Nic07 0001

NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1
Norma Internacional de Contabilidad 1
Corporacin Edi!baco C"a# $tda#
Instr%cciones de &bicacin
NIC: Encontrar la informacin referente al contenido de la NIC 1 (Norma
Internacional de Contabilidad 1). Siguiendo las instrucciones de la seccin NDICE,
roceda a grabar el contenido del CD en el disco duro de su comutador.
!"tulo de la obra# Presentacin de Estados Financieros: NIC 1
Co$rig%t & '(() International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF)
Original en ingls: International Accounting Standard Board
Edicin# 2007
'ase le(al:
Registros Oficiales o: 270 del 0!"0#"##$ % 27& del 0#"0#"##
Resoluciones: FC'"0("0#"#2 % FC'"07"0)"## (Federaci*n acional de Contadores)
+B"##"(,2 (Su-erintendencia de Bancos. a-licaci*n 'C"IC"IA"SAS)
##"("&"& (Su-erintendencia de Com-a/0as. a-licaci*n 'C)
(10"27"0)"## (Ser2icio de Rentas Internas. a-licaci*n 'C)
02$ 3$ICI $002 (Su-erintendencia de Com-a/0as: a-licaci*n 'C) R$O ,11 del 2)"0&"2002
02$ 3$ICI$00( (Su-erintendencia de Com-a/0as: a-licaci*n 'A) R$O$,(, del #"01"2002
4ARCO 5' COC'67OS 6ARA 8A 6R'6ARACI9 : 6R'S'7ACI9 5' 'S7A5OS FIACI'ROS:
A68ICACI9 5' 8AS OR4AS I7'RACIOA8'S 5' CO7ABI8I5A5: 'n el caso de ;ue no e<ista una
orma 'cuatoriana de Conta=ilidad es-ec0fica -ara el tratamiento de ciertas transacciones o -artidas de los
estados financieros se recomienda a-licar los lineamientos contenidos en las ormas Internacionales de
Conta=ilidad >asta ;ue se emita una orma 'cuatoriana de Conta=ilidad$
8': 5' 6RO6I'5A5 I7'8'C7?A8: 8IBRO I. 7I7?8O I. CA6I7?8O I. S'CCI9 II. AR7$ (0$.
8I7'RA8'S a % =$ R$O$ &20 del (#@0,@(##)
& Actualizacin Contable
Revisin y Edicin 2007: Cor-oraci*n 'di"A=aco C0a$ 8tda$
!ira*e# 1((( e*emlares Imreso en Ecuador
Derec%os reser+ados. ,ro%ibida la reroduccin total o arcial de la -bra or cual.uier medio#
fotomecnico, informtico o audio+isual, sin la autori/acin escrita de los roietarios de los Derec%os
Intelectuales.
IS0N122)31241((214 5egistro Nacional de Derec%os de 6utor# ((24(3
Nora Internacional de Contabilidad n! 1
,resentacin de Estados 7inancieros
'sta 2ersi*n inclu%e las modificaciones resultantes de las IIF emitidas
>asta el &( de diciem=re de 200!$
8a NIC 1 6resentaci*n de 'stados Financieros fue emitida or el Comit9
de Normas Internacionales de Contabilidad en setiembre de 122).
Sustitu$ a la NIC 1 Re2elaci*n de las 6ol0ticas Conta=les (arobada
originariamente en 12):), la NIC 4 Informaci*n a Re2elar en los 'stados
Financieros (arobada originariamente en 12))) $ la NIC 1; 6resentaci*n
de Acti2os Corrientes % 6asi2os Corrientes (arobada originariamente en
12)2).
En abril de '((1 el Conse*o de Normas Internacionales de Contabilidad
(I6S0) decidi .ue todas las Normas e Interretaciones emitidas ba*o
Constituciones anteriores continuaran siendo alicables a menos $ %asta
.ue fueran modificadas o retiradas.
En diciembre de '((; el I6S0 emiti una NIC 1 re+isada. Desde '((;, el
I6S0 %a emitido una <odificacin a la NIC 1=Informaci*n a Re2elar
so=re Ca-ital (emitida en agosto de '((4)
8a NII7 1 $ su documentacin comlementaria %an sido modificadas or
los siguientes ronunciamientos#
> NII7 4 Acti2os no Corrientes 4antenidos -ara la Aenta %
O-eraciones 5iscontinuadas. (emitida en mar/o de '((:)
> <odificacin a la NIC 12=Banancias % 6rdidas Actuariales.
6lanes de Bru-o e Informaci*n a Re2elar (emitida en Diciembre de
'((:)
> NII7 ) Instrumentos Financieros: Informaci*n a Re2elar (emitida en
agosto de '((4)
8as siguientes Interretaciones se refieren a la NIC 1
> SIC114 Arrendamientos O-erati2osCIncenti2os (emitida en
diciembre de 1223, modificada en diciembre de '((;)
> SIC1'2 Acuerdos de Concesi*n de Ser2icios: Informaci*n a re2elar
(emitida en diciembre de '((1, modificada en no+iembre de '((?)
> SIC1;' Acti2os Intangi=lesCCostos de 6Dginas Ee= (emitida en
mar/o de '((', modificada en diciembre de '((; $ mar/o de '((:)
> CINII7 1 Cam=ios en 6asi2os '<istentes -or Retiro de Ser2icio.
Restauraci*n % Similares (emitida en ma$o de '((:)
NDICE
6Drrafos
IN"R#$%CCI&N IN1'IN20
N#R(A IN"ERNACI#NA) $E C#N"A*I)I$A$ N!
1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
#*+E"I,# 1
A)CANCE 2'-
FINA)I$A$ $E )#. E."A$#. FINANCIER#. 7
C#(P#NEN"E. $E )#. E."A$#. FINANCIER#.
/'10
$EFINICI#NE. 11'12
C#N.I$ERACI#NE. 0ENERA)E. 11'21
Presentacin razonable y cu3liiento de las NIIF 11'22
4i3tesis de ne5ocio en arc6a 21'22
*ase contable de acuulacin 7o deven5o8 29'2-
%ni:oridad en la 3resentacin 27'2/
(aterialidad o i3ortancia relativa y a5ru3acin de
datos
2;'11
Co3ensacin 12'19
In:oracin co3arativa 1-'21
E."R%C"%RA < C#N"ENI$# 22'12-
Introduccin 22'21
Identi:icacin de los estados :inancieros 22'2/
Periodo contable sobre el =ue se in:ora 2;'90
*alance 91'77
5istinci*n entre corriente % no corriente
Acti2os corrientes
41@4?
4)@42
6asi2os corrientes
Informaci*n a re2elar en el =alance
Informaci*n a re2elar en el =alance o en las notas
?(@?)
?3@);
):@))
Estado de resultados 7/';9
Resultado del -eriodo
Informaci*n a re2elar en el estado de resultados
Informaci*n a re2elar en el estado de resultados o en las
notas
)3@3(
31@34
3?@24
Estado de cabios en el 3atrionio neto ;-'101
Estado de :lu>o de e:ectivo 102
Notas a los estados :inancieros 101'12-
'structura
Re2elaci*n de las -ol0ticas conta=les
Su-uestos cla2e -ara la estimaci*n de la incertidum=re
Ca-ital
Otras informaciones a re2elar
1(;@1()
1(3@114
11?@1':
1':6@1':C
1'4@1'?
FEC4A $E ,I0ENCIA 127'127*
$ER#0ACI&N $E )A NIC 1 7RE,I.A$A EN 1;;78 12/
AP?N$ICE:
(odi:icaciones de otros 3ronunciaientos
APR#*ACI&N $E )A NIC 1 P#R E) C#N.E+#
APR#*ACI&N $E (#$IFICACI#NE. A )A NIC 1
P#R E) C#N.E+#
F%N$A(EN"#. $E )A. C#NC)%.I#NE.
#PINI&N EN C#N"RARI#
0%@A $E I(P)E(EN"ACI&N
8a Norma Internacional de Contabilidad 1 6resentaci*n de 'stados
Financieros (NIC 1) est contenida en los rrafos 1 a 1'3 $ en el
69ndice. !odos los rrafos tienen igual +alor normati+o, si bien la
Norma conser+a el formato I6SC .ue ten"a cuando fue adotada or el
I6S0. 8a NIC 1 debe ser entendida en el conteAto de su ob*eti+o $ de los
7undamentos de las Conclusiones, del 6r*logo a las ormas
Internacionales de Informaci*n Financiera $ del 4arco Conce-tual -ara
la 6re-araci*n % 6resentaci*n de los 'stados Financieros. 8a NIC 3,
6ol0ticas Conta=les. Cam=ios en las 'stimaciones Conta=les % 'rrores
suministra las bases ara seleccionar $ alicar las ol"ticas contables en
ausencia de gu"as esec"ficas.
Introduccin
IN1 8a Norma Internacional de Contabilidad 1 6resentaci*n de 'stados
Financieros (NIC 1) sustitu$e a la NIC 1 6resentaci*n de 'stados
Financieros (re+isada en 122)), $ debe ser alicada en los eriodos
anuales .ue comiencen a artir del 1 de enero de '((4. Se aconse*a
su alicacin anticiada.
Razones 3ara la revisin de la NIC 1
IN' El Conse*o de Normas Internacionales de Contabilidad elabor esta
NIC 1 re+isada como arte de su ,ro$ecto de <e*oras a las Normas
Internacionales de Contabilidad, .ue emrendi con moti+o de las
reguntas $ cr"ticas recibidas, relati+as a 9stas, rocedentes de
suer+isores de +alores, rofesionales de la contabilidad $ otras
artes interesadas. 8os ob*eti+os del ,ro$ecto consistieron en reducir
o eliminar alternati+as, redundancias $ conflictos entre las Normas,
as" como resol+er ciertos roblemas de con+ergencia $ reali/ar otras
me*oras adicionales.
IN; En el caso concreto de la NIC 1, los ob*eti+os rinciales del
Conse*o fueron#
(a) suministrar un marco ara .ue una entidad e+alBe cmo
resentar ra/onablemente los efectos de las transacciones $
otros e+entos, $ +alore si el resultado del cumlimiento de los
re.uerimientos de una Norma o de una Interretacin udieran
interretarse de tal forma .ue no se llegara a ofrecer una
resentacin ra/onableC
(b) establecer los criterios ara clasificar los asi+os como
corrientes o no corrientes, basndose eAclusi+amente en las
condiciones eAistentes a la fec%a de balanceC
(c) ro%ibir la resentacin de ingresos o gastos como Dartidas
eAtraordinariasEC
(d) esecificar la informacin a re+elar sobre los *uicios .ue la
gerencia %a reali/ado al alicar las ol"ticas contables de la
entidad, con indeendencia de los referentes a estimaciones,
.ue tengan el ma$or efecto significati+o sobre los imortes
reconocidos en los estados financierosC $
(e) esecificar la informacin a re+elar sobre los suuestos cla+e
utili/ados ara reali/ar estimaciones en las situaciones .ue
suongan incertidumbre a la fec%a del balance, siemre .ue
comorten un riesgo imortante de roducir a*ustes
significati+os en el +alor de los acti+os o asi+os en el rAimo
eriodo.
IN: El Conse*o no reconsider el enfo.ue fundamental a la resentacin
de estados financieros, .ue conten"a la NIC 1.
Cabios de eAi5encias 3revias
IN4 8os rinciales cambios resecto de la +ersin anterior de la NIC 1
se describen a continuacin.
Presentacin razonable y :alta de a3licacin de las NIIF
IN? 8a Norma inclu$e gu"as ara aclarar el significado de Dresentacin
ra/onableE $ enfati/a .ue, al alicar las Normas Internacionales de
Informacin 7inanciera (NII7), se resume .ue se obtendrn unos
estados financieros con una resentacin ra/onable.
IN) En el caso eAtremadamente raro de .ue la gerencia llegue a la
conclusin de .ue el cumlimiento de un re.uerimiento contenido en
una Norma o en una Interretacin udiera ser tan engaFoso .ue
entrase en conflicto con el ob*eti+o de los estados financieros
establecido en el 4arco Conce-tual -ara la 6re-araci*n %
6resentaci*n de la Informaci*n Financiera, la Norma obliga a la
entidad a aartarse de este re.uerimiento, a menos .ue tal
incumlimiento estu+iera ro%ibido or el marco regulador .ue
corresonda. En ambos casos, se eAigir .ue la entidad re+ele
informacin esec"fica sobre este %ec%o.
Clasi:icacin de activos y 3asivos
IN3 8a Norma obliga a una entidad a resentar los acti+os $ asi+os
ordenados atendiendo a su li.uide/, solamente cuando tal
resentacin roorcione ma$or grado de rele+ancia $ fiabilidad .ue
la resentacin corriente1no corriente.
IN2 8a Norma re.uiere .ue todo asi+o .ue se mantenga
fundamentalmente con el rosito de negociar, sea clasificado como
corriente.
IN1( 8a Norma obliga a clasificar como corrientes a todos los asi+os
financieros .ue +en/an dentro de los doce meses siguientes a la fec%a
de balance, o ara los cuales la entidad no tenga un derec%o
incondicional de diferir su +encimiento or, al menos, doce meses
tras la fec%a de balance. Esta clasificacin se re.uerir incluso
cuando, desu9s de la fec%a de balance $ con anterioridad a la
autori/acin ara emitir los estados financieros se %ubiera concluido
un acuerdo de refinanciacin o reestructuracin de agos. (!al
acuerdo se calificar"a, a efectos de la re+elacin de informacin,
como un %ec%o osterior a la fec%a de balance .ue no imlica
a*ustes, de acuerdo con la NIC 1( Fec>os 6osteriores a la Fec>a de
=alance). Sin embargo, esta eAigencia no afectar a la clasificacin
de un asi+o como no corriente cuando la entidad tenga, de acuerdo
con las condiciones del r9stamo eAistente, la facultad de refinanciar
o reno+ar las corresondientes obligaciones durante, al menos, los
doce meses siguientes a la fec%a de balance.
IN11 En algunos casos, un asi+o financiero a largo la/o se con+ertir en
eAigible de forma inmediata or.ue la entidad %a$a incumlido una
condicin del contrato de r9stamo, $a sea en la fec%a de balance o
antes de la misma. 8a Norma re.uiere .ue el asi+o sea clasificado
como corriente en la fec%a de balance aBn cuando, tras la fec%a de
9ste, $ antes de .ue los estados financieros sean autori/ados ara su
ublicacin, el restamista %ubiera acordado no eAigir el ago como
consecuencia del incumlimiento. (!al acuerdo se calificar"a a
efectos de re+elar informacin, de conformidad con la NIC 1(, como
un %ec%o osterior a la fec%a de balance .ue no imlica a*ustes). Sin
embargo, el asi+o se clasificar como no corriente si el restamista
%ubiese acordado, a la fec%a de balance, conceder un eriodo de
gracia .ue finalice, al menos, doce meses desu9s de la fec%a de
balance. En este conteAto, un eriodo de gracia ser un inter+alo de
tiemo en el cual la entidad uede rectificar el incumlimiento, $
durante el cual el restamista no uede eAigir el reembolso.
Presentacin e in:oracin a revelar
IN1' 8a Norma eAige .ue se re+ele la siguiente informacin#
(a) los *uicios, adems de a.u9llos .ue imli.uen estimaciones
(+9ase el aartado (b) siguiente), .ue la gerencia %a$a
reali/ado al alicar las ol"ticas contables de la entidad,
siemre .ue tengan un efecto significati+o sobre los imortes
reconocidos en los estados financieros (or e*emlo los *uicios
rofesionales de la gerencia ara determinar cundo los acti+os
financieros son in+ersiones mantenidas %asta el +encimiento)C
$
(b) los suuestos cla+e acerca del futuro, $ otros datos cla+e ara
reali/ar estimaciones .ue comorten incertidumbre en la fec%a
de balance, siemre .ue lle+en asociado un riesgo imortante
de roducir a*ustes significati+os en el +alor de los acti+os o
asi+os en el siguiente eriodo.
IN1; Se %a eliminado la siguiente informacin a re+elar, eAigida or la
+ersin anterior de la Norma#
(a) los resultados de las acti+idades de oeracin, $ artidas
eAtraordinarias, como artidas a incluir en el estado de
resultados. 8a Norma re+isada ro%"be re+elar informacin
sobre Dartidas eAtraordinariasE en los estados financierosC
(b) el nBmero de emleados de la entidad.
IN1: 8a Norma inclu$e todos los re.uerimientos, establecidos
re+iamente en otras Normas, relati+os a la resentacin de artidas
en el balance $ en el estado de resultados ($, en consecuencia, se
%acen las necesarias modificaciones en esas Normas). 8as l"neas a
incluir se refieren a las siguientes artidas#
(a) acti+os biolgicosC
(b) asi+os $ acti+os or imuestos corrientes, as" como or
imuestos diferidosC $
(c) un Bnico imorte .ue comrenda el total de (i) el resultado
desu9s de imuestos rocedente de las acti+idades en
discontinuacin $ (ii) el resultado desu9s de imuestos .ue se
%a$a reconocido or la medida a +alor ra/onable menos los
costos de +enta o or causa de la +enta o disosicin or otra
+"a de los acti+os o gruos de acti+os ara su disosicin .ue
constitu$an la acti+idad en discontinuacinC $
#tros Cabios
IN14 8os re.uerimientos ara la seleccin $ alicacin de ol"ticas
contables %an sido transferidos a la NIC 3 re+isada 6ol0ticas
Conta=les. Cam=ios en las 'stimaciones Conta=les % 'rrores.
IN1? 8os re.uerimientos de resentacin ara el resultado del eriodo,
anteriormente incluidos en la NIC 3 Banancia o 6rdida eta del
6eriodo. 'rrores Fundamentales % Cam=ios en las 6ol0ticas
Conta=les. %an sido transferidos a la resente Norma.
IN1) Se %a aFadido una definicin de DmaterialidadE o imortancia
relati+a.
IN13 8a Norma eAige re+elar informacin, en el estado de resultados,
sobre el resultado del eriodo de la entidad, as" como la distribucin
de ese imorte entre Dresultado del eriodo atribuido a los intereses
minoritariosE $ Dresultado del eriodo atribuido a los accionistas de
la controladoraE. Se %a aFadido un re.uerimiento similar ara el
estado de cambios en el atrimonio neto. 8os imortes as"
distribuidos no se resentarn como artidas de ingresos o de gastos.
IN12 8a Norma tambi9n eAige re+elar informacin, en el estado de
cambios en el atrimonio neto, de los ingresos $ gastos totales del
eriodo (inclu$endo los imortes reconocidos directamente en el
atrimonio neto), mostrando searadamente los imortes atribuidos a
los accionistas de la controladora $ a los intereses minoritarios.
IN'( En agosto de '((4, el Conse*o aFadi re.uerimientos ara la
informacin a re+elar de#
(a) los ob*eti+os de la entidad $ sus ol"ticas $ rocesos ara gestionar
caitalC
(b) datos cuantitati+os sobre lo .ue considera la entidad como caitalC
(c) si la entidad %a cumlido con los re.uerimientos sobre caitalC $
(d) cuando no los %a cumlido, las consecuencias de tal incumlimiento.
Nora Internacional de Contabilidad n! 1
Presentacin de Estados Financieros
#b>etivo
1 El ob*eti+o de esta Norma consiste en establecer las bases ara la
resentacin de los estados financieros con rositos de
informacin general, a fin de asegurar .ue los mismos sean
comarables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
corresondientes a eriodos anteriores, como con los de otras
entidades diferentes. ,ara alcan/ar dic%o ob*eti+o, esta Norma
establece, en rimer lugar, re.uisitos generales ara la resentacin
de los estados financieros $, a continuacin, ofrece directrices ara
determinar su estructura, a la +e/ .ue fi*a los re.uisitos m"nimos
sobre su contenido. !anto el reconocimiento, como la medicin $ la
informacin a re+elar sobre determinadas transacciones $ otros
sucesos, se abordan en otras Normas e Interretaciones.
Alcance
2 Esta Nora se a3licarB a todo ti3o de estados :inancieros con
3ro3sitos de in:oracin 5eneralC =ue sean elaborados y 3resentados
con:ore a las Noras Internacionales de In:oracin Financiera
7NIIF8D
; 8os estados financieros con rositos de informacin general son
a.u9llos .ue retenden cubrir las necesidades de usuarios .ue no
estn en condiciones de eAigir informes a la medida de sus
necesidades esec"ficas de informacin. 8os estados financieros con
rosito de informacin general comrenden a.uellos .ue se
resentan de forma searada, o dentro de otro documento de carcter
Bblico, como el informe anual o un folleto o rosecto de
informacin burstil. Esta Norma no ser de alicacin a la
estructura $ contenido de los estados financieros intermedios, .ue se
resenten de forma condensada, $ se elaboren de acuerdo con la NIC
;: Informaci*n Financiera Intermedia. No obstante, los rrafos 1;
a :1 sern alicables a dic%os estados. 8as reglas fi*adas en esta
Norma se alicarn de la misma manera a todas las entidades, con
indeendencia de .ue elaboren estados financieros consolidados o
searados, como se definen en la NIC ') 'stados Financieros
Consolidados % Se-arados.
