SISTEMA DE DETRACCIONES

DEL IGV (SPOT)

NORMAS LEGALES

Decreto Supremo N 155-2004-EF (TUO del Decreto
Legislativo N 940) -Publicada el 14/11/2004.

Decreto Legislativo N 1110- Publicada el 20/06/2012.

Resolucin de Superintendencia N183-2004/SUNAT-
Publicada el 15/08/2004.

Resolucin de Superintendencia N063-2012/SUNAT-
Publicada el 29/03/2012.

Resolucin de Superintendencia N091-2012/SUNAT-
Publicada el 24/04/2012.

Resolucin de Superintendencia N158-2012/SUNAT-
Publicada el 13/07/2012.



AGENDA

1. Objetivo del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central.
2 . Estructura del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central.
3. Operaciones sujetas al sistema.
4. Principales Modificaciones a la R.S. N 183-2004/SUNAT :
Anexo 2 y 3.
5. Aspectos generales: Operaciones exceptuadas, sujetos
obligados y oportunidad del deposito.
6. Principales modificaciones al Decreto Legislativo N940.
7. Infracciones y sanciones.
8.Caso practico.


1. OBJETIVO DEL SPOT


OBJETIVO

DEUDAS TRIBUTARIAS
Tributos o multas
Anticipos y Pagos a Cuenta
Intereses
Aportaciones: EsSalud y ONP




COSTAS Y GASTOS
Art.115, inciso e) del Cdigo
Tributario.
Procedimientos de Cobranza
Coactiva.
Aplicacin de sanciones no
pecuniarias.
Medidas cautelares previas



GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:
Ingresos del Tesoro Pblico,
administrados y recaudados por la
SUNAT
5

2.Estructura del Sistema de Detracciones
3.OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

ANEXO 1: BIENES A SER
CONTROLADOS
EN EL TRASLADO



ANEXO 2: BIENES A SER
CONTROLADOS POR EL
USO DEL CREDITO
FISCAL


ANEXO 3: SERVICIOS
CONTROLADOS POR EL
USO DEL CREDITO
FISCAL


1.Venta gravada con
IGV.
2.Retiro considerado
venta.
3.Traslado no
originado en una
operacin de venta.



1.Venta gravada con
IGV
2.Retiro considerado
venta


1. Servicios
gravados con
IGV


4. PRINCIPALES MODIFICACIONES DE LA
R.S 183-2004/ SUNAT
INCLUSION DE BIENES ANEXO 2

DEFINICIN


DESCRIPCIN

PORCENTAJE
Residuos,
subproductos,
desechos, recortes,
desperdicios y
formas primarias
derivadas de los
mismos.
Adems, se incluye a
las formas primarias
comprendidas en las
subpartidas
nacionales
3907.60.10.00 y
3907.60.90.00.
15%
Modificado por el art. nico de la RS N 091-2012-SUNAT vigente a partir del 01.05.12.
INCLUSION DE BIENES ANEXO 2

DEFINICIN


DESCRIPCIN

PORCENTAJE



Pprika y otros
frutos de los gneros
capsicum o pimienta *
a) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 0904.20.10.10,
0904.20.10.20, 0904.20.10.30,
0904.21.90.00* y 0904.22.90.00*

b) Slo la pprika fresca o refrigerada
comprendida en la subpartida nacional
0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el
inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.




12%
*Modificado por el art. 3 de la RS N 158-2012-SUNAT vigente a partir del 01.08.12.
MODIFICACIONES AL ANEXO 3

Inclusin del numeral 10 en el Anexo 3 de la Resolucin 183-
2004/SUNAT, a fin de incorporar como operacin sujeta al SPOT
a los Dems servicios gravados con el IGV con el porcentaje
del 9%.
Inclusin del Cdigo 037 Dems servicios gravados con IGV
en el Anexo 4.
Derogacin de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin 183-
2004/SUNAT.


Modificado por la RS N 063-2012/SUNAT, vigente a partir del 02.04.12.
Numeral 10
incorporado
DEFINICIN TASA DESCRIPCIN
Dems Servicios
Gravados con el IGV
9%



A toda prestacin de servicios en el pas
comprendida en el numeral 1 del inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV que no se
encuentre incluida en algn otro numeral del
presente Anexo, con algunas exclusiones.
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA- ANEXO 3

Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16
de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y
normas modificatorias.

Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD.

Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional
ONP.
EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10

El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos
abiertos al pblico tales como restaurantes y bares.

El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios
complementarios a ste, prestado al husped por los establecimientos
de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.

El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10

El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que
se refiere la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT y
normas modificatorias.

El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va
terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia N 057-
2007/SUNAT y normas modificatorias.

Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal
a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
Anexo.
EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 10

Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa
elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas aprobada por el
Decreto Ley N. 25844.

Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a
favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los
Decretos Leyes Ns 22774 y 22775 y normas modificatorias.

Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin
de valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto
Supremo N. 093-2002-EF y normas modificatorias.

Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.

EXCLUSIONES
DEL NUMERAL
10
Incisos incorporados por la R.S. N 158-2012/SUNAT vigentes a partir del
14.07.2012 y aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
No estn incluidos los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de
comercio exterior.
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
EXCLUSIONES DEL
NUMERAL 4,5 y 10
Aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se produzca a partir del
14.07.2012, segn Tercera Disposicin
Complementaria Final de la R.S. N 158-
2012/SUNAT
5. ASPECTOS GENERALES









1) Operaciones sujetas al Sistema por importes
menores o iguales a S/. 700.00.



2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito
fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta
excepcin no opera para las compras del Sector
Pblico.



3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago.
4) El usuario del servicio o quien encargue la
construccin tenga la condicin de no domiciliado.
A
N
E
X
O

3
OPERACIONES EXCEPTUADAS




ANEXO 3























En la prestacin de servicios:
El usuario del servicio o quien encarga la
construccin.
El prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construccin cuando reciba el
integro del importe de la operacin, sin
haberse acreditado el depsito respectivo.

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCIN
OPORTUNIDAD DEL DEPSITO

1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero
entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de
Compras (*)

2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5 da
hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la
operacin.

(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro
de Compras.






ANEXO 3


6. PRINCIPALES MODIFICACIONES AL D.L N940.

Al valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de
construccin o valor de venta de bien inmueble determinado de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, an
cuando la operacin no estuviera gravada con dicho impuesto, ms
el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerar como
importe de la operacin al monto que resulte de sumar al Precio de
Mercado los otros conceptos que de acuerdo con el artculo 14 de la
Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, ms el
IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre que este
monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el
prrafo anterior.

Monto depsito = % de detraccin (segn anexos) x Importe Operacin

6.1 MONTO DEL DEPSITO E IMPORTE DE LA OPERACIN
20
6.2 DE LOS SUJETOS OBLIGADOS

La SUNAT tambin podr designar como nico sujeto obligado a
efectuar el depsito al tercero que en virtud de un mandato o de
la prestacin de un servicio, reciba el importe de la operacin
por cuenta del proveedor del bien, prestador del servicio o quien
ejecute el contrato de construccin en una operacin sujeta al
Sistema.
Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.




Las administradoras de Peaje que sean sealadas por la SUNAT a
travs de Resoluciones de Superintendencia, pueden quedar
obligadas a realizar cobros de detracciones y posteriormente
depositar los mismos en las cuentas para estos efectos se
habiliten.

El cambio normativo radica, en que estas no cumplirn con
obligacin formal de verificar y/o comunicar a la administracin
tributaria los depsitos de detracciones.

Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
6.3 OBLIGACIONES DE LAS ADMINISTRADORAS DE PEAJE










6.4 LIBERACION DE FONDOS

Se ha incluido en el Decreto Legislativo N 940, los requisitos para
solicitar la libre disposicin de fondos, ya contemplados en la RS N
183-2004/SUNAT, indicndose que el solicitante no haya incurrido
en alguno de los siguientes supuestos:

Tener deuda pendiente de pago.

Tenga la condicin de domicilio fiscal NO HABIDO

Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario.
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
6.5 SUSPENSIN DEL PLAZO PARA RESOLVER LA
LIBERACION DE FONDOS





El cmputo del plazo para resolver la solicitud se
suspender, entre lo que ocurra primero:
Por el lapso comprendido entre la fecha de
notificacin del resultado del primer
requerimiento de un procedimiento de
fiscalizacin y la fecha de finalizacin de dicho
procedimiento, o
Hasta que hayan transcurrido 60 das hbiles
computados desde la fecha de dicha
notificacin.
No aplicar si se
cumple con exhibir
y/o presentar los
registros, libros y
dems
documentacin e
informacin que se
le solicite en el
primer
requerimiento,
dentro de los plazos
otorgados .
NO
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
6.6 EXTORNO DEL INGRESO COMO RECAUDACIN





Se incorpora en el Decreto legislativo 940 la posibilidad del extorno a la cuenta de
origen de los montos ingresados como recaudacin, en los siguientes casos:

Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de
inscripcin en el RUC.

Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de
liquidacin.

Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, cuando ocurra el trmino del contrato.

Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.



6.7 CAUSALES PARA INGRESOS COMO RECAUDACION

La norma contempla causales para el ingreso del monto de detraccin como
Recaudacin, y se ha dispuesto suprimir como causal, la comisin de las
siguientes infracciones del Cdigo Tributario :

- Numeral 1 del art. 173 : No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de
un beneficio.

- Numeral 2 del art. 174 : Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin .
Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
6.8 DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS


Se ha incorporado en el Decreto Legislativo N 940 que los
montos depositados no podrn ser destinados al pago de los
tributos que gravan la importacin de bienes que hayan sido
transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado
en el pas durante el periodo comprendido entre la salida de
los bienes del punto de origen y la fecha en que se solicita
su despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya
venta en el pas se encuentra sujeta al Sistema.

Modificado por el art.3 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12
6.9 MODIFICACIONES DEL IMPUESTO A LA VENTA DEL ARROZ
PILADO- IVAP

Ser de aplicacin al IVAP con respecto al SPOT, lo siguientes:
Se abrir una cuenta bancaria especial. En dicha cuenta no se podr realizar el
depsito de montos distintos a los antes sealados.

Los montos depositados en la referida cuenta slo podrn ser destinados por su
titular para el pago de la deuda tributaria por IVAP.

El titular de la cuenta bancaria especial slo podr solicitar la libre disposicin de
los montos depositados en sta, cuando en los cuatro (4) ltimos meses
anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud, adems de realizar
operaciones de venta de bienes gravadas con el IVAP, efecte por lo menos una
importacin gravada con dicho impuesto.

El titular de la indicada cuenta no podr utilizar los montos depositados en sta
para realizar depsitos por operaciones sujetas al SPOT.


Modificado por el art.6 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12


7. INFRACCCIONES Y SANCIONES
APLICABLES AL SPOT

29
Infraccin Sancin
1. El sujeto obligado que no efectu el depsito. (*)
50% del importe no
depositado
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del
Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del
depsito, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
50% del monto que debi
depositarse.

