El costo, en las empresas manufactureras y en las de prestacin de servicios, se define como las erogaciones y causaciones, efectuadas en el rea de produccin, necesarias para producir un artculo o prestar un servicio. En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogacin o desembolso de dinero, o la obligacin de incurrir en ellos, para adquirir mercancas objeto de la venta. De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de prestacin de un servicio, las erogaciones y causaciones efectuadas en cada una de las divisiones se denominan as. En produccin, se denominan costos; en administracin, se le denominan gastos y en ventas, se le denominan gastos. La contabilidad de costos es un sistema de informacin para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analiar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. !e relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
1.1.1Diferencia Entre Costo Y Gasto Definicin de Costos "Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.# GARCA COLN, Contabilidad de costos Definicin de Gasto "$omprende todos los costos e%pirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.# JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos Diferencias entre costos y gastos - Costos $osto del producto o costos inventariables El valor monetario de los recursos in&erentes a la funcin de produccin; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan dentro del 'alance (eneral. Los costos totales del producto se llevan al Estado de )esultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos. - Gastos (astos del periodo o gastos no inventariables !on los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. !e relacionan con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de )esultados a trav*s del rengln de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren. 1.2RELACION ENRE CONA!ILIDAD DE CO"O", #INANACIERA $ AD%INI"RAI&A Contabilidad de costos frente a la contabilidad ad'inistrati(a
La contabilidad administrativa es el sistema de informacin cuyo objetivo es el de suministrar datos confiables a la administracin para facilitar las funciones de direccin, organiacin, planeacin, evaluacin y control, y as servir de base para la toma de decisiones. Esta informacin es de carcter interno. En $olombia, la contabilidad administrativa no est regulada. La contabilidad de costos tiene relacin con la contabilidad administrativa porque forma parte de ella. +aneja cierta informacin que slo le interesa a la administracin, cual es la de conocer el valor de los productos que fabrica.
Contabilidad de costos frente a la contabilidad financiera
La contabilidad financiera es el sistema de informacin cuya finalidad es la de suministrar informacin a terceras personas que tengan necesidad de conocer la situacin financiera y econmica de la empresa, y los oriente en la toma de sus decisiones. La contabilidad financiera, adems de ser una &erramienta de control, sirve para determinar la utilidad que generara una empresa en un perodo determinado La contabilidad de costos tiene relacin con la contabilidad financiera en la forma como se integra con ella, as, En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente por medio de la cuenta inventario de productos terminados. En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos se presenta restando a los ingresos operacionales, y de esta manera &allar la utilidad bruta en ventas. 1.) O!*EI&O DE LA CONA!ILIDAD DE CO"O" La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin de costos. !e clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio. En general, los costos que se re-nen en las cuentas sirven para tres propsitos generales, .. /roporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario 0estado de resultados y balance general1. 2. 3frecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa 0informes de control1. 4. /roporcionar informacin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones 0anlisis y estudios especiales1. $ontrol constituye la gestin para el cumplimiento de las metas propuestas, mientras que reduccin de costos se refiere al esfuero orientado a lograr una disminucin en los niveles o magnitud de los costos. El costo de la calidad de un producto representa el trabajo que requiere la identificacin y administracin de las erogaciones necesarias para mantener un adecuado grado de calidad, es decir, la fiscaliacin del cumplimiento de las normas de su dise5o y sus especificaciones. Costo+ esf,er-o destinado a lograr ,n ob.eti(o deter'inado. La e%presin objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones que generan costos. Ejemplo, de produccin, de administracin, econmico, etc. Los fines de la contabilidad de costos son+
Determinar el costo de producir un articulo con el fin de determinar su verdadero precio de venta. Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, para una correcta elaboracin del 'alance (eneral. Determinar el costo de los productos o servicios vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o p*rdida en el periodo y poder preparar el Estado de )esultados. Dotar de una &erramienta -til a la administracin para la planeacin y control sistemtico de los costos de produccin. !ervir de fuente de informacin de costos para estudios econmicos y toma de decisiones. 1./ CLA"I#ICACION DE LO" CO"O" Clasificacin 0ri'aria del costo. Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el perodo en el cual se producen 0gastos que no son de fbrica, mercadotecnia, venta, distribucin, gastos administrativos. Los desembolsos pueden ca0itali-arse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y despu*s depreciarse, amortiarse o agotarse. 6ales cargos son, .. 7(astados7 en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin. 2. 78nventariados7 como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabricacin 0depreciaciones1. Los desembolsos pueden ser in(entariados o tratados como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos vendidos en el estado de resultados. CLA"I#ICACI1N $ CO%2ORA%IENO DE LO" CO"O" De ac,erdo con la f,ncin en 3,e se inc,rren+ De 0rod,ccin+ son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados, materia prima 0costo de los materiales integrados al producto1, mano de obra 0que interviene directamente en la transformacin del producto1 y gastos de fabricacin indirectos 0intervienen en la transformacin del producto, con e%cepcin de la materia prima y la mano de obra directa1. De distrib,cin o (enta+ son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa &asta el -ltimo consumidor. De ad'inistracin+ se originan en el rea administrativa. Con relacin al (ol,'en de acti(idad+ es decir, s, (ariabilidad+ &ariables+ mantienen una relacin directa con las cantidades producidas, son proporcionales al volumen de trabajo 0materiales, energa1. "e'i(ariables+ en determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos 0pasar de un supervisor a dos supervisores1; o que estn integrados por una parte fija y una variable 0servicios p-blicos1. #i.os+ 0estructurales1 en perodos de corto a mediano plao, son constantes, independientes del volumen de produccin 0alquiler de la fbrica, cargas sociales de operarios mensualiados1. E%isten dos categoras, .. Costos fi.os discrecionales+ son susceptibles de ser modificados 0sueldos, alquileres1. 2.4 Costos fi.os co'0ro'etidos+ no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos 0depreciacin de la maquinaria1 "eg5n s, identificacin con alg,na ,nidad de costeo+ Directos+ se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y econmicamente pueden identificarse con alg-n trabajo o centro de costos 0materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado1. Indirectos+ no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino slo parcialmente mediante su distribucin entre los que &an utiliado del mismo 0sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.1. 9n costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra. Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la manera en que se utilia el costo indirecto en secciones distintas. /uesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos. Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo. De ac,erdo con el tie'0o en 3,e f,eron calc,lados. 6istricos+ se incurrieron en un determinado perodo. 2redeter'inados+ son los que se estiman con bases estadsticas y se utilian para elaborar los presupuestos. De ac,erdo con el tie'0o en 3,e se cargan o se enfrentan a los ingresos+ Del 0er7odo+ se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. Del 0rod,cto+ se llevan contra los ingresos -nicamente cuando &an contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta 0a cr*dito o al contado1. Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados. "eg5n el grado de control+ Controlables+ las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable 0nivel de produccin, stoc:, n-mero de empleados1. Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realiarlos o no. No controlables+ no e%iste la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado 0costo laboral1. La contabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. ; mayor nivel jerrquico e%iste un mayor grado de variables bajo su control. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Estos costos son los fundamentos para dise5ar contabilidades por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. "eg5n s, c'0,to+ Costo contable+ slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Costo econ'ico < t8cnico+ computa todos los factores utiliados. ;grega otras partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfueros que tienen un valor econmico por su intervencin en el proceso, el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y el inter*s del capital propio. =o significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en t*rminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utiliados en provec&o del propio titular de dic&os factores. El costo es unidad de medicin de esfuero de los factores de la produccin destinados a satisfacer necesidades de la &umanidad y generar ingresos para la empresa. La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean riqueas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema poltico, capitalista, socialista, etc. De ac,erdo con la i'0ortancia sobre la to'a de decisiones+ Rele(antes+ se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambi*n se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial e%istiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciacin del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin. Irrele(antes+ son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido. De ac,erdo con el ti0o de costo inc,rrido+ Dese'bolsables+ implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la contabilidad. De o0ort,nidad+ se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rec&aadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad. De ac,erdo con el ca'bio originado 0or ,n a,'ento o dis'in,cin en la acti(idad+ Diferenciales+ son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa, .. $ostos decrementales, cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin. 2. $ostos incrementales, cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa ",'ergidos+ independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados. De ac,erdo con s, relacin a ,na dis'in,cin de acti(idades+ E(itables+ son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen. Ine(itables+ son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa. 1.9 I%2ORANCIA DE LO" CO"O" EN LA O%A DE DECI"IONE" 9no de los aspectos ms importantes dentro del sector laboral, es la toma de decisiones. =o obstante, este proceso lo llevamos a cabo frecuentemente, aun cuando no lo notemos. /or ejemplo, si vamos a comprar alg-n determinado producto y e%isten dos lugares en donde *ste se encuentra a la venta, debemos decidir en dnde comprarlo o incluso, si realmente nos conviene &acerlo. ;unque posiblemente el ejemplo anterior pueda parecer intrascendente, en *l est teniendo lugar una eleccin y para estar seguros de que *sta fue la correcta, o al menos la ms acertada, es necesario que conocamos, al menos, lo que es el proceso de toma de decisiones, as como cules son los puntos que se deben tener en cuenta antes de disponernos a realiar tal o cual accin. Este tema es indispensable sobre todo en las empresas o negocios 0sean de la magnitud que sean1, pues una resolucin mal tomada, puede llevarlos a un mal t*rmino. /or tal ran, las personas encargadas de la toma de decisiones, deben estar capacitadas y saber ampliamente todas las caractersticas y pasos de este proceso. 3tro factor importante dentro de cualquier tipo de organiacin 0lucrativa o no1, es contar con un buen control de costos. Esto se realia como un esfuero para tratar de obtener una produccin o servicio de calidad, gastando la menor cantidad de dinero que sea posible. Lo anterior conducir a la empresa a ofrecer a sus clientes precios raonables y qui mejores que los de la competencia. !in embargo, para que tal cosa se convierta en una realidad, primeramente es necesario saber qu* son los costos, al igual que la manera en que estos se clasifican. 6eniendo estos conocimientos, nos ser muc&o ms sencillo realiar las tareas antes descritas. Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la informacin que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organiacin para realiar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rpida y efica, esto &ace que en la actualidad la :La contabilidad de costos: tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la informacin. La informacin requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de operaciones diarias, e%presada de una forma clara en la contabilidad de costos , de la cual se desprende la evaluacin de la gestin administrativa y gerencial convirti*ndose en una &erramienta fundamental para la consolidacin de las entidades. /ara suministrar informacin comprensible, -til y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos, as como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de decisiones. ;NIDAD 2 ELE%ENO" DEL CO"O 2.1 %AERIALE" DIRECO" 2.2.1 CLA"I#ICACION 2.2.2 REGI"RO 2.) CO"O" INDIRECO" DE #A!RICACI1N !on todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. ;unque los gastos de venta, generales y de administracin tambi*n se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto. ;l contabiliar los $8> se presentan dos problemas, 9na parte importante de los $8> es de naturalea fija. $omo consecuencia, el $8> por unidad aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye cuando *sta se incrementa. ; diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los $8> es de naturalea indirecta y no puede identificarse fcilmente con departamentos o productos especficos. Es el ms complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la produccin. !e diferencia por, La cantidad de rubros que lo integran. La &eterogeneidad de cuentas que incluye. El dismil comportamiento con relacin al volumen de actividad. La falta o no conveniencia de su identificacin en el producto. La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos. Conce0tos integrantes. ;lgunos autores lo caracterian por e%clusin, todos los insumos que requiere la elaboracin de un producto y que no sean 'ateriales ni 'ano de obra directa. Es decir, incluyen, +ateriales indirectos. +ano de obra indirecta. 3tros costos de produccin indirectos, energa, calefaccin, alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso. E(ol,cin. !u evolucin &istrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos que economian materia prima y sustituyen mano de obra directa. /ara el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no controlables. Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisin el costo e<acto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto. Nat,rale-a y clasificacin de los CI#. !e denomina objeto de gasto al artculo u objeto en el cual se &a gastado o se van a gastar fondos. Los $8> pueden subdivirse seg-n el objeto del gasto en tres categoras, materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin. Costos generales directos e indirectos de fabricacin. 9n costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. 9n costo indirecto no puede identificarse de manera especfica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito. $om-nmente, la e%presin de que un costo es 7directo7 significa que es directo con respecto al producto. (eneralmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los $8> normalmente son indirectos con respecto a los productos que se estn fabricando. !in embargo, ciertos $8> pueden ser directos con respecto a determinados departamentos 0capata de un determinado departamento, materiales indirectos1. /or conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan como $8>. En tales circunstancias, t*cnicamente esta porcin de los $8> es directa con respecto al producto. 