: GEliminadoH
4 Esta Norma utili/a terminolog"a roia de las entidades con nimo
de lucro, inclu$endo a.u9llas ertenecientes al sector Bblico. 8as
entidades .ue no ersigan finalidad lucrati+a, $a ertene/can al
sector ri+ado o Bblico, o bien a cual.uier tio de administracin
Bblica, .ue deseen alicar esta Norma, odr"an +erse obligadas a
modificar las descriciones utili/adas ara ciertas artidas de los
estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los
estados financieros.
? De forma anloga, las entidades .ue carecen de atrimonio neto, tal
como se define en la NIC ;' Instrumentos Financieros:
6resentaci*n (or e*emlo, algunos fondos de in+ersin), $ a.uellas
entidades cu$o caital no es atrimonio neto (or e*emlo, algunas
entidades cooerati+as) odr"an tener necesidad de adatar la
resentacin de las articiaciones de sus miembros o articiantes
en los estados financieros.
Finalidad de los estados :inancieros
) 8os estados financieros constitu$en una reresentacin estructurada
de la situacin financiera $ del desemeFo financiero de una entidad.
El ob*eti+o de los estados financieros con rositos de informacin
general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera,
del desemeFo financiero $ de los flu*os de efecti+o de la entidad,
.ue sea Btil a una amlia +ariedad de usuarios a la %ora de tomar sus
decisiones econmicas. 8os estados financieros tambi9n muestran los
resultados de la gestin reali/ada or los administradores con los
recursos .ue se les %an confiado. ,ara cumlir este ob*eti+o, los
estados financieros suministrarn informacin acerca de los
siguientes elementos de la entidad#
(a) acti+osC
(b) asi+osC
(c) atrimonio netoC
(d) gastos e ingresos, en los .ue se inclu$en las 9rdidas $
gananciasC
(e) otros cambios en el atrimonio netoC $
(f) flu*os de efecti+o.
Esta informacin, *unto con la contenida en las notas, a$udar a los
usuarios a redecir los flu*os de efecti+o futuros $, en articular, la
distribucin temoral $ el grado de certidumbre de los mismos.
Co3onentes de los estados :inancieros
/ %n >ue5o co3leto de estados :inancieros co3rende:
7a8 un balanceE
7b8 un estado de resultadosE
7c8 un estado de cabios en el 3atrionio neto =ue uestre:
7i8 todos los cabios 6abidos en el 3atrionio netoE o
bien
7ii8 los cabios en el 3atrionio neto distintos de los
3rocedentes de las transacciones con los 3ro3ietarios
=ue actFan coo talesE
7d8 un estado de :lu>o de e:ectivoE y
7e8 notasC co3rendiendo un resuen de las 3olGticas
contables si5ni:icativas y otras notas eA3licativasD
2 <uc%as entidades resentan, aarte de los estados financieros, un
anlisis financiero, elaborado or la gerencia, .ue describe $ eAlica
las caracter"sticas rinciales del desemeFo $ la situacin financiera
de la entidad, as" como las incertidumbres ms imortantes a las .ue
se enfrenta. Este informe uede incluir un eAamen de#I
(a) los rinciales factores e influencias .ue %an determinado el
desemeFo financiero, inclu$endo los cambios en el entorno
en .ue oera la entidad, la resuesta .ue la entidad %a dado a
tales cambios $ su efecto, as" como la ol"tica de in+ersiones
.ue sigue ara mantener $ me*orar el mismo, inclu$endo su
ol"tica de di+idendosC
(b) las fuentes de financiacin de la entidad, as" como su ob*eti+o
resecto al coeficiente de deudas sobre atrimonio netoC $
(c) los recursos de la entidad cu$o +alor no .uede refle*ado en el
balance .ue se %a confeccionado de acuerdo con las NII7.
1( <uc%as entidades tambi9n resentan, adicionalmente a sus estados
financieros, otros informes $ estados tales como los relati+os al
estado del +alor aFadido o a la informacin medioambiental,
articularmente en sectores industriales donde los traba*adores se
consideran un imortante gruo de usuarios o bien los factores del
medioambiente resultan significati+os, resecti+amente. Estos
informes $ estados, resentados aarte de los estados financieros,
.uedarn fuera del alcance de las NII7.
$e:iniciones
11 )os si5uientes tHrinos se e3leanC en la 3resente NoraC con el
si5ni:icado =ue a continuacin se es3eci:ica:
ImpracticableD )a a3licacin de un re=uisito serB i3racticable
cuando la entidad no 3ueda a3licarlo tras e:ectuar todos los
es:uerzos razonables 3ara 6acerloD
Normas internacionales de In)ormacin Financiera *NIIF+C son
las Noras e Inter3retaciones ado3tadas 3or el Conse>o de
Noras Internacionales de Contabilidad 7IA.*8D Esas Noras
co3renden:
7a8 las Noras Internacionales de In:oracin Financiera
7b8 las Noras Internacionales de ContabilidadE y
7c8 las Inter3retaciones elaboradas 3or el CoitH de
Inter3retaciones de las Noras Internacionales de
In:oracin Financiera 7CINIIF8 o el anti5uo CoitH de
Inter3retaciones 7.IC8D
,aterialidad *o importancia relati-a+D )as oisiones o
ineAactitudes de 3artidas son ateriales o tendrBn i3ortancia
relativa si 3uedenC individualente o en su con>untoC in:luir en
las decisiones econicas toadas 3or los usuarios con base en
los estados :inancierosD )a aterialidad de3enderB de la
a5nitud y la naturaleza del error o ineAactitudC en>uiciados en
:uncin de las circunstancias 3articulares en =ue se 6ayan
3roducidoD )a a5nitud o la naturaleza de la 3artida o una
cobinacin de abasC 3odrGa ser el :actor deterinanteD
NotasD Contienen in:oracin adicional a la 3resentada en el
balanceC estado de resultadosC estado de cabios en el 3atrionio
neto y estado de :lu>o de e:ectivoD En ellas se suinistran
descri3ciones narrativas o desa5re5aciones de tales estados y
contienen in:oracin sobre las 3artidas =ue no cu3len las
condiciones 3ara ser reconocidas en a=uellos estadosD
1' E+aluar cundo un error o ineAactitud uede influir en las decisiones
econmicas de los usuarios, considerndose as" material o con
imortancia relati+a, eAigir tener en cuenta las caracter"sticas de
tales usuarios. El 4arco Conce-tual -ara la 6re-araci*n %
6resentaci*n de los 'stados Financieros establece, en su rrafo '4,
.ue Ese suone .ue los usuarios tienen un conocimiento ra/onable de
las acti+idades econmicas $ del mundo de los negocios, as" como de
su contabilidad, $ tambi9n la +oluntad de estudiar la informacin con
ra/onable diligenciaE. En consecuencia, la e+aluacin eAigir tener
en cuenta cmo uede eserarse .ue, en t9rminos ra/onables,
usuarios con las caracter"sticas descritas se +ean influidos al tomar
decisiones econmicas.
Consideraciones 5enerales
Presentacin razonable y cu3liiento de las NIIF
11 )os estados :inancieros re:le>arBn razonableenteC la situacinC
el dese3eIo :inanciero y los :lu>os de e:ectivo de la entidadD
Esta 3resentacin razonable eAi5e 3ro3orcionar la ia5en :iel de
los e:ectos de las transaccionesC asG coo de otros eventos y
condicionesC de acuerdo con las de:iniciones y los criterios de
reconociiento de activosC 3asivosC in5resos y 5astos :i>ados en el
,arco Concept%alD .e 3resue =ue la a3licacin de las NIIFC
aco3aIada de in:oracin adicional cuando sea 3recisoC darB
lu5ar a estados :inancieros =ue 3ro3orcionen una 3resentacin
razonableD
12 "oda entidad cuyos estados :inancieros cu3lan las NIIF
e:ectuarBC en las notasC una declaracinC eA3lGcita y sin reservasC
de dic6o cu3liientoD En los estados :inancieros no se
declararB =ue se cu3len las NIIF a enos =ue a=uellos
cu3lan con todos los re=uisitos de HstasD
14 En la rctica totalidad de los casos, la resentacin ra/onable se
alcan/ar cumliendo con las NII7 alicables. Esta resentacin
ra/onable tambi9n re.uiere .ue la entidad#
(a) Seleccione $ ali.ue las ol"ticas contables de acuerdo con la
NIC 3 6ol0ticas Conta=les. Cam=ios en las 'stimaciones
Conta=les % 'rrores. En la NIC 3 se establece una *erar.u"a
normati+a, a considerar or la gerencia en ausencia de una
Norma o Interretacin .ue se ali.ue esec"ficamente a una
artida.
(b) ,resente la informacin, incluida la referente a las ol"ticas
contables, de manera .ue sea rele+ante, fiable, comarable $
comrensible.
(c) Suministre informacin adicional cuando los re.uisitos
eAigidos or las NII7 resulten insuficientes ara ermitir a los
usuarios comrender el imacto de determinadas
transacciones, as" como de otros e+entos o condiciones, sobre
la situacin $ el desemeFo financieros de la entidad.
1- )as 3olGticas contables inadecuadas no =uedarBn le5itiadas 3or
el 6ec6o de dar in:oracin acerca de las isasC ni ta3oco
3or la inclusin de notas u otro aterial eA3licativo al res3ectoD
17 En la circunstancia eAtreadaente rara de =ue la 5erencia
concluyera =ue cu3lir con un re=uisito establecido en una
Nora o Inter3retacinC llevarGa a un error tal =ue entrara en
con:licto con el ob>etivo de los estados :inancieros establecido en
el (arco Conce3tualC la entidad no lo a3licarBC se5Fn se
establece en el 3Brra:o 1/C sie3re =ue el arco re5ulatorio
a3licable eAi>aC o bien no 3ro6GbaC esta :alta de a3licacinD
1/ Cuando una entidad no a3li=ue un re=uisito establecido en una
Nora o en una Inter3retacinC de acuerdo con el 3Brra:o 17C
revelarB in:oracin sobre los si5uientes eAtreos:
7a8 =ue la 5erencia 6a lle5ado a la conclusin de =ue los
estados :inancieros 3resentan razonableente la situacin
y dese3eIo :inanciero y los :lu>os de e:ectivoE
7b8 =ue se 6a cu3lido con las Noras y las Inter3retaciones
a3licablesC eAce3to en el caso 3articular del re=uisito no
a3licado 3ara lo5rar una 3resentacin razonableE
7c8 el tGtulo de la Nora o Inter3retacin =ue la entidad 6a
de>ado de a3licarC la naturaleza de la disensinC con el
trataiento =ue la Nora o Inter3retacin re=uerirGaC las
razones 3or las =ue ese trataiento conducirGa a un error
de tal :ora =ue entrase en con:licto con el ob>etivo de los
estados :inancieros :i>ado en el ,arco Concept%alC asG coo
el trataiento alternativo ado3tadoE y
7d8 3ara cada 3eriodo sobre el =ue se 3resente in:oracinC el
i3acto :inanciero =ue 6aya su3uesto la :alta de a3licacin
descrita sobre cada 3artida de los estados :inancieros =ue
deberGan 6aber sido 3resentados cu3liendo con el
re=uisito en cuestinD
1; Cuando una entidad 6ubiera de>ado de a3licarC en al5Fn 3eriodo
anteriorC un re=ueriiento establecido en una Nora o una
Inter3retacinC y tal :alta de a3licacin a:ectase a los i3ortes
reconocidos en los estados :inancieros del 3eriodo actualC se
revelarB la in:oracin establecida en los a3artados 7c8 y 7d8 del
3Brra:o 1/D
'( El rrafo 12 se alicar, or e*emlo, cuando una entidad %a$a
de*ado de cumlir, en un eriodo anterior, un re.uerimiento
establecido en una Norma o Interretacin ara la medicin de
acti+os o asi+os, $ esta falta de alicacin afectase a la medicin de
los cambios en acti+os $ asi+os reconocidos en los estados
financieros del eriodo actual.
21 En la circunstancia eAtreadaente rara de =ue la 5erencia
concluyera =ue cu3lir con un re=uisito establecido en una
Nora o Inter3retacinC llevara a un error tal =ue entrara en
con:licto con el ob>etivo de los estados :inancieros establecido en
el ,arco Concept%alC 3ero el arco re5ulatorio le 3ro6ibiera
de>ar de a3licar este re=ueriientoC la entidad deberB reducir en
la edida de lo 3osible a=uellos as3ectos de cu3liiento =ue
3erciba coo causantes del errorC ediante la revelacin de la
si5uiente in:oracin:
7a8 el tGtulo de la Nora o Inter3retacin en cuestinC la
naturaleza del re=ueriientoC asG coo la razn 3or la cual
la 5erencia 6a lle5ado a la conclusin de =ue el
cu3liiento del iso conducirGa a errorde tal :ora
=ue entrarGa en con:licto con el ob>etivo de los estados
:inancieros establecido en el ,arco Concept%alE y
7b8 3ara cada 3eriodo 3resentadoC los a>ustes a cada 3artida de
los estados :inancieros =ue la 5erencia 6aya concluido =ue
serGan necesarios 3ara alcanzar una 3resentacin
razonableD
'' ,ara los fines de los rrafos 1) a '1, una artida entrar"a en
conflicto con el ob*eti+o de los estados financieros cuando no
reresentase ra/onablemente las transacciones, as" como los otros
e+entos $ condiciones .ue debiera reresentar, o udiera
ra/onablemente eserarse .ue reresentara $, en consecuencia, fuera
robable .ue influ$era en las decisiones econmicas tomadas or los
usuarios a artir de los estados financieros. 6l e+aluar si el
cumlimiento de un re.uerimiento esec"fico, establecido en una
Norma o Interretacin, udiera resultar engaFoso $ entrar en
conflicto con el ob*eti+o de los estados financieros establecido en el
4arco Conce-tual, la gerencia considerar los siguientes asectos#
(a) or .u9 no se alcan/a el ob*eti+o de los estados financieros, en
las circunstancias articulares .ue se estn soesandoC $
(b) la manera en .ue las circunstancias de la entidad difieren de
las .ue se dan en otras entidades .ue cumlen con el re.uisito
en cuestin. Si otras entidades cumlieran con dic%o re.uisito
en circunstancias similares, eAistir"a la resuncin refutable de
.ue el cumlimiento del re.uisito, or arte de la entidad, no
ser"a engaFoso ni entrar"a en conflicto con el ob*eti+o de los
estados financieros establecido en el 4arco Conce-tual.
4i3tesis de ne5ocio en arc6a
21 Al elaborar los estados :inancierosC la 5erencia evaluarB la
ca3acidad =ue tiene la entidad 3ara continuar en
:uncionaientoD )os estados :inancieros se elaborarBn ba>o la
6i3tesis de ne5ocio en arc6aC a enos =ue la 5erencia
3retenda li=uidar la entidad o cesar en su actividadC o bien no
eAista otra alternativa Bs realista =ue 3roceder de una de estas
:orasD Cuando la 5erenciaC al realizar esta evaluacinC sea
consciente de la eAistencia de incertidubres i3ortantesC
relativas a eventos o condiciones =ue 3uedan a3ortar dudas
si5ni:icativas sobre la 3osibilidad de =ue la entidad si5a
:uncionando noralenteC 3rocederB a revelarlas en los estados
:inancierosD En el caso de =ue los estados :inancieros no se
elaboren ba>o la 6i3tesis de ne5ocio en arc6aC tal 6ec6o serB
ob>eto de revelacin eA3lGcitaC >unto con las 6i3tesis alternativas
sobre las =ue 6an sido elaboradosC asG coo las razones 3or las
=ue la entidad no 3uede ser considerada coo un ne5ocio en
arc6aD
': 6l e+aluar si la %itesis de negocio en marc%a resulta aroiada, la
gerencia tendr en cuenta toda la informacin .ue est9 disonible
ara el futuro, .ue deber cubrir al menos, ero no limitarse a, los
doce meses siguientes a artir de la fec%a de balance. El grado de
detalle de las consideraciones deender de los %ec%os .ue se
resenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un %istorial de
oeracin rentable, as" como facilidades de acceso a recursos
financieros, la conclusin de .ue utili/ar la %itesis de negocio en
marc%a es lo aroiado, odr alcan/arse sin reali/ar un anlisis en
rofundidad. En otros casos, la gerencia, antes de con+encerse a s"
misma de .ue la %itesis de continuidad resulta aroiada, %abr"a de
onderar una amlia gama de factores relacionados con la
rentabilidad actual $ eserada, el calendario de agos de la deuda $
las fuentes otenciales de sustitucin de la financiacin eAistente.
*ase contable de acuulacin 7o deven5o8
29 .alvo en lo relacionado con la in:oracin sobre :lu>os de
e:ectivoC la entidad elaborarB sus estados :inancieros utilizando
la base contable de acuulacin 7o deven5o8D
'? Cuando se emlea la base contable de acumulacin (o de+engo), las
artidas se reconocern como acti+os, asi+os, atrimonio neto,
ingresos $ gastos (los elementos de los estados financieros), cuando
satisfagan las definiciones $ los criterios de reconocimiento re+istos
en el 4arco Conce-tual ara tales elementos.
%ni:oridad en la 3resentacin
27 )a 3resentacin y clasi:icacin de las 3artidas en los estados
:inancieros se conservarB de un 3eriodo a otroC a enos =ue:
7a8 tras un cabio en la naturaleza de las actividades de la
entidad o una revisin de sus estados :inancierosC se 3on5a
de ani:iesto =ue serGa Bs a3ro3iada otra 3resentacin u
otra clasi:icacinC toando en consideracin los criterios
3ara la seleccin y a3licacin de 3olGticas contables de la
NIC /E o
7b8 una Nora o Inter3retacin re=uiera un cabio en la
3resentacinD
'3 Jna ad.uisicin o disosicin significati+a, o una re+isin de la
resentacin de los estados financieros, odr"a sugerir .ue dic%os
estados financieros necesiten ser resentados de forma diferente. En
estos casos, la entidad cambiar la resentacin de sus estados
financieros slo si dic%o cambio suministra informacin fiable $ ms
rele+ante ara los usuarios de los estados financieros, $ la nue+a
estructura tu+iera +isos de continuidad, de forma .ue la
comarabilidad no .uedase er*udicada. Cuando tengan lugar tales
cambios en la resentacin, la entidad reclasificar la informacin
comarati+a, de acuerdo con los rrafos ;3 $ ;2.
(aterialidad o i3ortancia relativa y a5ru3acin de
datos
2; Cada clase de 3artidas siilaresC =ue 3osea la su:iciente
i3ortancia relativaC deberB ser 3resentada 3or se3arado en los
estados :inancierosD )as 3artidas de naturaleza o :uncin distinta
deberBn 3resentarse se3aradaenteC a enos =ue no sean
aterialesD
;( 8os estados financieros son el roducto .ue se obtiene del
rocesamiento de grandes cantidades de transacciones $ otros
sucesos, las cuales se agruarn or clases de acuerdo con su
naturale/a o funcin. 8a etaa final del roceso de agruacin $
clasificacin consistir en la resentacin de datos condensados $
clasificados, .ue constituirn el contenido de las artidas, $a
aare/can 9stas en el balance, en el estado de resultados, en el estado
de cambios, en el atrimonio neto o en el estado de flu*o de efecti+o,
o bien en las notas. Si una artida concreta no fuese material o no
tu+iera imortancia relati+a or s" sola, se agregar con otras
artidas, $a sea en el cuero de los estados financieros o en las notas.
Jna artida .ue no tenga la suficiente materialidad o imortancia
relati+a como ara re.uerir resentacin searada en los estados
financieros uede, sin embargo, tenerla ara ser resentada or
searado en las notas.
;1 8a alicacin del conceto de materialidad o imortancia relati+a
imlica .ue no ser necesario cumlir un re.uerimiento de
informacin esec"fico, de una Norma o de una Interretacin, si la
informacin corresondiente careciese de materialidad o imortancia
relati+a.
Co3ensacin
12 No se co3ensarBn activos con 3asivosC ni in5resos con 5astosC
salvo cuando la co3ensacin sea re=uerida o estH 3eritida 3or
al5una Nora o Inter3retacinD
;; Es imortante .ue tanto las artidas de acti+o $ asi+o, como las de
gastos e ingresos, se resenten or searado. 8a comensacin de
artidas, $a sea en el balance o en el estado de resultados, limita la
caacidad de los usuarios ara comrender tanto las transacciones,
como los otros e+entos $ condiciones .ue se %a$an roducido, as"
como ara e+aluar los flu*os futuros de efecti+o de la entidad, sal+o
en el caso de .ue la comensacin sea un refle*o del fondo de la
transaccin o e+ento en cuestin. 8a resentacin de los acti+os
netos de correcciones +alorati+as=or e*emlo cuando se resentan
los in+entarios netos de correcciones de +alor or obsolescencia $ las
deudas de clientes netas de las correcciones or deudas de dudoso
cobro=no constituir un caso de comensacin de artidas.
