BOLETIN TECNICO NUMERO 6

I. CONTABILIZACIN DE CONTINGENCIAS
II. EXPOSICIN DE CRITERIOS CONTABLES Y OTROS EN NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
I. CONTABILIZACIN DE CONTINGENCIAS
Introduccin:
1 Para los propsitos de este Boletn una contin!encia se de"ne co#o una condicin
situacin o con$unto de circunstancias e%istentes &ue in'olucra incertidu#(re so(re
una posi(le !anancia )en adelante *contin!encia de !anancia*+ o p,rdida )1+ )en
adelante *contin!encia de p,rdida *+ para una e#presa &ue se concretar- #-s
adelante cuando uno o #-s .ec.os /uturos se produ0can o de$en de producirse1 La
resolucin de la incertidu#(re puede con"r#ar la creacin de un acti'o o la reduccin
de un pasi'o o la p,rdida parcial o total de un acti'o o la creacin de una o(li!acin1
)1+ El t,r#ino P,rdida se usa por co#odidad para incluir #uc.os car!os contra
resultados &ue co#2n#ente se desi!nan co#o !astos 3 otras &ue co#2n#ente se
desi!nan co#o p,rdidas1
4 No todas las incertidu#(res in.erentes al proceso conta(le dan ori!en a
contin!encias tal cual se usa este t,r#ino en este Boletn1 5e necesitan esti#aciones
en los estados "nancieros para #uc.as de las acti'idades continuadas o corrientes de
una e#presa1 El si#ple .ec.o de &ue este in'olucrada una esti#acin no si!ni"ca por
s solo un tipo de incertidu#(re incluido en la de"nicin del p-rra/o 11 Por e$e#plo el
.ec.o de &ue se usen esti#aciones para distri(uir el costo de un acti'o deprecia(le
durante el perodo de su uso no .ace &ue la depreciacin sea una contin!encia6 la
ter#inacin e'entual de la utilidad del acti'o no es incierta1 7s la depreciacin de los
acti'os no es una contin!encia tal co#o est- de"nida en el p-rra/o 1 ni ta#poco lo
son .ec.os tales co#o reparaciones corrientes #anteni#iento 3 arre!los !enerales
&ue est-n interrelacionados con la depreciacin1 Ta#poco los #ontos adeudados por
ser'icios reci(idos son contin!encias a2n cuando los #ontos de'en!ados .a3an sido
esti#ados6 no .a3 nada incierto acerca del .ec.o &ue se .a incurrido en estas
o(li!aciones1
8 Cuando e%iste una contin!encia de p,rdida la posi(ilidad de &ue el e'ento o e'entos
/uturos con"r#ar- la p,rdida parcial o total de un acti'o o la creacin de un pasi'o
puede 'ariar desde pro(a(le a re#ota1 Este Boletn usa los t,r#inos pro(a(le
ra0ona(le#ente posi(le 3 re#ota para identi"car tres -reas dentro de ese ran!o co#o
si!ue:
a+ Pro(a(le: 9a3 (uenas ra0ones para creer &ue el e'ento o e'entos /uturos
suceder-1
(+ Ra0ona(le#ente posi(le: La pro(a(ilidad de &ue el e'ento o e'entos /uturos
ocurran es #-s &ue re#ota pero #enos &ue pro(a(le1
c+ Re#ota: La pro(a(ilidad de &ue el e'ento o e'entos /uturos ocurra es escasa1
: E$e#plos de contin!encias de p,rdida inclu3en:
a+ La co(ra(ilidad de cuentas por co(rar1
(+ O(li!aciones relacionadas con la !aranta de productos o con posi(les de/ectos
en los productos1
c+ Ries!o de p,rdida o deterioro de (ienes en la e#presa por incendio e%plosin u
otros ries!os1
d+ 7#ena0a de e%propiacin de acti'os1
e+ ;uicios pendientes o a#ena0ados1
/+ Recla#o o li&uidaciones e%istentes o posi(les1
!+ Ries!o de p,rdida por cat-stro/es &ue asu#en las co#pa<as de se!uros 3
rease!uros !enerales1
.+ =arantas otor!adas por deudas de terceros
> En la actualidad al!unas e#presas re!istran p,rdidas esti#adas por ciertos tipos de
contin!encias #ediante un car!o a resultados antes de &ue ocurran el o los e'entos
&ue se espera resuel'an la incertidu#(re #ientras &ue en circunstancias si#ilares
otras e#presas conta(ili0an estas p,rdidas slo una 'e0 &ue se .an producido el o los
