APRUEBAN DIRECTIVA SOBRE POLTICAS Y PRCTICAS CONTABLES

PARA LAS EMPRESAS BAJO EL MBITO DE FONAFE

Aprobada media!e
ACUERDO DE DIRECTORIO
N" 003-2005/015-FONAFE
DIRECTIVA SOBRE POLTICAS Y PRACTICAS CONTABLES
PARA LAS EMPRESAS BAJO EL MBITO DE FONAFE
Las polticas contables descritas en esta Directiva corresponden a aquellas
donde se han notado diferencias entre las empresas que estn bajo el mbito del
FONAFE. En consecuencia no se describen todas las polticas contables que
son necesarias en la preparaci!n " presentaci!n de los estados financieros.
En los casos en que se efect#en transacciones de naturale$a distinta a las
previamente efectuadas por las empresas se deber formular consulta a la
Direcci!n Ejecutiva de FONAFE planteando las alternativas previstas " sus
posibles efectos en los estados financieros con el prop!sito de mantener
polticas contables homo%&neas al interior de las empresas bajo el mbito del
FONAFE.
Las referencias a las N'(s a las que deben remitirse para consultar aclarar o
e)tender los conceptos vertidos en cada poltica contable comentada en esta
%ua se presentan en notas al pie.
I# POLITICAS CONTABLES
(on la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el
proceso de consolidaci!n de Estados Financieros de las Empresas bajo el
mbito de FONAFE es necesario definir " aprobar polticas contables
uniformes tomando en cuenta las Normas 'nternacionales de 'nformaci!n
Financiera *N''F+ que inclu"en las propias N''F, las Normas 'nternacionales
de (ontabilidad *N'(+, " las 'nterpretaciones a las N''F " a las N'(
oficiali$adas " vi%entes en el -er# por la (ontadura -#blica de la Naci!n
*(-N+.
En ausencia de lineamientos especficos en este te)to las polticas contables
deben ser seleccionadas en el conte)to de las N''F " supletoriamente de
acuerdo con los lineamientos contenidos en la N'( .
/
. La adopci!n de
polticas contables o los cambios en polticas contables debe ser coordinada
con el FONAFE a fin de ase%urar que son consistentes con las aplicadas por
otras entidades bajo su mbito de supervisi!n.
1
N'( . *0112+ 3 -olticas (ontables (ambios en los Estimados (ontables " Errores
prrafos 4 al /0
A$# Pa%eo de &a Rep'b&i(a N" )*+*, Sa I%idro - Te&./# 00120+++ Fa34 00120+++ ae3o +1+
555#/oa/e#6ob#pe
*# No!a a &o% E%!ado% Fia(iero% %obre Po&7!i(a% Co!ab&e% 8!i&i9ada%
por &a% Empre%a% ba:o e& ;mbi!o de FONAFE
La nota de polticas contables debe incluir la revelaci!n de polticas
contables para todos los rubros cu"a acumulaci!n para los periodos que
se presentan ha"a sido importante o cu"os saldos en cualquiera de los
dos periodos sean si%nificativos dentro del rubro " dentro de los estados
financieros tomados en su conjunto.
-ara ase%urar que la nota est completa deber repasar el 5alance
6eneral " el Estado de 6anancias " -&rdidas para cada rubro de
presentaci!n importante " verificar la revelaci!n de la poltica contable
0
.
Los cambios en polticas m&todos " prcticas contables deben ser
claramente revelados " debe e)ponerse el efecto en los Estados
Financieros. 7u tratamiento se ri%e por la N'( . versi!n 0112 prrafos /8
al 04.
+# Po&7!i(a (o!ab&e4 Re$e&a(ioe% e &a% o!a% a &o% E%!ado%
Fia(iero%
La informaci!n que se revele en las notas a los Estados Financieros
deber considerar la si%uiente estructura en el orden que se e)pone a
continuaci!n9
a+ Nota de operaciones donde se cubren los requerimientos de la N'( /
2
como la naturale$a de sus operaciones " sus principales actividades, el
domicilio le%al inclu"endo el correspondiente a sus reas de operaci!n
o locali$aci!n de facilidades, su forma le%al inclu"endo el dispositivo o
dispositivos de le" pertinentes a su creaci!n o funcionamiento, la
indicaci!n de que es una subsidiaria del FONAFE " otra informaci!n
breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o
disminuciones en su capacidad productiva rea de operaciones entre
otros,
b+ Nota de polticas contables se%#n lo indicado en el punto / de este
documento,
c+ Notas de desa%re%aci!n de la composici!n de rubros presentados en el
5alance inclu"endo la informaci!n requerida por cada N''F " por el
:e%lamento de -reparaci!n de 'nformaci!n Financiera para
(ONA7E;,
d+ Notas sobre otra informaci!n financiera no e)puesta en el cuerpo de los
estados financieros como descripci!n de las cuentas patrimoniales
situaci!n tributaria contin%encias " ries%os financieros.
