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TEMA 1: FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

1.1 Introduccin
Segn el Art. 2 del CC las fuentes del derecho son la ley la costumbre y los principios
generales del derecho (la buen fe, principio de capacidad econmica, nadie da lo ue no
tiene!. "n materia financiera, la ley aduiere gran importancia mientras ue la costumbre y
los principios generales no. #a #ey $%&2''(, de 1) de *iciembre, (ley general tributaria! en
su Art. ) contiene la enumeracin de las fuentes del ordenamiento tributario.
1.2. #a Constitucin como fuente del derecho financiero y tributario
#a C" de 1+)% es la norma suprema del ordenamiento ,ur-dico. .incula por un lado a los
poderes pblicos y a los ciudadanos, y por otro a los ,ueces y tribunales. (Art. $ #/01, y +
C"!. #a C" es la fuente por e2celencia del ordenamiento tributario por 3arias ra4ones5
16 0or ra4n de su ,eraru-a normati3a
26 0or la e2tensin ue tiene en relacin con la materia financiera.
(6 0orue aborda con car7cter de no3edad con respecto a otros te2tos constitucionales la
regulacin del gasto publico.
Como e,emplo (la constitucin financiera!5 Art. (1 C" ue habla de los principios
constitucionales financieros 8Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de
acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo e inspirado en
los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance
confiscatorio9 . Art. 1(2.2 C" ue alude al patrimonio del "stado 8Son bienes de dominio
publico estatal los que determine la ley y, en todo caso, la zona martimo terrestre, las
playas, el mar territorial y los recursos naturales de la zona econmica y la plataforma
continental9 . "l 1(( habla del poder tributario tanto del "stado como de las CCAA y las
corporaciones locales 8La potestad originaria para establecer los tributos corresponde
eclusivamente al !stado mediante ley9 . 0or tanto el "stado y las CCAA podr7n dictar leyes
tributarias.
"l 1(: regula los presupuestos generales del "stado 8"orresponde al #obierno la
elaboracin de los presupuestos generales del !stado y a las "ortes generales su eamen,
enmienda y aprobacin9. "l 1($ aborda la deuda publica 8!l #obierno $abr de estar
autorizado por Ley para emitir deuda publica o contraer cr%dito9, 1(; se refiere al <ribunal
de Cuentas como rgano de control financiero e2terno . "l 1:2 relati3o a las entidades
locales 8Las $aciendas locales debern disponer de los medios suficientes para el
desempe&o de las funciones que la ley atribuye a las corporaciones respectivas y se nutrirn
fundamentalmente de tributos propios y de participacin en los del !stado y de las ""''9.
1:+.1.1: atributi3o de competencias e2clusi3as al "stado sobre la hacienda general 8!l
!stado tiene competencia eclusiva sobre las siguientes materias( )*+,acienda general y
deuda del !stado9.1$;.1. Consagra el principio de autonom-a financiera a fa3or de las
CCAA 8Las ""'' gozaran de autonoma financiera para el desarrollo y ejecucin de sus
competencias con arreglo a los principios de coordinacin con la ,acienda !statal y de
solidaridad entre todos los espa&oles9. "l 1$) menciona los recursos e ingresos en sentido
amplio de las CCAA. "l 1$% cita la transferencia de ingresos procedentes de los
presupuestos generales del "stado y del fondo de compensacin -nter territorial a las
CCAA.9)+!n los presupuestos generales del !stado podr establecerse una asignacin a
las ""'' en funcin del volumen de los servicios y actividades estatales que $ayan
asumido y de la garanta de un nivel mnimo en la prestacin de los servicios pblicos
fundamentalmente en todo el territorio espa&ol- . "on el fin de corregir desequilibrios
econmicos nter territoriales y $acer efectivo el principio de solidaridad, se constituir un
fondo de compensacin con destino a gastos de inversin, cuyos recursos sern distribuidos
por las "ortes #enerales entre las ""'' y provincias en su caso9
1.(.#a ,usticia como 3alor superior del ordenamiento ,ur-dico financiero
"l articulo 1.1 C" dice ue "spa=a se constituye en un "stado social y democr7tico de
derecho ue propugna como 3alores superiores del ordenamiento ,ur-dico la libertad, la
igualdad, la ,usticia y el pluralismo pol-tico (libertad y pluralismo los e2cluimos de au-!. "l
3alor ,usticia se plasma de forma e2presa en el art-culo (1.1 de la C" al hablar del sistema
tributario ,usto. "ste sistema se logra por la aplicacin de los principios constitucionales ue
el propio articulo enumera y ue 3eremos a continuacin. (dominar Art. (1!. "ste Art.
contiene en su punto primero los principios materiales de ,usticia tributaria ue son $ y
relacionado con los ingresos pblicos. "l punto segundo son los principios en materia de
gastos. "n el (1.( tenemos el principio de legalidad relacionado con el 1(( C".
