Leccion4y5 Tecnica Contable Tributaria II PDF

INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO EL BUEN PASTOR TCNICA CONTABLE TRIBUTARIA II
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Elaborado por: CPC Rossana Arguedas Egoavil-CPCC Emma G. Tufio Blas

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TRIBUTOS QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES

Contribucin a la Seguridad Social
a. Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico descentralizado, con la
finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho - habientes a travs de diversas
prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades
empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades
Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado
con sus recursos propios
Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados
regulares (trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas), afiliados potestativos
(trabajadores y profesionales independientes) y derecho - habientes de los afiliados
regulares (cnyuge e hijos)
Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en el caso de los
afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican como se indica en el siguiente
cuadro:
ASEGURADOS SUJETOS TASAS
Asegurados regulares en
actividad
Entidad empleadora 9%
Asegurados regulares
pensionistas
Pensionista 4%
Asegurados potestativos Segn el plan elegido

SEMANA No IV - V
CAPACIDAD A DESARROLLAR

Identifica y calcula los impuestos y contribuciones de las remuneraciones de
los trabajadores sujetos a la actividad privada


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b. Sistema Nacional de Pensiones
Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la
Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo Especial de
Jubilacin de Empleados Particulares
A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), tiene
como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a
que se refiere el Decreto Ley N 19990
Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:
o Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a
empleadores particulares, cualesquiera que sea la duracin del contrato de
trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no estn
afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
o Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.
o Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios,
de cooperativas de trabajadores y similares.
o Trabajadores del servicio del hogar.
Las aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin
asegurable

Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones
percibidas por el asegurado
Prestaciones

Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:
Pensin de invalidez;
Pensin de jubilacin;
Pensin de sobrevivientes;
Capital de defuncin;

SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE PENSIONES (SPP)

Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO de la Ley
del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto
Supremo N 004-98-EF, entre otras normas
Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de mayo de 1993, y se
encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de
capitalizacin individual

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Otorgan las pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de
salud, ni riesgos de accidentes de trabajo
Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a laborar a un
centro de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlo a una AFP que aqul elija,
salvo que expresamente y por escrito, manifieste su decisin de permanecer o
incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones
Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador
Tasas de las aportaciones
a. Aportes obligatorios
o El 10% de la remuneracin asegurable.
o Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de invalidez,
sobrevivencia y sepelio.
o Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.
b. Aportes voluntarios
o Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al Sistema Privado de
Pensiones o 50 aos de edad pueden realizar aportes voluntarios

Aplicacin practica

Efectuar los clculos correspondientes a los aportes (ESSALUD) y descuentos (SNP o
AFP segn lo indicado) y el Neto a pagar del mes de Junio con los siguientes trabajadores:

Administrador
Haber Bsico: 1800
Movilidad supeditada a su asistencia: 150
Refrigerio segn convenio colectivo: 120
SNP

Contador
Haber Bsico: 1500
Movilidad supeditada a su asistencia: 130
Horas Extras: 120
Tiene un menor hijo
Bonificacin extraordinaria
Afiliado a Profuturo

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
Es un seguro que tiene que adquirir la empresa en caso realice alguna actividad de riesgo
cuya lista se encuentra en la REVISION N , la tasa bsica es 0.53% cuyo monto se vera
incrementado segn el nivel de riesgo que realice el empleador, la explotacin minera la
tasa de incremento es 1.84%.

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Es el seguro por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales creado por la Ley
26790 (de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud), que reemplaza al seguro por
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (SEGATEP) de la Ley 18846
(derogada) que amparaba exclusivamente a los trabajadores obreros y era administrado
por el IPSS, ahora EsSalud, y se rige de acuerdo a las Normas Tcnicas del D.S. 003-98-
SA del 14 de Abril de 1998. Otorga coberturas por accidentes de trabajo y enfermedad
profesional a los trabajadores, empleados y obreros y que laboran en un centro de trabajo
de alto riesgo, de las actividades que se detallan en el Anexo 5 del mencionado Decreto
Supremo.
Quines estn amparados bajo este seguro?
Estn amparados bajo el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo la totalidad de
trabajadores del centro de trabajo de riesgo, determinado como tal por ley, en el cual se
desarrollan las actividades de riesgo, sean empleados u obreros, temporales o
permanentes.
El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo otorga a los trabajadores las
siguientes coberturas:
La Cobertura de Salud, la cual es ofrecida por EsSalud o las entidades prestadoras
de Salud (EPS).
La Cobertura de Invalidez, Sobrevivencia y Gastos de Sepelio la cual es ofrecida
por la ONP o por las compaas de Seguros.
Cobertura de Salud por Trabajo de Riesgo y Enfermedades Profesionales
EsSalud o la Entidad Prestadora de Salud (EPS) con las que la entidad empleadora
haya contratado esta cobertura otorgar al trabajador como mnimo las siguientes
prestaciones:
a. Asistencia y asesoramiento preventivo promocional en salud ocupacional a
la Entidad Empleadora y a los Asegurados.
b. Atencin mdica, farmacolgica, hospitalaria y quirrgica, cualquiera fuere
su nivel de complejidad hasta la recuperacin total del asegurado, la
declaracin de invalidez total o parcial permanente o su fallecimiento.

