2005 ESCA-TEP SUPERIOR Garay Gonzalez Madrigal Laguna Tapia

Facultades de Comprobacin de la Autoridad Fiscal
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1

INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION
UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO:
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
VIGENTE EN 2005

TEMA:
FACULTADES DE COMPROBACIN DE
LA AUTORIDAD FISCAL

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE

CONTADOR PUBLICO

PRESENTAN:

Cecilia Garay Hernndez
Maria Eugenia Gonzlez Caldern
Josafat Nez Madrigal
Guillermo Salgado Laguna
Armando Tapia Vzquez

Conductor: Lic. Rafael Quevedo Garca
Lic. Carmen Estvez Guadarrama

Mxico, D.F. Mayo 2005.

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2

Agr ade c i mi e nt os :

AL INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

Por brindarnos durante este tiempo el conocimiento para lograr nuestro objetivos

A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN

Por darnos las herramientas para el desarrollo de nuestra profesin.

A LOS PROFESORES

Por habernos aportado sus conocimientos, experiencias y las bases esenciales para llegar

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3

Fac ul t ade s de Compr obac i n

I nt r oduc c i n____ ___ __ __ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ___6

Capi t ul o I . Vi s i t a Domi c i l i ar i a

1. 1 I nt r oduc c i n_____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ___9

1. 2 Fundame nt o Cons t i t uc i onal __ _ __ __ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ __2 0

1. 3 La Or de n De Vi s i t a__ __ __ __ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ___2 7

1. 4 For mal i da de s En La Vi s i t a Do mi c i l i ar i a
1. 4. 1 Obl i ga c i o n e s De La Aut or i da d __ ____ ___ __ ___ _ ___ __ ____ ___ __ ____ __5 1
1. 4. 2 Obl i ga c i n De Los Vi s i t a dos _ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ _ __ __ ____ __6 5
1. 4. 3 Re gl a s Pa r a La Vi s i t a ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ __7 9

1. 5 Ac t as
1. 5. 1 Re gl a s __ _ ____ ___ __ __ __ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ _ _ 95
1. 5. 2 I ni c i a l __ _ ____ _ __ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ __ 96
1. 5. 3 Pa r c i a l e s y Co mpl e me nt a r i a s ___ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ __9 9
1. 5. 4 Fi na l __ ___ ____ ___ __ ____ ___ __ ___ _ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ _10 2

1. 6 Pl az os y Me di os par a De s vi r t uar l os He c hos . _____ __ __ ___ __ ____ _ 115

1. 7 Pl az os par a Conc l ui r l a Vi s i t a Domi c i l i ar i a. ___ ___ _ ____ ___ __ ___ _1 18

1. 8 Me di os de De f e ns a __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ _14 5

1. 9 Vi s i t a par a l a Ve r i f i c ac i n de Expe di c i n de
Compr obant e s . _________ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ _14 7

1. 10 Re vi s i n De Gabi ne t e

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4

1. 10. 1 Fa c ul t a d e s d e l a Aut o r i d a d___ ___ _ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ __16 5
1. 10. 2 For ma l i d a de s de l a Re vi s i n_ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ __ __ ___ __ _166
1. 10. 3 Of i c i o de Obs e r va c i one s ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ __16 7
1. 10. 4 Pl a z o pa r a Conc l u i r l a Re vi s i n ___ ____ ___ __ __ __ ___ __ ____ ___ __ _169

Capi t ul o I I . De t e r mi nac i n Pr e s unt i va Y Pr e s unc i one s

2. 1 De t e r mi nac i n de l as Cont r i buc i one s
2. 1. 1 Pa go Di r e c t o por e l Cont r i buy e n t e ___ ___ _ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ _17 7
2. 1. 2 De t e r mi na c i n y Pa go v a Re t e nc i n ___ _ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ __1 77
2. 1. 3 Dobl e De c l a r a c i n___ __ __ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ 187

2. 2 De t e r mi nac i n Pr e s unt i va____ ____ ___ __ ____ __ _ __ ____ ___ __ ____ _19 1

2. 3. Pr e s unc i one s
2. 3. 1 Conc e pt o _ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ _ ___ _20 5
2. 3. 2 Pr e s unc i on e s e n e l Cd i go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n___ _ ____ ___ __ ___ 21 0
2. 3. 3 Pr e s unc i on e s Le ga l e s Abs ol ut a __ ____ __ _ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ 216
2. 3. 4 Pr e s unc i o n e s Le ga l e s Re l a t i va s __ __ _ ___ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ __21 9

Capi t ul o I I I . Re vi s i n De l Di c t ame n Fi s c al

3. 1 As pe c t os Ge ne r al e s De l Di c t a me n_____ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ 24 4

3. 2 Fundame nt os Le gal e s De l Di c t ame n Fi s c al __ ___ __ ____ ___ __ ____ __ 2 55

3. 3 Re vi s i n De l Di c t ame n Fi s c al __ ___ _ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ 277

3. 4 Cont r ove r s i as Cons t i t uc i onal e s De r i vada s de l a Re vi s i n de l
Di c t ame n Fi s c al . ________________ ________________ ____________310

3. 5 Cas o Pr ac t i c o______ ________________ _______________ ________ _324

________________________________________________________________________________________
5

Conc l us i one s _____ ___ ____ ___ __ ____ ___ __ __ __ ___ __ ____ ___ __ 376

Bi bl i ogr af a ____ ___ __ ____ _ __ __ ____ ___ __ ____ ___ __ ____ ___ __ 378

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6

I nt r oduc c i n

La f i na l i da d de l a a dmi n i s t r a c i n f i s c a l c ons i s t e e n l ogr a r que t odos l o s
c ont r i buy e nt e s c u mp l a n c on l a o bl i ga c i n de e nt e r a r l os r e c ur s os p a r a c ubr i r l o s
ga s t os pb l i c os , e n l a me di da y c on l a opo r t u ni da d e s t a bl e c i da s e n l e y .

Pa r a e l l o t i e ne di ve r s a s a t r i bu c i one s :
El Re gi s t r o de l os Cont r i buy e n t e s .
El c ont r ol de l a s obl i ga c i one s a c c e s o r i a s o f or ma l e s .
La c o mpr o ba c i n.
La c obr a nz a .

Toda s e l l a s de s de l ue go que s on i mp or t a n t e s , pe r o de s t a c a l a c o nc e r ni e nt e
a l a ve r a c i da d de l a i n f or ma c i n c on t e ni da e n l os do c u me nt o s o me d i o s que
a c o mpa a n a l pa go, a s c o mo e l r e gi s t r o d e l a pr op i a i n f or ma c i n y s u s o por t e
doc u me nt a l .

Pa r a e l l o e l Cdi go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n ot or ga d i ve r s a s f a c ul t a de s a
l a a ut or i d a d, c o mo s on r e c t i f i c a r e r r or e s a r i t m t i c os , pr a c t i c a r u or de na r
a va l os de bi e ne s y a l l e ga r s e de i n f or ma c i n a nt e l a pos i bi l i da d de l a c o mi s i n
de d e l i t os f i s c a l e s .

Por ot r a pa r t e , s e t i e ne n l os c a s o s de vi s i t a s do mi c i l i a r i a s y a c t ua c i o ne s
e n l a s o f i c i na s de l a s a ut or i da d e s pa r a r e vi s a r da t os , i n f or me s y doc u me nt os o
bi e n di c t me ne s pa r a e f e c t os f i s c a l e s . A e s t os s e e nf o c a e l pr e s e nt e t r a ba j o .

La r e a l i z a c i n de di c ha s a c t i vi da de s de be a j u s t a r s e a l o di s pu e s t o e n l a s
nor ma s l e g a l e s , por l o que e s t n i nt e gr a da s de ma n e r a c ui da d os a e n e l Cdi g o
Fi s c a l de l a Fe de r a c i n.

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7

Ahor a bi e n , l a s di s pos i c i one s d e que s e t r a t a p ue de n s e r s u s c e pt i b l e s de
i nt e r pr e t a c i one s di ve r s a s o bi e n pr e s e nt a r c on f l i c t o s a nt e s i t ua c i one s n ue va s
que s e pr e s e nt a n e n l a r e a l i da d, por l o c ua l e l c ont a d or publ i c o de be c onoc e r l a s
a f o ndo y de ma ne r a a c t ua l i z a d a , e nt e ndi d a e s t a e n s u dob l e a c e pc i n : c a mb i o s
e n l os t e xt os l e ga l e s o s i t ua c i o n e s nove dos a s .

Con f or me a l o e xpue s t o, e l obj e t i vo ge ne r a l de l pr e s e nt e t r a ba j o e s e l
e s t udi o de l a s nor ma s de l Cdi g o Fi s c a l de l a Fe de r a c i n que r e gul a l a s v i s i t a s
do mi c i l i a r i a s , l a s r e vi s i one s d e ga bi ne t e y l a s r e vi s i one s d e di c t a me n d e
Cont a d o Publ i c o i nde pe ndi e nt e .

La me t o do l og a s e gu i da f ue l a bi b l i o gr f i c a - doc u me nt a l de l a s nor ma s
l e ga l e s , opi ni one s de l os a ut or e s c a l i f i c a d os e n l a ma t e r i a , c r i t e r i os
j ur i s pr ude nc i a l e s de l os t r i b una l e s que t i e ne n l a f a c u l t a d de f or ma r l os , a s c o mo
pr e c e de nt e s de t e s i s a i s l a da s .

El pr e s e nt e i n f or me e s t a f or ma do p or t r e s c a p t ul os c on e l c o nt e ni do qu e
s uc i nt a me n t e s e me nc i ona e ns e g ui da :
En e l pr i me r o s e e s t u di o l a vi s i t a do mi c i l i a r i a , de t a l l a ndo l os r e q ui s i t os y
pr oc e di mi e nt os a c u mp l i r , s u f i na l i da d a s c o mo l a s c ons e c ue nc i a s que
de be t e ne r .
En e l s e gu ndo s e e s t udi a n dos i mp or t a n t e s me c a n i s mos de c o mp r oba c i n y
de c oor di n a c i n de c r di t os , c o mo s on l a de c a r c t e r pr e s unt i va q u e
pr oc e de n a i nt e gr a r l a s i r r e gul a r i d a de s de l c o nt r i buy e nt e y l a s
pr e s unc i on e s de obt e nc i n de i ngr e s os e n l os c a s os pr e vi s t os por e l
Cdi g o.
El c a pi t ul o t e r c e r o s e de di c a a l e s t ud i o d e l di c t a me n, c ont e mp l a ndo l o s
obl i ga dos a pr e s e nt a r l a , s u c ont e ni do, y l a f a c u l t a d p a r a s u r e v i s i n.

En l a pa r t e f i na l de l t r a ba j o s e pr e s e nt a un c a s o pr a c t i c o de r e vi s i n e xt e r na de
un di c t a me n e l a bor a d o.

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8

CAPITULO

I

VISITA DOMICILIARIA.

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9

Capi t ul o I . Vi s i t a Domi c i l i ar i a

1. 1 I nt r oduc c i n

El Es t a do a t r a v s de s u Pode r Tr i b ut a r i o, e j e r c e l a f a c ul t a d de i mp one r y
r e c a uda r t r i but os a c a r go de l a s pe r s ona s s o me t i da s a s u c o mp e t e nc i a t e r r i t or i a l
pa r a e s t a r e n c on di c i one s de c u mp l i r c on l a s a t r i buc i o ne s que l e e s t n
e nc o me nda da s .

Lo a nt e r i o r ne c e s a r i a me nt e i mpl i c a q ue e l pr opi o Es t a do e s t a bl e z c a l a s
a ut or i da de s y l os me di os i dne os pa r a e j e c ut a r y ha c e r pr e va l e c e r l a s nor ma s
t r i but a r i a s . De t a l ma ne r a qu e c ua ndo l o s s uj e t o s pa s i vos r e a l i z a n a l gun a
c onduc t a , c uy a s i t ua c i n c o i nc i d a c on l o pr e vi s t o e n l a l e y y no c u mp l a n c on l a s
obl i ga c i on e s f i s c a l e s que na z c a n a s u c a r go, l a Ad mi n i s t r a c i n Publ i c a
Tr i but a r i a pue d e ha c e r que s e c u mp l a n.

En nue s t r o me di o, l a r e gl a ge ne r a l i mp e r a n t e e s l a de que e l
c ont r i buy e nt e de be ha c e r de l c onoc i mi e nt o a l a Ad mi ni s t r a c i n Pub l i c a , e l
na c i mi e nt o de s us obl i ga c i one s t r i b ut a r i a s y c ua nt i f i c a r l a s e n c a nt i d a d
mo ne t a r i a ( a r t c ul o 6 de l CFF) pe r o s i n e mb a r go l a s a ut or i da d e s f i s c a l e s t i e ne n
l a f a c ul t a d de r e vi s a r a l os c ont r i buy e nt e s c on e l f i n de c e r c i or a r s e que ha n
da do c a ba l c u mp l i mi e nt o a l a s obl i ga c i o ne s que t i e ne n pa r a c on e l Es t a do y
pa r a t a l e f e c t o c ue nt a n c on di v e r s os i ns t r u me n t o s , d e nt r o de l o s c ua l e s de s t a c a n
l a s vi s i t a s do mi c i l i a r i a s ( Ar t i c ul o 42 F- I I I d e l CFF) .

Por vi s i t a do mi c i l i a r i a de be mos e nt e nd e r e l c onj unt o de a c t i vi da d e s
pe r mi t i da s por l a l e y que l l e v a n a c a bo l a s a ut or i d a de s a d mi ni s t r a t i va s , e n e l
do mi c i l i o, pa pe l e s p os e s i one s y ot r os bi e ne s de l o s gobe r na d os , c on e l f i n d e
i nve s t i ga r , vi gi l a r y c o mpr oba r e l c u mp l i mi e nt o o i nc u mp l i mi e n t o de l a s
obl i ga c i on e s t r i but a r i a s a s u c a r go.

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El punt o de vi s t a j ur di c o q u e c onc r e t a r e mos a e s t udi o s e r e a l i z a r a
t o ma ndo c o mo ma r c o de r e f e r e nc i a l a Cons t i t uc i n Pol t i c a , e l Cdi g o Fi s c a l d e
l a Fe de r a c i n y l a s Re gl a s de Ca r c t e r ge ne r a l que a p l i que n a l a ma t e r i a .

Jur i spr udenci as.

No. Regi s t r o: 189, 241
Tes i s ai s l ada
Mat er i a( s ) : Admi ni s t r at i va
Novena poc a
I ns t anc i a: Tr i bunal es Col egi ados de Ci r c ui t o
Fuent e: Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a
Tomo: XI V, J ul i o de 2001
Tes i s : I . 4o. A. 322 A
Pgi na: 1155

Vi si t a domi ci l i ar i a. Debe i ni ci ar se a l a hor a i ndi cada en el ci t at or i o
que se dej a al vi si t ado par a que esper e a l os vi si t ador es, cuando no
l o encuent r an a l a pr i mer a bsqueda. En t r mi nos del ar t c ul o 44 del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s i al pr es ent ar s e l os vi s i t ador es al l ugar
en donde deba pr ac t i c ar s e l a vi s i t a no es t uvi er e el vi s i t ado o s u
r epr es ent ant e, dej ar n c i t at or i o c on l a per s ona que s e enc uent r e en el
l ugar par a que el vi s i t ado o s u r epr es ent ant e l os es per en a hor a
det er mi nada del d a s i gui ent e par a r ec i bi r l a or den de vi s i t a y s i no l o
hi c i er en l a vi s i t a s e i ni c i ar c on qui en s e enc uent r e en el l ugar vi s i t ado.
Por ot r a par t e, c onf or me al ar t c ul o 137 del pr opi o or denami ent o l egal
c uando l a not i f i c ac i n s e ef ec t e per s onal ment e y el not i f i c ador no
enc uent r e a qui en deba not i f i c ar , l e dej ar c i t at or i o en el domi c i l i o par a
que es per e a una hor a f i j a del d a hbi l s i gui ent e. Ahor a bi en, en el c as o
el vi s i t ador no enc ont r al r epr es ent ant e l egal de l a per s ona mor al
vi s i t ada, por l o que l e dej c i t at or i o par a que l o es per ar a a det er mi nada
hor a del d a hbi l s i gui ent e. Si n embar go, el d a s eal ado par a l a es per a,
el vi s i t ador s e pr es ent medi a hor a des pus de l a i ndi c ada en el c i t at or i o

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s ol i c i t ando l a pr es enc i a del r epr es ent ant e l egal y al no enc ont r ar l o
ent endi l a di l i genc i a c on ot r a per s ona. As l as c os as , s i el r epr es ent ant e
l egal no s e enc ont r aba al moment o en que s e pr es ent el vi s i t ador , f ue
por c aus as at r i bui bl es ni c a y exc l us i vament e a l a aut or i dad f i s c al i z ador a
por no r es pet ar s u per s onal l a hor a f i j ada par a l l evar a c abo l a di l i genc i a
y, por t ant o, s t a no debi l l ev ar s e a c abo c on per s ona di ver s a; de
maner a que al no c ons i der ar l o as l a Sal a Fi s c al r es pons abl e v i ol en
per j ui c i o de l a quej os a l os i nvoc ados numer al es , l o que hac e pr oc edent e
c onc eder el ampar o s ol i c i t ado.

Cuar t o t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del pr i mer c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 694/ 2000. Pr oduc t os Bs i c os Al i ment i c i os , S. A. de C. V. 14
de f ebr er o de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: J es s Ant oni o Naz ar
Sevi l l a. Sec r et ar i o: Lu s E. Cas t aeda Zet i na.

Vas e: Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, Nov ena poc a,
Tomo X, oc t ubr e de 1999, pgi na 1317, t es i s VI I I . 2o. 62 A, de r ubr o:
" Or den de vi s i t a domi c i l i ar i a. Debe ent r egar s e al vi s i t ado en l a hor a
s eal ada en el c i t at or i o y no en una di ver s a" .

No. Regi s t r o: 182, 360
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI X, Ener o de 2004
Tes i s : VI . 2o. A. 68 A
Pgi na: 1573

Of i ci o de obser vaci ones. Su not i f i caci n debe hacer se en f or ma
per sonal y no por est r ados. Es c i er t o que l os ar t c ul os 134, f r ac c i n I I I

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12
y 139 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n per mi t en de maner a genr i c a l a
not i f i c ac i n por es t r ados de l os ac t os admi ni s t r at i vos c uando, ent r e ot r os
s upues t os , l a per s ona a qui en deba not i f i c ar s e des apar ez c a des pus de
i ni c i adas l as f ac ul t ades de c ompr obac i n, per o el l o debe ent ender s e par a
not i f i c ar c ual qui er ac t o admi ni s t r at i vo que s e des ar r ol l e dur ant e el
pr oc edi mi ent o de v i s i t a domi c i l i ar i a o de r evi s i n de es c r i t or i o, mi ent r as
no s e t r at e del of i c i o de obs er vac i ones , t oda v ez que a es e r es pec t o el
l egi s l ador f eder al es t abl ec i r egl as es pec f i c as en el ar t c ul o 48,
f r ac c i ones I y VI , del c i t ado or denami ent o, que s eal an que el of i c i o en
menc i n debe dar s e a c onoc er al audi t ado de maner a per s onal en el
domi c i l i o que haya mani f es t ado ant e el Regi s t r o Feder al de
Cont r i buyent es , y t r at ndos e de per s onas f s i c as , en s u c as a habi t ac i n o
en el s i t i o donde s e enc uent r en, c on s at i s f ac c i n de l as f or mal i dades que
r evi s t e t oda not i f i c ac i n per s onal , es dec i r , que de no es t ar pr es ent es en
l a pr i mer a bs queda, s e pr oc eda a dej ar c i t at or i o par a que el des t i nat ar i o
o s u r epr es ent ant e l egal es per en al not i f i c ador a hor a det er mi nada del d a
hbi l s i gui ent e, y s i hac en c as o omi s o a l a c i t ac i n, ent onc es l l evar a c abo
l a not i f i c ac i n c on l a per s ona que s e enc uent r e en el l ugar , mas de ni ngn
modo not i f i c ar el of i c i o de obs er vac i ones por es t r ados , ya que por l a
t r as c endenc i a que s t e c onl l eva, que es l a de que el par t i c ul ar pueda
des vi r t uar dent r o del t r mi no de v ei nt e d as l os hec hos u omi s i ones
as ent ados en el mi s mo, c on l os doc ument os , l i br os y r egi s t r os
c or r es pondi ent es , o bi en, que opt e por c or r egi r s u s i t uac i n f i s c al , s i no
s e not i f i c a el of i c i o de obs er vac i ones en f or ma per s onal , s e t endr n por
c ons ent i dos es os hec hos u omi s i ones y es o des emboc ar en una r es ol uc i n
adver s a a l os i nt er es es del c ont r i buyent e.

Segundo t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del s ext o c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 119/ 2003. Sec r et ar i o de hac i enda y c r di t o pbl i c o. 21 de
agos t o de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Omar L os s on ov ando.
Sec r et ar i o: Rodol f o Tehz ol Fl or es .

No. Regi s t r o: 185, 609

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Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XVI , Oc t ubr e de 2002
Tes i s : XVI I . 2o. 18 A
Pgi na: 1476

Vi si t a domi ci l i ar i a. For mal i dades que deben obser var se en l a
not i f i caci n por l a que se ampl a el pl azo par a su pr ct i ca. En
t r at ndos e de una not i f i c ac i n en que s e ampl a el pl az o par a l a pr c t i c a
de una vi s i t a domi c i l i ar i a, dada l a nat ur al ez a t r as c endent al de es a
not i f i c ac i n per s onal , debe l ev ant ar s e c ons t anc i a en f or ma c i r c uns t anc i ada
de l a ac t uac i n del not i f i c ador , qui en s uj et ar s u pr oc eder a l as
f or mal i dades es t abl ec i das en l a nor ma que r egul a l as not i f i c ac i ones , por
l o que en el ac t a que l evant e deber as ent ar , s i as f uer e, que c omo el
r epr es ent ant e l egal de l a vi s i t ada no hi z o ac t o de pr es enc i a, a pes ar del
c i t at or i o que pr evi ament e s e l e hab a dej ado, l a not i f i c ac i n de l a
ampl i ac i n del pl az o l egal de l a r evi s i n s e ent endi c on qui en s e
enc ont r en el l ugar de l a di l i genc i a, por l o que t endr que pr ec i s ar s e por
qui en l a pr ac t i que, que en el c as o t uvo l a nec es i dad de l l ev ar l a a c abo c on
c ual qui er per s ona, por no haber l o es per ado el r epr es ent ant e l egal
bus c ado.

Segundo t r i bunal c ol egi ado del dc i mo s pt i mo c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 27/ 2001. Admi ni s t r ador Loc al J ur di c o de Chi huahua, en
r epr es ent ac i n del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o, del
Pr es i dent e del Ser vi c i o de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a y de l as aut or i dades
demandadas . 28 de f ebr er o de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e:
Ger ar do Dvi l a Gaona. Sec r et ar i o: Hi l ar i o B. Gar c a Ri ver a.

Vas e: Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, Novena poc a,

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14

Tomo XI V, di c i embr e de 2001, pgi na 1644, t es i s XI V. 1o. J / 8, de r ubr o:
" Vi s i t a domi c i l i ar i a, l a not i f i c ac i n de l a ampl i ac i n del pl az o par a l a
c ont i nuac i n de l a, pr evi s t a en el ar t c ul o 46- a, del c di go f i s c al de l a
f eder ac i n, debe hac er s e c ons t ar en ac t a c i r c uns t anc i ada, t al c omo s e
pr evi ene en el di ver s o 46 del i nvoc ado c di go t r i but ar i o. " .

No. Regi s t r o: 187, 650
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XV, Febr er o de 2002
Tes i s : I V. 2o. A. 29 A
Pgi na: 958

Vi si t a domi ci l i ar i a. No se t r at a de una di l i genci a de not i f i caci n y,
por ende, sl o puede concl ui r se en hor as i nhbi l es baj o l as
hi pt esi s de excepci n pr evi st as por el ar t cul o 13 del cdi go f i scal
de l a f eder aci n. Segn l o di s pues t o por el ar t c ul o 13 del c di go
t r i but ar i o f eder al , t r at ndos e de vi s i t as domi c i l i ar i as , ni c ament e podr n
habi l i t ar s e d as y hor as i nhbi l es c uando l a per s ona c on qui en s e va a
pr ac t i c ar l a di l i genc i a r eal i c e ac t i v i dades por l as que deba pagar
c ont r i buc i ones en d as u hor as i nhbi l es , o c uando l a di l i genc i a
c ont i nuada en d as u hor as i nhbi l es , t enga por obj et o el as egur ami ent o
de c ont abi l i dad o de bi enes del par t i c ul ar . Luego, s i en l a es pec i e, adems
de dar a c onoc er al c ont r i buyent e el of i c i o en que s e c ont en a l a or den de
vi s i t a, s e i ni c i l a r evi s i n f i s c al al c ont r i buyent e, l gi c o es que no pueda
c ons i der r s el e c omo una di l i genc i a de not i f i c ac i n s i no c omo una v i s i t a
domi c i l i ar i a y, en es t e t enor , par a s u c onc l us i n en hor as i nhbi l es , deb a
ac t ual i z ar s e al guno de l os s upues t os pr ei ndi c ados , pr evi s t os por el
s upr ac i t ado ar t c ul o 13; l uego ent onc es , al no oc ur r i r as , devi ene l a
nul i dad en t r mi nos del numer al 239, f r ac c i n I I I , par t e f i nal , del Cdi go

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15

Fi s c al de l a Feder ac i n.

Segundo t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del c uar t o c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 205/ 2001. Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o. 9 de
agos t o de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: J or ge Mez a Pr ez .
Sec r et ar i a: Mar i na Chapa Cant .

No. Regi s t r o: 190, 725
J ur i s pr udenc i a
Novena poc a
I ns t anc i a: Segunda Sal a
Tomo: XI I , Di c i embr e de 2000
Tes i s : 2a. / J . 102/ 2000
Pgi na: 419
Vi si t as domi ci l i ar i as. Dada l a nat ur al eza y obj et o de l os papel es de
t r abaj o que en el l as se ut i l i zan, r esul t a i nnecesar i o exi gi r r equi si t o
al guno par a su el abor aci n. Aun c uando no exi s t e di s pos i c i n
c ons t i t uc i onal o l egal que pr evea l a exi s t enc i a de l os papel es de t r abaj o,
l o c i er t o es que en l a pr c t i c a s e han ac ept ado por que c ont r i buyen al gi l
des ar r ol l o de una vi s i t a domi c i l i ar i a; s i n embar go, el hec ho de que s e
ac ept e s u exi s t enc i a, no i mpl i c a que deba exi gi r s e r equi s i t o al guno par a
s u el abor ac i n. Es t o es , l os papel es de t r abaj o pueden s er el abor ados
t ant o por l os audi t or es aut or i z ados par a l a pr c t i c a de l a v i s i t a
domi c i l i ar i a, c omo por s us auxi l i ar es e, i nc l us i ve, por per s ona aj ena a l a
i ns t i t uc i n f i s c al i z ador a, pues s i el obj et o de di c hos doc ument os es el de
agi l i z ar el des ar r ol l o de l a di l i genc i a r es pec t i va y f ac i l i t ar l a f or mul ac i n
de l as ac t as de vi s i t a, r es ul t a evi dent e que el per s onal aut or i z ado par a t al
ef ec t o, puede a s u vez , enc omendar a per s ona di ver s a l a el abor ac i n de
l as oper ac i ones ar i t mt i c as nec es ar i as o el des ar r ol l o del s i s t ema pr evi s t o
por l a l ey par a el c l c ul o de una c ont r i buc i n, par a det er mi nar , en s u

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16
c as o, el mont o del c r di t o omi t i do, o bi en, exami nar el c ont eni do de l a
doc ument ac i n enc ont r ada a ef ec t o de es t abl ec er s i exi s t e o no un
i nc umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones f i s c al es , par a pos t er i or ment e pl as mar
l as c onc l us i ones r es pec t i vas en el ac t a de vi s i t a, ya que de l o c ont r ar i o,
no s e l ogr ar a el obj et i vo por el c ual es ac ept ada s u exi s t enc i a. Adems ,
s i di c hos doc ument os pueden s er r eal i z ados por per s onas di s t i nt as de l os
audi t or es aut or i z ados par a l a pr c t i c a de l a v i s i t a domi c i l i ar i a, es
i nc ues t i onabl e, que t al es per s onas no c uent an c on una or den que aut or i c e
l egal ment e s u i nt r oduc c i n al domi c i l i o f i s c al vi s i t ado y , en es a vi r t ud,
debe ac ept ar s e que l os papel es de t r abaj o puedan el abor ar s e f uer a del
domi c i l i o f i s c al vi s i t ado. As i mi s mo, no es vl i do exi gi r que l os papel es de
t r abaj o nec es ar i ament e s e el abor en en pr es enc i a del vi s i t ado, o de s u
r epr es ent ant e y de l os t es t i gos des i gnados , t ampoc o que s e enc uent r en
f i r mados por l a per s ona que l os el abor , ni por aquel l os , o que s e
ent r egue c opi a de l os mi s mos al c ont r i buyent e, pues s i bi en di c hos
doc ument os s i r v en de apoyo par a l a f or mul ac i n de l as ac t as de vi s i t a, l o
c i er t o es que no f or man par t e de l a c i r c uns t anc i ac i n de s t as y, en
c ons ec uenc i a, no t r as c i enden a l a es f er a j ur di c a del c ont r i buyent e
vi s i t ado; es dec i r , el pr oc es o f enomenol gi c o que s e da ent r e l os hec hos u
omi s i ones c onoc i dos y l as c onc l us i ones r es pec t i v as , no f or man par t e de l a
c i r c uns t anc i ac i n de un ac t a; por t ant o, par a que el vi s i t ado s e enc uent r e
en apt i t ud de c onoc er l as c ons ec uenc i as j ur di c as de l as c onc l us i ones
c ons i gnadas en el ac t a de vi s i t a y, en s u c as o, c or r egi r s u s i t uac i n f i s c al ,
no es nec es ar i o que s e l e den a c onoc er l as oper ac i ones mat emt i c as o el
des ar r ol l o del s i s t ema pr ev i s t o por l a l ey par a el c l c ul o de una
c ont r i buc i n que s e hay an el abor ado par a det er mi nar , en s u c as o, el
mont o del c r di t o omi t i do, pues bas t a que en l a pr opi a ac t a s e det al l en
por menor i z adament e l os medi os por vi r t ud de l os c ual es s e c onoc i er on l os
hec hos u omi s i ones r es pec t i vos , c omo pudi er an s er , por ej empl o: el
per i odo r evi s ado, el obj et o gr avado, l os i ngr es os dec l ar ados , l os i ngr es os
omi t i dos , el nmer o y el c onc ept o de l as f ac t ur as r es pec t i v as .

Cont r adi c c i n de t es i s 49/ 99. Ent r e l as s us t ent adas por l os Tr i bunal es
Col egi ados Segundo y Ter c er o del Sex t o Ci r c ui t o y el Sext o Tr i bunal
Col egi ado en Mat er i a Admi ni s t r at i v a del Pr i mer Ci r c ui t o. 11 de oc t ubr e del

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17

ao 2000. Unani mi dad de c uat r o vot os . Aus ent e: J os Vi c ent e Agui nac o
Al emn. Ponent e: Gui l l er mo I . Or t i z Mayagoi t i a. Sec r et ar i a: Geor gi na Las o
de l a Vega Romer o.

Tes i s de j ur i s pr udenc i a 102/ 2000. Apr obada por l a Segunda Sal a de es t e
Al t o Tr i bunal , en s es i n pr i vada del di ez de novi embr e del ao dos mi l .

No. Regi s t r o: 184, 748
Novena poc a
Tomo: XVI I , Febr er o de 2003
Tes i s : I I I . 1o. A. 99 A
Pgi na: 1159

Sol i ci t ud de i nf or mes, dat os o document os conf or me al ar t cul o 48,
f r acci n I , del cdi go f i scal de l a f eder aci n. El r equi si t o de que en
el ci t at or i o que se dej e par a not i f i car l a no es acor de al cr i t er i o
est abl eci do en l a j ur i spr udenci a 2a. /j . 92/2000, de l a segunda sal a
de l a supr ema cor t e de j ust i ci a de l a naci n. En di c ha t es i s
j ur i s pr udenc i al de l a voz : " Vi s i t a domi c i l i ar i a. Conf or me al ar t c ul o 44,
f r ac c i n i i , pr i mer pr r af o, del c di go f i s c al de l a f eder ac i n es r equi s i t o
de l egal i dad del c i t at or i o que s e es pec i f i que que es par a r ec i bi r l a or den
de vi s i t a. " , l o medul ar ment e ponder ado es que en el c i t at or i o que s e dej e
par a not i f i c ar una or den de vi s i t a domi c i l i ar i a, s e debe pr ec i s ar que l a
c i t a es pr ec i s ament e par a r ec i bi r di c ha or den, pues l a v i s i t a i mpl i c a l a
i nt r omi s i n al domi c i l i o del par t i c ul ar que s l o puede r eal i z ar s e medi ant e
el c umpl i mi ent o de l os r equi s i t os pr evi s t os por el ar t c ul o 16
c ons t i t uc i onal , es t o es , l a or den de vi s i t a i mpl i c a s u r eal i z ac i n i nmedi at a
y l a i nt r omi s i n al domi c i l i o par a r evi s ar papel es y s i s t emas de r egi s t r os
c ont abl es ; s i n embar go, l a s ol i c i t ud de i nf or mac i n, dat os o doc ument os

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18

no t i ene c omo f i nal i dad l a i nt r omi s i n al domi c i l i o de l a c ont r i buyent e,
c uya gar ant a i ndi vi dual ( i nvi ol abi l i dad del domi c i l i o) t ut el a aquel l a nor ma
c ons t i t uc i onal , ni es de r eal i z ac i n i nmedi at a, pues al ot or gar s e a l a
c ont r i buy ent e un pl az o par a exhi bi r l a i nf or mac i n o doc ument ac i n
r equer i da, es evi dent e que en di c ho t r mi no t i ene l a opor t uni dad de
c onoc er y at ender l a s ol i c i t ud, ya que l a di s pos i c i n del doc ument o par a
l a aut or i dad hac endar a, en es t e c as o, no s uc ede en f or ma i nmedi at a,
c omo s ac ont ec e en una vi s i t a domi c i l i ar i a; por t ant o, es i nc onc us o que
en una s ol i c i t ud de doc ument ac i n, no es nec es ar i o pr ec i s ar que el
c i t at or i o s e dej a par a que al d a s i gui ent e s e pr es ent e el r epr es ent ant e
l egal a r ec i bi r di c ha s ol i c i t ud. De ah que en el c as o, no es apl i c abl e ni
por anal og a, l a t es i s de j ur i s pr udenc i a ant es al udi da.

Pr i mer t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del t er c er
c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 109/ 2002. Admi ni s t r ador a Loc al J ur di c a de Guadal aj ar a
Sur , en r epr es ent ac i n de l as demandadas . 4 de j uni o de 2002.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: Lu s Fr anc i s c o Gonz l ez Tor r es . Sec r et ar i a:
Al ma Del i a Ni eves Bar bos a.

Not a: La t es i s de j ur i s pr udenc i a c i t ada, apar ec e publ i c ada en el Semanar i o
J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, Novena poc a, Tomo XI I , oc t ubr e
de 2000, pgi na 326.

No. Regi s t r o: 184, 837
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I . 4o. A. 380 A

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19

Pgi na: 1105

Nul i dad. Sus ef ect os, cuando en el ci t at or i o no se i ncl uye l a
adver t enci a de que se emi t e par a not i f i car l a or den de vi si t a.
Cuando l a r es ol uc i n i mpugnada en un j ui c i o c ont enc i os o admi ni s t r at i vo es
una c ons ec uenc i a de un v i c i o del pr ocedi mi ent o, c omo l o es que en el
c i t at or i o no s e i nc l uye l a adver t enc i a de que s e emi t e par a not i f i c ar l a
or den de vi s i t a, c on f undament o en el ar t c ul o 239, f r ac c i n I I I , del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, debe dec l ar ar s e l a nul i dad par a el ef ec t o
de que s e r eponga el pr oc edi mi ent o y s e s ubs ane es e v i c i o, y a que l a
or den de vi s i t a no s e es t i m i l egal y, en c ambi o, exi s t e es e vi c i o en s u
ej ec uc i n, l a que es de nat ur al ez a pr oc es al y, adems , t i ene el c ar c t er
de ac t o r egl ado por que a l as aut or i dades c omi s i onadas par a l l ev ar a c abo
l a vi s i t a no l es t oc a dec i di r s i l a pr ac t i c an o no pues , por una par t e,
deben l i mi t ar s e a ac at ar l a or den y, por l a ot r a, el c i t at or i o no f ue emi t i do
en ej er c i c i o de f ac ul t ades di s c r ec i onal es .


Revi s i n f i s c al 21/ 2002. Admi ni s t r ador a L oc al J ur di c a del Cent r o del
Di s t r i t o Feder al , en r epr es ent ac i n del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o
Pbl i c o, del Pr es i dent e del Ser vi c i o de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a y de l a
aut or i dad demandada. 20 de f ebr er o de 2002. Unani mi dad de vot os .
Ponent e: Rubn Pedr er o Rodr guez . Sec r et ar i o: J os C. Sant i ago
Sol r z ano.

aut or i dad demandada. 20 de mar z o de 2002. Unani mi dad de vot os .
Sol r z ano.

Rev i s i n f i s c al 263/ 2002. Admi ni s t r ador a L oc al J ur di c a del Cent r o del

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20

aut or i dad demandada. 16 de oc t ubr e de 2002. Unani mi dad de vot os .

Sol r z ano.

Di s t r i t o Feder al , Uni dad Admi ni s t r at i va enc ar gada de l a def ens a j ur di c a
del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o, del Pr es i dent e del Ser vi c i o
de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a y de l a aut or i dad demandada. 21 de
novi embr e de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Rubn Pedr er o
Rodr guez . Sec r et ar i o: J os C. Sant i ago Sol r z ano

Vas e: Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, Nov ena
poc a, Tomo XVI , j ul i o de 2002, pgi na 443, t es i s 2a. / J . 63/ 2002,
de r ubr o: " Vi s i t a domi c i l i ar i a. La f al t a del r equi s i t o f or mal del
c i t at or i o c ons i s t ent e en no es pec i f i c ar que es par a r ec i bi r l a
or den de vi s i t a, ac t ual i z a l a exc epc i n a l a r egl a r el at i va a l a
dec l ar at or i a de nul i dad par a ef ec t os , pr evi s t a en l a s egunda par t e
de l a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 239 del c di go f i s c al de l a
f eder ac i n. " .

1. 2 Fundame nt o Cons t i t uc i onal

El f unda me nt o c ons t i t uc i ona l de l a s vi s t a s do mi c i l i a r i a s f i s c a l e s s e
e nc ue nt r a c i t a do e n e l s e gun do p r r a f o de l a r t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n
Pol t i c a de l os Es t a d os Me xi c a no s , qu e e s t a bl e c e l a r e gul a c i n f a c u l t a t i va d e
pode r l l e v a r l a a c a b o a f i n d e c o mpr o b a r e l c u mpl i mi e n t o de ob l i ga c i one s
f i s c a l e s e s pe c i a l me nt e e n ma t e r i a pr i va d a , c uy o t e xt o s e a l a l o s i gui e nt e :

________________________________________________________________________________________
21

La a ut or i da d a d mi ni s t r a t i va podr pr a c t i c a r vi s i t a s do mi c i l i a r i a s
ni c a me nt e pa r a c e r c i or a r s e de que s e ha n c u mp l i d o l o s r e gl a me n t os s a ni t a r i os y
de pol i c a ; y e xi g i r l a e xhi bi c i n d e l i br os y pa pe l e s i ndi s pe ns a bl e s pa r a
c o mpr oba r que s e ha n a c a t a do l a s di s pos i c i one s f i s c a l e s , s uj e t ndos e e n e s t os
c a s os , a l a s l e y e s r e s pe c t i va s y a l a s f or ma l i da de s pr e s c r i t a s pa r a l os c a t e os .

Re s ul t a i nt e r e s e nt e , pa r a pode r c o mpr e nde r l os a l c a n c e s y c a r a c t e r s t i c a s
de e s t a di s pos i c i n a n a l i z a r y t e ne r pr e s e nt e l o s e a l a do e n e l pr i me r p r r a f o d e
di c ho a r t i c ul o que s e c onoc e c omo l a ga r a nt a de i nvi ol a bi l i da d de l do mi c i l i o.
As e s t a e xt r a or di na r i a s e nt e nc i a di c e :

Na di e p ue de s e r mol e s t a do e n s u pe r s ona , f a mi l i a , do mi c i l i o, pa pe l e s o
pos e s i on e s , s i no e n v i r t ud de ma nda mi e nt o e s c r i t o d e l a a ut or i da d c o mp e t e nt e ,
que f un de y mot i ve l a c a us a l e ga l de l pr o c e di mi e nt o.

El Doc t or I gna c i o Bu r go a opi na que e l s e n t i do de qu e l a a ut or i da d, e s e l
r ga no e s t a t a l i n ve s t i do de f a c ul t a de s de de c i s i n y e j e c uc i n, c uy o e j e r c i c i o
e nge ndr a l a c r e a c i n, mod i f i c a c i n o e x t i nc i n de s i t ua c i on e s j ur di c a s e n
ge ne r a l d e he c ho o j ur di c a s c on t r a s c e nde nc i a p a r t i c ul a r y de t e r mi na da d e un a
ma ne r a i mpe r a t i va .

Es t o e s l a s a ut or i da de s s on r e pr e s e nt a nt e s de l pode r p ubl i c o qu e
gobi e r na n y a d mi ni s t r a n y c uya l e gi t i mi da d de pe n de de una nor ma l e ga l d e
c a r c t e r ge ne r a l y obl i ga t or i a , e ma na da de l Congr e s o de l a Uni n, a s c omo d e
no mbr a mi e nt o o f i c i a l .

Ha bl a n do de f u nda me nt a c i n y mo t i va c i n, s e pue d e s os t e ne r qu e , De
a c ue r do c o n e l a r t c u l o 16 de l a Cons t i t u c i n Fe de r a l , t odo a c t o de a ut or i da d
de be e s t a r a de c ua do y s uf i c i e nt e me nt e f un da do y mo t i va d o, e nt e ndi n dos e por
l o pr i me r o que ha d e e xpr e s a r s e c on pr e c i s i n e l pr e c e pt o l e ga l a pl i c a bl e a l
c a s o y , por l o s e gund o, que t a mbi n de be s e a l a r s e , c on pr e c i s i n l a s

________________________________________________________________________________________
22

c i r c uns t a n c i a s e s pe c i a l e s , r a z one s pa r t i c ul a r e s o c us a s i n me di a t a s que s e ha y a n
t e ni d o e n c ons i de r a c i n pa r a l a e mi s i n de l a c t o ; s i e ndo ne c e s a r i os , a de m s ,
que e xi s t a a de c ua c i n e nt r e l o s mo t i vos a duc i d o s a l a s nor ma s a pl i c a bl e s , e s
de c i r , que e n e l c a s o c onc r e t o s e c on f i g ur e n l a s hi p t e s i s n or ma t i va s .

Todo ma n d a mi e n t o e s c r i t o por l a a ut o r i da d f i s c a l d e be e s t a r f unda do y
mo t i va d o, pue s c o n e s t o s e ga r a nt i z a que l a s a ut or i da de s r e a l i c e n ni c a me nt e l o
que l a Le y l e s pe r mi t e .

Fundame nt ac i n

Funda r , e s e xpr e s a r l os pr e c e pt os l e ga l e s e n que s e a poy a e l a c t o, e n e l
c ua l e xi s t e una pr e vi a a de c ua c i n e nt r e e l mo t i v o y e l f unda me nt o s e a l a d o e n
l a or de n de vi s i t a .

El voc a b l o f un da me nt a c i n, s e r e f i e r e a l a s nor ma s g e ne r a l e s q ue pr e v n
una s i t ua c i n a bs t r a c t a , a s c omo a l a s i t ua c i n c onc r e t a que e nc ua dr a e n l a
hi p t e s i s nor ma t i va . La a ut or i da d e n c o ns e c ue nc i a ni c a me n t e pue de r e a l i z a r
a que l l o qu e pr e c i s a me nt e de t e r mi ne l a Le y , vi ge nt e o no e n r e l a c i n a l mo me n t o
de l l e va r a c a bo l a c o mpr oba c i n, pe r o a pl i c a b l e a l c a s o c onc r e t o. Lo a nt e r i or
e s e n vi r t u d de q ue e l a r t c ul o s e xt o de l c di go f i s c a l de l a f e de r a c i n e s t a bl e c e
que l a s c o nt r i buc i on e s s e c a us a c on f o r me s e r e a l i z a n l a s s i t ua c i one s j ur di c a s o
de h e c ho c ont e mp l a d a s e n l a s no r ma s f i s c a l e s .

La f unda me nt a c i n l e ga l de t o do a c t o d e a ut or i da d de be de goz a r de
f a c ul t a de s e xpr e s a s pa r a a c t ua r , e s una c ons e c ue n c i a di r e c t a de l pr i nc i pi o de
l e ga l i da d que c ons i s t e e n que l a s a ut or i d a de s s ol o pue de n ha c e r l o que l a Le y
l e s pe r mi t e .

Mot i vac i n.

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23

Mot i va r , e s una a c t o c on e l c ua l s e ma ni f i e s t a n l a s c ons i de r a c i one s
r e l a t i va s a l a s c i r c uns t a nc i a s d e he c ho, q ue l a a ut o r i da d f or mul o a l e s t a bl e c e r
a de c ua c i n de l c a s o c onc r e t o a l a hi pt e s i s s e a l a da e n l a l e y .

La mo t i va c i n i mp l i c a La n e c e s a r i a a de c ua c i n que de be ha c e r l a
a ut or i da d e nt r e l a nor ma ge n e r a l f u nda t or i a de l a c t o de mol e s t i a y e l c a s o
e s pe c i f i c o e n e l que e s t e v a a ope r a r o s ur t i r s us e f e c t os .

La mot i va c i n e s , q ue l os r g a nos que e l Es t a do e n s u a c t u a c i n no
c o me t e n ni nguna a r bi t r a r i e da d, y a que s t e ha br de e xpr e s a r l a s c i r c uns t a nc i a s
de de r e c ho que i n f l u y e r on e n l a e mi s i n de l a c t o y a de m s l a s r a z one s que h a
t e ni d o l a a ut or i da d p a r a e mi t i r e l a c t o, e s de c i r , e l pr ops i t o que ha pe r s e gui d o
a l di c t a r l o.

El r e qui s i t o de f un da me n t a c i n que s e a l a e l a r t i c ul o 16 Cons t i t uc i ona l ,
pa r a que s e a va l i d o, e s ne c e s a r i o, que l a a ut or i da d r e s pons a bl e no s ol a me nt e s e
a pe gue a l a Le y, s i no que t a mbi n que c i t e a l a Le y de l a ma t e r i a que s e ha y a
a poy a do, a s c o mo e l pr e c e pt o l e ga l e n que pr e t e nda s us t e nt a r s e .

A cont i nuaci n se pr esent an al gunas j ur i spr udenci as:

No. Regi s t r o: 182, 905
Tes i s ai s l ada
Mat er i a( s ) : Cons t i t uc i onal , Admi ni s t r at i va
Novena poc a
I ns t anc i a: Pr i mer a Sal a
Tomo: XVI I I , Oc t ubr e de 2003
Tes i s : 1a. L I X/ 2003
Pgi na: 16

________________________________________________________________________________________
24

Vi si t as domi ci l i ar i as o r evi si n de l a cont abi l i dad. El ar t cul o 46- a
del cdi go f i scal de l a f eder aci n ( vi gent e en l os aos de 1995 a
1997) , es vi ol at or i o de l a gar ant a de segur i dad j ur di ca cont eni da
en el ar t cul o 16 const i t uci onal , sl o en cuant o a que no seal a un
l mi t e a l a dur aci n de t al es act os de f i scal i zaci n que se pr act i can
a det er mi nados gr upos de cont r i buyent es. Si bi en es c i er t o que el
ar t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n Pol t i c a de l os Es t ados Uni dos Mexi c anos , en
s us pr r af os pr i mer o, oc t av o y dc i mo pr i mer o, es t abl ec e c omo un
der ec ho s ubj et i vo pbl i c o de l os gober nados el que no puedan s er
mol es t ados en s u per s ona, papel es o domi c i l i o y l a i nvi ol abi l i dad de s t e;
t ambi n l o es que el pr opi o pr ec ept o per mi t e a l as aut or i dades pr ac t i c ar
t al es ac t os de mol es t i a, a f i n de que c umpl an c on el pr ops i t o que di o
or i gen a di c hos ac t os , c ubr i endo des de l uego l os r equi s i t os que debe
c ont ener t odo ac t o de mol es t i a o l a or den de vi s i t a. Por c ons i gui ent e,
debe ent ender s e que es os ac t os es t n del i mi t ados t empor al ment e, es t o
es , que deben es t ar ac ot ados por un t i empo pr udent e par a l ogr ar el
obj et i vo que c on el l os s e pr et ende, pues de no s er as s e v ol ver an en una
mol es t i a c ons t ant e o en una per manent e i nt r omi s i n al domi c i l i o, l o que
es c ont r ar i o a l a pr ot ec c i n que ot or ga el c i t ado pr ec ept o c ons t i t uc i onal .
En c ongr uenc i a c on l o ant er i or , es de es t i mar s e que el ar t c ul o 46- A del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, vi gent e en l os aos de mi l novec i ent os
novent a y c i nc o a mi l novec i ent os novent a y s i et e, s l o en l o que
es t abl ec e l a s egunda par t e de s u pr i mer pr r af o, es vi ol at or i o de l a
gar ant a c ons t i t uc i onal de r ef er enc i a, en r az n de que pr ev una r egl a
gener al de dur ac i n mxi ma de l as vi s i t as domi c i l i ar i as o de l a r evi s i n de
l a c ont abi l i dad, a l a que deben aj us t ar s e l as aut or i dades f i s c al es , per o
exc l uy e de l a apl i c ac i n de l a mi s ma a c i er t os gr upos de c ont r i buyent es ,
r es pec t o de l os c ual es no s eal a un pl az o mx i mo de dur ac i n par a l os
ac t os de f i s c al i z ac i n que s e l es pr ac t i quen, de modo que queda al
ar bi t r i o de l as menc i onadas aut or i dades l a dur ac i n del ac t o de mol es t i a ,
pudi endo, i nc l us o, vol v er s e i ndef i ni do o ext ender l a c onc l us i n de l a
vi s i t a, l o que es c ont r ar i o a l a c i t ada gar ant a de s egur i dad j ur di c a.

Ampar o di r ec t o en r evi s i n 992/ 2003. Aut opr ec i s a, S. A. de C. V. 27 de

________________________________________________________________________________________
25

agos t o de 2003. Unani mi dad de c uat r o vot os . Aus ent e: Ol ga Snc hez
Cor der o de Gar c a Vi l l egas . Ponent e: J uvent i no V. Cas t r o y Cas t r o.
Sec r et ar i a: Ros al ba Rodr guez M r el es .

No. Regi s t r o: 189, 543
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI I I , Mayo de 2001
Tes i s : I . 13o. A. 17 A
Pgi na: 1250

Vi si t as domi ci l i ar i as. Las di sposi ci ones l egal es que l as r egul an
deben i nt er pr et ar se conf or me al ar t cul o 16 const i t uci onal . El hec ho
de que l as vi s i t as domi c i l i ar i as c ons t i t uyan un ac t o de mol es t i a en el que
l a aut or i dad pone en r i es go l as gar ant as de i nvi ol abi l i dad domi c i l i ar i a y
s egur i dad j ur di c a, hac e i ndi s pens abl e que en s u pr c t i c a s e c umpl a c on
t odas l as exi genc i as f or mul adas i mper at i vament e por l a Cons t i t uc i n par a
l a r eal i z ac i n de l os c at eos , a f i n de ot or gar l a mxi ma pr ot ec c i n al
gober nado f r ent e al Es t ado; por es t a r az n, t odos l os pr ec ept os l egal es
que r egul an es t as di l i genc i as deben i nt er pr et ar s e c onf or me al ar t c ul o 16
c ons t i t uc i onal .
Dc i mo t er c er t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del pr i mer
c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 313/ 2001. Ti endas Aur r er , S. A. de C. V. 7 de mar z o de
2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ros al ba Bec er r i l Vel z quez .
Sec r et ar i o: Mar at Par edes Mont i el .

Tomo XV, abr i l de 2002, pgi na 572, t es i s por c ont r adi c c i n 2a. / J .

________________________________________________________________________________________
26

26/ 2002 de r ubr o " Vi s i t as domi c i l i ar i as . Requi s i t os par a l a i dent i f i c ac i n
de l os i ns pec t or es de l a pr oc ur adur a f eder al del c ons umi dor que l as
pr ac t i c an. " .

No. Regi s t r o: 189, 357
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI I I , J uni o de 2001
Tes i s : 1a. L VI I / 2001
Pgi na: 248

Vi si t as domi ci l i ar i as o r evi si n de l a cont abi l i dad. El ar t cul o 46- a
del cdi go f i scal de l a f eder aci n ( vi gent e en 1998) , es vi ol at or i o
de l a gar ant a de segur i dad j ur di ca cont eni da en el ar t cul o 16
const i t uci onal , en cuant o no seal a un l mi t e a l a dur aci n de t al es
act os de f i scal i zaci n que se pr act i can a det er mi nados gr upos de
cont r i buyent es. Si bi en es c i er t o que el ar t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n
Pol t i c a de l os Es t ados Uni dos Mex i c anos , en s us pr r af os pr i mer o, oc t avo
y undc i mo, es t abl ec e c omo un der ec ho s ubj et i vo pbl i c o de l os
gober nados el que no puedan s er mol es t ados en s u per s ona, papel es o
domi c i l i o y l a i nvi ol abi l i dad de s t e; t ambi n l o es que el pr opi o pr ec ept o
per mi t e a l as aut or i dades pr ac t i c ar t al es ac t os de mol es t i a, a f i n de que
c umpl an c on el pr ops i t o que di o or i gen a di c hos ac t os , c ubr i endo des de
l uego l os r equi s i t os que debe c ont ener t odo ac t o de mol es t i a o l a or den
de vi s i t a. Por c ons i gui ent e, debe ent ender s e que es os ac t os es t n
del i mi t ados t empor al ment e, es t o es , que deben es t ar ac ot ados por un
t i empo pr udent e par a l ogr ar el obj et i v o que c on el l os s e pr et ende, pues
de no s er as s e vol ver an en una mol es t i a c ons t ant e o en una per manent e
i nt r omi s i n al domi c i l i o, l o que es c ont r ar i o a l a pr ot ec c i n que ot or ga el
c i t ado pr ec ept o c ons t i t uc i onal . En c ongr uenc i a c on l o ant er i or , es de

________________________________________________________________________________________
27

es t i mar s e que el ar t c ul o 46- A del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, vi gent e
en mi l novec i ent os novent a y oc ho, s l o en l o que es t abl ec e l a s egunda
par t e de s u pr i mer pr r af o, es vi ol at or i o de l a gar ant a c ons t i t uc i onal de
r ef er enc i a, en r az n de que pr ev una r egl a gener al de dur ac i n mxi ma
de l as vi s i t as domi c i l i ar i as o de l a r evi s i n de l a c ont abi l i dad, a l a que
deben aj us t ar s e l as aut or i dades f i s c al es , per o ex c l uye de l a apl i c ac i n de
l a mi s ma a c i er t os gr upos de c ont r i buyent es , r es pec t o de l os c ual es no
s eal a un pl az o mx i mo de dur ac i n par a l os ac t os de f i s c al i z ac i n que s e
l es pr ac t i quen, de modo que queda al ar bi t r i o de l as menc i onadas
aut or i dades l a dur ac i n del ac t o de mol es t i a, pudi endo, i nc l us o, vol ver s e
i ndef i ni do o ext ender l a c onc l us i n de l a vi s i t a, l o que es c ont r ar i o a l a
c i t ada gar ant a de s egur i dad j ur di c a.

Ampar o di r ec t o en r evi s i n 184/ 2000. Al mac enador a Gener al , S. A. 14 de
f ebr er o de 2001. Ci nc o vot os . Ponent e: Ol ga Snc hez Cor der o de Gar c a
Vi l l egas . Sec r et ar i o: J os Lu s Vz quez Camac ho.

Tomo XI I I , abr i l de 2001, pgi na 503, t es i s 2a. XXXVI I / 2001, de r ubr o:
" Vi s i t as domi c i l i ar i as . El ar t c ul o 46- A, pr r af o pr i mer o, del c di go f i s c al
de l a f eder ac i n, en c uant o es t abl ec e que r es pec t o de al gunas c at egor as
de c ont r i buyent es no exi s t e pl az o par a s u c onc l us i n, t r ans gr ede el
ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal ( l egi s l ac i n vi gent e en 1995) . " .

1. 3 La or de n de vi s t a

En l os c a s os e n qu e l a a ut or i da d f i s c a l pr e t e nda l l e va r a c a bo una
r e vi s i n e n e l do mi c i l i o f i s c a l de l c ont r i buy e nt e , i nva r i a bl e me nt e de be s e r
me di a nt e l a not i f i c a c i n de u na or de n de vi s i t a , mi s ma q ue de be r l l e va r s e a
c a bo c on f o r me a l o s i gui e n t e :

Se e f e c t ua r a e n e l l uga r o l uga r e s s e a l a dos e n l a or de n de v i s i t a , s i e l
vi s i t a d o o s u r e pr e s e nt a nt e l e ga l no s e e nc u e nt r a e n di c ho l u ga r , e l vi s i t a d or l e

________________________________________________________________________________________
28

de j a r a un c i t a t or i o c o n l a pe r s on a que s e e nc ue nt r e , e n e l que s e e s pe c i f i c a r a l a
hor a de t e r mi na da de l d a h b i l s i g ui e n t e pa r a q u e e l c on t r i buy e nt e o s u
r e pr e s e nt a nt e l e ga l a t i e nd a l a or de n de vi s i t a ; s i e l c o nt r i buy e nt e o s u
r e pr e s e nt a nt e l e ga l n o a t e ndi e r a n e l c i t a t or i o, l a vi s i t a s e i ni c i a r a c on qu i e n s e
e nc ue nt r e e n e l l uga r c i t a do. En e l s up ue s t o de q ue l os vi s i t a do r e s no a c u da n a
l a hor a s e a l a da d e l d a s i gui e nt e , de j a r n nue va me nt e c i t a t o r i o a l vi s i t a do
de bi e n do i ndi c a r l a hor a y e l d a e n que r e g r e s a r n.

Pa r a l os e f e c t os a nt e r i or e s s e c ons i de r a do mi c i l i o f i s c a l :

Tr at ndos e de Pe r s onas F s i c as :

El l oc a l e n que s e e nc ue nt r e e l pr i nc i p a l a s i e nt o de s us n e goc i os ,
c ua ndo s e t r a t e de c ont r i buy e nt e s que r e a l i c e n a c t i v i da de s
e mpr e s a r i a l e s .
El l oc a l que ut i l i c e n c o mo ba s e f i j a pa r a e l d e s e mp e o de s us
a c t i vi da de s , t r a t ndos e de c ont r i buy e n t e s c u y a a c t i vi da d s e a l a
pr e s t a c i n de s e r vi c i o s pr of e s i on a l e s i nde pe ndi e n t e s .
En l os de m s c a s os , e l l u ga r don de t e n ga n e l a s i e nt o pr i nc i pa l d e s us
a c t i vi da de s .

En e l c as o de Pe r s o nas Mor al e s :

El l oc a l e n don de s e e nc ue nt r e l a a d mi ni s t r a c i n pr i nc i pa l de l
ne goc i o, c ua ndo s e a n r e s i de nt e s e n e l pa s .
Si s e t r a t a de e s t a bl e c i mi e n t os d e pe r s ona s mor a l e s r e s i de nt e s e n e l
e xt r a nj e r o, di c h o e s t a bl e c i mi e n t o. En e l c a s o de q ue s e c ue n t e c o n
va r i os e s t a bl e c i mi e nt os e l l oc a l don de s e e nc ue nt r e l a a d mi ni s t r a c i n
pr i nc i pa l de l ne g oc i o e n e l pa s o, e n s u d e f e c t o e l que e l
c ont r i buy e nt e de s i gn e .

________________________________________________________________________________________
29

Es i mpor t a nt e que e l c on t r i b uy e nt e , a l r e c i bi r l a or de n d e vi s i t a , s e
c e r c i or e que l os v i s i t a dor e s s e a n l os mi s mo s q ue s e c i t a n e n di c ha or d e n. Los
vi s i t a d or e s t i e ne n ob l i ga c i n de e xhi bi r c r e de nc i a l vi ge nt e e xpe di da por e l
Se r vi c i o d e Ad mi ni s t r a c i n Tr i b ut a r i a pa r a a c r e di t a r s u i de n t i da d, o bi e n o f i c i o
de i de n t i f i c a c i n e x pe di d o p o r a ut or i da d c o mp e t e nt e . Es i mp or t a n t e que e l
c ont r i buy e nt e ve r i f i q ue qu e l a or de n e n c ue s t i n v a y a di r i gi da a s u no mb r e , s ol o
e n c a s o de que s e i gnor e e s t e l t i mo , s e s e a l a r n l os da t os s uf i c i e nt e s que
pe r mi t a n s u i de nt i f i c a c i n. La or de n de b e r pr e c i s a r que i mpue s t os s e va n a
r e vi s a r , a s c o mo e l p e r i odo s uj e t o a r e vi s i n.

De be r c ont e ne r a de m s e l no mbr e de l a a ut or i da d que l a e s t a e mi t i e ndo ,
e l l u ga r o l uga r e s e n que s e pr a c t i c a r a l a vi s i t a , s e a l a r e l o b j e t o o pr o ps i t o
de bi da me n t e f un da me nt a do y mo t i v a d o y de be r e s t a r f i r ma da por f u n c i ona r i o
c o mpe t e nt e .
Cua ndo e x i s t a pe l i gr o de que e l vi s i t a d o s e a us e nt e o pue da r e a l i z a r
ma ni obr a s pa r a i mpe d i r e l i ni c i o o d e s a r r ol l o de l a di l i ge nc i a , l os vi s i t a dor e s
podr n a s e gur a r l a c ont a bi l i da d.

En l os c a s os e n que a l pr e s e nt a r s e l os vi s i t a dor e s a l l uga r e n donde de b a
pr a c t i c a r s e l a di l i ge nc i a , de s c ubr a n bi e ne s o me r c a nc a s c u y a i mp or t a nc i a ,
t e ne nc i a , p r oduc c i n e x pl o t a c i n c a pt ur a o t r a n s por t e de ba s e r ma ni f e s t a d a a l a s
a ut or i da de s f i s c a l e s o a u t or i z a da por e l l a s , s i n que s e hub i e r a c u mp l i do c on l a
obl i ga c i n r e s pe c t i v a , l os vi s i t a dor e s pr oc e de r n a l a s e gur a mi e nt o de d i c ho s
bi e ne s o me r c a nc a s .

Jur i spr udenci as:

No. Regi s t r o: 222, 051
Tes i s ai s l ada
Oc t ava poc a

________________________________________________________________________________________
30

Fuent e: Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n
Tomo: VI I I , Sept i embr e de 1991
Tes i s :
Pgi na: 216

Vi si t a domi ci l i ar i a. Debe pr act i car se en el domi ci l i o f i scal del
cont r i buyent e. Las aut or i dades admi ni s t r at i vas al pr ac t i c ar vi s i t as
domi c i l i ar i as deben obs er var f i el ment e l as f or mal i dades pr es c r i t as par a l os
c at eos , por c ons t i t ui r s t os y aqul l as l as ni c as exc epc i ones al pr i nc i pi o
de i nvi ol abi l i dad del domi c i l i o que t al pr ec ept o c ons t i t uc i onal c ons agr a,
r es ul t a i nc ues t i onabl e que l a vi s i t a domi c i l i ar i a debe c umpl i r f or z os ament e
c on t odos l os r equi s i t os que al r es pec t o l e i mponga l a l ey, ent r e ot r os ,
pr ac t i c ar s e pr ec i s ament e en el domi c i l i o f i s c al del c ont r i buyent e, c omo s e
des pr ende de l o di s pues t o, en l o c onduc ent e, por l os ar t c ul os 44, 45 y 46
del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n.

Segundo t r i bunal c ol egi ado del s ext o c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 399/ 90. Gl or i a Sant i bez Her nndez . 17 de oc t ubr e de
1990. Unani mi dad de vot os . Ponent e: J os Gal vn Roj as . Sec r et ar i o:
Ar mando Cor t s Gal v n.
No. Regi s t r o: 185, 472
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XVI , Nov i embr e de 2002
Tes i s : 2a. CL / 2002
Pgi na: 457

Vi si t as domi ci l i ar i as. El hecho de que el ar t cul o 42 del cdi go
f i scal de l a f eder aci n aut or i ce que se pr act i quen aun despus de
que se haya pr esent ado di ct amen de est ados f i nanci er os de

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31

cont ador pbl i co aut or i zado en t r mi nos del ar t cul o 47 del pr opi o
or denami ent o nor mat i vo, no t r ansgr ede el ar t cul o 16 de l a
const i t uci n f eder al . De l a i nt er pr et ac i n ar mni c a de l o di s pues t o en
l os ar t c ul os 32- A, 47 y 52 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n der i va que
el di c t amen el abor ado por un c ont ador pbl i c o aut or i z ado r es pec t o de l os
es t ados f i nanc i er os de un c ont r i buy ent e s omet i do a l a pot es t ad t r i but ar i a,
no goz a de l os at r i but os que c ar ac t er i z an a un ac t o i mper at i vo de
f i s c al i z ac i n, t oda vez que aqul no ac t a en f or ma uni l at er al ni pr ovi s t o
de i mper i o, c omo l o hac e l a aut or i dad hac endar a par a c ompr obar el
debi do ac at ami ent o de l as obl i gac i ones f i s c al es , a t r av s de di ver s as
f or mas , ent r e el l as , l as vi s i t as domi c i l i ar i as ; adems , aun c uando l os
hec hos af i r mados en el r ef er i do di c t amen goz an de l a pr es unc i n de
c er t ez a, s al vo pr ueba en c ont r ar i o, el l o no i mpl i c a que s u r eal i z ac i n s e
ef ec t e en s us t i t uc i n de l as f ac ul t ades de c ompr obac i n de l a aut or i dad
f i s c al . Por t ant o, s i l a aut or i dad admi ni s t r at i va det ec t a i r r egul ar i dades en
el di c t amen pr es ent ado por el c ont ador pbl i c o aut or i z ado, s e enc uent r a
f ac ul t ada par a pr oc eder en t r mi nos del ar t c ul o 42 del c i t ado Cdi go,
es t o es , par a r equer i r al c ont r i buyent e, a un t er c er o o al c ont ador que l o
f or mul , l a doc ument ac i n que es t i me per t i nent e o, en s u c as o, or denar l a
pr c t i c a de una vi s i t a domi c i l i ar i a a ef ec t o de v er i f i c ar el debi do
c umpl i mi ent o de l as obl i gac i ones f i s c al es a c ar go del gober nado, s i n que
el l o t r ai ga c ons i go una t r as gr es i n al ar t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n
Feder al , por que di c ho numer al no es t abl ec e que l a el abor ac i n de
di c t menes f i nanc i er os quede s uj et a a f or mal i dades es pec f i c as c omo s l o
pr ev r es pec t o de vi s i t as domi c i l i ar i as , pues i nc l us o di c ho di c t amen s e
enc uent r a s uj et o a l a r es pec t i va r evi s i n y c ompr obac i n que en s u
moment o haga de l l a aut or i dad f i s c al , l o c ual s c ons t i t uye el ej er c i c i o
de l a f ac ul t ad de f i s c al i z ac i n.

Ampar o di r ec t o en r evi s i n 1188/ 2002. Tr oms o I ns ur gent es , S. A. de C. V.
11 de oc t ubr e de 2002. Ci nc o vot os . Ponent e: J uan D az Romer o.
Sec r et ar i a: Maur a Angl i c a Sanabr i a Mar t nez .

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32

No. Regi s t r o: 183, 481
Novena poc a
Tomo: XVI I I , Agos t o de 2003
Tes i s : 2a. / J . 64/ 2003
Pgi na: 237

Or den de vi si t a domi ci l i ar i a. No es genr i ca si el l ugar o l ugar es
que pr eci sa par a su pr ct i ca, cor r esponden al domi ci l i o f i scal del
cont r i buyent e, aun cuando seal e que el vi si t ado debe per mi t i r a
l os vi si t ador es el acceso a l os est abl eci mi ent os, of i ci nas, l ocal es,
i nst al aci ones, t al l er es, f br i cas, bodegas y caj as de val or es, pues
se ent i ende que se ubi can en el l ugar pr eci sado par a l a vi si t a. Si
una or den de vi s i t a domi c i l i ar i a c ont i ene l os el ement os que per mi t an al
vi s i t ador ubi c ar es pec f i c ament e l a di r ec c i n y, por ende, el l ugar
s eal ado par a s u pr c t i c a, el c ual c or r es ponde al domi c i l i o f i s c al del
c ont r i buyent e, c umpl e c on l os r equi s i t os es t abl ec i dos en l os ar t c ul os 16
c ons t i t uc i onal y 43, f r ac c i n I , del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, en l o
que s e r ef i er e a l a pr ec i s i n del l ugar o l ugar es en l os c ual es habr de
ef ec t uar s e. Por t ant o, el domi c i l i o s eal ado expr es ament e en l a or den
r es pec t i va no t i ene s l o el ef ec t o de que en es e l ugar s e not i f i que al
c ont r i buyent e di c ho mandat o, s i no t ambi n par a que ah t enga ver i f i c at i vo
l a i ns pec c i n, s i empr e y c uando s e t r at e de s u domi c i l i o f i s c al , pues el
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n r egul a el des ar r ol l o de di c has vi s i t as en el
domi c i l i o f i s c al de l os c ont r i buyent es y en es t e as pec t o pr ev en s u
ar t c ul o 44, f r ac c i ones I y I I , que l a v i s i t a s e des ar r ol l ar en el l ugar o
l ugar es i ndi c ados en l a or den r el at i v a y que l os vi s i t ador es deber n
pr es ent ar s e en el l ugar en el que deba pr ac t i c ar s e. Si adems de l o
ant er i or , l a or den s eal a que el v i s i t ado debe per mi t i r al v er i f i c ador el
ac c es o al es t abl ec i mi ent o, of i c i nas , l oc al es , i ns t al ac i ones , t al l er es ,
f br i c as , bodegas y c aj as de val or es , el l o no i mpl i c a i mpr ec i s i n e

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33

i nc er t i dumbr e r es pec t o del s eal ami ent o del l ugar exac t o en el que debe
des ar r ol l ar s e l a di l i genc i a, ya que s t a s e r i ge por l a di r ec c i n que ubi c a
al l ugar s eal ado par a t al ef ec t o, de maner a que es os r ec i nt os no pueden
s er ot r os s i no l os que s e hal l en pr ec i s ament e en el domi c i l i o i ndi c ado par a
l a ver i f i c ac i n, en vi r t ud de que l os dat os , el ement os o r equi s i t os que
c ont i ene una or den de vi s i t a no deben apr ec i ar s e en f or ma s epar ada s i no
ar mni c ament e y en s u c onj unt o. Por t ant o, l as ex pr es i ones
" es t abl ec i mi ent os " , " of i c i nas " , " l oc al es " , " i ns t al ac i ones " , " t al l er es " ,
" f br i c as " , " bodegas " y " c aj as de val or es " , adqui er en s ent i do de ubi c ac i n
c i er t a y det er mi nada c uando s e as oc i an al domi c i l i o pr ec i s ado en l a or den
de vi s i t a c on el que deben c ompl ement ar s e. Es t a c onc l us i n s e apoya,
adems , en el ar t c ul o 10 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, que ut i l i z a
al gunos de l os t r mi nos c ont r over t i dos t al es c omo l oc al y es t abl ec i mi ent o,
c omo voc abl os un voc os del domi c i l i o del c ont r i buy ent e. En c ons ec uenc i a,
l a or den de vi s i t a r equi s i t ada en l os t r mi nos expues t os no es genr i c a,
pues l os vi s i t ador es s l o podr n c ons t i t ui r s e y ac t uar l egal ment e en el
l ugar que aqul l a i ndi c a, de modo que s i ef ec t an l a vi s i t a en
i ns t al ac i ones o r ec i nt os que s e ubi quen en un s i t i o di ver s o al s eal ado,
s i n r ec abar una nueva or den, el c ont r i buyent e podr s ol i c i t ar l a anul ac i n
de l as ac t uac i ones as pr ac t i c adas .

Cont r adi c c i n de t es i s 35/ 2003- SS. Ent r e l as s us t ent adas por l os
Tr i bunal es Col egi ados Segundo en Mat er i a de Tr abaj o del Cuar t o Ci r c ui t o y
Ter c er o del Oc t avo Ci r c ui t o. 27 de j uni o de 2003. Ci nc o v ot os . Ponent e:
J uan D az Romer o. Sec r et ar i o: Rober t o Rodr guez Mal donado.

Al t o Tr i bunal , en s es i n pr i vada del nueve de j ul i o de dos mi l t r es .

No. Regi s t r o: 214, 575
Tes i s ai s l ada
Oc t ava poc a

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34

Tomo: XI I , Novi embr e de 1993
Tes i s :
Pgi na: 472

Vi si t as domi ci l i ar i as. La omi si n de l os f unci onar i os de
i dent i f i car se pl enament e al i ni ci o de l a di l i genci a pr ovocan l a
nul i dad l i sa y l l ana. Conf or me al pr ec ept o 44 f r ac c i n I I I , del Cdi go
Fi s c al de l a Feder ac i n, al i ni c i o de l a vi s i t a en el domi c i l i o f i s c al , l os
i nt er vi ni ent es es t n obl i gados a i dent i f i c ar s e ant e l a per s ona c on qui en s e
ent i ende l a di l i genc i a, r equi r i ndol e l a des i gnac i n de dos t es t i gos , o en
s u def ec t o, s er n nombr ados por l os f unc i onar i os ac t uant es . En es t e or den
de i deas a f i n de c umpl i r c abal ment e c on l os di s pos i t i vos i nvoc ados , l os
vi s i t ador es es t n obl i gados a hac er c ons t ar en l as ac t as de audi t or i a l os
por menor es de l os doc ument os a t r av s de l os c ual es s e i dent i f i c ar on ant e
el vi s i t ado as ent ando s us c ar ac t er s t i c as pr opi as , c omo s on l as r el at i v as al
nmer o de c r edenc i al , f ec ha de expedi c i n, vi genc i a, aut or i dad emi s or a,
as c omo el nombr e y c ar go de l a per s ona a f av or de qui en s e emi t e, pues
en l as ac t as l ev ant adas deben nar r ar s e de maner a c i r c uns t anc i ada, l os
hec hos u omi s i ones obs er vados dur ant e l a pr c t i c a de l a di l i genc i a;
adems , l a i dent i f i c ac i n de l os audi t or es c ons t i t uye un el ement o
i ndi s pens abl e en l a vi s i t a domi c i l i ar i a, por l o que debe es t abl ec er s e de
maner a pr ec i s a y c l ar a, r es ul t ando i ns uf i c i ent e as ent ar en f or ma v aga que
l os vi s i t ador es s e i dent i f i c ar on pl enament e c on s us c r edenc i al es of i c i al es ,
al c ons t i t ui r un el ement o de t r as c endent al i mpor t anc i a l a ver i f i c ac i n de
l os doc ument os i dent i f i c at or i os , a f i n de c ons t at ar s i l as per s onas
ac t uant es s e enc uent r an f ac ul t adas par a l l evar a c abo el r ef er i do ac t o de
mol es t i a. De maner a que s i l os f unc i onar i os l l evar on a c abo l a vi s i t a
domi c i l i ar i a, omi t i endo i dent i f i c ar s e al i ni c i o de l a mi s ma, c on l a t ot al i dad
de l os r equi s i t os al udi dos ; es de es t i mar s e que l a Sal a Fi s c al es t uvo en l o
c or r ec t o al dec l ar ar l a nul i dad l i s a y l l ana de l a r es ol uc i n c ombat i da, al
s ur t i r s e l a c aus al pr evi s t a en el ar t c ul o 238, f r ac c i n I V, del i nv oc ado
c uer po l egal .

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35

Pr i mer t r i bunal c ol egi ado del s egundo c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 9/ 93. Wi l l Baumer , L a Moder na, S. A. de C. V. 1o. de j ul i o de
1993. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ral D az I nf ant e Ar anda.
Sec r et ar i o: J os Val dez Vi l l egas .

Not a: Rei t er a l a t es i s j ur i s pr udenc i al vi s i bl e a f oj as 75, del Semanar i o
J udi c i al de l a Feder ac i n, Oc t ava poc a, Tomo I X, Mar z o de 1992, Pl eno,
Sal as y Tr i bunal es Col egi ados de Ci r c ui t o.

No. Regi s t r o: 187, 651
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I . 7o. A. 155 A
Pgi na: 958

Vi si t a domi ci l i ar i a. Cr edenci al expedi da por f unci onar i o
i ncompet ent e. Si en el des ar r ol l o de una vi s i t a de ver i f i c ac i n l a
per s ona que l a pr ac t i c a s e i dent i f i c a c on una c r edenc i al que f ue ex pedi da
por un f unc i onar i o c ar ent e de f ac ul t ades par a el l o, es i nc onc us o que c on
es e hec ho s e vul ner a l o di s pues t o por el ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal , pues
s e c ons i der a que no c uent a c on l a i dent i f i c ac i n que l a ac r edi t e c omo l a
per s ona aut or i z ada par a l l evar a c abo di c ha di l i genc i a y, en es a t es i t ur a,
no s e c umpl e c on l as f or mal i dades es enc i al es del pr oc edi mi ent o que s e l e
i ns t r uye al vi s i t ado, t oda v ez que l a f i nal i dad de que s e i dent i f i que l a
per s ona que pr ac t i c a una vi s i t a es l a de pr ot eger l a s egur i dad f s i c a y
j ur di c a de l os vi s i t ados , al i mpl i c ar di c ho ac t o l a i nt r omi s i n de per s onas
aj enas a s u domi c i l i o, as c omo l a r evi s i n de doc ument os u obj et os que l e
per t enec en.

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36

Spt i mo t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del pr i mer c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 2647/ 2001. Gi gant e, S. A. de C. V. 29 de agos t o de 2001.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: F. J avi er Mi j angos Navar r o. Sec r et ar i o:
J os Ar t ur o Gonz l ez Vi t e.
Vas e: Apndi c e al Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n 1917- 2000, Tomo
I I I , Mat er i a Admi ni s t r at i va, pgi na 390, t es i s 363, de r ubr o: " Vi s i t as
domi c i l i ar i as . Requi s i t os par a l a i dent i f i c ac i n de l os i ns pec t or es que l as
pr ac t i c an. " .

No. Regi s t r o: 217, 844
Oc t ava poc a
Fuent e: Gac et a del Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n
Tomo: 59, Nov i embr e de 1992
Tes i s : I . 3o. A. J / 40
Pgi na: 48

Sent enci as del t r i bunal f i scal . Deben decl ar ar l a nul i dad par a
ef ect os de l a r esol uci n i mpugnada por i ndebi da i dent i f i caci n de
vi si t ador es. A par t i r del ao de mi l novec i ent os oc hent a y t r es y por
di s pos i c i n expr es a de l a l ey ( l t i mo pr r af o del ar t c ul o 239 del Cdi go
Fi s c al de l a Feder ac i n) , l as s al as del Tr i bunal Fi s c al de l a Feder ac i n
deben dec l ar ar l a nul i dad par a ef ec t os de l a r es ol uc i n i mpugnada en el
j ui c i o c ont enc i os o admi ni s t r at i vo, c uando s e ac t ual i c en al gunos de l os
s upues t os pr evi s t os en l as f r ac c i ones I I , I I I , o en s u c as o V del ar t c ul o
238 del c di go t r i but ar i o f eder al . Ahor a bi en, s egn s e ha es t abl ec i do por
l a Segunda Sal a de l a Supr ema Cor t e de J us t i c i a de l a Nac i n en l a t es i s
baj o el RUBRO: " vi s i t as domi c i l i ar i as de audi t or i a, ac t as de. Deben
c ont ener as ent ado el c umpl i mi ent o de s ol emni dades s ubs t anc i al es .
Des i gnac i n de t es t i gos . " , vi s i bl e en el Semanar i o J udi c i al de l a

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37

Feder ac i n, Spt i ma poc a, Vol menes 139- 144, pgi na 158, el
i nc umpl i mi ent o de l as f or mal i dades s ubs t anc i al es es t abl ec i das en el
ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal , par a l l ev ar a c abo vi s i t as domi c i l i ar i as de
audi t or i a, c ons t i t uye una vi ol ac i n s ubs t anc i al del pr oc edi mi ent o. Ent r e
l as f or mal i dades es t abl ec i das que deben obs er v ar s e en l a r eal i z ac i n de
vi s i t as domi c i l i ar i as de audi t or i a s e enc uent r an l as r el at i vas a l a debi da
i dent i f i c ac i n de l os audi t or es , i dent i f i c ac i n que debe hac er s e c ons t ar de
maner a c i r c uns t anc i ada en l as ac t as de vi s i t a que al ef ec t o s e l ev ant en,
s egn ha s i do es t abl ec i do por l a Segunda Sal a de nues t r o mxi mo t r i bunal
en l a t es i s j ur i s pr udenc i al vi s i bl e en l a Gac et a del Semanar i o J udi c i al de
l a Feder ac i n, nmer o 35, novi embr e de 1990, pgi na 72, baj o el r ubr o:
" vi s i t as domi c i l i ar i as . Requi s i t os par a l a i dent i f i c ac i n de l os i ns pec t or es
que l as pr ac t i c an" . De c onf or mi dad c on l as t es i s menc i onadas , s i en l as
ac t as de vi s i t a domi c i l i ar i a de audi t or i a no s e hac e c ons t ar de maner a
c i r c uns t anc i ada l a i dent i f i c ac i n de vi s i t ador es , el l o i mpl i c ar el
i nc umpl i mi ent o de l as f or mal i dades es t abl ec i das , l o que c ons t i t ui r un
v i c i o s ubs t anc i al del pr oc edi mi ent o f i s c al i z ador , que af ec t a l as def ens as
del par t i c ul ar y t r as c i ende al s ent i do de l a r es ol uc i n i mpugnada. Es t o
l t i mo es as , por que l a ac t uac i n de l as aut or i dades debe es t ar apegada
a l os l i neami ent os es t abl ec i dos por l a l ey, y s i l as aut or i dades no l os
r es pet an debi dament e el pr oc edi mi ent o que l l ev en a c abo r es ul t a v i c i ado.
Luego ent onc es , s i l a r es ol uc i n f i nal es c ont r ar i a a l os i nt er es es del
par t i c ul ar , es ev i dent e que l e c aus a per j ui c i o al pr oveni r de un
pr oc edi mi ent o vi c i ado en el que s e i nc umpl i er on l as f or mal i dades
es t abl ec i das en l a l ey. As , s i el pr oc edi mi ent o de audi t or i a l l evado a c abo
f ue i l egal , l a r es ol uc i n der i v ada del mi s mo t ambi n r es ul t a i l egal . En es t e
or den de i deas , s i l a omi s i n de f or mal i dades s e ac t ual i z dent r o del
pr oc edi mi ent o de audi t or i a que es ant ec edent e o pr es upues t o de l a
r es ol uc i n i mpugnada en el j ui c i o c ont enc i os o admi ni s t r at i vo ( y no en l a
r es ol uc i n mi s ma) , ent onc es , debe dec l ar ar s e l a nul i dad de di c ha
r es ol uc i n, por s er el ac t o i mpugnado en el j ui c i o c ont enc i os o
admi ni s t r at i vo, c on bas e en l a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 238 del Cdi go
Fi s c al de l a Feder ac i n. Cons ec uent ement e, s i l a nul i dad de l a r es ol uc i n
i mpugnada s e det er mi n al ac t ual i z ar s e l a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 238 del

________________________________________________________________________________________
38

or denami ent o l egal c i t ado, ent onc es , l a s ent enc i a debe dec l ar ar una
nul i dad par a ef ec t os en t r mi nos del l t i mo pr r af o del ar t c ul o 239 del
c di go t r i but ar i o f eder al . Pr ec i s ament e, el emi t i r s e una s ent enc i a de
nul i dad par a ef ec t os ( por vi c i os de c ar c t er f or mal y al no haber s e
ex ami nado el f ondo del as unt o) , i mpl i c a que l a aut or i dad en us o de s us
at r i buc i ones l egal es puede emi t i r una nuev a r es ol uc i n, per o debe
aj us t ar s e a l os l i neami ent os expues t os en el f al l o, o s ea, en el c as o,
ej ec ut ar l a or den de vi s i t a que no f ue c ont r ov er t i da per o en un nuev o
pr oc edi mi ent o en el c ual s e haga c ons t ar en el ac t a r es pec t i va, de maner a
c i r c uns t anc i ada, l a i dent i f i c ac i n de l os vi s i t ador es , c on l o c ual s e pr ot ege
al par t i c ul ar af ec t ado y s e gar ant i z an l os pr i nc i pi os de s egur i dad y c er t ez a
j ur di c a, ya que l a aut or i dad admi ni s t r at i va no puede emi t i r una nuev a
r es ol uc i n has t a que s ubs ane l os vi c i os f or mal es en que i nc ur r i .

Ter c er t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del pr i mer c i r c ui t o.
Revi s i n f i s c al 703/ 91. J os E. Lobat o, S. A. DE R. L. r ec ur r e: Sec r et ar i o de
Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r as aut or i dades . 12 de f ebr er o de 1992.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: Fer nando Lanz Cr denas . Sec r et ar i a:
Nor ma Luc a Pi a Her nndez .

Revi s i n f i s c al 853/ 91. Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r a
aut or i dad. 18 de mar z o de 1992. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Fer nando
Lanz Cr denas . Sec r et ar i a: Mar a Ant oni et a Tor pey Cer vant es .

Revi s i n f i s c al 333/ 92. Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o. 18 de
mar z o de 1992. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Fer nando L anz Cr denas .
Sec r et ar i a: Mar a Ant oni et a Tor pey Cer v ant es .

mayo de 1992. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Fer nando L anz Cr denas .
Sec r et ar i a: Adr i ana Es c or z a Car r anz a.

Revi s i n f i s c al 473/ 92. Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r a
aut or i dad. 29 de mayo de 1992. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Genar o

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39

Davi d Gngor a Pi ment el . Sec r et ar i a: Guadal upe Robl es Denet r o.

NOTA: La pr es ent e t es i s no f ue r ei t er ada c omo vi gent e, s egn l os
ac uer dos a que l l eg l a Comi s i n Coor di nador a enc ar gada de l os t r abaj os
par a l a publ i c ac i n del Apndi c e al Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n,
1917- 1995.

No. Regi s t r o: 183, 971
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XVI I , J uni o de 2003
Tes i s : VI . 2o. 240 A ( 8a. )
Pgi na: 1096

Vi si t as domi ci l i ar i as r eal i zadas en f or ma si mul t nea en di ver sos
domi ci l i os. Cuando l a vi s i t a s e r eal i z a s i mul t neament e en dos o ms
domi c i l i os , de c onf or mi dad c on l o es t abl ec i do en l a f r ac c i n I I del ar t c ul o
46 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s e deben en pr i mer t r mi no
l evant ar en c ada uno de l os di f er ent es domi c i l i os ac t as par c i al es en l as
que s e c umpl an t odos l os r equi s i t os c ont empl ados en l as di ver s as
f r ac c i ones del ar t c ul o 44 del or denami ent o l egal en c oment o, al c ual nos
r emi t e l a f r ac c i n del pr ec ept o pr i mer ament e enunc i ado, debi endo, por
ende, l os vi s i t ador es ent ender l a di l i genc i a c on el c ont r i buyent e o s u
r epr es ent ant e l egal , y en el c as o de que no s e enc ont r as e s t e o aqul ,
deber n dej ar c i t at or i o par a que l os es per e a una hor a det er mi nada del
d a s i gui ent e, y s l o en c as o de que aquel l os dej ar an de c umpl i r c on t al
r equer i mi ent o, ent onc es podr n ent ender l a di l i genc i a c on c ual qui er
per s ona que s e enc uent r e en el l ugar vi s i t ado.


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40

Revi s i n f i s c al 16/ 89. I nc ubador a de Tehuac n, S. A. de C. V. 14 de f ebr er o
de 1990. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ar nol do Nj er a Vi r gen.
Sec r et ar i o: Enr i que Cr i s p n Campos Ram r ez .

Not a: La Segunda Sal a de l a Supr ema Cor t e de J us t i c i a de l a Nac i n, al
r es ol ver l a c ont r adi c c i n de t es i s 164/ 2002- SS, en s es i n de 11 de abr i l
de 2003, det er mi n que l a Coor di nac i n Gener al de Compi l ac i n y
Si s t emat i z ac i n de Tes i s , c on f undament o en el ar t c ul o 178 de l a Ley
Or gni c a del Poder J udi c i al de l a Feder ac i n, s upr i ma c omo pr ec edent e de
es t a t es i s , que apar ec e publ i c ada en el Semanar i o J udi c i al de l a
Feder ac i n, Oc t ava poc a, Tomo XI V, j ul i o de 1994, pgi na 871, el ampar o
en r evi s i n 429/ 91, pr omovi do por Br bar a Pal ac i os Cac al ot l , en vi r t ud de
que de s u l ec t ur a s e advi er t e que no s os t i ene el c r i t er i o que en aqul l a s e
r ef l ej a.

No. Regi s t r o: 182, 149
Novena poc a
Tomo: XI X, Febr er o de 2004
Tes i s : VI I . 3o. C. J / 2
Pgi na: 936

Or den de vi si t a domi ci l i ar i a. La nul i dad decr et ada por vi ci os
f or mal es en el ci t at or i o par a su ent r ega no debe ser par a ef ect os .
Cuando una or den de vi s i t a domi c i l i ar i a der i va del us o de l a f ac ul t ad
di s c r ec i onal que a l as aut or i dades hac endar as l es ot or ga el ar t c ul o 16
c ons t i t uc i onal y c on el l a pr et enden i ni c i ar el pr oc edi mi ent o de
f i s c al i z ac i n que par a c ompr obar el c umpl i mi ent o a l as di s pos i c i ones
f i s c al es r egul an l os numer al es 42 y 44 del c di go t r i but ar i o, es a f ac ul t ad
de c ompr obac i n i ni c i a c on l a not i f i c ac i n de di c ha or den de vi s i t a al

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41

par t i c ul ar , por t ant o, s i s e dec l ar a l a nul i dad del c i t at or i o c on que s e
pr et end a not i f i c ar l a por al gn vi c i o f or mal , t al vi ol ac i n, s i bi en debe
quedar enc uadr ada en el s upues t o pr evi s t o en l a f r ac c i n I I del ar t c ul o
238 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s u es t udi o no debe des vi nc ul ar s e
de l a par t e f i nal de l a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 239 del pr opi o
or denami ent o l egal en c uant o es t abl ec e una exc epc i n a l a r egl a genr i c a
c ont eni da en l a mi s ma, r el at i v a a que r es pec t o de l as f ac ul t ades
di s c r ec i onal es no oper a l a nul i dad par a ef ec t os ( aun c uando s e t r at e de
vi ol ac i ones f or mal es ) , pues es a di s pos i c i n at i ende, pr ec i s ament e, a l a
gnes i s de l a r es ol uc i n i mpugnada, que per mi t e di l uc i dar c undo el ac t o
anul ado s e or i gi n c on mot i vo de un t r mi t e o pr oc edi mi ent o f or z os o, o
c on mot i v o de una f ac ul t ad di s c r ec i onal ; en es t e l t i mo s upues t o, es c l ar o
que dec l ar ada l a nul i dad del c i t at or i o c on que s e pr et end a not i f i c ar l a
or den r es pec t i va, vl i dament e puede dec i r s e que s t a, c on mayor r az n,
ni s i qui er a pudo t ener exi s t enc i a l egal ( por el vi c i o del ac t o pr oc es al
pr evi o) y pr opi ament e no s e ha i ni c i ado pr oc edi mi ent o f i s c al i z ador al guno
en el que ej er z a t al es f ac ul t ades di s c r ec i onal es , por l o que i mpr i mi r l e
ef ec t os a l a s ent enc i a de nul i dad, at ent ar a c ont r a es a pot es t ad,
c oar t ndol e s u l i br e poder de el ec c i n r es pec t o del que, s i bi en no s e l e
puede i mpedi r , t ampoc o es vl i do obl i gar l a a que l o ej er z a por s er una
pr er r ogat i va c ons t i t uc i onal par a l a aut or i dad hac endar a.

Ter c er t r i bunal c ol egi ado en mat er i a c i vi l del s pt i mo c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 17/ 2002. Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r os .
22 de mar z o de 2002. Unani mi dad de v ot os . Ponent e: Mar i o Al ber t o Fl or es
Gar c a. Sec r et ar i a: Cl audi a Vz quez Mont oya.

3 de may o de 2002. Unani mi dad de v ot os . Ponent e: Mar i o Al ber t o Fl or es
Gar c a. Sec r et ar i a: Mar a de J es s Rui z Mar i ner o.

Revi s i n f i s c al 44/ 2002. Admi ni s t r ador Loc al J ur di c o de Xal apa, en
r epr es ent ac i n del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r os . 6 de

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42

j uni o de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Hugo Ar t ur o Bai z bal
Mal donado. Sec r et ar i a: Es t her Car s Medi na.

Revi s i n f i s c al 54/ 2002. Admi ni s t r ador Loc al J ur di c o de Xal apa, en
r epr es ent ac i n del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r os . 13 de
j uni o de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Hugo Ar t ur o Bai z bal
Mal donado. Sec r et ar i o: J os Al f r edo Gar c a Pal ac i os .

26 de s ept i embr e de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Mar i o A. Fl or es
Gar c a. Sec r et ar i a: Cl audi a Vz quez Mont oya.

Tomo XVI , j ul i o de 2002, pgi na 443, t es i s 2a. / J . 63/ 2002, de r ubr o:
" Vi s i t a domi c i l i ar i a. La f al t a del r equi s i t o f or mal del c i t at or i o c ons i s t ent e
en no es pec i f i c ar que es par a r ec i bi r l a or den de vi s i t a, ac t ual i z a l a
exc epc i n a l a r egl a r el at i v a a l a dec l ar at or i a de nul i dad par a ef ec t os ,
pr evi s t a en l a s egunda par t e de l a f r ac c i n i i i del ar t c ul o 239 del c di go
f i s c al de l a f eder ac i n. "

Not a: Es t a t es i s apar ec e publ i c ada en el Semanar i o J udi c i al de l a
Feder ac i n y s u Gac et a, Novena poc a, Tomo XVI , novi embr e de 2002,
pgi na 1045; por i ns t r uc c i ones del Tr i bunal Col egi ado s e publ i c a
nuev ament e c on l a modi f i c ac i n que el pr opi o t r i bunal or dena s obr e l a
t es i s or i gi nal ment e envi ada.

No. Regi s t r o: 192, 196
Novena poc a
I ns t anc i a: Pl eno
Tomo: XI , Mar z o de 2000

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43

Tes i s : P. / J . 16/ 2000
Pgi na: 82

Vi si t as domi ci l i ar i as. Se pueden ent ender con qui en se encuent r e al
f r ent e de l a negoci aci n. El enc ar gado o dependi ent e de una
negoc i ac i n o es t abl ec i mi ent o per t enec e al gr upo de l os l l amados
auxi l i ar es de c omer c i o que, en mat er i a mer c ant i l , r epr es ent an de maner a
gener al , aunque l i mi t ada a l as f unc i ones que l es s ean pr opi as , al
pr opi et ar i o o t i t ul ar del que dependen, c omo s e des pr ende de l o
es t abl ec i do por el ar t c ul o 309, s egundo pr r af o, del Cdi go de Comer c i o.
Por t ant o, par a que l as vi s i t as domi c i l i ar i as pr ac t i c adas por aut or i dades
admi ni s t r at i vas s ean ef i c ac es , s at i s f agan s u obj et i vo y al pr opi o t i empo
c umpl an c on l os r equi s i t os exi gi dos por el ar t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n
Feder al , es s uf i c i ent e que el l egi s l ador di s ponga que t al es vi s i t as s e
ent i endan, no s l o c on el pr opi o vi s i t ado, c on el admi ni s t r ador o c on s u
r epr es ent ant e l egal s i no t ambi n c on el enc ar gado o dependi ent e que s e
enc uent r e al f r ent e de l a negoc i ac i n.
Ampar o en r evi s i n 2598/ 96. L a Fl or de Mxi c o en Zac at ec as , S. A. 18 de
oc t ubr e de 1999. Unani mi dad de di ez vot os . Aus ent e: J os Vi c ent e
Agui nac o Al emn. Ponent e: Gui l l er mo I . Or t i z Mayagoi t i a. Sec r et ar i a:
Angel i na Her nndez Her nndez .

Ampar o en r evi s i n 3695/ 97. Al mac enes Campani t a, S. A. de C. V. 18 de
Agui nac o Al emn. Ponent e: J uan D az Romer o. Sec r et ar i o: Al ej andr o
Snc hez L pez .

Ampar o en r evi s i n 54/ 98. Pr omot or a Canc n Ros a, S. A. de C. V. 18 de
Agui nac o Al emn. Ponent e: J os Vi c ent e Agui nac o Al emn; en s u aus enc i a
hi z o s uy o el pr oy ec t o Gui l l er mo I . Or t i z Mayagoi t i a. Sec r et ar i a: Cl audi a
Mendoz a Pol anc o.

Ampar o en r evi s i n 320/ 98. Senz I nt er nac i onal , S. A. de C. V. 18 de

________________________________________________________________________________________
44

Agui nac o Al emn. Ponent e: Ser gi o Sal v ador Agui r r e Angui ano. Sec r et ar i o:
Eduar do Fer r er Mac Gr egor Poi s ot .

Ampar o en r evi s i n 571/ 98. Reef Expl or er , S. A. 18 de oc t ubr e de 1999.
Unani mi dad de di ez vot os . Aus ent e: J os Vi c ent e Agui nac o Al emn.
Ponent e: Ser gi o Sal vador Agui r r e Angui ano. Sec r et ar i o: Eduar do Fer r er
Mac Gr egor Poi s ot .

El Tr i bunal Pl eno, en s u s es i n pr i vada c el ebr ada hoy vei nt i nueve de
f ebr er o en c ur s o, apr ob, c on el nmer o 16/ 2000, l a t es i s j ur i s pr udenc i al
que ant ec ede. Mxi c o, Di s t r i t o Feder al , a vei nt i nueve de f ebr er o de dos
mi l .

No. Regi s t r o: 193, 218
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: X, Oc t ubr e de 1999
Tes i s : VI I I . 2o. 62 A
Pgi na: 1317

Or den de vi si t a domi ci l i ar i a. Debe ent r egar se al vi si t ado en l a hor a
seal ada en el ci t at or i o y no en una di ver sa. De c onf or mi dad c on l o
di s pues t o por el ar t c ul o 44, f r ac c i n I I , del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, l a or den de vi s i t a al c ont r i buyent e, debe ent r egar s e
pr evi ament e a s u r eal i z ac i n; por t ant o s i al pr es ent ar s e l os vi s i t ador es al
l ugar donde deben pr ac t i c ar l a di l i genc i a, no es t uvi er e el vi s i t ado o s u
r epr es ent ant e l egal , dej ar n c i t at or i o c on l a per s ona que ah s e enc uent r e
par a que l os es per e a una hor a det er mi nada del d a s i gui ent e, par a que
puedan r ec i bi r l a or den de vi s i t a, y s i no l o hi c i er en as , s e i ni c i ar c on

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45

qui en s e enc uent r e en el l ugar vi s i t ado; c ons ec uent ement e, s i al dej ar el
c i t at or i o s e i ndi c a una hor a det er mi nada par a que el r epr es ent ant e l egal
es per e a l os vi s i t ador es y l a ent r ega de l a or den s e l l eva a c abo c on
pos t er i or i dad de l a s eal ada en el c i t at or i o, i ni c i ndos e a c ont i nuac i n l a
vi s i t a, l a di l i genc i a l l evada a c abo en es os t r mi nos , no c umpl e c on el
c i t ado di s pos i t i vo l egal y por es a r az n es vi ol at or i a de gar ant as .
Segundo t r i bunal c ol egi ado del oc t avo c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 5/ 99. Admi ni s t r ador L oc al J ur di c o de I ngr es os de Tor r en,
en r epr es ent ac i n del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o. 19 de
agos t o de 1999. Unani mi dad de v ot os . Ponent e: El as l v ar ez Tor r es .
Sec r et ar i o: Ant oni o Lpez Padi l l a.

Not a: Es t a t es i s c ont endi en l a c ont r adi c c i n 111/ 2003- SS que f ue
dec l ar ada i nexi s t ent e por l a Segunda Sal a en s es i n de f ec ha 31 de
oc t ubr e de 2003.

No. Regi s t r o: 187, 349
Novena poc a
Tomo: XV, Mar z o de 2002
Tes i s : XVI . 4o. J / 5
Pgi na: 1271

Vi si t a domi ci l i ar i a. La nul i dad decr et ada por l a omi si n en el
ci t at or i o de menci onar que es par a r eci bi r l a or den de vi si t a,
conf or me l o di spone el ar t cul o 44, f r acci n i i , pr i mer pr r af o, del
cdi go f i scal de l a f eder aci n, const i t uye una vi ol aci n a l as
f or mal i dades del pr ocedi mi ent o, por l o cual aquel l a nul i dad debe
ser par a ef ect os, no l i sa y l l ana. La vi ol ac i n en que i nc ur r e el

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46

not i f i c ador al dej ar un c i t at or i o en el l ugar donde pr et ende ver i f i c ar una
or den de vi s i t a domi c i l i ar i a, c ons i s t ent e en que en aquel doc ument o s l o
s e i ndi c a que s u obj et o es l a ent r ega del of i c i o r es pec t i vo al
c ont r i buy ent e, per o s i n s eal ar l a r az n del t al of i c i o, es dec i r , que l a
per s ona de qui en s e r equer a s u pr es enc i a el d a s i gui ent e er a par a que
r ec i bi er a l a or den de vi s i t a, c ons t i t uy e una v i ol ac i n f or mal ; s i n embar go,
es t e t i po de vi ol ac i ones no s on de l as que s e puedan i nc l ui r en l a f r ac c i n
I V del ar t c ul o 238 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, ni s e puede es t i mar
que el c i t at or i o es un ac t o di s c r ec i onal . Lo pr i mer o, por que el l o
i mpl i c ar a, en pr i nc i pi o, que l a Sal a del Tr i bunal Fi s c al de l a Feder ac i n
r eal i z el examen del f ondo del as unt o, l o que no oc ur r e c uando l a
nul i dad s e dec r et a por al guna vi ol ac i n f or mal , y l o s egundo, por que l a
vi ol ac i n s e c omet i en el c i t at or i o que dej el not i f i c ador y no
pr opi ament e en l a or den de vi s i t a, l a c ual , en t odo c as o, s r evi s t e l a
c al i dad de un ac t o di s c r ec i onal , pues t o que l a ac t uac i n o no del
not i f i c ador r adi c a en l as r denes que r ec i ba de s us s uper i or es de not i f i c ar
l as det er mi nac i ones que t omen l os mi s mos , por l o que no puede quedar a
s u pr udent e di s c r ec i onal i dad l a r eal i z ac i n o no de l a not i f i c ac i n y, por
s upues t o, del c i t at or i o. Por t ant o, al no adec uar s e l a c i t ada v i ol ac i n
f or mal a al guno de t al es s upues t os , es i ndudabl e que no s e puede dec l ar ar
l a nul i dad en t r mi nos de l a f r ac c i n I I del numer al 239 del pr ec i t ado
c uer po de l ey es , s i no por el c ont r ar i o, aquel l as v i ol ac i ones s e ubi c an en l a
f r ac c i n I I del pr i mer o de l os pr ec ept os j ur di c os i nvoc ados y as , pr oc ede
dec r et ar " l a nul i dad par a ef ec t os " c onf or me l o pr evi ene el l t i mo pr r af o
de l a f r ac c i n I I I del s egundo de l os or di nal es menc i onados .

Cuar t o t r i bunal c ol egi ado del dc i mo s ext o c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 31/ 2001. Admi ni s t r ador L oc al J ur di c o de I ngr es os de
Cel ay a, del Ser vi c i o de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a, en r epr es ent ac i n del
Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r o. 9 de agos t o de 2001.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: J uan Manuel Ar r edondo El as . Sec r et ar i o:
Rober t o Sur ez Muoz .

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47

Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r o. 23 de agos t o de 2001.
Rober t o Sur ez Muoz .

Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r o. 13 de s ept i embr e de
2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Gui l l er mo Cr uz Gar c a. Sec r et ar i o:
Er nes t o J ai me Rui z Pr ez .

Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r a. 9 de novi embr e de 2001.
Ar t ur o Gar c a Al daz .

Revi s i n f i s c al 2/ 2002. Admi ni s t r ador Loc al J ur di c o de I ngr es os de
Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r as . 15 de f ebr er o de 2002.
Ar t ur o Gar c a Al daz .

Tomo XV, f ebr er o de 2002, pgi na 697, t es i s I . 7o. A. J / 15, de r ubr o:
" Nul i dad. La dec r et ada por el t r i bunal f eder al de j us t i c i a f i s c al y
admi ni s t r at i v a en una r es ol uc i n der i vada de un c i t at or i o que no
es pec i f i c a que l a es per a es par a l a ent r ega de una or den de vi s i t a debe
s er par a ef ec t os . " y t omo XI V, agos t o de 2001, pgi na 1371, t es i s
I . 12O. a. 2 a, de r ubr o: " Nul i dad par a ef ec t os y no l i s a y l l ana. As debe
dec r et ar s e en c as o de que el c i t at or i o par a l a not i f i c ac i n de l a or den de
vi s i t a domi c i l i ar i a no es pec i f i que el pr ops i t o de l a di l i genc i a. " .

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48

No. Regi s t r o: 186, 391
Novena poc a
Tomo: XVI , J ul i o de 2002
Tes i s : 2a. / J . 62/ 2002
Pgi na: 377

Vi si t a domi ci l i ar i a. El ar t cul o 44, f r acci n i i , pr i mer pr r af o, del
cdi go f i scal de l a f eder aci n, que seal a que l os vi si t ador es
dej ar n ci t at or i o con l a per sona que se encuent r e en el l ugar en
que debe pr act i car se aqul l a, par a que el vi si t ado o su
r epr esent ant e l os esper en a hor a det er mi nada del d a si gui ent e
par a r eci bi r l a or den, cont i ene una f acul t ad r egl ada. El hec ho de que
el ar t c ul o 44, f r ac c i n I I , pr i mer pr r af o, del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, es t abl ez c a que en l os c as os de vi s i t a en el domi c i l i o f i s c al , s i
al pr es ent ar s e l os vi s i t ador es al l ugar en donde deba pr ac t i c ar s e l a
di l i genc i a no es t uv i er e el vi s i t ado o s u r epr es ent ant e, dej ar n c i t at or i o
c on l a per s ona que s e enc uent r e en di c ho l ugar par a que s t os l os
es per en a hor a det er mi nada del d a s i gui ent e par a r ec i bi r l a or den de
vi s i t a y, s i no l o hi c i er en, l a vi s i t a s e i ni c i ar c on qui en s e enc uent r e en
el l ugar vi s i t ado, c onduc e a c onc l ui r que t al pr ec ept o c ont i ene una
f ac ul t ad r egl ada, pues t o que s eal a l a c onduc t a es pec f i c a que debe
s egui r l a aut or i dad ant e l a ac t ual i z ac i n de l a hi pt es i s l egal . Lo ant er i or
es as , por que l a emi s i n del c i t at or i o es un ac t o vi nc ul ado a l a nor ma que
no dej a mar gen al guno par a l a apr ec i ac i n s ubj et i va de l a aut or i dad s obr e
l a c i r c uns t anc i a del ac t o y s u ej ec uc i n, pues s i s e t oma en c ons i der ac i n
que el obj et o del c i t at or i o no s e c ons t r i e ni c ament e a c i t ar a l
c ont r i buyent e par a que r ec i ba una " or den de vi s i t a domi c i l i ar i a" , s i no,
f undament al ment e, par a que el c ont r i buyent e o s u r epr es ent ant e c onoz c a
de maner a c i er t a el t i po de di l i genc i a admi ni s t r at i va que s e r eal i z ar en
s u domi c i l i o c omo exc epc i n al pr i nc i pi o de i nvi ol abi l i dad domi c i l i ar i a, as

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49

c omo l a s er i e de c ons ec uenc i as en s u es f er a j ur di c a r es ul t ado de l a
audi t or i a f i s c al que s e pr ac t i c ar , es c l ar o que l a emi s i n del c i t at or i o no
s l o es un i mper at i vo par a l a aut or i dad, s i no que s u emi s i n c on l os
r equi s i t os l egal es c ons t i t uye una gar ant a de s egur i dad j ur di c a par a el
v i s i t ado, qui en al t ener c onoc i mi ent o del t i po de di l i genc i a, es t en
pos i bi l i dad de dec i di r s i es nec es ar i a o no s u pr es enc i a en aqul l a, l o que
s e c or r obor a c on l os al c anc es que en el numer al c i t ado s e es t abl ec en ant e
l a f al t a de at enc i n del c i t at or i o, t oda vez que el l o dar l ugar a que l a
vi s i t a s e r eal i c e i nmedi at ament e c on qui en s e enc uent r e en el l ugar
vi s i t ado.

Tr i bunal es Col egi ados Qui nt o y Sext o, ambos en Mat er i a Admi ni s t r at i va del
Pr i mer Ci r c ui t o, y Qui nt o y Pr i mer o del Dc i mo Sex t o Ci r c ui t o. 24 de mayo
de 2002. Unani mi dad de c uat r o vot os . Aus ent e: J os Vi c ent e Agui nac o
Al emn. Ponent e: Ser gi o Sal v ador Agui r r e Angui ano. Sec r et ar i a: Ver ni c a
Nava Ram r ez .

Al t o Tr i bunal , en s es i n pr i vada del c at or c e de j uni o de dos mi l dos .

No. Regi s t r o: 227, 582
Tes i s ai s l ada
Oc t ava poc a
Tomo: I V, Segunda Par t e- 1, J ul i o a Di c i embr e de 1989
Tes i s :
Pgi na: 582

Vi si t as domi ci l i ar i as. El ar t i cul o 44, f r acci n II del cdi go f i scal de
l a f eder aci n se i nf r i nge, si el per sonal que act a al ent r egar el

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50

ci t at or i o, t ambi n asegur a l a cont abi l i dad de l a vi si t ada. Del t ext o
del ar t c ul o 44 f r ac c i n I I del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s e i nf i er e
que: a) . - Si al pr es ent ar s e l os vi s i t ador es al l ugar donde deba pr ac t i c ar s e
l a di l i genc i a, no es t uvi er e el vi s i t ado o s u r epr es ent ant e l egal dej ar n
c i t at or i o c on l a per s ona que s e enc uent r e en di c ho l ugar , par a que
aquel l os l os es per en a hor a det er mi nada del d a s i gui ent e, a f i n de r ec i bi r
l a or den; b) . - Los vi s i t ador es , al c i t ar al vi s i t ado o a s u r epr es ent ant e,
s l o podr n hac er una r el ac i n de l os s i s t emas , l i br os , r egi s t r os y dems
doc ument ac i n que i nt egr e l a c ont abi l i dad; c ) . - Si el vi s i t ado o s u
r epr es ent ant e no at endi er an el c i t at or i o, l a or den s e ent r egar a l a
per s ona que s e enc uent r e en el l ugar vi s i t ado y , en c ons ec uenc i a c on el l a
s e i ni c i ar l a v i s i t a; d) . - Cuando exi s t a pel i gr o de que el vi s i t ado s e
aus ent e o pueda r eal i z ar mani obr as par a i mpedi r el i ni c i o o des ar r ol l o de
l a vi s i t a, l os audi t or es podr n as egur ar l a c ont abi l i dad. Es t a hi pt es i s
debe dar s e l gi c a y j ur di c ament e des pus de que s e ha ent r egado l a
or den, que c ons t i t uye el i ni c i o de l a di l i genc i a, no ant es , por que no hay
pr opi ament e vi s i t a, ni qui en r ec i be un c i t at or i o puede c onoc er de maner a
i ndubi t abl e que qui enes as egur ar on l a c ont abi l i dad f uer on ef ec t i vament e
l as per s onas des i gnadas en l a or den, ni s i es t n o no f ac ul t adas par a el l o;
adems , ac ept ar que l os vi s i t ador es puedan as egur ar l a c ont abi l i dad de
una per s ona, s i n que s e ent r egue pr evi ament e una or den i mpl i c ar a
c ont r ar i ar el t ext o del ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal , c onf or me al c ual t oda
vi s i t a domi c i l i ar i a debe es t ar pr ec edi da de una or den emi t i da por l a
aut or i dad c ompet ent e.

Ter c er t r i bunal c ol egi ado del s ext o c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 18/ 89. J uan Manuel Per nas D az por s u r epr es ent ac i n. 28
de novi embr e de 1989. Unani mi dad de vot os . Ponent e: J ai me Manuel
Mar r oqu n Zal et a. Sec r et ar i a: Mar a Guadal upe Cal der n.

1. 4 For mal i dades de l a Vi si t a Domi ci l i ar i a

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51

Cons i der ando l a t r as c endenc i a que t i ene l a c or r ec t a apl i c ac i n de
l as di s pos i c i ones f i s c al es por par t e de l as aut or i dades , a f i n de
s al v aguar dar l as gar ant as de s egur i dad y c er t ez a j ur di c a c ont empl adas
en l os ar t c ul os 14 y 16 Cons t i t uc i onal es es de s uma i mpor t anc i a que el
c ont r i buy ent e c onoz c a l os der ec hos de que di s pone ant e una v i s i t a
domi c i l i ar i a, par a evi t ar que s us i nt er es es s e vean l es i onados por l a
ej ec uc i n de un ac t o o por una r es ol uc i n admi ni s t r at i va.

1. 4. 1 Obl i gac i one s de l a Aut or i dad

Los vi s i t a dor e s de be r n a s u mi r a nt e l os c ont r i bu y e nt e s l a s i gui e nt e
c onduc t a :

De be r n c onduc i r s e c on r e s pe t o y p r obi da d, a bs t e ni n d os e de
pr e j uz ga r o a pr e s ur a r j ui c i os s o br e l a s i t ua c i n f i s c a l de l vi s i t a do.
De be r n r e s pe t a r e l de r e c ho de l os c ont r i buy e nt e s d e i nt e r pon e r l os
me di os de de f e ns a qu e a s u i nt e r s c onve nga .
De be r n a bs t e ne r s e de ma ni f e s t a r pr e s unc i o ne s i n f u nd a da s .
De be r n, e n s u c a s o, ha c e r c ons t a r por me n or i z a da me nt e e n l a s a c t a s d e
a udi t or i a , l a s i r r e gul a r i da d e s f i s c a l e s e nc ont r a da s y l e va n t a r s i e mpr e
l a l t i ma a c t a pa r c i a l .
Se a b s t e nd r n de e xi gi r a l os c ont r i buy e n t e s una f or ma e s pe c f i c a de
pa go de l a s mu l t a s c ua ndo l a s l e y e s a pl i c a bl e s e s t a bl e z c a n f or ma s
opc i o na l e s de pa go.
No podr n a me na z a r o i ns i nua r a l vi s i t a d o q ue e xi s t e l a pos i bi l i da d de
i mp u t a r l e de l i t os , y a que l a s a c c i one s p e na l e s no l a s de c i de n l os
vi s i t a d or e s .
No p odr n c o mu ni c a r a l c ont r i buy e n t e e n f o r ma ve r ba l l a s
i r r e gul a r i da de s e nc on t r a da s dur a nt e l a a udi t or i a .

Si l os vi s i t a dor e s i nt i mi da n a l vi s i t a do o i n c ur r e n e n c ua l qui e r
i r r e gul a r i da d, s e pod r de nunc i a r e n c ua l qui e r mo me nt o a t r a v s de l os l uga r e s
y me di os que s e s e a l e n e n l a s di s pos i c i on e s l e ga l e s c or r e s pond i e nt e s

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52

La a ut or i d a d de be r de c u mp l i r a l i ni c i o de l a vi s i t a c on de t e r mi na da s
r e gl a s pa r a l a e j e c uc i n de s t a l a s c ua l e s s e me nc i on a n a c ont i n ua c i n :

La vi s i t a s e de be r l l e va r a c a bo e n e l l ug a r o l uga r e s s e a l a do s e n l a
or de n de vi s i t a , o e n s u de f e c t o e n e l do mi c i l i o que c on f or me a l
a r t c ul o 10 de l Cdi g o Fi s c a l de l a Fe de r a c i n l o s e a .
Si no s e e nc ue nt r a e l c ont r i b uy e nt e o s u r e pr e s e nt a nt e l e ga l , s e l e
de j a r c i t a t or i o
pa r a que e s p e r e e l d a s i gui e nt e pa r a r e c i bi r l a or de n de vi s i t a . Si no
l o hi c i e r a n , l a vi s i t a s e i ni c i a r c on qui e n s e e nc ue nt r e e n e l l uga r
( s a l vo e n l os c a s os e n que s e e j e r z a n l a s f a c ul t a de s e s t a bl e c i da s e n e l
a r t c ul o 42 , f r a c c i n V de l C di go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n , y a que e l
a r t c ul o 4 9 de l mi s mo Cd i go pe r mi t e l a e nt r e ga de l a or de n a l a
pe r s ona que s e e nc ue nt r e e n e l do mi c i l i o, s i n q ue s e a obl i ga t or i o
e nt r e ga r c i t a t or i o) .
La vi s i t a do mi c i l i a r i a de be r e f e c t ua r s e e n d a s y hor a s h bi l e s , e s
de c i r , l a s c o mpr e nd i da s e nt r e l a s 7: 30 y l a s 18: 00 h or a s ; s i n e mb a r go,
l a a ut or i d a d podr ha bi l i t a r l os d a s y hor a s i nh bi l e s c u a ndo e l
c ont r i buy e nt e r e a l i c e a c t i vi da de s e n d a s y h or a s i nh bi l e s , o c u a n do s e
r e qui e r a c ont i n ua r una vi s i t a pa r a e l a s e gur a mi e nt o d e l a c on t a b i l i da d o
de s us bi e n e s .
En e l c a s o de di l i ge nc i a s e n ma t e r i a de c o me r c i o e xt e r i or , s e
c ons i de r a n h bi l e s t o dos l os d a s de l a o y l a s 24 hor a s de l d a .
Los vi s i t a d or e s s e de be r n i de nt i f i c a r y s us da t os de b e r n c oi nc i di r c on
l os que s e e nc ue nt r a n e n l a or de n de vi s i t a .

Los vi s i t a dor e s de be n e nt r e ga r or i gi na l de l a or de n de vi s i t a a l
c ont r i buy e nt e v i s i t a d o, a s c o mo un e j e mp l a r de l a Ca r t a de De r e c hos
de l Cont r i bu y e nt e Au di t a d o .
Los vi s i t a dor e s , a l i ni c i a r l a di l i ge nc i a , de be n l e va nt a r e l a c t a pa r c i a l
de i ni c i o de v i s i t a .
Los vi s i t a d or e s de be r n r e que r i r a l c ont r i b uy e nt e pa r a que de s i gne dos
t e s t i gos . Si no l o ha c e , o l os de s i gna dos n o a c e pt a n s e r vi r c o mo t a l e s ,
l os vi s i t a d or e s l os d e s i gna r n, s i n que e s t a c i r c uns t a nc i a i n va l i de l os
r e s ul t a dos de l a vi s i t a .

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53

En l a or de n de vi s i t a p ue d e n de s pr e nde r s e una s e r i e de c ons e c ue nc i a s , de
a h l a i mp or t a nc i a d e que di c h o a c t o c ont e nga l a f or ma l i da d ne c e s a r i a pa r a
a c r e di t a r , e n s u ma , l a l e ga l i da d e n l a s a c t u a c i one s de l a a u t or i da d
a d mi ni s t r a t i va .

