1

Impuesto Sobre la Renta y sus

regmenes
DECRETO 26-92 con reformas
CAMPO DE APLICACIN
Art. 1 y 2 Ley ISR
EL IMPUESTO SE ESTABLECE:
Sobre la obtencin de renta de toda persona individual o
jurdica, Nacional o extranjera, domiciliada o no en el
pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que
especifique esta ley, que provenga de la inversin de
capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.
Quedan afectas al pago del impuesto todas las
rentas y ganancias de capital obtenidas en el
territorio nacional.
2
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
Las personas individuales y jurdicas, domiciliadas o no en
Guatemala, que obtengan rentas en el pas
independientemente de su nacionalidad o residencia y por
tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se
verifique el hecho generador del mismo.
Fideicomisos
Copropiedades
Sociedades irregulares
Sociedades de hecho
Sucursales, agencias o establecimientos de personas
extranjeras que operan en el pas.
HECHO GENERADOR
Articulo 31 del Cdigo Tributario:
Hecho generador o hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley, para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria.
Articulo 7 Ley del ISR:
El impuesto se genera cada vez que se producen
rentas gravadas, y se determina de conformidad con
lo que establece la presente ley.
3
Rgimen General del Impuesto
Sobre la Renta
Artculos 44 y 44 A
DECRETO 26-92
QUIENES PUEDEN ELEGIR EL REGIMEN GENERAL
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTICULO 44
Personas individuales y
jurdicas que desarrollan
actividades mercantiles,
con inclusin de las
agropecuarias y segundo
prrafo artculo 3 de la
Ley.
ARTICULO44 A
Personas individuales y
jurdicas que desarrollan
actividades no mercantiles
(Servicios Profesionales,
servicios tcnicos,
arrendamiento.
4
TARIFA DEL IMPUESTO
Los contribuyentes inscritos bajo el Rgimen
General de ISR debern pagar el impuesto
aplicando a su renta imponible, a que se
refiere el artculo 37B, una tarifa del cinco
por ciento (5%). Dicho impuesto se pagar
mediante el rgimen de retencin definitiva o
directamente a las cajas fiscales.
IMPORTANTE!
Para los contribuyentes que elijan por pagar
directamente en los Bancos del Sistema, debern
indicar en las facturas que emitan, la frase Pago
el 5% de ISR directamente a cajas fiscales.
Para los otros contribuyentes que decidan que les
efectan la retencin definitiva, debern indicar
en las facturas que emitan la frase Sujetos a
retencin definitiva del cinco por ciento (5%).
5
QUIENES DEBEN EFECTUAR LA RETENCIN
DEL ISR
Las personas que tengan obligacin de llevar
contabilidad completa de acuerdo con el
Cdigo de Comercio u otras leyes, y que
paguen o acrediten en cuenta rentas a
personas individuales o jurdicas, domiciliadas
en Guatemala.
CUANDO DEBEN PAGARSE LAS
RETENCIONES
Las retenciones practicadas por las
personas individuales o jurdicas, debern
enterarse a las cajas fiscales dentro de los
diez (10) das hbiles del mes inmediato
siguiente a aquel en que se efectuaron los
acreditamientos en cuenta o se realizaron
los pagos de las rentas.
6
RENTA BRUTA
(-)RENTAS EXENTAS
(=) RENTA IMPONIBLE
DETERMINACIN DE LA
RENTA IMPONIBLE
Renta Bruta: Conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza,
gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de
imposicin.
Renta Exenta: Es el total de los ingresos de una entidad, que por ley no estn sujetos
a pago de impuesto sobre la renta.
Renta Imponible: Es la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Cuando corresponde: (articulo 368 C. C)
Los comerciantes estn obligados a llevar contabilidad en forma
organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble
Para el efecto debern de llevar, los siguientes libros o registros:
1. Inventarios; 2. De primera entrada o diario; 3. Mayor o
centralizador; 4. De Estados Financieros.
Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de
veinticinco mil quetzales (Q 25,000.00), puede omitir en su
contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a
excepcin de aquellos que obliguen las leyes especiales.
Llevar contabilidad completa
cuando le corresponda.
7
Continua obligaciones de los
contribuyentes
Presentar Declaracin Mensual de
ISR, a travs del formulario SAT-1044
1045
Los contribuyentes acogidos al rgimen general del
impuesto sobre la renta, establecido en los artculos 44 y
44 A del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la
Repblica y sus reformas, estn obligados a presentar la
declaracin jurada y recibo de pago mensual del impuesto,
nicamente cuando tengan renta imponible en el mes
respectivo y el impuesto no les haya sido retenido en la
fuente.
