Actualidad Empresarial PDF

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 240 Primera Quincena - Octubre 2011
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e
s

E
s
p
e
c
i
a
l
e
s
Relacin entre el costo de produccin y las
cuentas de la contabilidad nanciera del PCGE
INFORMES ESPECIALES
Relacin entre el costo de produccin y las cuentas de la contabilidad nanciera
del PCGE IV - 1
Cobranzas a travs del sistema nanciero (Parte I) IV - 5
APLICACIN PRCTICA
NIIF 2 Pagos basados en acciones IV - 6
Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I) IV-10
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Relacion entre el Costo de Produccin y las
Cuentas de la Contabilidad Financiera del
PCGE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 240 - Primera
Quincena de Octubre 2011
Ficha Tcnica
Caso N 1
El registro contable del costo de los
productos terminados en una empresa
industrial, implica tener informacin
relacionada con las cuentas 21 Productos
terminados, 22 Subproductos, desechos y
desperdicios; 23 Productos en proceso; 24
Materia primas; 25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos; 26 Envases y
embalajes.
22. Subproductos, desechos y
desperdicios
Es una cuenta que registra los productos
accesorios como consecuencia del proceso
de produccin.
La produccin conjunta es la que se da
cuando existen en un mismo proceso pro-
ductivo ms de un producto, que deviene
de la misma materia prima. Se trata de
una unidad hasta un determinado proceso
(punto de separacin), a partir del cual
surge ms de un producto. Esto conlleva
la obligacin de valuar cada uno de ellos.
Prrafo 14 de la NIC 2
El proceso de produccin puede dar
lugar a la fabricacin simultnea de
ms de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la produccin conjunta o de
la produccin de productos principales
junto a subproductos. Cuando los costes
de transformacin de cada tipo de pro-
ducto no sean identifcables por separa-
do, se distribuir el coste total entre los
productos, utilizando bases uniformes y
racionales. La distribucin puede basarse,
por ejemplo, en el valor de mercado de
cada producto, ya sea como produccin
en curso, en el momento en que los pro-
ductos comienzan a poder identifcarse
por separado, o cuando se complete el
proceso productivo. La mayora de los
subproductos, por su propia naturaleza,
no poseen un valor signifcativo. Cuando
este sea el caso, se medirn frecuen-
temente por su valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del coste del
producto principal. Como resultado de
esta distribucin, el importe en libros del
producto principal no resultar signifca-
tivamente diferente de su coste.
Nomenclatura de la cuenta 22 Subpro-
ductos, desechos y desperdicios
221 Subproducto
222 Desechos y desperdicios
A continuacin se presenta una grfca
que permite apreciar el lmite para la
distribucin del costo conjunto (lnea de
separacin).
Distribucin y registro de costos
conjuntos
Una empresa qumica durante el presente
mes utilizando 120 TM de carbn obtuvo
los siguientes productos:
El costo de produccin acumulado para
la obtencin de los referidos productos,
durante el mes fue de:
Con el fn de asignar costos, la Gerencia
reuni la siguiente informacin adicio-
nal:
Coque 84,000 kilos
Alquitrn 9,600 kilos
Gas 7,200 kilos
Costo de Materia Prima Directa 47,900.00
Costo de Mano de Obra Directa 12,000.00
Costo Indirecto de Fabricacin 16,100.00
Total S/. 76,000.00
Costo conjunto
Producto A
Producto A
Producto C
Lnea de separacin
S/.5000,000
Subproductos 13,200 kilos
Desperdicios 16,000 kilos
IV
IV-2
Instituto Pacco N 240 Primera Quincena - Octubre 2011
Informes Especiales
Productos
Valor de
mercado en el
momento de
separacin
Costo despus
de la separa-
cin
Produccin en
kilos
Coque
S/.1.45 S/.14,898.00 84,000
Alquitrn
1.70 3,291.00 9,600
Gas
5.50 8,179.00 7,200
Subproductos
0.80 1,924.00 13,200
Producto % Costo Conjunto Asignacin
Coque 64.89 76,800.00 49,682.00
Alquitrn 8.67 76,800.00 6,659.00
Gas 21.03 76,800.00 16,151.00
Subproductos 5.61 76,800.00 4,308.00
Total 100.00 76,800.00
Producto Kilos Precio Total %
Coque 84,000 S/.1.45 S/.121,800.00 64.69
Alquitrn 9,600 1.70 16,320.00 8.67
Gas 7,200 5.50 39,600.00 21.03
Subproducatos 13,200 .0.80 10,560.00 5.61
S/.188,280.00 100.00
Producto Costo
Costo
Adicional
Costo Total
Costo
Unitario
Coque S/.49,682.00 S/.14,898.00 S/.64,580.00 S/.0.7688
Alquitrn 6,659.00 3,291.00 9,950.00 1.0365
Gas 16,151.00 8,179.00 24,330.00 3.3792
Subproductos 4,308.00 11,924.00 16,232.00 1.2296
Total S/.76,800.00 S/.38,292.00 S/.115,092.00
Con la informacin anterior se pide:
Asignar los costos conjuntos a los productos individuales y
calcular.
Solucin
Asignacin del costo conjunto de S/.76,800.00
Clculo del costo unitario
Una vez determinado el costo de produccin de los productos
principales y subproductos, se realiza los siguientes registros
contables:
Reconocimiento de los subproductos
21 PRODUCTOS TERMINADOS S/.98,860.00 S/.
211 Productos manufacturados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 16,232.00
221 Subproductos
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 115,092.00
711 Produccin de productos terminados
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
x/x: Por el traslado de los productos terminados y los subproductos
al almacn de la empresa.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 29,500
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,500
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 25,000
703 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos
70311 Terceros
x/x: Por la venta de subproductos a una empresa no relacionada.
69 COSTO DE VENTAS 16,232
6931 Subproductos
69311Terceros
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 16,232
221 Subproductos
x/x: Por el costo de venta de los subproductos transferidos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS S/.80,000
6121 Materia prima para productos manufacturados
24 MATERIA PRIMA S/.80,000
241 Materia prima para productos manufacturados
x/x: Consumo de materia prima directa.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x DEBE HABER
Venta de los subproductos
Una quincena despus a su reconocimiento, la empresa efecta
la venta de los subproductos por un valor de S/.25, 000, ms
IGV a un tercero no vinculado.
Caso N 2
Desechos y desperdicios
Durante el proceso de fabricacin una empresa ha incurrido en
los siguientes costos de produccin:
Costo de materia prima consumida S/.80,000
Costo de mano de obra directa utilizada 42,000
Costo indirecto de fabricacin estimados 58,000
Del proceso de fabricacin adems de los productos principales
o productos terminados, se ha obtenido retazos de material o
subproductos valorizados en S/.5,000 y desecho por S/.3,000.
