LEY 2492 DEL 2 DE AGOSTO DE 2003

GONZALO SNCHEZ DE LOZADA

PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA


Por cuanto, el Honorable Congeso Nacional, ha sancionado la siguiente Ley:

EL HONORABLE CONGRESO NACIONAL DECRETA:

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
TTULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES

Seccin I: MBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS
ARTCULO 1 (mbito de Aplicacin). Las disposiciones de este Cdigo
establecen los principios, instituciones, procedimientos y las normas
fundamentales que regulan el rgimen jurdico del sistema tributario boliviano
y son aplicables a todos los tributos de carcter nacional, departamental,
municipal y universitario.
ARTCULO 2 (mbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicacin
en el mbito territorial sometido a la facultad normativa del rgano
competente para dictarlas, salvo que en ellas se establezcan lmites
territoriales ms restringidos.
Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios
internacionales o leyes especiales, el mbito espacial est constituido por el
territorio nacional y las reas geogrficas de territorios extranjeros donde rige
la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios Internacionales
suscritos por el Estado.
ARTCULO 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su
publicacin oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que
hubiera publicacin previa.
Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes sern publicadas
juntamente con la Resolucin Senatorial.
ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas
tributarias son perentorios y se computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de
vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo
acaba el ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern
siempre como aos calendario.
2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma
aplicable no disponga expresamente lo contrario, se entendern
siempre referidos a das hbiles administrativos en tanto no excedan
de diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das
corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente
hbil a aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto y
concluyen al final de la ltima hora del da de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se
entender siempre prorrogado al primer da hbil siguiente.
4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en
los que la Administracin Tributaria correspondiente cumple sus
funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en da inhbil
para la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el
da hbil siguiente.
En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto
el trmino de la distancia.
Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
ARTCULO 5 (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio).
I. Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente
prelacin normativa:
1. La Constitucin Poltica del Estado.
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder
Legislativo.
3. El presente Cdigo Tributario.
4. Las Leyes
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los rganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de
formulacin establecidos en este Cdigo.
Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas
Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado
Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y competencia.
II. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el
mismo, los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de
otras ramas jurdicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso
particular.
ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).
I. Slo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la
obligacin tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite
mximo y mnimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y
sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones
tributarias.
8. Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.
II. Las tasas o patentes municipales, se crearn, modificarn, exencionarn,
condonarn y suprimirn mediante Ordenanza Municipal aprobada por el
Honorable Senado Nacional.
ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los
acuerdos y convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el
Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo establecer la alcuota del
Gravamen Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando
corresponda los derechos de compensacin y los derechos antidumping.
ARTCULO 8 (Mtodos de Interpretacin y Analoga).
I. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos
admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados extensivos o
restrictivos de los trminos contenidos en aquellas. En exenciones tributarias
sern interpretados de acuerdo al mtodo literal.
II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones
definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente
de ellas, la interpretacin deber asignar el significado que ms se adapte a
la realidad econmica. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
generador o imponible, se tomar en cuenta:
a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente
inapropiadas o atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados,
actos o relaciones econmicas subyacentes en tales formas, la norma
tributaria se aplicar prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la eficacia
jurdica que las mismas tengan en el mbito civil u otro.
b) En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho
generador gravado ser el efectivamente realizado por las partes con
independencia de las formas o denominaciones jurdicas utilizadas por los
interesados. El negocio simulado ser irrelevante a efectos tributarios.
III. La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud de
ella no se podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar
delitos y definir contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar normas
existentes.
CAPTULO II
LOS TRIBUTOS
ARTCULO 9 (Concepto y Clasificacin).
I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su
poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y
III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la
Constitucin Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio pblico, as como la obtencin de
autorizaciones para la realizacin de actividades econmicas.
ARTCULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador una situacin prevista por Ley, independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente.
ARTCULO 11 (Tasa).
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de
servicios o la realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico
individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes
circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin
obligatoria por los administrados.
2. Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector
pblico por referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al
Estado.
III. La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al
servicio o actividad que constituye la causa de la obligacin.
ARTCULO 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales
son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios
derivados de la realizacin de determinadas obras o actividades estatales y
cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de dichas
obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El
tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los
servicios de seguridad social se sujetar a disposiciones especiales, teniendo
el presente Cdigo carcter supletorio.
CAPTULO III
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: OBLIGACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 13 (Concepto). La obligacin tributaria constituye un vnculo de
carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta
real o con privilegios especiales.
En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se regirn
por Ley especial.
ARTCULO 14 (Inoponibilidad).
I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia
tributaria en ningn caso sern oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia
o validez en el mbito civil, comercial u otras ramas del derecho.
II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias
a las leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.
ARTCULO 15 (Vlidez de los Actos). La obligacin tributaria no ser
afectada por ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos,
la naturaleza del contrato celebrado, la causa, el objeto perseguido por las
partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras
ramas jurdicas.
Seccin II: HECHO GENERADOR
ARTCULO 16 (Definicin). Hecho generador o imponible es el presupuesto
de naturaleza jurdica o econmica expresamente establecido por Ley para
configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la
obligacin tributaria.
ARTCULO 17 (Perfeccionamiento). Se considera ocurrido el hecho
generador y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan
completado o realizado las circunstancias materiales previstas por Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal
aplicable.
ARTCULO 18 (Condicin Contractual). En los actos jurdicos sujetos a
condicin contractual, si las normas jurdicas tributarias especiales no
disponen lo contrario, el hecho generador se considerar perfeccionado:
1. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTCULO 19 (Exencin, Condiciones, Requisitos y Plazo).
I. Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia; establecida
expresamente por Ley.
II. La Ley que establezca exenciones, deber especificar las condiciones y
requisitos exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si es
total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin.
ARTCULO 20 (Vigencia e Inafectabilidad de las Exenciones).
I. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser
formalizadas ante la Administracin correspondiente, las exenciones tendrn
vigencia a partir de su formalizacin.
II. La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su
establecimiento.
III. La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada en
funcin de ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada
por Ley posterior.
IV. Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado, la
modificacin o derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar a los
sujetos que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a la exencin,
quienes gozarn del beneficio hasta la extincin de su plazo.
Seccin III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Subseccin I: SUJETO ACTIVO
ARTCULO 21 (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relacin jurdica
tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin,
valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin, liquidacin, determinacin,
ejecucin y otras establecidas en este Cdigo son ejercidas por la
Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por
Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado.
Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en
concesin a empresas o sociedades privadas.
Subseccin II: SUJETO PASIVO
ARTCULO 22 (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto
del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas
conforme dispone este Cdigo y las Leyes.
ARTCULO 23 (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto
del cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha
condicin puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el
derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes
las Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
carentes de personalidad jurdica que constituyen una unidad
econmica o un patrimonio separado, susceptible de imposicin.
Salvando los patrimonios autnomos emergentes de procesos de
titularizacin y los fondos de inversin administrados por Sociedades
Administradoras de Fondos de Inversin y dems fideicomisos.
ARTCULO 24 (Intransmisibilidad). No perder su condicin de sujeto
pasivo, quien segn la norma jurdica respectiva deba cumplir con la
prestacin, aunque realice la traslacin de la obligacin tributaria a otras
personas.
ARTCULO 25 (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurdica
genricamente definida por disposicin normativa tributaria, quien en lugar
del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y
formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las
personas naturales o jurdicas que en razn de sus funciones,
actividad, oficio o profesin intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin de tributos,
asumiendo la obligacin de empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas
designadas para retener el tributo que resulte de gravar operaciones
establecidas por Ley.
3. Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas
designadas para obtener junto con el monto de las operaciones que
originan la percepcin, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido,
considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho
importe. De no realizar la retencin o percepcin, responder
solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de
repeticin contra ste.
5. El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen.
Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS
ARTCULO 26 (Deudores Solidarios).
I. Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial
dispusiere lo contrario. En los dems casos la solidaridad debe ser
establecida expresamente por Ley.
II. Los efectos de la solidaridad son:
1. La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los
deudores a eleccin del sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin
perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los dems.
3. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los
obligados libera a los dems.
4. La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiarios, salvo
que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este
caso, el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems con
deduccin de la parte proporcional del beneficio.
5. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en
contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los dems.
Subseccin IV: TERCEROS RESPONSABLES
ARTCULO 27 (Terceros Responsables). Son terceros responsables las
personas que sin tener el carcter de sujeto pasivo deben, por mandato
expreso del presente Cdigo o disposiciones legales, cumplir las obligaciones
atribuidas a aqul.
El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de
patrimonio ajeno o por la sucesin de obligaciones como efecto de la
transmisin gratuita u onerosa de bienes.
ARTCULO 28 (Responsables por la Administracin de Patrimonio
Ajeno).
I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que
derivan del patrimonio que administren:
1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las
personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad
legalmente reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos que carecen de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren y dispongan.
5. Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores
y los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as
como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones.
II. Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del
incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y
dems disposiciones normativas.
ARTCULO 29 (Responsables por Representacin). La ejecucin
tributaria se realizar siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando
dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la ejecucin. En este caso,
las personas a que se refiere el Artculo precedente asumirn la calidad de
responsable por representacin del sujeto pasivo y respondern por la deuda
tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est administrando.
ARTCULO 30 (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del
sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por
representacin del sujeto pasivo pasar a la calidad de responsable
subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo con
su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el
patrimonio, por el total de la deuda tributaria, cuando ste fuera inexistente al
momento de iniciarse la ejecucin tributaria por haber cesado en sus
actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la persona natural
titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por
los actos ocurridos durante su gestin y sern responsables solidarios con los
que les antecedieron, por las irregularidades en que stos hubieran incurrido,
si conocindolas no realizaran los actos que fueran necesarios para
remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o
concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las
sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores
judiciales o particulares de las sucesiones, quines sern responsables
subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin contractual o judicial.
ARTCULO 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o ms
los responsables por representacin o subsidiarios de una misma deuda, su
responsabilidad ser solidaria y la deuda podr exigirse integramente a
cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a repetir en la va civil
contra los dems responsables en la proporcin que les corresponda.
ARTCULO 32 (Derivacin de la Accin Administrativa). La derivacin de
la accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables
subsidiarios, el pago del total de la deuda tributaria, requerir un acto
administrativo previo en el que se declare agotado el patrimonio del deudor
principal, se determine su responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad
funcionaria.
ARTCULO 33 (Notificacin e Impugnacin). El acto de derivacin de la
accin administrativa ser notificado personalmente a quienes resulten
responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El
notificado podr impugnar el acto que lo designa como responsable
subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Cdigo. La
impugnacin solamente se referir a la designacin como responsable
subsidiario y no podr afectar la cuanta de la deudad en ejecucin.
ARTCULO 34 (Responsables Solidarios por Sucesin a Ttulo
Particular). Son responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de
sucesores a ttulo particular:
1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con
anterioridad a la transmisin.
2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos
bienes y los dems sucesores en la titularidad o explotacin de
empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los
bienes que se reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado con
dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los
doce (12) meses de efectuada la transferencia, si sta fue expresa y
formalmente comunicada a la autoridad tributaria con treinta (30) das de
anticipacin por lo menos.
ARTCULO 35 (Sucesores de las Personas Naturales a Ttulo Universal).
I. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable
fallecido sern ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal
sin perjuicio de que ste pueda acogerse al beneficio de inventario.
II. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas
ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas
con el patrimonio de ste.
ARTCULO 36 (Transmisin de Obligaciones de las Personas
Jurdicas).
I. Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le corresponda,
mientras no queden extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o
entidad que se liquida o disuelve.
II. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades
disueltas o liquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital,
que respondern de ellas solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota
de liquidacin que se les hubiera adjudicado.
En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los
trabajadores en la Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en el
Artculo 49 de este Cdigo.
Subseccin V: DOMICILIO TRIBUTARIO
ARTCULO 37 (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos
tributarios las personas naturales y jurdicas deben fijar su domicilio dentro
del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad comercial o
productiva.
ARTCULO 38 (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona
natural no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera
inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el
pas de las personas naturales es:
1. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.
2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no
conocerse la residencia o existir dificultad para determinarla.
3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos
legales.
ARTCULO 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la persona
jurdica no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera
inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el
pas de las personas jurdicas es:
1. El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse
dicha direccin o administracin.
3. El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de
Comercio.
4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad
jurdica, se aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste
Artculo.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos
legales.
ARTCULO 40 (Domicilio de los No Inscritos). Se tendr por domicilio de
las personas naturales y asociaciones o unidades econmicas sin
personalidad jurdica que no estuvieran inscritas en los registros respectivos
de las Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar donde ocurra el
hecho generador.
ARTCULO 41 (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero
responsable podrn fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional a
los efectos tributarios con autorizacin expresa de la Administracin
Tributaria.
El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos tributarios,
en tanto la Administracin Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero
responsable la revocatoria fundamentada de la autorizacin concedida, o
stos no soliciten formalmente su cancelacin.
Seccin IV: BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA
ARTCULO 42 (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad
de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales
respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo a
pagar.
ARTCULO 43 (Mtodos de Determinacin de la Base Imponible). La
base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que
permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del
tributo.
II. Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su
vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin,
permitan deducir la existencia y cuanta de la obligacin cuando concurra
alguna de las circunstancias reguladas en el artculo siguiente.
III. Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo prescindiendo
parcial o totalmente del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre base
cierta y slo podr realizarse la determinacin sobre base presunta de
acuerdo a lo establecido en el Artculo siguiente, segn corresponda.
