Contabilidad financiera I

TEMA I
Concepto de contabilidad.
Es un lenguaje que transmite informacin econmica relevante para, con ella,
tomar decisiones. En primer lugar recoge y selecciona informacin econmico-
financiera que es relevante para tomar decisiones. En segundo lugar, interpreta esa
informacin traducindola en trminos monetarios. La interpretacin puede ser fcil
debido a que se puede basar en hechos ciertos pero su dificultad aumenta en cuanto se
basa en unas hiptesis. La tercera etapa es elaborar un registro de la situacin, es la
fase ms sencilla, se realia mediante el mtodo de la partida doble. La !ltima etapa es
el resumen y la comunicacin de la informacin procesada" el resumen se realia en los
llamados estados contables como# el $alance de %ituacin &que informa sobre los
bienes, derechos y obligaciones de una unidad econmica' y la (uenta de )rdidas y
*anancias &que informa sobre el resultado obtenido a travs de la corriente de ingresos
y gastos'. + travs de estos estados contables se comunica la informacin &puede ser
hacia el e,terior de la empresa o hacia el interior de la misma'.
La contabilidad, hoy en d-a, es un sistema de informacin. .na definicin de las
ms aceptadas &datada de /011' dice# 2la contabilidad es el proceso de cuantificar,
medir y comunicar informacin econmico-financiera sobre una unidad econmica
para permitir juicios y decisiones documentados a los usuarios de dicha informacin.
Polisemia conceptual contable. El papel de los juicios de valor.
(on un mismo trmino se encierran conceptos distintos. La contabilidad no es
una ciencia e,acta, se incluye dentro de las ciencias econmicas" es una ciencia
aplicada cuyo objeto material es la realidad econmica. Esta realidad puede ser objeto
de distintas contemplaciones por lo que da pie a que se puedan introducir juicios de
valor, es decir, permite la introduccin de criterios subjetivos. )ara que la informacin
sea lo ms objetiva posible e,isten un conjunto de normas y principios que forman
parte del marco conceptual de la contabilidad.
La contabilidad como sistema de informacin.
La contabilidad recoge y selecciona informacin sobre la marcha de la empresa
para quien toma decisiones. La informacin puede ser para el e,terior de la empresa
&el Estado, posibles inversores, acreedores, etctera' o puede ser para el interior de la
empresa &gastos, ingresos, mercader-as, etctera'. 3ependiendo de a quin vaya
destinada ser objeto de un mayor o menor sometimiento a la ley.
Etapas del proceso contable.
En el proceso contable cabe destacar cuatro etapas#
/. 4ecogida y seleccin de datos.
5. 6nterpretacin y seleccin de hechos.
7. 4egistro de las operaciones &empleando el mtodo de partida doble'.
8. 4esumen y comunicacin de la informacin procesada &El resumen se hace en
los estados contables que son el $alance de %ituacin y la (uenta de )rdidas
y *anancias" la informacin puede ir hacia el e,terior o el interior de la
empresa'.
Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
Usuarios de la informacin contable. (ver pginas /9 y /1 de los apuntes para
completar.
La informacin puede ir destinada hacia el interior o el e,terior de la empresa.
Los usuarios internos son la direccin de la empresa, es necesario que sea relevante y
oportuna" este tipo de informacin no es objeto de regulacin legal y suele darse con
mayor periodicidad que la informacin al e,terior. Los usuarios e,ternos de la
informacin de la empresa &como el Estado, los propietarios, los futuros inversores o
los acreedores' reciben unos datos que han sido sometidos a regulacin, estos usuarios
forman un grupo heterogneo con distintas necesidades de informacin. La
informacin sobre la marcha de una empresa se ampl-a en la :emoria.
Emisores de normas contables. (ver pgina 9; de los apuntes para completar.
Las normas estn en el (digo de comercio y en la ley refundida de las
%ociedades +nnimas, %+, de /0<0 &que fue reformada por la ley refundida de las
%ociedades de 4esponsabilidad Limitada, %4L, de /009'.
TEMA II
El !alance de "ituacin
El $alance de %ituacin informa sobre el valor del patrimonio de la empresa en
su doble aspecto econmico y financiero a una fecha determinada. El $alance se hace
mediante la partida doble &el +ctivo y el )asivo'. El +ctivo hace referencia al aspecto
econmico mientras que el )asivo al aspecto financiero.
En el +ctivo hay que distinguir dos partes# el +ctivo (irculante y el +ctivo =ijo &o
6nmoviliado'. Esta clasificacin se hace teniendo en cuenta la funcin que ejercen en
la empresa" el =ijo es el que asegura la permanencia de la empresa mientras que el
(irculante es el que realia la actividad econmica.
En el pasivo se distinguen dos partes# la =inanciacin )ropia &>eto' y la
=inanciacin +jena &)asivo E,igible, ste puede ser a largo o corto plao'. El )asivo
E,igible hace referencia a las obligaciones de la empresa frente a terceros. La
=inanciacin )ropia hace referencia a las obligaciones de la empresa frente a los
propietarios.