;: En la NIC 13 Ingresos Ordinarios, se define el conceto de ingreso
ordinario (o de oeracin) $ se eAige medirlo segBn el +alor
ra/onable de la contraartida, recibida o or recibir, teniendo en
cuenta el imorte de cuales.uiera descuentos comerciales $ reba*as
or +olumen de +entas .ue sean racticados or la entidad. 8a
entidad lle+ar a cabo, en el curso normal de sus acti+idades, otras
transacciones accesorias a las acti+idades .ue generan los ingresos
ordinarios (o de oeracin) ms imortantes. 8os resultados de tales
transacciones se resentarn comensando los ingresos con los
gastos .ue genere la misma oeracin, siemre .ue este tio de
resentacin refle*e el fondo de la transaccin. ,or e*emlo#
(a) las 9rdidas o ganancias or la +enta o disosicin or otra +"a
de acti+os no corrientes, entre los .ue se encuentran ciertas
in+ersiones financieras $ los acti+os no corrientes de la
oeracin, se suelen resentar netas, deduciendo del imorte
recibido or la +enta el imorte en libros del acti+o $ los
gastos de +enta corresondientesC $
(b) los desembolsos relati+os a las ro+isiones reconocidas de
acuerdo con la NIC ;) 6ro2isiones. 6asi2os Contingentes %
Acti2os Contingentes, .ue %a$an sido reembolsados a la
entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con
terceros (or e*emlo, un acuerdo de garant"a de roductos
cubierto or un ro+eedor), se odrn comensar con los
reembolsos efecti+amente recibidos.
;4 6dems de lo anterior, las 9rdidas o ganancias .ue rocedan de un
gruo de transacciones similares, se resentarn comensando los
imortes corresondientes, como sucede or e*emlo en el caso de
las diferencias de cambio en moneda eAtran*era, o bien en el caso de
9rdidas o ganancias deri+adas de instrumentos financieros
mantenidos ara negociar. Sin embargo, tales 9rdidas $ ganancias se
resentarn or searado si oseen materialidad.
In:oracin co3arativa
1- A enos =ue una Nora o Inter3retacin 3erita o re=uiera
otra cosaC la in:oracin co3arativaC res3ecto del 3eriodo
anteriorC se 3resentarB 3ara toda clase de in:oracin
cuantitativa incluida en los estados :inancierosD )a in:oracin
co3arativa deberB incluirse tabiHn en la in:oracin de ti3o
descri3tivo y narrativoC sie3re =ue ello sea relevante 3ara la
adecuada co3rensin de los estados :inancieros del 3eriodo
corrienteD
;) En algunos casos, la informacin descriti+a suministrada en los
estados financieros de los eriodos anteriores, continBa siendo
rele+ante en el eriodo corriente. ,or e*emlo, los detalles de un
litigio, cu$o desenlace era incierto en la fec%a de balance anterior, $
est toda+"a or resol+er, se incluirn tambi9n en la informacin del
eriodo corriente. 8os usuarios encontrarn de inter9s saber .ue la
incertidumbre eAist"a $a en la fec%a del anterior balance, as" como
los asos .ue se %an dado durante el eriodo actual ara tratar de
resol+erla.
1/ Cuando se odi:i=ue la :ora de 3resentacin o la clasi:icacin
de las 3artidas de los estados :inancierosC tabiHn se
reclasi:icarBn los i3ortes corres3ondientes a la in:oracin
co3arativaC a enos =ue resultase i3racticable 6acerloD
Cuando los i3ortes co3arativos se reclasi:i=uenC la entidad
deberB revelar:
7a8 la naturaleza de la reclasi:icacinE
7b8 el i3orte de cada 3artida o 5ru3o de 3artidas =ue se 6an
reclasi:icadoE y
7c8 el otivo de la reclasi:icacinD
1; Cuando la reclasi:icacin de los i3ortes co3arativos resulte
i3racticableC la entidad deberB revelar:
7a8 el otivo 3ara no reclasi:icar los i3ortesE y
7b8 la naturaleza de los a>ustes =ue tendrGan =ue 6aberse
e:ectuado si los i3ortes 6ubieran sido reclasi:icadosD
:( 5eal/ar la comarabilidad de la informacin entre eriodos a$uda a
los usuarios en la toma de decisiones econmicas, esecialmente al
ermitir la e+aluacin de tendencias en la informacin financiera con
rositos redicti+os. En algunas circunstancias, resulta
imracticable reclasificar la informacin comarati+a de eriodos
anteriores ara conseguir la comarabilidad con las cifras del eriodo
corriente. ,or e*emlo, algunos datos ueden %aber sido calculados,
en eriodos anteriores, de forma .ue no ermitan ser reclasificados $,
or tanto, no sea osible calcular los datos comarati+os necesarios.
:1 8a NIC 3 se ocua esec"ficamente de los a*ustes a reali/ar, dentro
de la informacin comarati+a, cuando la entidad cambia una
ol"tica contable o corrige un error.
Estructura y contenido
Introduccin
:' Esta Norma eAige .ue determinadas informaciones se resenten en el
balance, en el estado de resultados $ en el estado de cambios en el
atrimonio neto, mientras .ue otras ueden incluirse tanto en el
cuero de los estados financieros como en las notas. 8a NIC )
'stados de FluGo de 'fecti2o establece los re.uisitos de resentacin
ara el estado de flu*o de efecti+o.
:; En esta Norma se utili/a en ocasiones el t9rmino Dinformacin a
re+elarE en su ms amlio sentido, inclu$endo en 9l tanto la
informacin .ue se encuentra en el balance, en el estado de
resultados, en el estado de cambios en el atrimonio neto $ en el
estado de flu*o de efecti+o, como la .ue se desarrolla en las notas
referidas a los mismos. -tras Normas e Interretaciones contienen
tambi9n obligaciones de re+elar informacin. 6 no ser .ue en la
Norma o Interretacin corresondiente se esecifi.ue lo contrario,
tales informaciones se incluirn, indistintamente, en el cuero de los
estados financieros ($a sea en el balance, el estado de resultados, el
estado de cambios en el atrimonio neto o el estado de flu*o de
efecti+o) o en las notas.
Identi:icacin de los estados :inancieros
22 )os estados :inancieros estarBn claraente identi:icadosC y se
deben distin5uir de cual=uier otra in:oracin 3ublicada en el
iso docuentoD
:4 8as NII7 se alican eAclusi+amente a los estados financieros, $ no
afectan al resto de la informacin resentada en el informe anual o en
otro documento. ,or tanto, es imortante .ue los usuarios sean
caaces de distinguir la informacin .ue se reara utili/ando las
NII7, de cual.uier otro tio de informacin .ue, aun.ue udiera ser
Btil ara sus fines, no est su*eta a los re.uerimientos de estas.
2- Cada uno de los co3onentes de los estados :inancieros =uedarB
claraente identi:icadoD AdeBsC la si5uiente in:oracin se
ostrarB en lu5ar destacadoC y se re3etirB cuantas veces sea
necesario 3ara una correcta co3rensin de la in:oracin
3resentada:
7a8 el nobreC u otro ti3o de identi:icacinC de la entidad =ue
3resenta la in:oracinC asG coo cual=uier cabio en esa
in:oracin desde la :ec6a de balance 3recedenteE
7b8 si los estados :inancieros 3ertenecen a la entidad individual
o a un 5ru3o de entidadesE
7c8 la :ec6a de balance o el 3eriodo cubierto 3or los estados
:inancierosC se5Fn resulte adecuado al co3onente en
cuestin de los estados :inancierosE
7d8 la oneda de 3resentacinC tal coo se de:ine en la NIC 21
E)ectos de las .ariaciones en las Tasas de Cambio de la
,oneda E/tran0eraE y
7e8 el nivel de a5re5acin y el redondeo utilizado al 3resentar
las ci:ras de los estados :inancierosD
:) 8os re.uisitos eAigidos en el rrafo :? se cumlirn, normalmente,
mediante informaciones .ue se suministren en los encabe/amientos
de las ginas, as" como en las denominaciones abre+iadas de las
columnas de cada gina, dentro de los estados financieros. Es
necesaria la utili/acin de elementos de *uicio ara determinar la
me*or manera de resentar esta informacin. ,or e*emlo, cuando los
estados financieros se resentan electrnicamente no siemre estn
searados en ginasC or ello los anteriores elementos se
resentarn con la suficiente frecuencia como ara asegurar una
comrensin aroiada de la informacin .ue se suministra.
:3 6 menudo, los estados financieros resultan ms comrensibles
resentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de
la moneda de resentacin. Esto ser acetable en la medida en .ue
se informe sobre el ni+el de agregacin o redondeo de las cifras, $
siemre .ue no se ierda informacin material, o de imortancia
relati+a, al %acerlo.
Periodo contable sobre el =ue se in:ora
2; )os estados :inancieros se elaborarBn con una 3eriodicidad =ue
serBC coo GnioC anualD Cuando cabie la :ec6a de balance de
la entidad y elabore estados :inancieros 3ara un 3eriodo contable
su3erior o in:erior a un aIoC la entidad deberB in:orar del
3eriodo concreto cubierto 3or los estados :inancieros yC adeBsC
de:
7a8 la razn 3ara utilizar un 3eriodo in:erior o su3eriorE y
7b8 el 6ec6o de =ue las ci:ras co3arativas =ue se o:recen en el
estado de resultadosC en el estado de cabios en el
3atrionio netoC en el estado de :lu>o de e:ectivo y en las
notas corres3ondientes no sean totalente co3arablesD
4( Normalmente, los estados financieros se rearan uniformemente,
abarcando eriodos anuales. No obstante, determinadas entidades
refieren informar, or ra/ones rcticas, sobre inter+alos diferentes
de tiemo, or e*emlo utili/ando eriodos econmicos de 4'
semanas. Esta Norma no imide tal rctica, $a .ue es oco robable
.ue los estados financieros resultantes difieran, de forma
significati+a, de los .ue se %ubieran elaborado ara el aFo comleto.
*alance
)a distincin entre corriente y no corriente
91 )a entidad 3resentarB sus activos corrientes y no corrientesC asG
coo sus 3asivos corrientes y no corrientesC coo cate5orGas
se3aradas dentro del balanceC de acuerdo con los 3Brra:os 97 a
-7C eAce3to cuando la 3resentacin basada en el 5rado de
li=uidez 3ro3orcioneC una in:oracin relevante =ue sea Bs
:iableD Cuando se a3li=ue tal eAce3cinC todos los activos y
3asivos se 3resentarBn atendiendoC en 5eneralC al 5rado de
li=uidezD
92 Inde3endienteente del Htodo de 3resentacin ado3tadoC la
entidad revelarBJ 3ara cada rFbrica de activo o 3asivoC =ue se
es3ere recu3erar o cancelar dentro de los doce eses 3osteriores
a la :ec6a de balance o des3uHs de este intervalo de tie3oJel
i3orte es3erado a cobrar o 3a5arC res3ectivaenteC des3uHs de
transcurrir doce eses a 3artir de la :ec6a de balanceD
4; Cuando la entidad suministre bienes o reste ser+icios, dentro de un
ciclo de oeracin claramente identificable, la searacin entre las
artidas corrientes $ no corrientes, tanto en el acti+o como en el
asi+o del balance, suondr una informacin Btil al distinguir los
acti+os netos de uso continuo como caital de traba*o o fondo de
maniobra, de los utili/ados en las oeraciones a largo la/o. Esta
distincin ser+ir tambi9n ara oner de manifiesto tanto los acti+os
.ue se esera reali/ar en el transcurso del ciclo normal de la
oeracin, como los asi+os .ue se deban li.uidar en el mismo
eriodo.
4: ,ara algunas entidades, tales como las financieras, la resentacin de
acti+os $ asi+os en orden ascendente o descendente de li.uide/,
roorciona informacin fiable $ ms rele+ante .ue la resentacin
corriente1no corriente, debido a .ue l a entidad no suministra bienes
o resta ser+icios dentro de un ciclo de oeracin claramente
identificable.
44 6l alicar el rrafo 41, se ermite .ue la entidad resente algunos
de sus acti+os $ asi+os emleando la clasificacin corriente1no
corriente, $ otros en orden a su li.uide/, siemre .ue esto
roorcione informacin fiable $ ms rele+ante. 8a necesidad de
me/clar las bases de resentacin odr"a aarecer cuando una
entidad realice acti+idades diferentes.
4? 8a informacin sobre las fec%as eseradas de reali/acin de los
acti+os $ asi+os es Btil ara e+aluar la li.uide/ $ la sol+encia de la
entidad. 8a NII7 ) Instrumentos Financieros: Informaciones a
Re2elar obliga a re+elar informacin acerca de las fec%as de
+encimiento tanto de acti+os financieros como de los asi+os
financieros. Entre los acti+os financieros se encuentran las cuentas de
deudores comerciales $ otras cuentas a cobrar, $ entre los asi+os
financieros se encuentran las cuentas de acreedores comerciales $
otras cuentas or agar. !ambi9n ser de utilidad la informacin
acerca de las fec%as de recueracin $ cancelacin de los acti+os $
asi+os no monetarios, tales como in+entarios $ ro+isiones, con
indeendencia de .ue en el balance se efectBe la distincin entre
artidas corrientes $ no corrientes. Este uede ser el caso, or
e*emlo, cuando la entidad informe sobre los saldos de in+entarios
.ue esera reali/ar en un la/o suerior a doce meses desde la fec%a
de balance.
Activos corrientes
97 %n activo se clasi:icarB coo corriente cuando satis:a5a al5uno
de los si5uientes criterios:
7a8 se es3ere realizarC o se 3retenda vender o consuirC en el
transcurso del ciclo noral de la o3eracin de la entidadE
7b8 se anten5a :undaentalente con :ines de ne5ociacinE
7c8 se es3ere realizar dentro del 3eriodo de los doce eses
3osteriores a la :ec6a de balanceE o
7d8 se trate de e:ectivo u otro edio e=uivalente al e:ectivo 7tal
coo se de:ine en la NIC 7 8C cuya utilizacin no estH
restrin5idaC 3ara ser intercabiado o usado 3ara cancelar
un 3asivoC al enos dentro de los doce eses si5uientes a la
:ec6a de balanceD "odos los deBs activos se clasi:icarBn
coo no corrientesD
43 En esta Norma, el t9rmino Dno corrienteE inclu$e acti+os tangibles,
intangibles $ financieros .ue or su naturale/a sean a largo la/o. No
est ro%ibido el uso de descriciones alternati+as siemre .ue su
significado .uede claro.
42 El ciclo normal de la oeracin de una entidad es el eriodo de
tiemo .ue transcurre entre la ad.uisicin de los acti+os materiales,
.ue entran en el roceso roducti+o, $ la reali/acin de los roductos
en forma de efecti+o o e.ui+alentes al efecti+o. Cuando el ciclo
normal de oeracin de una entidad no resulte claramente
identificable, se asumir .ue es de doce meses. El acti+o corriente
inclu$e acti+os (tales como in+entarios $ deudores comerciales) .ue
se +an a +ender, consumir $ reali/ar, dentro del ciclo normal de la
oeracin, incluso cuando los mismos no se eseren reali/ar dentro
del eriodo de doce meses desde la fec%a de balance. 8os acti+os
corrientes inclu$en acti+os .ue se mantienen fundamentalmente ara
negociacin (los acti+os financieros ertenecientes a esta categor"a
son clasificados como acti+os financieros .ue se mantienen ara
negociar, de acuerdo con la NIC &# Instrumentos Financieros:
Reconocimiento % 4edici*n) as" como la arte corriente de los
acti+os financieros no corrientes.
Pasivos corrientes
-0 %n 3asivo se clasi:icarB coo corriente cuando satis:a5a al5uno
de los si5uientes criterios:
7a8 se es3ere li=uidar en el ciclo noral de la o3eracin de la
entidadE
7b8 se anten5a :undaentalente 3ara ne5ociacinE
7c8 deba li=uidarse dentro del 3eriodo de doce eses desde la
:ec6a de balanceE o
7d8 la entidad no ten5a un derec6o incondicional 3ara a3lazar
la cancelacin del 3asivo duranteC al enosC los doce eses
si5uientes a la :ec6a de balanceD "odos los deBs 3asivos se
clasi:icarBn coo no corrientesD
?1 6lgunos asi+os corrientes, tales como los acreedores comerciales, $
otros asi+os de+engados, $a sea or costos de ersonal o or otros
costos de oeracin, formarn arte del caital de traba*o o fondo de
maniobra utili/ado en el ciclo normal de oeracin de la entidad.
Estas artidas, relacionadas con la oeracin, se clasificarn como
corrientes incluso si su +encimiento se +a a roducir ms all de los
doce meses osteriores a la fec%a de balance. El mismo ciclo normal
de oeracin se alicar a la clasificacin de los acti+os $ asi+os de
la entidad. Cuando el ciclo normal de la oeracin no sea claramente
identificable, se suondr .ue su duracin es de doce meses.
?' -tros tios de asi+os corrientes no roceden del ciclo normal de la
oeracin, ero deben ser atendidos or.ue +encen dentro de los
doce meses siguientes a la fec%a de balance o se mantienen
fundamentalmente con rositos de negociacin. Son e*emlos de
este tio los asi+os financieros mantenidos ara negociacin de
acuerdo con la NIC ;2, los sobregiros o descubiertos bancarios, la
arte corriente de los asi+os no corrientes, los di+idendos or agar,
los imuestos a las ganancias $ otras cuentas or agar no
comerciales. 8os r9stamos .ue roorcionan financiacin a largo
la/o (esto es, no forman arte del caital de traba*o o fondo de
maniobra utili/ado en el ciclo normal de la oeracin), $ .ue no
deban li.uidarse desu9s de los doce meses desde la fec%a de
balance, se clasificarn como asi+os no corrientes, su*etos a las
condiciones de los rrafos ?4 $ ??.
?; 8a entidad clasificar sus asi+os financieros como corrientes
cuando 9stos deban li.uidarse dentro de los doce meses siguientes a
la fec%a de balance, aun.ue#
(a) el la/o original del asi+o fuera un eriodo suerior a doce
mesesC $
(b) eAista un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de
los agos a largo la/o, .ue se %a$a concluido desu9s de la
fec%a de balance $ antes de .ue los estados financieros sean
autori/ados ara su ublicacin.
?: Si la entidad tu+iera la eAectati+a $, adems, la facultad de reno+ar
o refinanciar algunas obligaciones de ago al menos durante los doce
meses siguientes a la fec%a de balance, de acuerdo con las
condiciones de financiacin eAistente, clasificar tales obligaciones
como no corrientes, aBn cuando de otro modo ser"an canceladas a
corto la/o. No obstante, cuando la refinanciacin o reno+acin no
sea una facultad de la entidad (or e*emlo si no eAistiese acuerdo
ara refinanciar o reno+ar), el ala/amiento no se tendr en cuenta, $
la obligacin se clasificar como corriente.
?4 Cuando la entidad incumla un comromiso ad.uirido en un contrato
de r9stamo a largo la/o en o antes de la fec%a de balance, con el
efecto de .ue el asi+o se %aga eAigible a +oluntad del restamista,
tal asi+o se clasificar como corriente, aBn si el restamista %ubiera
acordado, desu9s de la fec%a de balance $ antes de .ue los estados
financieros %ubieran sido autori/ados ara su ublicacin, no eAigir
el ago como consecuencia del incumlimiento. El asi+o se
clasificar como corriente or.ue, en la fec%a de balance, la entidad
no tiene el derec%o incondicional de ala/ar la cancelacin del
asi+o durante al menos, doce meses tras la fec%a de balance.
?? Sin embargo, el asi+o se clasificar como no corriente si el
restamista %ubiese acordado, en la fec%a de balance, conceder un
eriodo de gracia .ue finalice al menos doce meses desu9s de esta
fec%a, dentro de cu$o la/o la entidad uede rectificar el
incumlimiento $ durante el cual el restamista no uede eAigir el
reembolso inmediato.
?) 5esecto a los r9stamos clasificados como asi+os corrientes, si se
rodu*ese cual.uiera de los siguientes e+entos entre la fec%a de
balance $ la fec%a en .ue los estados financieros son autori/ados ara
su ublicacin, la entidad estar obligada a re+elar la corresondiente
informacin como %ec%os ocurridos desu9s de la fec%a de balance
.ue no imlican a*ustes, de acuerdo con la NIC 1( Fec>os
Ocurridos 5es-us de la Fec>a de =alance:
(a) refinanciacin a largo la/oC
(b) rectificacin del incumlimiento del contrato de r9stamo a
largo la/oC $
(c) concesin, or arte del restamista, de un eriodo de gracia
ara rectificar el incumlimiento del contrato de r9stamo a
largo la/o .ue finalice, al menos, doce meses desu9s de la
fec%a de balance.