Solucin
Costo de materia prima S/. 80.000
Costo de mano de obra 42,000
Costo indirecto de fabricacin 58,000
Total costo 180,000
(-) Subproducto (5,000)
(-) Desecho (3,000)
Productos terminados 172,000
IV
IV-3
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO S/.80,000 S/.
90.241 Materia prima
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 80,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x: Destino del consumo materia prima directa.
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 4,000
695 Gastos por desvalorizacin de existencia
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 4,000
2931 Subproductos
x/x: Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los subproductos.
x DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 42,000
91.621 Remuneraciones
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. GTOS. 42,000
791 Cargas imputables a cuentas costos y gastos
x/x: Por el destino de la mano de obra.
x
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 58,000
92.634 Gastos servicios prestados por terceros
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. GTOS. 58,000
x/x: Por el destino de los costos indirectos.
x
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 58,000
634 Mantenimiento y reparaciones 58.000
635 Alquileres 0
636 Servicios bsicos 0
40 TRIBUTOS, PRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 10,440
40111 IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 69,440
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
4211Emitidas
x/x: Por los servicios de reparacin.
x
21 PRODUCTOS TERMINADOS 172,000
211 Productos terminados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 8,000
221 Subproductos
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 180,000
711 Variacin de productos terminados
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
x/x: Por el traslado de los productos terminados y los subproductos,
desechos y desperdicios al almacn de la empresa.
x
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENT. 42,000
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 38,532
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestac. de salud 3,468
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,477
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 3,468
4032 ONP 5,009
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 33,523
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x: Por la provisin de la planilla.
x
Caso N 3
Caso N 4
Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
Al cerrar el ejercicio, se tiene subproductos valorizados en
S/.15,000, de los cuales se ha determinado una baja en su valor
de S/.4,000.
23. Productos en proceso
Entendindose por aquello cuando los bienes todava estn
en una etapa no terminada y se hace un corte para preparar
informacin contable u de otro tipo administrativo econmico
fnanciero.
Desde el punto de vista contable, el PCGE, respecto a esta cuenta,
tiene la estructura siguiente:
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costo de fnanciacin Productos en proceso
Debemos recordar que la Existencia de servicios en proceso
corresponde a la mano de obra y otros costos involucrados en
la prestacin de servicio mientras el trabajo no se ha concluido.
A continuacin aparece un estado de costo de produccin cuya
estructura servir de base para el empleo de las cuentas contables
relacionadas con el costo que est en proceso.
Estado de costo de produccin
Costo de materia prima directa: S/. S/.
Inventario inicial de materia prima 23,000
Compra de materia prima directa 64,000
Costo de la materia prima disponible 87,000
Menos: Inventario fnal de materia prima 7,800
Costo de la materia prima directa usada 79,200
Costo de la mano de obra directa 25,000
Costo indirecto de fabricacin:
Mano de obra indirecta 3,000
Materiales indirectos 2,000
Servicios de la fbrica 500
Depreciacin planta y equipo 800
Alquileres de la fbrica 2,000
Varios costos indirectos 1,500 9,800
Total costos de fabricacin 114,000
Ms: Inventario inicial de productos en proceso 9,000
Costo produccin procesada disponible 123,000
Menos: Inventario fnal en proceso 2,000
Costo de produccin S/.121,000
IV
IV-4
Informes Especiales
a) Producto en proceso al fnal del ejercicio contable
b) Productos en proceso al reinicio del ejercicio
23 PRODUCTOS EN PROCESO 2,000
713 Variacin de los productos en proceso
x/x: Por los productos en proceso al cierre del ejercicio.
713 Variacin de los productos en proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO 2,000
x/x: Por la transferencia de los productos en proceso al reinicio del
ejercicio.
60 COMPRAS 6,160.00 S/.
602 Materias primas
6021 Materia prima para productos manufact.
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 1,109.00
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 7,269.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x: Compra de materia prima.
24 MATERIA PRIMA 6,160.00
241 Materia prima para productos manufact.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,160.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufact.
x/x: Ingreso de la materia prima al almacn.
612 Materia prima
24 MATERIA PRIMA 6,160.00
x/x: Consumo de materia prima.
90 PRODUCTOS EN PROCESO MATERIA PRIMA 6,160.00
901 Materia prima
70 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 6,160.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin. 90 COSTO DE PRODUCCIN 2,000
90.231 Productos en proceso
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 2,000
x/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin.
x DEBE HABER
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
3 DEBE HABER
4 DEBE HABER
2 DEBE HABER
24. Materia prima
Se defne como materia prima a todos los elementos que se
incluyen en la elaboracin de un producto. La materia prima
es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un
producto fnal. Un producto terminado tiene incluido una serie
de elementos y subproductos, que mediante un proceso de
transformacin permitieron la fabricacin del producto fnal.
La materia prima es utilizada principalmente en las empresas
industriales que son las que fabrican productos. Las empresas
comerciales manejan mercaderas, es decir son las encargadas
de comercializar los productos que las empresas industriales
fabrican.
Registro Contable de Entradas y Salidas del Almacn
El ejemplo que se presenta a continuacin es con fnes ilustrativos
de acuerdo a la informacin que tenemos:
El proveedor factur de la siguiente manera:
Compra de materia prima S/.6,160.00
Ms: Impuesto a la ventas 19% 1,109.00
Precio de venta 7,269.00
Reconocimiento y medicin
Las materias primas se registran al costo, el mismo que incluye
todo desembolso atribuible a la compra, hasta que estn dispo-
nibles para se utilizadas en el objeto del negocio. Los descuentos
y otras partidas similares distintas a las relacionados con aspectos
fnancieros, se deducen para determinar el costo de adquisicin.
Al cierre del ejercicio, se toma en cuenta el costo de adquisicin
o valor neto de realizacin, el ms bajo.
La salida de materia prima se reconoce de acuerdo con las frmu-
las de costeo PEPS o promedio ponderados, o costo identifcado.
Normatividad Tributaria
El art. 20 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que el costo
de adquisicin es la contraprestacin pagada por el bien adqui-
rido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra,
como por ejemplo: fetes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje comisiones normales, incluyen-
do las pagadas por el enajenante con motivo de la enajenacin,
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados.
En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de ad-
quisicin.
El art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en el inciso f) indica
que son deducibles las depreciaciones por desgaste de los bienes
del activo fjo y las mermas y desmedros de existencias debida-
mente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en
los artculos siguientes.
Metodos de Valuacin
El art. 62 de la Ley del Impuesto a la renta, dispone que los
contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la acti-
vidad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus
existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos: (a) primeras entradas,
primeras salidas, (b) promedio diario, mensual o anual, c)
identifcacin especfca, (d) inventario al detalle o por menor,
(e) existencia bsica
1
.