e'entos &ue las con"r#an1

NORM75 ?E CONT7BILI?7? E IN@ORM7CIAN @IN7NCIER7 RECOMEN?7?75
Conta(ili0acin de Contin!encias de P,rdida1

6 Una p,rdida esti#ada pro'eniente de una contin!encia de p,rdida )se!2n est-
de"nida en el p-rra/o 1+ de(e ser pro'isionada con car!o a resultados si se cu#plen las
dos condiciones si!uientes:
a+ La in/or#acin disponi(le antes de la e#isin de los estados "nancieros indica &ue
es pro(a(le &ue un acti'o .a3a e%peri#entado una p,rdida de 'alor o &ue se .a3a
incurrido en un pasi'o a la /ec.a de los estados "nancieros )4+1 Est- i#plcito en esta
condicin &ue de(e ser pro(a(le &ue uno o #-s e'entos /uturos se producir-n
con"r#ando el .ec.o de la p,rdida1
(+ El #onto de la p,rdida puede ra0ona(le#ente esti#arse1
O(li!acin de e%plicar las Contin!encias de P,rdida en una Nota e%plicati'a a los
estados "nancieros1
B Para &ue los estados "nancieros no indu0can a error puede ser necesario e%plicar en
una nota la naturale0a de la pro'isin )8+ .ec.a en cu#pli#ientos de las nor#as del
p-rra/o 6 3 en ciertas circunstancias el #onto pro'isionado1
C 5i no se .ace nin!una pro'isin para una contin!encia de p,rdida de(ido a &ue no se
cu#plen una o a#(as condiciones del p-rra/o 6 o si e%iste un ries!o de p,rdida &ue
e%cede el #onto pro'isionado se!2n las nor#as del p-rra/o 6 la e%plicacin #ediante
una nota a los estados "nancieros de esta contin!encias de(er- .acerse cuando .a3
por lo #enos una posi(ilidad ra0ona(le &ue se .a3a incurrido en una p,rdida o en una
p,rdida adicional ):+1 La nota indicar- la naturale0a de la contin!encia 3 proporcionar-
una esti#acin de la p,rdida o del ran!o de dic.a p,rdida o indicar- &ue no puede
.acerse tal esti#acin1 No o(stante no se considera necesario e%poner a&uellas
situaciones especiales en &ue no se .a3a presentado un recla#o o li&uidacin a
#enos &ue se considere pro(a(le &ue se ori!inar- un car!o en contra de la entidad 3
e%ista una pro(a(ilidad ra0ona(le de &ue el resultado ser- des/a'ora(le1
)4+ La /ec.a de los estados "nancieros se re"ere a la de cierre del 2lti#o e$ercicio
presentado1
)8+ La ter#inolo!a usada de(er- ser descripti'a de la naturale0a de la pro'isin1
):+ Por e$e#plo de(er- e%plicarse cual&uier contin!encia de p,rdida &ue cu#ple la
condicin de p-rra/o 6 )a+ pero &ue no se .a pro'isto por&ue no se puede esti#ar
ra0ona(le#ente el i#porte de la p,rdida )p-rra/o 6 )(+1
Ta#(i,n se re&uiere la e%posicin de ciertas contin!encias &ue no cu#plen la
condicin del p-rra/o 6 )a+ D a sa(er a&uellas contin!encias para las cuales .a3 una
posi(ilidad ra0ona(le de &ue se .a3a incurrido en una p,rdida a2n cuando la
in/or#acin pueda no indicar &ue es pro(a(le &ue en un acti'o .a3a sido perdido
parcial o total#ente o se .a3a incurrido en un pasi'o a la /ec.a de los estados
"nancieros1
E ?espu,s de la /ec.a de los estados "nancieros de una e#presa pero antes de &ue se
e#itan tales estados puede o(tenerse in/or#acin &ue indi&ue &ue un acti'o /ue
perdido parcial o total#ente o &ue se incurri en un pasi'o despu,s de la /ec.a de los
estados "nancieros o &ue .a3 por lo #enos una posi(ilidad ra0ona(le &ue un acti'o se
.a perdido parcial o total#ente o &ue se incurri en un pasi'o despu,s de dic.a /ec.a1
La in/or#acin puede re/erirse a una contin!encia de p,rdida &ue e%ista a la /ec.a de
los estados "nancieros por e$e#plo un acti'o &ue no esta(a ase!urado a dic.a /ec.a1
Por otra parte la in/or#acin puede re/erirse a una contin!encia de p,rdida &ue no
e%ista a la /ec.a de los estados "nancieros por e$e#plo una a#ena0a de e%propiacin
