Descripcin del rubro Colocaciones de fondos permanentes y temporarias efectuadas para obtener una renta o beneficio que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal y ordinaria del ente.
En contextos inflacionarios el objetivo de obtener un beneficio puede ser reemplazado por el de mantener el valor de los excedentes de fondos a pesar de la prdida del poder adquisitivo de la moneda.
Temporarias (o transitorias)
Permanentes (no corrientes)
Pueden ser INVERSIONES TEMPORARIAS Descripcin del Rubro
En este rubro se incluyen las colocaciones temporarias efectuadas con nimo de obtener una renta o beneficio y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria principal de la Sociedad.
TEMPORARIAS:
Caracterstica principal: Son de fcil realizacin.
1. Depsitos en cajas de ahorro o a plazos fijos 2. Ttulos pblicos 3. Acciones / participaciones en otras sociedades
INVERSIONES Permanentes:
Caracterstica principal: Bienes que se espera realizar en un plazo superior a un ao.
1. Depsitos a plazo fijo superiores a 1 ao. 2. Ttulos pblicos que se van a mantener hasta su vencimiento. 3. Acciones / participaciones en otras sociedades de carcter permanente. 4. Bienes muebles e inmuebles, cuyo objetivo es el de mantenerlos para obtener una renta
INVERSIONES Cuentas involucradas PATRIMONIALES DE RESULTADO Plazo fijo Intereses a devengar
Intereses Diferencias de cambio Gastos bancarios Ttulos pblicos Rentas Diferencias de cambio / cotizacin Actualizaciones (de existir) Cuentas involucradas PATRIMONIALES DE RESULTADO Acciones y participacin en otras sociedades. Resultado por tenencia o Resultado VPP
Bienes muebles e inmuebles
Amortizacin ``DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICIN PARTICULAR RT Nro 17 ``DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICIN GENERAL RT Nro 18: RT Nro 21: ``VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL, CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES, INFORMACIN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS 3. Normas de Valuacin y Exposicin 3.1 Valuacin Los depsitos a plazo fijo se valan al capital impuesto ms los intereses devengados desde la fecha de imposicin hasta la fecha de cierre. En el caso de tratarse de depsitos en moneda extranjera el total del capital ms los intereses se convierten al tipo de cambio de la fecha de cierre. Por lo tanto los resultados generados por estos activos estn representados por los intereses, y en su caso diferencias de cambio. Los ttulos pblicos y las acciones se valan a su valor de cotizacin a la fecha de cierre, generando en consecuencia un resultado positivo o negativo por diferencia de cotizacin.
RT 17 5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin Se los tomar a su valor neto de realizacin. 4.3.2. En la determinacin de los valores netos de realizacin se considerarn: a) los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes independientes en las condiciones habituales de negociacin; + b) los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la venta generare por s (por ejemplo: un reembolso de exportacin); - c) los costos que sern ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos y similares). Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. RT 17 5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin
4.4. Comparaciones con valores recuperables 4.4.1. Criterio general Ningn activo podr presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor entre: a) su valor neto de realizacin, b) su valor de uso, definido como la suma de los flujos netos de fondos esperados que deberan surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta) RT 17 5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin 4.4.2. Frecuencia de las comparaciones Participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al costo; Las comparaciones entre las mediciones contables primarias de los activos y sus correspondientes valores recuperables deben hacerse cada vez que se preparen estados contables, Participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al valor patrimonial proporcional; Comparacin con el valor recuperable slo se requerir cuando exista algn indicio que indique que el importe de los activos podra exceder su valor recuperable. Llave de negocio 3.1. Reconocimiento. La llave de negocio (positiva o negativa) slo se reconocer en los casos requeridos por:
La seccin 6.3. (Adquisiciones) de esta Resolucin Tcnica; y la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de la Resolucin Tcnica N 21.
No se reconocern la llave auto generada ni los cambios en el valor de la llave adquirida que fueren causados por el accionar de la administracin del ente o por hechos del contexto.
RT Nro 18:
Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas operativas y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas. Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus controladas, el 20% ms de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia. A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus controladas, menos del 20% de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar la existencia de dicha influencia. El control por parte de otro inversor, no impide necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influencia significativa.
RT Nro 21: 3.2 Exposicin
Respecto de la exposicin de las partidas del rubro no existen cuestiones contables de gran complejidad, y las mismas sern expuestas como activos corrientes. Se deber tener en cuenta la identificacin y exposicin de las restricciones de la disponibilidad de los mismos en caso de existir.
``NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE ``NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE RT Nro 8 RT Nro 9 RT Nro 21 ``VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL, CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES, INFORMACIN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS Artculo 31 Ley 19.550 de Sociedades Comerciales Lmite legal para invertir en otras sociedades: 100% de Reservas libres + el 50% del Capital y Reserva legal Capital Social Nominal Prima de Emisin Ajuste integral del Capital Aportes Irrevocables Reserva de Revalo Tcnico Reserva Legal Ajuste de la Reserva Legal 50% Reserva Estatutaria Reserva Facultativa Resultados no Asignados 100% Ejemplo Aporte de los Socios Resultados Acumulados Resultados Estado de Evolucin Capital Ajuste al Aportes Reserva No del Patrimonio Neto Social Capital Irrevocables Total Legal Total Asignados Saldos al Inicio 200.000,00 220.848,85 331.513,60 752.362,45 20.757,05 20.757,05 (178.065,44) AREA 231.513,60 200.000,00 220.848,85 331.513,60 752.362,45 20.757,05 20.757,05 53.448,16 Distribucin s/ AGO - Honorarios (15.121,50) Resultado del Ejercicio 12.883,64 Saldos al Cierre 200.000,00 220.848,85 331.513,60 752.362,45 20.757,05 20.757,05 51.210,30 Calcular: Lmite articulo 31 LSC 50 % 50 % 50 % 50 % 100% Solucin Lmite articulo 31 LSC Capital Social Nominal 200.000,00 Prima de Emisin - Ajuste integral del Capital 220.848,85 Aportes Irrevocables 331.513,60 Reserva de Revalo Tcnico - Reserva Legal (inc axi) 20.757,10 Subtotal 773.119,55 50% 386.559,77 Reserva Estatutaria - Reserva Facultativa - Resultados no Asignados 51.210,30 Subtotal 51.210,30 100% 51.210,30 TOTAL LIMITE ART 31 LSC 437.770,07 Salvaguarda fsica o custodia no adecuada Propiedad: Que se compre con fondos de la empresa y est a nombre de un accionista, por ejemplo. Emisor o banco depositario con problemas. Resultados devengados omitidos en la registracin, inversiones en bonos incorrectamente valuadas. La no existencia al cierre de la inversin, especialmente en las casos de rpida negociacin. Inversiones que exceden el lmite legal del Art. 31 (LSC) RT Nro 21: 1.1. Definiciones Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados que se indican a continuacin:
Control: Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa. A los fines de esta norma existe control cuando: a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1, de la Ley de Sociedades Comerciales). Se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer ms del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a travs de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o perodo intermedio de la empresa controlante;
b) La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayora de los derechos de voto de las acciones para: 1) definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y 2) nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.
Porcentajes definidos por las normas contables: RT 21 Hay Influencia significativa Hay Control Entre el 20% y 50% Ms del 50% CONSOLIDACION Valuacin: a VPP No hay Influencia significativa Menos del 20% Tenencia de la Inversora: Valuacin: Costo + Dividendos Objetivos de la Auditora Pruebas de Validacin Integridad: Todo las inversiones de propiedad de la Compaa a la fecha del balance han sido registradas en el mayor general. Asegurarse que todas las inversiones estn incluidas en los registros contables. Tomar arqueos. Confirmar con terceros (bancos para los plazos fijos, custodios para los ttulos pblicos y acciones, etc.) Exactitud: Las transacciones y los saldos de inversiones son matemticamente exactos, estn basados en importes correctos, han sido clasificados en las cuentas apropiadas y han sido exactamente resumidos y registrados en el mayor general. Verificar que los saldos registrados sean matemticamente correctos y estn basados en montos correctos. Existencia: Todas las inversiones registradas existen a la fecha del balance. Tomar arqueos. Confirmar con terceros (bancos para los plazos fijos, custodios para los ttulos pblicos y acciones, etc.) Revisar documentacin sustentatoria. Revisar hechos subsecuentes. Objetivos de la Auditora Pruebas de Validacin Corte: Todos los movimientos estn registrados en el perodo al que corresponden. Verificar el adecuado devengamiento de intereses a la fecha de cierre. Revisar documentacin sustentatoria. Valuacin: Los saldos de inversiones se encuentran correctamente valuados de acuerdo con normas