El asegurado conserva su derecho de ser atendido por el Seguro Social en
Salud con posterioridad al alta o la declaracin de invalidez permanente.
c. Rehabilitacin y readaptacin laboral al asegurado invlido bajo este
seguro.
d. Aparatos de prtesis y ortopdicos que necesite el asegurado bajo este
seguro.
Cobertura de Invalidez, Sobrevivencia y Gastos de Sepelio:
a. Pensin de Sobrevivencia: La Aseguradora pagar pensiones de
sobrevivencia a los beneficiarios en caso de fallecimiento del asegurado.
b. Pensin de Invalidez: La Aseguradora pagar pensiones de invalidez al
asegurado que como consecuencia de un accidente de trabajo o
enfermedad profesional quedara en situacin de invalidez.
c. Gastos de Sepelio: En caso de fallecimiento de un asegurado, la
aseguradora reembolsar los gastos de sepelio a la persona natural o
jurdica que los hubiera sufragado, previa presentacin de los documentos
originales que sustenten dicho gasto.

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Actividades comprendidas dentro del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
Todas las empresas que desarrollan alguna de las actividades indicadas a continuacin
estn obligadas a contratar este seguro:
Pesca
Produccin de
Petrleo Crudo
y Gas Natural
Extraccin de
Minerales
Metlicos
Extraccin de
Otros Minerales
(No metlicos)
Elaboracin de
Productos del
Tabaco
Fabricacin de
Textiles
Industrias del
Cuero y Afines
Industrias de
Madera,
Productos de
Madera y
Corcho
Fabricacin de
Otros Productos
Qumicos
Fabricacin de
Sustancias
Qumicas
Industriales 2
Construccin 3
Refineras de
Petrleo
Fabricacin de
Productos
derivados del
Petrleo y
Carbn
Fabricacin de
Productos
Plsticos
Fabricacin de
Vidrio y
Productos de
Vidrio
Periodistas y
Camarografa
Fabricacin de
Otros Productos
Minerales No
Metales
Industria Bsica
de Hierro y
Acero
Fabricacin de
Productos
Metlicos 3
Construccin de
Maquinarias
Electricidad, gas
y vapor
Transporte
Areo
Servicios
Odontolgicos,
Sanitarios y
Veterinaria
Multas para Empresas que incumplen la Ley
El Ministerio de Trabajo y Promocin Social ha establecido un esquema de multas para
aquellas empresas que incumplan con los beneficios laborales, el cual detallamos:

En nuevos soles:

Nmero de trabajadores afectados
1-2 Incumplimientos 3-4 Incumplimientos 5 o ms
Incumplimientos
Empresas que tienen hasta 5 trabajadores 5% de 8 UITs 15% de 8 UITs 25% de 8 UITs
Empresas que tienen entre 6 y 10 trabajadores 10% de 8 UITs 20% de 8 UITs 30% de 8 UITs
Empresas que tienen entre 11 y 30
trabajadores
20% de 8 UITs 30% de 8 UITs 35% de 8 UITs
trabajadores
trabajadores
Empresas que tienen de 121 a ms
trabajadores
Clculo realizado tomando en cuenta informacin del Boletn Informativo del Ministerio de
Trabajo y Promocin Social.
Base del Clculo: 8 UITs (1 UIT = S/.3, 600)

