Tema 1 La actividad econmica y la informacin contable
1.1) la actividad econmica y la informacin contable La actividad econmica se concreta en la produccin intercambio y consumo de bienes servicios derechos y obligaciones entre los sujetos o unidades econmicas que actan en la economa Nuestro cada vez ms complejo entorno econmico se caracteriza por (a) la eistencia de incertidumbre y (b) ser un sistema de economa de mercado caracterizado por el predominio del sector privado lo cual implica que no eista una economa centralizada sino que las decisiones econmicas son dispersas y objetivo de mimo bene!icio "ntes econmicos de produccin "ntes econmicos de consumo #ector privado $) empresas privadas %) entidades productivas de economa social &)!amilias ') asociaciones y entidades sin animo de lucro #ector publico () empresas publicas )) administraciones publicas $) empresas con animo de lucro %) empresas sin animo de lucro () participadas mayoritariamente por la administracin &) personas que consumen bienes y servicios ') asociaciones culturales pro!esionales etc* )) "stado+ autonomas+ ayuntamientos ,mbito - $) Microeconomico- estudiados individualmente
%) Macroeconmico- estudiados en conjunto contabilidad - sistema de in!ormacin para reducir la incertidumbre en la roma de decisiones La in!ormacin econmica se clasi!ica segn las !uentes que la generan- a) La informacin interna o de gestin- de carcter reservado se elabora en el seno de una unidad econmica ( poco requisito !ormal) b) Informacin externa o financiera- carcter publica til para otros sujetos econmicos subclasi!icados en la entidad que la genera- b$) empresas- contabilidad b%) entidades sin animo de lucro b() administraciones publicas 1.2) los usuarios de la contabilidad usuarios - internos eternos 1.3) concepto y divisin de la contabilidad 1.3.1) concepto y fines ciencia social de naturaleza econmica divisin - segn la etensin de los estudios contables- a) general - hace abstraccin de las unidades econmicas a las que se aplicara b) aplicada - con un en!oque concreto se re!iere a una unidad econmica concreta segn los tipos de unidades a los que se re!iere- a) microcontabilidad - unidades econmicas concretas b) macrocontabilidad - grupos de unidades econmicas segn la clase de actividades econmicas que debe captar- a) contabilidad de unidades de produccin de empresas b) contabilidad de unidades de consumo c) contabilidad publica seg!n el "mbito de la circulacin econmica de la empresa a) Interna o anal#tica- sin requisitos !ormales b) externa - se preocupa por las operaciones que la empresa haga con su entorno sometida a requisitos legales segn el tipo de usuarios- a) $irectiva o de gestin- aplicaciones hacia directivos b) financiera - llega a todo tipo de usuarios 1.%) re&uisitos de la informacin contable se caracteri'a por . re!erirse a magnitudes econmicas epresadas en t/rminos monetarios . por tener carcter peridico recurrente . sometida a regulacin . supuesto de estabilidad monetaria re&uisitos . relevante . oportunidad - disponibilidad . !iabilidad . in!ormacin econmica . comparable . comprensible Tema 2 teor#a del patrimonio 2.1) la ri&ue'a o patrimonio de la empresa( los elementos patrimoniales ( categoras- . bienes . derechos . obligaciones 2.2) La identidad contable activo y pasivo )*+,-+ 0.12N1 3 teora de la propiedad segn la cual el propietario posee la riqueza y debe responder de las obligaciones 4eora de la entidad- 0 3 1 eigible2N1 2.3) la representacin de los elementos patrimoniales cuenta - instrumento para representar los elementos patrimoniales elementos de la cuenta . 4itulo de la cuenta- identi!ica al elemento patrimonial que representa . 0notaciones de la cuenta- aumentos y disminuciones de valor . #aldo de la cuenta- valor neto que presenta en un determinado momento 2.%) Las masas patrimoniales criterios de agregacin los elementos patrimoniales podemos agruparlos en masas patrimoniales que recogen caractersticas similares de !uncionalidad en la empresa los criterios de agregacin son el plazo de tiempo que permanecen en la empresa+ despu/s el activo se agrupa segn el grado de liquidez y el pasivo segn el grado de eigibilidad )ctivo 5rdenado de mayor a menor liquidez )ctivo circulante 1ermanece en la empresa $ a6o o . 