Clculo y anlisis de desviaciones

[8.1] Cmo estudiar este tema?

[8.2] Consideraciones sobre el anlisis de desviaciones
[8.3] Anlisis de las desviaciones de ventas
[8.4] Anlisis de las desviaciones en costes
[8.5] Anlisis de desviaciones segn el modelo de costes utilizado
estndar





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Contabilidad de gestin
TEMA 8 Esquema
Esquema




Contabilidad de gestin
TEMA 8 Ideas clave
Ideas clave

8.1. Cmo estudiar este tema?

Para estudiar este tema, lee captulo 8 (pginas 227256) del manual de la
asignatura: Contabilidad y gestin de costes de Oriol Amat y Pilar Soldevilla.
Adems se debern estudiar las ideas clave expuestas a lo largo del tema.

En este tema estudiaremos la segunda parte del control presupuestario que consiste en
el anlisis de desviaciones en el cual es fundamental identificar las causas, el
responsable y establecer posibles medidas correctoras.

Este anlisis se realizar en base al sistema de costes implantado por la empresa: costes
directos, costes parciales, costes completos, costes ABC.


8.2. Consideraciones sobre el anlisis de desviaciones

El control presupuestario, a grosso modo, tiene dos fases:
La primera fase consiste en la confeccin de presupuestos.
La segunda fase contempla la comparacin de los presupuestos con la realidad,
denominado anlisis de las desviaciones.

El anlisis de las desviaciones es el proceso por el cual se pretende explicar las
razones por las que el beneficio real difiere del presupuestado.

Este anlisis debe culminar con la identificacin de los responsables y de
acciones correctoras que permitan subsanar las posibles reas de problemas.

El procedimiento y modelo de anlisis de desviaciones deber estar en
consonancia con el sistema de costes utilizado, para facilitar el entendimiento o
interpretacin de los hechos.

Para la frmula de una desviacin en costes se suele indicar, en primer lugar, el
coste previsto y luego el coste real. De este modo, el signo de la desviacin
coincidir con el hecho de que sea favorable o no para la compaa.
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TEMA 8 Ideas clave
Coste previsto - coste real
Signo positivo: favorable, porque los
costes reales son inferiores a los previstos.
Signo negativo: desfavorable, porque
los costes reales son superiores a los
previstos.

En cambio, para las desviaciones relativas a ingresos, primero se indican los
ingresos reales y luego los previstos. De esta forma, el signo de la desviacin
coincidir con el hecho de que sea favorable o no para la empresa.

Ingreso real - Ingreso previsto
Signo positivo: favorable porque los
ingresos reales son superiores a los
previstos.
Signo negativo: desfavorable porque los
ingresos reales son inferiores a los
previstos.

Ntese que no siempre una variacin favorable, en trminos econmicos, se traduce en
una buena gestin.

Por ejemplo, se obtiene una desviacin positiva si se compran materias primas de una
calidad inferior a la exigida en el proceso de produccin pero esto puede traer
consecuencias negativas en las ventas.


8.3. Anlisis de las desviaciones de ventas

Las causas que pueden explicar una desviacin en las ventas son:
Desviacin por precio, desviacin por variacin en el precio de venta. Se calcula
multiplicando, para cada producto, la diferencia entre el precio real y el
presupuestado, por las ventas reales en unidades.
Dp = (Pr Ps) x Vr
Desviacin por volumen, desviacin por variacin en la cantidad vendida.
Dt = (Qr Qs) x Ps

Tambin se deben analizar las desviaciones producidas por cambios en la composicin
de los productos vendidos.
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8.4. Anlisis de las desviaciones en costes

Desviaciones en costes directos

Para el anlisis de las desviaciones en los costes directos: costes de materiales, mano
de obra directa y otros costes, se ha de considerar que los mismos se obtienen de un
producto de un estndar tcnico por un estndar econmico.

Esto implica que la desviacin global, diferencia entre el coste previsto y el coste
real, se pueda separar en tres desviaciones:
Desviacin econmica, desviacin por variacin de precio.
De = (Ps Pr) x Qr
Desviacin tcnica, desviacin por variacin en la cantidad.
Dt = (Qs Qr) x Pr
Desviacin mixta, que recoge el efecto conjunto de las dos anteriores. Esta
ltima desviacin no se suele utilizar ya que no aporta informacin relevante y su
determinacin no mejora el control de gestin, al no poder ser asignada o atribuida
a un responsable.
Dm = (Qs Qr) x (Ps-Pr)

Como se ha comentado anteriormente, lo importante del anlisis de desviaciones es
analizar el porqu de las mismas, lo que permitir identificar el rea responsable de
cada desviacin y plantear posibles medidas correctoras.

