Nueva Normativa sobre los Gastos Nueva Normativa sobre los Gastos

Rechazados y otras partidas

Ejercicios
Aplicable a partir del ejercicio comercial 2013 AT 2014.
Ley 20 630 Ley 20.630
Relator: Mario E. Cayupn Epl, socio principal
Auren Auditores Consultores Auren Auditores Consultores
14 de Enero de 2014
Tributacin a los gastos rechazados, Tributacin a los gastos rechazados,
antes de la Ley 20.630
Gastos Rechazados se afectaban al:
Impuesto de Primera Categora, con tasa vigente (Pasaba por
Fut y se entenda retirado). (DJ 1813-1893)
Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, con
crdito del Impuesto de Primera Categora.
L S i d d A i l h d f b Las Sociedades Annimas, los gastos rechazados afectos pagaban
el Impuesto nico del 35%, (sin crdito primera categora).
Tributacin a los gastos rechazados
Nueva normativa vigente desde el ao 2013 AT Nueva normativa vigente desde el ao 2013, AT
2014
El Nuevo Artculo 21 ordena la normativa y aplica los
tributos a los gastos rechazados de la siguiente forma: tributos a los gastos rechazados de la siguiente forma:
Tributacin con el Impuesto nico del 35% aplicable a todas las
entidades:
Sociedades annimas; Sociedad por Acciones;
Agencias, Sucursales o Establecimientos Permanentes;
En comandita por acciones;
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Empresario Individual de Responsabilidad Limitada Empresario Individual de Responsabilidad Limitada
Empresario Individual;
Comunidades y Sociedades de Hecho
Tributacin a los gastos rechazados
Nueva normativa vigente desde el ao 2013 AT Nueva normativa vigente desde el ao 2013, AT
2014
Tributacin con el Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional, del socio o accionista + Tasa Adicional del 10%
Cuando el gasto rechazado es atribuible a las personas, propietarios,
socios, accionistas, cnyuges, hijos solteros menores de 18 aos, y
otros relacionados segn Art 100 Ley 18 045 otros relacionados segn Art 100 Ley 18.045.
Otros Relacionados: Las entidades del grupo empresarial al que
pertenece el empresario, socio o accionista.
Grupo Empresarial: conjunto de entidades que presentan vnculos en
la propiedad, administracin o responsabilidad crediticia que hacen
presumir actuaciones econmica y financiera de sus integrantes est presumir actuaciones econmica y financiera de sus integrantes est
guiada por intereses comunes.
Tributacin a los gastos rechazados
Nueva normativa vigente desde el ao 2013, AT
2014
Ejemplos de personas relacionadas:
Directores; Directores;
Gerentes;
Administradores;
Ejecutivos principales;
Liquidadores de sociedades;
Las cnyuges de los anteriores o sus parientes hasta el segundo grado de y g p g g
consanguinidad.
Hecho Gravado Impuesto nico 35%
Partidas Art.
33 N1 Ley
a) Gastos rechazados o no aceptados
b) Que correspondan a retiro de especies o
Renta
(Reaj. IPC)
) Q p p
cantidades representativas de desembolso de
dinero.
c) Que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo.
* Gasto aceptado es obligatorio necesario e imprescindible Gasto aceptado es obligatorio, necesario e imprescindible
Ejemplo de partidas Gastos Rechazados
1. Gasto origen uso automviles; Station wagons y
similares,
2 Sueldos Cnyuges (no socios) 2. Sueldos Cnyuges (no socios),
3. Sueldo hijos no emancipados,
4. Gastos sin documentacin
5. Depreciacin en exceso o no autorizada,
6. Remuneraciones voluntaria (sin universalidad),
7. Donaciones no autorizadas,
8. Castigo de deudores incobrables, Circular
N24/2008 N 24/2008,
9. Impuesto renta/ CBR/ IU 35%,
10. Multas pagadas al Fisco, municipalidades u otros. p g , p
Nuevo orden del artculo 21 LIR
Resumen Tributacin de los Gastos Rechazados
I.U. 35%
Inciso Primero
I.U. 35%
I. Gastos rechazados (no atribuido a
propietarios);