In:oracin a revelar en el balance
-/ En el balance se incluirBnC coo GnioC rFbricas es3ecG:icas
=ue conten5an los i3ortes corres3ondientes a las si5uientes
3artidasC en tanto no sean 3resentadas de acuerdo con el 3Brra:o
-/A
7a8 3ro3iedadesC 3lanta y e=ui3oE
7b8 3ro3iedades de inversinE
7c8 activos intan5iblesE
7d8 activos :inancieros 7eAcluidos los encionados en los
a3artados 7e8C768 e 7i8 3osteriores8E
7e8 inversiones contabilizadas a3licando el Htodo de la
3artici3acinE
7:8 activos biol5icosE
758 inventariosE
768 deudores coerciales y otras cuentas a cobrarE
7i8 e:ectivo y otros edios lG=uidos e=uivalentesE
7>8 acreedores coerciales y otras cuentas 3or 3a5arE
7K8 3rovisionesE
7l8 3asivos :inancieros 7eAcluyendo los i3ortes encionados
en los a3artados 7>8 y 7K8 anteriores8E
78 3asivos y activos 3or i3uestos corrientesC se5Fn =uedan
de:inidos en la NIC 12 Imp%esto a las 1ananciasE
7n8 3asivos y activos 3or i3uestos di:eridosC se5Fn se de:ine
en la NIC 12E
7o8 intereses inoritariosC 3resentados dentro del 3atrionio
netoE y
738 ca3ital eitido y reservas atribuibles a los 3oseedores de
instruentos de 3artici3acin en el 3atrionio neto de la
controladoraD
-/A El balance tabiHn incluirB rFbricas es3ecG:icas con los i3ortes
corres3ondientes a las si5uientes 3artidas:
7a8 el total de activos clasi:icados coo antenidos 3ara la
venta y los activos incluidos en los 5ru3os de activos 3ara
su dis3osicinC =ue se 6ayan clasi:icado coo antenidos
3ara la venta de acuerdo con la NIIF 9 Acti-os no
Corrientes ,antenidos para la .enta 2 Acti-idades en
Discontin%acinE y
7b8 los 3asivos incluidos en los 5ru3os de activos 3ara su
dis3osicin clasi:icados coo antenidos 3ara la venta de
acuerdo con la NIIF 9D
-; En el balance se 3resentarBn rFbricas adicionales =ue conten5an
otras 3artidasC asG coo a5ru3aciones y subtotales de las isasC
cuando tal 3resentacin sea relevante 3ara la co3rensin de la
situacin :inanciera de la entidadD
70 Cuando la entidad 3resente 3or se3arado los activos y los 3asivos
en el balanceC se5Fn sean corrientes o no corrientesC no
clasi:icarB los activos 7o 3asivos8 3or i3uestos di:eridos coo
activos 7o 3asivos8 corrientesD
)1 Esta Norma no rescribe ni el orden ni el formato concreto ara la
resentacin de las artidas. El rrafo ?3 se limita a suministrar una
lista de artidas lo suficientemente diferentes, en su naturale/a o
funcin, como ara re.uerir una resentacin or searado en el
balance. 6dems#
(a) Se aFadirn otras rBbricas cuando el tamaFo, naturale/a o
funcin de una artida o gruo de artidas sea tal .ue la
resentacin or searado resulte rele+ante ara comrender la
situacin financiera de la entidad.
(b) 8as denominaciones utili/adas $ la ordenacin de las artidas
o gruos de artidas, odrn ser modificadas de acuerdo con la
naturale/a de la entidad $ de sus transacciones, con el fin de
suministrar la informacin necesaria ara una comrensin
global de la situacin financiera de la entidad. ,or e*emlo,
una institucin financiera uede modificar las denominaciones
anteriores con el fin de roorcionar informacin .ue sea
rele+ante ara las oeraciones de una institucin financiera.
)' 8a decisin de resentar artidas adicionales or searado se basar
en una e+aluacin de#
(a) la naturale/a $ li.uide/ de los acti+osC
(b) la funcin de los acti+os dentro de la entidadC $
(c) los imortes, la naturale/a $ el la/o de los asi+os.
); El emleo de diferentes bases de medicin ara distintas clases de
acti+os sugiere .ue su naturale/a o funcin difieren $, en
consecuencia, .ue deben ser resentados en rBbricas searadas. ,or
e*emlo, ciertas clases de roiedades, lanta $ e.uio ueden ser
contabili/adas al costo %istrico, o or sus imortes re+aluados, de
acuerdo con la NIC 1?, 6ro-iedades. 6lanta % ';ui-o.
In:oracin a revelar en el balance o en las notas
72 )a entidad revelarBC ya sea en el balance o en las notasC
subclasi:icaciones Bs detalladas de las 3artidas =ue co3onen
las rFbricas del balanceC clasi:icadas de una :ora a3ro3iada a la
actividad realizada 3or la entidadD
)4 El detalle suministrado en las subclasificaciones deender de los
re.uerimientos contenidos en las NII7, as" como de la naturale/a,
tamaFo $ funcin de los imortes afectados. 8os factores seFalados
en el rrafo )' se utili/arn tambi9n ara decidir sobre los criterios
de subclasificacin. El ni+el de informacin suministrada ser
diferente ara cada artida, or e*emlo#
(a) las artidas de roiedades, lanta $ e.uio se desagregarn
or clases, segBn lo establecido en la NIC 1?C
(b) las cuentas a cobrar se desagregarn en funcin de si roceden
de clientes comerciales, de artes relacionadas, de anticios $
de otras artidasC
(c) los in+entarios se subclasificarn, de acuerdo con la NIC ',
In2entarios, en categor"as tales como mercader"as, materias
rimas, materiales, roductos en curso $ roductos terminadosC
(d) las ro+isiones se desglosarn, de forma .ue se muestren or
searado las .ue corresonden a ro+isiones or beneficios a
emleados $ el restoC $
(e) el caital roio $ las reser+as se desglosarn en +arias clases,
tales como caital aortado, rimas de emisin $ reser+as.
7- )a entidad revelarBC ya sea en el balance o en las notasC lo
si5uiente:
7a8 3ara cada una de las clases de acciones o tGtulos =ue
constituyan el ca3ital:
7i8 el nFero de acciones autorizadas 3ara su eisinE
7ii8 el nFero de acciones eitidas y cobradas totalenteC
asG coo las eitidas 3ero aFn no cobradas en su
totalidadE
7iii8 el valor noinal de las accionesC o el 6ec6o de =ue no
ten5an valor noinalE
7iv8 una conciliacin entre el nFero de acciones en
circulacin al 3rinci3io y al :inal del 3eriodoE
7v8 los derec6osC 3rivile5ios y restricciones
corres3ondientes a cada clase de accionesC incluyendo
los =ue se re:ieran a las restricciones =ue a:ectan a la
3erce3cin de dividendos y al reebolso del ca3italE
7vi8 las acciones de la entidad =ue estHn en su 3oder o bien
en el de sus subsidiarias o asociadasE y
7vii8 las acciones cuya eisin estB reservada coo
consecuencia de la eAistencia de o3ciones o contratos
3ara la venta de accionesC describiendo las condiciones
e i3ortes corres3ondientesE
7b8 una descri3cin de la naturaleza y destino de cada 3artida
de reservas =ue :i5ure en el 3atrionio netoE
77 %na entidad =ue no ten5a dividido el ca3ital en accionesC coo
3or e>e3lo las di:erentes :rulas asociativas o :iduciariasC
revelarB in:oracin e=uivalente a la eAi5ida en el a3artado a8
del 3Brra:o 7-C ostrando los oviientos =ue se 6ayan
3roducidoC durante el 3eriodoC en cada cate5orGa de las =ue
co3onen el 3atrionio netoC e in:orando sobre los derec6osC
3rivile5ios y restricciones =ue le sean a3licables a cada unaD
Estado de resultados
Resultado del 3eriodo
7/ "odas las 3artidas de in5reso o de 5asto reconocidas en el
3eriodoC se incluirBn en el resultado del isoC a enos =ue una
Nora o una Inter3retacin establezca lo contrarioD
)2 Normalmente, todas las artidas de ingreso o de gasto reconocidas en
el eriodo se incluirn en el resultado del mismo. Esto inclu$e los
efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin embargo,
ueden eAistir circunstancias en las .ue determinadas artidas
odr"an ser eAcluidas del resultado del eriodo corriente. 8a NIC 3 se
ocua de dos de tales circunstancias# la correccin de errores $ el
efecto de los cambios en las ol"ticas contables.
3( En otras Normas se aborda el caso de artidas .ue, cumliendo la
definicin de ingreso o gasto establecida en el 4arco Conce-tual, se
eAclu$en normalmente del resultado del eriodo corriente. E*emlos
de las mismas odr"an ser los suer+it de re+aluacin (+9ase la NIC
1?), las 9rdidas o ganancias esec"ficas .ue sur*an de la con+ersin
de los estados financieros de un negocio en moneda eAtran*era (+9ase
la NIC '1) $ las 9rdidas o ganancias deri+adas de la re+isin de
+alor de los acti+os financieros disonibles ara la +enta (+9ase la
NIC ;2).
In:oracin a revelar en el estado de resultados
/1 En el estado de resultados se incluirBnC coo GnioC rFbricas
es3ecG:icas con los i3ortes =ue corres3ondan a las si5uientes
3artidas 3ara el 3eriodo:
7a8 in5resos ordinarios 7o de o3eracin8E
7b8 costos :inancierosE
7c8 3artici3acin en el resultado del 3eriodo de las asociadas y
ne5ocios con>untos =ue se contabilicen se5Fn el Htodo de
la 3artici3acinE
7d8 5asto 3or i3uestosE
7e8 un Fnico i3orte =ue co3renda el total de 7i8 el resultado
des3uHs de i3uestos 3rocedente de las actividades
discontinuadas y 7ii8 el resultado des3uHs de i3uestos =ue
se 6aya reconocido 3or la edida a valor razonable enos
los costos de venta o 3or causa de la venta o dis3osicin 3or
otra vGa de los activos o 5ru3os de activos 3ara su
dis3osicin de eleentos =ue constituyan la actividad en
discontinuacinE y
7:8 resultado del 3eriodoD
/2 )as si5uientes 3artidas se revelarBn en el estado de resultadosC
coo distribuciones del resultado del 3eriodo:
7a8 resultado del 3eriodo atribuido a los intereses inoritariosE
y
7b8 resultado del 3eriodo atribuido a los tenedores de
instruentos de 3atrionio neto de la controladoraD
/1 En el estado de resultadosC se 3resentarBn rFbricas adicionales
=ue conten5an otras 3artidasC asG coo a5ru3aciones y subtotales
de las isasC cuando tal 3resentacin sea relevante 3ara la
co3rensin del dese3eIo :inanciero de la entidadD
3: 8os efectos de las diferentes acti+idades, oeraciones $ sucesos
corresondientes a la entidad, diferirn en cuanto a su frecuencia,
otencial de 9rdidas o ganancias $ caacidad de rediccin, or lo
.ue cual.uier informacin sobre los elementos .ue comongan los
resultados a$udar a comrender el desemeFo alcan/ado en el
eriodo, as" como a reali/ar ro$ecciones sobre los resultados
futuros. Se incluirn artidas adicionales en el estado de resultados, o
bien se modificarn o reordenarn las denominaciones, cuando sea
necesario, ara eAlicar los elementos .ue %an determinado este
desemeFo. 8os factores a considerar ara tomar esta decisin
incluirn, entre otros, la materialidad o imortancia relati+a, as"
como la naturale/a $ funcin de los diferentes comonentes de los
ingresos $ los gastos. ,or e*emlo, una institucin financiera uede
modificar las denominaciones de las artidas ara roorcionar
informacin .ue sea rele+ante ara las oeraciones de una institucin
financiera. 8as artidas de ingresos $ gastos no se comensarn, a
menos .ue se cumlan los criterios del rrafo ;'.
/9 )a entidad no 3resentarBC ni en el estado de resultados ni en las
notasC nin5una 3artida de in5resos o 5astos con la consideracin
de 3artidas eAtraordinariasD
In:oracin a revelar en el estado de resultados o en las notas
/- Cuando las 3artidas de in5reso y 5asto sean ateriales o ten5an
i3ortancia relativaC su naturaleza e i3orte se revelarB 3or
se3aradoD
3) Entre las circunstancias .ue dar"an lugar a re+elaciones searadas de
artidas de ingresos $ gastos estn las siguientes#
(a) la reba*a del +alor de los in+entarios %asta su +alor neto
reali/able, o de los elementos de roiedades, lanta $ e.uio
%asta su imorte recuerable, as" como la re+ersin de tales
reba*asC
(b) una reestructuracin de las acti+idades de la entidad, as" como
la re+ersin de cual.uier ro+isin dotada ara %acer frente a
los costos de la mismaC
(c) ena*enaciones o disosiciones or otras +"as de artidas de
roiedades, lanta $ e.uioC
(d) ena*enaciones o disosiciones or otras +"as de in+ersionesC
(e) oeraciones discontinuadasC
(f) cancelaciones de agos or litigiosC $
(g) otras re+ersiones de ro+isiones.
// )a entidad 3resentarB un des5lose de los 5astosC utilizando 3ara
ello una clasi:icacin basada en la naturaleza de los isos o en
la :uncin =ue cu3lan dentro de la entidadC de3endiendo de
cuBl 3ro3orcione una in:oracin =ue sea :iable y Bs relevanteD
32 Se aconse*a a las entidades .ue resenten el desglose mencionado en
el rrafo 33, en el estado de resultados.
2( 8as artidas de gastos se resentarn con la subclasificacin
ertinente, a fin de oner de manifiesto los comonentes, relati+os al
desemeFo financiero, .ue uedan ser diferentes en cuanto a su
frecuencia, otencial de 9rdidas o ganancias $ caacidad de
rediccin. Esta informacin se odr suministrar en cual.uiera de
las dos formas alternati+as descritas a continuacin.
21 8a rimera forma se denomina m9todo de la naturale/a de los gastos.
8os gastos se agruarn en el estado de resultados de acuerdo con su
naturale/a (or e*emlo dereciacin, comras de materiales, costos
de transorte, beneficios a los emleados $ costos de ublicidad) $
no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones .ue se
desarrollan en el seno de la entidad. Este m9todo resulta simle de
alicar, uesto .ue no es necesario distribuir los gastos de la
oeracin entre las diferentes funciones .ue lle+a a cabo la entidad.
Jn e*emlo de clasificacin utili/ando el m9todo de la naturale/a de
los gastos es el siguiente#
Ingresos ordinarios (o de oeracin) K
-tros ingresos K
Lariacin de los in+entarios de roductos
terminados $ en curso K
Consumos de materias rimas $ materiales
secundarios K
Mastos or beneficios a los emleados K
Mastos or dereciacin $ amorti/acin K
-tros gastos de oeracin K
!otal gastos (K)
Manancia K
2' 8a segunda forma se denomina m9todo de la funcin de los gastos o
m9todo del Dcosto de las +entasE, $ consiste en clasificar los gastos
de acuerdo con su funcin como arte del costo de las +entas o, or
e*emlo, de los gastos de las acti+idades de distribucin o
administracin. Siguiendo este m9todo, la entidad re+elar, al menos,
su costo de +entas con indeendencia de los otros gastos. Este tio de
resentacin uede suministrar a los usuarios una informacin ms
rele+ante .ue la ofrecida resentando los gastos or naturale/a, ero
%a$ .ue tener en cuenta .ue la distribucin de los gastos or funcin
uede resultar arbitraria, e imlicar la reali/acin de *uicios
sub*eti+os. Jn e*emlo de clasificacin .ue utili/a el m9todo de
gastos or funcin es el siguiente#
Ingresos ordinarios (o de oeracin) K
Costo de las +entas (K)
<argen bruto K
-tros ingresos K
Costos de distribucin (K)
Mastos de administracin (K)
-tros gastos (K)
Manancia K
;1 )as entidades =ue clasi:i=uen sus 5astos 3or :uncin revelarBn
in:oracin adicional sobre la naturaleza de tales 5astosC =ue
incluirB al enos el i3orte de los 5astos 3or de3reciacin y
aortizacin y el 5asto 3or bene:icios a los e3leadosD
2: 8a eleccin de la forma concreta de desglose, $a sea alicando el
m9todo de los gastos or naturale/a o el de los gastos or funcin,
deender tanto de factores %istricos como del sector industrial
donde se enmar.ue la entidad, as" como de la roia naturale/a de la
misma. 6mbos m9todos suministran una indicacin de los costos .ue
uedan +ariar directa o indirectamente, con el ni+el de +entas o de
roduccin de la entidad. ,uesto .ue cada uno de los m9todos de
resentacin tiene +enta*as ara tios distintos de entidades, esta
Norma eAige .ue la gerencia seleccione la resentacin .ue
considere ms rele+ante $ fiable. No obstante, uesto .ue la
informacin sobre la naturale/a de gastos es Btil en la rediccin de
flu*os de efecti+o, se re.uiere la resentacin de datos adicionales
sobre ciertos gastos or naturale/a cuando se emlea la clasificacin
de gastos or funcin. En el rrafo 2;, el conceto Dbeneficios a los
emleadosE tiene el mismo significado .ue en la NIC 12 Beneficios
a los 'm-leados$
;9 )a entidad revelarBC ya sea en el estado de resultadosC en el
estado de cabios en el 3atrionio netoC o en las notasC el
i3orte de los dividendos cuya distribucin a los 3oseedores de
instruentos :inancieros de 3artici3acin en el 3atrionio neto
se 6aya acordado durante el 3eriodoC asG coo el i3orte 3or
accin corres3ondienteD
Estado de cabios en el 3atrionio neto
;- )a entidad 3resentarB un estado de cabios en el 3atrionio
neto =ue ostrarB:
7a8 el resultado del 3eriodoE
7b8 cada una de las 3artidas de in5resos y 5astos del 3eriodo
=ueC se5Fn lo re=uerido 3or otras Noras o
Inter3retacionesC se 6aya reconocido directaente en el
3atrionio netoC asG coo el total de esas 3artidasE
7c8 el total de los in5resos y 5astos del 3eriodo 7calculado coo
la sua de los a3artados 7a8 y 7b8 anteriores8C ostrando
se3aradaente el i3orte total atribuido a los tenedores de
instruentos de 3atrionio neto de la controladora y a los
intereses inoritariosE y
7d8 3ara cada uno de los co3onentes del 3atrionio netoC los
e:ectos de los cabios en las 3olGticas contables y en la
correccin de erroresC de acuerdo con la NIC /D
%n estado de cabios en el 3atrionio =ue slo incluya estas
3artidas deberB titularse estado de in5resos y 5astos reconocidosD
;7 )a entidad 3resentarB tabiHnC en el estado de cabios en el
3atrionio neto o en las notas:
7a8 los i3ortes de las transacciones =ue los 3oseedores de
instruentos de 3artici3acin en el 3atrionio neto 6ayan
realizado en su condicin de talesC ostrando 3or se3arado
las distribuciones acordadas 3ara los isosE
7b8 el saldo de las 5anancias acuuladas 7ya se trate de
i3ortes 3ositivos o ne5ativos8 al 3rinci3io del 3eriodo y en
la :ec6a de balanceC asG coo los oviientos del iso
durante el 3eriodoE y
7c8 una conciliacin entre los i3ortes en librosC al inicio y al
:inal del 3eriodoC de cada clase de 3atrionio a3ortado y
de cada clase de reservasC in:orando 3or se3arado de
cada oviiento 6abido en los isosDD
23 8os cambios en el atrimonio neto de la entidad, entre dos balances
consecuti+os, refle*arn el incremento o disminucin sufridos or sus
acti+os netos. Si se rescinde de los cambios roducidos or causa de
las oeraciones con los oseedores de instrumentos financieros de
articiacin en el atrimonio neto, actuando en su condicin de
tales (como or e*emlo las aortaciones de caital, las recomras
or la entidad de sus roios instrumentos de caital $ los
di+idendos) $ de los costos de esas transacciones, la +ariacin
eAerimentada or el atrimonio neto reresentar el imorte total de
los ingresos $ gastos, inclu$endo 9rdidas o ganancias, generados
or las acti+idades de la entidad durante el eriodo (con
indeendencia de si tales artidas de gastos e ingresos se %an
reconocido en el resultado del eriodo, o si se %an tratado
directamente como cambios en el atrimonio neto).
22 Esta Norma re.uiere .ue todas las artidas de gastos e ingresos,
reconocidas en el eriodo, se inclu$an en el resultado del eriodo, a
menos .ue otra Norma o Interretacin obligue en otro sentido. En
otras Normas se re.uiere .ue ciertas 9rdidas o ganancias (or
e*emlo los suer+it de re+aluacin, ciertas diferencias de cambio $
las 9rdidas o ganancias deri+adas de la re+isin de +alor de acti+os
financieros disonibles ara la +enta, $ los corresondientes imortes
de imuestos corrientes $ diferidos), se recono/can directamente
como cambios en el atrimonio neto. ,uesto .ue es imortante tener
en cuenta todos los ingresos $ gastos al e+aluar los cambios %abidos
en la osicin financiera de la entidad entre dos balances
consecuti+os, la Norma re.uiere la resentacin de un estado de
cambios en el atrimonio neto, donde se ongan de manifiesto los
gastos e ingresos totales, inclu$endo en ellos los imortes .ue se
%a$an reconocido directamente en las cuentas del atrimonio neto.
1(( 8a NIC 3 re.uiere a*ustes retroacti+os al efectuar cambios en las
ol"ticas contables, en la medida en .ue sean racticables, eAceto
cuando las disosiciones transitorias en otra Norma o Interretacin
estable/can otra cosa. 8a NIC 3 tambi9n eAige .ue la correccin de
errores se efectBe retroacti+amente, en la medida en .ue estas
correcciones sean racticables. 8os a*ustes $ las correcciones
retroacti+as se efectuarn contra el saldo de las ganancias
acumuladas, sal+o .ue otra Norma o Interretacin re.uiera el a*uste
retroacti+o de otro comonente del atrimonio neto. El aartado (d)
del rrafo 2? eAige re+elar informacin, en el estado de cambios del
atrimonio neto, sobre los a*ustes totales de cada uno de sus
comonentes deri+ados de los cambios en las ol"ticas contables $ de
la correccin de errores, con eAresin searada de unos $ otros. Se
re+elar informacin sobre estos a*ustes relati+a al rinciio del
eriodo, as" como a cada eriodo re+io.