7isponible !acilidad inmediata caja+ tesor+ deudores 8ealizable inversiones "istencias mercaderas )ctivo fi.o 2de $ a6o 9n material 9nm material y !inanciero 9nm* inmaterial "lementos tangibles !icticio :astos de establecimiento +asivo 5rdenado de mayor a menor eigibilidad +asivo circulante "igible a cp 0creedores a cp +asivo fi.o "igible a lp 0creedores a lp ;ondos propios 0portacin de propietarios y auto!inanciacin 2./) an"lisis del activo o capital econmico y del pasivo o capital financiero 2./.1) an"lisis del activo o capital econmico <onstituido por todos los elementos patrimoniales que posee la empresa y que ha invertido en recursos !inancieros* #u composicin esta determinada por el tipo de actividad que desarrolle la empresa* 0tendiendo a su !uncin hay activo !ijo y circulante- )ctivo fi.o o inmovili'ado- permanece en la empresa 2 de $ a6o* su eistencia requiere inmovilizar !ondos en ellos que no podran aplicarse a otros !ines 7entro distinguimos- . Gastos de establecimiento- desembolsos que realiza la empresa para poder iniciar sus actividades* sern absorbidos paulatinamente a trav/s de los resultados en un plazo mimo de ' a6os . Inmovilizado inmaterial- elementos intangibles susceptibles de valoracin econmica- patentes+ marcas . Inmovilizado material- elementos tangibles que la empresa adquiere para su uso* 1ueden ser inmuebles de naturaleza !ija- construcciones*** pueden ser inmviles o moviles- maquinas+ elem* 4ransporte estas ( primeras se caracterizan por su utilidad !uncional . Inmovilizado financiero- inversiones con carcter permanente 0cciones+ obligaciones 2 de $ a6o cr/ditos concedidos a terceros+ depsitos ( !inalidades- . obtener rentabilidad . obtener contrato servicio . ejercer un control sobre terceras personas )ctivo circulante- permanece en la empresa = de $ a6o* se caracteriza por su!rir mutaciones de manera continua como consecuencia de la actividad de la empresa . mercaderas - adquiridas para luego venderlas . Materias primas- base de procesos de trans!ormacin . Productos en curso- parcialmente trans!ormados . Productos semiterminados- !alta alguna !ase de trans!ormacin . Productos terminados- listos para vender+ producidos por la empresa Deudores- "presa el importe de los cr/ditos a c>p a !avor de la empresa y que cobrara al !inal de su vencimiento ( realizable) . inversiones !inancieras temporales o a cp . mismo que inmovilizado !inanciero pero a cp tesorera - dinero liquido o el que tengamos en la cc 2./.2) an"lisis de pasivo o capital financiero "presa los orgenes de la !inanciacin necesaria para toda la empresa* ?uestra las distintas !uentes de donde proceden los recursos que se invierten en el activo segn su origen distinguimos entre !ondos propios y !ondos ajenos- 0ondos propios- incluye a su vez % conceptos- . 0portacin capitalista- aportaciones iniciales y posteriores de los propietarios- capital . auto!inanciacin - recursos generados por la propia empresa que no se reparten entre los propietarios- reservas 0ondos a.enos o pasivo exigible- recursos obtenidos de terceros y que debe reintegrar en un determinado plazo de tiempo que se distinguirn entre cp o lp* #e integran aqu tanto los acreedores comerciales como los !inancieros 2.1) balance de situacin expresin del e&uilibrio patrimonial 2.1.1) concepto y modelos "l balance va a mostrar cual es la situacin !inanciera patrimonial de la empresa en un determinado momento del tiempo* nos mostrara el origen de los recursos como se !inancia ( pasivo) y en que se han invertido ( activo) 2)L)-34 activo pasivo - liquidez- - exigibilidad . inmovilizado !ondos propios i* gastos ii* inmovilizado material 1" lp iii* inmovilizado !inanciero 1" cp . activo circulante i* eistencias ii* deudores iii* tesorera + liquidez + exigibilidad
2.1.2) e&uilibrios financieros 5ituacin optima- recursos permanentes de que dispone la empresa debe permitir !inanciar el activo inmovilizado y parte del activo circulante mientras que el pasivo circulante debera !inanciar el resto del activo circulante 0ctivo circulante 1asivo circulante 1asivo !ijo 0ctivo !ijo 1asivo !ijo 0ondo de Maniobra . ;? 3 0< = 10cp - parte de 0< que la empresa tendr todava a su disposicin en caso que tuviera que satis!acer todas sus deudas de los 10cp . ;? 3 1; 2 10lp 2 0;- parte de los recursos permanentes destinados a !inanciar el 0< 0ctivo circulante ;? parte de 0< despu/s de hacer !rente al 1< 1asivo circulante 0ctivo !ijo ;? parte del 1asivo !ijo