de acti'os despu,s de la /ec.a de los estados "nancieros1 En nin!uno de los casos
citados en este p-rra/o esta(a perdido parcial o total#ente un acti'o o se .a(a
incurrido en una deuda a la /ec.a de los estados "nancieros 3 no se cu#plen por lo
tanto la condicin para .acer una pro'isin esta(lecida en el p-rra/o 6 )a+1 5in
e#(ar!o la e%plicacin en nota de este tipo de p,rdidas o de contin!encias de p,rdida
puede ser necesaria para e'itar &ue los estados "nancieros introdu0ca a error1 5i se
considera necesaria la nota e%plicati'a los estados "nancieros indicar-n la naturale0a
de la p,rdida o contin!encias de p,rdida 3 dar-n una esti#acin del #onto o ran!o de
la p,rdida o p,rdida posi(le o indicar-n &ue no puede .acerse tal esti#acin1
Ocasional#ente en el caso de una p,rdida &ue se produce despu,s de la /ec.a de los
estados conta(les cuando puede esti#arse ra0ona(le#ente el #onto del per$uicio en
el acti'o o del pasi'o en &ue se .a incurrido la e%posicin del .ec.o puede #e$orarse
co#ple#entando los estados "nancieros ori!inales con datos "nancieros *proD/or#a*
&ue den e/ecto a la p,rdida co#o si .u(iera ocurrido a la /ec.a de los estados
"nancieros1 Puede ser desea(le presentar estados *proD/or#a* !eneral#ente slo un
(alance en /or#a colu#nar dentro de los estados "nancieros1
1F Ciertas contin!encias de p,rdida se e%plican en la actualidad en notas a los estados
"nancieros a2n cuando la contin!encia de p,rdida sea re#ota1 La caracterstica co#2n
de estas contin!encias es una !aranta nor#al#ente con el derec.o de proceder
contra un tercero en el caso de &ue e%i$a al !arante el cu#pli#iento de la !aranta1 Los
e$e#plos inclu3en )a+ !arantas de deudas de terceros 3 )(+ o(li!aciones de (ancos
co#erciales (a$o *cartas de cr,dito *stand (3*1 La Co#isin lle!a a la conclusin &ue la
e%posicin de estas contin!encias de p,rdida 3 de otras &ue en esencia presentan las
#is#as caractersticas de(er-n continuarse1 Esta e%posicin incluir- la naturale0a 3 el
#onto de la !aranta1 ?e(iera darse consideracin en la e%posicin si pudiera .acerse
una esti#acin del 'alor &ue pudiera recuperarse por e$e#plo #ediante el derec.o
del a'al de proceder contra un tercero1
Riesgos de Negocio Generaes o no Es!eci"icados
11 7l!unas e#presas .an pro'isionado con car!o directo a resultados las as lla#adas
*reser'as para 'entualidades*1 Los ries!os de ne!ocio !enerales o no especi"cados no
re2nen las condiciones indicadas en el p-rra/o 6 para ser pro'isionados 3 no de(er-
.acerse nin!una pro'isin para p,rdida1
Con#ingencias de Ganancias
14 Las contin!encias &ue pueden resultar en una !anancia !eneral#ente no se
reGe$an en las cuentas 3a &ue .acerlo podra representar reconocer una utilidad antes
de su reali0acin1
5e e%pondr-n adecuada#ente en una nota a los estados "nancieros las contin!encias
&ue pueden resultar en una utilidad pero se pondr- cuidado en e'itar in/erencias &ue
indu0can a error so(re la pro(a(ilidad de su reali0acin1
Lo estipulado en este Boletn no necesita aplicarse a partidas de poca i#portancia
relati'a1

II. EXPOSICIN DE CRITERIOS CONTABLES Y OTROS EN NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Introduccin:
1 7de#-s de la correcta clasi"cacin 3 se!re!acin de la in/or#acin "nanciera
conta(le los estados "nancieros con/eccionados por una entidad de(en re'elar toda la
in/or#acin adicional necesaria para la presentacin ra0ona(le de acuerdo con
principios conta(les de aceptacin !eneral1 Las notas a los estados "nancieros las
cuales se consideran necesarias para cu#plir con este o($eti'o son parte inte!ral de
