PROGRAMA DE AUDITORIA.

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es

planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal
manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza
por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta,
a fin de que este cumpla integramente sus finalidades dentro de la Normas cientficas de la
Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, la linea de
conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.
El programa de Auditora, es la linea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a
emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se han
previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn apreciacin de
los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado
especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as
como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:
Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditora, no
excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los
fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua segura e
indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel
Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de
servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora, el programa de
Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se
desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de
Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las condiciones
cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los
principios, normas y procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le
ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el
proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere
evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no detenernos en
minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o programas de mbito ms
general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el
nombre de los responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:
1. - Debe ser sencillo y comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo
de empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para
luego poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser
flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido critico de parte
del Auditor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-
El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el
personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la
realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos
especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que
aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van
adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la
Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se
presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o
detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los
procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista del
grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados.
Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las
tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a
uso de los jefes de los equipos de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor
minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan
generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora.
Resulta difcil establecer una linea divisoria entre los programas de Auditora generales y
detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas del trabajo a
efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar, a los
procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales
de la propia Sociedad.
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e
importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar un trabajo
Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de Auditora, y
una permanente coordinacin de labores entre los mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.
6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando
era necesario.
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante
como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de Auditora sea elaborado
por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar en experiencias anteriores y
deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en
cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditora
evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de
Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse
de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera
continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo
ameriten.
EL AUDITOR.-
Es el Profesional Contador Pblico Colegiado, dedicado en forma especfica a la realizacin de
Auditoras, Exmenes Especiales, Certificacin de Estados Financieros, y otros que le permita la
Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico y otras disposiciones legales vigentes.
El Auditor, para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia Contable, las disposiciones
legales existentes, las Normas Internacionales de Auditora, las Normas Internacionales de
Contabilidad, debe conocer las tcnicas y procedimientos a emplearse en la realizacin de la
Auditora, y debe tener experiencia en la ejecucin de dichas labores.
A parte de su experiencia y el conocimiento de las leyes, normas, y procedimientos de Auditora,
debe tener una conducta a toda prueba la que har prevalecer al momento de emitir sus informes o
dictmenes, debiendo en este caso practicar una Etica Profesional intachable.
En resumen podemos decir que:
El Auditor debe tener muy en cuenta lo dispuesto en el Cdigo de Etica Profesional, al momento de
realizar sus labores para el que se contrat.
El Auditor debe proceder en forma digna, leal, veraz y de buena fe, sin amparar en ningn caso
simulaciones ni prestar su concurso a situaciones o hechos incorrectos y fraudulentos.
El Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca, en virtud de las relaciones
establecidos para el ejercicio Profesional.
El Auditor en ningn caso deber firmar un dictamen o informe de algo que el mismo no practic.
Debe mantener siempre su libertad de criterio.
INFORME DE AUDITORIA.-
El Informe de Auditora, viene a ser el dictamen u opinin firmada por el Auditor despus de
efectuar el examen para el que fue contratado.
Existen dos formas de Informe:
1. - Informe Corto, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita a cerca de la razonabilidad o
no de los estados econmicos y financieros elaborados por la empresa o entidad, y que fueron
revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas Internacionales de Auditora y los
Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad.
2. - Informe Largo, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita sobre la situacin en las que se
realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la parte administrativa y
los sistemas internos de control. Este informe servir a la alta direccin de la empresa o entidad
para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas.