Manual ContaBasica

HECHO POR: CPC ROSSANA ARGUEDAS EGOAVIL
WEB SITE: www.istebp.edu.pe

MANUAL DE CONTABILIDAD BASICA

CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES

CICLO I
SEMESTRE ACADMICO 2010 I-II
Material para uso exclusivo de los alumnos Prohibida su venta.

LIMA-PER
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SEMANA No I

LA CONTABILIDAD

CAPACIDAD A DESARROLLAR
Define y explica a la contabilidad como ciencia, asi como su importancia en el
funcionamiento de una empresa.

La Contabilidad es una ciencia
que estudia la forma de registrar,
clasificar, analizar e informar los
hechos reales de las operaciones
mercantiles, administrativas que
realiza la empresa en un determinado
periodo de tiempo.

La Contabilidad representa un
testimonio continuo de la vida
mercantil de todo negocio, haciendo
uso de los registros contables, se
analiza e interpreta el presente y se
proyecta el futuro.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Su importancia tiene que ver con la vida econmica de una empresa, un pas, sino
existiera la contabilidad el giro de un negocio seria un desorden total sin sentido comn,
en la actualidad en que la organizacin contable constituye un instrumento y lenguaje de
los negocios; la necesidad que tiene todo empresario

Esta ciencia desempea un papel importantsimo en la vida econmica nacional e
internacional, sobre todo en los momentos actuales en que la organizacin contable
constituye el ms valioso instrumento para el xito de una empresa, cualquiera sea su
naturaleza. En efecto, el giro de un negocio sera un verdadero caos si no le fuera posible
apreciar el movimiento de sus negocios, y la situacin econmica actual de la empresa.

FIN DE LA CONTABILIDAD
El fin principal de la Contabilidad es informar a los que dirigen la empresa sobre el activo,
pasivo y capital de la misma, as como la informacin y anlisis pertinentes de las
operaciones mercantiles. A travs de esta informacin le permitir analizar su situacin
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y

poder tomar las medidas correctivas para mejorar.

En estos ltimos tiempos han aparecido especialidades como la auditoria, costos y
presupuestos, las finanzas que nacen de la contabilidad y nos permiten con mucha ms
eficacia contribuir al desarrollo de la empresa.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
La ciencia contable como herramienta de planeacin se plantea los siguientes objetivos:

a. Registrar las operaciones que ocurren en la empresa, basndose la informacin
en documentos legalmente comprobables, y de esta manera elaborar la historia
econmica la empresa.
b. Valorar el Patrimonio mediante las anotaciones estadsticas manifestados en los
registros contables, estableciendo la disponibilidad de los recursos.
c. Determinar el resultado del ejercicio, si es positivo o negativo para la empresa a
travs de las variaciones del Patrimonio.
e. Establecer la eficacia o deficiencia de la administracin a travs de los resultados
obtenidos.

CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD Y CAMPOS DE APLICACION

La Contabilidad la podemos clasificar en:

a. Contabilidad Especulativa
b. Contabilidad Administrativa o Presupuestaria.

A. CONTABILIDAD ESPECULATIVA:

La contabilidad especulativa est orientada a registrar y analizar las operaciones
mercantiles realizadas por las empresas, sean estas jurdicas o naturales que tienen
como objetivo principal el lucro o ganancia en un determinado ejercicio econmico. La
Contabilidad especulativa a su vez se clasifica en razn del objeto y del sujeto:

1. EN RAZON DEL OBJETO:

Contabilidad Mercantil: Llevada por las empresas comerciales que compran
y venden productos determinados.

Contabilidad Industrial Tiene como objetivo la direccin y la transformacin
de la materia prima, dentro de un proceso de fabricacin de productos o
materias primas en productos terminados empleando un sistema de costos
especficos.

Contabilidad Agropecuaria: Registra todas las operaciones que el agricultor
realiza para el cultivo de la tierra o para la crianza de la ganadera, con la
finalidad de obtener los costos de produccin y determinar as los precios de
la distribucin o venta; conocer los resultados de las operaciones de
comercializacin y crdito.

Contabilidad Bancaria: Registra las operaciones financieras de las instituciones
bancarias u otras afines que tienen que ver con las diversas actividades
econmicas en relacin con las colocaciones o transacciones que stas realizan.
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2. EN RAZON DEL SUJETO:

Contabilidad Individual: Significa cuando la empresa es unipersonal y tiene
un solo representante, quien es el beneficiario con las ganancias y
responsable por las perdidas que se obtiene.

Contabilidad Colectiva: Cuando los propietarios son varias personas
llamados socios, y estn formadas legalmente mediante una asociacin.

Contabilidad de Sociedades: Cuando de acuerdo a su organizacin y
estatuto los propietarios son ms de dos personas, llamados accionistas, se
benefician con las utilidades y responden por las prdidas igual que las
colectivas.

B. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O PRESUPUESTARIA:

No tienen fin lucrativo, ms bien es de prestar servicios, en beneficio de quienes lo
constituyen.

PUBLICA: Cuando se refiere a las operaciones que realiza el estado. Tenemos
as, Ministerios Pblicos, Beneficencias, Municipalidades, Universidades, etc.
El proceso de registrar los gastos y los ingresos se llama Contabilidad
Gubernamental.

PRIVADA: Como la anterior se cie a la ejecucin presupuestaria pero de
instituciones sin fines de lucro como los Clubes sociales, Deportivos,
Culturales, etc.

RELACION DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS:

a) CON LA ESTADISTICA:
La contabilidad es una ciencia que nos ensea a medir los resultados como hechos
econmicos y sociales en los diversos campos de aplicacin . La estadstica exige una
historia exacta de los hechos que se registran para que sea fcil su anlisis. Los estados
financieros representan cuadros estadsticos cuyos resultados son el reflejo econmico
financiero de toda empresa.

b) CON EL DERECHO:

La contabilidad con el derecho tiene una ntima relacin ya que permite normar el
funcionamiento de la empresa mediante tres aspectos: El Derecho Comercial, legisla los
libros contables que se deben llevar, la formacin de sociedades y estatutos respectivos,
etc. El Derecho Laboral legisla la relacin mutua entre la empresa y los trabajadores en
base a disposiciones legales vigentes. El derecho Tributario, norma los impuestos, tasas
y contribuciones que toda empresa est obligada a cumplir con el Estado.

c) CON LA ECONOMIA:
Es otra de las ciencias que se encarga del estudio del marcado para poder colocar los
productos de las empresas, mediante encuestas, opiniones, etc.

d) ADMNINISTRACION:

La contabilidad mediante el anlisis de los Estados Financieros proporciona a la
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administracin las alternativas necesarias para la toma de decisiones.

e) CON EL CLCULO MERCANTIL:
En todo lo relacionado con las operaciones mercantiles, financieras resolviendo
problemas matemtico - contables.

f) TENEDURIA DE LIBROS
Es una disciplina que nos ensea el ARTE de registrar las diversas operaciones en forma
ordenada, clara, precisa y cronolgica, con la finalidad de tener una mejor presentacin
de los libros contables y ver el proceso contable, tomando como referencia un
determinado periodo.

g) CON LA DOCUMENTACION MERCANTIL
Se relaciona en referencia a todos los documentos contables que sirven para los
registros contables de las operaciones mercantiles.

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SEMANA No II

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

. Describe los principios de contabilidad y reconoce la aplicacin de cada uno
de ellos en la elaboracin de la informacin contable.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son guas que vienen a
resolver necesidades prcticas que han sido consagradas por el uso y la
experiencia. Los principios se establecen para medir y reportar actividades
financieras con el fin de preparar los Estados Financieros que le permitan a los
directivos de las empresas tomar decisiones de orden econmico y financiero.

Entre los principales principios tenemos:
Entre los principales principios tenemos:
1. EQUIDAD:

Es el
principio fundamental que debe
orientar la accin del profesional
contable en todo momento y se
anuncia as:

La equidad entre intereses
opuestos debe ser una
preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los datos
contables pueden encontrarse ante
el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los
Estados Financieros deben
prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos
intereses, en juego en una
empresa.
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2. VALUACION AL COSTO:
El valor de costo - adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y
bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los Estados Financieros
llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de
empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere carcter de
principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras
reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo -
adquisicin o produccin - como concepto bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador,
con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de
los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos.

3. ENTE:

Los Estados Financieros se
refieren siempre a un Ente, donde
el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero. El
concepto de Ente es distinto del de
persona ya que una misma
persona puede producir Estados
Financieros de varios Entes de su
propiedad.

4. OBJETIVIDAD:
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto,
se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como
sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en trminos
monetarios.

