CONTABILIDAD

Tema 1 La actividad econmica y la informacin contable

1.1) la actividad econmica y la informacin contable
La actividad econmica se concreta en la produccin intercambio y consumo
de bienes servicios derechos y obligaciones entre los sujetos o unidades econmicas
que actan en la economa
Nuestro cada vez ms complejo entorno econmico se caracteriza por (a) la
eistencia de incertidumbre y (b) ser un sistema de economa de mercado
caracterizado por el predominio del sector privado lo cual implica que no eista una
economa centralizada sino que las decisiones econmicas son dispersas y objetivo
de mimo bene!icio
"ntes econmicos de produccin "ntes econmicos de
consumo
#ector privado $) empresas privadas
%) entidades productivas de
economa social
&)!amilias
') asociaciones y
entidades sin animo de
lucro
#ector publico () empresas publicas )) administraciones
publicas
$) empresas con animo de lucro
%) empresas sin animo de lucro
() participadas mayoritariamente por la administracin
&) personas que consumen bienes y servicios
') asociaciones culturales pro!esionales etc*
)) "stado+ autonomas+ ayuntamientos
,mbito - $) Microeconomico- estudiados individualmente

%) Macroeconmico- estudiados en conjunto
contabilidad - sistema de in!ormacin para reducir la incertidumbre en la roma de
decisiones
La in!ormacin econmica se clasi!ica segn las !uentes que la generan-
a) La informacin interna o de gestin- de carcter reservado se elabora en el
seno de una unidad econmica ( poco requisito !ormal)
b) Informacin externa o financiera- carcter publica til para otros sujetos
econmicos subclasi!icados en la entidad que la genera-
b$) empresas- contabilidad
b%) entidades sin animo de lucro
b() administraciones publicas
1.2) los usuarios de la contabilidad
usuarios - internos
eternos
1.3) concepto y divisin de la contabilidad
1.3.1) concepto y fines
ciencia social de naturaleza econmica
divisin -
segn la etensin de los estudios contables-
a) general - hace abstraccin de las unidades econmicas a las que se aplicara
b) aplicada - con un en!oque concreto se re!iere a una unidad econmica concreta
segn los tipos de unidades a los que se re!iere-
a) microcontabilidad - unidades econmicas concretas
b) macrocontabilidad - grupos de unidades econmicas
segn la clase de actividades econmicas que debe captar-
a) contabilidad de unidades de produccin de empresas
b) contabilidad de unidades de consumo
c) contabilidad publica
seg!n el "mbito de la circulacin econmica de la empresa
a) Interna o anal#tica- sin requisitos !ormales
b) externa - se preocupa por las operaciones que la empresa haga con su entorno
sometida a requisitos legales
segn el tipo de usuarios-
a) $irectiva o de gestin- aplicaciones hacia directivos
b) financiera - llega a todo tipo de usuarios
1.%) re&uisitos de la informacin contable
se caracteri'a por
. re!erirse a magnitudes econmicas epresadas en t/rminos monetarios
. por tener carcter peridico recurrente
. sometida a regulacin
. supuesto de estabilidad monetaria
re&uisitos
. relevante
. oportunidad - disponibilidad
. !iabilidad
. in!ormacin econmica
. comparable
. comprensible
Tema 2 teor#a del patrimonio
2.1) la ri&ue'a o patrimonio de la empresa( los elementos patrimoniales
( categoras-
. bienes
. derechos
. obligaciones
2.2) La identidad contable activo y pasivo
)*+,-+
0.12N1 3 teora de la propiedad segn la cual el propietario posee la riqueza y debe
responder de las obligaciones
4eora de la entidad- 0 3 1 eigible2N1
2.3) la representacin de los elementos patrimoniales
cuenta - instrumento para representar los elementos patrimoniales
elementos de la cuenta
. 4itulo de la cuenta- identi!ica al elemento patrimonial que representa
. 0notaciones de la cuenta- aumentos y disminuciones de valor
. #aldo de la cuenta- valor neto que presenta en un determinado momento
2.%) Las masas patrimoniales criterios de agregacin
los elementos patrimoniales podemos agruparlos en masas patrimoniales que
recogen caractersticas similares de !uncionalidad en la empresa
los criterios de agregacin son el plazo de tiempo que permanecen en la
empresa+ despu/s el activo se agrupa segn el grado de liquidez y el pasivo segn el
grado de eigibilidad
)ctivo
5rdenado de mayor
a menor liquidez
)ctivo circulante
1ermanece en la
empresa $ a6o o .