1.: 0rincipios constitucionales en materia de >asto 0blico (no estudiar!
Articulo (1.2 C" 8!l gasto publico realizara una asignacin equitativa de los recursos
pblicos, y su programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y
economa8. *e la lectura de este precepto se deducen dos principios? e2igencia euitati3a del
gasto o lo ue es igual distribucin a,ustada a las circunstancias concretas de cada situacin
y criterios de eficiencia y econom-a ue hace referencia a la relacin entre los resultados
obtenidos y los medios utili4ados.
1.$ 0rincipios constitucionales en materia tributaria
Art. (1.1 C". (saber de memoria!. <odos contribuir7n al sostenimiento de los gastos pblicos
de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario ,usto basado en los
principios de igualdad y progresi3idad ue en ningn caso tendr7 alcance confiscatorio. *e
la lectura de este articulo deducimos ue son $ los principios materiales de ,usticia tributaria5
0rincipio de generalidad, 0rincipio de Capacidad econmica, principio de igualdad,
principio de progresi3idad y principio de no confiscatoriedad.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
@efle,ado en el articulo (1.1 de la C" cuando dice ue todos contribuir7n al sostenimiento
de los gastos pblicos. Igualmente te refle,a en el (.1 #><. #a S<C +;&2''2 de 2$ de abril
determina ue la e2presin todos absorbe el deber de cualuier persona f-sica o ,ur-dica,
nacionales o e2tran,eros, residentes o no residentes ue por sus relaciones econmicas con o
desde nuestro territorio, e2teriori4an manifestaciones de capacidad econmica, lo ue les
con3ierte tambiAn en principio en titulares de la obligacin de contribuir conforme al sistema
tributario. "n "spa=a se tributa en base al principio de territorialidad.
"ste principio esta -ntimamente relacionado con el principio de igualdad. "s un
reuerimiento hecho al legislador para ue tipifiue como hecho imponible todo hecho, acto
o negocio ,ur-dico indicati3o de capacidad econmica y contemplado en una ley tributaria.
"l principio de generalidad es contrario a la concesin de beneficios fiscales ue care4can de
ra4n de ser. Sus notas son la abstraccin y la impersonalidad. #a e2encin o el beneficio
fiscal se ,ustifican cuando se persiguen fines de pol-tica econmica? es decir, la desigualdad
de trato ue entra=a el beneficio fiscal ha de responder a fines generales.
",emplo? los art-culos (+ a $2 de la C" contienen los principios rectores de la pol-tica social
y econmica. Art-culo :' 8#os poderes pblicos reali4aran una pol-tica orientada al pleno
empleo9 (para conseguirlo se pueden regular e2enciones o beneficios fiscales como en el
impuesto de sociedades para auellas empresas ue contraten traba,adores ue estAn en las
listas del IB"C y ue sean mayores de :$ a=os. Art-culo :$ C" 8<odos tienen derecho a un
medio ambiente adecuado9 para conseguirlo, se regulan e2enciones o beneficios fiscales
para auellas empresas ue empleen tAcnicas no contaminantes.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONMICA
#as S<C 2)&%1 de 2' de ,ulio y 2((&++ de 1; de diciembre, dicen lo siguiente. Capacidad
econmica a efectos de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, significa tanto
como la incorporacin de una e2igencia lgica ue obliga a buscar la riue4a alli donde la
riue4a se encuentre. "l art-culo (1 de la #>< dice ue la ordenacin del sistema tributario
ha de basarse en la capacidad econmica de las personas obligadas a satisfacer los tributos.