5. EMPRESA EN MARCHA:

Salvo indicacin expresa en
contrario, se entiende que los
estados financieros pertenecen a
una empresa en marcha,
considerndose que el concepto
que informa la mencionada
expresin, se refiere a todo
organismo econmico cuya
existencia temporal tiene plena
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vigencia y proyeccin.

6. PRUDENCIA:
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se
contabilice de tal modo que la participacin del propietario sea menor. Este
principio general se puede expresar tambin diciendo: contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando ya se hayan
realizado.
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta
en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera del
resultado de las operaciones.

7. MONEDA COMUN DENOMINADOR:

Los Estados Financieros reflejan el
patrimonio mediante un recurso
que se emplea para reducir todos
sus componentes heterogneos a
una expresin, que permita
agruparlos y compararlos
fcilmente. Este recurso consiste
en elegir una moneda y valorizar
los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente se utiliza como
comn denominador, la moneda
que tiene curso legal en el pas en

que funciona el Ente. En el Per,
de conformidad con dispositivos
legales, la contabilidad se lleva en
moneda nacional.

8. PERIODO:

En la empresa en marcha es
necesario medir el resultado de la
gestin de tiempo en tiempo, ya
sea para satisfacer razones de
administracin, legales, fiscales o
para cumplir con compromisos
financieros. El lapso que media
entre una fecha y otra se llama
perodo. Para los efectos del Plan
Contable General, este periodo es
de doce meses y recibe el nombre
de Ejercicio.

9. REALIZACION:
Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, o
sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe
establecer como carcter general que el concepto realizado participa el
concepto de devengado.
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10. PARTIDA DOBLE:

Los hechos econmicos y jurdicos
de la empresa, se expresan en
forma cabal aplicando sistemas
contables que registran los dos
aspectos de cada acontecimiento,
cambios en el activo y en el pasivo
(participaciones), que dan lugar a
la ecuacin contable.

11. UNIFORMIDAD:
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares
principios de valuacin- utilizados para formular los Estados Financieros de un
determinado Ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se
debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los Estados
Financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los
principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares - principios de valuacin- que las circunstancias aconsejen sean
modificados.

12. DEVENGADO:
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado econmico son la que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

13. EXPOSICION:
Los Estados Financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados econmicos del Ente a que se refieren.

14. SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA:
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas
particulares se debe necesariamente actuar con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos
y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es
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y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para

resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo,
patrimonio o en el resultado de las operaciones.

15. BIENES ECONOMICOS:

Los Estados Financieros se
refieren siempre a bienes
econmicos, es decir, bienes
materiales e inmateriales que
posean valor econmico y por ende
susceptibles de ser valuados en
trminos monetarios.

Actividad Prctica

Enunciar un ejemplo por cada
principio contable

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SEMANA No III

LIBROS CONTABLES

.
Define y utiliza cada uno de los libros contables segn la normatividad vigente.

01. CONCEPTO:
Los Libros de Contabilidad son aquellos que se utilizan para registrar las
operaciones mercantiles y administrativas que realiza una empresa, tienen un
rayado especial que se adecua a las situaciones especiales que ocurran dentro de
ella.

02. IMPORTANCIA:
Los libros de contabilidad son de suma importancia ya que permiten identificar las
operaciones mercantiles y de esta manera conocer la real situacin de la empresa,
lo que permitir cumplir con sus responsabilidades laborales, fiscales y
mercantiles, realizando proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones
coherente, en lo funcional nos conduce a la realizacin de una buena
administracin. Su importancia radica en que:

a. Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la
empresa.

b. Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta un
periodo de tiempo determinado.

c. Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han sido
registradas objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto
de los tributos a pagar.

d. En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos
mercantiles de la empresa.

03. CLASIFICACION:
El Cdigo de Comercio regula los principales aspectos sobre contabilidad. Se
clasifica desde el punto de vista legal y tcnico contable.

a. Clasificacin Legal

a.1 Obligatorios:
Libro de Inventarios y Balances
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Libro Diario

Libro Mayor
Libro Caja
Registro de Ingresos
Registro de Ventas
Registro de Compras
Planilla de Sueldos y Salarios
Transferencia de acciones
Libro de Retenciones
Libro de Activos Fijos
Actas (acuerdos de Sociedades y Asociaciones)

a.2 Voluntarios:
Caja Chica
Bancos
Clientes
Proveedores
Almacn
Letras por Cobrar
Letras por Pagar etc.

b. Clasificacin Tcnico Contable:

b.1 Principales
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja

b.2 Auxiliares
Registro de Ventas
Registro de Compras
Letras por Cobrar
Letras por Pagar
Planilla de Sueldos y Salarios
Libro Bancos
Caja Chica etc.

04. PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
De acuerdo a la Ley de Profesionalizacin del Contador, los comerciantes con
intervencin de un Contador Pblico Colegiado sern los que supervisen y
rubriquen los libros de Contabilidad segn sea el caso, algunos libros o en forma
completa. La Sunat, como administradora de tributos podr exigir al contribuyente
el registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales a fin de asegurar la
verificacin de su situacin impositiva.
Las personas de acuerdo al rgimen tributario en que se encuentren llevarn los
siguientes libros:
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Categora Renta Sujetos Obligados Libros que deben llevar
TERCERA

CUARTA
A. Personas Jurdicas
B. Personas Naturales,
Sucesiones Indivisas,
Asociaciones en
Participacin,
Sociedades de Hecho,
Joint Ventures,
Consorcios, Comunidad
de Bienes
Hasta 150 UIT de
Ingresos Brutos
Anuales

Ms de 150 UIT de
Ingresos Brutos
Anuales

. Rgimen Especial
Personas Naturales y
Jurdicas que realicen
actividades de
Extraccin, Manufactura
y Comercializacin,
Produccin de Bienes y
Venta de Servicios.

. Rgimen nico
Simplificado

A. Personas Naturales
Contabilidad Completa

Inventarios y Balances
Ingresos y Gastos
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro de Retenciones
Planilla de Sueldos y
Salarios
Contabilidad Completa

Registro de Compras
Registro de Ventas
Salarios.

Salarios

Libro de Ingresos

05. LEGALIZACION
Los libros de contabilidad deben estar legalizados debidamente, ante un Notario
Pblico o Juez de Paz Letrado. La legalizacin consiste en una constancia puesta
en la primera hoja del libro o primera hoja suelta con indicacin del nmero de
folios que consta y si est llevada en forma simple o doble; sello y firma del Notario
Pblico o Juez de Paz Letrado. Todos los Folios llevarn sello notarial.

El tiempo que deben conservarse los libros de contabilidad ser mientras el tributo
no est prescrito, referente al atraso mximo que deben tener los Registros de
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Ventas y Compras en cuanto a su registro, ste debe ser de 10 das hbiles
siguientes a la emisin del comprobante de pago respectivo.

06. INFRACCIONES Y PROHIBICIONES:
El artculo 175 del cdigo tributario especifica las infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros y registros contables:

a. Omitir llevar libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos
en la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes.

b. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos grabados
o registrarlos por montos inferiores.

c. Usar comprobantes o documentos falsos, adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad y otros registros contables.

d. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad y otros registros contables.

e. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad, y
otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.

f. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias e comprobantes de pago u otros documentos, as
como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los
soportes magnticos o los micros archivos.

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SEMANA No IV-V-VI-VII-VIII

LA PARTIDA DOBLE

.
Reconoce y aplica la partida doble en las transacciones comerciales que se
dan en la empresa.

01. GENERALIDADES:
La Partida Doble es una ecuacin, creada en el siglo XIV, por Fray Lucas
Pacciolo, debido a su gran preocupacin de poder registrar sus operaciones y
divulgo los procedimientos contables en base a la Partida Doble, teniendo como
pilares de sustento contable: EL DEBE Y EL HABER.

Mediante la Partida Doble todo hecho debe ser registrado doblemente, gracias a
esto se consigui una sistematizacin de la Contabilidad, convirtindose en el
sistema ms conocido y comnmente empleado.

Si lo llevamos a una interpretacin contable esta comparacin sirvi para dar lugar
a la ecuacin fundamental de la partida doble:

A = P + C
Activo = Pasivo + Capital

Si reemplazamos el Capital por algo ms completo de lo que realmente pertenece
al empresario que es el Patrimonio tenemos:

Pasivo = Activo - Patrimonio
De donde: Patrimonio = Activo Pasivo

De esta comparacin deduciremos que todo cambio en el Activo o en el Pasivo
determinar un cambio en el Patrimonio, cuyo valor ira variando de acuerdo a las
operaciones que realice la empresa.

Segn la Partida Doble toda transaccin es el cambio de un valor por otro, as
tenemos: las compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc. a todos se les
atribuye un idntico valor.