Jur i spr udenci as apl i cadas.

No. Regi s t r o: 188, 054
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI V, Di c i embr e de 2001
Tes i s : I . 12o. A. 12 A
Pgi na: 1831

Vi si t ador es desi gnados par a ef ect uar l a vi si t a domi ci l i ar i a. La
ci r cunst anci a de que est a l t i ma sea r eal i zada sl o por al guno de
el l os no l e r est a val i dez. El ar t c ul o 43, f r ac c i n I I , del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n es t abl ec e que en l a or den que s e emi t a par a r eal i z ar una
vi s i t a domi c i l i ar i a s e expr es ar n l os nombr es de l as per s onas que deban
ef ec t uar l a vi s i t a, qui enes podr n hac er l o c onj unt a o s epar adament e, l o
c ual no puede vl i dament e s er i nt er pr et ado en el s ent i do de que s e
puedan des i gnar vi s i t ador es ai s l ados o en gr upo par a que, i ndi vi dual o
c ol ec t i v ament e, ej ec ut en l a or den de vi s i t a r es pec t i va, s i no que l a s
per s onas des i gnadas l a podr n ej ec ut ar c onj unt a o s epar adament e; es
dec i r , no r es t a val i dez a l a vi s i t a r eal i z ada, el que en el l a i nt er v enga
s ol ament e al guno o una par t e de l os s er vi dor es pbl i c os des i gnados par a
el ef ec t o, c omo t ampoc o s e gener ar a t al ef ec t o en c as o de que
i nt er vi ni es en t odos el l os , por que l a f i nal i dad de t al di s pos i c i n c ons i s t e en
que s e ex c l uya de l a pos i bi l i dad de que el ac t o de mol es t i a s ea i nf er i do

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54
por c ual qui er ot r a per s ona que no es t expr es ament e des i gnada en l a
c or r es pondi ent e or den de v i s i t a y , en es e s ent i do, l a di s pos i c i n c i t ada
oper a pos i t i v ament e par a f ac ul t ar a l as per s onas des i gnadas en l a or den
de vi s i t a, de maner a que al guna de el l as , una par t e, o t odas en c onj unt o
l a ej ec ut en, y oper a negat i vament e par a exc l ui r de l a pr et ens i n de
ej ec ut ar di c ha or den a c ual qui er per s ona no des i gnada par a t al ef ec t o, l o
que at i ende al obj et i vo de s egur i dad j ur di c a del c ont r i buyent e a qui en s e
di r i ge l a or den, al per mi t i r que s ol ament e l os vi s i t ador es expr es ament e
f ac ul t ados puedan pr es ent ar s e ant e l par a l a r eal i z ac i n de l a vi s i t a, y de
que ni nguna ot r a per s ona pueda r eal i z ar l a, por que al no es t ar
expr es ament e menc i onada c omo vi s i t ador des i gnado, c ar ec er a de
f ac ul t ades par a el l o.

Dc i mo s egundo t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del pr i mer
c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 5992/ 2001. Mar i o Quez ada Mol i na. 21 de s ept i embr e de
2001. Unani mi dad de v ot os . Ponent e: J or ge Ar t ur o Camer o Oc ampo.
Sec r et ar i o: Al f r edo Ci d Gar c a.

No. Regi s t r o: 200, 220
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: I I I , Febr er o de 1996
Tes i s : P. I V/ 96
Pgi na: 174

Vi si t as domi ci l i ar i as. El ar t i cul o 46, f r acci n II I del cdi go f i scal
de l a f eder aci n, en l a par t e que aut or i za a l os vi si t ador es, a f i n de
asegur ar l a cont abi l i dad o cor r espondenci a, a sel l ar o col ocar

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55
mar cas en di chos document os, no es i nconst i t uci onal . La pot es t ad
c onf er i da por l a f r ac c i n I I I , del ar t c ul o 46 del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, a l os v i s i t ador es dur ant e el des ar r ol l o de l a vi s i t a domi c i l i ar i a
a f i n de as egur ar l a c ont abi l i dad, c or r es pondenc i a o bi enes que no es t n
r egi s t r ados en l a c ont abi l i dad par a, i ndi s t i nt ament e, s el l ar o c ol oc ar
mar c as en di c hos doc ument os , s e aj us t a a l o or denado por el ar t c ul o 16
c ons t i t uc i onal , en c uant o per mi t e par a l a pr c t i c a de vi s i t as domi c i l i ar i as ,
l a exhi bi c i n de l os l i br os y papel es i ndi s pens abl es par a c ompr obar que s e
han ac at ado l as di s pos i c i ones f i s c al es , ya que t al f ac ul t ad par a " exi gi r l a
exhi bi c i n de l i br os y papel es " debe ent ender s e c omo l a pr es ent ac i n de
s t os al s er r equer i dos por l os vi s i t ador es , par a un ex amen par t i c ul ar de
l os mi s mos , l o que i mpl i c a que par a l ogr ar es e obj et i v o qui en pr ac t i c a l a
vi s i t a l os puede s el l ar o mar c ar , c omo s e es t abl ec e en l a f r ac c i n I I I , del
ar t c ul o 46 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, c on l o que s e l ogr a s u
i dent i f i c ac i n y evi t a s e modi f i quen, s us t r ai gan o s ean c ambi ados por
ot r os , dando ef i c ac i a a l a di l i genc i a.

Ampar o en r ev i s i n 1053/ 92. L es Mus t de Car t i er , S. A. de C. V. 5 de
oc t ubr e de 1995. Unani mi dad de onc e vot os . Ponent e: Genar o Davi d
Gngor a Pi ment el . Sec r et ar i o: Cons t anc i o Car r as c o Daz a.

El Tr i bunal Pl eno en s u s es i n pr i vada c el ebr ada el qui nc e de ener o en
c ur s o, por unani mi dad de onc e vot os de l os Mi ni s t r os : pr es i dent e J os
Vi c ent e Agui nac o Al emn, Ser gi o Sal vador Agui r r e Angui ano, Mar i ano
Az uel a Gi t r n, J uv ent i no V. Cas t r o y Cas t r o, J uan D az Romer o, Genar o
Dav i d Gngor a Pi ment el , J os de J es s Gudi o Pel ay o, Gui l l er mo I . Or t i z
May agoi t i a, Humber t o Romn Pal ac i os , Ol ga Mar a Snc hez Cor der o y J uan
N. Si l va Mez a; apr ob, c on el nmer o I V/ 1996 ( 9a. ) l a t es i s que ant ec ede;
y det er mi n que l a vot ac i n es i dnea par a i nt egr ar t es i s de
j ur i s pr udenc i a. Mx i c o, Di s t r i t o Feder al , a qui nc e de ener o de mi l
nov ec i ent os nov ent a y s ei s .

No. Regi s t r o: 200, 236

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56
Novena poc a
Tomo: I I , Di c i embr e de 1995
Tes i s : P. / J . 52/ 95
Pgi na: 183

Vi si t as domi ci l i ar i as. El ar t i cul o 45 del cdi go f i scal de l a
f eder aci n, en l a par t e en que aut or i za a l os vi si t ador es a r ecoger
l a cont abi l i dad par a exami nar l a en l as of i ci nas de l a aut or i dad
f i scal , es i nconst i t uci onal . Las v i s i t as domi c i l i ar i as que el ar t c ul o 16
c ons t i t uc i onal per mi t e ef ec t uar a l as aut or i dades admi ni s t r at i vas , deben
ver i f i c ar s e ni c a y exc l us i vament e en el domi c i l i o del vi s i t ado y l a f unc i n
del vi s i t ador debe l i mi t ar s e a i ns pec c i onar l os papel es y l i br os que
r equi er a, s i n poder s us t r aer l os del domi c i l i o en que s e ac t a, pues t o que
ni del t ext o de l a di s pos i c i n c ons t i t uc i onal , ni de s u i nt er pr et ac i n
j ur di c a, puede c onc l ui r s e que di c ho pr ec ept o aut or i z a a l os vi s i t ador es a
s us t r aer l a doc ument ac i n que es t i men nec es ar i a. Por t ant o, el ar t c ul o 45
del Cdi go Fi s c al c i t ado, en l a par t e en que aut or i z a a l os vi s i t ador es a
r ec oger l a doc ument ac i n que s e i ns pec c i ona y l l evar l a a l as of i c i nas
f i s c al es , v i ol a el ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal .

Ampar o en r ev i s i n 8559/ 87. Dani el Vel a, S. A. 10 de mar z o de 1988.
Mayor a de di ec i oc ho vot os . Ponent e: J os Manuel Vi l l agor doa Loz ano.
Sec r et ar i o: J or ge Mar i o Par do Rebol l edo.

Ampar o en r evi s i n 1933/ 91. Conc or de de Car ga, S. A. de C. V. 3 de j uni o
de 1992. Unani mi dad de vei nt e vot os . Ponent e: J os Tr i ni dad L anz
Cr denas . Sec r et ar i a: Xc hi t l Gui do Guz mn.

Ampar o en r evi s i n 5603/ 90. Mar a del Soc or r o Mar t nez Bet anc our t . 18 de
j uni o de 1992. Unani mi dad de di ec i s i et e v ot os . Ponent e: No Cas t an
Len. Sec r et ar i o: Rober t o A. Navar r o Sur ez .

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57
Ampar o en r evi s i n 1092/ 91. Tel ec omuni c ac i ones El ekt r a, S. A. de C. V. 17
de f ebr er o de 1993. May or a de di ec i s i s vot os . Ponent e: Fel i pe L pez
Cont r er as . Sec r et ar i a: Ma. del Pi l ar Nez Gonz l ez .

Ampar o en r evi s i n 505/ 94. Al mac enador a I nt er Amer i c ana, S. A. de C. V.
26 de j uni o de 1995. Unani mi dad de onc e v ot os . Ponent e: Ser gi o Sal vador
Agui r r e Angui ano. Sec r et ar i a: Al ej andr a de L en Gonz l ez .

El Tr i bunal Pl eno en s u s es i n pr i vada c el ebr ada el s i et e de di c i embr e en
N. Si l va Mez a; apr ob, c on el nmer o 52/ 1995 ( 9a. ) l a t es i s de
j ur i s pr udenc i a que ant ec ede; y det er mi n que l as v ot ac i ones de l os
pr ec edent es s on i dneas par a i nt egr ar l a. Mx i c o, Di s t r i t o Feder al , a s i et e
de di c i embr e de mi l novec i ent os nov ent a y c i nc o.

No. Regi s t r o: 200, 251
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: I I , Di c i embr e de 1995
Tes i s : P. CXXV/ 95
Pgi na: 264

Vi si t as domi ci l i ar i as. El ar t i cul o 46, f r acci n I II, del cdi go f i scal
de l a f eder aci n, en l a par t e en que aut or i za a l os vi si t ador es a
sel l ar o mar car muebl es, ar chi ver os u of i ci nas, a f i n de asegur ar l a
cont abi l i dad o cor r espondenci a, es i nconst i t uci onal . En l as v i s i t as
domi c i l i ar i as que el ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal per mi t e ef ec t uar a l as

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58
aut or i dades admi ni s t r at i vas , l a f unc i n del vi s i t ador debe l i mi t ar s e a
exi gi r l a exhi bi c i n de l os l i br os y papel es i ndi s pens abl es par a c ompr obar
que s e han ac at ado l as di s pos i c i ones f i s c al es - c on l os al c anc es que es t o
i mpl i c a- s i n que del t ext o de l a di s pos i c i n c ons t i t uc i onal , ni de s u
i nt er pr et ac i n j ur di c a pueda c onc l ui r s e que di c ho pr ec ept o c ons t i t uc i onal
aut or i z a a l os vi s i t ador es a s el l ar o c ol oc ar mar c as en muebl es , ar c hi v er os
u of i c i nas . Por t ant o, el ar t c ul o 46, f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, en l a par t e que di s pone que l os vi s i t ador es podr n s el l ar o
c ol oc ar mar c as en muebl es , ar c hi v er os u of i c i nas , vi ol a el pr ec ept o
c ons t i t uc i onal de mr i t o.

Ampar o en r ev i s i n 1053/ 92. L es Mus t de Car t i er , S. A. de C. V. 5 de
oc t ubr e de 1995. Unani mi dad de onc e vot os . Ponent e: Genar o Davi d
Gngor a Pi ment el . Sec r et ar i o: Cons t anc i o Car r as c o Daz a.

El Tr i bunal Pl eno en s u s es i n pr i vada c el ebr ada el c uat r o de di c i embr e en
N. Si l va Mez a; apr ob, c on el nmer o CXXV/ 1995 ( 9a. ) l a t es i s que
ant ec ede; y det er mi n que l a vot ac i n es i dnea par a i nt egr ar t es i s de
j ur i s pr udenc i a. Mx i c o, Di s t r i t o Feder al , a c uat r o de di c i embr e de mi l
nov ec i ent os nov ent a y c i nc o.

No. Regi s t r o: 191, 252
Novena poc a
Tomo: XI I , Sept i embr e de 2000
Tes i s : 2a. / J . 76/ 2000

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59
Pgi na: 141

Vi si t as domi ci l i ar i as. No es necesar i o que l a i dent i f i caci n de l os
vi si t ador es que const e en el act a i ni ci al , se r ei t er e en l as
post er i or es. De ac uer do c on l a r egl a gener al es t abl ec i da en l a f r ac c i n
I I I del ar t c ul o 44 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, l a i dent i f i c ac i n de
l os f unc i onar i os que i nt er v engan en l a pr c t i c a de una vi s i t a domi c i l i ar i a
or denada por l a aut or i dad f i s c al en ej er c i c i o de s us f ac ul t ades de
c ompr obac i n debe r eal i z ar s e, pr ec i s ament e, al i ni c i o de l a vi s i t a y ant e
l a per s ona c on qui en s e ent i enda l a di l i genc i a, des c r i bi ndos e c on
c l ar i dad, en el ac t a r es pec t i va, el doc ument o medi ant e el c ual s e
i dent i f i quen y, en s u c as o, debe as ent ar s e l a f ec ha de l as c r edenc i al es , y
el nombr e y c ar go de qui en l as expi de, par a pr ec i s ar s u v i genc i a y t ener
l a s egur i dad de que es as per s onas ef ec t i vament e pr es t an s us s er vi c i os
par a l a aut or i dad emi s or a de l a or den de vi s i t a, as c omo i ndi c ar no s l o
el r gano, s i no s u t i t ul ar o bi en, agr egar c opi a f ot os t t i c a c er t i f i c ada del
doc ument o que c ont enga es os dat os , s i n que r es ul t e nec es ar i o que t al
i dent i f i c ac i n s e haga c ons t ar en c ada una de l as ac t as par c i al es que c on
pos t er i or i dad s e el abor en, ex c epc i n hec ha de l os c as os a que s e r ef i er en
l a f r ac c i n I V del pr opi o numer al y l a f r ac c i n I I del ar t c ul o 43 del c i t ado
c di go, pues en es t as hi pt es i s , l a i dent i f i c ac i n de l a aut or i dad
s us t i t ui da y de l os vi s i t ador es que s e aument en o s us t i t uyan par a l a
pr c t i c a de l a vi s i t a debe r eal i z ar s e pr ec i s ament e al i ni c i o de s u
i nt er venc i n, hac i endo c ons t ar es a c i r c uns t anc i a en el ac t a par c i al que al
ef ec t o s e el abor e, s i n que el l o s ea nec es ar i o c uando no s e d el r ef er i do
aument o o s us t i t uc i n, en c uyo c as o debe ent ender s e que c ont i nuar on
ac t uando l os mi s mos f unc i onar i os que i ni c i ar on l a vi s i t a y que ya s e
hab an i dent i f i c ado f r ent e al vi s i t ado y, por l o mi s mo, no s l o er an de s u
c onoc i mi ent o s i no que s ab a el c ar c t er c on el que s e hab an os t ent ado y
l a pr ueba del mi s mo c on l a i dent i f i c ac i n r es pec t i va.

Cont r adi c c i n de t es i s 21/ 2000- SS. Ent r e l as s us t ent adas por el Pr i mer
Tr i bunal Col egi ado del Vi gs i mo Pr i mer Ci r c ui t o y el Ter c er Tr i bunal
Col egi ado del Cuar t o Ci r c ui t o ( ahor a Ter c er Tr i bunal Col egi ado en
Mat er i as Admi ni s t r at i va y de Tr abaj o del Cuar t o Ci r c ui t o) , c on l as

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60
s us t ent adas por el Segundo Tr i bunal Col egi ado del Sext o Ci r c ui t o ( ahor a
Segundo Tr i bunal Col egi ado en Mat er i a Ci vi l del Sext o Ci r c ui t o) y el
Segundo Tr i bunal Col egi ado en Mat er i a Admi ni s t r at i va del Ter c er Ci r c ui t o.
11 de agos t o del ao 2000. Ci nc o vot os . Ponent e: Mar i ano Az uel a Gi t r n.
Sec r et ar i o: J os de J es s Mur r i et a L pez .

Al t o Tr i bunal , en s es i n pr i vada del di ec i oc ho de agos t o del ao dos mi l .

No. Regi s t r o: 182, 267
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I . 1o. A. 112 A
Pgi na: 1648

Vi si t as domi ci l i ar i as. Moment o en que deben i dent i f i car se l os
vi si t ador es dur ant e su pr ct i ca, conf or me a l o di spuest o en el
ar t cul o 44, f r acci ones i i , pr r af o pr i mer o y i i i , pr r af o pr i mer o, del
cdi go f i scal de l a f eder aci n. De l o di s pues t o en l a al udi da nor ma s e
advi er t e que l a l ey pr et ende que l a vi s i t a domi c i l i ar i a s e ent i enda
di r ec t ament e c on el c ont r i buyent e vi s i t ado o c on s u r epr es ent ant e l egal ,
por s er el l os l os di r ec t ament e i nt er es ados en c onoc er det al l adament e l os
por menor es del mot i vo del ej er c i c i o de l as f ac ul t ades de c ompr obac i n
f i s c al y s u des ar r ol l o, adems de que el ej er c i c i o de es t e t i po de
f ac ul t ades c onl l ev a nec es ar i ament e l a i nt r omi s i n en el domi c i l i o del
gober nado, por l o que s on s t os qui enes deben c er c i or ar s e pl ena y
s at i s f ac t or i ament e de que el vi s i t ador es en r eal i dad un agent e de l a
aut or i dad hac endar a. En c as o de que el vi s i t ador enc uent r e al vi s i t ado o
a s u r epr es ent ant e l egal en el domi c i l i o en que deba pr ac t i c ar s e l a
di l i genc i a, el i ni c i o de l a vi s i t a c omenz ar j us t ament e c on l a i dent i f i c ac i n

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61
del di l i genc i ar l o y, en el s upues t o de que t al vi s i t a s e i ni c i e c on qui en s e
enc uent r e en el l ugar vi s i t ado, por que el c ont r i buyent e o s u r epr es ent ant e
l egal hay an des at endi do el c i t at or i o pr evi o, el ac t o de i dent i f i c ac i n s e
har pr ec i s ament e ant e l a per s ona c on qui en s e ent i enda l a di l i genc i a .
Sos t ener que l a i dent i f i c ac i n s e debe hac er ant es de r equer i r l a
pr es enc i a del vi s i t ado o de s u r epr es ent ant e l egal , a ef ec t o de j us t i f i c ar
t al r equer i mi ent o e i nt r omi s i n en el domi c i l i o, s i gni f i c ar a que el audi t or
t uvi er a que i dent i f i c ar s e ant e l a pr i mer a per s ona que ac udi er a a s u
l l amado, hi pt es i s que no pr ev l a l ey, por que s i qui en va a per mi t i r
pr opi ament e l a i nt r omi s i n al domi c i l i o es el c ont r i buyent e o s u
r epr es ent ant e l egal , l a i dent i f i c ac i n debe hac er s e ant e s t os y
exc epc i onal ment e ant e l a per s ona c on qui en s e ent i enda l a di l i genc i a, en
el s upues t o de que el c ont r i buyent e o s u r epr es ent ant e l egal no at i endan
el c i t at or i o, pues i nt er pr et ar l o c ont r ar i o c onl l evar a a que el vi s i t ador
t uvi er a que i dent i f i c ar s e ant e el vi gi l ant e, v el ador , doms t i c o o empl eado,
al que s l o s e l e va a r equer i r l a pr es enc i a del bus c ado o de s u
r epr es ent ant e l egal .

Pr i mer t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del pr i mer c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 249/ 2003. Admi ni s t r ador Loc al J ur di c o del Or i ent e del
Di s t r i t o Feder al . 17 de s ept i embr e de 2003. Unani mi dad de vot os .
Ponent e: Car l os Ronz on Sev i l l a. Sec r et ar i o: J os Lu s Cr uz l var ez .

No. Regi s t r o: 186, 389
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I I I . 2o. A. 96 A
Pgi na: 1425

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62
Vi si t a domi ci l i ar i a. Resul t a necesar i o pr eci sar l a i dent i f i caci n de
l os vi si t ador es en act uaci ones post er i or es al act a de i ni ci o, si
dur ant e el desar r ol l o de l a vi si t a f enece l a vi genci a de l as
cr edenci al es con que se i dent i f i car on. L a Segunda Sal a de l a Supr ema
Cor t e de J us t i c i a de l a Nac i n, al emi t i r l a j ur i s pr udenc i a de r ubr o:
" vi s i t as domi c i l i ar i as . r equi s i t os par a l a i dent i f i c ac i n de l os i ns pec t or es
que l as pr ac t i c an. " , c ons i der que c omo l a vi s i t a domi c i l i ar i a c ons t i t uye
un ac t o de mol es t i a par a el gober nado, l a i dent i f i c ac i n de l os vi s i t ador es
debe s er pl ena y r eal i z ar s e en c i r c uns t anc i as que no dej en duda al guna
ac er c a de que qui enes vi s i t an el domi c i l i o s on f unc i onar i os que per t enec en
a l a dependenc i a y que s e enc uent r an f ac ul t ados par a l l evar a c abo es a
ac t i vi dad; par a l o c ual det er mi n nec es ar i o que en el ac t a i ni c i al de l a
vi s i t a s e as i ent en t odos l os dat os nec es ar i os que pr opor c i onen al
gober nado l a pl ena s egur i dad de que s e enc uent r a ant e per s onas que
ef ec t i vament e r epr es ent an a l a aut or i dad f i s c al , que s e enc uent r an
f ac ul t ados par a l l evar a c abo l a vi s i t a y que por t al mot i v o pueden
i nt r oduc i r s e a s u domi c i l i o, al des c r i bi r c on c l ar i dad el doc ument o
medi ant e el c ual s e i dent i f i quen y, en s u c as o, s e as i ent e l a f ec ha de l as
c r edenc i al es , par a pr ec i s ar s u vi genc i a y t ener l a s egur i dad de que es as
per s onas ef ec t i vament e pr es t an s us s er vi c i os par a l a aut or i dad emi s or a de
l a or den de vi s i t a y qui n l as expi de, e i ndi c ar no s l o el r gano, s i no s u
t i t ul ar y l a nor ma que l e da c ompet enc i a par a expedi r di c has
i dent i f i c ac i ones , as c omo t odos l os dat os r el at i v os a l a per s onal i dad de
l os v i s i t ador es y s u r epr es ent ac i n, al t omar en c uent a que medi ant e l a
i dent i f i c ac i n s e deben dar a c onoc er al vi s i t ado c ues t i ones r el ac i onadas
c on es a per s onal i dad, par a pr ot eger l o en s us gar ant as i ndi vi dual es , ya
que de es as pr c t i c as pueden der i var af ec t ac i ones a s us i nt er es es
j ur di c os ; obl i gac i n que at i ende a l a gar ant a de s egur i dad j ur di c a par a
el v i s i t ado que emana del ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal y que r ec oge el
ar t c ul o 44, f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n. Por ot r a
par t e, l a pr opi a Segunda Sal a es t abl ec i en l a j ur i s pr udenc i a de r ubr o:
" vi s i t as domi c i l i ar i as . no es nec es ar i o que l a i dent i f i c ac i n de l os
vi s i t ador es que c ons t e en el ac t a i ni c i al , s e r ei t er e en l as pos t er i or es . " ,
que es obl i gac i n de l os v i s i t ador es i dent i f i c ar s e al i ni c i o de l a vi s i t a
domi c i l i ar i a, s i n que s ea nec es ar i o que t al i dent i f i c ac i n s e haga c ons t ar

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63
en c ada una de l as ac t as par c i al es que s e el abor en c on pos t er i or i dad,
exc epc i n hec ha de l os c as os a que s e r ef i er en l os ar t c ul os 43, f r ac c i n
I I y 44, f r ac c i n I V, del c di go t r i but ar i o f eder al . Ahor a bi en, en una
i nt er pr et ac i n del al c anc e de l as j ur i s pr udenc i as al udi das , pr ec i s a s eal ar
que s i l a vi genc i a de l a c r edenc i al c on que el vi s i t ador s e i dent i f i c al
i ni c i o de l a vi s i t a, f enec e dur ant e l as ac t uac i ones s ubs ec uent es a es t a
l t i ma, s s er nec es ar i o que l a aut or i dad r eal i c e l a pr ec i s i n al vi s i t ado
de l a r enovac i n del nombr ami ent o r es pec t i vo del vi s i t ador o s u
c ont i nuac i n en f unc i ones dent r o de l a uni dad admi ni s t r at i va r el at i va,
c omo f unc i onar i o pbl i c o, por que de l a vi genc i a der i va l a l egi t i mac i n de
l os vi s i t ador es par a ac t uar en ej er c i c i o de s us f ac ul t ades y, por ende, de
s u c ompet enc i a, mxi me s i el vi s i t ado, des de el i ni c i o de l a vi s i t a, c onoc i
c on exac t i t ud l a f ec ha de v enc i mi ent o de t al es i dent i f i c ac i ones .

Segundo t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del t er c er c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 339/ 2001. Admi ni s t r ador Loc al J ur di c o de Guadal aj ar a y
ot r as . 12 de abr i l de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ser gi o Eduar do
Al var ado Puent e. Sec r et ar i a: Er i ka Avi l s Mar t nez .

Not a: Las j ur i s pr udenc i as c i t adas apar ec en publ i c adas c on l os nmer os
363 y 2a. / J . 76/ 2000, en el Apndi c e al Semanar i o J udi c i al de l a
Feder ac i n 1917- 2000, Tomo I I I , Mat er i a Admi ni s t r at i va, pgi na 398, y en
el Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, Nov ena poc a, Tomo
XI I , s ept i embr e de 2000, pgi na 141, r es pec t i v ament e.

No. Regi s t r o: 183, 915
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XVI I I , J ul i o de 2003
Tes i s : VI . 3o. A. 143 A

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Pgi na: 1033

Audi t or es o vi si t ador es. El hecho de que en el desar r ol l o de l a
vi si t a domi ci l i ar i a f enezca el pl azo de l a vi genci a de sus
const anci as de i dent i f i caci n, no af ect a l a l egal i dad de di cho medi o
de compr obaci n f i scal si en l a pr i mer a de l as act uaci ones
post er i or es se i dent i f i can con l as nuevas cr edenci al es. El ar t c ul o
44, f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n exi ge que al i ni c i o de
l a vi s i t a en el domi c i l i o f i s c al l os vi s i t ador es que en el l a i nt er vengan s e
i dent i f i quen ant e l a per s ona c on qui en s e ent i enda l a di l i genc i a. La
t el eol og a de es t a di s pos i c i n t r i but ar i a c ons i s t e en ot or gar abs ol ut a
c er t ez a a l a per s ona vi s i t ada, en el s ent i do de que qui enes s e i nt r oduc en
en s u domi c i l i o ef ec t i vament e t i enen l a c al i dad de s er v i dor es pbl i c os ,
que per t enec en al Ser vi c i o de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a y que s on l os
des i gnados en el of i c i o en el que s e or dena es e medi o de c ompr obac i n.
Ahor a bi en, l a exi genc i a en c uant o a l a i dent i f i c ac i n s e c ont empl a
f undament al ment e al i ni c i o de l a vi s i t a, s i endo t ambi n exi gi bl e de maner a
exc epc i onal en l os s upues t os pr evi s t os en el Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, es t o es , c uando hayan s i do des i gnados nuevos vi s i t ador es en
adi c i n a l os c ont empl ados or i gi nal ment e, at endi endo l o di s pues t o en el
ar t c ul o 43, f r ac c i n I I , c uando haya una s us t i t uc i n de audi t or es , l o c ual
s e c ont empl a en el ar t c ul o 44, f r ac c i n I V, o bi en, c uando s e ampl a el
pl az o de dur ac i n de l a vi s i t a or i gi nal ment e es t abl ec i do, s egn l o pr evi s t o
en el ar t c ul o 46- A, s ea que s e c ont i ne por l os mi s mos vi s i t ador es o s e
des i gnen nuevos . De no dar s e ni nguno de es t os s upues t os de exc epc i n
debe ent ender s e que l os mi s mos audi t or es que s e i dent i f i c ar on al i ni c i o de
l a vi s i t a s on l os que c ont i nuar on ac t uando, ex i s t i endo l a pr es unc i n de
que s i guen l abor ando par a el Ser vi c i o de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a, por l o
que es i r r el evant e que l as c ons t anc i as de i dent i f i c ac i n de t al es
f unc i onar i os hayan expi r ado ant es de l a t er mi nac i n de l a vi s i t a, pues
debe c ons i der ar s e que no s on es os doc ument os l os que f ac ul t an a l os
audi t or es a ac t uar en el l a, s i no l a l ey mi s ma mat er i al i z ada en l a
des i gnac i n c ons i gnada en el of i c i o en el que s e or dena l a pr c t i c a de es e
medi o de c ompr obac i n, y a que en el s upues t o de que l os vi s i t ador es
hubi er en c es ado en s us f unc i ones , el l o debe s er not i f i c ado a l a

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c ont r i buyent e al moment o. De ah que s i ent r e l a f ec ha en que s e
venc i er on l as i dent i f i c ac i ones y aquel l a en que l os audi t or es c ont i nan l a
vi s i t a no s e r eal i z ni nguna ac t uac i n o di l i genc i a, es i r r el evant e que no
s e haya not i f i c ado l a r enovac i n de l as c r edenc i al es r es pec t i v as , pues s t a
no t i ene que ef ec t uar s e nec es ar i ament e al d a s i gui ent e del venc i mi ent o
de l as mi s mas s i s obr e t odo en es a f ec ha no s e r eanud l a i ns pec c i n.

Ter c er t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del s ext o c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 121/ 2003. Mr mol es Tepeac a, S. A. de C. V. 25 de abr i l de
2003. Mayor a de vot os . Di s i dent e: Mar a del Pi l ar Nez Gonz l ez .
Ponent e: J ai me Ral Or opez a Gar c a. Sec r et ar i o: Hc t or Al ej andr o Tr evi o
de l a Gar z a.

1. 4. 2 Obl i gac i one s de l os Vi s i t ados

Los vi s i t a dos , s us r e pr e s e nt a n t e s o l a p e r s ona c on qui e n s e e nt i e n da l a
vi s i t a do mi c i l i a r i a , e s t n o bl i ga dos a pe r mi t i r a l os v i s i t a do s de s i gna dos p o r l a
a ut or i da de s f i s c a l e s , e l a c c e s o a l l uga r o l uga r e s obj e t o de l a mi s ma , a s c o mo
ma nt e ne r a s u di s po s i c i n l a c ont a b i l i da d y de m s pa pe l e s q ue a c r e di t e n e l
c u mp l i mi e nt o de l a s di s pos i c i o ne s f i s c a l e s , de l o s qu e , l os vi s i t a dor e s podr n
s a c a r c o pi a s pa r a qu e pr e vi o c ot e j o c on s us or i gi na l e s s e c e r t i f i que n por e s t os y
s e a n a ne xa dos a l a s a c t a s pa r c i a l e s y f i na l e s que s e l e va nt e n c o n mo t i v o d e l a
vi s i t a . Ta mb i n de b e r n pe r mi t i r l a ve r i f i c a c i n d e bi e ne s y me r c a nc a s , a s
c o mo de l os d oc u me nt os , di s c o s , c i nt a s o c ua l q ui e r ot r o me d i o pr oc e s a bl e de
a l ma c e na mi e nt o de da t os .

Cua ndo l o s vi s i t a dos l l e ve n s u c ont a b i l i da d o pa r t e d e e l l a c on e l s i s t e ma
de r e gi s t r o e l e c t r ni c o, mi c r o f i l me n o gr a be n e n di s c os pt i c o s o e n c ua l qui e r
ot r o me di o que a ut or i c e l a SHCP, de be r n pone r a di s pos i c i n de l os vi s i t a dor e s
e l e qui po de c mp ut o y s us op e r a do r e s pa r a que l os a uxi l i e n e n e l d e s a r r ol l o d e
l a vi s i t a .

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66

Jur i spr udenci a r el aci onadas:

No. Regi s t r o: 182, 053
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : VI . 3o. A. 168 A
Pgi na: 1176

Vi si t a domi ci l i ar i a. Pl azo par a l a pr esent aci n de i nf or maci n y
document aci n r equer i da por l os vi si t ador es r espect o de l i br os y
r egi st r os que f or man par t e de l a cont abi l i dad del cont r i buyent e. El
ar t c ul o 53, f r ac c i n I , del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n pr ev: " En el
c as o de que c on mot i vo de s us f ac ul t ades de c ompr obac i n, l as
aut or i dades f i s c al es s ol i c i t en s t os , i nf or mes o doc ument os del
c ont r i buyent e, r es pons abl e s ol i dar i o o t er c er o, s e es t ar a l o s i gui ent e: I .
Se t endr n l os s i gui ent es pl az os par a s u pr es ent ac i n: a) L os l i br os y
r egi s t r os que f or men par t e de s u c ont abi l i dad, s ol i c i t ados en el c ur s o de
una vi s i t a, deber n pr es ent ar s e de i nmedi at o, as c omo l os di agr amas y el
di s eo del s i s t ema de r egi s t r o el ec t r ni c o, en s u c as o. B) Sei s d as
c ont ados a par t i r del s i gui ent e a aquel en que s e l e not i f i c l a s ol i c i t ud
r es pec t i va, c uando l os doc ument os s ean de l os que deba t ener en s u
poder el c ont r i buyent e y s e l os s ol i c i t en dur ant e el des ar r ol l o de una
vi s i t a. C) Qui nc e d as c ont ados a par t i r del s i gui ent e a aquel en que s e l e
not i f i c l a s ol i c i t ud r es pec t i va, en l os dems c as os . . . . " . Del anl i s i s del
pr ec ept o t r ans c r i t o s e advi er t e que c uando l as aut or i dades f i s c al es
s ol i c i t en i nf or mes , doc ument os , l i br os y r egi s t r os que f or men par t e de l a
c ont abi l i dad del c ont r i buyent e, l os di agr amas y el di s eo del s i s t ema de
r egi s t r o el ec t r ni c o, deber n pr es ent ar s e de i nmedi at o; que r es pec t o de
doc ument os de l os que deba t ener en s u poder el pl az o s er de s ei s d as y

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67

en l os dems c as os s er de qui nc e d as . Ahor a bi en, l a c ont abi l i dad s e
i nt egr a, ac or de c on l o di s pues t o por el ar t c ul o 28 del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, ent r e ot r os c onc ept os , por l os l i br os di ar i o, mayor y l os que
es t n obl i gados a l l evar por ot r as di s pos i c i ones f i s c al es , por l os r egi s t r os
y s i s t emas c ont abl es , por l as c uent as es pec i al es , l i br os y r egi s t r os
s oc i al es , as c omo por l a doc ument ac i n c ompr obat or i a de l os as i ent os
r es pec t i vos y de aquel l a que c ompr uebe el c umpl i mi ent o de l as
di s pos i c i ones f i s c al es . Por t ant o, s i al i ni c i o de una vi s i t a domi c i l i ar i a s e
s ol i c i t a al c ont r i buyent e i nf or mac i n y doc ument ac i n r es pec t o de l i br os y
r egi s t r os que f or man par t e de s u c ont abi l i dad, es obvi o que s u
r equer i mi ent o s e enc uent r a dent r o de l o pr evi s t o en el i nc i s o a) del
ar t c ul o 53 del c di go t r i but ar i o f eder al y no en l o di s pues t o en l os i nc i s os
b) y c ) de di c ho pr ec ept o, s i n que pueda exi gi r s e que el pr ec ept o en
menc i n enumer e det al l adament e, c omo s i s e t r at ar a de un c at l ogo, l os
doc ument os que f or man par t e de l a c ont abi l i dad del c ont r i buyent e.

Tercer t ri bunal col egi ado en materi a admi ni st rati va del sext o ci rcui t o.

Amparo di rect o 360/2003. Sof a Josef i na Espi nosa. 25 de novi embre de 2003.
Unani mi dad de vot os. Ponent e: Jai me Ral Oropeza Garc a. Secret ari o: Emi l i ano
Hernndez Sal azar.

Vase: Semanari o Judi ci al de l a Federaci n y su Gacet a, Novena poca, Tomo
XIV, octubre de 2001, pgi na 1103, tesi s VI. 2o. A. 12 A, de rubro:
"Cont abi l i dad de l os cont ri buyent es, document os que f orman part e de l a
(i nt erpret aci n del art cul o 53, i nci so A), del Cdi go Fi scal de l a Federaci n). ",
Tomo XIII, mayo de 2001, pgi na 1249, t esi s VI. 2o. A. 10 A, de rubro: "Vi si t a
domi ci l i ari a. Presentaci n i nmedi at a de l os l i bros y regi st ros que conf orman l a
contabi l i dad (art cul o 53, i nci so A), del cdi go f i scal de l a f ederaci n). " y Tomo
XIII, marzo de 2001, pgi na 1628, t esi s VI. 1o. A. J/15, de rubro: "Cdi go f i scal
de l a f ederaci n, al cances del t rmi no ' de i nmedi at o' previ st o en el art cul o 53,
i nci so A), del . ", respect i vament e.

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68

No. Regi st ro: 182, 268
Tesi s ai sl ada
Materi a(s):Admi ni strati va
Novena poca
Inst anci a: Tri bunal es Col egi ados de Ci rcui to
Fuent e: Semanari o Judi ci al de l a Federaci n y su Gaceta
Tomo: XIX, Enero de 2004
Tesi s: I. 7o. A. 268 A
Pgi na: 1647

Vi si t as domi ci l i ar i as. El vi si t ador aut or i zado en l a or den r espect i va
par a pr act i car l a di l i genci a, est f acul t ado par a r equer i r al
cont r i buyent e l os document os r el at i vos al cumpl i mi ent o de sus
obl i gaci ones f i scal es. Conf or me al ar t c ul o 45 del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, l os vi s i t ados , s us r epr es ent ant es o l as per s onas c on l as que
s e ent i enda l a v i s i t a domi c i l i ar i a, t i enen obl i gac i n de per mi t i r a l os
vi s i t ador es des i gnados por l as aut or i dades f i s c al es el ac c es o al l ugar o
l ugar es obj et o de l a di l i genc i a y a mant ener a s u di s pos i c i n t odos l os
doc ument os que ac r edi t en el c umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones f i s c al es ;
de t al s uer t e que el f unc i onar i o des i gnado l egal ment e par a pr ac t i c ar l a
vi s i t a c uent a c on at r i buc i ones par a r equer i r i nf or mac i n y doc ument ac i n
al gober nado, c on i ndependenc i a de que en el of i c i o de r equer i mi ent o s e
haya f undado l a ac t uac i n en el pr ec ept o i nvoc ado, ya que el
r equer i mi ent o es una c ons ec uenc i a di r ec t a de l a emi s i n de l a or den de
vi s i t a y nec es ar i a par a l a pr c t i c a de l a di l i genc i a.


Ampar o di r ec t o 3717/ 2003. Mar ur i l i o I s l as Or t ega. 12 de novi embr e de
2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: F. J avi er Mi j angos Navar r o.
Sec r et ar i o: Gus t avo Nar anj o Es pi nos a.

Vas e: Apndi c e al Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n 1917- 2000, Tomo
I I I , Mat er i a Admi ni s t r at i v a, Sec c i n Pr ec edent es Rel evant es , pgi na 1074,

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69

t es i s 1246, de r ubr o: " Vi s i t as Domi c i l i ar i as . Fac ul t ad de l os vi s i t ador es
par a s ol i c i t ar doc ument ac i n e i nf or mes . "

No. Regi s t r o: 189, 546
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : VI . 2o. A. 10 A
Pgi na: 1249

Vi si t a domi ci l i ar i a. Pr esent aci n i nmedi at a de l os l i br os y r egi st r os
que conf or man l a cont abi l i dad ( ar t cul o 53, i nci so a) , del cdi go
f i scal de l a f eder aci n) . Car ec e de s us t ent o l a pr et ens i n del
c ont r i buy ent e que s os t enga no es t ar obl i gado a exhi bi r de maner a
i nmedi at a l os l i br os y r egi s t r os que f or man par t e de s u c ont abi l i dad,
c uando l a aut or i dad f i s c al i z ador a l e r equi er e l os mi s mos al i ni c i o de l a
vi s i t a, baj o el ar gument o de que en t r mi nos del ar t c ul o 53, i nc i s o a) , del
c di go t r i but ar i o f eder al , puede hac er l o " en el c ur s o de una vi s i t a" ,
c uent a habi da que s t a t i ene l ugar des de que s e i ni c i a, c ont i na y has t a
s u c onc l us i n, por l o c ual , s i c on f undament o en el pr ec ept o menc i onado
l a aut or i dad hac endar a s ol i c i t a al c ont r i buyent e l a pr es ent ac i n de l os
l i br os y r egi s t r os que f or man par t e de s u c ont abi l i dad, y es a pet i c i n l a
f or mul a al i ni c i o de l a vi s i t a, s e enc uent r a obl i gado a pr opor c i onar l o
pedi do en f or ma i nmedi at a, c on el obj et o de no i nc umpl i r c on es a nor ma.


Ampar o di r ec t o 7/ 2001. Ar nul f o Ayal a Ayal a. 1o. de f ebr er o de 2001.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: Omar L os s on Ov ando. Sec r et ar i a: El s a
Mar a Lpez Luna.

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70

Tomo XI I I , mar z o de 2001, pgi na 1628, t es i s VI . 1o. A. J / 15, de r ubr o:
" Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, al c anc es del t r mi no de i nmedi at o
pr evi s t o en el ar t c ul o 53, i nc i s o a) , del . " .

Desi gnaci n de t est i gos.

Una v ez que s e hay an i dent i f i c ado l os v i s i t ador es , deber n r equer i r
al vi s i t ado o a l a per s ona c on l a que s e ent i enda l a vi s t a par a que des i gne
dos t es t i gos ; s ol o en c as o de que el vi s i t ado no l os des i gne o que l os que
hubi er an s i do des i gnados no ac ept en s er vi r c omo t al es , l os vi s i t ador es l os
nombr ar an, hac i endo c ons t ar es t a s i t uac i n en el ac t a que l evant en; l os
t es t i gos pueden s er s us t i t ui dos en c ual qui er t i empo y ant e es t a
c i r c uns t anc i a deber n des i gnar s e de i nmedi at o ot r os . En es t e c as o deber
s eal ar s e en ac t a l as c aus as que or i gi nan l a s us t i t uc i n. Sol o en el c as o
de negat i va o i mpedi ment o, s t os podr n s er nombr ados por l os
vi s i t ador es .

La s us t i t uc i n de t es t i gos pr oc eder c uando:

No c ompar ez c a al l ugar en donde s e pr ac t i c a l a v i s i t a.
Por aus ent ar s e de di c ho l ugar ant es de c onc l ui da l a di l i genc i a.
Por mani f es t ar s u v ol unt ad par a dej ar de s er l o.

Jur i spr udenci as r el aci onadas.

No. Regi s t r o: 183, 973
Tes i s ai s l ada
Novena poc a

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71

Tes i s : I . 7o. A. 221 A
Pgi na: 1094

Vi si t a domi ci l i ar i a. La desi gnaci n de t est i gos r eal i zada despus de
l a i dent i f i caci n de l os vi si t ador es, no cont r avi ene el ar t cul o 16
const i t uci onal . L a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 44 del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n pr ev que al i ni c i ar s e l a vi s i t a en el domi c i l i o f i s c al , l os
vi s i t ador es que en el l a i nt er vengan deben i dent i f i c ar s e ant e l a per s ona
c on qui en ent i endan l a di l i genc i a, r equi r i ndol a par a que des i gne dos
t es t i gos . L a f i nal i dad que per s i gue l a di s pos i c i n ant er i or t i ende a
gar ant i z ar al v i s i t ado que l as per s onas que ac t en c on el c ar c t er de
audi t or es s ean l as que f uer on des i gnadas por l a aut or i dad or denador a del
ac t o, as c omo de que en el des ar r ol l o de l a di l i genc i a, di c has per s ona s
aj us t en s u ac t uac i n a l o es t r i c t ament e or denado y as i ent en en el ac t a,
que al ef ec t o l ev ant en, l os hec hos u omi s i ones obs er vados en el
t r ans c ur s o de es a di l i genc i a, c omo l o di s pone l a f r ac c i n I del ar t c ul o 46
del c uer po l egal menc i onado, ya que del r es ul t ado de es as ac t uac i ones
pueden der i var pos i bl es af ec t ac i ones a l a es f er a j ur di c a del par t i c ul ar
v i s i t ado. L o ant er i or no s e menos c aba por l a c i r c uns t anc i a de que el
nombr ami ent o de l os t es t i gos s ea pos t er i or a l a i dent i f i c ac i n de l os
vi s i t ador es , t oda vez que al exi s t i r l a obl i gac i n par a s t os de l evant ar un
ac t a debi dament e c i r c uns t anc i ada en l a que s e i nc l uya l a i dent i f i c ac i n y
f i r ma de l os que c ompar ez c an en el l a, i nc l ui dos l os t es t i gos , al vi s i t ado s e
l e ot or ga l a s egur i dad de que no podr al t er ar s e s u c ont eni do, por l o que
s i adv i er t e al guna i r r egul ar i dad en r el ac i n c on l a i dent i f i c ac i n de l os
vi s i t ador es es t ar en apt i t ud de i mpugnar l a en s u opor t uni dad; de ah que
el s upues t o pr evi s t o en l a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 44 del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n, no t r ans gr eda l o c ons i gnado por el ar t c ul o 16
c ons t i t uc i onal .


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Ampar o di r ec t o 757/ 2003. Conc r et o de Mor el os , S. A. de C. V. 30 de abr i l
de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: F. J avi er Mi j angos Navar r o.
Sec r et ar i o: J os Ar t ur o Gonz l ez Vi t e.

No. Regi s t r o: 183, 994
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Pgi na: 1079

Sust i t uci n de t est i gos en l a vi si t a domi ci l i ar i a. Sl o oper a por
l as causas pr evi st as en el ar t cul o 44, f r acci n i i i , del cdi go f i scal
de l a f eder aci n. De l o pr evi s t o en el c i t ado numer al y f r ac c i n es
f ac t i bl e deduc i r que en el mi s mo s e pr ev , pr i mer o, l a s us t i t uc i n de l os
t es t i gos des i gnados al i ni c i o de l a vi s i t a, s i n embar go, s e advi er t e l uego
que di c ha di s pos i c i n es t abl ec e, adems , de maner a c l ar a y l i mi t at i va l as
hi pt es i s en que r es ul t a per mi s i bl e t al s us t i t uc i n, que s on: 1) por no
c ompar ec er di c hos t es t i gos al l ugar donde s e es t l l evando a c abo l a
vi s i t a; 2) por aus ent ar s e de es e l ugar ant es de que c onc l uya l a di l i genc i a;
y 3) por mani f es t ar s u des eo de dej ar de s er t es t i gos ; de ah que s i l a
s us t i t uc i n s e v er i f i c a por hi pt es i s di s t i nt a a l as menc i onadas s e
des at i ende l o pr evi s t o por el c i t ado di s pos i t i vo l egal , mx i me que el
mi s mo no pr ev s al vedad al guna par a el c as o de que l a s us t i t uc i n t enga
que dar s e por mot i vos di ver s os a l os es pec i f i c ados .

Pr i mer t r i bunal c ol egi ado del dc i mo s pt i mo c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 548/ 2002. Edi f i c ac i n y Di s eo I nt egr al , S. A. de C. V. 13
de mar z o de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Lu s I gnac i o Ros as

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Gonz l ez . Sec r et ar i o: J os Lu s Es t r ada Amaya.

No. Regi s t r o: 183, 167
Mat er i a( s ) : Admi ni s t r at i va, Cons t i t uc i onal
Novena poc a
Tomo: XVI I I , Sept i embr e de 2003
Tes i s : 2a. / J . 71/ 2003
Pgi na: 616

Vi si t a domi ci l i ar i a. No es necesar i o pr eci sar en el act a r el at i va l a
causa que mot i v l a sust i t uci n de t est i gos ef ect uada por el pr opi o
vi si t ado, par a t ener por sat i sf echo el pr i nci pi o de ci r cunst anci aci n
pr evi st o en el ar t cul o 16 de l a const i t uci n f eder al . De l as
c ons i der ac i ones s us t ent adas por l a Segunda Sal a de l a Supr ema Cor t e de
J us t i c i a de l a Nac i n al r es ol v er l a c ont r adi c c i n de t es i s 49/ 99, que
di er on or i gen a l as t es i s ai s l adas 2a. CL V/ 2000 y 2a. CL VI / 2000, as c omo
a l a t es i s de j ur i s pr udenc i a 2a. / J . 99/ 2000, s e des pr ende que el r equi s i t o
de c i r c uns t anc i ac i n r es pec t o de l as ac t as de vi s i t a domi c i l i ar i a pr evi s t o
en el ar t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n Pol t i c a de l os Es t ados Uni dos
Mexi c anos , c ons t r i e a l a aut or i dad f i s c al i z ador a a pr ec i s ar l os hec hos u
omi s i ones de c ar c t er c onc r et o de l os que t enga c onoc i mi ent o dur ant e el
des ar r ol l o de l a vi s i t a, s i n que el l o i mpl i que el deber de s eal ar l os
pr ec ept os l egal es que r es ul t en apl i c abl es ni l as c aus as es pec i al es o
r az ones par t i c ul ar es por l as que s e es t i ma que es os hec hos u omi s i ones
enc uadr an en el s upues t o que t al es numer al es pr ev n, dado que el l o at ae
al r equi s i t o de f undament ac i n y mot i v ac i n, el c ual no es exi gi bl e par a
l as ac t as de v i s i t a, y a que dada s u nat ur al ez a y obj et o, no t r as c i enden a
l a es f er a j ur di c a del gober nado ni t empor al ni def i ni t i vament e, s al vo que
s e f or mul en c on mot i vo del ej er c i c i o de l as f ac ul t ades dec i s or i as de l a
aut or i dad hac endar a. En es e s ent i do, al ver i f i c ar s e dur ant e el des ar r ol l o

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74

de l a vi s i t a una s us t i t uc i n de l os t es t i gos i ni c i al ment e pr opues t os , de
c onf or mi dad c on el ar t c ul o 44, f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, l a aut or i dad f i s c al i z ador a es t obl i gada a pr ec i s ar t al
ac ont ec i mi ent o en el ac t a r el at i v a; s i n embar go, el l o no i mpl i c a que
nec es ar i ament e deba s eal ar l a c aus a que mot i v l a s us t i t uc i n par a t ener
por s at i s f ec ho el r equi s i t o de c i r c uns t anc i ac i n i ndi c ado, ya que s l o es
exi gi bl e c uando l a s us t i t uc i n es ef ec t uada por el audi t or , pues es
evi dent e que l a r eal i z a en ej er c i c i o de s us f ac ul t ades dec i s or i as , l as
c ual es s e t r aduc en en una pot es t ad admi ni s t r at i va que puede c aus ar una
af ec t ac i n a l a es f er a j ur di c a del vi s i t ado y, por t ant o, s e enc uent r a
c ons t r ei do a f undar y mot i v ar es a det er mi nac i n, mx i me que l a pr opi a
l ey l o obl i ga a s eal ar l as r az ones por l as c ual es f ue l qui en des i gn a
l os t es t i gos y no as el pr opi o vi s i t ado. Lo ant er i or es as , s i s e t oma en
c ons i der ac i n que l a des i gnac i n de l os t es t i gos es un der ec ho
f undament al del c ont r i buyent e vi s i t ado y, por ende, l a s us t i t uc i n que l
r eal i c e de l os pr opues t os i ni c i al ment e, c on i ndependenc i a de l a c aus a que
l o mot i v par a ac t uar en t al s ent i do, no puede depar ar l e per j ui c i o al guno,
en t ant o que el l o s at i s f ac e l a f i nal i dad per s egui da por el Cons t i t uy ent e,
c ons i s t ent e en que s ea el pr opi o vi s i t ado el que s eal e qu per s onas
habr n de i nt er veni r en l a pr c t i c a de l a vi s i t a, de ah que s e es t i me
i nnec es ar i o pr ec i s ar en el ac t a r es pec t i va l a c aus a que mot i v l a
s us t i t uc i n, c uando s t a es ef ec t uada por el pr opi o vi s i t ado.

Tr i bunal es Col egi ados Segundo en Mat er i a de Tr abaj o del Ter c er Ci r c ui t o,
Cuar t o en Mat er i a Admi ni s t r at i va y Pr i mer o en Mat er i a Penal del Segundo
Ci r c ui t o y el Spt i mo Tr i bunal Col egi ado en Mat er i a Admi ni s t r at i va del
mi s mo c i r c ui t o. 8 de agos t o de 2003. Unani mi dad de c uat r o vot os .
Aus ent e: J os Vi c ent e Agui nac o Al emn. Ponent e: Gui l l er mo I . Or t i z
Mayagoi t i a. Sec r et ar i a: Geor gi na L as o de l a Vega Romer o.

Al t o Tr i bunal , en s es i n pr i vada del qui nc e de agos t o de dos mi l t r es .

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75

Not a: Las t es i s c i t adas apar ec en publ i c adas en el Semanar i o J udi c i al de l a
Feder ac i n y s u Gac et a, Novena poc a, Tomo XI I , di c i embr e de 2000,
pgi nas 423, 440 y 271, c on l os r ubr os : " Ac t as de vi s i t a domi c i l i ar i a. Su
nat ur al ez a y obj et o. " , " Fundament ac i n y mot i vac i n. L a gar ant a r el at i v a
no es exi gi bl e, gener al ment e, r es pec t o de l as ac t as de vi s i t a domi c i l i ar i a. "
y " ac t as de vi s i t a domi c i l i ar i a. Su c i r c uns t anc i ac i n debe c ons t ar en el
pr opi o doc ument o que l as c ont i ene y no en uno di ver s o. " ,
r es pec t i vament e.

No. Regi s t r o: 227, 508
Tes i s ai s l ada
Oc t ava poc a
Tes i s :
Pgi na: 543

Test i gos desi gnados par a l a pr act i ca de una vi si t a domi ci l i ar i a. Su
sust i t uci n debe ci r cunst anci ar se en f or ma t al que sea evi dent e
que l a di l i genci a se desar r ol l o en pr esenci a de dos t est i gos. Del
ar t c ul o 44 f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s e des pr ende
l a r el evanc i a de l os t es t i gos dur ant e t odo el des ar r ol l o de l as vi s i t as
domi c i l i ar i as . Si endo i nt r as c endent e el que no s ean l os mi s mos t es t i gos
l os que as i s t an en el des ahogo de l a di l i genc i a; s i n embar go, s es
menes t er que en t odas y c ada una de s us f as es l os vi s i t ador es exi j an l a
pr es enc i a de dos per s onas que puedan dar t es t i moni o s obr e l os hec hos u
omi s i ones ac aec i dos en di c has vi s i t as . Es por el l o que en el ar t c ul o de
mr i t o s e as i ent a que l os t es t i gos pueden s er s us t i t ui dos en c ual qui er
t i empo, per o que de i nmedi at o el vi s i t ado deber des i gnar ot r o u ot r os o
ant e s u negat i v a l os vi s i t ador es des i gnar n a qui enes deben s us t i t ui r l os . Y
es que l os t es t i gos en l as vi s i t as domi c i l i ar i as s on de nat ur al ez a

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76

i ns t r ument al , ya que debe de haber t es t i gos dur ant e t odo el des ar r ol l o de
l a mi s ma; es dec i r , en c ada una de s us f as es , y debe apar ec er s u f i r ma en
l as di ver s as ac t as par c i al es y f i nal es que s e l evant en c on mot i vo de s u
des ahogo, no s l o par a dar s ol emni dad del ac t o f i s c al i z ador , s i no t ambi n
y pr i nc i pal ment e, par a c er t i f i c ar l os hec hos u omi s i ones as ent ados en
t al es ac t as , c on l o que s e c ompl ement a y r ef uer z a l a pr es unc i n de
val i dez de que s e enc uent r an r ev es t i dos es os doc ument os pbl i c os en l os
t r mi nos del ar t c ul o 68 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n. En es t as
c ondi c i ones s u pr es enc i a debe evi denc i ar s e f ehac i ent ement e por medi o de
l as ac t as en donde l a aut or i dad vi s i t ador a t i ene que c i r c uns t anc i ar
por menor i z adament e s u des i gnac i n, i nt er venc i n, s us t i t uc i n, en s u c as o,
y t odos l os por menor es que s ur j an en t or no de l os mi s mos , aun c uando l a
c i r c uns t anc i ac i n no s e r eal i c e en un c ap t ul o es pec i al , en vi r t ud de que
no exi s t e pr ec ept o al guno que obl i gue a l as aut or i dades a c i r c uns t anc i ar
l a des i gnac i n, i nt er v enc i n y dems por menor es de l os t es t i gos en un
c ap t ul o es pec i al , per o s es nec es ar i o que s e advi er t a de l as ac t as que
f uer on des i gnados debi dament e y que as i s t i er on dur ant e t odo el des ar r ol l o
de l a vi s i t a.

Ter c er t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del pr i mer c i r c ui t o .

Rev i s i n f i s c al 1123/ 89. Gar met ' s de Mx i c o, S. A. 25 de oc t ubr e de 1989.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: Genar o Dav i d Gngor a Pi ment el .
Sec r et ar i a: Mar i a Guadal upe Sauc edo Zaval a.

No. Regi s t r o: 195, 599
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: VI I I , Sept i embr e de 1998
Tes i s : I . 7o. A. 9 A

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77

Pgi na: 1222

Vi si t as domi ci l i ar i as. For ma de desi gnar a l os t est i gos en su
pr ct i ca. De l a l ec t ur a de l a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 44 del Cdi go Fi s c al
de l a Feder ac i n, s e advi er t e c on c l ar i dad que al i ni c i ar l a pr c t i c a de l as
vi s i t as domi c i l i ar i as el vi s i t ador t i ene l a obl i gac i n de r equer i r al vi s i t ado
par a que des i gne a dos t es t i gos , c on el aper c i bi mi ent o de que en c as o de
no hac er l o l o har l ; de ah , que es e mi s mo pr oc edi mi ent o debe
obs er v ar s e en el s upues t o de que l a per s ona c on qui en s e ent i enda l a
di l i genc i a des i gne un s ol o t es t i go; es t o es , que el f unc i onar i o debe
r equer i r nuevament e al vi s i t ado par a que des i gne al s egundo t es t i go y
aper c i bi r l o que de no hac er l o, l l o des i gnar ; de t al s uer t e que s e
s at i s f aga pl enament e el r equi s i t o s eal ado en el ar t c ul o i nvoc ado c on
ant el ac i n.


Ampar o di r ec t o 1757/ 98. Fl or ent i no Ni c anor Rubi o Snc hez . 14 de may o de
Sec r et ar i o: Gus t avo Nar anj o Es pi nos a.

No. Regi s t r o: 187, 668
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I . 7o. A. 161 A
Pgi na: 941
Test i gos. Su sust i t uci n en l as vi si t as domi ci l i ar i as queda
debi dament e ci r cunst anci ada cuando en el act a l evant ada con
mot i vo de l a di l i genci a se despr enda que ese act o l o r eal i z el

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78

pr opi o vi si t ado. Conf or me al pr i mer pr r af o de l a f r ac c i n I I I del
ar t c ul o 44 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, es obl i gac i n de l os
vi s i t ador es r equer i r al c ont r i buyent e par a que des i gne dos t es t i gos de
as i s t enc i a y aper c i bi r l o que, de no hac er l o, s er n des i gnados por el
f unc i onar i o. El s egundo pr r af o del numer al c ons ul t ado s eal a que l os
t es t i gos pueden s us t i t ui r s e en c ual qui er t i empo en c as o de que s e
ac t ual i c e c ual qui er a de l as hi pt es i s s i gui ent es : a) Por no c ompar ec er en
el l ugar donde s e l l eva a c abo l a vi s i t a el t es t i go que ya f ue nombr ado; b)
Por aus ent ar s e el t es t i go del l ugar ant es de que c onc l uya l a di l i genc i a; y ,
c ) Por l a mani f es t ac i n vol unt ar i a del t es t i go de dej ar de s er l o. As pues ,
al s ur gi r al guna de l as c aus as enunc i adas , l a v i s i t ada debe des i gnar ot r o
t es t i go, y a que de no s er as , o exi s t a al gn i mpedi ment o de l os que
des i gne, el vi s i t ador l o har . En es e s ent i do, c uando s e advi er t e del
c ont eni do del ac t a en que s e haya dado l a s us t i t uc i n, que es e pr oc eder
der i v de l a vol unt ad del c ont r i buyent e, vl i dament e puede ar r i bar s e a l a
c onc l us i n de que s e obs er v ar on c or r ec t ament e l as r egl as que r egul an l a
s i t uac i n r el at ada.


Rev i s i n f i s c al 1977/ 2001. Admi ni s t r ador a L oc al J ur di c a del Sur del
Pbl i c o, del Pr es i dent e del Ser vi c i o de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a y de l a s
aut or i dades demandadas . 3 de oc t ubr e de 2001. Unani mi dad de vot os .
Ponent e: F. J avi er Mi j angos Navar r o. Sec r et ar i o: Gus t avo Nar anj o
Es pi nos a.

Tomo XVI I I , s ept i embr e de 2003, pgi na 616, t es i s por c ont r adi c c i n
2a. / J . 71/ 2003 de r ubr o " Vi s i t a domi c i l i ar i a. No es nec es ar i o pr ec i s ar en el
ac t a r el at i va l a c aus a que mot i v l a s us t i t uc i n de t es t i gos ef ec t uada por
el pr opi o vi s i t ado, par a t ener por s at i s f ec ho el pr i nc i pi o de
c i r c uns t anc i ac i n pr evi s t o en el ar t c ul o 16 de l a c ons t i t uc i n f eder al " .

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1. 4. 3 Re gl as par a l a Vi s i t a Domi c i l i a r i a

L o s v i s i t a d o r e s s e l i mi t a r n a r e v i s a r e l o l o s e j e r c i c i o s f i s c a l e s
y / o p e r i o d o s y o b l i g a c i o n e s f i s c a l e s q u e s e p r e c i s a n e n l a o r d e n d e v i s i t a .

S e l e v a n t a r n a c t a s p a r c i a l e s ( p u e d e n s e r v a r i a s d e p e n d i e n d o d e l a s
c i r c u n s t a n c i a s q u e s e p r e s e n t e n d u r a n t e l a v i s i t a ) p a r a h a c e r c o n s t a r l o s
h e c h o s u o mi s i o n e s d e t e c t a d o s , u n a l t i ma a c t a p a r c i a l y e l a c t a f i n a l .

Co n l a s mi s ma s f o r ma l i d a d e s a p l i c a b l e s p a r a e l l e v a n t a mi e n t o d e
a c t a s p a r c i a l e s , s e p o d r n l e v a n t a r a c t a s c o mp l e me n t a r i a s e n l a s q u e s e
h a r n c o n s t a r h e c h o s , o mi s i o n e s o c i r c u n s t a n c i a s d e c a r c t e r c o n c r e t o , d e
l o s q u e s e t e n g a c o n o c i mi e n t o e n e l d e s a r r o l l o d e l a v i s i t a .

E n ma t e r i a d e Co me r c i o E x t e r i o r , p o d r i n i c i a r s e u n P r o c e d i mi e n t o
Ad mi n i s t r a t i v o e n Ma t e r i a Ad u a n e r a e n a q u e l l o s c a s o s e n q u e s e a c t u a l i c e
a l g u n o d e l o s s u p u e s t o s e s t a b l e c i d o s e n e l a r t c u l o 1 5 1 d e l a L e y
Ad u a n e r a , p o r l o q u e e l a c t a d o n d e s e h a g a c o n s t a r l a n o t i f i c a c i n d e l
e mb a r g o c i t a d o y d e l i n i c i o d e l p r o c e d i mi e n t o h a r l a s v e c e s d e a c t a f i n a l
r e s p e c t o d e l a s me r c a n c a s e mb a r g a d a s ( Ar t . 1 5 5 d e l a L e y Ad u a n e r a ) .

E l c o n t r i b u y e n t e v i s i t a d o d e b e p e r mi t i r a l o s v i s i t a d o r e s e l a c c e s o
a l l u g a r o l u g a r e s o b j e t o d e l a v i s i t a , a s c o mo p r o p o r c i o n a r l e s l a
c o n t a b i l i d a d y p e r mi t i r l a v e r i f i c a c i n d e b i e n e s y me r c a n c a s .

As e g u r a mi e n t o d e l a c o n t a b i l i d a d .

L o s v i s i t a d o r e s p o d r n a s e g u r a r l a c o n t a b i l i d a d c o n s e l l o s o ma r c a s e n
d o c u me n t o s , b i e n e s , o e n mu e b l e s u o f i c i n a s , y d e j a r l o s e n d e p s i t o a l
v i s i t a d o p r e v i a o b t e n c i n d e c o p i a s c e r t i f i c a d a s . E s t o d e b e h a c e r s e s i n

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80

q u e s e i mp i d a l a r e a l i z a c i n d e l a s a c t i v i d a d e s d e l c o n t r i b u y e n t e , y s e
d e b e r l e v a n t a r u n a c t a :

Cu a n d o e l v i s i t a d o s e n i e g u e a r e c i b i r l a o r d e n .
E x i s t a n s i s t e ma s d e c o n t a b i l i d a d , r e g i s t r o s o l i b r o s s o c i a l e s , q u e
n o e s t n s e l l a d o s , c u a n d o d e b a n e s t a r l o c o n f o r me a l a s
d i s p o s i c i o n e s f i s c a l e s
E x i s t a n d o s o m s s i s t e ma s d e c o n t a b i l i d a d c o n d i s t i n t o c o n t e n i d o ,
s i n q u e s e p u e d a n c o n c i l i a r c o n l o s d a t o s q u e r e q u i e r e n l o s a v i s o s o
d e c l a r a c i o n e s p r e s e n t a d o s .
S e l l e v a n d o s o m s l i b r o s s o c i a l e s s i mi l a r e s c o n d i s t i n t o
c o n t e n i d o .
No s e h a y a n p r e s e n t a d o t o d a s l a s d e c l a r a c i o n e s p o r e l p e r i o d o q u e
a b a r c a l a v i s i t a .
L o s d a t o s a n o t a d o s e n l a c o n t a b i l i d a d n o c o i n c i d a n o n o s e p u e d a n
c o n c i l i a r c o n l o s a s e n t a d o s e n l a s d e c l a r a c i o n e s o a v i s o s
p r e s e n t a d o s o c u a n d o l o s d o c u me n t o s q u e a mp a r e n l o s a c t o s o
a c t i v i d a d e s d e l v i s i t a d o n o a p a r e z c a n a s e n t a d o s e n d i c h a
c o n t a b i l i d a d , d e n t r o d e l p l a z o q u e s e a l a n l a s d i s p o s i c i o n e s
f i s c a l e s , o c u a n d o s e a n f a l s o s o a mp a r e n o p e r a c i o n e s i n e x i s t e n t e s .
Cu a n d o s e d e s p r e n d a n , a l t e r e n , o d e s t r u y a n s i n a u t o r i z a c i n l e g a l
l o s s e l l o s o ma r c a s o f i c i a l e s c o l o c a d o s p o r l o s v i s i t a d o r e s .
Cu a n d o e l v i s i t a d o s e a e mp l a z a d o a h u e l g a o s u s p e n s i n d e l a b o r e s ,
e n c u y o c a s o l a c o n t a b i l i d a d s o l o p o d r r e c o g e r s e d e n t r o d e l a s
c u a r e n t a y o c h o h o r a s a n t e r i o r e s a l a f e c h a s e a l a d a p a r a e l i n i c i o
d e l a h u e l g a o s u s p e n s i n d e l a b o r e s .
S i e l v i s i t a d o s e n i e g a a p e r mi t i r e l a c c e s o a l l u g a r o l o s l u g a r e s
o b j e t o d e l a v i s i t a , a l a c o n t a b i l i d a d , a l a c o r r e s p o n d e n c i a o a l a s
c a j a s d e v a l o r e s .

E n e s t o s c a s o s , l o s v i s i t a d o r e s d e b e r n l e v a n t a r a c t a p a r c i a l
s e a l a n d o e s t a s c i r c u n s t a n c i a s y e n t r e g a r a l c o n t r i b u y e n t e u n a c o p i a d e l a
mi s ma E n d i c h a a c t a s e d e b e r n p r e c i s a r l o s d o c u me n t o s d e l o s q u e s e
o b t u v i e r o n l a s c o p i a s y c o n l o a n t e r i o r s e t e r mi n a r a l a v i s i t a e n e l

________________________________________________________________________________________
81

d o mi c i l i o f i s c a l y s e c o n t i n u a r a e n e l d o mi c i l i o d e l a a u t o r i d a d f i s c a l e n
d o n d e s e l e v a n t a r a e l a c t a f i n a l .

L o d i s p u e s t o e n e l p r r a f o a n t e r i o r n o e s a p l i c a b l e c u a n d o l o s
v i s i t a d o r e s o b t e n g a n c o p i a s d e s o l o p a r t e d e l a c o n t a b i l i d a d . E n e s t e c a s o
s e l e v a n t a r a e l a c t a p a r c i a l s e a l a n d o l o s d o c u me n t o s d e l o s q u e s e
o b t u v i e r o n c o p i a s , p u d i n d o s e c o n t i n u a r l a v i s t a e n d o mi c i l i o o
e s t a b l e c i mi e n t o s d e l v i s i t a d o . E n n i n g n c a s o l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s
p o d r n r e c o g e r l a c o n t a b i l i d a d d e l v i s i t a d o .


No. Regi s t r o: 182, 055
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Pgi na: 1174

Vi si t a domi ci l i ar i a. Par a l a val i dez del ci t at or i o pr evi st o en el
ar t cul o 44, f r acci n i i , del cdi go f i scal de l a f eder aci n, no es
necesar i o que se di r i j a, adems de a l a per sona mor al i nt er esada, a
su r epr esent ant e l egal . Si un c i t at or i o par a not i f i c ac i n de una or den de
vi s i t a domi c i l i ar i a, en t r mi nos del ar t c ul o 44, f r ac c i n I I , del Cdi go
Fi s c al de l a Feder ac i n, s ol ament e s e di r i ge a l a per s ona mor al
i nt er es ada, es c l ar o que es t a s i t uac i n no gener a un es t ado de
i nc er t i dumbr e o i ndef ens i n, pues l as per s onas mor al es , c omo f i c c i ones
j ur di c as que s on, s l o s e obl i gan a t r av s de s us r epr es ent ant es l egal es
y, por ende, ni c ament e s e aper s onan ant e c ual qui er aut or i dad por vi r t ud

________________________________________________________________________________________
82

de aquel l os , por l o que r es ul t a c l ar o que par a l a l egal i dad del menc i onado
c i t at or i o en l os t r mi nos del al udi do di s pos i t i vo del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, bas t a c on

que s e haga a nombr e de l a per s ona c ol ec t i va par a que s e ent i enda que l a
di l i genc i a deber s er at endi da s l o por qui en ac r edi t e t ener l a l egal
r epr es ent ac i n de l a s oc i edad de que s e t r at e. En es t e s ent i do, es
i nc ues t i onabl e que s i el r ef er i do c i t at or i o s e di r i ge a l a per s ona mor al que
s e pr et ende not i f i c ar - aun c uando no s e as i ent e expr es ament e l a f r as e " a
t r avs de s u r epr es ent ant e" - , debe ent ender s e que s e l e es t di r i gi endo
por medi o o a t r av s de s u r epr es ent ant e l egal .

Ter c er t r i bunal c ol egi ado del oc t avo c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 169/ 2003. Admi ni s t r ador L oc al J ur di c o de Tor r en, en
r epr es ent ac i n del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r as
aut or i dades . 4 de di c i embr e de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e:
I s i dr o Avel ar Gut i r r ez . Sec r et ar i o: Lu s Ser gi o Lomel Cz ar es .

Not a: Es t a t es i s c ont endi en l a c ont r adi c c i n 16/ 2004- SS r es uel t a por l a
Segunda Sal a, de l a que der i v l a t es i s 2a. / J . 6/ 2003, que apar ec e
publ i c ada en el Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, Novena
poc a, Tomo XI X, mayo de 2004, pgi na 615, c on el r ubr o: " Vi s i t a
domi c i l i ar i a. Conf or me al ar t c ul o 44, f r ac c i n I I , pr i mer pr r af o, del
c di go f i s c al de l a f eder ac i n, t r at ndos e de per s onas mor al es , es
r equi s i t o que el c i t at or i o par a ent r egar l a or den c or r es pondi ent e e i ni c i ar
l a di l i genc i a s e di r i j a a s u r epr es ent ant e l egal , s i n que s ea nec es ar i o
s eal ar s u nombr e por c ar ec er l a aut or i dad de es e dat o. "

No. Regi s t r o: 183, 168
Tes i s ai s l ada
Novena poc a

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83

Tomo: XVI I I , Sept i embr e de 2003
Tes i s : VI . 2o. A. 43 A
Pgi na: 1453

Vi si t a domi ci l i ar i a. El r equer i mi ent o de document os r el aci onados
con l a cont abi l i dad del cont r i buyent e debe const ar en l a pr opi a
or den. El pr r af o dc i mo pr i mer o del ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal , y l os
pr ec ept os 42, f r ac c i ones I I y I I I , y 45 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n,
es t abl ec en l a f ac ul t ad de l a aut or i dad f i s c al par a pr ac t i c ar vi s i t as
domi c i l i ar i as a f i n de c er c i or ar s e de que s e han c umpl i do l as di s pos i c i ones
f i s c al es , l o que c onl l eva l a exhi bi c i n de l i br os y papel es por par t e del
vi s i t ado; el r equer i mi ent o de s t os par a s u r evi s i n l o pueden hac er l os
vi s i t ador es v er bal ment e en el des ahogo de l a audi t or i a o por of i c i o,
s i empr e que c ons t e de es e modo en l a or den de vi s i t a r es pec t i va. En t al es
c i r c uns t anc i as , s i en el j ui c i o de nul i dad s l o apar ec e que dur ant e el
des ar r ol l o de l a vi s i t a s e r equi r i al c ont r i buyent e di ver s a doc ument ac i n
e i nf or mac i n r el ac i onada c on s u c ont abi l i dad, emper o, l a aut or i dad
demandada no exhi be, c omo er a s u obl i gac i n hac er l o, en t r mi nos del
ar t c ul o 81 del Cdi go Feder al de Pr oc edi mi ent os Ci vi l es , de apl i c ac i n
s upl et or i a al Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, l a or den r el at i va de l a que s e
advi r t i er a que al vi s i t ador s e l e aut or i z r equer i r l a c ont abi l i dad del
c ont r i buyent e, s e s i gue que no hay c er t ez a de que es a s ol i c i t ud de
doc ument os s e hubi er e or denado por l a aut or i dad hac endar a; de ah que
l a det er mi nac i n del c r di t o f i s c al a c ar go del par t i c ul ar devi ene i l egal por
s us t ent ar s e en vi c i os del pr oc edi mi ent o f i s c al i z ador , s i endo i ns uf i c i ent e
que l as demandadas s e l i mi t en a t r ans c r i bi r l a par t e c onduc ent e de l a
or den de vi s i t a en l a c ont es t ac i n de l a demanda y en el es c r i t o de
i nt er pos i c i n del r ec ur s o de r evi s i n f i s c al , s i no l a al l egar on al j ui c i o
nat ur al .


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84

oc t ubr e de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Omar Los s on Ovando.
Sec r et ar i o: Rodol f o Tehz ol Fl or es .

No. Regi s t r o: 197, 172
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: VI I , Ener o de 1998
Tes i s : XI X. 2o. 16 A
Pgi na: 1062

Audi t or es de l a secr et ar a de haci enda y cr di t o pbl i co. No est n
f acul t ados par a el egi r gober nados que deban ser suj et os de vi si t a
domi ci l i ar i a. El ar t c ul o 43, en r el ac i n c on el 38, f r ac c i n I V, del Cdi go
Fi s c al de l a Feder ac i n exi ge c omo r equi s i t o f or mal par a l a emi s i n de una
or den de vi s i t a domi c i l i ar i a, que en el l a s e i ndi que " el nombr e o nombr es
de l as per s onas a qui en vay a di r i gi da" ; l uego, s i de l a mi s ma s e advi er t e
que el audi t or que r eal i z l a vi s i t a es t amp de s u puo y l et r a el nombr e
de l a vi s i t ada, el l o evi denc i a que l a apar ent e or denador a, admi ni s t r ador
l oc al de Audi t or i a Fi s c al de l a Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o, no
f ue qui en det er mi n en f or ma di r ec t a pr ac t i c ar l a vi s i t a domi c i l i ar i a par a
c ompr obar el c umpl i mi ent o de l as obl i gac i ones f i s c al es del gober nado,
s i no el pr opi o vi s i t ador , c uando no debe pas ar des aper c i bi do que l os
audi t or es s on aut or i dades ej ec ut or as a qui enes c ompet e l l evar a c abo l a
vi s i t a s eal ada c on t al f i n por l a or denador a, y no dec i di r por s y ant e s ,
qu gober nados deben s er obj et os de vi s i t a.

Segundo t r i bunal c ol egi ado del dc i mo noveno c i r c ui t o.

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85

Ampar o en r evi s i n 286/ 97. Ros al ba Mar t nez L ar a. 1o. de oc t ubr e de
1997. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ol ga I l i ana Sal daa Dur n.
Sec r et ar i o: Pabl o Par do Cas t aeda.

dec l ar ada s i n mat er i a por l a Segunda Sal a, t oda vez que s obr e el t ema
t r at ado exi s t e l a t es i s 2a. / J . 44/ 2001, que apar ec e publ i c ada en el
Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, Novena poc a, Tomo
XI V, oc t ubr e de 2001, pgi na 369, c on el r ubr o: " Or den de v i s i t a en
mat er i a f i s c al . L a not or i a di f er enc i a ent r e el t i po de l et r a us ado en s us
as pec t os genr i c os y el ut i l i z ado en l os dat os es pec f i c os r el ac i onados c on
el vi s i t ado, pr ueba l a vi ol ac i n a l as gar ant as de l egal i dad y s egur i dad
j ur di c a es t abl ec i das en el ar t c ul o 16 de l a c ons t i t uc i n f eder al . "

No. Regi s t r o: 186, 390
Novena poc a
Tes i s : 2a. / J . 63/ 2002
Pgi na: 443

Vi si t a domi ci l i ar i a. La f al t a del r equi si t o f or mal del ci t at or i o
consi st ent e en no especi f i car que es par a r eci bi r l a or den de vi si t a,
act ual i za l a excepci n a l a r egl a r el at i va a l a decl ar at or i a de
nul i dad par a ef ect os, pr evi st a en l a segunda par t e de l a f r acci n
II I del ar t cul o 239 del cdi go f i scal de l a f eder aci n. L as
vi ol ac i ones de t i po f or mal exi s t ent es en un ac t o admi ni s t r at i vo enc uadr an
en el s upues t o pr evi s t o en l a f r ac c i n I I del ar t c ul o 238 del Cdi go Fi s c al
de l a Feder ac i n, l o que t r ae apar ej ada l a dec l ar at or i a de nul i dad par a

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86

ef ec t os , s egn l o di s pues t o en l a pr i mer a par t e de l a f r ac c i n I I I del
ar t c ul o 239 del menc i onado or denami ent o l egal ; s i n embar go, c uando el
c i t at or i o no es pec i f i c a el t i po de di l i genc i a par a l a c ual s e c i t a al vi s i t ado
o a s u r epr es ent ant e, es dec i r , par a r ec i bi r l a or den de vi s i t a domi c i l i ar i a,
l a nul i dad de l a r es ol uc i n i mpugnada debe s er dec l ar ada c on f undament o
en l a exc epc i n a aquel l a r egl a, pr evi s t a en l a s egunda par t e de l a
f r ac c i n I I I del ar t c ul o l t i mament e c i t ado, es dec i r , par a el ef ec t o de
que l a aut or i dad dej e i ns ubs i s t ent e di c ha r es ol uc i n as c omo el
pr oc edi mi ent o de f i s c al i z ac i n des de el moment o en que s e c omet i l a
vi ol ac i n f or mal , es t o es , des de l a not i f i c ac i n de l a or den de vi s i t a, s i n
que c on el l o s e obl i gue, o s e i mpi da a l a aut or i dad, a not i f i c ar
nuevament e l a or den de vi s i t a que no f ue mat er i a de l a l i t i s , o a emi t i r
ot r a, s egn l o di s pues t o por l a l ey , e i ni c i ar nuev ament e l as f ac ul t ades de
c ompr obac i n. L o ant er i or es as , pues de c onf or mi dad c on l o que
es t abl ec e el ar t c ul o 42, f r ac c i n I I I y l t i mo pr r af o, del c di go
i nvoc ado, l a pr c t i c a de l as vi s i t as domi c i l i ar i as es una f ac ul t ad
di s c r ec i onal de l a aut or i dad, por l o que, en es e s ent i do, l a gar ant a de
s egur i dad j ur di c a pr evi s t a en el ar t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n Feder al
queda pr ot egi da des de el moment o en que s e dec l ar a nul a l a r es ol uc i n
i mpugnada por vi c i os f or mal es del ac t o, per o debi do a que di c ha nul i dad
s e pr oduj o al moment o de l a not i f i c ac i n de l a or den de vi s i t a, ac t o que
da i ni c i o al ej er c i c i o de l as f ac ul t ades de c ompr obac i n, el al c anc e de es a
gar ant a no s e ext i ende al gr ado de que el c ont r i buyent e no pueda s er
obj et o de l a vi s i t a domi c i l i ar i a or denada o de ot r a di f er ent e, por que el
ej er c i c i o de l as f ac ul t ades f i s c al i z ador as , que s on pr opi as de l a aut or i dad,
der i van de l a l ey y no de l o s eal ado en una s ent enc i a de nul i dad.

Tr i bunal es Col egi ados Qui nt o y Sext o, ambos en Mat er i a Admi ni s t r at i va del
Pr i mer Ci r c ui t o, y Qui nt o y Pr i mer o del Dc i mo Sex t o Ci r c ui t o. 24 de mayo
de 2002. Unani mi dad de c uat r o vot os . Aus ent e: J os Vi c ent e Agui nac o
Al emn. Ponent e: Ser gi o Sal v ador Agui r r e Angui ano. Sec r et ar i a: Ver ni c a
Nava Ram r ez .

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87

Al t o Tr i bunal , en s es i n pr i vada del c at or c e de j uni o de dos mi l dos .

No. Regi s t r o: 202, 459
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: I I I , May o de 1996
Tes i s : I I I . 1o. A. 19 A
Pgi na: 663

Nul i dad l i sa y l l ana. Debe decl ar ar se si l a or den de vi si t a se emi t e
en cont r avenci n a l as di sposi ci ones apl i cabl es. Si s e omi t e c ons i gnar
en l a or den de vi s i t a domi c i l i ar i a el per odo que s e v a a r evi s ar , el l o
c ons t i t uye una vi ol ac i n r eal i z ada en un ac t o pr evi o al pr oc edi mi ent o de
f i s c al i z ac i n, pues s t e s e i ni c i a c on l a ent r ega, en v a de not i f i c ac i n, de
l a or den de v i s i t a, y no c on s t a, c omo l o s eal a el l t i mo pr r af o del
ar t c ul o 42 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n; por l o t ant o, pr oc ede
dec l ar ar l a nul i dad l i s a y l l ana de l a r es ol uc i n i mpugnada, y no par a
ef ec t os , en t r mi nos de l os ar t c ul os 238, f r ac c i n I V y 239, f r ac c i n I I ,
del c i t ado Cdi go, por que l a r ef er i da vi ol ac i n no c ons t i t uye un vi c i o de
c ar c t er f or mal que s e di er a en l a r es ol uc i n i mpugnada, o dent r o del
pr oc edi mi ent o del c ual der i v aqul l a, que s on l os s upues t os
c ont empl ados por l as f r ac c i ones I I y I I I del ar t c ul o 238 del mi s mo
or denami ent o l egal , que de ac t ual i z ar s e, adems del que s eal a l a
f r ac c i n V del pr opi o numer al , det er mi nar an l a nul i dad par a ef ec t os de
aquel l a r es ol uc i n, de c onf or mi dad c on l o di s pues t o por el ar t c ul o 239,
f r ac c i n I I , l t i mo pr r af o, del mul t i c i t ado Cdi go.

Pr i mer t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del t er c er c i r c ui t o.

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88

Revi s i n f i s c al 16/ 95. J es s Len Vi l l a. 2 de abr i l de 1996. Mayor a de
v ot os . Ponent e: Ramn Medi na de l a Tor r e. Di s i dent e: J or ge Al f ons o
Al var ez Es c ot o. Sec r et ar i o: J oel Fer nando Ti naj er o J i mnez .

Revi s i n f i s c al 3/ 95. Si mona Del gadi l l o Lar i os . 8 de agos t o de 1995.
May or a de v ot os . Ponent e: Ramn Medi na de l a Tor r e. Di s i dent e: J or ge
Al f ons o Al var ez Es c ot o. Sec r et ar i a: Si l v i a I r i na Yayoe Shi bya Sot o.

Revi s i n f i s c al 6/ 95. Ser gi o Ar mando Gonz l ez Medi na. 14 de mar z o de
1995. Mayor a de vot os . Engr os e: Rogel i o Camar ena Cor t s . Ponent e y
di s i dent e: J or ge Al f ons o Al v ar ez Es c ot o. Sec r et ar i a: Euni c e Sayur i Shi bya
Sot o.
Tomo X, agos t o de 1999, pgi na 132, t es i s por c ont r adi c c i n 2a. / J . 88/ 99
de r ubr o " Or denes de vi s i t a domi c i l i ar i a, l a f al t a de al gn r equi s i t o f or mal
en l a emi s i n de l a, enc uadr a en l a vi ol ac i n pr ev i s t a en l a f r ac c i n i i del
ar t c ul o 238 del c di go f i s c al de l a f eder ac i n. " .

No. Regi s t r o: 187, 467
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I I . 3o. A. 8 A
Pgi na: 1400
Or den de vi si t a domi ci l i ar i a que cont i ene un per i odo suj et o a
r evi si n i ndet er mi nado. Es v i ol at or i a de l os ar t c ul os 16 c ons t i t uc i onal
y 38, f r ac c i n I I I , del c di go f i s c al de l a f eder ac i n. L os ar t c ul os 16 de l a
Cons t i t uc i n Pol t i c a de l os Es t ados Uni dos Mexi c anos y 38, f r ac c i n I I I ,
del c di go t r i but ar i o s eal an l os r equi s i t os que debe c ont ener l a or den de
vi s i t a domi c i l i ar i a, ent r e l os c ual es pr ec i s a que debe s eal ar el obj et o, el

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89

c ual debe enc ont r ar s e expr es ament e det er mi nado, l o que i mpl i c a l a
obl i gac i n de l a aut or i dad que l a emi t e de f i j ar s u al c anc e t empor al
c uando s e t r at e de ver i f i c ar el c umpl i mi ent o de obl i gac i ones f i s c al es que
s e r i gen por per i odos det er mi nados ; c ons ec uent ement e, s i l a or den de
vi s i t a s upedi t a el i ni c i o a l a f ec ha de l a ent r ega de l a or den, c ont r avi ene
el pr i nc i pi o de s egur i dad j ur di c a, al dej ar al ar bi t r i o de l os vi s i t ador es
det er mi nar el per i odo s obr e el c ual debe r ec aer l a v er i f i c ac i n del
c umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones f i s c al es a que es t af ec t a l a
c ont r i buy ent e, c on el c ons ec uent e es t ado de i ns egur i dad j ur di c a del
c ont r i buy ent e v i s i t ado.

Ter c er t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del s egundo c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 230/ 2001. Tor ni l l os Spas s er , S. A. de C. V. 21 de
s ept i embr e de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Manuel Bar ai bar
Cons t ant i no. Sec r et ar i a: Bl anc a I s abel Gonz l ez Medr ano.

Ampar o di r ec t o 337/ 2001. I f o. I dent i f or mas , S. A. de C. V. 25 de oc t ubr e de
2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Manuel Bar ai bar Cons t ant i no.
Sec r et ar i a: O. Annel Sal gado Mi r el es .

Tomo XV, f ebr er o de 2002, pgi na 66, t es i s 2a. / J . 7/ 2002, de r ubr o:
" Vi s i t a domi c i l i ar i a par a ver i f i c ar el c umpl i mi ent o de obl i gac i ones f i s c al es .
Al pr ec i s ar el per i odo que debe s er r evi s ado, l a or den r es pec t i va debe
es t abl ec er c on c l ar i dad l as f ec has de i ni c i ac i n y de t er mi nac i n del
r ef er i do per i odo, r es ul t ando vi ol at or i o de l a gar ant a de s egur i dad j ur di c a
es t abl ec i da en el ar t c ul o 16 de l a c ons t i t uc i n f eder al dej ar l a
det er mi nac i n de l a l t i ma f ec ha al ar bi t r i o del v i s i t ador . " .

No. Regi s t r o: 187, 473

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90

Novena poc a
Tes i s : VI . 3o. A. J / 11
Pgi na: 1248

Nul i dad que decl ar a l a sent enci a f i scal debi do a l a not i f i caci n
i l egal del i ni ci o del pr ocedi mi ent o par a ver i f i car el cumpl i mi ent o
de obl i gaci ones f i scal es. Debe s er l a exc epc i onal c on f undament o en l a
par t e f i nal de l a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 239 del c di go f i s c al de l a
f eder ac i n. Es t e t r i bunal s os t i ene l a t es i s c ons ul t abl e en l a pgi na mi l
c i ent o oc hent a y c i nc o del Tomo XI I I , mayo de dos mi l uno, de l a Novena
poc a del Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, de r ubr o:
" Nul i dad que dec l ar a l a s ent enc i a f i s c al debi do a l a not i f i c ac i n i l egal del
i ni c i o del pr oc edi mi ent o par a ver i f i c ar el c umpl i mi ent o de obl i gac i ones
f i s c al es . Debe s er l i s a y l l ana y no par a ef ec t os . " ; s i n embar go, s i bi en el
c ont eni do de es t a t es i s pudi er a apar ent ar un c ont r as ent i do, en r eal i dad no
s e t r at a s i no, en t odo c as o, de i mpr opi edad en el manej o t c ni c o del
l enguaj e, que c onvi ene depur ar , pues t al c omo s e di j o en di c ha t es i s ,
c uando es t n de por medi o l as f ac ul t ades di s c r ec i onal es de l as
aut or i dades ex ac t or as , c omo en l as de c ompr obac i n, l a nul i dad de s us
ac t os no i mpi de que vuel va a r eal i z ar l os , s i an puede hac er l o, aunque
t ampoc o l a c onmi na a el l o; per o, en es a t es i t ur a, el c al i f i c at i vo del t i po
de nul i dad no es de l i s a y l l ana, s i no exc epc i onal , en t r mi nos del ar t c ul o
239, f r ac c i n I I I , l t i mo pr r af o, del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, r az n
por l a c ual , par a ef ec t os de pr opi edad t c ni c a, el t ext o de l a t es i s , c on el
r ubr o ya i ndi c ado al i ni c i o de s t a, debe quedar as : L a not i f i c ac i n es el
ac t o j ur di c o que c ons t i t uye el pr es upues t o nec es ar i o par a el i ni c i o del
pr oc edi mi ent o de c ompr obac i n, y a que del anl i s i s del ar t c ul o 44,
f r ac c i ones I I y I I I , del c di go t r i but ar i o f eder al , s e des pr ende que el
pr oc edi mi ent o s e i ni c i a pr ec i s ament e c on l a ent r ega al c ont r i buy ent e o a
s u r epr es ent ant e, en v a de not i f i c ac i n, del of i c i o r es pec t i vo, de s uer t e
que es en el moment o mi s mo de l a not i f i c ac i n pr ac t i c ada de maner a l egal

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91

c uando s e i ni c i a v l i dament e el pr oc edi mi ent o par a el ej er c i c i o de l as
f ac ul t ades de c ompr obac i n. De ah que s i l a not i f i c ac i n del doc ument o
que i mpl i c a el i ni c i o de di c has f ac ul t ades s e r eal i z en f or ma c ont r ar i a a
l a es t abl ec i da por l a l ey, c abe c onc l ui r que no i ni c i ar on debi dament e el
ej er c i c i o de t al es f ac ul t ades , ac t ual i z ndos e, ent onc es , l a nul i dad pr evi s t a
por l a l t i ma par t e de l a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 239 del al udi do c di go,
es dec i r , l a exc epc i onal , s i n per j ui c i o, des de l uego, de que s i l a aut or i dad
f i s c al s e enc uent r a an en t i empo, y es t en pos i bi l i dad de hac er l o, i ni c i e
de nueva c uent a y en debi da f or ma el pr oc edi mi ent o de que s e t r at a.


Revi s i n f i s c al 175/ 2001. Admi ni s t r ador Loc al J ur di c o de Puebl a Sur , en
Pr es i dent e del Ser vi c i o de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a y de l a aut or i dad
demandada. 27 de s ept i embr e de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e:
V c t or Ant oni o Pes c ador Cano. Sec r et ar i o: J uan Car l os R os Lpez .

Revi s i n f i s c al 222/ 2001. Admi ni s t r ador Loc al J ur di c o de Puebl a Sur , en
demandada. 6 de di c i embr e de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e:
Manuel Roj as Fons ec a. Sec r et ar i a: Bl anc a El i a Fer i a Rui z .

Revi s i n f i s c al 225/ 2001. Admi ni s t r ador a Loc al J ur di c a de Puebl a Nor t e,
en r epr es ent ac i n del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o, del
demandada. 6 de di c i embr e de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e:
Manuel Roj as Fons ec a. Sec r et ar i o V c t or Mar t nez Ram r ez .

Revi s i n f i s c al 232/ 2001. Admi ni s t r ador a Loc al J ur di c a de Puebl a Nor t e,
en r epr es ent ac i n del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o, del
demandada. 17 de ener o de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e: J ai me

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92

Ral Or opez a Gar c a. Sec r et ar i o: Cl ement e Del gado Sal gado.

Ampar o di r ec t o 391/ 2001. J es s Cas t aeda Ros as . 17 de ener o de 2002.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: Manuel Roj as Fons ec a. Sec r et ar i o: V c t or
Mar t nez Ram r ez .

Tomo X, agos t o de 1999, pgi na 185, t es i s 2a. / J . 89/ 99, de r ubr o:
" Or denes de vi s i t a domi c i l i ar i a. La nul i dad dec r et ada por vi c i os f or mal es
en s u emi s i n, debe s er dec l ar ada c on f undament o en l a par t e f i nal de l a
f r ac c i n I I I del ar t c ul o 239 del c di go f i s c al de l a f eder ac i n. " .

No. Regi s t r o: 185, 607
Novena poc a
Tes i s : 2a. / J . 116/ 2002
Pgi na: 391

Vi si t as domi ci l i ar i as. Es i nnecesar i o que en l a or den r el at i va se
pr eci se l a r azn por l a que se at r i buye al suj et o vi si t ado l a
cat egor a de cont r i buyent e di r ect o, sol i dar i o o t er cer o. L a f r ac c i n
I I I del ar t c ul o 42 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n pr ev que l a vi s i t a
domi c i l i ar i a puede di r i gi r s e a l os c ont r i buyent es di r ec t os , r es pons abl es
s ol i dar i os o t er c er os c on el l os r el ac i onados par a r evi s ar s u c ont abi l i dad,
bi enes y mer c anc as ; s i n embar go, de el l o no s e s i gue que en l a or den de
vi s i t a deba expr es ar s e, adems de l a c at egor a que s e at r i buye al s uj et o a
vi s i t ar , l a r az n por l a que s e l e c ons i der a en al guno de es os s upues t os
j ur di c os . Lo ant er i or es as , por que es a pr et ens i n l i mi t a el obj et o de l a
vi s i t a y c ons t r i e a t al ext r emo l a f ac ul t ad de f i s c al i z ac i n que l a t or na

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93

i nc ompat i bl e c on s u pr opi a nat ur al ez a, en vi r t ud de que obl i ga a l a
aut or i dad admi ni s t r at i va a det er mi nar a pr i or i l a c at egor a del s uj et o a
vi s i t ar , l o que s e t r aduc e en l a pr di da de l a l i br e apr ec i ac i n de l os
hec hos c on mot i v o del des ar r ol l o de l a vi s i t a domi c i l i ar i a, l a que es
i nt r ns ec a a l a di s c r ec i onal i dad c on l a que c uent a l a aut or i dad hac endar i a;
adems , di c ha c onc l us i n dej a a s al v o l a s egur i dad j ur di c a de l os
gober nados que en s u moment o pueden i nc onf or mar s e c on el r es ul t ado de
l a vi s i t a y c on l a r es pons abi l i dad que en s u opor t uni dad s e f i nque c on
mot i vo del c umpl i mi ent o de s us obl i gac i ones f i s c al es .

Cont r adi c c i n de t es i s 98/ 2002- SS. Ent r e l as s us t ent adas por el Segundo
Tr i bunal Col egi ado del Vi gs i mo Ter c er Ci r c ui t o y el Ter c er Tr i bunal
Col egi ado del Oc t avo Ci r c ui t o. 25 de s ept i embr e de 2002. Unani mi dad de
c uat r o vot os . Aus ent e: Gui l l er mo I . Or t i z Mayagoi t i a. Ponent e: J uan D az
Romer o. Sec r et ar i a: Maur a Angl i c a Sanabr i a Mar t nez .

Al t o Tr i bunal , en s es i n pr i vada del c uat r o de oc t ubr e de dos mi l dos .

No. Regi s t r o: 187, 649
Novena poc a
Tes i s : 2a. / J . 7/ 2002
Pgi na: 66

Vi si t a domi ci l i ar i a par a ver i f i car el cumpl i mi ent o de obl i gaci ones
f i scal es. Al pr ec i s ar el per i odo que debe s er r ev i s ado, l a or den r es pec t i va
debe es t abl ec er c on c l ar i dad l as f ec has de i ni c i ac i n y de t er mi nac i n del
r ef er i do per i odo, r es ul t ando vi ol at or i o de l a gar ant a de s egur i dad j ur di c a

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94

es t abl ec i da en el ar t c ul o 16 de l a c ons t i t uc i n f eder al dej ar l a
det er mi nac i n de l a l t i ma f ec ha al ar bi t r i o del vi s i t ador . De c onf or mi dad
c on l a i nt er pr et ac i n r eal i z ada por l a Supr ema Cor t e de J us t i c i a de l a
Nac i n en l a t es i s de j ur i s pr udenc i a 2a. / J . 59/ 97, vi s i bl e a f oj as 333,
Tomo VI , di c i embr e de 1997, Novena poc a, c ont eni da en el Semanar i o
J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, de r ubr o: " or den de vi s i t a
domi c i l i ar i a, s u obj et o. " , l a or den de vi s i t a domi c i l i ar i a debe c ont ener ,
ent r e ot r os r equi s i t os , el obj et o o pr ops i t o de que s e t r at e, ent endi endo
al obj et o c omo c os a, el ement o, t ema o mat er i a, es t o es , l o que pr oduc e
c er t i dumbr e en l o que s e r evi s a; c on bas e en es t o l t i mo, c uando en una
or den de vi s i t a s e es pec i f i c a que el per i odo que debe i nves t i gar s e i ni c i a
en una f ec ha c i er t a y det er mi nada, i ndi c ando el d a, el mes y el ao, y
c omo f ec ha de t er mi nac i n del pr opi o per i odo s l o s e hac e r ef er enc i a a l a
f ec ha en que s e ent r egue l a or den al vi s i t ado, s i n es pec i f i c ar el d a, el
mes y el ao, dej ndos e s u det er mi nac i n al ar bi t r i o del vi s i t ador , no s e
r es pet a l a gar ant a de s egur i dad j ur di c a c ons i gnada en el ar t c ul o 16 de
l a Cons t i t uc i n Feder al y es pec i f i c ada por el ar t c ul o 38 del Cdi go Fi s c al
de l a Feder ac i n, pues t o que en di c ha or den no s e pr ec i s a uno de l os
el ement os f undament al es del obj et o de l a vi s i t a que s e t r aduc e en l a
obl i gac i n a c ar go de l a aut or i dad que l a emi t e de pr ec i s ar s u al c anc e
t empor al , de ac uer do c on el c r i t er i o def i ni do por l a Supr ema Cor t e de
J us t i c i a de l a Nac i n en l a t es i s de j ur i s pr udenc i a 2a. / J . 57/ 99, vi s i bl e a
f oj as 343, Tomo I X, j uni o de 1999, Nov ena poc a, c ompi l ada en el
Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, de r ubr o: " Vi s i t a
domi c i l i ar i a. La or den emi t i da par a ver i f i c ar el c umpl i mi ent o de l a s
obl i gac i ones en r el ac i n c on l a expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es , debe
pr ec i s ar el per i odo s uj et o a r evi s i n. " , di c ha pr ec i s i n debe hac er s e en
t r mi nos c l ar os por l a aut or i dad or denador a, t ant o par a que el vi s i t ador
c onoz c a el per i odo que debe r evi s ar as c omo par a el vi s i t ado que
c onoc er c ul es el per i odo que debe r evi s ar s e de ac uer do c on l o
det er mi nado por l a or denador a y no por el vi s i t ador .

Tr i bunal Col egi ado del Vi gs i mo Pr i mer Ci r c ui t o y el Ter c er Tr i bunal

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95

Col egi ado en Mat er i a Admi ni s t r at i v a del Sext o Ci r c ui t o. 25 de ener o de
2002. Ci nc o vot os . Ponent e: Mar i ano Az uel a Gi t r n. Sec r et ar i a: Ver ni c a
Nava Ram r ez .

Tes i s de j ur i s pr udenc i a 7/ 2002. Apr obada por l a Segunda Sal a de es t e Al t o
Tr i bunal , en s es i n pr i vada del t r ei nt a y uno de ener o de dos mi l dos .

1. 5 Ac t as

L a s a c t a s d e a u d i t o r i a h a c e n p r u e b a p l e n a d e l a e x i s t e n c i a d e l o s h e c h o s
u o mi s i o n e s s e a l a d o s e n l a s mi s ma s p a r a e f e c t o s d e c u a l q u i e r a d e l a s
c o n t r i b u c i o n e s a c a r g o d e l c o n t r i b u y e n t e v i s i t a d o

1 . 5 . 1 Re g l a s

L a v i s i t a e n e l d o mi c i l i o f i s c a l s e d e s a r r o l l a r a c o n f o r me a l a s
s i g u i e n t e s r e g l a s :

S e p o d r n l e v a n t a r l a s a c t a s p a r c i a l e s o c o mp l e me n t a r i a s e n l a s q u e
s e h a g a n c o n s t a r h e c h o s , o mi s i o n e s o c i r c u n s t a n c i a s d e c a r c t e r
c o n c r e t o , d e l o s q u e s e t e n g a c o n o c i mi e n t o e n e l d e s a r r o l l o d e u n a
v i s i t a .
Un a v e z l e v a n t a d a l a l t i ma a c t a p a r c i a l , l o s v i s i t a d o r e s y a n o
p o d r n r e a l i z a r p r o c e d i mi e n t o s d e r e v i s i n a l a mp a r o d e l a mi s ma
o r d e n d e v i s i t a d o mi c i l i a r i a .
De b e r p r o p o r c i o n a r s e c o p i a d e l a c t a a l c o n t r i b u y e n t e o a s u
r e p r e s e n t a n t e l e g a l , d e b i e n d o f i r ma r d e c o n o c i mi e n t o .
De s p u s d e l a l t i ma a c t a p a r c i a l e l c o n t r i b u y e n t e c u e n t a c o n
v e i n t e d a s p a r a p r e s e n t a r p r u e b a s q u e d e s v i r t e n l o s e a l a d o e n l a
mi s ma , o p a r a c o r r e g i r s u s i t u a c i n f i s c a l .
Cu a n d o s e r e v i s e m s d e u n e j e r c i c i o , e l p l a z o a q u e s e r e f i e r e e l
p u n t o a n t e r i o r s e a mp l i a r p o r q u i n c e d a s m s , s i e mp r e q u e e l

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96
c o n t r i b u y e n t e p r e s e n t e a v i s o a n t e l a a u t o r i d a d q u e p r a c t i c a l a
r e v i s i n , d e n t r o d e l p l a z o i n i c i a l d e v e i n t e d a s .
S i e l c o n t r i b u y e n t e n o p r e s e n t a l a s p r u e b a s q u e d e s v i r t e n l o s
h e c h o s s e a l a d o s e n l a s a c t a s p a r c i a l e s a n t e s d e q u e s e c i e r r e e l
a c t a f i n a l , s e t e n d r n p o r c o n s e n t i d o s .

1 . 5 . 2 Ac t a I n i c i a l

De nt r o de l a c t o de vi s i t a do mi c i l i a r i a e s i mp or t a n t e e l l e va nt a mi e n t o de
l a pr i me r a c t a pa r c i a l de i ni c i o c o mo l a f or ma l i d a d b s i c a pa r a s u de bi d a
l e ga l i da d, e n e s t e pu nt o s e de b e n t o ma r e n c ue nt a v a r i os pa s o s , e nt r e l os que
de s t a c a n l o s s i gui e nt e s :

Ent r e ga de l a or de n de vi s i t a .
La i de nt i f i c a c i n de l vi s i t a do o de l a p e r s ona c on q ui e n s e pr a c t i que l a
vi s i t a . Si l a vi s i t a s e pr a c t i c a c on u na pe r s ona d i s t i n t a de l vi s i t a do o s u
r e pr e s e nt a nt e l e ga l .
I de nt i f i c a c i n de l os vi s i t a d or e s .
De s i gna c i n de l os t e s t i gos de l a vi s i t a y a c e pt a c i n de l c a r go.

Una ve z e xpe di da l a or de n de vi s i t a , l o s vi s i t a dor e s de s i gna dos p a r a
r e a l i z a r t a l a c t o a d mi n i s t r a t i v o, s e pr e s e nt a n e n e l do mi c i l i o s e a l a do e n l a
or de n, r e qui e r e n a l a pe r s ona que s e e nc ue n t r a e n e l do mi c i l i o y s o l i c i t a n l a
pr e s e nc i a de l c ont r i b uy e nt e , s i e s t e e s una pe r s ona f s i c a o l a d e l r e pr e s e nt a nt e
l e ga l de l a e mpr e s a , s i l a or de n va d i r i gi d a a una pe r s ona mor a l . Cua nd o no s e
e nc ue nt r a a l a pe r s ona a l a que va di r i gi da l a or de n, l os vi s i t a d or e s de be n d e j a r
un c i t a t or i o por e l c ua l s e r e qui e r e a l a pe r s ona c o n l a que d e be pr a c t i c a r s e l a
vi s i t a pa r a que e s t e pr e s e nt e e n e l d a y h or a s e a l a do e n e l c i t a t or i o.
Cua ndo l a pe r s ona a l a que va di r i gi da l a or de n s e pr e s e nt a a nt e l os
vi s i t a d or e s , e s t os e nt r e ga n di c h a or de n a l r e pr e s e nt a nt e l e ga l y l e e xpl i c a n e l
a l c a nc e de l a mi s ma y s i s e r e qui e r e pone r a di s pos i c i n de l o s vi s i t a dor e s l a
c ont a b i l i da d a e f e c t o de r e a l i z a r l a r e vi s i n.

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97

En l a pr i me r pa gi na de l f or ma t o s e ha c e c ons t a r qu e l os vi s i t a dor e s s e
c ons t i t uy e n e n e l do mi c i l i o r e q ue r i do y h a c e n e nt r e ga de l a o r de n de vi s i t a a l
c ont r i buy e nt e e s pe c i f i c a do. En di c ha or de n s e i nd i c a e l pe r i odo a r e vi s a r y l a s
c ont r i buc i one s por l a s que s e di r i ge l a r e vi s i n.

Es i mp or t a nt e e l i ni c i o, e n don de s e ha c e c ons t a r l a pr e s e nc i a l e ga l de
l os vi s i t a d or e s . Es t e a c t o e s f or ma l y ne c e s a r i o e n e l do mi c i l i o e s pe c i f i c a do e n
l a o r de n, a de m s de a not a r e l n u me r o de l a or de n de vi s i t a , q ui e n l a e x pi d i , l a s
f a c ul t a de s pa r a e xpe di r l a y s obr e t odo e l p e r i odo a r e vi s a r a s c o mo e l o bj e t o o
pr ops i t o de l a or de n de vi s i t a ; e n e s t e c a s o, que c ont r i buc i one s s e r n obj e t o
de l a r e vi s i n.

Es f c i l a d ve r t i r que s e r e qui r i a l c ont r i b uy e nt e y a l no e nc o nt r a r s e e s t e
s e l e de j o un c i t a t o r i o. En e s t e s e l e i ndi c a ba que e s t uvi e r a pr e s e nt e e n d a y
hor a s e a l a dos pa r a que l a vi s i t a s e e nt e nd i e r a c on e l c o nt r i buy e nt e o s u
r e pr e s e nt a nt e l e ga l a e f e c t o de de s a hoga r l a di l i ge n c i a de vi s i t a do mi c i l i a r i a .

De nt r o de e s t a a c t a s e a dvi e r t e que a l no e nc ont r a r s e e l r e pr e s e nt a nt e
l e ga l , l a vi s i t a s e e nt i e nde c on e l r e pr e s e nt a nt e l e g a l de l a e mpr e s a o c on l a
pe r s ona qu e e s t e pr e s e nt e e n e s e l uga r y e l f un da me nt o l e ga l e s e l Ar t . 44 I I
CFF, e l c ua l c o nt e mp l a e l s upue s t o e n que e l v i s i t a do s e a us e nt e o pue da
r e a l i z a r ma ni obr a s p a r a i mpe d i r e l i ni c i o de l de s a r r ol l o de l a vi s i t a ; e n e s t e
c a s o l os vi s i t a dor e s pue de n pr e c e de r a l a s e gur a mi e n t o de l a c ont a bi l i da d.

La l e y e nda ba j o pr o t e s t a de de c i r ve r da d i mp l i c a q ue l a f a l s e da d e n l o
de c l a r a do pue de t i pi f i c a r s e c omo de l i t o, de a h l a i mpor t a nc i a de q ue e l
c ont r i buy e nt e que h i z o t a l de c l a r a c i n s e a pe gue a l a ve r da d dur a n t e e l
de s a r r ol l o de l a vi s i t a do mi c i l i a r i a .

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98

Una ve z r e a l i z a da e s a f or ma l i da d, l os vi s i t a dor e s a s i e nt a n e n e l a c t a l os
por me nor e s de l a i de nt i f i c a c i n de l a pe r s ona c o n l a que s e e n t i e nde l a v i s i t a ,
e s de c i r , ha s t a e l mo me nt o s e va n por me nor i z a n do l os pa s os que c ons t a l a
vi s i t a , y una ve z a s e nt a dos e s t os da t os s e l e e nt r e ga l a or de n de vi s i t a . Ac t o
s e gui do s e l e e nt r e ga a l c on t r i b uy e nt e una c a r t a de d e r e c hos de l c on t r i buy e nt e
a udi t a do.

El s i gui e nt e a s pe c t o e s muy i mpor t a n t e : l a i d e nt i f i c a c i n de l os
vi s i t a d or e s , l a ma y or a de l o s doc u me nt o s c o mp r o b a t or i o s s o n c ons t a nc i a s de
i de nt i f i c a c i n. La s c ons t a nc i a s de i de n t i f i c a c i n por l o r e gul a r t i e n e n una
vi ge nc i a d e s e i s me s e s a un a o y e s t e t i po de i de n t i f i c a c i n, pr ovoc a e n un a
gr a n ma y o r a de c a s o s , l a i mp u gna c i n de nul i da d a nt e e l Tr i b u na l Fi s c a l de l a
Fe de r a c i n.

El s i gui e n t e pa s o e n l a v i s i t a e s f und a me nt a l , y a que s e t r a t a de l a
de s i gna c i n de t e s t i gos . De b e r e c or da r s e qu e l o s t e s t i gos da n f e de l a
i mpa r c i a l i da d de l a vi s i t a y q ue s i pe r t e ne c e n a l a mi s ma a ut or i da d, e l a c t a
pa r c i a l pue de s e r de c l a r a da nul a de pl e n o d e r e c ho por l a s i mp l e r a z n de q ue a l
f a l t a r e s t a i mpa r c i a l i da d r e que r i da , l a me nc i ona da a c t a pa r c i a l s e e nc u e nt r a
a f e c t a de n ul i da d.

Por e l l o a l de s i gna r e l pa r t i c ul a r a s us t e s t i gos t i e ne l a me j or o por t u ni da d
de pr e s e nt a r s u de f e ns a y ve l a r por s us i nt e r e s e s , s i e mpr e y c ua ndo e s t os
t e s t i gos s e a n r e a l me n t e i mp a r c i a l e s , y a qu e de no s e r v e r di c o l o a s e n t a d o c o n
l o oc ur r i d o, s i l os t e s t i gos s e ni e ga n a f i r ma r , l a s a ut or i da d e s t e ndr a n qu e
vol ve r a r e a l i z a r e l a c t o y a de s c r i t o e n e l a c t a de vi s i t a , o bus c a r nue vo s
t e s t i gos , d e a h l a e nor me i mp o r t a nc i a de l a de s i gna c i n.

Ca be me nc i ona r que c a da pa gi n a l a f i r ma n l a s pe r s ona s que i nt e r vi e n e n
e n l a vi s i t a : vi s i t a d o r e s , t e s t i gos y vi s i t a do y de be e s t a r s e a l a f e c ha e n que s e
t e r mi na de l e va n t a r e l a c t a de vi s i t a .

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99

Los c on t r i buy e nt e s de be n f i r ma r c a da pa gi na de l a c t a y s ol i c i t a r l a
e nt r e ga de un e j e mp l a r ; ne ga r s e a f i r ma r e s que da r por ma no pr opi a e n e s t a d o
de i nde f e n s i n y a que l a s a c t a s pue de n s e r l e va nt a da s e n r e be l d a .

1. 5. 3 Ac t a Par c i al y Compl e me nt ar i as

El s i gui e n t e pa s o de nt r o de l a vi s i t a do mi c i l i a r i a e s e l punt o me du l a r ,
donde l a a ut or i da d f i s c a l r e qui e r e a l c ont r i buy e nt e a e f e c t o de c o mpr o ba r s i
e s t e ha c u mp l i do c o n s us o bl i ga c i one s f i s c a l e s c o mo s o n l a pr e s e nt a c i n d e
de c l a r a c i o ne s pr ovi s i ona l e s y a c t o s e gu i do, s e l e pi de l a c o nt a bi l i da d pa r a
a na l i z a r a de t a l l e s i c oi nc i de n l o s r e s ul t a do s pl a s ma do s e n s u de c l a r a c i n c o n l a
e xi s t e nt e e n l a c ont a b i l i d a d.

La r e vi s i n pue de s e r muy de t a l l a da , l a r e vi s i n f i s c a l pue de l l e va r s e a
c a bo me d i a nt e l a e mi s i n de u na o va r i a s a c t a s pa r c i a l e s de vi s i t a , pe r o s e
de be n t e n e r pr e s e nt e s l os s upue s t os que ma r c a e l a r t i c ul o 46- A. La que j a ma s
f r e c ue nt e de l a ma y or a d e l o s c ont r i bu y e nt e s vi s i t a dos e s q ue l a s a ud i t or i a s
pa r e c e n e t e r na s vi s i t a s s i n f i n, vi s i t a s do mi c i l i a r i a s e n l a s c ua l e s l os
vi s i t a d or e s s e c onve r t a n poc o a poc o e n pa r t e de l a e mpr e s a , de s pu s de u n a
s e r i e de r e f or ma s s e l l e go a l a c onc l us i n de que e l pl a z o m xi mo pa r a l a
t e r mi na c i n de l a vi s i t a e s de s e i s me s e s c ont a d os a pa r t i r de l a l e ga l y de b i da
not i f i c a c i n a l c ont r i buy e nt e de l i ni c i o de l a s f a c ul t a de s de c ompr oba c i n por
pa r t e de l a s a ut or i da d e s .

Es c l a r o q ue s i l a vi s i t a d o mi c i l i a r i a no t e r mi na e n e l pl a z o de s e i s me s e s
que i ndi c a e l CFF o e n l a a mp l i a c i n de l p l a z o, l a vi s i t a s e r nul a , que da nd o s i n
e f e c t os di c ha or de n a l i gua l que t oda s l a s a c t ua c i o ne s de r i v a da s de l a a nul a c i n.

El pl a z o d e s e i s me s e s pue de a mp l i a r s e ha s t a por dos o c a s i on e s c on l os
s i gui e n t e s r e qui s i t os :

________________________________________________________________________________________
100

La pr i me r a a mp l i a c i n pue de s e r me di a n t e or de n de a mpl i a c i n de l a
vi s i t a e x pe di d a por l a s mi s ma s a ut or i da d e s que or de na r o n l a vi s i t a o
l a r e vi s i n .

La s e gunda a mp l i a c i n de be s e r e xpe di da p or e l s up e r i or j e r r qui c o de
l a a ut or i da d o a ut or i d a de s f i s c a l e s que or de na r on l a vi s i t a o r e vi s i n.

Si dur a nt e l a r e vi s i n l a s a u t or i da de s f i s c a l e s e nc ue nt r a n he c hos u
o mi s i one s qu e s e t r a duz c a n e n i nc u mp l i mi e n t o de di s pos i c i one s f i s c a l e s , e s t a
c i r c uns t a n c i a s e de b e c ons i gna r me di a nt e l a e mi s i n de un a c t a pa r c i a l , e s t e
t i po de a c t a s s on l a s que f or ma n pa r t e de l de s a r r ol l o de l a vi s i t a do mi c i l i a r i a .

En di c ha s a c t a s s e de b e n ha c e r c ons t a r l os he c hos u o mi s i on e s que s e
c onoz c a n a t r a v s de t e r c e r os , que s e r i a l a c o mp u l s a de a c t i vi da de s d e l os
c ont r i buy e nt e s c on ot r a s p e r s ona s r e l a c i on a da s c on l a a c t i vi da d de l
c ont r i buy e nt e . Ya q u e e l me di o ma s f c i l que t i e ne n l a s a ut o r i da de s f i s c a l e s
pa r a e nc on t r a r o mi s i o ne s dol os a s e n l a s de c l a r a c i one s de l os c ont r i buy e n t e s e s
c o mp ul s a r a t e r c e r os .

El mo me nt o e n que s e de be n ha c e r c ons t a r di c ha s c i r c uns t a nc i a s e s e nt r e
e l l e va nt a mi e n t o de l a ul t i ma a c t a pa r c i a l y e l a c t a f i na l : a de m s e n t r e una y
ot r a de be n t r a ns c ur r i r c ua ndo me nos 20 d a s h bi l e s dur a nt e l os c ua l e s e l
c ont r i buy e nt e pue de e mpl e a r e l s i g ui e n t e r e c ur s o:

Se l e ha c e s a be r a l c ont r i buy e n t e l os he c h os u o mi s i one s e nc o n t r a dos e n
l a vi s i t a , y e n un p l a z o d e 2 0 d a s de be pr e s e nt a r l os doc u me nt os , l i br os o
r e gi s t r os q ue de s v i r t e n l os he c hos u o mi s i one s o b i e n pue de op t a r por c or r e gi r
de ma ne r a pr opi a s u s i t u a c i n f i s c a l , s ol i c i t nd ol o a l a a ut or i da d
c or r e s pondi e nt e .