La Cuenta de P#rdidas $ %anancias.
(ada cuenta se divide en dos# el 3ebe y el ?aber. %i el primero es mayor que el
segundo hay prdidas mientras que si es al contrario &el ?aber mayor que el 3ebe' hay
ganancias.
La Memoria.
=orma parte de las cuentas anuales y sirve para completar y ampliar la
informacin de la (uenta de )rdidas y *anancias.
TEMA III
La vida de la empresa se divide en periodos de doce meses naturales
&consecutivos' que son denominados ejercicios econmicos. @stos pueden, o no,
coincidir con el aAo natural &las %ociedades +nnimas 3eportivas empiean el / de
julio y terminan el 7; de junio'. +l final del ejercicio econmico se presentan las
cuentas anuales &el $alance de %ituacin, la (uenta de )rdidas y *anancias y la
:emoria'. La contabilidad al principio del ejercicio mide y representa el patrimonio
inicial y durante el ejercicio mide y representa las variaciones patrimoniales. +l final
2
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del ejercicio mide el beneficio en prdidas o ganancias y mide y representa el
patrimonio final.
+ cada uno de los bienes, derechos u obligaciones que constituyen el patrimonio
los llamamos elementos patrimoniales &agrupacin homognea de elementos
patrimoniales'. ?ay tres masas patrimoniales# el +ctivo, el )asivo y el >eto. El +ctivo
son los bienes y derechos propios de la empresa. El )asivo agrupa los elementos
patrimoniales de la empresa frente a terceros. El >eto agrupa los elementos
patrimoniales que suponen obligaciones de la empresa frente al propietario o
propietarios &tambin se le llama )asivo no e,igible ya que se trata del dinero que los
propietarios ponen a disposicin de la empresa para que esta pueda cumplir sus fines'.
)ara medir todo esto se va emplear un instrumento denominado cuenta &la cuenta es un
instrumento conceptual que mide y representa a un elemento patrimonial'. (ada cuenta
se divide en dos partes el 3ebe &3' y el ?aber &?'.
(argar una cuenta es hacer una anotacin en el 3ebe &3', un abono es hacer una
anotacin en el ?aber &?'. Llamamos saldo a la diferencia entre los dos lados, cuando
el debe es mayor que el haber hay un saldo deudor &%
d
', cuando son iguales estamos
ante un saldo cero &%
;
', si el debe es menor que el haber se habla de saldo acreedor
&%
a
'. Liquidar una cuenta son las operaciones encaminadas a obtener el saldo.
Llamamos saldar una cuenta a colocar el saldo en el lado que suma menos. Llamamos
cerrar una cuenta a sumar los dos lados una ve saldada y calcular el resultado &se
e,presa con las dos barras en el total del 3 y el ? o entre las dos partes de la cuenta'.
Llamamos reapertura de una cuenta a colocar el saldo en el lado contrario al que se
coloc para saldarla &en el ejemplo hay que colocarlo en el 3ebe'.
Convenio de car&o $ abono
En el +ctivo tiene las siguientes caracter-sticas#
El debe va a tener el valor inicial y los aumentos y entradas &B'.
El haber las disminuciones o salidas.
)ara las cuentas de )asivo y >eto el convenio ser al contrario &el debe recoger
las disminuciones mientras que el haber recoger el valor inicial y los aumentos'.
3
D H Bancos
10.000
2.000
1.500
600
400
Cargo
Abono
12.000 12.000
Cuenta
cerrada
S
d
9.500
Saldar una cuenta
Ttulo de la
Cuenta
Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
La clasificacin de las cuentas se hace seg!n los elementos que represente o
seg!n su funcionamiento# a' %e habla de cuentas de +ctivo, )asivo, >eto y (uentas de
3iferencias &cuentas de gastos e ingresos, se anotarn en el debe o el haber seg!n est
en el +ctivo o el )asivo y >eto'. b' %eg!n su funcionamiento hablamos de cuentas
administrativas y cuentas especulativas. Las primeras son aquellas en las que las
entradas y las salidas se registran con el mismo criterio &precio de adquisicin tanto en
el 3 como el ?'. En las cuentas especulativas las entradas y les salidas se registran con
distinto criterio &precio de adquisicin en el 3 y precio de venta en el ?'.
Codas las cuentas de activo pueden funcionar administrativamente. %u carcter
inicial es que nacen por el 3ebe &seg!n el convenio de cargo y abono en el activo los
ingresos se cargan en el 3ebe'. %u funcionamiento es bilateral &se anota en ambos
lados pero como condicin para que pueda ser es que 3 sea mayor o igual que ?'. %u
carcter final &como consecuencia de su funcionamiento' es que termina con saldo
deudor o saldo cero, pero nunca saldo acreedor. El saldo indica el valor del elemento
representado por la cuenta.