Continua obligaciones de los
contribuyentes
Presentar Declaracin Jurada Anual del ISR a travs
del formulario SAT-1181 1189
Los contribuyentes que obtengan rentas por
cualquier monto, excepto los del artculo 56 de la
ley, debern presentar Declaracin Jurada dentro de
los primeros tres meses del ao calendario, durante
el ao anterior y an cuando se trate de personas
cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, o
cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado
actividades durante el perodo de liquidacin
definitiva anual.
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ANEXOS A DECLARACIN JURADA
ANUAL
Constancias de retencin recibida
Recibos de pago del impuesto.
Informacin documental que estime necesario
acompaar el contribuyente.
Nota: Cuando se presente la declaracin por
medios electrnicos, los anexos o documentos de
soporte los conservarn los contribuyentes.
Continua obligaciones de los
contribuyentes
Actuar como agente de retencin en los siguientes casos:
Cuando pague sueldos superiores a Q 36,000.00 anuales.
Cuando pague o acredite rentas a contribuyentes que estn en el
rgimen general sujetos a retenciones.
Cuando emita facturas especiales.
Otros.
9
PERSONAS CON MAS DE UNA ACTIVIDAD
En relacin de
dependencia
Otros ingresos
Conforme el rgimen de asalariados
mediante la intervencin patronal y la
aplicacin la tarifa y disposiciones del
artculo 43
Se establecen como forma para pagar el impuesto lo siguiente: Se establecen como forma para pagar el impuesto lo siguiente:
A la renta aplicarn la tarifa que les
corresponda segn el rgimen que les sea
aplicable conforme a los artculos 44, 44
A y 72 de la ley.
Formularios Utilizados en ISR
REGIMEN GENERAL
(Art. 44 y 44A)
Pago Mensual SAT-1044
Retencin
SAT-1063
Declaracin Anual
SAT-1181
10
REGIMEN OPTATIVO
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTICULO 72 DE LISR
Las personas individuales y
jurdicas que desarrollan
actividades mercantiles con la
inclusin de las agropecuarias.
Compraventa de bienes.
Prestacin de servicios. Etc.
Quienes pueden optar por este r Quienes pueden optar por este r gimen gimen
Las personas individuales y
jurdicas que desarrollan
actividades no mercantiles.
Servicios profesionales
Servicios tcnicos.
Arrendamiento. Etc.
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Obligaciones
Llevar contabilidad completa en libros
habilitados por la Administracin Tributaria,
de conformidad con lo dispuesto en el
Artculo 46 de la Ley del ISR
Realizar pagos trimestrales a que se refiere
el Art. 61 de esta ley. Dentro del plazo de los
primeros diez das hbiles, siguientes a la
finalizacin del trimestre que corresponda.
Continuacin: . . . .
Presentar declaracin jurada anual a que
se refiere el artculo 54, adjuntando
Estados Financieros auditados, dentro de
los primeros 3 meses del ao calendario
siguiente. (Vencimiento 31 de marzo).
Consignar en facturas la frase: Sujeto a
pagos trimestrales.
12
PAGOS TRIMESTRALES
Pagos a cuenta. En los casos en que el perodo de
imposicin sea anual, para los efectos de la
determinacin y pago del impuesto, la ley especfica
podr disponer que se establezca una base imponible
correspondiente a un perodo menor.
Art. 39 del Cdigo Tributario
Los contribuyentes sujetos a este Rgimen debern
realizar pagos trimestrales en concepto de Impuesto
Sobre la Renta sobre una de las siguientes formas:
Art. 61 LISR
a) Efectuar Cierres contables parciales o
liquidacin preliminar de sus
operaciones al vencimiento de cada
trimestre, para determinar la renta
imponible. El impuesto se determinar
conforme lo establece el artculo 72.
(Renta Imponible trimestral x 31%).
Utilidad del trimestre Q 10,000.00 x
31%
Igual impuesto a pagar Q 3,100.00
Continuacin.......
13
Continuacin.......
b) Sobre la base de una Renta Imponible estimada
en 5% del total de las rentas brutas obtenidas en
el trimestre respectivo. El impuesto de dicha
renta imponible se determinar conforme el
artculo 72. Se calcula as: Renta bruta
trimestral x 5% x 31% (se excluye rentas exentas
y ganancias de capital).