0M positivo- la empresa no tiene problemas de solvencia 9nsolvencia - 0ctivo circulante 1asivo circulante ;? negativo ;? 0ctivo !ijo ;? negativo 1asivo !ijo )3TI67 Inmovili'ado o fi.o :astos de establecimiento :astos jurdicos y tributos iniciales+ estudios previos para crear la empresa inmaterial ?arcas+ patentes+ derechos de traspaso material 4errenos y construcciones instalaciones y maquinaria utillaje y mobiliario !inanciero 1articipaciones en otras empresas @alores negociables a lp cr/ditos a lp 7epsitos y !inanzas a lp circulante eistencias ?ercaderas+ mat prima+ productos en curso+ productos terminados deudores <lientes+ deudores+ administracin publica 9nversiones !inancieras temporales 1articipaciones en otras empresas+ cr/ditos a cp+ valores negociables a cp+ depsitos y !inanzas a cp tesorera 7inero en caja 7eposito en bancos +)5I67 0ondos propios 0portacin capitalista capital auto!inanciacin 8eservas 1 y : 0ondos a.enos 0creedores a lp o cr/ditos de !inanciamiento "misiones de obligaciones y bonos+ deudas con entidades de cr/dito+ otros acreedores 0creedores a cp "misiones de deudas no comerciales+ otras deudas no comerciales Tema 3 el m8todo contable 3.1) el m8todo contable estructura y ob.etivos "l m/todo contable es el modo de captar las modi!icaciones de la realidad econmica con el !in de obtener una representacin permanente de la situacin de la misma que podemos conocer la evolucin del patrimonio y la actividad empresarial se estructura sobre un con.unto de convenios en los siguientes aspectos . 1rincipio de dualidad- identi!icar los hechos econmicos . 8eglas de medicin- permiten valorar con hechos . mecanismos de representacin . reglas de agregacin los ob.etivos del m8todo contable son . analizar la actividad empresarial y seleccionar los sucesos que interesen a la contabilidad . interpretar los hechos seleccionados para elaborar in!ormacin relevante y adecuada . comunicar la in!ormacin fases . identi!icar y seleccionar los hechos de la actividad empresarial que posean in!ormacin contable . interpretar y procesar los datos para poder elaborar in!ormacin signi!icativa ( cargo y abono) . simpli!icar la in!ormacin a los usuarios que la precisen a trav/s de los estados contables 3.2 ) la din"mica empresarial 9ec9os econmicos y 9ec9os contables solo las operaciones que a!ecten al patrimonio de la empresa van a a!ectar a la contabilidad las caractersticas que ha de reunir un hecho econmico para ser considerado contable son- $) que se re!iera a la entidad contable considerada %) que a!ecte o pueda a!ectar al patrimonio () que se trate de un hecho cuantitativamente signi!icativo 3.3 ) el principio de dualidad los hechos contables a!ectan a dos o ms elementos de los t/rminos de las epresiones !undamentales de la contabilidad ) , + : -+ "s una manera de ver y entender los hechos contables+ intervienen al menos % elementos patrimoniales con un sentido antit/tico ( causa = e!ecto o el origen = aplicacin) y que eperimentan una variacin de igual cuanta de manera que siempre se cumple la epresin 0 3 1" 2 N1 "l principio de dualidad tambi/n tiene re!lejo en el registro de los hechos contables ya que cada uno se anota en al menos % registros o cuentas di!erentes de manera que- . no hay deudor sin acreedor ( no hay partida sin contrapartida) . 0 una o ms cuentas deudoras le corresponden una o ms cuentas acreedoras . La suma de las cuantas anotadas en el debe ha de ser igual a la suma de las cuentas anotadas en /l haber 3.% ) tipos de 9ec9os contables permutativos( modificativos y mixtos en funcin de las modificaciones . permutativos - aquellos hechos contables que alteran al activo pasivo y el capital pero sin modi!icar el neto+ podemos distinguir- a)de activo- intervienen unicamente elementos patrimoniales de activo b)de pasivo: intervienen nicamente cuentas de pasivo 031" 2 incr 1" = dism 1"2 N1 <) de activo y pasivo por aumento- las cantidades cargadas en las cuentas de activo coinciden con las abonadas en la sde pasivo 02 incr 0 3 1" 2 incr 1" 2 N1 7) de activo y de pasivo por disminucin- las cantidades abonadas en las cuentas de activo coinciden con las cargadas en las de pasivo 0 . dism 0 3 1" = dism 1" 2 N1 e) de neto- 9ntervienen nicamente cuentas de neto pero sin alterar su cuanta ej- capitalizacin de reservas 0 3 1" 2 N1 2 incr N1 2 dism N1 . modificativos - aquellos que alteran la cuanta del N1 producido por la obtencin de bene!icios o perdidas+ podemos distinguir- a) por aumento del activo- eiste un cargo en una cuenta de 0 y un abono en una cuenta di!erencial ( ingreso) 0 2 incr 0 3 1" 2 N1 2 incr N1 b) por disminucin de activo- eiste un abono en una cuenta de 0 y una cargo en una cuenta di!erencial ( gasto) 0 2 dism 0 3 1" 2 N1 2 dism N1 <) por aumento de pasivo- eiste un abono en una cuenta de pasivo y un cargo en una cuenta di!erencial ( gasto) 0 3 1" 2 incr 1" 2 N1 2 dism N1 7) por disminucin de pasivo- eiste un cargo en una cuenta de 1 y un abono en una cuenta di!erencial( ingreso) 0 3 1" 2 dism 1" 2 N1 2 incr N1 . mixtos - aquellos que presentan simultneamente una parte permutativa y una modi!icativa+ participan al menos ( componentes patrimoniales y al menos $ de N1+ podemos distinguir- a) de activo- habra un cargo y un abono en cuentas de 0 y se habra producido un resultado eplicito 0 2 incr 0 2 dism 0 3 1" 2 N1 2 incr N1 ( o dism N1) b) de pasivo- habr un cargo y un abono en cuentas de pasivo producido por un resultado eplicito o implcito 0 3 1" 2 incr 1" = dism 1" 2 N1 2 incr N1 (o . dism N1) <) de activo y pasivo por aumento- son aquellos en los que eiste una parte permutativa entre activo y pasivo que no se compensa+ modi!icndose el neto por la di!erencia* habr un cargo en cuenta de activo y un abono en cuenta de pasivo+ produci/ndose un resultado eplicito o implcito 0 2 incr 0 3 1" 2 incr 1" 2 N1 2 incr N1 ( o dism N1) 7)De activo y pasivo por disminucin- son aquellos en los que eiste una parte permutativa entre activo y pasivo que no se compensa+ modi!icndose el N por la di!erencia* habr un abono en cuenta de 0 y un cargo en 1 produci/ndose un resultado eplicito o implcito 0 = dism 0 3 1" 2 dism 1" 2 N1 2 incr N1 ( o dism N1) 3./) cambios en el neto patrimonial. el resultado contable "l neto mide el valor del patrimonio por lo que la variacin del neto mide la variacin de la riqueza* Los hechos modi!icativos y mitos son los que alteran la cuanta del Neto dando lugar al resultado del ejercicio la variacin del neto puede tener % orgenes- $) aportaciones o reintegros de los propietarios+ lo que origina incrementos o disminuciones de 0 y N1 sin que se derive resultado alguno %) operaciones derivadas de la actividad de la empresa di!erente a las anteriores en la que se altera la cuanta del N1 dando lugar al resultado Los elementos patrimoniales tienen un carcter heterog/neo por su diversa naturaleza+ encontrar un mecanismo que !acilite la homogenizacin es la problemtica de la valoracin contable #on las normas de la valoracin las que indican el criterio a seguir en cada caso Los principios de valoracin de +antalen son . un patrimonio debe ser diversamente valorado . un balance determina las relaciones entre 0 y 1 . con un balance pueden perseguirse varios objetivos pero estos han de ser compatibles entre s+ y si no lo son deben redactarse varios balances . pueden coincidir diversos criterios de valoracin para una misma empresa valoraciones en el inventario criterios o principios de con!eccin de inventario son '- $) nstantaneidad- el inventario tiene que re!erirse a una !echa concreta y determinada %) ntegridad- el inventario tiene que re!erirse integramente a todos los elemtos de la empresa* #i !uera parcial tiene que contener todos los elementos a los que haga re!erencia () !omogeneidad- hay que valorar todos los elementos de las empresas sin tener en cuenta la in!lacin hay que mantener el precio de adquisicin &) "speci#icacin- cada elemento patrimonial tiene que estar desarrollado especi!icando las condiciones y caractersticas de cada uno de ellos ') $emporalidad- que no haya un des!ase temporal entre la in!ormacin del inventario y la !echa en la que se hace* Aay que ir ajustando 3.1 ) valoracin anal#tica y valoracin sint8tica %aloracin analtica- supone atribuir a cada elemento patrimonial individualmente considerado el valor resultante de aplicarle un determinado criterio de valoracin que dependera del objetivo o !inalidad que se tenga al aplicar la valoracin* 7e manera que el valor del patrimonio ser la suma del valor de todos los elementos patrimoniales #inalidades - es una valoracin anual la que se hace a !inales de cada ejercicio+ con la !inalidad de poder controlar las cuentas anuales en este caso se aplican los criterios generales de valoracin que se encuentran en la 'B parte del plan %aloracin de liquidacin- no son aplicables los criterios anteriores+ van a primar la liquidez inmediata+ brevedad en los tramites+ eigibilidad de las obligaciones %aloracin sint&tica- valora el patrimonio en su conjunto+ de manera que pueden aparecer resultados distintos* "iste el !ondo de comercio+ adems de valorar lo que tiene valora los clientes que tiene en el mercado lo que le puede dar mas rentabilidad* "l !ondo de comercio se puede contabilizar como un activo de la empresa 3.;) criterios de valoracin criterios de valoracin- $) precio de coste histrico %) precio de venta () precio de mercado o de reparacin &) precio revalorizado ') criterio de valor nominal )) criterio de valor e!ectivo C) criterio de capitalizacin D) criterio de peritacin E) valor neto contable $) Precio de coste 'istrico- . adquisicin . coste de produccin %) Precio de venta- se valoraran al precio al que se venda en el mercado () Precio de mercado- los elementos se valoraran al precio que en un momento dado tiene en el mercado &) Precio revalorizado- se valoran los elementos de acuerdo con la aplicacin de algun indice de revalorizacion ') (riterio de valor nominal- se aplica para valores negociables+ es el precio que aparece en el documento que lo representa* 