6odos los $8> son directos con respecto a la planta o fbrica. !in embargo, algunos de *stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta 0depreciacin de la planta, sueldo del gerente1. La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto ms importante para propsitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base. La mayora de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoria se encuentra a un nivel administrativo superior. La distincin entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propsitos de costeo de productos siempre que se fabrique ms de un producto y para propsitos de control siempre que se utilice ms de un departamento en la fabricacin de los productos. Costos indirectos de fabricacin de 0lanta y de0arta'ento. Los $8> pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de produccin. Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fbrica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes. La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de produccin y servicios. /or lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos. Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniera industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. /uesto que la funcin de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base determinada. Despu*s de &aber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propsitos de costeo de productos, se les describe como 7costos asignados a los departamentos de servicio7. Despu*s de &aber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de un departamento de produccin constan de los siguientes rubros, .. (astos generales directos de departamento, +ateriales indirectos utiliados por el departamento. +ano de obra indirecta utiliada por el departamento. $ostos indirectos generales directamente relacionados con el departamento 0depreciacin maquinaria del departamento1. 2. (astos generales indirectos de departamento, $ostos indirectos de planta asignados 0depreciacin del segmento de planta utiliado por el departamento1. $ostos asignados a los departamentos de servicios. 2.).1 CO"EO REAL CONRA CO"EO NOR%AL 2.).2 CO"O" INDIRECO" DE #A!RICACI1N E"I%ADO" $ostos indirectos de fabricacin estimados 9na ve que se determina el nivel de produccin estimado, una compa5a debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin. /or lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimado para el periodo siguiente. 2.).) ANALI"I" DE LO" CO"O" INDIRECO" DE #A!RICACI1N ";!A2LICADO" $ "O!RE A2LICADO" 2.)./ CONA!ILI=ACION DE LA DI#ERENCIA ENRE LO" CO"O" INDIRECO" DE #A!RICACI1N A2LICADO" $ REALE" 2.).9 A"IGNACION DE LO" CO"O" 2RE";2;E"ADO" DE LO" DE2ARA%ENO" DE "ER&ICIO A LO" DE 2ROD;CCI1N 2./ E"ADO DE CO"O DE 2ROD;CCI1N $ &ENA" ;NIDAD ) "I"E%A DE CO"O" 6I"ORICO" ).1 ORDENE" DE 2ROD;CCI1N ).1.1 CO"EO 2OR ORDENE" DE 2ROD;CCI1N Co'0ra de %ateriales 8nventario +ateriales C,entas 0or 2agar Efecti(o D C C Las materias primas s!ministros" se solicitan a tra#$s %el Departamento %e Compras &La Solicit!% %e Materiales %a ori'en a la Or%en %e Compra(. Dic)os Materiales" se '!ar%an en !na *o%e'a &Se les )ace !n Informe %e +ecepci,n o Informe %e Entra%a( se entre'a s,lo a tra#$s %e !na +e-!isici,n. Cons,'o de %ateriales
In(entario 2rod,cto en 2roceso CI# In(entario de %ateriales D D C El cons!mo %e materiales se )ace a tra#$s %e !na re-!isici,n %e materiales. La c!enta %e pro%!cto en proceso" se controlar.a por ca%a or%en %e pro%!cci,n los CIF" por centro %e costo. E'0a3,es y en(olt,ras CI# Gastos de &entas In(entario %aterial de E'0a3,es D D C /an a los CIF" en el caso %e -!e el empa-!e o la en#olt!ra" )a'a parte %el pro%!cto termina%o" como es el caso %el #aso para el o'!r" el pl0stico para el -!esito o 1oca%illo" la 1otella en el #ino. /an a los Gastos %e /entas %istri1!ci,n" c!an%o el empa-!e no )ace parte %el pro%!cto termina%o" como es el caso %e !na ca2a %e 3apatos" la ca2a %e !n lapicero" el empa-!e %e !nas pilas. #letes y Acarreos CI# Efecti(o C,entas 0or 2agar D C C En el caso %e -!e el 'asto %e transporte sea ocasional no )a'a parte %e !n maor #alor %e la mercanc.a o %e la materia prima. 2ago de la N'ina N'ina 0or 2agar C,entas 0or 2agar >Retenciones de N'ina o Ded,cciones? Efecti(o D C C A ca%a tra1a2a%or se le entre'a s! colilla %e pa'o respecti#a. En la MANO DE O*+A" se reali3an tres acti#i%a%es4 El control %el Tiempo El c0lc!lo %e la N,mina La Asi'naci,n o Distri1!ci,n %e costos %e la N,mina. Distrib,ci n de la N'ina In(entario 2rod,cto en 2roceso CI# Gastos Ad'inistraci D D D C Se !tili3an las tar2etas %e tiempos &control %e entra%a sali%a( la 1oleta %e tra1a2o &ela1ora%a por ca%a emplea%o" o s!per#isor" in%ican%o en la or%en en -!e la1or, por c!anto tiempo(. El Departamento %e N,mina" n y &entas N'ina 0or 2agar calc!la la n,mina en#.a los %atos al Departamento %e Costo" -!ienes se encar'an %e asi'nar el costo %e la n,mina preparar los informes %e costos. Controlar el In#entario en 5roceso por or%en %e tra1a2o los CIF" por centro %e costo. 2ro(isin de 2restacion es "ociales >In(entario 2rod,cto en 2roceso? CI# Gastos de Ad'inistraci n y &entas >2restaciones "ociales? 2ro(isin 0ara 2restaciones "ociales D D D C 5ro#isi,n para prestaciones sociales son las cesant.as" s!s intereses" prima %e ser#icios" #esti%o %e la1or. Otras pro#isiones como las #acaciones. Se'6n Oscar G,me3 *ra#o" las prestaciones sociales %e la mano %e o1ra %irecta" %e1en re'istrarse como !n maor #alor %el In#entario %e 5ro%!cto en 5roceso. 5olimeni" los car'a a CIF. 2ago de 2restacion es "ociales 2ro(isin 0ara 2restaciones "ociales Gasto 2restaciones "ociales Efecti(o D D C Las pro#isiones se cierran al 7nali3ar el per.o%o conta1le &81 %e Diciem1re( o c!an%o se efect!$ el pa'o %e ellas al tra1a2a%or" en to%o caso" %el a2!ste" el maor ser0 !n 'asto prestaciones m0s el menor #alor se cierra contra !n In'reso por a2!ste. Al 7nali3ar el per.o%o conta1le" se trasla%a a la c!enta %e 5asi#os La1orales. Contabili-a cin de los CI# Reales CI# De0reciacione s "er(icios 25blicos D CCC C Los costos %el per.o%o &CIF +eales(" se #an conta1ili3an%o normalmente. Ca%a %epartamento %e1e lle#ar s! )o2a %e CIF" lo -!e in%ica -!e se controla por centro %e costos. En los CIF" se re'istra to%o lo -!e )aa en %ic)a )o2a" e9cepto los materiales in%irectos la mano %e o1ra C,entas 0or 2agar Efecti(o in%irecta" a -!e estos" %e1ieron re'istrarse en los asientos anteriores. En los CIF" se re'istran los :etes c!an%o no )a'an parte %e !n maor #alor %e la materia prima o %el pro%!cto" los empa-!es" c!an%o )acen parte %el pro%!cto termina%o. Los CIF en mano %e o1ra lo conforman4 El tra1a2o s!plementario &;oras E9tras(" %iferente al la1ora%o en !na or%en %e pro%!cci,n o el la1ora%o por ne'li'encia o ine7ciencia %el tra1a2a%or. El tiempo ocioso 2!sti7ca1le. La %iferencia %e lo pro%!ci%o por el tra1a2a%or el salario m.nimo 'aranti3a%o" c!an%o no c!1re la pro%!cci,n m.nima" %e manera -!e o1ten'a el salario m.nimo &es !n costo -!e c!1re la empresa(. Las 5restaciones Sociales &Cesant.as" Intereses a las cesant.as" prima" #esti%o %e la1or( Los A!9ilios %e transporte Las #acaciones Los para7scales &ca2a %e compensaci,n familiar" SENA e IC*F( la se'!ri%a% social &+ies'os profesionales" Aportes a las E5S aportes por pensi,n(" a car'o %el emplea%or" se conta1ili3an como CIF #s C!entas por 5a'ar. 2ago de 2arafiscale s Gastos 2arafiscales C,entas 0or 2agar Efecti(o D D C En Gastos 5ara7scales" ir.a los aportes patronales por este concepto" %e parte %el personal %e a%ministraci,n %e #entas. asa de A0licacin 0redeter'i nada In(entario 2rod,cto en 2roceso CI# A0licados D C Como los Departamentos %e Ser#icios" 1ene7cian a los %e pro%!cci,n" s!s costos %e1en conta1ili3arse como CIF. De1e asi'narse el total %e CIF pres!p!esta%os en los Departamentos %e Ser#icios" a los Departamentos %e 5ro%!cci,n" l!e'o" calc!larse !na tasa %e aplicaci,n %e CIF" para ca%a %epartamento %e pro%!cci,n. Los CIF se aplican a me%i%a -!e la pro%!cci,n a#an3a" car'0n%ose a In#entario %e 5ro%!cto en 5roceso. Dic)a tasa se c0lc!la %e %i#i%ir !nos CIF ESTIMADOS o pres!p!esta%os" para el per.o%o si'!iente" calc!la%o con 1ases t$cnicas" so1re LA *ASE %e !n ni#el %e pro%!cci,n estima%o" -!e se calc!la se'6n la capaci%a% pro%!cti#a" %e conformi%a% con la proecci,n %e #entas. Dic)a 1ase p!e%e ser en costo %e los materiales %irectos" en )oras m0-!ina" en )oras )om1re" en metros c!a%ra%os" en costo primo" o en otras. 5ara !n 1!en pres!p!esto %e CIF" es necesario %eterminar a -!ellos conceptos -!e son #aria1les" 72os o mi9tos. En c!anto a los CIF FI<OS" es 1!eno %arles !n tratamiento 72o" esto se lo'ra a tra#$s %e la asi'naci,n %e #alores FI<OS &por e2emplo #alores porcent!ales(. Cierre de los CI# A0licados CI# A0licados CI# Reales &ariacin D D C C La #ariaci,n respon%e a !na S!1aplicaci,n %e CIF si es D$1ito. La #ariaci,n respon%e a !na So1reaplicaci,n %e CIF si es Cr$%ito.