1(1 8os re.uisitos de los rrafos 2? $ 2) odrn cumlirse de diferentes
formas. Jna de ellas consiste en resentar un formato or columnas
donde se concilien los saldos iniciales $ finales de cada artida del
atrimonio neto. Jn m9todo alternati+o al anterior consiste en
resentar un estado de cambios en el atrimonio neto .ue contenga
slo las artidas re.ueridas or el rrafo 2?. Si se utili/a esta Bltima
alternati+a, las artidas re.ueridas en el aartado 2) se resentarn
en las notas.
Estado de :lu>o de e:ectivo
1(' 8a informacin sobre los flu*os de efecti+o suministra a los usuarios
las bases ara la e+aluacin de la caacidad .ue la entidad tiene ara
generar efecti+o $ otros medios l".uidos e.ui+alentes, as" como las
necesidades de la entidad ara la utili/acin de esos flu*os de
efecti+o. 8a NIC ), establece ciertos re.uerimientos ara la
resentacin del estado de flu*o de efecti+o, as" como otras
informaciones relacionadas con 9l.
Notas a los estados :inancieros
Estructura
101 En las notas se:
7a8 3resentarB in:oracin acerca de las bases 3ara la
elaboracin de los estados :inancierosC asG coo de las
3olGticas contables es3ecG:icas e3leadas de acuerdo con
los 3Brra:os 10/ a 119E
7b8 revelarB la in:oracin =ueC siendo re=uerida 3or las NIIFC
no se 3resente en el balanceC en el estado de resultadosC en
el estado de cabios en el 3atrionio neto o en el estado de
:lu>o de e:ectivoE y
7c8 suinistrarB la in:oracin adicional =ueC no 6abiHndose
incluido en el balanceC en el estado de resultadosC en el
estado de cabios en el 3atrionio neto o en el estado de
:lu>o de e:ectivoC sea relevante 3ara la co3rensin de
al5uno de ellosD
102 )as notas se 3resentarBnC en la edida en =ue sea 3racticableC de
una :ora sisteBticaD Cada 3artida del balanceC del estado de
resultadosC del estado de cabios en el 3atrionio neto y del
estado de :lu>o de e:ectivo contendrB una re:erencia cruzada a la
in:oracin corres3ondiente dentro de las notasD
1(4 Normalmente, las notas se resentarn en el siguiente orden, con el
fin de a$udar a los usuarios a comrender los estados financieros $
comararlos con los resentados or otras entidades#
(a) una declaracin de cumlimiento con las NII7 (+9ase el
rrafo 1:)C
(b) un resumen de las ol"ticas contables significati+as alicadas
(+9ase el rrafo 1(3)C
(c) informacin de ao$o ara las artidas resentadas en el
balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en
el atrimonio neto $ en el estado de flu*o de efecti+o, en el
mismo orden en .ue figuren cada uno de los estados $ cada
una de las artidas .ue los comonenC $
(d) otras informaciones a re+elar, entre las .ue se incluirn#
(i) asi+os contingentes (+9ase la NIC ;)) $ comromisos
contractuales no reconocidosC e
(ii) informacin obligatoria de carcter no financiero, or
e*emlo los ob*eti+os $ ol"ticas relati+os a la gestin
del riesgo financiero de la entidad (+9ase la NII7 ))
1(? En ciertas circunstancias, odr"a ser necesario o deseable cambiar el
orden de ciertas artidas dentro de las notas. ,or e*emlo, la
informacin sobre los cambios en el +alor ra/onable, reconocidos en
el resultado del eriodo, odr"a combinarse con informacin sobre el
+encimiento de los instrumentos financieros corresondientes,
aun.ue la rimera informacin se refiera a el estado de resultados $
la segunda est9 relacionada con el balance. No obstante, se debe
conser+ar, en la medida en .ue sea racticable, una estructura
sistemtica.
1() 8as notas .ue aortan informacin acerca de las bases ara la
elaboracin de los estados financieros $ las ol"ticas contables
esec"ficas, odrn ser resentadas como un comonente searado de
los estados financieros.
Revelacin de las 3olGticas contables
10/ )a entidad revelarBC en el resuen =ue conten5a las 3olGticas
contables si5ni:icativas:
7a8 la base o bases 3ara la elaboracin de los estados
:inancierosE y
7b8 las deBs 3olGticas contables e3leadas =ue resulten
relevantes 3ara la co3rensin de los estados :inancierosD
1(2 Es imortante ara los usuarios estar informados acerca de la base
utili/ada en los estados financieros (or e*emlo# costo %istrico,
costo corriente, +alor neto reali/able, +alor ra/onable o imorte
recuerable), uesto .ue esas bases, sobre las cuales se elaboran los
estados financieros, afectan significati+amente a su caacidad de
anlisis. Cuando se %a$a usado ms de una base de medicin al
elaborar los estados financieros, or e*emlo si se %an re+aluado slo
ciertas clases de acti+os, ser suficiente con suministrar una
indicacin resecto a las categor"as de acti+os $ asi+os a los cuales
se %a alicado cada base de medicin.
11( 6l decidir si una determinada ol"tica contable debe ser re+elada, la
gerencia considerar si tal re+elacin odr"a a$udar a los usuarios a
comrender la forma en la .ue las transacciones $ otros e+entos $
condiciones %an .uedado refle*ados en la informacin sobre el
desemeFo $ la osicin financiera. 8a re+elacin de informacin
acerca de las ol"ticas contables articulares, ser esecialmente Btil
ara los usuarios cuando estas ol"ticas %a$an sido seleccionadas de
entre las alternati+as ermitidas en las Normas e Interretaciones. Jn
e*emlo ser"a la informacin .ue se %a de re+elar sobre si el art"cie
en un negocio con*unto reconoce sus intereses en una entidad
controlada con*untamente usando la consolidacin roorcional o el
m9todo de la articiacin (+9ase la NIC ;1 6artici-aciones en
egocios ConGuntos). 6lgunas Normas eAigen, de forma esec"fica,
re+elar informacin acerca de determinadas ol"ticas contables,
inclu$endo las ociones escogidas or la gerencia entre las diferentes
ol"ticas ermitidas. ,or e*emlo, la NIC 1? eAige re+elar
informacin acerca de las bases de medicin emleadas ara cada
una de las clases de roiedades, lanta $ e.uio. 8a NIC '; Costos
-or 6rstamos eAige re+elar informacin acerca de si los costos or
r9stamos se %an reconocido inmediatamente como un gasto, o bien
%an sido caitali/ados como arte del costo de los acti+os
cualificados.
111 Cada entidad considerar la naturale/a de su oeracin, as" como las
ol"ticas .ue el usuario de sus estados financieros desear"a .ue le
fuesen re+eladas ara ese tio de entidad en concreto. ,or e*emlo,
en el caso de una entidad su*eta a imuestos sobre las ganancias, se
odr"a eserar .ue re+elase las ol"ticas contables seguidas al
resecto, inclu$endo los acti+os $ asi+os or imuestos diferidos.
Cuando una entidad tenga un nBmero significati+o de negocios o
transacciones en moneda eAtran*era, odr"a eserarse .ue informe
acerca de las ol"ticas contables seguidas ara el reconocimiento de
9rdidas $ ganancias or diferencias de cambio. Cuando se %a$a
lle+ado a cabo una combinacin de negocios, se re+elarn las
ol"ticas utili/adas ara la medicin de la lus+al"a comrada $ de
los intereses minoritarios.
11' Jna ol"tica contable odr"a ser significati+a a causa de la naturale/a
de la oeracin de la entidad, incluso si los imortes a los .ue
afectase en el eriodo corriente o en el anterior carecieran de
imortancia relati+a. !ambi9n ser adecuado re+elar informacin
acerca de cada ol"tica contable significati+a .ue no est9 re.uerida
esec"ficamente or las NII7, ero .ue se %a$a seleccionado $
alicado de acuerdo con la NIC 3.
111 .ie3re =ue ten5an un e:ecto si5ni:icativo sobre los i3ortes
reconocidos en los estados :inancierosC la entidad revelarBC ya sea
en el resuen de las 3olGticas contables si5ni:icativas o en otras
notasC los >uicios Ldi:erentes de a=uHllos relativos a las
estiaciones 7vHase el 3Brra:o 11-8L =ue la 5erencia 6aya
realizado al a3licar las 3olGticas contables de la entidadD
11: En el roceso de alicacin de las ol"ticas contables de la entidad, la
gerencia reali/ar di+ersos *uicios, diferentes de los relati+os a las
estimaciones, .ue ueden afectar significati+amente a los imortes
reconocidos en los estados financieros$ ,or e*emlo, la gerencia
reali/ar *uicios ara determinar#
(a) si ciertos acti+os financieros son in+ersiones mantenidas %asta
+encimientoC
(b) cundo se %an transferido a otras entidades, sustancialmente, todos
los riesgos $ +enta*as significati+os de los roietarios de los acti+os
financieros $ de los acti+os arrendadosC
(c) si, or su fondo econmico, ciertas +entas de bienes son acuerdos de
financiacin $, en consecuencia, no ocasionan ingresosC $ (d) si el
fondo econmico de la relacin entre la entidad $ una entidad con
cometido esecial, indica .ue esta Bltima se encuentra controlada or
la entidad.
114 6lgunas de las informaciones a re+elar de conformidad con el
rrafo 11;, sern tambi9n eAigidas or otras Normas. ,or e*emlo,
la NIC ') eAige a la entidad re+elar las ra/ones or las .ue el inter9s
de la articiacin en la roiedad no imlica control, resecto de
una articiada .ue no se considere subsidiaria, aun.ue la entidad
osea, directa o indirectamente a tra+9s de otras subsidiarias, ms de
la mitad de sus derec%os de +oto reales o otenciales. 8a NIC :(
eAigir, cuando la clasificacin de una determinada in+ersin
resente dificultades, re+elar informacin acerca de los criterios
desarrollados or la entidad ara distinguir las roiedades de
in+ersin de las roiedades ocuadas or el dueFo, as" como de las
roiedades mantenidas ara su +enta en el curso ordinario del
negocio.
.u3uestos clave 3ara la estiacin de la incertidubre
11- )a entidad revelarB en las notas in:oracin sobre los su3uestos
clave acerca del :uturoC asG coo otros datos clave 3ara la
estiacin de la incertidubre en la :ec6a de balanceC sie3re
=ue lleven asociado un ries5o si5ni:icativo de su3oner cabios
ateriales en el valor de los activos o 3asivos dentro del aIo
3rAioD Res3ecto de tales activos y 3asivosC las notas deberBn
incluir detalles de:
7a8 su naturalezaE y
7b8 su i3orte en libros en la :ec6a de balanceD
11) 8a determinacin del imorte en libros de algunos acti+os $ asi+os
eAigir la estimacin, en la fec%a de balance, de los efectos .ue se
deri+en de e+entos futuros inciertos sobre tales acti+os $ asi+os. ,or
e*emlo, en ausencia de recios de mercado obser+ados
recientemente, .ue se emleen ara +alorar los acti+os $ asi+os, sea
necesario efectuar estimaciones acerca del futuro cuando se .uiera
+alorar el imorte recuerable de las distintas clases de roiedades,
lanta $ e.uio, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los
in+entarios, las ro+isiones condicionadas or los desenlaces futuros
de litigios en curso $ los asi+os or beneficios a largo la/o a los
emleados, como es el caso de las obligaciones or ensiones. Estas
estimaciones se basan en suuestos sobre +ariables tales como los
flu*os de efecti+o a*ustados al riesgo o las tasas de descuento
emleadas, la e+olucin re+ista en los salarios o en los cambios en
los recios .ue afectan a otros costos.
113 8os suuestos cla+e $ otros datos cla+e .ue se %a$an considerado al
reali/ar la estimacin de la incertidumbre, $ son ob*eto de re+elacin
de acuerdo con el rrafo 11?, se refieren a las estimaciones .ue
ofre/can una ma$or dificultad, sub*eti+idad o comle*idad en el
*uicio ara la gerencia. 6 medida .ue aumente el nBmero de +ariables
$ suuestos .ue afectan a la osible resolucin futura de las
incertidumbres, los *uicios sern ms sub*eti+os $ comle*os, $ la
robabilidad ara .ue se rodu/can cambios materiales en el +alor de
los acti+os o asi+os normalmente se +er incrementada de forma
aralela.
112 8as informaciones a re+elar del rrafo 11? no sern necesarias ara
los acti+os $ asi+os .ue lle+en asociado un riesgo significati+o al
suoner cambios significati+os en su +alor dentro del aFo rAimo si,
en la fec%a de balance, se miden al +alor ra/onable, basado en
obser+aciones recientes de los recios de mercado (sus +alores
ra/onables odr"an sufrir cambios imortantes en el transcurso del
rAimo aFo, ero tales cambios no ueden determinarse a artir de
los suuestos u otros datos de estimacin de la incertidumbre a la
fec%a de balance).
1'( 8as informaciones a re+elar del rrafo 11? se resentarn de tal
forma .ue a$uden a los usuarios de los estados financieros a entender
los *uicios rofesionales de la gerencia, sobre el futuro $ sobre otros
suuestos cla+e en la estimacin de la incertidumbre. 8a naturale/a $
alcance de la informacin roorcionada +ariar de acuerdo con la
clase de suuesto, o con otras circunstancias. E*emlos de los tios
de informacin a re+elar son los siguientes#
(a) la naturale/a del suuesto o dato ara la estimacin de la
incertidumbreC
(b) la sensibilidad del imorte en libros a los m9todos, suuestos $
estimaciones iml"citas en su clculo, inclu$endo las ra/ones
de tal sensibilidadC
(c) la resolucin eserada de la incertidumbre, as" como el rango
de las consecuencias ra/onablemente osibles dentro del aFo
rAimo, resecto del imorte en libros de los acti+os $
asi+os afectadosC $
(d) en el caso de .ue la incertidumbre anterior continBe sin
resol+erse, una eAlicacin de los cambios efectuados en los
suuestos asados referentes a los acti+os $ asi+os
relacionados.
1'1 6l efectuar las re+elaciones del rrafo 11?, no ser necesario re+elar
informacin resuuestaria ni re+isiones.
1'' Cuando, en la fec%a de balance, sea imracticable re+elar la
naturale/a $ alcance de los osibles efectos de un suuesto u otro
dato .ue sean cla+es en la estimacin de la incertidumbre, la entidad
informar de .ue es ra/onablemente osible, basndose en el
conocimiento eAistente, .ue los desenlaces .ue sean diferentes de los
suuestos, en el rAimo aFo, odr"an eAigir a*ustes significati+os en
el imorte en libros del acti+o o asi+o afectado. En cual.uier caso,
la entidad re+elar la naturale/a $ el imorte en libros del acti+o o
asi+o esec"fico (o de la clase de acti+os o asi+os) afectado or el
suuesto.
1'; 8as re+elaciones re.ueridas or el rrafo 11;, sobre los *uicios
articulares efectuados or la gerencia en el roceso de alicacin de
las ol"ticas contables de la entidad, no guardan relacin con las
informaciones a re+elar acerca de los suuestos cla+e ara la
estimacin de la incertidumbre re+istos en el rrafo 11?.
1': 8a informacin a re+elar sobre alguno de los suuestos cla+e, .ue de
otro modo ser"a re.uerida de acuerdo con el rrafo 11?, es re.uerida
tambi9n en otras Normas. ,or e*emlo, la NIC ;) eAige la
re+elacin, en circunstancias esec"ficas, de los rinciales suuestos
sobre los sucesos futuros .ue afecten a las diferentes clases de
ro+isiones. 8a NII7 ) eAige la re+elacin de los suuestos
significati+os alicados en la estimacin del +alor ra/onable de los
acti+os $ asi+os financieros, .ue se contabilicen al +alor ra/onable.
8a NIC 1? eAige la re+elacin de los suuestos significati+os
alicados en la estimacin del +alor ra/onable de las artidas de
roiedades, lanta $ e.uio .ue se %a$an re+aluado.
Ca3ital
122A %na entidad revelarB in:oracin =ue 3erita =ue los usuarios
de sus estados :inancieros evalFen los ob>etivosC las 3olGticas y los
3rocesos =ue la entidad a3lica 3ara 5estionar ca3italD
1':0 ,ara cumlir lo establecido en el rrafo 1':6, la entidad re+elar lo
siguiente#
(a) informacin cualitati+a sobre sus ob*eti+os, ol"ticas $
rocesos de gestin de caital, .ue inclu$a entre otras cosas#
(i) una descricin de lo .ue considera caital a efectos de
su gestinC
(ii) cuando una entidad est a su*eta a re.uerimientos
eAternos de caital, la naturale/a de ellos $ la forma en
.ue se incororan en la gestin de caitalC $
(iii) cmo cumle sus ob*eti+os de gestin de caital.
(b) Datos cuantitati+os resumidos acerca de lo .ue gestiona como
caital. 6lgunas entidades consideran como arte del caital a
determinados asi+os financieros (or e*emlo, algunas formas
de deuda subordinada). -tras eAclu$en del caital a algunos
comonentes del atrimonio neto (or e*emlo, los
comonentes surgidos de las coberturas de flu*os de efecti+o).
(c) los cambios en (a) $ (b) desde el eriodo anterior.
(d) si durante el eriodo %a cumlido con cual.uier re.uerimiento
eAterno de caital al cual est9 su*eto.
(e) cuando la entidad no %a$a cumlido con alguno de los
re.uerimientos eAternos de caital imuestos, las
consecuencias de este incumlimiento. Estas informaciones a
re+elar debern basarse en la informacin ro+ista
internamente al ersonal cla+e de la direccin de la entidad.
1':C Jna entidad uede gestionar su caital de di+ersas formas $ estar
su*eta a distintos re.uerimientos sobre el caital. ,or e*emlo, un
conglomerado uede incluir entidades .ue lle+en a cabo acti+idades
de seguro $ acti+idades bancarias, $ esas entidades ueden tambi9n
oerar en diferentes *urisdicciones. Si la re+elacin de forma
agregada de los re.uisitos de caital $ de la forma de gestionar el
caital no roorcionase informacin Btil o distorsionase la
comrensin de los recursos de caital de una entidad, or arte de
los usuarios de estados financieros, la entidad re+elar informacin
indeendiente sobre cada re.uerimiento de caital al .ue est9 su*eta.
#tras in:oraciones a revelar
129 )a entidad revelarB en las notas:
7a8 el i3orte de los dividendos 3ro3uestos o acordados antes
de =ue los estados :inancieros 6ayan sido autorizados 3ara
su 3ublicacinC =ue no 6ayan sido reconocidos coo
distribucin a los 3oseedores de instruentos de
3artici3acin en el 3atrionio neto durante el 3eriodoC asG
coo los i3ortes corres3ondientes 3or accinE y
7b8 el i3orte de cual=uier dividendo 3re:erente de carBcter
acuulativo =ue no 6aya sido reconocidoD
12- )a entidad in:orarB de lo si5uienteC si no 6a sido ob>eto de
revelacin en otra 3arte de la in:oracin 3ublicada con los
estados :inancieros:
7a8 el doicilio y :ora le5al de la entidadC asG coo el 3aGs en =ue se
6a constituido y la direccin de su sede social 7o el doicilio
3rinci3al donde desarrolle sus actividadesC si :uese di:erente de la
sede social8E
7b8 una descri3cin de la naturaleza de la o3eracin de la entidadC
asG coo de sus 3rinci3ales actividadesE
7c8 el nobre de la entidad controladora directa y de la
controladora Fltia del 5ru3oD
Fec6a de vi5encia
127 )a entidad a3licarB esta Nora en los 3eriodos anuales =ue
coiencen a 3artir del 1 de enero de 2009D .e aconse>a su
a3licacin antici3adaD .i una entidad a3licase esta Nora 3ara
un 3eriodo =ue coience antes del 1 de enero de 2009C revelarB
este 6ec6oD
127A )a entidad a3licarB la odi:icacin introducida en el 3Brra:o ;-
3ara los 3eriodos anuales =ue coiencen a 3artir del 1 de enero
de 200-D .i una entidad a3licaba en 3eriodos anteriores las
odi:icaciones a la NIC 1; *ene:icios a los E3leadosJ
1anancias 2 P3rdidas Act%ariales4 Planes de 1r%po e In)ormacin
a Re-elarC deberB a3licar la odi:icacin introducida en la NIC 1
3ara los citados 3eriodosD
127* %na entidad deberB a3licar los re=ueriientos de los 3Brra:os
122A'122C 3ara los 3eriodos anuales =ue e3iecen a 3artir del
1 de enero de 2007D .e insta a su a3licacin con anterioridad a
esa :ec6aD
$ero5acin de la NIC 1 7revisada en 1;;78
1'3 Esta Norma sustitu$e a la NIC 1 6resentaci*n de 'stados
Financieros re+isada en 122).
