Internacionales de Auditoria, las cuales sustituyern a las NAGAS Normas de Auditoria de

Guatemala, les dejo este resumen:

NIAS 200-299 Principios Generales y Responsabilidad

NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es permitirle al
auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn preparados
razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para
los estados e informes contables.

Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de Etica, con
las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una
actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores
importantes.

Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA est dirigida a
proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto estn
libre de errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la direccin del
ente la preparacin de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se
circunscribe a su examen.


NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora

Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los
trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un
auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a
otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditora.


La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente al comienzo
del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del
compromiso.

El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo;
responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcance del trabajo;
forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al
alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso
irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento,
expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del
cliente a la auditora; etc.

En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen circunstancias que
requieran revisar los trminos del compromiso.

Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de
ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditora completa, debera
considerar, segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar
el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal
caso deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de
accionistas, segn corresponda.


NIA 220. Normas sobre control de calidad


El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la
calidad del trabajo de auditora.

Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel
de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que estar
diseadas para asegurar que todas las auditoras se conducen de acuerdo con las NIA o, en
su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos
profesionales; habilidades y competencia; asignacin del personal adecuado; delegacin;
consultas; aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada
comunicacin de las polticas y practicas establecidas.


En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la direccin del
compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin
concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico.

NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la
provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido
cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma
de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de
almacenamiento de datos.

La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su
confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de ellos por parte del
auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.


NIA 240. Fraude y error en los estados contables

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de
fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores
significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los
procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo,
destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin
de los fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la
NIA 200, la de conducir una auditora cumpliendo con las NIA de manera que los
procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin acerca de si los
estados contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores y
fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es
responsable por la prevencin del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditora
respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores an cuando la auditora
haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo
con las NIA. Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y
no de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados
requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes
pudieran no ser descubiertos. As le requiere que realice el trabajo con una actitud de
escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin del
ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la
evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad.

La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una opinin equivocada
sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el
riesgo de control y el riesgo de deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que
actitud debe asumir el auditor frente a ellos.

Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor
cuando existen circunstancias que indican una posible distorsin de los estados contables y,
en particular, cuando la distorsin se debe a un posible fraude. Adems de los
procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas
distorsiones en el informe del auditor.

Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentacin en los
papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los
procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las representaciones de la direccin que
debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las
comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se
suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicacin al auditor
sucesor propuesto y otros temas relacionados.


NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditora
de estados contables

Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de
auditora y b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo, debe
reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden
afectar significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento
de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de
la organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de
auditora, el auditor debe obtener una comprensin general de la estructura legal y
reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que
acta y cmo ella cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de
auditora para identificar instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellas
afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere tambin que el auditor
obtenga una representacin escrita de la direccin sobre la revelacin de cualquier
incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la preparacin de
estados contables.


Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan
incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la direccin, a los usuarios de
los estados contables y, en su caso, a las autoridades. Tambin trata de la necesidad en
ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido.

NIA 260. Comunicacin de los hallazgos de auditora a los encargados del gobierno
del ente

Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a
las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditora. A su vez, indica la
oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida
confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora


NIAS 300-499 Evaluacin de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados

NIA 300. Planeamiento del trabajo

La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue
los aspectos que debe considerar en una primera auditora. En rigor se trata del plan
general, de la debida documentacin de ese plan y de las materias que deben ser
consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditora en el que se determina el
alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases dinmicas.
Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor.


NIA 310. Conocimiento del negocio

Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben obtener un
apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las
transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables
auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditora.


NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo de errores
significativos


El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control
interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en
los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para
disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que
el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se
encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin
analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser
discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere
muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este
importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles
de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para
obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen.


NIA 320. Significacin relativa


El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus
relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de significacin en
forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al
auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores
significativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin
con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere
al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.


NIA 330. Procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados

La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos
de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los
procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para
responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables.
Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la
determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos
sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia
de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en
papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.


NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno


La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de los sistemas
contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditora y
desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin. Seala la norma, que el auditor debe usar
su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear procedimientos que le
aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de
riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin, sus
interrelaciones y su impacto en las pequeas auditoras. Finalmente, establece la forma de
comunicacin a las autoridades de la empresa de las debilidades detectadas.


NIA 401. Auditora en un ambiente computadorizado

La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente
computadorizado influye en la auditora; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar
esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en el rea pero
no comprometidos con la organizacin auditada. Trata la cuestin en las fases de
planeamiento, evaluacin de riesgos y aplicacin de procedimientos de auditora
especficos.


NIA 402. Consideraciones de auditora relativas a organizaciones que usan servicios
de terceros

El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que presta
servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede
afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en
forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La
norma trata sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin de
servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido de sus informes, el
alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios en la
evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como auditor a la hora de emitir su informe
de auditora.


NIAS 500-599 Evidencia de Auditora


NIA 500. Elementos de juicio en la auditora


El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los
registros contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus
conclusiones en las que basa su opinin. La norma expone qu se consideran elementos de
juicio vlidos, que es un concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes,
que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems de los
originados en los procedimientos sustantivos de auditora, los provenientes de sus pruebas
de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control. En la norma, se tratan
asimismo cules son los procedimientos de auditora para obtener los citados elementos de
juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspeccin de registros y documentos; b) la
inspeccin de activos fsicos; c) la observacin; d) la indagacin oral; e) las confirmaciones
de terceros; f) los reclculos aritmticos; g) el reproceso de la informacin y h) las
revisiones analticas sustantivas.


NIA 501. Elementos de juicio en la auditora Consideraciones para tems especficos

La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario
fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en
su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta
apropiado, en caso de que su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin
de procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo.

Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar
conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un
efecto significativo en los estados contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los
abogados que atienden tales asuntos.

Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio vlidos y suficientes que el auditor
debe obtener: 1) sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga
el ente cuyos estados contables son objeto de auditora y 2) sobre la informacin por
exponer relativa a los segmentos del ente que resulten significativos en sus estados
contables de acuerdo con las normas de exposicin vigentes.


NIA 505. Confirmaciones externas

La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es
necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las
afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significacin
de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo
en que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en la
afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable.

La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las
confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control;
qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean los
pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la
gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer
quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin
de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a
una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.


NIA 510. Primera auditora. Saldos iniciales

Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que
pudieran afectar los saldos del perodo corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han
sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las
polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus
cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla,
adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los efectos en las conclusiones
y en el informe de auditora.

NIA 520. Procedimientos analticos

La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las
etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas
sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global. A su vez,
proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la
confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma.
Incluye una gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias
corroborativas de las desviaciones determinadas.

NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas selectivas

La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe
determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin
los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de
auditora.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto
los muestreos con base estadstica como los denominados a criterio. Define los elementos
de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas y
cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo
de error.

La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de
juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de disear la muestra para lo cual trata
cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin
del valor de los tems; 2) el tamao de la muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los
procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los
errores detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6) la evaluacin de los resultados del
muestreo.


NIA 540. Auditora de las estimaciones contables

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del ente
tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles,
previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que
el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar las
estimaciones de la administracin del ente. En tal sentido proporciona los procedimientos
de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del proceso de
estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes o la revisin de
los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin
de los resultados de sus procedimientos.


NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposicin

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las
mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones
de valor corriente de estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto
de acuerdo con las normas contables vigentes.

La norma seala que el auditor debe 1) obtener un conocimiento de cmo la entidad
determina y expone los valores corrientes; 2) evaluar los riesgos inherente y de control que
puedan afectar esas mediciones; 3) con base en 1) y 2) disear los procedimientos de
auditora apropiados para su examen; 4) evaluar si las mediciones y exposiciones de valores
corrientes estn de acuerdo con las normas contables vigentes; 5) evaluar la uniformidad en
la aplicacin de los criterios seguidos; 6) en su caso, determinar si necesita la ayuda de un
experto; 7) en su caso, evaluar las premisas seguidas por la gerencia para las estimaciones
efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las estimaciones y los clculos
realizados por la gerencia; evaluar los hechos posteriores referidos a la confirmacin o no
de los valores corrientes determinados; 9) comparar la consistencia de los elementos de
juicio obtenidos con otras evidencias obtenidas durante la auditora; 10) obtener
representacin escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las premisas significativas
utilizadas por ella incluidos los cursos de accin relevantes que seguir en orden a los
valores corrientes determinados.