Dn italiano llamado >iardina enuncio el principio de normalidad, segn el cual, tributaremos
por la ganancia real obtenida siempre ue no se rein3ierta en algo ue el "stado considere
necesario como es la compra de una 3i3ienda habitual. "n este sentido giardina enuncio el
principio de normalidad segn el cual el hecho imponible normalmente es indicati3o de
capacidad econmica pero no siempre es as- porue, E*nde est7 la capacidad econmica
del ue 3ende su 3i3ienda habitual para comprar otraF "l legislador no puede enumerar en
una lista cerrada todos los supuestos no indicati3os de capacidad econmica. #a e2cepcin a
la generalidad 3endr7 por la 3-a de la e2encin o el beneficio fiscal. "2clusin a posteriori de
la norma general. "l principio de capacidad econmica es el principio tributario por
e2celencia ya ue engloba la idea de ,usticia? es decir, el reparto ,usto y euitati3o de la
carga tributaria. 0odr-amos definir este principio como la actitud para contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos en relacin con el ni3el de riue4a ue se posea. #os
criterios ue indican capacidad econmica son5
16 /btencin de renta
26 >asto de la renta
(6 <itularidad de un patrimonio
:6 <r7fico de riue4a
Se conecta con el principio de igualdad y progresi3idad.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Art-culo (1.1 C" y (1 #><. #a igualdad es uno de los elementos ue de manera mas
destacada componen la nocin de ,usticia tributaria. "stamos ante un refle,o del art-culo 1:
C". "sta igualdad formal ante la ley ue propugna el art-culo 1: hay ue ponerla en relacin
con la igualdad sustancial y el deber de los poderes pblicos de promo3er las condiciones
para hacerla efecti3a. "l principio de igualdad e2ige el respeto al principio de capacidad
econmica y no proh-be cualuier desigualdad sino solo auella ue sea discriminatoria. Se
puede anali4ar desde dos 3ertientes. "uidad hori4ontal y euidad 3ertical. #a primera
propugna la igualdad para los iguales mientras ue la segunda propugna la desigualdad para
los desiguales. S<C %(&%: de 2: de 1unio segn la cual este principio 8no implica la
necesidad de que todos los espa&oles se encuentren siempre y en todo momento y ante
cualquier circunstancia en condiciones absolutas de igualdad y ello porque diversidad no
significa discriminacin/ es decir, las diferencias territoriales en principio no vulneran el
principio de igualdad ya que de otro modo este principio anulara la autonoma financiera
de las ""'' y de las corporaciones locales 0aunque bien es cierto que ciertas diferencias
por su $ondura y calado si podran vulnerar el citado principio12-
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Se entiende por progresi3idad auella caracter-stica de un sistema tributario segn el cual a
medida ue aumenta la riue4a de cada su,eto, aumenta la contribucin en proporcin
superior al incremento de la riue4a. "l tratamiento cualitati3amente distinto cuando las
situaciones son distintas tiene uno de sus cauces de e2presin en el principio de
progresi3idad. "l (1.1 C" reclama ue la ,usticia se inspire en la progresi3idad al mismo
tiempo ue en la igualdad. A este principio tambiAn se refiere el art-culo (.1 #><. #a
progresi3idad se predica del con,unto del sistema tributario y no de cada tributo en
particular, lo cual e2ige lgicamente ue en este sistema tengan suficiente importancia los
impuestos de car7cter progresi3o, lo ue se consigue mediante la progresi3idad global del
sistema tributario es ue se alienta la aspiracin a la redistribucin de la renta (S<C 2' 1ulio
1+%1!.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
#a e2presin 8ue en ningn caso tendr7 alcance confiscatorio9 remata la referencia ue el
art-culo (1.1 hace al sistema tributario ,usto, inspirado en los principios hasta au-
estudiados. Se trata de una norma singular ue no e2iste en otros ordenamientos y ue es
fruto del esp-ritu de compromiso con ue fue elaborada la Constitucin del )%. "l art. (1.1
despuAs de enumerar unos principios de marcada orientacin redistributi3a, introduce la
citada coletilla como una especie de garant-a frente a posibles abusos en la progresi3idad del
sistema. #a regla de la no confiscatoriedad constituye un l-mite e2pl-cito a la progresi3idad.
"n consecuencia, parece posible afirmar (CenAnde4 Coreno! 8ue ba,o este principio late
una prohibicin de e2cesi3idad ue conecta con la idea de moderacin y medida ,usta en la
tributacin8? es decir, se e2ige al legislador no agotar la riue4a imponible. "l <C ha
establecido la frontera en el $'G.