1 EFFIO PEREDA, Fernando. Plan Contable General Empresarial. Lima. Pgina 276.
IV
IV-5
Cobranzas a travs del
sistema nanciero (Parte I)
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Docente en la Universidad de San Martn de Porres
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
(
*
)
Ttulo : Cobranzas a travs del sistema nanciero
(Parte I)
Ficha Tcnica
Caso N 1
Caso N 2
Caso N 3
1. Introduccin
Es muy probable que el cobro de las
transacciones efectuadas por las empresas
mercantiles con sus clientes las canalice
a travs de las instituciones fnancieras,
como es el caso de los Bancos.
En efecto, entre las operaciones ms
frecuentes, se encuentran la de encargar
la cobranza y/o gestionar el descuento de
determinados instrumentos fnancieros.
Por lo que, cabe preguntarnos cmo re-
conoce el hecho econmico cada entidad
en su respectiva contabilidad?
Al respecto, es de mencionar que en
nuestro medio los Bancos, para el registro
de sus operaciones, vienen empleando
el Manual de Contabilidad para las Em-
presas del Sistema Financiero, el cual ha
sido aprobado por la Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP y puesto en
vigencia con carcter obligatorio desde
enero de 2001.
En tanto que en el mbito de las empresas
mercantiles, se aprob en mayo de 2010
el nuevo Plan Contable General Empresa-
rial por Resolucin N 043 -2010-EF/94
del Consejo Normativo de Contabilidad
vigente a partir del 1 de enero de 2011.
Ante tal situacin, en esta oportunidad
nos referiremos a la tratativa contable
de la cobranza de Letras y del descuento
de Letras, aplicable en cada entidad,
haciendo uso de los respectivos planes
de cuentas ofciales antes mencionados.
2. Cobranza de Letras
Entre las operaciones que suelen realizar
las empresas mercantiles con las empresas
del sistema fnanciero, se encuentran el
encargar la cobranza de Letras de Cambio
aceptadas por sus clientes.
Caractersticas de la operacin
Mediante esta modalidad, la empresa
mercantil encarga a un tercero por lo
general a su Banco las Letras aceptadas
por sus clientes, pagando por el servicio
una comisin a la entidad fnanciera. Lo
cual le signifca, por un lado, fortalecer
sus posibilidades de cobranza y, por otro
lado, disminuir sus gastos fjos derivados
de mantener un rea para el recupero de
los crditos otorgados, tal como la Ofcina
de Crditos y Cobranza.
Entrega de Letras para su Cobranza
Una empresa mercantil, previa suscrip-
cin de contratos de servicios, entrega
en la ofcina principal de su Banco cinco
(5) Letras por US$3,500 cada una para
su cobranza a su vencimiento, las cuales
han sido aceptadas por sus clientes. El
Banco cobrar comisin del 2% por cada
documento en cobranza.
A la fecha de la operacin, la tasa de cam-
bio, segn la SBS, es de S/.3.40 por dlar.
a) Empresa mercantil
- Por emisin de las Letras
(US$3,500 x 56 Letras x S/.3.40 = S/.59,500)
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
0114 Entregad. en cobranza
Letras por cobrar 59,500
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA POR CONTRA
0401 Documentos en cobranza 59,500
8402 VALORES RECIBID.
EN COBRANZ. - PAS
8422.01 Valores Recib.
en cobranza
Ofcina princ. 59,500
8402 VALORES RECIBID.
EN COBRANZA - PAS
8422.01 Caja ofcina
principal 35,700
8422.03 Agencia
Magdalena 23,800
2101 OBLIGAC. A LA VISTA
2121.01 Depsitos en
cta. corriente 12,250
(Cta. cte. de cliente
aceptante US$3,500)
(No Efecta Registro Contable)
8300 CONTRACUENTA DE
CUENTAS DE ORDEN
ACREEDORAS
8320.01 Valores recib.
en cobranza 59,500
8402 VALORES RECIBIDOS
EN COBRANZA - PAS
8422.01 Valores Recib.
en cobranza
Ofcina principal 59,500
b) Empresa bancaria
- Por recepcin de las Letras
(US$3,500 x 5 Letras x S/.3.40 = S/.59,500)
Remisin Interbancaria de Letras
La ofcina principal del Banco remite para
su cobranza, por prxima fecha de venci-
miento, cinco (5) Letras por US$17,500
con la distribucin siguiente:
US$ Eqv. S/.
Caja ofcina principal
tres (3) Letras 10,500 35,700
Agencia Magdalena,
dos (2) Letras 7,000 23,800
17,500 59,500
a) Empresa bancaria
b) Empresa mercantil
Cobranza con Cheque de Propio Banco
Aceptante de Letra con cuenta corriente
en el mismo Banco, al recibir aviso de
cobranza, paga con cheque en la ofcina
principal Letra a su cargo por US$ 3,500.
Siendo la tasa de cambio en esa fecha de
S/.3.50 por dlar.
a) Empresa bancaria
- Por la recepcin del cheque
van...
IV
IV-6
Informes Especiales
A
p
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P
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NIIF 2 Pagos basados en acciones
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : NIIF 2 Pagos basados en acciones
Ficha Tcnica
1. Antecedentes
El IASB ofcializ esta norma en febrero de
2004, cuya vigencia iniciaba el 01.01.05;
sin embargo, en febrero de 2006 y junio
de 2007 fue nuevamente revisada y
modifcada.
La ltima versin modifcada est referida
al tratamiento de las condiciones de con-
solidacin de la concesin, defniciones y
las formas de cancelacin, dicha versin
ha sido ofcializada mediante Resolucin
del Consejo Normativo de Contabilidad N
047-2011-EF/94 publicada el 13.06.11,
cuya vigencia inicial era el 01.01.12, la
misma que se desarrolla a continuacin.
2. Objetivo y alcance
El objetivo de esta NIIF consiste en identi-
fcar las transacciones con pagos basados
en acciones, que la entidad realice o pac-
te. Refejando en el resultado del perodo
y en su posicin fnanciera, los efectos de
esta transaccin, incluyendo adems los
gastos asociados a las transacciones en las
que se conceden opciones sobre acciones
a los empleados.
El alcance de esta norma se aplica a
la contabilizacin de toda transaccin
con pago basado en acciones, en la
que la entidad adquiera o reciba bie-
nes o servicios (puede ser inventarios,
bienes consumibles, propiedad, planta
y equipo, intangibles y otros activos no
fnancieros) sea que pueda o no iden-
tifcar los bienes o servicios recibidos,
incluyendo:
- Transacciones con pagos basadas en
acciones liquidadas mediante instru-
mentos de patrimonio.
- Transacciones con pagos basadas en
acciones liquidadas en efectivo.
- Transacciones en las que la enti-
dad recibe o adquiere bienes o
servicios, siempre que se pacte la
opcin de liquidar dicha traccin en
efectivo, o con otros activos o me-
diante la emisin de instrumentos
fnancieros.
Asimismo, se aplicar esta norma para
reconocer las transacciones basadas en
acciones, an en ausencia de bienes o
servicios identifcables, siempre que da-
das las circunstancias la empresa pueda
confrmar que se recibieron o se recibirn
dichos bienes o servicios. Las transaccio-
nes con pago basadas en acciones pueden
ser liquidadas por otra entidad del grupo
econmico o un accionista de cualquier
entidad del grupo, esto en nombre de la
entidad que recibe o adquiere los bienes
o servicios.