2
N'( / 3 -resentaci!n de Estados Financieros 6ua de 'mplementaci!n
3
N'( / *0112+ 3 -resentaci!n de los Estados Financieros prrafos /12 al /0<.
P;6ia + de *<
)# Po&7!i(a Co!ab&e4 I%!r8me!o% Fia(iero%
C&a%i/i(a(i=
Los instrumentos financieros inclu"en los activos financieros los pasivos
financieros " los instrumentos patrimoniales. Los activos financieros deben
ser clasificados como si%ue
8
9
- =antenidos para ne%ociar adquirido con el prop!sito de %enerar una
%anancia por las fluctuaciones a corto pla$o en su precio o en la
comisi!n de intermediaci!n. 'nclu"e instrumentos derivados que no han
sido catalo%ados como de cobertura. Ejemplo9 (artera de (olocaciones
adquirida con el prop!sito de ne%ociar 5onos lquidos ne%ociados en
bolsa de valores.
- 'nversiones mantenidas hasta el vencimiento diferentes de cuentas por
cobrar " pr&stamos ori%inados por la empresa con vencimiento fijo "
que la entidad espera conservar hasta su vencimiento. Ejemplo9 cartera
de colocaciones adquirida con intenci!n de mantenerla hasta que
ven$a.
- (uentas por cobrar " pr&stamos corresponde a activos que no se
ne%ocian en un mercado activo. 7e clasifican aqu las cuentas por
cobrar ori%inados por la entidad.
- Disponibles para la venta se clasifican en esta cuenta aquellos activos
" pasivos financieros que por sus caractersticas no han sido
reconocidos como de las tres cate%oras anteriores. Ejemplo9
'nversiones en acciones que no dan lu%ar a control o influencia
si%nificativa
En el caso de los pasivos financieros estos se clasifican en9 ori%inados por
la empresa " mantenidos para ne%ociar.
Los rendimientos financieros o los costos financieros en t&rminos
porcentuales promedio del periodo deben ser presentados en cada nota de
detalle *composici!n del rubro+.
Los activos " pasivos financieros deben ser clasificados como corrientes o
no corrientes dependiendo del pla$o de su convertibilidad o disposici!n de
efectivo.
Va&8a(i=
Los instrumentos financieros clasificados como cuentas por cobrar "
pr&stamos, las inversiones mantenidas a vencimiento " cualquier
instrumento financiero que no ten%a coti$aci!n en un mercado activo debe
ser medido posteriormente a su costo amorti$ado a trav&s del m&todo del
inter&s efectivo
>
.
4
N'( 2? *0112+ 3 'nstrumentos Financieros9 :econocimiento " =edici!n prrafo /1
5
N'( 2? *0112+ 3 'nstrumentos Financieros9 :econocimiento " =edici!n prrafos 8< " 84.
P;6ia ) de *<
El costo amorti$ado es aqu&l valor que se le asi%n! inicialmente a un
activo o pasivo menos los reembolsos del principal ms o menos se%#n
sea el caso cualquier diferencia e)istente entre el importe inicial " el valor
del reembolso al vencimiento, " para activos financieros menos la p&rdida
de valor por deterioro o improbable recuperaci!n *cobran$a dudosa+.
El m&todo del inter&s efectivo corresponde al clculo de imputaci!n de
intereses utili$ando la tasa de inter&s efectiva, siendo &sta la tasa de
descuento que i%uala e)actamente la corriente esperada de pa%os futuros
hasta el vencimiento o hasta la fecha que se realice la pr!)ima revisi!n de
intereses se%#n precio de mercado con el valor neto contable del activo o
pasivo financieros. La tasa de inter&s efectiva tambi&n es equivalente a la
tasa interna de rendimiento del activo o pasivo financiero en el perodo
considerado.

En caso no ten%an vencimiento fijo deben ser valuados al costo.
Los dems instrumentos deben ser medidos a su valor ra$onable
<
.
Los activos financieros deben estar sujetos a revisi!n peri!dica para
determinar si su valor se ha deteriorado
4
. En el caso de las inversiones de
corto pla$o revisar si la coti$aci!n ha sufrido p&rdida de valor en el
mercado burstil, por la de lar%o pla$o verificar si el valor patrimonial de
de la inversi!n ha disminuido. -or las cuentas por cobrar determinar el
deterioro del valor de recuperaci!n.