Entre las posibles causas de las desviaciones en costes directos se encuentran las
siguientes:

Desviaciones en materia prima y materiales
La desviacin econmica puede surgir como consecuencia de:
o Gestin del departamento de compras
o Variaciones en la cantidad o calidad de los materiales adquiridos
o Comportamiento del mercado que hace fluctuar el precio fuera del control de la
empresa
En cuanto a la desviacin tcnica, que expresa un consumo unitario real diferente
al estndar, obedece a:
o Variaciones en la eficiencia del proceso
o Cualificacin y formacin de operarios
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TEMA 8 Ideas clave
o Cambios en el diseo o especificaciones del producto final

Como puede observarse, no siempre es correcto asociar, automticamente la desviacin
econmica al departamento de compras y la tcnica al centro de produccin
correspondiente.

Desviaciones en mano de obra:
En este caso, la desviacin tcnica surge por causas tales como:
o Cualificacin del personal
o Rendimiento y averas de la maquinaria
o Calidad de los materiales
o Eficiencia del proceso de produccin
La desviacin econmica, originada por diferencias en los costes horarios de la
mano de obra, responde a:
o Variaciones en los niveles salariales sobre los previstos
o Absentismo laboral
o Realizacin de horas extras
o Estructura de la plantilla diferente a la contemplada en el presupuesto.

Desviaciones en costes indirectos

Dentro del conjunto de costes indirectos, incluimos el resto de los costes soportados
por la empresa a lo largo del perodo de estudio. Debido a sus caractersticas
distinguiremos entre costes indirectos variables y costes indirectos fijos.

El anlisis de las desviaciones en costes indirectos variables es similar al de los
costes directos, pudindose distinguir una desviacin tcnica y un desviacin
econmica.

Para calcular las desviaciones relacionadas con costes fijos es preciso rehacer el
presupuesto para adecuarlo al nivel real de produccin, este proceso es el denominado
presupuesto flexible que se desarroll en el tema anterior. Con ello se pretende
aislar la incidencia sobre las desviaciones producidas por diferencias en el nivel de
actividad.



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TEMA 8 Ideas clave
Veamos un ejemplo:

Presupuesto Real
Presupuesto
flexible
Produccin prevista (u.f.) 90 25 25
Costes indirectos fijos (u.m.) 9.000 8.900 2.500
Tasa de imputacin (u.n.) 100 356 100
Desv. global (real - ppio flexible) 6.400
Desv. Presupuesto (real - ppio) -100
Desv. volumen (ppto - ppto flexible) 6.500

Si la produccin prevista hubiese coincidido con la real, el presupuesto de costes fijos
hubiese sido de 2.500 unidades monetarias. Se ha obtenido una desviacin
desfavorable de 6.400 u.m.

Las causas que generan esta desviacin son, bsicamente, dos:

Desviacin en gasto o presupuesto: se calcula comparando el presupuesto de
costes establecido con el coste efectivo de la misma. Su anlisis tiene como finalidad
estudiar si se ha cumplido o no el presupuesto fijado en el ejercicio sin considerar
los efectos de la produccin. La desviacin es favorable en 100 u.m.

Desviacin en volumen o en actividad: Es la diferencia existente entre la
actividad real y la prevista, todo ello valorado a precios estndar. Mide el efecto
inducido por haber producido ms o menos unidades de las previstas. Si se
producen ms unidades se origina un efecto de dilucin de los costes fijos, lo que
traduce una mejor utilizacin de la capacidad productiva del centro. Por el
contrario si se producen menos unidades, como sucede en el ejemplo que se
comenta, hay una capacidad ociosa valorada en 6.500 u.m.

Esta desviacin puede deberse a la gestin del responsable del centro, en la medida en
que incumpla los programas de produccin. Tambin puede responder a causas
derivadas del comportamiento del mercado (ajuste de la produccin a las ventas) o a
incumplimientos de los proveedores en los plazos de los suministros.




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8.5. Anlisis de desviaciones segn el modelo de costes utilizado

La diferencia esencial entre los diferentes sistemas de costes que hemos venido
estudiando en los temas anteriores radica en el tratamiento que le dan a los costes
indirectos y en la forma de imputacin o no de los mismos a los productos.

Este diferente tratamiento va a definir igualmente, las diferencias en el anlisis de
desviaciones presupuestarias que se realice en cada uno de los sistemas de costes.

El siguiente cuadro muestra el diferente tratamiento y anlisis en cada uno de ellos:

Sistema de costes
Tratamiento de costes
indirectos
Anlisis de desviaciones
de costes indirectos
Costes parciales:
(c. directos o c. variables)
Se consideran costes del
periodo
A nivel global
Costes por pedido
Se imputan a las rdenes de
trabajo en base a un criterio
de imputacin (tasa de
reparto que relaciona los
costes indirectos con una
unidad de obra
seleccionada.
Desv. Tcnica. Medir que
el pedido haya requerido ms
o menos unidades de obra
Desv. Econmica. Medir el
efecto que la tasa por unidad
de obra sea mayor o menor
Costes completos por
secciones
Reparto de los costes
indirectos entre las
secciones y de las secciones
a los productos en funcin
de las unidades de obra.
Desv. Tcnica. Motivada por
un mayor o menor consumo
de unidades de obra.
Desv. Econmica. Motivada
por el mayor o menor coste de
la unidad de obra.
Costes por actividades
Reparto de los costes
indirectos entre las
actividades y de las
actividades a los productos
en funcin de los inductores
de coste.
Desv. Tcnica. Motivada por
un mayor o menor consumo
de inductor de coste por
unidad de producto.
Desv. Econmica. Motivada
por el mayor o menor coste de
la actividad

Contabilidad de gestin
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Lecciones magistrales

Clculo y anlisis de desviaciones

En esta leccin magistral trataremos el tema del control presupuestario, concretamente
el clculo y anlisis de desviaciones.