En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto
pasivo, aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo III del presente
Cdigo.
ARTCULO 44 (Circunstancias para la Determinacin sobre Base
Presunta). La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible
usando el mtodo sobre base presunta, slo cuando habindolos requerido,
no posea los datos necesarios para su determinacin sobre base cierta por
no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique
al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.
2. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para
la liquidacin del tributo, conforme al procedimiento determinativo en
casos especiales previsto por este Cdigo.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o
desarrollo de sus facultades de fiscalizacin.
4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la
documentacin respaldatoria o no proporcionen los informes relativos
al cumplimiento de las disposiciones normativas.
5. Que se dn algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como
alteracin del precio y costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los
inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no
lleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas
tributarias.
e) Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos,
electrnicos, pticos o informticos que imposibiliten la determinacin sobre
base cierta.
f) Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de registros
manuales o informticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que
contengan datos y/o informacin de inters fiscal no coincidentes para una
misma actividad comercial.
g) Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla el
trmino de la prescripcin.
h) La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o utilizacin
indebida de etiquetas, sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la alteracin de las caractersticas de mercancas, su ocultacin, cambio de
destino, falsa descripcin o falsa indicacin de procedencia.
6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de
sus operaciones, o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la
determinacin sobre base cierta.
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base
presunta, subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran
corresponder derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta.
ARTCULO 45 (Medios para la Determinacin Sobre Base Presunta).
I. Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se practicar
utilizando cualquiera de los siguientes medios que sern precisados a travs
de la norma reglamentaria correspondiente:
1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan
deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud.
2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la
existencia de bienes y rentas, as como de los ingresos, ventas, costos
y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econmico,
considerando las caractersticas de las unidades econmicas que
deban compararse en trminos tributarios.
3. Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos
contribuyentes segn los datos o antecedentes que se posean en
supuestos similares o equivalentes.
II. En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.
ARTCULO 46 (Alcuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley,
que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar.
Seccin V: LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTCULO 47 (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria
(DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el
plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria, sta constituida por el
Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en
Unidades de Fomento de la Vivienda (UFVs) y los intereses (r), de acuerdo a
lo siguiente:
DT =TO x (1 +r/360)n +M
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda
(UFVs) es el resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre
la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) del da de vencimiento de la
obligacin tributaria. La Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) utilizada
para el clculo ser la publicada oficialmente por el Banco Central de Bolivia.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio
para operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada
por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos.
El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la
Vivienda (UFV), sern convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento
de la obligacin tributaria, utilizando el factor de conversin para el clculo de
intereses de la relacin descrita anteriormente y se deducirn del total de la
Deuda Tributaria sin intereses.
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o
responsable, surge sin la necesidad de intervencin o requerimiento de la
administracin tributaria.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada
en UFV's, la misma deber ser convertida a moneda nacional, utilizando la
Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) de la fecha de pago.
Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos
indebidamente devueltos por la Administracin Tributaria expresados en
Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV).
Seccin VI: GARANTA
ARTCULO 48 (Garantia de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio
del sujeto pasivo o del subsidiario cuando corresponda, constituye garanta
de las obligaciones tributarias.
ARTCULO 49 (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de
las acreencias de terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente
orden:
1. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.
2. Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las
pensiones de asistencia familiar fijadas u homologadas judicialmente y
las contribuciones y aportes patronales y laborales a la Seguridad
Social.
3. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a
registro, siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el
Registro de Derechos Reales o en los registros correspondientes,
respectivamente, con anterioridad a la notificacin con la Resolucin
Determinativa, en los casos que no hubiera fiscalizacin, con
anterioridad a la ejecucin tributaria.
ARTCULO 50 (Exclusin). Los tributos retenidos y percibidos por el
sustituto debern ser excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de
crditos extraconcursales y privilegiados.
Seccin VII: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Y DE LA OBLIGACIN DE PAGO EN ADUANAS
Subseccin I: PAGO
ARTCULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de pago
en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda tributaria.
ARTCULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la
obligacin tributaria tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del
deudor, subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias y
privilegios sustanciales.
ARTCULO 53 (Condiciones y Requisitos).
I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las
disposiciones normativas que se dicten al efecto.
II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o
percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la
Administracin Tributaria lo disponga.
III. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter
general prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede
la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la
aplicacin de intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prrroga.
IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante
certificacin de pago en los originales de las declaraciones respectivas, los
documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la
Administracin Tributaria.
ARTCULO 54 (Diversidad de Deudas).
I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se
imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la
imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de
menor monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores.
II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin
Tributaria podr negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes
sean stos parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme
a lo dispuesto en el artculo anterior.
ARTCULO 55 (Facilidades de Pago).
I. La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter
improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud
expresa del contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada
la ejecucin tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se
determinen. Estas facilidades no procedern en ningn caso para retenciones
y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el
pago del tributo, no habr lugar a la aplicacin de sanciones.
II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas
que la Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de
carcter general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de
las garantas por parte de la Administracin Tributaria deber ser
fundamentado.
III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago
tendr efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago
en los trminos definidos en norma reglamentaria, dar lugar
automticamente a la ejecucin de las medidas que correspondan adoptarse
por la Administracin Tributaria segn sea el caso.
Subseccin II : COMPENSACIN
ARTCULO 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr ser
compensada total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las
condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crdito
tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o
en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin previstas en
el presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no
prescritos comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos
tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo rgano
administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto
por la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses,
bajo responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de
actualizacin sobre los dbitos y crditos que se solicitan compensar desde
el momento en que se inicie la misma.
Subseccin III: CONFUSIN
ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin cuando
la Administracin Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en
la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos sujetos al tributo.
Subseccin IV: CONDONACIN
ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse
parcial o totalmente, slo en virtud de una Ley dictada con alcance general,
en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.
Subseccin V: PRESCRIPCIN
ARTCULO 59 (Prescripcin).
I. Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la Administracin
Tributaria para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
4. Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.
II. El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el sujeto pasivo
o tercero responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los
registros pertinentes o se inscribiera en un rgimen tributario que no le
corresponda
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias
prescribe a los dos (2) aos.
ARTCULO 60 (Cmputo).
I. Excepto en el numeral 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de
la prescripcin se computar desde el 1 de enero del ao calendario
siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de pago
respectivo.
II. En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se
computar desde la notificacin con los ttulos de ejecucin tributaria.
III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se
computar desde el momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin
tributaria.
ARTCULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por:
a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.
b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto
pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el
trmino a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
produjo la interrupcin.
ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende con:
I. La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente.
Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se
extiende por seis (6) meses.
II. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte
del contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin de la peticin o
recurso y se extiende hasta la recepcin formal del expediente por la
Administracin Tributaria para la ejecucin del respectivo fallo.
Subseccin VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA
ADUANERA
ARTCULO 63 (Otras Formas de Extincin en Materia Aduanera).
I. La obligacion tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en
Aduanas se extinguen por:
1. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin dentro
los tres das de aceptada la declaracin.
2. Abandono expreso o de hecho de las mercancas.
3. Destruccin total o parcial de las mercancas.
II. El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser presentado a
la Administracin Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los
tributos aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento
la mercanca quedar desvinculada de la obligacin tributaria aduanera.
III. La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas
por causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as declarada en
forma expresa por la Administracin Aduanera, extingue la obligacin
tributaria aduanera.
En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin
tributaria se extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito
aduanero.
TTULO II
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
CAPTULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS
DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
ARTCULO 64 (Normas Reglamentarias Administrativas). La
Administracin Tributaria, conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr
dictar normas administrativas de carcter general a los efectos de la
aplicacin de las normas tributarias, las que no podrn modificar, ampliar o
suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
ARTCULO 65 (Presuncin de Legitimidad). Los actos de la
Administracin Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legtimos
y sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial en contrario emergente
de los procesos que este Cdigo establece.
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender
nicamente conforme lo prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III.
ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene
las siguientes facultades especficas:
1. Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin;
2. Determinacin de tributos;
3. Recaudacin;
4. Clculo de la deuda tributaria;
5. Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad
competente establecida en este Cdigo;
6. Ejecucin tributaria;
7. Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
8. Revisin extraordinaria de actos administrativos conforme a lo
establecido en el Artculo 145 del presente Cdigo;
9. Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
10. Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos
dispuestos por este Cdigo;
11. Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir
de los cuales las operaciones de devolucin impositiva deban ser
respaldadas por los contribuyentes y/o responsables a travs de
documentos bancarios como cheques, tarjetas de crdito y cualquier
otro medio fehaciente de pago establecido legalmente. La ausencia del
respaldo har presumir la inexistencia de la transaccin;
12. Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su
competencia, asimismo constituirse en el rgano tcnico de
investigacin de delitos tributarios y promover como vctima los
procesos penales tributarios;
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia
aduanera, la Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras,
puertos y aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin
y control de mercancas, medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos
aduaneros y otros que determinen las leyes;
3. Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
ARTCULO 67 (Confidencialidad de la Informacin Tributaria).
I. Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administracin
Tributaria, tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la
efectiva aplicacin de los tributos o procedimientos cuya gestin tenga
encomendada y no podrn ser informados, cedidos o comunicados a terceros
salvo mediante orden judicial fundamentada, o solicitud de informacin de
conformidad a lo establecido por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica del
Estado.
II. El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por
cualquier medio hechos o documentos que conozca en razn de su cargo y
que por su naturaleza o disposicin de la Ley fueren reservados, ser
sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de la responsabilidad civil o
penal que de dicho acto resultare.
III. La informacin agregada o estadstica general es pblica.
Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS
RESPONSABLES
ARTCULO 68 (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los
siguientes:
1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y en el ejercicio de sus derechos.
2. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las
cuestiones planteadas en los procedimientos previstos por este Cdigo
y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos establecidos.
3. A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas
presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes
que obtenga la Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus
funciones, quedando las autoridades, funcionarios, u otras personas a
su servicio, obligados a guardar estricta reserva y confidencialidad,
bajo responsabilidad funcionaria, con excepcin de lo establecido en el
Artculo 67 del presente Cdigo.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal
que desempea funciones en la Administracin Tributaria.
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los
procesos tributarios en los que sea parte interesada a travs del libre
acceso a las actuaciones y documentacin que respalde los cargos
que se le formulen, ya sea en forma personal o a travs de terceros
autorizados, en los trminos del presente Cdigo.
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo,
todo tipo de pruebas y alegatos que debern ser tenidos en cuenta por
los rganos competentes al redactar la correspondiente Resolucin.
8. A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria
acerca de la naturaleza y alcance de la misma, as como de sus
derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
9. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente Cdigo
10. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artculo 16
de la Constitucin Poltica del Estado
ARTCULO 69 (Presuncin a favor del Sujeto Pasivo). En aplicacin al
principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los
terceros responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han
observado sus obligaciones materiales y formales, hasta que en debido
proceso de determinacin, de prejudicialidad o jurisdiccional, la
Administracin Tributaria pruebe lo contrario, conforme a los procedimientos
establecidos en este Cdigo, Leyes y Disposiciones Reglamentarias.
ARTCULO 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen
obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la
forma, medios, plazos y lugares establecidos por la Administracin
Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores
de una obligacin tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria y
aportar los datos que le fueran requeridos comunicando ulteriores
modificaciones en su situacin tributaria.
3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado
se considerar subsistente, siendo vlidas las notificaciones
practicadas en el mismo.
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros,
registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, as como
otros documentos y/o instrumentos pblicos, conforme se establezca
en las disposiciones normativas respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que
considere le correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos
fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la Administracin
Tributaria no podr determinar deudas tributarias que oportunamente
no las hubiere determinado y cobrado.
6. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin,
verificacin, fiscalizacin, investigacin y recaudacin que realice la
Administracin Tributaria, observando las obligaciones que les
impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems disposiciones.
7. Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros
cursantes en Bancos y otras instituciones financieras.
8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no
prescriba el tributo, considerando incluso la ampliacin del plazo, hasta
siete (7) aos conservar en forma ordenada en el domicilio tributario
los libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones,
informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e
informacin computarizada y dems documentos de respaldo de sus
actividades; presentar, exhibir y poner a disposicin de la
Administracin Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que ste
los requiera. Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la revisin
de toda la informacin, documentacin, datos y bases de datos
relacionadas con el equipamiento de computacin y los programas de
sistema (software bsico) y los programas de aplicacin (software de
aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas
informticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas
con la materia imponible.
9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas
provistos por la Administracin Tributaria, en los equipos y recursos de
computacin que utilizarn, as como el libre acceso a la informacin
contenida en la base de datos.
10. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de
garanta, prenda, hipoteca u otras, cuando as lo requiera la norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias
especiales y las que defina la Administracin Tributaria con carcter
general.
Seccin III: AGENTES DE INFORMACIN
ARTCULO 71 (Obligacin de Informar).
I. Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo
alguno, est obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase
de datos, informes o antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus
relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas,
cuando fuere requerido expresamente por la Administracin Tributaria.
II. Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern
cumplidas por los agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo de
cumplimiento ser establecida reglamentariamente.
III. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en:
disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos
de funcionamiento de los referidos organismos o entes estatales o privados.
IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de
impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
ARTCULO 72 (Excepciones a la Obligacin de Informar). No podr
exigirse informacin en los siguientes casos:
1. Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del secreto
profesional, de correspondencia epistolar o de las comunicaciones
privadas salvo orden judicial.
2. Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que pudieran
motivar la aplicacin de penas privativas de libertad de sus parientes
hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los
casos en que estuvieran vinculados por alguna actividad econmica.
ARTCULO 73 (Obligaciones de los Servidores Pblicos). Las
autoridades de todos los niveles de la organizacin del Estado cualquiera que
sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones pblicas, estn
obligados a suministrar a la Administracin Tributaria cuantos datos y
antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de
carcter general o a travs de requerimientos concretos y a prestarle a ella y
a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus
funciones.
Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes,
bastar la peticin de la Administracin Tributaria sin necesidad de orden
judicial. Asimismo, debern denunciar ante la Administracin Tributaria
correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su
conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales
debern facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las
actuaciones judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o
cuadernos en los que cursan estos datos. El suministro de aquellos datos de
carcter personal contenidos en registros pblicos u oficiales, no requerir del
consentimiento de los afectados.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES
ARTCULO 74 (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los
procedimientos tributarios se sujetarn a los principios constitucionales de
naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes ramas especficas del
Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia
tributaria:
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los
principios del Derecho Administrativo y se sustanciarn y resolvern
con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a
falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas
de la Ley de Procedimiento Administrativo y dems normas en materia
administrativa.
2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los principios
del Derecho Procesal y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las
normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin
expresa, se aplicarn supletoriamente las normas del Cdigo de
Procedimiento Civil y del Cdigo de Procedimiento Penal, segn
corresponda.
ARTCULO 75 (Personera y Vista de Actuaciones).
I. Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus
representantes mediante instrumento pblico, conforme a lo que
reglamentariamente se establezca.
II. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a
las actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que
la demostracin de su identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria
requiera la reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de
algunos procedimientos. En aplicacin del principio de confidencialidad de la
Informacin Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin
Tributaria podr acceder a estas actuaciones.
Seccin II: PRUEBA
ARTCULO 76 (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios
administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos
deber probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por
ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable
cuando estos sealen expresamente que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria.
ARTCULO 77 (Medios de Prueba).
I. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.
La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no pudiendo
proponerse ms de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si
se propusieren ms, a partir del tercero se tendrn por no ofrecidos.
II. Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las
impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a la
reglamentacin que al efecto se dicte.
III. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin
fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo
que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos
recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario.
IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de
medios de prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento
Penal y dems disposiciones legales.
ARTCULO 78 (Declaracin Jurada).
I. Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y datos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y
lugares establecidos por las reglamentaciones que sta emita, se presumen
fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las
suscriben en los trminos sealados por este Cdigo.
II. Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o por
iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificacin
tenga como efecto el aumento del saldo a favor del Fisco o la disminucin del
saldo a favor del declarante.
Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la
rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo
o la disminucin del saldo a favor del Fisco, previa verificacin de la
Administracin Tributaria. Los lmites, formas, plazos y condiciones de las
declaraciones rectificatorias sern establecidos mediante Reglamento.
En todos los casos, la Declaracin J urada rectificatoria sustituir a la original
con relacin a los datos que se rectifican.
III. No es rectificatoria la Declaracin J urada que actualiza cualquier
informacin o dato brindado a la Administracin Tributaria no vinculados a la
determinacin de la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva informacin o
dato brindados sern los que tome como vlidos la Administracin Tributaria
a partir de su presentacin.
ARTCULO 79 (Medios e Instrumentos Tecnolgicos).
I. La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra
informacin de importancia fiscal, la retencin, percepcin y pago de tributos,
el llevado de libros, registros y anotaciones contables as como la
documentacin de las obligaciones tributarias y conservacin de dicha
documentacin, siempre que sean autorizados por la Administracin
Tributaria a los sujetos pasivos y terceros responsables, as como las
comunicaciones y notificaciones que aquella realice a estos ltimos, podrn
efectuarse por cualquier medio tecnolgicamente disponible en el pas,
conforme a la normativa aplicable a la materia.
Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de cualquier
otra tecnologa, debern permitir la identificacin de quien los emite,
garantizar la verificacin de la integridad de la informacin y datos en ellos
contenidos de forma tal que cualquier modificacin de los mismos ponga en
evidencia su alteracin, y cumplir los requisitos de pertenecer nicamente a
su titular y encontrarse bajo su absoluto y exclusivo control.
II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento
relativo a los tramites en la Administracin Tributaria, podrn expedirse por
sistemas informticos, debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre
de la autoridad que las emite, su firma en facsmil, electrnica o por cualquier
otro medio tecnolgicamente disponible, conforme a lo dispuesto
reglamentariamente.
ARTICULO 80 (Rgimen de Presunciones Tributarias).
I. Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en
contrario, salvo en los casos en que aquellas lo determinen expresamente.
II. En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se
beneficie con ellas, deber probar el hecho conocido del cual resulte o se
deduzca la aplicacin de la presuncin. Quien pretenda desvirtuar la
presuncin deber aportar la prueba correspondiente.
III. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como
medio de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate
de deducir haya un enlace lgico y directo segn las reglas del sentido
comn. Estas presunciones admitirn en todos los casos prueba en contrario.
ARTCULO 81 (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas). Las
pruebas se apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo
admisibles slo aqullas que cumplan con los requisitos de pertinencia y
oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:
1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas
o ilcitas.
2. Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria
durante el proceso de fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni
se hubiera dejado expresa constancia de su existencia y compromiso
de presentacin, hasta antes de la emisin de la Resolucin
Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr
presentarlas con juramento de reciente obtencin.
ARTCULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El
periodo de prueba quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia
expresa de las partes.
Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN
ARTCULO 83 (Medios de Notificacin).
I. Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn por
uno de los medios siguientes, segn corresponda:
1. Personalmente;
2. Por Cdula;
3. Por Edicto;
4. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo
pblico o privado o por sistemas de comunicacin electrnicos,
facsmiles o similares;
5. Tcitamente;
6. Masiva;
7. En Secretara;
II. Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente
descritas. Con excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y
masivas, todas las notificaciones se practicarn en das y horas hbiles
administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre por motivos fundados,
la autoridad administrativa competente podr habilitar das y horas
extraordinarios.
ARTCULO 84 (Notificacin Personal).
I. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuanta
establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo 89 de este
Cdigo; as como los actos que impongan sanciones, decreten apertura de
trmino de prueba y la derivacin de la accin administrativa a los
subsidiarios sern notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero
responsable, o a su representante legal.
II. La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o su
representante legal de la copia ntegra de la resolucin o documento que
debe ser puesto en su conocimiento, hacindose constar por escrito la
notificacin por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin literal
y numrica del da, hora y lugar legibles en que se hubiera practicado.
III. En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificacin
se har constar este hecho en la diligencia respectiva con intervencin de
testigo debidamente identificado y se tendr la notificacin por efectuada a
todos los efectos legales.
ARTCULO 85 (Notificacin por Cdula).
I. Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su
domicilio, el funcionario de la Administracin dejar aviso de visita a cualquier
persona mayor de dieciocho (18) aos que se encuentre en l, o en su
defecto a un vecino del mismo, bajo apercibimiento de que ser buscado
nuevamente a hora determinada del da hbil siguiente.
II. Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo
responsabilidad formular representacin jurada de las circunstancias y
hechos anotados, en mrito de los cuales la autoridad de la respectiva
Administracin Tributaria instruir se proceda a la notificacin por cdula.
III. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por la
autoridad que lo expidiera y ser entregada por el funcionario de la
Administracin en el domicilio del que debiera ser notificado a cualquier
persona mayor de dieciocho (18) aos, o fijada en la puerta de su domicilio,
con intervencin de un testigo de actuacin que tambin firmar la diligencia.
ARTCULO 86. (Notificacin por Edictos). Cuando no sea posible practicar
la notificacin personal o por cdula, por desconocerse el domicilio del
interesado, o intentada la notificacin en cualquiera de las formas previstas,
en este Cdigo, sta no hubiera podido ser realizada, se practicar la
notificacin por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo
de por lo menos tres (3) das corridos entre la primera y segunda publicacin,
en un rgano de prensa de circulacin nacional. En este caso, se considerar
como fecha de notificacin la correspondiente a la publicacin del ltimo
edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar
publicaciones mediante rganos de difusin oficial que tengan circulacin
nacional.
ARTCULO 87 (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de
Comunicacin). Para casos en lo que no proceda la notificacin personal,
ser vlida la notificacin practicada por correspondencia postal certificada,
efectuada mediante correo pblico o privado. Tambin ser vlida la
notificacin que se practique mediante sistemas de comunicacin
electrnicos, facsmiles, o por cualquier otro medio tecnolgicamente
disponible, siempre que los mismos permitan verificar su recepcin.
En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a
correr desde el da de su recepcin tratndose de da hbil administrativo; de
lo contrario, se tendr por practicada la notificacin a efectos de cmputo, a
primera hora del da hbil administrativo siguiente.
ARTCULO 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la notificacin
tcita, cuando el interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta
cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto
administrativo. En este caso, se considerar como fecha de notificacin el
momento de efectuada la gestin, peticin o manifestacin.
ARTCULO 89 (Notificaciones Masivas). Las Vistas de Cargo, las
Resoluciones Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del
procedimiento determinativo en casos especiales establecido en el Artculo
97 del presente Cdigo que afecten a una generalidad de deudores
tributarios y que no excedan de la cuanta fijada por norma reglamentaria,
podrn notificarse en la siguiente forma:
1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de
prensa de circulacin nacional citar a los sujetos pasivos y terceros
responsables para que dentro del plazo de cinco (5) das computables
a partir de la publicacin, se apersonen a sus dependencias a efecto
de su notificacin.
2. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la
Administracin Tributaria efectuar una segunda y ltima publicacin,
en los mismos medios, a los quince (15) das posteriores a la primera
en las mismas condiciones. Si los interesados no comparecieran en
esta segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se
tendr por practicada la notificacin.
ARTCULO 90 (Notificacin en Secretaria). Los actos administrativos que
no requieran notificacin personal sern notificados en Secretara de la
Administracin Tributaria, para cuyo fin deber asistir ante la instancia
administrativa que sustancia el trmite, todos los mircoles de cada semana,
para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La
diligencia de notificacin se har constar en el expediente correspondiente.
La inconcurrencia del interesado no impedir que se practique la diligencia de
notificacin.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin
Determinativa sern notificadas bajo este medio.
ARTCULO 91 (Notificacin a Representantes). La notificacin en el caso
de empresas unipersonales y personas jurdicas se podr practicar
vlidamente en la persona que estuviera registrada en la Administracin
Tributaria como representante legal. El cambio de representante legal
solamente tendr efectos a partir de la comunicacin y registro del mismo
ante la Administracin Tributaria correspondiente.
Seccin IV: DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTCULO 92 (Definicin). La determinacin es el acto por el cual el sujeto
pasivo o la Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de una
deuda tributaria o su inexistencia.
ARTCULO 93 (Formas de Determinacin).
I. La determinacin de la deuda tributaria se realizar:
1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de declaraciones
juradas, en las que se determina la deuda tributaria.
2. Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades
otorgadas por Ley.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos
en mrito a los cuales la Administracin Tributaria fija el importe a
pagar.
II. La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr ser total
o parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto de la fiscalizacin ya
practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero responsable hubiera
ocultado dolosamente informacin vinculada a hechos gravados.
Subseccin I: DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO
RESPONSABLE
ARTCULO 94 (Determinacin por el Sujeto Pasivo o Tercero
Responsable).
I. La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero
responsable es un acto de declaracin de ste a la Administracin Tributaria.
II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable
y comunicada a la Administracin Tributaria en la correspondiente
declaracin jurada, podr ser objeto de ejecucin tributaria sin necesidad de
intimacin ni determinacin administrativa previa, cuando la Administracin
Tributaria compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial.
Subseccin II: DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
ARTCULO 95 (Control, Verificacin, Fiscalizacin e Investigacin).
I. Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria debe
controlar, verificar, fiscalizar investigar los hechos, actos, datos, elementos,
valoraciones y dems circunstancias que integren o condicionen el hecho
imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme a las facultades
otorgadas por este Cdigo y otras disposiciones legales tributarias.
II. Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho
imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por
este Cdigo.
ARTCULO 96 (Vista de Cargo o Acta de Intervencin).
I. La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y
valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes de
la declaracin del sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de
prueba en poder de la Administracin Tributaria o de los resultados de las
actuaciones de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. Asimismo,
fijar la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, segn
corresponda, y contendr la liquidacin previa del tributo adeudado.
II. En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la Resolucin
Determinativa, contendr la relacin circunstanciada de los hechos, actos,
mercancas, elementos, valoracin y liquidacin, emergentes del operativo
aduanero correspondiente y dispondr la monetizacin inmediata de las
mercancas decomisadas, cuyo procedimiento ser establecido mediante
Decreto Supremo.
III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el
reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin,
segn corresponda.
ARTCULO 97 (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).
I. Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de errores
aritmticos contenidos en las Declaraciones J uradas, que hubieran originado
un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la
Administracin Tributaria efectuar de oficio los ajustes que correspondan y
no deber elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente Resolucin
Determinativa.
En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin de
declaraciones juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas de toda
naturaleza, excepto los datos declarados para la determinacin de la base
imponible.
II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaracin
jurada o en sta se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, la
Administracin Tributaria los intimar a su presentacin o, a que se subsanen
las ya presentadas.