Todas las
sociedades,
II. Tasacin efectuados por el SII;
III. S.A., adquisicin de acciones propia emisin.
cualquier tipo
jurdico
Resumen -Tributacin de los Gastos Rechazados
No afectos I.U. 35%
Inciso Segundo
I. Gastos anticipados aceptados;
II. Impuesto 1ra categora, I.U. 35%; Impto N3
No afecto I.U.
35%
Art. 104 y CBR.
III. RIM pagados al Fisco, Municipalidades, otros
organismos creados por ley organismos creados por ley.
IV. Pagos Royalties, marcas, patentes, frmulas,
Patentes mineras. Tope Art 31 N12.- p
Resumen Tributacin de los Gastos Rechazados
atribuidos a propietarios
Inciso Tercero
GC o Adicional
I. Gastos rechazados pagados y atribuidos a
propietarios.
+
Tasa adicional
II. Prstamos, cuando el SII determine
fundadamente un retiro encubierto.
10%
III. El beneficio que represente el uso o el goce de
activos de la empresa.
Beneficio
atribuido a los
IV. Ejecucin de garanta por obligaciones del
propietario o sus relacionados.
propietarios
Efectos en las RLI y FUT
Gastos Rechazados Efecto en la RLI
El Gasto Rechazado, debe afectarse con Impuesto nico del 35%
a nivel de empresa; con el GC o Adicional cuando es atribuido a
los propietarios.
.
Se agrega a la RLI, cuando se afecta al resultado, (adeudado,
provisionado o pagado)
Se deduce de la RLI, (para formar parte de la BI del IU-35% o
GC -IA) cuando se desembolsa o sea retiro de especies.
Gastos Rechazados registrados y
pagados en el mismo ejercicio pagados en el mismo ejercicio
Gasto Rechazado Efecto en la RLI-FUT
Gasto Rechazado y Pagado en el mismo ao :
Agregado a la RLI
Deduccin o Desagregado a la RLI Deduccin o Desagregado a la RLI
Como se afectar con el impuesto nico del 35%, no debe p ,
afectarse con el Impuesto a la Renta de Primera Categora.
Ejemplo Gasto Rechazado registrado y
pagado en el mismo ejercicio.
ResultadosegnBalance 10.000
Agregado
Gasto automvil (vipc) 1.000 Gastoautomvil(vipc) 1.000
Deduccion:
Nohay 0
RentaImponible 11.000
Desagregado:
Gastoautomvil (1.000)
RentaLquidaImponible 10.000
ElgastorechazadopagadoseexcluyedelaBaseImponibledePrimera
Categora.DebeirformarpartedelaBIdelInico35%
Ejemplo Gasto Rechazado registrado y
pagado en el mismo ejercicio
Efectos en el Fut
Detalle Control FutNeto Imptorenta Crdito
Remanenteanterior 0 0 0 0
R t L id I ibl 10 000 8 000 2 000 2 000 RentaLquidaImponible 10.000 8.000 2.000 2.000
RemanenteFut 10.000 8.000 2.000 2.000
Ejemplo Gasto Rechazado registrado y
pagado en el mismo ejercicio.
Impuesto nico del 35%
BaseImponibleImpuestonico35%
Gastoautomvil 1000
BaseImponible 1000
Impuestonico35% 350
Gasto Rechazado Efecto en el Fut
Gasto registrado y pagado en el mismo ejercicio comercial.
No se encuentra formando parte de la RLI; No se encuentra formando parte de la RLI;
Por tanto, no se afecta ni se registra en el FUT.