=uncionan especulativamente aquellas cuentas que normalmente van a dar lugar
a beneficios o a prdidas. En el activo ser-an las cuentas de mercader-as &puede
funcionar de ambas formas' - La cuenta de mercader-as podr-a funcionar
administrativamente pero cada ve que se efect!a una venta habr-a que averiguar el
precio de compra, lo que supondr-a un enorme trabajo, por ello la cuenta se suele
llevar especulativamente &las compras se anotarn a precio de compra y las salidas a
precio de venta'. Las cuentas especulativas habr que regulariarlas a lo largo del
ejercicio &calcular e,tracontablemente el valor de las e,istencias finales y recoger el
beneficio en una cuenta de resultados'.
Las cuentas de )asivo E,igible funcionan administrativamente ya que no son
cuentas que, normalmente, den lugar a beneficios o prdidas &una e,cepcin es cuando
los proveedores son de un pa-s fuera de la ona euro puesto que la cotiacin de ambas
monedas puede variar generando beneficios o prdidas'. Las cuentas de pasivo nacen
por el ?aber. %u funcionamiento es bilateral y que e,iste el 3ebe y el ?aber, en el caso
del )asivo el ?aber debe ser mayor o igual que el 3ebe. (omo consecuencia, su
carcter final es que se termina con %
;
o %
a
. El saldo indica el valor del elemento
representado por esa cuenta.
En las cuentas de >eto cabe distinguir dos tipos#
(uentas de >eto propiamente dichas# son aquellas que recogen recursos
propios &las obligaciones de la empresa frente al propietario o propietarios'.
)rincipalmente est formada por las cuentas de (apital y 4eservas. %u
funcionamiento es e,actamente igual a las cuentas del )asivo E,igible.
(uentas diferencias# tambin son llamadas divisionarias de capital o cuentas
de gastos o ingresos. %uponen diferencias &positivas o negativas' a la
propiedad de la empresa, se les llama divisionarias de capital debido a que si
se pusiesen todas las diferencias en la cuenta de (apital perder-amos
informacin. Estas cuentas surgen durante el ejercicio, una ve ste ha
concluido &las cuentas de gastos tendrn %aldo 3eudor mientras que las de
ingresos %aldo +creedor' se trasladan sus saldos a la cuenta de )rdidas y
*anancias &anotando los gastos en el 3ebe y los ingresos en el ?aber'
dejando cerradas todas las dems cuentas. Esta cuenta es la !nica que puede
tener %aldo 3eudor &si hay prdidas', %aldo (ero &si la empresa se mantiene
4
Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
sin prdidas ni ganancias' o %aldo +creedor &si hay beneficios'. Las cuentas
de diferencias sirven para controlar el gasto de la empresa.
TEMA I'
M#todos de re&istro( el )iario $ el Ma$or.
En contabilidad se aplica el mtodo de partida doble para elaborar el registro de
sus actuaciones. %e llama as- por que todo hecho tiene un doble aspecto &su origen y la
concrecin o materialiacin del mismo', por eso siempre se har una doble anotacin.
Empleando este mtodo siempre se cumplir la ecuacin general de la contabilidad
&+ctivo D )asivo B >eto'. Cradicionalmente este mtodo se ha llevado en los libros de
contabilidad. Entre ellos cabe destacar el Libro 3iario y el Libro :ayor.
El Libro 3iario es el que recoge una clasificacin cronolgica de los hechos, su
nombre proviene de su utiliacin puesto que recog-a las operaciones diarias de la
empresa. Codas las anotaciones del 3iario se pasaban al Libro :ayor.
El Libro :ayor era un libro numerado correlativamente, en cada pgina se
registraba una cuenta. )or eso ofrece una informacin sistemtica elemento por
elemento. +ctualmente se ha sustituido por diversos programas informticos.
El ciclo contable( el !alance de Comprobacin $ la re&ulari*acin contable.
Entendemos por ciclo contable las operaciones que realia la contabilidad a lo
largo del ejercicio &es un ciclo puesto que se repite ejercicio tras ejercicio'. El $alance
de (omprobacin ten-a por misin comprobar que las operaciones que se anotaban en
el 3iario hab-an pasado correctamente al :ayor, actualmente sirve como documento
de trabajo" se elabora antes del clculo del resultado &tambin se le llama $alance de
%aldos o de %umas y %aldos debido a que recoge %aldos 3eudores y %aldos
+creedores'. %u principal diferencia frente al $alance de %ituacin es el momento en el
que se realia, el $alance de (omprobacin se efect!a antes de calcular la cuenta de
)rdidas y *anancias por lo que en su lugar incluye las cuentas de ingresos y gastos
mientras que el $alance de %ituacin se elabora una ve calculada esta cuenta y la
incluye sustituyendo a las cuentas de gastos e ingresos. La regulacin contable son las
operaciones encaminadas a la determinacin del resultado.
El marco le&al de la contabilidad en Espa+a (ver pgina 9E de los apuntes para
completar.