A3Hndice
(odi:icaciones de otros 3ronunciaientos
8as modificaciones ;ue contiene este A-ndice tendrDn 2igencia -ara los
-eriodos anuales ;ue comiencen a -artir del ( de enero de 200,$ Si una
entidad a-lica esta orma en un -eriodo anterior. las modificaciones
tam=in tendrDn 2igencia -ara ese -eriodo$
N N N N N
8as modificaciones contenidas en este a-ndice cuando esta orma fue
re2isada >an sido incor-oradas dentro de -ronunciamientos rele2antes
-u=licados en este 2olumen$
A3robacin de la NIC 1 3or el Conse>o
8a Norma Internacional de Contabilidad nO 1 6resentaci*n de 'stados
Financieros, fue arobada ara su emisin or los catorce miembros el
Conse*o de Normas Internacionales de Contabilidad.
Sir Da+id !Peedie ,residente
!%omas E Qones Liceresidente
<ar$ E 0art%
Rans1Meorg 0runs
6nt%on$ ! Coe
5obert , Marnett
Milbert M9lard
Qames Q 8eisenring
Sarren Q <cMregor
,atricia 8 -T<alle$
Rarr$ U Sc%mid
Qo%n ! Smit%
Meoffre$ S%ittington
!atsumi Vamada
A3robacin de (odi:icaciones a la NIC 1 3or el Conse>o
Estas <odificaciones a la Norma Internacional de Contabilidad 1
,resentacin de Estados 7inancieros=Informaciones a Re2elar de Ca-ital
fueron arobadas ara su emisin or trece de los catorce miembros del
Conse*o de Normas Internacionales de Contabilidad. El Sr. 8eisenring +ot
en contra. Su oinin en contrario se ublica *unto con los 7undamentos de
la Conclusiones.
Sir Da+id !Peedie ,residente
!%omas E Qones Liceresidente
<ar$ E 0art%
Rans1Meorg 0runs
6nt%on$ ! Coe
Qan EngstrWm
5obert , Marnett
Milbert M9lard
Qames Q 8eisenring
Sarren Q <cMregor
,atricia 8 -T<alle$
Qo%n ! Smit%
Meoffre$ S%ittington
!atsumi Vamada
Fundaentos de las Conclusiones de la
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
'stos Fundamentos de las Conclusiones acom-a/an a la IC (. -ero no
son -arte integrante de la misma$
Introduccin
7C1 Estos 7undamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones
%ec%as or el Conse*o de Normas Internacionales de Contabilidad
ara alcan/ar sus conclusiones en la re+isin de la NIC 1
6resentaci*n de 'stados Financieros efectuada en '((;. Cada uno
de los miembros indi+iduales del Conse*o soes de diferente
manera los distintos factores.
7C' En *ulio de '((1, el Conse*o anunci .ue, como arte de su agenda
inicial de ro$ectos t9cnicos, emrender"a un ro$ecto ara me*orar
+arias Normas, inclu$endo a la NIC 1. El ro$ecto se emrendi a la
lu/ de las reguntas $ cr"ticas surgidas de suer+isores de +alores,
contadores rofesionales $ otras artes interesadas en relacin con
las Normas. 8os ob*eti+os del ,ro$ecto de me*oras consist"an en
reducir o eliminar alternati+as, redundancias $ conflictos dentro de
las Normas, ara resol+er ciertos roblemas de con+ergencia $
reali/ar otras me*oras adicionales. En ma$o de '((', el Conse*o
ublic sus rouestas en un ,ro$ecto de Norma de 4eGoras a las
ormas Internacionales de Conta=ilidad, fi*ando como fec%a l"mite
ara recibir comentarios el 1? de setiembre de '(('. El Conse*o
recibi ms de 1?( cartas de comentarios sobre el ,ro$ecto de
Norma.
7C; Dado .ue la intencin del Conse*o no era reconsiderar el enfo.ue
fundamental ara la resentacin de estados financieros establecido
en la NIC 1, estos 7undamentos de las Conclusiones no abordan los
re.uerimientos en la NIC 1 .ue el Conse*o no %a reconsiderado.
Larios asuntos concernientes a la resentacin del estado de
resultados no fueron tratados ni en la Norma ni en la Mu"a de
Imlementacin debido al ro$ecto del Conse*o sobre la
resentacin del resultado global.
Falta de a3licacin de noras e inter3retaciones
7C: El rrafo 1; de la +ersin re+ia de la NIC 1 ermit"a .ue una
entidad no alicase un re.uerimiento en una Norma, Den el caso
eAtremamente raro en .ue la gerencia llegase a la conclusin de .ue
el cumlimiento de un re.uerimiento de una Norma udiese conducir
a error $, or tanto, fuera necesario no alicar ese re.uerimiento ara
alcan/ar una resentacin ra/onableE. ,ara los casos en .ue tal
des+iacin ten"a lugar, el rrafo 1; re.uer"a la re+elacin amlia de
informacin sobre los %ec%os $ circunstancias .ue rodearon a la
mencionada des+iacin $ sobre el tratamiento adotado.
7C4 El Conse*o decidi clarificar, en el rrafo 1; de la Norma, .ue ara
resentar ra/onablemente la osicin financiera, el rendimiento
financiero $ los flu*os de efecti+o de una entidad, los estados
financieros deben reresentar fielmente los efectos de las
transacciones $ otros sucesos de acuerdo con las definiciones $ los
criterios de reconocimiento ara acti+os, asi+os, ingresos $ gastos
establecidos en el 4arco Conce-tual -ara la 6re-araci*n %
6resentaci*n de 'stados Financieros$
7C? El Conse*o decidi limitar las ocasiones en las .ue una entidad
deber"a aartarse de un re.uerimiento de una Norma o de una
Interretacin al caso eAtremadamente raro en el .ue la gerencia
conclu$a .ue cumlir con el re.uerimiento conducir"a a un error tan
engaFoso .ue entrar"a en conflicto con el ob*eti+o de los estados
financieros establecido en el 4arco Conce-tual. 8a gu"a sobre este
criterio establece .ue una artida de informacin entrar"a en conflicto
con el ob*eti+o de los estados financieros cuando no reresentase de
una manera fidedigna las transacciones o los otros %ec%os o
condiciones .ue retende reresentar o .ue ra/onablemente odr"a
eserarse .ue reresente $, en consecuencia, fuera robable .ue
influ$era en las decisiones econmicas tomadas or los usuarios de
dic%os estados financieros.
7C) Estas modificaciones roorcionan un marco ara .ue una entidad
e+alBe cmo resentar ra/onablemente los efectos de las
transacciones, otros e+entos $ condiciones $ si el resultado del
cumlimiento de un re.uerimiento de una Norma o de una
Interretacin conducir"an a un error tal .ue no se llegara a ofrecer
una resentacin ra/onable.
7C3 El Conse*o consider si la norma deb"a mantener silencio sobre la
falta de alicacin de las NII7. El Conse*o decidi en contra de este
cambio, destacando .ue 9ste eliminar"a su caacidad ara esecificar
el criterio .ue debe dar lugar a la falta de alicacin de las NII7.
7C2 8a falta de alicacin de un re.uerimiento contenido en una Norma o
en una Interretacin, cuando se lo considera necesario ara alcan/ar
una resentacin ra/onable, odr"a entrar en conflicto con el marco
regulador en algunas *urisdicciones. 8a Norma re+isada tiene en
cuenta los distintos marcos reguladores relacionados con la falta de
alicacin de las normas de contabilidad en las distintas
*urisdicciones en .ue las entidades rearan estados financieros.
5e.uiere .ue cuando las circunstancias de una entidad satisfacen el
criterio descrito en el rrafo 7C? ara aartarse de un re.uerimiento
contenido en una Norma o en una Interretacin, la entidad debe
roceder como sigue#
(a) cuando el marco regulador ertinente re.uiere =o de otra
manera no ro%"be=una falta de alicacin del re.uerimiento,
la entidad est obligada a tal aartamiento $ a efectuar las
re+elaciones establecidas en el rrafo 13 de la Norma, $
(b) cuando el marco regulador ertinente ro%"be la no alicacin
del re.uerimiento, la entidad est obligada, en la ma$or
medida de lo osible, a reducir los asectos de cumlimiento
.ue se erciben como engaFosos, efectuando las re+elaciones
establecidas en el rrafo '1 de la Norma. Esta modificacin
ermite .ue las entidades cumlan con los re.uerimientos de
la Norma cuando el marco regulador ertinente ro%"be la falta
de alicacin de las normas de contabilidad, mientras
mantienen el rinciio de .ue las entidades deben, en la ma$or
medida de lo osible, garanti/ar .ue los estados financieros
roorcionen una reresentacin ra/onable. .
7C1( !ras considerar los comentarios recibidos al ,ro$ecto de Norma, el
Conse*o aFadi a la Norma un re.uerimiento, contenido en el rrafo
12, de re+elar en los estados financieros del eriodo corriente el
efecto de una falta de alicacin de un re.uerimiento de una Norma
o de una Interretacin ocurrido en un eriodo anterior. Sin esta
re+elacin de informacin, los usuarios de los estados financieros de
una entidad no estar"an ad+ertidos de los efectos continuos de
des+iaciones en eriodos anteriores.
7C11 En +ista de los criterios estrictos ara aartarse de una Norma o de
una Interretacin, la Norma inclu$e una resuncin refutable de .ue
si otras entidades en circunstancias similares cumlen con el
re.uerimiento, el cumlimiento de dic%o re.uerimiento or arte de
la entidad no conducir"a a tal error .ue rodu*ese un conflicto con el
ob*eti+o de los estados financieros establecido en el 4arco
Conce-tual.
Resultados de las actividades de o3eracin
7C1' 8a Norma omite el re.uerimiento de la +ersin re+ia de re+elar los
resultados de las acti+idades de oeracin como una l"nea de artida
en el estado de resultados. 8a Norma no define Dacti+idades de
oeracinE, $ el Conse*o decidi no re.uerir la re+elacin de
informacin de una artida no definida.
7C1; El Conse*o reconoce .ue una entidad uede otar or re+elar
informacin de los resultados de las acti+idades de oeracin, o una
l"nea de artida similar, aun.ue este t9rmino no est definido. En
tales casos, el Conse*o destaca .ue la entidad debe garanti/ar .ue el
imorte .ue se re+ela es reresentati+o de las acti+idades .ue
normalmente se %abr"an considerado como Dde oeracinE. En
oinin del Conse*o, si las artidas .ue or naturale/a son de
oeracin fuesen eAcluidas de los resultados de las acti+idades de
oeracin, %abr"a odido conducir a error $ deteriorado la
comarabilidad de los estados financieros, incluso cuando 9sta sea la
rctica del sector industrial. ,or e*emlo, ser"a inaroiada la
eAclusin de artidas .ue est9n claramente relacionadas con las
oeraciones (tales como reba*as de in+entarios $ gastos de
reestructuracin $ reubicacin) or.ue ocurren de forma irregular o
infrecuente o or.ue su imorte es inusual. Igualmente, ser"a
inaroiada la eAclusin de artidas or la ra/n de .ue no imli.uen
flu*os de efecti+o, tales como gastos or dereciacin $
amorti/acin.
Partidas eAtraordinarias
7C1: 8a NIC 3 Banancia o 6rdida eta del 6eriodo. 'rrores
Fundamentales % Cam=ios en las 6ol0ticas Conta=les re.uer"a .ue
las artidas eAtraordinarias se re+elasen en el estado de resultados
or searado de los resultados de las acti+idades ordinarias (rrafo
1(). El rrafo ? de esa Norma define Dartidas eAtraordinariasE
como Dingresos o gastos .ue surgen or sucesos o transacciones .ue
son claramente distintas de las acti+idades ordinarias de la emresa $
.ue, or tanto, no se esera .ue se reitan frecuente o regularmenteE.
7C14 El Conse*o decidi eliminar el conceto de artidas eAtraordinarias
de la NIC 3 $ ro%ibir la resentacin de artidas de ingresos $
gastos como Dartidas eAtraordinariasE en el estado de resultados $
en las notas. ,or lo tanto, de acuerdo con la Norma re+isada, no se
resentan artidas de ingresos $ gastos .ue surgen fuera de las
acti+idades ordinarias de la entidad.
7C1? 6lgunos de los .ue resondieron al ,ro$ecto de Norma
argumentaron .ue las artidas eAtraordinarias deb"an resentarse en
un comonente searado del estado de resultados, $a .ue son
claramente distintas de todas las otras artidas de ingresos $ gastos, $
or.ue tal resentacin resalta a los usuarios de los estados
financieros las artidas de ingresos $ gastos a las .ue debe restarse
la menor atencin cuando se redice el rendimiento futuro de una
entidad.
7C1) El Conse*o decidi .ue las artidas tratadas como eAtraordinarias
roceden de los riesgos de los negocios normales .ue afronta una
entidad $ no *ustifican la resentacin en un comonente searado
del estado de resultados. 8a naturale/a o funcin de la transaccin u
otro suceso, $ no su frecuencia, debe determinar su resentacin
dentro del estado de resultados. 8as artidas .ue actualmente se
clasifican como DeAtraordinariasE son slo un subcon*unto de las
artidas de ingresos $ gastos .ue ueden *ustificar la re+elacin de
informacin ara a$udar a los usuarios a redecir el rendimiento
futuro de una entidad.
7C13 8a eliminacin de la categor"a de artidas eAtraordinarias elimina la
necesidad de la searacin arbitraria de los efectos de los sucesos
eAternos relacionados =algunos recurrentes $ otros no= sobre los
resultados de una entidad corresondientes a un eriodo. ,or
e*emlo, se recisar"an distribuciones arbitrarias ara estimar el
efecto financiero .ue sobre los resultados de una entidad %a$a tenido
un terremoto ocurrido durante un imortante ba*n c"clico en la
acti+idad econmica. 6dems, el rrafo 3? de la Norma re.uiere la
re+elacin de informacin sobre la naturale/a $ el imorte de las
artidas significati+as de ingresos $ gastos.
Intereses inoritarios
7C12 8a Norma re.uiere .ue Dlos resultados atribuibles a los interese
minoritariosE $ Dlos resultados atribuibles a los tenedores de
instrumentos de atrimonio de la controladoraE sean ambos
resentados en el estado de resultados de acuerdo con el rrafo 3'.
Estos imortes deben resentarse como asignaciones de resultados, $
no como artidas de ingresos o gastos. Se %a aFadido un
re.uerimiento similar ara el estado de cambios en el atrimonio
neto, en el rrafo 2?(c) de la Norma. Estos cambios son co%erentes
con la NIC ') re+isada 'stados Financieros Consolidados %
Se-arados, .ue re.uiere .ue en el balance consolidado, los intereses
minoritarios se resenten dentro del atrimonio neto or.ue no
cumlen la definicin de asi+o del 4arco Conce-tual.
E:ectos de los 6ec6os ocurridos des3uHs de la :ec6a del balance en la
clasi:icacin de los 3asivosD
7C'( El rrafo ?; de la +ersin re+ia de la NIC 1 inclu"a lo siguiente#
Jna emresa debe continuar clasificando como no corrientes sus
asi+os a largo la/o .ue ocasionan costos financieros, incluso si
li.uidarse dentro de los doce meses siguientes a la fec%a del balance
si#
(a) su la/o original fue or un eriodo ma$or de doce mesesC
(b) la emresa tiene la intencin de refinanciar a largo la/o la
obligacinC $
(c) tal intencin se ao$a en un acuerdo ara refinanciar o
reestructurar los agos, .ue se %a concluido antes de .ue se
%a$a autori/ado la emisin de los estados financieros.
7C'1 El rrafo ?4 de la +ersin re+ia de la NIC 1 establec"a#
6lgunos contratos de r9stamo incororan comromisos, or arte del
restatario (clusulas), .ue tienen el efecto de %acer eAigible el reembolso
a +oluntad del restamista, si se incumlen ciertas condiciones
relacionadas con la osicin financiera del .ue %a recibido el r9stamo. En
estas circunstancias, se clasifica el asi+o como no corriente slo cuando#
(a) antes de la autori/acin ara su emisin de los estados financieros,
el restamista %a acordado no reclamar el reembolso como
consecuencia del incumlimientoC $
(b) no es robable .ue se rodu/can nue+os incumlimientos dentro
de los doce meses osteriores a la fec%a del balance.
7C'' El Conse*o consider los re.uerimientos de los rrafos ?; $ ?4 $
conclu$ .ue en la clasificacin de un asi+o no deben tenerse en
cuenta ni la refinanciacin ni la rececin de una renuncia del
restamista del derec%o de reclamar el ago .ue ocurra tras la fec%a
del balance.
7C'; El ,ro$ecto de Norma roon"a las siguientes modificaciones#
(a) modificar el rrafo ?; ara esecificar .ue un asi+o
financiero a largo la/o .ue debe li.uidarse dentro de los doce
meses tras la fec%a de balance no debe clasificarse como un
asi+o no corriente or.ue se %a$a concluido un acuerdo de
refinanciar o de reestructurar los agos a largo la/o, tras la
fec%a del balance $ antes de .ue los estados financieros sean
autori/ados ara su ublicacin. Esta modificacin no afecta a
la clasificacin de un asi+o como no corriente cuando la
entidad tenga, de acuerdo con las condiciones de un r9stamo
eAistente, la facultad de refinanciar o reno+ar las
corresondientes obligaciones durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fec%a del balance.
(b) modificar el rrafo ?4 ara esecificar .ue un asi+o
financiero a largo la/o .ue es eAigible de forma inmediata
or.ue la entidad incumli una condicin de su contrato de
r9stamo debe clasificarse como corriente a la fec%a del
balance incluso si el restamista %a acordado tras la fec%a de
balance, ero antes de .ue los estados financieros sean
autori/ados ara su ublicacin, .ue no eAigir el ago como
consecuencia del incumlimiento. Sin embargo, si el
restamista %a acordado en la fec%a del balance otorgar un
eriodo de gracia en el cual la entidad uede corregir el
incumlimiento $ durante el cual el restamista no uede
eAigir el reembolso inmediato, el asi+o se clasifica como no
corriente si est re+isto li.uidarse, sin ese incumlimiento del
acuerdo de r9stamo, al menos doce meses tras la fec%a de
balance $#
(i) la entidad corrige el incumlimiento dentro del eriodo
de graciaC o
(ii) cuando los estados financieros son autori/ados ara su
emisin, el eriodo de gracia no %a concluido $ es
robable .ue se rectifi.ue el incumlimiento.
7C': 6lgunos de los .ue resondieron discrearon con estas rouestas.
Defendieron la clasificacin de un asi+o como corriente o no
corriente en funcin de .ue se eserase el emleo de acti+os
corrientes de la entidad $ no sobre la base estricta de su fec%a de
+encimiento $ de su osibilidad de rescate a la fec%a de balance. En
su oinin, esto roorcionar"a informacin ms rele+ante sobre el
efecto futuro del asi+o sobre el calendario de los flu*os de recursos
de la entidad.
7C'4 Sin embargo, el Conse*o decidi .ue eran ms con+incentes los
siguientes argumentos ara cambiar los rrafos ?; $ ?4 de la
+ersin re+ia de la Norma#
(a) la refinanciacin de un asi+o tras la fec%a de balance no
afecta a la li.uide/ $ la sol+encia de la entidad en la fec>a de
=alance, cu$a resentacin de informacin debe refle*ar los
acuerdos contractuales en +igor en esa fec%a. ,or lo tanto, es
un %ec%o .ue no imlica a*ustes de acuerdo con la NIC 1(
Fec>os ocurridos des-us de la fec>a de =alance $ no debe
afectar a la resentacin del balance de la entidad.
(b) es ilgico adotar un criterio en el .ue la clasificacin de Dno
corrienteE de obligaciones a corto la/o .ue se esera .ue se
renue+en or al menos doce meses tras la fec%a de balance
deende de si la reno+acin es a discrecin de la entidad, $
luego roorcionar una eAcecin basada en .ue la
refinanciacin ocurre tras la fec%a de balance.
(c) en las circunstancias establecidas en el rrafo ?4, a menos
.ue el restamista %a$a renunciado a su derec%o de re.uerir de
forma inmediata el reembolso o %a$a concedido un eriodo de
gracia en el .ue la entidad uede corregir el incumlimiento
del contrato de r9stamo, la condicin financiera de la entidad
en la fec%a de balance era .ue 9sta no tenia el derec%o absoluto
de diferir el reembolso, de acuerdo con los t9rminos del
contrato de r9stamo. 8a concesin de una renuncia o de un
eriodo de gracia cambia los t9rminos del contrato de
r9stamo. ,or lo tanto, .ue una entidad reciba del restamista,
tras la fec%a de balance, una renuncia o un eriodo de gracia
de al menos doce meses no cambia la naturale/a del asi+o a
no corriente %asta .ue ocurre. .
7C'? 8a Norma re+isada inclu$e las modificaciones rouestas en el
,ro$ecto de Norma, con un cambio. Xste se refiere a la clasificacin
de un r9stamo a largo la/o cuando, en la fec%a de balance, el
restamista %a roorcionado un eriodo de gracia en el .ue uede
corregirse el incumlimiento de un contrato de r9stamo, $ durante el
cual el restamista no uede demandar el reembolso inmediato del
r9stamo.