contables vigentes. Verificar devengamientos. Revisar la valuacin a cotizaciones de mercado en los casos que corresponda. Test de recuperabilidad. Derechos y Obligaciones: Los saldos registrados de inversiones sean propiedad de la Compaa. Toda restriccin sobre las inversiones ha sido debidamente identificada. Verificar la titularidad de las inversiones. Efectuar confirmaciones. Examinar convenios de prstamos para determinar si existen restricciones a la disponibilidad de las inversiones. Presentacin/Revelacin: Los componentes del rubro estn apropiadamente clasificados y descriptos, y se expone la informacin que corresponde de acuerdo con las normas contables vigentes. Verificar adecuada clasificacin en corriente no corriente. Verificar adecuada exposicin de previsiones por desvalorizacin, en caso de corresponder. Verificar adecuada revelacin de posibles restricciones a al disponibilidad de las inversiones. Validacin del rubro 1. Inspeccin ocular: arqueos, verificar la titularidad, examinar documentacin sustentatoria. 2. Obtencin de confirmaciones de terceros 3. Comprobacin matemtica, reprocesos INTEGRIDAD EXISTENCIA DERECHOS Y OBLIGACIONES INTEGRIDAD EXISTENCIA DERECHOS Y OBLIGACIONES EXACTITUD
Validacin del rubro 4. Revisar documentacin sustentatoria 5. Revisar hechos subsecuentes 6. Revisar que los devengamientos sean adecuados (Int., rentas, resultado Inverdiones VPP) EXISTENCIA EXISTENCIA CORTE CORTE VALUACIN Validacin del rubro 7. Revisar que los devengamientos sean adecuados (Int., rentas, amortizaciones) 8. Revisar la valuacin de cotizaciones de mercado 9. Test de recuperabilidad. CORTE VALUACIN
VALUACIN
VALUACIN Validacin del rubro 10. Verificar la adecuada exposicin: clasificacin en corrientes y no corrientes, restricciones a la disponibilidad, y previsiones por desvalorizacin. EXPOSICIN Inversiones: Ejercicio 1 Datos: Total Patrimonio neto Emisora S.A. 20.000,00 Participacin Inversora S.A. 50% Resultado del ejercicio de Emisora S.A. (3.000,00) Aportes irrevocables de la Inversora en Emisora S.A. 8.000,00 Inversin VPP en Inversora S.A. Al inicio. 15.500,00 Cierres de ambas: 31/12/.......... Determinar: 1) Inversion VPP 2) Resultado Inversin VPP 3) La Compaa omito contabilizar el Resulta Inversin VPP, proponga asiento. Inversiones: Solucin 1 Solucin: 1) Total Patrimonio neto emisora 20.000,00 Aportes irrevocables de la Inversora en Emisora (8.000,00) Subtotal 12.000,00 Participacin Inversora (Capital + Rdos) 50% 6.000,00 Aportes irrevocables de la Inversora en Emisora 8.000,00 Total inversinVPP en Inversora S.A. 14.000,00 2) Resultado del ejercicio de Emisora S.A. (3.000,00) Participacin Inversora (Capital + Rdos) 50% Resultado Inversiones VPP en Inversora S.A. (1.500,00) 3) D $ (H) (R-) Resultado Inversin VPP 1.500,00 (Activo) Cuenta acciones en Emisora S.A. (1.500,00) Control - Inversiones: Ejercicio 2 Datos: Capitas social Emisora S.A. (12000 acciones de v/n $1) 12.000,00 Activo de Emisora S.A. al momento de la compra 13.600,00 Pasivo de Emisora S.A. al momento de la compra (1.097,20) Total Patrimonio neto Emisora S.A. al momento de la compra 12.502,80 Resultado del ejercicio de Emisora S.A. (1.000,00) Total Patrimonio neto Emisora S.A. al cierre del ejercicio 11.502,80 Inversora compra en el ejercicio 4500 acciones Precio pagado por las acciones (En efectivo) 7.000,00 (La Emisora omiti contabilizar la compra de la inversin en Emisora S.A. pero contabiliz el resultado Inversiones VPP del ejercicio de la siguiente manera: D $ (H) (R-) Resultado Inversin VPP 450,00 (Activo) Cuenta acciones en Emisora S.A. (450,00) Control - Determinar: 1) Valor de compra de la inversion 2) Llave de negocio generada (de corresponder, VU 3 aos) 3) De corresponder proponga asientos. 4) Detarmine el valor neto de la llave al cierre del ejercicio. Inversiones: Solucion 2 Solucin: 1) y 2) Valor de cada accion al momento de la compra 12.502,80 Total acciones 12.000,00 Subtotal 1,04 Valor de la Inversin VPP comprada (4500 acc X $1,04) 4.688,55 Precio pagado por las acciones 7.000,00 Diferencia - Llave Negariva (2.311,45) 3) Asiento propuesto D $ (H) (Activo) Cuenta acciones en Emisora S.A. 4.688,55 (Activo) Llave de negocio (Emisora S.A.) 2.311,45 (Activo) Caja (7.000,00) Control - Asiento propuesto D $ (H) (R - ) Amortizacin Llave de negocio 770,48 (Activo) Amortizacin acumulada Llave de Negocio (770,48) Control - 4) VO - Llave 2.311,45 AA - Llave (770,48) Valor residual Llave al cierre del ejercicio 1.540,97