Re$e&a(i=
7e debe revelar en una nota de polticas contables informaci!n sobre los
instrumentos financieros que si%ue la empresa " la clasificaci!n de los
mismos tanto de activos como de pasivos financieros. Asimismo en cada
nota referida a activos o pasivos financieros se debe revelar entre otros
informaci!n referida a la naturale$a " alcance del instrumento financiero
pla$os *hasta un a@o mas de uno " hasta cinco " ms de cinco+
condiciones establecidas " %rado de certidumbre de flujos de efectivo
futuros, tasa promedio del perodo de rendimientos financieros o costos
financieros, %arantas recibidas u otor%adas, transferencias o cesiones
efectuadas, cambios en los valores de los instrumentos. Adems debe
revelarse informaci!n referida a polticas de %esti!n de ries%o inclu"endo
su poltica de cobertura
.
inclu"endo los ries%os de precio *tipo de cambio
tasa de inter&s " ries%o de mercado+, de cr&dito, de liquide$ " de flujos de
efectivo
?
.
6
N'( 2? *0112+ 3 'nstrumentos Financieros9 :econocimiento " =edici!n prrafo 8< " 84.
7
N'( 2? *0112+ 3 'nstrumentos Financieros9 :econocimiento " =edici!n prrafos >. al 41.
8
N'( 20 *0112+ 3 'nstrumentos Financieros9 -resentaci!n e informaci!n a revelar prrafos ><
al
>?.
9
N'( 20 *0112+ 3 'nstrumentos Financieros9 -resentaci!n e informaci!n a revelar prrafos <4
al
.>
P;6ia 0 de *<
0# Po&7!i(a Co!ab&e4 Moeda E3!ra:era
Va&8a(i= > re6i%!ro
De acuerdo con la N'( 0/ las transacciones se deben re%istrar al tipo de
cambio de la fecha en que se reali$an las mismas. Asimismo el tipo de
cambio a utili$ar en la ree)presi!n de saldos por liquidar en moneda
e)tranjera *activos " pasivos+ es aquel que refleja el monto al que sera
pa%ado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros el que
corresponde al tipo de cambio de venta 757.
Las %anancias o p&rdidas por diferencia en cambio deben re%istrarse en
cuentas de resultados.
Re$e&a(i=
7e debe mostrar en una nota a los Estados Financieros cada rubro del
activo " pasivo en moneda e)tranjera el monto de la misma distin%uiendo
entre monedas e)tranjeras si fuera ms de una indicando el tipo de
cambio utili$ado a la fecha de los estados financieros corriente "
precedente. La diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de
resultados.
?# Po&7!i(a Co!ab&e4 C8e!a% por Cobrar > Pro$i%i= para C8e!a% de
Cobra9a D8do%a
C&a%i/i(a(i=
Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro cate%oras
de instrumentos financieros se%#n lo e)puesto por la N'( 2? *v&ase el
punto 2 'nstrumentos financieros+. Adems se debe reconocer un menor
valor de las mismas si el importe en libros es ma"or que su valor
recuperable estimado. -ara ello la empresa debe evaluar en cada fecha
de reporte si e)iste evidencia de que el activo ha perdido valor. -or lo
tanto de ser el caso se debe presentar la cuenta de cobran$a dudosa
correspondiente " el movimiento de la misma durante el a@o
/1

identificando el tipo de cuenta a la que corresponde *comercial u otras+

7e debe distin%uir las operaciones reali$adas con Empresas del Estado "
Entidades del 7ector -#blico de aquellas reali$adas con terceros
mostrando el movimiento que han tenido en el a@o. Aal distinci!n se
efect#a para cada empresa del Estado " para cada entidad del 7ector
-#blico. Adems se debe mostrar las operaciones de %anancias "
p&rdidas relacionadas *ventas otros in%resos compras %astos activos de
corto " lar%o pla$os+.
Re$e&a(i=
10
:e%lamento para la -reparaci!n de 'nformaci!n Financiera (ONA7E;
P;6ia ? de *<
7e debe revelar informaci!n referida al vencimiento de las cuentas por
cobrar intereses relacionados " sobre %arantas recibidas *v&ase el prrafo
de revelaci!n en el punto 2 'nstrumentos financieros+.
Va&8a(i=
Las cuentas por cobrar se miden al costo amorti$ado bajo el m&todo del
inter&s efectivo
//
*v&ase el prrafo de valuaci!n del punto 2 'nstrumentos
Financieros+.
La evaluaci!n de la deuda debe ser individual o por deudor se%#n e)istan
pocos clientes de acuerdo con ella se %enera la provisi!n la que
disminu"e la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas
que por ra$ones de sus actividades manten%an una %ran cantidad de
clientes la evaluaci!n de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su
anti%Bedad
/0
.
<# Po&7!i(a Co!ab&e4 E3i%!e(ia%
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos
inventarios fsicos al menos una ve$ al a@o de manera obli%atoria.
Tra!amie!o de (o%!o% /ia(iero% > di/ere(ia e (ambio
Los costos financieros " la diferencia en cambio por pasivos relacionados
se llevan a resultados del periodo en que se deven%an.