3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de
los bienes sin que se le haya acreditado el depsito, siempre
que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
50% del monto del
depsito.
4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados
un destino distinto al previsto en el Sistema.
100% del importe
indebidamente utilizado.
5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con
depositar los cobros realizados a los transportistas que
prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado por
va terrestre, en el momento establecido.
50% del importe no
depositado

Modificado por el art.2 del Decreto Legislativo 1110 vigente a partir del 01.07.12.
(*) Tratndose de los servicios contenidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la RS 183-2004/SUNAT, no se aplicar la sancin correspondiente a esta
infraccin , cometida desde el 2 de abril y hasta el 31 de mayo de 2012, siempre que el infractor cumpla con efectuar el depsito correspondiente,
hasta el ltimo da hbil del mes de julio de 2012. En los casos en que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el ntegro del importe de
la operacin sujeta al Sistema, el depsito que aquel efecte en el plazo indicado determinar que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo,
no sea sancionado por esta infraccin
RGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SPOT

Resolucin de Superintendencia N 254-
2004/SUNAT
.
Qu infracciones del sistema de detracciones
pueden acogerse a un rgimen de gradualidad?

La nica infraccin que cuenta con un rgimen de gradualidad
es la prevista en el numeral 1 del inciso 12.2. del artculo 12
del Decreto Supremo N 155-2004-EF
Aquella originada por incumplir el sujeto obligado (adquirente,
usuario, proveedor de bienes o prestador de servicios) con
efectuar el ntegro del depsito de la detraccin dentro de los
plazos establecidos.
CASO PRACTICO


La empresa SAN MATEO S.A.C, dedicada al rubro de mantenimiento
de vehculos , ha realizado dicho servicio a la empresa AYNI E.I.R.L.
por el mes de julio 2012. Siendo el monto pactado S/. 5200.

Con fecha 16 de Julio, SAN MATEO S.A.C. emite la factura
correspondiente a AYNI E.I.R.L, la cual fue pagada en la misma fecha
en su totalidad, sin efectuar la detraccin del 9% sobre el importe de la
operacin.
.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?

Supuesto:

El 10 de agosto de 2012, SAN MATEO S.A.C. efecto el depsito
correspondiente a dicha detraccin (S/. 468), sin recibir comunicacin
alguna de su cliente.

Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infraccin y
de ser as la manera de graduar la sancin correspondiente.


Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?

Solucin:

Segn los momentos para efectuar el depsito de la detraccin en el caso de los
servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario del servicio y el prestador del
mismo efectuaron el depsito en ninguna de las oportunidades establecidas en
las normas, por lo que cada uno de ellos habra cometido una infraccin, la
misma que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del
importe no detrado.
Dicha sancin puede acogerse al rgimen de gradualidad previsto por la
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT.





Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?

a) Para el prestador del servicio:
La empresa SAN MATEO S.A.C. efectu el depsito en la oportunidad
correspondiente a la rebaja del 70%, pues lo realiz al stimo da hbil
siguiente a la fecha prevista para efectuar el mismo. Siendo as, el
clculo de la multa sera el siguiente:

Importe de la sancin: 50% del monto no detrado

Monto no detrado : S/. 5,200 x 9% : S/. 468


Sancin: 50% x 468 : S/. 234
(-) Rebaja del 70%
70% x S/. 234 : S/. (164)
--------------
S/. 70
Multa rebajada :
A los S/. 70 se le debern calcular los intereses moratorios correspondientes.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?



b) Para el usuario del servicio:

Segn resulta del literal b) de la nota 4 de la segunda tabla del Anexo de la
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT as como de los
artculos 3 y 4 de la misma, el usuario gozar de la rebaja si el prestador del
servicio subsana la omisin durante los 25 das hbiles siguientes a la fecha o
plazo previsto para que el usuario realice el depsito y siempre que el cliente
solicite la constancia de depsito.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?


b) Para el usuario del servicio:

En ese sentido, suponiendo que la empresa AYNI E.I.R.L ha
solicitado a SAN MATEO S.A.C la constancia de depsito
correspondiente, la multa que le correspondera por haber
omitido efectuar el depsito sera tambin rebajada en la
misma proporcin que lo fue para la empresa prestadora del
servicio, es decir la multa rebajada ascendera a S/. 70, adems
de los intereses moratorios correspondientes.
GRACIAS