________________________________________________________________________________________
101

La a ut oc or r e c c i n f i s c a l t i e ne a s pe c t os muy i nt e r e s a nt e s , di g nos de un
a n l i s i s i n di vi dua l . Ca be e xpr e s a r que a un c ua ndo e l c o nt r i buy e nt e de c i de

c or r e gi r s u s i t ua c i n f i s c a l , s i e xi s t e l a c o mi s i n de un de l i t o, e s t e s e r
a ut n o mo, e s de c i r , l a a ut or i d a d podr pr e s e nt a r l a que r e l l a pe na l e n f or ma
i nde pe ndi e nt e , s i n i mpor t a r que e l c ont r i bu y e nt e ha y a he c ho l a c or r e c c i n.

Co mo c onc l us i n e s p os i bl e de c i r , que l a s a c t a s pa r c i a l e s s on e l r e f l e j o
de l d e s a r r ol l o de l a vi s i t a . As mi s mo e nt r e l a ul t i ma a c t a pa r c i a l y e l a c t a
f i na l , t r a ns c ur r e e l t i e mp o e n e l que e l c ont r i b uy e nt e pue de , a nt e l a mi s ma
a ut or i da d, de s vi r t ua r l os he c hos u o mi s i one s que a j ui c i o de l a a ut or i da d
ha c e nda r a pu e da n e n t r a a r i nc ump l i mi e nt o de di s pos i c i on e s f i s c a l e s .

Los pl a z o s s e a l a do s pu e de n s us pe nde r s e , e s de c i r , no a v a nz a n a l
mo me nt o q ue e l c ont r i buy e nt e i nt e r pone u n me di o de de f e ns a e n e l pa s o e n e l
e xt r a nj e r o y e n c on t r a de l os a c t os que de r i ve n d e l a c o mp r oba c i n d e l a s
f a c ul t a de s de r e vi s i n .

La c ons e c ue nc i a ma s l gi c a d e r i va da de l he c ho d e que l a s a ut or i da de s
f i s c a l e s n o t e r mi ne n l a vi s i t a do mi c i l i a r i a dur a nt e l os pl a z os e s p e c f i c os , t i e ne n
c o mo c ons e c ue nc i a q ue l a s a c t ua c i one s p r a c t i c a da s s on nu l a s , a l i g ua l que l a
or de n de v i s i t a , e s de c i r a un c ua ndo l a s a ut or i d a de s f i s c a l e s ha y a n e nc ont r a d o
o mi s i one s o i r r e gul a r i da de s e n e l de s a r r ol l o de e s t a vi s i t a , l a s a c t ua c i one s
pr a c t i c a da s no t i e n e n va l i de z a l guna p or e l e xc e s o de t i e mpo e n que s e
de s a r r ol l o l a v i s i t a , e s t o s i gni f i c a e n de t e r mi na dos c a s os , i nc l u s o un a
r e s pons a b i l i da d pa r a e l s e r vi d or publ i c o que pe r mi t a q ue un a v i s i t a n o t e nga
va l or l e ga l a l gu no po r ha be r de j a do t r a ns c ur r i r e n e x c e s o e l t i e mp o pr e vi s t o e n
l a l e y pa r a l a c onc l us i n d e l a v i s i t a do mi c i l i a r i a .

________________________________________________________________________________________
102

Ot r a obl i ga c i n de l a s a ut o r i da de s e s l a de f und a r , mo t i va r y
c i r c uns t a n c i a r l a s a c t a s pa r c i a l e s que e s t n de s a r r ol l a ndo. De s d e e l mo me nt o e n
que l a s i n c on f or mi da de s de l vi s i t a do de b e n pr e s e nt a r s e a nt e l os a udi t or e s , l a s
a c t a s que s e l e va nt e n de be n t e ne r l os r e qui s i t os l e ga l e s t od a ve z que e s t n

f unda da s y mo t i va da s , s i e s t o no s uc e de va e n pe r j ui c i o de l a s a ut or i da de s , ya
que di c ha s a c t a s e s t a r a n a f e c t a da s de vi c i os de f or ma .

En r e a l i da d, s i s e a na l i z a n l a s f or ma l i da d e s e xi gi da s e n c a da pa s o de l a
vi s i t a e s p os i bl e a pr e c i a r qu e l os r e qu i s i t os de f or ma s on ba s t a nt e de t a l l i s t a s ,
y a que de no c u mp l i r s e c a ba l me nt e t oda s e s t a s f or ma l i da de s s e e s t a r vi ol a ndo
l a ga r a nt a de l e ga l i d a d e n a gr a vi o de l pa r t i c ul a r , l o que pr ov oc a l a nul i da d de
l a s a c t ua c i one s de l a a u t or i da d a nt e e l Tr i b una l Fi s c a l de l a Fe de r a c i n.

1. 5. 4 Ac t a Fi nal

Es t a a c t a t i e ne c o mo pa r t i c ul a r i da d q ue , a l l e va n t a r s e , s e pue de de c i r que
l a v i s i t a h a t e r mi na d o. En e s t e mo me nt o l a s a ut or i da de s f i s c a l e s pue de n a na l i z a r
l o e nc on t r a do de nt r o de l a r e vi s i n a e f e c t o de de t e r mi na r l a s i t ua c i n l e g a l de l
c ont r i buy e nt e .

Se de be r l e va nt a r una ve z q ue c onc l u y a e l pl a z o de pr e s e nt a c i n d e
pr ue ba s o de c or r e c c i n f i s c a l , e s de c i r , de 20 o de 35 d a s c u a ndo s e t r a t e de
m s de u n e j e r c i c i o r e vi s a do ( s i e mpr e qu e e l c ont r i buy e nt e pr e s e nt e e l a vi s o
c or r e s pondi e nt e ) .

Si a l c i e r r e de l a c t a f i na l de l a vi s i t a n o e s t uv i e r e pr e s e nt e e l vi s i t a d o o
s u r e pr e s e nt a nt e , s e l e de j a r c i t a t or i o pa r a que e s t e pr e s e nt e a un a hor a
de t e r mi na d a de l d a s i g ui e n t e , s i no s e pr e s e nt a r e , e l a c t a f i na l s e l e va nt a r a nt e
qui e n e s t u vi e r e pr e s e nt e e n e l l uga r vi s i t a do; e n e s t e mo me nt o c ua l qu i e r a de l os
vi s i t a d or e s que ha y a i nt e r ve n i d o e n l a vi s i t a e l vi s i t a d o o l a pe r s ona c o n qu i e n

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103

s e e nt i e n de l a d i l i ge n c i a y l os t e s t i gos f i r ma r a n e l a c t a de l a que s e de j a r a c opi a
a l vi s i t a d o . Si e l v i s i t a d o, l a p e r s ona c on qui e n s e e nt e n d i l a di l i ge nc i a o l os
t e s t i gos n o c o mpa r e c e n a f i r ma r e l a c t a , s e ni e ga n a f i r ma r l a , o e l vi s i t a d o o l a
pe r s ona c on qui e n s e e nt e ndi l a di l i ge nc i a s e ni e ga n a a c e pt a r c opi a de l a c t a
di c ha c i r c u ns t a nc i a s e a s e nt a r a e n l a pr opi a a c t a s i n q ue e s t o a f e c t e l a v a l i de z y
va l or pr ob a t or i o de l a mi s ma .

Una ve z l e va n t a d a e l a c t a f i na l , no s e po dr n l e va nt a r a c t a s
c o mp l e me n t a r i a s s i n que e xi s t a u na nue va o r de n de vi s i t a .

El a c t a f i n a l de be c o nt e ne r l os he c ho s u o mi s i o ne s r e s ul t a do d e l a vi s i t a
y s e e nt e nde r que l a s a c t a s pa r c i a l e s f o r ma n pa r t e i nt e gr a nt e de l a c t a f i na l ,
a unque n o s e s e a l e a s e xpr e s a me nt e .

En una a c t a f i na l de vi s i t a do mi c i l i a r i a , s e de be n p l a s ma r l os por me nor e s
de l de s a r r ol l o de l a vi s i t a . Si n e mba r g o no de be p e r de r s e d e vi s t a , q ue a u n
c ua ndo l os vi s i t a dor e s a s i e nt a n l os he c h os e n l a s a c t a s d e vi s i t a y a nt e e l l os s e
pr e s e nt a n l os doc u me nt os , l i br os y r e gi s t r os s on s ol a me nt e a uxi l i a r e s de l a s
a ut or i da de s f i s c a l e s y no de c i d e n e n de f i ni t i va l a s i t ua c i n d e l c ont r i b uy e nt e
vi s i t a d o y a que l a s a c t a s que l e va nt a n s on a na l i z a da s y c a l i f i c a d a s p or l a s
a ut or i da de s c o mpe t e n t e s pa r a , e n s u c a s o l i qui da r un c r di t o f i s c a l o di c t a r ot r a
r e s ol uc i n e n s u c a s o .


No. Regi s t r o: 185, 017
Tes i s ai s l ada
Novena poc a

________________________________________________________________________________________
104

Tomo: XVI I , Ener o de 2003
Tes i s : I I I . 1o. A. 98 A
Pgi na: 1896

Vi si t a domi ci l i ar i a. Concl uye con l a emi si n del act a f i nal que al
r espect o l evant en l os vi si t ador es en el pr ocedi mi ent o de
compr obaci n r espect i vo. Si el ar t c ul o 46- A del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, vi gent e en el ao dos mi l uno, es t abl ec e, ent r e ot r as c os as ,
que l as aut or i dades f i s c al es deber n c onc l ui r l as vi s i t as dent r o del pl az o
de s ei s mes es , c ont ados a par t i r de que s e l e not i f i que a l os
c ont r i buyent es el i ni c i o de l as f ac ul t ades de c ompr obac i n, t r mi no en
que l os vi s i t ador es s e enc uent r an f ac ul t ados par a det er mi nar en el ac t a
f i nal de v i s i t a l as c ons ec uenc i as l egal es de l os hec hos u omi s i ones que
hubi er en c onoc i do dur ant e el t r ans c ur s o de l a vi s i t a, t al det er mi nac i n
c ons t i t uye, i nv ar i abl ement e, l a c onc l us i n de l a vi s i t a domi c i l i ar i a, y no
aquel l a en donde l a aut or i dad f i s c al det er mi ne l a r es ol uc i n
admi ni s t r at i va, c omo c onc l us i n de l a et apa del pr oc edi mi ent o
admi ni s t r at i vo de f i s c al i z ac i n.

Pr i mer t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del t er c er c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 294/ 2001. Uni n de Tr ans por t i s t as de Tamaz ul a, S. A. de
C. V. 26 de mar z o de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e: L u s Fr anc i s c o
Gonz l ez Tor r es . Sec r et ar i o: Dani el Guer r er o Nuo.

Tomo XI , f ebr er o de 2000, pgi na 1136, t es i s I I . 2o. A. 4 A, de r ubr o:
" Vi s i t a domi c i l i ar i a. Conc l uye c on l a emi s i n del ac t a f i nal . " .

No. Regi s t r o: 212, 089
Tes i s ai s l ada
Oc t ava poc a

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105

Tomo: XI V, J ul i o de 1994
Tes i s :
Pgi na: 867

Vi si t a domi ci l i ar i a, act a ci r cunst anci ada de l a. Cuando se hace en
var i os d as. Par a ef ec t os del ar t c ul o 46 del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n s e debe pr ec i s ar que c omo vi s i t a s e ent i ende el l aps o dur ant e
el c ual l os audi t or es es t n pr es ent es en el domi c i l i o del c ont r i buyent e a
f i n de c umpl i r c on l a or den de vi s i t a c or r es pondi ent e l o que qui er e dec i r
que i ndependi ent ement e de que s e haga en un s ol o d a o en ms , l a vi s i t a
es una, es una uni dad y de s t a l a l ey exi ge que s e l evant e ac t a
c i r c uns t anc i ada, s ea c ual s ea l a denomi nac i n que a s t a s e d y no
es t abl ec e l a obl i gac i n de que por c ada d a que dur e l a vi s i t a s e l evant e
un ac t a; mi ent r as que en c ont r apos i c i n el mi s mo numer al en s u f r ac c i n
I I s es t abl ec e el c as o en que s e deban l evant ar var i as ac t as y es c uando
l a vi s i t a s e r eal i z a s i mul t neament e en dos o ms l ugar es .


Ampar o di r ec t o 176/ 88. Cas as y Ter r enos de Tehuac n, S. A. 15 de j uni o
de 1989. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ar nol do Nj er a Vi r gen.
Sec r et ar i o: Nel s on L or anc a Vent ur a.

No. Regi s t r o: 191, 276
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI I , Sept i embr e de 2000
Tes i s : I . 10o. A. 5 A
Pgi na: 828

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106

Vi si t a domi ci l i ar i a. Debe ent r egar se al vi si t ado copi a del act a f i nal
con l a f i r ma de t odas y cada una de l as per sonas que i nt er vi ni er on
en l a ci t ada di l i genci a. Si bi en es c i er t o que el t ext o del ar t c ul o 46,
f r ac c i n VI , del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, ex pr es ament e no es t abl ec e
que en l a c opi a del ac t a f i nal que s e ent r egue al c ont r i buyent e debe
c ons t ar l a f i r ma de t odas y c ada una de l as per s onas que en el l a
i nt er vi ni er on, s i n embar go, di c ho r equi s i t o s e i nf i er e de l a i nt er pr et ac i n
t el eol gi c a de l a di s pos i c i n en c i t a, de donde s e advi er t e que s u f i nal i dad
es el c umpl i mi ent o de l a gar ant a de s egur i dad j ur di c a de l as par t es , al
es t abl ec er que: " . . . c ual qui er a de l os v i s i t ador es que haya i nt er veni do en
l a vi s i t a, el vi s i t ado o l a per s ona c on qui en s e ent i ende l a di l i genc i a y l os
t es t i gos f i r mar n el ac t a de l a que s e dej ar c opi a al vi s i t ado. . . . " , de l o
que s e des pr ende que al r equer i r l a f i r ma de t odos l os que i nt er vi ni er on
en l a di l i genc i a, a ef ec t o de que di c ha ac t a s ea v l i da, debe c ons i der ar s e
que al exi s t i r obl i gac i n de dej ar c opi a del ac t a en c oment o al vi s i t ado,
s t a debe c ont ener l a f i r ma de l as per s onas que i nt er vi ni er on en l a
di l i genc i a en c ues t i n. Di c ha as ev er ac i n s e c onf i r ma al i ndi c ar el
pr ec ept o de mr i t o, que s i el vi s i t ado o l a per s ona c on l a que s e ent i enda
l a di l i genc i a o l os t es t i gos no c ompar ec en a f i r mar , s e ni egan a f i r mar l a, o
s e ni egan a ac ept ar l a c opi a del ac t a, t al c i r c uns t anc i a deber as ent ar s e;
por t ant o, l a omi s i n de uno de l os r equi s i t os es t abl ec i dos par a el
des ar r ol l o de l as vi s i t as domi c i l i ar i as , c omo l o es l a ent r ega al vi s i t ado de
l a c opi a del ac t a f i nal , s i n as ent ar l a f i r ma de l os que i nt er vi ni er on en s u
l evant ami ent o, af ec t a s us def ens as y puede t ener t r as c endenc i a en el
r es ul t ado de l a r es ol uc i n c or r es pondi ent e, t oda vez que el ac t a f i nal que
debe t ener s e c omo v l i da es en l a que c ons t an l as f i r mas de qui enes en
el l a i nt er v i ni er on y , en c ons ec uenc i a, debe ent ender s e que l a c opi a que s e
debe ent r egar al v i s i t ado es pr ec i s ament e en l a que apar ec en l as f i r mas
de t odos l os que i nt er vi ni er on y no ot r a c opi a di ver s a.

Dc i mo t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del pr i mer c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 40/ 2000. Admi ni s t r ador a L oc al J ur di c a de I ngr es os del
Cent r o del Di s t r i t o Feder al de l a Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o.

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107

31 de mayo de 2000. Unani mi dad de v ot os . Ponent e: Rol ando Gonz l ez
L i c ona. Sec r et ar i a: Sandr a Mndez Medi na.

No. Regi s t r o: 184, 549
Novena poc a
Tomo: XVI I , Abr i l de 2003
Tes i s : 2a. / J . 24/ 2003
Pgi na: 147

Act as de vi si t a domi ci l i ar i a. Son i mpugnabl es, por r egl a gener al , a
t r avs del j ui ci o de ampar o i ndi r ect o, hast a que se pr oduzca l a
r esol uci n f i nal en el pr ocedi mi ent o admi ni st r at i vo. Las ac t as de
vi s i t a domi c i l i ar i a o audi t or i a f i s c al enc uadr an en l a c at egor a de ac t os de
t r mi t e o i ns t r ument al es , ya que no ponen f i n a l a v a admi ni s t r at i va, s i no
que s l o s i r ven par a i l us t r ar y apor t ar t odos l os dat os nec es ar i os par a que
r ec ai ga una dec i s i n f i nal que, en s u c as o, s e mani f es t ar c on el
es t abl ec i mi ent o de una l i qui dac i n o l a i mpos i c i n de una obl i gac i n
( ac t os def i ni t i v os o r es ol ut or i os ) ; de ah que, por r egl a gener al , di c has
ac t as no s ean i mpugnabl es medi ant e el j ui c i o de gar ant as c onf or me al
ar t c ul o 114, f r ac c i n I I , de l a L ey de Ampar o; s i n embar go, l a
i ni mpugnabi l i dad de l as menc i onadas ac t as es una s i mpl e r egl a de or den y
no una r egl a abs ol ut a, pues no puede af i r mar s e que l os ac t os de t r mi t e
nunc a s ean i mpugnabl es ai s l adament e, es dec i r , habr que es per ar has t a
que s e pr oduz c a l a r es ol uc i n f i nal del pr oc edi mi ent o, opor t uni dad en l a
c ual podr n pl ant ear s e l as i r r egul ar i dades que el v i s i t ado apr ec i e s obr e el
modo en que el pr oc edi mi ent o s e ha t r ami t ado, as c omo s obr e l a
l egal i dad de t odos y c ada uno de l os ac t os que l a or i gi nar on, c omo l a f al t a
de i dent i f i c ac i n de l os vi s i t ador es , ent r e ot r os ; adems , el ampar o
i ndi r ec t o en c ont r a del r es ul t ado f i nal de l a vi s i t a f i s c al domi c i l i ar i a s l o

________________________________________________________________________________________
108

s er a pr oc edent e de c onf or mi dad c on el pr ec ept o i ndi c ado, por vi ol ac i ones
c omet i das en l a mi s ma r es ol uc i n o dur ant e el pr oc edi mi ent o, s i por vi r t ud
de es t as l t i mas hubi er e quedado s i n def ens a el quej os o o pr i vado de l os
der ec hos que l a l ey de l a mat er i a l e c onc eda, exc ept o que el ampar o s ea
pr omovi do por per s ona ext r aa a l a c ont r over s i a, que s e t r at e de ampar o
c ont r a l ey es o ac t os que t engan s obr e l as per s onas o l as c os as una
ej ec uc i n de i mpos i bl e r epar ac i n, s upues t os en que el ampar o pr oc eder
des de l uego; de no s er as , el j ui c i o de gar ant as s er a i mpr oc edent e en
t r mi nos de l a f r ac c i n XV del ar t c ul o 73 de l a l ey c i t ada, habi da c uent a
de que en c ont r a del r es ul t ado f i nal de es a vi s i t a - r es ol uc i n def i ni t i va- ,
el par t i c ul ar af ec t ado, en ac at ami ent o al pr i nc i pi o de def i ni t i vi dad que
r i ge el j ui c i o de gar ant as , t i ene l a c ar ga de agot ar el r ec ur s o, j ui c i o o
medi o de def ens a l egal que pr oc eda, por vi r t ud del c ual aqul pueda s er
modi f i c ado, r evoc ado o nul i f i c ado.

Cont r adi c c i n de t es i s 39/ 2000- PL. Ent r e l as s us t ent adas por el Segundo
Tr i bunal Col egi ado en Mat er i as Admi ni s t r at i va y de Tr abaj o del Spt i mo
Ci r c ui t o y el Cuar t o Tr i bunal Col egi ado en Mat er i a Admi ni s t r at i v a del
Pr i mer Ci r c ui t o. 14 de mar z o de 2003. Ci nc o v ot os . Ponent e: J uan D az
Romer o. Sec r et ar i o: J os Lu s Raf ael Cano Mar t nez .

Al t o Tr i bunal , en s es i n pr i vada del vei nt i oc ho de mar z o de dos mi l t r es .

No. Regi s t r o: 216, 558
Tes i s ai s l ada
Oc t ava poc a
Tomo: XI , Abr i l de 1993
Tes i s :
Pgi na: 202

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109

Act as de vi si t a. Decl ar aci ones compl ement ar i as. Su pr esent aci n no
si gni f i ca consent i mi ent o t ci t o de vi ci os f or mal es. El ar t c ul o 32 del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n vi gent e en 1988, es t abl ec e que l as
per s onas obl i gadas t i enen el der ec ho de pr es ent ar dec l ar ac i ones
c ompl ement ar i as s us t i t uyendo l os dat os de l a or i gi nal ; dent r o de l os c i nc o
aos s i gui ent es a l a f ec ha en que s e f or mul l a pr i mer a, y par a el c as o de
haber s e i ni c i ado el ej er c i c i o de l as f ac ul t ades c ompr obat or i as de l a
aut or i dad f i s c al , di s pone que deben ut i l i z ar s e l as f or mas es pec i al es que
r ef i er en l os ar t c ul os 58 ( r el at i v o a l as f ac ul t ades de l a aut or i dad par a
det er mi nar pr es unt i vament e l a ut i l i dad f i s c al del c ont r i buyent e) y 76
( ac er c a de l a apl i c ac i n de mul t as f i s c al es ) , pr ec i s ando el al udi do numer al
l os t r mi nos par a pagar mul t as y r ec ar gos ; l o ant er i or s i gni f i c a que es e
ac t uar del c ont r i buyent e puede t r aduc i r s e en un c ons ent i mi ent o de l os
hec hos as ent ados por l os audi t or es al ef ec t uar l a vi s i t a domi c i l i ar i a, per o
no oc ur r e l o mi s mo en l o que c onc i er ne a l os v i c i os u omi s i ones
c ont eni dos en el ac t a c or r es pondi ent e, ya que no s e es t abl ec e de es e
modo en el numer al i nv oc ado, adems , t r at ndos e de r equi s i t os
c ons us t anc i al es a l a v al i dez del ac t o de aut or i dad, dado que s u
obs er v anc i a der i va del ar t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n Feder al , el c ual
es t abl ec e que l a pr c t i c a de l a vi s i t a domi c i l i ar i a s e s uj et ar a l as
f or mal i dades pr es c r i t as par a l os c at eos , l o que ha s i do c ont empl ado por
l os ar t c ul os 13 y 46 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, no puede
s os t ener s e que l a pr es ent ac i n de l as r ef er i das dec l ar ac i ones
c ompl ement ar i as s i gni f i quen el c ons ent i mi ent o t c i t o de l os vi c i os
f or mal es u omi s i ones c ont eni dos en l as ac t as de audi t or i a, pues aun
c uando el c ont r i buyent e l l ega a c ons ent i r l os hec hos as ent ados por l os
vi s i t ador es al f or mul ar dec l ar ac i ones c ompl ement ar i as c on bas e en es os
hec hos c uando l a aut or i dad ha i ni c i ado el ej er c i c i o de s us f ac ul t ades
c ompr obat or i as , es e c ons ent i mi ent o no puede l l evar s e al ext r emo de
t ener l o por c onf or me c on l os vi c i os f or mal es de l as ac t as de vi s i t a, t oda
vez que l os r equi s i t os que exi ge el ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal t ant o par a
emi t i r una or den de es a nat ur al ez a c omo par a pr ac t i c ar l a, s on as pec t os no
mer ament e f or mal es s i no s ubs t anc i al es e i nel udi bl es en l a ac t uac i n de l a
aut or i dad admi ni s t r at i va, que por l o mi s mo c ons t i t uyen el ement os s i n l os

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110

c ual es di c hos ac t os no pueden es t i mar s e j ur di c ament e v l i dos .

Tr i bunal c ol egi ado del dec i mo c uar t o c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 21/ 91. Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r o. 11
de s ept i embr e de 1992. Unani mi dad de vot os . Ponent e: J uan Manuel
Mar t nez Mar t nez . Sec r et ar i o: J os Guadal upe Or t a Mndez .

No. Regi s t r o: 226, 588
Tes i s ai s l ada
Oc t ava poc a
Tes i s :
Pgi na: 42

Act as de audi t or i a, i nconf or mi dad cont r a l as. Respect o de el l as no
se conf i gur a negat i va f i ct a. Si bi en es c i er t o que c onf or me a l o
di s pues t o por el ar t c ul o 37 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, una
r es ol uc i n negat i va f i c t a s e c onf i gur a c uando l a aut or i dad no emi t e dent r o
del t r mi no de c uat r o mes es una dec i s i n f i nal al pr obl ema que s e l e
hubi er a pl ant eado, t al c r i t er i o no puede apl i c ar s e t r at ndos e de l a
i nc onf or mi dad que s e pr es ent e c ont r a l as ac t as de audi t or i a, en t ant o que
l a emi s i n de una l i qui dac i n de i mpues t os en f or ma al guna puede t ener s e
c omo " dec i s i n" o r es ol uc i n f i nal de di c ha i nc onf or mi dad, no s l o por que
s t a no c ons t i t uye una i ns t anc i a que por t ant o deba s er r es uel t a por l a
aut or i dad f i s c al en un t r mi no det er mi nado, s i no por que l a l i qui dac i n de
c ont r i buc i ones que es a aut or i dad hac e a un par t i c ul ar vi s i t ando es l a
c ul mi nac i n, l a mues t r a pal pabl e, per o del ej er c i c i o de l as f ac ul t ades que
l a l ey l e c onc ede par a dec i di r s i c on l os dat os y el ement os de c onvi c c i n
que obt uvo al pr ac t i c ar una vi s i t a domi c i l i ar i a es t en c ondi c i ones de

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111

det er mi nar , dent r o del pl az o de c i nc o aos que l e c onc ede el ar t c ul o 67
del c di go i nvoc ado, l a s i t uac i n f i s c al de es e par t i c ul ar o, en s u def ec t o,
de es t i mar que l os dat os obt eni dos s on i ns uf i c i ent es par a c umpl i r c on l os
r equi s i t os que l as l ey es hac endar as apl i c abl es exi j an par a es e ef ec t o.

Pr i mer t r i bunal c ol egi ado del s ext o c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 253/ 89. Tal l er es Saga, S. de R. L. de C. V. 26 de oc t ubr e
de l 989. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Enr i que Dueas Sar abi a.
Sec r et ar i a: Ros a Mar a Rol dn Snc hez .

No. Regi s t r o: 190, 722
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : 2a. CL VI / 2000
Pgi na: 440

Fundament aci n y mot i vaci n. La gar ant a r el at i va no es exi gi bl e,
gener al ment e, r espect o de l as act as de vi si t a domi ci l i ar i a. El
r equi s i t o de f undament ac i n y mot i vac i n pr evi s t o en el ar t c ul o 16 de l a
Cons t i t uc i n Feder al , por r egl a gener al , no es exi gi bl e par a l as ac t as de
vi s i t a domi c i l i ar i a, ya que dada s u nat ur al ez a y obj et o, l as c onc l us i ones
en el l as as ent adas no s on vi nc ul at or i as ni t r as c i enden a l a es f er a j ur di c a
del gober nado, t empor al o def i ni t i vament e; es dec i r , por s er ac t os de
c ar c t er i ns t r ument al que ni c ament e c ons t i t uyen el r ef l ej o de l os ac t os
de ej ec uc i n de una or den de vi s i t a y s i mpl es opi ni ones que, en t odo
c as o, s er v i r n par a l a mot i v ac i n de l a r es ol uc i n l i qui dador a que l l egar a
a di c t ar l a aut or i dad l egal ment e c ompet ent e, es ev i dent e que por s
mi s mas no depar an per j ui c i o al guno al gober nado y, por t ant o, no es

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112

nec es ar i o que el audi t or pr ec i s e l os pr ec ept os l egal es que es t i ma r es ul t an
apl i c abl es , ni que s eal e l as c aus as es pec i al es o r az ones par t i c ul ar es por
l as c ual es c ons i der a que l os hec hos u omi s i ones obs er vados enc uadr an en
el s upues t o que t al es pr ec ept os pr evn, s al v o que el ac t a de v i s i t a s e
el abor e c on mot i vo del ej er c i c i o de l as f ac ul t ades dec i s or i as que l a l ey l e
c onf i er e al audi t or .

Col egi ados Segundo y Ter c er o del Sext o Ci r c ui t o y el Sext o Tr i bunal
Col egi ado en Mat er i a Admi ni s t r at i va del Pr i mer Ci r c ui t o. 11 de oc t ubr e del

Not a: Es t a t es i s no c ons t i t uye j ur i s pr udenc i a pues no r es uel v e el f ondo
del as unt o.

No. Regi s t r o: 190, 726
Novena poc a
Tes i s : 2a. / J . 101/ 2000
Pgi na: 393

Papel es de t r abaj o. Los f or mul ados por l os audi t or es dur ant e l a
pr ct i ca de una vi si t a domi ci l i ar i a, no son par t e de l a
ci r cunst anci aci n del act a r espect i va, ni i nt egr an j unt o con st a
una sol a act uaci n j ur di ca; por t ant o, l a val i dez del act a de vi si t a
domi ci l i ar i a no depende del cont eni do de l os papel es de t r abaj o en
l os que se apoya. L os papel es de t r abaj o s on l os doc ument os el abor ados

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113

por l os audi t or es , por s us auxi l i ar es o por c ual qui er ot r a per s ona, en l os
que c on bas e en l a doc ument ac i n r ec abada y en l os hec hos u omi s i ones
c i r c uns t anc i adas en l as ac t as de i ni c i o y/ o par c i al es s e pl as man, de
maner a pr ovi s i onal , c on el c ar c t er de bor r ador , l as i r r egul ar i dades
f i s c al es obs er vadas dur ant e l a pr c t i c a de l a vi s i t a domi c i l i ar i a, o bi en, s e
f or mul an l as oper ac i ones ar i t mt i c as nec es ar i as o s e des ar r ol l a el s i s t ema
pr evi s t o por l a l ey par a el c l c ul o de una c ont r i buc i n par a, en s u c as o,
det er mi nar el mont o de l as c ont r i buc i ones omi t i das , el l o c on el obj et o de
f ac i l i t ar el des ar r ol l o de l a vi s i t a y l a f or mul ac i n del ac t a r es pec t i va. Si n
embar go, no puede es t i mar s e que l os papel es de t r abaj o f or man par t e de
l a c i r c uns t anc i ac i n de un ac t a de vi s i t a, pues s i bi en s i r ven de apoy o
par a det er mi nar en l a mi s ma l as pos i bl es c ons ec uenc i as l egal es de l os
hec hos u omi s i ones obs er vados , l o c i er t o es que el r equi s i t o de
c i r c uns t anc i ac i n que exi ge l a f r ac c i n I del ar t c ul o 46 del Cdi go Fi s c al
de l a Feder ac i n, c ons i s t e en det al l ar o por menor i z ar en el ac t a de vi s i t a,
en f or ma c onc r et a, l os dat os de l os l i br os , r egi s t r os y dems
doc ument ac i n que i nt egr en l a c ont abi l i dad del c ont r i buyent e vi s i t ado, as
c omo de l os di s c os , c i nt as o c ual qui er medi o de pr oc es ami ent o de dat os
que s t e t enga en s u poder , o bi en, de l os obj et os y mer c anc as que s e
enc ont r ar on en el domi c i l i o vi s i t ado y de l a i nf or mac i n pr opor c i onada por
t er c er os , que hagan pos i bl e l a i dent i f i c ac i n par t i c ul ar de c ada uno de l os
hec hos u omi s i ones que c onoc i er on l os audi t or es dur ant e el des ar r ol l o de
l a vi s i t a, mas no as , en pr ec i s ar en qu papel es de t r abaj o s e c ont i ene
di c ha i nf or mac i n; habi da c uent a de que el pr oc es o f enomenol gi c o que
s e da ent r e l os hec hos u omi s i ones c onoc i dos y l as c onc l us i ones
r es pec t i vas no f or man par t e de l a c i r c uns t anc i ac i n. Por t ant o, no es
nec es ar i o que en l a pr opi a ac t a s e pr ec i s en oper ac i ones ar i t mt i c as , o el
des ar r ol l o del s i s t ema pr ev i s t o por l a l ey par a el c l c ul o de una
c ont r i buc i n, que s e haya r eal i z ado par a det er mi nar , en s u c as o, el mont o
del c r di t o omi t i do, pues bas t a que s e den a c onoc er al c ont r i buyent e
por menor i z adament e l os hec hos u omi s i ones r el ac i onados c on el pos i bl e
i nc umpl i mi ent o de s us obl i gac i ones f i s c al es par a que es t en pos i bi l i dad
de c onoc er l as c ons ec uenc i as j ur di c as de l os mi s mos y as es t ar en
apt i t ud de c or r egi r s u s i t uac i n f i s c al . En es a vi r t ud, par a l a

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114

c i r c uns t anc i ac i n de un ac t a de v i s i t a no s e r equi er e anex ar a l a mi s ma
l os papel es de t r abaj o en que s e haya apoy ado l a aut or i dad par a l a
f or mul ac i n de l as obs er vac i ones r es pec t i vas , y por t ant o, di c hos
doc ument os no i nt egr an c onj unt ament e una s ol a ac t uac i n j ur di c a;
mxi me que c onf or me a l o di s pues t o por el ar t c ul o 45 del or denami ent o
l egal en c i t a, l os ni c os doc ument os que pueden i nt egr ar s e a l as ac t as
par c i al es o c ompl ement ar i as , s on l as c opi as c er t i f i c adas de l a c ont abi l i dad
y dems papel es r el at i v os al c umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones f i s c al es
que obr an en poder del v i s i t ado, y l as ni c as doc ument al es que i nt egr an
el ac t a f i nal de v i s i t a, s on l as ac t as par c i al es o c ompl ement ar i as . Luego,
r es ul t a pat ent e que l a v al i dez de l as ac t as de vi s i t a en ni ngn c as o
depender del c ont eni do de l os papel es de t r abaj o.

Col egi ados Segundo y Ter c er o del Sext o Ci r c ui t o y el Sext o Tr i bunal
Col egi ado en Mat er i a Admi ni s t r at i va del Pr i mer Ci r c ui t o. 11 de oc t ubr e del

Al t o Tr i bunal , en s es i n pr i vada del di ez de novi embr e del ao dos mi l .
No. Regi s t r o: 188, 905
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI V, Agos t o de 2001
Tes i s : VI . 3o. A. 34 A
Pgi na: 1449

Vi si t a domi ci l i ar i a. Tant o l o pr ei mpr eso en el f or mat o r espect i vo
como l o asent ado por el i nspect or de su puo y l et r a, f or man par t e

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115

del act a r espect i va. Cuando el vi s i t ador as i ent a dat os r el at i vos a hec hos
u omi s i ones que ac ont ec i er on dur ant e el des ar r ol l o de una vi s i t a
domi c i l i ar i a y l o hac e c on l et r a di ver s a a l a que y a obr a pr ei mpr es a en el
ac t a c or r es pondi ent e, es o no s i gni f i c a que l o anot ado en el moment o en
que s e r eal i z a l a i ns pec c i n pr eval ez c a s obr e l o y a es t ampado en el
f or mat o, t oda vez que s t a c ons t i t uye un t odo que c ompr ende t ant o l o
es c r i t o por el vi s i t ador en el moment o mi s mo de l a di l i genc i a, c omo l o y a
i mpr es o, pues al f i r mar el s us c r i pt or queda s opor t ado el c ont eni do en s u
i nt egr i dad.


Puebl a Sur . 15 de mar z o de 2001. Unani mi dad de v ot os . Ponent e: V c t or
Ant oni o Pes c ador Cano. Sec r et ar i o: J os Guer r er o Dur n.

1. 6 Pl az os y Me di os par a De s vi r t uar l os He c hos

De nt r o de l p l a z o pa r a l a pr e s e n t a c i n de pr ue ba s , 20 35 d a s s e g n e l
c a s o, de s p u s de l c i e r r e de l a l t i ma a c t a pa r c i a l , e l c ont r i buy e nt e podr
s ol i c i t a r u na r e uni n c on e l Pr e s i de nt e y Se c r e t a r i o Ej e c ut i v o de l Co mi t de
Se gui mi e nt o y Eva l ua c i n de Re s ul t a d os e n l a Ad mi ni s t r a c i n Lo c a l de
Audi t or i a Fi s c a l o Ad mi ni s t r a c i n Ce nt r a l que l e c or r e s ponda , pa r a a c l a r a r l a s
duda s s o br e l a s i r r e gul a r i da de s que l e ha y a n obs e r va do l os vi s i t a dor e s y l a
f or ma de a ut oc or r e gi r s e .

En ni n gn c a s o s e podr n mo di f i c a r l a s c ont r i b uc i one s o mi t i da s y l a s
mu l t a s de t e r mi na da s por l a a ut or i da d f i s c a l , o e l pl a z o p a r a p a ga r , e s t a bl e c i d o
e n l a s di s p os i c i one s f i s c a l e s .

El c on t r i b uy e nt e t a mb i n pod r a c udi r a l a s of i c i na s de As i s t e nc i a a l
Cont r i b uy e nt e c on e l f i n de c ons ul t a r ve r ba l me n t e l a s duda s e n r e l a c i n c o n l a

________________________________________________________________________________________
116

a udi t or i a . En e s t e c a s o no s e c r e a r n de r e c hos ni o b l i ga c i one s di f e r e nt e s de l os
e s t a bl e c i d os e n l a s l e y e s f i s c a l e s .

La c ons ul t a t a mbi n podr h a c e r s e por e s c r i t o a nt e l a Ad mi ni s t r a c i n
Loc a l J ur di c a que c or r e s ponda a l d o mi c i l i o de l c o nt r i buy e nt e , a f i n d e que
t a mb i n p or e s c r i t o s e l e s e a l e e l c r i t e r i o a pl i c a bl e . En c a s o de r e s p ue s t a
f a vor a bl e s e l e ge ne r a r n de r e c hos a l c ont r i buy e nt e .

Aut oc or r e c c i n

El c on t r i b uy e nt e pod r c or r e gi r s u s i t ua c i n f i s c a l e n c ua l q ui e r mo me n t o
de l a vi s i t a , pa ga ndo l a s c ont r i buc i one s que a de ude , i nc l uy e n do s u
a c t ua l i z a c i n, mu l t a s y r e c a r gos , y de be r e nt r e ga r a l o s vi s i t a dor e s una c opi a
de l a s de c l a r a c i one s de c or r e c c i n.

Una ve z l e va nt a da l a l t i ma a c t a pa r c i a l , e l c ont r i buy e nt e c u e nt a c on
ve i nt e d a s pa r a pr e s e nt a r pr ue ba s que d e s vi r t e n l o s e a l a d o e n l a mi s ma , o
pa r a c or r e gi r s u s i t ua c i n f i s c a l .

Cua ndo s e t r a t e de m s de un e j e r c i c i o r e vi s a do s e a mp l i a r e l pl a z o por
qui nc e d a s m s , s i e mpr e q ue e l c ont r i bu y e nt e pr e s e nt e a vi s o a nt e l a a ut or i d a d
que pr a c t i c a l a r e vi s i n, de nt r o de l pl a z o i ni c i a l de v e i nt e d a s .

Cua ndo e l c ont r i buy e nt e c or r i j a s u s i t ua c i n f i s c a l , s e a ut oa pl i c a r un a
mu l t a de 4 0% de l a s c ont r i buc i one s o mi t i da s . Cua nd o s e t r a t e de c on t r i b uc i one s
a l c o me r c i o e xt e r i or , e l c ont r i b uy e nt e a pl i c a r una di s mi nuc i n de l 50% a l a s
s a nc i one s e s t a bl e c i da s e n l a Le y Adua ne r a , c ua ndo l a mul t a s e ha y a i mpue s t o
por l a o mi s i n de c o nt r i buc i on e s y a pr ove c ha mi e n t o s , s i e mpr e que s e pa gue n
j unt o c on s us a c c e s or i os a nt e s de l a not i f i c a c i n de l a r e s ol uc i n que de t e r mi ne

________________________________________________________________________________________
117

e l mo nt o de l a c ont r i buc i n o a pr ove c ha mi e nt o que o mi t i , de a c ue r do a l
a r t c ul o 19 9, f r a c c i n I V de l a Le y Adua ne r a .

El c ont r i b uy e nt e pod r pa ga r ha s t a e n 48 pa r c i a l i da d e s , i nc l u y e ndo l a s
mu l t a s , pa r a l o c ua l d e be s ol i c i t a r a ut or i z a c i n y ga r a nt i z a r e l mont o de l a d e ud o
de s de l a pr i me r a pa r c i a l i da d por me di o de pr e nda , hi pot e c a , f i a nz a , e mba r go de
l a ne g oc i a c i n, e nt r e ot r a s f or ma s . No s e pue de n pa ga r e n pa r c i a l i da d e s l os
i mp ue s t os a l c o me r c i o e xt e r i or y l os de m s que de ba n p a ga r s e a nt e l a a du a na ni
l os i mp ue s t os t r a s l a d a dos , r e t e ni dos o r e c a uda do s de t e r c e r os , s a l vo que e n e l
c a s o de l o s i mpue s t o s t r a s l a da dos , r e t e ni d os o r e c a uda dos , s e t r a t e de c r di t o s
f i s c a l e s ge ne r a dos c o n a nt e r i or i da d a l 1o. de e ne r o de 200 4 , pa r a l o c u a l e l
c ont r i buy e nt e de be r pr e s e nt a r s ol i c i t ud de a ut or i z a c i n pa r a pa ga r a pl a z os
di c ha s c on t r i buc i o ne s , s i e mpr e y c ua ndo ga r a nt i c e n e l i nt e r s f i s c a l me di a nt e
bi l l e t e de de ps i t o, pr e nda o hi pot e c a , obl i ga c i n s ol i da r i a a s umi da por t e r c e r o
que c o mp r ue be s u i done i da d y s ol ve nc i a o me di a nt e e mb a r go e n l a v a
a d mi ni s t r a t i va de i n mu e b l e s l i br e s de gr a v me ne s o de a f e c t a c i one s a g r a r i a s y
ur ba n s t i c a s . Pa r a e s t os e f e c t o s , de be r n e f e c t ua r e l pa go d e una c a nt i da d
e qui va l e nt e a l 20% de l a t o t a l i da d de l a de udo que c or r e s ponda a l a pr i me r a
pa r c i a l i da d , c ons i de r a ndo l a s c o nt r i buc i on e s o mi t i da s a c t ua l i z a da s , l os r e c a r gos
ge ne r a dos , ha s t a l a f e c ha de pa go, y , e n s u c a s o, l a s s a nc i one s que s e hubi e r e n
de t e r mi na d o. En c a s o de que s e a ut or i c e por a ut or i da d c o mp e t e nt e , e n n i ng n
c a s o e xc e de r de 24 pa r c i a l i da de s .

La s ol i c i t u d de a ut or i z a c i n pa r a pa go e n pa r c i a l i da d e s s e pr e s e nt a r a nt e
l a Ad mi ni s t r a c i n Loc a l de As i s t e nc i a a l Cont r i buye nt e que c or r e s ponda a l
do mi c i l i o de l c ont r i buy e nt e , me di a nt e l a f or ma o f i c i a l 44 , a ne xa nd o l os
doc u me nt o s que s e i ndi que n, de nt r o de l os qui nc e d a s s i gui e nt e s a a qu l e n que
s e e f e c t u e l pa go de l a pr i me r a pa r c i a l i da d .

Los c ont r i buy e nt e s q ue dur a nt e una vi s i t a do mi c i l i a r i a o una r e vi s i n de
ga bi ne t e de c i da n c or r e gi r s u s i t ua c i n f i s c a l pa ga nd o l a s c ont r i buc i o ne s

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118
o mi t i da s , o pa gue n l a c a nt i da d s e a l a da e n l a l i q u i da c i n, de be r n ha c e r l o po r
l os mi s mo s me di os qu e ha n ve ni do e f e c t ua ndo s us pa gos , e s de c i r , v a I nt e r ne t ,

e n l a s ve n t a ni l l a s de l os ba nc o s a ut or i z a dos me di a nt e l a Ta r j e t a Tr i b ut a r i a , o
bi e n ut i l i z a ndo l a s f o r ma s f i s c a l e s c or r e s pondi e nt e s , s e gn s e a e l c a s o y e l
pe r i odo. En e l c a s o de c r di t os f i s c a l e s de t e r mi na d os por a ut or i da de s f i s c a l e s de
l a s e nt i da d e s f e de r a t i va s o de l Di s t r i t o Fe de r a l , e l pa go de be r e a l i z a r s e e n l a s
o f i c i na s q ue t i e ne n e s t a bl e c i da s e s t a s a ut or i da d e s de c onf or mi da d c on l o s
c onve n i os de c ol a bor a c i n a d mi ni s t r a t i va e n ma t e r i a f i s c a l f e de r a l y s us a ne xos .

En ni ng n c a s o s e d e be r ha c e r e l pa g o a l os vi s i t a dor e s o a l guna ot r a
pe r s ona , a n c ua nd o s e a e n e l do mi c i l i o d e l a a ut or i da d f i s c a l .

Tr a t ndos e de c a nt i da de s que s e de ba n pa ga r a nt e l a s e nt i da de s
f e de r a t i va s o e l Di s t r i t o Fe de r a l , de t e r mi n a da s por di c ha s a ut or i da de s , e l pa go
s e ha r e n l a s o f i c i n a s que di c ha s e nt i da de s a ut or i c e n, p e r o e n t od os l o s c a s o s
s e de be r e xpe di r un r e c i bo o f i c i a l .

1. 7 Pl az os par a Conc l ui r l a Vi s i t a

La de t e r mi na c i n d e l a s c ont r i b uc i one s o mi t i da s qu e s e ha y a n de t e c t a d o
e n l a vi s i t a do mi c i l i a r i a , s e ha r e n un pl a z o m xi mo de s e i s me s e s c on t a dos a
pa r t i r de l a f e c ha e n que s e l e va nt e l a c t a f i na l . Lo a nt e r i o r no e s a pl i c a bl e a
c ont r i buy e nt e s que e n e l o l os e j e r c i c i os e n que s e f e c t u l a vi s i t a s e e nc ue nt r e n
e n l os s i gu i e nt e s s upu e s t os :
Aque l l o r e s pe c t o de l os c ua l e s l a a ut or i da d f i s c a l o a dua ne r a s ol i c i t e
i n f or ma c i n a a u t or i da de s f i s c a l e s o a dua ne r a s de ot r o p a s o e s t e
e j e r c i e ndo s us f a c u l t a de s e n ma t e r i a de p r e c i os de t r a ns f e r e nc i a , o
c ua ndo l a a ut or i da d a d ua ne r a e s t e l l e v a ndo a c a bo l a ve r i f i c a c i n d e
or i ge n a e xpor t a dor e s o pr od uc t or e s de ot r os pa s e s c on f or me a l os
t r a t a dos i n t e r na c i ona l e s c e l e br a dos por M xi c o. En e s t os c a s o s , e l pl a z o
s e r de dos a os c on t a dos a pa r t i r de l a f e c ha e n que s e l e not i f i que a l os
c ont r i buy e nt e s e l i ni c i o de l a s f a c ul t a de s d e c o mpr ob a c i n.

________________________________________________________________________________________
119

For me n pa r t e de l s i s t e ma f i na nc i e r o , a s c o mo a q ue l l os que c ons ol i de n
pa r a e f e c t o s f i s c a l e s . En e s t os c a s os , e l pl a z o s e r de un a o c o nt a dos a

pa r t i r de l a f e c ha e n qu e s e l e n ot i f i que a l os c ont r i b uy e nt e s e l i ni c i o d e
l a s f a c ul t a de s de c o mpr oba c i n.

Los pl a z o s s e a l a do s e n e l p r i me r p r r a f o p odr n a mp l i a r s e por s e i s
me s e s por una oc a s i n ma s s i e mpr e que e l o f i c i o me di a nt e e l c ua l s e n ot i f i qu e
l a pr or r oga c or r e s pondi e n t e ha y a s i do e xpe di da por l a a ut or i da d o a ut or i da de s
f i s c a l e s q ue or de na r on l a vi s i t a , s a l vo c ua ndo e l c on t r i bu y e nt e dur a n t e e l
de s a r r ol l o de l a vi s i t a do mi c i l i a r i a c a mbi e de d o mi c i l i o f i s c a l , s upue s t o e n e l
que s e r n l a s a ut or i da de s f i s c a l e s que c or r e s ponda n a s u ni e vo d o mi c i l i o l a s que
e xpe di r n, e n s u c a s o, e l o f i c i o de pr or r oga c or r e s pon d i e nt e . En s u c a s o di c h o
pl a z o s e e n t e nde r pr or r oga do h a s t a que t r a ns c ur r a e l t e r mi no a que s e r e f i e r e e l
s e gundo p r r a f o de l a f r a c c i n I V de l a r t i c ul o 4 6 de l Cd i go Fi s c a l de l a
Fe de r a c i n.

Cua ndo l a s a ut or i d a d e s no l e va nt e n e l c a t a f i na l de vi s i t a o no not i f i q ue n
e l o f i c i o d e obs e r va c i one s o e n s u c a s o, e l de c onc l us i n, de n t r o de l os pl a z o s
me nc i ona d os , e s t a s e e nt e nde r c onc l ui da , que da ndo s i n e f e c t o s l a or de n y l a s
a c t ua c i one s que de e l l a s e de r i va r on.

Si dur a nt e e l pl a z o o l a s pr or r oga s que pr e c e da n, e l c ont r i buy e nt e
i nt e r pone a l gn me di o de de f e n s a e n e l pa s o e n e l e xt r a nj e r o, c ont r a l os a c t os
o a c t i vi da d e s de r i va dos de l e j e r c i c i o de l a s f a c u l t a de s de c o mpr oba c i n, di c ho s
pl a z os s e s us pe nde r n de s de l a f e c ha e n qu e s e i n t e r p onga n l os c i t a dos me di o s
de d e f e ns a , ha s t a que s e di c t e r e s ol uc i n d e f i ni t i va d e l os mi s mos .

El pl a z o p a r a e mi t i r l a r e s ol uc i n s e s u s p e nde r por hue l ga , f a l l e c i mi e nt o
de l c ont r i b uy e nt e , por c a mbi o de do mi c i l i o f i s c a l d e l c ont r i bu y e nt e s i n ha be r
pr e s e nt a do e l a vi s o de c a mb i o c or r e s pondi e nt e , o c ua ndo no s e l e l o c a l i c e e n e l

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120

que ha y a s e a l a do, o p or i nt e r pon e r s t e a l gn me di o de de f e ns a c o nt r a l os
a c t os que de r i ve n de l e j e r c i c i o de l a s f a c u l t a de s de c o mpr oba c i n.

El c ont r i b uy e nt e pue de c or r e gi r s u s i t ua c i n ha s t a a nt e s de que s e l e
not i f i q ue l a r e s ol uc i n o l i q ui da c i n e n l a que s e l e da a c onoc e r e l c r di t o
f i s c a l a s u c a r go.

Conc l us i n Ant i c i pada de l a Vi s i t a

La s a ut or i da de s f i s c a l e s de be r n c onc l ui r a nt i c i pa d a me nt e l a s vi s i t a s e n
l os do mi c i l i os f i s c a l e s que ha y a n or de na do, c ua nd o e l vi s i t a do s e e nc ue nt r e
obl i ga d o a di c t a mi na r s us e s t a do s a ut or i z a d os por c ont a dos pub l i c o a ut or i z a do o
c ua ndo e l c ont r i buy e nt e ha y a e j e r c i do l a o p c i n a qu e s e r e f i e r e e l p r r a f o V de l
a r t i c ul o 32 - A de l C di go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n. Lo d i s p ue s t o e n e s t e p r r a f o
no s e r a p l i c a bl e c u a ndo a j u i c i o de l a s a u t or i da d e s f i s c a l e s l a i n f or ma c i n
pr opor c i on a da e n l o s t r mi n os de l a r t i c ul o 52- A de l C di g o Fi s c a l de l a
Fe de r a c i n por e l c on t a dor publ i c o que ha y a di c t a mi n a do, no s e a s uf i c i e nt e pa r a
c onoc e r l a s i t ua c i n f i s c a l de l c ont r i buy e nt e , c ua nd o no pr e s e nt e de n t r o de l os
pl a z os e s t a bl e c i d os e n e l a r t i c ul o 5 3- A, l a i n f or ma c i n o doc u me nt a c i n
s ol i c i t a da , ni c ua nd o e n e l d i c t a me n e xi s t a a bs t e nc i n de opi ni n, opi n i n
ne ga t i va , o s a l ve da de s , que t e nga n i mpl i c a c i o ne s f i s c a l e s ( v a s e c a pi t u l o
di c t a me n f i s c a l ) .

En e l c a s o de c o nc l u s i n a n t i c i pa da q ue s e r e f i e r e e l p r r a f o a nt e r i or s e
de be r l e va n t a r a c t a e n l a que s e s e a l e l a r a z n de t a l he c ho.

Jur i spr udenci as apl i cabl es:

No. Regi s t r o: 184, 248
Novena poc a

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121

Tomo: XVI I , Mayo de 2003
Tes i s : 2a. / J . 37/ 2003
Pgi na: 295

Vi si t a domi ci l i ar i a. La not i f i caci n de l a ampl i aci n del pl azo par a
su concl usi n, debe hacer se const ar en act a ci r cunst anci ada
f i r mada por dos t est i gos, y l evant ada en l a f echa en que di cha
not i f i caci n se r eal i ce. La Segunda Sal a de l a Supr ema Cor t e de J us t i c i a
de l a Nac i n en l as t es i s de j ur i s pr udenc i a 2a. / J . 15/ 2001 y 2a. / J .
99/ 2000, publ i c adas en el Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u
Gac et a, Novena poc a, Tomos XI I I , abr i l de 2001 y XI I , di c i embr e de
2000, pgi nas 494 y 271, r es pec t i vament e, det er mi n que de c ual qui er
not i f i c ac i n f i s c al de c ar c t er per s onal , debe l evant ar s e r az n
c i r c uns t anc i ada de l a di l i genc i a, no obs t ant e que el ar t c ul o 137 del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n ni c ament e pr evea di c ha obl i gac i n c uando
s e t r at a de ac t os r el at i vos al pr oc edi mi ent o admi ni s t r at i vo de ej ec uc i n y
que el l ev ant ami ent o del ac t a r es pec t i v a debe r eal i z ar s e en at enc i n a l a s
c ar ac t er s t i c as pr opi as de l as not i f i c ac i ones per s onal es , en c onc or danc i a
c on l as gar ant as de f undament ac i n y mot i vac i n que debe r eves t i r t odo
ac t o de aut or i dad, y que l a c i r c uns t anc i ac i n del ac t a de vi s i t a
domi c i l i ar i a a que s e r ef i er e el ar t c ul o 46, f r ac c i n I , del c i t ado c di go,
debe c ons t ar nec es ar i ament e en el pr opi o doc ument o que l a c ont i ene y no
en uno di ver s o, ya que no ex i s t e di s pos i t i vo c ons t i t uc i onal o l egal que as
l o aut or i c e, y por que, adems , c onf or me a l o di s pues t o por el c i t ado
ar t c ul o, l os ni c os doc ument os que pueden f or mar par t e i nt egr al de es a
ac t a, s on l as c opi as c er t i f i c adas de l a c ont abi l i dad y dems papel es
r el at i v os al c umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones f i s c al es del c ont r i buyent e
vi s i t ado. En c ongr uenc i a c on l os c r i t er i os ant es expues t os , y t oda vez que
l a c i r c uns t anc i ac i n del ac t a de vi s i t a c ons i s t e en det al l ar
por menor i z adament e, ent r e ot r os , l os dat os r el at i vos a l as c ues t i ones de
modo, t i empo y l ugar de l os hec hos u omi s i ones c onoc i dos por l os
v i s i t ador es dur ant e el des ar r ol l o de l a v i s i t a, as c omo que l a not i f i c ac i n

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122

del of i c i o en que s e ampl a el pl az o par a s u c onc l us i n es un hec ho
c onc r et o c onoc i do por l os vi s i t ador es , en l a not i f i c ac i n del menc i onado
of i c i o, l a ac t uac i n del not i f i c ador no s ol ament e quedar s uj et a a l as
f or mal i dades es t abl ec i das en l os ar t c ul os 134 y 137 del c di go c i t ado, en
c uant o a que debe l evant ar s e ac t a c i r c uns t anc i ada, s i no t ambi n al
c umpl i mi ent o de l os r equi s i t os es t abl ec i dos en l os ar t c ul os 44, f r ac c i n
I I , y 46, f r ac c i ones I y I V, del pr opi o c di go, en r el ac i n c on el ar t c ul o
16 de l a Cons t i t uc i n Pol t i c a de l os Es t ados Uni dos Mex i c anos , c onf or me
a l os c ual es es a ac t a es t ar f i r mada por dos t es t i gos , y l evant ada el d a
en que aqul l a s e r eal i c e y no en f ec ha pos t er i or , pues ac ept ar que en el
ac t a de un d a s e as i ent en hec hos pr oduc i dos en f ec ha di s t i nt a,
s i gni f i c ar a pr i var de ef i c ac i a pr obat or i a pl ena al ac t a de vi s i t a y de
s egur i dad j ur di c a al vi s i t ado, pues t o que s u f i r ma y l a de l os t es t i gos , a s
c omo l as dems f or mal i dades exi gi das por l a l ey par a c ada una de l as
ac t as , c ons t i t uyen l a gar ant a de que el doc ument o r ef l ej a el des ar r ol l o de
l a vi s i t a al d a de s u l evant ami ent o, pues s l o de es a maner a har pr ueba
pl ena de l a exi s t enc i a de l a ampl i ac i n, par a ef ec t os de c ual qui er a de l as
c ont r i buc i ones a c ar go del vi s i t ado en el per i odo s uj et o a r evi s i n.

Tr i bunal Col egi ado en Mat er i a Admi ni s t r at i va del Sext o Ci r c ui t o y el Pr i mer
Tr i bunal Col egi ado del Dc i mo Cuar t o Ci r c ui t o. 11 de abr i l de 2003. Ci nc o
vot os . Ponent e: Genar o Davi d Gngor a Pi ment el . Sec r et ar i a: Bl anc a Lobo
Dom nguez .

Al t o Tr i bunal , en s es i n pr i vada del vei nt i c i nc o de abr i l de dos mi l t r es .

Not a: L as t es i s 2a. / J . 15/ 2001 y 2a. / J . 99/ 2000 c i t adas apar ec en
publ i c adas c on l os r ubr os : " Not i f i c ac i n f i s c al de c ar c t er per s onal . Debe
l evant ar s e r az n c i r c uns t anc i ada de l a di l i genc i a ( i nt er pr et ac i n del
ar t c ul o 137 del c di go f i s c al de l a f eder ac i n) . " y " Ac t as de vi s i t a
domi c i l i ar i a. Su c i r c uns t anc i ac i n debe c ons t ar en el pr opi o doc ument o
que l as c ont i ene y no en uno di ver s o" , r es pec t i vament e.

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123

No. Regi s t r o: 182, 271
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Pgi na: 1647

Vi si t a domi ci l i ar i a. La ampl i aci n del pl azo par a que concl uya debe
est ar debi dament e f undada y mot i vada. La c i r c uns t anc i a de que l a
ampl i ac i n del pl az o par a c onc l ui r una v i s i t a domi c i l i ar i a c ons t i t uy a una
f ac ul t ad di s c r ec i onal de l a aut or i dad f i s c al , no i mpl i c a que pueda di c t ar s e
en f or ma i r r es t r i c t a, s i no que c omo t odo ac t o de mol es t i a, debe es t ar
debi dament e f undada y mot i vada por i mper at i vo del ar t c ul o 16
c ons t i t uc i onal , expr es ando l as r az ones que s i r van de s us t ent o a l a c i t ada
ampl i ac i n, c on i ndependenc i a de que el ar t c ul o 46- A del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n es t abl ez c a c omo ni c a l i mi t ant e al r es pec t o, que el pl az o
pueda ampl i ar s e has t a por dos per i odos i gual es , el pr i mer o, c on l a
not i f i c ac i n del of i c i o de pr r r oga expedi do por l a aut or i dad f i s c al que
or den l a vi s i t a y , el s egundo, por el s uper i or j er r qui c o de di c ha
aut or i dad; s i n embar go, el l o no c onduc e a es t i mar que pueda di c t ar s e s i n
f undament o y mot i v ac i n al guna, pues no debe per der s e de vi s t a que l a
l egi s l ac i n or di nar i a s e enc uent r a s upedi t ada a un or den c ons t i t uc i onal .

Pr i mer t r i bunal c ol egi ado del oc t avo c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 390/ 2003. Aut omot or es Regi onal es , S. A. de C. V. 16 de
oc t ubr e de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: J os Mar i o Mac hor r o
Cas t i l l o. Sec r et ar i o: Gi l ber t o Andr s Del gado Pedr oz a.

Tomo XI I I , may o de 2001, pgi na 1249, t es i s VI . 3o. A. 21 A, de r ubr o:

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124

" Vi s i t a domi c i l i ar i a, ampl i ac i n del pl az o par a l a c onc l us i n de l a.
Requi er e de l a debi da mot i vac i n. " y Tomo XVI I , f ebr er o de 2003, pgi na
218, t es i s 1a. I / 2003, de r ubr o: " Vi s i t as domi c i l i ar i as . El ar t c ul o 46- a,
pr r af o s egundo, del c di go f i s c al de l a f eder ac i n, al no es t abl ec er l as
hi pt es i s en que puede ampl i ar s e el pl az o par a s u c onc l us i n, no
t r ans gr ede el ar t c ul o 16 de l a c ons t i t uc i n f eder al . "

No. Regi s t r o: 187, 345
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I . 4o. A. 324 A
Pgi na: 1494

Vi si t as domi ci l i ar i as. No deben concl ui r se ant i ci padament e cuando
el cont r i buyent e hubi ese ya pr esent ado el di ct amen de est ados
f i nanci er os. Si bi en es c i er t o que c onf or me a l a t es i s de j ur i s pr udenc i a
de l a Segunda Sal a de l a Supr ema Cor t e de J us t i c i a de l a Nac i n nmer o
2a. / J . 31/ 97 ( v i s i bl e en l a pgi na 174, Tomo VI , agos t o de 1997, Novena
poc a del Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a) no es
di s c r ec i onal , s i no r egl ada, l a at r i buc i n de l a aut or i dad f i s c al de c onc l ui r
ant i c i padament e l as vi s i t as domi c i l i ar i as c uando el vi s i t ado, ant es del
i ni c i o de l a vi s i t a, hubi es e dado avi s o par a di c t ami nar s us es t ados
f i nanc i er os ; t ambi n es ver dad que c uando el di c t amen ya s e hubi es e
pr es ent ado, que es una s i t uac i n di ver s a, s e ac t ual i z a l a f ac ul t ad de l a
aut or i dad r evi s or a par a ej er c er s us f ac ul t ades de c ompr obac i n, y
r eas ume s u pl ena f ac ul t ad de v er i f i c ac i n, por c ual qui er a de l os medi os
que el Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n l e aut or i z a, es t o es , puede opt ar por
l a r evi s i n de l os es t ados f i nanc i er os pr es ent ados o por l l ev ar a c abo l a
v i s i t a domi c i l i ar i a. As l as c os as , debe c onc l ui r s e ant i c i padament e l a vi s i t a

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125

c onf or me a l a j ur i s pr udenc i a en c i t a c uando, ant es del i ni c i o de l a vi s i t a,
s e da el avi s o par a pr es ent ar l os es t ados f i nanc i er os y an no s e r i nde el
di c t amen c or r es pondi ent e, per o no c uando s t e y a s e hubi es e pr es ent ado.


Ampar o di r ec t o 444/ 2001. Show Ti me, S. A. de C. V. 10 de oc t ubr e de 2001.
Unani mi dad de v ot os . Ponent e: J ean Cl aude Tr on Pet i t . Sec r et ar i a: Al ma
Mar gar i t a Fl or es Rodr guez .

Ampar o di r ec t o 1834/ 2001. L a Vi t r ol a, S. A. de C. V. 10 de oc t ubr e de 2001.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: J ean Cl aude Tr on Pet i t . Sec r et ar i o: J os
Pabl o Syago Var gas .

Ampar o di r ec t o 3754/ 2001. Uni ver s i dad de l a Comuni c ac i n, S. C. 3 de
oc t ubr e de 2001. Unani mi dad de v ot os . Ponent e: J ean Cl aude Tr on Pet i t .
Sec r et ar i o: J os Pabl o Sy ago Var gas .

Not a: L a t es i s de j ur i s pr udenc i a c i t ada, apar ec e publ i c ada c on el r ubr o:
" Vi s i t as domi c i l i ar i as . No es di s c r ec i onal l a at r i buc i n de c onc l ui r l as
ant i c i padament e, pr ev i s t a en el ar t c ul o 47, f r ac c i n i , del c di go f i s c al de
l a f eder ac i n. " .

No. Regi s t r o: 187, 347
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : VI . 3o. A. 70 A
Pgi na: 1493

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126

Vi si t as domi ci l i ar i as. El ar t cul o 46- a del cdi go f i scal de l a
f eder aci n no t r ansgr ede el ar t cul o 16 const i t uci onal por no
seal ar casu st i cament e l os supuest os en que puede dar se su
ampl i aci n. El ar t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n Pol t i c a de l os Es t ados
Uni dos Mexi c anos aut or i z a a l as aut or i dades admi ni s t r at i vas par a medi ant e
l a pr c t i c a de vi s i t as domi c i l i ar i as c ompr obar que s e han ac at ado l as
di s pos i c i ones f i s c al es y , adems , exi ge que par a l l ev ar a c abo es a
c ompr obac i n deben obs er var s e l as l eyes r es pec t i vas y l as f or mal i dades
pr es c r i t as par a l os c at eos . Ahor a bi en, el ar t c ul o 46- A del c di go
t r i but ar i o f eder al es t abl ec e l a pos i bi l i dad de ampl i ar has t a por dos
oc as i ones el pl az o par a l a c onc l us i n de l a vi s i t a domi c i l i ar i a, s i n
es pec i f i c ar c ada uno de l os c as os par t i c ul ar es en que pudi er an dec r et ar s e
t al es ampl i ac i ones ; s i n embar go, es o no l o c onvi er t e en i nf r ac t or del
pr ec ept o c ons t i t uc i onal de r ef er enc i a, pues del anl i s i s c onc at enado e
i nt egr al de l os di s pos i t i vos que r egul an l a pr c t i c a de l as vi s i t as
domi c i l i ar i as , en r el ac i n c on l as ampl i ac i ones , s e c onc l uye que
f or z os ament e t i enen que ver c on l a c ompr obac i n del c umpl i mi ent o de l as
obl i gac i ones f i s c al es del c ont r i buyent e, que s i bi en i mpl i c a el ej er c i c i o de
f ac ul t ades di s c r ec i onal es , no por es o pueden ej er c er s e de f or ma abs ol ut a
e i r r es t r i c t a s i no, por el c ont r ar i o, aj us t adas al mar c o de l a l egal i dad,
s uj et as al pr i nc i pi o de opor t uni dad, a l as r egl as de l a r az n y l a s ana
l gi c a y, s obr e t odo, dent r o del mar c o c ons t i t uc i onal que es t abl ec e el
c i t ado numer al 16 de l a Car t a Magna, o s ea, por aut or i dad c ompet ent e,
dent r o de l os pl az os es t abl ec i dos , s i n l es i onar ms al l de l o debi do l a
gar ant a de i nvi ol abi l i dad domi c i l i ar i a y s i empr e c on mi r a en el f i n que s e
per s i gue, c omo l o es , en el c as o, l a v er i f i c ac i n del ex ac t o c umpl i mi ent o
de l as obl i gac i ones c ont r i but i vas del gober nado. Por l o dems , no debe
per der s e de vi s t a que una de l as c ar ac t er s t i c as es enc i al es de l as nor mas
j ur di c as es s u abs t r ac c i n, es dec i r , que no deben c ei r s e a l a r egul ac i n
de s upues t os demas i ado c onc r et os y a que, por una par t e, no s e t r at a de
c at l ogos ni di c c i onar i os y , por ot r a, s e c or r er a el gr av e r i es go de que
es c apar an a l a ampl i t ud pr evi s or a del l egi s l ador mul t i t ud de hi pt es i s que
en l a var i edad del t er r eno de l os hec hos s e pr es ent an ant e el apl i c ador de
l a l ey , l os que deben s er r egul ados dent r o de l os par met r os que emanan

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127

de una i nt er pr et ac i n s i s t emt i c a, ar mni c a, t el eol gi c a y c onc at enada del
c uadr o j ur di c o c onf or mador de nues t r o Es t ado de der ec ho. As pues , debe
c onc l ui r s e que el numer al c uya c ons t i t uc i onal i dad s e anal i z a s e aj us t a al
ar t c ul o 16 de l a L ey Fundament al del pa s , y que de haber des v o de
poder en el ac t o de apl i c ac i n, s e es t ar a ant e un pr obl ema de l egal i dad
r epar abl e en l as v as or di nar i as o ext r aor di nar i a r es pec t i vas .


Ampar o en r ev i s i n 303/ 2001. I nmas e, S. A. de C. V. 8 de novi embr e de
2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: V c t or Ant oni o Pes c ador Cano.
Sec r et ar i o: J uan Car l os R os L pez .

No. Regi s t r o: 183, 363
Novena poc a
Tes i s : VI . 3o. A. J / 25
Pgi na: 1654

Vi si t as domi ci l i ar i as o de escr i t or i o. La nul i dad que der i va por no
concl ui r l a o di sponer su ampl i aci n dent r o de l os pl azos seal ados
por el ar t cul o 46- a del cdi go f i scal de l a f eder aci n, debe ser l i sa
y l l ana. El ar t c ul o 46- A del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n es t abl ec e, en
s u l t i mo pr r af o, que c uando l as aut or i dades no l evant en el ac t a f i nal de
vi s i t a o no not i f i quen el of i c i o de obs er vac i ones o, en s u c as o, el de
c onc l us i n de l a r evi s i n dent r o de l os pl az os pr evi s t os , s t a s e ent ender
c onc l ui da en es a f ec ha y quedar n s i n ef ec t os l a or den y l as ac t uac i ones
que de el l a der i var on. L o mi s mo oc ur r e, en c ons ec uenc i a, s i no s e di s pone
l a ampl i ac i n de l a f ac ul t ad de r evi s i n. Ahor a bi en, en es os par t i c ul ar es

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128

c as os el t i po de nul i dad der i va del pr opi o numer al , en t ant o que l a
i nt enc i n del l egi s l ador f ue pr ec i s ar en es e s upues t o, a di f er enc i a de l o
que t ambi n pr evi en l os ar t c ul os 238 y 239 del pr opi o c di go, que en
t r at ndos e de l as v i s i t as domi c i l i ar i as y de es c r i t or i o, par a el c as o de no
f i nal i z ar l as en l os pl az os s eal ados , que s e ent i endan c onc l ui das y, por
ende, queden s i n ef ec t os l a or den y l as ac t uac i ones que en el l a s e
apoyen, l o que c onduc e a una nul i dad l i s a y l l ana. Es t o t i ene s u
j us t i f i c ac i n en el pr i nc i pi o de l a pr ec l us i n, pues t o que l a pr c t i c a de
una vi s i t a domi c i l i ar i a o de es c r i t or i o l l eva i mpl c i t o un pr oc edi mi ent o que
debe s egui r s e en t r mi nos de l os ar t c ul os 42 a 46 del i nv oc ado c di go
t r i but ar i o, y s i no s e ej er c en l os der ec hos dent r o de l os pl az os que par a
es e ef ec t o s e di s ponen, s e pi er de l a opor t uni dad de hac er l o c on
pos t er i or i dad, pr ec i s ament e por que c ada una de s us et apas s e des ar r ol l a
en f or ma s uc es i v a y l a c ons umac i n de el l as i mpi de s u r egr es o, de modo
que, s e r epi t e, agot ada l a opor t uni dad pr oc es al , ya no puede ej er c er s e
nuevament e, por di s pos i c i n del ar t c ul o 288 del Cdi go Feder al de
Pr oc edi mi ent os Ci vi l es , de apl i c ac i n s upl et or i a.


Revi s i n f i s c al 186/ 2002. Admi ni s t r ador L oc al J ur di c o de Puebl a Nor t e. 7
de novi embr e de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e: V c t or Ant oni o
Pes c ador Cano. Sec r et ar i o: J uan Car l os R os Lpez .

Revi s i n f i s c al 73/ 2003. Admi ni s t r ador a Loc al J ur di c a de Puebl a Sur . 29
de mayo de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Manuel Roj as Fons ec a .
Sec r et ar i a: Dey ani r a Mar t nez Cont r er as .

Revi s i n f i s c al 69/ 2003. Admi ni s t r ador a L oc al J ur di c a de Puebl a Sur . 5 de
j uni o de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Mar a del Pi l ar Nez
Gonz l ez . Sec r et ar i o: Ral Bal l es t er os Gut i r r ez Rubi o.

Ampar o di r ec t o 177/ 2003. 5 de j uni o de 2003. Unani mi dad de vot os .
Ponent e: Manuel Roj as Fons ec a. Sec r et ar i a: Dey ani r a Mar t nez Cont r er as .

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129

Revi s i n f i s c al 87/ 2003. Admi ni s t r ador a L oc al J ur di c a de Puebl a Sur . 19
de j uni o de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: J ai me Ral Or opez a
Gar c a. Sec r et ar i o: Hc t or Al ej andr o Tr evi o de l a Gar z a.

dec l ar ada i nexi s t ent e por l a Segunda Sal a en s es i n de f ec ha 3 de
di c i embr e de 2003.

Segunda Sal a, de l a que der i v ar on l as t es i s 2a. / J . 1/ 2004 y 2a. / J . 2/ 2004,
que apar ec en publ i c adas en el Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u
Gac et a, Novena poc a, Tomo XI X, ener o de 2004, pgi nas 268 y 269, c on
l os r ubr os : " Vi s i t a domi c i l i ar i a o r evi s i n de gabi net e o de es c r i t or i o. El
pl az o mx i mo que es t abl ec e el pr i mer pr r af o del ar t c ul o 46- a del c di go
f i s c al de l a f eder ac i n, par a s u c onc l us i n c ons t i t uy e un deber de
i nel udi bl e c umpl i mi ent o. " y " Vi s i t a domi c i l i ar i a o r evi s i n de gabi net e o de
es c r i t or i o. Su c onc l us i n c on i nf r ac c i n de l os pr r af os pr i mer o y l t i mo
del ar t c ul o 46- a del c di go f i s c al de l a f eder ac i n, da l ugar a que el
t r i bunal f eder al de j us t i c i a f i s c al y admi ni s t r at i v a dec l ar e l a nul i dad l i s a y
l l ana de l a r es ol uc i n i mpugnada, c onf or me a l a f r ac c i n I V del ar t c ul o
238, en r el ac i n c on l a f r ac c i n I I del ar t c ul o 239 de es e c di go. " ,

No. Regi s t r o: 183, 364
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I I I . 2o. P. 8 A
Pgi na: 1864

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130

Vi si t a domi ci l i ar i a anul ada por no concl ui r se dent r o del pl azo que
est abl ece el ar t cul o 46- a del cdi go f i scal de l a f eder aci n. No es
obs t c ul o par a que l a aut or i dad f i s c al i ni c i e ot r a por el mi s mo ej er c i c i o y
c ont r i buc i ones , en t r mi nos del l t i mo pr r af o del ar t c ul o 46 del c di go
en c oment o, por no pr ever l i mi t ac i n al guna en es e as pec t o. El ar t c ul o
46, l t i mo pr r af o, del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, di s pone que una
vez c onc l ui da una vi s i t a domi c i l i ar i a, par a i ni c i ar ot r a al mi s mo
c ont r i buy ent e, l as aut or i dades f i s c al es deben emi t i r una nuev a or den
aunque s ea por el mi s mo ej er c i c i o y c ont r i buc i ones , de l o que s e advi er t e
l a exi s t enc i a de l a f ac ul t ad di s c r ec i onal de l as c i t adas aut or i dades de
r evi s ar c ont r i buc i ones de un ej er c i c i o que pr evi ament e hay an s i do
ver i f i c adas al pr opi o c aus ant e. Por s u par t e, el ar t c ul o 46- A del c di go en
c oment o s eal a que l as vi s i t as domi c i l i ar i as o l a r evi s i n de doc ument os
en l as of i c i nas de l as aut or i dades f i s c al es , debe c onc l ui r en un pl az o que
no exc eda de s ei s mes es c ont ado a par t i r de l a f ec ha en que s e not i f i c el
i ni c i o de l a f ac ul t ad de c ompr obac i n r es pec t i vo, el c ual puede ampl i ar s e
has t a por dos oc as i ones por el mi s mo per i odo, y que l a omi s i n de ac at ar
di c ha di s pos i c i n i mpl i c a que en es a f ec ha s e ent i enda c onc l ui da l a
ac t uac i n de l a aut or i dad, quedando s i n ef ec t os t odo l o ac t uado en el
pr oc edi mi ent o de f i s c al i z ac i n, a par t i r de l a or den de vi s i t a o s ol i c i t ud de
doc ument ac i n, s egn s ea el c as o. Des de es a per s pec t i va, s i un
pr oc edi mi ent o de f i s c al i z ac i n der i vado de una vi s i t a domi c i l i ar i a o de l a
r evi s i n de doc ument ac i n ef ec t uada por l a aut or i dad f i s c al , es anul ado
por que no s e c onc l uye dent r o del pl az o i ndi c ado por el ar t c ul o 46- A en
c i t a, t al nul i dad no i mpi de a l a aut or i dad hac endar i a ej er c er nuevament e
s us f ac ul t ades de c ompr obac i n r es pec t o del mi s mo c ont r i buyent e, aun
c uando s e t r at e del mi s mo ej er c i c i o y c ont r i buc i ones , y a que el r ef er i do
ar t c ul o 46, l t i mo pr r af o, no pr ev ni nguna l i mi t ac i n de ej er c er di c ha
at r i buc i n a det er mi nados c as os , c omo t ampoc o l a c ondi c i ona a que no
haya s i do anul ada por el mot i vo des t ac ado, por l o c ual no puede
r es t r i ngi r s e ni hac er s e nugat or i a l a at r i buc i n en c oment o; el l o, aunado al
hec ho de que l a f ac ul t ad de mr i t o es di s c r ec i onal , l o que i mpl i c a el
ar bi t r i o de l a aut or i dad de l l evar l a a c abo c uando l o es t i me c onduc ent e,
no de una dec i s i n j ur i s di c c i onal , y que t al at r i buc i n ni c ament e s eal a

________________________________________________________________________________________
131

c omo c ondi c i n par a s u ej er c i c i o que s e hay a c onc l ui do l a v i s i t a, l o c ual
ac ont ec e c uando s t a o l a r evi s i n no f i nal i z an dent r o del menc i onado
pl az o, por que pr ec i s ament e s e ent i enden c omo c onc l ui das en es a f ec ha y
queda anul ado t odo l o ac t uado, at ent o l o di s pues t o por el l t i mo pr r af o
del al udi do ar t c ul o 46- A.

Segundo t r i bunal c ol egi ado en mat er i a penal del t er c er c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 18/ 2002. Subs ec r et ar i o de I ngr es os de l a Sec r et ar a de
Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y Subs ec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o.
17 de ener o de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Mar t n ngel Rubi o
Padi l l a. Sec r et ar i a: Mi c hel l Covar r ubi as Mar t nez .

Tomo XVI I , ener o de 2003, pgi na 1896, t es i s I . 4o. A. 365 A, de r ubr o:
" Vi s i t a domi c i l i ar i a. Cons ec uenc i as c uando s u pr c t i c a exc ede el per i odo
l egal . "

Segunda Sal a, de l a que der i v ar on l as t es i s 2a. / J . 1/ 2004 y 2a. / J . 2/ 2004,
que apar ec en publ i c adas en el Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u
Gac et a, Novena poc a, Tomo XI X, ener o de 2004, pgi nas 268 y 269, c on
l os r ubr os : Vi s i t a domi c i l i ar i a o r ev i s i n de gabi net e o de es c r i t or i o. El
pl az o mx i mo que es t abl ec e el pr i mer pr r af o del ar t c ul o 46- a del c di go
f i s c al de l a f eder ac i n, par a s u c onc l us i n c ons t i t uy e un deber de
i nel udi bl e c umpl i mi ent o. " y " Vi s i t a domi c i l i ar i a o r evi s i n de gabi net e o de
es c r i t or i o. Su c onc l us i n c on i nf r ac c i n de l os pr r af os pr i mer o y l t i mo
del ar t c ul o 46- a del c di go f i s c al de l a f eder ac i n, da l ugar a que el
t r i bunal f eder al de j us t i c i a f i s c al y admi ni s t r at i v a dec l ar e l a nul i dad l i s a y
l l ana de l a r es ol uc i n i mpugnada, c onf or me a l a f r ac c i n I V del ar t c ul o
238, en r el ac i n c on l a f r ac c i n I I del ar t c ul o 239 de es e c di go. " ,

________________________________________________________________________________________
132

No. Regi s t r o: 181, 400
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI X, Mayo de 2004
Tes i s : 1a. L/ 2004
Pgi na: 519

Vi si t as domi ci l i ar i as. El ar t cul o 46- a, pr r af o t er cer o, f r acci n I I I ,
del cdi go f i scal de l a f eder aci n, que aut or i za l a suspensi n de l os
pl azos par a concl ui r l as cuando no se l ocal i ce al cont r i buyent e, no
vi ol a l as gar ant as de l egal i dad y segur i dad j ur di ca. Del anl i s i s
s i s t emt i c o de di c ho ar t c ul o y de s u pr i mer pr r af o, as c omo de l os
ar t c ul os 44, f r ac c i ones I y I I y 46, f r ac c i n VI , del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, s e c onc l uye que el pr r af o t er c er o, f r ac c i n I I I , del pr opi o
ar t c ul o 46- A, que pr ev que l os pl az os par a c onc l ui r l as vi s i t as
domi c i l i ar i as o l as r evi s i ones de gabi net e y de l as pr r r ogas que pr oc edan
deben s us pender s e en c as o de que el c ont r i buyent e des oc upe s u domi c i l i o
f i s c al s i n haber pr es ent ado el avi s o de c ambi o r es pec t i v o o c uando no s e
l e l oc al i c e en el que haya s eal ado, has t a que s e l e l oc al i c e, no f ac ul t a a
l a aut or i dad admi ni s t r at i va a det er mi nar de maner a c apr i c hos a y s ubj et i v a
l a no l oc al i z ac i n del c ont r i buyent e vi s i t ado, c omo ant ec edent e de l a
s us pens i n de l os pl az os par a c onc l ui r l as vi s i t as domi c i l i ar i as y, por
ende, no vi ol a l as gar ant as de l egal i dad y s egur i dad j ur di c a. El l o es as ,
por que en di c ha l egi s l ac i n s s e pr opor c i onan el ement os j ur di c os que
s i r ven de par met r o par a det er mi nar s i un c ont r i buyent e no es l oc al i z ado
por l os vi s i t ador es en el domi c i l i o f i s c al r es pec t i vo, l os c ual es c ons i s t en
en que s i al pr es ent ar s e s t os al l ugar en donde deba pr ac t i c ar s e l a
di l i genc i a, no es t uv i er e el vi s i t ado o s u r epr es ent ant e, dej ar n c i t at or i o
c on l a per s ona que s e enc uent r e en di c ho l ugar par a que el menc i onado
vi s i t ado o s u r epr es ent ant e l os es per en a hor a det er mi nada del d a
s i gui ent e, y s i no l o hi c i er en, es t o es , s i no es per an a l os f unc i onar i os

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133

ver i f i c ador es , es as c i r c uns t anc i as evi denc i an que el c ont r i buyent e no f ue
l oc al i z ado en el domi c i l i o c or r es pondi ent e. No obs t a a l o ant er i or el hec ho
de que en el i ndi c ado ar t c ul o 46- A, pr r af o t er c er o, f r ac c i n I I I , no s e
s eal e al c i t at or i o de maner a expr es a, c omo un el ement o auxi l i ar par a
ar r i bar a es a c onc l us i n, pues por es t ar or denadament e r el ac i onados
di c hos pr ec ept os y en s u c onj unt o c ont r i bui r al obj et o s eal ado en el
c ap t ul o del que f or man par t e, l a i ndi c ada l oc al i z ac i n debe r egi r s e por
l as nor mas pr evi s t as en l os ar t c ul os 44, f r ac c i ones I y I I , y 46, f r ac c i n
VI , de l a l egi s l ac i n f i s c al de r ef er enc i a, que s aut or i z an a dej ar el
c i t at or i o expr es ament e, de ac uer do c on el pr i nc i pi o c ons i s t ent e en que s i
en una nor ma j ur di c a exi s t e una det er mi nada di s pos i c i n, por i gual o
mayor r az n l egal debe haber s emej ant e di s pos i c i n en ot r a nor ma l egal s i
ambas r egl as s on i nt egr ant es de l a es t r uc t ur a j ur di c a a l a que es t n
enl az adas , de maner a que por r egl ament ar c as os af i nes , en un c ap t ul o
c omn, deben t ener s emej ant e t r at ami ent o.

Ampar o di r ec t o en r evi s i n 1199/ 2003. Publ i c i dad L eac , S. A. de C. V. 3 de
mar z o de 2004. Ci nc o vot os . Ponent e: J uan N. Si l va Mez a. Sec r et ar i o:
Manuel Gonz l ez D az .

No. Regi s t r o: 189, 547
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : VI . 3o. A. 21 A
Pgi na: 1249

Vi si t a domi ci l i ar i a, ampl i aci n del pl azo par a l a concl usi n de l a.
Requi er e de l a debi da mot i vaci n. L a ampl i ac i n del pl az o que
es t abl ec e el ar t c ul o 46- A del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n par a l a

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134

c onc l us i n de l as vi s i t as domi c i l i ar i as o de es c r i t or i o, i mpl i c a el ej er c i c i o
de una f ac ul t ad di s c r ec i onal , que no por s er l o devi ene i r r es t r i c t a, s i no
s uj et a al pr i nc i pi o de l egal i dad, e i nc l us o, a c ont r ol j ur i s di c c i onal , de
maner a que s i en l a det er mi nac i n r es pec t i va s l o s e s eal a que s e
di s pone l a ampl i ac i n del pl az o por que no s e c onc l uy l a vi s i t a, per o no
s e j us t i f i c a c on mot i vos s uf i c i ent es l a r az n de t al pr oc eder , c omo podr a
s er por ej empl o, l o ext ens o de l os movi mi ent os f i s c al es , l a di f i c ul t ad
t c ni c a par a c ot ej ar l os dat os apor t ados , l a di ver s i dad de i mpues t os por
r evi s ar , et c t er a, l a or den de que s e t r at a r es ul t a vi ol at or i a de l a gar ant a
de debi da mot i vac i n c ont empl ada en el ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal .


Ampar o di r ec t o 13/ 2001. Syl Tex t i l , S. A. de C. V. 22 de f ebr er o de 2001.
Mayor a de v ot os . Di s i dent e: J ai me Ral Or opez a Gar c a. Ponent e: V c t or
Ant oni o Pes c ador Cano. Sec r et ar i o: J os Guer r er o Dur n.

No. Regi s t r o: 184, 611
Novena poc a
Tomo: XVI I , Mar z o de 2003
Tes i s : I I . 2o. A. J / 5
Pgi na: 1543

Nul i dad l i sa y l l ana. Pr ocede decl ar ar l a cuando l a aut or i dad
hacendar a excedi el pl azo par a concl ui r una vi si t a domi ci l i ar i a.
Cuando l a aut or i dad f i s c al , en ej er c i c i o de s us f ac ul t ades de
c ompr obac i n, l l ev a a c abo una vi s i t a domi c i l i ar i a, debe hac er l o c on
s uj ec i n al pl az o que expr es ament e es t abl ec e el ar t c ul o 46- A del Cdi go
Fi s c al de l a Feder ac i n, el c ual s e puede ampl i ar s i empr e y c uando s e

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135

not i f i que l a pr r r oga c or r es pondi ent e ant es de que c onc l uya el mi s mo;
not i f i c ac i n que deber r eal i z ar s e c onf or me a l a l ey. Ahor a bi en, el pr opi o
pr ec ept o i nvoc ado di s pone que c uando l as aut or i dades f i s c al es no
not i f i quen el of i c i o de c onc l us i n de l a r evi s i n dent r o del pl az o
es t abl ec i do par a el l o, s t a s e ent ender c onc l ui da en es a f ec ha, quedando
s i n ef ec t os l a or den y l as ac t uac i ones que de el l a der i v ar on dur ant e l a
vi s i t a r es pec t i va. Por ende, s i del pr ec ept o en c oment o s e des pr ende que
quedar s i n ef ec t o t odo el pr oc edi mi ent o of i c i os o a par t i r de l a or den, no
puede dec r et ar s e una nul i dad par a ef ec t os , por que no exi s t e un punt o de
par t i da en el c ual s e pueda vol ver a r eponer el pr oc edi mi ent o, por l o que
l a nul i dad que debe dec r et ar s e es l i s a y l l ana, en t r mi nos del ar t c ul o
238, f r ac c i n I V, del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, i ndependi ent ement e
de que l a aut or i dad f i s c al haga us o de s us f ac ul t ades di s c r ec i onal es s i l o
c ons i der a c onveni ent e.

Segundo t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del s egundo c i r c ui t o.

Rev i s i n f i s c al 21/ 2002. Admi ni s t r ador a L oc al J ur di c a de Nauc al pan en el
Es t ado de Mxi c o, en r epr es ent ac i n del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o
aut or i dades demandadas . 3 de may o de 2002. Unani mi dad de vot os .
Ponent e: J or ge Al ber t o Gonz l ez l var ez . Sec r et ar i o: J or ge Pr ez Bl anc as .

aut or i dades demandadas . 31 de oc t ubr e de 2002. Unani mi dad de vot os .
Ponent e: J or ge Al ber t o Gonz l ez l var ez . Sec r et ar i o: J or ge Pr ez Bl anc as .

Revi s i n f i s c al 267/ 2002. Admi ni s t r ador a L oc al J ur di c a de Nauc al pan en el
aut or i dades demandadas . 9 de ener o de 2003. Unani mi dad de vot os .
Ponent e: Al f r edo Enr i que Baez Lpez . Sec r et ar i o: J . J es s Val enc i a

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136

Guer r er o.

Rev i s i n f i s c al 374/ 2002. Subs ec r et ar i o de I ngr es os , en aus enc i a del
Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o. 16 de ener o de 2003.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: J or ge Al ber t o Gonz l ez l v ar ez .
Sec r et ar i o: J or ge Pr ez Bl anc as .

aut or i dades demandadas . 16 de ener o de 2003. Unani mi dad de v ot os .
Ponent e: Si l vi a I r i na Yayoe Shi bya Sot o. Sec r et ar i o: Maur i c i o Fer nando
Vi l l as eor Sandoval .

No. Regi s t r o: 193, 686
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: X, J ul i o de 1999
Tes i s : I . 7o. A. 67 A
Pgi na: 921

Vi si t a domi ci l i ar i a, el ej er ci ci o de l as f acul t ades de compr obaci n
no concl uye con l a f i nal i zaci n de l a. Cuando l a aut or i dad hac endar a
hac e us o de l as f ac ul t ades par a c ompr obar que s e han ac at ado l as
di s pos i c i ones f i s c al es medi ant e una vi s i t a domi c i l i ar i a, en t r mi nos de l os
ar t c ul os 16 c ons t i t uc i onal y 42, f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n; di c ho ej er c i c i o no c onc l uye c on l a s ol a f i nal i z ac i n de l a
vi s i t a, s i no has t a que s e emi t a l a r es ol uc i n que c or r es ponda. Es t o, en
r az n de que en el l a s l o s e r ec aban dat os que s er n anal i z ados c on
pos t er i or i dad por l a aut or i dad c ompet ent e y que s er vi r n de bas e par a

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137

r es ol v er l o c onduc ent e.


Ampar o di r ec t o 8127/ 98. Pr omoc i ones Luna, S. A. de C. V. 25 de mar z o de
Sec r et ar i o: Car l os Al ber t o Br avo Mel goz a.

No. Regi s t r o: 184, 723
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : 1a. I / 2003
Pgi na: 218

Vi si t as domi ci l i ar i as. El ar t cul o 46- a, pr r af o segundo, del cdi go
f i scal de l a f eder aci n, al no est abl ecer l as hi pt esi s en que puede
ampl i ar se el pl azo par a su concl usi n, no t r ansgr ede el ar t cul o 16
de l a const i t uci n f eder al . La c i r c uns t anc i a de que el s egundo pr r af o
del ar t c ul o 46- A del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n no es t abl ez c a l as
hi pt es i s en que l a aut or i dad admi ni s t r at i va puede ampl i ar el pl az o par a
l a c onc l us i n de una vi s i t a domi c i l i ar i a, no t r ans gr ede el ar t c ul o 16 de l a
Cons t i t uc i n Pol t i c a de l os Es t ados Uni dos Mexi c anos , ya que es
s uf i c i ent e l a s ol a exi s t enc i a de es t e pr ec ept o c ons t i t uc i onal par a que l os
r equi s i t os de l as vi s i t as domi c i l i ar i as que pr ev s ubs i s t an por enc i ma de l a
l egi s l ac i n or di nar i a, aun c uando s t a s ea omi s a al r es pec t o, es dec i r , el
ej er c i c i o de l a f ac ul t ad di s c r ec i onal de l a aut or i dad f i s c al par a es t abl ec er
el mot i v o por el c ual or dena l a ampl i ac i n del menc i onado pl az o, s e
enc uent r a l i mi t ado por l a r ef er i da di s pos i c i n c ons t i t uc i onal , al s eal ar l a
obl i gac i n que t oda aut or i dad t i ene de f undar y mot i var debi dament e s us

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138

det er mi nac i ones . Es t o es , l a di s c r ec i onal i dad de l a ac t uac i n de l a
aut or i dad no puede s er c apr i c hos a o ar bi t r ar i a, s i no que debe aj us t ar s e al
mandat o c ons t i t uc i onal , que l e i mpone el deber de r az onar por qu
c ons i der pr udent e ampl i ar el pl az o, at endi endo a l a s i t uac i n o c as os en
que s e enc uent r e el c ont r i buyent e. Adems , el hec ho de que el c i t ado
ar t c ul o 46- A del r ef er i do c di go no es t abl ez c a l os s upues t os en que l a
aut or i dad pueda ampl i ar el pl az o de una vi s i t a, no s i gni f i c a que s u
dur ac i n s e ext i enda i l i mi t adament e, o que el t r mi no de l a mi s ma quede
s uj et o a s u ar bi t r i o, t oda vez que c on t oda c l ar i dad di s pone que el pl az o
de s ei s mes es , que en pr i nc i pi o debe dur ar una vi s i t a, s l o podr
ampl i ar s e por per i odos i gual es has t a por dos oc as i ones .

Ampar o di r ec t o en r ev i s i n 615/ 2002. Compa a Aut omot r i z , S. A. de C. V. 2
de oc t ubr e de 2002. Unani mi dad de c uat r o v ot os . Aus ent e: J uan N. Si l v a
Mez a. Ponent e: Ol ga Snc hez Cor der o de Gar c a Vi l l egas . Sec r et ar i a: Mar a
Edi t h Ram r ez de Vi dal .

No. Regi s t r o: 214, 807
Tes i s ai s l ada
Oc t ava poc a
Tomo: XI I , Oc t ubr e de 1993
Tes i s :
Pgi na: 512

Vi si t as domi ci l i ar i as. Ent r e el l evant ami ent o del act a par ci al y el
act a f i nal que debe l evant ar se par a pr eci sar el desacat o al
r equer i mi ent o de exhi bi ci n de document os, deben t r anscur r i r
cuando menos l os qui nce d as que est abl ece el segundo pr r af o de
l a f r acci n II del ar t i cul o 46 del cdi go f i scal de l a f eder aci n. Del
ex amen ar mni c o e i nt egr al de l os ar t c ul os 40, f r ac c i n I I , 85, f r ac c i n I ,

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139

42, f r ac c i ones I I y I I I y l t i mo pr r af o, y 46, f r ac c i ones I y I V, del Cdi go
Fi s c al de l a Feder ac i n, s e c onc l uye que c uando en el des ar r ol l o de una
vi s i t a or denada por l a Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o, a f i n de
c ompr obar que un c ont r i buyent e ha c umpl i do c on l as di s pos i c i ones f i s c al es
y, en s u c as o, det er mi nar l as c ont r i buc i ones omi t i das . . . , l os vi s i t ador es
l evant en una ac t a par c i al par a hac er c ons t ar l a c onc r et a omi s i n en que
pudo i nc ur r i r el vi s i t ado de exhi bi r c i er t os doc ument os r equer i dos por l os
pr i mer os c on mot i vo de l a mi s ma vi s i t a domi c i l i ar i a, l a aut or i dad
admi ni s t r at i v a debe l ev ant ar un ac t a f i nal , par a l os ni c os ef ec t os del
i nc umpl i mi ent o c ons i gnado en el ac t a par c i al y en s u c as o s u s anc i n, s i
l a omi s i n no s e c ons i gna en el ac t a f i nal que s e l l ev e a c abo por c uant o
al obj et i v o pr opi o y pr i nc i pal de l a v i s i t a. Ent r e el l ev ant ami ent o del ac t a
par c i al y del ac t a f i nal que, en s u c as o, s e l ev ant e par a el s ol o ef ec t o de
pr ec i s ar el des ac at o al r equer i mi ent o de exhi bi c i n de doc ument os , deben
t r ans c ur r i r c uando menos l os qui nc e d as que es t abl ec e el s egundo pr r af o
de l a f r ac c i n I V del al udi do ar t c ul o 46 del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n. De no obs er v ar s e es t e pr oc edi mi ent o s e i nf r i ngi r a en
per j ui c i o del vi s i t ado l a gar ant a de audi enc i a, al no per mi t i r l e of r ec er l as
pr uebas que es t i me c onduc ent es par a des vi r t uar l a omi s i n que s e l e
at r i buye, pues el pr r af o f i nal de l a r ef er i da f r ac c i n I V de es t e l t i mo
pr ec ept o l egal , di s pone que " Se t endr n por c ons ent i dos l os hec hos
c ons i gnados en l as ac t as a que s e r ef i er e el pr r af o ant er i or , s i ant es del
c i er r e del ac t a f i nal el c ont r i buyent e no pr es ent a l os doc ument os , l i br os o
r egi s t r os de r ef er enc i a, o no s eal a l ugar en que s e enc uent r en, s i empr e
que s t e s ea el domi c i l i o f i s c al o el l ugar aut or i z ado par a l l evar s u
c ont abi l i dad" ; s i n que el mi s mo pr ec ept o l egal di s t i nga l as ac t as par c i al es
r el at i v as al obj et o es pec f i c o de l a v i s i t a, de aquel l as que t engan por
f i nal i dad hac er c ons t ar una c onc r et a omi s i n del par t i c ul ar de ex hi bi r
doc ument os r el ac i onados c on l a pr opi a vi s i t a domi c i l i ar i a. Adems , no
s er a j ur di c o que el Tr i bunal Fi s c al , en el j ui c i o de nul i dad
c or r es pondi ent e, ex ami nar a de pr i mer a mano pr uebas no anal i z adas o no
of r ec i das en el pr oc edi mi ent o admi ni s t r at i vo.

Segundo t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del t er c er c i r c ui t o.

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Ampar o di r ec t o 17/ 93. Emi l i o Chal i t a Bi t ar . 19 de mayo de 1993.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: J os Manuel Moj i c a Her nndez . Sec r et ar i o:
Al f ons o Nez Chi r ez .

No. Regi s t r o: 189, 835
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI I I , Abr i l de 2001
Tes i s : 2a. XXXVI / 2001
Pgi na: 504

Vi si t as domi ci l i ar i as. El ar t cul o 46- a, pr r af o pr i mer o, del cdi go
f i scal de l a f eder aci n, en cuant o ot or ga un t r at o di ver so a
det er mi nadas cat egor as de cont r i buyent es sobr e l a dur aci n de
aqul l as, no t r ansgr ede el pr i nci pi o de i gual dad j ur di ca
( l egi sl aci n vi gent e en 1995) . Conf or me a l o di s pues t o en el c i t ado
pr ec ept o l egal , l as aut or i dades deben c onc l ui r l a v i s i t a que s e des ar r ol l e
en el domi c i l i o f i s c al de l os c ont r i buyent es dent r o de un pl az o mxi mo de
nueve mes es c ont ados a par t i r de que s e not i f i que el i ni c i o de l as
f ac ul t ades de c ompr obac i n, exc ept o c uando s e t r at e de c ont r i buyent es
que en el ej er c i c i o en que s e ef ec t e l a vi s i t a o r evi s i n es t n obl i gados a
pr es ent ar pagos pr ovi s i onal es mens ual es en el i mpues t o s obr e l a r ent a;
l os que en es e mi s mo ej er c i c i o obt engan i ngr es os del ext r anj er o o
ef ec t en pagos a r es i dent es en el ext r anj er o; as c omo l os i nt egr ant es del
s i s t ema f i nanc i er o o l os que en el ej er c i c i o menc i onado es t n obl i gados a
di c t ami nar s us es t ados f i nanc i er os en t r mi nos de l o pr evi s t o en el
ar t c ul o 32- A del pr opi o c di go, s upues t os en l os c ual es l as aut or i dades
f i s c al es podr n c ont i nuar c on di c ha vi s i t a o r evi s i n, s i n s uj et ar s e a l a
r ef er i da l i mi t ac i n t empor al . Ahor a bi en, el t r at o di ver s o que c on t al
di s pos i c i n s e ot or ga a l as c at egor as de c ont r i buyent es al l pr ec i s adas no

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141

c onl l ev a una vi ol ac i n al pr i nc i pi o de i gual dad j ur di c a, dado que, por una
par t e, l os c ont r i buyent es obl i gados a pr es ent ar pagos pr ovi s i onal es
mens ual es del i mpues t o s obr e l a r ent a y aquel l os ot r os que es t n
obl i gados a di c t ami nar s us es t ados f i nanc i er os , pr es unt ament e t i enen
i ngr es os ms el ev ados que el c omn de l os s uj et os pas i v os de l os t r i but os
y, por l a ot r a, l os que obt i enen i ngr es os del ext r anj er o o ef ec t an pagos a
r es i dent es en el ex t r anj er o y l os que i nt egr an el s i s t ema f i nanc i er o, s e
enc uent r an s omet i dos a una es pec f i c a y par t i c ul ar r egul ac i n en l a L ey
del I mpues t o s obr e l a Rent a, l o que mot i va que t odos el l os l l even a c abo
oper ac i ones c ompl ej as y de c ons i der abl e magni t ud, l o c ual r equi er e de
una ver i f i c ac i n muc ho ms mi nuc i os a y c ons ec uent ement e s e j us t i f i c a el
t r at o di ver s o por l o que s e r ef i er e a l a dur ac i n de l a vi s i t a de
c ompr obac i n f i s c al .
Ampar o en r evi s i n 2841/ 97. Pos a Cons t r uc c i ones , S. A. de C. V. 18 de
oc t ubr e de 2000. Ci nc o vot os . Ponent e: Gui l l er mo I . Or t i z Mayagoi t i a.
Sec r et ar i a: Mar a Gmez Pr ez .

No. Regi s t r o: 182, 058
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I . 7o. A. 114 A
Pgi na: 1172

Vi si t a domi ci l i ar i a. El pl azo de vei nt e d as a que se r ef i er e l a
f r acci n i v del ar t cul o 46 del cdi go f i scal de l a f eder aci n, debe
comput ar se a par t i r del l evant ami ent o de l a l t i ma act a par ci al y
no desde l a concl usi n del de sei s meses pr evi st o en el di ver so 46-
a de di cho or denami ent o l egal . El pl az o de s ei s mes es que t i ene l a
aut or i dad vi s i t ador a par a t er mi nar l a v i s i t a en el domi c i l i o del

________________________________________________________________________________________
142

c ont r i buyent e, pr ev i s t o en el ar t c ul o 46- A del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, no debe t r ans c ur r i r f or z os ament e par a que c omi enc e a
c omput ar s e el de vei nt e d as a que s e r ef i er e l a f r ac c i n I V del ar t c ul o 46
de di c ho or denami ent o l egal , ya que s i l a l t i ma ac t a par c i al s e l evant a
ant es de que f enez c a s t e, l os v ei nt e d as c on l os que c uent a el
c ont r i buyent e par a pr es ent ar l os doc ument os , l i br os o r egi s t r os que
des vi r t en l os hec hos u omi s i ones , as c omo par a c or r egi r s u s i t uac i n
f i s c al , deben c omput ar s e a par t i r del l evant ami ent o del ac t a r ef er i da y no
des de que c onc l uya el pl az o de s ei s mes es pr evi s t o en el ar t c ul o 46- A del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, el c ual s e ent ender pr or r ogado
ni c ament e a ef ec t o de que t r ans c ur r an l os v ei nt e d as .


Revi s i n f i s c al 7/ 2000. Subadmi ni s t r ador de l o Cont enc i os o " 2" de l a
Admi ni s t r ac i n L oc al J ur di c a de I ngr es os del Cent r o del Di s t r i t o Feder al ,
en r epr es ent ac i n del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o y ot r as . 22
de j uni o de 2000. Unani mi dad de vot os . Ponent e: F. J avi er Mi j angos
Nav ar r o. Sec r et ar i o: J os Ar t ur o Gonz l ez Vi t e.

Not a: L a ant er i or t es i s , publ i c ada en el Semanar i o J udi c i al de l a
Feder ac i n y s u Gac et a, Tomo XI I , s ept i embr e de 2000, Novena poc a,
pgi na 829, c on el r ubr o: " Vi s i t a domi c i l i ar i a. El pl az o a que s e r ef i er e l a
f r ac c i n I V del ar t c ul o 46 del c di go f i s c al de l a f eder ac i n, debe
c omput ar s e dent r o de l os s ei s mes es pr evi s t os en el di ver s o 46- A de di c ho
or denami ent o l egal s i s t a c onc l uye ant es de que t r ans c ur r an. " , f ue
modi f i c ada par a que guar dar a f i del i dad c on el t ext o de l a ej ec ut or i a
emi t i da por el t r i bunal r es pec t i vo, en c umpl i mi ent o a l o or denado en l a
r es ol uc i n di c t ada el 30 de ener o de 2004 por l a Segunda Sal a de l a
Supr ema Cor t e de J us t i c i a de l a Nac i n, en l a c ont r adi c c i n de t es i s
68/ 2003- SS, ent r e l as s us t ent adas por el Spt i mo Tr i bunal Col egi ado en
Mat er i a Admi ni s t r at i v a del Pr i mer Ci r c ui t o y el emi t i do por l os Tr i bunal es
Col egi ados Segundo en Mat er i a Penal del Ter c er Ci r c ui t o y Segundo en
Mat er i a Admi ni s t r at i va del Sext o Ci r c ui t o, par a quedar c omo aqu s e

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143

es t abl ec e.
No. Regi s t r o: 188, 135
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : VI . 2o. A. 29 A
Pgi na: 1783

Pr r r oga en l as vi si t as domi ci l i ar i as. Pr ocedenci a y cmput o del
pl azo de vei nt e d as ( i nt er pr et aci n de l a par t e f i nal del segundo
pr r af o del ar t cul o 46- a del cdi go f i scal de l a f eder aci n) . En
r el ac i n al t r mi no par a c onc l ui r vi s i t as domi c i l i ar i as , el ar t c ul o 46- A del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, en l o c onduc ent e, i ndi c a que deber n
c onc l ui r dent r o de un pl az o mxi mo de s ei s mes es c ont ados a par t i r de
que s e not i f i que a l os c ont r i buyent es el i ni c i o de l as f ac ul t ades de
c ompr obac i n; en t ant o que en l a par t e f i nal de s u s egundo pr r af o s eal a
que di c ho i nt er v al o s e ent ender pr or r ogado has t a que t r ans c ur r a el
per i odo a que s e r ef i er e el s egundo pr r af o de l a f r ac c i n I V del ar t c ul o
46 del c i t ado or denami ent o l egal ; es t e l t i mo es pac i o s e r ef i er e a l os
vei nt e d as que deben t r ans c ur r i r , c uando menos , ent r e l a l t i ma ac t a
par c i al y el ac t a f i nal , en el que el c ont r i buyent e vi s i t ado podr opt ar
ent r e des vi r t uar l os hec hos u omi s i ones obs er v ados en l a pr ec i t ada ac t a
par c i al o aut oc or r egi r s u s i t uac i n f i s c al . Ahor a bi en, es a pr r r oga no
pr oc ede en t odas l as vi s i t as domi c i l i ar i as , s i no ni c ament e c uando el
pl az o de l os v ei nt e d as r ebas e el de l os s ei s mes es es t abl ec i dos par a l a
c onc l us i n de l a v i s i t a, y t al pr r r oga s l o c ons i s t i r en el t i empo
nec es ar i o par a c ompl et ar el l aps o par a des vi r t uar l os hec hos u omi s i ones
que s e r ef i er en en l a l t i ma ac t a par c i al o par a aut oc or r egi r s e el
c ont r i buyent e vi s i t ado, que puede s er de vei nt e o menos d as , s egn el
c as o, es dec i r , depende de l a f ec ha en que s e not i f i c l a l t i ma ac t a
par c i al . Tambi n s e apl i c a el mi s mo c r i t er i o a l a r evi s i n de l a

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144

c ont abi l i dad de l os c ont r i buyent es que s e ef ec t e en l as of i c i nas de l as
pr opi as aut or i dades .


Ampar o di r ec t o 79/ 2001. Di s t r i bui dor a Qu mi c a Hac a de Puebl a, S. A. de
C. V. 23 de mar z o de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ant oni o Mez a
Al ar c n. Sec r et ar i o: Ger ar do Roj as Tr uj i l l o.

dec l ar ada i nexi s t ent e por l a Segunda Sal a en s es i n de f ec ha 30 de ener o
de 2004.

No. Regi s t r o: 182, 906
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XVI I I , Oc t ubr e de 2003
Tes i s : I I I . 3o. A. 24 A
Pgi na: 1147

Vi si t a domi ci l i ar i a. La aut or i dad f i scal no puede emi t i r una
r esol uci n l i qui dat or i a basndose en dat os obt eni dos de un
pr ocedi mi ent o de audi t or i a ant er i or , r espect o del cual el t r i bunal
f eder al de j ust i ci a f i scal y admi ni st r at i va decl ar su nul i dad l i sa y
l l ana. Si l a aut or i dad f i s c al i z ador a emi t e s u r es ol uc i n l i qui dat or i a
t omando c omo bas e dat os obt eni dos de un pr oc edi mi ent o de audi t or i a
ant er i or , en el c ual el Tr i bunal Feder al de J us t i c i a Fi s c al y Admi ni s t r at i v a
s e pr onunc i dec l ar ando l a nul i dad l i s a y l l ana, es c l ar o que di c ha
r es ol uc i n l i qui dat or i a c or r er l a mi s ma s uer t e que el pr oc edi mi ent o
ant er i or , pues l as c ons t anc i as s obr e l as c ual es s e apoya l as obt uvo de un

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145
pr oc es o dec l ar ado nul o, r es pec t o del c ual , adems , no exi s t e c ons t anc i a
que demues t r e que l a aut or i dad admi ni s t r at i va s e i nc onf or m c on di c ho
f al l o y que l ogr s u r evoc ac i n. Por el l o, al haber c aus ado es t ado aquel l a
s ent enc i a, di c ho pr oc edi mi ent o de audi t or i a, as c omo t odo l o ac t uado o
c onoc i do en el mi s mo, r evi s t e l a c ar ac t er s t i c a de c os a j uz gada. No es
obs t c ul o par a det er mi nar l o ant er i or l o di s pues t o por el ar t c ul o 63 del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n que es t abl ec e l a pos i bi l i dad de l as
aut or i dades f i s c al es par a apoyar s e en expedi ent es o doc ument os que
obr en en s u poder par a mot i var s us r es ol uc i ones , por que di c ho expedi ent e
ya f ue dec l ar ado nul o, y s er a i nc ongr uent e per mi t i r a l a aut or i dad f i s c al
s us t ent ar s us r es ol uc i ones en l os dat os obt eni dos en r evi s i ones que han
s i do mat er i a de es t udi o y dec l ar adas s i n ef ec t o l egal , pues s e i r a en
c ont r a del pr i nc i pi o de c os a j uz gada.

Ter c er t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del t er c er c i r c ui t o.

Rev i s i n f i s c al 138/ 2003. Admi ni s t r ador Loc al J ur di c o de Guadal aj ar a, en
el Es t ado de J al i s c o. 2 de s ept i embr e de 2003. Unani mi dad de vot os .
Ponent e: Enr i que Rodr guez Ol medo. Sec r et ar i o: J os N. Ar i el Cabani l l as
Lugo.

1. 8 Me di os de De f e ns a

Los c ont r i buy e nt e s t i e ne n de r e c ho a i mp ug na r l os a c t os a d mi n i s t r a t i vos o
pr oc e di mi e nt os r e a l i z a dos por l a s a ut or i d a de s f i s c a l e s e n e l e j e r c i c i o de s us
f a c ul t a de s de c o mpr o ba c i n, c o mo s on, po r e j e mp l o, l a s a c t a s pa r c i a l e s , e l a c t a
f i na l , l a l i qui da c i n e n l a que s e de t e r mi ne n l os a d e udos f i s c a l e s , e nt r e ot r os .
La i mp ugn a c i n s e h a r de nt r o de l os 4 5 d a s c ont a d os a pa r t i r de l d a s i g ui e n t e
a a qu l e n que ha y a s ur t i do e f e c t os l a not i f i c a c i n y p a r a e l l o p o dr n i nt e r p one r
opc i o na l me nt e e l r e c ur s o de r e voc a c i n o i ni c i a r e l j ui c i o de nul i da d a nt e e l
Tr i buna l Fe de r a l de J us t i c i a Fi s c a l y Ad mi ni s t r a t i va .

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146

Es t e de r e c ho e s i r r e nunc i a bl e . La s a ut or i da de s f i s c a l e s t i e ne n pr ohi b i do
e xi gi r l a r e nunc i a a e s t os me di os de de f e ns a .

Re c ur s o de r e voc ac i n

Es t e r e c ur s o de be r p r e s e nt a r s e a nt e l a Ad mi n i s t r a c i n Loc a l J ur di c a q u e
c or r e s ponda a l do mi c i l i o f i s c a l de l c ont r i buye nt e , o a nt e l a a ut or i da d que e mi t i
o e j e c ut e l a c t o a d mi ni s t r a t i v o que s e i mp ugna .

El c ont r i b uy e nt e que ha y a i nt e r pue s t o e s t e r e c ur s o, c ont a r c on un pl a z o
de c i nc o me s e s a pa r t i r de l a f e c ha e n que s e pr e s e nt e e l e s c r i t o pa r a ga r a nt i z a r
e l i nt e r s f i s c a l a f i n de s us pe nde r e l pr oc e di mi e nt o a d mi ni s t r a t i vo d e
e j e c uc i n.

Jui c i o de nul i dad

El j ui c i o d e nu l i da d s e i ni c i a c on e l e s c r i t o de de ma nda , que s e pr e s e nt a
a nt e e l Tr i buna l Fe de r a l de J u s t i c i a Fi s c a l y Ad mi ni s t r a t i va , e n l a Sa l a Re gi ona l
que c or r e s ponda a l d o mi c i l i o d e l a s e de de l a a ut o r i da d de ma nda da , de n t r o d e
l os c ua r e nt a y c i nc o d a s s i gui e n t e s a l a no t i f i c a c i n de l a r e s o l uc i n de f i ni t i va
que s e i mp ugna .

Cua ndo l a s r e s ol uc i one s a d mi ni s t r a t i va s e mi t i da s c on mo t i vo de una
vi s i t a do mi c i l i a r i a o r e vi s i n de ga bi ne t e , hu bi e r a n s i do pr onunc i a da s e n
c ont r a ve nc i n a l a s di s pos i c i on e s a pl i c a bl e s , l os c ont r i buy e nt e s podr n s ol i c i t a r
a nt e l a s a ut or i da de s f i s c a l e s s u mo di f i c a c i n o r e v oc a c i n p o r una s ol a ve z ,
s i e mpr e qu e no h a y a n i nt e r pue s t o e l r e c ur s o de r e voc a c i n o e l j ui c i o de nul i da d
y ha y a n t r a ns c ur r i do l os p l a z o s pa r a pr e s e nt a r l os , y s i n que ha y a pr e s c r i t o e l
c r di t o f i s c a l .

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147

Lo a nt e r i o r no c ons t i t uy e i ns t a n c i a , por l o t a n t o l a r e s ol uc i n que s e
e mi t a n o podr s e r i mp u gna da p or l os c o n t r i buy e nt e s .

1. 9 Vi s i t as par a l a ve r i f i c ac i n de e xpe di c i n de Compr obant e s .

El a n l i s i s r e l a c i ona d o de l os a r t c ul os 29, 29- A, 43 y 49 de l Cdi g o
Fi s c a l de l a Fe de r a c i n, pe r mi t e a dve r t i r que a u n c u a ndo l a v i s i t a do mi c i l i a r i a
pa r a c o mp r oba r e l c ump l i mi e nt o de l c ont r i buy e nt e a l a s o bl i ga c i one s e n ma t e r i a
de e xpe di c i n de c o mpr oba nt e s f i s c a l e s , t i e ne s us pa r t i c u l a r i da de s y de be
s uj e t a r s e a r e gl a s e s p e c f i c a s e n s u r e a l i z a c i n, e n r e a l i da d no c ons t i t uy e m s
que una moda l i da d e n e l e j e r c i c i o de l a s f a c ul t a de s de c o mpr o ba c i n q ue , c o mo
pot e s t a d d e l Es t a do, s e ot or ga a l a s a ut or i da de s f i s c a l e s e n e l or de na mi e n t o
me nc i ona d o; e n e s t a s c ondi c i o ne s , l a or de n r e l a t i va pa r a l a pr c t i c a de e s t a
c l a s e de vi s i t a s , t a mb i n de be s uj e t a r s e a l os r e qui s i t os que pr e v e l a r t i c ul o 3 8
de l c i t a do c di g o, a s c o mo a l o s q ue e l Cons t i t uy e nt e e s t a bl e c i e n e l a r t c ul o
16 de l a Le y Supr e ma , de c uy o c o nt e n i do s e de s pr e nde que l a i nvi o l a bi l i d a d de l
do mi c i l i o c o ns t i t uy e un de r e c ho s ubj e t i vo de l go be r na do, e l e va da a ga r a n t a
i ndi vi d ua l y s l o s e a ut or i z a me di a n t e e l c u mpl i mi e nt o de de t e r mi na da s
f or ma l i da d e s y r e qui s i t os , e nt r e e l l os , que l a or de n de vi s i t a do mi c i l i a r i a , a
s i mi l i t u d de l os c a t e os , c o mo a c t o de mo l e s t i a d e be c ons t a r e n ma nd a mi e n t o
e s c r i t o de a ut or i da d c o mp e t e n t e , e n e l que s e e xpr e s e e l no mbr e de l s u j e t o
pa s i vo vi s i t a do, e l do mi c i l i o e n e l que de be l l e v a r s e a c a bo l a vi s i t a , l os
f unda me n t os y mo t i v os de l a or de n r e s pe c t i va , s u ob j e t o, que e s a l o que de b e
l i mi t a r s e l a di l i ge n c i a r e s pe c t i va y que a l c onc l u i r l a s e l e va nt e a c t a
de bi da me n t e c i r c uns t a nc i a da e n pr e s e nc i a de dos t e s t i gos pr opue s t os p or e l
s uj e t o vi s i t a do, o e n s u a us e nc i a o ne ga t i va , por l a a ut or i da d que pr a c t i q u e
di c ha di l i g e nc i a .

