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Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

38. Si, como consecuencia de una incorreccin debida a fraude o a indicios de


fraude, el auditor se encuentra con circunstancias excepcionales que llevan a
poner en duda su capacidad para seguir realizando la auditora:
(a) determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en funcin
de las circunstancias, lo que incluye determinar si existe un requerimiento de que
el auditor informe a la persona o personas que realizaron su nombramiento o, en
algunos casos, a las autoridades reguladoras;
(b) considerar si procede renunciar al encargo, si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables as lo permiten; y
(c) si el auditor renuncia:
(i) discutir con el nivel adecuado de la direccin y los responsables del gobierno
de la entidad la renuncia al encargo y los motivos de dicha renuncia; y
(ii) determinar si existe algn requerimiento profesional o legal que exija que el
auditor informe de su renuncia al encargo, y de las razones para renunciar, a la
persona o personas que realizaron el nombramiento del auditor o, en algunos
casos, a las autoridades reguladoras. (Ref: Apartados A54-A57)
Manifestaciones escritas
39. El auditor obtendr de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad, manifestaciones escritas de que:
(a) reconocen su responsabilidad en el diseo, la implementacin y el
mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude.
(b) han revelado al auditor los resultados de la valoracin realizada por la direccin
del riesgo de que los estados financieros puedan contener incorrecciones
materiales debidas a fraude;
(c) han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude
que afecten a la entidad y en el que estn implicados:
(i) la direccin;
(ii) empleados que desempeen funciones significativas en el control interno; u
(iii) otras personas, cuando el fraude pueda tener un efecto material en los estados
financieros; y
(d) han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia de fraude, o de
indicios de fraude, que afecten a los estados financieros de la entidad, realizada
por empleados, antiguos empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros.
(Ref: Apartados A58-A59)


Comunicaciones a la direccin y a los responsables del gobierno de la
entidad
40. Si el auditor identifica un fraude u obtiene informacin que indique la posible
existencia de un fraude, lo comunicar oportunamente al nivel adecuado de la
direccin, a fin de informar a los principales responsables de la prevencin y
deteccin del fraude de las cuestiones relevantes para sus responsabilidades.
(Ref: Apartado A60)
41. Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su
direccin, si el auditor identifica un fraude, o tiene indicios de que puede existir un
fraude en el que participen:
(a) la direccin;
(b) los empleados que desempean funciones significativas de control interno; u
(c) otras personas, cuando el fraude d lugar a una incorreccin material de los
estados financieros, el auditor comunicar estas cuestiones a los responsables del
gobierno de la entidad oportunamente. Si el auditor tiene indicios de la existencia
de fraude en el que est implicada la direccin, comunicar estas sospechas a los
responsables del gobierno de la entidad y discutir con ellos la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora
necesarios para completar la auditora. (Ref: Apartados A61-A63)
42. El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad cualquier
otra cuestin relativa a fraude que, a su juicio, sea relevante para su
responsabilidad. (Ref: Apartado A64)
Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisin
43. Si el auditor ha identificado un fraude, o tiene indicios de que lo haya,
determinar si tiene la responsabilidad de informar de ello a un tercero ajeno a la
entidad. Aunque es posible que el deber del auditor de mantener la
confidencialidad de la informacin de su cliente le impida hacerlo, en algunas
circunstancias la responsabilidad legal del auditor puede prevalecer sobre el deber
de confidencialidad. (Ref: Apartados A65-A67)
Documentacin
44. En relacin con el conocimiento de la entidad y de su entorno, as como
respecto de la valoracin de los riesgos de incorreccin material 93, el auditor
incluir en la documentacin de auditora requerida por la NIA 315-12 evidencia de
13:
(a) las decisiones significativas que se hayan tomado durante la discusin
mantenida entre los miembros del equipo del encargo en relacin con la
probabilidad de incorreccin material en los estados financieros debida a fraude; y
(b) los riesgos identificados y valorados de incorreccin material debida a fraude
en los estados financieros y en las afirmaciones.
45. El auditor incluir en la documentacin de auditora referente a las respuestas
del auditor a los riesgos valorados de incorreccin material que exige la NIA 330-
14:
(a) las respuestas globales a los riesgos valorados de incorreccin material debida
a fraude en los estados financieros, y la naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos de auditora, as como la relacin que estos
procedimientos tienen con los riesgos valorados de incorreccin material debida a
fraude en las afirmaciones; y
(b) los resultados de los procedimientos de auditora, incluidos los que se hayan
diseado para responder al riesgo de que la direccin eluda los controles.
46. En la documentacin de auditora, el auditor incluir las comunicaciones sobre
fraude que haya realizado a la direccin, a los responsables del gobierno de la
entidad, a las autoridades reguladoras y a otros.
47. Si el auditor concluye que, en las circunstancias del encargo, no es aplicable la
presuncin de que existe un riesgo de incorreccin material debida a fraude
relacionado con el reconocimiento de ingresos, incluir en la documentacin de
auditora las razones que sustentan dicha conclusin.