En EspaAa las normas contables emanan de disposiciones legales, stas estn
contenidas principalmente en el (digo de comercio, el )lan *eneral de (ontabilidad,
la Ley de %ociedades +nnimas, la Ley de %ociedades de 4esponsabilidad Limitada, la
Ley de +uditor-a, el 4eglamento del 4egistro :ercantil y la Ley del :ercado de
Falores.
El (digo de comercio regula la obligatoriedad de llevar los libros de
contabilidad. +ctualmente estos libros son el 3iario y el 6nventario de (uentas
+nuales. 3eben ser presentados al 4egistro :ercantil. En el libro de inventarios y
balance se debe anotar trimestralmente el balance de contabiliacin. Estos libros
tienen fuera legal. El (digo de comercio regula sobre los libros de contabilidad en
sus +rt-culos 59G-77G y sobre las cuentas anuales lo hace en los +rt-culos 78G-8/G. La
normaliacin contable est descrita en la pgina 87 de los apuntes.
5
Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
)es&lose de la cuenta de mercader,as.
La cuenta de mercader-as registra la compraventa de mercanc-as sin
transformacin durante el proceso, esta cuenta funciona de manera especulativa.
(onsiderando esta cuenta como !nica se producir-a una falta de informacin puesto
que se producir-a una congestin de datos#
El saldo acreedor, saldo deudor o saldo cero no e,presar-a el valor de las
e,istencias finales. 3ebido a esto y a que se pretende dar una mayor informacin esta
cuenta se desglosa. En la cuenta de mercader-as slo quedan registradas las
e,istencias.
La cuenta de compra de mercader-as registra como aumentos las compras y los
gastos de compras como el transporte. Esta cuenta no incluye el 6F+ deducible. El
haber recoge los descuentos en factura e,cepto los descuentos por pronto pago. Esta
cuenta finalia el ejercicio con saldo deudor por lo que se trasladar al 3ebe de la
cuenta de prdidas y ganancias quedando cerrada.
La cuenta de los rappels por compras recoge los descuentos no registrados en
facturas. =inalia con saldo acreedor por lo que, al concluir el ejercicio, se traslada al
?aber de la cuenta de prdidas y ganancias.
La cuenta de devoluciones por compras es aquella en la que se registran las
devoluciones y los descuentos por incumplimiento de las condiciones acordadas.
=inalia con saldo acreedor por lo que se traslada al ?aber de )rdidas y *anancias.
6
3 ?
Fentas
:ercader-as
E,istencias 6niciales
(ompras
3evolucin ventas
3evolucin (ompras
3 ?
3escuentos en
(ompra de :ercader-as
(ompras
*astos de (ompra factura e,cepto por
pronto pago
3 ?
3escuentos por
4appels por compras
volumen de operaciones
no vinculadas en fact.
3 ?
3evoluciones
3evoluciones de (ompras
3escuentos por
incumplimiento
Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
La cuenta de descuentos en compras por pronto pago supone unos ingresos
financieros y pueden, o no, venir incluidos en la factura. =inalia con saldo acreedor y
su saldo se traslada al ?aber de la cuenta de )rdidas y *anancias.
La cuenta de ventas de mercader-as registra la venta las mercader-as. =inalia el
ejercicio con saldo acreedor por lo que se traslada al ?aber de )rdidas y *anancias.
La cuenta rappels sobre ventas recoge los descuentos no registrados en facturas
de las ventas. =inalia el ejercicio con saldo deudor por lo que se traslada al 3ebe de
)rdidas y *anancias.
(uenta de devolucin de ventas recoge las devoluciones de ventas y los
descuentos por incumplimiento de las condiciones acordadas. =inalia con saldo
deudor y se traslada al 3ebe de la cuenta de )rdidas y *anancias.
La cuenta de descuentos de ventas por pronto pago registra los descuentos por
pronto pago de las vetas estn, o no, incluidas en la factura. %u saldo deudor se
traslada al 3ebe de la cuenta de )rdidas y *anancias.
La diferencia entre e,istencias iniciales y finales se denomina variacin de
e,istencias. (ada una de las cuentas mencionadas anteriormente pertenecen al grupo
tres que se recoge en el $alance de %ituacin, pero esta !ltima est relacionada con la
cuenta de )rdidas y *anancias. La cuenta de mercader-as ah recogido las e,istencias
7
3 ? 3escuentos en compras por pronto pago
pronto pago
3escuentos por
3 ? Fenta de :ercader-as
3escuentos en
factura e,cepto por
pronto pago
ventas
6mporte de las
3 ? 4appels sobre ventas
3escuentos por
volumen de operaciones
no incluidas en factura
3 ? 3evoluciones de ventas
3evoluciones de ventas
3escuentos posteriores
por incumplimiento
3 ? 3escuentos en ventas por pronto pago
3escuentos por
pronto pago
Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
iniciales y al final el valor de las e,istencias finales. Esta cuenta &mercader-as' se
cierra y se traspasa el saldo de las e,istencias iniciales y finales a la cuenta de
variaciones de e,istencias que finalmente va a prdidas y ganancias.
