RENTA DE PERSONAS NATURALES

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RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Remuneraciones

1. CONCEPTO:

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en
especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libere
disposicin
*

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son
los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn
afectos a dicho tributo.
(*)
Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

2. INGRESOS AFECTOS:

Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las
personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato
de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por
la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.

En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o
comisin especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes
en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora
nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los
socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
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el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por
las funciones de directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor
de negocios, albacea y actividades similares.

Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del
trabajador.

Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas
unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus
ingresos de tercera categora.

Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas
naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el
pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por
alimentacin y hospedaje en el Per.

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter
general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia
de salud de los servidores.


3. INGRESOS INAFECTOS E INGRESOS EXONERADOS:

Ingresos Inafectos

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
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Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas,
los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
4. DETERMINACIN DEL IMPUESTO (Mensual)

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan
los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se
prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio.

Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su
disposicin en el mes de la retencin.

Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes
(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre
otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio.

Toda compensacin en especie que constituya renta gravable,
computada al valor de mercado.


PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,700 para el Ejercicio 2013)
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RECUERDE QUE: Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del
beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta
por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una
entidad financiera.
PASO 3 : Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes
tasas:
Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%


IMPUESTO ANUAL = REMUNERACIN NETA ANUAL X TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se
divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

REMUNERACIN BRUTA ANUAL = Remuneracin Mensual (-) 7 UIT
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En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El
resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser
el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada
mes.

5. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones)
debe aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual.
Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron
efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o
el saldo a su favor
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual, conforme a las normas vigentes.
Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:
a. Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto
que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
b. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los
montos retenidos por el agente de retencin Inferior al monto al impuesto a
la renta que en definitiva le correspondera al contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de
quinta categora efecten el pago del impuesto no retenido o soliciten
devolucin del exceso puede verse la Resolucin de Superintendencia N 036-
98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de corresponder presentarn a su
agente de retencin(empleador).


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6. OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR


Son obligaciones del empleador:

Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto
a la renta de Quinta Categora de sus trabajadores.

Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un
certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e
impuesto retenido en el ejercicio que termina.

Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el
empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado)
indicado en el punto 2, por el perodo trabajado en el ao calendario.

Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones
que pague a:

Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de
Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos,
simultneamente, una relacin laboral de dependencia


















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CUADRO RESUMEN

INGRESOS AFECTOS
Remuneraciones: Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de
dependencia por contrato de trabajo (independiente al nombre o
modalidad que se le d), con el requisito de Libre disponibilidad.
Renta cuarta - Quinta : Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de servicios, normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Simulacin Laboral : Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia.

INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales,
Compensacin Tiempo de Servicios, rentas vitalicias, etc.
Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales.

DETERMINACIN DEL
IMPUESTO
Paso N 1:
Remuneracin
Bruta
Remuneracin anual que incluye los conceptos
remunerativos ordinarios. ( 12 meses ms 02
gratificaciones )
Paso N 2:
Remuneracin Neta
Remuneracin bruta anual 7 UIT
Paso N 3:
Clculo del
Impuesto
Se aplica las tasas progresivamente
Hasta 27 UIT : 15%
Mas 27 UIT - Hasta 54 : 21%
Mas 54 UIT: 30%.
Paso N 4:
Retencin
Impuesto anual dividido de acuerdo al
procedimiento en cada mes.
Enero a Marzo : 12
Abril : 09
Mayo a Julio : 08
Agosto : 05
Setiembre a Noviembre : 04

OBLIGACIONES
Del trabajador
Comunicar al empleador si percibe ms de dos
remuneraciones.
Del empleador
Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones
antes del 1 de marzo respecto a remuneraciones del
ao anterior

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CASOS
PRCTICOS








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CASO 1:
El seor Pablo Garca Ramrez con DNI N 01054217 trabaja en la Empresa
CORPORACIN JAN SRL con RUC N 20453652123, la empresa le signo un horario de
trabajo diario de ocho horas desde Enero de 2009. Durante el ao 2012 est percibiendo la
suma de S/. 8,000 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Mes de mayo le realizaron
depsitos de CTS POR 4,500.

REMUNERACIN MENSUAL S/. 8,000.00
REMUNERACIONES AL AO (8000 * 12)
GRATIFICACIONES (2 * 8000)
S/. 96,000.00
S/. 16,000.00
REMUNERACIN BRUTA PROYECTADA 112,000.00
DEDUCCIN 7 UIT (25,550.00)
RENTA NETA ANUAL DE 5TA CAT
PROYECTADA
86,450.00
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA 15% 12,967.50
DEDUCCIONES DE RETENCIONES
ANTERIORES

RETENCIN CORRESPONDIENTE MENSUAL 1,080.63


27 UIT 2012 = 3650 98,550 15%
27-54 UIT 2012 = 3650 197,100 21%
54 A+ UIT 2012 = 3650 30%

CASO 2:
El Sr. Jos Lpez empez a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2012.
Durante el 2012 est percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (ms gratificaciones
ordinarias).
Cunto seria la retencin de 5ta Categora para el mes Enero 2012?
Retencin de Enero de 2012
Remuneraciones de Enero x 12 (2,500 x 12) S/. 30,000.00
Gratificaciones por percibir (2,500 X 2) S/. 5,000.00
Remuneracin bruta anual proyectada S/. 35,000.00
- Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,650) S/ (25,550.00)
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/. 9,450.00
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 9,450) S/. 1,417.5
Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a enero (1,417.5 /12) S/. 118.13
Como podrn observar para el mes de Enero 2012 la empresa tendr que
retenerle S/. 118.13 bajo el concepto renta de 5ta categora, ahora
analicemos un poco el procedimiento.