Va&8a(i=
Las e)istencias deben ser valuadas al costo o valor neto de reali$aci!n el
menor
/2
. La f!rmula del costo debe corresponder al costo promedio
ponderado mensual. 7i por el patr!n de consumo de beneficios
econ!micos las e)istencias si%uen el comportamiento de que sal%a lo
primero que in%res! optara por utili$ar la f!rmula -E-7 *primero en
entrar primero en salir+.
En el caso de las e)istencias por recibir se deben valuar al costo de
adquisici!n.
11
N'( 2? *0112+ 3 'nstrumentos Financieros9 :econocimiento " =edici!n prrafos 8< " 84.
12
'nstructivo NC 2 -rovisi!n " (asti%o de las (uentas 'ncobrables emitido por la (ontadura
-#blica de la Naci!n
13
N'( 0 *0112+ 3 E)istencias prrafo ?.
P;6ia < de *<
@# Po&7!i(a Co!ab&e4 I$er%ioe%
Tra!amie!o de 6aa(ia% > p.rdida% re&a(ioada%
Los cambios de medici!n a valor de mercado valor ra$onable " valor de
participaci!n patrimonial se reconocen en %anancias " p&rdidas " se
presentan en lneas por separado *inclu"endo revelaci!n en notas a los
estados financieros de tal cambio+. Adems el valor neto en libros de las
inversiones vendidas o desapropiadas se reconoce en resultados " se
presenta neto de los in%resos por su enajenaci!n.
Va&8a(i=
Las inversiones a corto pla$o reconocidas como mantenidas para
ne%ociaci!n " las disponibles para la venta se deben valuar al valor
ra$onable *valor de coti$aci!n burstil o mercado+
/8
.
Las inversiones permanentes deben valuarse en los estados financieros
de la controladora se%#n la clasificaci!n que se le asi%ne de acuerdo a la
N'( 2? *v&ase el punto 2+. En el caso de asociadas o subsidiarias bajo el
m&todo de participaci!n patrimonial
/>
.
A# Po&7!i(a (o!ab&e4 Im8eb&e, maB8iaria > eB8ipo
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos
inventarios fsicos al menos una ve$ al a@o de manera obli%atoria.
Va&8a(i=
Estos activos se val#an al costo o valor revaluado *tratamiento alternativo
permitido+ menos p&rdidas por desvalori$aci!n menos depreciaci!n
acumulada
/<
.
Tra!amie!o de me:ora%, repara(ioe% > ma!eimie!o
Las mejoras se activan " las reparaciones " mantenimiento se reconocen
en resultados en el periodo en que se efect#an.
Tra!amie!o de (o%!o% /ia(iero% > di/ere(ia e (ambio
14
N'( 2? *0112+ 3 'nstrumentos Financieros9 :econocimiento " =edici!n prrafos 8< " 84.
15
N'( 04 *0112+ 3 Estados Financieros (onsolidados " 7eparados 5ases de (onclusi!n
prrafos 5( 0. " 5( 0?. ;&ase tambi&n la :esoluci!n (ONA7E; NC 18?D011>DEFE?8./1
que modifica el :e%lamento de 'nformaci!n Financiera " =anual para la -reparaci!n de la
'nformaci!n Financiera indicando que no es aplicable al Estado en su condici!n de matri$ la
obli%aci!n de presentar informaci!n financiera consolidada.
16
N'( /< *0112+ 3 'nmuebles maquinaria " equipo prrafos 21 " 2/.
P;6ia @ de *<
7e debe revelar la poltica de capitali$aci!n de costos. Los costos de
financiaci!n se contabili$an al valor de los activos si son atribuibles a la
adquisici!n construcci!n o producci!n de un activo que cumple las
condiciones mencionadas para su calificaci!n
/4
*aqu&l que requiere
necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo
para su uso o para la venta+.
La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo
/.
.
Re$e&a(ioe%
7e debe revelar la e)istencia de activos revaluados el valor de revaluaci!n
que se arrastra en los saldos el procedimiento se%uido para la revaluaci!n
" quien la efectu! *tasador independiente+ as como la depreciaci!n de los
activos revaluados.
:evelar si e)isten activos totalmente depreciados que se encuentran en
uso.
Aambi&n se debe presentar un cuadro de distribuci!n de la depreciaci!n "
la e)istencia de activos entre%ados en %aranta.
C# Po&7!i(a (o!ab&e4 I!a6ib&e%
Re(oo(imie!o
7e deben reconocer como intan%ibles aquellos activos que son adquiridos
o se %eneran internamente en la medida que produ$ca beneficio
econ!mico futuro " el costo del activo puede ser medido fiablemente
/?
