Impuesto A La Renta de Tercera Categoria2234444

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
SEMINARIO DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA Pgina 1

TEMA : RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

CURSO : SEMINARIO DE ACTUALIZACION
TRIBUTARIA

CICLO : X

DOCENTE : MAG. NORITH BECERRA VALLES

ALUMNA : CABRERA CORDOVA KATTERY

JAN PER

2014



IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

1. CONCEPTO.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina
anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre
de cada ao. Esta categora de renta grava los ingresos que provengan de la
actividad empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta
que obtengan las personas jurdicas como por ejemplo derivadas del comercio,
la industria o minera; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, industriales o
de ndole similar, como transportes, comunicaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.
Generalidades
GENERALIDADES

Ley
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.

Reglamento
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

Impuesto
Impuesto a la Renta.

Ejercicio Gravable
: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013.

Unidad Impositiva
Tributaria (UIT)
Tres mil setecientos Nuevos Soles (S/. 3,700)

Formulario Virtual
PDT N 0684


Tercera categora

Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual

Obligados a presentar la declaracin jurada anual (artculos 79 de la Ley y 47
del Reglamento) estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del
Impuesto los sujetos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera
categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, las
personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora que hubieran
realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones
Financieras2
(ITF) por haber efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin
utilizar dinero en efectivo o medios de pago.

1.2 Actividades generadoras de rentas de tercera categora (artculos 28
de la Ley y 17 del Reglamento) son rentas de Tercera Categora, entre otras,
las originadas por:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en


general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se
refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el caso de la
enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa
o
Sociedad conyugal que opt tributar como tal, se presume la habitualidad y en
consecuencia renta de tercera categora, aquella que se origina a partir de la
tercera enajenacin (artculo 4 de la Ley).
Las rentas y ganancias de capital obtenidas por la enajenacin, redencin o
rescate de acciones, participaciones, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de
participacin en participacin en fondos mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios, slo
calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una
persona jurdica (penltimo prrafo del artculo 28 de la Ley).
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el
artculo 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en
los incisos a) y b) del presente numeral o en el ltimo prrafo del artculo 28 de
la Ley4, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada
por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito,
a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades


comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso,
de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. Si los bienes muebles e
inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo
de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso
c) del artculo 17 del Reglamento).
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa.
k) En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta
categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo.
l) En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros (artculo 3 de la Ley).

No obligados a presentar la declaracin jurada anual por rentas de tercera
categora
No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los perceptores de
Rentas de Tercera Categora comprendidos en:
a) El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS
b) El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER


Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos
regmenes, en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen
General, debern presentar la declaracin jurada anual por el perodo
comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen
General y el 31 de diciembre de 2013, y en general todos aquellos que hayan
pertenecido al Rgimen General en algn(os) periodo(s) durante el ejercicio
2013.

MEDIO PARA DECLARAR
Se ha desarrollado el PDT N 684, para facilitar a los contribuyentes el
cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin.
La presentacin de la declaracin efectuada mediante el PDT N 684 podr
realizarse por Internet a travs de SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en
SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o tambin llevando el medio magntico
conteniendo el archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos
autorizados.
Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la SUNAT, previamente
se le efectuar la siguiente pregunta:

SU DECLARACIN JURADA LA PRESENTAR POR?

Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:

Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados: en este caso se deber
ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para poder generar su PDT N 684, el cual
consta de 12 dgitos. Este cdigo lo puede obtener ingresando al mdulo de
SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL.
Internet - SUNAT Operaciones en Lnea: en este caso no se solicita el
Nuevo Cdigo de Envo y se concluye el proceso de generacin del PDT.



CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
No esperes el ltimo da para presentar tu declaracin.
El plazo final para declarar RENTA 2013, segn el ltimo dgito de tu nmero
de RUC, es el siguiente:

Infracciones tributarias relacionadas con la presentacin de la declaracin
jurada anual
Conforme a lo establecido en los artculos 176 y 178 del TUO del Cdigo
Tributario constituyen infracciones que guardan relacin con la presentacin de
la declaracin jurada anual:


No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos: sancin de 1 UIT. Es
aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido
en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT y normas modificatorias.
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma Incompleta: sancin 50% de la UIT. Es aplicable a la
presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en el Anexo II
de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas
modificatorias
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
y periodo tributario: sancin de 30% de la UIT, se aplica a partir de la
presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en
10% de la UIT cada vez que se presente una nueva ratificatoria. Esta
infraccin no est sujeta al rgimen de gradualidad.
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se
determine una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue
declarada por el deudor tributario: sancin 50% del tributo omitido. Es
aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido
en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT modificada
por Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT8.
Cabe mencionar que para el caso de las sanciones mencionadas en el
presente numeral, resulta aplicable la UIT aprobada para el ejercicio gravable
2014 mediante Decreto Supremo N 304-2013-EF, equivalente a S/. 3,800 en
virtud a lo establecido en el inciso a) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
1.6. Documentacin que debe mantener el contribuyente (numeral 7 del
artculo 87 del Cdigo Tributario y Resolucin de Superintendencia N 286-
2009-SUNAT y modificatorias). Los contribuyentes debern conservar los libros
y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, o
utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la


documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de
sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean
requeridos.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de
libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern
comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la
fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer
dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a
partir del da siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el
contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente
solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir
los libros, registros u otros documentos que sta solicite (al respecto ver
Informe 035-2008-SUNAT).



DETERMINACIN DEL IMPUESTO

ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
NETA

INGRESOS BRUTOS
RENTA BRUTA
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
(-) Gastos
RENTA NETA
(+) Otros Ingresos
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
(-) Deducciones
(+) Adiciones
(-) Costo Computable
V


ESQUEMA GENERAL
La determinacin del Impuesto anual de tercera categora para los
contribuyentes acogidos al Rgimen
RENTA BRUTA (artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto
que se obtengan en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de
la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
En el caso de bienes depreciables o amortizables, el costo computable se
disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
Para estos efectos:
El ingreso neto total por la enajenacin de bienes se establece
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbre de la
plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entiende el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley,
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)



ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso
los intereses forman parte del costo computable.

CMO OBTENER LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA

PARA EFECTOS DEL COSTO COMPUTABLE SE ENTIENDE POR:
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y
los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. No obstante lo mencionado, existen conceptos que no
van a formar parte del costo de adquisicin, tal es el caso de los derechos
antidumping conforme a lo establecido en el (Informe 026-2007-SUNAT).
2. Costo de produccin o construccin: el costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados,
Renta
bruta
Ingresos
brutos
Otros
ingresos
Costo
computable


la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o
construccin.
3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de
mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo los supuestos
previstos para la enajenacin de inmuebles, la enajenacin, redencin o
rescate de acciones y participaciones y otros valores mobiliarios y la
enajenacin de intangibles.
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio
gravable en que se devenguen y similar regla se aplica para la imputacin
de los gastos (inciso a) del artculo 57 de la Ley).
La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso, por lo que
resulta necesaria la utilizacin de la definicin contable del principio de lo
devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse
los ingresos a un ejercicio determinado (Informe 085-2009-SUNAT). Al
respecto cabe indicar que los ingresos son computables en el ejercicio en
que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante la
fecha en que los ingresos sean percibidos. (Ver: Informe 021-2006-SUNAT;
Informe 048 2010-SUNAT e Informe 097-2010-SUNAT).


Concepto s/.
Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) 900000
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza
-60500
( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de
bienes)
839500
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) -500000
( = ) Renta bruta 339500

RENTA NETA (artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, tambin denominada
Renta Neta Empresarial 10, se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley
CMO OBTENER LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?

Renta
neta
Renta
bruta
Gastos


Debe tenerse en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites o
condiciones legales, as como deducciones no admitidas por la Ley. De esta
manera aquellas deducciones limitadas, condicionadas o no aceptadas
legalmente incrementarn la base tributaria sobre la cual se calcular el
impuesto anual.
Para poder determinar los gastos necesarios que sern de utilidad para fijar
la renta neta empresarial, la Ley recurre al principio de causalidad como el
vnculo necesario para permitir la deduccin de gastos que guarden relacin
directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente.
COSTO COMPUTABLE
El costo computable consiste en el valor del bien o servicio se disminuir en
el importe de depreciaciones o amortizables.

GASTOS DE UTILIZACIN COMN


Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas
gravadas, exoneradas o infectas, y stos no sean imputables directamente a
una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta
gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo
se realizar aplicando uno de los dos procedimientos sealados en el inciso p)
del artculo 21 del Reglamento.
Debe tomarse en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los
ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto,
incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin legal, con
excepcin de los ajustes valorativos contables. En caso la renta bruta inafecta
provenga de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los
bienes enajenados.