As , a l e xi gi r e l a r t c ul o 16 de l a Cons t i t u c i n Fe de r a l , que e l obj e t o,
c o mo e l e me nt o f unda me nt a l de l a or de n d e vi s i t a , s e e nc ue nt r e e xpr e s a me nt e
de t e r mi na d o, i mp l i c a t a mb i n l a obl i ga c i n a c a r g o de l a a ut or i da d q ue l a
e mi t e , de pr e c i s a r s u a l c a nc e t e mp or a l , y a s e a que s e t r a t e d e ve r i f i c a r e l
c u mp l i mi e nt o de ob l i ga c i one s f i s c a l e s que s e r i ge n por pe r i o dos de t e r mi n a d os o

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148

e n r e l a c i n c on l a e xpe di c i n de c o mpr oba nt e s f i s c a l e s de bi da me nt e
r e qui s i t a d o s , t oda ve z que t a l s e a l a mi e nt o pe r mi t e q ue e l vi s i t a do c on oz c a de
ma ne r a c i e r t a e l pe r i odo e n e l c ua l s e pr a c t i c a r e s a ve r i f i c a c i n y , a de m s ,
c ons t r i e a l os v i s i t a d or e s a s uj e t a r s e a e s e e s pa c i o t e mp or a l qu e f u e
pr e vi a me n t e de t e r mi n a do por l a a ut or i d a d or de na dor a , da do qu e a c or de c on l o
que pr e v e l mi s mo c di g o t r i but a r i o f e de r a l , l a a c t i vi da d f i s c a l i z a dor a b i e n
pue de r e c a e r e n he c hos a c t ua l e s o pa s a dos y , por t a nt o, s e vi ol a r a e l pr i nc i pi o
de s e gur i d a d j ur d i c a c o ns a gr a d o e n e l a r t c ul o 16 c o n s t i t uc i ona l , s i s e de j a r a a l
a r bi t r i o de l os vi s i t a dor e s de t e r mi na r e l pe r i odo s o br e e l c ua l de be r e c a e r l a
ve r i f i c a c i n de l c u mp l i mi e nt o d e l a s obl i g a c i one s qu e e n ma t e r i a de e xpe d i c i n
de c o mpr o ba nt e s f i s c a l e s s e e s t a bl e c e n a c a r go de l os c ont r i b uy e nt e s , c on e l
c ons e c ue nt e e s t a do de i ns e gur i da d j ur di c a de l vi s i t a do. De b e a gr e ga r s e qu e
e s t a de t e r mi na c i n no l i mi t a l a a c t ua c i n de l a a ut or i da d, pue s no l e i mpi de
s e a l a r , c on a pe go a l a l e y , c omo pe r i o d o a ve r i f i c a r e n una or de n de v i s i t a ,
f e c ha s a c t u a l e s o a nt e r i or e s .
El a r t c ul o 16 c ons t i t uc i o na l n o e s t a bl e c e c o mo r e qui s i t o pa r a l a s
vi s i t a s do mi c i l i a r i a s o de i ns pe c c i n, qu e s e a n pr e c e di da s de un c i t a t o r i o, s i n o
que e s t n e xpe di da s por e s c r i t o, por u na a ut or i da d c o mpe t e nt e , e n e l qu e s e
e xpr e s e e l l uga r que ha de i ns pe c c i ona r s e y l a pe r s ona a l a que s e di r i ge , a s
c o mo e l o bj e t o que pe r s i g a l a vi s i t a , l e va nt n dos e a c t a c i r c uns t a nc i a da a l
e f e c t o. En e s t a s c o ndi c i o ne s , l a c i r c uns t a nc i a de qu e e l a r t c ul o 49 de l Cdi g o
Fi s c a l de l a Fe de r a c i n n o pr e ve a l a e n t r e ga de c i t a t or i o pr e vi o a l a vi s i t a d e
ve r i f i c a c i n, no r e s ul t a c ont r a r i a a l a Con s t i t uc i n, y a que e l p r e c e pt o s e di r i g e
a l vi s i t a do , s u r e pr e s e nt a nt e l e g a l , e l e nc a r ga do, o q ui e n s e e n c ue nt r e a l f r e n t e
de l e s t a bl e c i mi e n t o, de l o q ue s e de s pr e nde qu e no e s ne c e s a r i o que s e
e s t a bl e z c a que l a di l i ge nc i a s e e n t i e n da p r e vi o c i t a t or i o. Ade m s , e n e l mi s mo
or de na mi e nt o s e pr e v n l os me d i os de de f e ns a , a l a l c a nc e de l a f e c t a do, p a r a e l
c a s o de q ue e n l a vi s i t a s e de t e r mi ne i n f r a c c i n a l a s l e y e s o r e gl a me nt os
a pl i c a bl e s .

El a r t c ul o 16 Cons t i t uc i on a l e s t a bl e c e qu e l a a ut or i d a d
a d mi ni s t r a t i va podr pr a c t i c a r vi s i t a s do mi c i l i a r i a s ni c a me nt e pa r a c e r c i or a r s e
de que s e h a n c u mp l i do l os r e gl a me nt os s a ni t a r i os y de pol i c a ; y e xi gi r l a
e xhi b i c i n de l o s l i br os y pa pe l e s i ndi s pe n s a bl e s pa r a c o mpr oba r que s e h a n

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149

a c a t a do l a s di s pos i c i one s f i s c a l e s , s uj e t ndos e e n e s os c a s os a l a s l e y e s
r e s pe c t i va s y a l a s f o r ma l i da de s pr e s c r i t a s pa r a l os c a t e os y , r e s pe c t o d e e s t o s
l t i mo s , s e e s t a bl e c e c o mo r e qui s i t o de l a or de n de c a t e o q ue s e e xpr e s e e l
l uga r que ha de i ns pe c c i ona r s e , l a pe r s ona o pe r s ona s que ha y a n de
a pr e he nde r s e y l os o bj e t os que s e bus c a n , r e qui s i t o s que a c og e n l os a r t c ul o s
38, f r a c c i n I I I , e n r e l a c i n c on e l 43, a mbos de l Cdi go Fi s c a l de l a
Fe de r a c i n, e n l os c ua l e s s e e s t a bl e c e , e nt r e ot r os r e qui s i t os q u e de be c on t e ne r
l a or de n d e vi s i t a , e l de s e a l a r e l obj e t o o pr op s i t o de q ue s e t r a t e ; s i n
e mba r go, e s t e r e qu i s i t o n o s e c u mp l e s i e n l a or de n d e vi s i t a de ve r i f i c a c i n d e
e xpe di c i n de c o mpr oba nt e s f i s c a l e s , o que l os e xpe di dos r e n a n l os r e qui s i t o s
f i s c a l e s , a s c o mo l a pr e s e nt a c i n de s ol i c i t ude s de a vi s os a l Re gi s t r o Fe de r a l
de Co nt r i b uy e nt e s , por l a e na j e na c i n y / o pr e s t a c i n de s e r v i c i os que r e a l i z a e l
c ont r i buy e nt e c on e l pbl i c o e n ge ne r a l , s e o mi t e p r e c i s a r l a s a c t i vi da d e s que
r e a l i z a e l c ont r i b uy e nt e , a s c o mo l a s di s pos i c i o ne s que l e s on a pl i c a bl e s
r e s pe c t o a l os c o mpr oba nt e s qu e e x pi de , y a que s e g n e l r gi me n f i s c a l a q ue
e s t obl i g a do e l c o nt r i buy e nt e , va r a n l os r e q ui s i t os de l o s c o mpr ob a nt e s
f i s c a l e s qu e de be e x pe di r , pue s t o q ue n o s on l os mi s mo s pa r a c ont r i b uy e nt e s
s uj e t os a l r gi me n ge ne r a l , qu e pa r a a que l l os qu e s e e nc ue nt r a n s uj e t os a l
r gi me n s i mp l i f i c a d o; de a h , que s i s e o mi t e pr e c i s a r c u l e s s on l a s
di s pos i c i o ne s a l a s que s e e n c ue nt r a o bl i ga do e l c o nt r i buy e nt e , c on f or me a s u
a vi s o de a l t a e n e l Re gi s t r o Fe de r a l de Cont r i bu y e n t e s , de be c onc l u i r s e que l a
or de n r e s ul t a ge n r i c a y vi ol a t or i a de l a s di s pos i c i o ne s l e ga l e s me nc i ona da s .

Jur i spr udenci as

No. Regi s t r o: 900, 518
Mat er i a( s ) : Cons t i t uc i onal
Novena poc a
Fuent e: Apndi c e 2000
Tomo: Tomo I , Cons t . , J ur i s pr udenc i a SCJ N
Tes i s : 518
Pgi na: 597

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150
Geneal og a:
Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, Tomo X, di c i embr e de
1999, pgi na 11, Pl eno, t es i s P. / J . 139/ 99.

Vi si t as par a compr obar el cumpl i mi ent o de l a obl i gaci n de expedi r
compr obant es f i scal es. El ar t c ul o 49 del c di go f i s c al de l a f eder ac i n
no es vi ol at or i o del ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal , por no es t abl ec er el
r equi s i t o de c i t at or i o pr ev i o a una i ns pec c i n. El ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal
no es t abl ec e c omo r equi s i t o par a l as vi s i t as domi c i l i ar i as o de i ns pec c i n,
que s ean pr ec edi das de un c i t at or i o, s i no que es t n expedi das por es c r i t o,
por una aut or i dad c ompet ent e, en el que s e expr es e el l ugar que ha de
i ns pec c i onar s e y l a per s ona a l a que s e di r i ge, as c omo el obj et o que
per s i ga l a vi s i t a, l evant ndos e ac t a c i r c uns t anc i ada al ef ec t o. En es t as
c ondi c i ones , l a c i r c uns t anc i a de que el ar t c ul o 49 del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n no pr evea l a ent r ega de c i t at or i o pr evi o a l a vi s i t a de
ver i f i c ac i n, no r es ul t a c ont r ar i a a l a Cons t i t uc i n, y a que el pr ec ept o s e
di r i ge al vi s i t ado, s u r epr es ent ant e l egal , el enc ar gado, o qui en s e
enc uent r e al f r ent e del es t abl ec i mi ent o, de l o que s e des pr ende que no es
nec es ar i o que s e es t abl ez c a que l a di l i genc i a s e ent i enda pr evi o c i t at or i o.
Adems , en el mi s mo or denami ent o s e pr evn l os medi os de def ens a, al
al c anc e del af ec t ado, par a el c as o de que en l a vi s i t a s e det er mi ne
i nf r ac c i n a l as l ey es o r egl ament os apl i c abl es .

No. Regi s t r o: 204, 357
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: I I , Sept i embr e de 1995
Tes i s : I I I . 2o. A. 9 A
Pgi na: 624

Vi si t as. Or denes de, deben pr eci sar el per i odo en que se l l evar a a

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151
cabo l a i nspecci n en r el aci n a l a expedi ci n de compr obant es
f i scal es. A f i n de que l a aut or i dad ex ac t or a s at i s f aga pl enament e l os
r equi s i t os pr evi s t os en l a f r ac c i n I I I , del ar t c ul o 38 del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n, y as i mi s mo, c on el pr ops i t o de que s e c umpl a c abal ment e
c on l a gar ant a de l a debi da mot i vac i n c ons agr ada en el ar t c ul o 16
c ons t i t uc i onal , r es ul t a i ndi s pens abl e que l as r denes de i ns pec c i n que
emi t a l a aut or i dad c ompet ent e, en r el ac i n a l a v er i f i c ac i n del c or r ec t o
c umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones f i s c al es en c uant o a l a obl i gac i n del
c ont r i buyent e de ex pedi r c ompr obant es f i s c al es por l as ac t i vi dades que
r eal i z a, pr ec i s en el t r mi no dent r o del c ual s e aut or i z a a l os vi s i t ador es a
ej er c er s us f ac ul t ades de ver i f i c ac i n. En ef ec t o, de c onf or mi dad c on el
nov eno pr r af o del ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal , l a aut or i dad admi ni s t r at i v a,
podr pr ac t i c ar vi s i t as domi c i l i ar i as , par a exi gi r , ent r e ot r as c os as , l a
exhi bi c i n de l i br os y papel es nec es ar i os par a c ompr obar que s e han
ac at ado di s pos i c i ones f i s c al es , s uj et ndos e a l as l ey es r es pec t i vas y a l as
f or mal i dades de l os c at eos . Di c has r denes de vi s i t a par a s at i s f ac er l as
f or mal i dades exi gi das por di c ho pr ec ept o deben c ont ener l os s i gui ent es
r equi s i t os : 1. Cons t ar en mandami ent o es c r i t o; 2. Ser emi t i das por
aut or i dad c ompet ent e; 3. Expr es ar el nombr e de l a per s ona r es pec t o de l a
c ual s e or dena l a vi s i t a y el l ugar que debe i ns pec c i onar s e; 4. El obj et o
que per s i ga l a vi s i t a; y 5. L l enar l os dems r equi s i t os que exi j an l as l ey es
de l a mat er i a. En es e or den de i deas , l a aut or i dad emi s or a de l a or den de
i ns pec c i n, por un pr i nc i pi o l gi c o y de s egur i dad j ur di c a par a el
vi s i t ado, al s eal ar el obj et o o pr ops i t o de l a mi s ma, debe pr ec i s ar el
per odo que s er r evi s ado por l os audi t or es ; es e pr i nc i pi o, s e enc uent r a
es t abl ec i do en el ar t c ul o 38, f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, pr ec ept o que es t abl ec e en l o c onduc ent e que l os ac t os
admi ni s t r at i vos deben es t ar f undados y mot i vados y expr es ar el obj et o y
pr ops i t o de que s e t r at e. Par a s at i s f ac er c on pl eni t ud di c hos r equi s i t os ,
es nec es ar i o que l a or den de vi s i t a pr ec i s e el per odo de i ns pec c i n, pues
el l o per mi t i r a que l a per s ona vi s i t ada c onoc i er a en f or ma pl ena di c ho
per odo y que l os vi s i t ador es s e aj us t ar an es t r i c t ament e a l o es t abl ec i do
en l a or den r es pec t i va. Por t ant o, c omo ya s e di j o, s e es t i ma que el
s eal ami ent o del t r mi no a que debe s upedi t ar s e l a i ns pec c i n debe s er
pl eno, pues s l o de es a maner a s e c umpl e c on l os ext r emos pr ev i s t os en

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152
el ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal .

No. Regi s t r o: 193, 750
Novena poc a
Tomo: I X, J uni o de 1999
Tes i s : 2a. / J . 57/ 99
Pgi na: 343

Vi si t a domi ci l i ar i a. La or den emi t i da par a ver i f i car el cumpl i mi ent o
de l as obl i gaci ones en r el aci n con l a expedi ci n de compr obant es
f i scal es, debe pr eci sar el per i odo suj et o a r evi si n. El anl i s i s
r el ac i onado de l os ar t c ul os 29, 29- A, 43 y 49 del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, per mi t e adver t i r que aun c uando l a vi s i t a domi c i l i ar i a par a
c ompr obar el c umpl i mi ent o del c ont r i buyent e a l as obl i gac i ones en mat er i a
de expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es , t i ene s us par t i c ul ar i dades y debe
s uj et ar s e a r egl as es pec f i c as en s u r eal i z ac i n, en r eal i dad no c ons t i t uy e
ms que una modal i dad en el ej er c i c i o de l as f ac ul t ades de c ompr obac i n
que, c omo pot es t ad del Es t ado, s e ot or ga a l as aut or i dades f i s c al es en el
or denami ent o menc i onado; en es t as c ondi c i ones , l a or den r el at i v a par a l a
pr c t i c a de es t a c l as e de vi s i t as , t ambi n debe s uj et ar s e a l os r equi s i t os
que pr ev el numer al 38 del c i t ado c di go, as c omo a l os que el
Cons t i t uyent e es t abl ec i en el ar t c ul o 16 de l a Ley Supr ema, de c uyo
c ont eni do s e des pr ende que l a i nvi ol abi l i dad del domi c i l i o c ons t i t uye un
der ec ho s ubj et i vo del gober nado, el ev ada a gar ant a i ndi vi dual y s l o s e
aut or i z a medi ant e el c umpl i mi ent o de det er mi nadas f or mal i dades y
r equi s i t os , ent r e el l os , que l a or den de vi s i t a domi c i l i ar i a, a s i mi l i t ud de
l os c at eos , c omo ac t o de mol es t i a debe c ons t ar en mandami ent o es c r i t o de
aut or i dad c ompet ent e, en el que s e expr es e el nombr e del s uj et o pas i v o
vi s i t ado, el domi c i l i o en el que debe l l evar s e a c abo l a vi s i t a, l os
f undament os y mot i vos de l a or den r es pec t i va, s u obj et o, que es a l o que

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153
debe l i mi t ar s e l a di l i genc i a r es pec t i va y que al c onc l ui r l a s e l evant e ac t a
debi dament e c i r c uns t anc i ada en pr es enc i a de dos t es t i gos pr opues t os por
el s uj et o vi s i t ado, o en s u aus enc i a o negat i va, por l a aut or i dad que
pr ac t i que di c ha di l i genc i a, c omo en r ei t er adas oc as i ones l o ha c ons i der ado
l a Segunda Sal a de es t e Al t o Tr i bunal . As , al exi gi r el ar t c ul o 16 de l a
Cons t i t uc i n Feder al , que el obj et o, c omo el ement o f undament al de l a
or den de vi s i t a, s e enc uent r e expr es ament e det er mi nado, i mpl i c a t ambi n
l a obl i gac i n a c ar go de l a aut or i dad que l a emi t e, de pr ec i s ar s u al c anc e
t empor al , ya s ea que s e t r at e de ver i f i c ar el c umpl i mi ent o de obl i gac i ones
f i s c al es que s e r i gen por per i odos det er mi nados o en r el ac i n c on l a
expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es debi dament e r equi s i t ados , t oda vez
que t al s eal ami ent o per mi t e que el vi s i t ado c onoz c a de maner a c i er t a el
per i odo en el c ual s e pr ac t i c ar es a v er i f i c ac i n y , adems , c ons t r i e a l os
vi s i t ador es a s uj et ar s e a es e es pac i o t empor al que f ue pr evi ament e
det er mi nado por l a aut or i dad or denador a, dado que ac or de c on l o que
pr ev el mi s mo c di go t r i but ar i o f eder al , l a ac t i vi dad f i s c al i z ador a bi en
puede r ec aer en hec hos ac t ual es o pas ados y , por t ant o, s e vi ol ar a el
pr i nc i pi o de s egur i dad j ur di c a c ons agr ado en el ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal ,
s i s e dej ar a al ar bi t r i o de l os vi s i t ador es det er mi nar el per i odo s obr e el
c ual debe r ec aer l a ver i f i c ac i n del c umpl i mi ent o de l as obl i gac i ones que
en mat er i a de expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es s e es t abl ec en a c ar go
de l os c ont r i buy ent es , c on el c ons ec uent e es t ado de i ns egur i dad j ur di c a
del vi s i t ado. Debe agr egar s e que es t a det er mi nac i n no l i mi t a l a ac t uac i n
de l a aut or i dad, pues no l e i mpi de s eal ar , c on apego a l a l ey , c omo
per i odo a ver i f i c ar en una or den de vi s i t a, f ec has ac t ual es o ant er i or es .

No. Regi s t r o: 188, 052
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I . 12o. A. 11 A
Pgi na: 1831

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154

Vi si t as domi ci l i ar i as par a ver i f i car l a expedi ci n de compr obant es
f i scal es. La ci r cunst anci a de que no se l evant en act as par ci al es y
act a f i nal no dej a en est ado de i ndef ensi n al vi si t ado. La
c i r c uns t anc i a de que el ar t c ul o 49 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n no
pr evea el l evant ami ent o de ac t as par c i al es y ac t a f i nal en l as v i s i t as que
t engan por obj et o ver i f i c ar l a expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es no
obedec e a una omi s i n por des c ui do del l egi s l ador ni a una dec i s i n
c apr i c hos a o vent aj os a par a l a aut or i dad f i s c al ; s i mpl ement e s e debe a l a
nat ur al ez a del obj et o pr opi o de l a vi s i t a que nos oc upa, en l a c ual l a
aut or i dad f i s c al no s e oc upa de r evi s ar y anal i z ar r egi s t r os c ont abl es o
es t ados f i nanc i er os o c ual qui er ot r o as pec t o c ompl ej o de l a s i t uac i n
t r i but ar i a del par t i c ul ar , s i no que s ol ament e s e oc upa de det er mi nar , c on
bas e en l a di l i genc i a de ver i f i c ac i n, s i s t e expi de o no, en l as
oper ac i ones de c omer c i o que c ot i di anament e r eal i z a c on el pbl i c o en
gener al - t eni endo c omo r ef er enc i a el moment o de l a vi s i t a y el per i odo
r es pec t o del c ual s e emi t a l a or den r el at i va- l os c ompr obant es f i s c al es que
c onf or me a l a nor mat i vi dad del c as o es t obl i gado a expedi r , l o que
mot i v al l egi s l ador a es t abl ec er un pr oc edi mi ent o ms ef i c az , t al c omo s e
s eal a en l a expos i c i n de mot i vos del dec r et o de r ef or mas publ i c ado en
el Di ar i o Of i c i al de l a Feder ac i n de qui nc e de di c i embr e de mi l
novec i ent os novent a y c i nc o, medi ant e el c ual s e adi c i on el pr ec ept o de
r ef er enc i a al or denami ent o t r i but ar i o f eder al ; por t ant o, no es
j ur di c ament e s os t eni bl e que en t al c as o s e dej e al par t i c ul ar en es t ado de
i ndef ens i n, ni que s e l e pr i ve de l a opor t uni dad de des vi r t uar l os hec hos
u omi s i ones que s e l e i mput an o de r egul ar i z ar s u s i t uac i n f i s c al , s egn
s e pr evi ene r es pec t o de l as v i s i t as domi c i l i ar i as en gener al en el ar t c ul o
46 del c di go t r i but ar i o f eder al , por que adems de j us t i f i c ar s e t al
di f er enc i a c onf or me a l o ant es r az onado, en l os ar t c ul os 116, 117, 124 y
125 del pr opi o Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n s e pr ev l a pos i bi l i dad de
def ens a del af ec t ado, par a el c as o de que, c on mot i vo de l a v i s i t a, s e
det er mi ne i nf r ac c i n a l as l eyes o r egl ament os apl i c abl es , def ens a que
puede c onc r et ar s e medi ant e el r ec ur s o admi ni s t r at i vo de r evoc ac i n o el
j ui c i o de nul i dad ant e el Tr i bunal Feder al de J us t i c i a Fi s c al y
Admi ni s t r at i va.

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No. Regi s t r o: 186, 595
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I . 13o. A. 50 A
Pgi na: 1286

Di l i genci a par a ver i f i car l a expedi ci n de compr obant es f i scal es. La
ausenci a de ci t at or i o pr evi o a su desahogo, no cont r avi ene l as
r egl as que par a l a pr ct i ca de vi si t as domi ci l i ar i as pr ev el ar t cul o
44, f r acci n II, del cdi go f i scal de l a f eder aci n. El ar t c ul o 44 del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n es t abl ec e en l a f r ac c i n I I , c omo una de
l as f or mal i dades que s e deben s egui r en t r at ndos e de vi s i t as
domi c i l i ar i as , que s i al c ons t i t ui r s e l a aut or i dad f i s c al en el domi c i l i o a
vi s i t ar no enc uent r a al c ont r i buyent e, debe dej ar c i t at or i o par a que l o
es per e a hor a det er mi nada del d a s i gui ent e par a r ec i bi r l a or den de vi s i t a
y, en c ons ec uenc i a, des ahogar l a di l i genc i a; s i n embar go, en t r at ndos e
de vi s i t as domi c i l i ar i as par a ver i f i c ar l a expedi c i n de c ompr obant es
f i s c al es , el vi s i t ador no s e enc uent r a c ons t r ei do a dej ar c i t at or i o pr evi o
al des ahogo de l a di l i genc i a, pues de maner a expr es a el ar t c ul o 42 del
or denami ent o l egal ant es c i t ado, que enunc i a l as f ac ul t ades c on que
c uent a l a aut or i dad f i s c al par a el ef ec t o de c ompr obar que l os
c ont r i buy ent es han c umpl i do c on l as di s pos i c i ones f i s c al es , en l a f r ac c i n
V di s pone que en el s upues t o ant es menc i onado s e debe es t ar al
pr oc edi mi ent o pr evi s t o en el ar t c ul o 49 del c di go t r i but ar i o, el c ual , en
s u f r ac c i n I I , di s pone que al pr es ent ar s e l os vi s i t ador es al l ugar en
donde deba pr ac t i c ar s e l a di l i genc i a, ent r egar n l a or den de ver i f i c ac i n
al vi s i t ado, a s u r epr es ent ant e l egal , al enc ar gado o a qui en s e enc uent r e
al f r ent e del l ugar vi s i t ado i ndi s t i nt ament e, y c on di c ha per s ona s e
ent ender l a vi s i t a de i ns pec c i n.

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156

No. Regi s t r o: 186, 392
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I I I . 2o. A. 93 A
Pgi na: 1424

Vi si t a domi ci l i ar i a de ver i f i caci n de expedi ci n de compr obant es
f i scal es. Es de nat ur al eza di st i nt a a l as vi si t as domi ci l i ar i as par a
r evi sar l a cont abi l i dad, mer canc as y bi enes de l os cont r i buyent es.
El ar t c ul o 42 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, en s us f r ac c i ones I I I y
V, es t abl ec e l a at r i buc i n de l as aut or i dades f i s c al es par a pr ac t i c ar vi s i t as
a l os c ont r i buyent es , l os r es pons abl es s ol i dar i os o t er c er os r el ac i onados
c on el l os y r evi s ar s u c ont abi l i dad, bi enes y mer c anc as , y par a pr ac t i c ar
v i s i t as domi c i l i ar i as a l os c ont r i buy ent es , a f i n de v er i f i c ar el
c umpl i mi ent o de l as obl i gac i ones f i s c al es en mat er i a de expedi c i n de
c ompr obant es f i s c al es ; de l a r edac c i n del al udi do numer al s e i nf i er e que
el l egi s l ador pr ec i s a ambas vi s i t as c omo f ac ul t ades de c ompr obac i n de
nat ur al ez a j ur di c a di s t i nt a, ya que l as s epar y no es t abl ec i que f uer an
el mi s mo t i po de ac t uac i ones , por l o c ual , l a s egunda de l as at r i buc i ones
i ndi c adas no s e ubi c a dent r o de l a gener al i dad de l as vi s i t as domi c i l i ar i as ,
s i no que s e t r at a de una f ac ul t ad de c ompr obac i n es pec f i c a y di s t i nt a a
l as vi s i t as par a r evi s ar l a c ont abi l i dad, mer c anc as y bi enes ; el l o s e
c or r obor a s i s e t oma en c uent a que el ar t c ul o 49 del c di go c i t ado
es t abl ec e el pr oc edi mi ent o a s egui r en l as vi s i t as domi c i l i ar i as par a
v er i f i c ar el c umpl i mi ent o de l a obl i gac i n de expedi r c ompr obant es
f i s c al es , el c ual no s e as emej a ni s e r emi t e al apl i c abl e par a l as vi s i t as
domi c i l i ar i as que s e r eal i c en par a r evi s ar l a c ont abi l i dad, mer c anc as y
bi enes del vi s i t ado, c on l o c ual t ambi n s e c ol i ge que el l egi s l ador ot or g
un t r at o di s t i nt o a aquel l as vi s i t as ( c ompr obant es f i s c al es ) , r az n por l a
que no deben ent ender s e ambas c omo una mi s ma f ac ul t ad de

________________________________________________________________________________________
157

c ompr obac i n; es dec i r , el l egi s l ador pr evi es a at r i buc i n es pec f i c a, en
vi r t ud de que no s e pod a ent ender dent r o de aquel l a genr i c a, pues en l a
r el at i v a a l os c ompr obant es f i s c al es s e s i guen r egl as es pec i al es en el
pr oc edi mi ent o de ej ec uc i n de l as vi s i t as , c omo s on, ent r e ot r as , que no
s e debe dej ar un c i t at or i o ni ent ender f or z os ament e l a di l i genc i a c on el
pr opi et ar i o o s u r epr es ent ant e l egal , por l o que di c has vi s i t as no
c ompar t en l a mi s ma nat ur al ez a; mxi me que de ot r a maner a no s e
ent ender a el mot i vo por el que el l egi s l ador l as es t abl ec i en f or ma
s epar ada en el menc i onado ar t c ul o 42, ya que de s er l a mi s ma at r i buc i n
no hubi es e hec ho es a s epar ac i n expr es a c omo ac ont ec i y que es c omo
s e enc uent r an en r el ac i n c on l as r es t ant es f ac ul t ades de c ompr obac i n
( r evi s i n de di c t menes ; r equer i mi ent os de doc ument ac i n, i nf or mac i n y
dat os ; y v er i f i c ac i n de er r or es ar i t mt i c os ) , de l as que s e apr ec i a que s e
enc uent r an des v i nc ul adas por t ener nat ur al ez a j ur di c a y pr ops i t os
di s t i nt os , es t o es , no s e t r at a de una s ol a f ac ul t ad de c ompr obac i n, s i no
de var i as , por l o que l a vi s i t a de ver i f i c ac i n de expedi c i n de
c ompr obant es f i s c al es , es t abl ec i da en l a f r ac c i n V del al udi do ar t c ul o
42, debe ent ender s e c omo di s t i nt a de l as vi s i t as domi c i l i ar i as a que s e
r ef i er e l a f r ac c i n I I I del pr opi o pr ec ept o.

No. Regi s t r o: 184, 555
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XVI I , Mar z o de 2003
Tes i s : VI . 1o. A. 60 A
Pgi na: 1778

Vi si t as par a ver i f i car el cumpl i mi ent o de l a obl i gaci n de expedi r
compr obant es f i scal es. El ar t cul o 49 del cdi go f i scal de l a
f eder aci n que per mi t e se ent i endan con un t er cer o si n pr evi o

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158

ci t at or i o, no es vi ol at or i o de l a gar ant a de audi enci a que pr ev el
ar t cul o 14 const i t uci onal . El ar t c ul o 49, f r ac c i n I I , del Cdi go Fi s c al
de l a Feder ac i n, v i gent e en mi l novec i ent os novent a y s i et e, per mi t e l a
ent r ega de l a or den de vi s i t a y el des ahogo de l a mi s ma por es c r i t o, par a
ver i f i c ar el c umpl i mi ent o de l a expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es , c on
l a per s ona que s e enc uent r e en el es t abl ec i mi ent o, en l os t r mi nos
s i gui ent es : " Ar t c ul o 49. Par a ef ec t os de l o di s pues t o por l a f r ac c i n V del
ar t c ul o 42 de es t e c di go, l as vi s i t as domi c i l i ar i as par a ver i f i c ar l a
expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es , s e r eal i z ar n c onf or me a l o
s i gui ent e: . . . I I . Al pr es ent ar s e l os vi s i t ador es al l ugar en donde deba
pr ac t i c ar s e l a di l i genc i a, ent r egar n l a or den de v er i f i c ac i n del
c umpl i mi ent o de obl i gac i ones f i s c al es en mat er i a de expedi c i n de
c ompr obant es f i s c al es al vi s i t ado, a s u r epr es ent ant e l egal , al enc ar gado
o a qui en s e enc uent r e al f r ent e del es t abl ec i mi ent o, i ndi s t i nt ament e, y
c on di c ha per s ona s e ent ender l a v i s i t a de i ns pec c i n. " . L o ant er i or pone
de mani f i es t o que l a or den de vi s i t a ent r egada y pr ac t i c ada c on l a per s ona
que s e enc uent r e en el es t abl ec i mi ent o en aquel l os c as os en que el
vi s i t ador no l oc al i c e al i nt er es ado o a s u r epr es ent ant e l egal , a pes ar de
no haber medi ado c i t at or i o pr evi o, evi dent ement e l e es not i f i c ado a t r avs
de un t er c er o par a r es pet ar l a gar ant a de audi enc i a del vi s i t ado, pues
es t a c i r c uns t anc i a es pr ec i s ament e l a que l e per mi t e al quej os o, en s u
c as o, al pr onunc i ar s e l a r es ol uc i n admi ni s t r at i v a r es pec t i v a, i nt er poner el
medi o de def ens a c or r es pondi ent e expr es ando s u i nc onf or mi dad en c ont r a
de l o as ent ado por el vi s i t ador aut or i z ado en el ac t a r es pec t i va o bi en en
c ont r a de l a pr opi a or den de vi s i t a, por que al dar l e a c onoc er el nombr e
de l a aut or i dad que emi t i di c ha or den de vi s i t a domi c i l i ar i a par a ver i f i c ar
l a expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es , s e l e da l a opor t uni dad de
c ombat i r s u ac t uac i n, pr es ent ando l as pr uebas per t i nent es que
des vi r t en l os hec hos c onoc i dos por l os vi s i t ador es y al egando en s u
def ens a. Es por el l o, que el ar t c ul o 49, f r ac c i n I I , del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n no c onc ul c a l a gar ant a de audi enc i a c ons agr ada en el
ar t c ul o 14 de l a Cons t i t uc i n Feder al .

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159

No. Regi s t r o: 182, 054
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : VI I . 3o. C. 24 A
Pgi na: 1175
Vi si t a domi ci l i ar i a par a ver i f i car l a expedi ci n de compr obant es
f i scal es. Pueden t omar se en consi der aci n l os expedi dos ant es de
l a hor a de su i ni ci o, per o si empr e dent r o del per i odo suj et o a
r evi si n consi gnado en l a or den r el at i va. De c onf or mi dad c on l o que
es t abl ec en l os ar t c ul os 29, 29- A, 42, f r ac c i n V y 49 del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n, c uando s e t r at a de vi s i t as domi c i l i ar i as par a ver i f i c ar el
c umpl i mi ent o de obl i gac i ones en r el ac i n c on l a expedi c i n de
c ompr obant es f i s c al es , ent r e ot r os r equi s i t os debe es pec i f i c ar s e l a f ec ha
de s u i ni c i o y l a de s u t er mi nac i n, t oda v ez que t al s eal ami ent o per mi t e
que el vi s i t ado c onoz c a de maner a c i er t a el per i odo en el c ual s e
pr ac t i c ar es a v er i f i c ac i n y, adems , c ons t r i e a l os vi s i t ador es a
s uj et ar s e a es e es pac i o t empor al que f ue pr evi ament e det er mi nado por l a
aut or i dad or denador a; por t ant o, s i l a aut or i dad al emi t i r s u
det er mi nac i n t oma en c ons i der ac i n c ompr obant es f i s c al es expedi dos
ant es de l a hor a en que s e i ni c i l a vi s i t a, per o dent r o del per i odo s uj et o
a r evi s i n y det er mi nado en l a or den r es pec t i va, t al c i r c uns t anc i a ni ngn
per j ui c i o ac ar r ea al c ont r i buyent e, pues al pr ec i s ar s e el l aps o que
abar c ar l a i nv es t i gac i n, s e c ol ma el r equi s i t o de s eal ar s u obj et o, a
c uy o per i odo deber c ei r s e t al v er i f i c ac i n y no s l o a l o que ac ont ez c a
dur ant e el l aps o que f s i c ament e dur e s u pr c t i c a.

No. Regi s t r o: 911, 292
Mat er i a( s ) : Fi s c al ( ADM)

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160

Novena poc a
Fuent e: Apndi c e 2000
Tomo: Tomo I I I , Admi ni s t r at i va, J ur i s pr udenc i a SCJ N
Tes i s : 359
Pgi na: 385
Geneal og a:
Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, Tomo I X, j uni o de 1999,
pgi na 343, Segunda Sal a, t es i s 2a. / J . 57/ 99;

Vi si t a domi ci l i ar i a. La or den emi t i da par a ver i f i car el cumpl i mi ent o
de l as obl i gaci ones en r el aci n con l a expedi ci n de compr obant es
f i scal es, debe pr eci sar el per i odo suj et o a r evi si n. - El anl i s i s
r el ac i onado de l os ar t c ul os 29, 29- A, 43 y 49 del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, per mi t e adver t i r que aun c uando l a vi s i t a domi c i l i ar i a par a
c ompr obar el c umpl i mi ent o del c ont r i buyent e a l as obl i gac i ones en mat er i a
de expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es , t i ene s us par t i c ul ar i dades y debe
s uj et ar s e a r egl as es pec f i c as en s u r eal i z ac i n, en r eal i dad no c ons t i t uy e
ms que una modal i dad en el ej er c i c i o de l as f ac ul t ades de c ompr obac i n
que, c omo pot es t ad del Es t ado, s e ot or ga a l as aut or i dades f i s c al es en el
or denami ent o menc i onado; en es t as c ondi c i ones , l a or den r el at i v a par a l a
pr c t i c a de es t a c l as e de vi s i t as , t ambi n debe s uj et ar s e a l os r equi s i t os
que pr ev el numer al 38 del c i t ado c di go, as c omo a l os que el
Cons t i t uyent e es t abl ec i en el ar t c ul o 16 de l a Ley Supr ema, de c uyo
c ont eni do s e des pr ende que l a i nvi ol abi l i dad del domi c i l i o c ons t i t uye un
der ec ho s ubj et i vo del gober nado, el ev ada a gar ant a i ndi vi dual y s l o s e
aut or i z a medi ant e el c umpl i mi ent o de det er mi nadas f or mal i dades y
r equi s i t os , ent r e el l os , que l a or den de vi s i t a domi c i l i ar i a, a s i mi l i t ud de
l os c at eos , c omo ac t o de mol es t i a debe c ons t ar en mandami ent o es c r i t o de
aut or i dad c ompet ent e, en el que s e expr es e el nombr e del s uj et o pas i v o
vi s i t ado, el domi c i l i o en el que debe l l evar s e a c abo l a vi s i t a, l os
f undament os y mot i vos de l a or den r es pec t i va, s u obj et o, que es a l o que
debe l i mi t ar s e l a di l i genc i a r es pec t i va y que al c onc l ui r l a s e l evant e ac t a
debi dament e c i r c uns t anc i ada en pr es enc i a de dos t es t i gos pr opues t os por

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161

el s uj et o vi s i t ado, o en s u aus enc i a o negat i va, por l a aut or i dad que
pr ac t i que di c ha di l i genc i a, c omo en r ei t er adas oc as i ones l o ha c ons i der ado
l a Segunda Sal a de es t e Al t o Tr i bunal . As , al exi gi r el ar t c ul o 16 de l a
Cons t i t uc i n Feder al , que el obj et o, c omo el ement o f undament al de l a
or den de vi s i t a, s e enc uent r e expr es ament e det er mi nado, i mpl i c a t ambi n
l a obl i gac i n a c ar go de l a aut or i dad que l a emi t e, de pr ec i s ar s u al c anc e
t empor al , ya s ea que s e t r at e de ver i f i c ar el c umpl i mi ent o de obl i gac i ones
f i s c al es que s e r i gen por per i odos det er mi nados o en r el ac i n c on l a
expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es debi dament e r equi s i t ados , t oda vez
que t al s eal ami ent o per mi t e que el v i s i t ado c onoz c a de maner a c i er t a el
per i odo en el c ual s e pr ac t i c ar es a v er i f i c ac i n y , adems , c ons t r i e a l os
vi s i t ador es a s uj et ar s e a es e es pac i o t empor al que f ue pr evi ament e
det er mi nado por l a aut or i dad or denador a, dado que ac or de c on l o que
pr ev el mi s mo c di go t r i but ar i o f eder al , l a ac t i vi dad f i s c al i z ador a bi en
puede r ec aer en hec hos ac t ual es o pas ados y , por t ant o, s e vi ol ar a el
pr i nc i pi o de s egur i dad j ur di c a c ons agr ado en el ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal ,
s i s e dej ar a al ar bi t r i o de l os vi s i t ador es det er mi nar el per i odo s obr e el
c ual debe r ec aer l a ver i f i c ac i n del c umpl i mi ent o de l as obl i gac i ones que
en mat er i a de expedi c i n de c ompr obant es f i s c al es s e es t abl ec en a c ar go
de l os c ont r i buy ent es , c on el c ons ec uent e es t ado de i ns egur i dad j ur di c a
del vi s i t ado. Debe agr egar s e que es t a det er mi nac i n no l i mi t a l a ac t uac i n
de l a aut or i dad, pues no l e i mpi de s eal ar , c on apego a l a l ey , c omo
per i odo a ver i f i c ar en una or den de vi s i t a, f ec has ac t ual es o ant er i or es .

Novena poc a
Tes i s : I . 13o. A. 50 A
Pagi na: 1286

Di l i genci a par a ver i f i car l a expedi ci n de compr obant es f i scal es. La
ausenci a de ci t at or i o pr evi o a su desahogo, no cont r avi ene l as

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162

r egl as que par a l a pr act i ca de vi si t as domi ci l i ar i as pr evi ni endo el
ar t cul o 44, f r acci n i i , del cdi go f i scal de l a f eder aci n. El
ar t c ul o 44 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n es t abl ec e en l a f r ac c i n I I ,
c omo una de l as f or mal i dades que s e deben s egui r en t r at ndos e de
vi s i t as domi c i l i ar i as , que s i al c ons t i t ui r s e l a aut or i dad f i s c al en el
domi c i l i o a vi s i t ar no enc uent r a al c ont r i buyent e, debe dej ar c i t at or i o par a
que l o es per e a hor a det er mi nada del d a s i gui ent e par a r ec i bi r l a or den
de vi s i t a y, en c ons ec uenc i a, des ahogar l a di l i genc i a; s i n embar go, en
t r at ndos e de vi s i t as domi c i l i ar i as par a ver i f i c ar l a expedi c i n de
c ompr obant es f i s c al es , el vi s i t ador no s e enc uent r a c ons t r ei do a dej ar
c i t at or i o pr evi o al des ahogo de l a di l i genc i a, pues de maner a expr es a el
ar t c ul o 42 del or denami ent o l egal ant es c i t ado, que enunc i a l as
f ac ul t ades c on que c uent a l a aut or i dad f i s c al par a el ef ec t o de c ompr obar
que l os c ont r i buyent es han c umpl i do c on l as di s pos i c i ones f i s c al es , en l a
f r ac c i n V di s pone que en el s upues t o ant es menc i onado s e debe es t ar al
pr oc edi mi ent o pr evi s t o en el ar t c ul o 49 del c di go t r i but ar i o, el c ual , en
s u f r ac c i n I I , di s pone que al pr es ent ar s e l os vi s i t ador es al l ugar en
donde deba pr ac t i c ar s e l a di l i genc i a, ent r egar n l a or den de ver i f i c ac i n
al vi s i t ado, a s u r epr es ent ant e l egal , al enc ar gado o a qui en s e enc uent r e
al f r ent e del l ugar vi s i t ado i ndi s t i nt ament e, y c on di c ha per s ona s e
ent ender l a vi s i t a de i ns pec c i n.
Novena poc a
Tes i s : I I I . 2o. A. 93 A
Pagi na: 1424

Vi si t a domi ci l i ar i a de ver i f i caci n de expedi ci n de compr obant es
f i scal es. Es de nat ur al eza di st i nt a a l as vi si t as domi ci l i ar i as par a
r evi sar l a cont abi l i dad, mer canc as y bi enes de l os cont r i buyent es.
El ar t c ul o 42 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, en s us f r ac c i ones I I I y
V, es t abl ec e l a at r i buc i n de l as aut or i dades f i s c al es par a pr ac t i c ar vi s i t as
a l os c ont r i buyent es , l os r es pons abl es s ol i dar i os o t er c er os r el ac i onados

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c on el l os y r evi s ar s u c ont abi l i dad, bi enes y mer c anc as , y par a pr ac t i c ar
v i s i t as domi c i l i ar i as a l os c ont r i buy ent es , a f i n de v er i f i c ar el
c umpl i mi ent o de l as obl i gac i ones f i s c al es en mat er i a de expedi c i n de
c ompr obant es f i s c al es ; de l a r edac c i n del al udi do numer al s e i nf i er e que
el l egi s l ador pr ec i s e a ambas vi s i t as c omo f ac ul t ades de c ompr obac i n de
nat ur al ez a j ur di c a di s t i nt a, ya que l as s epar e y no es t abl ec i que f uer an
el mi s mo t i po de ac t uac i ones , por l o c ual , l a s egunda de l as at r i buc i ones
i ndi c adas no s e ubi c a dent r o de l a gener al i dad de l as vi s i t as domi c i l i ar i as ,
s i no que s e t r at a de una f ac ul t ad de c ompr obac i n es pec f i c a y di s t i nt a a
l as vi s i t as par a r evi s ar l a c ont abi l i dad, mer c anc as y bi enes ; el l o s e
c or r obor a s i s e t oma en c uent a que el ar t c ul o 49 del c di go c i t ado
es t abl ec e el pr oc edi mi ent o a s egui r en l as vi s i t as domi c i l i ar i as par a
v er i f i c ar el c umpl i mi ent o de l a obl i gac i n de expedi r c ompr obant es
f i s c al es , el c ual no s e as emej a ni s e r emi t e al apl i c abl e par a l as vi s i t as
domi c i l i ar i as que s e r eal i c en par a r evi s ar l a c ont abi l i dad, mer c anc as y
bi enes del vi s i t ado, c on l o c ual t ambi n s e c ol i ge que el l egi s l ador ot or ga
un t r at o di s t i nt o a aquel l as vi s i t as ( c ompr obant es f i s c al es ) , r az n por l a
que no deben ent ender s e ambas c omo una mi s ma f ac ul t ad de
c ompr obac i n; es dec i r , el l egi s l ador pr evi es a at r i buc i n es pec f i c a, en
vi r t ud de que no s e pod a ent ender dent r o de aquel l a gen r i c a, pues en l a
r el at i v a a l os c ompr obant es f i s c al es s e s i guen r egl as es pec i al es en el
pr oc edi mi ent o de ej ec uc i n de l as vi s i t as , c omo s on, ent r e ot r as , que no
s e debe dej ar un c i t at or i o ni ent ender f or z os ament e l a di l i genc i a c on el
pr opi et ar i o o s u r epr es ent ant e l egal , por l o que di c has vi s i t as no
c ompar t en l a mi s ma nat ur al ez a; mxi me que de ot r a maner a no s e
ent ender l a el mot i vo por el que el l egi s l ador l as es t abl ec i en f or ma
s epar ada en el menc i onado ar t c ul o 42, ya que de s er l a mi s ma at r i buc i n
no hubi es e hec ho es a s epar ac i n expr es a c omo ac ont ec i y que es c omo
s e enc uent r an en r el ac i n c on l as r es t ant es f ac ul t ades de c ompr obac i n
( r evi s i n de di c t menes ; r equer i mi ent os de doc ument ac i n, i nf or mac i n y
dat os ; y v er i f i c ac i n de er r or es ar i t mt i c os ) , de l as que s e apr ec i a que s e
enc uent r an des v i nc ul adas por t ener nat ur al ez a j ur di c a y pr ops i t os
di s t i nt os , es t o es , no s e t r at a de una s ol a f ac ul t ad de c ompr obac i n, s i no
de var i as , por l o que l a v i s i t a de ver i f i c ac i n de expedi c i n de

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c ompr obant es f i s c al es , es t abl ec i da en l a f r ac c i n V del al udi do ar t c ul o
42, debe ent ender s e c omo di s t i nt a de l as vi s i t as domi c i l i ar i as a que s e
r ef i er e l a f r ac c i n I I I del pr opi o pr ec ept o.

Novena poc a
Tomo: I I , Sept i embr e de 1995
Tes i s : I I I . 2o. A. 9 A
Pagi na: 624

Vi si t as. Or denes de, deben pr eci sar el per i odo en que se l l evar a a
cabo l a i nspecci n en r el aci n a l a expedi ci n de compr obant es
f i scal es. A f i n de que l a aut or i dad ex ac t or a s at i s f aga pl enament e l os
r equi s i t os pr evi s t os en l a f r ac c i n I I I , del ar t c ul o 38 del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n, y as i mi s mo, c on el pr ops i t o de que s e c umpl a c abal ment e
c on l a gar ant a de l a debi da mot i vac i n c ons agr ada en el ar t c ul o 16
c ons t i t uc i onal , r es ul t a i ndi s pens abl e que l as r denes de i ns pec c i n que
emi t a l a aut or i dad c ompet ent e, en r el ac i n a l a v er i f i c ac i n del c or r ec t o
c umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones f i s c al es en c uant o a l a obl i gac i n del
c ont r i buyent e de ex pedi r c ompr obant es f i s c al es por l as ac t i vi dades que
r eal i z a, pr ec i s en el t er mi no dent r o del c ual s e aut or i z a a l os vi s i t ador es a
ej er c er s us f ac ul t ades de ver i f i c ac i n. En ef ec t o, de c onf or mi dad c on el
nov eno pr r af o del ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal , l a aut or i dad admi ni s t r at i v a,
podr pr ac t i c ar vi s i t as domi c i l i ar i as , par a ex i gi r , ent r e ot r as c os as , l a
exhi bi c i n de l i br os y papel es nec es ar i os par a c ompr obar que s e han
ac at ado di s pos i c i ones f i s c al es , s uj et ndos e a l as l ey es r es pec t i vas y a l as
f or mal i dades de l os c at eos . Di c has r denes de vi s i t a par a s at i s f ac er l as
f or mal i dades exi gi das por di c ho pr ec ept o deben c ont ener l os s i gui ent es
r equi s i t os : 1. Cons t ar en mandami ent o es c r i t o; 2. Ser emi t i das por
aut or i dad c ompet ent e; 3. Expr es ar el nombr e de l a per s ona r es pec t o de l a
c ual s e or dena l a vi s i t a y el l ugar que debe i ns pec c i onar s e; 4. El obj et o
que per s i ga l a vi s i t a; y 5. L l enar l os dems r equi s i t os que exi j an l as l ey es

________________________________________________________________________________________
165

de l a mat er i a. En es e or den de i deas , l a aut or i dad emi s or a de l a or den de
i ns pec c i n, por un pr i nc i pi o l gi c o y de s egur i dad j ur di c a par a el
vi s i t ado, al s eal ar el obj et o o pr ops i t o de l a mi s ma, debe pr ec i s ar el
per odo que s er r evi s ado por l os audi t or es ; es e pr i nc i pi o, s e enc uent r a
es t abl ec i do en el ar t c ul o 38, f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, pr ec ept o que es t abl ec e en l o c onduc ent e que l os ac t os
admi ni s t r at i vos deben es t ar f undados y mot i vados y expr es ar el obj et o y
pr ops i t o de que s e t r at e. Par a s at i s f ac er c on pl eni t ud di c hos r equi s i t os ,
es nec es ar i o que l a or den de vi s i t a pr ec i s e el per odo de i ns pec c i n, pues
el l o per mi t i r a que l a per s ona vi s i t ada c onoc i er a en f or ma pl ena di c ho
per odo y que l os vi s i t ador es s e aj us t ar an es t r i c t ament e a l o es t abl ec i do
en l a or den r es pec t i va. Por t ant o, c omo ya s e di j o, s e es t i ma que el
s eal ami ent o del t r mi no a que debe s upedi t ar s e l a i ns pec c i n debe s er
pl eno, pues s ol o de es a maner a s e c umpl e c on l os ext r emos pr ev i s t os en
el ar t c ul o 16 c ons t i t uc i onal .

1. 10 Re vi s i n de Gabi ne t e

El Fi s c o Fr a nc s e l a bor o dur a nt e 25 a os , e xt r a or di na r i os e s t udi os
t c ni c os que l e p e r mi t e n p r e s u mi r c ua l e s e l c o mp or t a mi e n t o de l os
c ont r i buy e nt e s o r a mo s o gi r os de l a a c t i vi da d e c on mi c a ; e n l os c ua l e s
pa r t i c i pa r o n c ont a dor e s , e c on omi s t a s , t c ni c os , pr o f e s i o ni s t a s , e t c ; l o que l e
pe r mi t i i r r e duc i e nd o l a d i s t a n c i a e nt r e l o que pe r c i b a e l c on t r i buy e nt e y l o
que de c l a r a ba n, o bi e n l os q ue no o mi t a n, c ua l de be r a s e r l a ut i l i da d f i s c a l
a t e ndi e ndo a l mo n t o de l os i ngr e s os de c l a r a dos .

De e s c r i t or i o, a t e ndi e ndo a l t r e n de vi da de l c ont r i buy e nt e , bi e n pue de
pr e s u mi r s e c on ba s t a nt e a pr oxi ma c i n c ua l de be s e r e l i ngr e s o a nua l de l mi s mo ,
s a l vo t r a t ndos e de a que l l os qu e l i nda n c o n l a a va r i c i a .

Pos e y ndos e e s t udi o s t c ni c o s e c on mi c os de c a d a gi r o o r a ma de l a
a c t i vi da d e c on mi c a , bi e n pue de e l f i s c o d e e s c r i t or i o r e pa r a r que

________________________________________________________________________________________
166
c ont r i buy e nt e s no s e pr o duc e n c on ve r a c i da d e n e l c u mp l i mi e nt o d e s us
obl i ga c i on e s f i s c a l e s ; e s t udi os de l os c ua l e s c a r e c e nue s t r o f i s c o f e de r a l .

1. 10. 1 Fac ul t ade s de l a Aut or i dad

La s a ut or i da de s f i s c a l e s pue de n, de s de s u e s c r i t or i o, pr oc e de r a r e vi s a r
l a s de c l a r a c i one s pr e s e nt a da s p or l os c o nt r i buy e nt e s e s t a ndo f a c ul t a d a s pa r a
s ol i c i t a r a e s t os , a l os r e s pons a b l e s s ol i d a r i os o a t e r c e r os , i nf or me s , da t os o
doc u me nt os o a l a c ont a bi l i da d o pa r t e de e l l a , pa r a e l e j e r c i c i o de s us
f a c ul t a de s de c o mpr o ba c i n.

1. 10. 2 For mal i da de s de l a Re vi s i n

La s ol i c i t u d s e not i f i c a r a e n e l do mi c i l i o ma ni f e s t a do a nt e e l Re gi s t r o
Fe de r a l de Cont r i buy e nt e s por l a pe r s ona a qui e n va di r i gi d a y e n s u de f e c t o,
t r a t nd os e d e pe r s ona s f s i c a s , t a mb i n po dr not i f i c a r s e e n s u c a s a ha bi t a c i n o
l uga r do nd e e s t a s s e e nc ue n t r e n. Si a l p r e s e nt a r s e e l no t i f i c a dor e n e l l uga r
donde de b a de pr a c t i c a r s e l a di l i ge nc i a , no e s t uvi e r e l a pe r s ona a qui e n va
di r i gi da l a s ol i c i t ud o s u r e pr e s e nt a nt e l e g a l , s e de j a r a c i t a t o r i o c on l a p e r s ona
que s e e n c ue nt r e e n di c h o l uga r , pa r a que e l c ont r i buy e nt e , r e s pons a bl e
s ol i da r i o, t e r c e r o o r e pr e s e nt a n t e l e ga l l o e s pe r e n a hor a de t e r mi na da d e l d a
s i gui e n t e pa r a r e c i bi r l a s ol i c i t ud; s i no l o hi c i e r e n, l a s ol i c i t ud s e n ot i f i c a r a
c on qui e n s e e nc ue nt r e e n e l domi c i l i o s e a l a do e n l a mi s ma .

En l a s ol i c i t ud s e i ndi c a r a e l l uga r y e l pl a z o e n e l c ua l s e de be n
pr opor c i on a r l os i nf o r me s o doc u me n t os .
Los i n f or me s , l i br os o doc u me n t os r e que r i dos de be r n s e r pr op or c i ona dos
por l a pe r s ona a qui e n s e di r i gi l a s ol i c i t ud o por s u r e pr e s e nt a nt e .

Co mo c ons e c ue nc i a d e l a r e vi s i n de l os i n f or me s , da t os , doc u me n t o s o
c ont a bi l i da d r e que r i dos a l os c ont r i buye nt e s , r e s pons a bl e s s ol i da r i os o t e r c e r os ,
l a s a ut or i d a de s f i s c a l e s f or mu l a r a n of i c i o de obs e r va c i on e s , e n e l c ua l ha r n

________________________________________________________________________________________
167

c ons t a r e n f o r ma c i r c uns t a nc i a da l os h e c hos u o mi s i o ne s que s e hu bi e s e n
c onoc i do y e nt r a e n i nc u mp l i mi e nt o de l a s d i s pos i c i o n e s f i s c a l e s de l
c ont r i buy e nt e o de l r e s pons a bl e s ol i da r i o .

Cua ndo no hubi e r a o bs e r va c i o n e s , l a a ut o r i da d f i s c a l i z a dor a c o mu ni c a r a
a l a c on t r i b uy e nt e o r e s pons a bl e s ol i da r i o , me d i a nt e o f i c i o, l a c onc l us i n de l a
r e vi s i n de ga bi ne t e d e l os doc u me nt os pr e s e nt a dos .

1. 10. 3 Of i c i o de Obs e r vac i one s .

Al t e r mi n o de l e xa me n de l os i n f or me s , da t os o do c u me nt os o l a
c ont a b i l i da d o pa r t e de e l l a , s i f ue s e e l c a s o, l a a ut or i da d f i s c a l f or mu l a r a
o f i c i o de obs e r va c i o ne s , e n e l c ua l ha r n c ons t a r e n f or ma c i r c un s t a nc i a da l os
he c hos u o mi s i o ne s q ue s e hub i e r e n c onoc i do y e nt r a e n i nc u mpl i mi e nt o de l a s
di s pos i c i o ne s f i s c a l e s de l c ont r i buy e nt e o de l r e s pon s a bl e s ol i d a r i o.

Cua ndo n o hubi e r e ob s e r va c i o ne s l a a ut or i da d f i s c a l i z a dor a c omu n i c a r a a l
c ont r i buy e nt e o a l r e s pons a bl e s ol i da r i o, me d i a nt e o f i c i o, l a c onc l us i n de l a
r e vi s i n d e ga bi ne t e , e s t o e s , di c ha a ut or i da d de vol v e r l a doc u me n t a c i n que
s ol i c i t o p e r o e xpr e s a me nt e no i nd i c a r a e n u n o f i c i o que no s e e nc ont r
i r r e gul a r i da d a l guna , por que e nt onc e s s e e s t a r a e n pr e s e nc i a de una r e s ol uc i n
f a vor a bl e y no podr a e l l a vo l v e r a e j e r c e r s us f a c u l t a de s de c o mpr oba c i n o e l
e j e r c i c i o r e vi s a do e n c a s o de l l e ga r a t e ne r c onoc i mi e n t o de l a e xi s t e nc i a de
i r r e gul a r i da de s .

Pl az o par a r e f ut ar e l of i c i o de obs e r vac i o ne s e i r r e gul ar i dade s

El c ont r i bu y e nt e o e l t e r c e r o c ue nt a n c on pl a z o de ve i nt e d a s , c ont a d os a
pa r t i r de l d a s i g ui e n t e , a a que l e n e l q ue s e not i f i c o e l o f i c i o de obs e r va c i on e s ,
pa r a que s e pr e s e nt e n pr ue ba s doc u me n t a l e s que de s v i r t e n l os he c hos u
o mi s i one s a s e n t a dos e n e l mi s mo; pl a z o q u e s e a mpl i a r a por qui nc e d a s ma s ,

________________________________________________________________________________________
168

s i e mpr e qu e e l c ont r i buy e nt e pr e s e nt e a vi s o de nt r o de l pl a z o i ni c i a l de v e i nt e
d a s y de mue s t r e l a ne c e s i da d o r a z one s de l a a mp l i a c i n que s e ne c e s i t a .

Tr a t ndos e de l a r e vi s i n de ga bi ne t e d e c ont r i bu y e nt e s qu e c e l e br e n
ope r a c i one s c on pa r t e s r e l a c i ona da s a que a l ude n l os a r t c ul os 64- A y 65 de l a
Le y de l I mp ue s t o Sobr e l a Re nt a , e l p l a z o pa r a de s vi r t u a r l os he c hos u
o mi s i one s s e r de t r e s me s e s , pudi e n do a mp l i a r s e por una s ol a v e z por un pl a z o
de d os me s e s a s ol i c i t ud de l c on t r i buy e nt e .

Tr a t ndos e de i n f or ma c i n c o n f i d e nc i a l pr opor c i o na da u ob t e ni da por
t e r c e r os i nde pe n di e n t e s , e l c o nt r i buy e nt e o l os r e pr e s e nt a n t e s que d e s i gne
t e ndr n a c c e s o a e l l a , s uj e t ndo s e a l os t r mi nos y r e s pons a bi l i da de s a q ue s e
r e f i e r e l a f r a c c i n I V de l a r t i c ul o 46 de l Cdi g o Fi s c a l de l a Fe de r a c i n.

De nt r o d e un p l a z o no ma y or a qui nc e d a s h bi l e s c ont a d os a pa r t i r d e
l a f e c ha de l a ul t i ma a c t a pa r c i a l , e l c ont r i buy e nt e po dr de s i gn a r un m x i mo de
dos r e pr e s e nt a nt e s , c on e l f i n de t e ne r a c c e s o a l a i n f or ma c i n c o n f i de nc i a l
pr opor c i on a da u obt e ni da de t e r c e r os i nde pe ndi e nt e s r e s pe c t o de ope r a c i one s
c o mpa r a b l e s que a f e c t e l a pos i c i n c o mpe t i t i va de di c ho s t e r c e r os . La
de s i gna c i n de r e pr e s e nt a nt e s de be r ha c e r s e p or e s c r i t o y pr e s e nt a r s e a nt e l a
a ut or i da d f i s c a l c o mp e t e nt e . Se t e ndr por c ons e nt i da l a i n f or ma c i n
c on f i de n c i a l pr opor c i ona da u obt e ni da de t e r c e r os i nde p e ndi e n t e s , s i e l
c ont r i buy e nt e o mi t e de s i gna r , de nt r o d e l pl a z o c on f e r i d o, a l os c i t a do s
r e pr e s e nt a nt e s . Los c ont r i buy e n t e s pe r s ona s f s i c a s podr n t e n e r a c c e s o di r e c t o
a l a i n f or ma c i n c on f i de nc i a l pr o por c i ona da a que s e r e f i e r e e s t e p r r a f o.

El c ont r i b u y e nt e , s e o mi t e a l t e r c e r o, de nt r o de l pl a z o que s e ot or ga pa r a
de s vi r t ua r l os he c hos u o mi s i one s a s e n t a dos e n e l o f i c i o de obs e r va c i o ne s ,
podr c or r e gi r s u s i t ua c i n f i s c a l e n l a s di s t i nt a s c ont r i buc i one s obj e t o de l a
r e vi s i n, me di a nt e l a pr e s e nt a c i n de l a f or ma de c or r e c c i n de s u s i t ua c i n
f i s c a l , pr opor c i ona n d o c opi a a l a a ut or i da d r e vi s or a .

________________________________________________________________________________________
169

Si e l c o nt r i buy e nt e n o c or r i ge t ot a l me nt e s u s i t ua c i n f i s c a l c o n f or me a l
o f i c i o de obs e r va c i o ne s o n o d e s vi r t a l o s he c h os u o mi s i one s c ons i g na d os e n
di c ho doc u me n t o, l a a ut or i da d f i s c a l e x pe di r l a r e s ol uc i n de t e r mi na ndo l a s
c ont r i buc i one s o mi t i da s y s us a c c e s or i os .

1. 10. 4 Pl az o par a Conc l ui r l a Re vi s i n

La s a ut or i da de s f i s c a l e s de be r n c onc l ui r l a r e vi s i n de l a c ont a b i l i da d d e
l os c ont r i b uy e nt e s de l os mi s mo s que s e e f e c t u e n l a s o f i c i na s de l a s pr opi a s
a ut or i da de s , de nt r o de un pl a z o m x i mo d e s e i s me s e s c ont a do s a pa r t i r de que
s e l e not i f i que a l os c ont r i buy e n t e s e l i ni c i o de l a s f a c ul t a de s d e c o mpr ob a c i n ,
s a l vo t r a t ndos e de :

Cont r i b uy e nt e s que i nt e gr a n e l s i s t e ma f i na nc i e r o, a s c o mo d e a qu e l l os
que c ons ol i de n pa r a e f e c t os f i s c a l e s de c on f or mi da d c on e l Ti t ul o I I ,
Ca pi t u l o VI de l a Le y de l I mp ue s t o s o b r e l a Re nt a . En e s t os c a s os , e l
pl a z o s e r de un a o c ont a d o a pa r t i r de l a f e c ha e n l a que s e l e not i f i q ue
a l os c ont r i buy e nt e s e l i ni c i o d e l a s f a c ul t a de s de c ompr oba c i n

Cont r i b uy e nt e s r e s pe c t o de l os c ua l e s l a a ut or i da d f i s c a l o a dua ne r a
s ol i c i t e i n f or ma c i n a a ut o r i d a de s de o t r o pa s o e s t e e j e r c i e ndo s us
f a c ul t a de s pa r a ve r i f i c a r e l c u mpl i mi e nt o de l a s o bl i ga c i one s e s t a bl e c i da s
e n l os a r t c ul os 86, f r a c c i n XI I , 215 y 216 de l a Le y de l I mpu e s t o s obr e
l a Re nt a o c ua ndo l a a ut or i da d a dua n e r a e s t e l l e va nd o a c a bo l a
ve r i f i c a c i n de or i ge n a e xpor t a dor e s o pr oduc t o r e s de ot r os pa s e s de
c on f or mi da d c on l os t r a t a dos i n t e r na c i ona l e s c e l e br a dos por M xi c o. En
e s t os c a s os , e l pl a z o s e r de dos a os c on t a dos a pa r t i r de l a f e c ha e n l a
que s e l e not i f i q ue a l os c ont r i buy e nt e s e l i ni c i o de l a s f a c ul t a de s de
c o mpr oba c i n.
1

Si n e mb a r go d i c ho p l a z o p odr a mp l i a r s e por pe r i o dos i gua l e s ha s t a por do s
oc a s i one s , e n l a pr i me r a p or o f i c i o gi r a do p or l a a ut or i da d que o r d e no l a
r e vi s i n, y e n l a s e gunda , p or e l s u pe r i or j e r r qui c o de l a a ut or i da d que
or de no l a c i t a d a r e vi s i n, s a l vo c ua ndo e l c ont r i buy e nt e dur a n t e e l de s a r r ol l o de

________________________________________________________________________________________
170

l a r e vi s i n c a mb i e de do mi c i l i o f i s c a l , c a s o e n que l a s a ut or i d a de s f i s c a l e s de l
nue vo do mi c i l i o c on t i nua r a n l a r e vi s i n y e xpe di r n l os o f i c i os de pr or r oga s
c or r e s pondi e nt e s , e n s u c a s o, di c ho pl a z o s e e nt e nde r pr or r o ga do ha s t a por dos
me s e s a s o l i c i t ud de l c ont r i buy e nt e , e l c u a l no t i e n e r e l a c i n c on e l pl a z o de
t e r mi na c i n de l a r e vi s i n.

Se a c l a r a que s i dur a nt e e l pl a z o pa r a c o nc l ui r l a r e vi s i n de l a
c ont a b i l i da d de l c on t r i buy e nt e e n l a s o f i c i na s d e l a s pr opi a s a ut or i da de s
f i s c a l e s o l a s pr or r oga s que pr oc e da n, e l c on t r i bu y e nt e a got a a l g n me di o d e
de f e ns a e n e l pa s o e n e l e xt r a nj e r o c on t r a l os a c t os que de r i v e n de l e j e r c i c i o
de l a s f a c u l t a de s de c o mpr oba c i n, di c hos pl a z os s e s us pe nde r n de s de l a f e c ha
e n que s e i nt e r pong a n l os me d i os de d e f e ns a ha s t a que s e di c t e r e s o l uc i n
de f i n i t i va de l os mi s mo s .

Cua ndo l a s a ut or i da de s no no t i f i q ue n e l o f i c i o de obs e r va c i o ne s , e n s u
c a s o, e l de c onc l us i n de l a r e v i s i n de nt r o de l os p l a z os me nc i ona dos , e s t a s e
e nt e nde r c onc l u i da e n e s t a f e c ha , que da n do s i n e f e c t os , l a s a c t ua c i one s q ue de
e l l a de r i va r on dur a nt e di c ha r e vi s i n.

Col us i n Ant i c i pada de l a Re vi s i n de Gabi ne t e

La s a ut or i da de s f i s c a l e s de be r n c onc l u i r a nt i c i pa d a me nt e l a s vi s i t a s e n
l os do mi c i l i os f i s c a l e s que ha y a n or de na do, c ua nd o e l v i s i t a do s e e nc u e nt r e
obl i ga do a di c t a mi na r s us e s t a dos f i na nc i e r os por c ont a dor pu b l i c o a u t or i z a do o
c ua ndo e l c ont r i buy e nt e ha y a e j e r c i do l a opc i n a que s e r e f i e r e e l p r r a f o
qui n t o de l a r t i c ul o 3 2- A de e s t e Cdi go. Lo di s p ue s t o e n e s t e p r r a f o no s e r
a pl i c a bl e c ua nd o a j ui c i o de l a s a ut or i da de s f i s c a l e s l a i n f or ma c i n
pr opor c i on a da e n l os t e r mi na os de l a r t i c ul o 52- A de e s t e Cdi g o por e l c o nt a d o r
publ i c o q u e ha y a di c t a mi na do, n o s e a s u f i c i e nt e pa r a c onoc e r l a s i t ua c i n f i s c a l
de l c on t r i buy e nt e , c ua ndo no pr e s e nt e d e nt r o de l os pl a z os que e s t a b l e c e e l
a r t i c ul o 5 3- A, l a i nf or ma c i n o doc u me nt a c i n s ol i c i t a da , ni c ua nd o e n e l
di c t a me n e xi s t a a bs t e nc i n de o pi ni n, opi ni n ne ga t i va o s a l v e da de s , que

________________________________________________________________________________________
171

t e nga n i mp l i c a c i one s f i s c a l e s .


No. Regi s t r o: 182056
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI X, Febr er o 2004
Tes i s : VI . 2 . A. 69 A
Pgi na: 1174

Vi st a domi ci l i ar i a o r evi si n de escr i t or i o o gabi net e . El pl azo par a
su concl usi n debe de suspender se a par t i r del moment o en que l a
aut or i dad no l ocal i ce al cont r i buyent e al pr et ender not i f i car el
of i ci o de obser vaci ones. El ar t c ul o 46- A, pr r af o s egundo, f r ac c i n I I I ,
del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n det er mi na que s e s us pender n l os
pl az os ( s ei s mes es , o s u pr r r oga por per i odos i gual es has t a por dos
oc as i ones ) par a c onc l ui r l as vi s i t as domi c i l i ar i as o l as r evi s i ones de
gabi net e, c uando el c ont r i buyent e des oc upe s u domi c i l i o f i s c al s i n haber
pr es ent ado el avi s o de c ambi o c or r es pondi ent e, o c uando no s e l e l oc al i c e
en el que haya s eal ado; l o ant er i or evi denc i a que s i l a aut or i dad
hac endar i a al pr et ender not i f i c ar al audi t ado el of i c i o de obs er v ac i ones
c omo r es ul t ado de l a vi s i t a domi c i l i ar i a o r evi s i n de es c r i t or i o de que f ue
obj et o, s e vi o i mpos i bi l i t ada por que aqul ya no habi t aba en s u domi c i l i o
f i s c al , l a aut or i dad en es e c as o debe s us pender el pl az o par a s u
c onc l us i n has t a que l oc al i c e al c ont r i buyent e, y no hac er l o por es t r ados .

Tes i s ai s l ada

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172
Novena poc a
Tes i s : 2 . / J . 148/ 2002
Pgi na: 637

Revi si n de escr i t or i o o gabi net e. De conf or mi dad con l o di spuest o
en el ar t cul o 48, f r acci n I , del Cdi go Fi scal de l a Feder aci n, no
es r equi si t o de l egal i dad del ci t at or i o que se especi f i que que es
par a l a ent r ega de l a sol i ci t ud de i nf or mes, de dat os o de
document os. De l o di s pues t o en el c i t ado ar t c ul o, s e des pr ende que
c uando s e pr et enda not i f i c ar l a s ol i c i t ud que hac en l as aut or i dades
hac endar as a l os c ont r i buyent es , r es pons abl es s ol i dar i os o t er c er os , de
i nf or mes , dat os o doc ument os , par a el ej er c i c i o de s us f ac ul t ades de
c ompr obac i n f uer a de una vi s i t a domi c i l i ar i a, s i n que s e enc uent r e al
des t i nat ar i o, s e dej ar c i t at or i o c on l a per s ona que es t en el l ugar
vi s i t ado, par a que el i nt er es ado es per e al not i f i c ador a una hor a
det er mi nada del d a s i gui ent e, c on el aper c i bi mi ent o de que s i no l o
hi c i er e, s e not i f i c ar c on qui en s e hal l e en el domi c i l i o s eal ado. At ent o a
l o ant er i or , no es r equi s i t o de l egal i dad que deba es pec i f i c ar s e en el
c i t at or i o r es pec t i vo que l a c i t a es par a ent r egar l a s ol i c i t ud de
doc ument os a f i n de que l as aut or i dades hac endar as ej er z an s us
f ac ul t ades de c ompr obac i n f i s c al , s i n embar go deben r es pet ar s e l as
di s pos i c i ones a que debe s uj et ar s e t odo ac t o de aut or i dad a que s e r ef i er e
el pr i mer pr r af o del ar t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n Pol t i c a de l os Es t ados
Uni dos Mexi c anos , de maner a que debe obs er var s e l o pr evi s t o en el
ar t c ul o 137, pr r af o pr i mer o, del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, que
es t abl ec e que el not i f i c ador debe c ons t i t ui r s e en el domi c i l i o de l a
per s ona bus c ada par a l a pr c t i c a de l a not i f i c ac i n per s onal or denada,
que en c as o de no enc ont r ar l a, l e dej ar c i t at or i o par a que l o es per e a
una hor a f i j a del d a hbi l s i gui ent e, numer al que s i bi en no al ude
expr es ament e al l evant ami ent o del ac t a c i r c uns t anc i ada donde s e as i ent en
l os hec hos r el at i vos a es a di l i genc i a, es c r i t er i o de l a Supr ema Cor t e de

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173
J us t i c i a de l a Nac i n que c uando deba not i f i c ar s e per s onal ment e al
des t i nat ar i o en s u domi c i l i o, l a c ons t anc i a de not i f i c ac i n s eal ar qui n
es l a per s ona que s e bus c a y c ul s u domi c i l i o; en s u c as o, por qu no
pudo pr ac t i c ar l a di l i genc i a enc omendada; c on qui n l a ent endi y a qui n
s e l e dej c i t at or i o; mas no es t obl i gado a es pec i f i c ar el obj et o o
pr ops i t o del doc ument o que t enga que ent r egar , r equi s i t o de l egal i dad
que s l o es i ndi s pens abl e c uando s e t r at a de una vi s i t a domi c i l i ar i a, pues
en es t e c as o l o que s e pr ot ege es l a gar ant a a l a i nvi ol abi l i dad
domi c i l i ar i a, s upues t o di ver s o c uando s e t r at a de una s ol i c i t ud de
doc ument os , en donde s l o s e l e da un pl az o det er mi nado al i nt er es ado
par a pr es ent ar l a doc ument ac i n r equer i da.

Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I V. 2 . A. 50 A
Pgi na: 1833

Revi si n de escr i t or i o. La sol i ci t ud de pr esent aci n de i nf or mes en
l a of i ci na de l a aut or i dad f i scal puede r eal i zar se en el act a que se
l evant e dur ant e el desar r ol l o de l a vi si t a domi ci l i ar i a. Car ec e de
apoyo l a pr et ens i n del quej os o en el s ent i do de que l a aut or i dad
admi ni s t r at i va no debi ej er c er l a f ac ul t ad pr evi s t a en l a f r ac c i n I I del
ar t c ul o 42 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n ( s ol i c i t ud de i nf or mac i n y
doc ument ac i n) dur ant e l a vi s i t a domi c i l i ar i a. Lo ant er i or en vi r t ud de
que, aun c uando l as f ac ul t ades de c ompr obac i n c ont eni das en l as
f r ac c i ones I I y I I I del c i t ado numer al s on di ver s as , l as mi s mas pueden
ej er c i t ar s e c onj unt ament e, s egn l o di s pone el l t i mo pr r af o del pr ec ept o
al udi do en l a par t e que t ext ual ment e di c e: " Las aut or i dades f i s c al es
podr n ej er c er es t as f ac ul t ades c onj unt a, i ndi s t i nt a o s uc es i v ament e,

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174
ent endi ndos e que s e i ni c i an c on el pr i mer ac t o que s e not i f i que al
c ont r i buy ent e. " . Es t o i mpl i c a que el r equer i mi ent o de i nf or me a
pr es ent ar s e en l as of i c i nas de l a aut or i dad ex ac t or a puede r eal i z ar s e
vl i dament e en l a pr c t i c a de una vi s i t a domi c i l i ar i a. Con may or r az n s i
t al s ol i c i t ud s e s us t ent a y mot i va en l a pr opi a ac t a de l a vi s i t a
domi c i l i ar i a, que s e f undament a en l a f r ac c i n I I I del s upr adi c ho ar t c ul o
y s e mot i va dent r o del ampl i o mbi t o de f ac ul t ades par a ver i f i c ar el
c umpl i mi ent o de l as obl i gac i ones t r i but ar i as . Todav a ms s i s e da c omo
f undament o el or di nal 53, f r ac c i n I , i nc i s o b) , del c di go t r i but ar i o en
c oment o, que pr ev el t r mi no par a que el c ont r i buyent e pr es ent e ant e l a
aut or i dad f i s c al l os doc ument os que l e s ean s ol i c i t ados en el des ar r ol l o de
una vi s i t a, c on mot i vo del ej er c i c i o de l as f ac ul t ades de c ompr obac i n.

Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : 2 . / J . 148/ 2002
Pgi na: 637

Revi si n de gabi net e. No es causa de nul i dad que l a f echa del of i ci o
en que se or dena, se asi ent e con un t i po de l et r a di st i nt o al r est o
del t ext o. L a or den de vi s i t a que s e di r i j a al gober nado a f i n de ver i f i c ar
el c umpl i mi ent o de s us obl i gac i ones f i s c al es , debe r euni r l os r equi s i t os
que es t abl ec e el ar t c ul o 16 de l a Cons t i t uc i n Pol t i c a de l os Es t ados
Uni dos Mexi c anos , en r el ac i n c on l os numer al es 38 y 43 del Cdi go Fi s c al
de l a Feder ac i n; por ende, el hec ho de que en una or den de vi s i t a s e
ut i l i c en t i pos de l et r a not or i ament e di s t i nt os , uno que c or r es ponde a s us
el ement os genr i c os y ot r o a l os dat os es pec f i c os r el ac i onados c on el
c ont r i buy ent e, r ev el a que no c umpl e c on l os r equi s i t os menc i onados y s ,
por el c ont r ar i o, debe t ener s e por pr obado que s e t r ans gr edi er on l as

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175
gar ant as de l egal i dad y s egur i dad j ur di c a; s i n embar go, l o ant er i or es
i napl i c abl e en t r at ndos e de r evi s i ones de gabi net e, es dec i r , de l a or den
a ef ec t o de que el gober nado ex hi ba doc ument os ant e l a aut or i dad
t r i but ar i a, dado que s i bi en en ambos c as os s e t r at a de l as f or mas por
medi o de l as c ual es l as aut or i dades f i s c al es pueden ej er c er s u f ac ul t ad de
c ompr obac i n, t al es pr oc edi mi ent os s on di s t i nt os , dado que en l a vi s i t a
domi c i l i ar i a l a aut or i dad s e va a i nt r oduc i r en un domi c i l i o par t i c ul ar , de
ah que l a nor ma, c on t odo det al l e, det er mi na di ver s os der ec hos
es t abl ec i dos en f av or del vi s i t ado, l os c ual es no podr a hac er val er en
c as o de no c ont ar c on l a c er t ez a de que l a vi s i t a s e or den por l a
aut or i dad c ompet ent e, pr ec i s ament e en l os t r mi nos del of i c i o r el at i v o,
ent r e ot r os , l a f ec ha en l i ndi c ada; por el c ont r ar i o, en l a r evi s i n de
gabi net e o de es c r i t or i o s l o s e t i ene por obj et o que l os c ont r i buyent es
pr opor c i onen det er mi nados i nf or mes o doc ument os que r emi t i r n a l as
of i c i nas de l a pr opi a aut or i dad c on l os c ual es , y des pus de s u anl i s i s ,
s t a podr hac er l as obs er v ac i ones que es t i me per t i nent es . As , par t i endo
de es a s i gni f i c at i va di f er enc i a, al no exi s t i r di s pos i c i n l egal que s anc i one
el s eal ami ent o de l a f ec ha del of i c i o en que s e or dena una r evi s i n de
gabi net e c on un t i po de l et r a di f er ent e al r es t o del t ext o, es i ns uf i c i ent e
par a af i r mar c onc l uy ent ement e que qui en l l en el dat o r el at i vo s ea una
per s ona di s t i nt a a l a aut or i dad s i gnant e y, por el l o, que es a c i r c uns t anc i a
gener e t al i nc er t i dumbr e j ur di c a que pr oduz c a s u nul i dad.

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176

CAPITULO II

DETERMINACIN PRESUNTIVA
Y PRESUNCIONES

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177

Capi t ul o I I . De t e r mi nac i n pr e s unt i va y pr e s unc i one s .

2. 1 De t e r mi nac i n de l as c ont r i buc i one s .

2. 1. 1 Pago di r e c t o por e l c ont r i buye nt e .

En e l C d i go Fi s c a l de l a f e d e r a c i n de nt r o de l T t ul o I Ca pi t u l o I s e
e s t a bl e c e e n e l a r t c ul o 6, que l a s c ont r i buc i o ne s a c a r go de l c ont r i buy e nt e l e
c or r e s ponde de t e r mi n a r l a s a e l mi s mo, c o n f or me a l a s di s p os i c i one s vi ge nt e s a l
mo me nt o de s u c a us a c i n, s a l vo di s pos i c i n e x pr e s a e n c ont r a r i o, l o podr
r e a l i z a r l a a ut or i d a d f i s c a l , y pa r a t a l e s e f e c t os e l c ont r i buy e nt e l e
pr opor c i on a r l a i n f or ma c i n ne c e s a r i a de nt r o de l os 15 d a s s i gui e n t e s a l a
f e c ha de s u c a us a c i n.

2. 1. 2. De t e r mi nac i n y pago v a r e t e nc i n

Ha y oc a s i o ne s e n don de l a de c l a r a c i n s e ha c e de u na ma ne r a t c i t a , e s
de c i r , d e una ma ne r a f or ma l , c o mo e s e l c a s o de l os e mpl e a dos y de t odo s
a que l l os q ue r e c i be n a l guna c o s a de l e s t a do, a l os c ua l e s s e l e s di s pe ns a de
ha c e r l a de c l a r a c i n, y a que a q ue l c onoc e l a c ua nt a d e l os s ue l d os , pe ns i o ne s o
i nt e r e s e s q ue de be pa ga r , y e l i mp ue s t o s e r e duc e , e n e s t e c a s o, a una r e t e nc i n
e n e l c a s o de l pa go.

Es t e m t o do e s obl i ga t or i o, y e s t a obl i ga t or i e da d pue de a p l i c a r s e c on
ba s t a nt e f a c i l i da d, s obr e l a s r e mune r a c i one s va r i a bl e s . Si un i mp ue s t o r e duc e
de ma s i a d o l a r e mune r a c i n, l os obr e r os y e mpl e a do s pue de n p e di r un a u me nt o
de s us pa g a s . En c a mb i o, s i s e t r a t a de una r e l a c i n de de u da y c r di t o, e s t a
vi e ne f i j a d a por s u c ont r a t o y n o pue de va r i a r s e dur a nt e e l pl a z o de l a dur a c i n .
As e l c a p i t a l i s t a , c ua ndo j unt a una c i e r t a s u ma a una s oc i e da d a nn i ma , s e
e nc ont r a r a e n un a s i t ua c i n di ve r s a , s e gn s e pa q ue v a a s e r o no obj e t o d e
r e t e nc i n.

Co mo c a s o s de l o a nt e r i or s e pue d e n c i t a r l os s i gui e n t e s a r t c ul os :

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178

Ar t c ul o 8 6 de l a Le y de l I mp u e s t o Sobr e l a Re nt a , e n s u f r a c c i n I V q ue
t r a t a s obr e e l i n f or me a nua l qu e de be n r e a l i z a r l a s pe r s ona s mor a l e s p or l a s
r e t e nc i one s que s e l e s ha y a n he c ho a l a s Pe r s ona s F s i c a s po r un s e r vi c i o
pr o f e s i ona l y que no s di c e que s e de b e p r e s e nt a r e s t e i n f or me a m s t a r da r e l
d a 1 5 de f e br e r o d e c a da a o, a nt e l a s a ut or i da de s f i s c a l e s , a de m s de l a
i n f or ma c i n c or r e s pondi e nt e a l a s pe r s ona s a l a s que hubi e r e n e f e c t ua d o
r e t e nc i one s e n e l a o de c a l e nda r i o a n t e r i or c on f o r me a l o di s p ue s t o e n e l
l t i mo p r r a f o de l a r t c ul o 12 7 d e e s t a mi s ma l e y

Y a s u ve z e l a r t c u l o 1 27 e n s u l t i mo p r r a f o d i c e que Cua ndo l o s
c ont r i buy e nt e s pr e s t e n s e r vi c i os pr o f e s i ona l e s a l a s pe r s ona s mor a l e s , s t a s
de be r n r e t e ne r , c o mo pa g o pr o vi s i ona l , e l mo nt o q u e r e s ul t e d e a pl i c a r l a t a s a
de l 1 0% s o br e e l mo n t o de l o s p a gos q ue l e s e f e c t e n, s i n de d uc c i n a l g una , y
de be n de pr opor c i on a r a l os c ont r i buy e n t e s c ons t a nc i a de di c ha r e t e nc i n l a
c ua l e s de b e r n e nt e r a r s e , y e n s u c a s o, c onj u nt a me nt e c on l a s s e a l a d a s e n e l
a r t c ul o 11 3 de e s t a Le y .

El i mpue s t o que s e a r e t e ni d o e n l os t r mi nos de l p r r a f o a nt e s
me nc i ona d o s e r a c r e di t a b l e c on t r a e l i mp u e s t o a pa ga r que r e s ul t e e n l os pa g o s
pr ovi s i o na l e s de c on f or mi da d c o n e l a r t c ul o 127 de l a LI SR

Ta mb i n d e nt r o de l a r t c ul o 17 0 de l a Le y de l I mp ue s t o Sobr e l a Re nt a
nos ha bl a s obr e l a s r e t e nc i one s que s e l e s r e a l i z a n a l a s pe r s ona s que ha c e n
t r a ba j o s e s por di c os , pe r o e s pe c f i c a me nt e e n e l c ua r t o p r r a f o no s s e a l a qu e
Cua ndo l o s i ngr e s o s a que s e r e f i e r e e l Ca p t u l o I X, s a l vo a que l l os a que s e
r e f i e r e e l a r t c ul o 1 68 de e s t a Le y , s e obt e n ga n por pa gos que e f e c t e n l a s
pe r s ona s mor a l e s s t a s , pe r s ona s de be r n r e t e ne r c o mo pa go pr ovi s i o n a l l a
c a nt i da d q ue r e s ul t e de a pl i c a r l a t a s a de l 20% s o br e e l mo n t o de l os mi s mo s ,
s i n de d uc c i n a l guna , de bi e nd o pr opo r c i o na r a l os c o nt r i buy e n t e s c ons t a n c i a de
l a r e t e nc i n.

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179

El c i t a do a r t c ul o 1 7 0 de LI SR e n s u qui nt o p r r a f o nos ha b l a s obr e l a s
r e t e nc i one s de I SR por r e ma ne n t e di s t r i bu i bl e de Pe r s ona s Mor a l e s c on f i ne s n o
l uc r a t i vos e l c ua l d i c e l o s i gui e nt e : pe r s ona s mor a l e s r e t e ndr n, c o mo pa g o
pr ovi s i o na l , l a c a n t i da d q ue r e s ul t e de a pl i c a r l a t a s a m x i ma pa r a a pl i c a r s e
s obr e e l e xc e de nt e d e l l mi t e i n f e r i or qu e e s t a bl e c e l a t a r i f a c ont e ni da e n e l
a r t c ul o 17 7 de l a mi s ma s o br e e l mon t o de l r e ma ne nt e di s t r i bui bl e .

En s u s e xt o p r r a f o nos ha bl a de l a r e t e nc i n de I SR e n pa go de c ue nt a s
pe r s ona l e s pa r a a hor r o, donde nos di c e q ue t oda s l a s pe r s ona s que e f e c t e n l os
pa gos de be r n r e t e ne r c o mo pa g o pr ovi s i o na l l a c a nt i da d que r e s ul t e de a pl i c a r
s obr e e l mont o a c u mul a bl e , l a t a s a m xi ma pa r a a pl i c a r s e s obr e e l e xc e de nt e de l
l mi t e i n f e r i or que e s t a bl e c e l a t a r i f a c o nt e ni da e n e l a r t c ul o 17 7 de e s t a Le y .

De nt r o de l a r t c ul o 1 13 l a l e y e s t a bl e c e q ue s e e f e c t ua r e l c l c ul o de l a
r e t e nc i n, a pl i c a ndo a l a t ot a l i da d de l os i ngr e s os obt e ni dos e n un me s
c a l e nda r i o, e n e l c ua r t o p r r a f o s e e xpr e s a que podr t o ma r c o mo ba s e o pc i ona l
pa r a l a r e t e nc i n t odos a que l l os p a g os que s e r e a l i c e n p or c onc e p t o de
gr a t i f i c a c i n a nua l , pa r t i c i pa c i n de ut i l i da de s , p r i ma s d o mi n i c a l e s y pr i ma s
va c a c i ona l e s .

Tr a t ndos e de hon o r a r i os a mi e mbr os de c ons e j os di r e c t i vos , de
vi gi l a n c i a , c ons ul t i vo s o de c ua l qui e r ot r a ndo l e , a s c o mo de l os hon or a r i os a
a d mi ni s t r a dor e s , c o mi s a r i os y ge r e nt e s ge ne r a l e s , l a r e t e nc i n y e nt e r o a que s e
r e f i e r e e s t e a r t c ul o, no p odr s e r i n f e r i o r l a c a nt i d a d que r e s ul t e de a pl i c a r l a
t a s a m xi ma pa r a a pl i c a r s e s obr e e l e xc e d e nt e de l l mi t e i n f e r i or que e s t a bl e c e
l a t a r i f a c ont e n i da e n e l a r t c u l o 1 77 de e s t a Le y , s obr e s u mo n t o, s a l vo q ue
e xi s t a , a de m s , r e l a c i n de t r a b a j o c on e l r e t e ne dor .

En c u a nt o a l a s o bl i g a c i one s de l os p a t r one s pa r a r e t e ne r e l i mpue s t o, s e
pue de c i t a r l a f r a c c i n I de l a r t c ul o 18 de l a mi s ma Le y de l I mp ue s t o Sobr e l a

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180
Re nt a qui e ne s ha ga n pa gos por l os c o nc e pt os a que s e r e f i e r e e l Ca p t ul o
de l os I ngr e s os , t e ndr n l a s s i gu i e nt e s obl i ga c i one s :

Ef e c t ua r l a s r e t e nc i one s s e a l a da s e n e l a r t c ul o 113 de e s t a Le y y
e nt r e ga r e n e f e c t i vo l os s ubs i di os pa r a e l e mpl e o y pa r a l a ni ve l a c i n de l
i ngr e s o, s a l vo c ua n do no s e e s t obl i ga do a e l l o e n l os t r mi nos de l a s
di s pos i c i o ne s l e ga l e s que l os r e g ul a n.

Uno de l os t a nt os t e ma s i nt e r e s a nt e s y c o mp l e j os d e l de r e c ho f i s c a l t i e n e
que ve r c on e l pa go de i mpue s t os por l a e na j e na c i n de a c c i one s , pa r a pode r
de t e r mi na r e l pr oc e di mi e n t o a p l i c a bl e pa r a l a de t e r mi na c i n de l i mp ue s t o a
pa ga r a de m s de di ve r s a s c a r a c t e r s t i c a s que s e de be n c onoc e r de l
c ont r i buy e nt e , e s t e i mp ue s t o s e t e n dr q ue r e t e ne r a t r a v s de l a Bol s a
Me xi c a na de Va l or e s c o mo s e me nc i ona e n e l a r t c ul o 60 de l a Le y de l I mpue s t o
Sobr e l a Re nt a , a pl i c a ndo l a t a s a de l 5% s obr e e l i ngr e s o o bt e ni do p or di c ha
e na j e na c i n, s i n de d uc c i n a l g una , s i n e mb a r go no s e e f e c t u a r l a r e t e nc i n a
que s e r e f i e r e e s t e p r r a f o, e n l os c a s os e n l os que n o s e de ba pa ga r e l i mp ue s t o
s obr e l a r e nt a c on f or me a l o di s pue s t o e n l a f r a c c i n XXVI de l a r t c ul o 109 d e
e s t a Le y ni c ua n do l a e na j e na c i n l a r e a l i c e u na pe r s on a mor a l r e s i de nt e e n
M xi c o.

Pa r a de t e r mi na r l a g a na nc i a po r l a e na j e n a c i n de a c c i one s e mi t i da s por
l a s oc i e da d, e n l uga r de a pl i c a r l o di s p ue s t o e n e l a r t c ul o 24 de e s t a l e y ,
e s t a r n a l o s i gui e n t e :

I . Mul t i p l i c a r n e l n me r o d e a c c i one s e na j e na da s por l a di f e r e nc i a
e nt r e e l pr e c i o de ve nt a y s u c os t o p r o me di o p ond e r a do de a dqui s i c i n a l
mo me nt o d e l a e na j e na c i n, c a l c ul a d o c o n f or me a e s t e a r t c ul o, a c t ua l i z a do a
e s a mi s ma f e c ha .

I I . El c os t o pr o me di o ponde r a do de a dq ui s i c i n d e l a s a c c i one s de l a
s oc i e da d l o c a l c ul a r n c on f or me a l o s i gui e nt e :

________________________________________________________________________________________
181

a) El c os t o pr o me d i o ponde r a do i ni c i a l de l a s a c c i one s s e r e l pr e c i o
uni t a r i o de l a pr i me r a c o mpr a d e a c c i one s r e a l i z a da por e l i nve r s i oni s t a .
En e l c a s o que e l i nve r s i oni s t a p os e a a c c i o ne s a dqu i r i d a s a nt e s d e l 1o. d e
e ne r o de 2003, e l pr e c i o de e l l a s r e gi s t r a d o a l l t i mo d a h bi l de l
e j e r c i c i o 2 002 s e r e l c os t o pr ome di o pon de r a do i ni c i a l .

b) Con l a pr i me r a c o mpr a de a c c i one s de l a mi s ma s o c i e da d pos t e r i or a l a
que d l u g a r a l c os t o i ni c i a l de f i n i do e n e l i nc i s o a n t e r i or , s e r e c a l c ul a r
e l c os t o pr o me d i o po nde r a d o de l a s a c c i on e s d e e s a s oc i e da d de i nve r s i n
c on f or me a l o s i gui e n t e :

1. El n me r o de a c c i one s c on l a s que s e c on f or m e l c o s t o pr o me d i o
ponde r a do i ni c i a l s e mu l t i p l i c a r por di c ho c os t o i ni c i a l y e l r e s ul t a do
s e s u ma r a l pr oduc t o de mu l t i pl i c a r e l n me r o de a c c i one s a d qui r i da s
por s u pr e c i o de c o mp r a .

2. El r e s ul t a do de l n u me r a l a n t e r i or s e di vi di r e n t r e e l n me r o t o t a l de
a c c i one s d e l a s oc i e d a d de i n ve r s i n que pos e a e l a c c i oni s t a a l mo me n t o
de r e a l i z a r e s t e c l c ul o.

c ) La s mod i f i c a c i one s e n e l c os t o pr o me di o ponde r a do de a dqui s i c i n que
r e s ul t e n de c o mpr a s s ubs e c ue nt e s s e obt e n dr n s u ma ndo e l va l or t ot a l de
l a nue va c o mpr a de a c c i one s a l va l or d e l a c a r t e r a pr e e xi s t e nt e y
di vi di e n do e l r e s u l t a do e nt r e e l n me r o t o t a l de a c c i one s de l a s oc i e da d
de i nve r s i n e n pode r de l a c c i on i s t a a l mo me nt o de r e a l i z a r e s t e c l c ul o.
Pa r a e s t o s e f e c t os , s e e nt i e nde que e l va l or de l a c a r t e r a pr e e xi s t e nt e e s
e l r e s ul t a d o de mu l t i pl i c a r e l n me r o t ot a l de a c c i o ne s de d i c ha c a r t e r a
e n pode r d e l a c c i on i s t a a nt e s de l a nue va c o mpr a de a c c i one s p o r s u c os t o
pr o me di o p onde r a do d e a dqui s i c i n a c t ua l i z a do.

d) Cua ndo l a l t i ma a dq ui s i c i n de a c c i one s s e h ubi e r a he c ho e n u n
e j e r c i c i o a nt e r i or , e l c os t o pr o me di o p onde r a do d e a dqui s i c i n pa r a
e f e c t ua r e s t e c l c ul o s e r e l pr e c i o vi ge nt e a l l t i mo d a h bi l de l
e j e r c i c i o i n me d i a t o a nt e r i or .

________________________________________________________________________________________
182

I I I . El c os t o pr o me d i o pond e r a d o de a dqui s i c i n a c t u a l i z a do s e c a l c ul a r
c on e l f a c t or a que s e r e f i e r e e l t e r c e r p r r a f o de l a r t c ul o 159 de e s t a Le y,
c a l c ul a do por e l p e r i odo c o mpr e n di d o de s de e l d a e n que s e r e gi s t r a e l pr e c i o
c on que s e de f i ne e l c os t o pr o me d i o p o nde r a do i n i c i a l ha s t a l a f e c ha e n qu e
s uc e da l a s i gui e n t e c o mpr a de a c c i one s de l a mi s ma s oc i e da d. La a c t ua l i z a c i n
s e r e a l i z a r a s s u c e s i va me nt e d e s de e s a l t i ma f e c h a ha s t a l a s i gui e n t e e n que
s e a dqui e r a n a c c i one s o ha s t a l a f e c ha e n que s t a s s e e na j e ne n .

La pa r t e de l i ngr e s o c or r e s pond i e nt e a l i nc r e me nt o r e a l de l a v a l ua c i n
de l a s a c c i one s pr op i e da d de l a c c i oni s t a que no hubi e r a n s i do e na j e na da s a l
f i na l i z a r e l e j e r c i c i o, s e de t e r mi na r mu l t i pl i c a n do e l n me r o t o t a l de a c c i one s
que pos e a a l t e r mi n a r e l e j e r c i c i o por l a di f e r e n c i a e nt r e e l pr e c i o de l a s
a c c i one s a l l t i mo d a h bi l d e l e j e r c i c i o y e l c os t o pr o me d i o ponde r a do d e
a dqui s i c i n a c t ua l i z a do, c a l c ul a do c on f or me a e s t e a r t c ul o.

Cua ndo e l i nve r s i on i s t a pe r s ona f s i c a ob t e nga de l a s u ma de l a ga na nc i a
r e a l dur a nt e e l e j e r c i c i o p or e na j e na c i n de a c c i one s de l a s oc i e da d y de l
i nc r e me n t o r e a l de l a va l ua c i n de l a s a c c i one s no e na j e na da s a l l t i mo d a
h bi l de l mi s mo u na c a nt i da d ne ga t i va , s t a s e r l a p r di da p or s u i n ve r s i n e n
l a s oc i e da d .

En e l c a s o de l os i nt e r e s e s r e a l e s a c u mul a b l e s de ve ng a dos por s oc i e da de s
de i nve r s i n e n r e nt a va r i a bl e , l a ga na nc i a por e na j e n a c i n de a c c i one s a s c o mo
e l i nc r e me nt o e n l a va l ua c i n r e a l de l a t e ne nc i a de a c c i o ne s a l f i n a l d e l
e j e r c i c i o, s e de t e r mi na r n c on f or me a l o e s t a bl e c i do pa r a l a s s oc i e da de s de
i nve r s i n d e de uda , p e r o s l o po r l a pr opor c i n que r e pr e s e nt e n l os i n gr e s os por
di vi de nd o s pe r c i bi dos e i nt e r e s e s gr a va dos de l a s o c i e da d, r e s pe c t o de l t o t a l de
s us i ngr e s os dur a nt e l a t e ne nc i a de l a s a c c i one s p or pa r t e de l a c c i oni s t a o
i nt e gr a nt e c ont r i buy e nt e de l i mpue s t o.

De nt r o de l c a p t ul o V de e s t a mi s ma l e y s e e s t a bl e c e l a ma ne r a e n q ue s e
podr de t e r mi na r , a mor t i z a r y a c t ua l i z a r l a s p r di da s . Pr i me r o l a p r di da f i s c a l

________________________________________________________________________________________
183

s e obt e ndr de l a di f e r e nc i a e nt r e l os i ngr e s os a c u mul a bl e s de l e j e r c i c i o y l a s
de duc c i one s a ut or i z a da s por e s t a Le y , s i e mpr e y c ua ndo e l mo nt o de e s t a s
l t i ma s s e a ma y or q ue l os i ngr e s os . Se gundo e l r e s ul t a do ob t e ni do s e
i nc r e me n t a r , e n s u c a s o, c o n l a pa r t i c i p a c i n d e l os t r a ba j a dor e s e n l a s
ut i l i da de s de l a s e mp r e s a s pa ga da e n e l e j e r c i c i o e n l os t r mi nos de l a r t c ul o
123 de l a Con s t i t uc i n Pol t i c a de l os Es t a dos Uni d o s Me xi c a no s .

Y t e r c e r o, l a p r di da f i s c a l oc ur r i da e n u n e j e r c i c i o p odr di s mi nui r s e d e
l a ut i l i da d f i s c a l de l os di e z e j e r c i c i os s i gui e n t e s ha s t a a go t a r l a . Cua ndo e l
c ont r i buy e nt e n o di s mi nuy a e n un e j e r c i c i o l a p r di da f i s c a l de e j e r c i c i os
a nt e r i o r e s , pudi e nd o ha be r l o he c h o c on f or me a e s t e a r t c ul o, p e r de r e l de r e c ho
a ha c e r l o e n l os e j e r c i c i os pos t e r i or e s y ha s t a por l a c a nt i da d e n l a que pudo
ha be r l o e f e c t ua do.

Pa r a l os e f e c t os de l a r t c ul o 60 de di c ha Le y e l mon t o de l a p r di da f i s c a l
oc ur r i da e n un e j e r c i c i o, s e a c t ua l i z a r mu l t i p l i c ndol o p o r e l f a c t o r de
a c t ua l i z a c i n c or r e s p ondi e nt e a l pe r i od o c o mpr e nd i d o de s de e l pr i me r me s de l a
s e gunda mi t a d de l e j e r c i c i o e n e l que oc u r r i y ha s t a e l l t i mo me s de l mi s mo
e j e r c i c i o. La pa r t e de l a p r di da f i s c a l d e e j e r c i c i os a nt e r i or e s y a a c t ua l i z a da
pe ndi e nt e de a pl i c a r c ont r a ut i l i da de s f i s c a l e s s e a c t ua l i z a r mul t i pl i c ndol a
por e l f a c t or de a c t ua l i z a c i n c o r r e s pondi e nt e a l pe r i odo c o mp r e ndi do de s de e l
me s e n e l que s e a c t ua l i z p or l t i ma ve z y ha s t a e l l t i mo me s de l a pr i me r a
mi t a d de l e j e r c i c i o e n e l que s e a pl i c a r .

Pa r a t a l e s e f e c t os , c u a ndo s e a i mp a r e l n me r o de me s e s de l e j e r c i c i o e n
que oc ur r i l a p r di d a , s e c ons i de r a r c o mo pr i me r me s de l a s e gunda mi t a d, e l
me s i n me di a t o pos t e r i or a l que c or r e s ponda l a mi t a d d e l e j e r c i c i o.

El de r e c ho a di s mi nu i r l a s p r di da s f i s c a l e s e s pe r s ona l de l c ont r i buy e nt e
que l a s s u f r a y no podr s e r t r a ns mi t i do a o t r a pe r s ona ni c o mo c ons e c ue n c i a de
f us i n. En e l c a s o de e s c i s i n de s oc i e da de s , l a s p r di da s f i s c a l e s pe ndi e nt e s de

________________________________________________________________________________________
184

di s mi nui r s e de ut i l i da de s f i s c a l e s , s e de be r n di v i d i r e nt r e l a s s oc i e da de s
e s c nde t e y l a s e s c i ndi da s , e n l a pr opor c i n e n que s e di vi da l a s u ma de l va l o r
t ot a l de l os i nve nt a r i os y de l a s c ue nt a s por c obr a r r e l a c i ona da s c o n l a s
a c t i vi da de s c o me r c i a l e s d e l a e s c nde t e c ua ndo s t a r e a l i z a ba
pr e ponde r a nt e me nt e di c ha s a c t i vi da de s , o de l os a c t i v os f i j os c ua n d o l a
s oc i e da d e s c nde t e r e a l i z a ba pr e ponde r a nt e me nt e o t r a s a c t i vi da de s
e mpr e s a r i a l e s . Pa r a de t e r mi na r l a pr opor c i n a que s e r e f i e r e e s t e p r r a f o, s e
de be r n e x c l ui r l a s i nve r s i one s e n b i e ne s i n mu e b l e s no a f e c t o s a l a a c t i vi da d
pr e ponde r a nt e .

Ta mb i n e s opor t uno me n c i ona r que no s e di s mi n ui r l a p r di da f i s c a l o
l a pa r t e de e l l a , que pr ove nga d e f us i n o de l i qu i da c i n de s o c i e da de s , e n l a s
que e l c ont r i buy e nt e s e a s oc i o o a c c i oni s t a .

En l os c a s os de f us i n, l a s oc i e da d f us i o na nt e s l o podr d i s mi n ui r s u
p r di da f i s c a l pe ndi e nt e a l mo me nt o de l a f us i n, c on c a r go a l a ut i l i da d f i s c a l
c or r e s pondi e nt e a l a e xpl o t a c i n de l os mi s mos g i r os e n l os q ue s e pr o d uj o l a
p r di da .

La s o c i e da d f us i ona n t e que s e e nc ue nt r e e n e s t e c a s o de be r l l e va r s u s
r e gi s t r os c ont a b l e s e n t a l f or ma que e l c ont r ol de s us p r di da s f i s c a l e s e n c a da
gi r o s e pue da e j e r c e r i ndi vi d u a l me n t e r e s pe c t o de c a da e j e r c i c i o, a s c omo de
c a da nue v o gi r o que s e i nc or por e a l ne g oc i o. Por l o que s e r e f i e r e a l os g a s t os
no i de n t i f i c a bl e s , s t os de be r n a pl i c a r s e e n l a pa r t e pr opor c i ona l qu e
r e pr e s e nt e n e n f u nc i n de l os i ng r e s os obt e ni dos p r o pi os de l a a c t i vi da d. Es t a
a pl i c a c i n de be r ha c e r s e c on l os mi s mo s c r i t e r i os pa r a c a da e j e r c i c i o.

A c ont i nua c i n s e mu e s t r a un f o r ma t o de r e t e nc i n:

________________________________________________________________________________________
185

La declaracin jurada

Li mi t e s de s u e f i c a c i a . Ha c i e nd a ge ne r a l me nt e s e r e s e r va e l de r e c ho de
c o mpr oba r l a de c l a r a c i n de l c ont r i buy e nt e , por t a l mo t i v o s e c r e a n a l guna s
duda s . Co n f r e c ue nc i a s e ha pr opue s t o, y a l guna s ve c e s s e ha a pl i c a do e l
r e c ur s o de l a de c l a r a c i n j ur a da , de ma ne r a que s i s e l l e ga a d e s c ubr i r que d i c h a
de c l a r a c i n n o e s ve r da de r a , e l c ont r i buy e nt e i nc ur r i r e n l a s p e na s e s t a bl e c i da s
pa r a t odos a que l l os que pr e s t a n f a l s os j ur a me nt os , e s de c i r , podr n s e r pr i va dos

________________________________________________________________________________________
186
de l a l i be r t a d l o c ua l e s l a pe na m s gr a ve que pue da e xi s t i r pa r a e l s e r huma no,
o e n s u c a s o mul t a s p e c uni a r i a s .

Es t e m t o do e s e f i c a z s i s e e xi ge a pe r s ona s que s e s a be que
e j e r c e n s e r i a me n t e un c ont r ol s o br e s us de c l a r a c i one s . Si por e l c ont r a r i o , na c e
e n e l pb l i c o c on t r i b uy e nt e l a i mpr e s i n d e que l a f r mu l a de una de c l a r a c i n
j ur a da no a c a r r e a ni nguna s a nc i n e f e c t i v a , e s c ua ndo pi e r de e n gr a n pa r t e s u
e f i c a c i a . Es t e m t od o e s e l m s c o mn y pa r a c ons t a r e s t o a c ont i nua c i n s e
a ne xa un e j e mp l o.

________________________________________________________________________________________
187

2. 1. 3 Dobl e de c l ar ac i n

Es t e s e p ue de c o ns i de r a r un s i s t e ma de dob l e de c l a r a c i n, e l c ua l s e
pue de a d op t a r pa r l os i mp ue s t os de t i po pe r s ona l e n e l s i s t e ma i nt e r me di o de l a
dobl e de c l a r a c i n, s e gn e l c u a l s e e xi g e t a nt o a l os e mp l e a dos c o mo a l o s
pa t r one s .

Co mo e s muy di f c i l que e l e mp l e a do y e l pa t r n s e ponga n de a c ue r d o
pa r a de c l a r a r una c i f r a s e a e s t a ve r da de r a o no, e s t e m t o do de l a dobl e
de c l a r a c i n que e n nue s t r o pa s e s c onoc i da c o mo l a p r e s e nt a c i n de
de c l a r a c i o ne s i n f or ma t i va s , e s una e f i c a z pa r a c onoc e r l a ve r da de r a c i f r a y a s
s a be r s i s e e s t a t r a t a n do de oc ul t a r o no a l guna c ont r i buc i n.

Co mo e x pl i c a c i n de l o a nt e r i o r s e pu e de ma ne j a r e l s i gui e n t e e j e mpl o:
Un e mp l e a do que pe r c i be $1, 0 00 nu nc a s e a t r e ve r a de c i r que ga na $2, 000
de bi d o a que e s t o no l o be ne f i c i a , y s i s e t e me q ue s u pa t r n de c l a r e $2, 000 y
e s t e no de l a c i f r a d e $1, 00 0, e s t o l e t r a e r a c ons e c ue n c i a s g r a ve s y a que e l
pa t r n de be ma n t e n e r e n or de n l a c on t a bi l i da d, y a l s ur gi r e s t e t i po de
di f e r e nc i a s l l a ma r a l a a t e n c i n de Ha c i e nda pa r a que l e a pl i q ue l a
de t e r mi na c i n pr e s unt i va y l a s s a nc i one s c or r e s pondi e nt e s .

Co mo r e f e r e nc i a l e g a l de d i c h o m t odo pode mo s c i t a r e l Ar t c ul o 32
Fr a c c i n V de l a Le y de l I mp ue s t o a l Va l or Agr e ga do donde s e me nc i ona qu e l os
obl i ga do s a l pa go d e e s t e i mp ue s t o y l a s pe r s ona s que r e a l i c e n l os a c t os o
a c t i vi da de s a que s e r e f i e r e e l a r t c ul o 2o. - A t i e ne n, a de m s de l a s obl i ga c i one s
s e a l a da s e n ot r os a r t c ul os de e s t a Le y , t i e ne n l a o bl i ga c i n de e xpe di r
c ons t a nc i a s por l a s r e t e nc i on e s d e l i mpue s t o q u e s e e f e c t e n e n l o s c a s os
pr e vi s t os e n e l a r t c ul o 1o. - A, a l mo me nt o de r e c i bi r e l c o mp r oba nt e a que s e
r e f i e r e l a f r a c c i n I I I de e s t e a r t c ul o, y pr e s e nt a r a nt e l a s o f i c i na s a ut or i z a da s
e n e l me s de f e br e r o de l a o de c a l e n d a r i o s i gui e nt e , de c l a r a c i n e n l a que
pr opor c i on e n l a i n f or ma c i n s o br e l a s pe r s ona s a l a s que l e s h ubi e r e n r e t e ni do
e l i mp ue s t o e s t a b l e c i do e n e s t a Le y dur a nt e e l a o de c a l e nda r i o i n me d i a t o

________________________________________________________________________________________
188

a nt e r i o r a l me s e n e l que s e de be pr e s e nt a r l a de c l a r a c i n, e n l os f or ma t os que
pa r a t a l e f e c t o a ut or i c e l a Se c r e t a r a de Ha c i e nda y Cr di t o Pbl i c o me di a nt e
r e gl a s de c a r c t e r ge ne r a l .

Es t o e s t a mu y r e l a c i o na do c o n e l m t od o de r e t e nc i one s , por l o que s e
c onvi e r t e e n una do bl e de c l a r a c i n, y a q ue t a nt o e l t r a ba j a dor y e l pa t r n
t e ndr n l a ob l i ga c i n de i n f or ma r de d i c ho i mp ue s t o, a unqu e s e t r a t e de l a
mi s ma o pe r a c i n.

Ta mb i n s e pue de a g r e ga r a l o a nt e r i or l a f r a c c i n VI I de l mi s mo a r t c ul o
y de l a mi s ma l e y q ue di c e qu e s e de be pr opor c i on a r l a i n f or ma c i n q u e de l
i mp ue s t o a l va l or a g r e ga do s e l e s s ol i c i t e e n l a s d e c l a r a c i on e s de l i mp ue s t o
s obr e l a r e nt a . Los c ont r i buy e n t e s de di c a dos a l a a g r i c ul t ur a , ga na de r a o pe s c a
c o me r c i a l , por c uy a s a c t i v i da d e s ni c a me nt e s e a a pl i c a b l e l a t a s a 0%, podr n
opt a r por que da r l i b e r a dos de l a s obl i ga c i one s e s t a bl e c i da s e n l a s f r a c c i one s I ,
I I , y I V de e s t e a r t c ul o e n e s e c a s o, no t e ndr n d e r e c ho a l a de v ol uc i n.

Los c ont r i buy e nt e s que t e nga n e n c opr opi e da d u na ne goc i a c i n y l os
i nt e gr a nt e s d e una s oc i e da d c o ny uga l , de s i gna r n r e pr e s e nt a n t e c o m n pr e vi o
a vi s o de t a l de s i g na c i n a nt e l a s a ut or i da de s f i s c a l e s , y s e r s t e qu i e n a
no mbr e de l os c opr o p i e t a r i os o de l o s c on s or t e s , s e gn s e t r a t e , c u mpl a c on l a s
obl i ga c i on e s e s t a bl e c i da s e n e s t a Le y.

En e l c a s o de que l o s i ngr e s os de r i ve n de a c t os o a c t i vi da de s q ue r e a l i c e
una s uc e s i n, e l r e pr e s e nt a nt e l e ga l de l a mi s ma pa g a r e l i mp ue s t o pr e s e nt a nd o
de c l a r a c i o ne s de pa g o de l me s de c a l e nda r i o que c or r e s ponda , por c ue nt a de l o s
he r e de r os o l e ga t a r i o s .

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189

De a qu n o s pode mo s e n c a us a r a l a Le y de l I mp ue s t o Sobr e l a Re nt a l a
c ua l e n s u a r t c ul o 31 f r a c c i n XI X s e d a l a opc i n de de duc i r l a s de c l a r a c i one s
i n f or ma t i v a s , s i e mpr e y c ua ndo s e pr e s e nt e n a t i e mp o.
Al r e a l i z a r l a s ope r a c i one s c or r e s pondi e nt e s o a m s t a r da r e l l t i mo d a
de l e j e r c i c i o s e r e na n l o s r e qui s i t os qu e pa r a c a da de duc c i n e n pa r t i c ul a r
e s t a bl e c e e s t a Le y . Tr a t ndos e ni c a me nt e de l a doc u me nt a c i n c o mpr oba t or i a a
que s e r e f i e r e e l pr i me r p r r a f o de l a f r a c c i n I I I de e s t e a r t c u l o, s t a s e
obt e n ga a m s t a r d a r e l d a e n que e l c ont r i b uy e nt e de ba pr e s e nt a r s u
de c l a r a c i n. Re s pe c t o de l a d o c u me n t a c i n c o mpr o b a t or i a de l a s r e t e nc i one s y
de l os pa gos a que s e r e f i e r e n l a s f r a c c i one s V y VI I de e s t e a r t c ul o ,
r e s pe c t i va me nt e , l os mi s mo s s e r e a l i c e n e n l os pl a z os que a l e f e c t o e s t a bl e c e n
l a s di s pos i c i one s f i s c a l e s , y l a doc u me n t a c i n c o mp r oba t or i a s e obt e nga e n
di c ha f e c h a .

Tr a t ndos e de l a s de c l a r a c i one s i n f or ma t i va s a que s e r e f i e r e e l a r t c ul o
86 de e s t a Le y , s t a s s e de be r n pr e s e nt a r e n l os pl a z os que a l e f e c t o e s t a b l e c e
di c ho a r t c ul o y c ont a r a pa r t i r de e s a f e c ha c on l a doc u me nt a c i n
c o mpr oba t or i a c or r e s pondi e nt e . Ade m s , l a f e c ha de e x pe di c i n de l a
doc u me nt a c i n c o mp r oba t or i a de un ga s t o de du c i b l e de be r c or r e s pon de r a l
e j e r c i c i o p or e l que s e e f e c t a l a de duc c i n.

Tr a t ndos e de a nt i c i p os por l os ga s t os a que s e r e f i e r e l a f r a c c i n I I I de l
a r t c ul o 2 9 de l a Le y , s t os s e r n de duc i bl e s e n e l e j e r c i c i o e n e l q ue s e
e f e c t e n, s i e mpr e q ue s e r e na n l os s i gui e n t e s r e qui s i t os : s e c ue nt e c on l a
doc u me nt a c i n c o mp r oba t or i a de l a nt i c i p o e n e l mi s mo e j e r c i c i o e n e l que s e
pa g y c on e l c o mp r oba nt e qu e r e na l os r e qui s i t os a que s e r e f i e r e n l o s
a r t c ul os 2 9 y 29- A d e l Cd i go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n q ue a mpa r e l a t ot a l i d a d
de l a ope r a c i n p or l a que s e e f e c t u e l a nt i c i po, a m s t a r da r e l l t i mo d a de l
e j e r c i c i o s i gu i e nt e a a qu l e n q ue s e di o e l a nt i c i po. La de duc c i n de l a nt i c i p o
e n e l e j e r c i c i o e n e l que s e pa g ue s e r por e l mo nt o de l mi s mo y , e n e l e j e r c i c i o
e n e l que s e r e c i ba e l bi e n o e l s e r vi c i o , l a de duc c i n s e r por l a di f e r e nc i a
e nt r e e l va l or t ot a l c ons i gna d o e n e l c o mpr oba nt e que r e na l os r e qui s i t o s
r e f e r i dos y e l mo nt o de l a nt i c i p o. En t odo c a s o pa r a e f e c t ua r e s t a de duc c i n, s e

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190

de be r n c u mp l i r c on l os de m s r e qui s i t os que e s t a bl e z c a n l a s di s pos i c i one s
f i s c a l e s .

Cua ndo l o s c ont r i b uy e n t e s pr e s e nt e n l a s de c l a r a c i one s i n f or ma t i va s a q u e
s e r e f i e r e e l a r t c ul o 86 de e s t a Le y a r e que r i mi e nt o de l a a ut or i da d f i s c a l , no
s e c ons i de r a r i nc u mpl i d o e l r e qui s i t o a q ue s e r e f i e r e e l pr i me r p r r a f o d e e s t a
f r a c c i n, s i e mpr e qu e s e pr e s e nt e n d i c ha s de c l a r a c i one s de n t r o de un pl a z o
m xi mo de 60 d a s c ont a dos a p a r t i r de l a f e c ha e n l a que s e not i f i q ue e l mi s mo
Co mo u n e j e mp l o de l a dobl e de c l a r a c i n s e mue s t r a e l s i gui e n t e f or ma t o 50 que
e s e l de u na de c l a r a c i n i n f or ma t i va de c ont r i buy e nt e s que o t or gue n do na t i v os ,
y a que e s t e dona t i vo e s t i e ne q ue i n f or ma r por pa r t e t a nt o de l dona n t e c o mo de l
be ne f i c i a r i o, c onvi r t i ndos e a s e n una dob l e de c l a r a c i n.