Por ejemplo, una venta al contado de mercadera representar para el vendedor
una entrega de bienes (mercadera) y la recepcin del dinero equivalente segn
como este valuada dicha mercadera. En cambio para el comprador significar lo
contrario es decir una salida de dinero y un ingreso de mercadera.

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De este ejemplo podemos determinar que existe variacin en dos elementos
que denominaremos cuentas de CAJA Y MERCADERIAS, las cuales forman parte
de las cuentas del Activo de una empresa, por lo tanto significar una variacin en
el Patrimonio tanto del vendedor como del comprador.

02. DETERMINACION DEL DEUDOR Y ACREEDOR
De acuerdo al sistema de la partida doble, en los registros contables existir una
cuenta que recibe y una cuenta que entrega. Recordemos que llamamos
DEUDOR al que recibe un valor y ACREEDOR al que entrega un valor.

La partida doble se basa en el hecho de que en toda operacin mercantil existe
un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental en la
Contabilidad:

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor

De este principio deducimos entonces que toda operacin mercantil cuenta con 2
partes: una que recibe llamada Deudora y otra que entrega llamada Acreedora. La
parte que recibe y la que entrega estarn representadas por 1 o ms cuentas.

Otro principio de la Partida Doble es:

Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa

Quiere decir que las cantidades deudoras siempre debern ser iguales a las
cantidades acreedoras.

Entonces, en toda operacin mercantil deber siempre existir unas cuentas
deudoras y acreedoras que reciben y entregan valores, y estos a su vez debern
ser iguales.

03. PERSONIFICACION DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS:
Para poder entender y realizar un adecuado registro es necesario personificar las
cuentas, es decir analizar todos los elementos y factores que posee una empresa
analizando la variacin que ocurre en cada cuenta a travs de las diversas
operaciones, ponindose en el lugar de cada cuenta, es por esto que a cada
cuenta se le da un nombre como hemos podido apreciar en el Plan Contable
General Revisado.

Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificacin de aquellas
cuentas que representan efectivamente a personas: proveedores, acreedores,
clientes, etc. pero la objecin se presenta cuando se trata de personificar cuentas
realmente impersonales como: caja, mercaderas, materias primas, valores, etc.

Como hemos explicado bsicamente se trata de algo imaginativo y su importancia
radica en que al ponerse en el lugar de cada cuenta es ms fcil y sencillo el
anlisis de las operaciones.
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Personificando las cuentas diremos que cuando una cuenta recibe un valor de
los que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una
cuenta entrega un valor que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es
acreedora.

04. REGLAS FUNDAMENTALES PARA DETERMINAR LAS CUENTAS
DEUDORAS Y ACREEDORAS:
La base fundamental para contabilizar las operaciones se encuentra en la
adecuada utilizacin de la Partida Doble para esto debemos guiarnos de los
siguientes conceptos:

Se Carga o Adeuda:
A toda persona que recibe un valor
Todo valor u objeto que ingresa
A las prdidas en su concepto respectivo.

Se Abona o Acredita:
A toda persona que entrega un valor
Todo valor u objeto que sale
A las ganancias en su concepto respectivo.

Las reglas que nos servirn de base para poder aplicar la partida doble son las
siguientes:

1. PARA PERSONAS PREGUNTA

da?
Toda persona que recibe es Deudora Quin recibe?
Toda persona que entrega es Acreedora Quin entrega o

2. PARA COSAS Y VALORES PREGUNTA

Todo valor que ingresa es Deudor Qu valor ingresa?
Todo valor que sale es Acreedor Qu valor sale?
3. PARA RESULTADOS PREGUNTA
Toda prdida es Deudora Existe prdida?
Toda ganancia es Acreedora Existe ganancia?

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Aplicacin Prctica

En los siguientes enunciados aplica las reglas de la partida doble

1.Se compra mercadera al crdito
Pregunta Respuesta Deudor/Acreedor

2.Se vende mercadera al contado

3.El banco Continental nos hace un prstamo

4.Se pagan los sueldos con cheque a los trabajadores de la empresa

5.El empleado de la compaa Jorge Ramrez cancela el prstamo en efectivo

6.La empresa Bata dedicada a la comercializacin de zapatos vende sus
estantes de aluminio al contado

7.Se deposita en cuenta corriente dinero en efectivo

8.Se pagan los tributos a la Sunat con cheque

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SEMANA No IX

LA CUENTA CONTABLE
.
Identifica y utiliza la cuenta contable segn la operacin comercial a realizar.

01. CONCEPTO
Es la representacin numrica llamada tambin cdigo segn el plan contable, que
se aplica a todas las empresas de acuerdo a las operaciones realizadas, estas
cuentas representan valores, bienes y obligaciones derivadas de la actividad de la
empresa.

El hacer cuentas es el origen mismo de la contabilidad, de all proviene su nombre,
a travs de esto poder establecer en la empresa las variaciones patrimoniales que
conllevarn a determinar los resultados del ejercicio.

La cuenta esta conformada por 2 partes que se llaman respectivamente Debe y
Haber.

Podemos definir entonces que la Cuenta es:
La representacin de los valores que posee o debe una empresa a
travs de un nombre y un cdigo, lo que permite uniformizar los
procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones.

Antes de determinar el rayado y la ubicacin de las cuentas daremos a conocer lo
que significa ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son considerados como
sinnimos. ASENTAR se relaciona con el ASIENTO, llamndose as a cada una de
las operaciones que se registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso y
CONTABILIZAR desde el punto de vista tcnico significa registrar en trminos
contables. Puede utilizarse cualquiera de los dos trminos para sealar el acto de
transportar a los libros contables las operaciones del comerciante. El trmino ms
usado o corriente es el de ASENTAR.

02. PARTES DE UNA CUENTA
Como mencionamos anteriormente la cuenta esta compuesta de dos partes:

EL DEBE: Est constituido por el ingreso de algn valor o las prdidas
producidas en una operacin.

EL HABER: Est constituido por la salida de algn valor o las ganancias
obtenidas.

03. CLASES DE CUENTAS 19
Las cuentas las podemos clasificar en:

CUENTAS DE ACTIVO: Son las que representan los recursos de la empresa.
Ejemplo Caja y bancos, Clientes, Mercaderas, etc.

CUENTAS DE PASIVO: Son las que representan las deudas que tienen la
empresa. Ejemplo: Con el Estado, con los
trabajadores, con los proveedores, diversas, etc.

CUENTAS DE PATRIMONIO: Representa el resultante de la comparacin del
Activo y el Pasivo, es lo que realmente pertenece a
la empresa. Ejemplo: Capital, Resultados
acumulados, Reservas, etc.

CUENTAS DE GESTION: Representan los gastos e ingresos que tiene la
empresa a lo largo de un periodo, por ejemplo
compras, servicios, gastos financieros, ventas, etc.

CUENTAS ANALITICAS: Sirven para analizar los costos y gastos en que ha
incurrido una empresa dentro de un periodo. Por
ejemplo, gastos de ventas, gastos administrativos,
etc.

CUENTAS DE ORDEN: Sirven para registrar alguna circunstancia que aun no
adquiere el grado de hecho econmico para la
empresa.

04. RAYADO Y UBICACION DE LAS CUENTAS
El rayado de una cuenta se asemeja a una T, en la parte superior se coloca el
nombre de la cuenta, al lado derecho se le denominar DEBE y al derecho
HABER.

Nombre de la Cuenta

DEBE HABER

En el debe se anotan: los valores que ingresan a la empresa y que representan
ingreso. En el Haber se anotan: los valores que salen de la empresa y que
representan egresos o pagos que concede.

El hecho de asentar o anotar una cantidad en el Debe de una cuenta se conoce
con el nombre de cargo o debe y el hecho de asentar o anotar una cantidad en el
Haber de una cuenta se conoce con el nombre de abono o haber. En otras
palabras al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y de los abonos,
movimiento acreedor.

05. MANEJO CONTABLE DE LAS CUENTAS:
Dentro de las operaciones que se realizan con las cuentas tenemos las
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siguientes:

A. Abrir una Cuenta: Es la apertura de una cuenta que ser registrada o
asentada.

B. Cargar : Consiste en anotar una cantidad en el debe de la misma.
C. Abonar: Consiste en anotar una cantidad en el haber de la misma.
D. Debito: Es la suma del Debe o suma de los cargos.
E. Crdito: Es la suma del Haber o suma de los abonos.

F. Saldo de una Cuenta: Es la diferencia que existe entre el dbito o suma del
Debe y el crdito o suma del haber.
Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo deudor.
Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo acreedor.
Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo.