7C') El ,ro$ecto de Norma roon"a .ue dic%o r9stamo deb"a
clasificarse como no corriente si su li.uidacin estu+iera re+ista, sin
el incumlimiento, al menos doce meses tras la fec%a de balance $#
(a) la entidad corrige el incumlimiento dentro del eriodo de
graciaC o
(b) cuando los estados financieros %an sido autori/ados ara su
emisin, el eriodo de gracia no %a concluido $ es robable
.ue el incumlimiento se corri*a.
7C'3 !ras considerar los comentarios recibidos al ,ro$ecto de Norma, el
Conse*o decidi .ue la ocurrencia o robabilidad de una correccin a
un incumlimiento tras la fec%a de balance es irrele+ante con
resecto a las condiciones eAistentes en la fec%a de balance. 8a
Norma re+isada re.uiere .ue, ara .ue el r9stamo sea clasificado
como no corriente, el eriodo de gracia debe terminar al menos doce
meses desu9s de la fec%a de balance (+9ase el rrafo ??). ,or lo
tanto, las condiciones (a) $ (b) incluidas en el rrafo 7C') son
redundantes.
7C'2 El Conse*o consider los argumentos de .ue si se concede un eriodo
de gracia ara solucionar un incumlimiento en un contrato de
r9stamo a largo la/o antes de la fec%a de balance, el r9stamo debe
clasificarse como no corriente indeendientemente de la duracin del
eriodo de gracia. Estos argumentos se basan en la oinin de .ue,
en la fec%a de balance, el restamista no tiene un derec%o legal
incondicional de eAigir el reembolso antes de la fec%a de
+encimiento original (esto es, si la entidad remedia el
incumlimiento durante el eriodo de gracia, est caacitada ara
reembolsar el r9stamo en la fec%a de +encimiento original). Sin
embargo, el Conse*o conclu$ .ue una entidad debe clasificar un
r9stamo como no corriente slo si tiene un derec%o incondicional de
ala/ar su li.uidacin durante al menos doce meses tras la fec%a de
balance. Este criterio se centra ms en los derec%os legales de la
entidad .ue en los del restamista.
In:oracin a revelar sobre los >uicios 3ro:esionales realizados 3or la
5erencia al a3licar las 3olGticas contables de la entidad
7C;( 8a Norma re+isada re.uiere .ue se re+ele informacin de los *uicios
rofesionales, diferentes de los .ue imlican estimaciones, .ue la
gerencia %a$a reali/ado en el roceso de alicacin de las ol"ticas
contables de la entidad $ .ue tengan un efecto significati+o sobre los
imortes reconocidos en los estados financieros (+9ase el rrafo
11;). Jn e*emlo de estos *uicios es cmo determina la gerencia si
los acti+os financieros son in+ersiones mantenidas %asta
+encimiento. El Conse*o decidi .ue la re+elacin de informacin
sobre los asectos ms imortantes de estos *uicios ermitir"a .ue los
usuarios de los estados financieros entiendan me*or cmo se alican
las ol"ticas contables $ %agan comaraciones entre entidades
referidas a los criterios con .ue las gerencias toman dic%os *uicios.
7C;1 8os comentarios recibidos al ,ro$ecto de Norma indicaron .ue el
rosito de la re+elacin de la informacin rouesta no era claro.
,or ello, el Conse*o modific de forma eAl"cita la informacin a
re+elar ara eAcluir los *uicios rofesionales .ue imli.uen
estimaciones (los .ue estn su*etos a la re+elacin de informacin del
rrafo 11? de la Norma re+isada) $ aFadi otros cuatro e*emlos de
los tios de *uicios rofesionales a re+elar (+9anse los rrafos 11: $
114).
In:oracin a revelar sobre las :uentes clave 3ara la estiacin de la
incertidubre
7C;' 8a Norma re+isada re.uiere la re+elacin de informacin de las
fuentes cla+e acerca del futuro, $ de otras fuentes cla+e ara la
estimacin de incertidumbres en la fec%a del balance, siemre .ue
lle+en asociado un riesgo imortante de causar a*ustes significati+os
en el imorte en libros de los acti+os o asi+os dentro del aFo
siguiente. ,ara esos acti+os $ asi+os, la re+elacin de informacin
rouesta inclu"a detalles de#
(a) su naturale/aC $
(b) sus imortes en libros en la fec%a de balance (+9ase el rrafo
11?).
7C;; 8a determinacin del imorte en libros de algunos acti+os $ asi+os
re.uiere la estimacin, en la fec%a del balance, de los efectos .ue se
deri+en de %ec%os futuros inciertos sobre tales acti+os $ asi+os. ,or
e*emlo, ante la ausencia de recios de mercado obser+ados
recientemente, utili/ables ara la medicin de los acti+os $ asi+os
siguientes, ser necesario efectuar estimaciones acerca del futuro
cuando se .uiera medir el imorte recuerable de las distintas clases
de roiedades, lanta $ e.uio, el efecto de la obsolescencia
tecnolgica de los in+entarios, las ro+isiones condicionadas or los
desenlaces futuros de litigios en curso $ los asi+os or beneficios a
largo la/o a los emleados, tales como las obligaciones or
ensiones. Estas estimaciones in+olucran suuestos sobre +ariables
tales como los flu*os de efecti+o a*ustados al riesgo o las tasas de
descuento emleadas, la e+olucin re+ista en los salarios o en los
cambios futuros en los recios .ue afectan a otros costos.
Indeendientemente de la diligencia con .ue una entidad estima los
imortes en libros de los acti+os $ asi+os su*etos a una estimacin
significati+a de la incertidumbre en la fec%a de balance, la
resentacin de informacin de los untos estimados en el balance
no uede roorcionar informacin sobre la estimacin de las
incertidumbres seguidas en la medicin de esos acti+os $ asi+os $
sobre las imlicaciones de esas incertidumbres ara los resultados del
eriodo.
7C;: El 4arco Conce-tual establece .ue D8as decisiones econmicas .ue
toman los usuarios de los estados financieros, re.uieren una
e+aluacin de la caacidad .ue una emresa tiene ara generar
efecti+o $ e.ui+alentes al efecti+o, as" como la ro$eccin temoral
$ la certe/a de tal generacin de li.uide/E. El Conse*o decidi .ue la
re+elacin de informacin sobre los suuestos cla+es $ otras fuentes
cla+e de la estimacin de la incertidumbre en la fec%a del balance
me*ora la rele+ancia, fiabilidad $ comrensibilidad de la informacin
.ue se resenta en los estados financieros. Estos suuestos $ otras
fuentes cla+e .ue se %a$an considerado se refieren a las estimaciones
.ue ofre/can una ma$or dificultad, sub*eti+idad o comle*idad en el
*uicio rofesional de la gerencia. ,or lo tanto, la re+elacin de
informacin de acuerdo con el rrafo 11? de la Norma re+isada se
%ar"a con resecto a unos acti+os o asi+os (o a algunas de sus
categor"as) .ue son relati+amente ocos.
7C;4 El ,ro$ecto de Norma roon"a la re+elacin de informacin de
algunas Dfuentes de medicin de la incertidumbreE. 6 la +ista de los
comentarios recibidos de .ue el rosito de tal re+elacin no estaba
claro, el Conse*o decidi#
(a) modificar la materia de dic%a informacin a re+elar sobre
Dfuentes de estimacin de la incertidumbre en la fec%a de
balanceEC $
(b) clarificar, en la Norma re+isada, .ue la re+elacin de
informacin no se alica a los acti+os $ asi+os medidos a
+alor ra/onable sobre la base de recios de mercado
recientemente obser+ados (+9ase el rrafo 112 de la Norma).
7C;? Cuando los acti+os $ asi+os estn medidos a +alor ra/onable sobre
la base de recios de mercado recientemente obser+ados, los cambios
futuros en los imortes en libros no resultar"an del uso de
estimaciones ara medir los acti+os $ asi+os en la fec%a de balance.
El emleo de recios de mercado obser+ados ara medir acti+os o
asi+os elimina la necesidad de estimaciones en la fec%a de balance.
8os recios de mercado refle*an de forma adecuada los +alores
ra/onables en la fec%a de balance, aun.ue los recios futuros de
mercado uedan ser diferentes. El ob*eti+o de la medicin a +alor
ra/onable es refle*arlo en la fec%a de medicin $ no el de redecir un
+alor futuro.
7C;) 8a Norma re+isada no rescribe el formato articular ni el detalle de
las informaciones a re+elar. 8as circunstancias difieren de una
entidad a otra, $ la naturale/a de la estimacin de la incertidumbre en
la fec%a de balance tiene muc%as facetas. 8a Norma re+isada limita
el alcance de las informaciones a re+elar a las artidas .ue tiene un
riesgo imortante de causar un a*uste significati+o a los imortes en
libros de los acti+os $ asi+os dentro del a/o financiero siguiente$
Cuanto ms largo es el eriodo futuro al .ue se refieren las
informaciones a re+elar, ma$or es la +ariedad de artidas .ue
cumlir"an las condiciones .ue las %ar"an atas ara su re+elacin, $
menos esec"ficas ser"an las informaciones a re+elar .ue odr"an
%acerse sobre acti+os $ asi+os concretos. Jn eriodo ma$or .ue el
rAimo aFo odr"a oscurecer la informacin ms rele+ante con otras
re+elaciones de informacin.
Criterio de eAencin de los re=ueriientos
7C;3 8a +ersin re+ia de la NIC 1 esecificaba .ue cuando la
resentacin o clasificacin de las artidas en los estados financieros
se modifica, los imortes comarati+os deben ser reclasificados a
menos .ue sea imracticable %acerlo (rrafo :(). 8a alicacin de
un re.uerimiento es imracticable cuando la entidad no ueda
alicarlo tras efectuar todos los esfuer/os ra/onables ara %acerlo.
7C;2 El ,ro$ecto de Norma roon"a un criterio diferente ara la eAencin
de un re.uerimiento articular. ,ara la reclasificacin de imortes
comarati+os, $ su nue+o re.uerimiento rouesto ara re+elar
suuestos cla+e $ otras fuentes de estimacin de la incertidumbre en
la fec%a de balance (discutido en los rrafos 7C;' a 7C;)), el
,ro$ecto de Norma roon"a .ue el criterio de eAencin fuera .ue la
alicacin de los re.uerimientos diesen lugar a un costo o esfuer/o
desroorcionado
7C:( 6 la lu/ de los comentarios recibidos sobre el ,ro$ecto de Norma, el
Conse*o decidi .ue una eAencin basada en la e+aluacin .ue la
gerencia %aga del costo o esfuer/o desroorcionado es demasiado
sub*eti+o ara ser alicado de forma co%erente or distintas
entidades. Es ms, el Conse*o decidi .ue la bBs.ueda de un
e.uilibrio entre costos $ beneficios es ms una tarea del Conse*o
cuando establece re.uerimientos contables, .ue de las entidades
cuando los alican.. ,or lo tanto, el Conse*o decidi mantener el
criterio de DimracticabilidadE ara la eAencin establecida en la
+ersin re+ia de la NIC 1. Esto afecta a las eAenciones establecidas
en los rrafos ;3 a :( $ 1'' de la Norma re+isada. 8a
imracticabilidad es el Bnico criterio sobre el .ue se roorcionan
eAenciones esec"ficas en las Normas e Interretaciones al alicar
re.uerimientos articulares cuando el efecto de alicarlos sea
significati+o.
In:oraciones a revelar sobre ca3ital
7C:1 En *ulio de '((:, el Conse*o ublic un ,ro$ecto de Norma )
Instrumentos Financieros: Informaci*n a Re2elar. Como arte de ese
ro$ecto, el Conse*o consider si deb"a re.uerir la re+elacin de
informacin sobre el caital.
7C:' El ni+el de caital de una entidad $ la manera en .ue lo gestiona son
asectos imortantes ara los usuarios al considerar la +aloracin del
erfil de riesgo de una entidad $ su caacidad ara soortar sucesos
ad+ersos ineserados. El ni+el de caital tambi9n uede afectar a la
caacidad de una entidad ara agar di+idendos. En consecuencia, el
,ro$ecto de Norma ) roon"a la re+elacin de informacin sobre el
caital.
7C:; En el ,ro$ecto de Norma ), el Conse*o decidi .ue no deb"a limitar
sus re.uerimientos de informaciones a re+elar sobre el caital a las
entidades .ue estn su*etas a re.uerimientos de caital eAternos (or
e*emlo, re.uerimientos de caital del regulador establecidos or la
legislacin u or otras regulaciones). El Conse*o cree .ue esa
informacin sobre el caital es Btil ara todas las entidades, como lo
e+idencia el %ec%o de .ue algunas entidades establecen
re.uerimientos internos $ .ue ara algunos sectores industriales se
%an establecido normas. En el Conse*o se destac .ue las
re+elaciones de informacin sobre el caital no retenden remla/ar
la re+elacin de informacin re.uerida or los reguladores. En el
Conse*o tambi9n se destac .ue los estados financieros no deben ser
considerados como un sustituto de las informaciones a re+elar a los
reguladores (.ue ueden no estar disonibles ara todos los usuarios)
$a .ue la funcin de la re+elacin de informacin ara los
reguladores uede diferir de la funcin ara otros usuarios. ,or lo
tanto, el Conse*o decidi .ue debe re.uerirse informacin sobre el
caital a todas las entidades, or ser Btil ara los usuarios de los
estados financieros con rosito general. ,or ello, el Conse*o no
distingui entre re.uerimientos ara entidades reguladas $ no
reguladas.
7C:: 6lgunos de los .ue resondieron al ,ro$ecto de Norma ) usieron en
duda la rele+ancia de la re+elacin de informacin sobre el caital en
una Norma .ue trata sobre las informaciones a re+elar relacionadas
con los instrumentos financieros. En el Conse*o se destac .ue el
caital de una entidad no se refiere Bnicamente a los instrumentos
financieros $, or ello, las re+elaciones de informacin sobre el
caital tienen una rele+ancia ms general. ,or ello, el Conse*o
inclu$ estas informaciones a re+elar en la NIC 1 $ no en la NII7 )
Instrumentos Financieros: Informaci*n a Re2elar, la Norma
resultante del ,ro$ecto de Norma ).
7C:4 El Conse*o tambi9n decidi .ue la decisin de una entidad de adotar
las modificaciones a la NIC 1 debe ser indeendiente de su decisin
de adotar la NII7 ). En el Conse*o se destac .ue la emisin de una
modificacin searada facilita la adocin de decisiones searadas.
#b>etivosC 3olGticas y 3rocesos 3ara la 5estin del ca3ital
7C:? El Conse*o decidi .ue la re+elacin de informacin sobre el caital
debe %acerse en el conteAto de una discusin de los ob*eti+os,
ol"ticas $ rocesos de una entidad ara gestionar su caital. Esto es
or.ue el Conse*o cree .ue tal discusin comunica informacin
imortante sobre la estrategia de caital de la entidad $ roorciona
el conteAto ara otras re+elaciones de informacin.
7C:) El Conse*o consider si una entidad uede tener una +isin del
caital .ue difiera de lo .ue las NII7 definen como atrimonio neto.
En el Conse*o se destac .ue, aun.ue ara los rositos de esta
re+elacin de informacin de caital a menudo se e.uiarar"a con
atrimonio tal como se define en las NII7, uede tambi9n incluir o
eAcluir algunos comonentes. En el Conse*o se destac tambi9n .ue
con esta re+elacin retende dar a las entidades la oortunidad de
describir como +en los comonentes del caital .ue ellos gestionan,
si 9ste es diferente de lo .ue las NII7 definen como atrimonio neto.
Re=ueriientos de ca3ital i3uestos eAternaente
7C:3 El Conse*o consider si deb"a re.uerir la re+elacin de informacin
sobre cual.uier re.uerimiento de caital imuesto eAternamente. !al
re.uerimiento od"a ser#
(a) un re.uerimiento general ara ser cumlido or todas las
entidades incluidas en un sector industrial C o
(b) un re.uerimiento esec"fico de una entidad imuesto
solamente a una entidad en concreto or su suer+isor
rudencial o or otro regulador.
7C:2 En el Conse*o se destac .ue algunos sectores industriales $ a"ses
tienen re.uerimientos de caital ara todo un sector industrial $ otros
no lo tienen. ,or lo tanto, el Conse*o conclu$ .ue no deb"a re.uerir
re+elar informacin de re.uerimientos ara todo un sector industrial,
o el cumlimiento con ellos, $a .ue tal re+elacin de informacin no
lle+ar"a a la comarabilidad entre diferentes entidades o entre
entidades similares ubicadas en a"ses distintos.
7C4( El Conse*o conclu$ .ue la re+elacin de informacin sobre la
eAistencia $ ni+el de los re.uerimientos de caital esec"ficos de una
entidad es una informacin imortante ara los usuarios, $a .ue les
informa de la +aloracin del riesgo del regulador. Dic%a re+elacin
me*ora la transarencia $ la discilina de mercado.
7C41 Sin embargo, en el Conse*o se destacaron los siguientes argumentos
contra el re.uerimiento de re+elar informacin de los re.uerimientos
de caital esec"ficos de una entidad e imuestos eAternamente.
(a) 8os usuarios de los estados financieros ueden confiar
rincialmente en la e+aluacin del regulador del riesgo de
sol+encia sin %acer su roia e+aluacin del riesgo.
(b) El ob*eto de la e+aluacin del riesgo or arte de un regulador
est en .uienes se retende roteger mediante las regulaciones
(or e*emlo, deositantes o asegurados). Este 9nfasis es
distinto al de un accionista. ,or ello, odr"a conducir a error el
sugerir .ue la e+aluacin del riesgo or el regulador uede, o
debe, ser un sustituto del anlisis indeendiente or in+ersores.
(c) 8a re+elacin de informacin de los re.uerimientos de caital
esec"ficos imuestos or un regulador a una entidad odr"a
soca+ar la caacidad del regulador ara imoner tales
re.uerimientos. ,or e*emlo, la informacin odr"a causar .ue
los deositantes retirasen fondos, una ersecti+a .ue odr"a
desanimar a los reguladores a imoner re.uerimientos. <s
aBn, el dilogo de una entidad reguladora llegar"a a %acerse
Bblico, lo .ue odr"a no ser aroiado en todas las
circunstancias.
(d) Dado .ue diferentes reguladores tiene distintas %erramientas a
su disosicin, or e*emlo re.uerimientos formales o
ersuasin tcita, un re.uerimiento de re+elar re.uerimientos
de caital esec"ficos de una entidad no odr"a formularse de
una manera .ue condu*ese a la ro+isin de informacin .ue
sea comarable entre entidades.
(e) 8a re+elacin de re.uerimientos de caital ($ or tanto, de
*uicios rofesionales del regulador) odr"a entorecer una
comunicacin clara a la entidad de la e+aluacin del regulador
mediante la creacin de incenti+os ara usar la ersuasin
moral $ otros mecanismos informales.
(f) 8os re.uerimientos de informacin a re+elar no deben centrase
en los re.uerimientos de caital esec"ficos de una entidad de
forma aislada, sino .ue deben centrase en la manera en .ue los
re.uerimientos de caital esec"ficos de una entidad afectan a
la forma en .ue 9sta gestiona $ determina la adecuacin de sus
recursos de caital.
(g) Jn re.uerimiento de re+elar re.uerimientos de caital esec"ficos
de una entidad imuestos or un regulador no es arte del ,ilar
; del <arco de 0asilea II desarrollado or el Comit9 de
Suer+isin 0ancaria de 0asilea.
7C4' !eniendo en cuenta todos los argumentos anteriores, el Conse*o
decidi no re.uerir la re+elacin de informacin cuantitati+a sobre
los re.uerimientos de caital imuestos eAternamente. En lugar de
ello, decidi re.uerir la re+elacin de informacin sobre si la entidad
cumle con cual.uier re.uerimiento de caital imuesto
eAternamente durante el eriodo $, de no ser as", las consecuencias
del incumlimiento. Esto mantiene la confidencialidad entre los
reguladores $ la entidad, ero alerta a los usuarios de los
incumlimientos de los re.uerimientos de caital $ sus
consecuencias.
7C4; 6lgunos de los .ue resondieron al ,ro$ecto de Norma ), no
estu+ieron de acuerdo con .ue deb"a re+elarse informacin sobre los
incumlimientos de los re.uerimientos de caital imuestos
eAternamente. 6rgumentaron .ue la re+elacin de informacin sobre
incumlimientos de los re.uerimientos de caital imuestos
eAternamente $ las medidas reguladoras asociadas osteriormente
imuestas odr"an ser desroorcionadamente daFinas ara las
entidades. El Conse*o no fue ersuadido or estos argumentos $a .ue
considera .ue tales reocuaciones indican .ue la informacin sobre
incumlimientos de re.uerimientos de caital imuestos
eAternamente uede ser a menudo, or su naturale/a, significati+a. El
marco concetual establece .ue D8a informacin es significati+a
cuando su omisin o su resentacin errnea ueden influir en las
decisiones econmicas .ue los usuarios tomen a artir de los estados
financierosE. De forma similar, el Conse*o decidi no roorcionar
una eAencin or el incumlimiento temoral de los re.uerimientos
del regulador durante el aFo. 8a informacin de .ue una entidad est
suficientemente cerca de sus l"mites ara incumlirlos, incluso de
forma temoral, es Btil ara los usuarios.