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Qu es un Accidente de Trabajo?
Es toda lesin orgnica o perturbacin funcional causada en el centro de trabajo o con
ocasin del trabajo, por accin imprevista, fortuita u ocasional de una fuerza externa,
repentina y violenta que obra sbitamente sobre la persona del trabajador o debida al
esfuerzo del mismo.
Qu es una enfermedad profesional?
Es toda enfermedad permanente o temporal que sobreviene al trabajador como
consecuencia directa de la clase de trabajo que desempea o del medio en que se ha visto
obligado a trabajar.
Qu accidentes no se consideran como Accidente de Trabajo?
El que se produce en el trayecto de ida y retorno al centro de trabajo.
Por participacin en rias u otra accin ilegal.
Por incumplimiento del trabajador de orden estricta especfica del empleador.
En ocasin de actividades recreativas, deportivas o culturales.
El que sobrevenga durante permisos, licencias, vacaciones.
Por uso de sustancias alcohlicas o estupefacientes.
Los que sean a consecuencia de guerra civil o internacional, conmocin civil o
terrorismo y similares.
Convulsin de la naturaleza (terremoto, maremoto, etc.) Fusin nuclear.
Lesiones voluntariamente autoinflingidas o autoeliminacin o su tentativa.
Todo accidente que no sea calificado como accidente de trabajo, as como toda
enfermedad que no sea calificada como enfermedad profesional; sern tratados como
accidentes o enfermedades comunes sujetas al rgimen general del Seguro Social de
Salud y al sistema pensionario al que se encuentra afiliado el trabajador.
El Seguro Vida Ley
Es creado por el Decreto Legislativo 688/91, el cual obliga al empleador a contratar un
seguro de vida en grupo para todo su personal que tenga ms de 4 aos laborando en la
empresa.
Asimismo, el empleador puede contratar, de manera optativa, el seguro para todo el
personal que tenga ms de tres meses de servicios en la empresa.

Las siguientes coberturas son las establecidas de acuerdo a ley:
Remuneraciones
Mensuales
Muerte Natural 16
Muerte Accidental 32
Invalidez total y permanente por accidente 32
Pero adems, sin costo alguno, se pueden obtener las siguientes coberturas:
Reembolso de Gastos de Sepelio
Desamparo familiar sbito
Desgravamen de saldos deudores

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Trasplante de rganos.
Cncer.
Enfermedades Graves y Otras.
Multas para Empresas que incumplen la Ley
El Ministerio de Trabajo y Promocin Social ha establecido un esquema de multas para
aquellas empresas que incumplan con los beneficios laborales, el cual detallamos:
En nuevos soles:
Nmero de trabajadores afectados 1-2
Incumplimientos
3-4
Incumplimientos
5 o ms
Incumplimientos
Empresas que tienen hasta 5
trabajadores
5% de 8 UITs 15% de 8 UITs
25% de 8 UITs
trabajadores
trabajadores
trabajadores
trabajadores
Empresas que tienen de 121 a ms
trabajadores
70% de 8 UITs 100% de 8 UITs
Clculo realizado tomando en cuenta informacin del Boletn Informativo del Ministerio de
Trabajo y Promocin Social.
Base del Clculo : 8 UITs (1 UIT = S/.3,600)
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe
por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o
la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO
de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Para efectos tributarios, la Ley del
Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta
Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
Ingresos Afectos
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas
naturales por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a
tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y,
en general, toda retribucin por servicios personales.
En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar

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renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera percibir en el pas
en moneda nacional conforme a su grado o categora.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de
Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No comprende
las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas, sndico,
mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
Estos conceptos no comprenden:
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y
que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que
esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales
no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.
Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
Determinacin del Impuesto

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- Determinacin del Impuesto Mensual
El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora.
Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco.
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se
calcula segn el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica
por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea
sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las
gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes
de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes
(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros
ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor
de mercado.
REMUNERACIN
BRUTA ANUAL
=
Remuneracin
Mensual
X
Nmero de
meses que
falta para
terminar el
ao
+
Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Patrias
otros ingresos
percibidos en el
mes
Remuneraciones y
Otros Ingresos
percibidos en los
meses anteriores.

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a
7 UIT (S/. 24,150 para el Ejercicio 2007)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL
=
Remuneracin Mensual
-
7 UIT

PASO 3 : Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:

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Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
Y hasta 54 UIT
21%
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO ANUAL
=
REMUNERACIN NETA ANUAL
X
TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide
entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que
el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Determinacin del Impuesto Anual
Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en
el ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras,
deben descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su Renta Neta Anual.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT,
21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el
impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron
efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a
su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme
a las normas vigentes

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Caso Prctico
Un trabajador que percibe remuneracin fija:
El Sr. Cornejo empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2007
Durante el 2009 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones
ordinarias).

Cmo le han calculado las retenciones desde Enero hasta Abril del 2009?

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