Adems los instrumentos de patrimonio
ofrecidos a los empleados de la entidad
adquirida por su condicin de empleados
(por ejemplo, a cambio de continuar
prestando sus servicios) son del alcance
de esta NIIF.
3. Exclusiones
No se considera la aplicacin de esta NIIF,
en los siguientes casos:
- De incurrir en una transaccin con
empleados o terceros que posean
acciones de la entidad.
- Si la entidad adquiere bienes como
parte de los activos netos adquiridos
en una combinacin de negocios (ver
NIIF 3 Combinaciones de negocios).
- De incurrir en una combinacin de
entidades o negocios bajo control (ver
prrafos B1 a B4 de la NIIF 3), ni a
la contribucin de un negocio en la
formacin de un negocio conjunto,
segn se defne en la NIC 31 Partici-
paciones en negocios conjuntos. Por
lo tanto, los instrumentos de patri-
monio emitidos en una combinacin
de negocios, a cambio del control de
la entidad adquirida, no estn dentro
del alcance de esta NIIF.
4. Reconocimiento
En una transaccin con pagos basados en
acciones, el reconocimiento de los bienes
o servicios recibidos se realizar en el mo-
vienen... X DEBE HABER
2101 OBLIGAC.S A LA VISTA
2121.14 Cobranza por
liquidar 12,250
(Para liquidar con cliente
cedente)
Notas:
a) El Banco entregar al cliente aceptante
la Letra cancelada por US$3,500.
b) El cliente aceptante, en lugar de pagar
con cheque, puede instruir al Banco
para afectar su cuenta corriente por
la Letra vencida.
c) El tercer dgito es dos (2) por ser la
operacin en moneda extranjera.
Notas:
Cliente cedente estar a la espera de la
liquidacin por la cobranza efectuada
por el Banco al aceptante de la Letra.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
Caso N 4
Cobranza con Cheque de otro Banco
Aceptante de Letra que no es cliente
del Banco, paga con cheque de otro
Banco en la ofcina principal, Letra a
su cargo por US$3,500. Siendo la tasa
de cambio en esa fecha de S/.3.50
por dlar.
a) Empresa bancaria
- Por la recepcin de cheque
X DEBE HABER
1105 CANJE
1125.01 Canje Local 12.250
(Cheque de otro Banco)
2101 OBLIGAC. A LA VISTA
2121.14 Cobranza por
Liquidar 12,250
(Para liquidar con
cliente cedente)
Notas:
a) El Banco entregar al aceptante la
Letra cancelada por US$3,500.
b) El tercer dgito es dos (2) por ser la
operacin en moneda extranjera.
Continuar en la siguiente edicin...
IV
IV-7
mento de la obtencin de dichos bienes o
en la recepcin de los servicios; debiendo
reconocerse lo siguiente:
- El incremento en el patrimonio, si los
bienes o servicios hubiesen sido reci-
bidos en una transaccin con pagos
basados en acciones que se liquide en
instrumentos de patrimonio.
- El reconocimiento de un pasivo si los
bienes o servicios hubieran sido ad-
quiridos en una transaccin con pagos
basados en acciones que se liquiden
en efectivo.
Es importante sealar que cuando los
bienes adquiridos o servicios recibidos
en una transaccin con pagos basados
en acciones no renan las condiciones
de reconocimiento como ACTIVOS
1
, se
debern reconocer como GASTOS, tal es
el caso de la adquisicin de un proyecto
de desarrollo de un nuevo producto, el
mismo que podra no cumplir con las
condiciones para su reconocimiento con
activo.
En adelante vamos a desarrollar las mo-
dalidades de transacciones con pagos
basados en acciones, dentro de las cuales
tenemos:
A. Transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio
En este tipo de transacciones, la entidad
medir los bienes adquiridos o servicios
recibidos, y el incremento en el patrimo-
nio, directamente al valor razonable de
los bienes adquiridos o servicios recibi-
dos, a menos que dicho valor razonable
no pueda ser estimado con fabilidad.
En el caso que no pudiera estimar con
fabilidad el valor razonable de los bie-
nes adquiridos o servicios recibidos, se
determinar su valor, y el incremento de
patrimonio, indirectamente por referencia
al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos.
En el caso de transacciones con em-
pleados y terceros, que suministren
servicios similares, se determinar el
valor razonable de los servicios recibidos
por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos,
en la fecha de concesin.
En el caso de transacciones con em-
pleados, usualmente las acciones u otros
instrumentos de patrimonio se conceden
a los empleados como parte de su pa-
quete de remuneracin, en adicin a un
sueldo en efectivo y otras prestaciones
para los mismos. En Per en los aos
1977, se regula mediante el Decreto Ley
N 21789 las acciones laborales, actual-
mente denominadas Acciones de inver-
1 Para lo cual nos debemos remitir al Marco Conceptual de las NIIF, NIC
2 Inventarios, NIC 16 Propiedad planta y Equipo, NIC 38 Intangibles,
entre otras de darse el caso.
sin, las mismas que se emitan en rela-
cin a la participacin de las utilidades de
los trabajadores de la actividad privada.
Estas acciones o instrumentos de patrimo-
nio se conceden a menudo como parte de
un bono acordado como incentivo a los
esfuerzos realizados en el rendimiento de
la empresa y no como parte de la retri-
bucin bsica; la entidad medir el valor
razonable de los mismos por referencia
al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos.
En el caso de las transacciones con
terceros, la medicin del el valor razo-
nable de los bienes o servicios recibidos
se estima con fabilidad, y se mide en la
fecha en que la entidad obtenga los bie-
nes o la contraparte preste los servicios.
Es importante sealar que si la contrapresta-
cin identifcable recibida por la entidad es
inferior al valor razonable de los instrumen-
tos de patrimonio concedidos o del pasivo
incurrido, se entiende que se ha recibido o
se recibir otra contraprestacin, la misma
que se medir en la fecha de la conce-
sin; no obstante, para las transacciones
liquidadas en efectivo, el pasivo se medir
nuevamente al fnal de cada perodo sobre
el que se informa, hasta que sea cancelado.
Si los instrumentos de patrimonio
concedidos se consolidan inmediata-
mente, la contraparte no estar obligada
a completar un determinado perodo
de servicios antes de que adquiera in-
condicionalmente el derecho sobre esos
instrumentos de patrimonio.
En este caso, la entidad reconocer nte-
gramente, en la fecha de concesin, los
servicios recibidos con el correspondiente
aumento del patrimonio.
Si los instrumentos de patrimonio
concedidos NO se consolidan inmedia-
tamente, sino hasta que la contraparte
complete un determinado perodo de
servicios. En este caso la entidad conta-
bilizar esos servicios a medida que sean
prestados por la contraparte, durante el
perodo en que los instrumentos de pa-
trimonio se consolidan, junto con el co-
rrespondiente aumento en el patrimonio.