Cuenta de amorti*acin del inmovili*ado.
Es una cuenta compensadora o correctora de activo, regula la depreciacin del
material. Ciene saldo acreedor pero se pasa al activo, forma parte del activo fijo o
inmoviliado del balance de situacin, como una cuenta con carcter negativo &se
coloca entre parntesis'.
TEMA '- L." P/I0CIPI." C.0TA!LE".
La ima&en fiel.
Este concepto est basado en el trmino anglosajn# 2true and fair vieHI. (on la
imagen fiel se pretende que el $alance de %ituacin y la cuenta de )rdidas y
*anancias ofrecan una imagen raonable de la situacin de la empresa y los
resultados obtenidos. %e entiende que se obtiene esta imagen fiel con la aplicacin de
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los principios de contabilidad &eneralmente aceptados.
Estos principios constituyen un conjunto de normas generales formado por
aquellos que han conseguido una contrastacin prctica suficiente. Los principios
contables contenidos en la primera parte del )lan *eneral de (ontabilidad son de
aplicacin obligatoria para todas las empresas. En esta primera parte se recogen los
principios de forma e,pl-cita pero a lo largo del )lan *eneral de (ontabilidad
aparecen otros principios de forma impl-cita#
/. )rincipio entidad# se considera a la empresa como un ente distinto y
separado del propietario o propietarios. 3ebido a esto en el pasivo se recogen
los recursos propios y la cuenta titular de la e,plotacin.
5. )rincipio de ejercicio# la continuada vida de la empresa se divide en periodos
contables de igual duracin. )or raones legales, esa duracin es de /5
meses consecutivos, que pueden coincidir Jo no- con el aAo natural-. +l final
del ejercicio la contabilidad elabora y presenta las cuentas anuales.
7. .nidad de medida# la unidad de medida que se utilia en contabilidad para
homogeneiar los distintos elementos es la unidad monetaria del pa-s en
cuestin.
8
3 ?
Falor ini.
a fin ejer.
e,ist finales
/;;.;;;
:ercader-as
/;;.;;;
58;.;;;
%d#58;.;;;
3 ?
E,istencias =inales
Fariacin E,istencias
E,istencias 6niciales
Su saldo se
traslada a
Varac!n
"#stencas
Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
Los requisitos de forma e,pl-cita de la /K parte del )lan *eneral de (ontabilidad
&pgina 77 )*( B pgina 81 de los apuntes, son los obligatorios' son#
/. )rincipio de prudencia# los beneficios slo se anotan si se han realiado &ej#
un terreno se revaloria, el beneficio no se anota hasta que ste se vende'" sin
embargo las prdidas se cuentan todas &realiadas o no'. )ara las prdidas
no realiadas o reversibles, normalmente se dotarn provisiones &cuentas de
gastos que finalmente van a la cuenta de prdidas y ganancias'. Las prdidas
irreversibles o realiadas se dar de baja al activo correspondiente. Ej# 6= en
capital por /.;;;.;;;, el n!mero de acciones es /;;.;;; a /;L cada una" si se
pueden producir dos efectos dentro de las prdidas, si ahora valen 0L y no se
venden dichas acciones se hace una provisin &la anotacin en el diario ser-a#
3otacin de provisiones de valores negociables a )rovisiones depreciacin de
valores negociables'" si las acciones se vendiesen habr-a que anotar en el
diario# 0;;.;;; Cesorer-a, /;;.;;; )rdida en valores negociables a 6= en
capital /.;;;.;;;. +dems si la empresa conoce variaciones a la hora de
presentar las cuentas &una ve ya concluido el ejercicio' debe anotar en la
memoria dicha variacin. La amortiacin debe anotarse siempre sin
importar de s- hay beneficios o prdidas.
5. )rincipio de empresa en funcionamiento# por valor ordinario se entiende que
la empresa va a continuar funcionando. Los valores e,traordinarios son
aquellos en los que se entiende que no va a continuar funcionando.
7. )rincipio del registro# nos dice el momento en que se han de contabiliar las
operaciones &en el momento que la obligacin sea contra-da'. Este principio,
junto con el de devengo, configura el que la contabilidad no se haga sobre
una base de tesorer-a, es decir, la contabilidad no tiene por qu coincidir con
las entradas y salidas de dinero &se apunta cuando ha nacido el derecho o la
obligacin'.
8. )rincipio del precio de adquisicin# como norma general todos los bienes se
registran por precio de adquisicin el precio del elemento junto con todos los
gastos necesarios para que el elemento est en disposicin de usarlo &es
decir# transporte, instalacin, etc.'. ?asta ahora las rectificaciones legales al
precio de adquisicin eran las contenidas en las leyes de actualiacin
&!ltima ve aplicada en /001'. %e critica este principio por que en pocas de
variacin de precios no es representativo del valor actual" sin embargo se
mantiene por su objetividad. )ara solventar la falta representatividad se
inserta informacin en la memoria.