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191

2. 2. De t e r mi nac i n Pr e s unt i va

Es t a e s u na de l a ma ne r a s e n que l a SHCP y e l SAT s e ba s a n pa r a
de t e r mi na r c ont r i buc i o ne s que e l c ont r i b uy e nt e no c a l c ul o de bi da me n t e o e n e l
c a s o m s e xt r e mo, n o qui s o c a l c ul a r , por e s t o y l a s r a z one s que s e me nc i on a n e n
e l ar t c ul o 55 de l CFF s on c a us a l e s pa r a l a a pl i c a c i n de l a de t e r mi na c i n
pr e s unt i va , e s t a c a us a l e s s on l a s s i gui e nt e s :

Se opo nga n u obs t a c ul i c e n l a i n i c i a c i n o de s a r r ol l o de l a s f a c ul t a d e s d e
c o mpr oba c i n de l a s a ut or i da de s f i s c a l e s ; u o mi t a n pr e s e nt a r l a
de c l a r a c i n de l e j e r c i c i o de c u a l qui e r c o nt r i buc i n ha s t a e l mo me nt o e n
que s e i n i c i e e l e j e r c i c i o de di c ha s f a c ul t a de s y s i e mpr e que ha y a
t r a ns c ur r i do m s de un me s de s de e l d a e n que ve n c i e l pl a z o pa r a l a
pr e s e nt a c i n de l a de c l a r a c i n d e que s e t r a t e . Los di s p u e s t o e n e s t a
f r a c c i n n o e s a pl i c a bl e a a por t a c i one s de s e gur i da d s oc i a l .

No pr e s e nt e n l os l i br os y r e gi s t r os de c ont a b i l i da d, l a doc ume nt a c i n
c o mpr oba t or i a de m s de l 3% de a l guno de l os c onc e pt os de l a s
de c l a r a c i o ne s , o no pr o por c i on e n l os i n f o r me s r e l a t i vos a l c u mpl i mi e nt o
de l a s di s p os i c i one s f i s c a l e s .

Se d a l guna de l a s s i gui e nt e s i r r e gul a r i da de s :
a ) Omi s i n de l r e gi s t r o de op e r a c i one s , i ngr e s os o c o mp r a s , a s c o mo
a l t e r a c i n de l c os t o, por m s de 3% s obr e l os de c l a r a dos e n e l e j e r c i c i o.
b) Re gi s t r o de c o mp r a s , ga s t os o s e r vi c i os no r e a l i z a d os o no r e c i bi d os .
c ) Omi s i n o a l t e r a c i n e n e l r e gi s t r o de e xi s t e nc i a s que de ba n f i gur a r e n
l os i nve n t a r i os , o r e gi s t r e n d i c ha s e x i s t e nc i a s a pr e c i os d i s t i nt os de l o s
de c os t o, s i e mpr e que e n a mb os c a s os , e l i mp or t e e xc e da de l 3% de l c os t o
de l os i nve nt a r i os .

No c u mp l a n c on l a s obl i ga c i o ne s s obr e va l ua c i n de i nve n t a r i os o no
l l e ve n e l pr oc e di mi e nt o de c o nt r ol de l os mi s mos , que e s t a bl e z c a n l a s
di s pos i c i o ne s f i s c a l e s .
No s e t e n ga n e n o p e r a c i n l a s m q ui na s r e gi s t r a do r a s de c o mpr oba c i n
f i s c a l o bi e n, l os e qui pos y s i s t e ma s e l e c t r ni c os d e r e gi s t r o f i s c a l que

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192
hubi e r a n a ut or i z a d o l a s a ut o r i da de s f i s c a l e s , l o s de s t r uy a n, a l t e r e n o
i mp i da n da r l e s e l pr ops i t o pa r a e l que f ue r on i ns t a l a dos .

Se a dvi e r t a n ot r a s i r r e gul a r i da de s e n s u c ont a bi l i da d que i mpos i bi l i t e n e l
c onoc i mi e nt o de s us ope r a c i one s .

La de t e r mi na c i n pr e s unt i va a que s e r e f i e r e e s t e Ar t c ul o, pr oc e de r
i nde pe ndi e nt e me nt e d e l a s s a nc i one s a que h a y a l uga r .

Pa r a l os e f e c t os de l a de t e r mi n a c i n pr e s unt i va l a s a ut or i da de s f i s c a l e s
c a l c ul a r n l os i ngr e s os br ut os de l os c ont r i buy e n t e s , e l va l or de l os a c t os ,
a c t i vi da de s o a c t i vos s obr e l os que pr oc e d a e l pa go de c ont r i b uc i one s , p a r a e l
e j e r c i c i o de que s e t r a t e , i n di s t i n t a me nt e c o n c ua l qu i e r a de l os s i g ui e nt e s
pr oc e di mi e nt os :

Ut i l i z a ndo l os da t os d e l a c ont a b i l i da d de l c ont r i buy e nt e .

To ma nd o c o mo ba s e l os da t o s c ont e ni d os e n l a s de c l a r a c i one s de l
e j e r c i c i o c or r e s pond i e nt e a c ua l qu i e r c ont r i buc i n, s e a de l mi s mo
e j e r c i c i o o de c ua l q u i e r ot r o, c on l a s mo di f i c a c i one s que , e n s u c a s o,
hubi e r a n t e ni d o c o n mo t i v o de l e j e r c i c i o de l a s f a c u l t a de s d e
c o mpr oba c i n.

A pa r t i r d e l a i n f o r ma c i n qu e pr opor c i one n t e r c e r os a s ol i c i t ud de l a s
a ut or i da de s f i s c a l e s , c ua ndo t e nga n r e l a c i n de ne goc i os c on e l

Con ot r a i n f or ma c i n obt e n i da por l a s a ut or i da de s f i s c a l e s e n e l e j e r c i c i o
de s us f a c u l t a de s de c o mpr oba c i n.

Ut i l i z a ndo me d i os i ndi r e c t os de l a i nve s t i ga c i n e c o n mi c a o d e
c ua l qu i e r ot r a c l a s e .

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193

Es t e l t i mo punt o e s de l l a ma r l a a t e nc i n y a que a qu no s e l e va a
r e a l i z a r a l c ont r i buy e nt e u na i nv e s t i ga c i n c ont a b l e , s i no, a l go me nos us u a l , e n
nue s t r o pa s c l a r o, p or que e n ot r os pa s e s e s t o e s m s c ot i di a no. Al de c i r
me nos us u a l no e s q ue e s t o no s e pe r mi t a , s i no qu e e s a l go muy l a bor i os o y a
que pa r a l l e va r a c a bo l a de t e r mi na c i n pr e s unt i va s e t i e ne que s a be r l a c a nt i d a d
de pr od uc c i n de u n pr oduc t o, po r e j e mp l o de c i e r t o s c os t a l e s de f r ut a s e pue d e
obt e ne r 10 0 l i t r os d e j ugo, de e s t a r e s ul t a do s e s a c a una me di a , que pa r a
a l gun os c o nt r i buy e nt e s pue de s e r a l t a y pa r a ot r o s ba j a de pe ndi e ndo de s u
c a pa c i da d e c on mi c a y de pr oduc c i n que t e nga n.

Por ot r o l a do s e pue d e me nc i o n a r un e j e mpl o m s s e nc i l l o c o mo l o e s e l
de l a pr od uc c i n de h i e l o, pa r a s a be r s i s e e s t a o no de c l a r a ndo l o de bi do , l a
a ut or i da d r e c ur r e a l a c a pa c i da d de pr odu c c i n de h i e l o p or l i t r o de a gua , s e
c he c a e l c o ns u mo de e s t a , e l c o n s u mo de e n e r g a y y a s e s a br s i l o d e c l a r a do e s
o no l o c or r e c t o.

Ta mb i n s e p ue de l l e ga r a un m t odo d e c o mp a r a c i n de ne goc i os , l o
di f c i l de e s t o pa r a l a a ut or i da d e s s a be r que ne goc i o de un de t e r mi na d o gi r o e s
e l que de c l a r a c or r e c t a me nt e , y a que e s t e va a s e r l a ba s e de c omp a r a c i n d e l os
de m s ne g oc i os , ( ob vi a me nt e d e l mi s mo g i r o) , pa r a e s t a bl e c e r c ua nt o e s l o qu e
no ha n de c l a r a do c or r e c t a me nt e di c hos c on t r i bu y e nt e s .

Jur i spr udenci as

Novena: poc a
I ns t anc i a: Ter c er t r i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del s ext o
c i r c ui t o.
Fuent e: Semanar i o j udi c i al de l a f eder ac i n y s u gac et a
Tomo: XI X, f ebr er o de 2004
Tes i s : VI 3o. a. 170 a
Pgi na: 1047

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194
Det er mi naci n pr esunt i va de i ngr esos. Pr evi o al pr ocedi mi ent o
r el at i vo debe at ender se si se col mar on o no l os r equi si t os par a su
pr ocedenci a ( l egi sl aci n vi gent e en 1998) . De l a i nt er pr et ac i n del
ar t c ul o 55, f r ac c i n VI , del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, vi gent e en
1998, s e advi er t e que l as aut or i dades hac endar i as pueden det er mi nar
pr es unt i vament e l a ut i l i dad f i s c al de l os c ont r i buyent es , s us i ngr es os y el
val or de l os ac t os , ac t i vi dades o ac t i vos por l os que deben pagar
c ont r i buc i ones ; s i n embar go, par a que pr oc eda el des pl i egue de di c ha
f ac ul t ad s e r equi er e f or z os ament e l a c onc ur r enc i a de dos r equi s i t os , a
s aber : a) Que s e adv i er t an i r r egul ar i dades en l a c ont abi l i dad del
c ont r i buyent e ( di f er ent es de l as que el mi s mo pr ec ept o c ont empl a en s us
dems f r ac c i ones ) ; y, b) Que es as i r r egul ar i dades i mpos i bi l i t en r eal ment e
el c onoc i mi ent o de l as oper ac i ones r eal i z adas en el per i odo o ej er c i c i o
s uj et o a r evi s i n. Por c ons i gui ent e, en aquel l os c as os en l os que l a Sal a
Fi s c al , ant es de anal i z ar l os pl ant eami ent os de l as par t es s obr e l a
s at i s f ac c i n o no de t al es r equi s i t os , s i n ms c onc l uye que l a r es ol uc i n
det er mi nant e del c r di t o es i l egal por que l as aut or i dades demandadas no
s e aj us t ar on a l as r egl as del pr oc edi mi ent o que es t abl ec en l os ar t c ul os
56, f r ac c i n I I , del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n y 62, pr i mer pr r af o, de
l a Ley del I mpues t o s obr e l a Rent a vi gent es en el c i t ado ao, es evi dent e
que c ont r avi ene l os pr i nc i pi os de c ongr uenc i a y exhaus t i vi dad a que al ude
el di ver s o 237 del s eal ado c di go t r i but ar i o, que obl i ga a c onc eder el
ampar o par a ef ec t os de que l a Sal a r es pons abl e s e pr onunc i e en l o
r el at i v o, t oda vez que ant es de anal i z ar el c or r ec t o o i ndebi do
pr oc edi mi ent o en l a det er mi nac i n de t al es t i mat i v a, de ac uer do c on l a
l i t i s pl ant eada ant e s u pot es t ad, debe def i ni r s i s e c umpl i er on o no l os
r ef er i dos r equi s i t os de pr oc edenc i a.

Ter c er Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del s ext o c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 379/ 2003. Ser vi c i os I ndus t r i al es y Agr c ol as de Mxi c o,
S. A. de C. V. 25 de novi embr e de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e:
J ai me Ral Or opez a Gar c a. Sec r et ar i o: Cl ement e Del gado Sal gado.

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195

Novena: poc a
I ns t anc i a: Pr i mer Tr i bunal Col egi ado del dec i mot er c er c i r c ui t o.
Fuent e: Semanar i o j udi c i al de l a f eder ac i n y s u gac et a
Tomo: XI X, f ebr er o de 2004
Tes i s : XI I I . 1o. 13 a
Pgi na: 1048

Det er mi naci n pr esunt i va de ut i l i dad f i scal , i ngr esos y val or de
act i vi dades. Los ar t cul os 55 y 59 del cdi go f i scal de l a f eder aci n
se compl ement an. De l a i nt er pr et ac i n s i s t emt i c a de l os ar t c ul os 55 y
59, ambos del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s e c onc l uye que es t os
pr ec ept os no s e c ont r adi c en, s i no que s e c ompl ement an, pues el pr i mer o
de el l os es t abl ec e l os c as os en que pr oc ede l a es t i mac i n pr es unt i va de
l os i ngr es os del c ont r i buyent e, y el s egundo l os medi os par a r eal i z ar l a.
Es t o es , el c i t ado numer al 55 es t abl ec e l os c as os de det er mi nac i n
pr es unt i va de ut i l i dad f i s c al , i ngr es os y val or de ac t i vi dades o ac t i vos ; en
t ant o que el di ver s o 59 es t abl ec e l os medi os l egal es a t r av s de l os c ual es
l a aut or i dad f i s c al puede r eal i z ar l a al udi da det er mi nac i n pr es unt i va. De
maner a que s i el c ont r i buyent e omi t i r egi s t r ar en s u c ont abi l i dad y
mani f es t ar en s us dec l ar ac i ones t r i mes t r al es def i ni t i vas el val or de ac t os o
ac t i vi dades en c ant i dad que r epr es ent a ms del t r es por c i ent o r es pec t o
de l a mani f es t ac i n en s us dec l ar ac i ones , y que c or r es ponde a deps i t os
r eal i z ados en una c uent a banc ar i a a s u nombr e, s u c onduc t a per mi t e,
s al v o pr ueba en c ont r ar i o de s u par t e, que s e l e det er mi ne
pr es unt i vament e el val or de ac t os o ac t i vi dades par a ef ec t os del i mpues t o
al val or agr egado, pues s e enc uadr a en el s upues t o de l a f r ac c i n I I I ,
i nc i s o a) , del ar t c ul o 55 y del di ver s o 59, f r ac c i n I I I , c i t ados .

Pr i mer Tr i bunal Col egi ado del dc i mo t er c er c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 37/ 2003. Ti t ul ar de l a Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o
Pbl i c o. 1o. de oc t ubr e de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ar t ur o
Car r et e Her r er a. Sec r et ar i a: J uana Mar t ha Lpez Qui r oz .

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196

Novena : poc a
I ns t anc i a: Segundo Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del s ext o
c i r c ui t o.
Tes i s : VI . 2o. A. 28 A
Pgi na: 803
Det er mi naci n pr esunt i va de l as ut i l i dades y oper aci ones f i scal es.
Las hi pt esi s pr evi st as en l os ar t cul os 55 y 59 del cdi go f i scal de
l a f eder aci n son di st i nt as y sl o se apl i ca a l a pr i mer a de el l as el
pr ocedi mi ent o que est abl ece el di ver so pr ecept o 58 del pr opi o
cdi go, vi gent e hast a el t r ei nt a y uno de di ci embr e de mi l
noveci ent os novent a y ocho. Del es t udi o c onc at enado y s i s t emt i c o de
l os ar t c ul os 55, 58 y 59 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s e advi er t e
que s on di s t i nt as l as pr es unc i ones c ont empl adas en el pr i mer o y t er c er o
de l os numer al es en c i t a, y a que es t e l t i mo s e r ef i er e a l a c ompr obac i n
de l os i ngr es os , del val or de l os ac t os , ac t i vi dades o ac t i v os por l os que
s e deben pagar c ont r i buc i ones , a t r avs de pr es umi r , s al vo pr ueba en
c ont r ar i o, que l os doc ument os , l a i nf or mac i n c ont abl e y l a
c or r es pondenc i a que s e enc uent r a en poder del c ont r i buyent e, s on
oper ac i ones r eal i z adas por l . Mi ent r as que el ar t c ul o 55 es t at uye l a
det er mi nac i n pr es unt i va de l a ut i l i dad f i s c al , l o que i mpl i c a r eal i z ar una
s er i e de pr oc edi mi ent os , oper ac i ones y c l c ul os mat emt i c os par a obt ener
l a mi s ma, por no c ont ar l a aut or i dad hac endar i a c on l os el ement os
nec es ar i os par a el l o, al no apor t ar l os el c ont r i buyent e, y s l o a es a
det er mi nac i n pr es unt i va de l a ut i l i dad f i s c al l e r es ul t a apl i c abl e el
pr oc edi mi ent o que r egul a el ar t c ul o 58 de di c ho c di go.

Segundo Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del s ext o c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 7/ 2001. Admi ni s t r ac i n Loc al J ur di c a de Puebl a Nor t e. 9 de
f ebr er o de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ant oni o Mez a Al ar c n.
Sec r et ar i o: Ger ar do Roj as Tr uj i l l o.

________________________________________________________________________________________
197

Tomo XI , ener o de 2000, pgi na 991, t es i s VI . A. 37 A, de r ubr o:
" Det er mi nac i n Pr es unt i va y dat os o doc ument os que s e pr es ume
c or r es ponden a oper ac i ones ef ec t uadas por el c ont r i buyent e. Son as pec t os
di f er ent es . " .

Novena: poc a
I ns t anc i a: Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del s ext o c i r c ui t o.
Tomo: XI , Ener o de 2000
Tes i s : VI . A. 37 A
Pgi na: 991

Det er mi naci n pr esunt i va y dat os o document os que se pr esume
cor r esponden a oper aci ones ef ect uadas por el cont r i buyent e. Son
aspect os di f er ent es. L a i nt er pr et ac i n l gi c a y s i s t emt i c a de l os
ar t c ul os 55, 56, 58, 59, 60 y 61 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n
per mi t e c onc l ui r que c uando s e pr es ent a al guna de l as c aus as a que s e
r ef i er e el ar t c ul o 55 c i t ado, puede dar s e l a det er mi nac i n pr es unt i va de
l a ut i l i dad f i s c al de l os c ont r i buyent es , de s us i ngr es os , del val or de l os
ac t os , ac t i vi dades o ac t i vos por l os que deban pagar c ont r i buc i ones ; di c ha
det er mi nac i n pr es unt i va r es ul t a de apl i c ar por par t e de l a aut or i dad un
c l c ul o o es t i mac i n de l as ut i l i dades o de l os i ngr es os de l os
c ont r i buyent es o del val or de l os ac t os , ac t i v i dades o ac t i vos s obr e l os
que pr oc eda el pago de c ont r i buc i ones , es dec i r , s e t r at a de una
apr oxi mac i n del v al or de t al es ut i l i dades , ac t os , ac t i vi dades o i ngr es os ,
t al c omo oc ur r e en l os pr oc edi mi ent os pr evi s t os en l os ar t c ul os 56, 60 y
61 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n; mi ent r as que l o que r egul a el
ar t c ul o 59 del c di go en c i t a, es que al gunos dat os o doc ument os s e
pr es ume c or r es ponden a oper ac i ones ef ec t uadas por el c ont r i buyent e y ,
por ende, f or man par t e de s us i ngr es os , de s us ac t os , ac t i vi dades o
ac t i vos , per o es t o de ni ngn modo i mpl i c a que l a aut or i dad f i s c al , al
apoyar s e en t al es doc ument os , apor t ados por el pr opi o c ont r i buyent e,

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198

r eal i c e una det er mi nac i n pr es unt i va que deba s uj et ar s e al pr oc edi mi ent o
f i j ado en el pr ec i t ado ar t c ul o 58, pues di c ha aut or i dad no r eal i z a un
c l c ul o o es t i mac i n apr oxi mado de l os ac t os o ac t i vi dades , s i no que es
una det er mi nac i n pr ec i s a der i vada de l a pr opi a doc ument ac i n apor t ada
por el c ont r i buyent e.

Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del s ext o c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 94/ 99. Pr oy ec t os y Cons t r uc c i ones Tehuac n, S. A. de C. V.
18 de nov i embr e de 1999. Unani mi dad de vot os . Ponent e: s c ar Ger mn
Cendej as Gl eas on.

No. Regi s t r o: 181, 974
Tes i s ai s l ada
Novena: poc a
Tomo: XI X, Mar z o de 2004
Pgi na: 1548

Det er mi naci n pr esunt i va de l a ut i l i dad f i scal . El ar t cul o 61,
f r acci n I I , del cdi go f i scal de l a f eder aci n al t omar par a su
apl i caci n como base el t ot al de l os i ngr esos o del val or de l os
act os o act i vi dades que obser ve l a aut or i dad f i scal dur ant e si et e
d as, vi ol a el pr i nci pi o de pr opor ci onal i dad t r i but ar i a. El
pr oc edi mi ent o pr evi s t o en el ar t c ul o 61, f r ac c i n I I , del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n, par a det er mi nar pr es unt i vament e l a ut i l i dad f i s c al de l os
c ont r i buy ent es es i nc ons t i t uc i onal por no c umpl i r c on el r equi s i t o de
pr opor c i onal i dad t r i but ar i a es t abl ec i do en el ar t c ul o 31, f r ac c i n I V, de l a
Cons t i t uc i n Feder al , dado que par a s u apl i c ac i n s e es t abl ec e que c uando
l os c ont r i buyent es no puedan c ompr obar por el per i odo obj et o de r ev i s i n

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199

s us i ngr es os as c omo el v al or de l os ac t os o ac t i vi dades por l os que
deban pagar c ont r i buc i ones , s e t omar c omo bas e el t ot al de l os i ngr es os
o del val or de l os ac t os o ac t i vi dades que obs er v e l a aut or i dad f i s c al
dur ant e s i et e d as , i nc l uyendo l os i nhbi l es , l o c ual no at i ende a l a
c apac i dad ec onmi c a de l os c ont r i buyent es , en r az n de que l a bas e que
s i r ve par a l a det er mi nac i n pr es unt i va s e r ef i er e al r es ul t ado obt eni do en
l a f ec ha en que s e es t ef ec t uando el pr oc edi mi ent o de f i s c al i z ac i n, s i n
per mi t i r que l a aut or i dad f i s c al apl i que o c ons i der e l os f ac t or es o ndi c es
def l ac i onar i os que s i r van par a det er mi nar , s egn el l aps o que exi s t a ent r e
el ej er c i c i o r evi s ado y l a f ec ha en que s e r eal i z a o des ahoga el
pr oc edi mi ent o de " obs er vac i n" pr evi s t o por es e numer al , c unt o s e l e
debe di s mi nui r a l os i ngr es os det er mi nados c onf or me al pr oc edi mi ent o de
que s e t r at a.

Ter c er Tr i bunal Col egi ado del oc t avo c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 407/ 2003. Mr . Bi go' s , S. A. de C. V. 4 de di c i embr e de 2003.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: Roc o Gal v n Sal az ar , s ec r et ar i a de
t r i bunal aut or i z ada por el Pl eno del Cons ej o de l a J udi c at ur a Feder al par a
des empear l as f unc i ones de Magi s t r ada. Sec r et ar i o: Er nes t o Rubi o
Pedr oz a.
Not a: El c r i t er i o c ont eni do en es t a t es i s no es obl i gat or i o ni apt o par a
i nt egr ar j ur i s pr udenc i a en t r mi nos del punt o 11 del c ap t ul o pr i mer o del
t t ul o c uar t o del Ac uer do Nmer o 5/ 2003 del Tr i bunal Pl eno de l a Supr ema
Cor t e de J us t i c i a de l a Nac i n, de v ei nt i c i nc o de mar z o de dos mi l t r es ,
r el at i v o a l as Regl as par a l a el abor ac i n, env o y publ i c ac i n de l as t es i s
que emi t en l os r ganos del Poder J udi c i al de l a Feder ac i n, y par a l a
ver i f i c ac i n de l a exi s t enc i a y apl i c abi l i dad de l a j ur i s pr udenc i a emi t i da
por l a Supr ema Cor t e.

No. Regi s t r o: 182, 199
Tes i s ai s l ada

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200

Novena poc a
Tes i s : XI I I . 1o. 13 A
Pgi na: 1048

Det er mi naci n pr esunt i va de ut i l i dad f i scal , i ngr esos y val or de
act i vi dades. Los ar t cul os 55 y 59 del cdi go f i scal de l a f eder aci n
se compl ement an. De l a i nt er pr et ac i n s i s t emt i c a de l os ar t c ul os 55 y
59, ambos del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s e c onc l uye que es t os
pr ec ept os no s e c ont r adi c en, s i no que s e c ompl ement an, pues el pr i mer o
de el l os es t abl ec e l os c as os en que pr oc ede l a es t i mac i n pr es unt i va de
l os i ngr es os del c ont r i buyent e, y el s egundo l os medi os par a r eal i z ar l a.
Es t o es , el c i t ado numer al 55 es t abl ec e l os c as os de det er mi nac i n
pr es unt i va de ut i l i dad f i s c al , i ngr es os y val or de ac t i vi dades o ac t i vos ; en
t ant o que el di ver s o 59 es t abl ec e l os medi os l egal es a t r av s de l os c ual es
l a aut or i dad f i s c al puede r eal i z ar l a al udi da det er mi nac i n pr es unt i va. De
maner a que s i el c ont r i buyent e omi t i r egi s t r ar en s u c ont abi l i dad y
mani f es t ar en s us dec l ar ac i ones t r i mes t r al es def i ni t i vas el val or de ac t os o
ac t i vi dades en c ant i dad que r epr es ent a ms del t r es por c i ent o r es pec t o
de l a mani f es t ac i n en s us dec l ar ac i ones , y que c or r es ponde a deps i t os
r eal i z ados en una c uent a banc ar i a a s u nombr e, s u c onduc t a per mi t e,
s al v o pr ueba en c ont r ar i o de s u par t e, que s e l e det er mi ne
pr es unt i vament e el val or de ac t os o ac t i vi dades par a ef ec t os del i mpues t o
al val or agr egado, pues s e enc uadr a en el s upues t o de l a f r ac c i n I I I ,
i nc i s o a) , del ar t c ul o 55 y del di ver s o 59, f r ac c i n I I I , c i t ados .

Pr i mer Tr i bunal Col egi ado del dc i mo t er c er c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 37/ 2003. Ti t ul ar de l a Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o
Pbl i c o. 1o. de oc t ubr e de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ar t ur o
Car r et e Her r er a. Sec r et ar i a: J uana Mar t ha Lpez Qui r oz .

________________________________________________________________________________________
201

No. Regi s t r o: 182, 850
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XVI I I , Novi embr e de 2003
Tes i s : I . 7o. A. 251 A
Pgi na: 957

Det er mi naci n pr esunt i va de cont r i buci ones. Su pr ocedenci a no
est condi ci onada a l a omi si n absol ut a de pr esent ar decl ar aci ones
f i scal es. El pr i mer pr r af o del ar t c ul o 57 del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n pr ev que l as aut or i dades f i s c al es podr n det er mi nar
pr es unt i vament e l as c ont r i buc i ones que s e debi er on haber r et eni do,
c uando apar ez c a omi s i n en l a r et enc i n y ent er o por ms del t r es por
c i ent o s obr e l as r et enc i ones ent er adas . Al hac er al us i n a r et enc i ones
ent er adas , obvi ament e i mpl i c a aquel l as en l as c ual es s e pr es ent ar on l os
pagos medi ant e l as dec l ar ac i ones f i s c al es r es pec t i v as . Por t ant o, l a
det er mi nac i n pr es unt i va de c ont r i buc i ones a que al ude di c ho pr ec ept o
t r i but ar i o, pr oc ede no s l o en l os c as os en que el c ont r i buyent e no haya
ent er ado l os pagos y dec l ar ac i ones f i s c al es a l os que l egal ment e es t
obl i gado ( omi s i n abs ol ut a) , s i no t ambi n c uando r eal i z ados s t os , exi s t a
di s c r epanc i a de ms del t r es por c i ent o ent r e l as c ant i dades ent er adas y
l as que s e debi er on ent er ar .

Spt i mo Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del pr i mer c i r c ui t o.
Ampar o di r ec t o 3387/ 2003. Oper ador a Mar t i ma TMM, S. A. de C. V. 15 de
oc t ubr e de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: F. J avi er Mi j angos
Nav ar r o. Sec r et ar i o: Car l os Al f r edo Sot o Mor al es .

No. Regi s t r o: 183, 419
Tes i s ai s l ada

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202

Novena poc a
Tes i s : I I I . 3o. A. 16 A
Pgi na: 1823

Rent a. Caso en que no pr ocede det er mi naci n pr esunt i va a
pequeos cont r i buyent es ( ar t cul o 119- de l a l ey del i mpuest o
r el at i vo vi gent e en 2000) . De c onf or mi dad c on el pr ec ept o al r ubr o
c i t ado, as c omo c on el di s pos i t i vo r egl ament ar i o del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n a que r emi t e di c ho ar t c ul o, c onc r et ament e el numer al 32, l as
per s onas que t r i but en en el r gi men de pequeos c ont r i buyent es y
expi dan f ac t ur as que c umpl an c on l os r equi s i t os que s eal a el c di go
t r i but ar i o en menc i n, no t i enen l a obl i gac i n de l l evar una c uent a
banc ar i a o, en c as o de t ener l a, r eal i z ar l os r egi s t r os c or r es pondi ent es a
l os mov i mi ent os que en el l a s e ef ec t en, c omo s ac ont ec e c on l os
c ont r i buyent es del r gi men gener al de l ey, al di s poner l a f r ac c i n I I del
ar t c ul o 112 de l a L ey del I mpues t o s obr e l a Rent a, que s e enc uent r an
obl i gados a l l ev ar l a c ont abi l i dad aj us t ada a l o di s pues t o por el Cdi go
Fi s c al de l a Feder ac i n, s u r egl ament o y el r egl ament o de l a l ey en c i t a,
es dec i r , c onf or me a l os l i neami ent os de c ont abi l i dad gener al , r eal i z ando
t odos l os r egi s t r os que r es pec t o de s u ac t i vi dad s e gener en. De ah que
t omando en c ons i der ac i n que l as per s onas que t r i but an en el r gi men de
pequeos c ont r i buy ent es no s e enc uent r an obl i gadas a i nc l ui r en s us
r egi s t r os c ont abl es l os movi mi ent os c or r es pondi ent es a l a c uent a o
c uent as banc ar i as , en c as o de t ener l a o t ener l as , s i l os r egi s t r os de s t as
no c onc uer dan c on l os as i ent os c ont abl es que en f or ma s i mpl i f i c ada es t n
obl i gados a l l evar , el l o no da bas e par a que l a aut or i dad pr oc eda a l a
det er mi nac i n pr es unt i va a que s e r ef i er e l a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 59
del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n.

Ter c er Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del t er c er c i r c ui t o.

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203

Ampar o di r ec t o 7/ 2003. 18 de f ebr er o de 2003. Unani mi dad de vot os .
Ponent e: J or ge Al f ons o l v ar ez Es c ot o. Sec r et ar i o: J os Car l os Fl or es
Sant ana.

No. Regi s t r o: 185, 995
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XVI , Sept i embr e de 2002
Tes i s : 2a. CXI V/ 2002
Pgi na: 347

Ingr esos. El ar t cul o 59, f r acci n i i i , del cdi go f i scal de l a
f eder aci n que per mi t e su det er mi naci n pr esunt i va no es
vi ol at or i o de l a gar ant a const i t uci onal de pr opor ci onal i dad. De
c onf or mi dad c on l o di s pues t o por l a f r ac c i n I I I del ar t c ul o 59 del Cdi go
Fi s c al de l a Feder ac i n, l as aut or i dades f i s c al es pr es umi r n, s al v o pr ueba
en c ont r ar i o, que l os deps i t os en l a c uent a banc ar i a del c ont r i buy ent e
que no c or r es pondan a r egi s t r os de s u c ont abi l i dad que es t obl i gado a
l l ev ar , s on i ngr es os o val or de ac t os o ac t i v i dades por l os que s e deben
pagar c ont r i buc i ones . Por t ant o, s i el par t i c ul ar no pr ueba en c ont r a de
di c ha pr es unc i n s e ent i ende que es os deps i t os r epr es ent an un i ngr es o o
el val or de l os ac t os o ac t i vi dades por l os c ual es s e deben pagar
c ont r i buc i ones c onf or me a l as di s pos i c i ones r el at i v as , l o que pone de
mani f i es t o que en es os s upues t os der i vados de l a det er mi nac i n
pr es unt i va que r eal i z a l a aut or i dad, s e at i ende a l a c apac i dad c ont r i but i va
del s uj et o pas i vo y que, por ende, el c i t ado pr ec ept o no vi ol a l a gar ant a
de pr opor c i onal i dad es t abl ec i da en l a f r ac c i n I V del ar t c ul o 31 de l a
Cons t i t uc i n Pol t i c a de l os Es t ados Uni dos Mexi c anos .

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204

Ampar o di r ec t o en r ev i s i n 1795/ 2001. Ref r i ger ac i n Ni et o de Ac apul c o,
S. A. de C. V. 16 de agos t o de 2002. Unani mi dad de c uat r o vot os . Aus ent e:
Gui l l er mo I . Or t i z Mayagoi t i a. Ponent e: Mar i ano Az uel a Gi t r n.
Sec r et ar i o: J or ge Lu s Revi l l a de l a Tor r e.

No. Regi s t r o: 187, 811
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : VI . 2o. A. 28 A
Pgi na: 803

Det er mi naci n pr esunt i va de l as ut i l i dades y oper aci ones f i scal es.
Las hi pt esi s pr evi st as en l os ar t cul os 55 y 59 del cdi go f i scal de
l a f eder aci n son di st i nt as y sl o se apl i ca a l a pr i mer a de el l as el
pr ocedi mi ent o que est abl ece el di ver so pr ecept o 58 del pr opi o
cdi go, vi gent e hast a el t r ei nt a y uno de di ci embr e de mi l
noveci ent os novent a y ocho. Del es t udi o c onc at enado y s i s t emt i c o de
l os ar t c ul os 55, 58 y 59 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s e advi er t e
que s on di s t i nt as l as pr es unc i ones c ont empl adas en el pr i mer o y t er c er o
de l os numer al es en c i t a, y a que es t e l t i mo s e r ef i er e a l a c ompr obac i n
de l os i ngr es os , del val or de l os ac t os , ac t i vi dades o ac t i v os por l os que
s e deben pagar c ont r i buc i ones , a t r avs de pr es umi r , s al vo pr ueba en
c ont r ar i o, que l os doc ument os , l a i nf or mac i n c ont abl e y l a
c or r es pondenc i a que s e enc uent r a en poder del c ont r i buyent e, s on
oper ac i ones r eal i z adas por l . Mi ent r as que el ar t c ul o 55 es t at uye l a
det er mi nac i n pr es unt i va de l a ut i l i dad f i s c al , l o que i mpl i c a r eal i z ar una
s er i e de pr oc edi mi ent os , oper ac i ones y c l c ul os mat emt i c os par a obt ener
l a mi s ma, por no c ont ar l a aut or i dad hac endar i a c on l os el ement os
nec es ar i os par a el l o, al no apor t ar l os el c ont r i buyent e, y s l o a es a

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205

det er mi nac i n pr es unt i va de l a ut i l i dad f i s c al l e r es ul t a apl i c abl e el
pr oc edi mi ent o que r egul a el ar t c ul o 58 de di c ho c di go.

Segundo Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del s ext o c i r c ui t o.
Revi s i n f i s c al 7/ 2001. Admi ni s t r ac i n Loc al J ur di c a de Puebl a Nor t e. 9 de
f ebr er o de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ant oni o Mez a Al ar c n.
Sec r et ar i o: Ger ar do Roj as Tr uj i l l o.

Tomo XI , ener o de 2000, pgi na 991, t es i s VI . A. 37 A, de r ubr o:
" Det er mi nac i n Pr es unt i va y dat os o doc ument os que s e pr es ume
c or r es ponden a oper ac i ones

2. 3 PRESUNCI ONES

2. 3. 1 Conc e pt o

Pr e s unc i n e s l a c ons e c ue nc i a que l a l e y o e l j ue z de duc e n d e un he c h o
c onoc i do pa r a a ve r i gua r l a ve r da d de ot r o de s c ono c i do: l a p r i me r a s e l l a ma
l e ga l y l a s e gunda h u ma na .

En r e l a c i n c on l a pr e s unc i n, e l Pod e r J udi c i a l de l a Fe de r a c i n
s os t i e n e :

Es t a pr ue b a , c ons i de r a da s e e s t a bl e c e p or me di o de l a s c ons e c u e nc i a s que
s uc e s i va me nt e s e de d uz c a n de l os he c hos , po r me di o de l os i ndi c i os , he c hos
que de be n e s t a r e n r e l a c i n t a n i nt i ma c on ot r os , que de l os un os , s e l l e gue a
l os ot r os p or me di o d e una c onc l us i n, por e l l o e s ne c e s a r i a l a e xi s t e nc i a de dos
he c hos , un o c o mpr ob a do y ot r o que s e t r a t e de de mos t r a r .

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206

De a h , da r r e gl a s f u nda me nt a l e s : 1o de be n e s t a r pr oba dos l o s he c hos d e
l os c ua l e s s e de r i va n l a s pr e s unc i o ne s ; 2 Que e x i s t a e nl a c e na t ur a l m s o
me nos ne c e s a r i o, e nt r e l a ve r da d c onoc i da y l a que s e b us c a .

Es de c i r , l a pr ue ba p r e s unt i va s e de duc e d e he c hos q ue e s t n e n r e l a c i n
t a n nt i ma , c on ot r o s , que s e l l e ga a l os ot r os , por me di o de una c o nc l us i n
na t ur a l . Por e s o s e r e qui e r e que unos he c hos s e a n c ompr oba dos y l os ot r os e s t n
por de mos t r a r s e .

La pr ue ba de pr e s unc i one s d e s c a n s a e n he c hos i nde pe ndi e nt e s de l a
vol u nt a d o a c t os h u ma nos , y a que c ons i s t e e n l a de duc c i n qu e s e de un he c h o
c onoc i do, pa r a a ve r i gua r l a ve r da d de ot r o de s c on oc i do. Es u n a ope r a r on me n t a l
e n que , a pl i c a n d o l a s r e gl a s de l a l gi c a , s e f or mu l a un r a z ona mi e nt o y s e
obt i e ne un a c onc l us i n.

Et i mo l g i c a me nt e e x i s t e di f e r e nc i a e n t r e i nd i c i o y pr e s unc i n. I ndi c i o
vi e ne de l l a t n i ndi c i u m, y s i gni f i c a l l e va r a . Pr e s unc i n s e or i gi na e n e l
voc a bl o t a mb i n l a t i no, pr a e s ump t i o, que qui e r e de c i r t o ma r a nt e s .

I ndi c i o, e s una c i r c uns t a nc i a c i e r t a de l a que s e pue de s a c a r , por
i nduc c i n l gi c a , u na c onc l us i n a c e r c a de l a e xi s t e nc i a ( o i ne xi s t e nc i a ) de u n
he c ho a pr oba r ; por t a nt o, l a c o nvi c c i n i n di c i a r i a s e ba s a e n un s i l ogi s mo e n e l
que l a pr e mi s a ma y o r ( a bs t r a c t a y pr obl e m t i c a ) , s e f un da e n l a e xpe r i e n c i a o e n
e l s e nt i do c o m n, l a p r e mi s a me nor ( c onc r e t a y c i e r t a ) s e a poy a o c o ns t i t uy e l a
c o mpr oba c i n de l he c ho, y l a c onc l us i n, s a c a da de l a r e f e r e nc i a de l a pr e mi s a
me nor a l a pr e mi s a ma y or .

El i ndi c i o, por c on s i g ui e nt e , s e di f e r e nc i a de l a pr e s unc i n e n q ue e l da t o
ge n r i c o y pr oba bl e a gr e ga e l da t o e s pe c i f i c o y c i e r t o, a l o a bs t r a c t o une l o
c onc r e t o; e s t o s e de s pr e nde que r e qui s i t o pr i mor di a l de l a pr ue ba i nd i c i a r i a e s

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207

l a c e r t e z a de l a c i r c uns t a nc i a i n di c i a n t e , o s e a , que e l i ndi c i o p r e s upone
ne c e s a r i a me nt e l a de mo s t r a c i n de c i r c uns t a nc i a s i n di s pe ns a b l e s por l a s que s e
a r guy e i ndi r e c t a pe r o l gi c a me nt e e l h e c ho que h a y que pr oba r me di a nt e u n
pr oc e s o de duc t i vo.

I ndi c i o y pr e s unc i n , no s on s i nn i mos , y a que e l pr i me r o c on s t i t uy e
ni c a me nt e un he c ho c onoc i do, e s de c i r , c o mpr oba d o , mi e nt r a s que l a s e gund a
r e pr e s e nt a e l r e s u l t a do de l p r oc e di mi e n t o de r a c i oc i n i o pl a s ma do p or e l
l e gi s l a d or e n l a l e y , e n e l s e nt i do de t e ne r c o mo c i e r t o o pr oba bl e un he c ho, por
s e r s t e l a c ons e c ue nc i a m s pr oba bl e u or di na r i a de l he c ho c o mpr oba do.

Por ot r a pa r t e de be mo s di s t i ng ui r e nt r e pr e s unc i n y f i c c i n.

La f i c c i n e s un c onc e pt o c r e a do por e l de r e c ho por una ne c e s i d a d
j ur di c a pa r a pode r e n a l gu nos c a s os s o me t e r a l r gi me n j ur d i c o de t e r mi na dos
a c t os , he c hos o pe r s ona s , o b i e n pa r a p e r mi t i r u n a a pl i c a c i n u ni f or me de l
de r e c ho.

En c a mbi o l a s pr e s unc i one s , por s e r m x i ma s t o ma da s de l a l g i c a y de l a
e xpe r i e nc i a , r e gul a r me nt e c oi n c i de n c on l a r e a l i da d.

La di f e r e n c i a e s e nc i a l e nt r e pr e s unc i n y f i c c i n e s t r i ba e n qu e , mi e nt r a s
l a pr e s unc i n s e f unda e n l e y e s de pr oba bi l i da d, l a s f i c c i one s s o n
ma ni f e s t a c i one s c ont r a r i a s a l a r e a l i da d pr o ba bl e .

La f i c c i n e s un ma nd a t o l e ga l q ue no s e ba s a e n ni ng una r e gl a g e ne r a l d e
l a e xpe r i e n c i a , e n l o c ons t a nt e de l os f e n me nos f s i c o s o mor a l e s y n i s i qui e r a
e n s u c a r c t e r or di na r i o, s i no e n l a vol u nt a d de l l e gi s l a dor qu e pa r t e de u n a
ba s e a bs ol ut a me nt e c ont r a r i a : e l c onoc i mi e nt o de qu e l a r e a l i da d e s di s t i nt a .

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208

Es t a s f i c c i one s s e f u nda me nt a n e n r a z one s de c onvi ve n c i a s oc i a l y de
t c ni c a l e gi s l a t i va , c o mo, p or e j e mp l o, l a que e x i s t e e n l a nor ma que ot or ga
pe r s ona l i d a d j ur d i c a a l s e r hu ma no c onc e bi do, c o mo s i t uv i e r a vi da pr o pi a , a
s a bi e nda s de que e s t o e s f a l s o.

De l a c i r c uns t a nc i a de que l a pr e s unc i n e ma na ne c e s a r i a me nt e de l
i ndi vi d uo, pe de ha bl a r s e de dos s i t ua c i o ne s :

1. La pr e s unc i n e s ob j e t i va y no s ubj e t i va ; no s e f or ma . Es t a i d e a ha s i d o
por l a Sup r e ma Cor t e de J us t i c i a de l a Na c i n de l a s i g ui e nt e ma ne r a :
q ue e l e n l a c e ha de bus c a r s e e n t r e l a ve r da d c on oc i da y e l he c ho q ue s e
a ve r i gua h a de s e r o b j e t i v o y no pur a me nt e s ubj e t i v o ( To mo XXXI V P g .
1205) . Co n l a pr ue ba pr e s unc i ona l n o s e va l or a , s e gn e s t i ma t i v a
pa r t i c ul a r , s i no de s c ubr e n a n e x os , a t e nd i e ndo a ne c e s i da de s de c a r c t e r
obj e t i vo.
2. La pr e s unc i n no e s una s u pos i c i n, p ue s e l s u pone r i nvi t a a pe ns a r e n
a l go s u bj e t i vo. La s s upos i c i o ne s s obr e una mi s ma c os a pue de n s e r
m l t i p l e s , y l a pr e s unc i n s i e mpr e e s s i n gul a r . No o t r a c os a e xpr e s a l a
Supr e ma Cor t e de J us t i c i a c ua ndo ma n i f i e s t a : La l e y qui e r e que l a s
pr e s unc i on e s s e a n t a l e s que obe de z c a n f or z os a me nt e a una s o l a
c onc l us i n ( t o mo XI X, P g. 1107) .

La pr e s unc i n hu ma n a , por r e gl a ge ne r a l , e s i dne a p a r a pr oba r c ua l qui e r
he c ho j ui c i o. I nc l us o e xi s t e n c a s os que e n l a pr ue b a pr e s unc i ona l e s l a ni c a
pr c t i c a me nt e pos i b l e .

La ut i l i da d de l a pr e s unc i n h u ma na s e ma ni f i e s t a , por l o c o mn, c ua n do
s e t i e ne qu e pr oba r he c hos ps i c ol g i c os q ue no s e h a n ma ni f e s t a do e xt e r n a me nt e
por me di o de a c t os i n e qu v oc os .

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209

Pe r o l a e f i c a c i a de l a pr e s unc i n hu ma na c o mo pr ue ba no e s a bs ol ut a . Po r
e j e mp l o, e l c ons e n t i mi e n t o que por di s po s i c i n de l a l e y o po r c onve ni o e nt r e
l a s pa r t e s de be s e r e xpr e s o, no pue de pr e s u mi r s e h u ma na me nt e . As l o e s t a bl e c e
e l a r t c ul o 1803 de l Cdi g o Ci v i l Fe de r a l : El c o ns e n t i mi e nt o p ue de s e r e xpr e s o
o t c i t o, p a r a e l l o s e e s t a r a l o s i gui e n t e : I . Se r e xpr e s o c ua ndo ma ni f i e s t a
ve r ba l me n t e , por e s c r i t o, por me di os e l e c t r ni c os , pt i c os o p or c ua l qu i e r ot r a
t e c nol og a , o p or s i g nos i ne qu voc os , y I I . El t c i t o r e s ul t a r de he c h os o de
a c t os que l o pr e s upon ga n o a ut o r i c e n a pr e s u mi r l o, e xc e pt o l os c a s os e n que por
l a l e y o por c on ve ni o l a vol un t a d de be ma n i f e s t a r s e e xpr e s a me nt e .

Pode mos a f i r ma r que l a di f e r e nc i a c a pi t a l e nt r e l a s pr e s u nc i one s l e ga l e s y
l a s hu ma n a s c ons i s t e e n que e l va l or pr oba t or i o d e a qu l l a s e s t de t e r mi na do
por l a s l e y e s y f ue r a de l a r bi t r o de l j ue z , de t a l ma n e r a que , s i s on a bs ol ut a s , no
pue de p on e r s e e n duda que t i e ne t a n t o va l or c o mo l a e vi de nc i a ; y s i s on
r e l a t i va s y no s e a d mi t e n pr u e ba s e n s u c on t r a , pr oduc e n e l mi s mo e f e c t o
j ur di c o i n de pe nd i e nt e me nt e de l a c onvi c c i n que s ob r e l a ve r da d de l os he c ho s
t uvi e r e e l j ue z .

No s uc e de l o mi s mo r e s pe c t o de l a s pr e s unc i one s s i mpl e s o hu ma n a s ,
c uy o va l or pr oba t or i o e s t e nt e r a me n t e s ubor di na d o, a l c r i t e r i o, s e gn que
ha y a n pr oduc i do o n o.

En pr e s un c i one s l e g a l e s l a v i n c ul a c i n e nt r e e l he c ho de s c o noc i d o y e l
c onoc i do d e r i va l a v i nc ul a c i n e nt r e e l he c ho de s c o n oc i d o y e l c onoc i do d e r i va
de l a di s pos i c i n l e ga l que obl i ga a e s a de duc c i n. En l a s pr e s unc i one s hu ma na s
l a vi nc ul a c i n e n t r e e l he c ho de s c onoc i d o y e l c onoc i do pa r a de r i va r e l pr i me r o
de l s e gund o, s e obt i e ne c on ba s e a r a z ona mi e n t os l gi c os .

La s pr e s un c i one s h u ma n a s s e di s t i ngue n de l a s l e ga l e s e n que s u
c ont e n i do no e s un j ui c i o e s t a b l e c i do por l a l e y ; e n que l a pr u e ba e n c on t r a de l
he c ho o a c t o e s t a bl e c i do pue de di r i gi r s e no s l o a l i ndi c i o y a l a pr e s unc i n
mi s ma , s i n o t a mb i n a l c ont e ni d o d e l a pr e s unc i n h u ma na .

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210

La s pr e s unc i one s l e g a l e s y a s e a n a bs ol ut a s o bi e n r e l a t i va s , s on di s t i n t a s
de l a s pr e s unc i one s hu ma na , s i s e t o ma e n c ue nt a que e n a qu l l a s l a l e y
de t e r mi na ne c e s a r i a me nt e a l he c ho c o ns e c u e nc i a de r i v a do de l a a pl i c a c i n d e l a
r e gl a p r e s unc i o na l , y por e l c ont r a r i o e n l a s s e gunda s , c or r e s ponde a l a
a ut or i da d a d mi ni s t r a t i va o a l j uz ga d or de r i va r de l he c ho s upue s t o, e l he c ho
c ons e c ue nc i a a t r a v s de l a a pl i c a c i n d e l a r e gl a pr e s unc i o na l .

2. 3. 2 Pr e s unc i one s e n e l Cdi g o Fi s c al de l a Fe de r ac i n

En e l s i s t e ma t r i b ut a r i o me xi c a n o e s f r e c ue nt e e nc ont r a r f or ma s j ur di c a s
c onoc i da s c o mo pr e s unc i one s l a s c ua l e s e l l e g i s l a dor l a s ut i l i z a c on e l
pr ops i t o de f r us t r a r l os me c a n i s mos de f r a ude a l a l e y t r i but a r i a t a nt o e l de l a
e va s i n c o mo e n l a e l us i n ve a mos c a s os i mp or t a n t e s :

Con f o r me a l Ar t c ul o 6 t e r c e r pr r af o de l Cdi g o Fi s c a l
de l a Fe de r ac i n: Cor r e s ponde a l os c ont r i buy e n t e s l a de t e r mi na c i n de l a s
c ont r i buc i one s a s u c a r go, s a l vo di s pos i c i n e xpr e s a e n c ont r a r i o.

La s pr e s unc i one s e n M xi c o t i e ne n gr a n i mp or t a nc i a pa r a e l e s t a do, y a
que a y uda n a l a a d mi ni s t r a c i n f i na nc i e r a a e vi t a r s e l a a c t i vi d a d d e t e ne r que
de mos t r a r l a pr oba b l e de f r a uda c i n a l f i s c o de a l g unos c o nt r i buy e nt e s . Pe r o
por r a z n de e s t os c a s os e n donde e l c on t r i buy e nt e t r a t a de omi t i r i ngr e s os , e s
c ua ndo s e e l a bor a un a pr e s unc i n e l e va da a r e gl a ge ne r a l , que vi e ne a a pl i c a r s e
no s l o a l os que ha n t r a t a do de e ng a a r a l f i s c o, s i no t a mb i n a a que l l o s que
ha n o br a d o de bue n a f e , y e s t o por e l ni c o mo t i v o de que a l gun os he c hos o
a c t os pue d e n da r or i ge n a l na c i mi e nt o de una obl i g a c i n a f a vo r de l f i s c o l a s
c ua l e s f c i l me nt e pu e de n s e r o c ul t a da s p or pr ue ba s f a l s a s , c o mo l a s q ue s e
me nc i ona n e n l os s i gu i e nt e s a r t c ul os de l Cdi g o Fi s c a l de l a Fe de r a c i n:

Ar t c ul o 57 f r ac c i n I y I I . -

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211

Si l as r et enc i ones no ent er adas c or r es ponden a pagos a que s e
r ef i er e el Cap t ul o I T t ul o I V de l a L ey del I mpues t o s obr e l a Rent a
( t r abaj o s ubor di nado) y el r et enedor t i ene ms de vei nt e
t r abaj ador es a s u s er vi c i o, s e pr es umi r que l as c ont r i buc i ones que
deben ent er ar s e s on l as s i gui ent es :

Las que r es ul t en de apl i c ar l a t ar i f a que c or r es ponda s obr e el
l mi t e mxi mo del gr upo en que, par a ef ec t os de pago de
c ot i z ac i ones al I ns t i t ut o Mexi c ano del Segur o Soc i al , s e
enc uent r e c ada t r abaj ador al s er vi c i o del r et enedor , el ev ado al
per odo que s e r evi s a.

En el c as o de que el r et enedor no hubi er a ef ec t uado pago de
c ot i z ac i ones por s us t r abaj ador es al I ns t i t ut o Mex i c ano del
Segur o Soc i al , s e c ons i der ar que l as r et enc i ones no ent er adas
s on l as que r es ul t en de apl i c ar l a t ar i f a que c or r es ponda s obr e
una c ant i dad equi val ent e a c uat r o vec es el s al ar i o m ni mo
gener al de l a z ona ec onmi c a del r et enedor el evado al per odo
que s e r ev i s a, por c ada t r abaj ador a s u s er vi c i o.

Lo ant er i or s er apl i c abl e t ambi n par a det er mi nar pr es unt i v ament e
l a bas e de ot r as c ont r i buc i ones , c uando es t c ons t i t ui da por l os pagos a
que s e r ef i er e el Cap t ul o menc i onado.

Tr at ndos e de l as apor t ac i ones no ent er adas al I ns t i t ut o del Fondo
Nac i onal de l a Vi vi enda par a l os Tr abaj ador es , pr evi s t as en el Ar t c ul o 136
de l a L ey Feder al del Tr abaj o, s e c ons i der ar que l as omi t i das s on l as que
r es ul t en de apl i c ar l a t as a del 5% a l a c ant i dad equi val ent e a c uat r o vec es
el s al ar i o m ni mo gener al di ar i o de l a z ona ec onmi c a del pat r n, el evado
al per odo que s e r evi s a, por c ada t r abaj ador a s u s er vi c i o.

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212

Ar t c ul o. 59

Par a l a c ompr obac i n de l os i ngr es os , o del v al or de l os ac t os ,
ac t i vi dades o ac t i vos por l os que s e deban pagar c ont r i buc i ones , l a s
aut or i dades f i s c al es pr es umi r n, s al v o pr ueba en c ont r ar i o:
I . Que l a i nf or mac i n c ont eni da en l a c ont abi l i dad, doc ument ac i n
c ompr obat or i a y c or r es pondenc i a que s e enc uent r en en poder del
c ont r i buyent e, c or r es ponde a oper ac i ones c el ebr adas por l , an
c uando apar ez c an s i n s u nombr e o a nombr e de ot r a per s ona,
s i empr e que s e l ogr e demos t r ar que al menos una de l as oper ac i ones
o ac t i v i dades c ont eni das en t al es el ement os , f ue r eal i z ada por el
c ont r i buyent e.
I I . Que l a i nf or mac i n c ont eni da en l os s i s t emas de c ont abi l i dad, a
nombr e del c ont r i buy ent e, l oc al i z ados en poder de per s onas a s u
s er vi c i o, o de ac c i oni s t as o pr opi et ar i os de l a empr es a, c or r es ponde
a oper ac i ones del c ont r i buyent e.
I I I . Que l os deps i t os en l a c uent a banc ar i a del c ont r i buy ent e que
no c or r es pondan a r egi s t r os de s u c ont abi l i dad que es t obl i gado a
l l evar , s on i ngr es os y val or de ac t os o ac t i v i dades por l os que s e
deben pagar c ont r i buc i ones .
I V. Que s on i ngr es os y v al or de ac t os o ac t i vi dades de l a empr es a
por l os que s e deben pagar c ont r i buc i ones , l os deps i t os hec hos en
c uent a de c heques per s onal de l os ger ent es , admi ni s t r ador es o
t er c er os , c uando ef ec t en pagos de deudas de l a empr es a c on
c heques de di c ha c uent a o depos i t en en l a mi s ma, c ant i dades que
c or r es pondan a l a empr es a y s t a no l os r egi s t r e en c ont abi l i dad.
V. Que l as di f er enc i as ent r e l os ac t i vos r egi s t r ados en c ont abi l i dad y
l as exi s t enc i as r eal es c or r es ponden a i ngr es os y val or de ac t os o
ac t i vi dades del l t i mo ej er c i c i o que s e r evi s a por l os que s e deban
pagar c ont r i buc i ones .
VI . Que l os c heques l i br ados c ont r a l as c uent as del c ont r i buyent e a
pr oveedor es o pr es t ador es de s er vi c i os al mi s mo, que no
c or r es pondan a oper ac i ones r egi s t r adas en s u c ont abi l i dad s on

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213

pagos por mer c anc as adqui r i das o por s er v i c i os por l os que el
c ont r i buyent e obt uvo i ngr es os .
VI I . Que l os i nvent ar i os de mat er i as pr i mas , pr oduc t os
s emi t er mi nados y t er mi nados , l os ac t i vos f i j os , gas t os y c ar gos
di f er i dos que obr en en poder del c ont r i buyent e, as c omo l os
t er r enos donde des ar r ol l e s u

ac t i vi dad s on de s u pr opi edad. Los bi enes a que s e r ef i er e es t e
pr r af o s e val uar n a s us pr ec i os de mer c ado y en s u def ec t o al de
aval o.

Ar t c ul o. 60.

Cuando el c ont r i buyent e omi t a r egi s t r ar adqui s i c i ones en s u
c ont abi l i dad y s t as f uer an det er mi nadas por l as aut or i dades
f i s c al es , s e pr es umi r que l os bi enes adqui r i dos y no r egi s t r ados ,
f uer on enaj enados y que el i mpor t e de l a enaj enac i n f ue el que
r es ul t a de l as s i gui ent es oper ac i ones :

El i mpor t e det er mi nado de adqui s i c i n, i nc l uyendo el pr ec i o
pac t ado y l as c ont r i buc i ones , i nt er es es , nor mal es o
mor at or i os , penas c onvenc i onal es y c ual qui er ot r o c onc ept o
que s e hubi er a pagado c on mot i vo de l a adqui s i c i n, s e
mul t i pl i c a por el por c i ent o de ut i l i dad br ut a c on que oper a el
c ont r i buy ent e.

L a c ant i dad r es ul t ant e s e s umar al i mpor t e det er mi nado de
adqui s i c i n y l a s uma s er el val or de l a enaj enac i n.

El por c i ent o de ut i l i dad br ut a s e obt endr de l os dat os
c ont eni dos en l a c ont abi l i dad del c ont r i buyent e en el ej er c i c i o de

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214

que s e t r at e y s e det er mi nar di vi di endo di c ha ut i l i dad br ut a
ent r e el c os t o que det er mi ne o s e l e det er mi ne al c ont r i buyent e.
Par a l os ef ec t os de l o pr evi s t o por es t a f r ac c i n, el c os t o s e
det er mi nar s egn l os pr i nc i pi os de c ont abi l i dad gener al ment e
ac ept ados . En el c as o de que el c os t o no s e pueda det er mi nar s e
ent ender que l a ut i l i dad br ut a es de 50%.

La pr es unc i n es t abl ec i da en el Ar t c ul o no s e apl i c ar c uando el
c ont r i buyent e demues t r e que l a f al t a de r egi s t r o de l as
adqui s i c i ones f ue mot i vada por c as o f or t ui t o o f uer z a mayor .

I gual pr oc edi mi ent o s e s egui r par a det er mi nar el v al or por
enaj enac i n de bi enes f al t ant es en i nv ent ar i os . En es t e c as o, s i no
pudi er a det er mi nar s e el mont o de l a adqui s i c i n s e c ons i der ar el
que c or r es ponda a bi enes de l a mi s ma es pec i e adqui r i dos por el
c ont r i buyent e en el ej er c i c i o de que s e t r at e y en s u def ec t o, el de
mer c ado o el de aval o.

Ar t c ul o. 61.

Si empr e que l os c ont r i buyent es s e c ol oquen en al guna de l as
c aus al es de det er mi nac i n pr es unt i va a que s e r ef i er e el Ar t c ul o 55
de es t e Cdi go y no puedan c ompr obar por el per odo obj et o de
r evi s i n s us i ngr es os as c omo el val or de l os ac t os o ac t i vi dades
por l os que deban pagar c ont r i buc i ones , s e pr es umi r que s on
i gual es al r es ul t ado de al guna de l as s i gui ent es oper ac i ones :

I . Si c on bas e en l a c ont abi l i dad y doc ument ac i n del c ont r i buyent e
o i nf or mac i n de t er c er os pudi er an r ec ons t r ui r s e l as oper ac i ones
c or r es pondi ent es c uando menos a t r ei nt a d as l o ms c er c ano

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215

pos i bl e al c i er r e del ej er c i c i o, el i ngr es o o el v al or de l os ac t os o
ac t i vi dades , s e det er mi nar c on bas e en el pr omedi o di ar i o del
per odo r ec ons t r ui do, el que s e mul t i pl i c ar por el nmer o de d as
que c or r es pondan al per odo obj et o de l a r ev i s i n.

I I . Si l a c ont abi l i dad del c ont r i buyent e no per mi t e r ec ons t r ui r l a s
oper ac i ones del per odo de t r ei nt a d as a que s e r ef i er e l a f r ac c i n
ant er i or , l as aut or i dades f i s c al es t omar n c omo bas e l a t ot al i dad de
i ngr es os o del val or de l os ac t os o ac t i vi dades que obs er v en dur ant e
s i et e d as i nc l uyendo l os i nhbi l es , c uando menos , y el pr omedi o
di ar i o r es ul t ant e s e mul t i pl i c ar por el nmer o de d as que
c ompr ende el per odo obj et o de r evi s i n.

Al i ngr es o o val or de l os ac t os o ac t i vi dades es t i mados
pr es unt i vament e por al guno de l os pr oc edi mi ent os ant er i or es , s e l e
apl i c ar l a t as a o t ar i f a que c or r es ponda. Tr at ndos e de i mpues t o
s obr e l a r ent a, s e det er mi nar pr evi ament e l a ut i l i dad f i s c al
medi ant e l a apl i c ac i n al i ngr es o br ut o es t i mado del c oef i c i ent e que
par a det er mi nar di c ha ut i l i dad s eal a l a L ey del I mpues t o s obr e l a
Rent a.

A r t c u l o . 6 2 .

Par a c ompr obar l os i ngr es os , as c omo el val or de l os ac t os o
ac t i vi dades de l os c ont r i buyent es , l as aut or i dades f i s c al es
pr es umi r n, s al vo pr ueba en c ont r ar i o, que l a i nf or mac i n o
doc ument os de t er c er os r el ac i onados c on el c ont r i buyent e,
c or r es ponden a oper ac i ones r eal i z adas por s t e, c uando:

I . Se r ef i er an al c ont r i buyent e des i gnado por s u nombr e,
denomi nac i n o r az n s oc i al .

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216

I I . Seal en c omo l ugar par a l a ent r ega o r ec i bo de bi enes o
pr es t ac i n de s er vi c i os , r el ac i onados c on l as ac t i vi dades del
c ont r i buyent e, c ual qui er a de s us es t abl ec i mi ent os , an c uando
expr es e el nombr e, denomi nac i n o r az n s oc i al de un t er c er o, r eal
o f i c t i c i o.
I I I . Seal en el nombr e o domi c i l i o de un t er c er o, r eal o f i c t i c i o, s i
s e c ompr ueba que el c ont r i buyent e ent r ega o r ec i be bi enes o
s er vi c i os a es e nombr e o en es e domi c i l i o.
I V. Se r ef i er an a c obr os o pagos ef ec t uados por el c ont r i buyent e o
por s u c uent a, por per s ona i nt er ps i t a o f i c t i c i a.

Por ot r a par t e el l egi s l ador es t abl ec e pr es unc i ones l egal es j ur i s et
de j ur e ( abs ol ut as , es dec i r , que no admi t en pr ueba en c ont r ar i o) , a f i n de
s uper ar l as di f i c ul t ades que enf r ent a el f i s c o par a l a det er mi nac i n y
c ompr obac i n de c onduc t as de evas i n f i s c al por par t e de l os
c ont r i buyent es , y a que es t os , a t r av s de al t er ar l os f i nes l egal ment e
r epr es ent at i vos de c i er t os ac t os o f or mas aut or i z adas por l a l ey, o
medi ant e s u s i mul ac i n, obt i enen r es ul t ados

ec onmi c os s i mi l ar es a l os gr avados per o al mar gen de l as f r mul as del
hec ho i mponi bl e. A t al s i mul ac i n del c ont r i buyent e l a l egi s l ac i n
r es ponde c on l a pr es unc i n de una r eal i dad no c ompr obada.

Nor mal ment e, l as pr es unc i ones l egal es abs ol ut as que l as l ey es
f i s c al es es t abl ec en, s on a f avor de l a admi ni s t r ac i n f i nanc i er a es dec i r ,
s ol o pr ot egen al Fi s c o.

El ef ec t o de l as pr es unc i ones l egal es admi t i das en l as l ey es
t r i but ar i as , es el de f ac i l i t ar en una gr an par t e l a l abor de l a
admi ni s t r ac i n f i nanc i er a dur ant e l a f as e de l a det er mi nac i n of i c i os a y no
el de ex oner ar l a t ot al ment e de l a pr ueba del hec ho que c aus a el

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217

nac i mi ent o de l a obl i gac i n t r i but ar i a. Ant e l a i mpos i bi l i dad que t i ene l a
aut or i dad f i s c al en al gunas oc as i ones de det er mi nar el moment o en que s e
c el ebr a un ac t o j ur di c o que de l ugar a l a obt enc i n de i ngr es os gr avabl es ,
el c r eador de l a nor ma opt por ac udi r a el ement os obj et i v os que per mi t an
pr es umi r que s e ha c el ebr ado un ac t o j ur di c o a par t i r de al gunos
pr i nc i pi os de ej ec uc i n del mi s mo.

2. 3. 3 Pr e s unc i one s l e gal e s abs o l ut as

Ar t cul o. 14. -

Se ent i ende por enaj enac i n de bi enes :
I . Toda t r ans mi s i n de pr opi edad, aun en l a que el enaj enant e s e
r es er ve el domi ni o del bi en enaj enado
I I . Las adj udi c ac i ones , aun c uando s e r eal i c en a f avor del ac r eedor .
I I I . L a apor t ac i n a una s oc i edad o as oc i ac i n.
I V. La que s e r eal i z a medi ant e el ar r endami ent o f i nanc i er o.
V. La que s e r eal i z a a t r avs del f i dei c omi s o, en l os s i gui ent es
c as os :
a) En el ac t o en el que el f i dei c omi t ent e des i gne o s e obl i ga a
des i gnar f i dei c omi s ar i o di ver s o de l y s i empr e que no t enga
der ec ho a r eadqui r i r del f i duc i ar i o l os bi enes .

b) En el ac t o en el que el f i dei c omi t ent e pi er da el der ec ho a
r eadqui r i r l os bi enes del f i duc i ar i o, s i s e hubi er a r es er v ado t al
der ec ho.
VI . La c es i n de l os der ec hos que s e t engan s obr e l os bi enes af ec t os
al f i dei c omi s o, en c ual qui er a de l os s i gui ent es moment os :
a) En el ac t o en el que el f i dei c omi s ar i o des i gnado c eda s us
der ec hos o d i ns t r uc c i ones al f i duc i ar i o par a que t r ans mi t a l a
pr opi edad de l os bi enes a un t er c er o. En es t os c as os s e
c ons i der ar que el f i dei c omi s ar i o adqui er e l os bi enes en el

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218
ac t o de s u des i gnac i n y que l os enaj ena en el moment o de
c eder s us der ec hos o de dar di c has i ns t r uc c i ones .
b) En el ac t o en el que el f i dei c omi t ent e c eda s us der ec hos s i
ent r e s t os s e i nc l uye el de que l os bi enes s e t r ans mi t an a s u
f avor .
VI I . L a t r ans mi s i n de domi ni o de un bi en t angi bl e o del der ec ho
par a adqui r i r l o que s e ef ec t e a t r avs de enaj enac i n de t t ul os de
c r di t o, o de l a c es i n de der ec hos que l os r epr es ent en. Lo
di s pues t o en es t a f r ac c i n no es apl i c abl e a l as ac c i ones o par t es
s oc i al es .
VI I I . L a t r ans mi s i n de der ec hos de c r di t o r el ac i onados a
pr oveedur a de bi enes , de s er vi c i os o de ambos a t r avs de un
c ont r at o de f ac t or aj e f i nanc i er o en el moment o de l a c el ebr ac i n de
di c ho c ont r at o, exc ept o c uando s e t r ans mi t an a t r avs de f ac t or aj e
c on mandat o de c obr anz a o c on c obr anz a del egada as c omo en el
c as o de t r ans mi s i n de der ec hos de c r di t o a c ar go de per s onas
f s i c as , en l os que s e c ons i der ar que exi s t e enaj enac i n has t a el
moment o en que s e c obr e l os c r di t os c or r es pondi ent es .
I X. La que s e r eal i c e medi ant e f us i n o es c i s i n de s oc i edades ,
exc ept o en l os s upues t os a que s e r ef i er e el ar t c ul o 14- B de es t e
Cdi go.

Se ent i ende que s e ef ec t an enaj enac i ones a pl az o c on pago di f er i do
o en par c i al i dades , c uando s e ef ec t en c on c l i ent es que s ean pbl i c o
en gener al , s e di f i er a ms del 35% del pr ec i o par a des pus del
s ext o mes y el pl az o pac t ado exc eda de doc e mes es . No s e
c ons i der an oper ac i ones ef ec t uadas c on el pbl i c o en gener al c uando
por l as mi s mas s e expi dan c ompr obant es que c umpl an c on l os
r equi s i t os a que s e r ef i er e el Ar t c ul o 29- A de es t e Cdi go.

Se c ons i der a que l a enaj enac i n s e ef ec t a en t er r i t or i o nac i onal ,
ent r e ot r os c as os , s i el bi en s e enc uent r a en di c ho t er r i t or i o al ef ec t uar s e
el env o al adqui r ent e y c uando no habi endo env o, en el pa s s e r eal i z a l a
ent r ega mat er i al del bi en por el enaj enant e.

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219

Cuando de c onf or mi dad c on es t e Ar t c ul o s e ent i enda que hay
enaj enac i n, el adqui r ent e s e c ons i der ar pr opi et ar i o de l os bi enes par a
ef ec t os f i s c al es .
En r el ac i n a l o ant er i or t ambi n s e debe t omar en c ons i der ac i n l o
que nos di c e el Ar t c ul o 8.

Par a ef ec t os de es t a l ey, s e ent i ende por enaj enac i n, adems de
l o del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, el f al t ant e de bi enes en l os
i nvent ar i os de l as empr esas. En es t e l t i mo c as o l a pr es unc i n
admi t e pr ueba en c ont r ar i o

Es t o es de gr an i mpor t anc i a ya que en es t e ar t c ul o s e admi t e
pl enament e que al empl ear s e en l a l ey f i s c al l a f r as e s e ent i ende s e
t r at a de una pr es unc i n. Por es t o y t oda v ez que en l as l eyes f i s c al es s e
enc uent r e l a pal abr a o f r as e s e ent i ende , s e c ons i der a , s ur gi r a l a
s i gui ent e pr egunt a En t al s i t uac i n s e es t ar dent r o de una pr es unc i n? .

En t al ent endi do, y a maner a de ej empl o, t enemos que de l a f r ac c i n
I del pr ec ept o que nos oc upa, s e des pr ende que par a ef ec t os f i s c al es ,
t r at ndos e de ac t os j ur di c os en donde el enaj enant e s e r es er va el
domi ni o del bi en enaj enado, l a enaj enac i n s e ha c ons umado, por l o que
s e deben pagar l os i mpues t os c or r es pondi ent es , s i n i mpor t ar que exi s t a
i nc umpl i mi ent o del c ont r at o ( f al t a del pago par c i al o t ot al del pr ec i o,
et c . . ) . Tal s i t uac i n vi ol a l os pr i nc i pi os c ons t i t uc i onal es que r i gen l as
c ont r i buc i ones .

Ar t c ul o. 202 Fr ac c i n V. -

V. Que s ean mat er i a de un r ec ur s o o j ui c i o que s e enc uent r e
pendi ent e de r es ol uc i n ant e una aut or i dad admi ni s t r at i va o ant e el
pr opi o Tr i bunal .

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220

En es t e ar t c ul o s e enc uent r a una pr es unc i n l egal abs ol ut a, por
medi o de l a c ual s e t i ene por c ons ent i do un ac t o admi ni s t r at i vo por el
s i mpl e hec ho que el par t i c ul ar af ec t ado por el , no i nt ent e l l evar a c abo l os
medi os de def ens a que l a l ey es t abl ez c a a s u f avor .

En vi r t ud de que ex i s t a s egur i dad j ur di c a, s e r equi er e que s e ponga
un t i empo o t r mi no a t odo der ec ho u obl i gac i n, es t o, por l a nec es i dad
de que l a obl i gac i n j ur di c a no quede en un es t ado de i mpr ec i s i n o
i ndet er mi nac i n por t i empo i ndef i ni do.

2. 3. 4 Pr e s unc i one s Le gal e s Re l at i vas

Ar t c ul o. 46 Fr ac c i n I V s egundo y t er c er pr r af o.

Cuando en el des ar r ol l o de una vi s i t a l as aut or i dades f i s c al es
c onoz c an hec hos u omi s i ones que puedan ent r aar i nc umpl i mi ent o de l as
di s pos i c i ones f i s c al es , l os c ons i gnar n en f or ma c i r c uns t anc i ada en ac t as
par c i al es . Tambi n s e c ons i gnar n en di c has ac t as l os hec hos u omi s i ones
que s e c onoz c an de t er c er os . En l a l t i ma ac t a par c i al que al ef ec t o s e
l evant e s e har menc i n ex pr es a de t al c i r c uns t anc i a y ent r e s t a y el
ac t a f i nal , deber n t r ans c ur r i r , c uando menos v ei nt e d as , dur ant e l os
c ual es el c ont r i buyent e podr pr es ent ar l os doc ument os , l i br os o r egi s t r os
que des vi r t en l os hec hos u omi s i ones , as c omo opt ar por c or r egi r s u
s i t uac i n f i s c al . Cuando s e t r at e de ms de un ej er c i c i o r ev i s ado o
f r ac c i n de s t e, s e ampl i ar el pl az o por qui nc e d as ms , s i empr e que el
c ont r i buy ent e pr es ent e av i s o dent r o del pl az o i ni c i al de v ei nt e d as .

Se t endr n por c ons ent i dos l os hec hos c ons i gnados en l as ac t as a
que s e r ef i er e el pr r af o ant er i or , s i ant es del c i er r e del ac t a f i nal el

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221

c ont r i buy ent e no pr es ent a l os doc ument os , l i br os o r egi s t r os de r ef er enc i a
o no s eal e el l ugar en que s e enc uent r en, s i empr e que s t e s ea el
domi c i l i o f i s c al o el l ugar aut or i z ado par a l l ev ar s u c ont abi l i dad o no
pr ueba que s t os s e enc uent r an en poder de una aut or i dad.

Ar t . 48 Fr ac c i n I V y VI .

I V. Como c ons ec uenc i a de l a r evi s i n de l os i nf or mes , dat os ,
doc ument os o c ont abi l i dad r equer i dos a l os c ont r i buyent es ,
r es pons abl es s ol i dar i os o t er c er os , l as aut or i dades f i s c al es
f or mul ar n of i c i o de obs er vac i ones , en el c ual har n c ons t ar en
f or ma c i r c uns t anc i ada l os hec hos u omi s i ones que s e hubi es en
c onoc i do y ent r aen i nc umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones f i s c al es del
c ont r i buyent e o r es pons abl e s ol i dar i o.

VI . - El of i c i o de obs er vac i ones a que s e r ef i er e l a f r ac c i n I V de
es t e ar t c ul o s e not i f i c ar c umpl i endo c on l o s eal ado en l a f r ac c i n
I de es t e ar t c ul o y en el l ugar es pec i f i c ado en es t a l t i ma f r ac c i n
c i t ada. El c ont r i buyent e o el r es pons abl e s ol i dar i o, c ont ar c on un
pl az o de vei nt e d as , c ont ados a par t i r del d a s i gui ent e al en que
s ur t a ef ec t os l a not i f i c ac i n del of i c i o de obs er vac i ones , par a
pr es ent ar l os doc ument os , l i br os o r egi s t r os que des vi r t en l os
hec hos u omi s i ones as ent ados en el mi s mo, as c omo par a opt ar por
c or r egi r s u s i t uac i n f i s c al . Cuando s e t r at e de ms de un ej er c i c i o
r ev i s ado o c uando l a r evi s i n abar que adems de uno o var i os
ej er c i c i os r evi s ados , f r ac c i ones de ot r o ej er c i c i o, s e ampl i ar el
pl az o por qui nc e d as ms , s i empr e que el c ont r i buyent e pr es ent e
avi s o dent r o del pl az o i ni c i al de vei nt e d as .

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222

Se t endr n por c ons ent i dos l os hec hos u omi s i ones c ons i gnados en
el of i c i o de obs er v ac i ones , s i en el pl az o pr obat or i o el c ont r i buyent e
no pr es ent a doc ument ac i n c ompr obat or i a que l os des vi r t e.

El pl az o que s e s eal a en el pr i mer o y s egundo pr r af os de es t a
f r ac c i n es i ndependi ent e del que s e es t abl ec e en el ar t c ul o 46- A
de es t e Cdi go.

L a opor t uni dad que s e l e da al c ont r i buyent e par a manej ar a s u
c onveni enc i a l os hec hos u omi s i ones c ons i gnadas en l a l t i ma ac t a par c i al
o en el of i c i o de obs er vac i ones , no s i gni f i c a que en el r ec ur s o de
r evoc ac i n o en el j ui c i o de nul i dad, no s e pueda hac er val er c ual qui er
ar gument o que c onvenga a s us i nt er es es y exhi bi r t odas l as pr uebas
nec es ar i as par a c ompr obar l a r eal i dad de l a s i t uac i n j ur di c a f i s c al .

Ar t c ul o. 52 pr i mer y nov eno pr r af o.

Se pr es umi r n c i er t os , s al v o pr ueba en c ont r ar i o, l os hec hos
af i r mados : en l os di c t menes f or mul ados por c ont ador es pbl i c os
s obr e l os es t ados f i nanc i er os de l os c ont r i buyent es o l as
oper ac i ones de enaj enac i n de ac c i ones que r eal i c e; en l a
dec l ar at or i a f or mul ada c on mot i vo de l a devol uc i n de s al dos a f av or
del i mpues t o al v al or agr egado; en c ual qui er ot r o di c t amen que
t enga r eper c us i n f i s c al f or mul ado por c ont ador pbl i c o o r el ac i n
c on el c umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones f i s c al es ; o bi en en l as
ac l ar ac i ones que di c hos c ont ador es f or mul en r es pec t o de s us
di c t menes , s i empr e que s e r enan l os s i gui ent es r equi s i t os .

Las opi ni ones o i nt er pr et ac i ones c ont eni das en l os di c t menes , no
obl i gan a l as aut or i dades f i s c al es . L a r evi s i n de l os di c t menes y

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223

dems doc ument os r el at i vos a l os mi s mos s e podr ef ec t uar en
f or ma pr evi a o s i mul t nea al ej er c i c i o de l as ot r as f ac ul t ades de
c ompr obac i n r es pec t o de l os c ont r i buyent es o r es pons abl es
s ol i dar i os .

El di c t amen de es t ados f i nanc i er os que emi t e al c ont ador pbl i c o
par a ef ec t os f i s c al es y que es t e aut or i z ado por l a Sec r et ar a de
Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o, t i ene el mi s mo val or que el de una
dec l ar ac i n anual que par a ef ec t os del I SR, I VA, I A, I EPS, pr es ent an
l os c ont r i buyent es , ya que en ambos s e pr es umen c i er t os , s al v o
pr ueba en c ont r ar i o.

Tambi n s e i ndi c a que en di c ho ar t c ul o que l as opi ni ones e
i nt er pr et ac i ones c ont eni das en l os di c t menes , no obl i gan a l as
aut or i dades f i s c al es , y que l a r evi s i n de l os di c t menes y dems
doc ument os r el at i v os a l os mi s mos s e podr ef ec t uar en f or ma
pr evi a o s i mul t nea al ej er c i c i o de l as ot r as f ac ul t ades de
c ompr obac i n r es pec t o de l os c ont r i buyent es o r es pons abl es
s ol i dar i os .

Por l o ant er i or s e puede c onc l ui r que l os hec hos c ont eni dos en el
di c t amen c ons t i t uy en una pr es unc i n j ur i s t ant um ( Rel at i vas ) por l o
que ac ept an pr ueba en c ont r ar i o.

Ar t c ul o. 54.

Par a det er mi nar c ont r i buc i ones omi t i das , l a Sec r et ar a de Hac i enda y
Cr di t o Pbl i c o t endr por c i er t os l os hec hos u omi s i ones c onoc i dos
por l as aut or i dades f i s c al es ext r anj er as , s al vo pr ueba en c ont r ar i o.

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224

Ar t c ul o. 55.

Las aut or i dades f i s c al es podr n det er mi nar pr es unt i vament e l a
ut i l i dad f i s c al de l os c ont r i buyent es , o el r emanent e di s t r i bui bl e de
l as per s onas que t r i but an c onf or me al T t ul o I I I de l a L ey del
I mpues t o s obr e l a Rent a, s us i ngr es os y el val or de l os ac t os ,
ac t i vi dades o ac t i vos , por l os que deban pagar c ont r i buc i ones ,
c uando:

I . Se opongan u obs t ac ul i c en l a i ni c i ac i n o des ar r ol l o de l as
f ac ul t ades de c ompr obac i n de l as aut or i dades f i s c al es ; u omi t an
pr es ent ar l a dec l ar ac i n del ej er c i c i o de c ual qui er c ont r i buc i n
has t a el moment o en que s e i ni c i e el ej er c i c i o de di c has f ac ul t ades y
s i empr e que hay a t r ans c ur r i do ms de un mes des de el d a en que
venc i el pl az o par a l a pr es ent ac i n de l a dec l ar ac i n de que s e
t r at e. Los di s pues t o en es t a f r ac c i n no es apl i c abl e a apor t ac i ones
de s egur i dad s oc i al .
I I . No pr es ent en l os l i br os y r egi s t r os de c ont abi l i dad, l a
doc ument ac i n c ompr obat or i a de ms del 3% de al guno de l os
c onc ept os de l as dec l ar ac i ones , o no pr opor c i onen l os i nf or mes
r el at i v os al c umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones f i s c al es .
I I I . Se d al guna de l as s i gui ent es i r r egul ar i dades :
a) Omi s i n del r egi s t r o de oper ac i ones , i ngr es os o c ompr as , as
c omo al t er ac i n del c os t o, por ms de 3% s obr e l os dec l ar ados en el
ej er c i c i o.
b) Regi s t r o de c ompr as , gas t os o s er vi c i os no r eal i z ados o no
r ec i bi dos .
c ) Omi s i n o al t er ac i n en el r egi s t r o de exi s t enc i as que deban
f i gur ar en l os i nvent ar i os , o r egi s t r en di c has exi s t enc i as a pr ec i os
di s t i nt os de l os de c os t o, s i empr e que en ambos c as os , el i mpor t e
exc eda del 3% del c os t o de l os i nvent ar i os .

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225

I V. No c umpl an c on l as obl i gac i ones s obr e val uac i n de i nvent ar i os
o no l l even el pr oc edi mi ent o de c ont r ol de l os mi s mos , que
es t abl ez c an l as di s pos i c i ones f i s c al es .
V. No s e t engan en oper ac i n l as mqui nas r egi s t r ador as de
c ompr obac i n f i s c al o bi en, l os equi pos y s i s t emas el ec t r ni c os de
r egi s t r o f i s c al que hubi er an aut or i z ado l as aut or i dades f i s c al es , l os
des t r uyan, al t er en o i mpi dan dar l es el pr ops i t o par a el que f uer on
i ns t al ados .
VI . Se advi er t an ot r as i r r egul ar i dades en s u c ont abi l i dad que
i mpos i bi l i t en el c onoc i mi ent o de s us oper ac i ones .

La det er mi nac i n pr es unt i va a que s e r ef i er e es t e Ar t c ul o,
pr oc eder i ndependi ent ement e de l as s anc i ones a que haya l ugar .

Ar t c ul o. 56.

Par a l os ef ec t os de l a det er mi nac i n pr es unt i va a que s e r ef i er e el
ar t c ul o ant er i or , l as aut or i dades f i s c al es c al c ul ar n l os i ngr es os
br ut os de l os c ont r i buyent es , el val or de l os ac t os , ac t i vi dades o
ac t i vos s obr e l os que pr oc eda el pago de c ont r i buc i ones , par a el
ej er c i c i o de que s e t r at e, i ndi s t i nt ament e c on c ual qui er a de l os
s i gui ent es pr oc edi mi ent os :

I . Ut i l i z ando l os dat os de l a c ont abi l i dad del c ont r i buyent e.
I I . Tomando c omo bas e l os dat os c ont eni dos en l as dec l ar ac i ones
del ej er c i c i o c or r es pondi ent e a c ual qui er c ont r i buc i n, s ea del
mi s mo ej er c i c i o o de c ual qui er ot r o, c on l as modi f i c ac i ones que, en
s u c as o, hubi er an t eni do c on mot i vo del ej er c i c i o de l as f ac ul t ades
de c ompr obac i n.

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226

I I I . A par t i r de l a i nf or mac i n que pr opor c i onen t er c er os a s ol i c i t ud
de l as aut or i dades f i s c al es , c uando t engan r el ac i n de negoc i os c on
el c ont r i buyent e.
I V. Con ot r a i nf or mac i n obt eni da por l as aut or i dades f i s c al es en el
ej er c i c i o de s us f ac ul t ades de c ompr obac i n.
V. Ut i l i z ando medi os i ndi r ec t os de l a i nves t i gac i n ec onmi c a o de
c ual qui er ot r a c l as e.

Ar t c ul o. 57.

Las aut or i dades f i s c al es podr n det er mi nar pr es unt i vament e l a s
c ont r i buc i ones que s e debi er on haber r et eni do, c uando apar ez c a
omi s i n en l a r et enc i n y ent er o, por ms del 3% s obr e l as
r et enc i ones ent er adas .

Par a ef ec t os de l a det er mi nac i n pr es unt i va a que s e r ef i er e es t e
Ar t c ul o, l as aut or i dades f i s c al es podr n ut i l i z ar i ndi s t i nt ament e
c ual qui er a de l os pr oc edi mi ent os pr evi s t os en l as f r ac c i ones I a V
i nc l us i ve del Ar t c ul o 56 de es t e Cdi go.

Si l as r et enc i ones no ent er adas c or r es ponden a pagos a que s e
r ef i er e el Cap t ul o I T t ul o I V de l a Ley del I mpues t o s obr e l a Rent a y el
r et enedor t i ene ms de vei nt e t r abaj ador es a s u s er vi c i o, s e pr es umi r
que l as c ont r i buc i ones que deben ent er ar s e s on l as s i gui ent es :

I . Las que r es ul t en de apl i c ar l a t ar i f a que c or r es ponda s obr e el
l mi t e mxi mo del gr upo en que, par a ef ec t os de pago de
c ot i z ac i ones al I ns t i t ut o Mexi c ano del Segur o Soc i al , s e enc uent r e
c ada t r abaj ador al s er vi c i o del r et enedor , el ev ado al per odo que s e
r evi s a.

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227

I I . En el c as o de que el r et enedor no hubi er a ef ec t uado pago de
c ot i z ac i ones por s us t r abaj ador es al I ns t i t ut o Mexi c ano del Segur o
Soc i al , s e c ons i der ar que l as r et enc i ones no ent er adas s on l as que
r es ul t en de apl i c ar l a t ar i f a que c or r es ponda s obr e una c ant i dad
equi val ent e a c uat r o vec es el s al ar i o m ni mo gener al de l a z ona
ec onmi c a del r et enedor el ev ado al per odo que s e r evi s a, por c ada
t r abaj ador a s u s er v i c i o.

Lo di s pues t o en es t e Ar t c ul o s er apl i c abl e t ambi n par a det er mi nar
pr es unt i vament e l a bas e de ot r as c ont r i buc i ones , c uando es t c ons t i t ui da
por l os pagos a que s e r ef i er e el Cap t ul o I del T t ul o I V de l a Ley del
I mpues t o s obr e l a Rent a.

Tr at ndos e de l as apor t ac i ones no ent er adas al I ns t i t ut o del Fondo
Nac i onal de l a Vi vi enda par a l os Tr abaj ador es , pr evi s t as en el Ar t c ul o 136
de l a L ey Feder al del Tr abaj o, s e c ons i der ar que l as omi t i das s on l as que
r es ul t en de apl i c ar l a t as a del 5% a l a c ant i dad equi val ent e a c uat r o vec es
el s al ar i o m ni mo gener al di ar i o de l a z ona ec onmi c a del pat r n, el evado
al per odo que s e r evi s a, por c ada t r abaj ador a s u s er vi c i o.

Ar t c ul o. 59.

Par a l a c ompr obac i n de l os i ngr es os , o del v al or de l os ac t os ,
ac t i vi dades o ac t i v os por l os que s e deban pagar c ont r i buc i ones , l as
aut or i dades f i s c al es pr es umi r n, s al v o pr ueba en c ont r ar i o:
I . Que l a i nf or mac i n c ont eni da en l a c ont abi l i dad, doc ument ac i n
c ompr obat or i a y c or r es pondenc i a que s e enc uent r en en poder del
c ont r i buyent e, c or r es ponde a oper ac i ones c el ebr adas por l , an
c uando apar ez c an s i n s u nombr e o a nombr e de ot r a per s ona,

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228

s i empr e que s e l ogr e demos t r ar que al menos una de l as
oper ac i ones o ac t i vi dades c ont eni das en t al es el ement os , f ue
r eal i z ada por el c ont r i buy ent e.
I I . Que l a i nf or mac i n c ont eni da en l os s i s t emas de c ont abi l i dad, a
nombr e del c ont r i buy ent e, l oc al i z ados en poder de per s onas a s u
s er vi c i o, o de ac c i oni s t as o pr opi et ar i os de l a empr es a, c or r es ponde
a oper ac i ones del c ont r i buyent e.
I I I . Que l os deps i t os en l a c uent a banc ar i a del c ont r i buyent e que
no c or r es pondan a r egi s t r os de s u c ont abi l i dad que es t obl i gado a
l l evar , s on i ngr es os y val or de ac t os o ac t i v i dades por l os que s e
deben pagar c ont r i buc i ones .
I V. Que s on i ngr es os y v al or de ac t os o ac t i vi dades de l a empr es a
por l os que s e deben pagar c ont r i buc i ones , l os deps i t os hec hos en
c uent a de c heques per s onal de l os ger ent es , admi ni s t r ador es o
t er c er os , c uando ef ec t en pagos de deudas de l a empr es a c on
c heques de di c ha c uent a o depos i t en en l a mi s ma, c ant i dades que
c or r es pondan a l a empr es a y s t a no l os r egi s t r e en c ont abi l i dad.
V. Que l as di f er enc i as ent r e l os ac t i vos r egi s t r ados en c ont abi l i dad y
l as exi s t enc i as r eal es c or r es ponden a i ngr es os y val or de ac t os o
ac t i vi dades del l t i mo ej er c i c i o que s e r evi s a por l os que s e deban
pagar c ont r i buc i ones .
VI . Que l os c heques l i br ados c ont r a l as c uent as del c ont r i buyent e a
pr oveedor es o pr es t ador es de s er vi c i os al mi s mo, que no
c or r es pondan a oper ac i ones r egi s t r adas en s u c ont abi l i dad s on
pagos por mer c anc as adqui r i das o por s er v i c i os por l os que el
c ont r i buyent e obt uvo i ngr es os .
VI I . Que l os i nvent ar i os de mat er i as pr i mas , pr oduc t os
s emi t er mi nados y t er mi nados , l os ac t i vos f i j os , gas t os y c ar gos
di f er i dos que obr en en poder del c ont r i buyent e, as c omo l os
t er r enos donde des ar r ol l e s u ac t i vi dad s on de s u pr opi edad. Los
bi enes a que s e r ef i er e es t e pr r af o s e v al uar n a s us pr ec i os de
mer c ado y en s u def ec t o al de aval o.

Ar t c ul o. 60.

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229

Cuando el c ont r i buyent e omi t a r egi s t r ar adqui s i c i ones en s u
c ont abi l i dad y s t as f uer an det er mi nadas por l as aut or i dades f i s c al es , s e
pr es umi r que l os bi enes adqui r i dos y no r egi s t r ados , f uer on enaj enados y
que el i mpor t e de l a enaj enac i n f ue el que r es ul t a de l as s i gui ent es
oper ac i ones :

I . El i mpor t e det er mi nado de adqui s i c i n, i nc l uyendo el pr ec i o
pac t ado y l as c ont r i buc i ones , i nt er es es , nor mal es o mor at or i os ,
penas c onvenc i onal es y c ual qui er ot r o c onc ept o que s e hubi er a
pagado c on mot i vo de l a adqui s i c i n, s e mul t i pl i c a por el por c i ent o
de ut i l i dad br ut a c on que oper a el c ont r i buyent e.
I I . La c ant i dad r es ul t ant e s e s umar al i mpor t e det er mi nado de
adqui s i c i n y l a s uma s er el val or de l a enaj enac i n.

El por c i ent o de ut i l i dad br ut a s e obt endr de l os dat os c ont eni dos
en l a c ont abi l i dad del c ont r i buyent e en el ej er c i c i o de que s e t r at e y s e
det er mi nar di vi di endo di c ha ut i l i dad br ut a ent r e el c os t o que det er mi ne o
s e l e det er mi ne al c ont r i buyent e. Par a l os ef ec t os de l o pr evi s t o por es t a
f r ac c i n, el c os t o s e det er mi nar s egn l os pr i nc i pi os de c ont abi l i dad
gener al ment e ac ept ados . En el c as o de que el c os t o no s e pueda
det er mi nar s e ent ender que l a ut i l i dad br ut a es de 50%.

La pr es unc i n es t abl ec i da en es t e Ar t c ul o no s e apl i c ar c uando el
c ont r i buy ent e demues t r e que l a f al t a de r egi s t r o de l as adqui s i c i ones f ue
mot i vada por c as o f or t ui t o o f uer z a may or .

I gual pr oc edi mi ent o s e s egui r par a det er mi nar el val or por
enaj enac i n de bi enes f al t ant es en i nv ent ar i os . En es t e c as o, s i no pudi er a
det er mi nar s e el mont o de l a adqui s i c i n s e c ons i der ar el que c or r es ponda
a bi enes de l a mi s ma es pec i e adqui r i dos por el c ont r i buyent e en el
ej er c i c i o de que s e t r at e y en s u def ec t o, el de mer c ado o el de aval o.

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230

Ar t c ul o. 61.

Si empr e que l os c ont r i buyent es s e c ol oquen en al guna de l as
c aus al es de det er mi nac i n pr es unt i va a que s e r ef i er e el Ar t c ul o 55 de
es t e Cdi go y no puedan c ompr obar por el per odo obj et o de r evi s i n s us
i ngr es os as c omo el v al or de l os ac t os o ac t i vi dades por l os que deban
pagar c ont r i buc i ones , s e pr es umi r que s on i gual es al r es ul t ado de al guna
de l as s i gui ent es oper ac i ones :

I . Si c on bas e en l a c ont abi l i dad y doc ument ac i n del c ont r i buyent e
o i nf or mac i n de t er c er os pudi er an r ec ons t r ui r s e l as oper ac i ones
c or r es pondi ent es c uando menos a t r ei nt a d as l o ms c er c ano
pos i bl e al c i er r e del ej er c i c i o, el i ngr es o o el v al or de l os ac t os o
ac t i vi dades , s e det er mi nar c on bas e en el pr omedi o di ar i o del
per odo r ec ons t r ui do, el que s e mul t i pl i c ar por el nmer o de d as
que c or r es pondan al per odo obj et o de l a r ev i s i n.
I I . Si l a c ont abi l i dad del c ont r i buyent e no per mi t e r ec ons t r ui r l a s
oper ac i ones del per odo de t r ei nt a d as a que s e r ef i er e l a f r ac c i n
ant er i or , l as aut or i dades f i s c al es t omar n c omo bas e l a t ot al i dad de
i ngr es os o del val or de l os ac t os o ac t i vi dades que obs er v en dur ant e
s i et e d as i nc l uyendo l os i nhbi l es , c uando menos , y el pr omedi o
di ar i o r es ul t ant e s e mul t i pl i c ar por el nmer o de d as que
c ompr ende el per odo obj et o de r evi s i n.

Al i ngr es o o val or de l os ac t os o ac t i vi dades es t i mados
pr es unt i vament e por al guno de l os pr oc edi mi ent os ant er i or es , s e l e
apl i c ar l a t as a o t ar i f a que c or r es ponda. Tr at ndos e de i mpues t o s obr e l a
r ent a, s e det er mi nar pr evi ament e l a ut i l i dad f i s c al medi ant e l a apl i c ac i n
al i ngr es o br ut o es t i mado del c oef i c i ent e que par a det er mi nar di c ha
ut i l i dad s eal a l a L ey del I mpues t o s obr e l a Rent a.

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231

Re s pe c t o de l os pr oc e di mi e nt os pr e s unt i vos c ont e mpl a dos e n l os a r t c ul os
55 y 59 de l Cdi go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n, e l Tr i buna l Fi s c a l de l a Fe de r a c i n
s e a l a :

Pr e s unc i n de i ngr e s os y pr e s unc i n de ut i l i dade s . Sus di f e r e nc i as .
De l c on t e n i do de l os a r t c u l os 55 y 59 de l Cdi go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n, s e
pue de a d ve r t i r que c ont i e ne n pr oc e di mi e n t os p r e s unt i vos di a me t r a l me n t e
opue s t os , e n t a n t o q ue e l a r t c ul o 55 c on t i e ne una a t r i buc i n p a r a de t e r mi na r l a
ut i l i da d f i s c a l de l os c on t r i buy e nt e s , mi e nt a s que e l a r t c ul o 59, c ont i e ne una
a t r i buc i n pa r a c a l i f i c a r c o mo i ngr e s os a c u mul a b l e s de l c o nt r i buy e nt e s l os
s upue s t o s de l r e f e r i do n u me r a l . As l a s c os a s , c on e l me c a ni s mo l e ga l de
pr e s unc i n de l a r t c ul o 59 l o que s e obt i e ne e s l a ma g ni t ud de l i ngr e s o
pr e s unt i v o, e s de c i r , l a me d i da o t a ma o d e l ob j e t o gr a va do, l o q ue da l ug a r a l a
mo d i f i c a c i n de l a ut i l i da d o p r di da f i s c a l , e n s u c a s o, de c l a r a da por e l
c ont r i buy e nt e ; p or e l c ont r a r i o, e l pr oc e di mi e n t o pr e s unt i v o de l a r t c ul o 55 n o
pr e s u me n un i ngr e s o , s i no q ue pr e s u me d i r e c t a me n t e l a u t i l i da d f i s c a l e n s u
t ot a l i da d, pue s una v e z e j e r c i t a da l a pr e s unc i n de l os i n gr e s os e s t i ma d os , s e
pa s a a a pl i c a r di r e c t a me nt e e l por c e nt a j e que c or r e s ponda a l a r t c ul o 62 de l a
Le y de l I mpue s t o Sob r e l a Re nt a , pa r a a s obt e ne r l a u t i l i da d f i s c a l .

Con l o a n t e r i or t r a t a r e mos de ve r s i e l s i gu i e nt e a r t c ul o que s e me nc i ona
s e e nc ue nt r a o no de nt r o de una pr e s un c i n :

Ar t c ul o. 5 9 Fr a c c i n I V.

I V. Que s o n i ngr e s os y va l or de a c t os o a c t i vi da de s d e l a e mpr e s a por l os
que s e de be n pa ga r c ont r i buc i one s , l os de ps i t os he c hos e n c ue nt a de
c he que s p e r s ona l de l os ge r e n t e s , a d mi n i s t r a dor e s o t e r c e r os , c ua ndo
e f e c t e n p a g os de de uda s de l a e mpr e s a c on c he que s de di c ha c u e nt a o
de pos i t e n e n l a mi s ma , c a n t i d a d e s que c or r e s p onda n a l a e mp r e s a y s t a
no l os r e gi s t r e e n c on t a bi l i da d.

________________________________________________________________________________________
232

En l a di s pos i c i n d e e s t a f r a c c i n s e pu e de obs e r v a r que , e n pr i nc i pi o,
t i e ne t oda s l a s c a r a c t e r s t i c a s t pi c a s de l a s pr e s unc i one s . A t r a v s de e l l a , l a s
a ut or i da de s f i s c a l e s pue de n c ons i de r a r , s a l vo pr ue ba e n c ont r a r i o, que e l
c ont r i buy e nt e ha ob t e ni do i ngr e s os por l os qu e s e de be n pa g a r c ont r i buc i one s
( a f i r ma c i n r e s ul t a d o o a f i r ma c i n pr e s u mi da ) , ba s ndos e e n l a pr ue ba de un
he c ho d i s t i nt o, c o mo e j e mp l o s e pue de c i t a r , l os de ps i t os he c h os e n c ue n t a de
c he que s pe r s ona l de s us ge r e nt e s , a d mi ni s t r a dor e s o t e r c e r os ( a f i r ma c i n b a s e ) ,
c ua ndo e f e c t e n pa g o s de de uda s de l a e mpr e s a c ont r i buy e nt e c on c he qu e s de
di c ha c ue n t a o de pos i t e n e n l a mi s ma , c a nt i da de s que c or r e s ponda n a l a e mpr e s a
y s t a n o l os r e gi s t r e e n c ont a bi l i da d ( ma t e r i a pa r a e l e nl a c e o ne xo l gi c o) .

Si n e mba r go, e l pr e c e pt o r e c l a ma d o d i c e l a s a ut or i da de s f i s c a l e s
pr e s u mi r n , de ma ne r a que pa r e c e que no s e t r a t a de una pr e s un c i n l e ga l ( obr a
de l e gi s l a d or ) , ni de una pr e s u n c i n j u di c i a l ( obr a de l J ue z ) .
Por ot r a pa r t e , l a e j e c ut or i a ot or g i ni c i a l me nt e l a pa t e r ni da d de l a
pr e s unc i n a l a l e y , a l de c i r , p or me d i o de e s t a pr e s u nc i n l e ga l , a unqu e
de s pu s pa r e c e ot or g r s e l a a l a pr opi a qu e j os a , y a que c ons i de r a que f ue s t a l a
que a c t ua l i z l a pr e s unc i n me nc i ona da , a l no r e gi s t r a r e n s u c ont a bi l i d a d l os
pa gos c on c he que s de c ue nt a s p e r s ona l e s , r e a l i z a dos a s u f a vor por uno de l os
di r e c t i vos , a c c i oni s t a s o i nc l u s o a l gn t e r c e r o.

La de t e r mi na c i n d e l a na t u r a l e z a de l a pr e s u nc i n e s de s u ma
i mp or t a nc i a pa r a e xa mi na r l a c or r e c t a a pl i c a c i n, y s obr e t odo e l r e s pe t o que e l
pr e c e pt o q ue l a c ont i e ne o f r e c e a l os pr i nc i pi os c ons t i t uc i ona l e s t r i but a r i o s .

Por l o qu e s e pue d e l l e ga r a l a c onc l u s i n de q ue e s una pr e s unc i n
a d mi ni s t r a t i va , y a que s e r n l a s a ut or i d a de s f i s c a l e s l a s qu e di r n c u a n d o
t i e ne l uga r l a pr e s unc i n, e s de c i r ; e n qu c a s os e l c ont r i buye nt e ha obt e ni do
i ngr e s os y e n qu c a s os no, l o que l l e va a que , s i n r a z n t i c a ni j ur di c a , s e
e nt r e gue l a c a us a c i n de l c r di t o f i s c a l a l a s a ut or i da d e s f i s c a l e s .

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233

Por t odo l o a nt e r i or , e s que l a s a ut or i d a de s f i s c a l e s pue de n p r e s u mi r e l
he c ho i mp oni b l e ( ob t e nc i n de i ngr e s os ) y , por t a nt o, l a ba s e gr a va bl e y e l
i mp ue s t o a pa ga r .

Pa r a que f ue r a un a a ut nt i c a pr e s unc i n l e ga l , e s de c i r , obr a de l
l e gi s l a d or , e l pr e c e pt o r e c l a ma d o de bi de c i r :

Pa r a l a c o mpr oba c i n de l os i ngr e s os , o de l v a l or de l os a c t os ,
a c t i vi da de s o a c t i vo s por l o que s e de be n pa ga r c ont r i buc i on e s , s e pr e s u mi r ,
s a l vo pr ue ba de l o c o nt r a r i o.

Jur i s pr ude nc i as

A c ont i nua c i n s e r e pr oduc e n r e s ol uc i o ne s pe r t i ne nt e s a l t e ma de que s e
t r a t a .

No. Regi s t r o: 182, 263
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I I . 2o. A. 42 A
Pgi na: 972

Act o de apl i caci n de l a nor ma. Si l a aut or i dad demandada r ef i er e
que exi st e uno ant er i or , cor r esponde a st a l a car ga de l a pr ueba
( apl i caci n supl et or i a del ar t cul o 81 del cdi go f eder al de
pr ocedi mi ent os ci vi l es en r el aci n con el ar t cul o 197 del cdi go

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234

f i scal de l a f eder aci n) . El ac t o de apl i c ac i n de l as nor mas no puede
i nf er i r s e a bas e de pr es unc i ones , s i no que debe es t ar debi dament e
ac r edi t ado c on l as c ons t anc i as r es pec t i v as . Por t ant o, s i l a aut or i dad
r ec ur r ent e s os t i ene que exi s t i un ac t o de apl i c ac i n ant er i or per o no
demues t r a s u exi s t enc i a, y l a ni c a c ons t anc i a que obr a en ac t uac i ones
par a demos t r ar el ac t o de apl i c ac i n de l a nor ma es l a r es ol uc i n
i mpugnada en el j ui c i o de nul i dad, a t r avs de l a c ual l a aut or i dad
demandada di o r es pues t a a una c ons ul t a f i s c al pl ant eada, s i n que exi s t a
pr ueba en c ont r ar i o, es i nc onc us o que el ar gument o pl ant eado por l a
aut or i dad es i ns uf i c i ent e, por par t i r de una pr es unc i n que no es t
c or r obor ada c on pr ueba pl ena al guna, r az n por l a c ual l a r es pues t a a l a
c ons ul t a c ons t i t uy e el pr i mer ac t o de apl i c ac i n de l a nor ma r ef er i da en
per j ui c i o de l a ac t or a, ant e l a omi s i n de l a aut or i dad de apor t ar l as
pr uebas par a demos t r ar l o c ont r ar i o, s i t uac i n a l a que es t aba obl i gada,
en t r mi nos del ar t c ul o 81 del Cdi go Feder al de Pr oc edi mi ent os Ci vi l es ,
de apl i c ac i n s upl et or i a al Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n c onf or me a s u
ar t c ul o 197.

Segundo Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del s egundo
c i r c ui t o.

Es t ado de Mxi c o, uni dad admi ni s t r at i va enc ar gada de l a def ens a j ur di c a
del Sec r et ar i o de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o, del Pr es i dent e del Ser vi c i o
de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a y de l a aut or i dad demandada. 30 de
s ept i embr e de 2003. Unani mi dad de v ot os . Ponent e: J or ge Al ber t o
Gonz l ez l var ez . Sec r et ar i a: Dol or es Ros al a Pea Mar t nez .

No. Regi s t r o: 182, 398
Tes i s ai s l ada
Mat er i a( s ) : Ci vi l
Novena poc a

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235

Tes i s : I . 4o. C. 62 C
Pgi na: 1534

I ndi ci os. Requi si t os par a que gener en pr esunci n de cer t eza. Nada
i mpi de que par a ac r edi t ar l a ver ac i dad de un hec ho, el j uz gador s e val ga
de una pr es unc i n que s e der i ve de var i os i ndi c i os . En es t a hi pt es i s
deben c umpl i r s e l os pr i nc i pi os de l a l gi c a di f er enc i al de pr obabi l i dad, a
s aber : l a f i abi l i dad de l os hec hos o dat os c onoc i dos , es t o es , que no
exi s t a duda al guna ac er c a de s u ver ac i dad; l a pl ur al i dad de i ndi c i os , que
s e r ef i er e a l a nec es i dad de que ex i s t an var i os dat os que per mi t an
c onoc er o i nf er i r l a ex i s t enc i a de ot r o no per c i bi do y que c onduz c an
s i empr e a una mi s ma c onc l us i n; l a per t i nenc i a, que s i gni f i c a que haya
r el ac i n ent r e l a pl ur al i dad de l os dat os c onoc i dos ; y l a c oher enc i a, o s ea,
que debe exi s t i r ar mon a o c onc or danc i a ent r e l os dat os menc i onados ;
pr i nc i pi os que a s u vez enc uent r an r es pal do en el ar t c ul o 402 de l a l ey
adj et i va c i vi l par a el Di s t r i t o Feder al que pr evi ene que l os medi os de
pr ueba apor t ados y admi t i dos s er n val or ados en s u c onj unt o por el
j uz gador , at endi endo a l as r egl as de l a l gi c a y l a exper i enc i a, pues l os
pr i nc i pi os enunc i ados f or man par t e t ant o de l a l gi c a de pr obabi l i dades ,
c omo de l a ex per i enc i a mi s ma, r az n por l a c ual , c uando c onc ur r en es as
exi genc i as , y s e da un muy al t o gr ado de pr obabi l i dad de que l os hec hos
ac aec i er on en l a f or ma nar r ada por una de l as par t es , s on apt os par a
gener ar l a pr es unc i n de c er t ez a.

Cuar t o Tr i bunal Col egi ado en mat er i a c i vi l del pr i mer c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 10124/ 2003. Gui l l er mo Es c al ant e Nuo. 7 de oc t ubr e de
2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Mar c o Ant oni o Rodr guez Bar aj as .
Sec r et ar i a: Ana Paol a Sur dez Lpez .

No. Regi s t r o: 184, 280

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236

Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XVI I , Mayo de 2003
Tes i s : VI . 1o. A. 140 A
Pgi na: 1255

Rent a. La modi f i caci n de l a ut i l i dad o pr di da f i scal pr evi st a en el
ar t cul o 64, f r acci n i i , de l a l ey del i mpuest o r el at i vo, vi gent e en
1998, der i va de una pr esunci n l egal que r evi er t e l a car ga
pr obat or i a al cont r i buyent e, a f i n de que st e desvi r t e l a posi bl e
omi si n de i ngr esos. El pr ec ept o c i t ado es t abl ec a una pr es unc i n l egal
que, de ac t ual i z ar s e, f ac ul t aba a l a aut or i dad hac endar i a a modi f i c ar el
r es ul t ado f i s c al dec l ar ado por el c ont r i buyent e. A f i n de ej er c er es a
at r i buc i n, l a f i s c al i z ador a deb a i nves t i gar el pr ec i o de l os ac t os j ur di c os
del c aus ant e par a as det er mi nar s i exi s t a o no un i ngr es o pr es unt o que
debi er a s er val or ado por el l a, de ah que l a di f er enc i a ent r e l os pr ec i os
i ndagados por l a aut or i dad y l os dec l ar ados por el c ont r i buyent e deven a
en i ngr es o ac umul abl e obj et o del i mpues t o s obr e l a r ent a. En es e
c ont ext o, s e advi er t e que de un hec ho c onoc i do ( enaj enac i ones ef ec t uadas
al c os t o o a menos del c os t o) , s e t r at a de av er i guar l a ver dad de ot r o
des c onoc i do ( l a pos i bl e omi s i n de i ngr es os ) y, en es a medi da, es f ac t i bl e
s eal ar que l a pr es unc i n es t abl ec i da por el l egi s l ador s e c onf i gur a de l a
s i gui ent e maner a: s i l os pr ec i os de enaj enac i n del c ont r i buy ent e f uer on
al c os t o o al menos del c os t o, i nf er i or es a l os empl eados nor mal ment e
( hec ho c onoc i do) , ent onc es el i ngr es o pac t ado pos i bl ement e f ue s uper i or
al dec l ar ado ( hec ho des c onoc i do) . La c ons ec uenc i a de es a pr es unc i n
der i vada de l a l ey , c ons i s t e en aument ar el mont o del i ngr es o dec l ar ado
por el c aus ant e ( i ngr es o pr es unt o) , c on el s ubs ec uent e i nc r ement o de l a
ut i l i dad f i s c al , o bi en, l a di s mi nuc i n de l a pr di da f i s c al dec l ar ada, s egn
s ea el c as o, per o aquel l a c ons ec uenc i a habr de apl i c ar s e s l o s i el
par t i c ul ar no c ompr ueba l a v er ac i dad de l os pr ec i os ac or dados en l os

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237

ac t os j ur di c os que haya c el ebr ado, medi ant e l a demos t r ac i n de que el
pr ec i o de mer c ado f ue el que r i gi en l a enaj enac i n, s i endo s t e al c os t o
de vent a o a uno i nf er i or a di c ho c os t o; que l os bi enes t en an al gn
def ec t o o demr i t o que vol v a i mpos i bl e v ender l os a s u pr ec i o nor mal ; o
que exponga hec hos c onvi nc ent es par a j us t i f i c ar por qu r eal i z l a s
enaj enac i ones al c os t o de l os bi enes o a menos de s u c os t o ( c omo es el
c as o de al i ment os y bebi das que s e pueden ec har a per der y que por es a
mi s ma r az n t i enen que vender s e r pi dament e a baj o pr ec i o) . La r ef er i da
pr es unc i n l egal t i ene el pr ops i t o de r ev er t i r l a c ar ga de l a pr ueba al
c ont r i buy ent e, es dec i r , s e des pl az a l a c ar ga pr obat or i a a l a par t e que
ni ega l a pr es unc i n ( pr obando en c ont r a del hec ho des c onoc i do) , en t ant o
que qui en s e benef i c i a de l a pr es unc i n s l o debe pr obar l os ext r emos en
que s t a s e f unde, o s ea, el hec ho c onoc i do del c ual der i va l a pr es unc i n.
De es t a f or ma, l a aut or i dad hac endar i a ni c ament e habr de ac r edi t ar que
l os pr ec i os de enaj enac i n del c ont r i buyent e f uer on al c os t o o a menos
del c os t o, i nf er i or es a l os nor mal ment e ut i l i z ados , y t oc a al gober nado
c ompr obar c ual qui er a de l as s al vedades ant es menc i onadas .

Pr i mer Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del s ext o c i r c ui t o.

Revi s i n f i s c al 25/ 2003. Admi ni s t r ador L oc al J ur di c o de Puebl a Sur y
ot r as . 20 de mar z o de 2003. Unani mi dad de v ot os . Ponent e: Fr anc i s c o
J avi er Cr denas Ram r ez . Sec r et ar i a: L uz I dal i a Os or i o Roj as .

No. Regi s t r o: 188, 614
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI V, Oc t ubr e de 2001
Tes i s : 2a. CC/ 2001
Pgi na: 433

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238

Di ct menes de est ados f i nanci er os. El pr i mer pr r af o del ar t cul o
55 del r egl ament o del cdi go f i scal de l a f eder aci n, al est abl ecer
que l as aut or i dades f i scal es podr n r equer i r i ndi st i nt ament e al
cont ador o al cont r i buyent e, l a document aci n o i nf or maci n
necesar i a par a r evi sar aquel l os, no vi ol a l os pr i nci pi os de r eser va
de l ey y pr i mac a que l i mi t an l a f acul t ad r egl ament ar i a. El pr r af o
pr i mer o del c i t ado ar t c ul o, r ef or mado medi ant e dec r et o publ i c ado en el
Di ar i o Of i c i al de l a Feder ac i n el t r ei nt a y uno de mar z o de mi l
novec i ent os nov ent a y dos , vi gent e a par t i r del d a s i gui ent e, al
es t abl ec er que c uando l as aut or i dades f i s c al es r evi s en el di c t amen y
dems i nf or mac i n a que s e r ef i er en l os ar t c ul os 52 del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n y 50, 51, 51- A y 51- B de s u r egl ament o, podr n r equer i r
i ndi s t i nt ament e al c ont ador pbl i c o que hay a f or mul ado el di c t amen o al
c ont r i buyent e l a i nf or mac i n y doc ument os a que s e r ef i er en l os i nc i s os c )
y d) de l a f r ac c i n I del pr opi o pr ec ept o, no vi ol a l os pr i nc i pi os de r es er v a
de l ey y de s ubor di nac i n j er r qui c a que l i mi t an l a f ac ul t ad r egl ament ar i a
pr evi s t a en el ar t c ul o 89, f r ac c i n I , c ons t i t uc i onal , pues , en l o r el at i v o
al pr i mer o, no r egul a al guna mat er i a ex c l us i v a de l a l ey, y a que no
es t abl ec e ni ngn el ement o de l as c ont r i buc i ones , s i no s l o una obl i gac i n
t r i but ar i a de nat ur al ez a f or mal o adj et i v a, di s t i nt a de l a obl i gac i n de
pago, que no es t pr ot egi da por el pr i nc i pi o de l egal i dad t r i but ar i a, en
t ant o que no s e t r aduc e en una di s mi nuc i n pat r i moni al equi par abl e a l a
der i vada a l a i mpos i c i n de t r i but os y, en l o r el at i vo al s egundo, por que
ni c ament e s e l i mi t a a c ompl ement ar y det al l ar el c ont eni do del ar t c ul o
52 del c di go t r i but ar i o f eder al que es t abl ec e l a pr es unc i n de c er t ez a del
di c t amen de es t ados f i nanc i er os que c i er t as c at egor as de c ont r i buyent es
t i enen l a obl i gac i n de pr es ent ar , pues en el ar t c ul o en c ues t i n s l o s e
es t abl ec en l as r egl as que r i gen par a l a r evi s i n de di c hos di c t menes y ,
en gener al , de l a s i t uac i n f i s c al y f i nanc i er a de l os c ont r i buy ent es .

Ampar o di r ec t o en r evi s i n 442/ 2001. I ndus t r i al i z ador a Mader er a de
Ant equer a, S. A. de C. V. 5 de oc t ubr e de 2001. Unani mi dad de c uat r o
v ot os . Aus ent e: Ser gi o Sal v ador Agui r r e Angui ano. Ponent e: Mar i ano
Az uel a Gi t r n. Sec r et ar i o: Moi s s Muoz Padi l l a.

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239

No. Regi s t r o: 199, 466
Tes i s ai s l ada
Mat er i a( s ) : Admi ni s t r at i va, Cons t i t uc i onal
Novena poc a
Tomo: V, Febr er o de 1997
Tes i s : P. XXI I / 97
Pgi na: 125

Est ados f i nanci er os. La obl i gaci n de di ct ami nar l os por cont ador
publ i co aut or i zado no vi ol a l os ar t cul os 80 y 90 const i t uci onal es.
El ar t c ul o 32- A del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n es t abl ec e l a obl i gac i n
a c ar go de c i er t os c ont r i buyent es de di c t ami nar s us es t ados f i nanc i er os
por c ont ador pbl i c o aut or i z ado, per o no r egul a un ac t o de f i s c al i z ac i n
por que aun c uando al r endi r s e deba ac ompaar s e un i nf or me s obr e l a
s i t uac i n f i s c al del c ont r i buyent e, c ons i gnando det er mi nados hec hos baj o
pr ot es t a de dec i r ver dad, a f i n de que adqui er an pr es unc i n de ver ac i dad
l os al l af i r mados por el c ont ador pbl i c o aut or i z ado, l o c i er t o es que s t e
s l o emi t e una opi ni n de c ar c t er t c ni c o que no obl i ga a l as aut or i dades
admi ni s t r at i vas , l as que c ons er v an nt egr as s us f ac ul t ades de
c ompr obac i n, ent r e el l as , l a de r ev i s ar l os di c t menes s obr e l os es t ados
f i nanc i er os y s u r el ac i n c on el c umpl i mi ent o de l as nor mas f i s c al es ,
mi s ma que pueden l l evar a c abo en f or ma pr evi a o s i mul t nea al ej er c i c i o
de ot r as f ac ul t ades de c ompr obac i n, s egn l o pr evi s t o por l os ar t c ul os
42 y 52 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n. Por t ant o, en el c ont ador
pbl i c o aut or i z ado no s e del ega f unc i n pbl i c a al guna por que a t r avs
del di c t amen s obr e l os es t ados f i nanc i er os no c ompr ueba l a aut or i dad
admi ni s t r at i va el debi do ac at ami ent o a l as di s pos i c i ones f i s c al es , l o que
oc ur r e has t a que r evi s a el di c t amen y l a doc ument ac i n r el at i va, di c t amen
que no c ons t i t uy e, por t ant o, ac t o de aut or i dad.