G. Cerrar una Cuenta: Significa cruzar una lnea horizontal, abajo de la cual se
anotar la igualdad del debe y Haber.

El uso del Debe y del haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende
directamente de la clase de cuenta de que se trate. Puede decirse entonces que
mientras que en unas cuentas, el debe se utiliza para anotar el valor inicial y los
aumentos, anotando en el Haber las disminuciones; en otro grupo de cuentas se
anota en el Haber el valor inicial y los aumentos, registrndose en el Debe las
disminuciones.
Ante este enunciado podremos decir lo siguiente:

1. Las Cuentas del Activo: lo que posee la empresa.
Se cargan por aumentos (se registra en el Debe)
Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber)

2. Las Cuentas del Pasivo: Lo que debe la empresa a terceros.
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe)
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)

3. Las Cuentas del Patrimonio: Lo que debe la empresa a los dueos o
socios.

4. Las Cuentas de Gastos:
Se cargan por aumentos (se registra en el Debe)
Se abonan por disminuciones(se registra en el Haber)
21
5. Las Cuentas de Ingresos:

Cuenta Deudor/Acreedor


Aplicacin Prctica

En los siguientes enunciados colocar la cuenta correspondiente a cada operacin

1.Se compra mercadera al crdito

2.Se vende mercadera al contado

3.El banco Continental nos hace un prstamo

4.Se pagan los sueldos con cheque a los trabajadores de la empresa

5.El empleado de la compaa Jorge Ramrez cancela el prstamo en efectivo

6.La empresa Bata dedicada a la comercializacin de zapatos vende sus
estantes de aluminio al contado

7.Se deposita en cuenta corriente dinero en efectivo

8.Se pagan los tributos a la Sunat con cheque

22

SEMANA No XI

ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS
.
Reconoce los elementos que conforman el Plan de cuentas y la importancia de
cada uno de ellos.

Sobre el Plan Contable General Empresarial, conocido por sus siglas PCGE, el
mismo fue aprobado el 23.10.2008 mediante Resolucin CNC N 041-2008-EF/94,
y fija su uso optativo a partir del ejercicio 2009, y su uso obligatorio a partir del
2011 (fecha prorrogada al emitirse la Resolucin CNC N 042-2009-EF/94), es por
ello que a partir del ao 2009, se encuentran vigentes dos (2) planes contables: (i)
el Plan Contable General Revisado (PCGR) y (ii) el Plan Contable General
Empresarial (PCGE), este ltimo responde a las exigencias establecidas en las
NIIF en aplicacin a todas las actividades econmicas que se desarrollan

Adicionalmente, existe una diferencia entre estos planes respecto del nivel mximo
de dgitos que contienen estos catlogos de cuentas. As, el PCGR est
estructurado a nivel mximo de tres (3) dgitos, y el PCGE, est estructurado a
nivel mximo de cinco (5) dgitos

OBJETIVOS

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa
debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de
cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF1;

2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base
en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados
de operaciones y flujos de efectivo;

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin23
estandarizada de las transacciones que las empresas

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en
instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en
estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin considerar el plazo de
convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de estados financieros, se
identificar la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En

el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se
reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y
servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.

Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta,
los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como
las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes
mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se
espera realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo.

Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas
pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de
existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a
las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin
almacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria
y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que
estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico
completo.

ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes,
que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan
recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. 24

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de
cierta manera.

Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten
estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no
corriente.

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales
provienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados
generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican
el patrimonio neto en su conjunto.

Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen
de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos
de ley como en el caso de una reserva legal.

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin
clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de
beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos
de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al
valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas.

Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este
elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestin.

Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros,
se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada
a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de
ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se
clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variacin
de la produccin almacenada; produccin de los activos inmovilizados; los
descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no
operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros.

Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y
25
cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para

transferir gastos.Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe
desagregar,cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y
DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el
impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye
las cuentas de la 80 hasta la 89.

Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao 1984,
tiene como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla
al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en los censos nacionales
econmicos que la ltima efecta. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen
directamente los efectos de las participaciones de lo trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas
incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores
y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo
contables y tributarias.

La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre
paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

ELEMENTO 9 CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS
DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra
los costos de produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios,
permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos
correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de
produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso
productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que
corresponda.

En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62
Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por
terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y
deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por
funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las
actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin,
incluye, sin limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta o
comercializacin.

Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una
acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en
o

lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultad
26

antes de participaciones e impuestos.

Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este
elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos
de produccin y gastos por funcin

Elemento 0 Cuentas de Orden
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias,
que dan origen a una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio
neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que
se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su
situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.

Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,
considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce
simultneamente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en
todo momento.

Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno
contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en prstamos,
custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garanta; contratos en
ejecucin o trmite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos
financieros derivados, entre otras. Su registro se efecta con abono a la cuenta
Acreedoras por contra.

Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable
de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen
principalmente por Bienes recibidos en prstamo y custodia; Valores y bienes
recibidos en garanta y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados,
entre otras. Su registro se efecta con dbito a la cuenta Deudoras por contra.

SISTEMAS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD:

La Contabilidad ser llevada segn el principio de la Partida Doble, en lengua
espaola y en moneda nacional. Las transacciones en moneda extranjera se
registrarn de acuerdo a la fecha de la transaccin y a la fecha de cierre del
periodo.
Cada registro de operaciones efectuadas con terceros debe ser sustentado por
un documento o un comprobante fechado y con el sello o firma del responsable
de la operacin.
Independientemente de los libros principales de contabilidad y otros registros
por disposiciones legales, las empresas podrn llevar los registros auxiliares
que consideren convenientes.
Los libros y registros contables deben ser llevados de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes, y debern ser archivados o conservados
durante el tiempo que seale el Cdigo de Comercio.

FECHA DE CIERRE DE LOS EJERCICIOS CONTABLES:

27
El ejercicio contable termina el 31 de Diciembre de cada ao, salvo que la
empresa obtenga autorizacin para el cierre en forma distinta.

28

SEMANA No XII

EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
.
Define y utiliza el libro de Inventarios y Balances para registrar el Activo, Pasivo y
Patrimonio de una empresa al inicio y termino de un ejercicio contable.

01. CONCEPTO:
Es un libro principal y obligatorio con el que se inicia el registro de todo proceso
contable en el que se registra todos los bienes y valores, deudas y obligaciones
que posee una empresa natural o jurdica.

Refleja el estado de situacin financiera referente al activo, pasivo y patrimonio de
todo negocio. Sirve de base para la toma de decisiones en el campo administrativo
tomando en cuenta lo que tiene o debe la empresa. Este libro nos da a conocer la
situacin patrimonial del negocio una vez finalizado el ejercicio econmico.

02. ASPECTO LEGAL:
De acuerdo al cdigo de comercio todo comerciante empezar sus operaciones
con el inventario inicial el cual contendr:

a. Relacin exacta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su
valor real, constituyendo de esta forma el Activo.

b. Relacin exacta de todas las deudas y obligaciones contradas constituyendo
de esta forma el pasivo.

c. Se fijar la diferencia entre el activo y el pasivo dando como resultado el
patrimonio.

Es obligatorio para toda persona jurdica, as como para algunas personas
naturales, segn los ingresos brutos medidos en unidades impositivas tributarias
(UIT) tal lo establecen el Artculo 65 del Impuesto a la Renta. Este debe ser
legalizado ante un Notario Pblico o Juez de Paz Letrado.

03. PARTES QUE COMPRENDE:
El Libro de Inventarios y Balances contiene dos partes :

A. INVENTARIO: Este a su vez contiene 03 elementos:
- I ACTIVO (Lo que posee la empresa)
- II PASIVO (Lo que debe la Empresa)
-III RESUMEN (Activo- Pasivo = Patrimonio)
29
B. BALANCE DE INVENTARIO: Parte final del inventario, cumple las
funciones de verificar el capital obtenido en el

resumen y equilibra las cuentas de ACTIVO y PASIVO para su prximo asiento
en el libro diario.

04. CLASES DE INVENTARIO: Los inventarios se clasifican:

04.1 POR SU NATURALEZA:
Los inventarios son fsicos y contables. Los primeros son un recuento
minucioso de bienes o valores que posee la empresa, se realiza al inicio o al
final de cada perodo. Los segundos son el recuento de todos los bienes
que tiene una empresa en base a datos registrados en los libros.

04.2 POR SU FUNCION:

A. Inventario Inicial o de Apertura:
Es el que prepara la empresa al iniciar el periodo contable-econmico
para conocer el estado de situacin de los mismos. Se realiza al inicio
de las operaciones de la empresa.

B. Inventario de Cierre:
Es el que se efecta al finalizar el ejercicio contable (generalmente doce
meses) y sirve a su vez como inventario inicial para el prximo ejercicio.