7isponible
!acilidad inmediata
caja+ tesor+
deudores
8ealizable
inversiones
"istencias
mercaderas
)ctivo fi.o
2de $ a6o
9n material 9nm material y
!inanciero
9nm* inmaterial "lementos
tangibles
!icticio :astos de
establecimiento
+asivo
5rdenado de mayor
a menor eigibilidad
+asivo circulante "igible a cp 0creedores a cp
+asivo fi.o "igible a lp 0creedores a lp
;ondos propios 0portacin de
propietarios y
auto!inanciacin
2./) an"lisis del activo o capital econmico y del pasivo o capital financiero
2./.1) an"lisis del activo o capital econmico
<onstituido por todos los elementos patrimoniales que posee la empresa y
que ha invertido en recursos !inancieros* #u composicin esta determinada por el
tipo de actividad que desarrolle la empresa*
0tendiendo a su !uncin hay activo !ijo y circulante-
)ctivo fi.o o inmovili'ado- permanece en la empresa 2 de $ a6o* su eistencia
requiere inmovilizar !ondos en ellos que no podran aplicarse a otros !ines
7entro distinguimos-
. Gastos de establecimiento- desembolsos que realiza la empresa para
poder iniciar sus actividades* sern absorbidos paulatinamente a trav/s
de los resultados en un plazo mimo de ' a6os
. Inmovilizado inmaterial- elementos intangibles susceptibles de
valoracin econmica- patentes+ marcas
. Inmovilizado material- elementos tangibles que la empresa adquiere
para su uso* 1ueden ser inmuebles de naturaleza !ija- construcciones***
pueden ser inmviles o moviles- maquinas+ elem* 4ransporte
estas ( primeras se caracterizan por su utilidad !uncional
. Inmovilizado financiero- inversiones con carcter permanente
0cciones+ obligaciones 2 de $ a6o
cr/ditos concedidos a terceros+ depsitos
( !inalidades-
. obtener rentabilidad
. obtener contrato servicio
. ejercer un control sobre terceras personas
)ctivo circulante- permanece en la empresa = de $ a6o* se caracteriza por su!rir
mutaciones de manera continua como consecuencia de la actividad de la empresa
. mercaderas - adquiridas para luego venderlas
. Materias primas- base de procesos de trans!ormacin
. Productos en curso- parcialmente trans!ormados
. Productos semiterminados- !alta alguna !ase de trans!ormacin
. Productos terminados- listos para vender+ producidos por la empresa
Deudores- "presa el importe de los cr/ditos a c>p a !avor de la empresa y que
cobrara al !inal de su vencimiento ( realizable)
. inversiones !inancieras temporales o a cp
. mismo que inmovilizado !inanciero pero a cp
tesorera - dinero liquido o el que tengamos en la cc
2./.2) an"lisis de pasivo o capital financiero
"presa los orgenes de la !inanciacin necesaria para toda la empresa*
?uestra las distintas !uentes de donde proceden los recursos que se invierten en el
activo
segn su origen distinguimos entre !ondos propios y !ondos ajenos-
0ondos propios- incluye a su vez % conceptos-
. 0portacin capitalista- aportaciones iniciales y posteriores de los
propietarios- capital
. auto!inanciacin - recursos generados por la propia empresa que no se
reparten entre los propietarios- reservas
0ondos a.enos o pasivo exigible- recursos obtenidos de terceros y que debe
reintegrar en un determinado plazo de tiempo que se distinguirn entre cp o lp* #e
integran aqu tanto los acreedores comerciales como los !inancieros
2.1) balance de situacin expresin del e&uilibrio patrimonial
2.1.1) concepto y modelos
"l balance va a mostrar cual es la situacin !inanciera patrimonial de la
empresa en un determinado momento del tiempo* nos mostrara el origen de los
recursos como se !inancia ( pasivo) y en que se han invertido ( activo)
2)L)-34
activo pasivo
- liquidez- - exigibilidad
. inmovilizado !ondos propios
i* gastos
ii* inmovilizado material 1" lp
iii* inmovilizado !inanciero 1" cp
. activo circulante
i* eistencias
ii* deudores
iii* tesorera
+ liquidez + exigibilidad

2.1.2) e&uilibrios financieros
5ituacin optima- recursos permanentes de que dispone la empresa debe
permitir !inanciar el activo inmovilizado y parte del activo circulante mientras que
el pasivo circulante debera !inanciar el resto del activo circulante
0ctivo circulante 1asivo circulante
1asivo !ijo
0ctivo !ijo 1asivo !ijo
0ondo de Maniobra
. ;? 3 0< = 10cp - parte de 0< que la empresa tendr todava a su
disposicin en caso que tuviera que satis!acer todas sus deudas de los
10cp
. ;? 3 1; 2 10lp 2 0;- parte de los recursos permanentes destinados a
!inanciar el 0<
0ctivo circulante
;? parte de 0< despu/s de hacer
!rente al 1<
1asivo circulante
0ctivo !ijo ;? parte del
1asivo !ijo

0M positivo- la empresa no tiene problemas de solvencia
9nsolvencia -
0ctivo circulante 1asivo circulante
;? negativo
;?