Transacciones relacionadas a la recepcin
de servicios
A.1. Transacciones medidas por re-
ferencia al valor razonable de
los instrumentos de patrimonio
concedidos
- Con precios en mercados disponi-
bles: La entidad determinar el valor
razonable de los instrumentos de
patrimonio en la fecha de medicin,
basndose en los precios de mercado
que estuvieran disponibles, teniendo
en cuenta los plazos y condiciones
sobre los que esos instrumentos de
patrimonio fueron concedidos.
- Sin precios en mercado disponi-
bles: La entidad estimar el valor
razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos utilizando
una tcnica de valoracin
2
para
estimar cul habra sido el precio de
esos instrumentos de patrimonio en
una transaccin en condiciones de
independencia mutua, realizada entre
partes interesadas y debidamente
informadas.
De tratarse de opciones, los modelos de
valoracin tienen que tener en cuenta,
como mnimo, los siguientes factores:
- Precio de ejercicio de la opcin;
2 Esta tcnica de valoracin ser coherente con las metodologas de
valoracin generalmente aceptadas para la fjacin de precios de los
instrumentos fnancieros, e incorporar todos los factores y suposi-
ciones que sean conocidas, y que consideraran los participantes en
el mercado a la hora de fjar el precio.
- Vida de la opcin;
- Precio actual de las acciones subya-
centes;
- Volatilidad esperada del precio de la
accin;
- Dividendos esperados sobre las accio-
nes; y
- Tasa de inters libre de riesgo para la
vida de la opcin.
A.2. Condiciones de pago basados en
acciones:
A.2.1) Tratamiento de las condiciones
para la consolidacin o irrevoca-
bilidad de la concesin
La concesin de instrumentos de patri-
monio podra estar condicionada al cum-
plimiento de determinadas condiciones
para la consolidacin (irrevocabilidad)
de la concesin.
Las condiciones mencionadas pueden
referirse al tiempo de permanencia y
prestacin de servicios del empleado
en la entidad, o al rendimiento espe-
rado por parte de la entidad, por tanto
las condiciones para la consolidacin o
irrevocabilidad de la concesin, se ten-
drn en cuenta, ajustando el nmero
de instrumentos de patrimonio inclui-
dos en la determinacin del importe
de la transaccin.
IV
IV-8
Aplicacin Prctica
La entidad deber reconocer los bienes o
servicios recibidos durante el perodo para
la consolidacin de la concesin, basado en
la mejor estimacin disponible del nmero
de instrumentos de patrimonio que se es-
pere consolidar y revisar esta estimacin,
si es necesario, siempre que la informacin
posterior indique que el nmero de instru-
mentos de patrimonio que se espere con-
solidar difera de las estimaciones previas.
A.2.2) Tratamiento de las condiciones
distintas a las de consolidacin de
la concesin
En este caso la entidad reconocer los
bienes o servicios, recibidos por la contra-
parte que satisfaga todas las condiciones
pactadas para la concesin.
A.2.3) Tratamiento de un componente
de renovacin
En el caso de pactarse una opcin con com-
ponente de renovacin, este no se tendr
en cuenta al estimar el valor razonable de
las opciones concedidas, en la fecha de
medicin. En cambio, una opcin de re-
novacin se contabilizar como una nueva
opcin concedida, siempre que se conceda
posteriormente, y en ese mismo momento.
A.3. Incapacidad para estimar con
fabilidad el valor razonable
En los casos en que la entidad podra
ser incapaz de estimar con fabilidad el
valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos en la fecha de me-
dicin, entonces deber tener en cuenta
los siguientes procedimientos:
a) Medir inicialmente los instrumentos
de patrimonio por su valor intrnseco,
en la fecha en la que la entidad obten-
ga los bienes o la contraparte preste los
servicios, y posteriormente, al fnal de
cada perodo sobre el que se informa y
en la fecha de la liquidacin defnitiva,
reconociendo los cambios de dicho
valor intrnseco en el resultado del
perodo. En el caso de la concesin de
opciones sobre acciones, se liquidar
finalmente cuando se ejerciten las
opciones, se pierdan o caduquen.
b) Reconocer los bienes o servicios
recibidos basndose en el nmero de
instrumentos de patrimonio que fnal-
mente se consoliden o se ejerzan. En el
caso de opciones, la entidad revisar la
estimacin realizada de ser necesario,
si diferen a las estimaciones previas.
Tras la fecha de vencimiento del plazo
para consolidar, la entidad revertir
el importe reconocido de bienes o de
servicios recibidos si las opciones sobre
acciones son posteriormente anuladas,
o caducan al trmino de su vida.
B. Transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas en efectivo
En el caso de las transacciones con pagos
basados en acciones liquidadas en efec-
tivo, la entidad medir los bienes o servi-
cios adquiridos y el pasivo en el que haya
incurrido, al valor razonable del pasivo.
Hasta que el pasivo se liquide, la entidad
volver a medir el valor razonable del pa-
sivo al fnal de cada perodo sobre el que
se informa, as como en la fecha de liquida-
cin, reconociendo cualquier cambio en el
valor razonable en el resultado del perodo.
La entidad reconocer los servicios
recibidos, y el pasivo a pagar por tales
servicios, a medida que los empleados
presten el servicio. El pasivo se medir,
tanto inicialmente como al fnal de cada
perodo sobre el que se informe, hasta su
liquidacin, al valor razonable, teniendo
en cuenta los plazos y condiciones de
concesin de los citados derechos, y en
la medida en que los empleados hayan
prestado sus servicios hasta la fecha.
C. Transacciones con pagos basados
en acciones en las que los trmi-
nos del acuerdo proporcionan a la
contraparte la eleccin del medio
de liquidacin
En este tipo de transacciones, la entidad
concede a la contraparte el derecho a ele-
gir si una transaccin con pagos basados
en acciones va a ser liquidada en efectivo
o mediante la emisin de instrumentos de
patrimonio, de ser as la entidad habr
concedido un instrumento financiero
compuesto, que incluye un componente
de deuda (derecho de la contraparte
a exigir el pago en efectivo) y un com-
ponente de patrimonio (derecho de la
contraparte para solicitar que la liquida-
cin se realice mediante instrumentos de
patrimonio en vez de efectivo.).
En las transacciones con terceros, se
medir el componente de patrimonio del
instrumento fnanciero compuesto, como
la diferencia entre el valor razonable de
los bienes o servicios recibidos y el valor
razonable del componente de deuda, en
la fecha en la que los bienes o servicios
se reciban.
En otras transacciones, incluyendo
las transacciones con los empleados,
se medir el valor razonable del instru-
mento fnanciero compuesto en la fecha
de medicin, teniendo en cuenta los
plazos y condiciones en los que fueran
concedidos los derechos a recibir efectivo
o instrumentos de patrimonio.