. En
el caso de un activo desarrollado internamente debe cumplir los si%uientes
requisitos para ser considerado activo9 t&cnicamente es posible completar
la producci!n del activo intan%ible de forma tal que pueda estar disponible
para su uso o venta, la intenci!n e)presa de la entidad de completar el
activo referido, su capacidad de utili$ar o vender el activo intan%ible,
demostrar la e)istencia de un mercado para la producci!n que %enere el
activo intan%ible o la utilidad del mismo para la entidad, disponibilidad de
recursos t&cnicos financieros o de otro tipo para completar el desarrollo "
para usar o vender el activo, " capacidad para medir fiablemente el
desembolso atribuible al activo intan%ible durante su desarrollo.
Va&8a(i=
17
N'( 02 *0112+ 3 (ostos por 'ntereses prrafos /2 al /.
18
N'( 0/ *0112+ 3 Efectos de las ;ariaciones en los Aipos de (ambio de la =oneda E)tranjera
prrafo 0.
19
N'( 2. *0112+ 3 Activos intan%ibles prrafos /. al 08.
P;6ia A de *<
7e deben medir al costo de adquisici!n o valor revaluado menos p&rdidas
por desvalori$aci!n " amorti$aci!n acumulada
01
.
Amor!i9a(i=
El pla$o de amorti$aci!n debe ser aquel en que se estima que el intan%ible
contribuir a la %eneraci!n de beneficios econ!micos
0/
.
Re$e&a(i=
En t&rminos %enerales debe revelarse lo si%uiente9 clase de activo
intan%ible distin%uiendo vida #til " porcentaje de amorti$aci!n acumulada,
m&todos de amorti$aci!n, importe en libros bruto " amorti$aci!n
acumulada al inicio " al final del perodo, conciliaci!n de valores en libros
al inicio " al final del perodo inclu"endo incrementos retiros "
desapropiaciones p&rdidas por deterioro amorti$aci!n. Adems
intan%ibles que se amorti$an en perodo ma"or a veinte *01+ a@os,
restricciones a su uso " %arantas de las que son objeto
00
.
*1#Po&7!i(a (o!ab&e4 P.rdida% por de!erioro
Re(oo(imie!o > medi(i=
La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a trav&s de
al%uno *no son los #nicos+ de los si%uientes indicios9
a+ Disminuci!n si%nificativa del valor de mercado del activo,
b+ (ambios si%nificativos adversos para la empresa en el entorno
tecnol!%ico comercial econ!mico o le%al en que opera o en el
mercado al cual est diri%ido el activo,
c+ Evidencia sobre la obsolescencia o da@o fsico del activo,
d+ (ambios si%nificativos con efecto adverso en relaci!n con el %rado o
con la forma en que el activo se usa o se espera usar, "
e+ Evidencia que indica que el rendimiento econ!mico del activo es o
ser peor que lo esperado
02
.
Re$e&a(i=
7e debe revelar para cada clase de activos9 p&rdidas por deterioro
reconocidas en el estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto,
" las reversiones de anteriores p&rdidas por deterioro. (uando sea
necesario revelar los hechos " circunstancias que condujeron al
reconocimiento o reversi!n de tal p&rdida por desvalori$aci!n
08
.
20
N'( 2. *0112+ 3 Activos intan%ibles prrafos 40 al .4.
21
N'( 2. *0112+ 3 Activos intan%ibles prrafos ?4 al ??.
22
N'( 2. *0112+ 3 Activos intan%ibles prrafos //. al /0.
23
N'( 2< *0112+ 3 Deterioro del valor de los activos prrafo /0.
24
N'( 2< *0112+ 3 Deterioro del valor de los activos prrafos /0< al /24.
P;6ia C de *<
**# Po&7!i(a (o!ab&e4 Emi%i= de de8da
Re(oo(imie!o
Los ttulos representativos de deuda se re%istran a valor nominal, los
descuentos se reconocen en resultados en el pla$o de vi%encia de los
5onos si%uiente el m&todo del costo amorti$ado bajo la tasa de inter&s
efectiva *v&ase el punto 2 'nstrumentos Financieros+.
Tra!amie!o de 6a%!o% por i!ere%e%
El %asto por intereses se reconoce sobre la base de tiempo transcurrido
considerando la tasa de inter&s efectiva.
*+#Po&7!i(a (o!ab&e4 Compe%a(i= por !iempo de %er$i(io%
Re6i%!ro > re$e&a(i=
La compensaci!n por tiempo de servicios se debe re%istrar a medida que
se deven%a por el nte%ro que se debe pa%ar a los trabajadores neto de
los dep!sitos que se han debido efectuar se%#n dispositivos le%ales. Aal
situaci!n debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados
financieros. En polticas contables el tratamiento se%uido para su re%istro
acumulaci!n " pa%o " en la nota correspondiente el saldo a la fecha de
reporte.