los estados "nancieros1
4 Los estados "nancieros no pueden dar toda la in/or#acin e%istente relacionada con
la entidad1 5on esencial#ente res2#enes de una !ran cantidad de in/or#acin
detallada1 7de#-s la in/or#acin &ue se reGe$a en el (alance !eneral est- restrin!ida
a a&uella in/or#acin &ue puede ser representada en una ci/ra con una descripcin
li#itada a pocas pala(ras1 Nor#al#ente in/or#acin de esta naturale0a re&uiere ser
a#pliada para &ue sea de #-%i#a utilidad6 3 en consecuencia tanto los estados
"nancieros co#o las notas son necesarias para dar una in/or#acin adecuada1
8 En !eneral toda in/or#acin &ue podra a/ectar las conclusiones &ue /or#ulara un
lector de estados "nancieros con una preparacin ra0ona(le de(e re'elarse1 Las
nor#as &ue re!ulan la necesidad de notas tienen la responsa(ilidad i#plcita de
presentar la in/or#acin de tal #anera &ue su si!ni"cado sea claro al lector con una
preparacin ra0ona(le1 Una !ran cantidad de in/or#acin detallada in/or#acin #u3
escueta 3 el uso de len!ua$e #u3 t,cnico &ue podra crear di"cultades de
co#unicacin no se considera satis/actorio1 Los estados "nancieros de(en in/or#ar al
lector de #aterias &ue podran a/ectar su interpretacin ade#-s de pro'eer
in/or#acin adicional &ue /acilite la co#prensin 3 uso de dic.os estados1
: Las notas #-s usuales son a&uellas &ue se re"eren 1+ a los criterios conta(les
i#portantes utili0ados en la preparacin de los estados "nancieros 4+ a la in/or#acin
co#ple#entaria so(re partidas &ue re&uieren #-s detalle del &ue proporcionan los
estados "nancieros 8+ a la descripcin de ca#(ios en principios conta(les 3 :+ a la
descripcin de aconteci#ientos posteriores1
> En 'ista del creciente reconoci#iento de la utilidad de las notas a los estados
"nancieros la Co#isin de Nor#as 3 Principios Conta(les .a considerado &ue tal
re'elacin de(e ser re&uerida en los estados "nancieros 3 &ue de(en esta(lecerse
directrices en cuanto a la /or#a 3 alcance de las #is#as1 5us conclusiones se inclu3en
en los p-rra/os si!uientes1
Nor$as de Con#a%iidad e In"or$aci&n Financiera Reco$endadas
BNotas so(re los criterios conta(les i#portantes
6 Los estados "nancieros son el producto "nal del proceso conta(le "nanciero el cual
se ri!e por principios de conta(ilidad !eneral#ente aceptados en dos ni'eles:
principios conta(les 3 nor#as conta(les !enerales )1+1
El aplicar principios de conta(ilidad !eneral#ente aceptados re&uiere la e#isin de un
$uicio en cuanto a la relati'a aplica(ilidad de principios alternati'os acepta(les 3
#,todos de aplicacin en circunstancias espec"cas de acti'idades econ#icas
di'ersas 3 co#ple$as1 7 pesar de &ue los es/uer0os co#(inados de !rupos conta(les
pro/esionales de ne!ocios 3 de las instituciones "scali0adoras .an reducido
si!ni"cati'a#ente el n2#ero de alternati'as acepta(les 3 se espera &ue las redu0can
a2n #-s el $uicio de(e e$ercitarse al aplicar principios en los dos ni'eles1
B Los criterios conta(les de una entidad son los principios de conta(ilidad espec"cos 3
los #,todos de aplicacin de esos principios los cuales son $u0!ados por la !erencia de
la entidad co#o los #-s apropiados en las circunstancias para presentar
ra0ona(le#ente la situacin "nanciera 3 los resultados de sus operaciones de acuerdo
con principios de conta(ilidad !eneral#ente aceptados 3 &ue consi!uiente#ente .an
sido adoptados para la preparacin de los estados "nancieros1
C Los criterios conta(les adoptados por una entidad pueden a/ectar si!ni"cati'a#ente
la presentacin de su posicin "nanciera 3 los resultados de sus operaciones1 Por