Tmese en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los
ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del
Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por
disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables.
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la
enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los bienes
enajenados.

Procedimiento 1
- Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta
gravada. Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente
con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de manera
directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto S/. S/.


Procedimiento 2

Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga
de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.

Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional
de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y
liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.

(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e infectas

(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas
gravadas, exoneradas e inafectas
(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100

(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)

6000.00
320,310
18000

98.16%

17669

Gasto no deducible: (C) - (E)

331
Concepto S/. S/.

(A) Renta bruta gravada
(B) Intereses exonerados por crditos de fomento (Inciso c) del art.
19 del Regl.)
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)
(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas
gravadas, exoneradas e inafectas
(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100
(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)

442,110
5,128

447,238
21,753

98.85%
21,503

Gasto no deducible: (D) - (F)

250


2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE
1. Intereses de deudas (inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del
artculo 21 del Reglamento). Sern deducibles los intereses de las deudas y
los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora. Cuando se trate de intereses vinculados a
ttulos valores considere lo mencionado en el Informe 032-2007-SUNAT.
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se
computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya
adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones

Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la
proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente


los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos
financieros gravados.
En el caso de fraccionamientos tributarios, sern deducibles los
intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario.
No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos
establecidos.
En el caso de endeudamientos con partes vinculadas11 sern
deducibles los intereses provenientes de dicho endeudamiento cuando
los mismos no excedan del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3)
al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior,
conforme a lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del
Reglamento. Los intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern
deducibles. Al respecto mediante el Informe 005-2002 se efecta un
anlisis respecto al monto mximo de endeudamiento entre sujetos o
empresas vinculadas econmicamente.

Concepto
Primer Caso Segundo Caso
Gastos por intereses
mayores a los
ingresos por
intereses
exonerados e
inafectos: S/.
Gastos por
intereses menores
a los ingresos por
intereses
exonerados e
inafectos: S/.
Cuenta 67 Gastos Financieros
Intereses por prstamos.

32,481

3,680
(A) Total gastos por intereses 32,481 3,680
Cuenta 77 - Ingresos Financieros
Intereses por cuentas por cobrar
comerciales

10,960

2,950
(B) Intereses exonerados por crditos de
fomento.

3,180

4,970
Total Ingresos Financieros 14,140 7,920
(C) Monto deducible: A - B * 29,301 0


(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los
ingresos por intereses

Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente
destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial
propia (segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del
artculo 21 del Reglamento).Tratndose de personas naturales con
negocio acogidos al rgimen general del Impuesto, estadeduccin slo
se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa de
propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como
establecimiento comercial.

Ejemplo:
El seor Otoniel castillo Albujar, persona natural con negocio, tiene
registrado en la cuenta 65 -Otros Gastos de Gestin, la suma de S/.
9,870 como gasto, monto correspondiente a las plizas de seguros
devengados en el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av.
Los Incas 611 El Golf - Chiclayo, lugar donde funciona su empresa y
adems, es utilizado como casa-habitacin.

CONCEPTO

S/.
Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 3,180 3,680


Monto cargado a gastos del ejercicio

Lmite (30% de S/.9,870)
9,900

- 2970

Adicin por exceso de primas cargadas a gastos

6,930

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a
las que corresponden (inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del
artculo 21 del Reglamento
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
Las deudas contradas entre s por partes vinculadas
Las deudas afianzas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios
o compra venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prorroga expresa.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables a que se refiere el
inciso i) del artculo 37 de la Ley y el inciso f) del Art. 21 del
Reglamento deber tener en cuenta las siguientes reglas:
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin;
as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
(Inciso ll) del artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 2 de la Ley
N 29498
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser
deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco
por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.


Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a
aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las
competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la
mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de
formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos
de carrera, postgrados y maestras.
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por
concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el segundo
prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe en-tender que el
total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir
entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean
deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del
ejercicio (Incluido como tercer prrafo al inciso k) del artculo 21 del
Reglamento por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF).
A tal efecto, existen nuevas obligaciones formales para los
contribuyentes que se acogen a deducir los gastos destinados a la
capacitacin de sus trabajadores.