Cierre de la &ariacin CI# >El (alor No es "ignificant e? Costo %ercanc7a &endida &ariacin CI# D D C C Si la #ariaci,n es SIGNIFICATI/A" se prorratea en 1ase al costo" entre el In#entario 5ro%!cto en 5roceso" el In#entario 5ro%!cto Termina%o El Costo %e la Mercanc.a /en%i%a. Cierre de la &ariacin CI# >El (alor es Re0resent ati(o? In(entario 2rod,cto en 2roceso In(entario 2rod,cto er'inado Costo %ercanc7a &endida &ariacin CI# D D D D C C C C El o12eti#o consiste en asi'nar los CIF s!1aplica%os o so1reaplica%os a a-!ellas c!entas -!e se encontra1an %istorsiona%as por el !so %e !na tasa %e aplicaci,n -!e res!lt, incorrecta" %e este mo%o" a2!star los sal%os 7nales para apro9imar lo -!e %e1i, ser" si se )!1iera emplea%o la tasa %e aplicaci,n correcta. Esta asi'naci,n" se reali3a en proporci,n al sal%o %e CIF no a2!sta%os" en ca%a !na %e estas c!entas. er'inada la orden de traba.o In(entario 2rod,cto er'inado In(entario 2rod,cto en 2roceso D C Se conta1ili3a en el caso %e -!e sea en#ia%a al Almac$n %e 5ro%!ctos Termina%os o estan%o en 1o%e'a" para efectos %el in#entario. Des0ac@o y entrega del 0rod,cto C,entas 0or Cobrar 4 Cliente Costo %ercanc7a &endida In(entario 2rod,cto er'inado D D CC Genera !na remisi,n %e mercanc.as !na fact!ra %e #enta o !n %oc!mento %e co1ro. &entas ;nidades DaAadas Nor'ales >%8todo 1+ A todas las rdenes? In(entario ;nidades DaAadas CI# In(entario 2rod,cto en 2roceso D D C Este m$to%o recae so1re to%as las ,r%enes %e pro%!cci,n. S,lo se %e%!cen a #alor resi%!al %el In#entario %e 5ro%!cto en 5roceso El In#entario %e 5ro%!cto en 5roceso se controla por centro %e costos. ;nidades DaAadas Nor'ales >%8todo 2+ A ,na orden? In(entario ;nidades DaAadas In(entario 2rod,cto en 2roceso D C Este m$to%o recae so1re !na or%en %e pro%!cci,n espec.7ca. S,lo se %e%!cen a #alor resi%!al %el In#entario %e 5ro%!cto en 5roceso El In#entario 5ro%!cto en 5roceso se controla por centro %e costos. ;nidades DaAadas anor'ales In(entario ;nidades DaAadas 28rdida 0or Deterioro Anor'al In(entario 2rod,cto en 2roceso D D C El In#entario %e !ni%a%es %a=a%as se conta1ili3a por el #alor resi%!al. El In#entario 5ro%!cto en 5roceso se conta1ili3a por el costo se controla por centro %e costo. La 5$r%i%a por %eterioro anormal" ser.a la %iferencia %e los anteriores. ;nidades Defect,osa s Nor'ales >%8todo 1+ A todas las rdenes? CI# In(entario %ateria 2ri'a N'ina 0or 2agar CI# A0licados D C C C Se ela1ora !n estimati#o %el proceso %e reela1oraci,n. E9iste !na %!ali%a% en los CIF reales los CIF aplica%os" -!e al cerrarse el efecto es ne!tro. ;nidades Defect,osa s Nor'ales >%8todo 2+ A ,na orden? In(entario 2rod,cto en 2roceso In(entario %ateria 2ri'a D C C El In#entario %e 5ro%!cto en 5roceso" se controla por centro %e costo.
N'ina 0or 2agar CI# A0licados C ;nidades Defect,osa s anor'ales 28rdida 0or ;nidades Defect,osas Anor'ales In(entario de %ateria 2ri'a N'ina 0or 2agar CI# A0licados D C C C C La pala1ra ANO+MALES" )ace relaci,n a -!e no esta1a pres!p!esta%o el )ec)o %e -!e s!ce%iera tal sit!aci,n" es %ecir" se sali, %e las manos %e los controles pro%!cti#os. &enta de %aterial de Desec@o >%8todo 1+ A todas las rdenes? Efecti(o CI# D C Se consi%er, en la Tasa %e Aplicaci,n %e los CIF. &enta de %aterial de Desec@o >%8todo 2+ A ,na orden? Efecti(o In(entario 2rod,cto en 2roceso D C No se consi%er, en la Tasa %e Aplicaci,n %e los CIF. %aterial de Des0erdici o >%8todo 1+ A todas las rdenes? CI# C,entas 0or 2agar D C Se con#ierte en !n costo" el tener -!e pa'ar" para %es)acerse %e ellos. %aterial de Des0erdici o >%8todo 2+ A ,na orden? In(entario 2rod,cto en 2roceso C,entas 0or 2agar D C El In#entario 5ro%!cto en 5roceso" se controla por centro %e costo. ).1.2 ;NIDADE" DABADA", E#EC;O"A", %AERIAL DE DE"EC6O $ DE"2ERDICIO Las ;nidades DaAadas son aquellas que no cumplen los estndares de la produccin y que se venden por su valor residual o que se descartan y no se efect-a trabajo adicional en ellas. Las ;nidades Defect,osas son aquellas que no cumplen los estndares de la produccin y que se deben )EEL;'3);) con el fin de poder venderlas como unidades buenas o como mercanca defectuosa. El %aterial de Desec@o, son las materias primas que sobran del proceso de produccin y que no pueden reintegrarse a la produccin para el mismo propsito, pero que pueden utiliarse para un proceso de produccin diferente o venderse a terceras personas por un valor nominal. ).2 2ROCE"O" El dise5o de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturalea y tipo de las operaciones ejecutadas por una compa5a manufacturera. Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos son las empresas productoras de papel, acero, productos qumicos y te%tiles.