NIA 550. Partes relacionadas

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos de
juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha
hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por
el ente con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin y
exposicin de transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu
procedimientos de auditora debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la
informacin referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor
obtenga adecuadas representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la
norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio
vlidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita
sobre los estados contables del ente.


NIA 560. Hechos posteriores

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al
cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe
de auditora.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la
fecha del informe de auditora; 2) los descubiertos despus de la fecha del informe de
auditora pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y 3) los descubiertos
despus que los estados contables fueron emitidos. Como caso especial, trata estas
situaciones en empresas que hacen oferta pblica de sus ttulos valores.


NIA 570. Empresa en marcha

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditora, la
validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de empresa en marcha del
ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora. Es decir, que los estados
contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad est siendo vista como un
negocio que contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad
de su liquidacin, cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En consecuencia, los
activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin,
respectivamente.

La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la
condicin de empresa en marcha comienza en la fase de planeamiento de la auditora y
en su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditora. El auditor debe considerar
el perodo que utiliza la gerencia para estimar esta condicin pero si este fuera menor de
doce meses, el auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo
de doce meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado.


La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos sucesos o
condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus conclusiones y el
correspondiente informe de auditora por emitir.

NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su
responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con las
normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe
obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones
significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los estados contables, cuando
ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta
no sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee
un ejemplo de carta de representacin.


Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello constituira una
limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debera emitir una opinin con
salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.


NIAS 600-699 Uso del trabajo de otros


NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor

Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor
principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditora. La primera
cuestin que debe considerar el auditor principal es si su participacin como tal es
suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditora que
asume es suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los
componentes del negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos componentes;
si seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc.


La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin que ste
debe hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperacin entre los
auditores; las consideraciones sobre el informe de auditora y las guas sobre la divisin de
responsabilidades.


NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditora interna


La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del ente. En
efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditora interna y sus
efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditora externa. Ciertas partes del
trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones entre el
auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin
preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta
en el planeamiento de la auditora para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma
trata de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del
auditor interno que podran ser adecuados para propsitos de auditora externa.


NIA 620. Uso del trabajo de un experto


Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicio
vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de la auditora.


La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos;
luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance
del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado por el experto y,
finalmente, evaluar si ser necesario modificar su informe de auditora haciendo referencia
al trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable
y sin salvedades.


NIAS 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora


NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables



La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados
contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los
elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se escrita y
referirse a los estados en su conjunto.


La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado;
destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los estados auditados y
de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de alcance que describe
la naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de
opinin que refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del
auditor y firma del auditor.

Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando el auditor
concluye en que los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo
con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado
cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado
bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y
que no modifica la opinin principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y
que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las
normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en
limitaciones al alcance (para la RT 7 seran las denominadas determinadas e
indeterminadas respectivamente), abstencin de opinin (usualmente por limitaciones
significativas al alcance), u opinin adversa (por discrepancias significativas que afectan a
los estados contables en su conjunto).
Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente
explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.


NIA 710. Comparativos

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables
comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de
elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple
en todos sus aspectos significativos con las normas contables vigentes.

La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte integrante
de los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan completas, el informe de
auditora slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual forman parte
los datos comparativos.


Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativos en
los estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte integrante
de ellos, el informe de auditora se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo
expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos.


NIA 720. Otra informacin en documentos que contienen estados contables auditados


La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los estados
contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria del directorio).
En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para
identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados contables
auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra
informacin los que necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar
las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar una opinin
con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra
informacin, el auditor debera manifestar la inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su
caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.)