Ingresos del trimestre (sin IVA) Q 4,000.00
4,000.00 x 0.05 = 200.00
200.00 x 31% = 62.00 Impuesto a pagar
CONTINUACION....
c) Pagar trimestralmente una cuarta parte del
impuesto determinado en el perodo de
liquidacin definitiva anual anterior.
Se calcula as: Impuesto determinado en
el perodo anterior / 4.
172,980.00 / 4 = 43,245.00 Impuesto a pagar
89
96
172,980.00
DETERMINACION DEL IMPUESTO
I MPUESTO SOBRE LA RENTA ( Val or en casil l a 89 por t ipo i mposi t ivo
corr espondient e)
558,000.00
RENTA I MP ONI BLE (Valor en casi l l a 80 ms val ores en casi l l as 82 a l a 84
menos val ores de l as casi l las 85 a l a 88)
14
Pagos trimestrales
Art. 61 Ley ISR
El pago se realizar por trimestres vencidos.
(SAT 1023 / 1026)
El cuarto trimestre se pagar cuando se
presente la declaracin jurada anual
correspondiente, dentro de los tres primeros
meses del ao. (SAT 1192 / 1199).
Renta Imponible y
determinacin del Impuesto
Art. 38 , 72 de la ley ISR
Personas individuales y jurdicas mercantiles
Personas jurdicas no mercantiles.
Renta bruta
Costos y gastos (Artculo 38)
+ Costos y gastos No deducibles
(Artculo 39)
Rentas exentas
= RENTA IMPONIBLE
15
Renta Imponible y determinacin del
Impuesto
Personas individuales no mercantiles
Renta Bruta
Costos y gastos (Art. 38)
+ Costos y gastos No deducibles (Art. 39)
Rentas exentas
Deducciones personales (Art. 37)
= RENTA IMPONIBLE
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES
Artculo 38 de la Ley
Son todos aquellos costos y gastos utilizados
para la produccin, distribucin comercializacin
de bienes y/o prestacin de servicios, necesarios
para producir o conservar la fuente productora de
rentas gravadas.
Se consideran costos y gastos deducibles los
establecidos en el artculo 38, de los cuales se
mencionan algunos:
El costo de produccin y venta de mercancas y
de los servicios que les hayan prestado.
Los alquileres de Bienes muebles e inmuebles
utilizados para la produccin de la renta.
16
Continuacin
Las depreciaciones y Amortizaciones para
compensar el desgaste , deterioro o
agotamiento de los bienes o derechos, (de
activos fijos e intangibles ).
Los gastos en concepto de publicidad
debidamente comprobados.
Los gastos generales y de venta, incluidos
los de empaque y embalaje.
Continuacin.
Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes
utilizados indistintamente en el ejercicio de la
profesin y en el uso particular, slo podr deducirse
la proporcin que corresponde a la obtencin de
rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la
proporcin de tal deduccin, slo se considera
deducible, salvo prueba en contrario, el 70% del total
de dichos gastos y depreciaciones.
Art. 39 literal i)
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COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
Artculo 39 de la Ley
Son todas aquellas erogaciones, que no tienen
su origen en el negocio, actividad u operacin
o que no estn directamente vinculadas con el
proceso de produccin y/o conservacin de la
fuente productora de la renta.
Las diferentes definiciones de estos rubros se
encuentran contemplados en el artculo 39 de
la Ley del ISR.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Que no hayan tenido origen en el negocio,
actividad u operacin que da lugar a rentas
gravadas.
Los no respaldados por la documentacin legal
respectiva o que no correspondan al perodo
anual de imposicin que se liquida.
Los contribuyentes que tengan rentas exentas
y rentas gravadas distribuirn a cada una los
costos y gastos incurridos, en caso de no tener
un dato exacto lo harn en forma proporcional
18
Modificaciones y adiciones realizadas Artculo
39 GASTOS NO DEDUCIBLES
Artculo 39 literal j)
Los costos y gastos que excedan del 97% del total de los ingresos
gravados.
A partir del primer perodo de imposicin ordinario
inmediato siguiente al del inicio de actividades, el monto
excedente es deducible en el perodo fiscal siguiente.
No aplicable para quienes tengan prdidas durante 2 aos
consecutivos.
O que tengan un margen bruto inferior al 4% de sus
ingresos gravados.
(adicionado por las reformas realizadas mediante el Decreto 18-
2004)
Continuacin..