Costeo 0or 0rocesos.
El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costo.
CD,8 es ,n de0arta'entoE 9n departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan procesos de manufactura.
$uando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.
$ada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por centros de costos en ve de por departamentos. ).2.1 CARACERI"ICA" El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a trav*s de varias operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanan.
Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relacin entre los costos incurridos en un perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo perodo.
9n sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas,
Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
$ada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en t*rminos de las unidades terminadas al fin de un perodo.
Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artculos terminados. En el momento que las unidades dejan el -ltimo departamento del proceso, los costos totales del periodo &an sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados.
Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente, analiados y calculados a trav*s del uso de informes de produccin. ).2.2 IN#OR%E DEL CO"O DE 2ROD;CCI1N DEL 2RI%ER DE2ARA%ENO
9n sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada perodo.
La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el objetivo -ltimo es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.
Durante un cierto perodo algunas unidades sern empeadas, pero no todas sern terminadas al final de *l. En consecuencia , cada departamento determina qu* parte de 5ps costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu* parte a las terminadas.
?eamos un ejemplo al respecto, !upongamos que durante el mes de abril, 2@@@ unidades fueron puestas en proceso en el Departamento ;. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes, +ateriales A2@@@ +ano de obra A.@@@ 8ndirectos de >abricacin AB@@
;l fin de mes se terminaron .@@@ unidades y se las transfiri al Departamento '.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qu* parte de los A2@@@ de materiales, A.@@@ de la mano de obra y AB@@ de costos indirectos de fabricacin se aplica a las .@@@ unidades terminadas y transferidas y qu* parte se aplica a las otras .@@@ unidades en proceso. $ada departamento preparar un informe del costo de produccin.
).2.) IN#OR%E DEL CO"O DE 2ROD;CCI1N DE2ARA%ENO" 2O"ERIORE" El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a trav*s de varias operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanan.
Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relacin entre los costos incurridos en un perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo perodo.
9n sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas,
.. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
2. $ada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento.
4. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en t*rminos de las unidades terminadas al fin de un perodo.
C. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo.
B. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artculos terminados. En el momento que las unidades dejan el -ltimo departamento del proceso, los costos totales del periodo &an sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados.
D. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente, analiados y calculados a trav*s del uso de informes de produccin.
2rod,ccin 0or de0arta'entos.
En un sistema de costos por procesos se pone *nfasis en los departamentos o en los centros de costos.
En cada departamento o centro de costos se realian diferentes procesos o funciones, tales como meclado en el Departamento ; y refinamiento en el Departamento '. 9n producto generalmente fluye a trav*s de dos o ms departamentos o centros d costo antes de que llegue al almac*n de artculos terminados.
Los costos materiales , mano de obra e indirectos de fabricacin producidos en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. $uando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento del proceso acompa5adas de sus costos correspondientes.
La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del siguiente &asta que se conviertan en artculos terminados.
El costo unitario generalmente aumenta cuando los artculos fluyen a trav*s de los departamentos.
El manejo departamental de los costos de produccin se ilustra en el siguiente ejemplo,
Datos, La $ompa5a "E# produce el producto F, el cual requiere ser procesado en los departamentos ; y '. Durante febrero, CB@@ unidades fueron puestas en produccin y terminadas durante el mes. Los costos fueron los siguientes, +ateriales AG@@@ +ano de obra AHIHB $ostos indirectos, ABD2B.
6rabajo en proceso departamento ;. $osto 6otal $osto 9nitario $omputo del costo unitario. +ateriales puestos en produccin. AG@@@ A2.@@ 0AG@@@JCB@@1 +ano de obra AHIHB A..HB 0AHIHBJCB@@1 8ndirectos de fabricacin ABD2B A..2B 0ABD2BJCB@@1 6otal A22B@@ AB.@@
El costo ,nitario se deter'ina + CO"O ;NIARIO F CO"O OAL G ;NIDADE" ER%INADA"
$uando las CB@@ unidades iniciales son terminadas, se les transfiere al Departamento '. En este ejemplo no &ubo unidades en proceso al principio o al fin del periodo, &ubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y clculo para poder asignar los $ostos a las unidades en proceso y a las transferidas al siguiente departamento.
;l fin del perodo se prepara un informe del costo de produccin en cada departamento. El informe 0el que se e%plica ms adelante1 se usa en el clculo de los costos total y unitario.
#l,.o f7sico.
En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos.
La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en el departamento. 9nidades iniciales en proceso 9nidades transferidas afuera K 9nidades que empiean el proceso o son recibidas de otros departamentos. L K 9nidades terminadas y a-n no transferidas K 9nidades finales en proceso
Esta ecuacin muestra cmo las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabiliadas en un departamento. 9n departamento no necesita tener todos los componentes de la ecuacin. !i todas las unidades terminadas son transferidas no &abr unidades "a-n a la mano#. !i todos los componentes menos uno son conocidos , puede calcularse el componente desconocido. El siguiente ejemplo ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento.
La compa5a ?injoan tena en el Departamento ; 2@@@ unidades en proceso en proceso al principio del mes, inici la elaboracin con D@@@ unidades durante el mes y tena 4@@@ unidades en proceso al fin del mes. 63D;! las unidades fueron transferidas al departamento '. )eemplaando todas las cifras conocidas en la ecuacin, puede encontrarse el componente desconocido0unidades transferidas afuera1.
La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en el departamento. 9nidades iniciales en proceso 2@@@ 9nidades transferidas afuera M K 9nidades que empiean L K 9nidades terminadas y el proceso o son recibidas de otros departamentos. D@@@ a-n no transferidas 4@@@ K 9nidades finales en proceso M I@@@ 4@@@ I@@@N4@@@ L M B@@@ L M
La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de produccin 0materiales, mano de obra, indirectos de fabricacin1 y costos transferidas al departamento. $uando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.
9n producto puede influir a trav*s de la fbrica por diferentes vas o rutas &asta su terminacin. Los flujos de productos ms conocidos son el secuencial, el paralelo y el selectivo.
El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todos los flujos del producto.
En un #L;*O "EC;ENCIAL del producto, las materias primas iniciales se ubican en el primer departamento del proceso y fluyen a trav*s de cada departamento de la fbrica, los materiales adicionales pueden o no se agregados en los otros departamentos. 6odos los artculos producidos van a los mismos procesos, en la misma secuencia.
).2./ A;%ENO DE ;NIDADE" DE 2ROD;CCI1N ).) CO"O" CON*;NO" $ ";!CON*;NO" ).).1 2ROD;CO" CON*;NO" En muc&as industrias, e%iste un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambi*n estos se pueden dividir en productos principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultnea. 1 2 4 3 !odega
rata'iento Co'5n Diferentes 2rod,ctos
En este ejemplo en los departamentos . y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 4 y C, una ve terminados ambos productos son enviados al ;lmac*n o 'odega.