C. Inventario de Situacin:
Es el que se realiza en cualquier poca del ao a solicitud de le
gerencia o accionistas.

05. FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO:
Como dijimos el Inventario es el recuento de los bienes, derechos y obligaciones
que tiene un negocio. El recuento fsico contable debe ser registrado en el activo,
pasivo y patrimonio, segn sea el caso. Las fases son las siguientes:

I. ACTIVO
En esta parte se registran las cuentas que representan los recursos de
una empresa, las cuentas deber ser registradas en orden de Disponibilidad
Decreciente.

II. PASIVO
En esta parte se registran las cuentas que representan deudas para la
empresa, estas cuentas se registran en orden Exigibilidad Decreciente.

III. RESUMEN:
Esta parte sirve para determinar el Patrimonio resultante de la comparacin del
Activo y el Pasivo

EL PATRIMOMIO Est representado por todos los derechos y
obligaciones que toda actividad econmica adquiere. Est
conformado en s por el conjunto de bienes econmicos materiales e
30

inmateriales pertenecientes a una unidad econmica.

Podemos hacer la siguiente conclusin:

Lo que posee
la Empresa
=

Lo que debe la
Empresa a
Terceros
Lo que debe la
Empresa a los
+
Dueos del
Capital

06. BALANCE DE INVENTARIO:

Parte final del Inventario cumple dos funciones:
a) Verifica el Patrimonio obtenido en el RESUMEN.
b) Equilibra las cuentas de ACTIVO y PASIVO para su prximo asiento en el
libro Diario.

07. CLASIFICACION DEL PATRIMONIO:

De acuerdo a las ecuaciones descritas anteriormente podemos clasificar el
patrimonio en:
A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo

B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo.

INFORMACION MINIMA

1. Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como
mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de
lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
141-2003/SUNAT y norma modificatoria.

2. Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas, as como de cierre o cese definitivo, los deudores
tributarios se encontrarn obligados a registrar como mnimo la informacin
indicada en los numerales 3 y 4.

3. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan
Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable
General vigente en el pas, debern consignar en los formatos incluidos en
el numeral 4, la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.

4. El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes
formatos:

FORMATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE
GENERAL".

Se deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo,31
Pasivo y Patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen
operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el
FORMATO 3.1 por la Forma "A" establecida en el Manual de Contabilidad
para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad
para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de
Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS,
respectivamente.

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS".

La informacin mnima a ser consignada en este formato ser la siguiente:

i. Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel de dgitos establecido en
el Plan Contable vigente en el pas.

ii. Denominacin de la cuenta contable desagregadas al nivel de dgitos
establecido en el Plan Contable vigente en el pas.

iii. Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta (segn tabla 3).
iv. Nmero de la cuenta.
v. Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (segn tabla 4).
vi. Saldo contable final deudor, de ser el caso.
vii. Saldo contable final acreedor, de ser el caso.
viii. Totales.
NOTA:

El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor
tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la
informacin de dicho libro.

En el caso de deudores tributarios supervisados por la SBS no es aplicable el
presente formato

SALDO DE LA CUENTA 12 CLIENTES".


i. Tipo de documento de identidad del Cliente (segn tabla 2).
ii. Nmero del documento de identidad del Cliente.
iii. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Cliente.

iv. Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, salvo que presenten la32
informacin resumida en funcin a cada cliente.

v. Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

vi. Fecha de emisin del comprobante de pago.

Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada cliente, el deudor
tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar
que podr ser legalizado.

NOTA:

Las empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de
seguro supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por
cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de
dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

Las empresas del sistema financiero podrn sustituir el FORMATO 3.3 por el
Anexo 5 "Informe de Clasificacin de Deudores y Provisiones", establecido en el
Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la
SBS.

SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL".


i. Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal (segn
tabla 2).

ii. Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal.

iii. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista, socio o
personal.

iv. Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal, salvo
que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.

vi. Fecha de inicio de la operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin al accionista, socio o personal, el
deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.

NOTA:

Las empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de
seguro supervisadas por la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas por
cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de
dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
33

FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS".


i. Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
ii. Nmero del documento de identidad del tercero.
iii. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros.

iv. Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, salvo que presenten la
informacin resumida en funcin de cada uno de los terceros.


vi. Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la
operacin.

Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros, el
deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar
que podr ser legalizado.

NOTA:

Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA".


i. Tipo de documento de identidad del deudor (segn tabla 2).
ii. Nmero del documento de identidad del deudor.
iii. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor.

iv. Nmero del documento que origin la Cuenta por Cobrar provisionada.

v. Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la
operacin.
vi. Monto de cada provisin del deudor.
vii. Monto Total provisionado.

34

NOTA:

Los deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la
SBS, podrn sustituir el presente formato por los reportes que estn obligados a
presentar a la SBS, en la medida que stos contengan toda la informacin
requerida en ste formato.

SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS
TERMINADOS".


i. Se deber incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el
literal a) del artculo 6, el mtodo de valuacin aplicado.

ii. Cdigo de la Existencia.

iii. Tipo de existencia (segn tabla 5).
iv. Descripcin de la existencia.
v. Cdigo de la Unidad de medida de la existencia (segn tabla 6).
vi. Cantidad.
vii. Costo unitario.
viii. Costo total.
ix. Costo Total General.

Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

NOTA:

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras,
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de
seguros supervisadas por la SBS, no resultar aplicable el presente formato.

SALDO DE LA CUENTA 31 VALORES".


i. Tipo de documento de identidad del emisor (segn tabla 2).
ii. Nmero del documento de identidad del emisor.
iii. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del emisor.

iv. Denominacin del Ttulo.
35
v. Valor Nominal Unitario del Ttulo.

vi. Cantidad de Ttulos.

vii. Costo Total en Libros de los Ttulos.

viii. Provisin Total en Libros de los Ttulos.
ix. Valor en Libros Total Neto de los Ttulos.
x. Totales.
NOTA:

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas
por la SBS podrn sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo 1 "Inversiones",
establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.

SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES".


i. Fecha de inicio de la operacin.
ii. Descripcin del intangible.
iii. Tipo de intangible (segn tabla 7).
iv. Valor contable del intangible.
v. Amortizacin contable acumulada.
vi. Valor neto contable del intangible.
vii. Totales.
SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR".




iii. Cdigo del trabajador.

iv. Apellidos y Nombres del trabajador.

v. Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2)

vi. Nmero del documento de identidad del trabajador.
36


vii. Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de
dgitos en el que se hubiera desagregado.

SALDO DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES".


i. Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
ii. Nmero del documento de identidad del proveedor.
iii. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del proveedor.

iv. Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor, salvo que presenten la
informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.

v. Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.

vi. Fecha de emisin del comprobante de pago.

Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores,
el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.

Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrn resumir la
informacin de la cuenta proveedores cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr
ser legalizado.

SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS".


i. Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
ii. Nmero del documento de identidad del tercero.
iii. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros.
iv. Descripcin de la Obligacin.
v. Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la
operacin, salvo que presenten la informacin conforme a lo sealado en el
prrafo siguiente.

vi. Monto pendiente de pago al tercero.
vii. Saldo Total pendiente de Pago.
Cuando la informacin sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
37

podr ser legalizado.

Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS
podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean
menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un
reporte auxiliar que podr ser legalizado.

SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES".


i. Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
ii. Nmero del documento de identidad del trabajador.
iii. Apellidos y Nombres del trabajador.
iv. Saldo final.
v. Saldo final total.

SALDO DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS".


i. Concepto.

ii. Nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea
aplicable.

iii. Saldo Final.

iv. Saldo Final total.

NOTA:

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas
por la SBS, debern incluir en el FORMATO 3.15, la informacin de las cuentas
29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el Manual de Contabilidad para las
Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.

En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL".


i. Detalle de la Participacin Accionaria o de Participaciones
Sociales:
38


(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al 31.12
(i.2) Valor Nominal por accin o Participacin Social.
(i.3) Nmero de acciones o Participaciones Sociales suscritas.
(i.4) Nmero de acciones o Participaciones Sociales pagadas.
(i.5) Nmero de accionistas o socios.

ii. Estructura de la Participacin Accionaria o de Participaciones
Sociales:

(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla 2).
(ii.2) Nmero del documento de identidad del accionista o socio.
(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista o socio,
segn corresponda.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Nmero de acciones o de Participaciones Sociales.
(ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o Participaciones Sociales.
(ii.7) Totales.
El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los
accionistas o socios cuya participacin accionaria o de Participacin Social como
mnimo represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o Participacin
Social.
FORMATO 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE
COMPROBACIN".




iii. Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor.
iv. Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
(iv.1) Debe.

(iv.2) Haber.
39

v. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:

(v.1) Deudor.