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administracin
Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que
contendr un monto presunto calculado de acuerdo a lo dispuesto por
normas reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo o tercero
responsable an podr presentar la declaracin jurada extraada o,
alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista de Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la
Administracin Tributaria dictar la Resolucin Determinativa que
corresponda.
El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el sujeto
pasivo o tercero responsable se tomar a cuenta del impuesto que en
definitiva corresponda pagar, en caso que la Administracin Tributaria
ejerciera su facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin.
La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este
pargrafo no podr realizarse fundndose en hechos, elementos o
documentos distintos a los que han servido de base para la determinacin de
la base presunta y que no hubieran sido puestos oportunamente en
conocimiento de la Administracin Tributaria, salvo que el impugnante pruebe
que la omisin no fue por causa propia, en cuyo caso deber presentarlos
con juramento de reciente obtencin.
III. La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje fielmente los
datos proporcionados por el contribuyente, tendr el carcter de una
Resolucin Determinativa, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria
pueda posteriormente realizar una determinacin de oficio ejerciendo sus
facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin.
IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en todos
sus efectos a la Vista de Cargo.
ARTCULO 98 (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto
pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de
treinta (30) das para formular y presentar los descargos que estime
convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el
interesado presentar sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable
de tres (3) das hbiles administrativos.
ARTCULO 99 (Resolucin Determinativa).
I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del Artculo
anterior, se dictar y notificar la Resolucin Determinativa dentro el plazo de
sesenta (60) das y para Contrabando dentro el plazo de diez (10) das
hbiles administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que
podr ser prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa
autorizacin de la mxima autoridad normativa de la Administracin
Tributaria.
En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin Determinativa
dentro del plazo previsto, no se aplicarn intereses sobre el tributo
determinado desde el da en que debi dictarse, hasta el da de la notificacin
con dicha resolucin.
II. La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber contener
como requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social del sujeto
pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y
de derecho, la calificacin de la conducta y la sancin en el caso de
contravenciones, as como la firma, nombre y cargo de la autoridad
competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo
contenido ser expresamente desarrollado en la reglamentacin que al efecto
se emita, viciar de nulidad la Resolucin Determinativa.
III. La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo de
la obligacin tributaria.
Seccin V: CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E
INVESTIGACIN
ARTCULO 100 (Ejercicio de la Facultad). La Administracin Tributaria
dispondr indistintamente de amplias facultades de control, verificacin,
fiscalizacin e investigacin, a travs de las cuales, en especial, podr:
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria,
as como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos
tributarios.
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables,
comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema
(software de base) y programas de aplicacin (software de aplicacin),
incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos
de registro y contabilidad, la informacin contenida en las bases de
datos y toda otra documentacin que sustente la obligacin tributaria o
la obligacin de pago, conforme lo establecido en el Artculo 102
pargrafo II.
3. Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales,
elementos, explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho
imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando
fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con
inconvenientes en el desempeo de sus funciones.
4. Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos
aduaneros, zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos
vinculados o no al comercio exterior, as como practicar avalos o
verificaciones fsicas de toda clase de bienes o mercancas, incluso
durante su transporte o trnsito.
5. Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior,
auxiliares de la funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y
documentacin relativas a operaciones de comercio exterior, as como
la presentacin de dictmenes tcnicos elaborados por profesionales
especializados en la materia.
6. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o
instituciones tanto nacionales como extranjeras, as como a
organismos internacionales.
7. Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que
no hayan sido previamente puestos a conocimiento de la
Administracin Tributaria para su control tributario.
8. Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente
para asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir
por actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no
hubieran sido declaradas.
9. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa
que deber ser despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a
la presentacin del requerimiento fiscal, con habilitacin de das y
horas inhbiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.
Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas
en este Artculo, son funciones administrativas inherentes a la Administracin
Tributaria de carcter prejudicial y no constituye persecucin penal.
ARTCULO 101 (Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones).
I. La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se podr
desarrollar indistintamente:
1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el
del representante que a tal efecto hubiera designado.
2. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se
encuentren los bienes gravados.
3. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin del
hecho imponible.
4. En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse
en las oficinas pblicas; en estos casos la documentacin entregada
por el contribuyente deber ser debidamente preservada, bajo
responsabilidad funcionaria.
II. Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus
funciones podrn ingresar a los almacenes, establecimientos, depsitos o
lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a
gravamen para ejercer las funciones previstas en este Cdigo.
ARTCULO 102 (Medidas para la Conservacin de Pruebas).
I. Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio de
prueba relevante para la determinacin de la deuda tributaria, incluidos
programas informticos y archivos en soporte magntico, la autoridad
competente de la Administracin Tributaria correspondiente podr disponer la
adopcin de las medidas que se estimen precisas a objeto de impedir su
desaparicin, destruccin o alteracin.
II. Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar
debidamente justificadas.
III. Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de
mercancas o bienes o productos sometidos a gravamen, as como en la
intervencin, decomiso, incautacin y secuestro de mercancas, libros,
registros, medios o unidades de transporte y toda clase de archivos, inclusive
los que se realizan en medios magnticos, computadoras y otros documentos
inspeccionados, adoptndose los recaudos para su conservacin.
1. En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una copia
magntica de respaldo general (Backup) de las bases de datos,
programas, incluido el cdigo fuente, datos e informacin a que se
refiere el numeral 2 del Artculo 100 del presente Cdigo; cuando se
realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de los bienes
incautados ser responsable legalmente por su utilizacin o
explotacin al margen de los estrictos fines fiscales que motivaron su
incautacin.
2. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la
disponibilidad de sus documentos, la adopcin de estas medidas
deber estar debidamente justificada y podr extenderse en tanto la
prueba sea puesta a disposicin de la autoridad que deba valorarlas.
Al momento de incautar los documentos, la Administracin Tributaria
queda obligada a su costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero
responsable un juego de copias legalizadas de dichos documentos.
IV. Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si
desaparecen las circunstancias que justificaron su adopcin.
ARTCULO 103 (Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales y
de la Obligacin de Emitir Factura). La Administracin Tributaria podr
verificar el cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos y de
su obligacin de emitir factura, sin que se requiera para ello otro trmite que
el de la identificacin de los funcionarios actuantes y en caso de verificarse
cualquier tipo de incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por
los funcionarios y por el titular del establecimiento o quien en ese momento
se hallara a cargo del mismo. Si ste no supiera o se negara a firmar, se har
constar el hecho con testigo de actuacin.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un
establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo,
responsabilizando sus actos y omisiones inexcusablemente a este ltimo.
ARTCULO 104 (Procedimiento de Fiscalizacin).
I. Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su facultad
de control, verificacin, investigacin efecte un proceso de fiscalizacin, el
procedimiento se iniciar con Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad
competente de la Administracin Tributaria, establecindose su alcance,
tributos y perodos a ser fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo, as
como la identificacin del o los funcionarios actuantes, conforme a lo
dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan.
II. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su
actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada en
acta, los cuales junto con las constancias y los descargos presentados por el
fiscalizado, dentro los alcances del Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba
preconstituida de la existencia de los mismos.
III. La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podr
requerir la presentacin de declaraciones, la ampliacin de stas, as como la
subsanacin de defectos advertidos. Consiguientemente estas declaraciones
causarn todo su efecto a condicin de ser validadas expresamente por la
fiscalizacin actuante, caso contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en
todos los casos los pagos realizados se tomarn a cuenta de la obligacin
que en definitiva adeudaran.
IV. A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo
correspondiente.
V. Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no
podrn transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin
amerite un plazo ms extenso, previa solicitud fundada, la mxima autoridad
ejecutiva de la Administracin Tributaria podr autorizar una prrroga hasta
por seis (6) meses ms.
VI. Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o
labrado acta de infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de
Vista de Cargo, debindose en este caso dictar una Resolucin
Determinativa que declare la inexistencia de la deuda tributaria.
Seccin VI: RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS
ARTCULO 105 (Facultad de Recaudacin). La Administracin Tributaria
est facultada para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea
a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad
de ejecucin tributaria.
ARTCULO 106 (Medidas Precautorias).
I. Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria
determinada o del monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o
perjudicado, la Administracin Tributaria esta facultada para adoptar medidas
precautorias, previa autorizacin de la Superintendencia Regional, bajo
responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera en conocimiento de las
Superintendencias, la Administracin podr solicitar a las mismas la adopcin
de medidas precautorias.
II. Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se pretende
evitar.
III. Dichas medidas podrn consistir en:
1. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes,
acciones y derechos del deudor.
2. Embargo preventivo de los bienes del deudor.
3. Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que
deba realizar el Estado, en la cuanta estrictamente necesaria para
asegurar el cobro de la deuda tributaria.
4. Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para asegurar
el cobro de la deuda tributaria. Esta medida se adoptar cuando las
anteriores no pudieren garantizar el pago de la deuda tributaria.
5. Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte,
en materia aduanera.
6. Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento Civil.
IV. Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de valores,
derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e
instituciones pblicas. Las medidas precautorias se aplicarn con diferimiento
de pago en instituciones privadas.
V. Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos
en este Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la adopcin de
medidas precautorias desaparecieran, la Administracin Tributaria proceder
al levantamiento inmediato de las medidas precautorias adoptadas, no
estando el contribuyente obligado a cubrir los gastos originados por estas
diligencias.
VI. El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio de una
medida precautoria por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que
sta garantice suficientemente el derecho del Fisco.
VII. Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria
mantendrn su vigencia durante la sustanciacin de los recursos
administrativos previstos en el Ttulo III de este Cdigo, sin perjuicio de la
facultad de la Administracin Tributaria de levantarlas con arreglo a lo
dispuesto en el pargrafo VI. Asimismo, podr adoptar cualquier otra medida
establecida en este artculo que no hubiere adoptado.
VIII. No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables por
Ley.
IX. En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera,
ser admisible la sustitucin de garantas por garantas reales equivalentes.
X. El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados o
secuestrados estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los
Cdigos Civil y de Procedimiento Civil.
Seccin VII: EJECUCIN TRIBUTARIA
ARTCULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria).
I. La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial
ser exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin Tributaria
conocer todos sus incidentes, conforme al procedimiento descrito en la
presente seccin.
II. La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales ni a
otros procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se
suspender por la iniciacin de aquellos, salvo en los casos en que el
ejecutado est sometido a un proceso de reestructuracin voluntaria.
ARTCULO 108 (Ttulos de Ejecucin Tributaria).
I. La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la
notificacin de los siguientes ttulos:
1. Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la
deuda tributaria o sancin que imponen.
2. Autos de Multa firmes.
3. Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada.
4. Resolucin que se dicte para resolver el Recurso J errquico.
5. Sentencia J udicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que
impone.
6. Declaracin J urada presentada por el sujeto pasivo que determina la
deuda tributaria, cuando sta no ha sido pagada o ha sido pagada
parcialmente, por el saldo deudor.
7. Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de una
determinacin mixta, siempre que sta refleje fielmente los datos
aportados por el contribuyente, en caso que la misma no haya sido
pagada, o haya sido pagada parcialmente.
8. Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los
pagos han sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos
impagos.
9. Resolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo
indebidamente devuelto.
II. El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos
mnimos, a propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de los cuales
sta deba efectuar el inicio de su ejecucin tributaria. En el caso de las
Administraciones Tributarias Municipales, stos montos sern fijados por la
mxima autoridad ejecutiva.
ARTCULO 109 (Suspensin y Oposicin de la Ejecucin Tributaria).
I. La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los siguientes
casos:
1. Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al Artculo
55 de este Cdigo;
2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria
en la forma y condiciones que reglamentariamente se establezca.
II. Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de
oposicin.
1. Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por este
Cdigo.
2. Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que
declare la inexistencia de la deuda.
3. Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente.
Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de
la fase de ejecucin tributaria.
ARTCULO 110 (Medidas Coactivas). La Administracin Tributaria podr,
entre otras, ejecutar las siguientes medidas coactivas:
1. Intervencin de la gestin del negocio del deudor, correspondiente a la
deuda.
2. Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o
disposicin sobre determinados bienes.
3. Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la
cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda
tributaria.
4. Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de bienes y
contratacin de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley N
1178 de Administracin y Control Gubernamental.
5. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la
ejecucin de deudas.
6. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del
deudor hasta el pago total de la deuda tributaria. Esta medida slo
ser ejecutada cuando la deuda tributaria no hubiera sido pagada con
la aplicacin de las anteriores y de acuerdo a lo establecido en el
pargrafo IV del Artculo 164.
ARTCULO 111 (Remate).
I. La enajenacin de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o
embargados se ejecutar mediante acto de remate en subasta pblica,
concurso o adjudicacin directa, en los casos, forma y condiciones que se
fijen reglamentariamente.
II. En cualquier momento anterior a la adjudicacin de los bienes, se podrn
librar los bienes embargados o secuestrados, pagando la deuda tributaria y
los gastos incurridos.
III. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas
precautorias o coactivas, por s o mediante interpsita persona, a todos
aquellos que hubieran intervenido en la ejecucin tributaria y remate. Su
infraccin ser sancionada con la nulidad de la adjudicacin, sin perjuicio de
las responsabilidades que se determinen.
IV. El remate de bienes o mercancas objeto de medidas precautorias,
coactivas o garantas, se realizar por la Administracin Tributaria en forma
directa o a travs de terceros autorizados para este fin. El lugar, plazos y
forma del remate se establecer por la Administracin Tributaria en funcin
de procurar el mayor beneficio para el Estado.