).).2 CO"O" CON*;NO" $ 2;NO" DE "E2ARACI1N ).).) %EODO" 2ARA A"IGNAR LO" CO"O" CON*;NO" A LO" 2ROD;CO" CON*;NO" En general se utilian 4 m*todos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son,
Costo %edio
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin 0unidades fsicas, toneladas, :ilos, galones, etc.1, se e%presa todo en base a un denominador com-n
Ejemplo, $ostos conjuntos de A.I@@ y se obtienen C@ unidades del producto ; y 2@ unidades del producto ', por lo tanto
$osto +edio L $ostos $onjuntos L A.I@@ L A4@ 6otal de /roductos $onjuntos D@
Entonces asignamos A4@ por cada galn que se produce de costos conjuntos.
2roble'a+ Este m*todo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los productos fueran similares.
&alor de &enta de Los 2rod,ctos 3,e se generen
;qu asignamos como costo el /recio de ?enta e%istente en el mercado 0costo de oportunidad1 en el punto de separacin 0donde se pueden diferenciar los productos1.
!upongamos que se posee costos conjuntos de AB@.@@@ y se generan 2@ galones del producto ; y .@ galones del producto ', adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separacin, /aLA4.@@@ y /bLAC.@@@.
/or lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendramos que,
Asigna'os al 0rod,cto A+ J9H.HHHIKHLFJ)H.HHH
Asigna'os al 0rod,cto !+ J9H.HHHI/HLFJ2H.HHH
&alor Reali-able Neto >&RN?
/ara obtener el ?alor )ealiable =eto, valoramos la produccin total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despu*s del punto de separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto 0de sus ?)=1 se aplican los costos conjuntos.
!upongamos que se posee costos conjuntos de AD@.@@@ que se produce 2@ galones de ; y .@ galones de ', cuyos precios de venta finales son de A4.@@@ y AC.@@@ respectivamente, adems los costos adicionales para ; ascienden a A.@.@@@ y para ' corresponden a A.B.@@@.
).)./ %EODO" 2ARA LA CONA!ILI=ACION DE LO" ";!2ROD;CO" +*todo del )econocimiento de los subproductos al +omento de la ?enta
;qu se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos e%traordinarios, el esquema del Estado de )esultados es el siguiente,
OAL DE INGRE"O" MMM
8ngresos del /roducto /rincipal EEE 8ngresos del !ubproducto =eto EEE
CO"O DE &ENA DEL 2ROD;CO 2RINCI2AL >MMM?
RE";LADO ANE" DE I%2;E"O MMM
)econocimiento de los subproductos al +omento de La /roduccin
En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de )esultados sera el siguiente,
OAL DE INGRE"O" MMM
8ngresos del /roducto /rincipal EEE 8ngresos del !ubproducto EEE
OAL DE CO"O" >MMM?
$ostos del /roducto /rincipal 0EEE1 $ostos del !ubproducto 0EEE1
RE";LADO ANE" DE I%2;E"O MMM
;NIDAD / /.1 CO"O" E"I%ADO" /.1.1 O!*EI&O" $ ANECEDENE" Los costos esti'ados son una t*cnica que se basa en la e%periencia &abida, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales. El costo estimado es la cantidad que, seg-n la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. !on costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera coincidan lo ms estrec&amente posible con los resultantes. >recuentemente se basa en alg-n promedio de costos de produccin real de perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. 6ambi*n puede basarse en las estimaciones de especialistas. /or lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales. Los costos estimados se utilian en los casos en que se opera con rdenes especiales y que se caracterian por realiar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una de ellas e%ige un tiempo considerable. Los costos estimados representan -nicamente una tentati(a en la antici0acin de los costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos.
Este sistema consiste en, /redeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro, $omparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes. $onstituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideracin la e%periencia de ejercicios anteriores.
8ndica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dic&o costo se ajustar al costo &istrico o real.
De la comparacin resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones, mismas que sern una llamada de atencin que obliga a estudiar el porque de la diferencia.
El clculo probable del costo de una unidad a producir,
8cnico.N se5ala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la estimacin contable. Contable.N valuacin y registro adecuado de los consumos determinados en las estimaciones t*cnicas.
CARACERN"ICA" #;NDA%ENALE" DEL "I"E%A DE CO"O" E"I%ADO".
Los costos estimados se obtienen ANE" de iniciar la fabricacin y D;RANE su transformacin. !e basan en clculos predeterminados sobre estadsticas anteriores y en un conocimiento amplio de la industria en cuestin. /ara su obtencin es fundamental considerar cierto volumen de produccin y determinar el costo unitario. ;l &acer la comparacin de los reales con los estimados siempre debern ajustarse a lo real, ajustndose en este momento a las variaciones. El costo estimado indica lo que "/9EDE# costar un artculo. Los costos estimados tienen como objetivo, a. $ontribuir a fijar precios de venta con anticipacin. b. !ervir de instrumento de control preventivo e interno. c. ;yuda a la toma de decisiones gerenciales. d. Determinar cotiaciones. e. Evaluar la costeabilidad de producir un artculo.
&ENA*A" DEL "I"E%A DE CO"O" E"I%ADO".
!e conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones, conoci*ndose as las alteraciones que ocurran. >acilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el dise5o de un producto o el m*todo de fabricacin. !u estudio conduce a los costos eficientes. !u obtencin con anterioridad a la produccin conduce a la adopcin de normas correctas en las funciones de compra, produccin y distribucin. !e utilian como escaln transitorio para llegar al desarrollo de un sistema ms completo de costos. Es decir, para llegar as a la elaboracin de la &oja de costos estimados. /.1.2 6O*A DE CO"O" E"I%ADO"
/ara la implantacin de un sistema de costos estimados debern seguirse las etapas siguientes, 3btencin de la &oja de costos estimados unitaria. La valuacin de la produccin terminada a costo estimado. La valuacin de la produccin vendida a costo estimado. La valuacin del inventario final de produccin en proceso a costo estimado. La determinacin de las variaciones e%istentes, su estudio y su eliminacin. La correccin a la &oja de costos estimados unitaria.
En la &oja de costos estimados seg-n las e%periencias pasadas se deber calcular,
a1 La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de produccin. b1 El tiempo fijado para el volumen de produccin. c1 En relacin al volumen de produccin y al tiempo fijado se predetermina el importe de los sueldos y salarios fabriles. d1 En relacin de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de produccin.
/ara la elaboracin dela &oja de los costos estimados &ay que considerar una serie de aspectos,
.. Estudios previos y anlisis del proyecto del artculo. .... 6iempo para desarrollarlo. ..2. Datos para realiarlo tales como, ..2... !eparacin de operaciones. ..2.2. !eparacin de elementos del costo. ..2.4. !eparacin de partes. ..2.C. $ostos por clase, tama5o, peso, etc. ..4. Especificaciones completas del artculo, planos, dibujos, etc. 2. >actores en la Estimacin de los costos de produccin. O ?olumen apro%imado de la produccin que se pretende. O $apacidad de produccin de la empresa. O Estudios, investigaciones y estrategias de mercado. O >uentes de financiamiento. 2... Elementos au%iliares. 2.2. /redeterminacin de los materiales directos incluidos en cada producto. O En cantidad, O 6ipo de material. O $alidad y rendimiento. O +a%imiar desperdicios. O +inimiar desperdicios.