Para que no les sea aplicable esta disposicin
en el perodo impositivo en curso, los
contribuyentes debern informar a la SAT
mediante declaracin jurada presentada ante
notario como mnimo dos meses previo a que
venza el plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual.
19
CASO PRACTICO
Ingresos gravados Q. 100,000.00
- Costos y gastos deducibles Q. 110,000.00
= Prdida Q. (10,000.00)
+ Excedente del 97% Q. 13,000.00
= Renta imponible Q. 3,000.00
ISR 31% Q. 930.00
Clculo del excedente = Q.100,000.00 x 97% = Q.
97,000.00
Q. 110,000.00 Q. 97,000.00 = Q. 13,000.00
excedente
41 76
42 77
43 78
44 79
45 80
46 81
47 82
48 83
49 84
50 85
51 86
52 87
53 88
89
54
55
( +) Excesode cost osy gast osdel 97%deingr esosgr avadosde conf or mi dad
con el ar t .39 i ncisoj) delaLey del ISRRef or mada
DETERMINACIONDEL IMPUESTO
10,000.00
Impuest osy cont r ibuciones
Ot r osgast os
110,000.00
Cost osy gast osde r ent asexent as
13,000.00
( +) Cost osy gast os no deducibles
3,000.00
( - ) Rent asExent as(noincluir r ent asaf ect as)
( - ) Deduci onnicapersonasindividuales
( - ) Pr di dasde operaci nde per odosant er ior espor compensar
( - ) Deduccin decost osy gast osdel 97%de ingr esosdeclar adosen el
per iodo ant er ior
RENTA I MP ONI BLE ( Se debe anot ar el r esul t ado desumar le a l acasil la
80, losvalor esdelascasi llas82 a l a84 y r est arl elosvalor es85 ala88

TOTAL COS TOS Y GAS TOS ( Sumat or i a de l os va l or es de
l as casi l l as 59 a l a 78)
TOTAL RENTA NETA ( Valor en casill a53esmayor valor encasi lla 79si
es "P osi t i vo" , delocont r ar io anot e"0" )
P ERDI DA NETA ( si el valor en casill a79 esmayor val or encasilla 53si es
"Negat i vo" , delo cont r ar ioanot e"0 " )
( +) Cost oy gast osder ent asexent as
Rent asexent as
Vent a debi enesenel mer cado l ocal
Pr est acionesde ser viciosen el mercado
local
Expor t aci ones
Ot r os Ingr esos( Incl uyendocuent as
incobr ablesr ecuper adas, dividendos)
Donaciones
Rent asder ivadasde i nver sin
f inanciera enact ivi dadesde f oment ode
Int er eses y r endimi ent os f inancier os
Ar r endami ent os
Diet as
Ser viciospr of esionalesprest adosen
f or maindependi ent e
Invent ar io Inici al
Compr asnet as
Resar cimient odepr didas
pat r imoni ales
TOTAL RENTA BRUTA
( Sumat ori adelosvalor esencasillas39 100,000.00
COSTOS Y GASTOS
20
CASO PRACTICO
Ingresos gravados Q. 100,000.00
- Costos y gastos deducibles Q. 99,000.00
= Renta imponible Q. 1,000.00
+ Excedente del 97% Q. 2,000.00
Renta imponible ajustada Q. 3,000.00
ISR 31% Q. 930.00
Clculo del excedente = Q.100,000.00 x 97% = Q.