NIAS 800-899 reas especializadas


NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditoras de propsitos
especiales

Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables preparados
sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados
contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos.
En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones
surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de
auditora como una base para expresar su opinin que debe constar claramente en un
informe escrito.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el
propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la
estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables, lgicamente con las
variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma
incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales.

&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

1
BREVE CONTENIDO DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
EMISIN Y DESARROLLO DE NORMAS
IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para
desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios
relacionados. IAPC cree que la emisin de dichas normas y declaraciones ayudar a
mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en
todo el mundo.
ISA (NIA) 120 Marco de referencia de las ISAs
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir Normas
Internacionales de Auditora (NIAs).
El propsito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se
emiten las NIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los
auditores.
ISA (NIA) 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una
auditora de
estados financieros
Su propsito es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios
generales que gobiernan una auditora de estados financieros. Esta NIA deber leerse
conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de
Auditora.
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de
todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado.
ISA (NIA) 210 Trminos de los trabajos de auditora
Su propsito es establecer normas y dar lineamientos sobre:
(a) El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y
(b) La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos
de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.
2
ISA (NIA) 220 Control de calidad para el trabajo de auditora
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de
calidad:
(a) Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de
auditora en general; y
(b) Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora
particular.
ISA (NIA) 230 Documentacin
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la
documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros.
Segn dicha norma, el auditor deber documentar los asuntos que son importantes
para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
"Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u
obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel,
pelcula, medios electrnicos, u otros medios.
ISA (NIA) 240 Fraude y error
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de
estados financieros.
Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los
resultados consecuentes, el auditor debera considerar el riesgo de representaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o
error.
El trmino "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos
de entre la administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado una
representacin errnea de los estados financieros.
El trmino "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados
financieros.
3
ISA (NIA) 250 Consideracin de Leyes Y Reglamentos en una Auditora
de Estados
Financieros
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditora de
estados financieros.
Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta
los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por
parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los
estados financieros.
ISA (NIA) 260 Comunicaciones de asuntos de auditora con los
encargados del
mando (gobierno corporativo)
Su propsito es establecer normas y proveer guas para la comunicacin de asuntos
surgidos de la auditoria de estados financieros, entre el auditor y quienes estn a
cargo del gobierno de la entidad.
Para propsitos de las ISAs, gobierno es el termino utilizado para describir el rol de
las personas a cargo de la supervisin, control y direccin de la entidad.
ISA (NIA) 300 Planeacin
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de
una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el
contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede
necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se
discuten.
"Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para
la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea
desempear la auditora en manera eficiente y oportuna.
ISA (NIA) 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de
los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:
- Significado de conocimiento del negocio,
- Por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una
auditora que desempean un trabajo
- Por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y
- Cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.
Su objetivo (del conocimiento) consiste en que sea posible al auditor identificar y
comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan
4
tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el
dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al
evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora.
El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira:
- Un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la
entidad opera, y
- Un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad.
ISA (NIA) 320 Importancia relativa de la auditora
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de
importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora.
"Importancia Relativa" (MATERIALIDAD) es definida en "Marco de Referencia para la
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad IASB (ahora NIIF) en los trminos siguientes:
"La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea
pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en
los
estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o
error
juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea.
As,
la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin,
ms