La entidad contabilizar independiente-
mente los bienes o servicios recibidos o
adquiridos con relacin a cada compo-
nente del instrumento fnanciero com-
puesto, de la siguiente manera:
- Componente de DEUDA, se recono-
cer los bienes o servicios adquiridos,
y el pasivo respectivo.
- Componente de PATRIMONIO: se
reconocer los bienes o servicios
recibidos, y un aumento en el patri-
monio, a medida que la contraparte
suministre los bienes o servicios.
En la fecha de liquidacin, la entidad
volver a medir el pasivo a su valor razo-
nable. Si la entidad emitiese instrumentos
de patrimonio para la liquidacin, en
lugar de hacerla en efectivo, el pasivo se
transferir directamente al patrimonio,
como contrapartida por los instrumentos
de patrimonio emitidos.
Si la entidad liquidase la transaccin en
efectivo, en lugar de emitir instrumentos
de patrimonio, dicho pago se aplicar a
liquidar el pasivo en su totalidad.
Al elegir recibir efectivo para liquidar
la transaccin, la contraparte anula su
derecho a recibir instrumentos de patri-
monio. Sin embargo, este requerimiento
no impide que la entidad reconozca una
transferencia dentro del patrimonio, es
decir, una transferencia desde un com-
ponente de patrimonio a otro.
5. Pagos basados en acciones
entre entidades del grupo
En este tipo de transacciones la entidad
que recibe los bienes o servicios medir
estos en sus estados fnancieros separados
o individuales, como una transaccin con
pagos basados en acciones liquidada
mediante instrumentos de patrimonio o
mediante efectivo, evaluando:
- Naturaleza de los incentivos concedi-
dos, y
- Derechos y obligaciones.
Es importante sealar que el importe
reconocido por la entidad que recibe,
puede diferir del importe reconocido por
el grupo consolidado o por la entidad
del grupo que liquida la transaccin con
pagos basados en acciones, esto debido
a los componentes de la transaccin.
La entidad que recibe los bienes o servicios
medir como una transaccin con pagos
basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio cuando:
- Los incentivos concedidos sean sus
instrumentos de patrimonio propio, o
- La entidad no tenga obligacin de
liquidar la transaccin con pagos
basados en acciones.
En el caso en que otra entidad del grupo
reciba los bienes o servicios, y la entidad
que liquida la transaccin con pagos
basados en acciones, reconocer como
liquidada mediante instrumentos de pa-
trimonio solo si se liquida con instrumen-
tos de patrimonio propio de la entidad.
En otro caso, la transaccin se reconocer
como una transaccin con pagos basados
en acciones liquidadas en efectivo.
De existir acuerdos de reembolso, que re-
quieren que una entidad del grupo pague
a otra entidad del grupo por la aportacin
de los pagos basados en acciones a los
proveedores de los bienes o servicios. Se
deber tener en cuenta que la entidad
que recibe los bienes o servicios contabi-
lizar la transaccin con pagos basados
en acciones sin importar los acuerdos de
reembolso intragrupo.
6. Revelaciones
Es necesario que aquella entidad que
haya realizado transacciones con acuer-
IV
IV-9
do de pago basado en acciones, deba
de revelar a los usuarios de los estados
fnancieros, la naturaleza y alcance de
dichos acuerdos producidos a lo largo del
perodo, segn detalle:
- Descripcin de cada tipo de acuerdo
con pagos basados en acciones a lo
largo del perodo, incluyendo plazos
y condiciones generales de cada
acuerdo, requerimientos para la
consolidacin de los derechos, plazo
mximo de las opciones emitidas y
mtodo de liquidacin.
- El nmero y la media ponderada de
los precios de ejercicio de las opciones
sobre acciones, para cada uno de los si-
guientes grupos de opciones: existentes
al comienzo del perodo; concedidas,
anuladas, ejercitadas durante el pero-
do; aquellas que hayan caducado a lo
largo del perodo; existentes al fnal del
perodo; y susceptibles de ejercicio al
fnal del perodo.
- En el caso de opciones sobre acciones
ejercitadas durante el perodo: el precio
medio ponderado de las acciones en
la fecha de ejercicio; de tratarse de
opciones existentes al fnal del perodo,
el rango de precios de ejercicio y la vida
contractual media ponderada restante.
- Informacin sobre la determinacin
del valor razonable de los bienes o
servicios recibidos y de los instrumen-
tos de patrimonio concedidos.
- Si la entidad ha determinado de
forma indirecta el valor razonable de
los bienes o servicios recibidos como
contrapartida de los instrumentos
de patrimonio de la entidad, por
referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio conce-
didos.
- Si la entidad ha medido directamente
el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos durante el perodo,
revelar dicho clculo.
- Si la entidad hubiese refutado la pre-
suncin contenida en el prrafo 13,
revelar ese hecho, y dar una expli-
cacin de por qu dicha presuncin
fue refutada; entre otros aspectos.
7. Aplicacin prctica
Industria y Manufactura Castrovireyna
S.A. es una empresa industrial, la misma
que en febrero de 2010 acuerda con sus
50 empleados, el pago de incentivos en
acciones, para lo cual otorga 100 op-
ciones sobre acciones a cada empleado,
dicha retribucin est condicionada a su
permanencia en la empresa durante un
perodo de 2 aos, independiente a las
condiciones referidas al mercado.
Datos:
- Valor razonable estimado por cada
opcin es de S/.15.00 (Valor nominal
S/.1.00 + Prima S/.14.00)
- Probabilidades de baja en la planilla
durante el perodo de 2 aos es del
20% (pierden el derecho de ejercer
la opcin)
Se pide registro contable
Desarrollo:
- Determinamos el total de opciones
emitidas: 100 opciones x 50 emplea-
dos = 5,000 opciones
- Estimacin de bajas en planilla (en
perodo de 2 aos): 1,000 opciones
- Opciones a ejercerse durante el pero-
do de 2 aos: 4,000 opciones
Valor razonable de las opciones otor-
gadas
4,000 opciones x S/.15 = S/.60,000
El perodo de perfeccionamiento de los de-
rechos a ejercer las opciones sobre acciones
es de 2 aos, por tanto el valor anual a pro-
visionar ser: S/.60,000/2 aos = S/.30,000
Por consiguiente, el registro contable
por los incentivos otorgados al personal
durante el primer perodo del acuerdo se
reconocer de la siguiente manera:
Por tanto, el registro contable por los incentivos otorgados al personal durante el primer perodo del acuerdo se reconocer de la
siguiente manera:
N Fecha Glosa Cta. Denominacin Total Debe Haber
50 30.12.10
Provisin del pasivo
por incentivo a em-
pleados
62 Gastos de Personal, Directores y Otros 30,000.00
50 30.12.10 622 Otras remuneraciones
50 30.12.10 6229 Incentivo por permanencia de labores 30,000.00
50 30.12.10 41 Remuneraciones y Participacin por Pagar 30,000.00
50 30.12.10 419 Otras remuneraciones y particip. x pagar
50 30.12.10 4199 Incentivo por permanencia de labores
51 30.12.10
Transferencia del
destino del gasto y/o
costo
91 Gastos de Administracin 6,000.00 6,000.00
51 30.12.10 92 Gastos de Ventas 6,000.00 6,000.00
51 30.12.10 93 Costo de Produccin 18,000.00 18,000.00
51 30.12.10 79 Cargas Imput. a Cuenta de Costos y Gastos 30,000.00
52 30.12.10
Estimacin de
opciones a ejercitarse
durante el primer pe-
rodo - segn acuerdo
con pago basados en
acciones
41 Remuneraciones y Participacin por Pagar 30,000.00
52 30.12.10 419 Otras remuneraciones y particip x pagar
52 30.12.10 4199 Incentivo por permanencia de labores 30,000.00
52 30.12.10 52 Capital Adicional 30,000.00
52 30.12.10 521 Primas (descuentos ) de acciones 28,000.00
52 30.12.10 522 Capitalizaciones en trmite
52 30.12.10 5221 Aportes 2,000.00
Nota: Se repetir el mismo registro en el segundo ao.