4ambi/n se puede aplicar para cr/ditos y d/bitos )) (riterio de valor e#ectivo- se considera que lo que realmente hemos pagado por el elemento+ cr/ditos y debitos* #e contabiliza el valor e!ectivo del cr/dito 2 los intereses C) (riterio de capitalizacin- lo podemos aplicar cuando conocemos el rendimiento que produce un determinado bien+ consideramos al valor de capitalizacin el valor del elemento 2 el rendimiento segn el tipo de interes concedido D) (riterio de peritacin- atribuye el valor al bien un eperto E) %alor neto contable- cualquier elemento de la empresa va perdiendo valor+ esto se registra a traves del proceso de amortizacin y provisiones tema % representacin contable %.1) la cuenta como instrumento de representacin contable( estructura( terminolog#a y clasificacin la cuenta tiene una doble !uncin representativa y valorativa de los elementos patrimoniales La cuenta es un instrumento contable que permite representar y tambi/n identi!icar los di!erentes elementos patrimoniales* <aptar el valor de los mismos y recoger todos los hechos contables que le suponga modi!icaciones valorativas de manera que en cualquier momento nos permitir conocer su valor a trav/s de su saldo anotaciones en una cuenta . 0brir una cuenta- asignar titulo y realizar la $B operacin . <argar+ adeudar o debitar una cuenta- anotar en la parte del debe . 0bonar o acreditar- apuntar en la parte del haber . Liquidar una cuenta- realizar las anotaciones para calcular la di!erencia entre "7 y "A . #aldar una cuenta- anotar el saldo en la parte contraria . reapertura operaciones sobre una cuenta . debito- suma de todas las operaciones hechas en el debe . cr/dito- suma de las operaciones hechas en el haber . saldo- di!erencia entre cr/dito y debito y la colocamos en la parte que sea menor . cerrar- dar por terminada las anotaciones clasificacin de las cuentas . segn la naturaleza del elemento patrimonial que representan- i* cuentas de activo ii* cuentas de pasivo iii* cuentas de neto . segn se capten o no magnitudes que modi!iquen el N1 i* 9ntegrales o de balance- corresponden a elementos patrimoniales de 0 y 1 y re!lejan el valor de los bienes+ derechos y obligaciones ii* 7i!erenciales o de resultados- corresponden al patrimonio neto asi como a las variaciones del mismo como consecuencia de la actividad* #e desglosan en cuentas de gastos > perdidas+ ing>b!os . segn su !uncionamiento- i* <uentas administrativas- por el procedimiento administrativo* se limitan a captar el movimiento de valor de los elementos de valor de los elementos de 0 y 1 sin incluir resultados . leyes de !uncionamiento- i* ley de desglose ii* ley de integracin iii* ley de conein iv* ley de eliminacin %.2) el funcionamiento de las cuentas la teor#a matem"tica del cargo y del abono 4itulo cuenta 7ebe Aaber <argo+ adeudo 0umento de 0 7ism de 1" 7ism N1 :asto 1erdidas "l que recibe Lo que entra 9nversin o destino 0bono 7ism 0 9ncr 1" 9ncr N1 9ngreso Fene!icio "l que entrega Lo que sale ;inanciacin origen
%.3) soporte material de la informacin contable los libros de contabilidad captado un hecho contable hay que seguir los siguientes pasos- . comprenderlo - determinar las consecuencias que tiene para la empresa y a que elementos patrimoniales o de resultados a!ecta . registrarlo - habr que realizar las anotaciones necesarias en los libros contables correspondientes . )ibro diario- se recogen cronolgicamente los hechos contables realizando anotaciones en !orma de asientos G debe a Aaber G . )ibro mayor- recoge la coleccin de elementos patrimoniales y de resultados con los que la empresa opera representados en cuentas en !orma de 4 . inventarios - Falances+ estado de resultados+ se elaboran peridicamente Las cuentas administrativas utilizan el mismo criterio valorativo tanto en sus aumentos como en sus disminuciones por tanto sus saldos son epresivos re!lejando el valor del elemento patrimonial que representa sin necesidad de ningn ajuste* Les cuentas en !uncionamiento especulativo pueden utilizar di!erentes criterios valorativos en sus aumentos y disminuciones por lo que su saldo es inepresivo al integrar mezclados el valor de su elemento+ representacin y los resultados que se hayan podido dar de operaciones relativas a estos e!ectos* 1or tanto se precisa un ajuste para reparar estos % componentes y hacer que el saldo sea epresivo del valor del elemento M8todos contables $) administrativo o de permanencia en inventario: Htiliza el mismo criterio valorativo para las entradas y salidas del almac/n* <riterio utilizado el de precio de adquisicin que incluye el consignado en la !actura mas todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que esos bienes lleguen