0ctivo !ijo
;? negativo
1asivo !ijo
)3TI67
Inmovili'ado o fi.o :astos de establecimiento :astos jurdicos y tributos
iniciales+ estudios previos
para crear la empresa
inmaterial ?arcas+ patentes+ derechos
de traspaso
material 4errenos y construcciones
instalaciones y maquinaria
utillaje y mobiliario
!inanciero 1articipaciones en otras
empresas
@alores negociables a lp
cr/ditos a lp
7epsitos y !inanzas a lp
circulante eistencias ?ercaderas+ mat prima+
productos en curso+
productos terminados
deudores <lientes+ deudores+
administracin publica
9nversiones !inancieras
temporales
1articipaciones en otras
empresas+ cr/ditos a cp+
valores negociables a cp+
depsitos y !inanzas a cp
tesorera 7inero en caja
7eposito en bancos
+)5I67
0ondos propios 0portacin capitalista capital
auto!inanciacin 8eservas
1 y :
0ondos a.enos 0creedores a lp o cr/ditos de
!inanciamiento
"misiones de
obligaciones y bonos+
deudas con entidades de
cr/dito+ otros acreedores
0creedores a cp "misiones de deudas no
comerciales+ otras
deudas no comerciales
Tema 3 el m8todo contable
3.1) el m8todo contable estructura y ob.etivos
"l m/todo contable es el modo de captar las modi!icaciones de la realidad
econmica con el !in de obtener una representacin permanente de la situacin de la misma
que podemos conocer la evolucin del patrimonio y la actividad empresarial
se estructura sobre un con.unto de convenios en los siguientes aspectos
. 1rincipio de dualidad- identi!icar los hechos econmicos
. 8eglas de medicin- permiten valorar con hechos
. mecanismos de representacin
. reglas de agregacin
los ob.etivos del m8todo contable son
. analizar la actividad empresarial y seleccionar los sucesos que interesen
a la contabilidad
. interpretar los hechos seleccionados para elaborar in!ormacin relevante
y adecuada
. comunicar la in!ormacin
fases
. identi!icar y seleccionar los hechos de la actividad empresarial que
posean in!ormacin contable
. interpretar y procesar los datos para poder elaborar in!ormacin
signi!icativa ( cargo y abono)
. simpli!icar la in!ormacin a los usuarios que la precisen a trav/s de los
estados contables
3.2 ) la din"mica empresarial 9ec9os econmicos y 9ec9os contables
solo las operaciones que a!ecten al patrimonio de la empresa van a a!ectar a la contabilidad
las caractersticas que ha de reunir un hecho econmico para ser considerado contable son-
$) que se re!iera a la entidad contable considerada
%) que a!ecte o pueda a!ectar al patrimonio
() que se trate de un hecho cuantitativamente signi!icativo
3.3 ) el principio de dualidad
los hechos contables a!ectan a dos o ms elementos de los t/rminos de las
epresiones !undamentales de la contabilidad
) , + : -+
"s una manera de ver y entender los hechos contables+ intervienen al menos %
elementos patrimoniales con un sentido antit/tico ( causa = e!ecto o el origen = aplicacin)
y que eperimentan una variacin de igual cuanta de manera que siempre se cumple la
epresin 0 3 1" 2 N1
"l principio de dualidad tambi/n tiene re!lejo en el registro de los hechos contables
ya que cada uno se anota en al menos % registros o cuentas di!erentes de manera que-
. no hay deudor sin acreedor ( no hay partida sin contrapartida)
. 0 una o ms cuentas deudoras le corresponden una o ms cuentas
acreedoras
. La suma de las cuantas anotadas en el debe ha de ser igual a la suma de
las cuentas anotadas en /l haber
3.% ) tipos de 9ec9os contables permutativos( modificativos y mixtos
en funcin de las modificaciones
. permutativos - aquellos hechos contables que alteran al activo pasivo y
el capital pero sin modi!icar el neto+ podemos distinguir-
a)de activo- intervienen unicamente elementos patrimoniales
de activo
b)de pasivo: intervienen nicamente cuentas de pasivo
031" 2 incr 1" = dism 1"2 N1
<) de activo y pasivo por aumento- las cantidades cargadas en
las cuentas de activo coinciden con las abonadas en la sde
pasivo
02 incr 0 3 1" 2 incr 1" 2 N1
7) de activo y de pasivo por disminucin- las cantidades
abonadas en las cuentas de activo coinciden con las cargadas
en las de pasivo
0 . dism 0 3 1" = dism 1" 2 N1
e) de neto- 9ntervienen nicamente cuentas de neto pero sin
alterar su cuanta ej- capitalizacin de reservas
0 3 1" 2 N1 2 incr N1 2 dism N1
. modificativos - aquellos que alteran la cuanta del N1 producido por la
obtencin de bene!icios o perdidas+ podemos distinguir-
a) por aumento del activo- eiste un cargo en una cuenta de 0
y un abono en una cuenta di!erencial ( ingreso)
0 2 incr 0 3 1" 2 N1 2 incr N1
b) por disminucin de activo- eiste un abono en una cuenta
de 0 y una cargo en una cuenta di!erencial ( gasto)
0 2 dism 0 3 1" 2 N1 2 dism N1
<) por aumento de pasivo- eiste un abono en una cuenta de
pasivo y un cargo en una cuenta di!erencial ( gasto)
0 3 1" 2 incr 1" 2 N1 2 dism N1