V. En materia aduanera la base del remate de mercancas ser el valor CIF
de importacin rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en
que se encuentre, debiendo el adjudicatario asumir por cuenta propia el pago
de los tributos aduaneros de importacin aplicables para el despacho
aduanero a consumo, acompaando el acta de adjudicacin aprobada y
cumplir con las dems formalidades para el despacho aduanero. Los tributos
aduaneros se determinarn sobre el valor de la adjudicacin.
VI. El procedimiento de remate se sujetar a reglamentacin especfica.
ARTCULO 112 (Terceras Admisibles). En cualquier estado de la causa y
hasta antes del remate, se podrn presentar terceras de dominio excluyente
y derecho preferente, siempre que en el primer caso, el derecho propietario
este inscrito en los registros correspondientes o en el segundo, est
justificado con la presentacin del respectivo ttulo inscrito en el registro
correspondiente.
En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como
prenda por la Administracin Tributaria Aduanera no procedern las terceras
de dominio excluyente, pago preferente o coadyuvante.
ARTCULO 113 (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecucin
tributaria no procedern los procesos concursales salvo en los casos de
reestructuracin voluntaria de empresas y concursos preventivos que se
desarrollen conforme a Leyes especiales y el Cdigo de Comercio, debiendo
procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las medidas
precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la
Administracin Tributaria.
ARTCULO 114 (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetar a las
disposiciones previstas en el Cdigo de Comercio y leyes especficas.
Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
Subseccin I: LA CONSULTA
ARTCULO 115 (Legitimidad).
I. Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la
aplicacin y alcance de la disposicin normativa correspondiente a una
situacin de hecho concreta, siempre que se trate de temas tributarios
confusos y/o controvertibles.
II. La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos que
reglamentariamente se establezcan.
III. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo
reglamento, la Administracin Tributaria no la admitir, devolvindola al
consultante para que en el trmino de diez (10) das la complete; caso
contrario la considerar no presentada.
ARTCULO 116 (Presentacin y Plazo de Respuesta).
I. La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la
Administracin Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de treinta
(30) das prorrogables a treinta (30) das ms computables desde la fecha de
su admisin, mediante resolucin motivada. El incumplimiento del plazo
fijado, har responsables a los funcionarios encargados de la absolucin de
consultas.
II. La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni
justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.
ARTCULO 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr
efecto vinculante para la Administracin Tributaria que la absolvi,
nicamente sobre el caso concreto consultado, siempre y cuando no se
hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos que la
motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante
cesar a partir de la notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a
la consulta.
ARTCULO 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas
formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones
patronales y empresariales, sindicales o de carcter gremial, cuando se
refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus
miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la
Administracin Tributaria, constituyendo criterios meramente orientadores o
simplemente informativos sobre la aplicacin de normas tributarias.
ARTCULO 119 (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la
consulta no procede recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que
pueda interponer el consultante contra el acto administrativo que aplique el
criterio que responde a la Consulta.
ARTCULO 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la
Consulta cuando sea absuelta:
1. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos
proporcionados por el consultante.
2. Por manifiesta infraccin de la Ley.
3. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.
Subseccin II: ACCIN DE REPETICIN
ARTCULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden
utilizar los sujetos pasivos y/o directos interesados para reclamar a la
Administracin Tributaria la restitucin de pagos indebidos o en exceso
efectuados por cualquier concepto tributario.
ARTCULO 122 (Del Procedimiento).
I. El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber
acompaar la documentacin que la respalde; la Administracin Tributaria
verificar previamente si el solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida y
exigible, en cuyo caso proceder a la compensacin de oficio, dando curso a
la repeticin sobre el saldo favorable al contribuyente, si lo hubiera.
Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar,
dentro de los cuarenta y cinco (45) das posteriores a la solicitud, mediante
resolucin administrativa expresa rechazando o aceptando total o
parcialmente la repeticin solicitada y autorizando la emisin del instrumento
de pago correspondiente que la haga efectiva.
II. En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de
Fomento de la Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida
entre el da del pago indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de
la emisin del instrumento de pago correspondiente.
III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de
repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la
prescripcin operada.
IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de
impugnacin prevista en el Ttulo III de este Cdigo.
ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de
retencin o percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos retenidos o
percibidos indebidamente o en exceso y empozados al Fisco, siempre que
hubiera Poder Notariado expreso del contribuyente.
ARTCULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin).
I. Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo
pagado indebidamente o en exceso.
II. El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago
indebido o en exceso.
III. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas
causales, formas y plazos dispuestos por este Cdigo.
Subseccin III: DEVOLUCIN TRIBUTARIA
ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el
Estado por mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos
efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos o terceros
responsables que cumplan las condiciones establecidas en la Ley que
dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y plazos.
ARTCULO 126 (Procedimiento).
I. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de
devolucin tributaria, estableciendo cuando sea necesario parmetros,
coeficientes, indicadores u otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de
los impuestos a devolver y el procedimiento aplicable, as como el tipo de
garantas que respalden las devoluciones.
II. La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los
documentos pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin tributaria.
Dicha revisin no es excluyente de las facultades que asisten a la
Administracin Tributaria para controlar, verificar, fiscalizar e investigar el
comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero responsable, segn las
previsiones y plazos establecidos en el presente Cdigo.
III. La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar si el
solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso proceder a la
compensacin de oficio. De existir un saldo, la Administracin Tributaria se
pronunciar mediante resolucin expresa devolviendo el saldo si ste fuera a
favor del beneficiario.
ARTCULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin se
hubiera sujetado a la presentacin de una garanta por parte del solicitante, la
misma podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la
Administracin Tributaria, en la proporcin de lo indebidamente devuelto,
cuando sta hubiera identificado el incumplimiento de las condiciones que
justificaron la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera
presentarse.
Subseccin IV: RESTITUCIN
ARTCULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la
Administracin Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada
fue indebida o se origin en documentos falsos o que reflejen hechos
inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa consignando el monto
indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda,
cuyo clculo se realizar desde el da en que se produjo la devolucin
indebida, para que en el trmino de veinte (20) das, computables a partir de
su notificacin, el sujeto pasivo o tercero responsable pague o interponga los
recursos establecidos en el presente Cdigo, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para el
procesamiento por el ilcito correspondiente.
Subseccin V: CERTIFICACIONES
ARTCULO 129 (Trmite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
deba acreditar el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr
solicitar un certificado a la Administracin Tributaria, cuya autoridad
competente deber expedirlo en un plazo no mayor a quince (15) das, bajo
responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se
establezca.
TITULO III
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
CAPITULO I
IMPUGNACIN DE NORMAS
ARTCULO 130 (Impugnacin de Normas Administrativas).
I. Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin
Tributaria en uso de las facultades que le reconoce este Cdigo, respecto de
tributos que se hallen a su cargo, podrn ser impugnadas en nica instancia
por asociaciones o entidades representativas o por personas naturales o
jurdicas que carezcan de una entidad representativa, dentro de los veinte
(20) das de publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el
presente Captulo.
II. Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada ante el
Ministro de Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales, la
presentacin ser ante la mxima autoridad ejecutiva.
III. La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos.
IV. La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse dentro
de los cuarenta (40) das computables a partir de la presentacin, bajo
responsabilidad. La falta de pronunciamiento dentro del trmino, equivale a
silencio administrativo negativo.
V. El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede
administrativa.
VI. La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos para
todos los sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas
normas, desde la fecha de su notificacin o publicacin.
VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar
normas generales que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin
impugnada.
CAPITULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTCULO 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la
Administracin Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso
de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en el presente Ttulo.
Contra la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente cabe el
Recurso J errquico, que se tramitar conforme al procedimiento que
establece este Cdigo. Ambos recursos se interpondrn ante las autoridades
competentes de la Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de
esta norma legal.
La interposicin del Recurso de Alzada as como el del J errquico tienen
efecto suspensivo.
La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso
J errquico, pudiendo acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la
impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo ante la
Sala competente de la Corte Suprema de J usticia.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la
ejecucin de la resolucin dictada en el Recurso J errquico, salvo solicitud
expresa de suspensin formulada a la Administracin Tributaria por el
contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo perentorio de
cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve dicho
recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de garantas
suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das
siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados,
no se constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria
proceder a la ejecucin tributaria de la deuda impaga.
CAPTULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
ARTCULO 132 (Creacin, Objeto, Competencias y Naturaleza). Crase
la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin
del Ministerio de Hacienda como rgano autrquico de derecho pblico, con
autonoma de gestin administrativa, funcional, tcnica y financiera, con
jurisdiccin y competencia en todo el territorio nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los
recursos de alzada y jerrquico que se interpongan contra los actos
definitivos de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 133 (Recursos Financieros). Las actividades de la
Superintendencia Tributaria se financiarn con:
1. Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de
dominio nacional percibidas en efectivo, que se debitar
automticamente, segn se disponga mediante Resolucin Suprema.
2. Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o
internacionales.
ARTCULO 134 (Composicin de la Superintendencia Tributaria). La
Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente
Tributario General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4)
Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los
Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba.
Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes
que, previa aprobacin del Superintendente Tributario General, sern
designados por el Superintendente Regional en las capitales de
departamento donde no existan Superintendencias Regionales, los mismos
que ejercern funciones tcnicas y administrativas que garanticen el uso
inmediato de los recursos previstos por este Cdigo, sin tener facultad para
resolverlos.
La estructura administrativa y competencia territorial de las
Superintendencias Tributarias Regionales se establecern por reglamento.
ARTCULO 135 (Designacin de los Superintendentes Tributarios). El
Superintendente Tributario General y los Superintendentes Tributarios
Regionales sern designados por el Presidente de la Repblica de terna
propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los miembros presentes de la
Honorable Cmara de Senadores, de acuerdo a los mecanismos
establecidos por la sealada Cmara.
En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del
Superintendente General Tributario, se designar al interino mediante
Resolucin Suprema, conforme el inciso 16) del Artculo 96 de la
Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer funciones en tanto se designe
al titular.
ARTCULO 136 (Requisitos para ser Designado Superintendente
Tributario). Para ser designado Superintendente Tributario General o
Regional se requiere cumplir los siguientes requisitos:
1. Ser de nacionalidad boliviana.
2. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.
3. Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez
(10) aos de experiencia profesional. A estos efectos se tomar en
cuenta el ejercicio de la ctedra, la investigacin cientfica, ttulos y
grados acadmicos, cargos y funciones que denoten amplio
conocimiento de la materia.
4. No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido
por procesos judiciales o administrativos con resolucin ejecutoriada.
Si dicha sancin fuese impuesta durante el ejercicio de sus funciones
como Superintendente Tributario, por hechos ocurridos antes de su
nombramiento, tal situacin dar lugar a su inmediata remocin del
cargo.
5. No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de
pago en su contra.
6. No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto
grado, en lnea directa o colateral, o de afinidad hasta el segundo
grado inclusive, con el Presidente o Vicepresidente de la Repblica,
las mximas autoridades de la Administracin Tributaria, o entre
Superintendentes Tributarios.
ARTCULO 137 (Incompatibilidades). Las funciones de los
Superintendentes Tributarios, tanto General como Regionales, son
incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo pblico remunerado, con
excepcin de las funciones docentes universitarias y de las comisiones
codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones directivas de
instituciones privadas, mercantiles, polticas y sindicales. La aceptacin de
cualquiera de estas funciones implica renuncia tcita a la funcin como
Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha
aceptacin.
ARTCULO 138 (Periodo de Funciones y Destitucin de
Superintendentes Tributarios). El Superintendente Tributario General
desempear sus funciones por un perodo de siete (7) aos y los
Superintendentes Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos, no
pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese ejercido
su mandato.
Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al
numeral 6) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern
destituidos de sus cargos nicamente con sentencia condenatoria
ejecutoriada por delitos cometidos contra la funcin pblica.
ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente
Tributario General). El Superintendente Tributario General tiene las
siguientes atribuciones y funciones:
a) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General.
b) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos J errquicos
contra las Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales, de
acuerdo a reglamentacin especfica;
c) Conocer y resolver la Revisin Extraordinaria conforme a lo establecido en
este Cdigo.
d) Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre los
Superintendentes Tributarios Regionales;
e) Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los
objetivos, planes y programas administrativos de la Superintendencia General
y las Regionales;
f) Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la
Superintendencia General y de las Superintendencias Regionales, as como
dirigir y evaluar la gestin administrativa del rgano;
g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la
Superintendencia Tributaria General para el desarrollo de sus actividades
administrativas y tcnicas;
h) Designar al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia
Tributaria General y destituirlo conforme a las normas aplicables;
i) Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos de la
Superintendencia Tributaria General y Regionales, en base a lo propuesto
por las mismas, as como la estructura general administrativa del rgano;
j) Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia Tributaria, a
cuyo efecto considerar las propuestas presentadas por las
Superintendencias Regionales, para su presentacin al Ministerio de
Hacienda y su incorporacin al Presupuesto General de la Nacin;
k) Administrar los recursos econmicos y financieros de la Superintendencia
Tributaria en el marco de las normas del Sistema Nacional de Administracin
Financiera y Control Gubernamental;
l) Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en el que
se archivarn copias de las resoluciones que hubiera dictado resolviendo los
Recursos J errquicos, as como copias de las resoluciones que los
Superintendentes Tributarios Regionales dictaran para resolver los Recursos
de Alzada;
m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la Superintendencia
Tributaria y cumplir las que ste dicte sobre la materia;
n) Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias para que
los Superintendentes Regionales cumplan sus funciones de acuerdo con la
Ley, libres de influencias indebidas de cualquier origen;
o) Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la gestin de las
Superintendencias Regionales;
p) Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo,
previa solicitud de la Administracin Tributaria;
q) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus
funciones.