#b>etivos de ca3ital internos
7C4: En el ,ro$ecto de Norma, ), el Conse*o rouso .ue los
re.uerimientos de re+elar informacin sobre los incumlimientos de
los re.uerimientos de caital deb"an alicarse igualmente a los
incumlimientos de los re.uerimientos imuestos internamente, $a
.ue consider .ue la informacin tambi9n es Btil ara los usuarios de
los estados financieros.
7C44 Sin embargo, esta rouesta fue criticada or .uienes resondieron al
,ro$ecto de Norma ), or las siguientes ra/ones#
(a) 8a informacin es sub*eti+a $, or lo tanto, no comarable
entre entidades. En articular, diferentes entidades establecern
ob*eti+os internos or distintas ra/ones, de forma .ue el
incumlimiento de un re.uerimiento uede significar cosas
distintas ara entidades diferentes. ,or el contrario, un
incumlimiento de un re.uerimiento eAterno tiene
imlicaciones similares ara todas las entidades obligadas a
cumlir con re.uerimientos similares.
(b) 8os ob*eti+os de caital no son menos imortantes .ue otros
ob*eti+os financieros internamente establecidos, $ re.uerir la
re+elacin de informacin slo de los ob*eti+os de caital
roorcionar"a a los usuarios informacin incomleta, $ .ui/s
una informacin .ue condu*era a errores.
(c) 8os ob*eti+os internos son estimaciones .ue estn su*etas a
cambios or la entidad. No es aroiado re.uerir .ue se re+ele
informacin del rendimiento de la entidad contra esta
referencia.
(d) Jn ob*eti+o de caital establecido internamente uede ser
maniulado or la gerencia. El re.uerimiento de re+elar
informacin uede %acer .ue la gerencia estable/ca los
ob*eti+os de forma .ue siemre se cumlan, roorcionando
informacin oco Btil a los usuarios $ reduciendo
otencialmente la eficacia de la gestin del caital de la
gerencia.
7C4? Como resultado, el Conse*o decidi no re.uerir la re+elacin de
informacin sobre los ob*eti+os de caital establecidos or la
gerencia, sobre si la entidad %a cumlido con ellos o sobre las
consecuencias de cual.uier incumlimiento. Sin embargo, el Conse*o
confirm su oinin de .ue cuando una entidad tiene ol"ticas $
rocesos ara gestionar el caital, la re+elacin de informacin
cualitati+a sobre estas ol"ticas $ rocesos es Btil. El Conse*o
tambi9n conclu$ .ue estas re+elaciones de informacin, *unto con la
de informacin sobre los comonentes de atrimonio neto $ sus
cambios durante el aFo (re.uerido or los rrafos 2? a 1(1), dar"a
suficiente informacin sobre entidades .ue no estn reguladas o
su*etas a re.uerimientos de caital imuestos eAternamente.
#3inin en contrario
#3inin en contrario de +aes ) )eisenrin5
-C1 El SeFor 8eisenring disiente con las modificaciones a la NIC 1
6resentaci*n de 'stados Financieros = Informaci*n a Re2elar
so=re Ca-ital. No est de acuerdo con la afirmacin del rrafo
7C:; de .ue la informacin re.uerida or esta modificacin es Btil
ara todas las entidades. Destac .ue nada ro%ibir"a .ue una entidad
%iciese estas re+elaciones de informacin si las circunstancias
esec"ficas sugiriesen .ue tales re+elaciones fuesen articularmente
Btiles. ,or lo tanto, 9l no %abr"a imuesto los re.uerimientos de
re+elacin de informacin de los rrafos 1':6 a 1':C a las
entidades .ue no estn su*etas a re.uerimientos de caital eAterno.
C 1 MI
0uGa de I3leentacin de la
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
'sta gu0a acom-a/a a la IC (. -ero no es -arte integrante de la misma$
Estructura de los estados :inancieros ilustrativos
MI1 8a Norma establece los comonentes de los estados financieros $ los
re.uerimientos m"nimos .ue se deben re+elar en el balance $ en el
estado de resultados $ sobre la resentacin de cambios en el
atrimonio neto. !ambi9n describe artidas adicionales .ue ueden
resentarse en el estado financiero corresondiente o en las notas.
Esta gu"a roorciona e*emlos simles de formas en las .ue ueden
cumlirse los re.uerimientos ara la resentacin del balance, estado
de resultados $ cambios en el atrimonio neto establecidos en la
Norma. El orden de resentacin $ las descriciones utili/adas ara
las artidas debe cambiarse cuando sea necesario ara conseguir una
resentacin ra/onable en las circunstancias articulares de cada
entidad.
MI' El balance ilustrati+o muestra un modo en el .ue uede resentarse
un balance .ue distingue entre artidas corrientes $ no corrientes.
-tros formatos tambi9n ueden ser aroiados, siemre .ue la
distincin sea clara.
MI; Se roorcionan dos estados de resultados ara ilustrar las
clasificaciones alternati+as de gastos e ingresos, or naturale/a $ or
funcin. !ambi9n se ilustran dos osibles enfo.ues ara la
resentacin de cambios en el atrimonio neto.
MI: No se retende .ue los e*emlos ilustren todos los asectos de las
NII7. !amoco comrenden un con*unto comleto de estados
financieros, .ue tambi9n incluir"an un estado de flu*os de efecti+o,
un resumen de las ol"ticas contables significati+as $ dems notas
eAlicati+as.
0ru3o M<N ' *alance a 11 de diciebre de 20M2
(en miles de unidades monetarias)
20M2 20M1
AC"I,#.
Activos no corrientes
,roiedades, lanta $ e.uio K K
,lus+al"a K K
-tros acti+os intangibles K K
In+ersiones en asociadas K K
In+ersiones disonibles ara la +enta K K
K K
Activos corrientes
In+entarios K K
Deudores comerciales K K
-tros acti+os corrientes K K
Efecti+o $ e.ui+alentes al efecti+o K K
K K
Activos totales K K
PA"RI(#NI# NE"# < PA.I,#.
Patrionio neto atribuible a los tenedores de
instruentos de 3atrionio neto de la
controladora
Caital en acciones K K
-tras reser+as K K
Manancias acumuladas K K
K K
Intereses inoritarios K K
Patrionio neto total K K
Pasivos no corrientes
In+ersiones a largo la/o K K
Imuestos diferidos K K
,ro+isiones a largo la/o K K
Activos no corrientes totales K K
Contin5a6
6Contin%acin
0ru3o M<N ' *alance a 11 de diciebre de 20M2
20M2 20M1
Pasivos corrientes
6creedores $ otras cuentas or agar K K
,r9stamos corto la/o K K
,arte corriente de r9stamos a largo la/o K K
Cuentas or agar or imuestos corrientes K K
,ro+isiones corto la/o. K K
Pasivos corrientes totales K K
Pasivos totales K K
Patrionio neto y 3asivos totales K K
0ru3o M<N ' Estado de resultados 3ara el aIo =ue terina el
11 de diciebre de 20M2
7ilustracin de la clasi:icacin de 5astos 3or :uncin8
'(K' '(K1
In5resos de actividades ordinarias K K
Costo de las +entas (K) (K)
Manancia bruta K K
-tros ingresos K K
Costos de distribucin (K) (K)
Mastos de administracin (K) (K)
-tros gastos (K) (K)
Costos financieros (K) (K)
,articiacin en las ganancias de entidades
asociadas
(a)
K K
0anancia antes de i3uestos K K
Masto or el imuesto a las ganancias (K) (K)
0anancia del 3eriodo K K
6tribuible a#
!enedores de instrumentos de atrimonio
neto de la controladora
K K
Intereses minoritarios K K
K K
(a)
Esto reresenta la arte de la ganancia de las asociadas atribuible a los
tenedores de instrumentos de atrimonio neto de las mismas, es decir, es
desu9s de imuestos e intereses minoritarios en las asociadas.
0ru3o M<N ' Estado de resultados 3ara el aIo =ue terina el
7Ilustracin de la clasi:icacin de 5astos 3or naturaleza8
'(K' '(K1
In5resos de actividades ordinarias K K
-tros ingresos K K
Lariacin de los in+entarios de roductos
terminados $ en curso
(K) K
!raba*o reali/ado or la entidad $
caitali/ado
K K
Consumos de materias rimas $ consumibles (K) (K)
Mastos or beneficios a los emleados (K) (K)
Mastos or dereciacin $ amorti/acin (K) (K)
Deterioro del +alor de roiedades, lanta $
e.uio
(a)
(K) (K)
-tros gastos (K) (K)
Costos financieros (K) (K)
,articiacin en las ganancias de entidades
asociadas
K K
0anancia antes de i3uestos K K
Masto or el imuesto a las ganancias (K) (K)
6tribuible a#
!enedores de instrumentos de
atrimonio neto de la controladora
K K
K K
(a)
En un estado de resultados en el .ue los gastos se clasifican or naturale/a, un
deterioro del +alor de las roiedades, lanta $ e.uio se muestra como una l"nea
de artida searada. ,or el contrario, si los gastos se clasifican or funcin, el
deterioro del +alor se incluir en la funcin con la .ue se relaciona.
0ru3o M<N ' Estado de cabios en el 3atrionio neto 3ara el aIo =ue terina el
,atrimonio neto atribuible a los tenedores de instrumentos de
Interese
s
minorita
rios
,atrimo
nio neto
total
Caital en
acciones
-tras
5eser+as
(a)
5eser+a de
con+ersin
Manancias
acumulad
as
!otal
.aldo a 11 de
diciebre de 20M0
K K (K) K K K K
Cambios en
ol"ticas contables
(K) (K) (K) (K)
Saldo reeAresado
K K (K) K K K K
Cabios en el
3atrionio neto
3ara 20M1
Manancias or la
re+aluacin de
roiedades, lanta
$ e.uio
K K K K
In+ersiones
disonibles ara la
+enta
MananciasY
(9rdidas) de
+aloracin
lle+adas al
atrimonio neto
(K) (K) (K)
!ransferidas a
resultados or
+enta
(K) (K) (K)
Coberturas del flu*o
de efecti+o#
MananciasY
(9rdidas)
lle+adas al
atrimonio neto
K K K K
!ransferidas al
resultado del
eriodoC
K K K K
!ransferidas al
imorte en
libros inicial de
las artidas
cubiertas
(K) (K) (K)
Contin5a6
6Contin%acin
0ru3o M<N ' Estado de cabios en el 3atrionio neto 3ara el aIo
=ue terina el 11 de diciebre de 20M2
Interese
s
minorita
rios
,atrimo
nio neto
total
Caital en
acciones
-tras
5eser+as
(a)
5eser+a de
con+ersin
Manancias
acumulad
as
!otal
Diferencias de
cambio al con+ertir
negocios en el
eAtran*ero
(K) (K) (K) (K)
Imuesto sobre las
artidas lle+adas
directamente al
atrimonio neto o
transferidas
directamente del
atrimonio
(K) K (K) (K) (K)
Manancia neta
reconocida
directamente en el
atrimonio neto
K (K) K K K
Manancia del
eriodo K K K K
In5reso y 5asto
total reconocido
durante el 3eriodo
K (K) K K K K
Di+idendos (K) (K) (K) (K)
Emisin de caital
en acciones K K K
-ciones sobre
acciones emitidas K K K
.aldo a 11 de
diciebre de 20M1
di:erido
K K (K) K K K K
.aldo a 11 de
diciebre de 20M1
antici3ado
K K (K) K K K K
Cabios en el
3atrionio neto
3ara 20M2
,9rdidas or la
re+aluacin de
roiedades, lanta
$ e.uio
(K) (K) (K) (K)
Contin5a6
6Contin%acin
Interese
s
minorita
rios
,atrimo
nio neto
total
Caital en
acciones
-tras
5eser+as
(a)
5eser+a de
con+ersin
Manancias
acumulad
as
!otal
In+ersiones
disonibles ara la
+enta
MananciasY
(9rdidas) de
+aloracin
lle+adas al
atrimonio neto
(K) (K) (K)
!ransferidas a
resultados or
+enta
K K K
Coberturas del flu*o
de efecti+o#
MananciasY
(9rdidas)
lle+adas al
atrimonio neto
K K K K
!ransferidas al
resultado del
eriodoC
(K) (K) (K) (K)
!ransferidas al
imorte en
libros inicial de
las artidas
cubiertas
(K) (K) (K)
Diferencias de
cambio al con+ertir
negocios en el
eAtran*ero
(K) (K) (K) (K)
Imuesto sobre las
artidas lle+adas
directamente al
atrimonio neto o
transferidas
directamente del
atrimonio
K K K K K
Contin%acin6
6Contin%acin
Interese
s
minorita
rios
,atrimo
nio neto
total
Caital en
acciones
-tras
5eser+as
(a)
5eser+a de
con+ersin
Manancias
acumulad
as
!otal
Manancia neta
reconocida
directamente en el
atrimonio neto
(K) (K) (K) (K) (K)
Manancia del
eriodo K K K K
In5reso y 5asto
total reconocido
durante el 3eriodo
(K) (K) K K K K
Di+idendos (K) (K) (K) (K)
Emisin de caital
en acciones K K K
.aldo a 11 de
diciebre de 20M2 K K (K) K K K K
(a)
-tras reser+as se descomondrn en sus comonentes si tienen imortancia relati+a
'n la -Dgina siguiente se ilustra un mtodo alternati2o -ara -resentar los cam=ios en el -atrimonio
neto$
0ru3o M<N ' Estado de in5reso y 5astos reconocidos 3ara el aIo =ue terina el
20M2 20M1
MananciaY(9rdida) or la re+aluacin de roiedades (K) K
In+ersiones disonibles ara la +enta
MananciasY(9rdidas) de +aloracin lle+adas al
atrimonio neto (K) (K)
!ransferidas a resultados or +enta K (K)
Coberturas del flu*o de efecti+o#
MananciasY(9rdidas) lle+adas al atrimonio neto K K
!ransferidas al resultado del eriodo (K) K
!ransferidas al imorte en libros inicial de las
artidas cubiertas (K) (K)
Diferencias de cambio or con+ersin de negocios en el
eAtran*ero (K) (K)
Manancias (9rdidas) actuariales or lanes de
beneficios definidos K (K)
Imuesto sobre las artidas lle+adas directamente al
atrimonio neto o transferidas directamente del
atrimonio
K (K)
0anancia neta reconocida directaente en el
3atrionio neto (K) K
In5reso y 5asto total reconocido durante el 3eriodo
K K
6tribuible a#
!enedores de instrumentos de atrimonio neto de la
controladora
K K
K K
Efecto de cambios en la ol"tica contable#
!enedores de instrumentos de atrimonio neto de la
controladora
(K)
Intereses minoritarios (K)
(K)
'l eGem-lo anterior ilustra un enfo;ue ;ue -resenta cam=ios en el -atrimonio neto ;ue
re-resentan ingresos % gastos en un com-onente se-arado de los estados financieros$ BaGo este
enfo;ue. se -ro-orcionarD en las notas una conciliaci*n de los saldos in0ciales % al cierre del
ca-ital en acciones. reser2as % ganancias acumuladas. como se ilustra en la -Dgina anterior$
E>e3los ilustrativos de in:oracin a revelar sobre ca3ital
73Brra:os 122A'122C8
%na entidad =ue no es una institucin :inanciera re5ulada
MI4 El siguiente e*emlo ilustra la alicacin del rrafo 1':6 $ 1':0
ara una entidad .ue no es una institucin financiera $ no est su*eta
a re.uerimientos de caital imuestos eAternamente. En este
e*emlo, la entidad controla el caital utili/ando una ratio de caital
a*ustado or la deuda. -tras entidades ueden utili/ar m9todos
distintos ara controlar el caital. El e*emlo tambi9n es
relati+amente simle. Jna entidad decidir, en funcin de sus
circunstancias, el ni+el de detalle .ue %a de suministrar ara cumlir
los re.uerimientos de los rrafos 1':6 $ 1':0.
4ec6os
El Mruo 6 fabrica $ +ende coc%es. El Mruo 6 inclu$e una
subsidiaria financiera .ue roorciona financiacin a clientes,
rincialmente ba*o la forma de arrendamiento. El Mruo 6 no est
su*eto a ningBn re.uerimiento de caital imuesto eAternamente.
E>e3lo de in:oracin a revelar
8os ob*eti+os del Mruo al gestionar el caital son#
> sal+aguardar la caacidad de la entidad ara continuar como
negocio en marc%a, de forma .ue ueda continuar
roorcionando rendimientos a los accionistas $ beneficios a
otros agentes interesados, $
> roorcionar un rendimiento adecuado a los accionistas,
estableciendo recios a los roductos $ ser+icios en roorcin
al ni+el de riesgo.
El Mruo establece el imorte de caital en roorcin al riesgo. El
Mruo gestiona la estructura de caital $ reali/a a*ustes a la misma en
funcin de los cambios en las condiciones econmicas
Contin5a6
6Contin%acin
$ las caracter"sticas de riesgo de los acti+os sub$acentes.
,ara mantener o a*ustar la estructura de caital el Mruo uede
a*ustar el imorte de los di+idendos agados a los accionistas,
de+ol+er caital a los accionistas, emitir nue+as acciones o +ender
acti+os ara reducir la deuda.
De forma co%erente con otras entidades del sector industrial, el gruo
controla el caital sobre la base de la ratio de caital a*ustado or la
deuda. Esta ratio se calcula como la deuda neta Z caital a*ustado. 8a
deuda neta se calcula como la deuda total (como aarece en el
balance) menos el efecti+o $ e.ui+alentes al efecti+o. El caital
a*ustado comrende todos los comonentes del atrimonio neto (es
decir, caital en acciones, rima de emisin, intereses minoritarios,
ganancias acumuladas $ suer+it de re+aluacin) distintos de los
imortes reconocidos en el atrimonio neto relacionados con las
coberturas de flu*os de efecti+o e inclu$en algunas formas de deuda
subordinada.
Durante '(K:, la estrategia del Mruo, .ue %a ermanecido
inalterada desde '(K;, era mantener la ratio de caital a*ustado or
la deuda en el eAtremo inferior del rango ?#1 a )#1, ara garanti/ar el
acceso a la financiacin or un costo ra/onable manteniendo una
calificacin crediticia 00. 8as ratios de caital a*ustados or la
deuda a ;1 de diciembre de '(K: $ a ;1 de diciembre de '(K; eran
los siguientes#
11 $ic M2 illones
de uDD
11 $ic M1 illones
de uDD
Deuda total 1.((( 1.1((
<enos# efecti+o $ e.ui+alentes al efecti+o (2() (14()
Deuda neta 21( 24(
,atrimonio neto total 11( 1(4
<s# instrumentos de deuda subordinados ;3 ;3
<enos# imortes reconocidos en el atrimonio neto
relacionados con las coberturas de flu*os de
efecti+o
(1() (4)
Caital a*ustado 1;3 1;3
Contin5a6
6Contin%acin
5atio de caital a*ustado or la deuda ?,? ?,2
8a disminucin en la ratio de caital a*ustado or la deuda durante
'(K: se debi rincialmente a la reduccin de la deuda neta .ue
ocurri or la +enta de la subsidiaria [. Como resultado de esta
reduccin en la deuda neta, la me*ora de la rentabilidad $ los
menores ni+eles de cuentas or cobrar gestionadas, el ago de
di+idendos se increment a ',3 millones de u.m ara '(K: (de los
',4 millones de u.m en '(K;).
%na entidad =ue no 6a cu3lido con los re=ueriientos de
ca3ital i3uesto eAternaente
MI? El siguiente e*emlo ilustra la alicacin del rrafo 1':0(e) cuando
una entidad no %a cumlido durante el eriodo con los
re.uerimientos de caital imuestos eAternamente. ,ara cumlir con
otros re.uerimientos de los rrafos 1':6 $ 1':0 deber"an
roorcionarse otras informaciones a re+elar.
4ec6os
8a Entidad 6 roorciona ser+icios financieros a sus clientes $ est
su*eta a re.uerimientos de caital imuestos or el 5egulador 0.
Durante el aFo .ue termina el ;1 de diciembre de '(K), la Entidad 6
no cumli con los re.uerimientos de caital imuestos or el
regulador 0. En sus estados financieros ara el aFo .ue termina el ;1
de diciembre de '(K), la Entidad 6 roorciona la siguiente
re+elacin de informacin relacionada con su incumlimiento.
E>e3lo de in:oracin a revelar
8a Entidad 6 resent su rendimiento de caital trimestral
reglamentario ara el ;( de Setiembre de '(K) el '( de octubre de
'(K). En esa fec%a, el caital reglamentario de la Entidad 6 estaba 1
u.m or deba*o del re.uerimiento de caital imuesto or el
5egulador 0. Como resultado, a la Entidad 6 se le re.uiri .ue
en+iara un lan al regulador indicando cmo incrementar"a su caital
Contin5a6
6Contin%acin
reglamentario %asta el imorte re.uerido. 8a Entidad 6 en+i un lan
.ue imlicaba la +enta de arte de su cartera de atrimonio no
coti/ado con un imorte en libros de 11,4 millones de u.m. en el
cuarto trimestre de '(K). En el cuarto trimestre de '(K), la Entidad
6 +endi sus cartera de in+ersin a tio de inter9s fi*o or 1',? u.m.
$ cumli su re.uerimiento de caital reglamentario.

Nic07 0001

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Nic07 0001

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

NIC 1: Presentacin de Estados Financieros

También podría gustarte