Paga Impuesto nico del 35% Paga Impuesto nico del 35%
Gastos rechazados provisionados en
un ao y pagado el ejercicio siguiente un ao y pagado el ejercicio siguiente
Gastos Rechazados Efecto en la RLI-FUT
Gastos Rechazados Provisionados, adeudados o contabilizados en
un ao y pagado en el ao siguiente: y p g g
Agregado a la RLI en el ao 2013 (AT 2014). g g ( )
Desagregado de la RLI en el ao del pago o retiro de especies.
(ao 2014 , AT 2015)
Mediante este agregado el gasto rechazado pasa a formar parte
de la Base Imponible; por lo tanto, paga impuesto a la renta de
primera categora.
S i l FUT Se incorpora al FUT
Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un j p p
ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto RLI
Se provisiona gasto de automvil.
Ao1
ResultadosegnBalance 10.000
Agregado
Provi si nGastosautos 1.000
Deduccion: Deduccion:
Nohay 0
RentaImponible 11.000
Desagregado: g g
Nohay
RentaLquidaImponible 11.000
ImpuestoPrimeraCategoria 2.200
ElgastorechazadopagadoseincluyedelaBaseImponibledePrimera
Categora porque no esta pagado En consecuencia forma parte del FUT Categora,porquenoestapagado.Enconsecuencia,formapartedelFUT.
Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en el j p p
ao y pagado en otro ejercicio. Efecto Fut
Incluye gasto rechazado provisionado
Ao1
Detalle Control Fut Neto Impto renta Crdito Detalle Control FutNeto Imptorenta Crdito
Remanenteanterior 0 0 0 0
RentaLquidaImponible 11.000 8.800 2.200 2.200 q p
RemanenteFut 11.000 8.800 2.200 2.200
Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un
ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto RLI
Se paga gasto de auto, provisionado ao anterior
Ao2
ResultadosegnBalance 20.000
Agregado Agregado
Deduccion:
No hay 0 Nohay 0
RentaImponible 20.000
Desagregado:
Pago gastos autos (vi pc) 1 000 Pagogastosautos(vi pc) 1.000
RentaLquidaImponible 19.000
I t P i C t i 3 800 ImpuestoPrimeraCategoria 3.800
Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un
ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto Fut
Pago de gasto auto provisionado ao anterior
Ao2
Detalle Control FutNeto Imptorenta Crdito
Remanenteanterior 11.000 8.800 2.200 2.200
ReajusteIPCanual
Remreajustado 11.000 8.800 2.200 2.200
PagoImpuestoRenta 2.200 2.200
RentaLquidaImponible 19.000 15.200 3.800 3.800
RemanenteFut 27.800 24.000 3.800 6.000
Gastos Rechazados Efectos en el Fut
Gastos registrados o provisionados en un ao y pagado en otro.
Primer ao:
Se encuentra formando parte de la RLI.
Se encuentra formando parte del FUT Se encuentra formando parte del FUT.
Segundo ao:
En el ao del pago, de deduce de la RLI p g ,
Se excluye del Fut, compensando el valor incrementado en el ao
anterior.
f l d l Se afecta con el Impuesto del 35%
Gastos Rechazados no afectos a
impuesto nico e impuestos personales impuesto nico e impuestos personales.