(v.2) Acreedor.

vi. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el
Balance General:
(vi.1) Activo.
(vi.2) Pasivo y Patrimonio.

vii. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el
Estado de Ganancias y Perdidas por funcin:
(vii.1) Prdidas.
(vii.2) Ganancias.

viii. Totales de Saldos y Movimientos.
ix. Resultado del Ejercicio o perodo.
x. Totales.
Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.

FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO".

En dicho formato se deber incluir la informacin de las actividades de operacin,
de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del
efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al
inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el
ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y
equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.

El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:

i. En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas
(4500) UITS.

ii. En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITS.

iii. A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500)
UITS.

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12".

En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas del Patrimonio40
Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o destino de los
movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.

siguiente:
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo

i. En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas
(4500) UITS.

ii. En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITS.

iii. A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500)
UITS.

GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12".

En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas y/o partidas
relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.

41

42

Aplicacin Prctica

La empresa COMERCIALIZADORES INFORMTICOS S.A.C. dedicada a la importacin y
venta de computadoras, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta,
estando obligada a llevar Contabilidad Completa.

Realizar el registro en el Libro de Inventarios y Balances.

De acuerdo a la informacin proporcionada por el departamento contable, la empresa cuenta
con la siguiente estructura financiera al cierre del ejercicio 2010, cuyo detalle se muestra
inmediatamente:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos 120,000 Obligaciones Financieras 12,970
Cuentas por Cobrar Comerciales 12,000 Cuentas por Pagar Comerciales 36,000
Cuentas por Cobrar a Vinculadas 8,000 Cuentas por Pagar a Vinculadas 24,000
Existencias 120,000 Otras Cuentas por Pagar 31,200
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 260,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 104,170

ACTIVO NO CORRIENTE

Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (neto de depreciacin
acumulada)
52,000 PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO
NO CORRIENTE
52,000 Deudas a Largo Plazo 47,030

TOTAL PASIVO NO
CORRIENTE
47,030

TOTAL PASIVO 151,200

PATRIMONIO NETO

Capital 150,000
Resultados Acumulados 10,800
TOTAL PATRIMONIO NETO 160,800
TOTAL ACTIVO 312,000 TOTAL PASIVO Y PATRIM.
NETO
312,000

43

SEMANA No XIII-IVX-XV

EL LIBRO DIARIO
.
Define y utiliza el libro Diario registrando todas las operaciones que la empresa
realiza en un periodo contable.

01. CONCEPTO:
Es un libro principal y obligatorio en el que se anotan todas las operaciones
mercantiles que efecta la empresa da por da y en forma cronolgica. El objetivo
principal es centralizar toda la informacin para despus transferirla al libro mayor.

Este libro es importante, porque nos va a reflejar todo el movimiento operacional
que la empresa efecta en forma cronolgica, clara y ordenada, es decir da a da,
mes a mes segn seala el calendario, por medio del diario se demuestra el
mecanismo de la ciencia de la partida doble, porque cada operacin registrada en
este libro consta de un debito y de un crdito, equivalente, entre si.

En este libro deber incluir los siguientes asientos:

i. Apertura del ejercicio gravable.
ii. Operaciones del mes.
iii. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
iv. Ajustes de operaciones del mes.
v. Cierre del ejercicio gravable

02. REGIMEN LEGAL:
Se consideran como un libro principal y obligatorio para todas las empresas
jurdicas y naturales que superen las 150 UIT de ingresos brutos anuales y son
ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado
por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la
empresa o por un Notario Pblico.

03. INFORMACION MINIMA

El libro diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:

a. Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b. Fecha de la operacin.
c. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el

caso.
44


d. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario
lleve su libro en forma manual, indicando:

i. El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).

ii. El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin,
segn corresponda.

iii. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
e. Cuenta contable, indicando:
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de
dgitos en que debern estar desagregadas.

ii. Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las
subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta
informacin.

f. Movimiento:

i. Debe.
ii. Haber.
g. Totales.

04. EL ASIENTO CONTABLE:
El asiento es la manera de registrar una operacin, en la vida asentamos muchas
cosas, una partida de nacimiento, una denuncia, etc., cada una de ellas registran
un hecho.

Un hecho econmico para traducirlo a un lenguaje contable se hace a travs del
asiento contable, este tiene las siguientes partes:

Nmero del asiento: Permite seguir la secuencia de las
operaciones.

La fecha: Indica el da en que se realiza la operacin.

Cuentas deudora y acreedora: Estas cuentas resultan de aplicar
el principio y las reglas de la Partida Doble. La cuenta deudora debe
escribirse al lado izquierdo superior y la acreedora debe estar
antecedida de la preposicin a. Ambos ttulos de las cuentas
deben ser subrayados.

Importe deudor y acreedor: Estos nmeros deber ser escritos a la
derecha de sus respectivas cuentas y en cantidad equivalente
45
para las cuentas deudoras y acreedoras de cada operacin.

Redaccin o glosa: Anotacin que acompaa a cada documento
del cual se origina la operacin a registrarse.

Folios del mayor: Nmeros que corresponden al folio que ocupa
cada cuenta en el libro mayor y que slo se escriben despus de
haber trasladado las cuentas a dicho libro.

05. CLASES DE ASIENTOS:
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:

A. Por el nmero de cuentas que intervienen.
Asientos simples
Asientos compuestos
Asientos mixtos

B. Por la naturaleza y destino de sus resultados
Asientos por naturaleza
Asientos por destino

C. Por la funcin que desempean
Asientos por Apertura
Asientos de Operacin
Asientos de Centralizacin
Asientos de Ajuste
Asientos de Regularizacin
Asientos de Cierre
Asientos de Reapertura

A. POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN

1. ASIENTOS SIMPLES:
Son los que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora es decir una
cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la formula TAL A
TAL.

2. ASIENTOS COMPUESTOS:
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras
contra dos o ms cuentas acreedoras. Corresponden a la frmula VARIOS A
VARIOS. Es decir dos o ms cuentas cargadas contra dos o ms cuentas
abonadas.

3. ASIENTOS MIXTOS:
Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora
contra dos o ms cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden a las
frmulas VARIOS A TAL TAL A VARIOS. 46

B. POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES

1. ASIENTO POR NATURALEZA:
Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a compras,
gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se registran en
las cuentas:

60 Compras
62 Cargas de Personal
63 Servicios prestados por terceros
64 Tributos
65 Cargas diversas de gestin
67 Cargas financieras
68 Provisiones del ejercicio

Estos asientos provienen de las operaciones producto de la gestin de la
empresa, todo gasto o costo tendr una cuenta diferente en donde registrar. El
origen si es costo o gasto es necesario analizar para realizar una adecuada
contabilizacin, las compras cuenta 60 es donde se registran el costo de las
mercaderas o productos que la empresa adquiere para realizar sus
transacciones comerciales. Las cuentas 62. Cargas de Personal, 63. Servicios
Prestados por Terceros, 64. Tributos, 68. Provisiones del Ejercicio nos
mostrarn los diversos gastos que realiza la empresa para cumplir sus fines.

Las cuentas 65. Cargas diversas de Gestin, , 67. Cargas Financieras, nos
muestran otros tipos de gastos en los cuales la empresa incide debido a
diversas circunstancias, estos son catalogados a su vez como gastos diversos,
financieros.

La Cuenta 69. Costo de Ventas nos mostrar el costo de los productos que se
llegaron a vender a lo largo del periodo, esto nos permite determinar la Utilidad
Bruta del Periodo.

Al momento de efectuar los asientos contables, estas cuentas se cargan es
decir sus cantidades se colocan en el Debe del Asiento, esto debido que las
Cargas o Gastos tienen naturaleza deudora.

2. ASIENTO POR DESTINO:
Estos asientos nos permiten determinar un destino al costo o gasto de las
operaciones, esto permite establecer un orden dentro de la empresa y tiene un
criterio lgico.

Por ejemplo cuando uno compra mercaderas es cierto que se reconoce el
costo a travs de la Cuenta 60. Compras, pero tambin es cierto que las
mercaderas tienen su destino final en el Almacn de la Empresa.
47

De esto podemos afirmar que el Destino de la Cuenta 60. Compras es la Cuenta
20. Mercaderas con la divisionaria 201. Almacn.

De idntica forma es importante reconocer el destino de los gastos, es decir el
gasto de telfono tiene su origen en el rea Administrativa o en la de Ventas, y
si fue en las dos en cual de ellas tuvo mayor porcentaje de origen o de gasto.

Este anlisis lo hacemos a travs de la Contabilidad Analtica de Explotacin,
en donde las Cuentas 62, 63, 64 y 68 tienen su destino en las Cuentas 94.
Gastos Administrativos y 95 Gastos de Ventas con abono a la Cuenta 79.
Cargas Imputables a Cuentas de Costos. Esto permitir al final de un periodo
poder hacer comparaciones y anlisis de los destinos de los gastos y su
incidencia en los resultados de la empresa.