O En precio. o Estudio de mercado. o ;dquisiciones adecuadas para reducir costos.
2.4. La predeterminacin de los sueldos y salarios directos 0delinear las operaciones a ejecutar1. O En cantidad. O /royecto de la produccin. O Estudio de operaciones productivas. O (rado de calificacin o especialiacin requerida. O Estudios de salarios. O Estudio de m*todos dentro del estudio de salarios. O +edidas de salarios. O En cuota. o 6abuladores seg-n de acuerdo con la ona econmica. o $ondiciones del contrato colectivo de trabajo. o /restaciones a los trabajadores. 2.C. /redeterminacin de los cargos indirectos. 0>ijos, variables y semivariables1. O Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la produccin. O /resupuesto de cargos indirectos. O ?olumen de produccin. O )elaciones t*cnicas, grficas, estadsticas, etc.
O En cantidad.
P /royecto de la produccin. P Estudio de operaciones productivas. P (rado de calificacin o especialiacin requerida. P Estudio de salarios.
4. Elementos au%iliares. 4... Qojas de costos estimados anteriores. 4.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones. 4.4. )egistros anteriores, comparacin y comprobacin de costos finales.
#1R%;LA 2ARA EL COE#ICIENE RECI#ICADOR. $)L 8+/3)6E DE L; ?;)8;$8R= /)3D. 6E)+8=;D; ; $3!63 E!68+;D3 K 8>// ; $3!63 E!68+;D3
+ano de obra. $oncepto 3peracin E B@ &. ; A. AB@ 3peracin S C &. ; A4@ A.2@ 3peracin F H &. ; A.@ AH@ A2C@ D. &.
$argos indirectos. $oncepto $uota A4@B J D. &. L AB A4@B 0AB cuota de aplicacin1 JO99 Costo esti'ado 0or ,nidad
/.1.) LA %ECPNICA CONA!LE.
El inventario de produccin en proceso. !e carga, !e abona, .. N /or el inventario final de 4. N /or el costo estimado. produccin del ejercicio anterior, a costo estimado ajustado. 2. N El inventario final de produccin en proceso a costo estimado ajustado.
+ateria prima en proceso !e carga, !e abona, .. N /or el inventario inicial a costo estimado. .. N /or la produccin estimada a costo estimado. 2. N /or los costos incurridos a costo real. 2. N/or el inventario final a costo estimado ajustado.
!aldo , va a ser la variacin entre los costos estimados y los reales, si el saldo es deudor es desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable.
+ano de obra en proceso. !e carga, !e abona, .. N/or el inventario inical del costo estimado. 4. N /or la produccin terminada a costo estimado. 2. N /or el costo incurrido a costo real. C. N /or el inventario final a costo estimado ajustado. El saldo es una variacin entre los costos estimados y los reales.
$argos indirectos en proceso !e carga, !e abona, .. N /or el inventario incial del costo estimado. 4. N /or la produccin terminada a costo estimado. 2. N /or el costo incurrido a costo real. C. N /or el inventario final a costo estimado ajustado.
El saldo es la variacin entre los costos estimados y los reales.
;lmac*n de materias primas. !e carga, !e abona, .. N /or mi costo real. /or mi costo real.
+ano de obra. !e carga, !e abona, .. N /or mi acumulacin a costo real. 2. N al costo real.
$argos indirectos. !e carga, !e abona, .. N /or mi acumulacin a costo real. 2. N ;l costo real.
;lmac*n de artculos terminados. !e carga, !e abona, .. N /or la produccin terminada a costo estimada. .. N /or la produccin vendida a costo estimado.
$osto de ?entas. !e carga, !e abona, .. N /or la produccin vendida a costo estimado.
/.1. / DEER%INACION $ CANCELACI1N DE LA" &ARIACIONE" Las 0rinci0ales for'as de contabili-ar las (ariaciones son+
; trav*s del costo de ventas. /or medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos estimados. Llevarla contra deudores diversos. Llevarla a la cuenta de inventario de produccin en proceso. ;plicar las variaciones por afectacin al almac*n de productos terminados y al costo de ventas sin incluir la produccin en proceso. Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la &oja de costos estimados y poder ajustar a *l a. $osto de ventas. b. El almac*n de artculos terminados. c. La produccin en proceso. Caso 2rQctico R2+ La $a. $onfecciones 8mperial !.;. de $.?. trabaja trajes finos para &ombre y utili costos estimados para fijar precios de venta con actividad a la produccin. ;ntes de iniciar el perodo la empresa calcula los siguientes costos, para calcular un traje teniendo en cuenta las e%periencias obtenidas en perodos anteriores. ;1 Qoja de costos estimados. Elemento +ateria /rima C@@ +ano de obra B@@ $argos indirectos 4@@ .2@@ '1 /ara el perodo que inica la $a cuenta con los siguientes registros contables y son, ;l @.J@.J@. +ateria prima .2@,@@@ $ompra de +./. .,BI@,@@@ ;l 4.J@.J@. 8nventario +./. D@, @@@ (astos por +3D .,DB.,@@@ (astos por $8 .,.G@,@@@ $1 Del informe de produccin que se obtiene al final del mes se e%traen los siguientes datos, 9=8D;DE! E+/EF;D;! C,@@@ DE L;! $9;LE!,
9=8D;DE! 6E)+8=;D;! 4,@@@ 9=8D;DE! E= /)3$E!3 .,@@@ $3= EL !8(98E=6E ();D3 DE ;?;=$E,
+./. .@@T +.3. B@T $.8. B@T D1 De las unidades terminadas en el perodo se vendieron 2, B@@ con un precio de venta del doble del costo estimado por cada traje. 8=?E=6;)83 DE +;6E)8;LE! .2@,@@@ K $3+/);! DE +;6E)8;LE! .,BI@,@@@ +;6E)8;LE! D8!/3=8'LE! .,H@@,@@@ N 8=?E=6;)83 >8=;L DE +;6. D@,@@@ L +;6. 9!;D3! .,DC@,@@@
/.2 CO"O" E"ANDAR Los costos estQndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen muc&o antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que debe alcanarse. ;&ora analiaremos mas a fondo este tipo de costos. /.2.1 I2O" DECO"O" E"ANDAR i0os de estQndares. NO%!RE RE2RE"ENA $ostos Estndar bsicos o fijos. $onocidos como estndar media, representan medidas fijas que solo sirven como ndice de comparacin.
Estn basados en el mejor rendimiento posible. Es una combinacin de cantidades y calidades a un costo fijo.
$ostos estndares ideales o circulantes 6ambi*n llamados normales a lograr, actuales o estndar tipo. Estos costos representan metas a alcanar en condiciones normales de la produccin sobre bases de eficiencia.