al almac/n de la empresa Normas $(* $C y $D del 1:< %) m&todo especulativo o de cuenta *nica- 1ueden utilizar di!erentes criterios valorativos en entradas y salidas+ el saldo resulta inepresivo y hay que realizar un ajuste* #e utiliza la cuenta de mercaderas para contabilizar todas las operaciones relativas a las mismas () 1ueden utilizar di!erentes criterios valorativos en entradas y salidas+ el saldo resulta inepresivo y hay que realizar un ajuste* La cuenta mercaderas tiene un movimiento muy limitado solo se utiliza en el asiento de apertura+ en el de regularizacin de mercaderas y en el asiento de cierre* "n su lugar se utilizan di!erentes cuentas relacionadas con las mercaderas para registrar las di!erentes operaciones relacionadas con ellas Tema / el ciclo contable /.1) e.ercicio econmico y ciclo contable fases "s el conjunto de todas las operaciones que una empresa va a contabilizar a lo largo de un periodo+ normalmente anual* "l ejercicio econmico son todas las operaciones que lleva a cabo la empresa a lo largo del periodo* "l ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la empresa a lo largo de cada ejercicio econmico anual+ cuyo objeto es determinar+ al !inal del periodo+ el resultado que la empresa ha obtenido y poder enjuiciar la marcha de la empresa* #e pretende con ello cumplir los requisitos legales* @ienes por la normativa y los propios usuarios de la empresa Motivos . determinar resultados peridicos . enjuiciar la marcha o la gestin de la empresa . 1or imperativos legales- !iscales y contables fases del ciclo contable . inventario ( a principio o !inal del ejercicio econmico) . !ase de apertura . !ase de desarrollo . !ase de conclusin o cierre la vida de la empresa se diseccina en periodos de carcter anual+ y calcularemos el resultado en cada uno de esos periodos /.2) el inventario <onsiste en que la empresa enumere o cree un listado de todo lo que posee* #e identi!ica+ cuanti!ica+ y valora cada uno de los elementos* /.3) fase de apertura consiste en abrir las cuentas de los elementos patrimoniales que posee la empresa 0ctivo a 1asivo "ste asiento coincide con el asiento de cierre del a6o anterior pero al rev/s /.% ) fase de desarrollo La empresa va a registrar todas las operaciones que se realicen durante el a6o* /./ ) fase de conclusin o de cierre #e van a realizar unos asientos de regularizacin previos antes de cerrar el ejercicio+ se van a derivar de la aplicacin de una serie de principios contables entre los que destacan el principio de devengo y el de prudencia /./.1 ) la regulari'acin contable +) regularizar las cuentas especulativas m8todo de desdoblamiento incompleto @ariacin mercaderas a mercaderas ( iniciales) mercaderas ( !inales ) @ariacin de mercaderas ( 1 y :) ?/todo especulativo de cuenta nica 8esultado a mercaderas M8todo administrativo -o existe a.uste , ) reclasi#icacin de las cuentas 7eudas a !avor o en contra que tenga la empresa* <on el paso del tiempo las deudas a largo plazo ( 2 $ a6o)+ se convierten en deudas a corto plazo $>$>EE 1r/stamo lp ( a devolver (I>)>II) $*III*III ($>$%>EE $*III*III pr/stamo lp a 1r/stamo cp $*III*III -) periodidi#icacion de ingresos y gastos responde al principio de devengo segn el cual se consideraran gastos y los ingresos aquellos que hayan devengado en /l+ independientemente de que se hayan cobrado o pagado en ese ejercicio o en ese periodo venta a (I>$$>EE se cuenta como ingreso y se cobre el (I>$>II (I>$$>EE $%IIII prima de seguro ( gasto) a Fancos cc $%IIII (I>$$>EE = (I>$$>II EE J gastos anticipados a %III $$>$% 1rimas de seguros $$IIII $$IIII primas de seguros a :astos anticipados $$IIII ($>$%>EE G arrendamientos a 0creedores p p servicios G . ) (orrecciones valorativas G 0creedores por !acturas pendientes a 0creedores G G acreedores a Fancos G ('DI) intereses pagados por anticipado ( gasto) a (&DI) gastos anticipados ('D') intereses cobrados por anticipado ( ingreso) a (&D') ingresos anticipados (I>$$>EE $%I bancos a 9ngreso intereses $%I (I>$$>EE = %D>%>%III / ) Periodi#icacion ($>$%>EE DI ingresos intereses %>(* $%I a 9ntereses cobrados por anticipado DI $epreciaciones . irreversibles - . #istemticas- . se producen a6o tras a6o . amortizaciones . no sistemticas- se producen ocasionalmente- perdidas . reversibles - provisiones $epreciacin contable amortizaciones: . paso del tiempo . uso . obsolescencia t/cnica imputacin de su coste a lo largo de su vida til amortizacin : . contable - se recoge la depreciacin del elemento . econmica - permite repartir su coste como gasto a lo largo de su vida til . !inanciera - se va creando un !ondo con el cual reponer el elemento amortizado cuando acabe su vida til+ de esta manera