El vdeo est disponible en el aula virtual


Contabilidad de gestin
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Metodologa para el diseo de sistemas de control de gestin (II): el
control presupuestario
SERRA SALVADOR, V., VERCHER BELLVER, S.

El control presupuestario es la tercera etapa que compone el diseo de un sistema de
control de gestin. A su vez se forma del presupuesto, que se vincula con los conceptos
de modelo econmico basado en las actividades y la estructura funcional basada en el
organigrama. Por su parte el estudio de las desviaciones y la determinacin de los
centros responsables de las mismas constituyen la base del control de los presupuestos.

El artculo est disponible en el aula virtual o en la siguiente direccin web:
http://partidadoble.wke.es/articulos/metodolog%C3%ADa-para-el-dise%C3%B1o-de-
sistemas-de-control-de-gesti%C3%B3n-ii-el-control-presupuestario







Contabilidad de gestin
TEMA 8 + Informacin
+ Informacin

A fondo

La contabilidad de gestin a travs de los sistemas de informacin en Ford
Espaa, s.a.
Balada Ortega, T.

Caso real que muestra la organizacin del rea de control presupuestario es Ford, S.A,
describiendo el sistema de costes completo en el que se basa.

El artculo est disponible en el aula virtual o en la siguiente direccin web:
http://www.observatorio-
iberoamericano.org/paises/spain/art%C3%ADculos%20diversos%20sobre%20contabil
idad%20de%20gesti%C3%B3n/Ford%20.%20Balada.htm


Bibliografa

MUIZ, L., Control presupuestario. Editorial Profit

ERNST & YOUNG CONSULTORES. Manual del Controller. Cuadernos Cinco Das.

Contabilidad de gestin
TEMA 8 Actividades
Actividades

Caso prctico: Empresa Jardn

La empresa Jardn, S.L. se dedica a la produccin de piscinas.

Los datos de produccin unitarios de una piscina de 5m. x 5m. previstos son los
siguientes:
Materia prima plstico: 3 kg a 35 u.m./kg
Materia prima pintura: 2 litros a 25 u.m./l
Proceso de produccin:
o Mano de obra directa y variable: 2 horas de operario a 500 u.m./h
o 2 horas/mquina a 250 u.m./h

Los datos reales tras el primer ao de funcionamiento han sido los siguientes:
Materia prima plstico: 4 kg a 30 u.m./kg
Materia prima pintura: 2,5 litros a 35 u.m./l
Proceso de produccin:
o Mano de obra directa y variable: 2,5 horas de operario a 550 u.m./h
o 1,5 horas/mquina a 280 u.m./h

Se plantean las siguientes cuestiones:
Calcular el precio de venta mnimo al que se debera haber vendido la piscina si el
margen bruto mnimo exigido por la empresa es del 30% del precio de venta.
Calcule y analice las desviaciones entre los datos previstos y los reales comentando
las posibles causas de las desviaciones producidas.







Contabilidad de gestin
TEMA 8 Test
Test

1. Las dos etapas del control presupuestario son:
A. La elaboracin de presupuestos
B. Anlisis de desviaciones
C. La definicin de objetivos a largo plazo

2. Los objetivos del clculo de desviaciones son:
A. Calcular las desviaciones entre el beneficio previsto y el real
B. Analizar las causas que motivan las variaciones entre el beneficio previsto y el
real
C. Identificar a los responsables de las desviaciones producidas y medidas
correctoras
D. Todas son correctas

3. La desviacin tcnica mide:
A. La desviacin motivada por una variacin entre la cantidad prevista y la real.
B. La desviacin motivada por una variacin en precios
C. La desviacin producida por factores externos

4. La desviacin econmica consiste en:
A. La desviacin motivada por una variacin entre la cantidad prevista y la real
B. La desviacin motivada por una variacin en precios
C. La desviacin producida por factores externos
D. La desviacin como consecuencia de un exceso de actividad

5. La desviacin en costes fijos indirectos denominada por volumen:
A. Se debe a una desviacin en la precisin en el clculo de los costes
B. Las dos son correctas
C. Viene motivada por una mayor o menor utilizacin de la capacidad productiva

6. El informe de desviaciones pone de manifiesto:
A. Quin el responsable de las desviaciones producidas
B. Por qu se han producido desviaciones?
C. Las respuestas A y B son correctas
D. La cuanta de las desviaciones