ARTCULO 140 (Atribuciones y Funciones de los Superintendentes
Tributarios Regionales). Los Superintendentes Tributarios Regionales
tienen las siguientes atribuciones y funciones:
a) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada
contra los actos de la Administracin Tributaria, de acuerdo al presente
Cdigo;
b) Admitir o rechazar los Recursos J errquicos contra las resoluciones que
resuelvan los
Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del Superintendente Tributario
General;
c) Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria General
copias de las Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los Recursos de
Alzada;
d) Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal tcnico y
administrativo de la Superintendencia Tributaria Regional, conforme a su
reglamento interno y al presupuesto que se le hubiera asignado;
e) Designar intendentes en las capitales de departamento en las que no
hubiere Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus necesidades y
como parte de la estructura general;
f) Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los
intendentes;
g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la
Superintendencia Regional para el desarrollo de sus actividades
administrativas y tcnicas;
h) Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud formulada por
la Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto por este Cdigo;
i) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus
responsabilidades.
j) Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente Tributario
Regional, cuando este hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido o su
mandato hubiera concluido. Dicha suplencia durar hasta la designacin del
sustituto.
ARTCULO 141 (Organizacin). La organizacin, estructura y
procedimientos administrativos internos aplicables por la Superintendencia
General, sern aprobados mediante Resolucin Suprema. En el caso de las
Superintendencias Regionales, esta aprobacin se realizar mediante
Resolucin Administrativa emitida por la Superintendencia General.
ARTCULO 142 (Normas Aplicables). Los recursos administrativos se
sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en este
Ttulo y en la reglamentacin que al efecto se dicte.
CAPTULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS
ARTCULO 143 (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada ser admisible
slo contra los siguientes actos definitivos:
1. Las resoluciones determinativas.
2. Las resoluciones sancionatorias.
3. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin,
compensacin, repeticin o devolucin de impuestos.
4. Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto
en los casos de devoluciones impositivas.
5. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el
pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto
pasivo.
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20)
das improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser
impugnado.
ARTCULO 144 (Recurso Jerrquico). Quin considere que la resolucin
que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer de
manera fundamentada, Recurso J errquico ante el Superintendente
Tributario Regional que resolvi el Recurso de Alzada, dentro del plazo de
veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con la
respectiva Resolucin. El Recurso J errquico ser sustanciado por el
Superintendente Tributario General conforme dispone el Artculo 139 inciso
b) de este Cdigo.
ARTCULO 145 (Revisin Extraordinaria).
I. nicamente por medio de su mxima autoridad ejecutiva, la Administracin
Tributaria y las Superintendencias podrn revisar, de oficio o a instancia de
parte, dentro del plazo de dos (2) aos, sus actos administrativos firmes, en
los siguientes supuestos:
1. Cuando exista error de identidad en las personas.
2. Cuando despus de dictado el acto se recobren o descubran
documentos decisivos detenidos por fuerza mayor o por obra de la
parte a favor de la cual se hubiera dictado el acto, previa sentencia
declarativa de estos hechos y ejecutoriada.
3. Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados
falsos por sentencia judicial ejecutoriada o bien cuando su falsedad se
desconoca al momento de su dictado.
4. Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de
prevaricato, cohecho, violencia u otra accin delictiva y se haya
declarado as en sentencia judicial ejecutoriada.
II. La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su
anulabilidad total o parcial.
III. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o
resolucin, cuando corresponda, deber emitirse en un plazo mximo de
sesenta (60) das a contar desde la presentacin de la solicitud del interesado
cuando sea a instancia de parte, en mrito a pruebas que la acrediten.
IV. Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o
resolucin, la Administracin Tributaria o el Superintendente deber emitir,
segn corresponda, un nuevo acto o resolucin que corrija al anterior,
procediendo contra este nuevo, los Recursos Administrativos previstos en
este Ttulo.
ARTCULO 146 (Reglamentacin). Los procedimientos de los Recursos de
Alzada y J errquico se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones,
requisitos y forma dispuestos por Decreto Supremo Reglamentario.
ARTCULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo). Conforme a la
atribucin Sptima del pargrafo I del Artculo 118 de la Constitucin Poltica
del Estado, el proceso contencioso administrativo contra la resolucin que
resuelva el Recurso J errquico ser conocido por la Corte Suprema de
J usticia sujetndose al trmite contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil
y se resolver por las siguientes causales:
1. Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el Recurso
J errquico carezca de competencia en razn de la materia o del
territorio.
2. Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna
formalidad esencial dispuesta por Ley.
3. Cuando la Resolucin impugnada contenga violacin, interpretacin
errnea o aplicacin indebida de la Ley
4. Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias
5. Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en error de
derecho o en error de hecho, debiendo en este ltimo caso
evidenciarse el error por documentos o actos autnticos que
demostraren la equivocacin manifiesta del Superintendente Tributario
General.
Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo fuera
favorable al demandante, la Administracin Tributaria en ejecucin de
sentencia, reembolsar, dentro los veinte (20) das siguientes al de su
notificacin, previa cuantificacin del importe, el monto total pagado o el costo
de la garanta aportada para suspender la ejecucin de la deuda tributaria.
Cuando la deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el
reembolso alcanzar a la parte proporcional del pago realizado o del costo de
la referida garanta.
Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de
ste Cdigo, aplicando la tasa de inters activa promedio para Unidades de
Fomento de la Vivienda, desde la fecha en que se realiz el pago o se
incurri en el costo de la garanta, hasta la fecha en que se notific a la
Administracin Tributaria con el fallo judicial firme. En caso de incumplirse el
plazo para efectuar el reembolso, la tasa de inters se aplicar hasta el da
en que efectivamente se realice el mismo.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 148 (Definicin y Clasificacin). Constituyen ilcitos tributarios
las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales o formales,
tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y dems disposiciones
normativas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
ARTCULO 149 (Normativa Aplicable).
I. El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones
tributarias se rige slo por las normas del presente Cdigo, disposiciones
normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley de Procedimientos
Administrativos.
II. La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las
normas de este Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo de
Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en su parte general con las
particularidades establecidas en la presente norma.
ARTCULO 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn
carcter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios,
establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves
o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.
ARTCULO 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios). Son
responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas
que cometan las contravenciones o delitos previstos en este Cdigo,
disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias.
De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el
pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que
sern establecidas conforme a los procedimientos del presente Cdigo.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos
responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
ARTCULO 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si del
resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado,
los servidores pblicos y quienes hubieran participado en el mismo, as como
los que se beneficien con su resultado, sern responsables solidarios e
indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los efectos de este
Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito,
constituyen parte principal del dao econmico al Estado.
ARTCULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad).
I. Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las
siguientes:
1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo o
tercero responsable hubiera presentado una declaracin veraz y
completa antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria;
3. En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o no
haber asistido a la reunin en que se tom la decisin, siempre y
cuando este hecho conste expresamente en el acta correspondiente;
4. Las causales de exclusin en materia penal aduanera establecidas en
Ley especial como eximentes de responsabilidad.
II. Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no
as de los dems componentes de la deuda tributaria.
III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte
pblico de pasajeros, por uno o ms de stos y sin el concurso del
transportador, no se aplicar a ste la sancin de comiso de dicho medio de
transporte, siempre y cuando se trate de equipaje acompaado de un
pasajero que viaje en el mismo medio de transporte, o de encomiendas
debidamente manifestadas
ARTCULO 154 (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin).
I. La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias
prescribe, se suspende e interrumpe en forma similar a la obligacin
tributaria, est o no unificado el procedimiento sancionatorio con el
determinativo.
II. La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a
normas del Cdigo de Procedimiento Penal.
III. La accin para sancionar delitos tributarios se suspender durante la fase
de determinacin y prejudicialidad tributaria.
IV. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2)
aos.
ARTCULO 155 (Agravantes). Constituyen agravantes de ilcitos tributarios
las siguientes circunstancias:
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por
resolucin administrativa firme o sentencia ejecutoriada por la
comisin de un ilcito tributario del mismo tipo en un perido de cinco
(5) aos;
2. La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o
fiscalizacin de la Administracin Tributaria;
3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se
provoca o agrava la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en
parte el cumplimiento de obligaciones tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participacin de tres o ms personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito;
8. El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio
histrico, cultural, turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico,
patente y cientfico de la Nacin, as como de otros bienes cuya
preservacin est regulada por disposiciones legales especiales;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria,
auxiliares de la funcin pblica aduanera o de operadores de comercio
exterior;
11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
12. La participacin de funcionarios pblicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones
determinarn que la multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%)
por cada una de ellas.
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse
podr incrementarse hasta en una mitad.
ARTCULO 156 (Reduccin de Sanciones).
Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos
tributarios, con excepcin de los ilcitos de contrabando se reducirn
conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o
efectuada cualquier notificacin inicial o requerimiento de la
Administracin Tributaria y antes de la notificacin con la, Resolucin
Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin
aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la
Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin
del Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional, determinar la
reduccin de la sancin en el sesenta (60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la
Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la
presentacin del recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional,
determinar la reduccin de la sancin en el cuarenta (40%) por
ciento.
ARTCULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o
tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de
cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, quedar automticamente
extinguida la sancin pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando aquellas
provenientes de la falta de presentacin de Declaraciones J uradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria
cuando antes del comiso se entregue voluntariamente a la Administracin
Tributaria la mercanca ilegalmente introducida al pas.
En ambos casos se extingue la accin penal.
CAPTULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 158 (Responsabilidad por Actos y Hechos de
Representantes y Terceros). Cuando el tercero responsable, un
mandatario, representante, dependiente, administrador o encargado,
incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern
responsables de las sanciones que correspondieran, previa comprobacin,
sin perjuicio del derecho de stos a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o
actividad comercial.
ARTCULO 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para
ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se
extingue por:
a) Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin
est ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no
procede la extincin.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c) Prescripcin;
d) Condonacin.
ARTCULO 160 (Clasificacin). Son contravenciones tributarias:
1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios;
2. No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisin de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales;
ARTCULO 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora ser
sancionada de manera independiente, segn corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres
(3) meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada a la
Contralora General de la Repblica y a los Poderes del Estado que
adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicacin bajo
responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
6. Suspensin temporal de actividades.
ARTCULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).
I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en
el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones
normativas reglamentarias, ser sancionado con una multa que ir desde
cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil
Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV's). La sancin para cada
una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante
norma reglamentaria.
II. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo
del procedimiento sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes
contravenciones: 1) La falta de presentacin de declaraciones juradas dentro
de los plazos fijados por la Administracin Tributaria; 2) La no emisin de
factura, nota fiscal o documento equivalente verificada en operativos de
control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sancin
especial.
ARTCULO 163 (Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios).
I. El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes,
se inscribiera o permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le
corresponda y de cuyo resultado se produjeran beneficios o dispensas
indebidas en perjuicio de la Administracin Tributaria, ser sancionado con la
clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcin y una multa
de dos mil quinientas Unidades de Fomento de la Vivienda (2.500.- UFV's),
sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a inscribir de oficio,
recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro del trmino de
la prescripcin.
II. La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la
inscripcin, previa a cualquier actuacin de la Administracin Tributaria,
exime de la clausura y multa, pero en ningn caso del pago de la deuda
tributaria.
ARTCULO 164 (No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento
Equivalente).
I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est
obligado a la emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y
omita hacerlo, ser sancionado con la clausura del establecimiento donde
desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalizacin y
determinacin de la deuda tributaria.
II. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y
ocho (48) das atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La
primera contravencin ser penada con el mnimo de la sancin y por cada
reincidencia ser agravada en el doble de la anterior hasta la sancin mayor,
con este mximo se sancionar cualquier reincidencia posterior.
III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los
establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea
persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una sola entidad,
debindose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se
cometi la contravencin.
IV. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial
del establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para
la conservacin y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la
continuidad de los procesos de produccin que no pudieran interrumpirse por
razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.
ARTCULO 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no pague
o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est
obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser
sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda
tributaria.
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES
TRIBUTARIAS
ARTCULO 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta,
imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones, la Administracin
Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrn
mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando las
sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por
este Cdigo.
ARTCULO 167 (Denuncia de Particulares). En materia de
contravenciones, cualquier persona podr interponer denuncia escrita y
formal ante la Administracin Tributaria respectiva, la cual tendr carcter
reservado. El denunciante ser responsable si presenta una denuncia falsa o
calumniosa, hacindose pasible a las sanciones correspondientes. Se
levantar la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.
ARTCULO 168 (Sumario Contravencional).
I. Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al
procedimiento de determinacin del tributo, el procesamiento administrativo
de las contravenciones tributarias se har por medio de un sumario, cuya
instruccin dispondr la autoridad competente de la Administracin Tributaria
mediante cargo en el que deber constar claramente, el acto u omisin que
se atribuye al responsable de la contravencin. Al ordenarse las diligencias
preliminares podr disponerse reserva temporal de las actuaciones durante
un plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado al presunto
responsable de la contravencin, a quien se conceder un plazo de veinte
(20) das para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las
pruebas que hagan a su derecho.
II. Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que se
hayan aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administracin
Tributaria deber pronunciar resolucin final del sumario en el plazo de los
veinte (20) das siguientes. Dicha Resolucin podr ser recurrible en la forma
y plazos dispuestos en el Ttulo III de este Cdigo.
III. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto
inicial de sumario contravencional, en la misma deber indicarse el plazo
para presentar descargos y vencido ste, se emitir la resolucin final del
sumario.
IV. En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero
responsable, utilizando el procedimiento establecido en el presente artculo,
reducindose los plazos a la mitad.
ARTCULO 169 (Unificacin de Procedimientos).
I. La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario contravencional
y de apertura de trmino de prueba y la Resolucin Determinativa se
asimilar a una Resolucin Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo
o tercero responsable no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en
parte, la deuda tributaria despus de notificado con la Vista de Cargo,
igualmente se dictar Resolucin Determinativa que establezca la existencia
o inexistencia de la deuda tributaria e imponga la sancin por contravencin.
II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin
de la Vista de Cargo, la Administracin Tributaria deber dictar una
Resolucin Determinativa que establezca la inexistencia de la deuda
tributaria y disponga el inicio de sumario contravencional.
ARTCULO 170 (Procedimiento de Control Tributario). La Administracin
Tributaria podr de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin de
emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente mediante operativos
de control. Cuando advierta la comisin de esta contravencin tributaria, los
funcionarios de la Administracin Tributaria actuante debern elaborar un
acta donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto
pasivo o tercero responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de
actuacin, quienes debern firmar el acta, caso contrario se dejar expresa
constancia de la negativa a esta actuacin. Concluida la misma, proceder la
clausura inmediata del negocio por tres (3) das continuos.
El sujeto pasivo podr converitir la sancin de clausura por el pago inmediato
de una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado,
siempre que sea la primera vez. En adelante no se aplicar la convertibilidad.
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad
podr aplicarse ms de una vez.
Ante al imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se procedera al
decomiso temporal de las mercancas por los plazos previstos para dicha
sancin, debiendo el sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los gastos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sociales y laborales correspondientes.
CAPTULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario
surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del
hecho, su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad
correspondientes; y una responsabilidad civil para la reparacin de los daos
y perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su
actualizacin e intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de
determinacin o de prejudicialidad, as como los gastos administrativos y
judiciales incurridos.
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y
los participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable.
ARTCULO 172 (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los
efectos de este Cdigo:
a) Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en
cuyo nombre o representacin hubieren actuado los partcipes del delito.
b) Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios,
sndicos o las personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con
el ilcito tributario.
Los civilmente responsables responderan solidaria e indivisiblemente de los
daos causados al Estado.
ARTCULO 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de
Contrabando, la accion penal en delitos tributarios se extingue conforme a lo
establecido en el Artculo 27 del Cdigo de Procedimiento Penal. A este
efecto, se entiende por reparacin integral del dao causado el pago del total
de la deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la multa
correspondiente, siempre que lo admita la Administracin Tributaria en
calidad de vctima.
ARTCULO 174 (Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial
Ejecutoriada). El acto administrativo firme emergente de la fase de
determinacin o de prejudicialidad, que incluye la resolucin judicial
ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producir
efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la
determinacin de la cuanta de la deuda tributaria.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta
de la deuda tributaria as determinada.
ARTCULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios:
1. Defraudacin tributaria;
2. Defraudacin aduanera;
3. Instigacin pblica a no pagar tributos;
4. Violacin de precintos y otros controles tributarios;
5. Contrabando;
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.
ARTCULO 176 (Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las
siguientes penas, independientemente de las sanciones que por
contravenciones correspondan:
I. Pena Principal:
Privacin de libertad.
II. Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitacin especial:
a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades
relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importacin y
exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5) aos.
b) Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres
aos.
c) Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias
que gocen las personas naturales o jurdicas.
ARTCULO 177 (Defraudacin Tributaria). El que dolosamente, en
perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos, por
accin u omisin disminuya o no pague la deuda tributaria, no efecte las
retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y
valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o igual a UFV's 10.000 Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la pena privativa
de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por
ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin
perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso de tributos de carcter
municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a UFV's 10.000
(Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo.
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de
declaracin anual, el importe de lo defraudado se referir a cada uno de los
doce (12) meses del ao natural (UFV's 120.000). En otros supuestos, la
cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por los que un
hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
ARTCULO 178 (Defraudacin Aduanera). Comete delito de defraudacin
aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la Administracin
Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan,
siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFV's (Cincuenta
mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por
cada operacin de despacho aduanero.
a) Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo
contenido sea redactado por cualquier medio;
b) Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso
u origen diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero;
c) Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un
pago incorrecto de los tributos de importacin;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades,
privilegios o concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis
(6) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda
tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de
prejudicialidad.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin
especial.
ARTCULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que instigue
pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no
pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con
pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y multa de 10.000 UFV's
(Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
ARTCULO 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios).
El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara,
rompiera o destruyera precintos y dems medios de control o instrumentos de
medicin o de seguridad establecidos mediante norma previa por la
Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de
clausuras o para la correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin,
determinacin o cobro del tributo, ser sancionado con pena privativa de
libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFV's (seis mil Unidades
de Fomento de la Vivienda).
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto
pasivo deber adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente,
costos de instalacin y funcionamiento.
ARTCULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en
alguna de las conductas descritas a continuacin:
a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma
clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control
aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el consignatario o
propietario de dicha mercanca.
b) Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los
requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones
especiales.
c) Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la
Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la
Administracin Tributaria ms prxima.
d) El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares
distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no
comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen
aduanero al que debieran ser sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en
posesin o comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn
sea el caso, se encuentre prohibida.
g) La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que
previamente hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn
gravadas con el pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en
materia tributaria, son:
I. Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los
tributos omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000
(Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de
comiso, la sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien
por ciento (100%) del valor de las mercancas objeto de contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro
instrumento que hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos
sobre los cuales el Estado tenga participacin, en cuyo caso los servidores
pblicos estarn sujetos a la responsabilidad penal establecida en la presente
Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de
los tributos omitidos de la mercanca sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez
Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta
por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del
medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la
Administracin Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y
unidades de transporte para cometer delito de Contrabando, se aplicar al
transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento (100%)
del valor de la mercanca decomisada en sustitucin de la sancin de comiso
del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere
autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte internacional de
carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso
definitivo.
IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los
casos de contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de
contrabando, sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de
Fomento de la Vivienda), la conducta se considerar contravencin tributaria
debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo IV
del presente Cdigo.
CAPTULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos penales
por delitos tributarios se regir por las normas establecidas en el Cdigo de
Procedimiento Penal, con las salvedades dispuestas en el presente Cdigo.
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO
ARTCULO 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal
tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio
Pblico, con la participacin que este Cdigo reconoce a la Administracin
Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de vctima, que podr
constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se
podr suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el
Cdigo de Procedimiento Penal.
ARTCULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria). En cumplimiento de lo
establecido en el Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los
Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria estarn compuestos por dos
jueces tcnicos especializados en materia tributaria y tres jueces ciudadanos.
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los J ueces de
Instruccin en materia penal tributaria tendrn competencia departamental y
asiento judicial en las capitales de departamento.
ARTCULO 185 (Direccin y rgano Tcnico de Investigacin). El
Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos tributarios y
promover la accin penal tributaria ante los rganos jurisdiccionales, con el
auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin
Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y responsabilidades
establecidas en el presente Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal y la
Ley Orgnica del Ministerio Pblico.
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin
Tributaria son el rgano tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios,
actuarn directamente o bajo direccin del Ministerio Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr
solicitar la colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de
Investigaciones Forenses.
ARTCULO 186 (Accin Preventiva).
I. Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por
cualquier medio, de la comisin del delito de contrabando o de otro delito
tributario aduanero, proceder directamente o bajo la direccin del fiscal al
arresto de los presentes en el lugar del hecho, a la aprehensin de los
presuntos autores o participes y al comiso preventivo de las mercancas,
medios e instrumentos del delito, acumular y asegurar las pruebas,
ejecutar las diligencias y actuaciones que sern dispuestas por el fiscal que
dirija la investigacin, as como ejercer amplias facultades de investigacin
en la accin preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo al efecto
requerir el auxilio de la fuerza pblica.
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas
aprehendidas sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas
siguientes, asimismo se le comunicar sobre las mercancas, medios y
unidades de transporte decomisados preventivamente, para que asuma la
direccin funcional de la investigacin y solicite al J uez de la Instruccin en lo
Penal la medida cautelar que corresponda.
Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o
de la autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se
aplicar el trmino de la distancia previsto en el Cdigo de Procedimiento
Civil.
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo se
ejercitar cuando el delito sea flagrante.
II. Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio que
hagan presumir la fuga del o de los imputados y si las medidas cautelares
que se adopten no garantizaran la presencia de stos en la investigacin o
juicio penal, el Ministerio Pblico o la Administracin Tributaria solicitarn a la
autoridad judicial competente la detencin preventiva del o los imputados,
con auxilio de la fuerza pblica, sin que aquello implique prejuzgamiento.
ARTCULO 187 (Acta de Intervencin en Delitos Tributarios
Aduaneros). La Administracin Tributaria Aduanera documentar su
intervencin en un acta en la que constar:
a) La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la intervencin
y del Fiscal, si intervino.
b) Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de tiempo
y lugar.
c) La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como
autores, cmplices o encubridores del delito aduanero si fuera posible.
d) La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de
los medios empleados para la comisin del delito.
e) El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos incautados.
f) Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal,
informarn al J uez competente respecto a las mercancas, medios y unidades
de transporte decomisados y las personas aprehendidas, sin que ello
signifique comprometer la imparcialidad de la autoridad jurisdiccional.
ARTCULO 188 (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de carcter
personal se sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de
Procedimiento Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:
1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e
instrumentos utilizados en la comisin del delito o vinculados al objeto
del tributo, que forma parte de la deuda tributaria en ejecucin;
2. Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que
deba realizar el Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria
para asegurar el cobro de la deuda tributaria;
3. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes,
derechos y acciones de los responsables o participes del delito
tributario y del civilmente responsable;
4. Embargo de los bienes del imputado;
5. Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades
del sistema de intermediacin financiera;
6. Secuestro de los bienes del imputado;
7. Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente a
la deuda tributaria;
8. Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago
total de la deuda tributaria;
9. Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o
disposicin sobre bienes determinados;
10. Hipoteca legal;
11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure
el proceso, bajo alternativa de ejecucin de la misma.
12. Otras dispuestas por Ley.
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores,
derechos y almacenaje que hubieran en los respectivos registros e
instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en el caso de instituciones
privadas.
ARTCULO 189 (Concialiacin). Proceder la conciliacin en materia penal
tributaria de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal y la
Ley Orgnica del Ministerio Pblico.
En el delito de Contrabando proceder la conciliacin si el imputado renuncia
a las mercancas y acepta su comiso definitivo y remate a favor de la
Administracin Tributaria previo pago de la Obligacin de Pago en Aduanas.
En caso de no haberse incautado las mercancas, la conciliacin proceder
previo pago del monto equivalente al 100% de su valor. Con relacin al medio
de transporte, proceder la conciliacin si el transportador previamente paga
la multa equivalente al 50% del valor de la mercanca en sustitucin al comiso
del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios
internacionales suscritos por el Estado.
En los delitos de defraudacin tributaria o defraudacin aduanera proceder
la conciliacin si el imputado previamente paga la deuda tributaria y la multa
establecida para el delito correspondiente.
La Administracin Tributaria participar en la audiencia de conciliacin en
calidad de vctima.
ARTCULO 190 (Suspensin Condicional del Proceso). En materia penal
tributaria proceder la suspensin condicional del proceso en los trminos
establecidos en el Cdigo de Procedimiento Penal con las siguientes
particularidades:
1. Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o
falsificacin de documentos aduaneros, se entender por reparacin
integral del dao ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la multa
establecida para el delito correspondiente.
2. Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se
entender por reparacin del dao ocasionado la renuncia en favor de
la Administracin Tributaria de la totalidad de la mercanca de
contrabando o sustrada; en caso de no haberse decomisado la
mercanca el pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin
al medio de transporte utilizado, el pago por parte del transportador del
cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del
comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en
convenios internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 191 (Contenido de la Sentencia Condenatoria). Cuando la
sentencia sea condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando
corresponda:
a) La privacin de libertad.
b) El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando
corresponda.
c) El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando
corresponda.
d) La multa.
e) Otras sanciones accesorias.
f) La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria.
g) El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin
Tributaria por el uso de depsitos aduaneros y otros gastos, as como las
costas judiciales.
Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el
resarcimiento de los tributos y los daos civiles calificados.
ARTCULO 192 (Remate y Administracin de Bienes). Cuando las
medidas cautelares de carcter real recayeren sobre mercancas de difcil
conservacin, acelerada depreciacin tecnolgica, o desactualizacin por
moda o temporada, consumibles o perecederas, en la etapa preparatoria o de
juicio, el J uez Instructor o el Tribunal de Sentencia en materia tributaria,
respectivamente, a peticin de parte debern disponer su venta inmediata en
subasta pblica dentro las veinticuatro (24) horas an sin consentimiento del
propietario.
Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que
exista sentencia ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del valor
de las mercancas por el transcurso del tiempo, el J uez de Instruccin, el
Tribunal de Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada correspondiente,
deber disponer su venta inmediata en subasta pblica a pedido de parte.
Con el producto del remate, depsitos retenidos o recursos resultantes de la
ejecucin de garantas, se resarcir la deuda tributaria, a este efecto dicho
producto ser depositado en cuentas fiscales.
Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia
ampliar el embargo contra los bienes del deudor.