se pretende convertir el inmovilizado en !ondos para su reposicin m8todos de amorti'acin amortizacin lineal o cuota constante: se establece la vida til(N) y anualmente se amortizara $>N "j* - N3$I amortizacin anual 3 $>$I 3 $I K maquinaria con precio de adquisicin de $I*III*III vida til de %I a6os amortizacin anual 3 'K . $I*III*III 3 'II*III $>%I 3 'K 'II*III amortizacin del inmovilizado a material > inmaterial ()$I) 0mortizacin acumulada del 'II*III 9nm* ?aterial>inmaterial 0ctivo balance de situacin pasivo $I*III*III maquinaria a 'II*III amortizacin ac* maquinaria <uando eista un valor residual es un valor que no se pierde+ no hace !alta amortizarlo @alor amortizable 3 precio de adquisicin = valor residual ?aquinaria - p* adquisicin 3 $I*III*III+ valor residual 3 $*III*III+ vida til 3 %I a6os 0mortizacin anual 3 $I*III*III = $*III*III>%I 3 'K($I*III*III = $*III*III) 3 &'I*III "lementos de transporte- 1* 0dq* 3 $$*III*III+ valor residual 3 $*III*III+ vida til 3 ' ;echa adquisicin (I>E>EE ($>$%>EE 'II*III amort* 7e inm* ?at 'II*III 3 %*III*III * (>$% 0mort* 0c* 9nm* ?at* 'II*III amortizacin anual 3 ($$*III*III = $*III*III) > ' 3 %IK #e amortizan ( meses ($>$%>%III %*III*III 0m* 0c* 9nm+ mat a 0mort* 0c* 9nm ?at* %*III*III ($>$%>I& $*'II*III Metodo directo #e caracteriza porque el elemento amortizado mantiene en todo momento el valor de su precio de adquisicin* ?ientras que la depreciacin se va acumulando en una cuenta determinada L amortizacin acumulada de G L* 0parecer en el balance de situacin restando valor en al activo al elemento que se amortiza* #e aplica sobre todo en inmovilizado material y en el inmaterial* <on este m/todo se amortiza el denominado activo !icticio ( m* ' a6os+ gtos establec* + gtos const* + ampliacin capital) #egn vamos amortizando+ vamos reduciendo el valor de la partida que esta siendo objeto de amortizacin* . gtos const* ( legal) ' m . gtos estab ( no legal) ' m son activados cuando se incurren en ellos y se imputaran a gastos a trav/s de amortizacin en un plazo mimo de ' a6os empresa creada en $>$>EE $>$>EE '*III*III gastos de constitucin a Fancos '*III*III ($>$%>EE $*III*III amortizacin gastos const* a :astos constitucin %IK (' m) $*III*III #i amortizamos de mas por un lado incurrimos en mayores gastos durante los a6os que estamos amortizando+ pero recuperamos antes el valor del bien+ con lo cual repartimos menos dividendos y pagamos menos impuestos porque el bene!icio en menor* #i amortizamos de menos+ estamos reconociendo un gasto menor del que deberamos+ entonces el bene!icio aumenta+ pagaremos mas impuestos y se repartirn mas dividendos del bene!icio* 1roduce descapitalizacin de la empresa* "l m/todo indirecto proporciona mas in!ormacin porque nos in!orma en todo momento del precio de adquisicin del bien amortizado y de la depreciacin que ha su!rido+ lo cual no hace el directo* #i no amortizamos los bienes a lo largo de su vida til+ no habremos generado un !ondo en la empresa para poder reponerlo* $epreciaciones irreversibles no sistem"ticas #e producen de manera puntual en la empresa y no son recuperables Lo contabilizaremos re!lejando esa perdida y dando de baja el elemento que ha sido objeto de esa depreciacin y el valor de la misma ?aquina - $I*III*III 0ccidente = (*III*III perdida de valor irreversible (*III*III perdida por valor ?q* a ?aquinaria (*III*III 3lasificacin de las depreciaciones naturaleza 4ipo de depreciacin <orreccin valorativa #istemtica 7e!initiva 0mortizacin "cepcional o no sistemtica potencial provisin de!initiva 8educcin directa de valor +rovisin - depreciacin no sistemtica que mas tarde puede recuperarse* #e producen como consecuencia de las variaciones del valor del mercado+ de manera que si el precio de adquisicin ( (II) es mayor que el valor de mercado ( %II* "ntonces se produce una depreciacin* 7e acuerdo con el principio de prudencia la empresa va a registrar los gastos que se producen+ los reales y los potenciales* Lo har a trav/s de las provisiones* Lo que har ser- $7T)< +<76I5I=- , +. )$>. ? 