7) por disminucin de pasivo- eiste un cargo en una cuenta
de 1 y un abono en una cuenta di!erencial( ingreso)
0 3 1" 2 dism 1" 2 N1 2 incr N1
. mixtos - aquellos que presentan simultneamente una parte permutativa
y una modi!icativa+ participan al menos ( componentes patrimoniales y
al menos $ de N1+ podemos distinguir-
a) de activo- habra un cargo y un abono en cuentas de 0 y se
habra producido un resultado eplicito
0 2 incr 0 2 dism 0 3 1" 2 N1 2 incr N1 ( o dism N1)
b) de pasivo- habr un cargo y un abono en cuentas de pasivo
producido por un resultado eplicito o implcito
0 3 1" 2 incr 1" = dism 1" 2 N1 2 incr N1 (o . dism N1)
<) de activo y pasivo por aumento- son aquellos en los que
eiste una parte permutativa entre activo y pasivo que no se
compensa+ modi!icndose el neto por la di!erencia* habr un
cargo en cuenta de activo y un abono en cuenta de pasivo+
produci/ndose un resultado eplicito o implcito
0 2 incr 0 3 1" 2 incr 1" 2 N1 2 incr N1 ( o dism N1)
7)De activo y pasivo por disminucin- son aquellos en los
que eiste una parte permutativa entre activo y pasivo que no
se compensa+ modi!icndose el N por la di!erencia* habr un
abono en cuenta de 0 y un cargo en 1 produci/ndose un
resultado eplicito o implcito
0 = dism 0 3 1" 2 dism 1" 2 N1 2 incr N1 ( o dism N1)
3./) cambios en el neto patrimonial. el resultado contable
"l neto mide el valor del patrimonio por lo que la variacin del neto mide la
variacin de la riqueza* Los hechos modi!icativos y mitos son los que alteran la cuanta
del Neto dando lugar al resultado del ejercicio
la variacin del neto puede tener % orgenes-
$) aportaciones o reintegros de los propietarios+ lo que origina incrementos o
disminuciones de 0 y N1 sin que se derive resultado alguno
%) operaciones derivadas de la actividad de la empresa di!erente a las anteriores en
la que se altera la cuanta del N1 dando lugar al resultado
Los elementos patrimoniales tienen un carcter heterog/neo por su diversa
naturaleza+ encontrar un mecanismo que !acilite la homogenizacin es la problemtica de la
valoracin contable
#on las normas de la valoracin las que indican el criterio a seguir en cada caso
Los principios de valoracin de +antalen son
. un patrimonio debe ser diversamente valorado
. un balance determina las relaciones entre 0 y 1
. con un balance pueden perseguirse varios objetivos pero estos han de ser
compatibles entre s+ y si no lo son deben redactarse varios balances
. pueden coincidir diversos criterios de valoracin para una misma
empresa
valoraciones en el inventario
criterios o principios de con!eccin de inventario son '-
$) nstantaneidad- el inventario tiene que re!erirse a una !echa concreta y
determinada
%) ntegridad- el inventario tiene que re!erirse integramente a todos los elemtos de la
empresa* #i !uera parcial tiene que contener todos los elementos a los que haga
re!erencia
() !omogeneidad- hay que valorar todos los elementos de las empresas sin tener en
cuenta la in!lacin hay que mantener el precio de adquisicin
&) "speci#icacin- cada elemento patrimonial tiene que estar desarrollado
especi!icando las condiciones y caractersticas de cada uno de ellos
') $emporalidad- que no haya un des!ase temporal entre la in!ormacin del
inventario y la !echa en la que se hace* Aay que ir ajustando
3.1 ) valoracin anal#tica y valoracin sint8tica
%aloracin analtica- supone atribuir a cada elemento patrimonial individualmente
considerado el valor resultante de aplicarle un determinado criterio de valoracin que
dependera del objetivo o !inalidad que se tenga al aplicar la valoracin* 7e manera que el
valor del patrimonio ser la suma del valor de todos los elementos patrimoniales
#inalidades - es una valoracin anual la que se hace a !inales de cada ejercicio+ con
la !inalidad de poder controlar las cuentas anuales en este caso se aplican los criterios
generales de valoracin que se encuentran en la 'B parte del plan
%aloracin de liquidacin- no son aplicables los criterios anteriores+ van a primar la
liquidez inmediata+ brevedad en los tramites+ eigibilidad de las obligaciones
%aloracin sint&tica- valora el patrimonio en su conjunto+ de manera que pueden aparecer
resultados distintos* "iste el !ondo de comercio+ adems de valorar lo que tiene valora los
clientes que tiene en el mercado lo que le puede dar mas rentabilidad* "l !ondo de comercio
se puede contabilizar como un activo de la empresa
3.;) criterios de valoracin
criterios de valoracin-
$) precio de coste histrico
%) precio de venta
() precio de mercado o de reparacin
&) precio revalorizado
') criterio de valor nominal
)) criterio de valor e!ectivo
C) criterio de capitalizacin
D) criterio de peritacin
E) valor neto contable
$) Precio de coste 'istrico- . adquisicin
. coste de produccin
%) Precio de venta- se valoraran al precio al que se venda en el mercado