Gastos Rechazados no afectos al IU35% y
GC o Adicional
S l fi l Se paga multas fiscales:
Resultado segn Balance 10.000 ResultadosegnBalance 10.000
Agregado
Mul tasMuni ci pal es 1.000
l l ( ) Mul taseI nteresesFi scal es(vi pc) 1.000
Deduccion: 0
Nohay 12.000
RentaImponible p
Desagregado:
Nohay
RentaLquidaImponible 12.000
ImpuestoPrimeraCategoria 2.400
ElgastorechazadopagadosedebeincluirenlaBaseImponibledePrimera g p g p
Categoraynosedesagrega,porqueseenconsecuencia,formapartedelFUT
yseimputaencuentraEXENTAdeImptonicode35%
Gastos Rechazados No Afectos al IU35% y
GC o Adicional
Pago de multas fiscales Pago de multas fiscales
Detalle Control Fut Neto Impto renta Crdito Detalle Control FutNeto Imptorenta Crdito
Remanenteanterior 0 0 0 0
Renta Lquida Imponible 12 000 9 600 2 400 2 400 RentaLquidaImponible 12.000 9.600 2.400 2.400
Menos
MultasMunicipales (1.000) (1.000) (250)
ReajusteseIntsFiscales (1.000) (1.000) (250) j ( ) ( ) ( )
RemanenteFut 10.000 7.600 2.400 1.900
Impuesto de Primera Categora y las
Contribuciones de bienes races Contribuciones de bienes races
Tratamiento del Impuesto de Primera Categora Tratamiento del Impuesto de Primera Categora
(IDPC)
Este gasto no se afecta ningn tipo de impuestos dejando de Este gasto no se afecta ningn tipo de impuestos, dejando de
formar parte de todas las bases imponibles, esto es: IU35%;
IGC e IA. GC e .
Efectos en el FUT:
Se deduce del FUT la tasa del IDPC aplicado sobre la Base Se deduce del FUT, la tasa del IDPC aplicado sobre la Base
Imponible.
El monto a deducir es independiente de cmo se haya cubierto, p y ,
esto es: CBR; 33 Bis; Crdito por Donaciones, etc.
El monto a rebajar se debe reajustar VIPC desde la fecha del
desembolso.
Tratamiento de las CBR
Cuando corresponda a imputarse como crdito constituir Cuando corresponda a imputarse como crdito, constituir
un gastos rechazado:
Parte imputada como crdito: Parte imputada como crdito:
Se rebaja del FUT en el ejercicio en que se efecte el pago del IDPC,
como parte de ste.
Es decir, no proceder la rebaja de las CBR en el FUT, sino que este se
encuentra incluido en la rebaja expuesta en el numero anterior.
P t i t d dit Parte no imputada como crdito:
Se rebaja del FUT en el ejercicio que se efecte el pago.
Gastos por Impuesto a la Renta y CBR
S CBR Se paga CBR:
ResultadosegnBalance 10.000
A d Agregado
PagoCBR,vi pc 2.000
Deduccion: 0
Nohay
RentaImponible 12.000
Desagregado:
Nohay
RentaLquidaImponible 12.000
ImpuestoPrimeraCategoria 2.400
CBR (2.000)
APagar 400 g
ElgastorechazadopagadosedebeincluirenlaBaseImponibledePrimera
Categoraynosedesagrega,porqueseenconsecuencia,formapartedelFUT
yseimputaencuentraliberadadeImptonicode35%
Gastos por Impuesto a la Renta y CBR
Pago de Impuesto a la Renta con CBRS Pago de Impuesto a la Renta con CBRS
Detalle Control Fut Neto Impto renta Crdito Detalle Control FutNeto Imptorenta Crdito
Remanenteanterior 0 0 0 0
Renta Lquida Imponible 12 000 9 600 2 400 2 400 RentaLquidaImponible 12.000 9.600 2.400 2.400
Menos
CBR?
RemanenteFut 12.000 9.600 2.400 2.400
Gastos por Impuesto a la Renta y CBR
Pago de Impuesto a la Renta con CBRS Pago de Impuesto a la Renta con CBRS
Detalle Control Fut Neto Impto renta Crdito Detalle Control FutNeto Imptorenta Crdito
Remanenteanterior,vipc 12000 9600 2400 2400
PagoImpuestoRenta 2400 2400

RentaImponible
RemanenteFut 9.600 9.600 2.400
SeimputaelimpuestoalarentaylasCBRenelaodelpago
Gastos rechazados atribuidos a los
propietarios propietarios
Gastos rechazados atribuidos a propietarios. Efectos RLI
Gasto automvil atribuido al socio A valor $15 000 000 Gasto automvil atribuido al socio A, valor $15.000.000
ResultadosegnBalance 10.000
Agregado
GastoautomvilsocioA(vipc) 1.000
Deduccion:
Nohay 0
RentaImponible 11.000 p
Desagregado:
GastoautomvilsocioA(vipc) (1.000)
RentaLquidaImponible 10.000
ElgastorechazadopagadoseexcluyedelaBase
ImponibledePrimeraCategora.