*)#Po&7!i(a (o!ab&e4 I6re%o% di/erido%
En el modelo contable de las N'( no se reconocen 'n%resos diferidos. Los
pa%os anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo Fanticipo
de clientesG.
*0#Po&7!i(a (o!ab&e4 I6re%o% por re6a&7a%
Re(oo(imie!o
Las re%alas deben ser reconocidas utili$ando la base de acumulaci!n o
deven%o de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan
0>
.
*?#Po&7!i(a (o!ab&e4 I6re%o%
Re(oo(imie!o
25
N'( /. 3 'n%resos prrafo 21 b+.
P;6ia *1 de *<
La medici!n de in%resos debe reali$arse de acuerdo con el valor ra$onable
de la contrapartida recibida
0<
.
En el caso de la venta de productos el in%reso se reconoce cuando se
cumplan las condiciones de transferencia de ries%os fiable medici!n
probabilidad de recibir beneficios econ!micos " los costos relacionados
puedan ser medidos con fiabilidad
04
.
(on relaci!n a los servicios el in%reso se reconoce cuando el importe de
los in%resos pueda ser medido con fiabilidad, es posible que la empresa
reciba beneficios econ!micos derivados de la transacci!n, el %rado de
terminaci!n de la transacci!n en la fecha de reporte o cierre de los estados
financieros pueda ser medido fiablemente " que los costos incurridos " los
que quedan incurrir hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad
0.
.
El reconocimiento de in%resos por referencia al %rado de terminaci!n se
denomina Fm&todo del porcentaje de terminaci!nG, los in%resos se
reconocen en los perodos contables en los que tiene lu%ar la prestaci!n
del servicio.
La prudencia e)i%e que si no e)iste e)pectativa de un in%reso de
beneficios econ!micos a la entidad no se reconocen ni los in%resos ni los
mr%enes de %anancias, sin embar%o si se espera la recepci!n del
beneficio econ!mico &ste debera incluir el mar%en de %anancia.
Re$e&a(i=
7e debe revelar entre otros la si%uiente informaci!n9 polticas contables
adoptadas para el reconocimiento de in%resos inclu"endo m&todo
utili$ados para determinar el porcentaje de terminaci!n de operaciones de
prestaci!n de servicios, importe de cada cate%ora si%nificativa de in%resos
procedente de ventas de bienes prestaci!n de servicios intereses
re%ala dividendos, " importe de in%resos producidos por intercambio de
bienes o servicios de cada cate%ora
0?
.
*<#Po&7!i(a (o!ab&e4 Ser$i(io de po!e(ia i%!a&ada
Re(oo(imie!o de i6re%o%
(uando se presta el servicio en base a la periodicidad contratada
21
.
Re$e&a(i=
7e debe revelar la poltica de reconocimiento de in%resos " en la nota
correspondiente los in%resos re%istrados " los costos asociados. -ara
ma"or informaci!n de revelaci!n v&ase el punto /8 'n%resos.
26
N'( /. 3 'n%resos prrafo ?.
27
N'( /. 3 'n%resos prrafo /8.
28
N'( /. 3 'n%resos prrafo 01.
29
N'( /. 3 'n%resos prrafos 2> " 2<
30
N'( /. 3 'n%resos prrafo 01.
P;6ia ** de *<
*@#Po&7!i(a (o!ab&e4 Co!rib8(ioe% Reembo&%ab&e%
Re6i%!ro > $a&8a(i=
7e re%istran como 'nmuebles maquinaria " equipo al valor nuevo de
reempla$o cuando se emite la resoluci!n de :ecepci!n de Obra
reconoci&ndose en paralelo la obli%aci!n correspondiente en el pasivo.
Re$e&a(i=
7e debe revelar la poltica de reconocimiento de las contribuciones
reembolsables " el pasivo relacionado. Adems revelar por separado los
movimientos de activo fijo referidos a este concepto " los compromisos de
pa%o de acuerdo a lo especificado en el punto 2 'nstrumento Financieros.
*A#Po&7!i(a (o!ab&e4 Co%!o% de Deera(i= > Di%!rib8(i= de Eer67a
Re(oo(imie!o
Los costos de %eneraci!n " distribuci!n de ener%a se reconocen cuando
se consumen los bienes o reciben los servicios con relaci!n a los in%resos
asociados.
Re$e&a(i=
7e debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de
costos de %eneraci!n " distribuci!n con los in%resos asociados " se debe
presentar por separado de otros costos en el estado de %anancias "
p&rdidas.
*C#Po&7!i(a (o!ab&e4 I6re%o% > Da%!o% Fia(iero%
Re(oo(imie!o
Los in%resos " %astos financieros deben ser reconocidos utili$ando la base
de acumulaci!n o deven%o
2/
. En el caso de las empresas financieras se
deben reconocer se%#n lo establecido por la 7uperintendencia de 5anca "
7e%uros.