Ampar o di r ec t o en r ev i s i n 1099/ 94. Manuf ac t ur as Mundi al , S. A. de C. V.
25 de novi embr e de 1996. Unani mi dad de di ez vot os . Aus ent e: Humber t o

________________________________________________________________________________________
240

Romn Pal ac i os . Ponent e: Mar i ano Az uel a Gi t r n. Sec r et ar i a: Ma. Es t el a
Fer r er Mac Gr egor Poi s ot .

El Tr i bunal Pl eno, en s u s es i n pr i vada c el ebr ada el di ez de f ebr er o en
c ur s o, apr ob, c on el nmer o XXI I / 1997, l a t es i s ai s l ada que ant ec ede; y
det er mi n que l a vot ac i n es i dnea par a i nt egr ar t es i s j ur i s pr udenc i al .
Mxi c o, Di s t r i t o Feder al , a di ez de f ebr er o de mi l nov ec i ent os nov ent a y
s i et e.

No. Regi s t r o: 200, 055
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: I V, Oc t ubr e de 1996
Tes i s : P. CXXI X/ 96
Pgi na: 189

Vi si t a domi ci l i ar i a. La pr esunci n que der i va de l os pr r af os
segundo y t er cer o del ar t i cul o 46, f r acci n I V, del cdi go f i scal de
l a f eder aci n puede ser desvi r t uada en el r ecur so de r evocaci n o
en el j ui ci o de nul i dad. L a opor t uni dad que s e l e da al c ont r i buyent e
par a par t i c i par ac l ar ando l os hec hos as ent ados en l a l t i ma ac t a par c i al
de l a vi s i t a domi c i l i ar i a, no s i gni f i c a de ni nguna maner a que en el r ec ur s o
de r evoc ac i n o en el j ui c i o de nul i dad, no pueda hac er val er c uant o
ar gument o c onvenga a s us i nt er es es y exhi bi r t odas l as pr uebas que
es t i me nec es ar i as par a c ompr obar l a r eal i dad de s u s i t uac i n j ur di c a
f i s c al ; i ndependi ent ement e de l a opor t uni dad de par t i c i par par a des vi r t uar
l os hec hos as ent ados en l as ac t as y , en c uant o a que, s i no l os des vi r t a
s e l e t endr n por c ons ent i dos , debe ent ender s e que es e c ons ent i mi ent o es
ni c ament e par a ef ec t os de di c t ar , en s u c as o, l a r es ol uc i n en que s e l e
det er mi ne el c r di t o f i s c al , per o de ni nguna maner a una pr es unc i n que

________________________________________________________________________________________
241
no s ea des vi r t uabl e en el r ec ur s o de r evoc ac i n o en el j ui c i o de nul i dad
que l l egar e a pr omover s e.

Ampar o en r evi s i n 330/ 93. Sal vament o y Des ar r ol l o Empr es ar i al , S. A. de
C. V. 2 de s ept i embr e de 1996. Unani mi dad de di ez v ot os . Aus ent e: J uan N.
Si l v a Mez a. Ponent e: Genar o Dav i d Gngor a Pi ment el . Sec r et ar i a: Ros a
Mar a Gal v n Zr at e.

El Tr i bunal Pl eno, en s u s es i n pr i vada c el ebr ada el di ec i s i et e de oc t ubr e
en c ur s o, apr ob, c on el nmer o CXXI X/ 1996, l a t es i s que ant ec ede; y
det er mi n que l a vot ac i n es i dnea par a i nt egr ar t es i s de j ur i s pr udenc i a .
Mxi c o, Di s t r i t o Feder al , a di ec i s i et e de oc t ubr e de mi l novec i ent os
novent a y s ei s .

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242

CAPITULO

III

REVISIN DEL DICTAMEN
FISCAL

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243

Capi t ul o I I I . Re vi s i n de l di c t ame n f i s c al

El t r a ba j o que he mo s de s a r r ol l a do t i e ne c o mo t e ma c e nt r a l l a s f a c ul t a de s
de c o mpr o ba c i n de l a s a ut or i d a de s f i s c a l e s , a nt e r i or me n t e s e ha e xpue s t o l a
vi s i t a do mi c i l i a r i a , l a vi s i t a pa r a ve r i f i c a c i n de c o mpr oba n t e s y l a r e vi s i n de
ga bi ne t e , a hor a c ont i na e l di c t a me n f i s c a l .

Una de l a s a c t i vi da de s ma s i mp or t a n t e s que de s e mp e a e l c ont a dor
pbl i c o de nt r o de s u pr of e s i n , e s l a de e xpr e s a r s u op i ni n a t r a v s de u n
di c t a me n de s pu s de ha be r e xa mi na do l o s e s t a dos f i na nc i e r os de una e nt i da d
e c on mi c a , di l i ge nc i a que c o br a a n ma s r e l e va nc i a t r a t ndos e de una di c t a me n
pa r a f i ne s f i s c a l e s , t oda ve z que r e pr e s e nt a un e f e c t i v o i ns t r u me nt o de
f i s c a l i z a c i n pa r a l a Se c r e t a r a de Ha c i e n da y Cr di t o P bl i c o, da do e l a l t o
gr a do de c r e di bi l i da d que s e l e c onc e de a l a i n f or ma c i n que p r opor c i ona .

Por t a l mot i v o y t o ma nd o e n c ue nt a l a s r e f or ma s a l a s d i s pos i c i o ne s
f i s c a l e s qu e e nt r a r on e n vi gor e n e l pr e s e nt e a o y muy pa r t i c ul a r me n t e por l o
que s e r e f i e r e a l a obl i ga c i n a que e s t n s uj e t o s a l gun os c ont r i buy e n t e s , d e
di c t a mi na r s e pa r a e f e c t os f i s c a l e s , s e ha c ons i d e r a do c onve ni e n t e que e l
de s a r r ol l o de l pr e s e nt e t e ma v a y a e nf oc a do a l e s t u di o de l os pr oc e di mi e nt o s
a pl i c a d os por l a a ut or i da d f i s c a l pa r a s u r e vi s i n, c on l a f i na l i d a d de
pr opor c i on a r t odos l os e l e me nt os ne c e s a r i os pa r a una bue na pr e s e nt a c i n de l
c ua de r no d e l di c t a me n f i s c a l ( v a I nt e r ne t ) a nt e l a a ut or i da d c or r e s p ondi e n t e .

El pr e s e nt e t r a ba j o e s t c ons t i t ui d o por c ua t r o c a p t ul os : e n e l pr i me r o s e
me nc i ona n l os a s p e c t os ge ne r a l e s de l di c t a me n a s c o mo l a n or ma t i v i da d qu e
r e gul a s u e l a bor a c i n, e l s e gundo c ont i e ne l os f unda me nt os l e ga l e s de l di c t a me n
f i s c a l , mi s mo s q ue r e pr e s e nt a n l a ba s e pa r a que l a a ut or i d a d h a c e nd a r i a l l e ve a
c a bo l a r e vi s i n a l t r a ba j o de l Con t a dor P bl i c o Ce r t i f i c a do, s e gui do s e
pr e s e nt a n l os pr oc e di mi e nt os de r e vi s i n a p l i c a dos por l a Se c r e t a r a de
Ha c i e nda y Cr di t o Pbl i c o pa r a l a c o mpr o ba c i n de l c or r e c t o c ump l i mi e nt o a

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244

l a s di s pos i c i one s f i s c a l e s , a s c o mo p a r a l a e va l ua c i n d e l a a c t ua c i n
pr o f e s i ona l de l Cont a dor Pbl i c o q ue f or mul e l di c t a me n f i s c a l .

3. 1 As pe c t os Ge ne r al e s de l Di c t ame n.

Ha c e 44 a os que s u r gi e l di c t a me n de e s t a dos f i na nc i e r os pa r a e f e c t os
f i s c a l e s , de no mi na d o a br e v i a da me n t e di c t a me n f i s c a l . Es t a f i gur a s ur ge
me di a nt e d e c r e t o pub l i c a do e n e l Di a r i o Of i c i a l de l a Fe de r a c i n e l 21 d e a br i l
de 1959. En e s a f e c ha s e i nt e gr l a Di r e c c i n d e Audi t or i a Fi s c a l Fe de r a l , e l
Re gi s t r o d e Cont a do r e s Pbl i c os di c t a mi na dor e s y l a pos i bi l i d a d de q ue l os
c ont r i buy e nt e s u t i l i z a r a n l os s e r vi c i os pr o f e s i ona l e s de a u di t or e s e x t e r nos ;
s t os , de s pu s de ha be r r e a l i z a do u na a u di t or i a de l os e s t a do s f i na nc i e r os d e
una e n t i da d, e xpr e s a n e n s u i n f or me , a de m s de s u opi ni n s obr e l os p r opi o s
e s t a dos f i na nc i e r os , e l r e s ul t a do de l a r e vi s i n s o br e e l c u mp l i mi e nt o de l a s
obl i ga c i on e s f i s c a l e s de e s e c ont r i buy e nt e .

De e s a f or ma di o i ni c i o e l di c t a me n f i s c a l que e s u na de r i va c i n de l a
a udi t or i a de l os e s t a dos f i na nc i e r os . Cons t i t uy e una a c t i vi da d i mp or t a nt e ,
pr i va t i va y e xc l us i v a de l a Con t a d ur a Pbl i c a , p or s e r l a ni c a pr o f e s i n
a ut or i z a da pa r a e j e r c e r l a pr c t i c a pr o f e s i ona l de di c t a mi na dos . El Cont a d or
Pbl i c o t i e ne l a pr e p a r a c i n, e x pe r i e nc i a y a ut or i z a c i n l e ga l pa r a s u e j e r c i do.
Es t o ob l i g a a l I ns t i t ut o Me xi c a no de Co nt a dor e s Pb l i c os , A. C. a ma n i f e s t a r s e
c on r e s pe c t o a l a s di s pos i c i one s q ue r i ge n s u ope r a t i vi d a d y a ma nt e ne r
c o mu ni c a c i n pe r ma n e nt e c on l a Ad mi ni s t r a c i n Ge ne r a l de Audi t or i a Fi s c a l
Fe de r a l ( AGAFF) , de pe nde nc i a us ua r i a de l c i t a do di c t a me n y r e s pons a bl e de s u
a d mi ni s t r a c i n.

Co mo u n pr oc e s o c ont i nuo e n l a r e vi s i n de l os di c t me n e s f i s c a l e s
e mi t i dos p or l os Cont a d or e s Pbl i c os , e s i nc ue s t i on a bl e que l a a ut or i da d t i e ne
l a r e s pons a bi l i da d d e vi gi l a r me di a nt e l a f i s c a l i z a c i n e l t r a ba j o e f e c t ua do p o r
l os di c t a mi na dor e s ; de e s t a f or ma s e i de n t i f i c a l a c a l i da d de l os t r a ba j os y s e
de s a r r ol l a un pr oc e s o de s e l e c c i n pa r a f ut ur a s r e vi s i n y c i t a t or i os .

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245

Los pr i n c i pa l e s mo t i vos que s e t o ma r o n e n c ue nt a pa r a pe r mi t i r que l os
c ont r i buy e nt e s hi c i e r a n di c t a mi na r s u s i t ua c i n f i s c a l por Cont a dor Pbl i c o, l os
pode mo s e nu me r a r de l a s i gui e n t e ma ne r a :

1. Logr a r de l os c ont r i b uy e nt e s l a obs e r va nc i a de l a s l e y e s f i s c a l e s y e vi t a r
a l os c ont r i buy e nt e s c u mp l i do s mo l e s t i a s i nne c e s a r i a s me di a nt e vi s i t a s
do mi c i l i a r i a s .
2. Que l o a nt e r i or s e pue de l o gr a r me di a nt e l a a s i s t e nc i a t c ni c a d e
c ont a d or e s pbl i c o s c e r t i f i c a dos de s i gna dos por l os mi s mos
c ont r i buy e nt e s .
3. Que l a di c t a mi na c i n de r e s u l t a dos f i s c a l e s por Cont a dor Pbl i c o ,
pe r mi t i r a l f i s c o or i e nt a r s u a c c i n c ont r a l os de f r a uda dor e s e f e c t ua n d o
vi s i t a s do mi c i l i a r i a s p a r a r e vi s a r s u c ont a bi l i da d.

Obj e t o de l di c t ame n f i s c al

El di c t a me n e mi t i d o por Co nt a dor P bl i c o f ue i nt r oduc i d o a nue s t r a
l e gi s l a c i n f i s c a l c o mo una opc i n de l os c ont r i buy e n t e s l a c ua l una ve z t o ma da
pe r mi t a e vi t a r que l a s a ut or i d a de s e j e r c i e r a n s us f a c ul t a de s de c o mpr o ba c i n
f i s c a l me d i a nt e vi s i t a do mi c i l i a r i a .

Lo a nt e r i or , a c t ua l me nt e e nc ue n t r a s u a poy o l e ga l e n l a r e f or ma e f e c t ua d a
e n e l a r t c ul o 47 f r a c c i n I d e l Cdi go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n donde s e pr e v
que una v i s i t a do mi c i l i a r i a de be r de t e r mi na r s e a nt i c i pa da me nt e c ua nd o e l
vi s i t a d o a n t e s de l i ni c i o de l a v i s i t a , hu bi e r e pr e s e nt a do a v i s o a nt e l a Se c r e t a r a
de Ha c i e nd a y Cr di t o Pbl i c o ma ni f e s t a n do s u de s e o de pr e s e nt a r s us e s t a do s
f i na nc i e r os di c t a mi na dos por Cont a dor Pb l i c o a ut or i z a do .

A c ont i nu a c i n s e pr e s e nt e una t e s i s e xponi e n do l os mot i v os qu e
s us t e nt a n l o a nt e r i or :

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246

Novena poc a
Tes i s : I . 1o. A. 86 A
Pgi na: 1894

Vi si t a domi ci l i ar i a. Concl usi n ant i ci pada. No es pr ocedent e de
conf or mi dad con l o di spuest o en el ar t cul o 47, f r acci n i , del
cdi go f i scal de l a f eder aci n ( vi gent e en 1996) si al i ni ci o de l a
vi si t a ya se pr esent no sl o el avi so par a pr esent ar l os est ados
f i nanci er os di ct ami nados por cont ador pbl i co aut or i zado, si no
t ambi n el pr opi o di ct amen cor r espondi ent e al l t i mo ej er ci ci o que
ant ecedi . De ac uer do c on l o di s pues t o en el ar t c ul o 47, f r ac c i n I , del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, vi gent e en el ao de mi l novec i ent os
novent a y s ei s , l as vi s i t as en l os domi c i l i os f i s c al es podr n c onc l ui r s e
ant i c i padament e, ent r e ot r os c as os , c uando ant es del i ni c i o de l a vi s i t a el
c ont r i buyent e haya dado avi s o ant e l a Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o
Pbl i c o mani f es t ando s u des eo de pr es ent ar s us es t ados f i nanc i er os
di c t ami nados por c ont ador pbl i c o aut or i z ado, s i empr e que di c ho avi s o s e
f or mul e c onf or me a l as di s pos i c i ones del r egl ament o de di c ho c di go.
Ahor a bi en, de ac uer do c on l a expos i c i n de mot i v os del c di go en
c oment o, una de l as f i nal i dades de l a r eal i z ac i n de l os di c t menes de l os
es t ados f i nanc i er os por c ont ador pbl i c o aut or i z ado es auxi l i ar a l a
aut or i dad f i s c al en l a v er i f i c ac i n y c er c i or ami ent o de que l os
c ont r i buyent es han c umpl i do c on l as obl i gac i ones que l es i mponen l as
l ey es f i s c al es , por l o que es i nc ues t i onabl e que l a c onc l us i n ant i c i pada
de l a vi s i t a domi c i l i ar i a, a que s e r ef i er e el ar t c ul o 47, f r ac c i n I , del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s l o oper a c uando ant es del i ni c i o de l a
vi s i t a el c ont r i buyent e ha hec ho el av i s o en que ha expr es ado s u v ol unt ad
de exhi bi r s us es t ados f i nanc i er os di c t ami nados , per o ant es de que
pr es ent e el di c t amen r el at i vo, por que, s egn l a i nt enc i n del l egi s l ador , l a
f i nal i dad de l a c onc l us i n ant i c i pada de l a vi s i t a domi c i l i ar i a es per mi t i r l a

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247
r eal i z ac i n del di c t amen de l os es t ados f i nanc i er os , que r epr es ent a un
auxi l i o a l a aut or i dad par a es e ef ec t o, l o que no s e c umpl e s i el di c t amen
f ue pr es ent ado, por que ent onc es s e r ef l ej a l a c l ar a i nt enc i n de l a
aut or i dad f i s c al de hac er us o de l a f ac ul t ad de c ompr obac i n pr evi s t a en
el ar t c ul o 42, f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n vi gent e en
es a poc a, par a c er c i or ar s e de maner a di r ec t a del c umpl i mi ent o de l as
di s pos i c i ones f i s c al es a c ar go del c ont r i buyent e r es pec t o de l a s
c ont r i buc i ones y ac t os pr ec i s ados en l a or den de vi s i t a, pues di c ha
f ac ul t ad no s e enc uent r a l i mi t ada por el hec ho de que el c ont r i buyent e
hubi er a pr es ent ado c on ant er i or i dad el di c t amen de s us es t ados
f i nanc i er os , ya que el ej er c i c i o de l as f ac ul t ades de c ompr obac i n puede
s er i ndi s t i nt a o s uc es i v a r es pec t o de l os di ver s os s upues t os c ont empl ados
en l as di ver s as f r ac c i ones del c i t ado ar t c ul o 42.

Pr i mer Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del pr i mer c i r c ui t o.

Ampar o en r evi s i n 4281/ 2000. Emi Mus i c Mx i c o, S. A. de C. V. 20 de abr i l
de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: J ul i o Humber t o Her nndez
Fons ec a. Sec r et ar i o: Eduar do Len Sandoval .

Vas e: Semanar i o J udi c i al de l a Feder ac i n y s u Gac et a, Novena poc a,
Tomo XV, mar z o de 2002, pgi na 1494, t es i s I . 4o. A. 324 A, de r ubr o:
" Vi s i t as Domi c i l i ar i as . No deben c onc l ui r s e ant i c i padament e c uando el
c ont r i buy ent e hubi es e y a pr es ent ado el Di c t amen de Es t ados Fi nanc i er os .

En t a l e s c ond i c i one s , pa r t i e nd o de l os a nt e c e de nt e s que or i gi na r on e l
di c t a me n f i s c a l s e pu e de de c i r que e l mi s mo t i e ne c o mo o bj e t o, pe r mi t i r q ue u n
Cont a d or Pbl i c o r e vi s e l os r e gi s t r os c ont a b l e s y l a doc u me n t a c i n
c o mpr oba t or i a de l os c ont r i buy e nt e s pa r a de t e r mi na r e l de bi do c u mp l i mi e nt o de
l a s l e y e s f i s c a l e s c o n e l f i n d e e vi t a r e n l a me di d a de l o po s i bl e l a r e vi s i n
di r e c t a de l a s a ut or i d a de s ha c e nda r i a s me d i a nt e vi s i t a do mi c i l i a r i a .

En ot r a s pa l a br a s , pe r mi t i r d i c t a mi na r l os e s t a d o s f i na nc i e r os de l os
c ont r i buy e nt e s y s u r e l a c i n c o n e l c u mp l i mi e nt o de l a s di s pos i c i one s f i s c a l e s

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248
e s t r a s l a da r a l os c ont r i buy e nt e s l a f i s c a l i z a c i n pr opi a de l a s a ut or i da de s
f i s c a l e s e n c i e r t a f or ma , a unq u e e n s e nt i do e s t r i c t a me nt e l e ga l , l a s f a c u l t a de s
de r e vi s i n no l e h a n s i do ni l e s e r n de l e ga da s , pue s t o qu e e s t r e s e r va do
e s t r i c t a me nt e a l a a ut or i da d f i s c a l . Di c ho di c t a me n l e ga l me nt e t i e ne na t u r a l e z a
de una me r a opi n i n s obr e l a s i t u a c i n f i s c a l de l c on t r i buy e nt e , e n t r mi n os d e
l o me nc i o na do e n e l a r t c ul o 52 de l C di go. A c ont i nua c i n s e pr e s e nt a un a
t e s i s de l a Supr e ma Cor t e de J us t i c i a de l a Na c i n e n l a que s e e xpone e l
f unda me n t o de l o que s e ha me n c i ona d o:

Novena poc a
Tes i s : 2a. XVI I / 2003
Pgi na: 326

Di ct amen de est ados f i nanci er os por cont ador pbl i co aut or i zado.
El ar t cul o 32- a del cdi go f i scal de l a f eder aci n, vi gent e en 1997,
no i mpl i ca l a del egaci n de l a f acul t ad r evi sor a del est ado. l
c ont ador pbl i c o aut or i z ado, al emi t i r el di c t amen pr evi s t o en el ar t c ul o
32- A del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, vi gent e en 1997, no ej er c e una
f unc i n de v er i f i c ac i n r es er vada a l a aut or i dad f i s c al , pues s i bi en r evi s a
l a s i t uac i n f i s c al del s uj et o pas i vo del t r i but o, el l o es c on l a f i nal i dad de
s us t ent ar l a af i r mac i n de l os hec hos o ac t os det al l ados en s u di c t amen,
en c umpl i mi ent o a l a obl i gac i n i mpues t a por el pr opi o pr ec ept o, s i n que
el l o c ons t i t uya un ac t o de c ompr obac i n, que en s ent i do es t r i c t o
c or r es ponde a l a aut or i dad f i s c al . Adems de que en l a pr c t i c a del
di c t amen c i t ado, par a c ompr obar el debi do ac at ami ent o de l as
obl i gac i ones f i s c al es , l a aut or i dad hac endar i a no del ega al guna de l as
f ac ul t ades de que es t i nves t i da ni hac e us o de el l as , y a que c onf or me a
l o or denado en l os ar t c ul os 42, f r ac c i n I V y 52, ant epenl t i mo pr r af o,
del Cdi go i nvoc ado, el ej er c i c i o de l a f ac ul t ad r evi s or a del Es t ado es t
r es er vado a l a aut or i dad f i s c al , s i n que el c ont ador pbl i c o aut or i z ado s ea

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249
un r gano de l a admi ni s t r ac i n pbl i c a f eder al , por l o que l egal ment e no
l e pueden s er del egadas f ac ul t ades de ni nguna nat ur al ez a, ni muc ho
menos puede ej er c er l a f ac ul t ad r evi s or a, pues s u ac t uac i n c ons i s t e en
auxi l i ar t ant o a l os c ont r i buyent es c omo a l as aut or i dades hac endar i as
f eder al es , de maner a que di c ho i nf or me es t s uj et o a l a r evi s i n y
c ompr obac i n que de l , en s u moment o, haga l a aut or i dad exac t or a; por
t ant o, di c ho di c t amen t i ene nat ur al ez a de una mer a opi ni n s obr e l a
s i t uac i n f i s c al del c ont r i buy ent e, en t r mi nos de l o di s pues t o por el
ant epenl t i mo pr r af o del r ef er i do ar t c ul o 52.

Ampar o di r ec t o en r evi s i n 1167/ 2000. Banc o Nac i onal de Comer c i o
I nt er i or , S. N. C. 4 de oc t ubr e de 2002. Ci nc o vot os . Ponent e: Ser gi o
Sal vador Agui r r e Angui ano. Sec r et ar i o: Al ber t o Mi guel Rui z Mat as .

De f i ni c i n de l di c t ame n f i s c al

No e xi s t e de f i n i c i n l e ga l de l d i c t a me n f i s c a l , t od a v e z que l os pr e c e pt o s
de l C di g o Fi s c a l de l a Fe de r a c i n y s u Re gl a me nt o que l o s us t e nt a n , s o l o s e
oc upa n de da r l os r e q ui s i t os que d e be n c u mp l i r , de t a l ma ne r a que pa r t i e ndo d e
e s os r e qui s i t os pode mos da r un c onc e pt o de l di c t a me n de l a s i gui e nt e ma ne r a :

El di c t a me n f i s c a l , e s un c onj u nt o de he c hos y opi ni one s e mi t i dos por u n
Cont a d or Pbl i c o a ut or i z a do e n r e l a c i n c on l a s i t ua c i n f i s c a l d e l os
c ont r i buy e nt e s que s e pr e s u me n c i e r t os , s a l vo pr ue ba e n c ont r a r i o.

Co mo s e c i t a e n l a t e s i s de l s u bt t ul o a nt e r i or t i e n e na t ur a l e z a de una
me r a op i ni n s obr e l a s i t ua c i n f i s c a l de l c ont r i buy e n t e .

Re gi s t r o de l Cont ador Pbl i c o

El r e gi s t r o que de b e n t e ne r l os c ont a d or e s pbl i c os que d i c t a mi na n
e s t a dos f i na nc i e r os pa r a e f e c t os f i s c a l e s s e de f i n e e s t r i c t a me nt e e n Cdi g o

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250
Fi s c a l de l a Fe de r a c i n y s u Re gl a me nt o, a c ont i nua c i n s e t r a ns c r i b e de f or ma
l i t e r a l l o s e a l a do e n c a da pr e c e pt o:

Cdi go Fi s c al de l a Fe de r ac i n Ar t . 52 Fr ac c i n I

El c ont a do r pbl i c o que d i c t a mi na e s t a r r e gi s t r a do a nt e l a s a u t or i da de s
f i s c a l e s . Es t e r e gi s t r o l o podr n obt e ne r n i c a me nt e :

a ) La s pe r s ona s de n a c i ona l i da d me xi c a n a que t e ng a n t t u l o d e c ont a dor
pbl i c o r e gi s t r a do a nt e l a Se c r e t a r a de Educ a c i n Pbl i c a y que s e a n
mi e mbr o s de un c ol e gi o pr o f e s i ona l r e c on oc i do por l a mi s ma Se c r e t a r a ,
c ua ndo me nos e n l os t r e s a os p r e vi os a l a pr e s e n t a c i n de l a s o l i c i t ud d e
r e gi s t r o c or r e s pondi e nt e .

Co mo s e me nc i on a l i ni c i o s obr e l a c e r t i f i c a c i n de l c ont a d or pbl i c o e n
M xi c o, l a l e gi s l a c i n e s t a bl e c e que a di c i o na l me nt e de be r c ont a r c on
c e r t i f i c a c i n e xpe di d a por l os c ol e gi os o a s oc i a c i o ne s de c on t a dor e s p bl i c os
r e gi s t r a dos y a ut or i z a dos por l a Se c r e t a r a de Educ a c i n Pb l i c a y c ont a r c on
e xpe r i e nc i a m n i ma de t r e s a os pa r t i c i p a ndo e n l a e l a bor a c i n de d i c t me ne s
f i s c a l e s .

b) La s pe r s ona s e xt r a nj e r a s c on de r e c ho a di c t a mi na r c on f or me a l o s
t r a t a dos i n t e r na c i ona l e s de que M xi c o s e a pa r t e .

Regl ament o del Cdi go Fi scal de l a Feder aci n Ar t . 45 y 45- A

El c ont ador pbl i c o que des ee obt ener el r egi s t r o a que s e r ef i er e l a
f r ac c i n I del ar t c ul o 52 del Cdi go, deber pr es ent ar s ol i c i t ud ant e l as
aut or i dades f i s c al es c ompet ent es , ac ompaando c opi a c er t i f i c ada de l os
s i gui ent es doc ument os :

I . - El que ac r edi t e s u nac i onal i dad mexi c ana.
I I . - Cdul a pr of es i onal emi t i da por l a Sec r et ar a de Educ ac i n Pbl i c a.

________________________________________________________________________________________
251
I I I . - Cons t anc i a emi t i da por c ol egi o de c ont ador es pbl i c os que ac r edi t e
s u c al i dad de mi embr o ac t i vo, expedi da dent r o de l os dos mes es ant er i or es
a l a pr es ent ac i n de l a s ol i c i t ud.

As i mi s mo, deber expr es ar baj o pr ot es t a de dec i r v er dad que no
es t s uj et o a pr oc es o o c ondenado, por del i t os de c ar c t er f i s c al o por
del i t os i nt enc i onal es que amer i t en pena c or por al .

Una ve z o t or ga do e l r e gi s t r o, e l c ont a d or pbl i c o q u e l o ob t e n ga , de be r
c o mu ni c a r a l a a ut or i d a d f i s c a l c ua l qu i e r c a mbi o e n l os da t os c ont e n i dos e n s u
s ol i c i t ud, a s c o mo c o mpr oba r a nt e l a a ut or i da d c o mpe t e nt e , de nt r o de l os t r e s
pr i me r os me s e s de c a da a o, que e s s oc i o a c t i vo de un c ol e gi o o a s oc i a c i n
pr o f e s i ona l y pr e s e nt a r c ons t a nc i a de que s us t e nt y a pr ob e xa me n a nt e l a
a ut or i da d f i s c a l e n l a que s e de mue s t r e que s e e nc ue nt r a a c t ua l i z a do r e s pe c t o de
l a s di s pos i c i one s f i s c a l e s o, e n de f e c t o de e s t o l t i mo, pr e s e nt a r c ons t a nc i a de
c u mp l i mi e nt o de l a n or ma de e duc a c i n c ont i nua e xpe di da por s u c ol e gi o o
a s oc i a c i n pr o f e s i o n a l o c ons t a nc i a de a c t ua l i z a c i n a c a d mi c a e xpe di d a por
di c ho c o l e gi o o a s oc i a c i n.

45- A: Los c ont ador es pbl i c os r egi s t r ados ant e l a Sec r et ar a o l os
que des een obt ener s u r egi s t r o en l os t r mi nos del ar t c ul o 52 del Cdi go,
que pr es t en s us s er vi c i os a una per s ona mor al , deber n pr es ent ar avi s o
c onj unt ament e c on el que pr ev el ar t c ul o 46 del Regl ament o en el que
har n c ons t ar l o s i gui ent e:

I . - Denomi nac i n o r az n s oc i al de l a per s ona mor al a l a que
pr es t an s us s er vi c i os .
I I . - Domi c i l i o f i s c al y r egi s t r o f eder al de c ont r i buyent es de l a
per s ona mor al ant es c i t ada.
I I I . - Nmer o de r egi s t r o as i gnado por l a Di r ec c i n Gener al de
Audi t or a Fi s c al Feder al al des pac ho c ont abl e en el que pr es t en s us
s er vi c i os .

________________________________________________________________________________________
252
I V. - Nombr es de l os c ont ador es pbl i c os aut or i z ados par a di c t ami nar
que pr es t en s us s er vi c i os a l a mi s ma per s ona mor al .

Obl i gac i o ne s de l Cont ador Pbl i c o Ce r t i f i c ado y r e qui s i t os de s u r e gi s t r o

Pa r a pode r di c t a mi na r l os e s t a dos f i na nc i e r os de l os c on t r i buy e nt e s y s u
r e l a c i n c on e l c u mpl i mi e nt o de l a s d i s pos i c i o ne s f i s c a l e s , l os c on t a dor e s
pbl i c os d e be n c u mp l i r c i e r t os r e qui s i t os . Es t os r e qu i s i t os e s t n p l e na me nt e
de f i n i dos e n e l Cdi go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n y s u Re gl a me nt o l os c u a l e s s e
me nc i ona n a c ont i n ua c i n:

I . Que e l c ont a dor pbl i c o que di c t a mi ne e s t r e gi s t r a do a nt e l a s
a ut or i da de s f i s c a l e s c o mo s e me n c i on e n e l s ubt t ul o a nt e r i or .
I I . - Que e l di c t a me n o l a de c l a r a t or i a f or mu l a da c on mo t i vo de l a
de vol uc i n de s a l dos a f a v or de l i mpue s t o a l va l or a gr e ga do, s e f or mu l e n
de a c ue r do c on l a s d i s pos i c i on e s de l Re g l a me n t o d e e s t e Cd i go y l a s
nor ma s d e a udi t or a q ue r e gul a n l a c a pa c i da d, i nde pe nde nc i a e
i mpa r c i a l i da d pr o f e s i ona l e s de l c on t a dor pb l i c o, e l t r a ba j o q ue
de s e mpe a y l a i nf or ma c i n que r i nda c o mo r e s ul t a do de l os mi s mo s .

I I I . - Que e l c ont a do r pbl i c o e mi t a , c o n j unt a me nt e c on s u d i c t a me n, u n
i n f or me s o br e l a r e vi s i n de l a s i t ua c i n f i s c a l de l c ont r i buy e nt e , e n e l
que c ons i gne , ba j o pr ot e s t a d e de c i r ve r da d, l os da t os que s e a l e e l
Re gl a me nt o de e s t e Cdi g o ( Se anal i z a po s t e r i or me n t e e s t e i nf o r me ) .
I V. Que e l di c t a me n s e pr e s e nt e a t r a v s d e l os me di os e l e c t r ni c os de
c on f or mi da d c on l a s r e gl a s de c a r c t e r ge ne r a l que a l e f e c t o e mi t a e l
Se r vi c i o de Ad mi ni s t r a c i n Tr i but a r i a .

La s opi ni o ne s o i nt e r pr e t a c i one s c ont e ni d a s e n l os di c t me ne s , no obl i ga n
a l a s a ut or i da de s f i s c a l e s . La r e vi s i n de l os di c t me ne s y de m s d oc u me nt os
r e l a t i vos a l os mi s mo s s e po dr e f e c t u a r e n f or ma pr e vi a o s i mu l t ne a a l
e j e r c i c i o d e l a s o t r a s f a c ul t a de s de c o mpr o ba c i n r e s pe c t o de l o s c ont r i bu y e nt e s
o r e s pons a bl e s s ol i da r i o s .

________________________________________________________________________________________
253

Cua ndo e l c ont a dor pbl i c o no d c u mp l i mi e nt o a l a s di s pos i c i o ne s
r e f e r i da s e n e s t e a r t c ul o, o no a pl i q ue l a s no r ma s y pr oc e di mi e nt os d e
a udi t or i a , l a a ut or i d a d f i s c a l , p r e vi a a udi e nc i a , e xhor t a r o a mo ne s t a r a l
c ont a d or pbl i c o r e gi s t r a do, o s us pe nde r ha s t a por dos a os l os e f e c t os de s u
r e gi s t r o, c o n f or me a l Re gl a me n t o de e s t e Cdi g o. Si hubi e r a r e i nc i de nc i a o e l
c ont a d or hubi e r e pa r t i c i pa d o e n l a c o mi s i n de un de l i t o de c a r c t e r f i s c a l , o no
e xhi ba a r e que r i mi e n t o de a ut o r i da d, l o s pa pe l e s de t r a ba j o q ue e l a bor c o n
mo t i vo de l a a udi t o r i a pr a c t i c a da a l os e s t a dos f i na nc i e r os de l c ont r i buy e nt e
pa r a e f e c t o s f i s c a l e s , s e pr oc e de r a l a c a nc e l a c i n d e f i ni t i va d e di c ho r e gi s t r o.
En e s t os c a s os s e da r i n me di a t a me n t e a v i s o por e s c r i t o a l c ol e gi o pr o f e s i ona l
y , e n s u c a s o, a l a Fe de r a c i n de Col e gi os Pr of e s i ona l e s a que pe r t e ne z c a e l
c ont a d or pbl i c o e n c ue s t i n.

Di c t ame n f or mul ado c o n bas e e n nor mas de audi t or i a

De a c ue r d o a l a r t c u l o 52- I I de l Cd i go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n, uno d e
l os r e qui s i t os e n l a e l a bor a c i n de l d i c t a me n de e s t a dos f i na n c i e r os e s q ue s e a
f or mu l a do c on ba s e e n l a s nor ma s de a udi t or i a que r e gul a n l a i n f or ma c i n

La s n or ma s de a udi t or i a s e c l a s i f i c a n e n:
Nor ma s pe r s ona l e s .
Nor ma s de e j e c uc i n de l t r a ba j o .
Nor ma s de i n f or ma c i n

Nor mas pe r s onal e s

La s nor ma s pe r s ona l e s s e r e f i e r e n a l a s c ua l i da de s que e l a u di t or de b e
t e ne r pa r a pode r a s u mi r , de nt r o de l a s e x i ge nc i a s q ue e l c a r c t e r pr o f e s i ona l de
l a a udi t or i a i mpo ne , un t r a ba j o de e s t e t i po. De n t r o de e s t a s nor ma s e xi s t e n
c ua l i da de s que e l a u di t or de be t e ne r pr e a dqui r i da s a n t e s de pode r a s u mi r u n
t r a ba j o pr o f e s i o na l de a udi t or i a y c ua l i da de s que de be ma n t e ne r dur a nt e e l
de s a r r ol l o de t oda s u a c t i vi da d p r of e s i ona l .

________________________________________________________________________________________
254

Nor mas de e j e c uc i n de l t r aba j o

Al t r a t a r l a s nor ma s pe r s ona l e s , s e s e a l que e l a ud i t or e s t o bl i ga d o a
e j e c ut a r s u t r a ba j o c on c ui da d o y di l i ge n c i a . Aun c ua ndo e s d i f c i l de f i ni r l o
que e n c a d a t a r e a pu e de r e pr e s e nt a r un c ui da d o y d i l i ge nc i a a de c ua dos , e xi s t e n
c i e r t os e l e me nt os que por s u i mpor t a nc i a , de be n s e r c u mp l i d os . Es t os e l e me nt os
b s i c os , f unda me nt a l e s e n l a e j e c uc i n de l t r a b a j o, que c ons t i t uy e n l a
e s pe c i f i c a c i n pa r t i c u l a r , por l o me nos a l m n i mo i n di s pe ns a b l e , de l a e x i ge nc i a
de c ui da do y di l i ge n c i a , s on l os que c o ns t i t uy e n l a s nor ma s de no mi na da s d e
e j e c uc i n de l t r a ba j o .
Nor mas de i nf or mac i n

El r e s u l t a do f i na l d e l t r a ba j o de l a udi t or e s s u di c t a me n o i n f or me .
Me di a nt e l , pone e n c onoc i mi e nt o de l a s pe r s ona s i nt e r e s a da s l os r e s ul t a dos de
s u t r a ba j o y l a opi ni n que s e ha f or ma do a t r a v s de s u e xa me n . El di c t a me n o
i n f or me de l a udi t or e s e n l o que va a r e pos a r l a c on f i a nz a de l o s i nt e r e s a dos e n
l os e s t a do s f i na nc i e r os pa r a pr e s t a r l e s f e a l a s de c l a r a c i o ne s que e n e l l o s
a pa r e c e n s obr e l a s i t ua c i n f i n a nc i e r a y l os r e s ul t a dos de op e r a c i one s de l a
e mpr e s a . Por l t i mo , e s pr i nc i pa l me n t e , a t r a v s de l i n f or me o d i c t a me n, c o mo
e l pbl i c o y e l c l i e nt e s e da n c ue nt a de l t r a ba j o de l a udi t or y , e n muc hos c a s os ,
e s l a ni c a pa r t e , de di c ho t r a ba j o que que da a s u a l c a nc e .

La s nor ma s de a udi t o r i a s e c ons i de r a r n c u mp l i da s d e c on f or mi da d c on e l
a r t c ul o 5 2 de l Re g l a me n t o d e l Cd i go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n e n l a f or ma
s i gui e n t e :
I . - La s r e l a t i va s a l a c a pa c i da d, i n de pe nde nc i a e i mp a r c i a l i da d
pr o f e s i ona l e s d e l c ont a d or pbl i c o, c ua ndo s u r e gi s t r o s e e nc ue nt r e
vi ge n t e y no t e nga i mpe di me nt o.

I I . - La s r e l a t i v a s a l t r a ba j o pr o f e s i ona l , c u a ndo:

a . La pl a ne a c i n de l t r a ba j o y l a s upe r vi s i n de s us a uxi l i a r e s l e
pe r mi t a n a l l e ga r s e l o s e l e me n t o s de j u i c i o s u f i c i e nt e s pa r a f un da r
s u di c t a me n;

________________________________________________________________________________________
255

b. El e s t ud i o y e va l u a c i n de l s i s t e ma de c on t r ol i nt e r n o de l
c ont r i buy e nt e l e pe r mi t a de t e r mi na r e l a l c a nc e y na t ur a l e z a de l os
pr oc e di mi e nt os de a u di t or i a q ue ha br n de e mpl e a r s e ; y
c . Los e l e me nt os pr oba t or i os e i n f or ma c i n pr e s e nt a da e n l os e s t a dos
f i na nc i e r os de l c on t r i buy e nt e y e n l a s not a s r e l a t i va s , s on
s u f i c i e nt e s y a de c ua dos pa r a s u r a z ona bl e i nt e r pr e t a c i n.

En c a s o de e xc e pc i on e s a l o a nt e r i or , e l c ont a d or p bl i c o d e be me nc i ona r
c l a r a me nt e e n qu c ons i s t e n y s u e f e c t o c ua nt i f i c a do s ob r e l os e s t a dos
f i na nc i e r os , e mi t i e n d o e n c ons e c ue nc i a un di c t a me n c on s a l ve da de s o un
di c t a me n n e ga t i v o, s e gn s e a e l c a s o.

Cua ndo s e c a r e z c a de e l e me nt o s pr oba t or i os , e l c ont a dor pbl i c o e mi t i r
una a bs t e nc i n r a z ona da de opi ni n s o br e l os e s t a dos f i na nc i e r os e n s u
c onj u nt o .

3. 2 Fundame nt os Le gal e s de l Di c t ame n Fi s c al

Mar c o j ur di c o de l di c t ame n f i s c al

Di s pos i c i o ne s c ons t i t uc i onal e s

Toda s l a s pe r s ona s f s i c a s o mo r a l e s e s t n obl i ga da s a c ont r i b ui r pa r a l o s
ga s t os pb l i c os , s i e ndo r e gl a ge ne r a l que e n s u c a r c t e r de c ont r i buy e n t e s s e
a ut ode t e r mi ne n l os i mp ue s t os a s u c a r go y l os e nt e r e n a l f i s c o. Por ot r o l a d o
c or r e s ponde a l a s a ut or i da de s a d mi ni s t r a t i va s f i s c a l i z a r o r e vi s a r s i s e
c u mp l i e r on pl e na me nt e l a s l e y e s i mpos i t i v a s y , e n s u c a s o, de t e r mi na r c ua l qui e r
i mp ue s t o o mi t i do.

Por t a l mo t i vo, nos o c upa r e mos de a na l i z a r l os or de na mi e n t os l e ga l e s qu e
pr e v n l a obl i ga c i n d e pa ga r i mpue s t os a s c o mo l os qu e ot or ga n f a c ul t a de s de

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256

f i s c a l i z a c i n a l a s a ut or i da de s , pa r a de t e r mi na r e l or i ge n c ons t i t uc i o n a l de l
di c t a me n f i s c a l .

La Obl i ga c i n de e nt e r a r i mp ue s t os e s t pr e vi s t a e n e l a r t c ul o 3 1
f r a c c i n I V de n ue s t r a Cons t i t uc i n ge ne r a l , pr e c e pt o e n e l c u l e nc ue n t r a s u
i ns pi r a c i n t oda l a l e gi s l a c i n f i s c a l me xi c a na , e n c uy a pa r t e c on d uc e nt e s e
pr e v :

Ar t c ul o 31. . Son obl i ga c i one s de l os me xi c a nos : ( . . . )
I V. Cont r i bui r pa r a l os ga s t os pbl i c os a s de l a Fe de r a c i n c o mo de l os
e s t a dos y mu ni c i pi os e n que r e s i da n, d e l a ma ne r a pr opor c i ona l y
e qui t a t i va que di s po n ga n l a s l e y e s

Co mo s e o bs e r va , a p a r e nt e me nt e l a obl i ga c i n de c u br i r i mp ue s t os e s s ol o
pa r a l os me xi c a nos y no pa r a l os e xt r a nj e r os , duda que s e c r e a , no s ol o por l a
pr opi a r e d e nc i n de l pr e c e pt o r e f e r i do s i n o por que e l mi s mo s e e nc ue nt r a e n e l
Ca p t u l o I I de nue s t r a Cons t i t uc i n Fe de r a l que s e de no mi na De l os
me xi c a nos .

No o bs t a nt e l o a nt e r i or , e n vi r t ud de que e l or de na mi e nt o c ons t i t uc i ona l
no e s t pr ohi b i e nd o que s e f i j e n i mp ue s t os a c a r go de l os e x t r a nj e r os , s e ha
c ons i de r a d o por l a Supr e ma Co r t e de J us t i c i a de l a Na c i n, q u e e l Con gr e s o de
l a Uni n e s t f a c ul t a do pa r a l e gi s l a r s obr e l a c ond i c i n j ur di c a de l os mi s mos ,
por c ons i g ui e nt e , c or r e s po nde a l a s l e y e s or di na r i a s e s t a b l e c e r di c hos i mp ue s t os
s e gn e l c r i t e r i o j ur i s pr ude nc i a l que e ns e gu i da s e t r a ns c r i be :

Ext r a n j e r os , Fa c ul t a de s d e l Congr e s o de l a Uni n pa r a l e gi s l a r s o br e l a
c ondi c i n j ur di c a de l os .

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257

Los a r t c ul os 73, f r a c c i n XVI , de l a Cons t i t uc i n Po l t i c a de l o s Es t a dos
Uni d os Me xi c a nos y 50 de l a Le y de Na c i o na l i da d y Na t ur a l i z a c i n n o l i mi t a n l a
f a c ul t a d l e gi s l a t i va d e l Co ngr e s o de l a Uni n a l os de r e c ho s pbl i c os d e l os
e xt r a nj e r os , s i no que t a mb i n c o mpr e nde n l os de r e c hos pr i va dos , pue s t o q u e
a mbos pr e c e pt os l e g a l e s r e s e r va n e n e x c l us i va a l Con gr e s o de l a Un i n l a
f a c ul t a d d e l e gi s l a r e n ma t e r i a d e c ondi c i n j ur d i c a de l os e xt r a nj e r os y e l de
mo d i f i c a r o r e s t r i ngi r l os de r e c hos c i vi l e s de que go z a n s t os .

S pt i ma p oc a , Pr i me r a Pa r t e

De r i va do d e l o ma ni f e s t a do, e s p e c i a l me n t e e n l a Le y de l I mpue s t o Sobr e
l a Re nt a ( a r t c ul o 1 ) s e i mp one l a o bl i ga c i n de c o n t r i bui r c o n di c h o i mp ue s t o
a l os r e s i d e nt e s e n e l e xt r a nj e r o que t e ng a n e s t a bl e c i mi e n t o pe r ma ne n t e o ba s e
f i j a e n t e r r i t or i o na c i ona l por l o s i ngr e s os a t r i bui b l e s a di c h o e s t a bl e c i mi e nt o o
ba s e f i j a , o bi e n por a que l l os i n gr e s os que obt e n ga n de una f ue nt e de r i q u e z a e n
e l pa s a n c ua ndo no s e t e nga e s t a bl e c i mi e nt o pe r ma ne nt e o ba s e f i j a .

Re s pe c t o a e s t e punt o t a mb i n s e ha e mi t i d o c r i t e r i o por l a Supr e ma
Cor t e de J us t i c i a de l a na c i n d e l a s i gui e nt e ma ne r a :

I mp ue s t o s obr e l a r e nt a . La s e mpr e s a s e x t r a nj e r a s e s t a bl e c i da s f ue r a de l
pa s , s on c a us a nt e s p or l os i ngr e s os obt e n i dos de f ue nt e s de r i que z a s i t ua da s e n
t e r r i t or i o na c i ona l . De be c ons i d e r a r s e que un a e mpr e s a e xt r a nj e r a e s t a bl e c i da e n
e l e xt r a nj e r o, e s c a us a n t e de i mpue s t o s o b r e l a r e nt a c on f or me a l o ma n da d o por
e l a r t c ul o 6 . Fr a c c i n I V, de l a Le y de l I mp ue s t o Sobr e l a Re nt a ( v i ge n t e ha s t a
e l 31 de di c i e mbr e de 1964) c ua ndo s u i ngr e s o gr a va bl e de r i ve de l t r f i c o
me r c a n t i l de ma t e r i a s pr i ma s p r oduc i da s e n M xi c o y a d qui r i da s e n e l pa s por
c o mi s i oni s t a de l a e mpr e s a e xt r a nj e r a ; y a que , e n t a l e s c a s os , de be c ons i de r a r s e
que l a f u e n t e de r i que z a de que pr ov i e ne n l os i ngr e s os q ue mo di f i c a n s u
pa t r i mo ni o , s e ha l l a ubi c a do e n t e r r i t or i o n a c i ona l .

________________________________________________________________________________________
258
Di c t me ne s . Suj e t os obl i g a dos a di c t a mi n a r s us e s t a dos f i na nc i e r os pa r a e f e c t o s
f i s c a l e s

Tr as c r i pc i n l i t e r al de l t e xt o de l Cdi go Fi s c al de l a Fe de r ac i n ( Ar t . 32- A) :

La s pe r s ona s f s i c a s c on a c t i vi da de s e mpr e s a r i a l e s y l a s pe r s ona s
mor a l e s que s e e nc ue n t r a n e n a l guno de l os s upue s t os d e l a s s i gui e nt e s
f r a c c i o ne s , e s t n obl i ga da s a di c t a mi na r , e n l os t r mi nos de l a r t c ul o 52 d e l
Cdi g o Fi s c a l de l a Fe de r a c i n , s us e s t a dos f i na nc i e r os por c ont a d or pbl i c o
a ut or i z a do.

Pe r s ona s mor a l e s de a c ue r do a l a Le y Ge ne r a l de Soc i e da de s Me r c a nt i l e s :

Soc i e da d e n no mbr e c ol e c t i vo.
Soc i e da d e n c o ma n di t a s i mp l e .
Soc i e da d e n r e s pon s a bi l i da d l i mi t a da .
Soc i e da d a nni ma .
Soc i e da d e n c o ma n di t a por a c c i one s .
Soc i e da d c oope r a t i va

I . - La s que e n e l e j e r c i c i o i n me di a t o a n t e r i or :

Ha y a n obt e ni do i ngr e s os a c u mul a bl e s s upe r i or e s a $27 466, 18 3. 00 .
Que e l va l or de s u a c t i vo de t e r mi na do e n l os t r mi n o s de l a Le y de l
I mp ue s t o a l Ac t i v o s e a s upe r i or a $ 54 932 , 367. 00
Que p or l o me n os 3 0 0 de s us t r a ba j a dor e s l e s ha y a n pr e s t a do s e r vi c i os e n
c a da uno d e l os me s e s de l e j e r c i c i o i n me di a t o a nt e r i o r .

Pa r a e f e c t os de de t e r mi na r s i s e e s t e n l o d i s pue s t o por e s t a f r a c c i n s e
c ons i de r a c o mo una s o l a pe r s on a mor a l e l c onj u nt o d e a qu l l a s que r e na a l gun a
de l a s c a r a c t e r s t i c a s que s e s e a l a n a c on t i n ua c i n, c a s o e n e l c ua l c a da u na de
e s t a s pe r s on a s mor a l e s de be r c u mp l i r c o n l a obl i g a c i n e s t a bl e c i da po r e s t e
a r t c ul o:

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259

a ) Que s e a n p os e da s por una mi s ma pe r s ona f s i c a o mor a l e n m s d e l
50% de l a s a c c i one s o pa r t e s s oc i a l e s c on d e r e c h o a vot o de l a s mi s ma s .

b) Cua ndo una mi s ma pe r s ona f s i c a o mor a l e j e r z a c ont r ol e f e c t i vo d e
e l l a s , a un c ua ndo no de t e r mi ne n r e s u l t a do f i s c a l c o ns ol i da do. Se e nt i e n d e
que e x i s t e c ont r ol e f e c t i v o, c ua ndo s e d a l gun o de l os s i gui e n t e s
s upue s t os :

1. - Cua ndo l a s a c t i vi da de s me r c a nt i l e s d e l a s oc i e da d de que s e t r a t e s e
r e a l i z a n pr e ponde r a nt e me nt e c on l a s oc i e da d c ont r ol a d or a o l a s
c ont r ol a da s .
2. - Cua nd o l a c o nt r ol a d or a o l a s c ont r ol a da s t e n ga n j u nt o c on o t r a s
pe r s on a s f s i c a s o mor a l e s vi nc u l a d a s c on e l l a s , un a pa r t i c i pa c i n
s upe r i or a l 50% e n l a s a c c i one s c on de r e c h o a v ot o d e l a s oc i e d a d de qu e
s e t r a t e . En e l c a s o de r e s i de nt e s e n e l e xt r a nj e r o, s l o s e c on s i de r a r n
c ua ndo r e s i da n e n a l gn pa s c on e l qu e s e t e nga a c ue r do a mpl i o d e
i nt e r c a mb i o de i n f or ma c i n.
3. - Cua ndo l a c ont r ol a dor a o l a s c ont r ol a da s t e ng a n una i nve r s i n e n l a
s oc i e da d d e que s e t r a t e , de t a l ma gn i t u d q ue de he c h o l e s pe r mi t a e j e r c e r
una i n f l ue nc i a pr e po nde r a nt e e n l a s ope r a c i one s de l a e mpr e s a .

I I . - La s que e s t n a ut or i z a da s pa r a r e c i bi r do na t i vos de du c i bl e s e n l os
t r mi nos d e l a Le y de l I mp ue s t o s obr e l a Re nt a . En e s t e c a s o, e l di c t a me n s e
r e a l i z a r e n f or ma s i mp l i f i c a da de a c ue r do c on l a s r e gl a s ge n e r a l e s que a l
e f e c t o e xp i da l a Se c r e t a r a de Ha c i e nda y Cr di t o Pbl i c o.

I I I . - La s que s e f u s i one n, por e l e j e r c i c i o e n qu e oc ur r a di c ho a c t o. La
pe r s on a mor a l que s ubs i s t a o que s ur j a c on mo t i v o de l a f u s i n, s e d e be r
di c t a mi na r a de m s p or e l e j e r c i c i o s i gui e nt e . La e s c nde t e y l a s e s c i nd i da s ,
por e l e j e r c i c i o f i s c a l e n que oc ur r a l a e s c i s i n y por e l s i gui e n t e . Lo
a nt e r i or no s e r a pl i c a bl e a l a e s c nde t e c ua ndo s t a de s a pa r e z c a c on mo t i v o
de l a e s c i s i n, s a l vo por e l e j e r c i c i o e n qu e oc ur r i l a e s c i s i n.

En l os c a s os de l i qui da c i n, t e n dr n l a obl i ga c i n de ha c e r di c t a mi na r s u s
e s t a dos f i n a nc i e r os de l pe r i odo de l i qu i da c i n l os c on t r i buy e nt e s que e n e l

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260

e j e r c i c i o r e g ul a r i n me di a t o a nt e r i or a l pe r i odo de l i qui d a c i n h ubi e r a n e s t a d o
obl i ga do s a ha c e r di c t a mi na r s us e s t a d os f i na nc i e r os .

I V. - La s e nt i da de s d e l a a d mi n i s t r a c i n p bl i c a f e d e r a l a que s e r e f i e r e l a
Le y Fe de r a l de l a s En t i da de s Pa r a e s t a t a l e s , a s c o mo l a s qu e f or me n pa r t e de
l a a d mi ni s t r a c i n pb l i c a e s t a t a l o mu ni c i p a l .

Not a : Son e nt i da de s pa r a e s t a t a l e s l a s q u e c on t a l c a r c t e r de t e r mi na l a
Le y Or g ni c a de l a Ad mi ni s t r a c i n P bl i c a Fe d e r a l , s t a s e a l a q ue l os
or ga ni s mos de s c e nt r a l i z a dos , l a s e mpr e s a s de pa r t i c i pa c i n e s t a t a l , l a s
i ns t i t uc i o n e s na c i ona l e s de c r d i t o, l a s or ga ni z a c i o n e s a uxi l i a r e s na c i ona l e s de
c r di t o , l a s i ns t i t uc i one s na c i o na l e s de s e gur os y de f i a n z a s y l o s f i de i c o mi s os ,
c o mp one n l a a d mi ni s t r a c i n p b l i c a pa r a e s t a t a l .

Los r e s i d e nt e s e n e l e xt r a nj e r o que t e n g a n e s t a bl e c i mi e nt o p e r ma ne nt e
e n e l pa s , de be r n pr e s e nt a r un di c t a me n s obr e e l c u mp l i mi e nt o d e s u s
obl i ga c i on e s f i s c a l e s , ni c a me n t e por l a s a c t i vi da de s que de s a r r ol l e n e n di c ho s
e s t a bl e c i mi e nt os , c ua ndo s e ubi que n e n a l guno de l o s s upue s t o s de l a f r a c c i n I
de e s t e a r t c ul o.

Es t e l t i mo p r r a f o e s pl e na me nt e j us t i f i c a bl e a c o r de a l a e x pos i c i n
e f e c t ua da e n e l ma r c o j ur di c o de l di c t a me n f i s c a l a c e r c a de l os e xt r a nj e r os y s u
f ue nt e de r i que z a e n t e r r i t or i o na c i ona l .

A pa r t i r d e l s e gun do e j e r c i c i o e n que s e e nc ue nt r e n e n s us p e ns i n de
a c t i vi da de s , l os c ont r i buy e nt e s a que s e r e f i e r e l a f r a c c i n I de e s t e a r t c ul o, no
e s t a r n obl i ga dos a h a c e r di c t a mi na r s us e s t a dos f i n a nc i e r os , a e xc e pc i n de l os
c a s os e n q ue , de c on f or mi da d c o n l o d i s pue s t o e n l a Le y de l I mp ue s t o a l Ac t i v o
y s u Re gl a me nt o, di c hos c ont r i buy e nt e s c ont i ne n e s t a ndo o bl i ga dos a l p a go d e l
i mp ue s t o a que s e r e f i e r e e s a Le y .

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261

Exc e pc i n a l os s uj e t os obl i gados de ac ue r do a l a Re s ol uc i n Mi s c e l ne a

La s pe r s ona s mor a l e s c on f i ne s no l uc r a t i vos , a ut or i z a da s pa r a r e c i bi r
dona t i vo s de duc i bl e s e n l os t r mi n os de l a Le y de l I SR, no e s t a r n obl i g a da s a
pr e s e nt a r di c t a me n f i s c a l , c ua n do d ur a nt e e l e j e r c i c i o f i s c a l d e que s e t r a t e s e
ubi q ue n e n c ua l qui e r a de l os s i gui e nt e s s up ue s t os .

I . No hub i e r e n r e c i bi do dona t i vo a l guno.
I I . ni c a me nt e hubi e r e n pe r c i b i do e n e l e j e r c i c i o de que s e t r a t e ,
i ngr e s os p or c onc e pt o de do na t i vos de d uc i bl e s e n M xi c o, e n una
c a nt i da d i gua l o me nor a l e qui va l e nt e a 30 , 00 0 un i da de s d e
i nve r s i n c on va l o r r e f e r i do a l 3 1 de di c i e mbr e de 2 0 03.

Lo di s pue s t o e n e s t a r e gl a no s e r a pl i c a bl e a l os f i d e i c o mi s os
a ut or i z a do s pa r a r e c i bi r don a t i v os .

Suj e t os no obl i gados que opt an por di c t ami nar s us e s t ados f i nanc i e r os par a
e f e c t os f i s c al e s

La s pe r s ona s f s i c a s c on a c t i vi da de s e mpr e s a r i a l e s y l a s pe r s ona s
mor a l e s , que no e s t n obl i ga da s a ha c e r di c t a mi na r s us e s t a dos f i na nc i e r os por
c ont a d or p bl i c o a ut or i z a do, p odr n op t a r por ha c e r l o. As i mi s mo , l os r e s i de nt e s
e n e l e x t r a nj e r o c on e s t a bl e c i mi e n t o pe r ma ne nt e e n e l pa s , que no e s t n
obl i ga do s a di c t a mi n a r e l c u mpl i mi e nt o de s us ob l i ga c i o ne s f i s c a l e s , p odr n
opt a r por ha c e r l o

Los c ont r i buy e nt e s que opt e n por h a c e r di c t a mi na r s u s e s t a dos
f i na nc i e r os , l o ma n i f e s t a r n a l pr e s e nt a r l a de c l a r a c i n d e l e j e r c i c i o de l
i mp ue s t o s obr e l a r e nt a que c o r r e s p onda a l e j e r c i c i o p or e l q ue s e e j e r z a l a
opc i n. Es t a opc i n de be r e j e r c e r s e de nt r o de l pl a z o que l a s di s pos i c i one s
l e ga l e s e s t a bl e z c a n p a r a l a pr e s e nt a c i n de l a de c l a r a c i n de l e j e r c i c i o de l
i mp ue s t o s obr e l a r e n t a . No s e d a r e f e c t o l e ga l a l gu n o a l e j e r c i c i o de l a o pc i n
f ue r a de l p l a z o me nc i ona do.

________________________________________________________________________________________
262

Los c ont r i buy e nt e s a que s e r e f i e r e e s t e a r t c ul o de b e r n pr e s e nt a r de nt r o
de l os pl a z os a ut o r i z a dos e l di c t a me n f or mu l a d o por c o nt a dor p bl i c o
r e gi s t r a do, i nc l uy e nd o l a i n f or ma c i n y doc u me nt a c i n, de a c ue r do c on l o
di s pue s t o e n e l RCFF, a m s t a r da r e l 31 de ma y o d e l a o i n me di a t o pos t e r i or a
l a t e r mi na c i n de l e j e r c i c i o f i s c a l de que s e t r a t e .

Cont e ni do de l di c t ame n

El di c t a me n pr e s e nt a do a nt e l a s a ut or i da de s f i s c a l e s , de be c ump l i r c on
c i e r t os r e qui s i t os b s i c os e n c ua nt o a s u c ont e ni do, l o s c ua l e s s i r ve n de a poy o a
l a a u t or i da d pa r a l l e va r a c a bo s u r e vi s i n, e l Re gl a me nt o de l Cdi g o Fi s c a l de
l a Fe de r a c i n pr e v q ue doc u me nt os de be n a gr e ga r s e , a s c o mo l os r e qui s i t os e n
c ua nt o a i n f or ma c i n s e r e f i e r e que de be n c u mp l i r l os mi s mo s , a l o c u l
pode mo s me nc i ona r l o s s i gui e nt e s :

I . - Ca r t a de pr e s e nt a c i n de l d i c t a me n.
I I . - Di c t a me n e i n f or me s obr e l a r e vi s i n de l a s i t ua c i n f i s c a l de l
I I I . - Hoj a e l e c t r ni c a de c l c ul o o s i s t e ma de s a r r ol l a do pa r a e s t e obj e t o
que c on t e nga l a i n f or ma c i n s obr e l o s e s t a dos f i na nc i e r os b s i c o s
r e s pe c t o d e l os c ua l e s e mi t e s u di c t a me n, y l os da t os de l c ue s t i ona r i o d e
a ut oe v a l ua c i n i ni c i a l i nc l ui d os e n l a s r e g l a s de c a r c t e r ge ne r a l que pa r a
t a l e f e c t o e x pi da l a Se c r e t a r a , a s c o mo l o s i gui e n t e :

a ) . - Es t a dos f i na nc i e r os b s i c os y l a s no t a s r e l a t i va s a l o s mi s mo s , e n
ba s e a l o s i gui e nt e :

1. - Es t a do de pos i c i n f i na nc i e r a .
2. - Es t a do de r e s ul t a d os .
3. - Es t a do de va r i a c i o ne s de c a pi t a l c ont a b l e .
4. - Es t a do de c a mbi os e n l a s i t ua c i n f i na nc i e r a e n ba s e a e f e c t i v o.

________________________________________________________________________________________
263
b) . - An l i s i s c o mpa r a t i vo p or s ubc ue nt a s d e l os ga s t o s de f a br i c a c i n, de
a d mi ni s t r a c i n, de ve nt a s , f i na n c i e r os y ot r os .

c ) . - An l i s i s de c ont r i buc i one s a c a r go de l c ont r i b u y e nt e o po r pa ga r a l
c i e r r e de l e j e r c i c i o o e n s u c a r c t e r de r e t e ne dor , i nc l uy e ndo pa go s
pr ovi s i o na l e s , ma n i f e s t a da s ba j o pr ot e s t a de de c i r ve r da d. En e l c a s o de
c ont r i buy e nt e s pe r s ona s f s i c a s c on a c t i vi da d e mpr e s a r i a l , de be r n
me nc i ona r s e l a s c ont r i buc i one s c a us a da s por s u r e a l i z a c i n, a s c o mo l a s
c ont r i buc i one s pr ov e ni e nt e s d e i ngr e s os di s t i n t os de di c ha a c t i vi da d ,
i n f or ma n d o e xpr e s a me nt e s i s e obt uvi e r on o t r os i ngr e s os , d e t a l ma ne r a
que s e mu e s t r e l a c ont r i buc i n d e f i n i t i va p or i mp ue s t o s ob r e l a r e nt a .

d) . - Conc i l i a c i n e nt r e e l r e s ul t a do c o nt a bl e y f i s c a l pa r a e f e c t os de l
i mp ue s t o s obr e l a r e nt a .

e ) . - Conc i l i a c i n e n t r e l os i n gr e s os di c t a mi na dos y de c l a r a dos pa r a
e f e c t os de l i mp ue s t o s obr e l a r e nt a , i mp ue s t o a l va l or a gr e ga do e
i mp ue s t o e s pe c i a l s ob r e pr oduc c i n y s e r vi c i os .

f ) . - Conc i l i a c i n de r e gi s t r os c o nt a b l e s c o n l a de c l a r a c i n de l e j e r c i c i o y
c on l a s c i f r a s di c t a mi na da s r e s pe c t o de l i mpue s t o a l v a l o r a gr e ga do.

g) . - An l i s i s de ope r a c i one s de c o me r c i o e x t e r i or .

h) . - En e l c a s o de d i c t a me n de c ons ol i da c i n f i s c a l , i n f or me y a n l i s i s de
ope r a c i one s r e a l i z a d a s e nt r e c ont r ol a d o r a y c ont r ol a da s y e mpr e s a s
r e l a c i ona d a s que no c ons ol i de n.

Ane xos que i nt e gr an e l di c t ame n f i s c al

En e l a r t c ul o 51 de l Re gl a me n t o de l Cd i go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n s e
pr e s e nt a l a i n f or ma c i n q ue d e b e s e r c ont e ni da e n l os a ne xo s i nt e gr a nt e s de
s t e , a c ont i nua c i n s e r e pr oduc e e l t e xt o nt e gr o s ob r e e s t os a ne xos :

________________________________________________________________________________________
264
I . - El t e xt o de l d i c t a me n r e l a t i vo a l os e s t a dos f i na nc i e r os , de be r
a pe ga r s e a a l guno de l os qu e h a y a a dopt a do l a a gr u pa c i n u o r ga ni s mo
pr o f e s i ona l de c ont a dor e s pbl i c os r e c onoc i do p or l a Di r e c c i n Ge ne r a l
de Pr of e s i one s de l a Se c r e t a r a de Educ a c i n Pbl i c a , a l q ue e s t a f i l i a d o
e l c ont a d o r pbl i c o q ue l o e mi t a , de bi e n d o s e a l a r s t e e l n me r o que l e
c or r e s p onda e n e l r e gi s t r o a q ue s e r e f i e r e l a f r a c c i n I de l a r t c ul o 5 2
de l Cdi go .

I I . - Los e s t a dos f i n a nc i e r os b s i c o s , i nc l uy e ndo s u s not a s , e xa mi na dos
por e l c ont a dor p bl i c o r e gi s t r a do, r e s p e c t o de l os c ua l e s e mi t a s u
di c t a me n de be r n pr e s e nt a r s e e n f or ma c o mpa r a t i va c on e l e j e r c i c i o
i n me di a t o a n t e r i or , e xpr e s a da s s us c i f r a s e n mi l e s d e pe s os . En l os c a s os
de di c t a me n pa r a e f e c t os de c o ns ol i da c i n f i s c a l , t a nt o pa r a l a e mpr e s a
que c ons o l i da c o mo p a r a l a s c ons ol i da da s , l a s c i f r a s de be r n pr e s e nt a r s e
e n mi l l one s de pe s o s .

I I I . - La i nf or ma c i n a que s e r e f i e r e l a f r a c c i n I I I de l a r t c ul o 50 de l
Re gl a me nt o, de be r e xpr e s a r s e e n mi l e s de pe s os y de be r c ont e ne r l o s
ndi c e s n u m r i c os y c onc e pt os r e s pe c t i v o s e n ba s e a l a s r e gl a s ge ne r a l e s
que a l e f e c t o e xpi da l a Se c r e t a r a y s uj e t a r s e a l o s i gui e nt e :

a . Los a n l i s i s c o mpa r a t i vos por s u bc ue nt a s d e l os ga s t o s de f a br i c a c i n ,
a d mi ni s t r a c i n, ve nt a , f i na nc i e r os y ot r os s e r e f e r i r n a l os do s
l t i mo s e j e r c i c i os f i s c a l e s .

b. La r e l a c i n de c ont r i b uc i one s a c a r go de l c ont r i buy e nt e o e n s u
c a r c t e r de r e t e ne dor de be r c ont e ne r :

1. - La de s c r i pc i n d e ba s e s , t a s a s , t a r i f a s o c uot a s c a us a da s y e l
e nt e r o de c ont r i buc i one s , de t a l l a ndo l a s di f e r e nc i a s de t e r mi na da s , e n
s u c a s o, e n c u a nt o a c a da uno de e s t os c onc e pt os .
2. - Se de c l a r a r ba j o pr ot e s t a de de c i r ve r d a d que l a r e l a c i n i nc l uy e
t oda s l a s c ont r i buc i o ne s f e de r a l e s a que e s t obl i ga d o; que l a s ni c a s
obl i ga c i on e s s ol i da r i a s c o mo r e t e ne dor de c ont r i buc i one s f e de r a l e s

________________________________________________________________________________________
265
s on l a s i nc l u i da s ; que e n e l e j e r c i c i o s ur t i e r on e f e c t os l a s
a ut or i z a c i o ne s , s ubs i di o s , e s t mu l os o e xe nc i o ne s que s e de s c r i be n o
bi e n, l a me nc i n e x pr e s a de que no hub o.
3. - En c u a nt o a l pa g o de l i mp u e s t o s obr e l a r e nt a , de be r me nc i ona r s e
c ua l qu i e r c o mpe ns a c i n o a c r e di t a mi e nt o e f e c t ua do, a s c o mo l a
de t e r mi na c i n de l c o mp o ne nt e i n f l a c i ona r i o de l os c r di t os y de l a s
de uda s .
4. - Re s pe c t o de l i mpue s t o a l va l or a gr e ga do, s e de b e r i nc l ui r l a
de t e r mi na c i n de l i mp ue s t o c a us a do, a s c o mo de l a c r e di t a bl e de l
e j e r c i c i o a l a s t a s a s a pl i c a bl e s . As i mi s mo , mo s t r a r l a de t e r mi na c i n
de l a s r e gl a s de pr or r a t e o e n l os c a s os de a c t os o a c t i vi da de s p or l os
que no s e de ba pa ga r e l i mpue s t o.
5. - En r e l a c i n a l i mp ue s t o e s pe c i a l s o br e pr oduc c i n y s e r vi c i os ,
t a mb i n s e de be r i n c l ui r l a de t e r mi na c i n de l i mp u e s t o c a us a do, a s
c o mo de l a c r e di t a bl e de l e j e r c i c i o a l a s t a s a s a pl i c a bl e s .
6. - En c u a nt o a l i mp ue s t o a l a c t i vo s e pr e s e nt a r a n l i s i s de l a
de t e r mi na c i n de di c h o i mp ue s t o .
7. - En r e l a c i n a l o s i mp ue s t o s a l c o me r c i o e x t e r i o r , s e mos t r a r e l
i mp or t e a nua l c a us a d o y pa ga do.
8. - En c ua nt o a ot r a s c on t r i b uc i one s f e de r a l e s que s e c a us e n por
e j e r c i c i o, a s c o mo r e s pe c t o de l a s a por t a c i one s de s e gur i da d s oc i a l ,
s e mo s t r a r l a i nt e g r a c i n c on c i f r a s a pl i c a bl e s d e l o s a ne xos de
ga s t os que i nc l uy e n di c ha s c uot a s .

El a n l i s i s de l a s c uot a s obr e r o pa t r ona l e s a l I ns t i t ut o Me xi c a no de l
Se gur o Soc i a l , de be r pr e s e nt a r s e por l os bi me s t r e s de l e j e r c i c i o
s e a l a ndo l o s r a mos de s e gur o.

La s c ont r i buc i o ne s f e de r a l e s p a r a e s t os e f e c t os , s o n l os i mp u e s t os y
a por t a c i on e s de s e gu r i da d s oc i a l que t e n ga n r e l a c i n di r e c t a c on l a
a c t i vi d a d e mpr e s a r i a l de l c ont r i b uy e nt e .

Tr a t ndos e de de r e c hos , s l o s e me nc i on a r e l r e t e ni do por e l 5 a l
mi l l a r por c o nc e pt o de i ns pe c c i n y vi g i l a nc i a de l a obr a pbl i c a ,
i ndi c a nd o e l i mpor t e r e t e ni d o a l c ont r i buy e nt e y e l no mbr e de l
r e t e ne do r .

________________________________________________________________________________________
266

9. - Re l a c i n de c ont r i buc i o ne s por pa ga r a l c i e r r e de l e j e r c i c i o.
Es t e a n l i s i s s e p r e s e nt a r p or c a da c o nt r i buc i n, i nd i c a n do s u
i mp or t e , f e c ha de pa go, y me n c i ona n do, e n s u c a s o , c u l e s no f ue r on
c ubi e r t a s a l a f e c ha d e l i n f or me .

Si e l c ont r i buy e nt e hubi e r a s ol i c i t a d o y e n s u c a s o obt e n i d o
a ut or i z a c i n pa r a pa g o e n pa r c i a l i da de s , de be r a ne xa r f ot oc op i a de l a
mi s ma .
10. - An l i s i s de c r di t os obt e ni dos de l e xt r a nj e r o y ot r os p a gos a l
e xt r a nj e r o por l os c u a l e s hubi e r a c o r r e s pondi d o r e t e nc i n y e n t e r o de
c ont r i buc i one s .
11. - Pr ue ba gl o ba l de s ue l dos que de be r i n c l ui r e l t ot a l d e
r e mu ne r a c i one s c ubi e r t a s por e l pa t r n c o n mo t i v o de l a r e l a c i n d e
t r a ba j o. Po r l o q ue s e r e f i e r e a l I ns t i t u t o Me xi c a no de l Se gu r o Soc i a l
y a l I ns t i t u t o Na c i ona l pa r a e l Fondo de Vi vi e nda de l os Tr a ba j a dor e s ,
s e de t e r mi na r e l mo nt o de t a l l a do por c on c e pt o que s i r vi de b a s e pa r a
s u c l c ul o.
12. - Por l o que s e r e f i e r e a l a s ope r a c i o ne s de c o me r c i o e x t e r i or s e
de c l a r a r e n s u c a s o, que l os bi e ne s o me r c a nc a s de pr oc e de nc i a
e xt r a nj e r a que f or ma n pa r t e de l os i nve nt a r i os de l c on t r i buy e nt e , e s t n
de bi da me n t e a mpa r a da s c on d oc u me nt a c i n q ue c o mp r ue ba s u l e ga l
e s t a nc i a e n e l pa s , e n c a s o c ont r a r i o ha r c ons t a r de nt r o de l di c t a me n
o d e nt r o de l i n f or me r e s pe c t i vo c ua l q ui e r i nc u mp l i mi e nt o a l a s
di s po s i c i o ne s f i s c a l e s , s e a l a ndo l o s i gui e nt e :
A) . - La de t e r mi na c i n de l i mp u e s t o c a us a do por l a s i mp or t a c i one s
y e x por t a c i one s de me r c a nc a y / o bi e ne s , ha c i e nd o me nc i n d e l a s
ba s e s y f e c ha s de pa go.
B) . - El nombr e y n me r o de l o s a ge nt e s a dua na l e s c on l os c u a l e s
t r a ba j e n e l e j e r c i c i o, a s c o mo e l mont o de l a s ope r a c i one s
r e a l i z a da s .
C) . - El pa s de pr oc e de nc i a o d e s t i n o de l a s me r c a nc a s y / o bi e ne s .
D) . - Por l o que s e r e f i e r e a l a s e xpor t a c i o ne s que ha y a r e a l i z a do e l
c ont r i buy e nt e de nt r o de s u e j e r c i c i o, de be r ha c e r l a ma ni f e s t a c i n
de que l l e v a c a bo l a ve r i f i c a c i n s e l e c t i va de l a doc u me nt a c i n
c o mpr ob a t or i a de bi da me nt e r e qu i s i t a da .

________________________________________________________________________________________
267

c . La c on c i l i a c i n e nt r e e l r e s ul t a do c ont a b l e y e l f i s c a l pa r a e f e c t os de
l a Le y de l I mp ue s t o s obr e l a Re nt a e n c a s os a pl i c a bl e s , i nc l ui r l a
i n f o r ma c i n y e l a n l i s i s s i gui e nt e s :

1. - De i ngr e s os f i s c a l e s y de duc c i one s c on t a bl e s que s e s u ma n.
2. - De i ngr e s os c ont a bl e s y de duc c i one s f i s c a l e s que s e r e s t a n.
3. - La p r di da e n l a e na j e na c i n de a c c i on e s que e n s u c a s o s e t e n ga .
4. - De t e r mi na c i n po r e j e r c i c i o de l a p r di da f i s c a l pe nd i e nt e de
di s mi nui r de l a u t i l i da d f i s c a l , a s c o mo de l a a pl i c a c i n a l que s e
di c t a mi na .
5. - La de t e r mi na c i n de de duc c i one s q ue p r oc e da n e n e l e j e r c i c i o que
s e di c t a mi na , pr ove ni e nt e s de e j e r c i c i os a n t e r i or e s , s e e f e c t ua r e n l os
t r mi nos d e e s t e i nc i s o.

d. La c onc i l i a c i n e nt r e l os i ngr e s os di c t a mi na do s y l os de c l a r a dos pa r a
e f e c t os d e l i mp ue s t o s obr e l a r e nt a y d e ot r a s c ont r i bu c i one s
f e de r a l e s .

En l a c onc i l i a c i n, e n e l c a s o de l i mp u e s t o e s pe c i a l s obr e pr o duc c i n
y s e r vi c i os , c or r e s pondi e n t e a e na j e na c i n , i mp or t a c i n o e xpor t a c i n
de bi e ne s , c ua ndo s e de ba t r a s l a da r e xpr e s a me nt e y p or s e pa r a do di c ho
i mp ue s t o, a s c o mo e n e l i mp u e s t o a l va l o r a gr e ga do c or r e s pondi e nt e a
l a e na j e na c i n de bi e ne s , pr e s t a c i n de s e r vi c i os y ot or ga mi e nt o de l
us o o go c e t e mpor a l de bi e ne s , l o s mo nt os a c onc i l i a r c ons i s t i r n e n e l
va l or de l o s a c t os o a c t i vi da de s r e a l i z a da s e n l os q ue s e de ba p a ga r y
t r a s l a da r e l i mp ue s t o e n l os t r mi nos de l a Le y c or r e s pon di e nt e ,
de bi n dos e s e a l a r t a mb i n l os c onc e pt os de a c t os o a c t i vi da d e s por
l os que no s e e s t obl i ga d o a l pa go o t r a s l a do de l i mpue s t o s e g n s e a
e l c a s o, q ue or i gi ne n di f e r e nc i a e nt r e l os i n gr e s os g r a va dos por e l
i mp ue s t o s obr e l a r e n t a y e l va l or de l os a c t os o a c t i vi da de s gr a va dos
c on e l i mp ue s t o e s pe c i a l s obr e pr o duc c i n y s e r vi c i os o e l i mp u e s t o a l
va l or a gr e ga do, o a mbos s e gn s e t r a t e .

________________________________________________________________________________________
268

e . La c onc i l i a c i n de r e gi s t r os c on t a bl e s c o n l a de c l a r a c i n de l e j e r c i c i o
y c on l a s c i f r a s di c t a mi na da s r e s pe c t o de l i mp ue s t o a l va l or a gr e ga do ,
s e ha r de a c ue r do c on l o s i gui e nt e :

1. - Se a not a r e l s a l do a f a vor pe ndi e n t e de a c r e di t a r de l e j e r c i c i o
f i s c a l i n me di a t o a n t e r i or .
2. - Se de t a l l a r e l v a l or de l o s a c t os o a c t i vi da de s r e a l i z a dos a l a s
di f e r e nt e s t a s a s i nc l uy e ndo l a t a s a de l 0% y e l de l os a c t os o
a c t i vi d a de s por l os que no s e e s t ob l i ga do a l pa go de e s t e i mp u e s t o.
3. - Se a no t a r e l i mpue s t o a l va l or a gr e ga do c a u s a do a l a s d i f e r e n t e s
t a s a s y s e s u ma r n l o s i mp or t e s obt e n i dos .
4. - En r e l a c i n c on e l i mpue s t o a l va l or a gr e ga do a c r e di t a bl e de l
e j e r c i c i o, s e d e be r a not a r e l i mp ue s t o t r a s l a da do a l c on t r i buy e nt e , e l
pa ga do e n a dua na s por i mp or t a c i n de b i e n e s t a ng i bl e s y e l que s e
pa g por ot r a s i mp or t a c i one s , y s e obt e ndr e l s u bt ot a l d e e s t e
i mp ue s t o .
5. - Al r e s ul t a do o b t e ni d o e n e l i nc i s o a nt e r i or s e l e r e s t a r e l
i mp ue s t o a l va l or a gr e ga do c o r r e s pondi e nt e a l os ga s t os r e a l i z a dos c on
mo t i vo de i mp o r t a c i o ne s , e n l os c a s os e n que c o n f or me a l a Le y de l a
ma t e r i a no s e a n a c r e di t a b l e s , a l a s i nve r s i one s o ga s t os r e f e r e nt e s a
pe r odos p r e ope r a t i v os y a l os ga s t os e i n ve r s i o ne s c or r e s pondi e nt e s a
l os a c t os o a c t i vi da de s por l o s que no s e e s t obl i ga do a l pa go de l
i mp ue s t o y , e n s u c a s o, e l i mp ue s t o a l va l or a gr e ga do c o mp e ns a do
c ont r a ot r o s i mp ue s t o s , y
6. - La i nf or ma c i n a nt e r i or da r c o mo r e s ul t a do e l i mp or t e t o t a l de l
i mp ue s t o d e l e j e r c i c i o a c a r go o de l s a l do a f a v or de l c ont r i buy e nt e .

f . La s s oc i e da de s c o nt r ol a dor a s que c ons o l i da n r e s ul t a d o f i s c a l ,
pr e s e n t a r n l a s i gui e n t e i n f or ma c i n:

1. - Re s pe c t o a l a s s oc i e da de s c ont r ol a da s :

A) . - De nomi na c i n s oc i a l de c a da una .
B) . - Ut i l i d a d o p r di da f i s c a l i ndi v i d ua l .

________________________________________________________________________________________
269

C) . - Por c i e nt o de pa r t i c i pa c i n d i r e c t a o i n di r e c t a d e l a
c ont r ol a d o r a e n e l c a pi t a l s oc i a l de l a s c ont r ol a da s , dur a nt e e l
e j e r c i c i o.
D) . - Pr o me di o por d a de di c ha p a r t i c i pa c i n.
E) . - Conc e pt os e s p e c i a l e s d e c ons ol i da c i n qu e s e s u ma n,
e s pe c i f i c a ndo e n l os c a s os de f u s i n o e s c i s i n.
F) . - Conc e pt os e s p e c i a l e s d e c ons ol i da c i n qu e s e r e s t a n,
e s pe c i f i c a ndo e n l os c a s os de f u s i n o e s c i s i n.
G) . - Mod i f i c a c i o ne s a l os c onc e pt os e s p e c i a l e s de c ons ol i da c i n
por va r i a c i n e n l a p a r t i c i pa c i n a c c i o na r a de l a c ont r ol a d or a e n
e l c a pi t a l s oc i a l de l a s c ont r ol a d a s .
H) . - Ut i l i d a d o p r di da s de e j e r c i c i os a nt e r i or e s .
I ) . - En l os c a s os de de s i nc or por a c i n de s oc i e da de s de b e r n
s e a l a r s e l os c onc e pt os e s pe c i a l e s de c on s ol i da c i n que s e s uma n
y / o r e s t a n, a s c o mo l a s p r di da s de e j e r c i c i os a nt e r i or e s de l a
s oc i e da d q ue s e de s i nc or por a .

2. - Ut i l i d a d o p r di da f i s c a l c ons ol i d a da y r e s ul t a do f i s c a l
c ons ol i da d o.

3. - I mpue s t o c or r e s pondi e n t e a l r e s ul t a do f i s c a l c ons o l i da d o.
A) . - Pa gos pr ovi s i o na l e s c ons ol i da dos .
B) . - I mpue s t o a c r e di t a bl e .
C) . - Pa ga do de l e xt r a nj e r o.
D) . - Pa ga do c on mo t i vo de l a de s i nc or por a c i n de e nt i da de s .
E) . - Re t e ni do a c ont r ol a dor a s o c ont r ol a da s .

4. - P r di da s f i s c a l e s de c ont r ol a da s e xt r a n j e r a s y a p l i c a c i n de l a s
p r di da s f i s c a l e s c ont r a ut i l i da d f i s c a l .

g. Tr a t n dos e de s oc i e d a de s que s e e s c i nd a n s e pr e s e nt a r l a s i gui e nt e
i n f o r ma c i n:

1. - Re l a c i n r e l a t i va a l p or c e n t a j e de pa r t i c i pa c i n a c c i ona r a de
c a da a c c i oni s t a c or r e s pondi e nt e a l a o a nt e r i or a l de l a f e c ha de l a

________________________________________________________________________________________
270

e s c i s i n, a s c o mo e l n me r o, va l or y na t ur a l e z a d e l a s a c c i one s
que c on f or ma n e l c a p i t a l s oc i a l de l a s oc i e da d e s c nd e t e .
2. - Re l a c i n de l os a c c i oni s t a s d e l a s s oc i e da de s e s c i ndi da s y d e l a
e s c nde t e , e n e l c a s o de que e s t a l t i ma s ubs i s t a , e n l a que s e
s e a l e e l n me r o, va l or y na t ur a l e z a de l a s a c c i one s que c on f or ma n
e l c a pi t a l s oc i a l de di c ha s s oc i e da de s c on mo t i vo de l a e s c i s i n .
3. - Es t a do de p os i c i n f i na nc i e r a de l a s oc i e d a d e s c i nde nt e a l a
f e c ha de l a e s c i s i n.

4. - Re l a c i n q ue c on t e nga l a di s t r i buc i n d e l os a c t i v os , pa s i vos y
c a pi t a l t r a ns mi t i dos c on mo t i v o de l a e s c i s i n.

La i n f or ma c i n a q ue s e r e f i e r e n l os s ubi nc i s os 3 y 4 de e s t e
i nc i s o, n i c a me nt e s e pr e s e nt a r e n e l di c t a me n s i gui e n t e a l a
f e c ha de l a e s c i s i n d e s oc i e da d e s .

h. Tr a t n dos e de s oc i e d a de s que s e f us i o ne n s e pr e s e nt a r l a s i gui e nt e
i n f o r ma c i n:

1. - Re l a c i n de l os a c c i oni s t a s de l a s oc i e da d que s u r j a o s ubs i s t a
c on mo t i v o de l a f us i n, i ndi c a ndo s u pa r t i c i pa c i n a c c i ona r i a a l a
f e c ha e n que s e r e a l i z l a f u s i n, a s c o mo e l n me r o, va l or
no mi na l y na t ur a l e z a de l a s a c c i one s q ue c on f or ma n e l c a pi t a l
s oc i a l .
2. - Re l a c i n a l t r mi n o de c a da uno de l os t r e s e j e r c i c i os
s i gui e n t e s a l de l a f us i n, de l os a c c i on i s t a s de l a s oc i e da d que
s ur j a o s ub s i s t a c on mo t i vo de l a mi s ma , i ndi c a n do s u pa r t i c i pa c i n
a c c i ona r a , a s c o mo e l n me r o, va l or no mi na l y na t u r a l e z a de l a s
a c c i one s q ue c on f or ma n e l c a pi t a l s oc i a l .

I V. - De be r a dhe r i r s e a l os di s c o s ma gn t i c os f l e xi b l e s un a e t i q ue t a c o n
l a s i gui e n t e i n f or ma c i n:
a ) . - Re gi s t r o f e de r a l de c ont r i b uy e nt e s y f i r ma d e l c ont r i buy e n t e o
de s u r e pr e s e nt a nt e l e ga l .

________________________________________________________________________________________
271

b) . - Ej e r c i c i o que s e di c t a mi na .
c ) . - N me r o de r e gi s t r o y f i r ma de l c ont a dor pbl i c o que e mi t e e l
di c t a me n.
d) . - N me r o de s e r i e de l di s c o.
e ) . - N me r o s e c ue nc i a l de l di s c o.

Ca be me n c i ona r qu e e s t o l t i mo pr c t i c a me n t e h a c a do e n l a
obs ol e s c e n c i a , e n vi r t ud de q ue l os di c t me n e s f i s c a l e s s e pr e s e nt a r n d e
a c ue r do a l a Re gl a Mi s c e l ne a 2. 9. 15 que a l a l e t r a ma ni f i e s t a :

2. 9. 1 5. Pa r a l o s e f e c t os de l a r t c u l o 3 2- A y 52, f r a c c i n I V de l C di g o ,
e n r e l a c i n c on e l Ar t c ul o S pt i mo Tr a ns i t or i o de l a LI F pa r a e l Ej e r c i c i o
Fi s c a l de 2004, l o s c ont r i buy e nt e s que s e e nc ue nt r e n obl i ga d os o que h ubi e r a n
ma ni f e s t a d o l a o pc i n de ha c e r di c t a mi n a r s us e s t a dos f i na n c i e r os , de be r n
e nvi a r s u di c t a me n f i s c a l y de m s i n f or ma c i n y doc u me nt a c i n a que s e
r e f i e r e n l o s a r t c ul os 49 y 54 d e l Re gl a me nt o de l c i t a do Cd i g o, v a I nt e r ne t a
t r a v s de l a s di r e c c i one s www. s a t . gob. mx o www. s hc p. gob. mx.

Cont r i buye nt e s de l r gi me n s i mpl i f i c ado

Los c ont r i buy e nt e s q ue de c on f or mi da d c o n l a f r a c c i n I I de l a r t c ul o 3 2-
A de l Cdi go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n de ba n pr e s e nt a r d i c t a me n f i s c a l
s i mpl i f i c a do, e l mi s mo c on t e n dr l o s i gu i e nt e :

I . - Di c t a me n e i n f o r me de l c o nt a dor p b l i c o r e gi s t r a do, r e l a t i vo a l a
s i t ua c i n f i s c a l de l c ont r i buy e n t e .

I I . - Es t a do de i ngr e s os y e gr e s os .

I I I . - Not a s a l e s t a do de i ngr e s o s y e g r e s os .

________________________________________________________________________________________
272

I V. - Re l a c i n de don a t i vos r e c i bi dos e n e s p e c i e y t ot a l de l os r e c i bi do s
e n e f e c t i v o

V. - Tot a l de g a s t os de a d mi n i s t r a c i n.

VI . - Re l a c i n de l os dona n t e s y dona t i vos que r e pr e s e nt e n e l 9 0% de s us
i ngr e s os por e s t e c onc e pt o .

VI I . - Re l a c i n de c o nt r i buc i on e s f e de r a l e s a c a r go de l c ont r i bu y e nt e o e n
s u c a r c t e r de r e t e ne dor .

VI I I . - Re l a c i n de bi e n e s i n mue b l e s .
I X. - An l i s i s de c ont r i buc i one s por pa ga r a l c i e r r e de l e j e r c i c i o.

X. - Re l a c i n de do n a t a r i a s a l a s que l e s ha y a n ot o r ga do don a t i vos , a s
c o mo de a q u l l a s de l a s que s e hubi e r e n r e c i bi d o don a t i vos .

XI . - I n f or ma c i n s ob r e :

a . El or i ge n y de s t i no de l os dona t i vos e n bi e ne s .
b. La s p ol t i c a s e s t a b l e c i da s pa r a de t e r mi na r l a s c uot a s de r e c upe r a c i n
de l os bi e ne s r e c i bi d os e n d ona c i n , d i s t i ngui e n do a l a s pe r s on a s que
s e a n obj e t o de l a s mi s ma s y a l a s que no l o s on.

Los doc u me nt os a que s e r e f i e r e e s t e a r t c ul o s e pr e s e nt a r n e n l os
t r mi nos a que s e r e f i e r e e l a r t c ul o 49 de l Re gl a me nt o.

I nf or me s obr e l a s i t uac i n f i s c al de l c ont r i buye nt e

De c on f or mi da d c on e l a r t c ul o 54 de l Re g l a me n t o de l Cd i go Fi s c a l de l a
Fe de r a c i n e l Cont a d or Pbl i c o de be pr e s e nt a r ba j o pr ot e s t a de de c i r ve r da d e l
i n f or me s o br e l a r e vi s i n de l a s i t ua c i n f i s c a l de l c ont r i buy e nt e , mi s mo que
c ont e n dr l o s i gui e n t e :

________________________________________________________________________________________
273

I . - Se de c l a r a r ba j o pr ot e s t a de de c i r ve r d a d q ue s e e mi t e e l i n f or me c o n
a pe go a l o di s pue s t o e n l os a r t c ul os 52 y de m s a pl i c a bl e s de l Cdi g o y
de e s t e Re gl a me nt o, y e n r e l a c i n c on l a r e vi s i n pr a c t i c a da c on f or me a
l a s nor ma s de a udi t or i a , a l os e s t a dos f i n a nc i e r os de l c o nt r i buy e nt e
c or r e s p ondi e nt e a l pe r odo que s e s e a l e .

I I . - Se ma n i f e s t a r q ue de nt r o de l a s pr u e ba s s e l e c t i va s l l e v a d a s a c a bo
e n c u mp l i mi e n t o de l a s nor ma s y pr oc e d i mi e n t os de a udi t or i a , s e e xa mi n
l a s i t ua c i n f i s c a l de l c ont r i b uy e nt e por e l pe r odo q ue c ubr e n l os e s t a dos
f i na nc i e r os di c t a mi na dos . En c a s o de ha be r obs e r va do c ua l q ui e r o mi s i n
r e s pe c t o a l c u mp l i mi e nt o de s us obl i ga c i one s c o mo c o nt r i buy e nt e o
r e t e ne dor , s t a s e me nc i ona r e n f or ma e xpr e s a ; de l o c o nt r a r i o s e
s e a l a r q ue no s e obs e r v o mi s i n a l gu n a .

Se e nt e nd e r que e s t a ma n i f e s t a c i n no i n c l uy e e l e xa me n de l a
c l a s i f i c a c i n a r a nc e l a r i a , r e l a t i va a l a s me r c a nc a s gr a va da s por l o s
i mp ue s t os de i mp or t a c i n o de e xpor t a c i n. En c a s o de ha be r obs e r va d o
c ua l q u i e r omi s i n, s e me nc i ona r e n f or ma e xpl c i t a .

As i mi s mo ma ni f e s t a r que de n t r o de l a l c a nc e de l a s r e f e r i da s pr ue ba s
s e l e c t i va s , s e c e r c i or e n f or ma r a z ona bl e , me di a nt e l a ut i l i z a c i n de l o s
pr oc e di mi e nt os de a udi t o r i a a pl i c a b l e s e n l a s c i r c uns t a n c i a s , que l os
bi e ne s y s e r vi c i os a dqui r i d os por e l c o nt r i buy e nt e f ue r on r e c i bi d os y
pr e s t a dos , r e s pe c t i va me nt e .

I I I . - Se ha r me nc i n e xpr e s a de que s e ve r i f i c e l c l c ul o y e nt e r o de l a s
c ont r i buc i one s f e de r a l e s que s e c a us e n p o r e j e r c i c i o, a s c o mo l a s c uo t a s
obr e r o p a t r ona l e s c u bi e r t a s o e nt e r a da s a l I ns t i t u t o Me xi c a no de l Se gur o
Soc i a l i n c l ui da s e n l a r e l a c i n de c ont r i b u c i one s a c a r go d e l
c ont r i buy e nt e o e n s u c a r c t e r de r e t e ne do r a que s e r e f i e r e e l i nc i s o c de
l a f r a c c i n I I I d e l a r t c ul o 5 0 de e s t e Re gl a me nt o, de t a l l a nd o c ua l qui e r

________________________________________________________________________________________
274
di f e r e nc i a de t e r mi n a da o p a go o mi t i d o, i nde pe ndi e n t e me nt e de s u
i mp or t a nc i a r e l a t i va . Se e nt e nd e r pa r a f i ne s de e s t a ma ni f e s t a c i n qu e
e n e l c a s o de c ont r i buc i o ne s q ue s e c a l c ul a n s ob r e s ue l dos y s a l a r i os de
l os e mp l e a dos y t r a ba j a dor e s de l c ont r i b uy e nt e , s e c o mpr oba r on e n f or ma
s e l e c t i va d e nt r o de l o s a l c a nc e s de t e r mi na d os pa r a s u e xa me n, c o n f or me a
l a s nor ma s de a udi t or i a .

I V. - Se ma ni f e s t a r ha be r r e vi s a do e n f unc i n de s u n a t ur a l e z a y
me c ni c a de a pl i c a c i n ut i l i z a d a e n s u c a s o e n e j e r c i c i os a nt e r i or e s , l a s
pa r t i da s qu e i nt e gr a n l os s i g ui e n t e s a ne xos :

a ) . - Conc i l i a c i n e nt r e e l r e s ul t a d o c ont a bl e y e l f i s c a l pa r a
e f e c t os de l i mpue s t o s obr e l a r e nt a , y

b) . - Conc i l i a c i n e nt r e l os i ngr e s os di c t a mi na dos y l os de c l a r a dos
pa r a e f e c t o s de l a s c ont r i buc i o n e s qu e s e c a us e n por e j e r c i c i o

c ) . - Conc i l i a c i n de r e g i s t r os c ont a bl e s c on l a d e c l a r a c i n de l
e j e r c i c i o y c i f r a s d i c t a mi na da s r e s pe c t o de l i mp u e s t o a l va l or
a gr e ga do.

V. - Se ma ni f e s t a r ha be r r e vi s a do l a s de c l a r a c i one s c o mp l e me n t a r i a s
pr e s e nt a da s por e l c ont r i buy e n t e e n e l e j e r c i c i o q ue s e d i c t a mi na q ue
mo d i f i que n l a s de e j e r c i c i os a nt e r i or e s , a s c o mo l a s que s e hubi e r e n
pr e s e nt a do por l a s di f e r e nc i a s d e i mp ue s t o s di c t a mi n a dos e n e l e j e r c i c i o,
c o mpr oba n do s u a pe g o a l a s di s p os i c i o ne s f i s c a l e s , s e a l a nd o, e n s u c a s o,
e l i nc u mp l i mi e nt o e n que hubi e r a i nc ur r i do e l c ont r i buy e nt e e n c ua n t o a
s us c l c ul o s y ba s e s .

VI . - Se ha r me nc i n e xpr e s a que f u e r e vi s a da e n f u nc i n a s u na t u r a l e z a
y me c ni c a de a pl i c a c i n ut i l i z a da e n s u c a s o e n e j e r c i c i os a nt e r i or e s , l a
de t e r mi na c i n y pa go de l a pa r t i c i pa c i n de ut i l i d a de s a l os t r a ba j a dor e s .

________________________________________________________________________________________
275

VI I . - Se de c l a r a r ha be r r e vi s a do l os s a l d os de l a s c ue nt a s que s e i ndi c a
e n l a d oc u me nt a c i n a que s e r e f i e r e e l i nc i s o b) d e l a f r a c c i n I I I de l
a r t c ul o 5 0 de e s t e Re gl a me nt o, c onc i l i a n do, e n s u c a s o, l a s di f e r e nc i a s
c on l os e s t a dos f i na n c i e r os b s i c os o r i gi n a da s por r e c l a s i f i c a c i one s pa r a
s u pr e s e nt a c i n.

As i mi s mo s e ma ni f e s t a r que s e r e vi s l a i n f or ma c i n r e l a t i va a l o s
e s t mu l os f i s c a l e s y a l a s r e s ol uc i o ne s obt e ni da s de l a s a ut or i da de s
f i s c a l e s , ha c i nd os e c ons t a r c ua l q ui e r i nc u mp l i mi e nt o de l a s
di s po s i c i o ne s f i s c a l e s e n q ue ha y a i nc ur r i do e l c o nt r i buy e nt e t a nt o e n
ba s e s y c l c ul os c o mo e n obs e r va nc i a de r e qui s i t os pa r a s u di s f r ut e .

VI I I . - Se ha r me nc i n c ua ndo e l c ont r i bu y e nt e s e a r e s pons a bl e s ol i da r i o
c o mo r e t e ne dor e n l a e na j e na c i n de a c c i one s p or r e s i de nt e s e n e l
e xt r a nj e r o; e n s u c a s o, de no ha be r r e t e nc i n, a s s e i ndi c a r .

I X. - Se ma ni f e s t a r ha be r r e vi s a do l os r e s ul t a dos por f l uc t ua c i n
c a mbi a r i a , i ndi c a ndo e l pr oc e di mi e n t o y a l c a nc e a pl i c a do.

X. - Se r e ve l a r n l o s s a l dos y l a s t r a ns a c c i one s c on s us pr i nc i pa l e s
a c c i oni s t a s , s ubs i di a r i a s , a s oc i a da s y a f i l i a da s .

Es t a s t r a ns a c c i one s s on, e nt r e ot r a s , l a a dqui s i c i n o e na j e na c i n d e
bi e ne s ; l a pr e s t a c i n o r e c e pc i n de s e r vi c i os ; e l ot or ga mi e nt o o
r e c e pc i n de l us o o goc e t e mp or a l de bi e ne s ; a s c o mo l a c e l e br a c i n de
c ont r a t os que de n l u ga r a r e ga l a s por l o s c onc e pt o s a que s e r e f i e r e e l
i nc i s o b) , f r a c c i n I I , de l a r t c ul o 4 3 de l a Le y de l I mp ue s t o Sobr e l a
Re nt a .

________________________________________________________________________________________
276

El c on t a do r pb l i c o de be r a s e nt a r e n e l i n f or me s u no mbr e y n me r o d e
r e gi s t r o que l o a ut or i z a a di c t a mi na r .

Pl az o par a l a pr e s e nt ac i n

De c on f or mi da d c on e l a r t c ul o 49 de l C di go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n s e
pr e s e nt a n l os s i gu i e nt e s pl a z o s de pr e s e nt a c i n pa r a l os c ont r i buy e nt e s que
di c t a mi n e n s u s e s t a dos f i na nc i e r os :

Los c ont r i buy e nt e s o bl i ga dos a di c t a mi na r s us e s t a dos f i na nc i e r os , a s
c o mo l os c ont r i buye nt e s que opt e n por ha c e r l o, de be r n pr e s e nt a r l a
doc u me nt a c i n a que s e r e f i e r e e l a r t c u l o 50 de e s t e Re gl a me nt o ( s u bt t ul o
a nt e r i o r ) , por s mi s mo s o por c onduc t o de l c on t a dor pb l i c o r e gi s t r a do qu e
ha y a e l a bo r a do e l di c t a me n. Di c ha pr e s e nt a c i n de b e r e f e c t u a r s e me d i a nt e e l
e nv o de d oc u me nt os di gi t a l e s a m s t a r da r dur a nt e e l me s d e ma y o de l a o
i n me di a t o p os t e r i or a l a t e r mi na c i n de l e j e r c i c i o f i s c a l de que s e t r a t e , de
c on f or mi da d c on l a s r e g l a s de c a r c t e r ge ne r a l que e mi t a e l Se r vi c i o d e
Ad mi ni s t r a c i n Tr i bu t a r i a y c ump l i e nd o c on l os r e q ui s i t os q ue e n di c ha s r e gl a s
s e e s t a bl e z c a n. Ta nt o l os c ont r i buy e nt e s c o mo e l c ont a d or p bl i c o r e g i s t r a do
de be r n i nc or por a r e n l os doc u me nt o s di g i t a l e s me n c i on a dos s us f i r ma s
di gi t a l e s , de c on f or mi da d c on l a s r e gl a s de c a r c t e r ge ne r a l que e s t a b l e z c a e l
Se r vi c i o de Ad mi ni s t r a c i n Tr i but a r i a . Di c ha pr e s e nt a c i n s e e f e c t ua r me di a n t e
s u e nv o a l a di r e c c i n e l e c t r ni c a qu e e n di c ha s r e gl a s s e s e a l e . Los
c ont r i buy e nt e s y e l c ont a d or pbl i c o r e gi s t r a do r e c i bi r n e l a c us e de r e c i bo c on
s e l l o di g i t a l e n f or ma i n me di a t a a l a r e c e pc i n p or e l Se r vi c i o d e
Ad mi ni s t r a c i n Tr i b u t a r i a , pr e vi a va l i da c i n q ue d i c ho r ga n o r e a l i c e de l a
doc u me nt a c i n a que s e r e f i e r e e s t e p r r a f o.

Los c ont r i buy e nt e s q ue pr e s e nt e n e l di c t a me n dur a nt e e l me s de ma y o
de be r n r e a l i z a r di c ha pr e s e nt a c i n e n l a s f e c ha s que l e s c or r e s ponda n de
c on f or mi da d c on e l c a l e nda r i o que me di a nt e r e gl a s de c a r c t e r ge ne r a l e mi t a e l
Se r vi c i o d e Ad mi ni s t r a c i n Tr i but a r i a a m s t a r da r e l 15 de a br i l de l a o e n que
de ba e f e c t ua r s e l a pr e s e nt a c i n.

________________________________________________________________________________________
277

Tr a t ndos e de s oc i e da de s c ont r ol a d or a s que hub i e r e n obt e ni d o
a ut or i z a c i n pa r a di c t a mi na r s u r e s ul t a do f i s c a l c ons ol i da do, l a doc u me nt a c i n
a que s e r e f i e r e e l p r i me r p r r a f o de e s t e a r t c ul o, de be r pr e s e nt a r s e a m s
t a r da r e l 1 2 de j un i o de l a o i n me di a t o p o s t e r i or a l a t e r mi na c i n de l e j e r c i c i o
f i s c a l de q ue s e t r a t e .

Cua ndo l os c ont r i buy e nt e s e s t n obl i ga d os a pr e s e nt a r e l di c t a me n de s us
e s t a dos f i n a nc i e r os c on mo t i v o de l a l i qui da c i n de una s oc i e da d, di c h o
di c t a me n s e podr pr e s e nt a r t a nt o por e l e j e r c i c i o c o mpr e nd i do e n t r e e l 1 de
e ne r o de l a o de c a l e nda r i o e n que oc ur r a l a l i qu i d a c i n y l a f e c ha e n que s e
pr e s e nt e e l a vi s o de l i qu i da c i n, a s c o mo por e l e j e r c i c i o e n que l a s oc i e da d
e s t e n l i q ui da c i n. El di c t a me n de r e f e r e nc i a de be r pr e s e nt a r s e de nt r o de l os
t r e s me s e s s i gui e nt e s a l a pr e s e nt a c i n de l a de c l a r a c i n que c on mo t i v o de l a
l i qu i da c i n de ba e l a bor a r s e pa r a l os e f e c t os de l i mp ue s t o s obr e l a r e nt a .

La pr e s e nt a c i n de l di c t a me n y l os doc u me n t os c i t a dos f ue r a de l o s
pl a z os me n c i ona d os e n l os p r r a f os a nt e r i o r e s , no s ur t i r e f e c t o l e ga l a l gu n o.

3. 3 Re vi s i n de l di c t ame n f i s c al

Fac ul t ad que t i e ne l a aut or i dad hac e ndar a par a hac e r l a r e vi s i n de l
di c t ame n f i s c al .

Co mo s e me nc i ono a nt e r i or me nt e , e l di c t a me n f i s c a l e s un i ns t r u me n t o
por me d i o de l c ua l l a Se c r e t a r a de Ha c i e nda y Cr di t o P bl i c o, ve r i f i c a e l
c u mp l i mi e nt o de l a s obl i ga c i o ne s f i s c a l e s de l os c ont r i buy e n t e s , y pa r a e l l o
r e vi s a a pl i c a ndo l os pr oc e di mi e n t os i n t e r nos e s t a bl e c i d os c on f or me a s us
l i ne a mi e nt os nor ma t i vos , l a i n f or ma c i n c ont e n i do e n e l di c t a me n e l a b o r a do po r
e l Co nt a d or Pbl i c o Re gi s t r a d o ( Ce r t i f i c a do) pa r a que de e s t a ma n e r a l a
a ut or i da d f i s c a l p ue da e mi t i r l a r e s ol uc i n r e s pe c t i va d e a c ue r do a l os
r e s ul t a dos obt e n i dos e n l a r e vi s i n.

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278
.
Ahor a bi e n , l a f a c ul t a d que t i e n e e s a a ut or i da d pa r a pr a c t i c a r l a r e vi s i n
a l di c t a me n f i s c a l e s ot or ga da a t r a v s de l os or de na mi e nt os que e ns e gu i da s e
c i t a n:

En e l Ar t c ul o 4 2 d e l Cd i go s e e s t a bl e c e n l a s f a c ul t a de s d e
c o mpr oba c i n y d e t e r mi na c i n d e c ont r i bu c i one s de l a Se c r e t a r a de Ha c i e nda y
Cr di t o P bl i c o q ue e s pe c f i c a me nt e e n l a f r a c c i n I V s e r e f i e r e a l a r e vi s i n
de l di c t a me n f i s c a l y s u r e l a c i n c on e l c u mp l i mi e nt o de di s pos i c i one s f i s c a l e s .
Cdi go Fi s c al de l a Fe de r ac i n

Ar t c ul o 4 2 Fr a c c i n I V

La s a u t or i da de s f i s c a l e s a f i n de c o mpr o ba r q ue l o s c ont r i b u y e nt e s , l os
r e s pons a b l e s s ol i da r i os o l os t e r c e r os c on e l l os r e l a c i ona d os h a n c u mp l i d o c o n
l a s di s p os i c i one s f i s c a l e s y , e n s u c a s o, d e t e r mi na r l a s c ont r i b uc i one s o mi t i da s
o l os c r di t os f i s c a l e s , a s c o mo pa r a c o mpr oba r l a c o mi s i n de de l i t os f i s c a l e s
y pa r a pr opor c i ona r i n f or ma c i n a ot r a s a ut or i da de s f i s c a l e s , e s t a r n f a c u l t a da s
pa r a : ( . . . )

I V. - Re vi s a r l os di c t me ne s f or mu l a d os por c ont a dor e s p bl i c os s o b r e l os
e s t a dos f i n a nc i e r os d e l os c ont r i bu y e nt e s y s obr e l a s ope r a c i o n e s d e e na j e na c i n
de a c c i one s que r e a l i c e n, a s c o mo l a de c l a r a t or i a po r s ol i c i t u d e s d e de v o l uc i n
de s a l dos a f a vor de i mpue s t o a l va l or a g r e ga do y c ua l qu i e r ot r o di c t a me n qu e
t e nga r e pe r c us i n pa r a e f e c t os f i s c a l e s f or mu l a d o por c on t a d or pb l i c o y s u
r e l a c i n c o n e l c u mpl i mi e nt o de di s pos i c i o ne s f i s c a l e s .

Re gl ame nt o I nt e r i or de l Se r vi c i o de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a

Publ i c a d o e n Di a r i o Of i c i a l de l a Fe de r a c i n e l 1 7 de j uni o d e 2 003
Ar t c ul o 1 7.

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279
Cor r e s p onde a l a Ad mi ni s t r a c i n Ge ne r a l de Gr a n de s Cont r i buy e nt e s l a
c o mpe t e nc i a que s e pr e c i s a e n e l Apa r t a do A de e s t e a r t c ul o, c u a ndo s e t r a t e d e
l a s e nt i da d e s y s uj e t o s c o mpr e nd i dos e n e l Apa r t a do B de e s t e mi s mo a r t c ul o.

APARTADO A

Co mpe t e nc i a :

XXXV. - Re que r i r a l os c ont r i b uy e nt e s , r e s pons a bl e s s o l i da r i o s o t e r c e r os c on
e l l os r e l a c i on a d os o a c ont a dor e s pbl i c os a ut or i z a dos que ha y a n f or mu l a d o
di c t me ne s o de c l a r a t or i a s p a r a e f e c t os f i s c a l e s , pa r a que e xh i b a n y , e n s u c a s o,
pr opor c i on e n l a c o nt a bi l i da d, d e c l a r a c i on e s , a vi s os , da t os , ot r os doc u me nt os e
i n f or me s y , e n e l c a s o de di c hos c ont a d or e s , t a mb i n pa r a que e xhi ba n s us
pa pe l e s de t r a ba j o, a s c o mo r e c a ba r de l os s e r vi dor e s pb l i c os y de l os
f e da t a r i os , l os i n f or me s y da t o s que t e ng a n c on mo t i vo de s u s f unc i one s , t odo
e l l o pa r a pr o c e de r a s u r e vi s i n a f i n d e c o mpr ob a r e l c u mpl i mi e nt o de l a s
di s pos i c i o ne s l e ga l e s e n l a s ma t e r i a s s e a l a da s e n l a f r a c c i n XXX de e s t e
Apa r t a do , a s c o mo a ut or i z a r o ne ga r pr r r oga s pa r a s u pr e s e nt a c i n. Tr a t ndos e
de l a s r e vi s i one s pr e vi s t a s e n e s t a f r a c c i n, e mi t i r l os o f i c i os de obs e r va c i on e s ,
e l de c o nc l us i n de l a r e vi s i n y , e n s u c a s o e l de pr r r oga de l p l a z o pa r a
c onc l u i r l a r e vi s i n.

XXXVI I . - Re c i bi r y r e vi s a r que l os d i c t me ne s s o br e l os e s t a dos f i na nc i e r os
r e l a c i ona d os c on l a s de c l a r a c i one s f i s c a l e s de l os c ont r i buy e n t e s y r e s pe c t o de
ope r a c i one s de e na j e na c i n de a c c i one s que r e a l i c e n l os c o nt r i b uy e nt e s , a s
c o mo pa r a e mi t i r de c l a r a t or i a por s ol i c i t ude s de de vol uc i n d e s a l dos a f a vor
de l i mp ue s t o a l va l or a gr e ga do o pa r a e mi t i r c ua l qui e r ot r o t i po de di c t a me n qu e
t e nga r e pe r c us i n pa r a e f e c t os f i s c a l e s r e na n l os r e qui s i t os e s t a bl e c i d os , a s
c o mo e f e c t ua r s u r e vi s i n pa r a c o mpr oba r e l c u mp l i mi e n t o de l a s di s p os i c i one s
f i s c a l e s r e l a t i va s a i mp ue s t os , a por t a c i o ne s de s e gur i da d s o c i a l , de r e c hos ,
c ont r i buc i one s de me j or a s , a pr ove c ha mi e nt os , e s t mul os f i s c a l e s , f r a nq ui c i a s y
a c c e s or i os f e de r a l e s ; r e c i bi r y r e vi s a r l os di c t me ne s de r e s i de nt e s e n e l
e xt r a nj e r o que t e nga n e s t a bl e c i mi e n t o pe r ma ne n t e o ba s e f i j a e n e l pa s y l o s
r e l a t i vos a l a e na j e na c i n de a c c i one s que l l e ve n a c a bo r e s i de nt e s e n e l

________________________________________________________________________________________
280

e xt r a nj e r o, de c on f or mi da d c on e l T t ul o V de l a Le y d e l I mp ue s t o s obr e l a
Re nt a , i nc l u y e ndo e l r e que r i r a l os c o n t r i buy e nt e s , r e s pons a b l e s s ol i da r i os o
t e r c e r os c on e l l os r e l a c i ona dos o a c ont a dor e s pbl i c os a ut or i z a dos que ha y a n
f or mu l a do e s t a c l a s e de di c t me ne s pa r a que e xh i ba n s us pa pe l e s de t r a ba j o,
a ut or i z a r o ne ga r pr r r oga s pa r a l a p r e s e nt a c i n d e e s t e t i po de i n f or ma c i n,
c o mu ni c a r l a c on c l us i n de l a r e vi s i n o , e n s u c a s o, l a s pos i bl e s
i r r e gul a r i da de s de t e c t a da s e n d i c ha s r e vi s i one s , a s c o mo e xh o r t a r o a mo ne s t a r
a l c ont a do r pbl i c o que c or r e s pond a , p o r no c u mp l i r c on l a s di s pos i c i one s
f i s c a l e s o de t e r mi na r l a s us pe ns i n o c a nc e l a c i n de l r e gi s t r o de di c ho c o nt a do r
pbl i c o.

XXXVI I I . - Co mu ni c a r l os r e s ul t a dos o bt e ni dos e n l a r e vi s i n de ga b i ne t e y de
di c t me ne s f or mu l a d os por c o nt a dor e s p bl i c os r e gi s t r a dos , a s c o mo de l a s
vi s i t a s d o mi c i l i a r i a s de a u di t or a , d e i ns pe c c i n y d e m s a c t os de
c o mpr oba c i n, a l a s a ut or i da de s f i s c a l e s u or ga ni s mos f a c ul t a d os pa r a
de t e r mi na r c r di t os f i s c a l e s e n ma t e r i a s di s t i nt a s a l a s de s u c o mp e t e nc i a ,
a por t nd o l e s l os da t os y e l e me nt os ne c e s a r i os pa r a que di c h a s a ut or i da de s y
or ga ni s mos e j e r z a n s us f a c u l t a de s .

XLI I . - Da r a c onoc e r a c ont r i buy e nt e s , r e s pons a bl e s s ol i da r i os , p r oduc t or e s ,
e xpor t a d or e s y de m s obl i ga d o s l os he c hos u o mi s i one s i mp ut a bl e s a s t os ,
c onoc i dos c on mo t i vo de l a r e vi s i n de ga bi ne t e , di c t me ne s o vi s i t a s
do mi c i l i a r i a s , v e r i f i c a c i one s de or i ge n q ue l e s pr a c t i que n y ha c e r c ons t a r di c hos
he c hos y o mi s i o ne s e n l a r e s ol u c i n, o f i c i o de obs e r va c i one s o e n l a l t i ma a c t a
pa r c i a l que s e l e va nt e .

Ar t c ul o 18. Co mp e t e a l a s s i gui e nt e s uni da de s a d mi ni s t r a t i va s d e l a
Ad mi ni s t r a c i n Ge ne r a l de Gr a nde s Cont r i buy e nt e s e j e r c e r l a s f a c ul t a de s que a
c ont i nua c i n s e pr e c i s a n:

. Ad mi ni s t r a c i n Ce nt r a l de Fi s c a l i z a c i n a Empr e s a s que Con s ol i da n

________________________________________________________________________________________
281

Fi s c a l me nt e y Se c t or Fi na nc i e r o :

P. Ad mi ni s t r a c i n Ce nt r a l de Fi s c a l i z a c i n a l Se c t or Gobi e r no :

R. Ad mi n i s t r a c i n Ce nt r a l de Audi t or a Fi s c a l I nt e r na c i ona l :

S. Ad mi ni s t r a c i n Ce nt r a l de Fi s c a l i z a c i n a Gr a nde s Cont r i buy e nt e s
Di ve r s os :

I I . - La s s e a l a da s e n e l Apa r t a do A, f r a c c i one s XI V, XV, XVI , XVI I , XVI I I ,
XX, XXI ,
XXI I , XXI I I , XXV, XXX, XXXI , XXXI I , XXXV, XXXVI I , XXXVI I I , XXXI X,
XLI I , LI I I , XLV, XLI X, L, LI y LX s e a l a da s .