consi!uiente la utilidad de los estados "nancieros para "nes de e/ectuar decisiones
econ#icas acerca de la entidad in/or#adora depende #uc.o del conoci#iento de
a&uellos &ue los utili0an 3 de los criterios conta(les se!uidos por la entidad1
E La Co#isin conclu3e &ue la in/or#acin acerca de los criterios conta(les adoptados
por una entidad es esencial para a&uellos &ue utili0an los estados "nancieros1 Cuando
los estados "nancieros son e#itidos con el propsito de presentar ra0ona(le#ente la
posicin "nanciera 3 los resultados de las operaciones de acuerdo con principios de
conta(ilidad !eneral#ente aceptados de(e incluirse una descripcin de los criterios
conta(les de i#portancia de la entidad in/or#adora co#o una parte inte!ral de los
estados "nancieros1 En a&uellos casos donde pueda ser apropiado el e#itir uno de los
estados "nancieros (-sicos sin el otro el estado as presentado ta#(i,n de(e incluir la
e%posicin de los criterios conta(les pertinentes1
1F La e%posicin de los criterios conta(les de(e identi"car 3 descri(ir los principios de
conta(ilidad se!uidos por la entidad in/or#adora 3 los #,todos de aplicacin de tales
principios &ue a/ectan si!ni"cati'a#ente la deter#inacin de la posicin "nanciera o
resultados de las operaciones1 En !eneral la e%posicin de(e a(arcar conceptos
i#portantes en cuanto a lo apropiado de los principios &ue se relacionan con el
reconoci#iento de in!resos 3 aplicacin de costos de acti'o a perodos actuales 3
/uturos6 en particular de(e incluir a&uellos principios de conta(ilidad 3 #,todos &ue
ten!an al!unas de las si!uientes caractersticas:
a+ Hue e%ista #-s de una alternati'a acepta(le1
(+ Hue se trate de principios 3 #,todos peculiares a la industria en la cual opera la
entidad a2n si tales principios 3 #,todos son se!uidos predo#inante#ente en esa
industria1
c+ Hue se trate de aplicaciones no usuales o nue'as aplicaciones de principios de
conta(ilidad !eneral#ente aceptados )3 cuando los apli&ue de principios 3 #,todos
peculiares a la industria en la cual opera la entidad+1
11 La e%posicin por parte de una entidad re&uerida co#2n#ente con respecto a los
criterios conta(les de(e incluir entre otros a&uellos relacionados con #,todos de
depreciacin a#orti0acin de acti'os intan!i(les 'alori0acin de e%istencias
conta(ili0acin de los costos de in'esti!acin 3 desarrollo )inclu3endo (ases de
a#orti0acin+ traduccin de #onedas e%tran$eras 3 reconoci#iento de !anancia en
contratos del tipo de construccin a lar!o pla0o1 Esta lista de e$e#plos no es
e%.austi'a1
14 La e%posicin en los estados "nancieros 3 de los criterios conta(les no de(e duplicar
detalles )'1!1 co#posicin de e%istencias o de acti'os de la planta+ &ue 3a .an sido
presentados en cual&uier otro lu!ar co#o parte de los estados "nancieros1
18 La Co#isin reconoce &ue de(e e%istir Ge%i(ilidad en cuanto a la /or#a )inclu3endo
la u(icacin de la e%posicin de los criterios conta(les+ contando con &ue la entidad
in/or#adora identi"&ue 3 descri(a criterios conta(les i#portantes co#o una parte
inte!ral de sus estados "nancieros de acuerdo con las pautas antes #encionadas en
este Boletn1 La Co#isin cree &ue la e%posicin es particular#ente 2til si se presenta
separada#ente en un Resu#en de Criterios Conta(les I#portantes co#o la nota
inicial a los estados "nancieros1 Por consi!uiente e%presa su pre/erencia por ese
/or#ato (a$o el #is#o ttulo o con uno si#ilar1
No#as con in"or$aci&n co$!e$en#aria so%re !ar#idas '(e re'(ieren $)s de#ae de '(e !ro!orcionan
os es#ados "inancieros.