9. )rincipio del devengo# la periodificacin contable tiene por objeto delimitar
los gastos y los ingresos que corresponden al ejercicio cuyo resultado se va a
medir. Los gastos e ingresos anticipados son aquellos abonados en el ejercicio
que corresponden al ejercicio siguiente. Los gastos e ingresos diferidos son
aquellos devengados en el ejercicio &que corresponden a l' pero que sern
abonados o cobrados en el ejercicio siguiente. )ara los primeros &los
anticipados' e,isten unas cuentas espec-ficas que se llaman 2ajustes por
periodificacinI mientras que los diferidos se contabilian como mayor
importe de las obligaciones de pago o derechos de cobro.
1. )rincipio de correlacin de ingresos y gastos# para calcular el resultado se
anteponen los ingresos y los gastos. El resultado de e,plotacin es el primer
margen que se utiliar para analiar la marcha de una empresa. El resultado
9
Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
financiero es el de las actividades financieras de la empresa. El beneficio o la
prdida obtenidos en las actividades ordinarias de la empresa son aquellos
obtenidos con la unin de los dos resultados anteriores. Cambin e,iste un resultado
e,traordinario, que tambin puede ser positivo o negativo, que est relacionado con
la compra y venta de materias del inmoviliado. La unin de los resultados
ordinarios y los e,traordinarios nos proporciona el beneficio o prdida antes de
impuestos. El beneficio o prdida despus de impuestos es el final de la evolucin
del resultado.
E. )rincipio de no-compensacin# mediante la utiliacin de este principio se persigue
dar una mejor informacin de la situacin de una empresa.
<. )rincipio de uniformidad# persigue que la comparacin de la informacin contable
se haga en igualdad de condiciones &ej# no se puede cambiar del =6=M al L6=M as-
por as-, hay que tener un motivo y e,plicarlo en la memoria'.
0. )rincipio de importancia relativa# si la no-aplicacin de un principio no afecta a la
imagen fiel, este principio no tiene por qu aplicarse. +nte una situacin de
conflicto entre principios prevalece aquel que refleja ms la imagen fiel de la
empresa. El principio de prudencia tiene prioridad sobre todos los dems.
TEMA 1- A0ALI"I" C.0TA!LE )EL ALMAC20
(E3I"TE0CIA".
Contabilidad de los envases $ embalajes.
Estn en la tercera parte del )lan *eneral de (ontabilidad &7.5.1 y E'.
%e entiende por embalaje# 2cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables
destinadas a guardar productos o mercader-as que han de transportarseI. %on un tipo
de e,istencia. Los envases son 2los recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la
venta juntamente con el producto que contienenI.
(omo son e,istencias estas cuentas se desglosan. %u anotacin en el diario es
2compras de otros aprovisionamientosI a proveedores" si se venden se anota# clientes
a 2ventas de envases y embalajesI. La cuenta de 2envases y embalajes a devolver a
proveedoresI es la que recoge los envases que el proveedor carga en firme pero que la
empresa puede devolver &cuarta parte del )lan *eneral de (ontabilidad ;.1'. 2Envases
y embalajes a devolver por clientesI registra los envases que se cargan al comprador y
que ste puede devolver.
'aloracin de las e4istencias.
Est recogida en la norma decimotercera de la quinta parte del )lan *eneral de
(ontabilidad.
Las e,istencias se valoran por precio de adquisicin o coste de produccin. %i el
valor de mercado es inferior al precio de adquisicin hay una prdida cierta pero no
realiada por lo que se dota una provisin por depreciacin &es una correccin de
valor'. %e entiende por valor de mercado# en las materias primas es el precio de
reposicin o valor neto de realiacin si es menor &el valor neto de realiacin es igual
al precio de venta J gastos de compra'" en las mercader-as y en la produccin en curso
es el valor neto de realiacin.
La cuenta de valoracin de e,istencias se lleva especulativamente, y cuando el
precio de adquisicin no sea identificable de modo individualiado &se refiere al
problema de valorar las e,istencias de mercader-as cuando al final del ejercicio J
10
Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
debido a que esta cuenta se lleva de manera especulativa J no se puede valorar las
e,istencias finales debido a la e,istencia de varios precios de adquisicin a lo largo del
ejercicio'. )ara solventarlo se utilian distintos mtodos que se aplican contablemente
aunque no coincidan con la entrada y salida de e,istencias del almacn &de una forma
f-sica'. Los mtodos empleados son#
)recio medio ponderado# es la suma del n!mero de unidades multiplicadas
por sus respectivos precios dividida por el n!mero total de unidades.