Re$e&a(i=
7e debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de
in%resos " %astos financieros, asimismo en nota aparte se debe presentar
la composici!n de los %astos de acuerdo con su naturale$a en tanto el
31
N'( /. *0112+ 3 'n%resos prrafo 21 a+.
P;6ia *+ de *<
estado de %anancias " p&rdidas se presenta sido por la funci!n del %asto.
En adici!n tambi&n v&ase el punto /8 'n%resos.
+1#Po&7!i(a (o!ab&e4 Pe%ioe% de :8bi&a(i=
Re(oo(imie!o
Las pensiones de jubilaci!n deben reconocerse con base en un plan de
beneficios definido " sustentarse en estudios actuariales los que deben
reali$arse peri!dicamente.
Re$e&a(i=
-or corresponder a una cuenta del tipo Fprovisi!nG debe cumplirse con
presentar el movimiento del periodo " las caractersticas particulares de la
misma.
+*#Po&7!i(a (o!ab&e4 Par!i(ipa(i= de &o% Traba:adore%
Re$e&a(i=
7e debe indicar el r&%imen de la empresa, es decir servicios industrial o
comercial " el porcentaje que corresponde distribuir de las utilidades del
ejercicio de acuerdo con los dispositivos le%ales vi%entes. 7obre la
participaci!n de los trabajadores diferido se comenta en el punto 0/
si%uiente.
++#Po&7!i(a (o!ab&e4 Imp8e%!o a &a Re!a > Par!i(ipa(i= de &o%
Traba:adore% Di/erido
Re(oo(imie!o
7e reconoce el impuesto " las participaciones de los trabajadores diferidas
si%uiendo el m&todo del pasivo del balance %eneral.
Re$e&a(i=
Debe revelarse en el 5alance 6eneral el 'mpuesto diferido *activo o
pasivo+ " en el cuerpo del Estado de 6anancias " -&rdidas por separado
el %asto *ahorro+ por impuesto diferido " el componente corriente, de e)istir
impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto debe
presentarse por separado
20
.
Adems debe presentarse en nota a los Estados Financieros una
conciliaci!n entre el %asto *in%reso+ por impuesto a la renta contable con el
32
N'( /0 *0112+ 3 'mpuesto a la :enta prrafos 4? al ...
P;6ia *) de *<
impuesto a la renta corriente, " el monto de diferencias temporales
deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido
22
.
+)#Po&7!i(a (o!ab&e4 Co!i6e(ia%
Re$e&a(i=
7e presentarn aquellas que adquieren el calificativo de posibles
clasificadas por tipo distin%uiendo entre tributarias laborales civiles
administrativas " otras indicando la naturale$a de las contin%encias la
opini!n de la %erencia " sus efectos financieros probables en todos los
casos
28
. En caso no se pueda estimar ra$onablemente el efecto financiero
se debe revelar el hecho " las circunstancias por las que no se puede
determinar dicho efecto.
+0#Po&7!i(a (o!ab&e4 Fodo% de Admii%!ra(i=
7e debe llevar contabilidad independiente. :e%istrar en cuentas de orden
por ra$ones de control.
Las polticas contables especficas se ri%en por lo estipulado en esta %ua "
se presentan por separado.
II# CONCILIACIONES DE TRANSACCIONES RECPROCAS
Las empresas bajo el mbito de FONAFE debern re%istrar en su
contabilidad en forma separada las operaciones del activo *(uentas por
(obrar (uentas por -a%ar 'nversiones -atrimonio+ " de resultados
*'n%resos " E%resos+ que se realicen con otras Empresas del Estado "
Entidades -#blicas de tal forma que facilite el proceso de (onsolidaci!n
de los Estados Financieros de FONAFE " posteriormente los Estados
Financieros del 7ector -#blico.
El principal responsable de la conciliaci!n es aquel (ontador de la
empresa que presenta las cuentas por cobrar las ventas "Eo las
inversiones. Eso no si%nifica que deja de tener responsabilidad el
(ontador de la empresa que presenta las contrapartidas dado que debe
interactuar con aqu&l para lle%ar a cifras definidas " conciliadas. En casos
de discrepancias *transacciones o saldos+ que no lle%uen a conciliarse
&stas debern ser comunicadas oportunamente a FONAFE.
Arimestralmente en un periodo que no e)ceda de 21 das calendario de
terminado el trimestre las Empresas bajo el mbito de FONAFE quedan
obli%adas a (onciliar con el resto de Empresas bajo el mbito de FONAFE
33
N'( /0 *0112+ 3 'mpuesto a la :enta prrafos 4? al ...
34
N'( 24 *0112+ 3 -rovisiones Activos (ontin%entes " -asivos (ontin%entes prrafos .8 al ?0.