Consolidacin de opciones sobre 4,000 acciones ejercidas por los empleados que permanecieron en la empresa por un perodo
de dos aos:
N Fecha Glosa Cta. Denominacion Total Debe Haber
X 31.12.11
Reconocimiento de
4000 acciones ejerci-
das por 40 empleados
52 Capital Adicional 4,000.00
X 31.12.11 522 Capitalizaciones en trmite
X 31.12.11 5221 Aportes 4,000.00
X 31.12.11 50 Capital 4,000.00
X 31.12.11 501 Capital social
X 31.12.11 5011 Acciones
Nota: Recordemos que el valor nominal de las acciones es de S/.1.00 y S/.14.00, corresponden a la prima de emisin.
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 240 - Primera Quincena de Octubre 2011
Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I)
Las empresas Ramos S.C. y Katun S.A. acordaron fusionarse, de-
biendo ser la sociedad, annima la que asume los activos y pasivos
de la sociedad colectiva, extinguindose esta ltima, debiendo ser
el nuevo capital la suma de los patrimonios de ambas sociedades,
con la emisin de acciones a S/.20.00 cada accin. Al momento
del acuerdo inicial los balances son los siguientes:
Ramos S.C.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equiv. de Efect. 1,400.00 Cuentas por Pagar Comerciales 2,000.00
Cuentas por Cobrar Com. 5,800.00 Otras Ctas. por Pagar 10,000.00
Existencias 15,000.00 Total Pasivos Corrientes 12,000.00
Total Activo Corriente 22,200.00
Activos No Corrientes Patrimonio Neto
Inmuebles,Maq. y Equipo 80,000.00 Capital 70,000.00
Depreciacin Acum. (11,800.00) Reservas 8,000.00
Resultado Acumulados 400.00
Total Activos No Corrien. 68,200.00 Total Patrimonio Neto 78,400.00
Total Activos 90,400.00 Total Pasivos y Patrimonio 90,400.00
Ficha Tcnica
La sociedad est conformada por las siguientes participaciones:
Omar Chinchay 28,000.00 40%
Jos Padilla 28,000.00 40%
Eula Huancas 14,000.00 20%
70,000.00 100%
Katun S.A.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equiv. de Efect. 4,000.00 Cuentas por Pagar Comerciales 6,500.00
Inversiones Financieras 2,000.00 Otras Cuentas por Pagar
Existencias 16,000.00 Total Pasivo Corriente 6,500.00
Total Activo Corriente 22,000.00
Patrimonio Neto
Activos No Corrientes Capital 120,000.00
Inmuebles, Maq. y Eq. 220,000.00 Resultado Acumulados (4,500.00)
Depreciacin Acum. (120,000.00) Total Patrimonio Neto 115,500.00
Total Activos No Corrt. 100,000.00
Total Activos 122,000.00 Total Pasivos y Patrimonio 122,000.00
La sociedad est conformada por S/.12,000 acciones de S/.10
c/u. repartida de la siguiente manera:
Paola Ruiz 60,000.00 50%
Andrea Contreras 30,000.00 25%
Marcos Sotomayor 20,400.00 17%
Royser Jara 9,600.00 8%
120,000.00 100%
En el acuerdo se consider que la fecha de fusin debe ser
efectiva el 15 de marzo del ao 2, mientras dura el proceso
de fusin y se cumpla con los requisitos que establece la ley
de sociedades para concretar esta operacin, las empresas han
efectuado operaciones que no afectan en general los patrimonios
presentados inicialmente.
Operaciones antes de la fusin de Ramos S.C.
1. Se venden la mitad de las mercaderas al contado por
S/.21,412 ms IGV.
2. Se cancelan las deudas a los bancos por S/.10,000 por los
que se obtienen un descuento del 10%.
3. El socio Huancas ha presentado su disconformidad con los
acuerdos por lo que ha solicitado su separacin, pedido que
ha sido aceptado por los dems socios, cancelndole toda
su participacin en la sociedad.
4. Se capitalizan las reservas y resultados acumulados.
5. Se traslada el activo, pasivo y patrimonio a la empresa Katun
S.A., extinguindose la empresa Ramos S.C.
Operaciones antes de la fusin en Katun S.A.
1. Se ha vendido todos los valores negociables por S/.5,000
depositando el efectivo en bancos.
2. Se ha registrado un recibo de alquileres por S/.6,000 cance-
lando con cheque.
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 11,800.00
391 Depreciacin acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 2,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10,000.00
461 Reclamaciones de terceros
50 CAPITAL 70,000.00
501 Capital social
58 RESERVAS 8,000.00
582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 400.00
591 Utilidades no distribuidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,400.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,800.00
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
20 MERCADERAS 15,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00
335 Muebles y enseres
x/x Por el cierre del balance al 31/12 del ao 1.
101 Caja
x DEBE HABER
x
Diario de Ramos S.C.
Operaciones en la empresa Ramos S.C. antes de la fusin
van...
IV
IV-11
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,000.00
50 CAPITAL 70,000.00
501 Capital social
582 Reserva legal
x/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del ao 2.
70 VENTAS 21,412.00
701 Mercaderas
70111 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16
Por la venta de mercaderas al contado segn factura.
x DEBE HABER
50 CAPITAL 14,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,062.00
5911 Utilidades acumuladas
101 Caja
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 782.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el pago a la socia Eula Huancas antes de la fusin.
x
611 Mercaderas
69 COSTO DE VENTA 7,500.00
691 Mercaderas
x/x Por el traslado del costo de ventas al cierre del ejercicio.
x
70 VENTAS 21,412.00
701 Mercaderas
80 MARGEN COMERCIAL 21,412.00
801 Margen comercial
x/x Por la cancelacin de la cuenta de ventas.
x
611 Mercaderas
x/x Por la cancelacin de la cuenta de variacin de existencias.
x
82 VALOR AGREGADO 13,912.00
821 Valor agregado
x/x Por el traslado del saldo del margen comercial al valor
agregado.
x
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOTAC. 13,912.00
831 Excedente bruto de explotacin
x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al
excedente bruto de explotacin.