97,000.00
Q. 99,000.00 Q. 97,000.00 = Q. 2,000.00
excedente
7 5
41 7 6
42 7 7
43 7 8
44 7 9
45 8 0
46 8 1
47 8 2
48 8 3
49 8 4
50 8 5
51 8 6
52 8 7
53 8 8
8 9
( +) Exceso de cost osy gast osdel 97%de ingr esosgravadosde conf ormidad
con el ar t .39i nciso j) de la Ley del ISR Ref or mada
Reasegurosy reaf i anzami ent os
Impuest osy cont ri buciones
Ot r osgast os
99,000.00
Cost osy gast osde rent asexent as
2,000.00
( +) Cost osy gast os no deducibles
3,000.00
1,000.00
( -) Rent asExent as(noi nclui r rent asaf ect as)
( -) Deducionni ca personasindividual es
( -) Prdi dasdeoperacin de per odosant er ior espor compensar
( -) Deduccin de cost osy gast osdel 97 %de ingresosdeclar adosen el
per iodoant er ior
RENTA I MPONI BLE ( Se debe anot ar el resul t ado de sumarl ea la casil la
80, losvaloresdelascasill as82 al a84y rest arl el osvalor es85 al a88
TOTAL COSTOS Y GASTOS ( Sumat or i a de l os va l or e s de
l as c asi l l a s 5 9 a l a 7 8)
TOTAL RENTA NETA (Val or en casil la53 esmayor val or en casil la79 si
es "Posi t i v o" , del ocont r ari oanot e "0 " )
PERDI DA NETA ( si el val or en casil la79 esmayor val or en casil la53 si es
"Negat i v o" , de lo cont r ar io anot e "0" )
( +) Cost oy gast osde rent asexent as
INGRESOS
Rent asexent as
Vent a de bi enesen el mercadol ocal
Prest acionesde servici osen el mercado
l ocal
Expor t aciones
Ot r os Ingresos( Incluyendocuent as
i ncobrablesr ecuperadas, dividendos)
Donaciones
Rent asder ivadasde inver sin
f inanciera en act ividadesde f oment ode
Int ereses y rendimient os f inanci eros
Arr endami ent os
Diet as
Ser vi ciosprof esionalespr est adosen
f or ma independient e
Resar cimient ode prdi das
pat rimoniales
TOTAL RENTA BRUTA
( Sumat ori adel osvalor esen casi llas39
100,000.00
COSTOS Y GASTOS
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GANANCIAS DE CAPITAL
(Artculo. 29 de la ley )
Es el resultado de la transferencia, cesin, compra-
venta de bienes o derechos, cuyo giro habitual no
sea comerciar con los mismos.
Los contribuyentes que hayan elegido el Rgimen
Optativo pagan el 31% sobre dichas ganancias (Se
liquida el impuesto en la declaracin anual)
La prdida de capital puede compensarse hasta por
un plazo mximo de 5 aos. (solo se compensan con
ganancia de capital)
DECLARACIN JURADA Y ANEXOS
(Artculo. 54 Ley ISR )
Los contribuyentes que obtengan rentas por
cualquier monto, debern presentar ante la
administracin tributaria, dentro de los primeros
3 meses del ao calendario, una declaracin
jurada de la renta obtenida durante el ao
anterior. (Vencimiento 31 de marzo).
Esta Declaracin debe presentarse an cuando
se trate de personas cuyas rentas estn total o
parcialmente exentas, o cuando no haya
desarrollado actividades durante el periodo de
liquidacin definitiva anual.
22
Continuaci Continuaci n n
Con la declaracin jurada debern acompaarse
los anexos que establece el reglamento y
cuando corresponda el balance general, el
estado de resultados, el flujo de efectivo y el
estado de costo de produccin.
La declaracin y sus anexos deben ser firmados
por el contribuyente o su representante legal.
Se acompaan a la misma los recibos de pago,
salvo cuando se presenten por medios
electrnicos.
Cambio de Rgimen.......
Los contribuyentes que elijan este
rgimen, podrn realizarlo nicamente
previo aviso presentado en el mes
anterior al inicio del ao calendario
(diciembre), mediante formulario de
inscripcin y/o actualizacin SAT 0014.
23
Formularios Utilizados en ISR
REGIMEN OPTATIVO
(Art. 72)
Pago Trimestral
SAT-1023/1029
Declaracin Anual
SAT-1192/1199
(Anexo)
3,331,545.00
100,000.00
3,000.00
1,000,000.00
500,000.00
500,000.00
500,000.00
400,000.00
500,000.00
500,000.00
1,200,000.00
416,525.00
419,919.00
20,000.00
3,000,000.00
7,500,000.00
20,000.00
15,000.00
25,000.00
7,560,000.00
1,100,000.00
4,830,000.00
1,000,000.00
4,930,000.00
1,000.00
500,000.00
1,000,000.00
48,000.00
28,000.00
24,000.00
36,000.00
40,000.00
108,000.00
1,000.00
686,000.00
2,000.00
6,950,000.00
24
610,000.00
3,000.00
60,000.00
553,000.00
5,000.00
5,000.00
171,430.00
1,550.00
172,980.00
100,000.00 100,000.00
72,980.00
30,000.00
42,980.00
Pagos en exceso
Los contribuyentes que hayan pagado
impuesto en exceso lo harn contar en su
declaracin jurada anual y podrn solicitar en
dicha declaracin, su acreditamiento al pago
trimestral del impuesto o al que resulte de la
liquidacin definitiva anual, o bien presentar
ante la SAT solicitud de devolucin.