() Precio de mercado- los elementos se valoraran al precio que en un
momento dado tiene en el mercado
&) Precio revalorizado- se valoran los elementos de acuerdo con la
aplicacin de algun indice de revalorizacion
') (riterio de valor nominal- se aplica para valores negociables+ es el
precio que aparece en el documento que lo representa* 4ambi/n se puede
aplicar para cr/ditos y d/bitos
)) (riterio de valor e#ectivo- se considera que lo que realmente hemos
pagado por el elemento+ cr/ditos y debitos* #e contabiliza el valor
e!ectivo del cr/dito 2 los intereses
C) (riterio de capitalizacin- lo podemos aplicar cuando conocemos el
rendimiento que produce un determinado bien+ consideramos al valor de
capitalizacin el valor del elemento 2 el rendimiento segn el tipo de
interes concedido
D) (riterio de peritacin- atribuye el valor al bien un eperto
E) %alor neto contable- cualquier elemento de la empresa va perdiendo
valor+ esto se registra a traves del proceso de amortizacin y provisiones
tema % representacin contable
%.1) la cuenta como instrumento de representacin contable( estructura( terminolog#a
y clasificacin
la cuenta tiene una doble !uncin representativa y valorativa de los elementos
patrimoniales
La cuenta es un instrumento contable que permite representar y tambi/n identi!icar
los di!erentes elementos patrimoniales* <aptar el valor de los mismos y recoger todos los
hechos contables que le suponga modi!icaciones valorativas de manera que en cualquier
momento nos permitir conocer su valor a trav/s de su saldo
anotaciones en una cuenta
. 0brir una cuenta- asignar titulo y realizar la $B operacin
. <argar+ adeudar o debitar una cuenta- anotar en la parte del debe
. 0bonar o acreditar- apuntar en la parte del haber
. Liquidar una cuenta- realizar las anotaciones para calcular la di!erencia
entre "7 y "A
. #aldar una cuenta- anotar el saldo en la parte contraria
. reapertura
operaciones sobre una cuenta
. debito- suma de todas las operaciones hechas en el debe
. cr/dito- suma de las operaciones hechas en el haber
. saldo- di!erencia entre cr/dito y debito y la colocamos en la parte que sea
menor
. cerrar- dar por terminada las anotaciones
clasificacin de las cuentas
. segn la naturaleza del elemento patrimonial que representan-
i* cuentas de activo
ii* cuentas de pasivo
iii* cuentas de neto
. segn se capten o no magnitudes que modi!iquen el N1
i* 9ntegrales o de balance- corresponden a elementos patrimoniales
de 0 y 1 y re!lejan el valor de los bienes+ derechos y obligaciones
ii* 7i!erenciales o de resultados- corresponden al patrimonio neto
asi como a las variaciones del mismo como consecuencia de la
actividad* #e desglosan en cuentas de gastos > perdidas+ ing>b!os
. segn su !uncionamiento-
i* <uentas administrativas- por el procedimiento administrativo* se
limitan a captar el movimiento de valor de los elementos de valor
de los elementos de 0 y 1 sin incluir resultados
. leyes de !uncionamiento-
i* ley de desglose
ii* ley de integracin
iii* ley de conein
iv* ley de eliminacin
%.2) el funcionamiento de las cuentas la teor#a matem"tica del cargo y del abono
4itulo cuenta
7ebe Aaber
<argo+ adeudo
0umento de 0
7ism de 1"
7ism N1
:asto
1erdidas
"l que recibe
Lo que entra
9nversin o destino
0bono
7ism 0
9ncr 1"
9ncr N1
9ngreso
Fene!icio
"l que entrega
Lo que sale
;inanciacin
origen

%.3) soporte material de la informacin contable los libros de contabilidad
captado un hecho contable hay que seguir los siguientes pasos-
. comprenderlo - determinar las consecuencias que tiene para la empresa y
a que elementos patrimoniales o de resultados a!ecta
. registrarlo - habr que realizar las anotaciones necesarias en los libros
contables correspondientes
. )ibro diario- se recogen cronolgicamente los hechos contables
realizando anotaciones en !orma de asientos
G debe a Aaber G
. )ibro mayor- recoge la coleccin de elementos patrimoniales y de
resultados con los que la empresa opera representados en cuentas en
!orma de 4
. inventarios - Falances+ estado de resultados+ se elaboran peridicamente
Las cuentas administrativas utilizan el mismo criterio valorativo tanto en sus
aumentos como en sus disminuciones por tanto sus saldos son epresivos re!lejando el
valor del elemento patrimonial que representa sin necesidad de ningn ajuste* Les cuentas
en !uncionamiento especulativo pueden utilizar di!erentes criterios valorativos en sus
aumentos y disminuciones por lo que su saldo es inepresivo al integrar mezclados el valor
de su elemento+ representacin y los resultados que se hayan podido dar de operaciones
relativas a estos e!ectos*
1or tanto se precisa un ajuste para reparar estos % componentes y hacer que el saldo
sea epresivo del valor del elemento
M8todos contables
$) administrativo o de permanencia en inventario:
Htiliza el mismo criterio valorativo para las entradas y salidas del almac/n*
<riterio utilizado el de precio de adquisicin que incluye el consignado en la !actura mas
todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que esos bienes lleguen al almac/n de
la empresa
Normas $(* $C y $D del 1:<
%) m&todo especulativo o de cuenta *nica-
1ueden utilizar di!erentes criterios valorativos en entradas y salidas+ el saldo resulta
inepresivo y hay que realizar un ajuste*
#e utiliza la cuenta de mercaderas para contabilizar todas las operaciones relativas a
las mismas
() 1ueden utilizar di!erentes criterios valorativos en entradas y salidas+ el saldo
resulta inepresivo y hay que realizar un ajuste*
La cuenta mercaderas tiene un movimiento muy limitado solo se utiliza en el
asiento de apertura+ en el de regularizacin de mercaderas y en el asiento de cierre* "n su
lugar se utilizan di!erentes cuentas relacionadas con las mercaderas para registrar las
di!erentes operaciones relacionadas con ellas
Tema / el ciclo contable
/.1) e.ercicio econmico y ciclo contable fases
"s el conjunto de todas las operaciones que una empresa va a contabilizar a lo largo
de un periodo+ normalmente anual*
"l ejercicio econmico son todas las operaciones que lleva a cabo la empresa a lo
largo del periodo*
"l ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la empresa a
lo largo de cada ejercicio econmico anual+ cuyo objeto es determinar+ al !inal del periodo+
el resultado que la empresa ha obtenido y poder enjuiciar la marcha de la empresa*
#e pretende con ello cumplir los requisitos legales* @ienes por la normativa y los
propios usuarios de la empresa
Motivos
. determinar resultados peridicos
. enjuiciar la marcha o la gestin de la empresa
. 1or imperativos legales- !iscales y contables
fases del ciclo contable
. inventario ( a principio o !inal del ejercicio econmico)
. !ase de apertura
. !ase de desarrollo
. !ase de conclusin o cierre
la vida de la empresa se diseccina en periodos de carcter anual+ y calcularemos el
resultado en cada uno de esos periodos
/.2) el inventario
<onsiste en que la empresa enumere o cree un listado de todo lo que posee* #e identi!ica+
cuanti!ica+ y valora cada uno de los elementos*
/.3) fase de apertura
consiste en abrir las cuentas de los elementos patrimoniales que posee la empresa
0ctivo a 1asivo
"ste asiento coincide con el asiento de cierre del a6o anterior pero al rev/s
/.% ) fase de desarrollo
La empresa va a registrar todas las operaciones que se realicen durante el a6o*
/./ ) fase de conclusin o de cierre
#e van a realizar unos asientos de regularizacin previos antes de cerrar el ejercicio+ se van
a derivar de la aplicacin de una serie de principios contables entre los que destacan el
principio de devengo y el de prudencia
/./.1 ) la regulari'acin contable
+) regularizar las cuentas especulativas
m8todo de desdoblamiento incompleto
@ariacin mercaderas a mercaderas ( iniciales)
mercaderas ( !inales ) @ariacin de mercaderas ( 1 y :)
?/todo especulativo de cuenta nica
8esultado a mercaderas
M8todo administrativo
-o existe a.uste
, ) reclasi#icacin de las cuentas
7eudas a !avor o en contra que tenga la empresa* <on el paso del tiempo las deudas
a largo plazo ( 2 $ a6o)+ se convierten en deudas a corto plazo
$>$>EE
1r/stamo lp ( a devolver (I>)>II) $*III*III
($>$%>EE
$*III*III pr/stamo lp a 1r/stamo cp $*III*III
-) periodidi#icacion de ingresos y gastos
responde al principio de devengo segn el cual se consideraran gastos y los ingresos
aquellos que hayan devengado en /l+ independientemente de que se hayan cobrado o
pagado en ese ejercicio o en ese periodo
venta a (I>$$>EE se cuenta como ingreso y se cobre el (I>$>II
(I>$$>EE
$%IIII prima de seguro ( gasto) a Fancos cc $%IIII
(I>$$>EE = (I>$$>II
EE J gastos anticipados a
%III $$>$%
1rimas de seguros $$IIII
$$IIII primas de seguros a :astos anticipados $$IIII
($>$%>EE
G arrendamientos a 0creedores p p servicios G
. ) (orrecciones valorativas
G 0creedores por !acturas pendientes a 0creedores G
G acreedores a Fancos G
('DI) intereses pagados por anticipado ( gasto) a (&DI) gastos anticipados
('D') intereses cobrados por anticipado ( ingreso) a (&D') ingresos anticipados
(I>$$>EE
$%I bancos a 9ngreso intereses $%I
(I>$$>EE = %D>%>%III
/ ) Periodi#icacion
($>$%>EE
DI ingresos intereses %>(* $%I a 9ntereses cobrados por anticipado DI
$epreciaciones
. irreversibles -
. #istemticas- . se producen a6o tras a6o
. amortizaciones
. no sistemticas- se producen ocasionalmente- perdidas
. reversibles - provisiones
$epreciacin contable
amortizaciones:
. paso del tiempo
. uso
. obsolescencia t/cnica
imputacin de su coste a lo largo de su vida til
amortizacin :
. contable - se recoge la depreciacin del elemento
. econmica - permite repartir su coste como gasto a lo largo de su vida