que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para
ser til".
ISA (NIA) 400 Evaluaciones de riesgo y control interno
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una
comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de
auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
deteccin.
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de
auditora efectivo.
El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear
los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo.
5
ISA (NIA) 401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por
computadora
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los
procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una auditora en un ambiente
de Sistemas de Informacin Computarizada SIC .
Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe cuando est involucrada una
computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por la entidad de
informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que dicha
computadora sea operada por la entidad o por una tercera parte.
Un ambiente SIC puede afectar:
- Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin
suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno.
- La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el
auditor llega a la evaluacin del riesgo.
- El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora.
El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear, dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se
necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden necesitarse
para:
- Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno afectados por el ambiente SIC.
- Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y
del riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.
Este trmino se utiliza en esta NIA en lugar de procesamiento electrnico de
datos (PED) utilizado en la NIA anterior, "Auditora en un Entorno de PED".
- Disear y desempear pruebas de control y procedimientos sustantivos
apropiados.
- Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un
profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del
auditor o ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional,
el auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de
que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora, de acuerdo con
NIA "Uso del Trabajo de un Experto"
6
ISA (NIA) 500 Evidencia de auditora
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y
calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados
financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
ISA (NIA) 501 Evidencia de auditora consideraciones adicionales para
partidas
especficas
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo
contenido en NIA "Evidencia de Auditora", con respecto a ciertos montos especficos
de los estados financieros y a otras revelaciones.
La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al
auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes Partes:
Parte A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario
Parte B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar
Parte C: Investigacin Respecto de Litigios y Reclamaciones
Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo
Parte E: Informacin por Segmentos
ISA (NIA) 505 Confirmaciones externas
Su propsito es establecer normas y proveer guas para el uso de confirmaciones
externas del auditor como un medio de obtencin de evidencia de auditoria.
El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para
obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada para la afirmacin respectiva.
Para el efecto el auditor deber considerar lo siguiente:
- El riesgo evaluado de error material a nivel de afirmacin
- Cmo la evidencia obtenida de otros procedimientos de auditoria planeados
reducir el riesgo de error material a nivel de afirmacin a un nivel
aceptablemente bajo
7
ISA (NIA) 510 Trabajos iniciales, balances de apertura
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos
de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando
los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor.
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente
apropiada de auditora de que:
(a) los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera
importante afecten los estados financieros del periodo actual;
(b) los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al
periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y
(c) las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los
cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y
revelados en forma adecuada.
Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan
los efectos de:
(a) transacciones de periodos anteriores; y
(b) polticas contables aplicadas en el periodo anterior.
ISA (NIA) 520 Procedimientos analticos
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de
procedimientos analticos durante una auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de
revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser
aplicados en otras etapas.
ISA (NIA) 530 Muestreo de la auditora y otros procedimientos de
pruebas
selectivas
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de partidas
para reunir evidencia en la auditora.
ISA (NIA) 540 Auditora de estimaciones contables
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditora de
estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende
ser aplicable al examen de informacin financiera prospectiva, aunque muchos de los
procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin.
"Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al monto de una partida en
ausencia de un medio preciso de medicin.
8
ISA (NIA) 545 Auditora de mediciones y revelaciones del valor
razonable
Su propsito es establecer normas y dar lineamientos para la auditoria de mediciones
y revelaciones de valor razonable contenidas en los estados financieros. En particular,
esta NIA est dirigida a consideraciones de auditoria relacionadas con la medicin,
presentacin y revelacin de activos importantes, pasivos y componentes especficos
de patrimonio presentados o revelados a valor razonable en los estados financieros.
ISA (NIA) 550 Partes relacionadas
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora respecto de las partes
relacionadas y de las transacciones con dichas partes.
El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener
evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin
por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las
partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros.
ISA (NIA) 560 Hechos posteriores
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el
trmino "hechos posteriores" se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren
entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a los hechos
descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor.
ISA (NIA) 570 Negocio en marcha
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros respecto de la
propiedad del supuesto de negocio en marcha como una base para la preparacin de
los estados financieros.
Al planear y desempear los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados
consecuentes, el auditor debera considerar la propiedad del supuesto de negocio en
marcha que subyace la preparacin de los estados financieros.
La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible,
generalmente un perodo que no exceda de un ao despus del final del periodo, se
asume en la preparacin de los estados financieros en ausencia de informacin en
contrario.
ISA (NIA) 580 Representaciones de la administracin
9
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los
procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones
de la administracin y la accin a tomar si la administracin se rehusa a proporcionar
representaciones apropiadas.
Si la administracin se rehusa a proporcionar una representacin que el auditor
considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor debera
expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. En tales circunstancias,
el auditor debera evaluar cualquier confianza depositada en otras representaciones
hechas por la administracin durante el curso de la auditora y considerar si las otras
implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto adicional sobre el dictamen
del auditor.
ISA (NIA) 600 Uso del trabajo de otro auditor
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor,
que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro
auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los
estados financieros de la entidad.
ISA (NIA) 610 Consideraciones del trabajo de auditora interna
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores
externos al considerar el trabajo de auditora interna.
Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al auditor
externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa.
Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados slo a actividades de
auditora interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros.
ISA (NIA) 620 Uso del trabajo de un experto
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del
trabajo de un experto como evidencia de auditora.
Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los
fines de la auditora.
"Experto" significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y
experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la
auditora.
10
ISA (NIA) 700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y
contenido del dictamen del auditor como un resultado de una auditora de los estados
financieros de una entidad, desempeada por un auditor independiente.
ISA (NIA) 710 Comparativos
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor respecto de los comparativos.
El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de
importancia relativa con el marco de referencia para informacin financiera relevante
a los estados financieros que estn siendo auditados.
La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin financiera
entre los pases da como resultado que se presente la informacin financiera
comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los
estados financieros.
ISA (NIA) 720 Otra informacin en documentos que contienen estados
financieros
auditados
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la consideracin
del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene obligacin de
dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NIA
aplica cuando est implicado un informe anual, sin embargo puede tambin aplicar a
otros documentos, como los usados en ofertas de valores.
En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de
dictaminar especficamente sobre otra informacin.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de
importancia relativa con los estados financieros auditados.
ISA (NIA) 800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora
con
propsito especial
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los
compromisos de auditora con propsito especial, incluyendo:
- Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas
nacionales;
- Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero
(de aqu en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los
estados financieros);
11
- Cumplimiento con convenios contractuales; y
- Estados financieros resumidos.
Esta NIA no aplica a trabajos de revisin (revisin limitada), de procedimientos
convenidos, o de compilacin.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la
base para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin
escrita de opinin.
DECLARACIN INTERNACIONAL DE PRACTICAS DE AUDITORIA
DIPA 1000 Procedimientos de confirmacin entre bancos
El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo
independiente y tambin a la administracin de un banco, como auditores internos e
inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos. Los lineamientos
contenidos en esta Declaracin deberan contribuir a la efectividad de los
procedimientos de confirmacin entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de
respuestas.
DIPA 1001 Ambientes de Cis-Microcomputadoras independientes
El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA 400
"Evaluacin del Riesgo y Control Interno," y la Declaracin Internacional sobre
Auditora 1008 "Caractersticas y Consideraciones del CIS 1," al describir los sistemas
de microcomputadoras usadas como estaciones de trabajo independientes. La
Declaracin describe los efectos de la microcomputadora sobre el sistema de
contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de
auditora.
DIPA 1002 Ambientes de Cis-Sistemas de computadores en lnea
El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA
"Evaluacin del Riesgo y Control Interno," y la Declaracin Internacional de Auditora
"Caractersticas y Consideraciones del CIS," con la descripcin de los sistemas de
computadoras en lnea. La Declaracin describe los efectos de un sistema de
computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y controles internos
relacionados y sobre los procedimientos de auditora.
DIPA 1003 Ambientes de Cis-Sistemas de base de datos
El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA 400
"Evaluaciones del Riesgo y Control Interno," y la Declaracin Internacional de
Auditora 1008 "Caractersticas y Consideraciones del CIS," por medio de la
12
descripcin de los sistemas de base de datos. La declaracin describe los efectos de
un sistema de base de datos sobre el sistema de contabilidad y controles internos
relacionados y sobre los procedimientos de auditora.
Los sistemas de base de datos comprenden esencialmente dos componentes-la base
de datos y el sistema de administracin de la base de datos (SABS). Los sistemas de
base de datos interactan con otros aspectos del hardware y software del sistema
global de la computadora.
Una base de datos es una coleccin de datos que se comparte y usa entre un nmero
de diferentes usuarios para diferentes fines. Cada usuario puede no necesariamente
estar enterado de todos los datos almacenados en la base de datos o de las maneras
en que los datos pueden ser usados para mltiples fines. Generalmente, los usuarios
individuales conocen slo los datos que ellos usan y pueden considerar los datos
como archivos de computadora utilizados para sus aplicaciones.
DIPA 1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores
externos
Esta Declaracin busca quitar estas posibles concepciones errneas y sugerir cmo
cada uno podra hacer un uso ms efectivo del trabajo desempeado por el otro.
Consecuentemente, la Declaracin:
- Define la responsabilidad primaria de la administracin (seccin 2);
- Examina las caractersticas esenciales de los papeles de supervisores y
auditores (secciones 3 y 4);
- Revisa el grado al cual los papeles coinciden (seccin 5); y
- Sugiere un mecanismo para una coordinacin ms efectiva entre supervisores
y auditores en el cumplimiento de sus tareas por separado (seccin 6 a 8).
DIPA 1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades
pequeas
Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las
NIAs.
El objetivo de esta DIPA es describir las caractersticas comnmente encontradas en
las entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIAs.
Esta DIPA incluye:
(a) Discusin de las caractersticas de las entidades pequeas;
(b) Lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de las entidades
pequeas; y
(c) Lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el auditor
tambin proporciona servicios contables a la entidad pequea.
13
DIPA 1006 Auditoras de los estados financieros de bancos
El propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores por
medio de la interpretacin y ampliacin de estos lineamientos en el contexto de la
auditora de bancos comerciales internacionales. Sin embargo, no se pretende que sea
una lista exhaustiva de los procedimientos y prcticas que deben usarse en dicha
auditora.
DIPA 1008 Evaluacin del riesgo y el control interno Caractersticas y
consideraciones del Cis
Un entorno de sistema de informacin de cmputo (CIS) se define en la Norma
Internacional de Auditora (NIA) 401 "Auditora en un Entorno de Sistemas de
Informacin por Computadora," como sigue:
Para los fines de las Normas Internacionales de Auditora, existe un entorno de CIS
cuando hay implicada una computadora de cualquier tipo o tamao en el
procesamiento por parte de la entidad de informacin financiera de importancia para
la auditora, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por un tercero.
DIPA 1009 Tcnicas de auditora con ayuda de computadora
El propsito de esta norma es proporcionar lineamientos en el uso de TAACs. Aplica a
todos los usos de TAACs que impliquen una computadora de cualquier tipo o tamao.
La NIA 401 "Auditora en un entorno de sistemas de informacin por computadora"
comenta algunos de los usos de TAACs como sigue:
- La ausencia de documentos de entrada o la falta de un rastro visible de auditora
puede requerir el uso de TAACs en la aplicacin de procedimientos sustantivos y
de cumplimiento.
- La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora puede ser mejorada
mediante el uso de TAACs.
DIPA 1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de
estados
financieros
Su propsito es ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena prctica, al
proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAs en casos en que los asuntos
ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.
Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir
consideracin adicional de los auditores. Esta Declaracin proporciona ayuda prctica
a los auditores al describir:
(a) Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados
financieros con respecto a los asuntos ambientales;
14
(b) Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados
financieros; y
(c) Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en
este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora con respecto a:
- conocimiento del negocio (NIA 310);
- evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400);
- consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y
- otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).
DIPA 1012 Auditora de instrumentos financieros derivados
Su propsito es proveer normas y lineamientos para la planificacin y desarrollo de
procedimientos de auditoria para evaluar las afirmaciones relacionadas con
instrumentos financieros derivados.
DIPA 1013 Comercio electrnico Efecto en la auditora de estados
financieros
Esta declaracin identifica materias especficas para apoyar al auditor cuando ste
considera la importancia del comercio electrnico en las actividades de negocios de la
entidad; as como el efecto del comercio electrnico en la evaluacin de riesgo de
auditor para propsitos de formarse una opinin de los estados financieros.
DIPA 1014 Informe de los auditores en cumplimiento con Normas
Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF)
El propsito de esta declaracin de auditoria es proveer de lineamientos adicionales
cuando el auditor expresa una opinin de estados financieros que han sido
preparados por la Administracin bajo las siguientes bases:
(a) Solamente de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIFs (IFRS por sus siglas en Ingls)
(b) De acuerdo con NIIF y una base de informacin financiera nacional
(c) De acuerdo con una base de informacin financiera nacional con una anotacin
de que se est exento de cumplir con NIIF.