APARTADO B

Suj e t os y e nt i da de s :

I . - La Fe de r a c i n.

I I . - Los Es t a dos de l a Re pbl i c a .

I I I . - El Di s t r i t o Fe de r a l .

I V. - Los or ga ni s mo s de s c e n t r a l i z a dos y l a s e mpr e s a s de pa r t i c i pa c i n e s t a t a l
ma y or i t a r i a de l a Fe d e r a c i n.

V. - Los or ga ni s mos de s c e nt r a l i z a dos y l a s e mpr e s a s de pa r t i c i pa c i n e s t a t a l
ma y or i t a r i a de l a s e nt i da de s f e de r a t i va s , a s c o mo a qu e l l os f on dos o
f i de i c o mi s os que , e n l os t r mi nos de s us r e s pe c t i v a s l e gi s l a c i one s , t e n ga n e l
c a r c t e r de e nt i da de s pa r a e s t a t a l e s , e xc e pt o l o s de l os mu n i c i pi os .

VI . - Lo s pa r t i dos y a s oc i a c i one s pol t i c os l e ga l me nt e r e c onoc i d os .

________________________________________________________________________________________
282

VI I . - La s i ns t i t uc i o n e s de c r di t o y l a s o r ga ni z a c i one s a uxi l i a r e s de l c r di t o ,
l a s c a s a s de c a mb i o, l a s i ns t i t u c i one s pa r a e l d e ps i t o de va l or e s , de s e gur os y
de f i a nz a s , a s c o mo l a s s oc i e da de s de i nve r s i n, l a s bol s a s de va l or e s y l a s
c a s a s de bol s a y l a s a s oc i a c i one s u or ga ni s mo s que l a s a gr upe n, a s c o mo
c ua l qu i e r e nt i da d o i nt e r me d i a r i o f i na nc i e r o di ve r s os de l os s e a l a dos e n e s t a
f r a c c i n.

VI I I . - La s s oc i e da de s mu t ua l i s t a s que no ope r e n c on t e r c e r os , s i e mpr e q ue no
r e a l i c e n ga s t os pa r a l a a dqui s i c i n de ne go c i os .
I X. - La s s oc i e da de s me r c a n t i l e s que c ue n t e n c on a u t or i z a c i n pa r a ope r a r c o mo
c ont r ol a d o r a s e n l os t r mi nos de l Ca p t u l o I V, de l T t ul o I I de l a Le y de l
I mp ue s t o s obr e l a Re nt a .

X. - La s s oc i e da de s me r c a nt i l e s c ont r ol a da s e n l os t r mi nos de l Ca p t ul o I V, de l
T t ul o I I de l a Le y de l I mp ue s t o s obr e l a Re n t a .

XI . - La s s oc i e da de s me r c a n t i l e s que c ue n t e n c on a u t or i z a c i n pa r a c ons o l i da r
s us r e s ul t a dos f i s c a l e s c on l a s i ns t i t uc i o n e s de c r di t o o c a s a s de b ol s a , l a s
ope r a dor a s de s oc i e d a de s de i n ve r s i n, l a s s oc i e da d e s c ont r ol a dor a s de gr upo s
f i na nc i e r os .

XI I . - Los c ont r i buy e n t e s p e r s ona s mor a l e s a que s e r e f i e r e n l os T t u l os I I y I I - A
de l a Le y de l I mpu e s t o s obr e l a Re nt a que e n e l pe n l t i mo e j e r c i c i o f i s c a l
de c l a r a do ha y a n c on s i gna do e n s us de c l a r a c i one s n or ma l e s c or r e s pondi e nt e s ,
c a nt i da de s i gua l e s o s upe r i or e s a c ua l qui e r a de l a s s i gui e nt e s :

a ) To t a l de i ngr e s os a c u mu l a bl e s pa r a e f e c t os de l i mp ue s t o s o br e l a r e nt a :
2, 108 mi l l one s de pe s os .

b) Va l or de l a c t i v o de l e j e r c i c i o de t e r mi na d o c o n f or me a l a Le y de l
I mp ue s t o a l Ac t i v o: 5 0 mi l l one s de pe s os .

c ) Su ma d e l os i mp u e s t os s obr e l a r e nt a , a l va l or a gr e ga do, a l a c t i vo y
e s pe c i a l s obr e pr od uc c i n y s e r vi c i os , de c l a r a dos e n e l e j e r c i c i o: 2 5
mi l l one s d e pe s os .

________________________________________________________________________________________
283

El mo nt o de l a s c a nt i da de s e s t a bl e c i da s e n e s t a f r a c c i n, s e a c t u a l i z a r
e n e l me s de e ne r o de c a da a o, c on e l f a c t or de a c t ua l i z a c i n c or r e s pondi e nt e
a l pe r i odo c o mpr e nd i do de s de e l me s de d i c i e mbr e d e l pe nl t i mo a o a l me s de
di c i e mbr e de l l t i mo a o i n me di a t o a nt e r i or a a q u l por e l c ua l s e e f e c t a e l
c l c ul o, de c on f or mi d a d c on e l pr oc e di mi e nt o a que s e r e f i e r e e l Ar t c ul o 17- A
de l Cdi go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n.

Los c ont r i buy e nt e s que s e ubi q ue n e n l os pa r me t r os e s t a bl e c i d os e n e s t a
f r a c c i n, c ont i nua r n s i e n do c o mpe t e nc i a de l a Ad mi ni s t r a c i n Ge ne r a l d e
Gr a nde s Cont r i b uy e nt e s , dur a nt e l os dos e j e r c i c i os pos t e r i or e s a l l t i mo
e j e r c i c i o e n e l que s e ubi c a r on e n e l s upue s t o pr e vi s t o e n e l pr i me r p r r a f o de
e s t a f r a c c i n.

XI I I . - Los r e s i de nt e s e n e l e xt r a nj e r o c on o s i n e s t a bl e c i mi e nt o pe r ma ne nt e o
ba s e f i j a e n e l pa s , i nc l u y e nd o a que l l os q ue s e a n r e s i de nt e s e n M xi c o pa r a
e f e c t os de l a Le y de l I mp ue s t o a l Va l or Agr e ga do, l a s l ne a s a r e a s y na vi e r a s
e xt r a nj e r a s c on e s t a bl e c i mi e nt o pe r ma ne nt e , o r e p r e s e nt a nt e e n e l pa s , a s
c o mo s us r e s pons a bl e s s ol i da r i o s .

Tr a t ndos e de l os r e s pon s a bl e s s ol i da r i os de l o s r e s i de nt e s e n e l
e xt r a nj e r o a que s e r e f i e r e e l pr i me r p r r a f o de e s t a f r a c c i n, c ua n do l os
mi s mo s no e s t n c on t e mp l a dos e n a l gun a de l a s f r a c c i one s I a XI I de e s t e
Apa r t a do B, s e r n s uj e t os de l a c o mp e t e nc i a de l a Ad mi n i s t r a c i n Ge n e r a l d e
Gr a nde s Cont r i buy e n t e s ni c a me nt e r e s pe c t o de l a s ope r a c i one s l l e va da s a c a bo
c on r e s i de nt e s e n e l e xt r a nj e r o, s i n pe r j ui c i o de l a c o mpe t e nc i a que c or r e s pon d a
r e s pe c t o d e l mi s mo s uj e t o a o t r a s uni da de s a d mi n i s t r a t i va s de l Se r vi c i o de
Ad mi ni s t r a c i n Tr i but a r i a .

XI V. - Los Es t a dos Ext r a nj e r os , l os Or ga n i s mos I nt e r na c i ona l e s , l o s mi e mbr os
de l s e r vi c i o e xt e r i o r me xi c a no, mi e mbr os de l pe r s on a l di p l o m t i c o y c on s ul a r
e xt r a nj e r o que no s e a n na c i ona l e s , a s c omo l os s e r vi dor e s p bl i c os c ua ndo po r
e l c a r c t e r de s us f un c i one s pe r ma ne z c a n e n e l e xt r a nj e r o , e n e l a o de

________________________________________________________________________________________
284

c a l e nda r i o por m s de c i e nt o oc he nt a y t r e s d a s na t ur a l e s , ya s e a n c ons e c ut i vos
o no.

XV. - Cua l qui e r c ont r i buy e nt e e n ma t e r i a de ve r i f i c a c i n de l a de t e r mi na c i n de
de duc c i one s a ut or i z a da s e i ngr e s os a c u mul a bl e s e n ope r a c i o n e s c e l e br a da s c on
pa r t e s r e l a c i ona da s , ve r i f i c a c i o ne s de or i ge n l l e va d a s a c a bo a l a mp a r o de l o s
di ve r s os t r a t a dos c o me r c i a l e s de l os que M xi c o e s pa r t e , a c r e di t a mi e nt o d e
i mp ue s t os pa ga d os e n e l e xt r a nj e r o, i n ve r s i one s e n j u r i s d i c c i o ne s de ba j a
i mp os i c i n f i s c a l , r e p a t r i a c i n d e c a pi t a l e s , i mp ue s t o e s pe c i a l s obr e pr odu c c i n
y s e r vi c i o s a l a e xpor t a c i n t r a t ndos e d e j ur i s d i c c i one s de b a j a i mpos i c i n
f i s c a l e i nt e r c a mb i o d e i n f or ma c i n c on a u t or i da de s c o mpe t e nt e s e xt r a nj e r a s que
s e r e a l i z a a l a mpa r o de l os di v e r s os a c ue r dos , t r a t a dos y c onv e ni os c e l e br a do s
por M xi c o, a s c omo i nt e r pr e t a c i n y a pl i c a c i n de a c ue r dos , c onve ni os o
t r a t a do s de l os que M xi c o s e a pa r t e e n ma t e r i a f i s c a l y a dua ne r a .

Cua ndo l os s uj e t os a que s e r e f i e r e e s t a f r a c c i n, n o e s t n c o nt e mpl a do s
e n a l g una de l a s f r a c c i one s I a XI I de e s t e Apa r t a do B, s e r n s uj e t os de l a
c o mpe t e nc i a de l a Ad mi n i s t r a c i n Ge ne r a l de Gr a nde s Con t r i bu y e nt e s ,
ni c a me nt e por c ua nt o ha c e a l a s ma t e r i a s e s pe c f i c a s a que a l ud e e s t a f r a c c i n,
s i n pe r j ui c i o de l a c o mpe t e nc i a que c or r e s ponda r e s pe c t o de l mi s mo s uj e t o a
ot r a s uni da de s a d mi n i s t r a t i va s de l Se r vi c i o de Ad mi ni s t r a c i n Tr i but a r i a .

En e l c a s o de l a s f a c u l t a de s de c o mpr oba c i n, t e ma c e nt r a l de l de s a r r ol l o
de e s t e t r a ba j o po de mo s e nc on t r a r e n l a nor ma t i vi d a d i nt e r na de l Se r vi c i o de
Ad mi ni s t r a c i n Tr i bu t a r i a , l a r e f e r e n c i a t c i t a a l a a pl i c a c i n de l a f a c ul t a d
s obr e l os di c t me ne s f i s c a l e s .

Re gl ame nt o I nt e r i or de l Se r vi c i o de Admi ni s t r ac i n Tr i but ar i a

Ar t c ul o 23.

Compet e a l a Admi ni s t r ac i n Gener al de Audi t or i a Fi s c al Feder al :

________________________________________________________________________________________
285

XI . - Requer i r a l os c ont r i buyent es , r es pons abl es s ol i dar i os o t er c er os c on
el l os r el ac i onados , o a c ont ador es pbl i c os aut or i z ados que hayan
f or mul ado di c t menes o dec l ar at or i as par a ef ec t os f i s c al es , par a que
exhi ban y, en s u c as o, pr opor c i onen l a c ont abi l i dad, dec l ar ac i ones , av i s os ,
dat os , ot r os doc ument os e i nf or mes , y en el c as o de di c hos c ont ador es ,
t ambi n par a que ex hi ban s us papel es de t r abaj o, as c omo r ec abar de l os
s er vi dor es pbl i c os y de l os f edat ar i os , l os i nf or mes y dat os que t engan
c on mot i v o de s us f unc i ones , t odo el l o par a pr oc eder a s u r evi s i n, a f i n
de c ompr obar el c umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones l egal es en l as mat er i as
s eal adas en l a f r ac c i n VI I de es t e ar t c ul o, as c omo aut or i z ar pr r r ogas
par a s u pr es ent ac i n. Tr at ndos e de l as r evi s i ones pr evi s t as en es t a
f r ac c i n, emi t i r l os of i c i os de obs er v ac i ones , el de c onc l us i n de l a
r evi s i n, y en s u c as o el de pr r r oga del pl az o par a c onc l ui r l a r evi s i n.

XI V. - Aut or i z ar a l os c ont ador es pbl i c os par a f or mul ar di c t menes s obr e
l os es t ados f i nanc i er os r el ac i onados c on l as dec l ar ac i ones f i s c al es de l os
c ont r i buyent es o c ual qui er ot r o t i po de di c t amen que t enga r eper c us i n
par a ef ec t os f i s c al es ; aut or i z ar el r egi s t r o de di c hos c ont ador es y el de l as
s oc i edades o as oc i ac i ones c i vi l es que l os agr upen, as c omo s us pender o
c anc el ar el r egi s t r o c or r es pondi ent e, y exhor t ar o amones t ar a di c hos
c ont ador es pbl i c os por no c umpl i r c on l as di s pos i c i ones f i s c al es .

XV. - Revi s ar que l os di c t menes f or mul ados por c ont ador pbl i c o
r egi s t r ado s obr e l os es t ados f i nanc i er os r el ac i onados c on l as dec l ar ac i ones
f i s c al es de l os c ont r i buyent es o r es pec t o de oper ac i ones de enaj enac i n
de ac c i ones , o c ual qui er ot r o t i po de di c t amen o dec l ar at or i a que t enga
r eper c us i n par a ef ec t os f i s c al es , r enan l os r equi s i t os es t abl ec i dos en l as
di s pos i c i ones f i s c al es ; c ompr obar el c umpl i mi ent o de l as di s pos i c i ones
f i s c al es r el at i vas a i mpues t os , apor t ac i ones de s egur i dad s oc i al , der ec hos ,
c ont r i buc i ones de mej or as , apr ov ec hami ent os , es t mul os f i s c al es ,
f r anqui c i as y ac c es or i os f eder al es ; y aut or i z ar pr r r ogas par a l a

________________________________________________________________________________________
286
pr es ent ac i n del di c t amen y l os dems doc ument os que l o deban
ac ompaar .

Ar t c ul o 25.

Compet e a l as Admi ni s t r ac i ones L oc al es de Audi t or i a Fi s c al , dent r o
de l a c i r c uns c r i pc i n t er r i t or i al que a c ada una c or r es ponda, ej er c er l as
f ac ul t ades s i gui ent es : ( l as mi s mas que s e c i t an en el ar t c ul o ant er i or )

I I I . - I nf or mar a l a Admi ni s t r ac i n Gener al de Audi t or i a Fi s c al Feder al de
l as i r r egul ar i dades c omet i das por c ont ador es pbl i c os al f or mul ar
di c t menes s obr e l os es t ados f i nanc i er os r el ac i onados c on l as
dec l ar ac i ones de l os c ont r i buyent es , o de di c t menes r el at i v os a
oper ac i ones de enaj enac i n de ac c i ones , o de c ual qui er ot r o t i po de
di c t amen o dec l ar at or i a que t enga r eper c us i n par a ef ec t os f i s c al es , de
que t engan c onoc i mi ent o c on mot i vo de s us ac t uac i ones , que amer i t en
exhor t ar o amones t ar al c ont ador pbl i c o, o bi en, l a s us pens i n o
c anc el ac i n del r egi s t r o c or r es pondi ent e por no c umpl i r c on l as
di s pos i c i ones f i s c al es ; pr oponer a di c ha Admi ni s t r ac i n Gener al el exhor t o
o l a amones t ac i n al c ont ador pbl i c o o l a s us pens i n o c anc el ac i n del
r egi s t r o c or r es pondi ent e, en l os c as os en que pr oc eda, por no c umpl i r c on
l as di s pos i c i ones f i s c al es .

Es i mp or t a nt e me n c i ona r que pa r a po d e r l l e va r a c a bo l a s f a c ul t a de s
c on f e r i da s pa r a l a r e vi s i n de l di c t a me n f i s c a l , l a Se c r e t a r a de Ha c i e nda y
Cr di t o P bl i c o, e n e l c a s o de l a Di r e c c i n Ge ne r a l de Au di t or i a Fi s c a l Fe de r a l ,
c ue nt a c on una Di r e c c i n de Au di t or i a a Di c t me ne s y e n l a s Ad mi ni s t r a c i on e s
Fi s c a l e s Fe de r a l e s c on un De pa r t a me n t o de Re vi s i n de Di c t me ne s .

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287

Co mo s e p r e s e nt a nt e r i or me nt e , e n l os a r t c ul os 45 a l 58 s e me nc i ona n
t odos l os r e qui s i t os q ue s e de be n c ubr i r p a r a l a pr e s e nt a c i n d e l os di c t me ne s
de Cont a d o r e s Pbl i c os Re gi s t r a dos ( Ce r t i f i c a dos ) .

El ma r c o l e ga l e x pue s t o c o ns t i t uy e l a s di s pos i c i one s f i s c a l e s m s
r e l e va nt e s que f a c u l t a n a l f i s c o f e de r a l pa r a l l e va r a c a b o l a r e vi s i n a l
di c t a me n e mi t i do p or e l Cont a d o r Pbl i c o Re gi s t r a do .

Ca be me nc i ona r que e l he c ho d e que a l gu na pe r s ona f s i c a o mor a l ha ga
di c t a mi n a r s us e s t a d os f i na nc i e r os o u na ope r a c i n de ve nt a de a c c i o ne s , no
i mp i de ni l i mi t a de ma ne r a a l gu na l a s f a c u l t a de s q ue t i e ne n l a s a ut or i da de s pa r a
pr a c t i c a r l e una r e vi s i n f i s c a l , e n l a moda l i da d q ue c ons i de r e n p r oc e de nt e .

La Se c r e t a r a de Ha c i e nda y Cr di t o Pbl i c o, t o ma n do e n c ue n t a l a
i mp or t a nc i a que r e pr e s e nt a e l di c t a me n de e s t a d os f i na nc i e r os pa r a e f e c t os
f i s c a l e s , ha e nf oc a do s u r e vi s i n a e va l ua r e l t r a ba j o pr o f e s i o na l de s a r r ol l a d o
por e l Con t a dor Pbl i c o Re gi s t r a do pa r a pode r e mi t i r s u opi ni n, s i n pe r de r de
vi s t a e l a s pe c t o f i s c a l de l os c ont r i buy e nt e s , pa r a que c a s o de de t e c t a r s e
i r r e gul a r i da de s i mpor t a nt e s , s e r e vi s e l a t ot a l i da d de c l i e nt e s de s u c a r t e r a .

Es i mpor t a nt e s e a l a r que l a e v a l ua c i n a l a a c t u a c i n pr o f e s i o n a l de l os
c ont a d or e s pbl i c os l l e va da a c a bo t a nt o por l a Di r e c c i n Ge ne r a l de Aud i t or i a
Fi s c a l Fe de r a l c o mo por l a s Ad mi ni s t r a c i one s Fi s c a l e s Fe d e r a l e s e s de gr a n
i nt e r s pue s pe r mi t e e n l a me di d a e n que l o s r e s ul t a dos obt e ni d o s por s t a s s e a n
pos i t i vos , c on f i r ma r e l c r di t o que l a a ut or i da d f i s c a l ot or ga a l os di c t me ne s
de l os pr o f e s i oni s t a s e n c ont a d u r a .

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288

Pr e s unc i n de c e r t e z a de l os he c hos af i r mados e n un di c t ame n

Pa r a l l e va r l a s c ue nt a s de l ne goc i o q ue l e s oc up a , l os c ont r i buy e nt e s
de be n a j us t a r s e a l os pr i n c i pi os e l e me nt a l e s qu e di c t a l a t c ni c a c ont a bl e l o
c ua l t i e ne c o mo f i na l i da d, de t e r mi na r a l f i na l de l e j e r c i c i o f i s c a l s u s i t ua c i n
f i na nc i e r a , e s de c i r , s e de t e r mi na s i s e t uv i e r on p r di da s o ga na n c i a s y
pa r t i e n do de e s e r e s ul t a d o s e c onc l uy e c on c u n t o s e de be c ont r i bu i r a l a
ha c i e nda p bl i c a . De t a l ma n e r a que por e l l o, nue s t r o l e gi s l a d or pe r mi t i qu e
pa r a e f e c t os f i s c a l e s l os c ont r i buy e n t e s hi c i e r a n di c t a mi n a r s u s i t ua c i n
f i na nc i e r a por un c on t a dor pbl i c o qui e n o bvi a me nt e e s e l pr of e s i oni s t a i d ne o
pa r a r e vi s a r s i l a c ont a b i l i da d e s c or r e c t a , y c ons e c ue nt e me nt e , q u e l os
i mp ue s t os s e c ubr i e r on c a ba l me n t e .

Pa r a e l de bi do c on t r ol de l os t r i but os a p a ga r s e i mpone a l c o nt r i buy e nt e
una s e r i e de obl i ga c i o ne s e s e nc i a l me n t e de t i po c on t a bl e , e n pa l a br a s de Emi l i o
Ma r ga i n. ( I nt r od uc c i n a l Es t u di o de l De r e c ho Tr i but a r i o Me x i c a no)

Auna d o a l o a nt e r i or , e l pe r mi t i r l a di c t a mi na c i n a hor r a t r a ba j o a l a
a ut or i da d f i s c a l i z a d o r a por que c on e l d i c t a me n s e e vi t a o s e t r a t a de e v i t a r e l
e j e r c i c i o de f i s c a l i z a c i n d i r e c t a me d i a nt e vi s i t a s do mi c i l i a r i a s y a qu e
c l a r a me nt e e s ma s f c i l y e c on mi c o r e vi s a r e l di c t a me n de l c ont r i buy e nt e e n
l a s pr opi a s o f i c i na s de l a a ut o r i da d que a c ud i r a l d o mi c i l i o de l mi s mo c on l a
c ons e c ue nt e p r di da de t i e mp o y mo l e s t i a s pa r a e l pa r t i c ul a r .

El di c t a me n s obr e l a s i t ua c i n f i na nc i e r a d e un c ont r i buy e nt e pa r a e f e c t o s
f i s c a l e s , l l e va i mp l c i t a l a i de a de que f ue e l a bor a do por un pr o f e s i o na l a va l a do
l e ga l me nt e por l a Se c r e t a r a de Ed uc a c i n Pbl i c a , de mo d o t a l , que n ue s t r o
l e gi s l a d or pr e s u me c i e r t os t odo s l os he c hos y a c l a r a c i one s f o r mu l a dos e n l ,
pr e s unc i n que no e s a bs ol ut a , y a que a d mi t e pr ue ba e n c ont r a r i o .

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289

La a s e ve r a c i n de r e f e r e nc i a e nc ue nt r a s u f unda me nt o e n e l a r t c ul o 5 2
de l Cdi go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n que e n s u pa r t e me dul a r pr e v :

Se pr e s u mi r n c i e r t os , s a l vo p r ue ba e n c ont r a r i o, l os he c hos a f i r ma d os :
e n l os di c t me ne s f or mu l a dos por c o nt a dor e s p bl i c os s ob r e l os e s t a do s
f i na nc i e r os de l os c o nt r i buy e nt e s o l a s o pe r a c i one s de e na j e n a c i n de a c c i one s
que r e a l i c e ; e n l a de c l a r a t or i a f or mu l a da c on mot i vo de l a de vo l uc i n de s a l dos
a f a v or de l i mp ue s t o a l va l or a gr e ga do; e n c ua l qu i e r ot r o di c t a me n q ue t e nga
r e pe r c us i n f i s c a l f or mu l a do por c ont a dor pb l i c o o r e l a c i n c on e l
c u mp l i mi e nt o de l a s di s pos i c i on e s f i s c a l e s ; o bi e n e n l a s a c l a r a c i on e s que
di c hos c on t a dor e s f or mu l e n r e s pe c t o de s us di c t me ne s ( . . . )

La j u s t i f i c a c i n de l a s a l ve da d s obr e l a pr e s unc i n de c e r t e z a de l o s
he c hos y a c l a r a c i one s c ont e ni d a s e n e l di c t a me n, s e de t e r mi na a nue s t r o mod o
de ve r , p or e l he c ho de q ue no t odos l os c o nt a dor e s pb l i c os a ut o r i z a dos
podr a n c o nduc i r s e c on ve r da d s obr e l a r e a l i da d f i na nc i e r a d e l c ont r i b uy e nt e
que oc a s i o na r a no c ump l i r f i e l me nt e c on s us c ont r i b uc i one s .

De ot r a ma ne r a , da do que e l he c ho de pr e s e nt a r e l d i c t a me n pa r a e f e c t os
f i s c a l e s , n o l i mi t a l a f a c ul t a d d e r e vi s i n a l a a ut or i da d, e nc on t r a ndo c ua l qui e r
o mi s i n e n e l di c t a me n a l a l uz de s u r e vi s i n que l a l l e ve n a c onc l u i r que n o
s on c i e r t o s l os he c h os a f i r ma d os , que da obl i ga da l a a ut or i d a d de pr oba r l o
c ont r a r i o. Cr i t e r i o qu e ha n s os t e ni do l os H. Tr i buna l e s Col e g i a dos de Ci r c ui t o
e n ma t e r i a a d mi n i s t r a t i va e n l a s i gui e n t e t e s i s vi s i b l e e n l a s p gi na s 1 0 3- 10 4
de l i n f or me de l a Su pr e ma Co r t e de J us t i c i a de l a Na c i n r e ndi do p or s u
pr e s i de nt e e n e l a o d e 1986 do n de a l a l e t r a s e ma ni f i e s t a :

Di ct amen f or mul ado por cont ador publ i co r egi st r ado ant e l a
secr et ar i a de haci enda y cr di t o publ i co, ef ect os del . Pr esunci n
l egal est abl eci da por el ar t i cul o 85 del cdi go f i scal de l a
f eder aci n de 1967 si mi l ar al di ver so 52 del cdi go vi gent e. En el

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290
ar t c ul o 85 del Cdi go Fi s c al

de l a Feder ac i n de 1967, s i mi l ar al 52 del Cdi go Fi s c al vi gent e, el
l egi s l ador di s pus o que l a pr es ent ac i n de un di c t amen el abor ado por
c ont ador pbl i c o r egi s t r ado ant e l a Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o
Pbl i c o, no i mped a que l as aut or i dades f i s c al es ej er c i er an s us f ac ul t ades
de r evi s i n y c ompr obac i n, a l a v ez que c ons agr en f av or de l os hec hos
af i r mados en el di c t amen, una pr es unc i n l egal j ur i s t ant um de c er t ez a.
De l a c onc i l i ac i n de es t as dos af i r mac i ones depende l a i nt er pr et ac i n
c or r ec t a del numer al . Par a c ompr ender l a r az n por l a c ual l os di c t menes
que r enen es t as c ar ac t er s t i c as no l i mi t an l as f ac ul t ades de r evi s i n y
c ompr obac i n de l as aut or i dades f i s c al es , bas t a c ons i der ar que di c hos
di c t menes ni c ament e s on opi ni ones t c ni c as r endi das en vi r t ud de un
c ont r at o de pr es t ac i n de s er vi c i os pr of es i onal es c el ebr ado l i br ement e
ent r e dos par t i c ul ar es - el c aus ant e y el c ont ador en el l i br e ej er c i c i o de
s u pr of es i n- que no obl i ga a l a aut or i dad hac endar i a por que no s on
r es ol uc i ones pr ov eni ent es de r ganos de l a admi ni s t r ac i n que enc ar nen
l a vol unt ad del f i s c o, ni c o t i t ul ar de l as f ac ul t ades l egal es de r evi s i n y
c ompr obac i n del c umpl i mi ent o de obl i gac i ones f i s c al es . Son s i mpl ement e
mani f es t ac i ones de un auxi l i ar de l a admi ni s t r ac i n que no es t i nv es t i do
de f unc i n pbl i c a al guna, que per mi t en al c ont r i buyent e c onoc er c on
exac t i t ud s u s i t uac i n c ont abl e, c on l a s egur i dad de que l a opi ni n
pr ovi ene de un per i t o c on l a c apac i dad pr of es i onal y t c ni c a que s upone
s u r egi s t r o ant e l a Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o. Si n embar go,
l o ant er i or no s i gni f i c a que el di c t amen no s ur t a det er mi nados ef ec t os
j ur di c os en f av or del c aus ant e pues , pr ec i s ament e, l os hec hos en l
as ent ados es t n r ev es t i dos de una pr es unc i n l egal de c er t ez a que admi t e
pr ueba en c ont r ar i o. En t r mi nos de l os di s pues t o por el ar t c ul o 82,
f r ac c i n I I , del Cdi go Feder al de Pr oc edi mi ent os Ci vi l es , de apl i c ac i n
s upl et or i a al pr es ent e as unt o al t enor de l o di s pues t o por el di ver s o 5o.
del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, l a pr es unc i n l egal de c er t ez a t i ene
pl eno val or pr obat or i o, por l o que pr oduc e l a i nv er s i n de l a c ar ga de l a
pr ueba, l i ber ando al c ont r i buyent e y obl i gando a l a aut or i dad hac endar i a a
r endi r l as pr uebas s uf i c i ent es par a ac r edi t ar que l os hec hos as ent ados en
el di c t amen no s on c i er t os ; es t o qui er e dec i r , que en el c as o no oper a l a

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291
r egl a gener al de que qui en af i r me es t obl i gado a pr obar , mi s ma que
i mpondr a es e deber al c aus ant e por t r at ar s e de qui en af i r ma l os hec hos
c ont eni dos en el di c t amen. Por el c ont r ar i o, c or r es ponde a l a aut or i dad l a
c ar ga pr obat or i a de que no s on c i er t os l os hec hos por que, a pes ar de
negar l os , des c onoc e l a pr es unc i n l egal que oper a en f av or del
c ont r i buy ent e, en r az n de l o c ual s e s ur t e una exc epc i n al pr i nc i pi o
gener al . Convi ene ac l ar ar , s i n embar go, que es t a pr es unc i n oper a
r es pec t o de l os hec hos - pues s l o s t os s on mat er i a de pr ueba- mas no
s obr e el der ec ho, r az n que c onduc e a c onc l ui r que l as opi ni ones e
i nt er pr et ac i ones de l os per i t os no obl i gan a l a admi ni s t r ac i n ni
c ons t i t uy en r es ol uc i ones f av or abl es al par t i c ul ar , por que l os c ont ador es
no s on ex per t os en c ues t i ones j ur di c as , por l o que es el f i s c o el ni c o
t i t ul ar de l as f ac ul t ades dec i s or i as de l a s i t uac i n j ur di c o- f i s c al del
admi ni s t r ado. Ent endi das as l as c os as , l a pr es unc i n l egal de c er t ez a de
l os hec hos af i r mados en l os di c t menes no i mpi de que l as aut or i dades
hac endar i as ej er z an s us f ac ul t ades de r evi s i n y c ompr obac i n, bi en a
t r avs de un examen del di c t amen, bi en di r ec t ament e s obr e l a dec l ar ac i n
o l a c ont abi l i dad del c ont r i buyent e, y l as dems que l es c onc edan l as
l ey es , per o s l es i mpone l a c ar ga de pr obar que no s on c i er t os l os hec hos
as ent ados en t al es di c t menes .

Ter c er Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del pr i mer c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 1044/ 84. Qu mi c a Mex ama, S. A. 28 de ener o de 1986.
Unani mi dad de vot os . Ponent e: Genar o Dav i d Gngor a Pi ment el .
Sec r et ar i a: Adr i ana Let i c i a Campuz ano Gal l egos .

En c onc l us i n, l os he c hos y a c l a r a c i one s a f i r ma d os e n l os di c t me ne s s e
pr e s u me n c i e r t o a f a vor de l c o nt r i buy e nt e , que da n d o a c a r go de l a a ut o r i da d
f i s c a l pr ob a r l o c ont r a r i o e n c a s o de c ont r ove r s i a .

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292

Fac ul t ade s de r e vi s i n de l as aut or i dade s f i s c al e s

Ha s i do d e e xpl or a d o de r e c ho por l a Supr e ma Co r t e de J us t i c i a de l a
Na c i n, qu e l a s a ut or i da de s s o l o pue de n h a c e r l o qu e l a Le y l e s pe r mi t e s e g n
l a j ur i s pr ude nc i a vi s i bl e e n a p ndi c e a l Se ma na r i o J u di c i a l de l a Fe de r a c i n d e
1975, 8a . p a r t e , pl e no y s a l a s , t e s i s 46, p gi na 89, c uy o t e xt o e s :

Aut or i da d e s , l a s a ut or i da de s s ol o pue de n ha c e r l o que l a l e y l e s pe r mi t e

Pa r t i e ndo de d i c h o p r i nc i pi o e n e s t a s e c c i n s e t r a t a r de de f i n i r que t i p o
de f a c ul t a d e s s on l a s que s e de b e n e j e r c e r a l r e vi s a r l os di c t me ne s f i s c a l e s por
pa r t e de l a a ut or i da d.

Fac ul t ade s r e gl adas

Fa c ul t a de s r e gl a da s s on c ons i d e r a da s c omo a que l l os pode r e s de que s e
e nc ue nt r a i nve s t i d o u n r ga no a d mi ni s t r a t i vo l os c ua l e s e s t n e s t a bl e c i d os e n l a
l e y , no s ol o s e a l a n do a l a a u t or i da d c o mp e t e nt e p a r a obr a r , s i no t a mb i n s u
obl i ga c i n de obr a r y c o mo ha c e r l o, e n f or ma que no de j e ma r ge n a l g u no p a r a l a
a pr e c i a c i n s ubj e t i v a de l f unc i o na r i o s obr e l a s c i r c uns t a nc i a s de l a c t o.

Fac ul t ade s di s c r e c i onal e s

Es t a s f a c ul t a de s c ons i s t e n e n e l pode r que l a l e y l e d a a l a a ut o r i da d pa r a
a c t ua r c ua ndo l o c r e a opor t uno o pa r a obr a r s e gn s u pr ude nt e j ui c i o, bus c a ndo
l a me j or s a t i s f a c c i n de l a s ne c e s i da de s c ol e c t i va s q ue c ons t i t u y e n e l f i n de s u
a c t ua c i n.

La di f e r e n c i a e nt r e f a c ul t a de s r e gl a da s y f a c ul t a d e s di s c r e c i ona l e s ha
s i do pl e na me nt e de f i ni d a por l a j ur i s pr ude nc i a No. 1 65 de l Tr i buna l Fe de r a l de
J us t i c i a Fi s c a l y Ad mi ni s t r a t i va de l mo do s i gui e nt e :

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293

Facul t ades r egl adas y f acul t ades di scr eci onal es, su di st i nci n.
Cuando l as f ac ul t ades o poder es de que s e enc uent r a i nv es t i do el r gano
admi ni s t r at i vo s e hal l an es t abl ec i dos en l a l ey , no s ol o s eal ando l a
aut or i dad c ompet ent e par a obr ar s i no t ambi n s u obl i gac i n de obr ar y
de c mo hac er l o en f or ma de que no dej a mar gen al guno par a l a
apr ec i ac i n s ubj et i va del f unc i onar i o s obr e l as c i r c uns t anc i as del ac t o, s e
es t en pr es enc i a de f ac ul t ades o poder es t ot al ment e r egl ados , vi nc ul ado
s u ej er c i c i o por c ompl et o a l a l ey . En c ambi o, c uando el r gano
admi ni s t r at i v o s e enc uent r a i nv es t i do de f ac ul t ades , o poder es par a ac t uar
c uando l o c r ea opor t uno, o par a obr ar s egn s u pr udent e j ui c i o, bus c ando
l a mej or s at i s f ac c i n de l as nec es i dades c ol ec t i vas que c ons t i t uyen el f i n
de s u ac t uac i n, por c uant o l a l ey ot or ga c ual qui er a de es as pos i bi l i dades
en f or ma expr es a o t c i t a y c on mayor o menor mar gen de l i ber t ad,
ent onc es s e habl a del ej er c i c i o de f ac ul t ades di s c r ec i onal es .

Rev i s i n No. 363/ 80. Res uel t a en s es i n de 20 de may o de 1992, por
unani mi dad de 6 v ot os , 1 ms c on l os r es ol ut i vos y 1 en c ont r a.
Revi s i n No. 440/ 82. Res uel t a en s es i n de 25 de ener o de 1983, por
unani mi dad de 8 v ot os .
Revi s i n No. 22687/ 82. Res uel t a en s es i n de 29 de abr i l de 1983, por
unani mi dad de 6 v ot os .

Las f ac ul t ades de c ompr obac i n en l o gener al y en es pec i al l a
es t abl ec i da en el ar t c ul o 42 f r ac c i n I V del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n
r ef er ent e a l a r evi s i n del di c t amen f i s c al s on de c ar c t er di s c r ec i onal por
l o que pueden ej er c er s e i ndi s t i nt a, s uc es i v a o s i mul t neament e, t al c ual l o
mani f i es t a l a s i gui ent e j ur i s pr udenc i a:

" I ns t anc i a: Tr i bunal es Col egi ados de Ci r c ui t o

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294

Tes i s : VI I . 2o. A. T. 49 A
Pgi na: 985

Facul t ades de compr obaci n. Las pr evi st as en el ar t cul o 42 del
cdi go f i scal de l a f eder aci n, al ser de car ct er di scr eci onal
pueden ej er cer se i ndi st i nt a, sucesi va o si mul t neament e, i ncl uso
t r at ndose de cont r i buyent es obl i gados a di ct ami nar sus est ados
f i nanci er os por cont ador pbl i co aut or i zado. L a i nt er pr et ac i n
s i s t emt i c a de l os ar t c ul os 42 y 52 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n
per mi t e c onc l ui r que l a f ac ul t ad de c ompr obac i n por par t e de l as
aut or i dades hac endar i as , medi ant e l os di s t i nt os medi os pr evi s t os por el
ar t c ul o 42 r ef er i do, ent r e el l os , l a r evi s i n de di c t menes f or mul ados por
c ont ador es pbl i c os r egi s t r ados s obr e l os es t ados f i nanc i er os de l os
c ont r i buyent es y s u r el ac i n c on el c umpl i mi ent o de di s pos i c i ones f i s c al es ,
as c omo l a pr c t i c a de vi s i t as domi c i l i ar i as , es de c ar c t er di s c r ec i onal y
no s e v e l i mi t ada por l a c i r c uns t anc i a de que en t r mi nos del ar t c ul o 52
c i t ado, s e pr es umi r n c i er t os , s al v o pr ueba en c ont r ar i o, l os hec hos
af i r mados en l os di c t menes f or mul ados por c ont ador es pbl i c os s obr e l os
es t ados f i nanc i er os de l os c ont r i buyent es , y a que l as opi ni ones o
i nt er pr et ac i ones c ont eni das en l os di c t menes no obl i gan a l as
aut or i dades f i s c al es y es t as l t i mas t i enen l a f ac ul t ad de empl ear es os
medi os de c ompr obac i n c onj unt a, i ndi s t i nt a o s uc es i vament e. Por t ant o,
el hec ho de que en t r mi nos del ar t c ul o 32- A del c di go t r i but ar i o
f eder al , l os c ont r i buy ent es ah menc i onados es t n obl i gados a di c t ami nar
s us es t ados f i nanc i er os por c onduc t o de c ont ador pbl i c o aut or i z ado, no
i mpl i c a que l a aut or i dad f i s c al es t obl i gada a ej er c er s us f ac ul t ades de
c ompr obac i n r es pec t o de di c hos c aus ant es , medi ant e l a r evi s i n del
di c t amen r es pec t i vo, en t r mi nos del ar t c ul o 42, f r ac c i n I I I , del c di go
menc i onado y s l o en c as o de que advi er t a al guna i r r egul ar i dad en el
di c t amen, ent onc es pueda ej er c er l os di ver s os medi os de c ompr obac i n
pues , c omo s e ha expues t o, debi do a l a di s c r ec i onal i dad y ej er c i c i o
i ndi s t i nt o, s uc es i v o o s i mul t neo de es as f ac ul t ades , l a aut or i dad f i s c al , s i
l o es t i ma c onveni ent e, puede ej er c er l a di r ec t ament e medi ant e el medi o de

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295

c ompr obac i n que es t i me c onveni ent e, por ej empl o, medi ant e l a pr c t i c a
de una vi s i t a domi c i l i ar i a.

Segundo Tr i bunal Col egi ado en mat er i as admi ni s t r at i va y de t r abaj o del
s pt i mo c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 918/ 2002. L a Boquea, S. A. de C. V. 21 de f ebr er o de
2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: V c t or Hugo Mendoz a Snc hez .
Sec r et ar i o: Al ej andr o Qui j ano l var ez .

Fac ul t ade s di r e c t as

Es t e t i po de f a c ul t a de s s on l a s que s e e j e r c i t a n di r e c t a me nt e c on e l
c ont r i buy e nt e , l a s c u l e s e n e l c a s o d e c o mpr ob a c i n f i s c a l e nc ue nt r a n s u
f unda me n t o e n e l l t i mo p r r a f o de l a r t c ul o 42 de l Cdi g o Fi s c a l de l a
Fe de r a c i n que a l a l e t r a pr e v :

La s a ut o r i da de s f i s c a l e s po dr n e j e r c e r e s t a s f a c ul t a de s c onj u nt a ,
i ndi s t i nt a o s uc e s i va me nt e , e nt e ndi n dos e que s e i ni c i a n c o n e l pr i me r a c t o qu e
s e not i f i qu e a l c ont r i buy e nt e .

Fac ul t ade s i ndi r e c t as

Es t a s f a c u l t a de s s on l a s que s e e j e r c e n c ua ndo l a s a ut or i da de s r e qui e r e n
i n f or me s y do c u me n t os a t e r c e r a s pe r s ona s r e l a c i ona da s c on e l c ont r i buy e nt e
r e vi s a do. En e l c a s o de l a r e vi s i n a l di c t a me n a l r e que r i r a l c ont a d or pbl i c o
que l o f or mu l e s t a mo s e n e l c l s i c o e j e r c i c i o d e f a c ul t a d e s i ndi r e c t a s , no
obs t a nt e e l l o, de s o l o ha be r s e r e que r i do a di c ho pr o f e s i on i s t a no s e e n t i e nde n
i ni c i a da s l a s f a c u l t a de s y a que l a l e y r e gl a me nt a r i a no pr e v q ue e s t s s e
i ni c i a n c ua ndo s e r e q ui e r a a l pr opi o c on t r i buy e nt e c o mo l o i ndi c a l a s i g ui e nt e
t e s i s :

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296

Mat er i a( s ) : Cons t i t uc i onal , Admi ni s t r at i v a
Novena poc a
Tes i s : 2a. CL / 2002
Pgi na: 457

de i mper i o, c omo l o hac e l a aut or i dad hac endar i a par a c ompr obar el
f i s c al . Por t ant o, s i l a aut or i dad admi ni s t r at i v a det ec t a i r r egul ar i dades en

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297


I ni c i o de l as f ac ul t ade s de c ompr obac i n s obr e l os c ont r i buye nt e s que
pr e s e nt an di c t ame n f i s c al e mi t i do por Cont ador Pbl i c o

De c on f or mi da d c on l os a r t c ul os 55 y 56 de l Re gl a me nt o de l Cdi g o
Fi s c a l de l a Fe de r a c i n, s e c ons i de r a r que s e i ni c i a e l e j e r c i c i o de l a s
f a c ul t a de s de c o mp r oba c i n e n r e l a c i n c on l os c ont r i b uy e n t e s q ue ha y a n
pr e s e nt a do e s t a dos f i na nc i e r os di c t a mi na dos , c ua ndo l a a ut or i da d f i s c a l
c o mpe t e nt e r e qui e r a a l c ont r i b uy e nt e , l a i n f or ma c i n y doc ume nt os a que s e
r e f i e r e e n l o s i nc i s os s i gui e nt e s ; di c h o r e que r i mi e nt o s e ha r por e s c r i t o , c on
c opi a a l c o nt a dor pb l i c o.

a ) La i n f or ma c i n q ue s e c ons i d e r e pe r t i ne nt e pa r a c e r c i or a r s e de l
c u mp l i mi e nt o de l a s obl i ga c i on e s f i s c a l e s de l c on t r i b uy e nt e .

b) La e xhi b i c i n de l os s i s t e ma s y r e gi s t r o s c ont a bl e s y
doc u me nt a c i n or i gi n a l , e n a que l l os c a s os e n que a s s e c o ns i d e r e
ne c e s a r i o.

As i mi s mo , t a mb i n s e e nt i e n de n i n i c i a da s l a s f a c u l t a de s de c o mpr oba c i n
c ua ndo l a a ut o r i da d f i s c a l c o mp e t e nt e r e q ui e r a a t e r c e r os r e l a c i o na d os c o n l os
c ont r i buy e nt e s o r e s pons a bl e s s ol i da r i o s , l a i n f or ma c i n y do c u me n t a c i n que
c ons i de r e n ne c e s a r i a pa r a ve r i f i c a r s i s o n c i e r t os l os da t o s c ons i gna d os e n e l
di c t a me n y de m s doc u me n t os .

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298

El a r t c ul o 55 de l Re gl a me nt o d e l Cdi go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n ha s i d o
r e f or ma do c on a nt e r i or i da d y c o mo s e me nc i on e n l a t e s i s : Fa c ul t a d e s de
c o mpr oba c i n. La s pr e vi s t a s e n e l a r t c ul o 42 de l Cdi g o Fi s c a l de l a
Fe de r a c i n, a l s e r de c a r c t e r di s c r e c i ona l pue de n e j e r c e r s e i ndi s t i nt a , s uc e s i v a
o s i mu l t n e a me nt e , i nc l us o t r a t ndos e de c ont r i buy e nt e s obl i ga dos a di c t a mi na r
s us e s t a dos f i na nc i e r os por c ont a dor pbl i c o a ut or i z a d o c i t a d a a nt e r i or me nt e ,
s e pe r mi t e a l a a ut o r i d a d r e que r i r de ma ne r a i ndi s t i nt a a l c o nt r i buy e nt e o a l
Cont a d or Pbl i c o c ua ndo s e r e vi s e n l os di c t me ne s , c o nt i n a s i e ndo u n
r e qui s i t o i ndi s p e ns a b l e r e que r i r a l c on t r i buy e nt e l a doc u me nt a c i n e s p e c f i c a
que s e me n c i on e n e l pr i me r p r r a f o de e s t e s ubt t u l o , o bi e n s e ha y a r e que r i do
a t e r c e r os r e l a c i ona d os c on e l c ont r i buy e nt e pa r a c o mp ul s a r l a i n f or ma c i n, de
no ha be r s uc e di do c ua l qu i e r a de e s os r e que r i mi e nt os , s i mp l e me nt e no s e
i ni c i a r on l a s f a c u l t a d e s de r e vi s i n e n e l c a s o.

Lo a nt e r i o r e s a s , ya que e l a r t c ul o 56 de l Re g l a me nt o c o me nt a do, qu e
no ha s u f r i do r e f or ma s , e s muy c l a r o a l p r e ve r que s e e nt e nde r n i ni c i a d a s l a s
f a c ul t a de s c ua ndo l a a ut or i da d c o mpe t e n t e l l e ve a c a bo a l g u nos de l os a c t os
s e a l a d os e n l a s f r a c c i one s I I y I I I de l a r t c ul o 55, a c t o s que c on s i s t e n
pr e c i s a me n t e e n l os r e que r i mi e n t os me nc i o na dos e n e l p r r a f o a nt e r i or .

Pr oc e di mi e nt o de r e vi s i n s e c ue nc i al

Cua ndo l a s a ut or i da de s f i s c a l e s l l e v e n a c a b o l a r e v i s i n d e l
c u mp l i mi e nt o de l a s obl i g a c i one s f i s c a l e s de l o s c ont r i b u y e nt e s , que e n
t r mi nos d e l a r t c ul o 32- A de l Cdi g o Fi s c a l de l a Fe de r a c i n, hubi e r a n he c h o
di c t a mi n a r s us e s t a dos f i na nc i e r os , de be r n s e gui r i nv a r i a bl e me n t e e l
pr oc e di mi e nt o de r e vi s i n s e c ue nc i a l .

El pr oc e di mi e n t o de r e vi s i n s e c ue nc i a l c ons i s t e e n l o s i gui e nt e :

A. - Re vi s a r e l di c t a me n f or mu l a do por e l Con t a dor Pbl i c o Ce r t i f i c a d o
Re gi s t r a do , r e s pe c t o de l os Es t a dos Fi na nc i e r os de l c ont r i buy e n t e :

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299

1. Re vi s a r e n f or ma a ut o m t i c a e l di s c o ma g n t i c o.
2. Se l e c c i ona r l os di c t me ne s c on di f e r e nc i a s de i mpu e s t os a c a r go
de l c ont r i b uy e nt e .
3. Se l e c c i ona r l os di c t me ne s c o n obs e r va c i one s por a c l a r a r por
me di o de l a r e vi s i n de pa pe l e s de t r a ba j o.
4. Sol i c i t a r a l Cont a dor Pbl i c o Re gi s t r a do que ha y a f or mu l a d o e l
di c t a me n l a s i gui e nt e i n f or ma c i n y / o doc u me n t a c i n :

a . Cua l qu i e r i n f or ma c i n que c on f or me a l Cdi g o f i s c a l de l a
Fe de r a c i n, a s u Re gl a me nt o y a l a s r e gl a s de c a r c t e r
ge ne r a l e xpe di da s po r l a S. H. C. P. , d e bi e r a e s t a r i nc l ui da e n
l os e s t a dos f i na nc i e r o s di c t a mi n a dos pa r a e f e c t os f i s c a l e s .
b. Los pa pe l e s de t r a ba j o e l a b or a dos por e l Cont a d or Pbl i c o
c on mo t i v o de s u a udi t or i a .
c . La i n f or ma c i n que s e c ons i d e r e pe r t i ne n t e pa r a c e r c i or a r s e
de l c u mp l i mi e nt o de l a s obl i ga c i one s f i s c a l e s de l
d. Los s i s t e ma s y r e gi s t r os c on t a bl e s y doc u me nt a c i n or i gi na l ,
e n a que l l o s c a s os e n que a s s e c ons i de r e ne c e s a r i o.

Pa r a l os e f e c t os a nt e s me nc i o na d os s e obs e r va r l o s i gui e n t e :
Si l a i n f or ma c i n qu e pr opor c i one e l Co n t a dor Pbl i c o c on f or me a l o
que s e e s t a b l e c e a l os s ubi nc i s os a ) , b) y c ) f ue s e s u f i c i e nt e , no s e
r e que r i r l a i n f or ma c i n a que s e r e f i e r e e l s ubi nc i s o d) .

La i n f or ma c i n, e x hi bi c i n de doc u me nt o s y pa pe l e s de t r a ba j o a que
s e r e f i e r e n e s t os s ubi nc i s os . s e s ol i c i t a r a l Cont a dor P bl i c o por
e s c r i t o c on c opi a a l c ont r i buy e n t e .

Cua ndo d e l a r e vi s i n de l di c t a me n c on e l Cont a d or Pbl i c o
Re gi s t r a do , no s e h ubi e r a n d e t e r mi na d o obs e r va c i o ne s , s e da r por
c onc l u i da di c ha r e vi s i n.

________________________________________________________________________________________
300

B. - I ni c i a r f a c ul t a de s d e c o mp r oba c i n c on e l c on t r i buy e nt e o c on u n
t e r c e r o r e l a c i ona d o c on s t e , me di a nt e r e vi s i n d e ga bi ne t e o vi s i t a
do mi c i l i a r i a , c ua ndo c o mo c o ns e c ue nc i a de l a r e vi s i n de l di c t a me n
de s c r i t a e n e l a pa r t a do A a nt e r i or , s e de t e c t e n i r r e gul a r i da de s o
i nc ons i s t e nc i a s , o c u a ndo e l Co nt a dor Pb l i c o Re gi s t r a do no pr opor c i o n e
l o s ol i c i t a do.

La s a ut or i da de s f i s c a l i z a dor a s podr n i ni c i a r s us f a c ul t a de s d e
c o mpr oba c i n di r e c t a me nt e c on e l c ont r i bu y e nt e me d i a nt e una r e vi s i n d e
ga bi ne t e o vi s i t a do mi c i l i a r i a , s i n pr oc e de r c on l a r e vi s i n s e c ue nc i a l , e n
l os s i gui e n t e s c a s os :

1. Cua ndo e l di c t a me n p r e s e nt a do por c ont r i b uy e nt e s qu e opt e n p o r ha c e r
di c t a mi na r s us e s t a dos f i na nc i e r os , no s ur t a n e f e c t o l e ga l a l gun o.

2. Cua ndo hu bi e r a s i do pr e s e nt a do e s c r i t o de obj e c i o ne s a l a de c l a r a c i n
a nua l de l I mp ue s t o Sobr e l a Re nt a , e n r e l a c i n c o n l a pa r t i c i pa c i n de
ut i l i da de s a l os t r a ba j a dor e s .
En e s t e c a s o, l a r e vi s i n q ue s e l e pr a c t i que a l c on t r i buy e nt e , s e ha r
a t r a v s de una r e vi s i n de ga b i ne t e o vi s i t a do mi c i l i a r i a , a r e ngl one s
e s pe c f i c os , pa r a de s a hoga r l a s obj e c i one s f or mul a da s p o r l os
t r a ba j a dor e s .

3. Cua ndo e l Cont a d or Pbl i c o Re gi s t r a do que f or mu l e l d i c t a me n
hubi e r a r e f l e j a d o op i n i n n e g a t i va o a bs t e nc i n de opi n i n, c on
r e pe r c us i n f i s c a l .

4. Cua ndo l a a ut or i da d t e nga e n s u po de r e v i de nc i a s de i nc u mp l i mi e n t o
e n ma t e r i a f i s c a l por pa r t e de l c ont r i buy e n t e .

5. Cua ndo s e c onoz c a q u e e l c ont r i buy e nt e , r e s pe c t o de c ua l qu i e r a de l a s
c ont r i buc i one s f e de r a l e s por l a s que e s t obl i ga do a e f e c t ua r pa gos
pr ovi s i o na l e s , o mi t i e f e c t ua r a l gun o o a l gunos de d i c hos pa go s

________________________________________________________________________________________
301

pr ovi s i ona l e s , y a s e a que c or r e s p onda n a l e j e r c i c i o por e l c ua l y a
hubi e r a pr e s e nt a do a vi s o pa r a pr e s e nt a r di c t a me n, o a l e j e r c i c i o e n
c ur s o.

6. Tr a t n dos e de c ont r i b uy e nt e s c uy os di c t me ne s no s e pudi e r on c a r ga r
por c a us a s a t r i bui b l e s a l Con t a dor Pbl i c o Re gi s t r a do, e s de c i r por no
ha be r pr e s e nt a do e l d i c t a me n e n f or ma c or r e c t a . En e s t e c a s o, s i e mpr e
que e l c on t r i buy e nt e no ha y a a t e ndi d o e l o f i c i o de s ol i c i t ud qu e s e l e
gi r pa r a que r e pus i e r a e l di s c o.
Pr e vi a me nt e de be e f e c t ua r s e un e s t udi o d e l a opi ni n y e l i nf or me , a s
c o mo de l o s a nt e c e de nt e s de l Cont a d or Pbl i c o Re g i s t r a do y de l c ont r i bu y e nt e ,
pa r a c ont a r c on e l e me nt os de j ui c i o que pe r mi t a n di r e c c i ona r l a vi s i t a .

Cua ndo s e e f e c t e l a s ol i c i t ud a l Co nt a dor Pbl i c o Re gi s t r a do, de l a
i n f or ma c i n y do c u me nt a c i n a que s e r e f i e r e e l pun t o 4 de l a p a r t a d o A,
s e t o ma r e n c ue nt a l o s i g ui e n t e :

a . No s e r e que r i r n c a nt i da de s vo l u mi n os a s de doc u me nt a c i n, ni
i n f or ma c i n de m s de t r e s me s e s , e s d e c i r , s l o s e s ol i c i t a r l a
doc u me nt a c i n e s t r i c t a me n t e i n di s pe ns a b l e y e n f or ma s e l e c t i va ,
pa r a de s a hog a r l a r e vi s i n de l d i c t a me n f o r mu l a do po r e l Cont a do r
Pbl i c o Re gi s t r a do.

b. Si c on mo t i vo de l a r e vi s i n de l a doc u me nt a c i n a por t a da por e l
C. P. R. , s e de t e c t a n i r r e gul a r i da de s que a me r i t e n s ol i c i t a r
c a nt i da de s vol u mi n o s a s de doc u me n t a c i n e i n f or ma c i n, c o mo
pudi e r a s e r l a c or r e s pondi e nt e a ma s de t r e s me s e s , e n e s t os c a s os ,
e n l u ga r d e s ol i c i t r s e l a a l C. P. R. s e i n i c i a r n f a c ul t a d e s c o n e l
c ont r i buy e nt e , pr e f e r e nt e me nt e , a t r a v s de una vi s i t a do mi c i l i a r i a ,
c on f or me a l o di s pue s t o e n e l a pa r t a do B.

________________________________________________________________________________________
302

De nt r o de l a e s t r uc t u r a o r ga ni z a c i ona l de l a a ut or i da d f i s c a l s e e nc ue n t r a
e l Co mi t de Se l e c c i n de Ca r t e r a d e Co nt a dor e s Pbl i c os , e l c ua l pa r a
l l e va r a c a bo l a f unc i n t o ma c o mo ba s e l o s punt o s q ue a c on t i n ua c i n s e
i ndi c a n p u di e nd o va r i a r e n s u de s a r r ol l o de a c ue r do a l a s di f e r e nt e s
s i t ua c i o ne s que s e pr e s e nt a n:

a. El Comi t s e l e c c i ona par a r e vi s i n a l gunas c ar t e r as aj us t ndos e a
l o s i gui e nt e :

Da do q ue , de l l l e na do de l Cue s t i ona r i o de l Pr og r a ma de Ev a l ua c i n
I ni c i a l , s e de r i va r o n c a l i f i c a c i one s e n e s c a l a de l 1 a l 10, y q ue e s t os
r e por t e s a pa r e c e n e n de c i ma l e s , s e mu l t i pl i c a c a da uno de e l l o s por 1 0
pa r a que d e e s t a f or ma s e o bt e nga n c a n t i da de s de e nt e r os y s e s e l e c c i one
e l de ma y or punt ua c i n.

Se c ons i de r a c ua l e s l a f ue r z a de t r a ba j o de r e vi s i n que s e t i e n e . En e s t e
punt o e s i mp or t a n t e me nc i ona r que c u a n do l a c a r t e r a t ot a l de u n Cont a dor
Pbl i c o Re gi s t r a do, s e l e c c i on a do pa r a l a r e vi s i n por e l Co mi t , s e a
not or i a me n t e s upe r i or a l a f ue r z a de t r a ba j o de r e vi s i n de q ue di s pone l a
a ut or i da d f i s c a l , s e l l e va a c a bo s t a e n f or ma p a r c i a l de a c ue r do a
a que l l os c ont r i buye n t e s di c t a mi na dos c uyos c ue s t i ona r i os ha ya n a r r oj a do
l a s ma y or e s c a l i f i c a c i one s , o bi e n, que s e t e nga n de e l l os a nt e c e de nt e s ,
i r r e gul a r i da de s , de nu nc i a s , e t c . ha s t a por l a c a nt i da d m xi ma pos i bl e e n
r e l a c i n a l a f u e r z a de t r a ba j o de r e vi s i n.

b. Val or ac i n de ant e c e de nt e s pr e s e nt ados

Pa r a l a s e l e c c i n d e l a c a r t e r a s e t o ma n e n c ue nt a l os a nt e c e d e nt e s que
l l e ve n l os i nt e gr a nt e s de l Co mi t de Se l e c c i n de Ca r t e r a que pue de n s e r
e nt r e ot r os :

________________________________________________________________________________________
303

1. Ant e c e de nt e s de l c ont r i b uy e nt e
De nunc i a s
Gi r o pr obl e ma d e l a r e g i n.
Ni ve l de i n gr e s os
Empr e s a s que f or ma n gr upos ( a unque no c ons ol i de n pa r a e f e c t o s
f i s c a l e s )
Co mp or t a mi e nt o f i s c a l

2. Ant e c e de nt e s de Cont a dor e s Pbl i c os r e gi s t r a dos ( c e r t i f i c a dos ) .
Pe que os d e s pa c hos q ue t i e n e n mu c h os c l i e nt e s que s e di c t a mi n a n.
Aque l l os que di c t a mi na n un s ol o gi r o y que e s e gi r o t e nga
pr obl e ma s f i s c a l e s .
Aque l l os q ue di c t a mi na n e mpr e s a s de ba j o ni ve l de i n gr e s os .
Aque l l os q ue di c t a mi ne n un mi s mo gr up o de e mpr e s a s y que s e
de t e c t a n o pe r a c i one s r e l a c i ona da s e nt r e s de l os c u a l e s s e de r i va
e l i nc u mp l i mi e nt o de una obl i g a c i n f i s c a l .

3. Co mpo r t a mi e nt o e c on mi c o de l gi r o o a c t i vi da d de l c ont r i b uy e nt e e n
l a r e gi n

Con ba s e e n l os i nc i s os a y b, s e de t e r mi n a c ua l e s c a r t e r a s de c ont a d or e s
pbl i c os d e be n s e r s e l e c c i ona d os pa r a s u r e vi s i n, t o ma ndo e n pr i me r a
i ns t a nc i a e l r e s ul t a d o de l a c a l i f i c a c i n obt e n i da de l c ue s t i o na r i o de
e va l u a c i n y e n s e gu ndo t r mi n o, l os a n t e c e de nt e s , s i n e mb a r g o, c ua nd o
l os a nt e c e d e nt e s de l i n c i s o b s on ma s i mp or t a nt e s , s t os s e c ons i de r a n s i n
i mp or t a r e l r e s ul t a do de l a c a l i f i c a c i n

c . Al f i nal i z ar l a r e uni n de l Comi t s e l e vant ar una mi nut a e n l a que
s e as e nt ar n l os a c ue r dos t omados de bi e ndo f i r mar s t a l os
i nt e gr ant e s de l Comi t .

Los a c ue r dos a que l l e ga r on e n l a s r e uni o ne s d e Co mi t de be n s e r
c o mu ni c a d os de i n me di a t o s e g n e l c a s o a l a s r e a s ope r a t i va s

________________________________________________________________________________________
304

c or r e s p ondi e nt e s , a f i n de q ue s t a s , pr oc e da n a l a s r e vi s i on e s r e s pe c t i va s
de l os di c t me ne s de l os c ont a d or e s pbl i c os s e l e c c i o na dos .

En c a da r e uni n s e i n f o r ma r d e l a va nc e y r e s ul t a dos de l a s r e vi s i one s
r e a l i z a da s , vi gi l a ndo que e n l os c a s os pr oc e de n t e s s e i nt e gr e n l os
e xpe di e nt e s de a c t ua c i n pr o f e s i ona l , l os que s e e n vi a r n a l a Di r e c c i n
Ge ne r a l de Audi t or i a Fi s c a l Fe de r a l .

Vol ant e c ont r ol de i nc ons i s t e nc i as

Por c a da di c t a me n r e vi s a do s e e mi t i r e s t e vol a nt e , que c o nt i e ne l o
s i gui e n t e :

a . Cue s t i o na r i o de a nt e c e de nt e s de l c ont r i buy e nt e .
b. Cua dr o de no mi na d o Re s ul t a d o de Cr uc e s de Re vi s i n. Es t e c ua dr o
mu e s t r a l a di f e r e nc i a que e n s u c a s o e x i s t a e n c a da c r uc e . Se pr e s e nt a e n
c a nt i da d y por c e nt a j e ; a de m s i ndi c a l a c a l i f i c a c i n que s e l e da a l a
di f e r e nc i a .
c . Not a s que pr ovi e ne n de l r e s ul t a do de c r uc e s .
d. Not a s que no pr ovi e n e n de l r e s ul t a do de c r uc e s .

Al a na l i z a r e l Vol a nt e Cont r ol d e I nc ons i s t e nc i a s , s e de be r n de t o ma r e n
c ue nt a l a s s i gui e n t e s r e c o me nda c i one s :

a . Exi s t e n c r uc e s e n l os que s e a c e pt a una de s vi a c i n r a z ona bl e , t o ma nd o e n
c ue nt a s u i mpor t a n c i a r e l a t i v a , por l o que , e n c a s o de e xi s t i r una
de s vi a c i n ma y or , e n e l Vo l a nt e Cont r o l de I nc on s i s t e nc i a s a pa r e c e l a
di f e r e nc i a r e a l , s i e ndo e s t a l t i ma c a n t i da d, l a que s e t o ma e n c ue n t a .

________________________________________________________________________________________
305

b. En a que l l o s c r uc e s e n l os que l a di f e r e nc i a de t e r mi na da por e l p r oc e s o
r e vi s a r q ue da de nt r o de l ma r ge n a c e pt a do , no s e a r r oj a r e s ul t a do e n e l
Vol a n t e Co nt r o l de I nc ons i s t e nc i a s .

c . Los r e s ul t a dos de l o s c r uc e s que a r r oj e e l pr oc e s o r e vi s a r , s l o s e r n
f oc os r o j o s que e nc a us e n ha c i a l os pr obl e ma s e n e l di c t a me n y que s e
de be n de c ons i de r a r .

d. El Vol a nt e pr e s e nt a a d e m s , me di a nt e not a s , a l guna s ob s e r va c i one s
i mp or t a n t e s q ue s e de t e c t a r on du r a nt e e l pr oc e s o de r e vi s a r , que s i r ve n de
ba s e pa r a l a t o ma de de c i s i one s , de b i e ndo a na l i z a r i nva r i a bl e me nt e
di c ha s not a s .

Re vi s i one s de t i po D. I .

Se a na l i z a n l a s d i f e r e nc i a s d e i mp ue s t os e n l os c ua dr o s i mpr e s os e n e l
Vol a n t e Cont r ol de I nc ons i s t e n c i a s pa r a de t e r mi n a r e n c ua l e s pr oc e de s ol i c i t a r
l a c o mpr o ba c i n de s u e nt e r o, de bi e n do s e l e c c i ona r e nt r e ot r os , a que l l os
di c t me ne s c on di f e r e nc i a de i mp ue s t os s upe r i or e s a c ua t r o s a l a r i os m ni mo s
ge ne r a l e s vi ge nt e s , e l e va dos a l me s ( 30 d a s ) , c or r e s pondi e nt e s a l r e a
ge ogr f i c a de l D. F.

Es t e a n l i s i s s e de be e f e c t ua r e n e ! r e c ua dr o de l Vo t a nt e de Cont r ol de
I nc ons i s t e nc i a s de n o mi na do " Di f e r e nc i a s de I mpu e s t os e n e l Ej e r c i c i o que
c ont i e ne l a i n f or ma c i n de l a Re l a c i n de Co nt r i buc i on e s a c a r g o de l
Cont r i b uy e nt e o por Pa ga r a l c i e r r e de l e j e r c i c i o o e n s u Ca r c t e r de Re t e ne dor
de l di c t a me n, e n l a s c ol u mna s I mp ue s t o De t e r mi na do por Aud i t or i a ,
I mp ue s t o Pa ga do s e gn Con t r i buy e nt e y Di f e r e nc i a , por c a da uno de l o s
t ot a l e s a nu a l e s , c on e l obj e t o de de t e c t a r di f e r e nc i a s d e i mp ue s t os a c a r go de l
c ont r i buy e nt e , que e n e l l l e na d o de l di c t a me n, e l Co nt a dor Pb l i c o Re gi s t r a do
no l a s a no t c or r e c t a me nt e e n l a c ol u mna de Di f e r e nc i a , c on l a f i na l i da d de
e s c onde r l a i n f or ma c i n, pr e s e nt nd o l a s d e di ve r s a s f or ma s , un a de e l l a s pue d e
s e r a br i e ndo uno o va r i os r e ng l o ne s de no mi na dos I mpor t e a Ca r go y ubi c a nd o
l a c a nt i da d de nt r o de l a c ol u mn a I mpue s t o De t e r mi na do por Aud i t or i a , o bi e n ,

________________________________________________________________________________________
306

a nt e po ni n dol e e l s i g no ne ga t i v o, a s c o mo no c ons i gna r c a nt i da d a l gu na e n l a
c ol u mn a de Di f e r e nc i a c ua ndo de be ha c e r l o.

Por ot r a pa r t e , s e a na l i z a e n e l r e c ua dr o Re l a c i n d e Cont r i b u c i one s por
Pa ga r , donde a p a r e c e l a f e c ha de pa go , c on e l f i n d e de s t a c a r a qu l l a s d e l a s
que s e e f e c t u e l pa go p os t e r i or a l c i e r r e de l e j e r c i c i o y l a s de t a l l a c o mo
pa ga da s e n l a Re l a c i n ( An l i s i s ) de Cont r i b uc i one s po r Pa ga r , e n di c ho
vol a n t e .

Una ve z de t e c t a d a s l a s di f e r e nc i a s de i mp ue s t os , s e s ol i c i t a a l
c ont r i buy e nt e me d i a n t e o f i c i o d e s ol i c i t ud de i n f or ma c i n, que c o mpr ue b e s u
pa go, s i n q u e e s t e he c ho c ons t i t u y a no r e s pe t a r l a s e c ue nc i a l .

Con mo t i v o de l a s o l i c i t ud de i n f or ma c i n di r i g i da a l c ont r i bu y e nt e , s e
podr pr e s e nt a r c ua l q ui e r a de l os s i g ui e nt e s s upu e s t o s :

a . El c ont r i b uy e n t e c o mpr ue be q ue l a s d i f e r e nc i a s de i mp ue s t os s ol i c i t a da s ,
f ue r on pa g a da s de nt r o de l os d i e z d a s p r e vi s t os e n l a f r a c c i n I I I de l
a r t c ul o 73 de l Cdi g o Fi s c a l de l a Fe de r a c i n, vi ge nt e e n 2005.

b. El c ont r i b uy e nt e c ompr ue be q ue l a s di f e r e nc i a s de i mpue s t os s ol i c i t a da s
f ue r on pa g a da s de s pu s de l os di e z d a s a que s e r e f i e r e l a f r a c c i n I I I
de l a r t c u l o 73 de l Cdi g o Fi s c a l de l a Fe de r a c i n, v i ge nt e e n 2 005, pe r o
a nt e s de l a not i f i c a c i n de l o f i c i o de r e que r i mi e nt o .

En l os dos s upue s t os a nt e r i or e s , c o mo l a s di f e r e nc i a s de i mp ue s t os f ue r o n
a c l a r a da s y c o mpr oba da s a e nt e r a s a t i s f a c c i n de l a a ut or i da d, c on e s t o s e
da por c onc l ui da l a r e vi s i n de t i po D. I .

c . El c ont r i b uy e nt e c ompr ue ba q ue l a s di f e r e nc i a s de i mpue s t os s ol i c i t a da s
f ue r on pa g a da s de s pu s de l os di e z d a s a que s e r e f i e r e l a f r a c c i n I I I

________________________________________________________________________________________
307

de l a r t c ul o 73 de l Cdi go Fi s c a l de l a Fe de r a c i n a r e que r i mi e n t o de l a
a ut or i da d, s i n i nc l ui r l a mu l t a .

En e s t e c a s o, s e i mp ondr l a mul t a c or r e s pond i e nt e a l c ont r i bu y e nt e , por
ha be r s e ub i c a do e n l os s upue s t os pr e vi s t o s e n l a s f r a c c i one s I I y I I I de l
a r t i c ul o 7 3 de l Cd i g o Fi s c a l d e l a Fe de r a c i n, por c ons t i t ui r e s t e he c ho
un c u mp l i mi e n t o e x t e mp or ne o no e s po nt ne o, a l h a be r me di a do ge s t i n
de a ut or i da d

d. El c ont r i bu y e nt e c ont e s t a que no ha pa ga d o, o bi e n n o c ont e s t a .

En e s t e s u pue s t o, c o mo e l c on t r i buy e nt e no c o mp r o b n i a c l a r e l pa go d e
l a s di f e r e nc i a s de i mp ue s t os , s e pr oc e de r a e mi t i r e l o f i c i o d e
obs e r v a c i o ne s c or r e s pond i e nt e .

Re vi s i one s de t i po R. P.

Se a na l i z a n y e s t udi a n t o dos l os di c t me ne s que pr e s e nt a r on
i nc ons i s t e nc i a s o i r r e gul a r i da d e s , l os r e s ul t a d os de c r uc e s y l a s not a s a l Vol a n t e
Cont r ol de I nc ons i s t e nc i a s .

Se pr e s e l e c c i o na n l os vol a nt e s que c ont e nga n e l ma y or n me r o de
i nc ons i s t e nc i a s t a nt o e n c r uc e s c o mo e n not a s y c o n l a s c a l i f i c a c i o ne s m s
a l t a s .

Ta mb i n s e pr e s e l e c c i ona n a qu e l l os vol a nt e s que t e nga n i nc o ns i s t e nc i a s
e n p oc os c r uc e s o not a s y c on c a l i f i c a c i n a l t a .

Una ve z p r e s e l e c c i ona dos l os di c t me n e s , s e vi s ua l i z a n s o l o a que l l a s
i nc ons i s t e nc i a s c on c a l i f i c a c i n a l t a c on l a f i na l i da d de c on f i r ma r l a s

________________________________________________________________________________________
308

i nc ons i s t e nc i a s q ue a r r oj a e l Vol a nt e o e n s u c a s o, a c l a r a r l a s y de s e c ha r l a s por
i mpr oc e de nt e s .

De l os di c t me ne s s e l e c c i ona d os , de l os c u a l e s no s e pudi e r on a c l a r a r l a s
di f e r e nc i a s por l a vi s ua l i z a c i n, s e c i t a r a l Cont a do r Pbl i c o Re gi s t r a d o pa r a
l a r e vi s i n de pa pe l e s d e t r a ba j o.

Con mo t i v o de l a r e vi s i n de pa pe l e s de t r a ba j o d e l Cont a do r Pbl i c o
Re gi s t r a do s e pue de n pr e s e nt a r l a s s i t ua c i o ne s s i gui e n t e s :

a . Que l a r e vi s i n de pa pe l e s de t r a ba j o s e ha y a de s a hoga d o
s a t i s f a c t or i a me n t e y c o mo r e s ul t a d o d e l a mi s ma s e de t e r mi ne que n o
e xi s t e n di f e r e nc i a s u obs e r va c i one s , e n c uy o c a s o l a r e vi s i n de l
di c t a me n s e da r por c onc l ui da , pr e vi a a ut or i z a c i n de l J e f e de
De pa r t a me nt o y de l Suba d mi ni s t r a dor . En e s t e s up ue s t o l a r e vi s i n s e
i nc l u i r e n l a Re l a c i n de Ca s o s Te r mi na d os s i n Obs e r va c i one s .

b. Que e n l a r e vi s i n de pa pe l e s d e t r a b a j o s e de t e c t a q ue e s t n i n c o mp l e t o s
o que e x i s t e n de f i c i e nc i a s u ob s e r va c i one s e n l os pr oc e di mi e nt os
a pl i c a d o s , por l o que s e pr oc e de r , e n f or ma c onj un t a , c o mo s i gu e :

Le va nt a r a c t a de a po r t a c i n de da t os e i n f or me s , a l Cont a d or Pbl i c o
Re gi s t r a do .
El a bor a r i nf or me de d e f i c i e nc i a s de a c t ua c i n pr o f e s i ona l .
I nt e gr a r e l e xpe di e nt e de a c t ua c i n pr o f e s i ona l .
Sol i c i t a r a l c ont r i buy e nt e me di a nt e o f i c i o, l a i n f or ma c i n y
doc u me nt a c i n no pr opor c i ona d a por e l Cont a d or P bl i c o Re gi s t r a do
pa r a e f e c t o s de i ni c i a r l a s f a c ul t a de s de c ompr oba c i n.

Aqu s e pu e de n pr e s e nt a r l os s i gui e n t e s s upue s t os :

1. Que e l c ont r i buy e n t e de c i da a ut oc or r e gi r s e .

________________________________________________________________________________________
309

2. En e l c a s o de que e l c ont r i b uy e nt e no de c i da a ut oc or r e gi r s e s e pr oc e de r a
f or mu l a r e l o f i c i o d e obs e r va c i one s y e n e l c a s o d e que e l c ont r i buy e n t e n o
pr e s e nt e l a s pr ue ba s que l a s de s vi r t e s e f or mu l a r l a r e s ol u c i n de t e r mi na t i v a
de l c r di t o f i s c a l .

3. 4 Cont r ove r s i as c ons t i t uc i onal e s de r i vadas de l a r e vi s i n de l di c t ame n
f i s c al .

No. Regi s t r o: 182. 182
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I I I . 3o. A. 27 A
Pgi na: 1060

Facul t ades de compr obaci n. La aut or i dad f i scal est obl i gada a
ej er cer l as pr evi st as en el ar t cul o 42 del cdi go f i scal de l a
f eder aci n, cuando as l o sol i ci t e el cont r i buyent e vi si t ado, pues de
l o cont r ar i o se l e i mpedi r a acr edi t ar el debi do cumpl i mi ent o de sus
obl i gaci ones f i scal es o desvi r t uar l as obser vaci ones de l a
aut or i dad. El ar t c ul o 42 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n menc i ona l as
f ac ul t ades c on que c uent a el f i s c o f eder al par a c ompr obar que l os
c ont r i buyent es , l os r es pons abl es s ol i dar i os o l os t er c er os c on el l os
r el ac i onados han c umpl i do c on l as di s pos i c i ones f i s c al es , l as que no
s i empr e deben es t i mar s e pot es t at i v as o di s c r ec i onal es , pues s i un
c ont r i buyent e, a f i n de det er mi nar el al c anc e de s u r es pons abi l i dad f i s c al ,
s ol i c i t a a l a aut or i dad admi ni s t r at i va que c ompul s e doc ument os c on l os de
un t er c er o, s t a s e hal l a obl i gada a ef ec t uar l a, s i empr e que s u
of r ec i mi ent o y des ahogo no s e c ont r apongan a l as di s pos i c i ones l egal es
apl i c abl es y es t vi nc ul ada c on l a s i t uac i n f i s c al del c ont r i buyent e, s i s e

________________________________________________________________________________________
310

t i ene en c uent a, adems , que l a aut or i dad f i s c al r evi s el di c t amen del
c ont ador pbl i c o s obr e l os es t ados f i nanc i er os de l a c aus ant e, l o que l e
s i r vi de bas e par a det er mi nar un c r di t o f i s c al , por que de l o c ont r ar i o s e
per mi t i r a a l a aut or i dad dec i di r ej er c er s us f ac ul t ades de c ompr obac i n
ni c ament e par a s u benef i c i o y no c uando el c ont r i buyent e l o s ol i c i t e, l o
que s i n duda l e oc as i onar a un per j ui c i o al i mpedi r l e ac r edi t ar el debi do
c umpl i mi ent o de l as obl i gac i ones f i s c al es a que es t af ec t o, o des vi r t uar
l as obs er v ac i ones de l a aut or i dad.

Ter c er Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del t er c er c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 315/ 2003. Choc ol at e Dos Her manos , S. A. de C. V. 4 de
novi embr e de 2003. Unani mi dad de vot os . Ponent e: El as H. Banda
Agui l ar . Sec r et ar i o: Al ej andr o Ur z a Her nndez .

No. Regi s t r o: 183. 843
Novena poc a
Tomo: XVI I I , J ul i o de 2003
Tes i s : 2a. / J . 55/ 2003 Pgi na: 198

Di ct amen de est ados f i nanci er os. El r equer i mi ent o f or mul ado al
cont r i buyent e en t r mi nos del ar t cul o 55, f r acci n i i , del
r egl ament o del cdi go f i scal de l a f eder aci n, debe not i f i car se
per sonal ment e al cont ador pbl i co aut or i zado que l o el abor , pues
de l o cont r ar i o se act ual i za l a causa de anul aci n pr evi st a en el
ar t cul o 238, f r acci n i i i , del ci t ado cdi go. De l o di s pues t o en l os
ar t c ul os 32- A, 38, 42, f r ac c i n I V, 52, 134, 135, 136 y 137 del Cdi go
Fi s c al de l a Feder ac i n, as c omo en l os numer al es 45, 45- A, 46, 55, 56,
57 y 58 de s u Regl ament o, s e advi er t e que el di c t amen de es t ados

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311

f i nanc i er os , a t r av s de pr of es i onal aut or i z ado por l a Sec r et ar a de
Hac i enda y Cr di t o Pbl i c o, c ons t i t uye un ac t o que i nvol uc r a ant e el f i s c o
t ant o al c ont r i buyent e c omo al c ont ador que l o el abor ; de ah que s i l a
aut or i dad exac t or a ej er c e s u f ac ul t ad de c ompr obac i n, el pr oc edi mi ent o
admi ni s t r at i vo s er de l a i nc umbenc i a de ambos , s i t uac i n que l es per mi t e
ac udi r a s t e en ar as de c ons er v ar un es t ado de s egur i dad j ur di c a en el
pr oc es o t r i but ar i o r el at i v o. De es t e modo, l a i nt er pr et ac i n que debe
r ec aer al ar t c ul o 55, f r ac c i n I I , del Regl ament o del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, que es t abl ec e que l os r equer i mi ent os de i nf or mac i n y
doc ument ac i n al c ont r i buyent e " s e har n por es c r i t o, c on c opi a al
c ont ador pbl i c o" , es en el s ent i do de que t ambi n s e not i f i c ar n
opor t unament e al pr of es i oni s t a of i c i al ment e aut or i z ado, i nc l us o en f or ma
per s onal , de c onf or mi dad c on l o pr evi s t o en l os ar t c ul os 134, f r ac c i n I ,
y 136 del i ndi c ado Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n; l o c ont r ar i o vi ol ar a l a
gar ant a de audi enc i a y l os pr i nc i pi os que r i gen a l os r egl ament os .
Adems , al pr ac t i c ar l a not i f i c ac i n r es pec t i va, debe obs er v ar s e l a
f or mal i dad de ent r egar " c opi a" del ac t o admi ni s t r at i vo al i nt er es ado
( pr i mer pr r af o del ar t c ul o 135 del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n) . Por
t ant o, l a f al t a de es a not i f i c ac i n ac t ual i z a, r es pec t o de l a r es ol uc i n
def i ni t i va c on que c ul mi na el pr oc edi mi ent o, l a c aus al de anul ac i n
pr evi s t a en el ar t c ul o 238, f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, en vi r t ud de que t al omi s i n s e ubi c a pr oc es al ment e en un
moment o pos t er i or al i ni c i o del pr oc edi mi ent o de c ompr obac i n r el at i v o,
l o que af ec t a l as def ens as t ant o del c ont r i buyent e c omo del c ont ador
aut or i z ado que, al pr es ent ar s e, i nf l uye en el s ent i do de l a r es ol uc i n
c ul mi nat or i a del pr oc es o f i s c al i z ador r es pec t i vo.

Tr i bunal es Col egi ados Segundo y Ter c er o del Sex t o Ci r c ui t o, y Ter c er o y
Dc i mo Ter c er o del Pr i mer Ci r c ui t o, t odos en Mat er i a Admi ni s t r at i va. 6 de
j uni o de 2003. Ci nc o vot os . Ponent e: J os Vi c ent e Agui nac o Al emn.
Sec r et ar i o: Emmanuel G. Ros al es Guer r er o.

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312

No. Regi s t r o: 185. 472
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : 2a. CL / 2002
Pgi na: 457

de i mper i o, c omo l o hac e l a aut or i dad hac endar i a par a c ompr obar el
f i s c al . Por t ant o, s i l a aut or i dad admi ni s t r at i v a det ec t a i r r egul ar i dades en

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313



No. Regi s t r o: 185. 759
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Pgi na: 1375

Facul t ades de compr obaci n. El ar t cul o 55 del r egl ament o del
cdi go f i scal de l a f eder aci n r esul t a i nconst i t uci onal al exceder l o
di spuest o en el numer al 42, f r acci n i i , del cdi go que r egl ament a
( vi gent e en mi l noveci ent os novent a y si et e, y mi l noveci ent os
novent a y ocho) . Del ar t c ul o 42, f r ac c i n I I , del Cdi go Fi s c al de l a
Feder ac i n, vi gent e en l os aos de mi l novec i ent os nov ent a y s i et e, y mi l
novec i ent os nov ent a y oc ho, s e des pr ende que l as aut or i dades f i s c al es , al
ej er c er s us f ac ul t ades de c ompr obac i n, podr n r equer i r a l os
c ont r i buyent es , r es pons abl es s ol i dar i os o t er c er os c on el l os r el ac i onados ,
par a que exhi ban en s u domi c i l i o, es t abl ec i mi ent os o en l as of i c i nas de l as
pr opi as aut or i dades , a ef ec t o de l l evar a c abo s u r ev i s i n, l a c ont abi l i dad,

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314

as c omo que pr opor c i onen dat os , ot r os doc ument os o i nf or mes que s e l es
r equi er an; por l o que al haber s e i nc l ui do en el t ext o del ar t c ul o 55 del
r egl ament o del c di go en c i t a, vi gent e en l os r ef er i dos aos , c omo s uj et o
de r equer i mi ent o de l a doc ument ac i n r ef er i da al c ont ador pbl i c o que
hubi es e f or mul ado el di c t amen de es t ados f i nanc i er os , es dec i r , al
i nvol uc r ar a per s onas di ver s as de l as s eal adas en el ar t c ul o c i t ado en
pr i mer t r mi no, t al di s pos i c i n r egl ament ar i a exc ede a l a l ey que
r egl ament a, por l o que debe es t i mar s e i nc ons t i t uc i onal .

Segundo Tr i bunal Col egi ado del dc i mo s pt i mo c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 218/ 2001. Di s t r i bui dor a Comer c i al L oy a, S. A. de C. V. 19 de
abr i l de 2002. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Davi d Fer nando Rodr guez
Pat en, s ec r et ar i o de t r i bunal aut or i z ado por l a Comi s i n de Car r er a
J udi c i al del Cons ej o de l a J udi c at ur a Feder al par a des empear l as
f unc i ones de Magi s t r ado. Sec r et ar i o: J or ge Lu s Ol i var es Lpez .

No. Regi s t r o: 187. 158
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XV, Abr i l de 2002
Tes i s : 1a. XI X/ 2002
Pgi na: 467

Obl i gaci ones f i scal es. La ci r cunst anci a de que el ar t cul o 73,
f r acci n i i i , del cdi go f i scal de l a f eder aci n est abl ezca que no
puede consi der ar se que sea espont neo el cumpl i mi ent o de
aqul l as cuando el cont r i buyent e cor r i ge l a omi si n r el at i va con
post er i or i dad a l os qui nce d as si gui ent es a l a pr esent aci n del
di ct amen de sus est ados f i nanci er os, no t r ansgr ede el pr i nci pi o de

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315

equi dad t r i but ar i a pr evi st o en el ar t cul o 31, f r acci n i v, de l a
const i t uci n f eder al . Al es t abl ec er el ar t c ul o 73, f r ac c i n I I I , del
Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n que el c umpl i mi ent o de l as obl i gac i ones
f i s c al es no puede c ons i der ar s e es pont neo c uando l a omi s i n haya s i do
c or r egi da por el c ont r i buyent e c on pos t er i or i dad a l os qui nc e d as
s i gui ent es a l a pr es ent ac i n del di c t amen de s us es t ados f i nanc i er os ,
f or mul ado por c ont ador pbl i c o ant e l a Sec r et ar a de Hac i enda y Cr di t o
Pbl i c o, r es pec t o de aquel l as c ont r i buc i ones omi t i das que hubi er en s i do
obs er v adas en di c ho di c t amen, no t r ans gr ede el pr i nc i pi o de equi dad
t r i but ar i a que ex i ge que s e ot or gue un t r at o i gual a qui enes s e enc uent r en
en l a mi s ma s i t uac i n j ur di c a y un t r at o di s t i nt o a qui enes obs er v en
s i t uac i ones di s t i nt as . El l o es as , por que el r ef er i do pr ec ept o l egal no da
un t r at o des i gual a qui enes s e enc uent r an en l a mi s ma hi pt es i s , s i no que
s l o c ont empl a una exc epc i n a l a r egl a gener al , bas ada en l a
c i r c uns t anc i a de que des de l a el abor ac i n del c i t ado di c t amen, el
c ont r i buyent e t i ene not i c i a de l as omi s i ones o i r r egul ar i dades que s e
enc uent r an en s us es t ados f i nanc i er os y, por t ant o, a par t i r de es e
moment o es t en apt i t ud de c or r egi r l as . De maner a que, s i des pus de
t r ans c ur r i dos l os qui nc e d as s i gui ent es a l a pr es ent ac i n de l os
di c t menes pr et ende enmendar s u s i t uac i n, es c l ar o que deba dr s el e un
t r at o di s t i nt o del de aquel l os c ont r i buyent es que en f or ma es pont nea l a
s ubs anan. Es t o es , qui enes s e ubi c an en l a hi pt es i s pr evi s t a en el
menc i onado ar t c ul o 73, f r ac c i n I I I , no pueden al egar que guar dan una
r el ac i n de i gual dad f r ent e a aquel l os que, s i n que medi e di c t amen en el
que s e obs er v en l as omi s i ones en que i nc ur r i er on, pr oc eden a c or r egi r s u
s i t uac i n es pont neament e en el moment o en que l a advi er t en, pues , en
el pr i mer c as o, el di c t amen ya f ue pr es ent ado ant e l a aut or i dad y c on
ant er i or i dad a el l o c onoc an s u c ont eni do, por l o que es t aban en
pos i bi l i dad de c or r egi r l as omi s i ones , per o aun as no l o hi c i er on.

Ampar o di r ec t o en r evi s i n 908/ 2000. Aer oej ec ut i v o, S. A. de C. V. 7 de
f ebr er o de 2001. Ci nc o vot os . Ponent e: J os de J es s Gudi o Pel ay o.
Sec r et ar i a: Guadal upe M. Or t i z Bl anc o.

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316

dec l ar ada i mpr oc edent e por l a Segunda Sal a en s es i n de f ec ha 17 de
ener o de 2003.

No. Regi s t r o: 187. 346
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tes i s : I . 4o. A. 325 A
Pgi na: 1494

Vi si t as domi ci l i ar i as. Es i nnecesar i o emi t i r or den espec f i ca par a
r evi sar un di ct amen sobr e est ados f i nanci er os. Es i nnec es ar i o emi t i r
or den de vi s i t a domi c i l i ar i a es pec f i c a par a r evi s ar el di c t amen s obr e
es t ados f i nanc i er os pr es ent ado por el c ont r i buyent e, en vi r t ud de que l a
f ac ul t ad de l as aut or i dades f i s c al es par a ver i f i c ar l os dat os e i nf or mac i n
que der i ven de s t e s e s ubs ume y queda i nmer s a en l a f ac ul t ad par a
r evi s ar el ej er c i c i o r es pec t i vo en t r mi nos de l o que di s ponen l os ar t c ul os
42, f r ac c i n I I I y 52, f r ac c i n I I I , del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n. As
l as c os as , una vez r endi do el di c t amen s obr e l os es t ados f i nanc i er os , no
exi s t en l mi t es a l a f ac ul t ad de r evi s i n y, por t ant o, l a r evi s i n de l a
c ont abi l i dad y del di c t amen, en s mi s mo, puede l l evar s e a c abo en f or ma
s i mul t nea o c onj unt a c onf or me a di c hos pr ec ept os , que f ac ul t an a l as
aut or i dades f i s c al es a c ues t i onar y v er i f i c ar el c ont eni do o v er ac i dad del
di c t amen de l os es t ados f i nanc i er os pr es ent ados por el c ont r i buyent e.

Cuar t o Tr i bunal Col egi ado en mat er i a admi ni s t r at i va del pr i mer c i r c ui t o.

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317

Ampar o di r ec t o 444/ 2001. Show Ti me, S. A. de C. V. 10 de oc t ubr e de 2001.
Unani mi dad de v ot os . Ponent e: J ean Cl aude Tr on Pet i t . Sec r et ar i a: Al ma
Mar gar i t a Fl or es Rodr guez .

No. Regi s t r o: 188. 407
Novena poc a
Tomo: XI V, Nov i embr e de 2001
Tes i s : I . 7o. A. J / 14
Pgi na: 407

Facul t ades de compr obaci n, el r equer i mi ent o de i nf or mes y
document os f or mul ados al cont ador pbl i co no i mpl i ca el i ni ci o de
l as. Es v er dad que i ni c i al ment e l a aut or i dad f i s c al , en us o de l as
at r i buc i ones que l e c onf i er e el ar t c ul o 42, f r ac c i n I V, del Cdi go Fi s c al
de l a Feder ac i n, r equi er e al c ont ador pbl i c o que di c t ami na l os es t ados
f i nanc i er os del c ont r i buy ent e, di v er s a i nf or mac i n par a s u r evi s i n.
As i mi s mo, el di ver s o ar t c ul o 55 del r egl ament o del or denami ent o ant es
i nvoc ado t ambi n es t abl ec e que l a aut or i dad hac endar i a podr r equer i r
di ver s a i nf or mac i n y doc ument ac i n t ant o al c ont ador pbl i c o aut or i z ado
c omo al c ont r i buyent e y a t er c er os r el ac i onados c on s t e o a r es pons abl es
s ol i dar i os ; s i n embar go, en el pr i mer c as o, es dec i r , c uando el
r equer i mi ent o es f or mul ado al c ont ador pbl i c o, no puede dec i r s e que s e
han i ni c i ado l as f ac ul t ades de c ompr obac i n, por que es t o s l o c ons t i t uy e
un ac t o pr evi o; adems , de c onf or mi dad c on l o di s pues t o por el numer al
56 del Regl ament o del Cdi go Fi s c al de l a Feder ac i n, s t as s e i ni c i an
ni c ament e c uando s e r equi er e al c ont r i buyent e, a l os t er c er os
r el ac i onados c on s t e o r es pons abl es s ol i dar i os , l a i nf or mac i n y
doc ument ac i n i ndi s pens abl e par a v er i f i c ar l a c er t ez a de l os dat os que
apar ec en en el di c t amen y dems doc ument os .

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318

Novena poc a
Tomo: XI V, Oc t ubr e de 2001
Tes i s : 2a. CC/ 2001
Pgi na: 433

Di ct menes de est ados f i nanci er os. El pr i mer pr r af o del ar t cul o
55 del r egl ament o del cdi go f i scal de l a f eder aci n, al est abl ecer
que l as aut or i dades f i scal es podr n r equer i r i ndi st i nt ament e al
cont ador o al cont r i buyent e, l a document aci n o i nf or maci n
necesar i a par a r evi sar aquel l os, no vi ol a l os pr i nci pi os de r eser va
de l ey y pr i mac a que l i mi t an l a f acul t ad r egl ament ar i a. El pr r af o
pr i mer o del c i t ado ar t c ul o, r ef or mado medi ant e dec r et o publ i c ado en el
Di ar i o Of i c i al de l a Feder ac i n el t r ei nt a y uno de mar z o de mi l
novec i ent os nov ent a y dos , vi gent e a par t i r del d a s i gui ent e, al
es t abl ec er que c uando l as aut or i dades f i s c al es r evi s en el di c t amen y
dems i nf or mac i n a que s e r ef i er en l os ar t c ul os 52 del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n y 50, 51, 51- A y 51- B de s u r egl ament o, podr n r equer i r
i ndi s t i nt ament e al c ont ador pbl i c o que hay a f or mul ado el di c t amen o al
c ont r i buyent e l a i nf or mac i n y doc ument os a que s e r ef i er en l os i nc i s os c )
y d) de l a f r ac c i n I del pr opi o pr ec ept o, no vi ol a l os pr i nc i pi os de r es er v a
de l ey y de s ubor di nac i n j er r qui c a que l i mi t an l a f ac ul t ad r egl ament ar i a
pr evi s t a en el ar t c ul o 89, f r ac c i n I , c ons t i t uc i onal , pues , en l o r el at i v o
al pr i mer o, no r egul a al guna mat er i a ex c l us i v a de l a l ey, y a que no
es t abl ec e ni ngn el ement o de l as c ont r i buc i ones , s i no s l o una obl i gac i n
t r i but ar i a de nat ur al ez a f or mal o adj et i v a, di s t i nt a de l a obl i gac i n de
pago, que no es t pr ot egi da por el pr i nc i pi o de l egal i dad t r i but ar i a, en
t ant o que no s e t r aduc e en una di s mi nuc i n pat r i moni al equi par abl e a l a
der i vada a l a i mpos i c i n de t r i but os y, en l o r el at i vo al s egundo, por que
ni c ament e s e l i mi t a a c ompl ement ar y det al l ar el c ont eni do del ar t c ul o
52 del c di go t r i but ar i o f eder al que es t abl ec e l a pr es unc i n de c er t ez a del
di c t amen de es t ados f i nanc i er os que c i er t as c at egor as de c ont r i buyent es

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319

t i enen l a obl i gac i n de pr es ent ar , pues en el ar t c ul o en c ues t i n s l o s e
es t abl ec en l as r egl as que r i gen par a l a r evi s i n de di c hos di c t menes y ,
en gener al , de l a s i t uac i n f i s c al y f i nanc i er a de l os c ont r i buy ent es .

Ampar o di r ec t o en r evi s i n 442/ 2001. I ndus t r i al i z ador a Mader er a de
Ant equer a, S. A. de C. V. 5 de oc t ubr e de 2001. Unani mi dad de c uat r o
v ot os . Aus ent e: Ser gi o Sal v ador Agui r r e Angui ano. Ponent e: Mar i ano
Az uel a Gi t r n. Sec r et ar i o: Moi s s Muoz Padi l l a.

No. Regi s t r o: 189. 491
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI I I , J uni o de 2001
Tes i s : I . 13o. A. 15 A
Pgi na: 693

Cont r i buci ones. No exi st e obl i gaci n de pr eci sar l as en l a r evi si n
de di ct menes de est ados f i nanci er os r endi dos por cont ador es
pbl i cos aut or i zados. L a obl i gac i n de s eal ar l as c ont r i buc i ones que
s er n mat er i a de l a r evi s i n, en t r at ndos e de vi s i t as domi c i l i ar i as , der i v a
del ar t c ul o 16, pr r af os oc t avo y dc i mo pr i mer o, de l a Cons t i t uc i n
Pol t i c a de l os Es t ados Uni dos Mexi c anos . Tal exi genc i a enc uent r a s u
r az n de s er , no en el hec ho de que s e t r at e de una f ac ul t ad de
c ompr obac i n, s i no en que l as vi s i t as domi c i l i ar i as c ons t i t uyen una
exc epc i n al pr i nc i pi o de i nvi ol abi l i dad del domi c i l i o c ons agr ado en di c ho
pr ec ept o. Por l o t ant o, el r equi s i t o de pr ec i s ar l as c ont r i buc i ones , c uyo
c umpl i mi ent o s e v er i f i c ar , no es apl i c abl e a l a r evi s i n de di c t menes de
es t ados f i nanc i er os r endi dos por l os c ont ador es pbl i c os aut or i z ados , pues
en es os c as os l a aut or i dad f i s c al s e enc uent r a l i mi t ada por el pr opi o
c ont eni do de l os di c t menes , l os c ual es s e emi t en r es pec t o de ej er c i c i os

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320

f i s c al es es pec f i c os , de t al maner a que l os r equi s i t os de f undament ac i n y
mot i vac i n s e s ur t en c on el s i mpl e hec ho de s eal ar que s e ha i ni c i ado l a
r evi s i n del di c t amen c or r es pondi ent e a un per i odo det er mi nado.

Dc i mo Ter c er Tr i bunal c ol egi ado en mat er i a admi ni s t r at i v a del pr i mer
c i r c ui t o.

Ampar o di r ec t o 293/ 2001. Deps i t o Dent al I ns ur gent es , S. A. de C. V. 7 de
mar z o de 2001. Unani mi dad de vot os . Ponent e: Ros al ba Bec er r i l
Vel z quez . Sec r et ar i a: Fabi ana Es t r ada Tena.

No. Regi s t r o: 190. 942
Tes i s ai s l ada
Novena poc a
Tomo: XI I , Oc t ubr e de 2000
Tes i s : 2a. CXXXI I / 2000
Pgi na: 356

Obl i gaci ones f i scal es. El di ct amen que r espect o a su cumpl i mi ent o
f or mul e el cont ador pbl i co aut or i zado, no es un act o uni l at er al e
i mper at i vo, cuyo ej er ci ci o est r eser vado al est ado. De ac uer do c on
l a i nt er pr et ac i n s i s t emt i c a de l o di s pues t o en l os ar t c ul os 64, 65, 66,
67, 83- A, 86, 87 y 88 del Cdi go Fi nanc i er o del Di s t r i t o Feder al , v i gent e
en 1998, det er mi nadas c at egor as de c ont r i buyent es s e enc uent r an
obl i gadas a di c t ami nar por c ont ador pbl i c o aut or i z ado, el c umpl i mi ent o
de s us obl i gac i ones f i s c al es ; s i n embar go, l a el abor ac i n del di c t amen
c or r es pondi ent e de ni nguna maner a es un ac t o uni l at er al o i mper at i v o,
pues por pr i nc i pi o, es el c ont r i buyent e qui en det er mi na en pl eno ej er c i c i o
de s u vol unt ad, qui n s er el pr of es i onal que l l ev e a c abo el r es pec t i vo
di c t amen, el c ual debe s er s us c r i t o por el c ont r i buyent e y por el c ont ador

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321

que l o emi t a e, i nc l us o, l a ni c a l i mi t ac i n mat er i al que a l a vol unt ad del
c ont r i buyent e i mpone l a l ey , en c uant o a l a s el ec c i n de aqul , s e t r aduc e
en que el nombr ami ent o r es pec t i vo no r ec ai ga en una per s ona que s e
enc uent r e v i nc ul ada en c ual qui er f or ma c on el c ont r i buyent e, que l e
i mpi da f or mul ar l o c on i ndependenc i a e i mpar c i al i dad. Adems , en el
des ar r ol l o de l a f unc i n di c t ami nador a l a v ol unt ad del c ont r i buy ent e no
es t s uj et a a l a del c ont ador pbl i c o, ya que s t e, al no enc ont r ar s e
i nves t i do de i mper i o no puede obl i gar a aqul par a que pr es ent e
f or z os ament e det er mi nada doc ument ac i n y t ampoc o puede af ec t ar en
maner a al guna l a es f er a j ur di c a del s uj et o di c t ami nado, a di f er enc i a de l o
que s uc ede c on l os ac t os i mper at i vos de f i s c al i z ac i n, ent r e l os c ual es
des t ac an, por una par t e, l os des ar r ol l ados por l os vi s i t ador es que al t enor
del ar t c ul o 83, f r ac c i n I I , del c di go c i t ado, es t n f ac ul t ados par a
i ngr es ar al domi c i l i o del gober nado, par a s el l ar o c ol oc ar mar c as en l os
doc ument os , obj et os , bi enes muebl es , ar c hi v er os u of i c i nas donde s e
enc uent r en, as c omo dej ar l os en c al i dad de deps i t o al vi s i t ado o a l a
per s ona c on qui en s e ent i enda l a di l i genc i a, pr ev i o i nvent ar i o que al
ef ec t o s e f or mul e, y por l a ot r a, l a r evi s i n que del menc i onado di c t amen
r eal i c e l a aut or i dad hac endar i a c ompet ent e, por l o que no exi s t e mot i v o
al guno par a j us t i f i c ar que el ac t o de f i s c al i z ac i n que en s ent i do ampl i o
s e at r i buye al r es pec t i vo c ont ador pbl i c o s ea un ac t o r es er vado al
Es t ado.

Ampar o en r ev i s i n 3333/ 98. Banc o I nt er nac i onal , S. A. , I ns t i t uc i n de
Banc a Ml t i pl e, Gr upo Fi nanc i er o Bi t al y ot r as . 23 de j uni o del ao 2000.
Unani mi dad de c uat r o vot os . Aus ent e: Mar i ano Az uel a Gi t r n. Ponent e:
Gui l l er mo I . Or t i z Mayagoi t i a. Sec r et ar i o: Al ber t o Mi guel Rui z Mat as .

No. Regi s t r o: 184. 896
Tes i s ai s l ada
Novena poc a

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322

Tes i s : 2a. XI V/ 2003
Pgi na: 326

Est ados f i nanci er os. La obl i gaci n de di ct ami nar l os por cont ador
pbl i co aut or i zado, i mpuest a en el ar t cul o 32- a, pr r af o pr i mer o,
del cdi go f i scal de l a f eder aci n, vi gent e en 1997, no vi ol a el
pr i nci pi o de l egal i dad t r i but ar i a. El di s pos i t i vo c i t ado que es t abl ec e l a
obl i gac i n a c ar go de det er mi nadas c at egor as de c ont r i buyent es de hac er
di c t ami nar s us es t ados f i nanc i er os por c ont ador pbl i c o r egi s t r ado ant e
l as aut or i dades f i s c al es , en t r mi nos del numer al 52 del Cdi go Fi s c al de
l a Feder ac i n, no c ont r avi ene el pr i nc i pi o de l egal i dad t r i but ar i a
c ons agr ado en l a f r ac c i n I V del ar t c ul o 31 de l a Cons t i t uc i n Pol t i c a de
l os Es t ados Uni dos Mexi c anos , pues s i bi en es c i er t o que di c ho pr i nc i pi o
exi ge que t odos l os el ement os del t r i but o es t n pr evi s t os en una l ey en
s ent i do f or mal y mat er i al , t ambi n l o es que en l no quedan
c ompr endi das l as obl i gac i ones de nat ur al ez a f or mal adj et i va di s t i nt as de
l a de pago del gr av amen c or r es pondi ent e, por l o que l a obl i gac i n de
di c t ami nar l os es t ados f i nanc i er os no s e vi nc ul a c on el pr i nc i pi o
c ons t i t uc i onal en c oment o, pues ni en f or ma expr es a o i mpl c i t a i nc i de en
l a det er mi nac i n de l os el ement os de un t r i but o, t al es c omo el s uj et o
pas i vo, el obj et o, l a t as a, l a t ar i f a, l a bas e gr avabl e y l a poc a de pago,
ya que el di c t amen s l o pr oduc e l a pr es unc i n de que s on c i er t os l os
hec hos af i r mados en l , en t r mi nos del r ef er i do ar t c ul o 52.

Ampar o di r ec t o en r evi s i n 1167/ 2000. Banc o Nac i onal de Comer c i o
I nt er i or , S. N. C. 4 de oc t ubr e de 2002. Ci nc o vot os . Ponent e: Ser gi o
Sal vador Agui r r e Angui ano. Sec r et ar i o: Al ber t o Mi guel Rui z Mat as

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323

3. 5 Caso Pract i co

El Cdi go Fi scal de l a Federaci n en su art cul o 52- A est abl ece que l as
aut or i dades fi scal es en el ej er ci ci o de sus facul t ades de compr obaci n revi sen el
di ct amen y dems i nfor maci n a que se r efi ere est e ar t cul o y el Regl ament o de est e
Cdi go, por l o que se est abl ece que el di ct amen for mul ado por cont ador pbl i co
cer t i fi cado est ar suj et o a l a r evi si n por par t e de l a aut or i dad cuando st a l o requi era.

Si n embar go, l a r evi si n del di ct amen fi scal es t ambi n un mt odo por medi o del
cual l a ent i dad de que se t rat e puede est ar ci er t a que est cumpl i endo con l as
di sposi ci ones fi scal es apl i cabl es correct ament e, si est e es revi sado en su et apa de
pr esent aci n ant e l a aut or i dad fi scal .

Por ot ra part e, cabe acl arar que l a r evi si n se l l eva a cabo con base en pr uebas
sel ect i vas sobr e t odos l os dat os cont eni dos en el di ct amen, haci a una o al gunas
cont r i buci ones de l as cual es el cont r i buyent e est suj et o o t enga car ct er de r et enedor.

Par a efect os de l a r evi si n al di ct amen debemos t omar en cuent a l o si gui ent e:

1. El di ct amen ha si do formul ado con base en Nor mas de Audi t or i a General ment e
Acept adas.
2. Dependi endo el t i po de empr esa que se t r at e l a r evi si n se habr l l evado a cabo
sobre est ados fi nanci eros for mul ados con base en:

Pri nci pi os de Cont abi l i dad Gener al ment e Acept ados.
Pri nci pi os de Cont abi l i dad Guber nament al .
Regl as especi al es emi t i das por l a Comi si n Naci onal de Segur os y
Fi anzas.
Regl as especi al es emi t i das por l a Comi si n Naci onal Bancar i a y de
Val ores.
Pri nci pi os de Cont abi l i dad de ot r o pa s, ent re l o mas comn en nuest r o
pa s, podr ser :

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324

- USGAAP ( Est ados Uni dos de Amr i ca) .
- French GAAP (Fr anci a) .

- Ger man GAAP ( Al emani a).

Nor mas I nt er naci onal es de Cont abi l i dad

El di ct amen ha si do for mul ado con base en l os r equi si t os est abl eci dos en el
Regl ament o del Cdi go Fi scal de l a Federaci n ( l os cual es han si do det al l ados en l a
par t e t eri ca).

Que l a r evi si n haci a una cont r i buci n en especi al r equer i r el est r i ct o
conoci mi ent o de l a Ley del i mpuest o que se t r at e.

El cas pr ct i co que hemos efect uado se t r at a acer ca de una revi si n al di ct amen
fi scal de La Compa a for mul ado por un cont ador pbl i co y que t i ene como obj et i vo
emi t i r una opi ni n sobr e l a r azonabi l i dad de l as ci fr as cont eni das en el di ct amen fi scal
y que per mi t an a l a admi ni st r aci n obt ener una cer t eza rel at i va respect o a l a i nt egr i dad
en el cumpl i mi ent o de l as di sposi ci ones fi scal es.

Met odol og a de l a revi si n.

La r evi si n a un di ct amen fi scal es pr i vat i va del cont ador pbl i co y en sent i do
mas est r i ct o corresponde al audi t or ( por obvi edad se t rat ar de pr ofesi onal di st i nt o al
que el abor el di ct amen fi scal ), y por consecuenci a debe apegar se a l a nor mat i vi dad que
en mat er i a cont abl e se apl i ca a l as revi si ones efect uadas sobre i nformaci n fi nanci er a
que no se base en pr i mera i nst anci a en al guno de l os pr i nci pi os cont abl es ci t ados en el
subt t ul o ant er i or.

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325

Al t r at ar se de Ot r a opi ni n del audi t or una revi si n sobre el di ct amen fi scal ( el
cual , a pesar de est ar for mul ado sobr e est ados fi nanci er os pr eparados de acuer do a
pr i nci pi os cont abl es, en s mi smo es un r epor t e que se apega en est r i ct o a l os
l i neami ent os est abl eci dos por l a aut or i dad fi scal ), habr emos de at ender a l o est i pul ado

en nuest r a nor mat i vi dad en el bol et n 4040 de Nor mas de Audi t or a Gener al ment e
Acept adas Ot r as opi ni ones del audi t or .

Ent re l os pr ocedi mi ent os general es que t endremos en l a r evi si n de un r epor t e
como l o es el di ct amen fi scal se t endr l o si gui ent e:

Cuando el audi t or es r equer i do para expresar una opi ni n sobr e uno o ms
component es, cuent as o par t i das espec fi cas de l os est ados fi nanci er os, su r evi si n se
puede l l evar a cabo de maner a i ndependi ent e o conj unt ament e con un examen de l os
est ados fi nanci er os de l a ent i dad.

Cuando se requi er e al audi t or una opi ni n de est e t i po, l os concept os de
i mpor t anci a rel at i va y r i esgo pr obabl e deben consi der arse en rel aci n al component e,
cuent a o par t i da espec fi ca que se exami na, en l ugar de sobr e l os est ados fi nanci er os
t omados en su conj unt o, por l o que es posi bl e que en est os casos se requi era ampl i ar el
al cance de l os pr ocedi mi ent os de audi t or a. Asi mi smo, el audi t or debe r econocer que
muchas de l as cuent as o par t i das de l os est ados fi nanci er os se encuent r an nor mal ment e
i nt err el aci onadas, como es el caso, por ej empl o, de l as vent as con l as cuent as por
cobrar, o el de l os i nvent ar as y l as cuent as por pagar a pr oveedores, por l o que no se
pueden consi der ar ai sl adament e, l o que hace necesar i o r evi sar l as cuent as u ot r a
i nfor maci n que pudi eran afect ar si gni fi cat i vament e al component e, a l a cuent a o a l a
par t i da espec fi ca, sobre l os que se va a opi nar.

No obst ant e l o i ndi cado, y consi der ando el gr ado de i mpor t anci a en l a
i nt err el aci n exi st ent e ent re l os di fer ent es r ubr os que componen l os est ados
fi nanci er os, en ocasi ones el audi t or no podr emi t i r una opi ni n sobr e uno o ms

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326

component es, cuent as o par t i das espec fi cas de l os est ados fi nanci er os, si n que
pr act i que l a r evi si n sobre l os est ados fi nanci er os de l a ent i dad, t omados en su
conj unt o. Por ej empl o, cuando se t r at e de emi t i r una opi ni n que i nvol ucre a l a
ut i l i dad net a del ej er ci ci o o al capi t al cont abl e, no exi st i r posi bi l i dad de emi t i r una

opi ni n si n r evi sar l os est ados fi nanci er os t omados en su conj unt o, dada l a est r echa
r el aci n que est os r ubr os mant i enen con l os dems r ubr os de l os est ados fi nanci eros.
Con el fi n de evi t ar confusi ones, en ni ngn caso el audi t or deber present ar su
opi ni n sobr e component es, cuent as o part i das espec fi cas, acompaando l a mi sma a l os
est ados fi nanci er os bsi cos de l a ent i dad.

Cuando el audi t or, como r esul t ado de su examen de l os est ados fi nanci er os de
una ent i dad, hubi er a expr esado una opi ni n negat i va o se hubi era abst eni do de opi nar,
se encont r ar i mpedi do a expr esar opi ni ones parci al es sobr e cuent as o part i das
i ndi vi dual es de l os est ados fi nanci er os, ya que, como l o est abl ece el Bol et n 4010
"Di ct amen del audi t or ", har a confuso y cont radi ct or i o su pr opi o di ct amen. No obst ant e,
el audi t or podr opi nar sobr e component es, cuent as o par t i das espec fi cas de l os
est ados fi nanci er os di ct ami nados, cuando aqul l os o aqul l as no r epr esent en una par t e
si gni fi cat i va de l os pr opi os est ados fi nanci er os o no est n r el aci onados con el mot i vo o
mot i vos de l a opi ni n negat i va o abst enci n de opi ni n.

En t odos l os casos, el component e, cuent a o par t i da sobre el cual o l os cual es el
audi t or emi t a su opi ni n debern ser pr esent ados en su pr opi o i nfor me, o bi en, en un
document o que acompae al mi smo.

La opi ni n del audi t or sobre component es, cuent as o par t i das espec fi cas de l os
est ados fi nanci er os deber i ncl ui r l os si gui ent es dat os:
a) Refer enci a, en su caso, a l a fecha del di ct amen sobre l os est ados fi nanci er os
y al t i po de opi ni n expr esada, i ncl uyendo, t ambi n en su caso, l a descr i pci n de
l as causas que or i gi nar on una opi ni n negat i va o una abst enci n de opi ni n, o
bi en l a descr i pci n genr i ca de l as sal vedades que cont enga. Asi mi smo, deber

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327

i ndi car se si l a i nfor maci n obj et o del examen se encuent r a o no di r ect ament e
r el aci onada con l as causas que generar on excepci ones en el di ct amen sobre l os
est ados fi nanci er os t omados en su conj unt o.

b) I dent i fi caci n y pr opsi t o de l a i nfor maci n espec fi ca exami nada.

c) I ndi caci n de l a r esponsabi l i dad de l a admi ni st raci n de l a compa a y l a
del audi t or.

Se deber acl ar ar en el cuer po del di ct amen que l a i nfor maci n exami nada es
r esponsabi l i dad de l a admi ni st r aci n de l a compa a, y que l a responsabi l i dad
del audi t or es l a de expr esar una opi ni n sobr e l a mi sma.

d) Bases de pr eparaci n de l a i nfor maci n exami nada ( pri nci pi os de
cont abi l i dad o cual qui er ot ra base).

e) Descr i pci n general del al cance de l a audi t or a, medi ant e l as afi r maci ones
si gui ent es:

Que el t rabaj o fue r eal i zado de acuer do con l as nor mas de audi t ori a
gener al ment e acept adas.
Que l a audi t or i a fue pl aneada y l l evada a cabo para obt ener una
segur i dad razonabl e acerca de que el component e, cuent a o par t i da
espec fi ca est l i br e de err ores i mpor t ant es, y que est det er mi nado
de acuer do con l as bases que si r vi er on par a su pr eparaci n.
Que el examen se efect u medi ant e pr uebas sel ect i vas.
Que l a audi t or i a i ncl uy l a eval uaci n de l os pr i nci pi os de
cont abi l i dad ut i l i zados y de l as est i maci ones si gni fi cat i vas efect uadas
por l a admi ni st r aci n de l a compa a en l a det ermi naci n del
component e, cuent a o par t i da espec fi ca, as como una eval uaci n de
l a pr esent aci n del component e, cuent a o par t i da espec fi ca.
Que l a audi t or i a pr opor ci on bases razonabl es para l a opi ni n.

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328

f) Si as l o consi der a conveni ent e, el audi t or podr descr i bi r l os
pr ocedi mi ent os y el al cance de sus pr uebas de audi t or i a.

g) Opi ni n en el sent i do de que el component e, cuent a o par t i da exami nado se
encuent r a pr esent ado r azonabl ement e, en t odos l os aspect os i mpor t ant es,
confor me a l as bases que si r vi eron par a su pr epar aci n o, en su caso, l as
desvi aci ones obser vadas.

h) Si se concl uye que l a i nfor maci n espec fi ca no se encuent r a present ada
r azonabl ement e conforme a l as bases cont abl es descr i t as, o si se encont r con
l i mi t aci ones en el al cance de su revi si n que l e i mpi dan emi t i r su opi ni n, el
audi t or deber seal ar en su i nfor me, en uno o ms pr r afos pr evi os, t odas l as
excepci ones que fundament en una opi ni n negat i va o su abst enci n de opi ni n.

En aquel l os casos en que el audi t or es r equer i do par a emi t i r una opi ni n sobr e
ci er t a i nfor maci n espec fi ca que pr ovi ene de est ados fi nanci er os que no se encuent r an
di ct ami nados, el audi t or deber compr obar pr evi ament e se cumpl an l os si gui ent es
r equi si t os:

a) Los hechos deben est ar conect ados est r echament e con un si st ema de
capt aci n, pr ocesami ent o de dat os e i nfor maci n, sobre l os cual es el audi t or se
encuent r a capaci t ado pr ofesi onal ment e para eval uar su efi ci enci a y
confi abi l i dad.

b) Que exi st a un cont r ol i nt er no que garant i ce, razonabl ement e, que el pr oceso
de cuant i fi caci n cont abl e, es deci r, l a operaci n del si st ema es est abl e, obj et i vo
y ver i fi cabl e.

Programa de t rabaj o y objet i vos del revi sor.

Par a efect os de l a el abor aci n del di ct amen fi scal se deber l l evar a cabo l a
audi t or a con base en Nor mas de Audi t or a Gener al ment e Acept adas l as cual es r equi eren

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329

que l a audi t or a sea pl aneada y r eal i zada de t al manera que per mi t a obt ener una
segur i dad razonabl e de que el di ct amen fi scal no cont i ene err or es i mpor t ant es y de que
est pr eparado de acuer do a l os l i neami ent os est abl eci dos en el Cdi go Fi scal de l a
Federaci n y su Regl ament o.

Hemos adj unt ado l os papel es de t rabaj o que demuest r an el cumpl i mi ent o de l as
nor mas de audi t or i a ci t adas, l a r evi si n se l l evar a a cabo en cuat r o et apas.