til
. !inanciera - se va creando un !ondo con el cual reponer el elemento
amortizado cuando acabe su vida til+ de esta manera se pretende
convertir el inmovilizado en !ondos para su reposicin
m8todos de amorti'acin
amortizacin lineal o cuota constante:
se establece la vida til(N) y anualmente se amortizara $>N
"j* - N3$I amortizacin anual 3 $>$I 3 $I K
maquinaria con precio de adquisicin de $I*III*III
vida til de %I a6os
amortizacin anual 3 'K . $I*III*III 3 'II*III
$>%I 3 'K
'II*III amortizacin del inmovilizado a
material > inmaterial ()$I)
0mortizacin acumulada del 'II*III
9nm* ?aterial>inmaterial
0ctivo balance de situacin pasivo
$I*III*III maquinaria a
'II*III amortizacin ac* maquinaria
<uando eista un valor residual es un valor que no se pierde+ no hace !alta amortizarlo
@alor amortizable 3 precio de adquisicin = valor residual
?aquinaria - p* adquisicin 3 $I*III*III+ valor residual 3 $*III*III+ vida til 3 %I a6os
0mortizacin anual 3 $I*III*III = $*III*III>%I 3 'K($I*III*III = $*III*III) 3 &'I*III
"lementos de transporte- 1* 0dq* 3 $$*III*III+ valor residual 3 $*III*III+ vida til 3 '
;echa adquisicin (I>E>EE
($>$%>EE
'II*III amort* 7e inm* ?at
'II*III 3 %*III*III * (>$%
0mort* 0c* 9nm* ?at* 'II*III
amortizacin anual 3 ($$*III*III = $*III*III) > ' 3 %IK
#e amortizan ( meses
($>$%>%III
%*III*III 0m* 0c* 9nm+ mat a 0mort* 0c* 9nm ?at* %*III*III
($>$%>I&
$*'II*III
Metodo directo
#e caracteriza porque el elemento amortizado mantiene en todo momento el valor
de su precio de adquisicin* ?ientras que la depreciacin se va acumulando en una cuenta
determinada L amortizacin acumulada de G L* 0parecer en el balance de situacin
restando valor en al activo al elemento que se amortiza* #e aplica sobre todo en
inmovilizado material y en el inmaterial*
<on este m/todo se amortiza el denominado activo !icticio ( m* ' a6os+ gtos
establec* + gtos const* + ampliacin capital)
#egn vamos amortizando+ vamos reduciendo el valor de la partida que esta siendo
objeto de amortizacin*
. gtos const* ( legal) ' m
. gtos estab ( no legal) ' m
son activados cuando se incurren en ellos y se imputaran a gastos a trav/s de
amortizacin en un plazo mimo de ' a6os
empresa creada en $>$>EE
$>$>EE
'*III*III gastos de constitucin a Fancos '*III*III
($>$%>EE
$*III*III amortizacin gastos const* a :astos constitucin %IK (' m) $*III*III
#i amortizamos de mas por un lado incurrimos en mayores gastos durante los a6os
que estamos amortizando+ pero recuperamos antes el valor del bien+ con lo cual repartimos
menos dividendos y pagamos menos impuestos porque el bene!icio en menor*
#i amortizamos de menos+ estamos reconociendo un gasto menor del que
deberamos+ entonces el bene!icio aumenta+ pagaremos mas impuestos y se repartirn mas
dividendos del bene!icio* 1roduce descapitalizacin de la empresa*
"l m/todo indirecto proporciona mas in!ormacin porque nos in!orma en todo
momento del precio de adquisicin del bien amortizado y de la depreciacin que ha su!rido+
lo cual no hace el directo*
#i no amortizamos los bienes a lo largo de su vida til+ no habremos generado un
!ondo en la empresa para poder reponerlo*
$epreciaciones irreversibles no sistem"ticas
#e producen de manera puntual en la empresa y no son recuperables
Lo contabilizaremos re!lejando esa perdida y dando de baja el elemento que ha sido
objeto de esa depreciacin y el valor de la misma
?aquina - $I*III*III
0ccidente = (*III*III perdida de valor irreversible
(*III*III perdida por valor ?q* a ?aquinaria (*III*III
3lasificacin de las depreciaciones
naturaleza 4ipo de depreciacin <orreccin valorativa
#istemtica 7e!initiva 0mortizacin
"cepcional o no sistemtica potencial provisin
de!initiva 8educcin directa de valor
+rovisin - depreciacin no sistemtica que mas tarde puede recuperarse* #e
producen como consecuencia de las variaciones del valor del mercado+ de manera que si el
precio de adquisicin ( (II) es mayor que el valor de mercado ( %II* "ntonces se produce
una depreciacin*
7e acuerdo con el principio de prudencia la empresa va a registrar los gastos que se
producen+ los reales y los potenciales* Lo har a trav/s de las provisiones* Lo que har ser-
$7T)< +<76I5I=- , +. )$>. ? 6. M4<3)$7 @ A
(II = %II 3 $II
son potenciales por tanto pueden ser recuperadas
$II dotacin a la provisin por depreciacin
de G ( gasto potencial) a
1rovisin por depreciacin de G $II
( 7otacin+ activo negativo)
0 ) recupera parte del valor ,11 y ,2/ 3 valor de mercado)
C' provisin por depreciacin de G a
( valor recuperado C')
7otacin a la provisin por depreciacin C'
7e G ( ingreso)
4 ) recupera de ,11 a -.1 3 valor de mercado)
$II provisin por depreciacin de G a 1rovisin por depreciacin de G $II
( el limite es lo que tengamos dotado)
Tema 1 la regulacin contable en 4spaBa