6. M4<3)$7 @ A (II = %II 3 $II son potenciales por tanto pueden ser recuperadas $II dotacin a la provisin por depreciacin de G ( gasto potencial) a 1rovisin por depreciacin de G $II ( 7otacin+ activo negativo) 0 ) recupera parte del valor ,11 y ,2/ 3 valor de mercado) C' provisin por depreciacin de G a ( valor recuperado C') 7otacin a la provisin por depreciacin C' 7e G ( ingreso) 4 ) recupera de ,11 a -.1 3 valor de mercado) $II provisin por depreciacin de G a 1rovisin por depreciacin de G $II ( el limite es lo que tengamos dotado) Tema 1 la regulacin contable en 4spaBa 1.1 ) la regulacin contable "l cdigo de comercio es el teto que !undamentalmente y con carcter general impone la obligacin de llevar la contabilidad a las empresas* "l cdigo de comercio establece que los empresarios llevaran obligatoriamente un libro de inventarios y cuentas anuales que constan de- . balance inicial detallado de la empresa . balances trimestrales de comprobacin de sumas y saldos . inventario de cierre del ejercicio . las cuentas anuales . libro diario 0dems las sociedades llevaran uno o varios libros de actas en el que tienen que constar los acuerdos adoptados por sus juntas generales y dems rganos colegiados* Los libros obligatorios deben de ser legalizados en el registro mercantil del lugar donde la empresa tenga su ejercicio* "n el libro diario de pueden hacer anotaciones globales pero que en ningn caso pueden ser superiores al mes* 4odos los libros y documentos contables tienen que ser llevados con claridad+ por orden de !echas+ sin espacios en blanco+ tachaduras+ interpolaciones+ raspaduras*** debi/ndose de corregir cuando se adviertan los errores o las omisiones contables aparecidas al hacer los registros* Los empresarios deben de conservar los libros de contabilidad y toda la documentacin del negocio durante ) a6os contados a partir de la !echa del ultimo asiento realizado* 1.2 ) +.C.3 "l 1:< actual esta aprobado por real decreto $)&(>$EEI del %I de diciembre y constituye el desarrollo contable de la legislacin mercantil* 3onsta de / partes $) principios contables %) cuadro de cuentas () de!iniciones y relaciones contables &) cuentas anuales ') normas de valoracin "s de aplicacin obligatoria a todas las empresas con independencia de su !orma jurdica* "sta obligatoriedad es completa y generalizada por las partes $B+ &B y 'B 1.3) principios contables 4ienen por !inalidad dotar de objetividad a la in!ormacin !inanciera que re!lejan los estados contables* <onjunto de criterios y normas a utilizar en el proceso de captacin+ medida y representacin de la realidad econmico = !inanciera de la empresa+ de modo que los estados !inancieros presenten una Limagen !ielM del patrimonio al !inal del ejercicio considerado y de los resultados y cambios habidos en la situacin !inanciera de la empresa durante dicho ejercicio +C3 La aplicacin de los pricipios contables debera conducir a que las cuentas anuales !ormuladas con claridad epresen la imagen !iel del patrimonio+ de la situacin !inanciera y de los resultados de la empresa* <uando la aplicaion de estos principios contables no son su!icientes para que las cuentas anuales epresen la imagen !iel mencionada+ debera suministrarse en la memoria las eplicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados* "n aquellos casos ecepcionales en los que la aplicacin de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen !iel q deben mostrar las cuentas anuales+ se considerara improcedente dicha aplicacin+ se indicara en la memoria* 1rincipios contables obligatorios . principio de prudencia . principio de empresa en !uncionamiento . principio de registro . principio del precio de adquisicion . principio del devengo . principio de correlacion de ingresos y gastos . principio de no compensacin . principio de uni!ormidad . principio de importancia relativa en caso de colision de dos principios siempre prevalecera el que permita obtener una mejor imagen !iel del patrimonio de la empresa+ y en todo caso el de prudencia tiene carcter pre!erencial sobre todos los demas* -ormas de valoracin <onstituyen el desarrollo de los principios contables conteniendo los criterios y reglas de aplicacin a operaciones o hechos economicos asi como a diversos elementos patrimoniales* #on obligatorias* Las cuentas en el +C3 :rupo $- !inanciacion basica :rupo %- inmovilizado :rupo (- eistencias :rupo &- acreedores y deudores de operaciones de tra!ico :rupo '- cuentas !inancieras :rupos $.' son cuentas de balance :rupo )- compras y gastos :rupo C- ventas y los ingresos :rupos ).C son cuentas de resultados $esglose de los numeros de las cuentas &($I &- grupo &- acreedores y deudores por operaciones de tra!ico &(- subgrupo &(- clientes &($- cuenta &($- clientes+ e!ectos comerciales a cobrar 0<49@5 10#9@5 ;9N5- . material . inmaterial . 99; :rupo % N1- . capital . 1 y : . 0creedores a lp :rupo $ <98<HL0N4"- . "istencias (grupo () 8"0L9O0FL"- . 7eudores (grupo &) . <obros deudas (') . 9;; (') . 4esoreria (') 0creedores cp . acreedores comerciales (&) . otros acreedores (resto ')
1:< es general pero no directa o aplicable a determinadas empresas- . sector !inanciero . empresas sometidas a regulacin estatal o concesiones administrativas . empresas con ciclo de eplotacin muy largo . entidades sin animo de lucro . algunas empresas del sector de servicios