En l a et apa 1 debemos de reuni r en l a mayor medi da de l o posi bl e i nfor maci n
i mpor t ant e r espect o al cl i ent e di ct ami nado, par a for mar un panor ama ampl i o del
esquema fi nanci er o, operat i vo y fi scal en el que se encuent r a y mi t i gar cual qui er por
causa de omi si n, asi mi smo, per mi t i r di r i gi r l a revi si n haci a l os r ubros mas
si gni fi cat i vos en cuant o a i mpor t e se r efi ere o que cont engan el mayor r i esgo de
i ncumpl i mi ent o fi scal o fr aude y se subdi vi de como si gue:
Pl aneaci n de l a r evi si n con base en ci fr as pr el i mi nares y r evi si ones
anal t i cas.
Obt enci n de i nfor maci n acer ca del cont r ol i nt er no.

En l a et apa 2 for mul amos el pl an de t r abaj o enfocado en for ma casi excl usi va al
cumpl i mi ent o de l as di sposi ci ones fi scal es, at endi endo a su gr ado de i mpor t anci a y/ o
r i esgo:
Pl an de t r abaj o del rea fi scal .

En l a et apa 3 apl i camos l as pr uebas sobr e l as muest r as sel ecci onadas y nos
for mamos un j ui ci o sobr e l a si t uaci n fi scal del cont r i buyent e y l a r azonabi l i dad de l as
ci fr as cont eni das en el di ct amen fi scal , sufi ci ent e y compet ent e par a emi t i r una opi ni n.
Apl i caci n de pr ocedi mi ent os de revi si n

En l a et apa 4 se concl uye l a r evi si n y emi t i mos nuest ra opi ni n con base en l os
l i neami ent os est abl eci dos en el bol et n 4040 Ot r as opi ni ones del audi t or de Nor mas de
Audi t or i a Gener al ment e Acept adas.

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330

Concl usi n de l a r evi si n y emi si n de l a opi ni n sobr e l a razonabi l i dad de
l as ci fr as cont eni das en el di ct amen fi scal

Et apa 1. Pl aneaci n de audi t or i a

Agenda de pl aneaci n

La Compa a
Agenda de pl aneaci n
Revi si n especi al 2004
I. Cambi os i mpor t ant es

1. I ndust r i a, cl i ent e y admi ni st raci n.
A pesar de que se han pr esent ado, di smi nuci ones de car ct er i mpor t ant e en l os
pr i nci pal es sect or es de l a econom a mundi al , product o de l a r ecesi n econmi ca que
act ual ment e se vi ve.

Est a i ndust ri a no ha pr esent ado r educci ones i mpor t ant es en sus vent as y por l o
mi smo en sus ni vel es de i ngr esos. Est o mot i vado fundament al ment e por l os di fer ent es
t i pos de pr oduct o que comer ci al i za y a sus pr i nci pal es cl i ent es.

I ndust r i a.
Di smi nuci n de l a operaci n y vent a por l a vent a de l a di vi si n consumo al 31 de
di ci embr e de 2004.

La reducci n que se pr esent a, pr i nci pal ment e en el r engl n de vent as se der i va
de l a vent a de l a di vi si n consumo, que t uvo l ugar el pasado di ci embr e. Est o
r epr esent para el ej er ci ci o de 2000 el 27% de l os i ngr esos de l a empr esa

________________________________________________________________________________________
331

Cl i ent e.
Cambi o de domi ci l i o fi scal y vent a en el 2001 del t err eno y edi fi ci o
Azcapot zal co.

Es necesar i o anal i zar l a posi bi l i dad de est e cambi o de domi ci l i o con l a fi nal i dad
de evi t ar l e a l a empr esa compl i caci ones en un fut ur o.

Admi ni st r aci n.
Ambi ent e de si st emas de i nfor maci n.

Se oper a act ual ment e con el si st ema SBT, el cual con base en l a exper i enci a que
hemos t eni do de ej erci ci os ant er i ores no se consi der a confi abl e. Se pr et ende l a
i mpl ement aci n de MAPCS, que es si st ema que opera en Empr esa fi l i al en l a
cual se han obt eni do r esul t ados sat i sfact or i os.
2. Ambi ent e de cont r ol .
Si n cambi os en r el aci n al ao ant er i or , se deben i mpl ement ar demasi ados
cont r ol es par a el fl uj o de operaci ones.

3. Pol t i cas cont abl es.
Si n cambi os.

4. Repor t es r equer i dos.
Pr opuest a de Honor ar i os.
Punt os i mpor t ant es de revi si n coment ados al moment o .
Car t a de obser vaci ones .
Opi ni n.

5. r eas de r i esgo.
Car t er a de cl i ent es.
I nvent ar i os.
I mpuest os por pagar.
Prst amos con afi l i adas.
Vent as ( t asa 0 %) .

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332

6. Ot r os punt os a t r at ar .
St at us del regi st r o de aj ust es a r esul t ados de ej erci ci os ant er i or es.
Cancel aci n en el 2001 del I MPAC por recuperar. .
Pago de r egal as e i nt ereses por pr st amos a compa as afi l i adas y sus
r espect i vas r et enci ones de i mpuest os.

II . Pol t i cas de t r abaj o

1. Programaci n y j unt as para l as r evi si ones.

a) Per sonal :
L der de asi gnaci n.
Gerent e del equi po.
Mi embr os del equi po.

b) Junt as par a r evi si n:
Junt a de pl aneaci n 12 de oct ubr e del 200-
Revi si n de avances 23 de oct ubr e del 200-

2. Fechas cl ave de audi t ori a:
Revi si n.
Pr opuest a de honor ar i os.
Car t a de obser vaci ones.
Ent rega de opi ni n sobr e l as ci fr as cont eni das en di ct amen fi scal .

3. Act i vi dades y r esponsabi l i dades.
Li der de l a asi gnaci n: Super vi si n
Gerent e del equi po: Super vi si n
Mi embr os del equi po: Revi si n

4. I nfor maci n sobr e cambi os del personal y cul t ur a de l a gent e:
Nuevo di r ect or de Fi nanzas,

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333

5. Gu a gener al de t r abaj o i ncl uyendo por r ea nombr e del procedi mi ent o y t i empo
est i mado en r evi si n previ a:
Ver est r at egi a de audi t or a

III . Cdul a de cambi os y acci ones

Cambi o en pr ocedi mi ent os y cont r ol es.
Act ual ment e, se encuent r an en proceso de di st r i buci n y est abl eci mi ent o de
funci ones dent r o de l as r eas r el aci onadas ( t esor er a y cont abi l i dad) .

Ri esgos de l a empr esa.
Requer i mi ent os por part e de aduanas. Hay una r ecl amaci n por par t e de aduanas
por i mpuest os compensat or i os. Est con abogados se est vi endo
i nconst i t uci onal i dad del Regl ament o. Los est asesorando Basham.
Aparent ement e no se ve como pueda pr osper ar est e asunt o.

Preci os de t r ansfer enci a:
Se supone que La Compa a cuent a con una pol t i ca de preci os de t r ansfer enci a
muy bi en est r uct ur ada hecha por USA.

De cual qui er for ma el equi po de t rabaj o el est udi o de preci os de t r ansferenci a el
cual se est i ma que est ar l i st o en un par de semanas ( El que corr esponde al 2003) y
poder ent onces comenzar l a act ual i zaci n de est e est udi o corr espondi ent e al ao 2004.

Pl aneaci n est r at gi ca

La Compa a
Revi si n especi al

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334

Pl aneaci n est r at gi ca

Cabe menci onar que dur ant e el ao de 2004, l a compa a ha segui do oper ando
con el mi smo si st ema ( SBT) ; asi mi smo, que en l a audi t or a que se l l evo a cabo un
l evant ami ent o de cont rol i nt er no y l a act ual i zaci n corr espondi ent e a l os cont r ol es de
moni t or eo y de apl i caci n, r espect i vament e, ; por t ant o, consi der ando que l os cont r ol es y
el si st ema ut i l i zado por l a Compa a dur ant e el ao 2004 no han sufr i do modi fi caci ones,
por l o cual , se t omar n l os mi smos ni vel es de confi anza par a cada ci cl o ( hi ght ).

En base a l a exper i enci a del ao ant er i or, t omando en cuent a que l a confi anza en
l os cont r ol es de l a compa a es medi a a baj a, l a mayor a de l os pr ocedi mi ent os de l a
audi t or a ser n de sust ant i vaci n con un al cance al t o.

Ac t i vo.
Bancos e I nversi ones:

a) Conci l i aci ones bancar i as:

Los bancos r epr esent an el 11% del t ot al del act i vo; a pesar de que der i vado de l a
depuraci n al 30 de j uni o quedar on depur adas t odas l a conci l i aci ones, se
r evi sar n a oj o a fi n de dar un adecuado segui mi ent o y det ect ar en su caso
posi bl es error es, t ant o a pr evi a como a vi si t a fi nal .

b) I nver si ones en rent a fi j a:

Consi der ando l a poca mat er i al i dad de l os i nt ereses ganados por est e concept o no
se har r evi si n al guna, ni cament e se cr uzarn l os i nt er eses ganados con l a
confi r maci n de Afi l i adas en vi si t a pr evi a y fi nal .

Cuent as por cobr ar :

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335

a) Cl i ent es.
La car t era es de l os rubr os pr i nci pal es dent ro del bal ance ya que represent a el
41% del t ot al del act i vo por l o cual es de gran i mpor t anci a se de una val i daci n
ampl i a, der i vado del t rabaj o de depur aci n especi al al mes de j uni o de 2001, se
di o un al cance del 90% a l a car t era a esa fecha, quedando depur ado y aj ust ado
aquel l as que no t en an document aci n sopor t e para su cobr o; en nuest r a r evi si n
pr evi a y fi nal , har emos un anl i si s de var i aci ones de j uni o a sept i embr e y
di ci embr e, a fi n de medi r l a r azonabi l i dad de l os pr i nci pal es cl i ent es; en su caso,
se document aran l as pr i nci pal es vari aci ones.

b) Est i maci n de I ncobr abl es.
Revi sar l a sufi ci enci a o i nsufi ci enci a de l a est i maci n para cuent as de cobr o
dudoso, para l o cual se pedi r el anl i si s y papel es de t rabaj o a l a C a. y en su
caso l as apl i caci ones corr espondi ent es. Es i mpor t ant e r esal t ar que el mont o de
est a r eser va al 30 de j uni o de 2001, se est i m en casi $30 mi l l ones de pesos.

c) Deudor es di ver sos.
Anal i zar emos l a i nt egraci n de est a cuent a y val i dar emos l os ms i mpor t ant es.

d) Ant i ci pos de i mpuest os.
Se revi sar l a det er mi naci n de l os pagos provi si onal es ent er ados de ISR ( as
t ambi n el aj ust e) , I MPAC e I VA.

I nvent ar i os.

a) I nvent ar i o f si co ( t ot al i dad) .
Los i nvent ar i os son de l os r ubr os ms i mpor t ant es ya que r epr esent an el 19% del
t ot al de l os act i vos por l o cual se amarran l as pruebas del i nvent ari o f si co al
mes de j uni o del 2001 cont ra l os regi st r os cont abl es a l a fecha de revi si n (si l a
t oma f si ca no coi nci de vs. el ci erre de cont abi l i dad hacer l a conexi n de por l o
menos 10 product os) .

b) Val uaci n.
Por esos mi smos 10 pr oduct os haremos l as pr uebas de val uaci n de cost o
uni t ar i o ( en su caso, t omar l os de mayor cost o), ver i fi cando el corr ect o cost eo

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336

cont ra document aci n or i gi nal como: fact ur a del proveedor , fl et es, gat os
aduanal es et c. , o en su caso, val i dar l a r azonabi l i dad del cost o est ndar de l os
mi smos.

Adi ci onal ment e, de esos mi smos pr oduct os se l l evarn a cabo pr uebas de cost o
val or de mer cado, a fi n de cerci orar nos que el val or de l os i nvent ar i os no exceda
a su val or de mer cado, compar ando el cost eo val i dado cont r a el pr eci o de vent a.

c) Est i maci n de obsol escenci a.
Sol i ci t ar papel es de t rabaj o de l a Compa a a fi n de val i dar l a razonabi l i dad de
l a r eser va para i nvent ari os obsol et os a l a vi si t a fi nal .

Act i vo Fi j o
Est e r ubr o represent a el 22% del t ot al del act i vo, por l o cual har emos una cdul a
de amar r e del act i vo fi j o cr uzndol a con el ao ant eri or y con el act ual ,
par t i endo del S. I. ms l as al t as y menos baj as, ver i fi cando document al ment e y

f si cament e ( de ser posi bl e) l as al t as ms r epresent at i vas del ao, por ot r o l ado
val i dar emos l a corr ect a baj a en vent a de act i vo fi j o cui dando su correct a
det er mi naci n del r esul t ado cont abl e y fi scal .

Par a l a depreci aci n acumul ada segui r l os pasos ant er i or es y ver i fi car l a corr ect a
det er mi naci n de l a depr eci aci n car gada a r esul t ados ( hi st r i ca) y det er mi nar l a
depreci aci n fi scal .

Pagos Ant i ci pados
Por su poca mat er i al i dad 1% del act i vo, no haremos r evi si n al guna al r espect o,
ni cament e ver i fi car emos que l as pl i zas de cober t ur a de t odos l os act i vos est n
vi gent es.

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337

Ot r os Act i vos.
Est a cuent a est a i nt egrada por un crdi t o mer cant i l , por t ant o, se amar r ar a su
sal do cont ra l a audi t or a ant er i or y se val i dar el car go o amor t i zaci n
corr espondi ent e a est e ao, a l a vi si t a fi nal .

Pasi vo.

Pr oveedor es.
Los pr oveedor es son el r ubr o ms r epr esent at i vo dent ro del pasi vo 78%, si n
embar go, como ya se coment o, der i vado de l a depur aci n hecha al 30 de j uni o,
ni cament e se document ar l a r azonabi l i dad en l a var i aci n de l os pr oveedores
ms represent at i vos.

I nt er compa as.
Real i zar confi r maci ones por l as cuent as por pagar y por cobr ar con t odas y cada
una de l as afi l i adas con l as que t enemos t r ansacci ones, est e r ubr o r epr esent a el
2% del t ot al del pasi vo; si n embargo, en bal anza y Tss est n net eadas l as cuent as
por cobr ar y por pagar dent r o del pasi vo.

Adi ci onal ment e, es necesar i o val i dar el regi st ro de l os i nt ereses devengados por
pr st amos con afi l i adas y pago de regal as, as como su document aci n sopor t e.

Pr ovi si ones.
Se anal i zar l a sufi ci enci a y r azonabi l i dad de l as provi si ones al ci er re de
di ci embr e (vi si t a fi nal ), cui dando el efect o fi scal de l as mi smas.

I mpuest os por pagar.
Por l a i mpor t anci a del rea se revi sar al 100%, der i vado de l a opi ni n e i nfor me
sobre l a si t uaci n fi scal .

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338

Capi t al cont abl e.
El capi t al cont abl e no ha sufr i do movi mi ent os durant e el ao 2004 por l o que
sl o se har l a conexi n con l as ci fr as de 2003; adi ci onal ment e, se har el amar r e
corr espondi ent e a l os resul t ados acumul ados, der i vado del regi st r o en cont abi l i dad de
l os aj ust es corr espondi ent es al ao 2002 y 2003; adi ci onal ment e, der i vado de que para
el ao 2004, casa mat r i z deci di no r econocer ya, el B- 10, det er mi naremos el aj ust e
corr espondi ent e a su cancel aci n y fi nal ment e se sol i ci t ar an l as act as de asambl ea
r eal i zadas en el ej erci ci o.

Resul t ados.

Vent as.
Los i ngr esos se val i daran a t ravs de l a revi si n document al del mes mas
r epr esent at i vo de vent as, ver i fi cando el consecut i vo fi scal i mpr eso, vs el
consecut i vo r egi st rado en si st ema y reconoci do cont abl ement e, cui dando que el
mi smo corr esponda y que t odas esas vent as est n r egi st radas.

Cost o de vent as.
El cost o r epr esent a el 64% del t ot al de vent as por l o que su i mpor t anci a es
pr i mor di al , y se val i dar a t r avs de l a r evi si n de compr as, dando un al cance
r azonabl e a 2 meses ( naci onal y de i mpor t aci n) ; adi ci onal ment e, se har el

amar r e del est ado de cost o; se revi sar an en su caso, l os movi mi ent os ( si l o hay)
de car gos di r ect os al cost o vs l a document aci n or i gi nal , l o cual se r eferenci ar
a l os cl cul os fi scal es de l a conci l i aci n cont abl e fi scal .
Gast os de Operaci n.
Se val i dar n l os gast os gener al es medi ant e l a r evi si n por cr uce de depr eci aci n,
r egal as, nomi nas et c; adi ci onal ment e, por l os dems gast os, se har en l a
r evi si n pr evi a un anl i si s de var i aci ones vs. di ci embr e de 2000 y en su caso de
document arn l as var i aci ones mas i mpor t ant es.

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339

Cost o de fi nanci ami ent o.
Revi saremos ni cament e l os i nt ereses pagados o ganados a t ravs de l a revi si n
de afi l i adas, asi mi smo se ver i fi car el resul t ado cambi ar i o der i vado de
t r ansacci ones en moneda ext ranj er a.

Ot r os gast os y pr oduct os
Est e r ubr o se revi sar por l a repercusi n que t i ene en el amar r e de IVA y de l a
CCF ya que por s sl o r epr esent a el 1% respect o de l as vent as, por l o que se
har l a i nt egr aci n r espect i va.

Reser vas par a I SR y/ o IMPAC.
Sal en por cr uce al det er mi nar corr ect ament e l a conci l i aci n cont abl e fi scal y l a
base par a el i mpuest o al act i vo del ao.

Et apa 2. Est udi o y eval uaci n del cont r ol i nt erno.

Ar ea: 200 - Eval uaci n del Ambi ent e de cont r ol

Obj et i vo: A- La or gani zaci n, funci ones y responsabi l i dades del cl i ent e
afect an al ambi ent e de cont r ol .

Revi si n: Pl ani fi caci n y cont r ol .

Obj et i vo: Regi st r ar y eval uar el ambi ent e de cont r ol del cl i ent e.

Re vi s i n: A- La or ga ni z a c i n, f unc i o ne s y r e s pons a b i l i da de s de l c l i e nt e
a f e c t a n a l a mbi e nt e d e c ont r ol

Re vi s i n: Pl a ni f i c a c i n y c ont r ol .

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340

Obj e t i vo: Con f i r ma r q ue s e ha c o mp l e t a do l a e va l ua c i n de l a mb i e nt e d e
c ont r ol .


Re vi s i n: Te ni e ndo e n c ue n t a c ua l q ui e r i mp l i c a c i n s ur gi d a c o mo
r e s ul t a do de nue s t r a e va l ua c i n de l r i e s go pa r a l a f i r ma ,
c on f i r ma r que s e ha e va l ua d o y r e gi s t r a do l o s i gui e nt e :
a ) Amb i e nt e de c ont r ol de l c l i e nt e .
b) Ri e s gos i d e nt i f i c a dos .
c ) I mp l i c a c i o ne s pa r a l a e s t r a t e gi a y pa r a l os p r ogr a ma s d e
a udi t or a , y .
d) As unt os a c o mu ni c a r a l c l i e nt e .

Conc l us i n de s pu s de l t r abaj o e f e c t uado:

Ar e a: La c o mpa a no c u e n t a c on u n a mbi e nt e d e c ont r ol , ni c a me nt e s e
l l e va n a c a bo a l gu nos pr oc e di mi e nt os e n f o r ma e mp r i c a , pe r o n o e xi s t e na d a
por e s c r i t o; por e s t a r a z n y de a c ue r do a nue s t r a e s t r a t e gi a , l a r e vi s i n e s
e n ma y or a a t r a v s de s us t a nt i v a c i n di r e c t a .

Nue s t r o e nt e nd i mi e n t o de l a mbi e nt e de c ont r ol d e be s e r s u f i c i e nt e pa r a
e va l ua r l a s a c t i t ude s , r e s pons a b i l i da de s y a c c i o ne s d e l os di r e c t or e s y de l a
a d mi ni s t r a c i n a c e r c a de l os c on t r ol e s i nt e r nos y s u i mp or t a nc i a e n l a
e nt i da d.

Obj e t i vo: Eva l ua r l a c on f i a bi l i d a d de l a i n f or ma c i n f i na nc i e r a e n
ge ne r a l .

Eva l ua r y , s i v a mo s a de pos i t a r c on f i a nz a e n l a e va l ua c i n de l a mb i e nt e d e
c ont r ol , pr oba r s i :

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341

a ) Exi s t e n pr oc e di mi e nt os ha bi t ua l e s pa r a ge ne r a r i nf or ma c i n r e s u mi da
pa r a l a di r e c c i n, pa r t i e nd o de l a i n f or ma c i n f i na nc i e r a ;
b) La s r e vi s i one s de l a i n f or ma c i n por pa r t e de l a d i r e c c i n p e r mi t e n
i de nt i f i c a r d e bi l i da d e s de c on t r ol o pos i bl e s e r r or e s ma t e r i a l e s e n
di c ha i n f or ma c i n, y
c ) Se a dopt a n me di da s d e s e gui mi e nt o a de c ua da s .

Ar e a: Pr oc e s os

Re vi s i n:
Ni ve l de l pe r s ona l y ni ve l de c onoc i mi e n t os e n e l de pa r t a me nt o
f i na n c i e r o e n r e l a c i n c on e l t a ma o y c o mpl e j i da d de l ne goc i o.
Or ga ni z a c i n de l de p a r t a me nt o f i na nc i e r o y gr a do de s upe r vi s i n
de nt r o de l mi s mo.
Pr oc e di mi e nt os de l a di r e c c i n e n c a mi na do s a a s e gur a r que t od a l a
a c t i vi da d e c on mi c a de l a e nt i da d c or r e s pond i e nt e a l e j e r c i c i o s e
r e f l e j a e n l a s c ue nt a s a nua l e s .
Pr oc e di mi e nt os de l a di r e c c i n pa r a l a r e vi s i n pe r i di c a de l a s
c ue nt a s a n ua l e s .
Fr e c ue nc i a de a s i e nt o s t pi c os , no r e c ur r e nt e s o de c or r e c c i n, y l a
r e vi s i n de l os mi s mo s por pa r t e de l a di r e c c i n .
Al c a nc e c on e l que s e a pl i c a e l pr i nc i pi o de " de ve nga d o" e n l a
i n f or ma c i n f i na nc i e r a pe r i di c a .
Ma dur e z de l os s i s t e ma s c ont a bl e s y pr oc e di mi e nt os de c ont r o l
ut i l i z a dos por l a e nt i da d.
Re s pue s t a s de l a Di r e c c i n a r e c o me nd a c i o ne s de l a f i r ma
( r e c o me n d a c i one s de me j or a de l a i n f or ma c i n f i na n c i e r a , a s c o mo
de l os c ont r ol e s i nt e r nos ) .

Pr oc e di mi e nt os de r e vi s i n y a pr oba c i n d e l os c a mbi os r e a l i z a dos
e n l os s i s t e ma s c ont a bl e s y de c o nt r ol .

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342

Ca l e nda r i o de c i e r r e de l ma y o r y de pr e pa r a c i n d e l a s c ue n t a s
a nua l e s .
Vol u me n d e pa r t i da s e n c onc i l i a c i n r e s ul t a n t e s d e i n f or me s de
e xc e pc i n ge ne r a dos por e l s i s t e ma c ont a b l e .
Se hi c i e r o n di a gr a ma s que de s c r i be n e l f l uj o de l a s ope r a c i one s , y
donde a de m s s e p u e de c or r obor a r i nc l us o que l os pr oc e di mi e nt os
i n f or ma l e s que s e t i e ne n e s t a b l e c i dos n o s e c u mp l e n de ma n e r a
s a t i s f a c t or i a .
Ac t ua l me n t e s e e s t c ont e mp l a ndo por pa r t e de l a a d mi ni s t r a c i n ,
l a e l a bor a c i n de ma n ua l e s de p ol t i c a s y pr oc e di mi e nt os p t i mos ,
a l a br e ve da d, l os c ua l e s s e ha r n de l c onoc i mi e n t o de l os
i nvo l uc r a d os y de c ump l i mi e nt o e s t r i c t o.

Ar e a : 300 - Ne go c i o de l c l i e nt e , i ndus t r i a , ob j e t i vos d e l ne goc i o y
r i e s gos r e l a c i ona d os .

Obj e t i vo : Pl a ni f i c a c i n y c ont r ol

Obj e t i vo : Ent e ndi mi e nt o de l ne goc i o de l c l i e nt e , i n dus t r i a , ob j e t i v os
de l ne goc i o y r i e s gos r e l a c i ona d o s

Obj e t i vo : Obt e ne r u na c o mpr e ns i n de l ne goc i o de l c l i e nt e y de l
s e c t or e n e l que ope r a

Re vi s i n:

Obt e ne r o a c t ua l i z a r y doc u me n t a r a pr opi a da me n t e un a
c o mpr e n s i n de l ne goc i o de l c l i e nt e y de l a i ndu s t r i a e n l a qu e
ope r a s u f i c i e nt e p a r a i de nt i f i c a r y e nt e nde r l os e ve nt os ,
t r a ns a c c i o ne s y pr c t i c a s que , e n nue s t r o j ui c i o, pue d a n t e ne r un

e f e c t o s i g ni f i c a t i v o e n l os e s t a dos f i na nc i e r os y s us a s e r c i one s
r e l a t i va s , o e n n ue s t r o r e por t e de a udi t or a , de s a r r ol l a n do l o
s i gui e n t e :

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343

a ) Obt e ne r o a c t ua l i z a r e l c onoc i mi e nt o de l n e goc i o de l c l i e nt e
y de l s e c t or e n e l que ope r a , c e nt r ndos e e n l os c a mbi os
s i gni f i c a t i vos ;
b) Re vi s a r y a c t ua l i z a r e l t r a ba j o de a u d i t or a de l os a o s
a nt e r i or e s y a s e gur a r s e de que l os c a mb i os s i g ni f i c a t i v os
que s e i de nt i f i c a r on ha n s i do c ubi e r t os e n l a pl a n i f i c a c i n
de l a a udi t or i a ;
c ) Obt e ne r o a c t ua l i z a r e l c onoc i mi e nt o y r e vi s a r e l e f e c t o d e
l a s pol t i c a s de c on t a bi l i da d, de l a s n or ma s de a u di t or a
a pl i c a b l e s , y de l e nt or no l e gi s l a t i vo, c e nt r ndos e e n l os
c a mbi os s i g ni f i c a t i vo s c on i mp a c t o e n e l e j e r c i c i o a c t ua l o
e n f ut ur os e j e r c i c i os .

He c ho s i n e xc e pc i n; s e t i e ne e s t r a t e gi a de r e vi s i n y l a a ge nda de pl a n e a c i n ;
e n do nde s e c ons i de r a r on l os a s pe c t os q ue a f e c t a n l a i n dus t r i a de l c l i e nt e y
c a mbi os s i gni f i c a t i vo s c on r e s pe c t o a l a s r e vi s i one s a n t e r i o r e s , e n s u c a s o.

Ar e a : Cons i de r e l a s i mp l i c a c i one s d e e - bus i ne s s e n e l c l i e nt e , l o s
c l i e nt e s y pr ove e dor e s de s t e y s u a mb i e n t e c o mpe t i t i vo.

Obj e t i vo : Pl a ni f i c a c i n y c ont r ol

Re vi s i n:

Cons i de r e l a s i mpl i c a c i one s d e e - bus i ne s s e n e l c l i e nt e , l o s
c l i e nt e s y pr ove e dor e s de s t e y s u a mb i e n t e c o mpe t i t i vo.
En pa r t i c u l a r , c ons i de r e l os s i gui e nt e s pun t os de e n f o qu e :

1. El i mp a c t o de ot r a s c o mp a a s e n e l ne goc i o de l c l i e nt e ,
a l gun a s ve c e s e n ne goc i os que a pa r e nt e me nt e no e s t n

r e l a c i ona dos , que e s t n pa r t i c i pa nd o e n a c t i vi da de s de e -
bus i ne s s que a f e c t a r a n e n f o r ma i mp or t a nt e pa r t e s de l

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344

ne goc i o de l c l i e nt e .
2. El i mpa c t o e n e l c l i e nt e de no s e gui r a d e l a nt e c on s us
pr opi a s i n i c i a t i va s d e e - bus i ne s s o i mp l e me nt a r l a s c on l a
s u f i c i e nt e ve l oc i da d o e s c a l a bi l i da d, o s u c a pa c i da d de
pr ot e ge r o a mpl i a r s u ne goc i o c ont r a l a a me na z a c o mp e t i t i v a
o nue vos c o mpe t i d or e s e n e - bus i ne s s .
3. El i mpa c t o pot e nc i a l d e l a s a c t i vi da de s de e - bus i ne s s e n l o s
a c t i vos e xi s t e nt e s a l a r go pl a z o de l c l i e nt e o s us
c o mpe t i dor e s .
4. Ent e nde r l a e s t r a t e gi a de e - bus i ne s s de l a a d mi ni s t r a c i n de l
c l i e nt e .
5. Ent e nde r l os ob j e t i v o s de e - bus i ne s s de l c l i e nt e , c o nt r ol e s y
r i e s gos r e l a c i ona d o s .

La ha bi l i da d de l c l i e nt e de a t r a e r , de s a r r ol l a r , r e t e ne r e
i nc e nt i va r l a s u f i c i e n t e e xpe r i e nc i a c ua nd o s on i n di s pe ns a bl e s
c i e r t a s ha bi l i da de s y l os pa que t e s de c o mpe ns a c i n ba s a dos e n
a c c i one s pue de n r e pr e s e nt a r una a t r a c c i n s i g ni f i c a t i va a
c o mpa a s c on u n c r e c i mi e nt o p ot e nc i a l me nt e a l t o r e s ul t a c l a ve
pa r a e nt e n de r e l e - bu s i ne s s d e l c l i e nt e e l c o mpr e nde r e l mo de l o
de ne goc i o s de l c l i e nt e mi s mo y c mo s t e ge ne r a va l or .
Los mo de l os de ne goc i o y l a ge ne r a c i n de va l o r pue de n
r e s ul t a r s e r s i gni f i c a t i va me nt e di f e r e nt e s q ue pa r a l a s e nt i da de s
f ue r a de l ne a .
C mo s e s u r t e n l os pe di d os e n l ne a e i nt e gr a n l o s s i s t e ma s
ba s a do s e n we b c on l os e xi s t e nt e s .
El s e pa r a c i n de l o s pr oduc t o s t r a di c i o na l e s pue d e l l e va r a
pr obl e ma s c ont r a c t ua l e s ni c os ( por e j e mpl o: pa gos d e r e ga l a s
pa r a l a e nt r e ga e n l n e a de una pi s t a de u n l bu m o l os de r e c ho s
de f r a g me n t os p ubl i c a dos e n l n e a ) .
La ne c e s i da d de e nt e nde r l a f or ma de me di r y de r e c ho de
a udi t or a pa r a l os i ngr e s os por c onc e pt o de publ i c i da d ba s a dos
e n una t r a ns mi s i n ga r a nt i z a d a a l pbl i c o o " c l i c k t h r oughs "

( ve r l a Gu a a c on t i nua c i n) .

________________________________________________________________________________________
345

Re s ul t a c l a ve pa r a e f e c t ua r un a a udi t or a e f e c t i va e l e nt e nde r
l a s , c on f r e c ue nc i a c o mp l e j a s , r e l a c i one s c ont r a c t ua l e s e nt r e l a s
di ve r s a s pa r t e s pa r a a s e gur a r una c ont a b i l i da d y r e ve l a c i one s
a de c ua da s y e xa c t a s .
La i nt e gr a c i n d e l c l i e nt e y l os pr ove e dor e s a l a c a de na d e
va l or o l a s e pa r a c i n d e l a mi s ma ha c i a e l e me nt os de f ue n t e s
e xt e r na s o e l us o de s oc i os y a l i a nz a s , t od o e s t o pue de a u me nt a r
l a c o mp l e j i da d de l a s r e l a c i one s c ont r a c t ua l e s .
Una ma y or ve l oc i da d e n e l pr oc e s a mi e nt o de l a i n f or ma c i n y
l os nue v o s mode l os de ne goc i o pue de n l l e va r a r e l a c i one s
c ont r a c t ua l e s , i nc l uy e ndo t r mi nos c o me r c i a l e s , que va r a n
e nt r e t r a ns a c c i one s .
El out s o ur c i ng o c on ve ni os de a l i a nz a s d e be n de f i n i r c on t o d a
c l a r i da d l o s ni ve l e s de s e r vi c i os y l a s r e s pons a bi l i da de s pa r a
o f r e c e r una pr ot e c c i n c ont r a l a s f a l l a s de pr oc e s o c mo
a s e gur a r que l a s va r i a c i one s e n l os pe d i d os o de vol uc i o ne s s e
mi n i mi c e n o a d mi ni s t r e n a de c ua da me n t e
La na t ur a l e z a gl oba l de l we b pue de , s i no s e a d mi ni s t r a e n
f or ma e f e c t i va , i nt r o duc i r r i e s gos c a mb i a r i os s i gn i f i c a t i vos y
t a mb i n u n ma y or r i e s go c r e di t i c i o y di f i c ul t a de s t a n t o l e ga l e s
c o mo l og s t i c a s pa r a e l c obr o de l a de uda .
C mo a d mi ni s t r a r e l c on f l i c t o d e c a na l e s c on c a na l e s de ve nt a s
que no s on de e - bus i ne s s .
Con f r e c u e nc i a l a s c o mpr a s he c ha s a t r a v s de EDI o
a pl i c a c i o n e s ba s a da s e n we b q ue pue de n i gnor a r l os s i s t e ma s o
c ont r ol e s t r a di c i ona l e s .
C mo s e i nt e gr a n l o s s i s t e ma s de l os pr ove e dor e s c on l os de l
c l i e nt e .
Cua ndo l os pr ove e dor e s pot e nc i a l e s pue de n a c c e s a r l os
r e que r i mi e nt os de un c o mpr a dor , por e j e mp l o, e n l i c i t a c i one s e n
l ne a , l a r e l a c i n c ont r a c t ua l s e de be e s pe c i f i c a r c on t o d a
c l a r i da d, y a qu e p ue de n c r e a r s e o bl i g a c i one s d e c o mpr a
i mp l c i t a s y l a s r e l a c i one s c on t r a c t ua l e s pue de n d i f e r i r de l a s
r e l a c i one s t r a di c i ona l e s c on pr ove e dor e s .

________________________________________________________________________________________
346

Por l o ge n e r a l s e us a l a i nt e gr a c i n e l e c t r ni c a de l a c a de na de
s u mi n i s t r o, c on f r e c ue nc i a p a r a r e duc i r l a t e ne nc i a d e
i nve n t a r i os a l o l a r go de t oda l a c a de na , l l e va ndo a l g una s ve c e s
a l a e n t r e ga di r e c t a d e l os pr od uc t os o s e r vi c i os a l os c l i e n t e s
de una e n t i da d por p a r t e de s us pr ove e d or e s . En d i c hos c a s os ,
e s i mp or t a nt e e nt e nd e r l a r e l a c i one s c ont r a c t ua l e s pa r a t e ne r l a
s e gur i da d s obr e qui n e s pr o pi e t a r i o de l o s i nve nt a r i os e n t oda s
l a s e t a pa s de l a c a de na de s u mi ni s t r o, i nc l uy e ndo l a me r c a nc a
e n t r ns i t o y qui e n c or r e c on e l r i e s go de i nc u mp l i mi e n t o de
pa go, de v ol uc i one s , c a nc e l a c i one s de p e di do s o p r di da s e n
t r ns i t o.
Ar r e gl os c o mp l e j os o c on va r i os e l e me nt os e n l a c o mpr a de
pr oduc t os o s e r vi c i o s que pe r mi t e n a l os pr ov e e dor e s t e ne r
ot r os de r e c hos c ont r a c t ua l e s .
De be n c o n s i de r a r s e l a s pol t i c a s de c ont a bi l i da d a d op t a da s y
a pl i c a da s e n r e l a c i n c on l a s s i gui e n t e s r e a s , c ua ndo a s s e
a pl i q ue .
Re c onoc i mi e nt o de i ngr e s os y l a pr e s e nt a c i n d e i ngr e s os
br ut os vs . ne t os
Los a r r e gl os d e ve nt a s c on obl i ga c i one s q ue c ont i n a n.
El r e c onoc i mi e nt o, va l ua c i n y c l a s i f i c a c i n de l a s
t r a ns a c c i o ne s de t r ue que ( por e j e mpl o: i nt e r c a mb i a r i nve n t a r i os
por publ i c i da d) y ot r a s t r a ns a c c i one s no ba s a da s e n e f e c t i vo.
Ve nt a s c o n un po t e nc i a l de v a r i a c i n d e pe di dos o de r e c ho a
de vol uc i n .
Re ba j a s , c upone s , " p r oduc t os g r a t ui t os " y ot r a s pr omo c i one s .
Cl a s i f i c a c i n de de s c ue nt os y c os t os pr o moc i ona l e s .
Ar r e gl os c o mp l e j os d e c o mpr a s de e l e me nt os m l t i pl e s y mo nt o
y mo me nt o de l r e c onoc i mi e nt o d e l ga s t o .
Cos t os p r e pa ga dos p a r a " i nve n t a r i o vi r t u a l " ( por e j e mp l o: e l
de r e c ho a s u mi n i s t r a r e l e c t r ni c a me nt e un vol u me n e s pe c i f i c a d o
de una pi s t a e s pe c f i c a de un l b u m) .
Cl a s i f i c a c i n de e mba r que s , ma ne j o y ot r os c os t os de l a
e j e c uc i n.
Co mpe ns a c i n ba s a da e n a c i one s y ot r os pl a ne s de i nc e nt i v os .

________________________________________________________________________________________
347

Cos t os de de s a r r ol l o de l we b- s i t e y c os t os de l a a dq ui s i c i n de
t e c nol og a .

I mp l i c a c i o ne s de l os r e por t e s s e g me nt a d os a l a d mi ni s t r a r l a s
ope r a c i one s de e - bus i ne s s c omo u n ne goc i o di s t i nt o y e l
pot e nc i a l d e ve nt a s gl oba l me nt e di s pe r s a s .
Pr obl e ma s c o mp l e j os y e me r ge n t e s pue de n r ode a r a l t r a t a mi e nt o
f i s c a l , de r e gul a c i n y l e ga l d e l os bi e n e s y s e r vi c i os de e -
bus i ne s s e n j ur i s di c c i one s qu e e s t n m s a l l de l a s de l a
e nt i da d.
El i mp ue s t o s obr e ve nt a s ( a s c o mo ot r os ) e n r e l a c i n c on
t r a ns a c c i o ne s de t r ue que y ot r a s no ba s a da s e n e f e c t i vo o ve nt a s
c o mp l e j a s de e l e me n t os ml t i p l e s , pue de r e s ul t a r c o mp l e j o e
i nc i e r t o.
Son gr a ve s l os pr obl e ma s de c on f i de nc i a l i da d y pr ot e c c i n d e
da t os c on r e s pe c t o a l a r e c opi l a c i n de i n f or ma c i n y a l us o de
i n f or ma c i n de c l i e nt e s / us u a r i os y l os c a s t i gos p or
i nc u mp l i mi e nt o ( o, l o que e s pe or , l a s c ons e c ue nc i a s pa r a l a
r e put a c i n ) .
La ba nc a e l e c t r ni c a pue de i nc i d i r e n l a na t ur a l e z a de l a
e vi de nc i a di s pon i bl e c on r e s p e c t o a pa gos e i ngr e s os ( y l os
c o mpr o mi s os , ga r a nt a s o i ns t r u me n t os f i na nc i e r os t a l e s c o mo
l os c ont r a t os de c obe r t ur a ) .
Se p ue de n ge ne r a r o r e t e ne r e l e c t r ni c a me nt e l os da t o s de
ne goc i os t a l e s c o mo l os doc u me nt o s de e mba r que o f a c t ur a s
( por e j e mp l o: e s c a ne a ndo e l or i gi na l ) l o que pue de a f e c t a r s u
di s pon i bi l i da d o c on f i a bi l i da d p a r a e f e c t os de a udi t or a .
La f a l t a de doc u me nt a c i n f s i c a , i nc l u y e ndo a ut or i z a c i one s
e s c r i t a s a ma no, pe di dos , e t c . , p odr a i nc r e me nt a r l a pos i bi l i da d
de t r a ns a c c i one s f a l s i f i c a da s e n l os c a s os e n que no s e c ue nt a
c on l os c o nt r ol e s s u f i c i e nt e s .

Obj e t i vo : Re uni r s e c on e l c l i e n t e pa r a ha bl a r s obr e ob j e t i vos de
ne goc i os , r i e s gos r e l a c i ona d os ne c e s i da de s y e xpe c t a t i va s .

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348

Re vi s i n:

Conduc i r di s c us i one s / e nt r e vi s t a s c on c l i e nt e s c l a ve :
a ) Obt e ne r y doc u me nt a r l a c o mpr e ns i n d e l os obj e t i vos de
ne goc i os y r i e s gos r e l a c i ona dos de l c l i e nt e ;
b) I de nt i f i c a r l a s ne c e s i da de s y e xpe c t a t i va s de l c l i e nt e y
de s a r r o l l a r a c c i one s .

Not a : La ( s ) r e uni n ( e s ) c on e l c l i e nt e de be ( n) i nc l u i r ge ne r a l me nt e a l a
ge r e nc i a f i na nc i e r a y de ope r a c i one s c l a ve de l c l i e n t e , a s c o mo a
r e pr e s e nt a nt e s de a udi t or a e xt e r na , s e gn s e a a pr opi a do.

Obj e t i vo : Co mpr e ns i n de l os obj e t i vos de ne g oc i o s y r i e s gos r e l a c i on a do s
de l c l i e nt e .

La pr e pa r a c i n a pr op i a da i mp l i c a r :

As i mi l a r c onoc i mi e nt os pr o v e ni e nt e s de t o d a s l a s f ue nt e s y a
di s pon i bl e s pa r a e l g r upo de a u di t or a , c o n i nc l us i n de e s pe c i a l i s t a s ,
e n c a s o ne c e s a r i o.
Es t a bl e c e r c l a r a me n t e l os obj e t i vos de l a r e uni n.
As e gur a r que nos r e uni mo s c on l os mi e mbr os a pr opi a dos de l a
ge r e nc i a de l c l i e nt e .
As e gur a r qu e l a s pe r s ona s a pr op i a da s de a udi t or a e x t e r na .
Pr ogr a ma r l a s r e uni on e s de ma ne r a t e mpr a n a e n e l c i c l o de l a r e vi s i n.
As e gur a r q ue e l pr op s i t o de l a r e uni n s e c o mun i que c l a r a me nt e y
s e a e nt e nd i do por t od os a que l l o s que a s i s t e n, t a nt o a que l l os e l e me nt os
i nt e r nos de PC c o mo l a ge r e nc i a de l c l i e nt e .
Ma nt e ne r l a opc i n d e s e gui mi e nt o de e s t a s r e uni on e s de s pu s de l a
a s i mi l a c i n de i n f or ma c i n a di c i ona l dur a nt e l a a u di t or a o r e por t a r
s obr e a s unt os que s ur j a n.

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349

El gr a do d e pr e pa r a c i n ne c e s a r i a e s pr oba bl e q ue s e a ma y or e n e l
pr i me r a o e n que t e n e mos e s t a s r e uni one s , da d o que t a n t o l os
e nt r e vi s t a d or e s c o mo l os e nt r e vi s t a dos e s t n me nos f a mi l i a r i z a d os c o n
e l c ont e ni d o y e s t r uc t ur a de l a s r e uni one s .
Es pr oba b l e que o bt e nga mo s l a pe r s p e c t i va m s a mpl i a de l os
obj e t i vos y r i e s gos de t o da l a e mpr e s a d e l c l i e n t e s i c o me nz a mo s e n
l os ni ve l e s m s a l t os de l a ge r e nc i a d e ope r a c i o ne s y ba j a mos a
c ont i nua c i n p or l a e s t r uc t ur a de l a ge r e nc i a de o pe r a c i one s e n e l
gr a do c ons i de r a do ne c e s a r i o.

Pa r a obt e n e r una pe r s pe c t i va m s a mpl i a , m s a l l de un e n f o que s obr e
l os e s t a d os f i na nc i e r os , de be mos bus c a r di s c ut i r s obr e a s pe c t os y , e n
c ons e c ue nc i a , r e uni r s e c on l a g e r e nc i a , f u e r a de l a f unc i n de f i na nz a s . Si n
e mba r go, d e be mos e s t a r c ons c i e nt e s que e s t e e n f oq ue ha c i a l a s r e uni one s c on e l
c l i e nt e p ue de a pl i c a r s e i gua l me n t e a l a s di s c us i one s c on l a ge r e nc i a f i na nc i e r a
de l a m s a l t a j e r a r qu a , pa r t i c ul a r me n t e da do q ue nue s t r o s c l i e nt e s e s t n
a dopt a ndo pr oc e s os de a d mi ni s t r a c i n de r i e s gos m s f or ma l e s y l o s
pr o f e s i on i s t a s f i na nc i e r os e s t n t a mb i n a dopt a nd o c on f r e c ue nc i a e s t a
pe r s pe c t i v a m s a mp l i a s obr e e l r i e s go y e l c o nt r ol . En r e a l i da d, de be ha c e r s e
hi nc a p i e n que e l e n f oq ue p a r a di s c ut i r l os r i e s gos y c on t r ol e s pue de s e r
a pl i c a d o i gua l me nt e por t odo s l os ni ve l e s de l pe r s ona l e n l a s e nt r e vi s t a s ,
dur a nt e t o do e l pr oc e s o de a udi t or a c on t odos l os ni ve l e s de l a ge r e nc i a de l
c l i e nt e . Por l o t a nt o, de b e mos pode r l ogr a r ve nt a j a s pa r a l a a udi t or a me di a n t e
l a a pl i c a c i n d e e s t e e n f o q ue e n t o da s l a s r e uni o ne s que t e n dr a mo s
t r a di c i ona l me nt e d ur a n t e l a a udi t or a .

Nue s t r o o bj e t i vo, p or l o t a nt o, de be s e r c o me nz a r e n l a c i ma de l a
or ga ni z a c i n y de s c e n de r a t r a v s de l a ge r e nc i a d e ope r a c i o ne s y l a g e r e nc i a
f i na nc i e r a , e n e l gr a do c ons i de r a do a pr opi a do.

Conve r t i r l os obj e t i vo s ge n r i c os e n pr e gunt a s :

________________________________________________________________________________________
350

C mo s e pr opone us t e d ma n t e n e r l a s t a s a s de c r e c i mi e nt o a c t ua l e s ?

C mo s e pr opone us t e d a s e gur a r un r e ndi mi e n t o s up e r i or a l pr o me d i o a l os
a c c i oni s t a s ?

Cu l e s ve us t e d que s on s us pr i nc i pa l e s ve nt a j a s c o mpe t i t i va s y qu s e e s t
ha c i e nd o p a r a ma nt e n e r l a s ?

Re s pue s t a a l a i ndus t r i a u o t r os f a c t o r e s e xt e r nos :

De qu ma ne r a e s t us t e d r e s pondi e nd o a l a ma y or c o mpe t e nc i a e n
pr e c i os e n s u i ndus t r i a ?

De qu ma ne r a a f e c t a r l a f us i n de XYZ, I nc . a s u e mpr e s a ?

De qu ma ne r a ha n a f e c t a d o l a s t a s a s de i nt e r s de c r e c i e nt e s a s u
e s t r a t e gi a ?

Re s pue s t a s a l os f a c t or e s i nt e r n os :

Cu l e s s u r e s pue s t a a l a e xpi r a c i n de p a t e nt e de Zy X e l a o pr xi mo?

De qu ma ne r a e s t pr oc e di e n do l a i n t e gr a c i n de l a Co mp a a Re c i n
Adqu i r i da , S. A. ?

Co mpr e ns i n de l a e s t r a t e gi a de ba s e de l os pl a ne s i n t e r nos :

C mo de t e r mi na us t e d l a a s i gna c i n p t i ma de r e c ur s os e n t r mi nos
t a nt o de c a pi t a l c o mo de pe r s ona l ?

Cu l e s s o n l a s pr i nc i pa l e s s u p os i c i one s de ne g oc i o s que s i r v e n de ba s e
de s us t e nt a c i n a l l og r o de l pr e s upue s t o de l a o s i gui e nt e ?

________________________________________________________________________________________
351

De ma ne r a s i mi l a r , e n t a nt o q u e mu c hos c l i e nt e s pue d e n no ha b e r e x pr e s a d o
f or ma l me n t e s u c on s i de r a c i n de l os r i e s g os pa r a l ogr a r s us obj e t i v os de
ne goc i os , me di a nt e u n r e pl a nt e a mi e n t o de l a pr e gu n t a de be r e mos pode r a br i r u n
di l o go c o n r e s pe c t o a c u l e s podr a n s e r e s o s r i e s gos .
Cua l qu i e r doc u me nt a c i n que s e c ons e r ve c o mo p a r t e de n ue s t r os a r c hi vo s de b e
de mos t r a r l a ma ne r a e n que s e t r a t a r on p os t e r i or me nt e l os a s unt os y a s pe c t os
que s ur ge n y que t i e ne n a l gn i mpa c t o p o t e nc i a l s ob r e nue s t r a opi n i n o s obr e
l os r e por t e s de l c l i e nt e .

La doc u me nt a c i n de be c ons e r v a r s e e n e l a r c hi vo c o n r e l a c i n a l os ob j e t i vo s
de l c l i e nt e y r i e s g os a s oc i a dos pa r a :

As e gur a r que s e ha ga l a doc u me n t a c i n s u f i c i e n t e de l a e vi de nc i a
s obr e r i e s gos y c ont r ol e s que a poy a n a nue s t r a opi ni n.

As e gur a r q ue s e c o ns e r ve ot r a i n f or ma c i n de i mp or t a nc i a c o nt i nua ; y
pe r mi t i r q ue s e t o me n l a s de c i s i one s a p r opi a da s de pl a ne a c i n de
a udi t or a ( por e j e mpl o, l a i de nt i f i c a c i n de l os c ont r ol e s de mo n i t or e o
o pr oc e di mi e nt os a na l t i c os ) .

Co mpr e ns i n de l a s ne c e s i da de s y e xpe c t a t i va s de l c l i e nt e .

El pr ops i t o de l a ( s ) r e uni n( e s ) e s e nt e nde r y a c or da r l a s ne c e s i da de s y
e xpe c t a t i v a s de l c l i e nt e , l o q ue e s i mp or t a n t e pa r a de s a r r ol l a r e l pl a n de
s e r vi c i o a l c l i e nt e , c on i nc l us i n de l a e s t r a t e gi a de a udi t or a . Es i mpor t a nt e
l l e ga r a u n a c ue r do t ot a l s o br e l a s ne c e s i da de s y e xpe c t a t i va s de l c l i e nt e , de
ma ne r a de que no ha y a ma l o s e nt e ndi d os e n l o que s e r e f i e r e a l o que
pr opor c i on a r e mos y qu a poy o pr ove e r e l c l i e nt e e n e l pr oc e s o. Pa r a l a
pr e pa r a c i n de l a r e uni n, obt e nga o a c t ua l i c e l os c onoc i mi e n t os s obr e l a
e mpr e s a y l a i ndus t r i a de l c l i e n t e .

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352

La pl a ne a c i n pa r a s up e r a r l a s e xpe c t a t i v a s de l c l i e nt e de pe nd e de l de s a r r ol l o
de una c o mp r e ns i n c l a r a de l a s ne c e s i da de s y e xpe c t a t i va s de l c l i e n t e , a c or da r
s obr e e s a s e xpe c t a t i va s y de s a r r ol l a r un pl a n de a c c i n a pr opi a d o. De be mos
t a mb i n a s e gur a r que e l c l i e nt e e nt i e n da y a c ue r de l a s e xpe c t a t i va s de PwC a l
r e s pe c t o. Co mo m n i mo , i nc l ui r n a l o s i gui e nt e :

Pa r a a y uda r a f a c i l i t a r un d i l ogo m s s i gni f i c a t i vo c o n e l c l i e nt e , s e h a n
i nc l u i d o a l gunos pu nt os de e n f o que a c ont i nua c i n:

Qu s e e s pe r a de nos ot r os c on r e s pe c t o a :
- s uc e s os r e c i e nt e s e n e l a mb i e nt e r e gl a me n t a r i o y e c on mi c o?
- c a mbi os e n l a s nor ma s c o nt a b l e s , r e gl a me nt a r i a s y d e a udi t or a a pl i c a bl e s ?

Cu l e s s on l os e l e me nt o s s u mi ni s t r a b l e s que e s pe r a us t e d r e c i bi r c o mo
r e s ul t a do d e l a c o nt r a t a c i n ( opi ni n de a u di t o r a , c a r t a a d mi ni s t r a t i va , Re por t e
de l Co mi t de Audi t o r a , e t c . ?

Cu l e s s on l a s f e c ha s de e nt r e ga de l os e l e me nt os s umi n i s t r a bl e s ?

Qu i mp l i c a c i n, e n c a s o de que l a hubi e r a , t e ndr l a e nt i da d pa r a l a
pr e pa r a c i n de e s t os e l e me nt os s u mi n i s t r a b l e s ?

Cu l e s e l ni ve l e s p e r a do de i mp l i c a c i n c on e l Co mi t de Au di t or a , Co ns e j o
de Ad mi ni s t r a c i n, e t c . ?

Qu ni ve l de i nt e r a c c i n s e e s pe r a de l gr upo de l pr o y e c t o?

100% e n e l s i t i o, a l c a nz a bl e c on una l l a ma da t e l e f ni c a , di s p oni b l e e n p e r odos
c l a ve s ol a me nt e ?

Fr e c ue nc i a de l a s r e uni o ne s ?

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353

Na t ur a l e z a de l a s c o mu ni c a c i one s ( ve r ba l e s , e s c r i t a s , e l e c t r ni c a s , e n
pe r s ona ) ?

Qu l oc a l i d a de s s e e s pe r a que vi s i t e mo s ?

Cu l e s mi e mbr os de l gr upo de l pr oy e c t o?

mb i t o d e l t r a ba j o q ue s e e f e c t ua r ?

Pr ogr a ma c i n de l a s vi s i t a s ?
Qu s e e s pe r a de no s ot r os c on r e s pe c t o a c ua l e s qu i e r a a s pe c t os que i mp l i que n
a ot r o s pr o f e s i o ni s t a s de s e r vi c i os e xt e r no s , c uy o t r a ba j o e s t r e l a c i ona d o
( ba nque r os , a boga dos , c ons ul t or e s ) ?

Es t l a e n t i da d pl a ne a ndo a mpl i a r s u pr e s e nc i a e n l oc a l i da de s i nt e r na c i ona l e s
nue va s o e xi s t e nt e s ? Qu s e e s pe r a de nos ot r os y de qu ma ne r a po de mos
a y uda r ?

Qu ot r a s of e r t a s de s e r vi c i o s e e s pe r a que s e pr opor c i one n a l c l i e n t e ?

Qu ni ve l de a s i s t e n c i a pode mo s e s pe r a r de :

- e l de pa r t a me nt o c on t a bl e c or p o r a t i vo y ot r os ?

- u ni da de s de ope r a c i n p a r a l a pr e pa r a c i n de c ue n t a s de a c u e r do c on l a
l e gi s l a c i n ?

- a udi t or a i nt e r na ?

Pr oba r s i :
1. Exi s t e n pr oc e di mi e nt os ha bi t ua l e s pa r a ge ne r a r i nf or ma c i n r e s u mi d a
pa r a l a di r e c c i n, pa r t i e nd o de l a i n f or ma c i n f i na nc i e r a ;

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354

2. La s r e vi s i one s de l a i n f or ma c i n por pa r t e de l a di r e c c i n pe r mi t e n
i de nt i f i c a r de bi l i da d e s de c ont r ol o pos i bl e s e r r or e s ma t e r i a l e s e n di c ha
i n f or ma c i n, y
3. Se a dopt a n me di da s d e s e gui mi e nt o a de c ua da s .

El t r a ba j o de a ud i t o r a de be p l a ne a r s e , de ma ne r a de que s e e j e c ut e d e
una ma ne r a e f i c a z , t o ma n do e n c ue nt a l a s c ons i de r a c i o n e s de c ondi c i n
e s e nc i a l . La e s t r a t e gi a de a udi t o r a , de s a r r ol l a da de e s t a ma ne r a , de be de s c r i bi r
e l mb i t o e s pe r a do y l a c onduc c i n de l a a ud i t or a . El pr ogr a ma de a ud i t or a
que s e de s a r r ol l a y doc u me nt a de be e s t a bl e c e r l a na t ur a l e z a , e l t i e mpo y e l
gr a do de l os pr o c e di mi e nt o s de a udi t or a pl a ne a dos , r e que r i dos pa r a
i mp l e me n t a r l a e s t r a t e gi a d e a udi t or a g l oba l . El pr ogr a ma d e a udi t or a de be
t a mb i n a s e gur a r que l e r i e s go de a u di t o r a e va l ua do, c on b a s e e n u n j ui c i o
pr o f e s i ona l , s e r e duz c a a un ni v e l b a j o a c e pt a bl e .

La e s t r a t e gi a d e a udi t or a gl oba l y e l pr ogr a ma de a udi t or a de be n
mo d i f i c a r s e s e gn s e a ne c e s a r i o, dur a nt e e l c u r s o de l a a udi t or a .

El l d e r de l pr oy e c t o y e l ge r e nt e e nc a r ga do s on r e s p ons a bl e s d e l pr oc e s o
de pl a ne a c i n, c on i n c l us i n de l a s de c i s i o ne s t o ma da s e n l a j unt a de pl a ne a c i n
de l gr upo, c onc e pt os de a c c i n e s pe c f i c a y de c i s i one s que a bor da n a l os r i e s gos
de a udi t or a i de nt i f i c a dos y l a s d e c i s i one s de l a ge r e n c i a e nc a r ga da . La r e vi s i n
y a pr oba c i n de be n e vi de nc i a r s e por me di o de f i r ma de t r mi n o ma n ua l y
e l e c t r ni c a e n e l a r c hi vo.

Pr ogr ama de t r abaj o r e a f i s c al

I mp ue s t o s obr e l a r e nt a d e l e j e r c i c i o.

Ce l e br a r l a j unt a de pl a ne a c i n de l gr up o de t r a ba j o pa r a de s a r r ol l a r e l
pl a n de s e r vi c i o a l c l i e nt e , i nc l u y e ndo l a e s t r a t e gi a de r e vi s i n.

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355

Con b a s e e n e l a l c a nc e de t e r mi na do e n l a j un t a de pl a ne a c i n de l a
r e vi s i n, p r oc e da a l l e va r a c a bo l a s a c t i vi d a de s de s c r i t a s c omo s e i ndi c a e n
e s t a s e c c i n:
1. Obt e n ga c opi a de l a c onc i l i a c i n e nt r e e l r e s ul t a do c ont a b l e y f i s c a l de l
e j e r c i c i o p a r a e f e c t ua r e l t r a ba j o s i gui e nt e :
a . Cot e j e e l r e s ul t a do c ont a bl e que s e r e f l e j a e n l a c onc i l i a c i n
c ont a b l e y f i s c a l , c ont r a e l que s e mue s t r e e n e l e s t a do de
r e s ul t a dos .
b. Va l i de c o nt r a r e gi s t r os c ont a b l e s l a s pa r t i da s e n c onc i l i a c i n,
c o mo : c os t o de ve n t a s , c o mpr a s , ga s t os d e f a br i c a c i n, ma no de
obr a , i nt e r e s e s , me r c a nc a s e n t r ns i t o, i n c r e me n t os y a pl i c a c i o ne s
a pr ovi s i o ne s y e s t i ma c i one s , pa gos a nt i c i pa dos , de pr e c i a c i n
c ont a b l e , pa s i vos y ga s t os no de duc i b l e s , e t c .
c . Ve r i f i q ue que s e i nc l uy a e l t ot a l de l a s c u e nt a s de l a s e r oga c i o ne s
no de d uc i b l e s . En s u c a s o, i nc l u y a l a s e r oga c i one s qu e me di a nt e l a
c o mp ul s a d e e gr e s os de be n c ons i de r a r s e c omo no d e d uc i bl e s .
d. Re vi s e q ue l a d e d uc c i n por c o mpr a s de l e j e r c i c i o c oi nc i da c o n l a
c i f r a de c o mpr a s mo s t r a da e n e l e s t a do de c os t o d e pr oduc c i n y
ve nt a s , di s mi n ui da s e n s u c a s o , c on l a s u ma de l a s de vol uc i o n e s ,
de s c ue nt os y boni f i c a c i one s s obr e c omp r a s , a s i mi s mo , ve r i f i que s i
l a c o mp a a e j e r c i l a opc i n pr e vi s t a e n e l a r t c ul o 1 3- A de l
Re gl a me nt o de l a Le y de l I SR.
e . Ve r i f i q ue l a c or r e c t a de t e r mi na c i n de l a g a na nc i a o p r di da f i s c a l
de l a s op e r a c i one s s i gui e n t e s , a s c o mo e l que s e c onc i l i e n
a de c ua da me nt e :
Ope r a c i one s f i na nc i e r a s de r i va d a s de c a pi t a l , c o mo s on :
ope r a c i one s de c obe r t ur a c a mb i a r i a , f or wa r ds , e t c . ( I ndi c a r
s i e l r e a e s pe c i a l i z a da de ABAS r e a l i z a l gn t r a ba j o a l
r e s pe c t o) .
Ve nt a de t e r r e nos , t t ul os va l or , e t c .
Ve nt a d e a c c i one s ( i ndi que s i e l de pa r t a me nt o de TLS
r e a l i z a l g n t r a ba j o a di c i o na l ) .
f . Obt e n ga l a c onc i l i a c i n c o nt a b l e - f i s c a l de f i ni t i va ( l a i nc l ui da e n
e l di c t a me n pa r a f i ne s f i s c a l e s , o e n l a s de c l a r a c i one s
c o mp l e me n t a r i a s pos t e r i or e s a s t e , e n s u c a s o) de l e j e r c i c i o

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356

a nt e r i or e i de nt i f i que s i e xi s t e n pa r t i da s que a f e c t e n e l r e s ul t a do
f i s c a l d e l e j e r c i c i o, c o mo:
Me r c a nc a s e n t r ns i t o.
r de ne s de c o mpr a .
Pa gos a nt i c i pa dos .
Pa s i vos por honor a r i os y a r r e nda mi e nt os a pe r s ona s
f s i c a s , a s c o mo por c onc e pt o d e dona t i vo s .
Es t i ma c i n de i ngr e s os .
De vo l uc i o ne s y de s c ue n t os .
Ant i c i pos de c l i e nt e s .
Pa s i vos c on c ont r i buy e nt e s de l r gi me n s i mpl i f i c a do
( a gr i c ul t or e s , ga na de r os , f l e t e s , e t c . ) .
Pr ovi s i one s y / o e s t i ma c i one s .
Ot r a s ( e s pe c i f i q ue ) .

g) Ve r i f i q ue que s e c ons i de r e c omo de d uc i bl e e n f or ma c or r e c t a e l
mo n t o de l a s c o mpr a s que e s t n ba j o e l pr ogr a ma de i mp or t a c i n
t e mp or a l . Di c ha s c o mpr a s s on de duc i bl e s ha s t a e l mo me nt o e n que
s e r e t or ne n a l e xt r a nj e r o.
h) Ve r i f i q ue que s e l e d e l t r a t a mi e n t o c or r e c t o a l os a s i e n t os de
a j us t e de t e r mi na dos p or a udi t or a , i nc l uy e n do a q ue l l o s a j us t e s q ue
a f e c t e n r e s ul t a dos y que p or s u ma t e r i a l i da d no hubi e r a n s i do
r e gi s t r a do s .

Pa gos pr ovi s i ona l e s d e i mpue s t o s ob r e l a r e nt a e f e c t u a dos e n e l e j e r c i c i o.

Con ba s e e n e l a l c a nc e de t e r mi na do e n l a j un t a de pl a ne a c i n de l a
r e vi s i n, p r oc e da a l l e va r a c a bo l a s a c t i vi da de s de s c r i t a s c omo s e i ndi c a e n
e s t a s e c c i n:

1. Ve r i f i q ue que l a c o mpa a e s t de t e r mi na n do s us pa g os pr ovi s i ona l e s
e n f or ma me ns ua l y que l os mi s mo s s e ha y a n e nt e r a do a m s t a r da r e l
d a 17 de l me s i n me di a t o pos t e r i or .

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357

2. I ndi que c o n ba s e e n qu e j e r c i c i o s e c a l c u l e l c oe f i c i e nt e de u t i l i da d
y ve r i f i q ue que e l mi s mo s e de t e r mi ne di v i di e nd o l a u t i l i da d f i s c a l

e nt r e l os i ngr e s os nomi na l e s de l mi s mo e j e r c i c i o; a s i mi s mo , a s e gr e s e
que e l c oe f i c i e nt e de ut i l i da d s e de t e r mi n c on ba s e e n l a de c l a r a c i n
a nua l de f i n i t i v a de l e j e r c i c i o de que s e t r a t e . En e l c a s o de s oc i e da de s
y a s oc i a c i one s c i vi l e s ve r i f i que que s e s u me a l a ut i l i da d f i s c a l o s e
r e s t e a l a p r di da f i s c a l , s e gn c or r e s ponda , l os a nt i c i pos y
r e ndi mi e nt o s di s t r i bui dos a s us mi e mbr os e n e l mi s mo e j e r c i c i o .
3. Me nc i one l os i ngr e s o s c ont a bl e s de l a e mpr e s a , r e l a t i vos a l e j e r c i c i o
por e l que s e c a l c ul e l c oe f i c i e nt e de ut i l i da d.
4. De l os i n gr e s os c ont a bl e s me nc i ona do s e n e l punt o 1. 3 a nt e r i or ,
me nc i one c u l e s s on c ons i de r a dos c o mo i ngr e s os no mi na l e s . Pa r a
e s t os e f e c t os , s e de be r n c ons i de r a r c omo i n gr e s os no mi na l e s l o s
de t e r mi n a d os c on f or me a l a r t c ul o 14 d e l a Le y de l I SR ( i ngr e s os
a c u mu l a bl e s , e xc e pt o e l a j us t e a nua l por i n f l a c i n a c u mu l a bl e ) .
As i mi s mo , e n c a s o de que e l c oe f i c i e nt e de ut i l i da d s e de t e r mi ne c o n
ba s e e n e l e j e r c i c i o de 200 1 o a nt e r i or , c ons i de r a r c o mo i n gr e s os
no mi na l e s l os de t e r mi na dos c on f or me a l a r t c ul o 12 de l a Le y de l I SR
vi ge n t e ha s t a 20 0 1 ( i ngr e s os a c u mu l a b l e s me n os ga na nc i a
i n f l a c i ona r i a e i nt e r s a c u mul a b l e m s i nt e r e s e s de ve nga dos a f a vor y
l a ga na nc i a c a mb i a r i a ) .
5. As e gr e s e que n o s e di s mi n u y a n de l os i ngr e s o s no mi na l e s l a s
de vol uc i o n e s , boni f i c a c i one s y de s c ue nt os que e f e c t e l a c o mpa a .
6. Tr a t ndos e de a nt i c i p os de c l i e nt e s , c e r c i r e s e de q ue s e a c u mu l e e l
t ot a l de l i ngr e s o de l a ope r a c i n de q ue s e t r a t e ( e na j e na c i n,
pr e s t a c i n de s e r vi c i o s , e t c . ) , de a c ue r do c on e l a r t c ul o 1 8 de l a Le y
de l I SR.
7. En e l c a s o de e mpr e s a s que c e l e br e n c ont r a t os d e obr a , de s c r i ba
br e ve me nt e l a f or ma de a c u mu l a r s us i ng r e s os y s i s t os s e de t e r mi na n
de c on f or mi da d c on e l a r t c ul o 1 9 de l a Le y de l I SR.
8. Ce r c i r e s e que l a ut i l i da d f i s c a l pa r a pa gos pr ovi s i ona l e s , s e
de t e r mi n a mu l t i p l i c a ndo e l c o e f i c i e n t e d e ut i l i da d por l os i ngr e s os
no mi na l e s c or r e s pondi e nt e s a l p e r odo c o mpr e n di do d e s de e l i ni c i o de l
e j e r c i c i o h a s t a e l l t i mo d a de l me s r e s pe c t i vo.

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358

9. I ndi que e l mo nt o y f e c ha de c a duc i da d d e l a s p r di da s f i s c a l e s por
a mor t i z a r . As i mi s mo, me n c i o ne ha s t a qu me s e s t n a c t u a l i z a da s
( a r t c u l o 61 de l a Le y de l I SR) .

10. Ve r i f i q ue que a l a u t i l i d a d f i s c a l de t e r mi na da e n e l pu nt o 1. 8. s e l e
di s mi nuy a n, e n s u c a s o, l a s p r di da s f i s c a l e s pe ndi e nt e s de a mor t i z a r
de e j e r c i c i os a nt e r i or e s .
11. As i mi s mo , a s e g r e s e de q ue s e a c r e d i t e c ont r a e l i mp ue s t o a pa ga r ,
l os pa gos pr ovi s i o na l e s e f e c t ua dos c o n a n t e r i or i da d y l a s r e t e nc i one s
de I SR que l e hubi e r a n e f e c t ua d o a l a e mp r e s a p or i nt e r e s e s ga na dos .
12. Ve r i f i q ue que s e hu bi e r a e va l ua do l a p os i bi l i da d de e f e c t ua r l a
c o mpe ns a c i n de l I A pa ga d o e n l os d i e z e j e r c i c i os a nt e r i or e s , c ont r a
l os pa gos pr ovi s i o na l e s de I SR ( r e gl a 4. 8 de l a Re s o l uc i n Mi s c e l ne a
Fi s c a l ) .
13. Ce r c i r e s e de que t odos l os c l c ul os e s t n de t e r mi n a dos c on ba l a nz a s
de f i n i t i va s .

I mp ue s t o a l a c t i vo.

Pa r a e f e c t os de c e r c i or a r nos de l a r a z ona bi l i da d de l c l c ul o d e l o s
pr o me di os de l os a c t i vos f i na nc i e r os , a s c o mo de l a s de uda s , r e v i s e c on b a s e e n
e l t r a ba j o e f e c t ua d o e n e l a j us t e a nua l po r i nf l a c i n , s e gn e l a o que s i r va de
ba s e pa r a e l c l c ul o, l o s i gui e n t e :
a ) Que s e a n i nc l ui da s p a r a e l c l c ul o de l os a c t i vos f i na nc i e r os l a s
s i gui e n t e s : a de m s de l a s c ue nt a s c ons i de r a da s pa r a l a
de t e r mi na c i n de l a j us t e a nua l por i n f l a c i n de l os c r di t os
( e xc e pt o e l pr o me di o de i nt e r e s e s de ve n ga dos de l me s a nt e r i or n i
l os s a l dos a f a v or de c ont r i buc i one s ) , l a s s i gui e n t e s c ue nt a s :
Func i ona r i os y e mpl e a dos .
De udor e s d i ve r s os .
Soc i os o a c c i oni s t a s r e s i de nt e s e n M xi c o.
Ant i c i po a pr ove e dor e s .
I nt e r e s e s de ve nga d o s e n e l me s .

________________________________________________________________________________________
359

Ade m s , c e r c i r e s e que e n e l c l c ul o de l pr o me d i o de l a s c u e nt a s
de l os a c t i vo s de l s i s t e ma f i na n c i e r o s e e l i mi ne n l os s a l dos de

na t ur a l e z a a c r e e dor a , y a que e qui va l e n a un pa s i vo c on e l s i s t e ma
f i na nc i e r o.

b) Por l a s de uda s , ve r i f i que que s l o s e i nc l uy a n l a s c ont r a t a da s c on
e mpr e s a s r e s i de nt e s e n e l pa s y c o n pe r s ona s f s i c a s que r e a l i c e n
a c t i vi da de s e mpr e s a r i a l e s , s i e mpr e que s e a n c ont r i b uy e nt e s de e s t e
i mp ue s t o, e xc l uy n dos e l a s de uda s c o nt r a t a da s c on e l s i s t e ma
f i na n c i e r o, r e s i de nt e s e n e l e xt r a nj e r o, e t c .

c ) Ve r i f i q ue que e l pr o me di o a nua l s e de t e r mi ne s u ma nd o l os
pr o me di os me ns ua l e s de l os a c t i vos f i na n c i e r os , a s c o mo de l a s
de uda s , y di vi di e n do e l r e s ul t a do e n t r e e l n me r o de me s e s de l
e j e r c i c i o.

d) El pr o me d i o me ns ua l s e r e l que r e s ul t e de di vi d i r e nt r e d os l a
s u ma de l a c t i vo o d e uda a l i n i c i o y a l f i na l de l me s ( e xc e pt o
ope r a c i one s c ont r a t a d a s c on e l s i s t e ma f i na n c i e r o) .

De a c ue r do c on l a Re gl a 4. 2. de l a Re s ol uc i n Mi s c e l ne a Fi s c a l
pa r a 2004 s e podr c ons i de r a r pa r a l a de t e r mi na c i n de l pr o me di o
a nua l de a c t i vos f i na nc i e r os y de uda s , e l s a l do a l l t i mo d a de
c a da me s , e n l u ga r d e de t e r mi n a r e l pr o me di o me ns ua l me nc i o na do
e n e l p r r a f o a nt e r i or .

Ve r i f i q ue s i e j e r c i e s t a opc i n e n e j e r c i c i os a nt e r i or e s , e n c uy o
c a s o, l a a pl i c a c i n de di c ha r e gl a s e r obl i ga t or i a .

e ) Por l a s ope r a c i one s c ont r a t a da s c on e l s i s t e ma f i na nc i e r o,
c on f o r me a l o me nc i ona do e n e l i n c i s o a n t e r i or , s e c ons i de r a r e l
s a l do a l l t i mo d a de l me s p a r a l a de t e r mi na c i n de l pr o me di o
a nua l de di c hos a c t i v os f i na nc i e r os .

________________________________________________________________________________________
360

Ce r c i r e s e que e l pr o me d i o de i nve n t a r i o s s e de t e r mi ne di v i d i e ndo e nt r e
dos e l r e s u l t a do de l a s u ma a l i n i c i o y a l c i e r r e de l e j e r c i c i o, va l u a dos c on f or me
a l m t o do de va l ua c i n qu e s e t e nga i mp l a nt a do.

En e l c a s o de que l os i nv e nt a r i os no s e a c t ua l i c e n c on f or me a l os
Pr i nc i pi os de Cont a bi l i da d Ge ne r a l me nt e Ac e pt a do s , i ndi que e l pr oc e d i mi e nt o
que ut i l i z a r on pa r a a c t ua l i z a r di c hos i nve n t a r i os :
Ul t i ma c o mpr a .
Va l or de r e pos i c i n.

Ce r c i r e s e que e l pr o me d i o de t e r r e nos s e de t e r mi ne di v i di e ndo e n t r e
doc e e l mont o or i gi na l de l a i nve r s i n a c t u a l i z a d o de s de e l me s e n q ue s e
a dqui r i o s e va l u c a t a s t r a l me nt e y ha s t a e l l t i mo me s de l a pr i me r a mi t a d de l
e j e r c i c i o, y e l c oc i e nt e s e mu l t i pl i que p or e l n me r o de me s e s e n e l que e l
t e r r e no ha y a s i do pr opi e da d de l a e mpr e s a .

Por l os a c t i vos f i j os , ga s t os y c a r gos di f e r i dos , r e a l i c e l o s i gui e nt e :
a ) As e gr e s e que s e i nc l uy a e l mo n t o or i g i na l de l os bi e ne s que pa r a
e f e c t os de l I SR no s on de duc i bl e s ( por e j e mp l o, a ut o m v i l e s no
de duc i bl e s pa r c i a l me nt e ) .
b) Ve r i f i q ue que e l pr o me di o s e d e t e r mi ne mul t i pl i c a n d o e l s a l do por
de duc i r a l i ni c i o de l e j e r c i c i o o e l mo nt o or i gi na l , p or e l f a c t o r de
a c t ua l i z a c i n ( de s de e l me s de a dqui s i c i n ha s t a e l l t i mo me s de
l a pr i me r a mi t a d de l e j e r c i c i o ) , di s mi nu i do c on l a mi t a d de l a
de duc c i n a nua l a c t ua l i z a da de l a s i n v e r s i one s e n e l e j e r c i c i o
( de t e r mi na da pa r a e f e c t os de l I SR) .
c ) Ve r i f i q ue que e n e l p r i me r y l t i mo e j e r c i c i o e n e l qu e s e ut i l i c e e l
bi e n, e l va l or p r o me d i o d e l mi s mo s e de t e r mi ne di vi di e nd o e l va l or
obt e n i do c on f or me a l i nc i s o a nt e r i or , e n t r e doc e y e l c oc i e nt e s e
mu l t i p l i qu e por e l n me r o de me s e s e n que e l b i e n ha y a s i do
ut i l i z a do e n e l e j e r c i c i o.

________________________________________________________________________________________
361

d) Ce r c i r e s e de que n o s e a c t ua l i c e e l s a l do pe n di e n t e de de du c i r ,
c ua ndo e l bi e n s e ha y a a dqui r i do c on pos t e r i or i da d a l l t i mo me s
de l a pr i me r a mi t a d de l e j e r c i c i o por e l que s e de t e r mi n a e l
i mp ue s t o.

Una ve z r e vi s a dos l os da t os a nt e r i or e s , ve r i f i q ue que l a ba s e s e
mu l t i p l i qu e por e l 1. 8%.

1. Obt e n ga y r e vi s e l os s i gui e n t e s c on c e pt os :
a ) Ac r e di t a mi e nt o de l I SR pa ga do e n e l e j e r c i c i o.
b) Ac r e di t a mi e nt o de l e x c e de nt e de l I SR s ob r e e l I A de l os t r e s
e j e r c i c i os i n me di a t os a nt e r i or e s ( a r t . 9 Le y de l I A) .
c ) Re duc c i n de l I A c on f or me a l a r t c ul o 23 de l Re gl a me nt o
de l I A.

Ve r i f i q ue que e n c a s o de que e l I SR e xc e da a l I A de l e j e r c i c i o, s e
s ol i c i t e l a de vol uc i n de l i mp u e s t o a l a c t i vo e n t e r a do e n a l gu nos de l os di e z
e j e r c i c i os i n me di a t os a nt e r i or e s , e n una c a nt i da d e q ui va l e nt e a l a di f e r e nc i a
e nt r e e l I SR y e l I A de l e j e r c i c i o, a c t ua l i z a da c on f o r me a l a r t c ul o 9 de l a Le y
de l I A, o b i e n, s e c o mp e ns e s u mo n t o c o nt r a e l I SR de t e r mi na d o e n e l e j e r c i c i o
o c ont r a l os pa g os pr ovi s i o n a l e s de I SR que c or r e s ponda e f e c t ua r e n e l
s i gui e n t e e j e r c i c i o ( r e gl a 4. 8 de l a Re s ol u c i n Mi s c e l ne a Fi s c a l ) .

Pa gos pr ovi s i ona l e s d e i mpue s t o a l a c t i vo

Si l os i ngr e s os a c u mul a bl e s pa r a e l i mp u e s t o s obr e l a r e nt a y e l va l or
de l a c t i vo e n e l e j e r c i c i o pa r a e f e c t os de l i mp ue s t o a l a c t i v o, p or e l e j e r c i c i o
de l 2 003 e xc e de n l a c a nt i da d d e $14, 7 00, 000, e f e c t e e l t r a ba j o que s e d e s c r i be
e n l os pu n t os 1 y 2 s i gui e nt e s . En c a s o c o nt r a r i o, n i c a me nt e e f e c t e e l t r a ba j o
de s c r i t o e n e l punt o 2 de e s t a s e c c i n, y a que l a c o mpa a e s t a r a e xe nt a de l
pa go de e s t e i mp ue s t o, c on f or me a l De c r e t o de e xe n c i n de l p a go de l i mpue s t o
a l a c t i vo p ubl i c a do e n e l Di a r i o Of i c i a l de l a Fe de r a c i n de f e c ha 5 de a b r i l de l
2004.

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362

1. Ce r c i r e s e que l os p a gos pr ovi s i on a l e s d e l i mp ue s t o a l a c t i vo ( I A) s e
de t e r mi na r on di vi d i e ndo e nt r e doc e e l i mp ue s t o a c t ua l i z a do de l
e j e r c i c i o i n me d i a t o a nt e r i or , mul t i pl i c a n d o e l r e s ul t a do p or e l n me r o
de me s e s a que c or r e s ponda e l p a go r e s pe c t i vo.
2. As e gr e s e que e l i mp ue s t o de l e j e r c i c i o a nt e r i or s e a c t ua l i z por e l
pe r odo c o mpr e ndi do de s de e l l t i mo me s de l pe nl t i mo e j e r c i c i o
ha s t a e l l t i mo me s de l e j e r c i c i o i n me di a t o a nt e r i or de a qu l por e l
que s e c a l c ul e e l i mp ue s t o.
3. Ve r i f i q ue que e l i mpue s t o a pa ga r s e de t e r mi n di s mi nu y e ndo a l
i mp ue s t o c a us a do c on f or me a l punt o 1. 1 a nt e r i or , l os pa go s
pr ovi s i o na l e s de l I SR, i nc l uy e ndo l a s r e t e nc i one s d e I SR y l os pa gos
pr ovi s i o na l e s de l I A e f e c t i va me nt e e n t e r a dos a l a f e c ha d e l pa go
pr ovi s i o na l .
4. Cot e j e q u e e l i mp ue s t o de l e j e r c i c i o i n me di a t o a nt e r i or s e a e l
de t e r mi na d o e n l a de c l a r a c i n a n ua l de f i ni t i va .
5. Me nc i on e s i l a e mpr e s a opt p or r e a l i z a r l os pa g os pr ovi s i o n a l e s de
I SR e I A e n c on j un t o , c on f or me a l a r t c u l o 7- A de l a Le y de l I A. En
c a s o a f i r ma t i vo pr oc e de r a :
a ) Ve r i f i c a r que e l pa g o pr ovi s i o na l a e nt e r a r e s por l a c a nt i da d
que r e s ul t e ma y or e nt r e e l I SR y e l I A de t e r mi na do.
b) Ce r c i or a r s e que c on t r a e l i mpu e s t o a pa g a r c on f or me a l i nc i s o
a nt e r i or , s e a c r e di t e n l os pa g os pr ovi s i ona l e s e f e c t ua dos c o n
a nt e r i or i da d e n l os t r mi nos de l a r t c ul o 7 - A de l a Le y de l I A
( t a nt o de I SR c o mo d e I A) .

As e gr e s e de q ue , e n e l c a s o de e f e c t ua r pa go s pr ov i s i ona l e s d e l
I mp ue s t o a l Ac t i v o, e s t os s e a n i nc l u i dos e n e l va c i a d o de pa gos m l t i pl e s .

I mpue s t o al val or a gr e gado.

Con ba s e e n e l a l c a nc e de t e r mi na do e n l a j un t a de pl a ne a c i n de l a
a udi t or a y c ons i de r a ndo q ue a pa r t i r de l e j e r c i c i o de 2 00 3 e l i mp ue s t o s e
c a l c ul a por c a da me s de c a l e n da r i o y que por l o t a nt o no h a y obl i ga c i n de

________________________________________________________________________________________
363

r e a l i z a r pa gos pr ovi s i ona l e s , pr oc e da a l l e va r a c a bo l a s a c t i vi da d e s de s c r i t a s
e n e l ( l os ) me s ( s ) a r e vi s a r , c o mo s e i ndi c a e n e s t a s e c c i n:

1. Por e l me s s e l e c c i ona do pr o c e da a l l e va r a c a bo e l t r a ba j o
s i gui e n t e :
a ) Por l os i ng r e s os pr ove ni e nt e s de e na j e na c i n de bi e ne s ,
pr e s t a c i n de s e r vi c i os y us o o goc e t e mpor a l d e bi e ne s ,
ve r i f i q ue q ue e l i mp u e s t o s e e s t c ons i de r a ndo c o mo c a us a do
e n e l mo me n t o e n qu e s e c obr e e f e c t i va me nt e l a
c ont r a pr e s t a c i n y s obr e e l mo n t o c o br a do .
b) Pa r a e s t os e f e c t os c ons i de r e que l a c o nt r a p r e s t a c i n s e
e nt i e n d e e f e c t i va me nt e c obr a da c ua nd o e l i n t e r s de l
a c r e e dor que de s a t i s f e c ho me di a nt e c u a l qu i e r f o r ma d e
e xt i nc i n de ob l i ga c i one s que d e n l uga r a l a s
c ont r a pr e s t a c i one s ( c o mpe ns a c i n, c on f us i n de de r e c hos ,
r e mi s i n d e de uda o no va c i n Ar t c ul o 1- B de l a Le y de l
I VA) .
c ) Tr a t ndos e de i nt e r e s e s que de r i ve n de c r di t os ot or ga dos
por e l s i s t e ma f i na n c i e r o, c r di t os ot or ga d os a t r a v s de
a pe r t ur a de c r di t o o c ue nt a c or r i e nt e e n l os q ue e l
a c r e di t a do o c ue nt a c or r e nt i s t a pue da di s pon e r de l c r di t o
me di a nt e e l us o de t a r j e t a s e xpe di da s p or e l a c r e e dor ; y de
ope r a c i one s de a r r e nda mi e nt o f i na nc i e r o, e l i mp ue s t o s e
c a us a r c ua ndo s e de ve ngu e n, e xc e pt o i nt e r e s e s por
e na j e na c i o ne s a pl a z o.
2. Adi c i ona l me nt e , p or l o que s e r e f i e r e a l I VA a c r e di t a bl e c ons i de r e
l o me nc i on a do e n e l p unt o 2 de e s t a s e c c i n .
3. Ve r i f i q ue que l a e mpr e s a r e gi s t r e por s e pa r a do s us i ngr e s os
gr a va dos a l a s di f e r e nt e s t a s a s , de l os a c t o s o a c t i vi d a de s e xe nt o s .
4. Si l a e mpr e s a s e e nc ue nt r a f a c t ur a ndo a l a t a s a de l 10%, a s e gr e s e
de que c ue nt e c on u n e s t a bl e c i mi e nt o pr opi o e n l a r e g i n f r o nt e r i z a
y que e l s e r vi c i o o l a e nt r e ga ma t e r i a l d e l bi e n c o r r e s pondi e n t e a
l a s ope r a c i one s gr a va d a s a l 10% s e e f e c t a e n di c ha r e gi n.
5. As e gr e s e me di a nt e p r ue ba s s e l e c t i va s que :
a ) Se e s t t r a s l a da ndo e l I VA a l os c l i e nt e s .

________________________________________________________________________________________
364

b) No s e e s t t r a s l a da nd o e l I VA e n ve nt a s d e e xpor t a c i n, l a s
c ua l e s e s t n a f e c t a s a t a s a de l 0%.
c ) El I VA s e e s t c o mp ut a nd o s ob r e e l pr e c i o pa c t a do m s l os
c a r gos a di c i ona l e s .
d) Los i ngr e s os por e na j e na c i n de bi e ne s , pr e s t a c i n de
s e r vi c i os y a r r e nda mi e nt o q ue s i r ve n de ba s e pa r a e l c l c ul o
de l i mp ue s t o, f ue r o n e f e c t i va me nt e c obr a d os .
e ) Que e n l os c o mpr o ba nt e s que s e e xpi da n por l a s o p e r a c i one s
gr a va d a s s e s e a l e e n f or ma e x pr e s a s i e l pa go s e r e a l i z a e n
una s ol a e xhi b i c i n o e n pa r c i a l i da de s .
f ) Que e n e l c a s o de pa gos e n pa r c i a l i da d e s , e l c o mpr oba nt e
i nc l u y a , a de m s de l t ot a l de l a ope r a c i n y e l mont o de l I VA
que s e t r a s l a da , e l i mpor t e de l a pa r c i a l i da d que s e c ubr e e n
e s e mo me n t o y e l I VA c or r e s pondi e n t e .
g) Que p or l a s pa r c i a l i da de s s ubs e c ue nt e s s e e mi t a n
c o mpr oba n t e s c on l o s r e qui s i t o s e s t a bl e c i dos e n e l t e r c e r
p r r a f o de l a f r a c c i n I I I de l a r t c ul o 32 d e l a Le y d e l I VA;
pa r a e s t os e f e c t os , l os r e c i bo s de pa r c i a l i da de s t a mb i n
de be r n i mpr i mi r s e e n t a l l e r e s a ut or i z a dos .
6. Co mpr ue be , e n f or ma s e l e c t i va , q ue s e e s t n e xp i di e ndo n ot a s de
c r di t o po r l a s de v o l uc i o ne s s obr e ve n t a s y s obr e de s c ue n t o s y
boni f i c a c i one s o t or g a da s , y qu e e n l a s mi s ma s s e h a ga c ons t a r e l
I VA que s e c a nc e l a o r e s t i t u y e , a s c o mo l os da t os de
i de nt i f i c a c i n de l c o mpr oba n t e de l a ope r a c i n or i gi n a l .
7. As i mi s mo , e n e l c a s o d e de v ol uc i one s de bi e ne s e na j e na d os , o
c ua ndo s e ot or gue n de s c ue nt os o b oni f i c a c i o ne s , o de vue l v a n
a nt i c i pos o de p s i t os r e c i bi dos , ve r i f i c a r que l a c o mpa a
di s mi nuy a e l mon t o d e di c hos c onc e pt os d e l va l or d e l os a c t o s o
a c t i vi da de s por l a s que s e de ba pa ga r e l i mpue s t o e n l a s i gui e nt e
( s ) de c l a r a c i n ( e s ) de pa go de l me s de c a l e nda r i o qu e c or r e s pon d a
( n ) .
8. As e gr e s e que s e i nc l uy a n c o mo a f e c t os a l I VA l os f a l t a n t e s de
i nve n t a r i os , s a l vo c u a ndo e x i s t a c a us a j u s t i f i c a da , a s c o mo l os
dona t i vos que n o s e a n de d uc i b l e s pa r a f i n e s d e l i mp ue s t o s o br e l a
r e nt a .

________________________________________________________________________________________
365

Tr a ns a c c i one s c on pa r t e s r e l a c i ona da s .

En e l c a s o de que e xi s t a n ope r a c i o ne s c on pa r t e s r e l a c i ona da s r e s i de nt e s
e n M xi c o i de nt i f i que l o s i gui e n t e :
a ) Mont o de l a ( s ) op e r a c i n( e s ) c on pa r t e s r e l a c i o na da s ( po r t i po de
ope r a c i n y por c a da pa r t e r e l a c i ona da ) .
b) Me nc i on a r s i l a c o mpa a c ue n t a c on una pol t i c a i nt e r na de pr e c i os de
t r a ns f e r e nc i a y , e n s u c a s o, pr opor c i on e una br e ve de s c r i p c i n de l a
mi s ma .
c ) Por l a s t r a ns a c c i one s a nt e s d e s c r i t a s i de nt i f i que s i s e e s t a pl i c a n do
c ua l qu i e r a de l os m t odos e s t a bl e c i d os e n e l a r t c u l o 21 6 de l a Le y de l
I SR de c on f or mi da d c on l o e s t a bl e c i d o e n l a f r a c c i n XV de l a r t c ul o 8 6
de l a Le y de I SR.

En c a s o a f i r ma t i vo i ndi q ue e l m t o do a pl i c a do por c a da t i po de
t r a ns a c c i n y l a i nf o r ma c i n r e l a t i va ut i l i z a da c o mo pa r me t r o de c o mpa r a c i n

De c l a r a c i o ne s i n f or ma t i va s .

1. Ce r c i r e s e de que ha y a n pr e s e nt a do, e n s u c a s o, l a s s i gui e nt e s
de c l a r a c i o ne s i n f or ma t i va s :
a ) De c l a r a c i n de o pe r a c i one s c e l e br a da s c on l os p r i nc i pa l e s
c l i e nt e s y pr ove e dor e s de bi e ne s y s e r vi c i o s ( f or ma o f i c i a l 42) .
Ca be s e a l a r que a p a r t i r de 2002, s l o s e t e ndr o bl i ga c i n de
pr e s e nt a r e s t a de c l a r a c i n c ua n d o l a s a ut or i da de s l o r e qui e r a n.
b) De c l a r a c i n de r e t e nc i one s de I SR he c ha s a c ont r i bu y e nt e s por
c onc e pt o de a c t i v i da de s e mpr e s a r i a l e s y pr of e s i ona l e s o
c ua l qu i e r ot r a , l a c u a l de be r p r e s e nt a r s e a m s t a r d a r e l 15 de
f e br e r o ( a t r a v s de l f or ma t o e l e c t r n i c o de d e c l a r a c i n
i n f or ma t i v a m l t i pl e DI M) .
c ) De c l a r a c i n a nua l d e c r di t o a l s a l a r i o pa ga do e n e f e c t i v o .
Fe c ha l mi t e 15 de f e br e r o ( a t r a v s de l f o r ma t o e l e c t r ni c o de
de c l a r a c i n i n f or ma t i va ml t i pl e DI M) .

________________________________________________________________________________________
366

d) De c l a r a c i n a nua l d e pa gos e f e c t ua d os a r e s i de nt e s e n e l
e xt r a n j e r o. Fe c ha l mi t e 1 5 d e f e br e r o ( a t r a v s de l f or ma t o
e l e c t r ni c o de de c l a r a c i n i n f or ma t i va ml t i pl e DI M) .
e ) De c l a r a c i n s obr e l a s i nve r s i one s r e a l i z a da s o ma n t e n i da s e n e l
e j e r c i c i o i n me di a t o a nt e r i or e n Te r r i t or i os c o n r e g me ne s
f i s c a l e s pr e f e r e n t e s o, e n s oc i e da de s o e nt i da de s r e s i de nt e s o
ubi c a da s e n di c hos t e r r i t o r i os ( f or ma o f i c i a l 54) . Fe c ha l mi t e
f e br e r o de c a da a o.
f ) De c l a r a c i n por pa gos de s a l a r i os y e n ge ne r a l por l a
pr e s t a c i n d e s e r v i c i os pe r s ona l e s s ubor di na d os ( a t r a v s de l
f or ma t o e l e c t r ni c o de de c l a r a c i n i n f or ma t i va m l t i p l e DI M) .
La f e c ha l mi t e e s e l 15 de f e br e r o.

Ane xos de l di c t ame n f i s c al ( SI PRED)

En e l c o nt e ni do de l a pa r t e t e r i c a s e p r e s e nt a n l os a ne xos que de be
c ont e ne r e l di c t a me n f i s c a l , s i n e mba r go a ma ne r a de me nc i n, l os pr e s e nt a mo s :

Los pr i nc i pa l e s a ne x os pa r a e f e c t o de l a r e vi s i n a l di c t a me n f i s c a l y
ve r i f i c a r e l c or r e c t o c u mp l i mi e nt o de l a s d i s pos i c i o ne s f i s c a l e s a pl i c a b l e s s on
l os s i gui e n t e s :
1. Opi n i n de l c o nt a d or pbl i c o. - Es l a opi n i n de l c o nt a dor p b l i c o
que di c t a mi na s obr e l os e s t a dos f i na nc i e r os de l c ont r i buy e nt e .
2. I nf or me s o b r e l a s i t u a c i n f i s c a l de l c on t r i b uy e nt e . - El c ont a dor
pbl i c o qu e di c t a mi n a de c l a r a ba j o pr ot e s t a de de c i r ve r da d que
ve r i f i c de f or ma r a z ona bl e e l c u mp l i mi e nt o de l a s di s pos i c i o ne s
f i s c a l e s a p l i c a bl e s a l c ont r i buy e nt e .
3. Ane xo 8. 1 De c l a r a t or i a de l c ont r i b u y e nt e . - El c ont r i b u y e nt e
de c l a r a de c i r ve r da d s obr e l os da t os c o nt e ni dos e n e l di c t a me n
f i s c a l .
4. Ane xo 8 : Re l a c i n de c ont r i buc i one s a c a r go de l c on t r i buy e nt e o e n
s u c a r c t e r de r e t e ne dor . - Se pr e s e nt a n l a s c ont r i buc i one s a l a s que
e s t s uj e t o e l c o nt r i b uy e nt e o e n s u c a r c t e r de r e t e ne dor , t o ma ndo

________________________________________________________________________________________
367

5. e l c onc e pt o, l a ba s e , t a s a o t a r i f a , a s c o mo l a s c a nt i da de s
c or r e s pondi e nt e s a l a s ope r a c i one s de c o me r c i o e xt e r i or .

Co mo c o mpl e me nt o a nue s t r a pa r t e t e r i c a pr e s e nt a r e mos l os i n f or me s
i ndi s pe ns a bl e s e n e l c ue r po de l di c t a me n f i s c a l .

El di c t ame n s obr e l os e s t ados f i nanc i e r os de l c ont r i buye nt e .

Opi n i n
Di c t a me n d e l os a udi t o r e s e xt e r nos

M xi c o, D. F. , a 14 de j uni o de 2 00-

A l a As a mbl e a Ge ne r a l de Ac c i oni s t a s de l a Co mpa a

He e xa mi n a do l os Ba l a nc e s Ge ne r a l e s de l a Co mp a a a l 3 1 de di c i e mb r e de
2001 y 20 0 0, y l os Es t a dos de Re s ul t a dos , de Va r i a c i one s e n e l Ca pi t a l Co nt a bl e
y de Ca mb i os e n l a Si t ua c i n Fi na nc i e r a que l e s s on r e l a t i vos p or l os a os que
t e r mi na r on e n e s a s f e c ha s . Di c h os e s t a dos f i na nc i e r os s on r e s po ns a bi l i da d de l a
a d mi ni s t r a c i n de l a c o mpa a . Mi r e s pons a bi l i da d c ons i s t e e n e xpr e s a r una
opi n i n s o br e l os mi s mo s c on ba s e e n mi a udi t or i a .

Mi s e x me ne s f ue r o n r e a l i z a d os de a c u e r do c on l a s Nor ma s de Aud i t or i a
Ge ne r a l me nt e Ac e pt a da s , l a s c ua l e s r e qu i e r e n que l a a ud i t or i a s e a pl a n e a da y
r e a l i z a da d e t a l ma ne r a que pe r mi t a o bt e n e r u na s e gur i da d r a z ona bl e de que l o s
e s t a dos f i n a nc i e r os no c ont i e ne n e r r or e s i mp or t a n t e s y de que e s t n pr e p a r a dos
de a c ue r do c on l os Pr i nc i pi os de Co nt a bi l i da d Ge ne r a l me nt e Ac e pt a d o s . La
a udi t or i a c ons i s t e e n e l e xa me n, c on ba s e e n pr ue ba s s e l e c t i va s , de l a e vi de nc i a
que s opor t a l a s c i f r a s y r e ve l a c i one s de l os e s t a d os f i n a nc i e r os ; a s i mi s mo,
i nc l uy e l a e va l ua c i n de l os pr i nc i pi os de c on t a bi l i da d u t i l i z a d os , de l a s
e s t i ma c i on e s s i gni f i c a t i va s e f e c t ua da s por l a a d mi ni s t r a c i n y de l a

________________________________________________________________________________________
368

pr e s e nt a c i n de l os e s t a dos f i na nc i e r os t o ma dos e n s u c onj u nt o . Cons i de r o que
mi s e x me ne s pr opor c i ona n u na ba s e r a z ona bl e pa r a s us t e nt a r mi op i ni n .

Los e s t a dos f i na nc i e r os a nt e s me nc i ona d os f ue r on r e c l a s i f i c a dos y a gr upa do s
pa r a s e r ut i l i z a d os e xc l us i va me nt e por l a a d mi ni s t r a c i n ge ne r a l de a ud i t or i a
f i s c a l f e de r a l , e n s us f or ma t os y c on f or me a l os r e que r i mi e nt os e s t a bl e c i d os .

Co mo s e i ndi c a e n l a not a 2, a l 31 de di c i e mbr e de 200 4, l a c o mpa a de c i di
c a nc e l a r l o s e f e c t os d e l a i n f l a c i n e n l a i n f or ma c i n f i na nc i e r a , por l o q ue l os
e s t a dos f i na nc i e r os a l 31 de di c i e mbr e de 20 03 q ue s e a c o mp a a n, h a n s i do
pr e pa r a do s s obr e l a b a s e de va l or hi s t r i c o.

En mi op i ni n, de bi do a l a f a l t a de l r e c onoc i mi e nt o de l o s e f e c t os d e l a
i n f l a c i n e n l a i n f or ma c i n f i n a nc i e r a , que s e me n c i on a e n e l p r r a f o a nt e r i or ,
l os e s t a do s f i na nc i e r os a dj unt os no pr e s e nt a n l a s i t ua c i n f i na nc i e r a de l a
c o mpa a a l 31 de di c i e mb r e de 20 0 4 y 2003, ni l os r e s ul t a dos de s us
ope r a c i one s ni l a s v a r i a c i one s e n e l c a pi t a l c ont a bl e n i l o s c a mbi os e n l a
s i t ua c i n f i na nc i e r a , por l os a os qu e t e r mi na r on e n e s a s f e c ha s , de
c on f or mi da d c on pr i n c i pi os de c ont a b i l i da d ge ne r a l me nt e a c e p t a dos .

Ej e mpl o de r e vi s i n a r ubr o s e s pe c f i c os

Impuesto al activo.
Se presenta el contenido del anexo 13 del dictamen fiscal: Impuesto al Activo determinado del
ejercicio base.

Anexo 13

IMPUESTO AL ACTIVO DEL EJERCICIO BASE
INDICE CONCEPTO TOTAL
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL

________________________________________________________________________________________
369

31 DE DICIEMBRE DE 2001

131010 ACTIVOS FINANCIEROS 148,162,266
131020 ACTIVOS FIJOS Y CARGOS DIFERIDOS 64,218,627
131030 TERRENOS 9,469,243
131040 INVENTARIOS 52,684,733
131050 SUMA 274,534,869

MENOS:

131060 PROMEDIO DE DEUDAS DEDUCIBLES PARA EL IMPUESTO AL ACTIVO 24,093,364
131070 BASE DEL IMPUESTO AL ACTIVO DEL EJERCICIO 250,441,505
131080 TASA 1.80
131081 IMPUESTO BASE DEL EJERCICIO 4,507,947
131082 REDUCCION DE IMPUESTO AL ACTIVO SEGN ARTICULO 23 DE RIA 4,492,626
131090 IMPUESTO DEL EJERCICIO 15,231

A continuacin se presentan los papeles de trabajo del auditor referente a la determinacin del IMPAC.

LA COMPAA

CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVOS 2004

C O N C E P T O IMPORTE
S/Cia S/Revisor
ACTIVOS FINANCIEROS 148,162,266 148,162,266

ACTIVOS FIJOS Y DIFERIDOS 63,244,221 64,218,627

TERRENOS 9,469,243 9,469,243

INVENTARIOS 50,424,234 53,510,182 52,684,733
56,596,129
PASIVOS 24,093,364 24,093,364

VALOR TOTAL DEL ACTIVO 250,292,548 250,441,505

POR TASA DE IMPUESTO 1.8% 1.8%

________________________________________________________________________________________
370

IMPUESTO DETERMINADO 4,505,266 4,507,947

menos
REDUCCION DE IMPUESTO SEGUN RIMPAC ART. 23 4,492,626

DIFERENCIA A APLICAR EN IMPUESTO ANUAL Y PAGOS
PROVISIONALES 15,321

El r ubr o r e vi s a do de l di c t a me n f i s c a l e s e l i mp ue s t o a l a c t i vo do nde s e
pr e s e nt a una r e duc c i n e n e l i mpue s t o de t e r mi na do, s i n e mba r g o s t a s e
e nc ue nt r a de bi da me n t e f unda me nt a da e n l a Le y de l I mp ue s t o a l Ac t i vo e n s u
a r t c ul o 23 , por l o que nue s t r a r e vi s i n c o nc l u i r a a l c onoc e r qu e e l
pr oc e di mi e nt o f ue de bi da me nt e s us t e nt a d o.

Los pa pe l e s que r e s pa l de n e l c r i t e r i o de l Co nt a dor Pb l i c o pue de n s e r :
C l c ul o de pr o me di o de a c t i vos f i na nc i e r os .
C l c ul o de pr o me di o de a c t i vos f i j os .
C l c ul o de pr o me di o de i nve n t a r i os .
Copi a de p a gos pr o vi s i ona l e s p r e s e nt a dos

Ej e mpl o de r e vi s i n e n l a de t e r mi na c i n d e l a s i mp o r t a c i one s ( o pe r a c i one s de
c o me r c i o e xt e r i or ) .

Ext r a c t o de l a ne xo 8 Re l a c i n de c ont r i b uc i one s a c a r go de l c ont r i buy e nt e o
e n s u c a r c t e r de r e t e ne dor

INDICE CONCEPTO BASE GRAVABLE
TASA O
TARIFA
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL

________________________________________________________________________________________
371

31 DE DICIEMBRE DE 2001

86010 IMPUESTOS ADUANALES A LA IMPORTACION 69,672,110 VARIAS
86020 IMPUESTOS ADUANALES A LA EXPORTACION 12,639,638

El pa pe l d e t r a ba j o d e l r e vi s or donde s e p ue de c ons t a t a r e n pr i me r i ns t a n c i a e l
mo n t o de l a s i mp or t a c i one s e s e l e s t a do de c os t o de pr oduc c i n y ve nt a s .

La Compaa
Estado de costo de produccin y ventas Diciembre 2004
( En pesos )

Materia Produccin en Producto
Concepto Prima proceso Terminado Total

(+) Inventario inicial 15,499,093 4,998,536 31,464,122 51,961,751

Compras:

(+) Nacionales 105,423,019 105,423,019

(+) importacin 69,672,110 69,672,110

(=) Total compras 175,095,129 175,095,129

(-) Inventario final 14,098,918 3,890,180 24,420,044 42,409,142

(=) Materiales utilizados 176,495,304 1,108,356 7,044,078 184,647,738

(+) Mano de obra 11,179,613 11,179,613

(=) Costo primo 188,783,273 195,827,351

(+) Gastos de fabrica 48,734,022 48,734,022

(=) Costo de produccin 237,517,295

(=) Costo de ventas 244,561,373

________________________________________________________________________________________
372

OK VS. DAFF 99
OK VS. BALANZA DE COMPROBACION A DICIEMBRE 2003
OK VS. BALANZA DE COMPROBACION A DICIEMBRE 2004
OK VS. OPERACIONES ARITMETICAS VERIFICADAS

El c ont a do r pbl i c o que di c t a mi n l os e s t a dos f i n a nc i e r os pr opor c i ona
l os pa pe l e s de t r a ba j o que r e s pa l da n l a c i f r a que l ha pr e s e nt a do e n s u
di c t a me n f i s c a l , por l o que a l e xa mi na r e l e s t a do de c os t o d e pr oduc c i n y
ve nt a s pod e mo s c o nc l ui r s obr e l a r a z ona bi l i da d de l a c i f r a pr e s e nt a da .

Los pa pe l e s pr e s e nt a dos pue de n s e r :
Re l a c i n d e pe di me n t os de i mpo r t a c i n.
I nt e gr a c i n de c o mpr a s e n e l e j e r c i c i o.
I nt e gr a c i n de l c os t o de ve nt a s .
An l i s i s c o mp a r a t i v o c on l a s c i f r a s pr e s e nt a da s por l a Co mpa a .

Opi ni n de l r e vi s or s obr e e l di c t ame n f i s c al

El i n f or me que s e e n t r e ga c o mo pr oduc t o de l a r e vi s i n e s l a s i gui e nt e
opi n i n e mi t i da c o n ba s e e n Nor ma s de Au di t or a Ge ne r a l me nt e Ac e pt a da s :

Los e s t a d o s f i na nc i e r os de La Co mpa a a l 31 de d i c i e mbr e d e 2004, y
l os e s t a dos de r e s ul t a dos , de va r i a c i one s e n e l c a p i t a l c ont a bl e y de c a mbi os e n
l a s i t ua c i n f i na nc i e r a , que l e s on r e l a t i vos , por e l a o q ue t e r mi n e n e s a
f e c ha ha n s i do e xa mi na dos p or c ont a d or p bl i c o qu i e n c on f e c ha 15 de e ne r o de
2005 e mi t i s u opi ni n s i n s a l ve da de s .

En r e l a c i n c on e l e xa me n a l o s e s t a do s f i na nc i e r os a nt e s i ndi c a dos ,
r e vi s e l d i c t a me n f i s c a l por e l e j e r c i c i o 2 004, e l c ua l s e mu e s t r a e n e l Ane xo
l . Di c ho a ne xo f ue p r e pa r a do ba j o l a r e s pons a bi l i da d de l a a dmi n i s t r a c i n de l a
c o mpa a , t e ni e n do c o mo o bj e t i vo l a de t e r mi na c i n d e l a ba s e pa r a e l c l c u l o

________________________________________________________________________________________
373

de l pa go d e l a s r e ga l a s a l a e mpr e s a c onf or me a l c o nt r a t o c e l e br a do c on f e c ha .
Mi r e s pons a bi l i da d c o ns i s t e e n e xpr e s a r una opi ni n s obr e e l mi s mo c on ba s e e n
mi a ud i t or a .

Mi e xa me n f ue r e a l i z a do de a c ue r do c on l a s n or ma s de a udi t or a
ge ne r a l me nt e a c e pt a da s , l a s c ua l e s r e qu i e r e n que l a a udi t or a s e a pl a n e a da y
r e a l i z a da d e t a l ma ne r a que pe r mi t a obt e n e r u na s e gur i da d r a z ona bl e de que e l
Di c t a me n Fi s c a l por e l e j e r c i c i o 200 4, q ue mue s t r a e l c u mp l i mi e nt o d e l a s
di s pos i c i o ne s f i s c a l e s , no c ont i e ne e r r or e s i mp or t a nt e s , y de que e s t pr e pa r a do
de a c ue r do c on l a s b a s e s e s t a bl e c i da s e n l a s di s po s i c i one s c ont e n i da s e n e l
Cdi g o Fi s c a l de l a Fe de r a c i n y s u Re gl a me nt o. La a udi t or a c ons i s t e e n e l
e xa me n, c on ba s e e n p r ue ba s s e l e c t i va s , de l a s c i f r a s y r e ve l a c i o ne s de l
Di c t a me n Fi s c a l por e l e j e r c i c i o 20 04; a s i mi s mo , i n c l uy e l a e va l ua c i n de l os
pr i nc i pi os de c ont a bi l i da d u t i l i z a dos , de l a s e s t i ma c i on e s s i gni f i c a t i va s
e f e c t ua da s por l a a d mi n i s t r a c i n y de l a pr e s e nt a c i n de l Di c t a me n Fi s c a l por
e l e j e r c i c i o 2 004. Cons i de r o q ue mi e xa me n pr opo r c i ona una ba s e r a z ona bl e
pa r a s us t e nt a r mi o pi n i n.

Co mo p a r t e d e mi e xa me n a pl i qu , e nt r e ot r os , l os s i gui e nt e s
pr oc e di mi e nt os :
Exa mi n e l c or r e c t o c u mp l i mi e n t o f i s c a l de r e gi s t r o, a c u mu l a c i n,
r e t e nc i n y e nt e r o de l a s s i gui e n t e s c on t r i b uc i one s :
I mp ue s t o s o br e l a r e nt a .
I mp ue s t o a l a c t i vo.
I mp ue s t o a l va l or a gr e ga do.
Cu mp l i mi e nt o de ob l i ga c i one s f or ma l e s .
Tr a ns a c c i one s c on pa r t e s r e l a c i ona da s .
Cont r i b uc i one s s oc i a l e s .
Re vi s i n d e pa go s pr ovi s i o na l e s de I mpue s t o Sobr e l a Re nt a .
Re vi s i n d e pa go s pr ovi s i o na l e s de I mpue s t o a l Ac t i vo.

Se l e c t i va me nt e , c on un a l c a nc e de l 70 %, c o mpr o b que l a s c ue nt a s
c ont a b l e s pr e s e nt a da s e n l a i nt e gr a c i n de ga s t os pr e s e nt a da e n e l a ne xo 5 de l

________________________________________________________________________________________
374

di c t a me n f i s c a l e s t uv i e s e n de bi da me n t e c or r e s pondi da s e n c on c e pt o y mo n t o
c on l a c ont a bi l i da d.

En mi op i ni n, e l Di c t a me n Fi s c a l por e l e j e r c i c i o 2004 que s e mu e s t r a
e n e l Ane xo 1 pr e s e nt a r a z ona bl e me nt e , e n t odos l os a s pe c t o s i mpor t a n t e s , e l
c u mp l i mi e nt o de l a s di s pos i c i o ne s f i s c a l e s , y de que e s t pr e pa r a do de a c ue r do
c on l a s b a s e s e s t a bl e c i da s e n l a s di s pos i c i one s c ont e ni da s e n e l Cdi g o Fi s c a l
de l a Fe de r a c i n y s u Re gl a me nt o.

Conc l us i o ne s

Pode mos c onc l ui r c on bas e e n l a r e vi s i n l l e vada a c abo l o s i g ui e nt e :
1. Los pr oc e di mi e nt os de e s t ud i o y e va l ua c i n de be n e s t a r de bi da me nt e
s opor t a dos y s e de be t e ne r un c onoc i mi e nt o ge ne r a l de l c on t r i buy e nt e
pa r a di r i gi r l a r e v i s i n.
2. Con ba s e e n l a r e vi s i n po de mo s c on oc e r e l he c ho de que l a s c i f r a s
c ont e n i da s e n e l di c t a me n f i s c a l de l a Co mpa a pr e s e nt e n
r a z ona bl e me nt e l a s i t ua c i n f i s c a l de l a Co mpa a .
3. La r e vi s i n de l di c t a me n f i s c a l pe r mi t e t e ne r a l a a d mi ni s t r a c i n d e l a
Co mpa a l a c e r t e z a de que e s t n c u mp l i e nd o c on l a s di s pos i c i one s
f i s c a l e s a p l i c a bl e s .
4. La r e vi s i n de l di c t a me n e s pr i va t i v a de l c ont a d o r p bl i c o, s i n e mba r go,
de be a pe ga r s e a l a nor ma t i vi da d e n l a me t o dol o g a s e gui da .
5. La a ut or i da d f i s c a l s e a uxi l i a d e l a r e vi s i n a l di c t a me n c o mo una de s us
f a c ul t a de s de c o mpr o ba c i n de r i va do de q ue e l c on t a dor pbl i c o t i e ne l a
i n f or ma c i n s i nt e t i z a da y ge ne r a l me n t e e s de f c i l r e c upe r a c i n de nt r o
de s us a r c hi vos .
6. Es de gr a n i mpor t a nc i a pa r a l a pr o f e s i n c ont a b l e e l a bor a r e l di c t a me n
f i s c a l ( y r e vi s a r l o) e n e s t r i c t o a pe go a l a s di s pos i c i one s f i s c a l e s pa r a
e vi t a r pos i bl e s s a nc i o ne s por pa r t e de l a Ha c i e nda .

________________________________________________________________________________________
375

Conc l us i o ne s

El e j e r c i c i o de l a s f a c ul t a d e s d e c o mpr o b a c i n s e e nc ua dr a de nt r o de l os
a c t os de mol e s t i a q ue l a s a ut or i da de s f i s c a l e s oc a s i o na n a l os gobe r na dos , por
l o que s e de be c u mp l i r pu nt u a l me nt e l o di s pue s t o e n e l a r t c ul o 1 6
Cons t i t uc i ona l , e n c u a nt o a l a f unda me nt a c i n, mo t i va c i n y f or ma l i da de s .

Es os a s pe c t os s e c o mp l e me n t a n c on l a s di s pos i c i one s pe r t i ne nt e s de l
Cdi g o Fi s c a l de l a s Fe de r a c i n, por l o que e n c onj u n t o r e vi s t e n gr a n
c o mp l e j i da d que de be r e s ol ve r s e e n c a da u no d e l os c a s os que e n l a r e a l i da d s e
pr e s e nt e n.

Si n pe r de r l a s f i na l i da de s que l e s o n pr opi a s , de b e bus c a r s e l a ma y o r
s e gur i da d j ur di c a y s i gni f i c a c i n e n be ne f i c i o de l os c ont r i bu y e nt e s .

Es o s e ha ve ni do c u mp l i e n do por e l l e gi s l a d or y l a a ut or i da d
a d mi ni s t r a t i va a t r a v s de un pr oc e s o que s e ha ma n t e ni do d ur a nt e va r i os a os .

En r e l a c i n a l mi s mo s e ha i mp l e me nt a do un a gr a n d i f us i n a t r a v s de l a
Ca r t a de De r e c hos d e l Cont r i b u y e nt e Audi t a do, l a i n t e r ve nc i n de l os s ndi c os ,
de l c ont r i buy e nt e y pa r a da r i ni c i o e n br e ve e l f unc i o na mi e nt o de l a
Pr oc ur a dur a de De f e ns a de l Co nt r i buy e nt e .

Me nc i n e s pe c i a l c onvi e ne e n c ua nt o a l a r e vi s i n s e c u e nc i a l de l
di c t a me n p a r a e f e c t os f i s c a l e s , a l i g ua l q ue l a l i mi t a c i n de l t i e mp o de dur a c i n
de l a s v i s i t a s do mi c i l i a r a s , l a r e du c c i n a una de l a s dos p os i bi l i da de s de
a mpl i a c i n de l pr o pi o pl a z o , l a ob l i ga c i n de a s e nt a r e l no mb r e de l
c ont r i buy e nt e a l mo me nt o de l a e l a bor a c i n de l a s r de ne s .

________________________________________________________________________________________
376

Si n e mba r g o, s e c ons i de r a c onve ni e nt e de s a r r ol l a r a un ma s e s a e s que ma ,
me di a nt e l a a mpl i a c i n de l u ni ve r s o de c ont r i buy e n t e s obl i ga dos a di c t a me n ,
pe r o i nt r od uc i e nd o e n e s t e l a ma y or s i mpl i f i c a c i n po s i bl e .

Y, f i na l me nt e op t i mi z a r e l e mp l e o de l a s nue va s t e c nol o g a s , p r e pa r a c i n
de l pe r s on a l , l os s i s t e ma s de pr ogr a ma c i n , c on e l p r ops i t o d e r e duc i r a un ma s
l a dur a c i n de l os a c t os de vi s i t a do mi c i l i a r i a .

________________________________________________________________________________________
377

BIBLIOGRAFA

1. TITULO: FACULTADES DE COMPROBACIN FISCAL
AUTOR: MARGAIN MANAUTOU EMILIO
EDITORIAL: PORRUA
MXICO 1999

2. TITULO: EL CONTRIBUYENTE ANTE LAS REVISIONES FISCALES
AUTOR: ARTURO URBINA NANDAYAPA
EDITORIAL: SICCO
MXICO 1998

3. TITULO: DERECHO PROCESAL FISCAL
AUTOR: ARMANDO PORRAS Y LPEZ
EDITORIAL: TEXTOS UNIVERSITARIOS, S.A.
MXICO 1974

4. TITULO: TEMAS FISCALES SELECTOS ( PROCEDIMIENTOS FISCALES)
AUTOR: LUS RAL DAZ GONZLEZ
EDITORIAL: GASCA
MXICO 2003

5. TITULO: OPSCULO SOBRE DERECHO FISCAL
AUTOR: MAYOLO SNCHEZ HERNNDEZ
EDITORIAL: OLGUN, S.A.
MXICO 1983

6. TITULO: DERECHO FISCAL
AUTOR: RAL RODRGUEZ LOBATO
EDITORIAL: HARLA
MXICO 1986

7. TITULO: DERECHO TRIBUTARIO MEXICANO
AUTOR: JESS QUINTANA VALTIERRA
JORGE ROJAS YNEZ
EDITORIAL: TRILLAS
MXICO 1988

8. TITULO: CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTE EN 2005

9. TITULO: PRESUNCIONES TRIBUTARIAS EN MXICO
AUTOR: PREZ BECERRIL ALFONSO
EDITORIAL: PORRUA
MXICO 2001

________________________________________________________________________________________
378

10. TITULO: PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN
BUS 2004
EDITORIAL: SUPREMA CORTE DE JUSTICIA
MXICO, 2004

11. TITULO: JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
AUTOR: TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA
MXICO 2004

12. TITULO: LEGISLACIN FISCAL Y SU INTERPRETACIN
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN
SCJN, MXICO, 2004

2005 ESCA-TEP SUPERIOR Garay Gonzalez Madrigal Laguna Tapia

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