1.1 ) la regulacin contable
"l cdigo de comercio es el teto que !undamentalmente y con carcter general
impone la obligacin de llevar la contabilidad a las empresas*
"l cdigo de comercio establece que los empresarios llevaran obligatoriamente un
libro de inventarios y cuentas anuales que constan de-
. balance inicial detallado de la empresa
. balances trimestrales de comprobacin de sumas y saldos
. inventario de cierre del ejercicio
. las cuentas anuales
. libro diario
0dems las sociedades llevaran uno o varios libros de actas en el que tienen que
constar los acuerdos adoptados por sus juntas generales y dems rganos colegiados*
Los libros obligatorios deben de ser legalizados en el registro mercantil del lugar
donde la empresa tenga su ejercicio*
"n el libro diario de pueden hacer anotaciones globales pero que en ningn caso
pueden ser superiores al mes*
4odos los libros y documentos contables tienen que ser llevados con claridad+ por
orden de !echas+ sin espacios en blanco+ tachaduras+ interpolaciones+ raspaduras***
debi/ndose de corregir cuando se adviertan los errores o las omisiones contables aparecidas
al hacer los registros*
Los empresarios deben de conservar los libros de contabilidad y toda la
documentacin del negocio durante ) a6os contados a partir de la !echa del ultimo asiento
realizado*
1.2 ) +.C.3
"l 1:< actual esta aprobado por real decreto $)&(>$EEI del %I de diciembre y
constituye el desarrollo contable de la legislacin mercantil*
3onsta de / partes
$) principios contables
%) cuadro de cuentas
() de!iniciones y relaciones contables
&) cuentas anuales
') normas de valoracin
"s de aplicacin obligatoria a todas las empresas con independencia de su !orma
jurdica* "sta obligatoriedad es completa y generalizada por las partes $B+ &B y 'B
1.3) principios contables
4ienen por !inalidad dotar de objetividad a la in!ormacin !inanciera que re!lejan los
estados contables* <onjunto de criterios y normas a utilizar en el proceso de captacin+
medida y representacin de la realidad econmico = !inanciera de la empresa+ de modo que
los estados !inancieros presenten una Limagen !ielM del patrimonio al !inal del ejercicio
considerado y de los resultados y cambios habidos en la situacin !inanciera de la empresa
durante dicho ejercicio
+C3
La aplicacin de los pricipios contables debera conducir a que las cuentas anuales
!ormuladas con claridad epresen la imagen !iel del patrimonio+ de la situacin !inanciera y
de los resultados de la empresa*
<uando la aplicaion de estos principios contables no son su!icientes para que las
cuentas anuales epresen la imagen !iel mencionada+ debera suministrarse en la memoria
las eplicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados*
"n aquellos casos ecepcionales en los que la aplicacin de un principio contable o
de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen !iel q deben mostrar las
cuentas anuales+ se considerara improcedente dicha aplicacin+ se indicara en la memoria*
1rincipios contables obligatorios
. principio de prudencia
. principio de empresa en !uncionamiento
. principio de registro
. principio del precio de adquisicion
. principio del devengo
. principio de correlacion de ingresos y gastos
. principio de no compensacin
. principio de uni!ormidad
. principio de importancia relativa
en caso de colision de dos principios siempre prevalecera el que permita obtener una
mejor imagen !iel del patrimonio de la empresa+ y en todo caso el de prudencia tiene
carcter pre!erencial sobre todos los demas*
-ormas de valoracin
<onstituyen el desarrollo de los principios contables conteniendo los criterios y
reglas de aplicacin a operaciones o hechos economicos asi como a diversos elementos
patrimoniales*
#on obligatorias*
Las cuentas en el +C3
:rupo $- !inanciacion basica
:rupo %- inmovilizado
:rupo (- eistencias
:rupo &- acreedores y deudores de operaciones de tra!ico
:rupo '- cuentas !inancieras
:rupos $.' son cuentas de balance
:rupo )- compras y gastos
:rupo C- ventas y los ingresos
:rupos ).C son cuentas de resultados
$esglose de los numeros de las cuentas
&($I
&- grupo &- acreedores y deudores por operaciones de tra!ico
&(- subgrupo &(- clientes
&($- cuenta &($- clientes+ e!ectos comerciales a cobrar
0<49@5 10#9@5
;9N5-
. material
. inmaterial
. 99;
:rupo %
N1-
. capital
. 1 y :
. 0creedores a lp
:rupo $
<98<HL0N4"-
. "istencias (grupo ()
8"0L9O0FL"-
. 7eudores (grupo &)
. <obros deudas (')
. 9;; (')
. 4esoreria (')
0creedores cp
. acreedores comerciales
(&)
. otros acreedores (resto ')


1:< es general pero no directa o aplicable a determinadas empresas-
. sector !inanciero
. empresas sometidas a regulacin estatal o concesiones administrativas
. empresas con ciclo de eplotacin muy largo
. entidades sin animo de lucro
. algunas empresas del sector de servicios