DebeirformarpartedelaBIdelGCoIA
Gastos rechazados atribuidos a propietarios Gastos rechazados atribuidos a propietarios.
Efectos Fut
Gasto de auto valor del bien $15 000 - Gasto de auto, valor del bien $15.000,-
Detalle Control FutNeto Imptorenta Crdito
Remanenteanterior 0 0 0 0
RentaLquidaImponible 10.000 8.000 2.000 2.000
RetiroPresunto?
Remanente Fut 10 000 8 000 2 000 2 000 RemanenteFut 10.000 8.000 2.000 2.000
Gastos rechazados atribuidos a propietarios Gastos rechazados atribuidos a propietarios.
Efectos Impuestos Personales.
Impuestos Personales: Impuestos Personales:
BaseImponibledeGlobalComplementario
GastoAutomvilSocioA 1000
PresuncionbeneficiodeActivos* 3000
bl BaseImponible 4000
ImpuestoGC 1600
Tasa Adicional 10% 400 TasaAdicional10% 400
TotalImpuestos 2000
* Presuncin del 20% del valor del automovil Presuncindel20%delvalordelautomovil
Ejercicios
RentaLquidaImponible 10.000 q p
Agregados:
Gastossindocumentacin,(vipc) 500
SueldoCnyuge,socioA,(vipc) 600
Gastos mantencin Casa utiliza socio (vipc) 400 GastosmantencinCasa,utilizasocio(vipc) 400
Reajusteymultasfiscales(vipc) 1.000
Indemvoluntaria,(vipc) 500
CMActivoFijoTributario 700
Gastorechazadoprovisionado 1.300
Totalagregados 5.000
Deducciones:
Castigoincobrables 800
CMCapitalpropiotributario 500
Dividendos 700
TotalDeducciones (2.000)
Desagregado: Desagregado:
Gastossindocumentacin,(vipc) 500
SueldoCnyuge,socioA,(vipc) 600
GastosmantencinCasa,utilizasocio(vipc) 400
Indemvoluntaria,(vipc) 500
Gastoprovaoanteriorypagadoao 1.000
TotalDesagregados (3.000)
BASEIMPONIBLEPrimeraCategoria 10.000
Impuestoalarenta20% 2.000
Ejemplo Gastos Rechazados afectos a
Impuesto nico 35%.
Base Imponible Impuesto nico 35% Base Imponible Impuesto nico 35%
B I ibl I t i 35% BaseImponibleImpuestonico35%
Gastossindocumentacin,(vipc) 500
Indemvoluntaria,(vipc) 500
Gastoprovaoanteriorypagadoao 1.000
BaseImponible35% 2.000
Impuesto35% 700
Gastos Rechazados afectos a GC
Global Complementario
BaseImponibleGlobalComplementario
SueldoCnyuge,socioA,(vipc) 600
GastosmantencinCasa,utilizasocio(vipc) 400
BaseImponibleGC 1.000
ImpuestoGC 400
Crditos:????
TasaAdicional10% 100
TotalImpuestos 500
Gastos Rechazados afectos Impto Adicional
Impuesto Adicional Impuesto Adicional
BaseImponibleImpuestoAdicional
SueldoCnyuge,socioA,(vipc) 600
Gastos mantencin Casa utiliza socio (vipc) 400 GastosmantencinCasa,utilizasocio(vipc) 400
BaseImponibleIA 1.000
ImpuestoImptoAdicional 350
Crditos:????