!irven como punto de referencia para medir los cambios en los costos estndar actuales, as como en los costos reales. !e modifican cuando el carcter de las actividades implicadas sufren alg-n cambio significativo. Nor'as o estQndares ideales o tericos. !on normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanarse. 9na de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. 2ro'edio de costos anteriores. $uando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada, tienden a ser fle%ibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. !i se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplaar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuacin ms significativo. Nor'as reg,lares. 9na norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operaciones normales. 6ienden a basarse en promedios pasados que &an sido ajustados para tomar en cuenta las e%pectativas futuras. 9na de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes. Alto ni(el de rendi'iento factible. )epresenta el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy difundido. 8ncluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin efectiva. /.2.2 DEER%INACION DE LO" E"ANDARE"
/ara elaborar los costos estndar se requiere la participacin de la mayora de las reas de produccin de la empresa tales como,
8ngeniera. Dise5o. ?entas. /roduccin. $ompras. Departamento de $ostos o $ontabilidad. El departamento de $ostos o $ontabilidad es el que se encarga de coordinar la informacin que envan las diferentes reas involucradas y se responsabilia de calcular los costos estndar por cada uno de los procesos de todos los productos que se fabriquen para esto debe elaborar una &oja maestra de costos estndar, por cada producto.
+ateria /rima directa para determinar el costo estndar de materia prima se deber tomar en cuenta,
El Estndar de cantidad. El Estndar de precio y en su caso el estndar de calidad.
El EstQndar de Cantidad.
/ara fijar este dato debemos tomar en cuenta todas y cada una de las materias primas que se utilian para la elaboracin de nuestro producto, as como la calidad y rendimiento considerando mermas y desperdicios normales de la fabricacin.
/ara determinar este estndar podemos aprovec&ar las e%periencias anteriores y los datos estadsticos propios de la planta o en su caso realiar pruebas de tiempos y movimientos para determinar la fijacin de consumos, desperdicios, rendimientos y tiempos de produccin estndar para cada unidad.
El EstQndar de 2recio.
Los estndares de precio se fijan en lo posible mediante contratos o convenios para la adquisicin a futuro generalmente de . a5o de cada una de las materias primas que se utilian en nuestra produccin.
Los estndares son determinados por el departamento de compras con base en la cantidad, calidad deseada y entregas planeadas de los materiales requeridos.
En caso de materias primas de importacin se deben considerar los cambios en la paridad de la moneda, as como los gastos necesarios como pueden ser fletes, seguros, transporte, impuestos, etc. Uue pueden generar una variacin en nuestros costos.
%ano de Obra Directa.
En la mano de obra directa tambi*n debemos considerar los estndares en cantidad y precio.
EstQndar en 0recio.
Los estndares de precio se determinan sobre la base de las &oras nombre que se utilian durante un perodo productivo.
El departamento de personal determinar sobre la base de los tabuladores de sueldos y salarios la cuota correspondiente al costo por &ora de cada trabajador, esta determinacin debe tomar en cuenta,
/restaciones que marca la ley >ederal del 6rabajo. /restaciones y obligaciones del contrato colectivo de trabajo. La antigVedad del personal. Das laborables del perodo. 6abuladores de sueldos. /restaciones sociales. (astos de previsin. Das y &oras efectivas de trabajo dentro del perodo. 9niformes y equipo. 6odas aquellas erogaciones que se le entreguen al trabajador como consecuencia de la relacin laboral.
EstQndar en cantidad.
El estndar en mano de obra se determina por la cantidad de &oras N &ombre que se emplean en cada uno de los procesos de nuestra produccin.
9na de las &erramientas que podemos utiliar para medir el grado de esfuero, dedicacin y aplicacin de los trabajadores es el estudio de tiempos y movimientos.
El departamento de 8ngeniera 8ndustrial es el encargado de aplicar este estudio, para analiar las operaciones fabriles, tomando muestras de la aplicacin de los trabajadores bajo las mismas condiciones de trabajo, adems deber tomar en cuenta los vol-menes de produccin, as como el estudio analtico de los sistemas y procesos productivos.
%8todos del Costo EstQndar.
%8todo A+ La $uenta productiva se cargar a $3!63 )E;L y se acreditar a $3!63 E!6W=D;). El saldo final representar las desviaciones entre un costo y el otro. Este m*todo tambi*n es conocido como +*todo /arcial.
%8todo !+ La cuenta productiva se maneja tanto en sus cargos como en sus cr*ditos a $3!63 E!6W=D;). En consecuencia las desviaciones se obtienen en el momento de la adquisicin y suministro de insumos a la produccin. +*todo conocido como +*todo 8ntegral.
%8todo C+ La cuenta productiva se manejar en sus cargos y cr*ditos tanto a $3!63! )E;LE! como a $3!63! E!6W=D;) . +*todo conocido como +*todo Duple%. !e emplean en combinacin con alg-n m*todo de valuacin de los inventarios de materias primas que son , $osto promedio, /E/!, 9E/!, eligiendo el ms adecuado. 2A"O" 2ARA LA DEER%INACI1N DEL CO"O E"PNDAR ;l igual que los costos Estimados, tambi*n es necesario formular una &oja de costos para cada producto, considerando los Elementos del $osto, mismos que se pueden precisar como sigue; a. Deter'inacin de los %ateriales Directos+ !e determinan t*cnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la e%periencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad. E= $;=68D;D, La determinan los ingenieros de la empresa, considerando, tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el calculo de mermas y desperdicios. !e recomiendan revisiones semestrales. E= /)E$83, Lo determina el departamento de compras, considerando, una estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. !e modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin. b. Deter'inacin del costo de traba.o directo+ !e realia un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo de esfuero y costo. /ara determinar el estudio del trabajo o estudio de m*todos es necesario, 8. !eleccionar el trabajo a estudiar. 88. )egistrar el m*todo actual. Luego se e%amina para determinar las posibles fallas, considerando, El propsito que se persigue. El lugar en donde esta, y en el que debe estar. La sucesin en las operaciones. Las personas que laboran. Los medios con que se cuenta. Qec&o esto se procede a desarrollar un mejor m*todo incluyendo un estudio de tiempos. a. Deter'inacin de los gastos indirectos de 0rod,ccin+ !e presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de ?entas se determinan los gastos indirectos, utiliando las estadsticas de periodos anteriores. Qabiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar la &oja de costos. Ejemplo, Q3X; DE $3!63 E!6W=D;) /roducto 7E7 $oncepto $antidad $osto p. und /arcial 6otal +/ ; ' .@ us. 2@ us. A.2.@@ A.@.@@ A.2@.@@ A2@@.@@
A4.I.@@ $osto estndar por unidad HBD.@@ /.2.) ANALI"I" DE LA" DE"&IACIONE" Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto determinado al final del periodo es necesario realiar un anlisis para determinar las causas por las cuales se &a tenido esa desviacin en los costos y estos anlisis se realian tomando en cuenta cada elemento del costo. Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realian de la misma forma tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales. $omparando los signos que se muestran a continuacin de acuerdo a los datos que se tengan. Ejemplo, %2 o %O /recio N Estndar K )eal $antidad N Estndar K )eal En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma diferente; tomando en consideracin el presupuesto, la capacidad y la eficiencia. /resupuesto N Estndar K (. )eal $apacidad K /resup. N )eal Eficiencia N $. Estndar K $. )eal Es3,e'a descri0ti(o general de las des(iaciones