:todo de agotamiento de %tocNs# establece que las e,istencias se utilian en
un orden determinado. Las dos clusulas ms utiliadas son el =6=M &=irst 6n
=irst Mut' y el L6=M &Last 6n =irst Mut'. El primero supone que las
mercader-as que se compran en primer lugar son las primeras que se venden"
en pocas de inflacin sobrevalora el stocN. El L6=M supone que las primeras
mercader-as que se venden fueron las !ltimas que se compraron quedando
como e,istencias las iniciales" en pocas de inflacin infravalora el stocN por
lo que muchos economistas piensan que es el mtodo ms acertado &pero su
problema radica que en tras muchos aAos de aplicacin en pocas de
inflacin infravalora el stocN quedando reflejado un valor en mercader-as
mucho menor del que de verdad tiene, es decir, este sistema no es realista'. El
mejor sistema para analiar las e,istencias ser-a el >6=M &>e,t 6n =irst Mut',
este sistema valora las e,istencias por su valor de reposicin" su uso slo con
motivos fiscales no est permitido.
Provisin de depreciacin de e4istencias.
(uando e,isten prdidas no realiadas &reversibles' se dota provisiones puesto
que con ellas se respeta tanto el principio de prudencia como el de precio de
adquisicin. 3e esta forma se representa su precio de adquisicin y con la provisin
por depreciacin de las e,istencias se corrige su valor &tiene el mismo efecto que la
amortiacin'. Estas provisiones se dotan al final del ejercicio y se anulan las
provisiones dotadas en el ejercicio anterior. %e anotar-a en el diario de la siguiente
manera# 2provisin a la depreciacin a provisinI y 2provisin por depreciacin a
provisin por depreciacin de e,istencias aplicadasI. @sta !ltima es una cuenta de
ingresos.
Contabili*acin del I'A en ventas $ compras.
El 6F+ es un impuesto que grava el consumo final. La empresa, cuando compra
mercader-as soporta el 6F+ que le repercute el proveedor" a su ve, la empresa traslada
el 6F+ al cliente. +l final del periodo impositivo la empresa debe declarar a ?acienda
el 6F+ %oportado y el 6F+ 4epercutido. La diferencia entre las dos cantidades mostrar
si la empresa debe pagar a ?acienda o cobrar de ella &generalmente ?acienda da un
plao de 9 aAos por que puede ser que dentro de ellos se lo pueda descontar cuando el
6F+ repercutido sea mayor que el soportado'. Las cuentas que se van a emplear para
registrar el 6F+ son#
?acienda p!blica 6F+ soportado &el 6F+ que traspasa el proveedor'.
?acienda p!blica 6F+ repercutido &el 6F+ que se carga o repercute al cliente'.
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Jaime Codornu Contabilidad Financiera I

?acienda p!blica acreedor por 6F+ &cuando el 6F+ repercutido es mayor que
el soportado'.
?acienda p!blica deudor por 6F+ &cuando en la diferencia entre el 6F+
repercutido y el soportado el segundo es mayor'.
TEMA I3- A05LI"I" C.0TA!LE )E L." )E/EC6." )E
C.!/..
Las cuentas de clientes.
Las cuentas de clientes recogen derechos de cobro por venta de e,istencias. %i se
representan con facturas se llama 2clientesI mientras que si se hace mediante
documentos formales de pago se llama 2clientes, efectos comerciales a cobrarI. Estos
documentos formales de pago son los derechos de cobro por las operaciones
comerciales.
Codas las cuentas de clientes en el )lan *eneral de (ontabilidad estn recogidas
en el grupo 8G &acreedores y deudores por operaciones de trfico' ye en le balance
formarn parte del activo circulante.
Las subcuentas de clientes son#
(lientes, L.
(lientes, moneda distinta de euro.
(lientes factura pendiente de formaliar.
(lientes dudosos de cobro# recoge los derechos de cobro de dif-cil
realiacin pero no incobrables.
Envases y embalajes a devolver por clientes.
+nticipos de clientes# figura en el pasivo circulante.
7uncionamiento de los efectos comerciales a cobrar.
La cuenta de clientes, efectos comerciales a cobrar recoge los derechos de cobro
por venta de e,istencias documentados con instrumentos formales de pago como ser-a
la letra de cambio.
Las subcuentas de clientes, efectos comerciales a cobrar son#
Efectos comerciales en cartera.
Efectos comerciales descontados.
Efectos comerciales en gestin de cobro.
Efectos comerciales sin pagar.
El librador es el que tiene el derecho de cobro. El librado tiene la obligacin de
pagarla. >ormalmente las operaciones con letras de cambio se hacen a travs de
bancos. El banco puede tomar las letras de dos formas# En gestin de cobro y al
descuento. El papel del banco en la gestin de cobro es el de simple agente cobrador, la
anotacin en el diario ser-a# 2efectos comerciales en gestin de cobro a clientes,
efectos comerciales a cobrarI. La cuenta de efectos comerciales impagados recoge las
letras que no han sido atendidas en su vencimiento &sigue siendo una cuenta de activo
por que sigue recogiendo derechos de cobro'. El procedimiento de resaca es volver a
12
Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
emitir una letra de cambio si esta no ha sido pagada. Cambin e,iste un procedimiento
ejecutivo que puede llegar al embargo. El papel del banco con operaciones en
descuento es una de las operaciones ms importantes de colocacin del dinero a corto
plao que realian los bancos. La empresa le env-a la letra al banco y, antes del
vencimiento del plao, el banco le anticipa el dinero. +l vencimiento de las letras el
banco las cobrar con lo que se cancelar la deuda que la empresa ten-a con el banco.