C. POR LA FUNCION QUE DESEMPEAN

1. ASIENTO DE APERTURA:

Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se
haya constituido la empresa, tambin se le conoce como Asiento Inicial. Est
representado por el Balance de Inventario del Inventarios y Balances el cual
debe ser transcrito idnticamente al primer asiento.

2. ASIENTOS OPERACIONALES:

Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto
de las operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles
relacionadas o no al giro del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o
directamente en el libro Diario.

3. ASIENTOS DE CENTRALIZACION:

Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llmese registros
de compras, ventas, caja, etc.) al libro diario. Es decir se centralizan los
resultados finales de los mencionados registros.

4. ASIENTOS DE AJUSTE:

Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias
antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la
regularizacin de las cuentas, es decir que en estas se deben observar su saldo
real que permitan presentar con razonabilidad los EEFF, al final del ejercicio
contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de
ajuste se registran despus de los asientos operativos.

a. Ajuste por Depreciacin: Todo activo fijo a excepcin de los terrenos va
48

perdiendo su valor a travs del tiempo por el uso u obsolescencia, debido a que

el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco considerndose por lo
tanto la depreciacin como gasto, durante la vida til del mismo. La
depreciacin es la prdida del valor econmico del activo fijo como resultado
del uso o accin de otras fuerzas fsicas y que tributariamente debe ser
compensado mediante una deduccin en su costo. La depreciacin no
representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra los
impuestos rebajando sus utilidades gravables.

b. Ajuste por Costo de Ventas: El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de
los bienes objeto del giro del negocio y transferidos a ttulo oneroso. Se
determina de acuerdo a la siguiente frmula:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras - Inventario Final

El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de
la mercadera vendida determinando el verdadero saldo de la cuenta
mercadera y en compensacin crear la cuenta de resultados (prdida)
llamada COSTO DE VENTAS, generalmente este asiento se realiza al final
de cada ao siempre y cuando no se efecten inventarios permanentes.

c. Ajuste por cuentas de cobranza dudosa: Mediante este asiento se cubren
posibles prdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos
clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro
dudoso (incobrables).

d. Ajuste por revalorizacin de existencias: Cuando una empresa al realizar los
inventarios de existencias compradas que existen productos obsoletos,
faltantes o deteriorados por otras circunstancias debe realizar un asiento de
ajuste para corregir el valor de las existencias.

e. Ajuste por fluctuacin de valores: Cuando una empresa compra valores
(acciones) corre el riesgo de perder o ganar por accin de la oferta y
demanda. Al perder se registra la prdida mediante un asiento de ajuste.

f. Ajuste por cargas diferidas: Toda empresa a veces realiza pagos adelantados
que posteriormente deben convertirse en gasto, tales como: la cancelacin
de una pliza de seguros y alquileres pagados por adelantado, adelanto de
remuneraciones, etc. Normalmente estas operaciones se irn devengando
mensualmente durante el periodo de cobertura.

g. Ajuste por Amortizaciones: Los activos intangibles o inmateriales son por lo
general activos de larga vida. Los intangibles se centralizan como un activo
fijo y se amortizan a lo largo de su vida til por la prdida de valor de los

h. mismos. El ajuste se aplica a los activos intangibles (llmese patentes,
marcas, derechos de llave, etc.) cuyos gastos deben ser explotados en
varios aos hasta un mximo de 10.
49


i. Ajuste por Beneficios Sociales: El beneficio social constituye el derecho que
le corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales
vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el
trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los
pagos efectuados al trabajador por:

1) Compensacin por tiempo de servicios CTS
2) Indemnizacin por despido arbitrario
3) Pago por vacaciones truncas

j. Ajuste por Ganancias Diferidas: Se debe realizar este asiento por las
ganancias diferidas o adelantadas, con el fin de que se refleje un saldo
verdadero en el Balance General, ya que si no se regulariza esta operacin,
la empresa est sujeta a cumplir con la obligacin.

5. ASIENTOS DE REGULARIZACION:

Se denomina as a aquellos asientos de diario en donde se registran las
cuentas que dieron utilidad o prdida en base a las cuentas denominadas
saldos intermediarios de gestin. Las empresas comerciales, de servicios e
industriales para su regularizacin determinarn: el margen comercial, valor
agregado, excedente bruto de explotacin, resultados antes de participaciones
e impuestos, resultado del ejercicio y finalmente la transferencia del resultado
neto a la cuenta 59 Resultados Acumulados. Los asientos de regularizacin se
registran despus de la hoja de trabajo.

6. ASIENTOS DE CIERRE:

Es el ltimo asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aqu las cuentas
que conforman el balance de situacin deben quedan saldadas y cerradas, ello
se consigue despus de haber transferido el resultado neto de la cuenta 59
Resultados Acumulados, mediante un asiento previo al que hemos descrito
como de regularizacin. Finalmente al llegar al asiento que nos ocupa,
cargamos las cuentas de inventario que tienen saldo acreedor y abonamos las
cuentas que tienen saldo deudor. Como resultado final la cuenta 59 ser parte
del activo o pasivo, segn la prdida o ganancia que hubo respectivamente.

7. ASIENTOS DE REAPERTURA:

Es el registro que se realiza en el libro diario al reiniciar las operaciones
mercantiles de un negocio. Se revierte el asiento de cierre, las cuentas
cargadas deben ser abonadas y las cuentas abonadas deben ser cargadas.

Este asiento tiene el mismo tratamiento tcnico que el asiento de apertura o
inicial.
50


APLICACIN PRCTICA

La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra venta de
computadoras y accesorios, ha iniciado sus actividades realizando las siguientes
operaciones:

Con fecha 01.07.2010 se constituye la empresa, aportando los accionistas un
capital de S/. 200,000.

Con fecha 02.07.2010 la empresa adquiere a IMPORTACIONES 2000 S.R.L.
100 computadoras a un valor unitario de S/. 1,000 ms IGV, segn factura N 001-
2400. La operacin es al contado.

Con fecha 10.07.2010 se vende 50 computadoras a la empresa UCV S.A.C. a
un valor de S/. 2,000 ms IGV cada unidad. La operacin es al crdito.

Con fecha 15.07.2010 se cancela los siguientes servicios pblicos:

TIPO DE SERVICIO IMPORTE IGV TOTAL
Agua potable 800 152 952
Luz elctrica 900 171 1,071
Telfono 1,200 228 1,428
Total 2,900 551 3,451

Con fecha 20.07.2009 se cobra a la empresa UCV S.A.C. la factura pendiente
de cobro.

51

Libro Diario de Formato Simplificado 5.2

Obligados

De acuerdo con el artculo 65 del TUO de la LIR, estn obligados a llevar el Libro
Diario de Formato Simplificado, los contribuyentes cuyos ingresos brutos
correspondientes al ao anterior no superen las 150 UIT.

Plazo mximo de atraso

De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolucin, el plazo mximo de atraso para el Libro
Diario de Formato Simplificado corresponde a tres (3) meses desde el primer da hbil
siguiente de realizadas las operaciones.

Requisitos generales

Requiere contener los siguientes datos de cabecera:

Denominacin del libro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres, denominacin y/o razn
social de ste.

En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta informacin bastar
incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en
caso de llevarse de manera computarizada deber consignarse dicha informacin en
todos los folios.

En el caso del registro de operaciones, stas deben estar en orden cronolgico o
correlativo, salvo que, por norma especial se establezca un orden predeterminado.

La informacin consignada debe ser de manera legible, sin espacios ni lneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.

Se utilizar el Plan Contable General (PCGE) vigente en el pas, a cuyo efecto
emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos
establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias debe
realizarse una desagregacin mayor.

La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin en
aquellos casos en que, por Ley expresa, los deudores tributarios, se encuentren
facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto,
en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
52


Se totalizarn los importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener
el total general del periodo o ejercicio gravable segn corresponda.

A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente
precedidos de la frase VAN. En la primera lnea del folio siguiente se registrar el
total acumulado del folio anterior precedido de la frase VIENEN. Culminado el
periodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total
general.

De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se
registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.

En el caso de los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas,
la totalizacin se efectuar finalizando el periodo o ejercicio.

La informacin deber estar en moneda nacional y en castellano, salvo las
excepciones previstas por el Cdigo Tributario.

Se deber incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que
corresponda.

Se debe contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios,
salvo disposicin legal en contrario.

Informacin mnima

El numeral 5-A del artculo 13 de la Resolucin dispone la siguiente informacin
mnima que debe contener el Libro Diario de Formato Simplificado:

Se deber incluir los asientos de:

i. Apertura del ejercicio gravable.
ii. Operaciones del mes.
iii. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
iv. Ajustes de operaciones del mes.
v. Cierre del ejercicio gravable.

Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

i. Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin

ii. Fecha o mes de la operacin
53
iii. Glosa o descripcin de la operacin

iv. Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente

v. Totales

54

SEMANA No XVII

EL LIBRO MAYOR
.
Define y utiliza el libro Mayor registrando todas las operaciones que provienen
del libro Diario.

01. CONCEPTO:
Es un libro principal y obligatorio de foliacin doble, su finalidad principal es de
clasificar por cada cuenta o subcuenta sus partidas deudoras y acreedoras,
con el objeto de determinar el movimiento de cada una de las cuentas o
subcuentas con sus respectivos saldos. en el Libro Diario. Es aqu donde se
procesa toda la informacin contable, cuenta por cuenta hasta obtener los
saldos de cada uno de ellas, para ser trasladados a su vez al Balance de
Comprobacin.

02. SITUACION LEGAL:
Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz letrado o un Notario Pblico.
Puede ser utilizado empastado o en hojas sueltas segn la caracterstica de la
empresa, y es obligatorio para las personas jurdicas y las personas naturales
cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT.

03. RAYADO DEL LIBRO MAYOR:
El libro mayor adopta varias formas de rayado siendo los ms conocidos, el
rayado de saldos y el rayado corriente. Veamos sus modelos:

A. Rayado de Saldos: Es de foliacin simple, generalmente se le utiliza en los
sistemas mecanizados, mediante hojas sueltas, posteriormente son
empastados.

CODIGO NOMBRE LA CUENTA
FE CHA DETALLE DEBE HABER SAL DOS
Da Mes Deudor Acreedo
r

B. Rayado Corriente: Es el ms usual, est representado por una letra T. En
la lnea horizontal superior se anota el nombre de la cuenta. El lado
izquierdo representa al Debe y el lado derecho al haber. 55

(A)
3 Debe(B) Cdigo y nombre la cuenta (B) Haber 3

Fecha

Concepto
Folio del
Diario
Sub
Total

Total

Fecha

Concepto
Folio del
Diario
Sub
Total

Total
C D E F G C D E F G

a. Se anota el nombre de la cuenta, de acuerdo al Plan Contable General
Revisado.
b. Representa el saldo deudor o acreedor de la cuenta respectiva.
c. Se registra la fecha del asiento del diario.
d. Se anota el nombre o detalle de la contra cuenta.
e. Se anota el nmero del folio del libro diario en donde se encuentra el
asiento que est siendo mayorizando.
f. Se registran los subtotales.
g. Se registran los totales.

04. TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR:
Las cuentas que se encuentran cargadas en el libro diario deben trasladarse
como cargo y transcribirse en el Debe del libro mayor con el mismo importe, las
cuentas que se encuentran abonadas en el libro diario deben trasladarse
como abono y transcribirse en el Haber del libro mayor con el mismo importe, a
sta accin se le llama mayorizacin que es un procedimiento manual y tcnico
de la contabilidad, cuyas anotaciones en el libro mayor se hacen en forma
sucesiva

El pase o traslado de los asientos al mayor se debe realizar en forma
cronolgica, tcnicamente deben pasar los asientos en el mismo orden en que
estn anotados en el libro Diario.

05. CASOS DE MAYORIZACION:
Existen 3 casos fundamentales de mayorizacin:
A. Mayorizacin de asientos simples
B. Mayorizacin de asientos compuestos
C. Mayorizacin de asientos mixtos

A. Mayorizacin de Asientos Simples: Los asientos simples estn
compuestos por una cuenta deudora y una cuenta acreedora y responden al
principio de TAL A TAL. El traslado de las cuentas del diario se registra de
la siguiente forma:

El importe de la cuenta deudora del libro diario pasar al debe del mayor,
de igual forma se registra la fecha y la contra cuenta precedida de la
56


letra a as como el N del folio del libro diario donde se
registra el asiento.

El importe de la cuenta acreedora del libro diario pasar al haber del
mayor, de igual forma se registra la fecha y la contra cuenta precedida de
la palabra por as como el N de folio del libro diario donde se registr el
asiento.
A su vez en forma simultnea se coloca en la primera columna del
asiento del libro diario el N del folio del libro mayor correspondiente a
cada cuenta registrada previamente.

B. Mayorizacin de Asientos Compuestos: La mayorizacin de estas
cuentas se refiere a los asientos que tienen dos o ms cuentas deudoras y
dos o ms cuentas acreedoras. Responden a la frmula Varios a Varios.
Las cuentas del diario se mayorizan de la siguiente forma:

Se aperturaran las cuentas del libro diario en el libro mayor.

El importe de la primera cuenta deudora del diario pasar al debe de la
cuenta respectiva del libro mayor, as como la fecha, el folio y las contra
cuentas (cuentas acreedoras del libro diario) precedidas de las palabras
A Varios, en vista de que las cuentas acreedoras son ms de dos.

La segunda cuenta deudora del diario se registrar en el libro mayor
siguiendo el mismo procedimiento que la primera cuenta deudora.

El importe de la primera cuenta acreedora del diario se registrar en el
haber de la cuenta respectiva del libro mayor, de igual forma la fecha, el
folio y las contra cuentas(cuentas deudoras del libro diario) precedidas de
las palabras por varios en vista de que las cuentas deudoras son ms
de dos.

La segunda cuenta acreedora del Diario se mayorizar tan igual que la
primera cuenta acreedora.

Se registrar en cada cuenta del asiento diario el folio respectivo del libro
mayor correspondiente a cada cuenta.

C. Mayorizacin de Asientos Mixtos: La mayorizacin de estas cuentas se
refieren al registro de dos o ms cuentas deudoras y una cuenta acreedora
o viceversa. Estn sujetas a la frmula tal a varios o varios a tal.

El procedimiento para el traslado de las cuentas del diario al mayor es el
mismo que los tratados en la mayorizacin de los asientos simples y
compuestos

57

SEMANA No XVII

EL BALANCE DE COMPROBACION
.
Comprende y elabora el Balance de Comprobacin para determinar el
resultado al termino del ejercicio contable.

01. CONCEPTO:

El Balance de Comprobacin o Balance de sumas o saldos con el cual se
consignan las cuentas que fueron registrados o abiertas en el libro mayor con
sus respectivos importes, tanto en el debe como en el haber debe ser igual.

Sirve para determinar el resultado al finalizar un periodo si ha sido positivo o
negativo, es decir si han aumentado o disminuido los valores patrimoniales.

02. PERIOCIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACION:

La prctica usual es hacer un balance de comprobacin cada ao sin embargo
se puede reducir a un mes, un trimestre o un semestre, segn la caracterstica
econmica y financiera de la empresa. El Balance de Comprobacin ha de
comprender la totalidad de los asientos anotados desde el principio del
ejercicio hasta el final del periodo contable.

03. LA HOJA DE TRABAJO:

En vista de que el Balance de Comprobacin enumera las cuentas sin especificar
su clasificacin, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado
Hoja de Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e
ingresos y gastos. Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro
contable ni un estado financiero, sino una gua que facilita la formacin de los
asientos finales y la posicin en que las cuentas deben quedar en los estados
financieros llmese Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas.

Despus de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueos
desean saber si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y econmica
ocurrida desde que se inici. Tales hechos y cifras le permitirn al o propietarios
tomar decisiones, para ello harn uso de los estados financieros los que fueron
confeccionados en base a la hoja de trabajo e ah su importancia.

PARTES DEL BALANCE DE COMPROBACIN

1.- Columna para el cdigo de la cuenta del libro mayor 58
2.-Columna para el nombre de la cuenta del libro mayor.

3.-Columna para el traslado de los totales del libro mayor tanto para el debe
como para el haber.
4.-Columna para los saldos, si el debe es mayor que el haber el saldo ser
DEUDOR, y la otra forma si el debe es menor que el haber el saldo ser
ACREEDOR.
5.- Columna para ajustes.
6.-Columna para inventario es decir activo , pasivo y patrimonio .
7.- Columna de resultados por Naturaleza, es decir estado de ganancias y
prdidas.
8.- Columna de resultados por funcin, tambin se considera las cuentas que
forman el Estado de Ganancias y Prdidas.

59

MODELO DE BALANCE DE COMPROBACIN

Codigo o
Cuentas
Nombre de
Las cuenta
SUMAS DEL MAYO
SALDOS AJUSTES INVENTARIO RESULTADO
por naturaleza
RESULTADO
Por funcin
Debe Haber
Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Perdida
s.
Ganancia
s
Perdida
s
Ganancia
s
1 2
3
4 5 6 7 8

60


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