El procedimiento de registro, administracin y control de bienes sujetos a
comiso, embargo, secuestro o incautacin en materia tributaria y aduanera
corresponder a la Administracin Tributaria competente, con las mismas
obligaciones y atribuciones sealadas por el Cdigo de Procedimiento Penal
para la Direccin de Registro, Control y Administracin de Bienes Incautados,
con las salvedades establecidas en el presente Cdigo.
La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administracin de bienes
y distribucin del producto del remate, ser determinado por Reglamento.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera. Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en trmite
a la fecha de publicacin del presente Cdigo, sern resueltos hasta su
conclusin por las autoridades competentes conforme a las normas y
procedimientos establecidos en las leyes N 1340, de 28 de mayo de 1992;
N 1455, de 18 de febrero de 1993; y, N 1990, de 28 de julio de 1999 y
dems disposiciones complementarias.
Segunda. Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales,
iniciados a partir de la vigencia plena del presente Cdigo, sern
sustanciados y resueltos bajo este Cdigo.
Tercera. Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario, se
establece un Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para el
tratamiento de adeudos tributarios en mora al treinta y uno (31) de diciembre
de 2002, respetando las particularidades de cada Administracin Tributaria,
que se sujetar a lo siguiente:
I. Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones tributarias
cuya recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales:
a) Pago nico definitivo
1. Se establece un pago equivalente al 10% del total de las ventas brutas
declaradas en un ao. A tal efecto se deber tomar como base de
clculo, el ao de mayores ventas de las ltimas cuatro (4) gestiones.
Dicho pago deber realizarse al contado dentro de los noventa (90)
das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del
presente programa, el mismo supone la regularizacin de todas las
obligaciones tributarias (impuestos, sanciones y accesorios)
pendientes por las gestiones fiscales no prescritas, con excepcin de
las correspondientes al Impuesto al Rgimen Complementario al Valor
Agregado (RC-IVA). Este pago implica la renuncia a los saldos a favor
y las prdidas que hubieran acumulado los contribuyentes y/o
responsables.
2. En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA),
el contribuyente y/o responsable que se acogiera al Programa, deber
pagar el monto equivalente al 5% (cinco por ciento) calculado sobre el
ingreso, sueldo o retribucin neta percibida en la gestin 2002, dentro
el trmino de ciento ochenta (180) das perentorios siguientes a la
publicacin del Cdigo Tributario. La regularizacin en este impuesto,
implica la renuncia a los saldos a favor que hubieran acumulado los
contribuyentes y/o responsables, as como la extincin de las
obligaciones tributarias no prescritas por este impuesto. Los
contribuyentes y/o responsables que no se acojan a la modalidad
descrita, sern considerados en la primera etapa de la programacin
de acciones que adopte la Administracin Tributaria conforme a lo
dispuesto en el pargrafo diez.
El pago total definitivo en efectivo, implicar que las Administraciones
Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalizacin,
determinacin y recaudacin sobre los impuestos y perodos
comprendidos dentro del presente Programa.
b) Plan de Pagos.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad de plan de
pagos se beneficiarn con la condonacin de sanciones pecuniarias e
intereses emergentes del incumplimiento de obligaciones tributarias,
debiendo presentar su solicitud dentro del plazo de noventa (90) das
perentorios siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario. La
Administracin Tributaria correspondiente otorgar, por una sola vez, plan de
pagos para la cancelacin del tributo omitido actualizado en Unidades de
Fomento de la Vivienda, mediante cuotas mensuales, iguales y consecutivas,
por un plazo mximo de hasta cinco (5) aos calendario, sin previa
constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco por ciento (5%)
anual. Para la actualizacin del tributo, se aplicar el procedimiento dispuesto
en la Ley N 2434 y su reglamento.
Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la
Administracin Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn solicitar
un plan de pagos para la cancelacin del tributo adeudado actualizado,
presentando una Declaracin J urada no rectificable que consigne todas sus
deudas conforme a lo que reglamentariamente se determine.
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro coactivo
de la obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento de las medidas
coactivas adoptadas, excepto la anotacin preventiva de bienes, salvo
cuando el levantamiento de las medidas sea necesaria par cumplir
obligaciones tributarias, previa autorizacin de la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos otorgado por
la Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de los beneficios del
presente programa correspondiendo la exigibilidad de toda la obligacin.
La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria
dentro del trmino de la prescripcin.
c) Pago al contado
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad por
obligaciones tributarias que se hubieran determinado por la Administracin
Tributaria, se beneficiarn con la condonacin de intereses, sanciones y el
diez (10%) por ciento del tributo omitido, siempre que realicen el pago al
contado dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la
publicacin del Reglamento del presente programa. El pago al contado en
efectivo implicar que las Administraciones Tributarias no ejerzan en lo
posterior, sus facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre
los impuestos y perodos comprendidos en dicho pago.
Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones tributarias no
determinadas por la Administracin, siempre que los contribuyentes y/o
responsables presenten una Declaracin J urada no rectificable que consigne
sus deudas. En estos casos, no se inhibe el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria
dentro del trmino de la prescripcin.
II. Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan recursos
o procesos de impugnacin en va administrativa o jurisdiccional, podrn
pagar sus obligaciones tributarias mediante las modalidades dispuestas en
los incisos b) y c) del pargrafo I, previo desistimiento del recurso o accin
interpuesta, tomando como base de liquidacin el ltimo acto emitido dentro
del recurso administrativo. Asimismo, los contribuyentes de las situaciones
descritas podrn acogerse a la opcin del inciso a) en las condiciones y
formas dispuestas.
III. En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al
Servicio de Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo omitido,
intereses y sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes formales, en
las modalidades desarrolladas en los incisos a), b) y c) del pargrafo I,
proceder adems, si los contribuyentes que desarrollan actividades
gravadas se inscriben en el Nuevo Padrn Nacional, dentro del plazo fijado
por norma reglamentaria.
IV. En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional
alcanzar al Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos
Automotores y Patentes Municipales anuales, cuyos hechos generadores se
hubieran producido hasta el 31 de diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal
a las Transferencias, Tasas y Patentes eventuales por hechos generadores
ocurridos hasta el 31 de diciembre de 2002. La Regularizacin realizada por
los contribuyentes y/o responsables en este mbito, bajo una de las
modalidades que con carcter excluyente se establecen, dar lugar a la
condonacin de sanciones pecuniarias e intereses generados por el
incumplimiento.
1. Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los noventa
(90) das perentorios posteriores a la publicacin del presente Cdigo.
2. Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales, iguales y
consecutivas por un plazo mximo de hasta dos (2) aos, sin previa
constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco (5) por
ciento anual. La concesin del plan de pagos se otorgar por una sola
vez, siempre que los contribuyentes y/o responsables formulen su
solicitud dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la
publicacin del presente Cdigo.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se
sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes,
respetando las especificidades dispuestas.
V. En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en informes
de fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones administrativas, actas de
intervencin u otro instrumento administrativo o judicial, emergente de la
comisin de ilcitos aduaneros, se establece el pago de los tributos
aduaneros omitidos determinados por la Administracin Tributaria, que
implicar la regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos,
accesorios y las sanciones que correspondan, incluyendo el recargo por
abandono) y la extincin de la accin penal prevista en las leyes aplicables.
En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados con el
pago de los tributos omitidos, los medios y unidades de transporte
decomisados sern devueltos al transportador, previo pago de un monto
equivalente al cincuenta por ciento (50%) de dichos tributos.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se
sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes,
respetando las especificidades dispuestas.
VI. Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran
alcanzado la autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa
Transitorio, Voluntario y Excepcional en la modalidad dispuesta en el inciso b)
del pargrafo I, salvo la aplicacin de la condonacin dispuesta en el mismo,
que no proceder en ningn caso.
Por otra parte, los responsables solidarios cuyo obligacin sea emergente de
transmisiones de obligaciones tributarias sin contraprestacin, debern
cumplir con el pago de la parte proporcional que les corresponda, por lo
recibido.
VII. Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus
modalidades, no implica para el contribuyente y/o tercero responsable el
reconocimiento de su calidad de deudor ni de la condicin de autor de ilcitos
tributarios.
VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a favor
del Sujeto Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va de repeticin.
IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran
cumpliendo un plan de pagos, podrn acogerse a la reprogramacin del
mismo, nicamente por el saldo adeudado con los beneficios establecidos
para cada caso, en el presente Programa.
X. Las Administraciones Tributarias quedan obligadas a la programacin de
fiscalizaciones a los contribuyentes y/o responsables que no se hubieran
acogido al Programa y que tuvieran obligaciones tributarias pendientes. A tal
efecto, en caso de encontrar facturas falsificadas, las Administraciones
Tributarias quedan, bajo responsabilidad funcionaria, obligadas a iniciar las
acciones penales por el delito de uso de instrumento falsificado en contra de
quienes resultaren autores, cmplices o encubridores. Asimismo, si como
producto de la fiscalizacin se detectara que existieron retenciones tributarias
no empozadas al fisco, las Administraciones Tributarias quedan obligadas a
iniciar acciones penales por los delitos tipificados por el Cdigo Penal
boliviano.
XI. A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos
Nacionales y la implementacin mediante decreto supremo de un Nuevo
Padrn Nacional de Contribuyentes, se dispone la condonacin de sanciones
pecuniarias por incumplimiento a deberes formales y se autoriza a la
Administracin Tributaria a proceder a la cancelacin de oficio del Registro de
aquellos contribuyentes que no cumplieron el proceso de recarnetizacin, o
que habindolo hecho no tuvieron actividad gravada de acuerdo a lo que
reglamentariamente se determine.
XII. En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder Ejecutivo
reglamentar un Programa Transitorio de reprogramacin de adeudos a la
Seguridad Social de corto plazo, Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y
patentes, con la condonacin de multas e intereses.
DISPOSICION ADICIONAL
NICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo
11 de la Ley N 2027, de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del
Artculo 35 de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999; y del inciso f) del
Artculo 8 de la Ley N 2166, de 22 de diciembre de 2000, referentes a la
imposibilidad para miembros del Directorio de desempear otro cargo pblico
remunerado, no ser aplicable para los miembros del Directorio que
desempeen simultneamente funciones en el Servicio de Impuestos
Nacionales y la Aduana Nacional, no pudiendo ejercer funciones a tiempo
completo, ni otras funciones pblicas.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. A la vigencia del presente Cdigo quedar derogado el literal B)
del Artculo 157 de la Ley N 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de
Organizacin J udicial.
SEGUNDA. Sustityese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente
texto:
"Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley General
de Aduanas, los que sern sancionados y procesados conforme a lo
dispuesto por el Ttulo IV del presente Cdigo".
TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los
Artculos 171 a 177 de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma:
a) De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos tipificados en
los artculos 171, 172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo tipificado
en el artculo 176.
b) De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de trfico de
influencias en la actividad aduanera tipificado en el Artculo 177 y para el
cohecho pasivo tipificado en el Artculo 176.
CUARTA. Sustityese el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de la
Ley N 1990, por el siguiente texto:
b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo suscribir
personalmente las declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de
licencia.
El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa
autorizacin del Directorio de la Aduana Nacional".
QUINTA. Sustityese en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana Nacional
por Ministerio de Hacienda.
SEXTA. Modifcase el prrafo sexto del Articulo 29 de la Ley No. 1990 de 28
de julio de 1999 con el siguiente texto:
El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos del Tesoro
General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser superior al dos
(2%) por ciento de la recaudacion anual de tributos en efectivo."
SPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley No.
1990, el siguiente texto:
Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten
cualquiera de las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo
Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho
de comprobar la informacin proporcionada por sus comitentes, consignantes
o consignatarios y propietarios".
OCTAVA. Sustityase el Artculo 187 de la Ley N. 1990, con el siguiente
texto:
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.-
UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFV's). La
sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en
esos lmites mediante norma reglamentaria.
b) Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin pblica
aduanera y de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez
a noventa (90) das.
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas
constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo".
NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda
abrogada la Ley N 1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las
disposiciones contrarias al presente texto legal.
DCIMA. El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das despus
de su publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de las
Disposiciones Transitorias que entrarn en vigencia a la publicacin de su
Reglamento.
DCIMA PRIMERA. Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo
Segundo as como los siguientes artculos de la Ley General de Aduanas N
1990, de 28 de julio de 1999: 14, prrafo 5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20,
21, 22, 23, 24, 31, 33, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165,
166, 167, 168, 169, 170, 177 prrafo 2do,178, 179, 180, 181, 182,
184, 185, 262, 264, 265, 266 y 267.
Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el
Texto de Cdigo Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por
esta norma que se encuentran establecidas en el Ttulo Dcimo de la Ley N
1990, de 28 de julio de 1999.
DCIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto
Supremo, a ordenar e integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes
leyes: N 1990, de 28 de J ulio de 1999; N 843, de 20 de mayo de 1986
(Texto ordenado vigente); y, N 2166, de 22 de diciembre de 2000.
Remtase al Poder Ejecutivo, para fines constitucionales.
Es dada en la Sala de Sesiones del Honorable Congreso Nacional, a los dos
das del mes de agosto de dos mil tres aos.
Carlos D. Mesa Gisbert. PRESIDENTE NATO. HONORABLE CONGRESO
NACIONAL, Mirtha Quevedo Acalinovic, Guido Aez Moscoso, Enrique
Urquidi Hodgkinson, Marlene Fernndez del Granado.

Por tanto, la promulgo para que se tenga y cumpla como Ley de la Repblica.

FDO. GONZALO SNCHEZ DE LOZADA, Carlos Saavedra Bruno, Guillermo
J ustiniano Sandval, J avier Comboni Salinas.