1: In/or#acin acerca de !ra'-#enes so(re acti'os o el patri#onio pasi'os o acti'os
contin!entes co#pro#isos a lar!o pla0o no reGe$ados en los estados "nancieros las
condiciones del pasi'o a lar!o pla0o 3 otra in/or#acin re&uerida por los or!anis#os
&ue re!ulan la acti'idad de la entidad de(en presentarse en notas a los estados
"nancieros1
Descri!ci&n de ca$%ios en !rinci!ios * nor$as con#a%es.
1> Una descripcin de los ca#(ios en principios conta(les pr-cticas conta(les o el
#,todo usado para i#ple#entarlos $unto con el e/ecto de dic.os ca#(ios de(e
reGe$arse en notas a los estados "nancieros1
Descri!ci&n de acon#eci$ien#os !os#eriores.
16 ?escripcin de aconteci#ientos &ue a/ecten la entidad directa#ente 3 &ue ocurren
entre la /ec.a de los estados "nancieros 3 la /ec.a de su e#isin de(en in/or#arse si
el conoci#iento de estos aconteci#ientos podra a/ectar la interpretacin de los
estados aun cuando los aconteci#ientos no a/ecten los estados #is#os )4+1
1B 7l pie de los estados "nancieros de(e de$arse constancia de la /ec.a de e#isin de
los #is#os1
1C En !eneral .a3 dos tipos de aconteci#ientos o transacciones posteriores1
1E Los aconteci#ientos posteriores del pri#er tipo son a&uellos &ue a/ectan
directa#ente los estados "nancieros 3 de(en ser reconocidos en ellos1 5i
posterior#ente se o(tiene in/or#acin &ue pudo ser utili0ada si .u(iera estados
disponi(les a la /ec.a del (alance de(en .acerse los a$ustes correspondientes en los
estados "nancieros1 E$e#plos son co(ran0as de cuentas por co(rar li&uidaciones o
deter#inacin de o(li!aciones so(re una (ase su(stancial#ente di/erente de la
pre'ista1
4F Los aconteci#ientos posteriores del se!undo tipo son a&uellos &ue no tienen e/ecto
directo so(re los estados "nancieros del e$ercicio anterior pero sus e/ectos pueden ser
tales &ue su re'elacin en notas es aconse$a(le1 Estos no re&uieren a$ustes1 Co#o
e$e#plos de este tipo de transaccin o aconteci#iento se dan: la 'enta de una e#isin
de acciones de capital o una !ran e#isin de de(entures con cl-usulas li#itati'as
co#pras de ne!ocios o serios da<os causados por incendios inundaciones u otros
siniestros1
Redacci&n es#)ndar de cierre+
41 El #o'i#iento &ue .an tenido durante el a<o las cuotas de capital 3 reser'as
de(er- ser detallado 3 e%plicado en /or#a resu#ida para con ello presentar una
relacin clara entre los saldos de inicio 3 cierre del patri#onio1
Fec,a de -igencia
Las nor#as t,cnicas contenidas en este Boletn entrar-n en 'i!encia para los a<os
co#erciales &ue ter#inen en 1EBC o despu,s1
Co#isin Nor#as 3 PrincipiosConta(les