69 COSTO DE VENTA 7,500.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
20111 Costo
x/x Por el costo de las mercaderas vendidas.
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 25,266.16
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por el cobro de factura segn venta.
101 Caja
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00
775 Descuento por pronto pago
x/x Por la cancelacin de deudas a bancos.
Operacin 1. Venta de mercaderas ms IGV, al contado.
Operacin 3. Pago al socios por disconformidad
Operacin 2. Cancelacin de las deudas con un descto. 10%.
Ingresos Gastos
Ventas 21,412.00
Ingresos fnancieros 1,000.00
costo de ventas 7,500.00
22,412.00 7,500.00
Resultado del Ejercicio 14,912.00
Pago a la socia Eula Huancas antes de la fusin
Socios
Aportantes
Patrimonio
Inicial
Resultados
de las
Operac.
Patrimo-
nio al
Final del
ejerc.
Aporte
20%
Patrimonio
Final
Capital 70,000.00 70,000.00 14,000.00 56,000.00
Reservas 8,000.00 8,000.00 1,600.00 6,400.00
Result Acum. 400.00 14,912.00 15,312.00 3,062.40 12,249.60
78,400.00 14,912.00 93,312.00 18,662.40 74,649.60
vienen...
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
x DEBE HABER
582 Reserva legal
5911Utilidades acumuladas
50 CAPITAL 18,650.00
501 Capital social
5011 Acciones
x/x Por el traslado de resultados acumulados y reservas a la cuenta
capital.
x
x
01 KATUN S.A. 93,300.00
x/x Por el traslado de las cuentas del activo a Katun S.A. al 14 de
marzo del ao 2.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 213.84
101 Caja
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16
4212 Emitidas
x DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 13,912.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 13,912.00
841 Resultado de explotacin
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de explotacin
al resultado de explotacin.
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 80,000.00
101 Caja
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16
50 CAPITAL 56,000.00
501 Capital social
582 Reserva legal
x/x Por el asiento de apertura al 14 de marzo del ao 2.
x
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMPUEST. 13,912.00
851 Resultados antes de participaciones e impuestos.
x/x Por la transferencia de resultado de explotacin al resultado antes
de participaciones e impuestos.
x
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00
775 Descuento por pronto pago
x/x Por la transferencia de los saldos de los ingresos fnancieros al
resultados antes de participaciones e impuestos.
x
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERC. 14,912.00
891 Utilidad
x
891 Resultados del ejercicio
x/x Por el traslado del resultados acumulados a determinacin del
resultado del ejercicio.
x
101 Caja
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,854.16
50 CAPITAL 56,000.00
501 Capital social
582 Reserva legal
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por el cierre del balance al 31 de diciembre del ao 1.
Operacin 4. Capitalizacin de reservas y resultados acumulados
van...
IV
IV-13
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
x
x
x
x
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
50 CAPITAL 74,650.00
501 Capital social
5011 Acciones
01 KATUN S.A. 93,300.00
x/x Por el traslado a las cuentas de pasivo y patrimonio a Katun S.A.
al 14 de marzo del ao 2.
50 CAPITAL 120,000.00
501 Capital social
101 Caja
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1111 Valores emitidos o garantiz. por el Estado
11111 Costo
x/x Por el cierre del balance al 31 de diciembre del ao 1.
101 Caja
1111 Valores emitidos o garantiz. por el Estado
11111 Costo
201 Mercadera manufacturadas
50 CAPITAL 120,000.00
501 Capital social
x/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del ao 2.
Diario de Katun S.A.
Operaciones en la empresa Katun S.A., antes de la fusin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,000.00
655 Costo Neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas.
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11111 Costo
x/x Por la salida de acciones de la empresa Katun.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 6,000.00
635 Alquileres
6352 Edifcaciones
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,080.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 7,080.00
4212 Emitidas
x/x Por la provisin de alquileres del mes.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00
941 Gastos administrativos
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 6,000.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
x/x Por el destino de alquileres del mes.
4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de proveedores de los alquileres del mes.
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 6,000.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00
941 Gastos administrativos
x/x Por asiento de cierre al trmino del ejercicio.
821 Valor agregado
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,000.00
635 Alquileres
x/x Por transferencia de los gastos de servicios prestados por terceros
a la cuenta del valor agregado.
821 Valor agregado
x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al excedente
bruto de explotacin.
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de revaluacin
al resultado de explotacin.
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 5,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
x/x Por la venta de las acciones.
Operacin 1. Venta de todos los valores negociables
Operacin 2. Registro y pago de alquileres.
vienen...
IV
IV-14
Aplicacin Prctica
x DEBE HABER x DEBE HABER
x
x
x
x
x
x
x
x
x
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos
x/x Para saldar las cuentas de la clase 6 al cierre del ejercicio.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 5,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
x/x Por la cancelacin de la cuenta de otros ingresos de gestin.
85 RESULTADOS ANTES DE PARTIC. E IMPUEST. 3,000.00
851 Resultados antes de participac. e impuestos
x/x Por la transferencia de resultado de explotacin al resultado antes
de participaciones e impuestos.
892 Prdida
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
x/x Por la transferencia del resultado antes de participaciones e
impuestos a determinacin del resultado del ejercicio.
592 Prdida acumuladas
892 Prdida
x/x Por la cuenta de transferencia de resultados acumulados a deter-
minacin del resultado del ejercicio.
50 CAPITAL 120,000.00
501 Capital social
101 Caja
592 Prdidas acumuladas
x/x Por el cierre del balance al 14 de marzo del ao 2.
50 CAPITAL 7500.00
501 Capital social
x/x Por la capitalizacin de prdidas del ejercicio.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5800.00
20 MERCADERAS 7500.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80000.00
01 KATUN S.A. 93,300.00
x/x Por el traslado de las cuentas del activo de la empresa
Katun S.A., al 15 de marzo del ao 2.
01 KATUN S.A. 93,300.00
101 Caja
4212 Emitidas
50 CAPITAL 74,650.00
501 Capital social
5011 Acciones
x/x Por el traslado a las cuentas de pasivo y patrimonio de Katun S.A.
al 15 de marzo del ao 2.
x
101 Caja
50 CAPITAL 70.00
501 Capital social
x/x Por el redondeo del valor de las acciones.
101 Caja
592 Prdidas acumuladas
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMULADOS 120,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,500.00
50 CAPITAL 120,000
501 Capital social
x/x Por el asiento de apertura al 15 de marzo del ao 2.
van...
vienen...
Continuar en la siguiente edicin...

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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