%i las letras no fueren pagadas el banco se las devolver-a a la empresa y se las cargar-a
en cuenta.
Provisin para insolvencias de tr8fico.
)or aplicacin del principio de prudencia, las prdidas han de ser
contabiliadas. +nte la posibilidad de insolvencias de derechos de cobro, la empresa
dota una provisin para insolvencias. %i son para insolvencias de trfico son derechos
recogidos en las cuentas de clientes y deudores. La provisin individualiada se dota
para derechos de cobro en concreto y es apropiada para empresas con pocos clientes
mientras que la estimacin global se dota por estimacin de posibles insolvencias y son
apropiadas para empresas con muchos clientes. (uando es individual se dota ante la
posible insolvencia de derechos de cobro &se puede hacer a lo largo del ejercicio',
primero se calificar el derecho como 2de dudoso cobroI y posteriormente se dotar la
provisin. Esa provisin se aplica cuando se conoca qu sucede con esos derechos de
cobro en concreto. %i es una provisin global se dota al final del ejercicio por la
estimacin realiada de posibles insolvencias y se anula la provisin del ejercicio
anterior. + lo largo del ejercicio, las insolvencias definitivas se recogen en la cuenta de
prdidas por crditos comerciales incobrables &no se hace el paso de clientes de dudoso
cobro por que no se sabe e,actamente quin va a fallar'.
TEMA 3. A0ALI"I" C.0TA!LE )E TE"./E/IA.
Control de las disponibilidades li9uidas.
Las disponibilidades liquidas o tesorer-a son el dinero de que puede disponer la
empresa depositada en caja o cuentas bancarias. Las cuentas que recogen la tesorer-a
estn recogidas en el subgrupo 9.E del )lan *eneral de (ontabilidad#
(aja, euros# recoge los euros que la empresa tenga en su domicilio.
(aja, moneda distinta al euro# recoge el dinero que la empresa tenga en
su domicilio que no sean euros.
$ancos e instituciones de crdito en cuenta corriente a la vista en euros#
recoge el dinero de las cuentas corrientes" al ser una de las cuentas ms
empleadas generalmente se le denomina !nicamente como bancos.
$ancos e instituciones de crdito en cuenta corriente a la vista en moneda
distinta de euros# recoge el dinero de las cuentas corrientes de la empresa
en moneda distinta de euro.
$ancos e instituciones de crdito en cuentas de ahorro en euros# dinero
recogido en cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata o de ahorro a
la vista &no es lo mismo que cuenta corriente'.
$ancos e instituciones de crdito en cuentas de ahorro en moneda distinta
de euro.
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Jaime Codornu Contabilidad Financiera I
El control de las disposiciones liquidas quiere decir que la empresa debe
comprobar constantemente que el dinero que hay en caja coincida con el saldo de la
cuenta, esto se realia mediante frecuentes arqueos de caja. (uando no coincida el
saldo de la cuenta de caja con el dinero e,istente pueden ocurrir dos cosas#
Oue la diferencia sea pequeAa# se da conformidad al arqueo y la
diferencia se recoge como 2otros gastosPingresos financierosI.
Oue la diferencia sea grande# habr que averiguar a que se debe" de
momento esa diferencia se recoge en 2partidas pendientes de aplicacinI
TEMA 3I- A05LI"I" C.0TA!LE )E L." 'AL./E"
0E%.CIA!LE".
'aloracin de los valores ne&ociables.
Los valores negociables se dividen en valores de renta fija y valores de renta
variable. Los primeros tienen una rentabilidad fijada de antemano mientras que en los
valores de renta variable puede variar de aAo en aAo. La empresa puede adquirir estos
t-tulos como inversiones financieras permanentes &o a largo plao' o como inversiones
financieras temporales &a corto plao'. Cambin se habla de carteras de valores" se
distinguen tres tipos seg!n su finalidad#
Especulativa# es una inversin destinada a obtener un beneficio por la
diferencia del precio de compra y precio de venta. %ern a corto plao y
t-tulos de renta variable.
4enta# su finalidad es obtener una rentabilidad, sern a largo plao.
(ontrol# para adquirir el control de otras empresas.
%i son a largo plao, los valores formarn parte del +ctivo =ijo o 6nmoviliado de
la empresa" estas cuentas estn recogidas en los subgrupos 5.8 y 5.9 del )lan *eneral
de (ontabilidad.
Las inversiones a corto plao estn comprendidas en el grupo cinco &en los
subgrupos 9.7 y 9.8'. Esas inversiones financieras temporales suelen ser la
materialiacin de e,cesos transitorios de tesorer-a.
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