TasaAdicional10% 100
TotalImpuestos 450
EjemplodeGastosRechazadosafectosaIGCoIA.
RentasafectasaImpuestosGlobalComplementariooAdicional
CREDITO1
CATERGORIA
MONTO
RENTA
(+)RetirodeutilidadesnetastributablesafectasaIGCoIA(Crdito20%)
(Factor0,2500)
$3.750.000 $15.000.000
(+)Cantidadessealadasenelinciso3,delarticulo21delaLIR:
a)Gastosporarriendodeautomvilespagadosyreajustados(literali),
del inciso 3 del articulo 21 de la LIR $3 500 000
$7.700.000
delinciso3delarticulo21delaLIR$3.500.000
b)Usodeunbienrazdelaempresa(literaliii),delinciso3delarticulo
21delaLIR).............$4.200.000 ) $
(+)ParticipacinoasignacionespercibidascomodirectordeSociedades
Annimas
$13.000.000
Annimas
(+)IncrementoporImpto.De1Categora $3.750.000
(=)BaseimponibleImpuestoGlobalComplementariooAdicional:
$39.450.000
EjemplodeGastosRechazadosafectosaGlobal
Complementario
RentasafectasaImpuestosGlobalComplementariooAdicional
CREDITO1
CATERGORIA
MONTO
RENTA
p
SielcontribuyentetienedomiciliooresidenciaenChileseafectaconIGC,
elquesedeterminadelasiguientemanera:
(+)ImpuestoGlobalComplementariodeterminadosegntabla(*) $4.229.639
(+)Tasaadicional10%.Inciso3artculo21delaLIR(10%x$7.700.000) $770.000
(=)TotalImpuestoGlobalComplementario: $4.999.639
()CrditoporImpuestodePrimeraCategora ($3.750.000)
(=)ImpuestoGlobalComplementariodeterminadoapagar: $1.249.639
GastosRechazadosafectosalImpuestoAdicional.
RentasafectasaImpuestosGlobalComplementariooAdicional
CREDITO1
CATERGORIA
MONTO
RENTA
SielcontribuyentenotienedomicilioniresidenciaenChileseafectacon
elIA,elquesedeterminadelasiguientemanera:
(+)ImpuestoAdicionaldeterminadosegntasa35%(35%s/
$39.450.000)
$13.807.500
$39.450.000)
(+) Tasa adicional 10% inciso 3 articulo 21 de la LIR (10% x $7 700 000) $ 770 000 (+)Tasaadicional10%,inciso3 articulo21delaLIR(10%x$7.700.000) $770.000
(=)TotalImpuestoAdicional: $14.577.500
()CrditoporImpuestodePrimeraCategora ($3.750.000)
(=)ImpuestoAdicionaldeterminadoapagar: $10.827.500
Qu ocurre con las D.J. ?
1813 Derogada
1893 Derogada
1909 Nueva DJ
Declaracin de Gastos Rechazados y otras partidas (DJ Declaracin de Gastos Rechazados y otras partidas (DJ
1909)
Obligados: todas las empresas con contabilidad completa,
Por gastos que hayan incurrido los contribuyentes de impuestos Por gastos que hayan incurrido los contribuyentes de impuestos
finales (GC o IA), propietarios, socios, accionistas, cnyuges,
hijos no emancipados y otros relacionados.
El monto que representa el beneficio por el uso o goce de
bienes de la empresa.
Garantas ejecutadas sobre bienes que garantizan deudas del
propietario, socios, accionista o comunero.
Pl 24 d M Plazo 24 de Marzo
Gracias por su participacin
Santiago : Cruz del sur, #133 of. 301. Los Condes.
Telfono :(56) 2 207 8663
Talca : Edificio Portal Maule 1 Norte #931 of.421
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Punta Arenas : Chilo #390
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