P;6ia *0 de *<
los saldos " operaciones relacionados a (uentas por (obrar (uentas por
-a%ar 'nversiones -atrimonio 'n%resos " E%resos.
Los saldos " operaciones conciliados debern ser reportados a FONAFE
en los cinco das calendario posteriores de reali$ada la conciliaci!n con la
finalidad de revelar en una Nota a los Estados Financieros (onsolidados
de FONAFE un resumen de las transacciones reali$adas con las
Empresas del Estado.
La Direcci!n Ejecutiva en coordinaci!n con la (ontadura -#blica de la
Naci!n establecern los pla$os para conciliar las cuentas de las Empresas
bajo el mbito de FONAFE con las Entidades del 7ector -#blico de tal
forma que se permita la consolidaci!n de los Estados Financieros del
7ector -#blico en su inte%ridad.
III# CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Las Empresas bajo el mbito de FONAFE que presentan inversiones en
subsidiarias deben consolidar sus estados financieros previamente para
lue%o consolidarlas en torno al FONAFE. Los procedimientos de
consolidaci!n sern emitidos en %ua por separado.
IV# CUMPLIMIENTO DE LA DIRECTIVA
La 6erencia " el Directorio de las Empresas del Estado bajo el mbito de
FONAFE son responsables del cumplimiento " correcta aplicaci!n de las
-olticas " -rcticas (ontables en cada una de las empresas a las que
representan. Aambi&n son responsables de cumplir en los pla$os
indicados con la informaci!n solicitada en esta Directiva " de cualquier
otra relacionada por la Direcci!n Ejecutiva de FONAFE para llevar a cabo
el proceso de emitir los Estados Financieros (onsolidados de FONAFE.
A continuaci!n destacaremos las principales ra$ones de orden le%al para
el cumplimiento de la directiva de -olticas " -rcticas (ontables9
La Le" 6eneral de 7ociedades establece la responsabilidad en la
preparaci!n " presentaci!n de la informaci!n financiera con el m&rito de
F'nformaci!n Fidedi%naG. En efecto en su artculo /4> precisa9 FEl Directorio
debe proporcionar a los accionistas " al p#blico las informaciones
suficientes fidedi%nas " oportunas que la le" determine con respecto de la
situaci!n le%al econ!mica " financiera de la sociedadG.
El artculo /44 de la L67 precisa la responsabilidad ilimitada " solidaria del
Directorio en la preparaci!n de la informaci!n econ!mica " financiera de la
sociedad.
El artculo 00/ de la L67 Normas e informaci!n financiera precisa
FFinali$ado el ejercicio el directorio debe formular la memoria los estados
P;6ia *? de *<
financieros " la propuesta de aplicaci!n de utilidades en caso de haberlas.
De estos documentos debe resultar con claridad " precisi!n la situaci!n
econ!mica " financiera de la sociedad el estado de sus ne%ocios " los
resultados obtenidos en el ejercicio vencido.G
El artculo /?1 de la L67 precisa la responsabilidad de la 6erencia
conforme a la normatividad societaria el 6erente es particularmente
responsable por9
La e)istencia re%ularidad " veracidad de los sistemas de contabilidad
los libros que la le" ordena llevar a la sociedad " los dems libros "
re%istros que debe llevar un ordenado comerciante.
El establecimiento " mantenimiento de una estructura de control interno
dise@ada para proveer una se%uridad ra$onable de que los activos de
la sociedad est&n prote%idos contra uso no autori$ado " que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autori$aciones
establecidas " son re%istradas oportunamente.
El artculo 002 de la Le" 6eneral de 7ociedades le ha dado el =arco Le%al
al cumplimiento de los -rincipios de (ontabilidad 6eneralmente
Aceptados el dispositivo mencionado tiene enorme trascendencia en la
necesidad de armoni$ar las normas contables para la preparaci!n "
presentaci!n de la informaci!n financiera con el prop!sito de formular "
presentar informaci!n coherente a fin de evitar situaciones de distorsiones
de cifras.
Adicionalmente a la responsabilidad societaria es importante se@alar que
los 6erentes " Directores estn sujetos a responsabilidad civil como lo
se@ala el artculo /20/ del (!di%o (ivil " responsabilidad penal de acuerdo
al artculo /?. del (!di%o -enal.
-or lo e)puesto queda sustentada la responsabilidad societaria civil "
penal de los 6erentes " Directores en la presentaci!n de informaci!n
fidedi%na para lo cual el cumplimiento del presente documento ser de
%ran valor a FONAFE " a la (uenta 6eneral de la :ep#blica.
HHHHHHHHHHHHHHHHHH
Iilda 7andoval (ornejo
Directora Ejecutiva
FONAFE
P;6ia *< de *<