Ejemplo: La empresa Fbrica de ropa LA ESTRELLITA ha enviado a sus
vendedores a varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao 2013, el
total de gasto por dichos cursos fue de S/. 5,800.
El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/.
89,300. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su
programa de capacitacin.
Concepto S/.


Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal
(S/. 89,300 S/. 5,800)
El resultado anterior se divide entre 0.95.
Gasto mximo es el 5% del resultado anterior
(S/. 87,895 x 5%)

83,500
87,895
4,395

Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (5,800 4,395) 1,405

Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las
primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que
estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos
del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren in-capacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en
la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 UIT (40 X S/. 3700 = S/. 148,000). Se considerarn ingresos netos
a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza (Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor (inciso ll) del artculo
37 de la Ley)

Respecto de los gastos de capacitacin, en la medida que los
mismos respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir
en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en
la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora, no le ser aplicable a esta deduccin el criterio de
generalidad establecido en el ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley.


Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el
empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos
del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18
aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern
deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos
netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 x S/. 3,700 =
S/.148,000). Recuerde que de acuerdo al artculo 20 de la Ley se
considera ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a las costumbres de la plaza.

Ejemplo:
La empresa Comercializadora Santa Corina ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasin del da del trabajo,
navidad y ao nuevo por la suma de S/. 18,950. En el ejercicio 2013, la
empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1875,550.

Conce
pto

S/.


Ingresos netos del ejercicio 2013

Gastos recreativos contabilizados

Es deducible el importe que resulte menor
entre:

El 0.5% de los ingresos netos de:

S/. 1875,550 x 0.5 % = S/. 9,378

40 UIT = 40 x 3,700 = S/. 148,000

1,875,550

18,950

-9,378

Adicin por exceso de gastos
recreativos

9,572

Los gastos de representacin propios del giro o negocio (inciso q) del
artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,700 = S/.
148,000).

A. estos efectos, se considerarn gastos de representacin propios del
giro del negocio los siguientes conceptos:

Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.

No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de
representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.


Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de
representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos
brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo
anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados
fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a
sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de
causalidad con las rentas gravadas.

Ejemplo:
Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados por la
suma de S/. 148,960 con los datos que se detallan en el siguiente cuadro:


Concepto
Caso 1
S/.
Caso 2
S/.

Ingresos brutos del ejercicio:

(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas

(=) Ingresos Brutos Netos

(+) Otros ingresos gravados

25789,220

-347,855

25441,365

1389,452

28565,250

-347,855

28217,395

1389,452

Total ingresos brutos del ejercicio 2013

26830,817

29606,847

Gastos de representacin
contabilizados que afecta a resultados.

(-) Gasto mximo deducible: el importe
que resulte menor entre:

Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:
0.5% x 26830,817 = S/
134,154

b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,700 = S/. 148,000

Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:
0.5% x 29506,847 = S/.
148,034

b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,700 = S/. 148,000

148,960

-134,154

148,960

148,000

Adicin por exceso de gastos de
representacin

14,806

960

IMPORTANTE


El IGV que grava el retiro de bienes no podr ser considerado como costo
o gasto por la empresa que realiza el obsequio, en virtud a lo dispuesto
en el inciso K) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a
los directores de sociedades annimas (Inciso m) del artculo 37 de la Ley
e inciso l) del artculo 21 del Reglamento)
Las mencionadas remuneraciones sern deducibles slo en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial
en el ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio.

El importe abonado en exceso constituir renta gravada para el director que lo
perciba, por lo que los directores perceptores de las retribuciones a que se
refiere esta deduccin las considerarn rentas de la cuarta categora del
ejercicio gravable en el que las perciban, computando tanto las que
hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que sta
le hubiera reconocido en exceso.

El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en
aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible
a efecto de la determinacin del impuesto que debe tributar la empresa.



Ejemplo:

La empresa Textil Confecciones Evita S.A.C, identificada con RUC N
20424514300, obtuvo unautilidad comercial segn Balance General al
31.12.2013 de S/. 3482,800. Ha registrado como gastoslas
remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/.
325,000.

Concepto S/.

Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2013

(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de
administracin

3482,800

325,000

Total Utilidad

3`807800

Remuneraciones de directores cargadas a gasto

(-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de S/. 3807800

325,000

228468

Adicin por exceso de remuneracin de directores

96,532

Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta
gravada (inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del
Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los
pasajes.
Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por este


concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razn del
servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se
incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es
prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las
conclusiones a la que llega el Informe 046-2007- SUNAT.

Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los
trabajadores de la empresa.

Si el sustento de los gastos por alojamiento y viticos se realiza de una
manera distinta a la sealada, no podr sustentarse el gasto y el mismo ser,
tal como se seala en el Informe 022-2009-SUNAT
Para el clculo del lmite establecido por Ley (doble del monto que se
concede a funcionarios de carrera del Gobierno Central) se deber
diferenciar entre:

A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas
(Decreto Supremo N 007-2013-EF). Los gastos de viaje por
concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser
sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las
normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de
costos y gastos.



Ejemplo:
La empresa Comercial El Farol S.A.C., ha registrado en sus registros
contables del ejercicio 2013,gastos de viaje realizados por viticos al interior
del pas, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los principales
clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 9,900 respecto de su
viaje a la sierra norte del pas del 21 al 27 de enero 2013 y, a la zona sur del
pas del 14 al 16 de octubre de 2013, gastos que se encuentran debidamente
registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.


A. Viaje al interior del pas (del 21 al 27 de enero y del 14 al 16
de octubre de 2013)

S/.
Das de viaje 10
- Del 21 al 23 de enero 2013:
Total (3 x S/. 420.00) (A)

1,260.00

- Del 24 al 27 de enero y del 14 al 16 de octubre 2013:
Total (7 x S/. 640.00) (B)

4,480.00

Gastos contabilizados (C)

9,900.00
Adicin por exceso de viticos a nivel nacional (C B - A) 4,160.00

Los gastos de movilidad de los trabajadores
(Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del
Reglamento). Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que
sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de
movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que se establece
el Reglamen-to4.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados
conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad
gravada (Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley). Slo se
aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y el
cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artculo 37 de la Ley e
inciso s) del artculo 21 del Reglamento. Los generadores de rentas de tercera
categora podrn deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de


entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines:


Beneficencia
Asistencia o bienestar social
Educacin
Culturales
Cientficas
Artsticas
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio histrico cultural indgena
Otras de fines semejantes.
La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de
la Ley.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones
mediante Resolucin Ministerial.
La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser
renovada por igual plazo y no requieren inscribirse en el Registro de entidades
perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT
Para estos efectos se establece que las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones, con carcter permanente.



DEDUCCIONES: GASTOS NECESARIOS
ARTCULO 37:
DEDUCCIONES: REGLAS GENERALES
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital.
Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas siempre que hayan contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas,
con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Solo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectas.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin
existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros
exonerados e infectas y deducir como gasto nicamente, los cargos en la
proporcin antes establecida para los ingresos financieros garbado.
Tambin sern deducibles los intereses de financiamientos otorgados conforme al
cdigo tributario.
Sern deducibles los ingresos provenientes de endeudamientos de contribuyentes
con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda el resultado de
aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente.
Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.


Las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como los accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada a o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros.
Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.
Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos inciales, los gastos
operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el periodo pre operativo, podrn deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente el plazo mximo de 10 aos.
Tratndose de empresas del sistema financiero sern deducibles las previsiones
que, habindose sido ordenadas por la superintendencia de banca y seguros,
sean autorizadas por el ministerio de economa y finanzas, previa opinin tcnica
de la superintendencia nacional de administracin tributaria SUNAT.
se trate de previsiones especificas;
se trate de previsiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
se trate de previsiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,
clasificados en las categoras de problemas de problemas, dudosos y perdidos.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las
opresiones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
i) los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mimo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que correspondan.
i) las deudas contradas entre s por partes vinculadas.


ii) las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compraventa con reserva de propiedad.
j) las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
k) las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos y en parte que no estn cubiertas por seguro alguno, en
el caso de los bancos, compaas de seguros y empresas de servicios pblicos,
podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que
establece la ley.
I) los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones, etc. Estas
retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en
la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
40 unidades impositivas tributarias.
m) las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del 6%
de la utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto a la renta.
n) las remuneraciones qu por todo concepto correspondan al titular de una
empresa individual de responsabilidad.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la
empresa individual de responsabilidad; as como cuando los accionistas, socio u
otros, el reglamento establecern los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin.


Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares
de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizaran en los plazos y condiciones que seale la ley generadle minera y sus
normas complementarias y reglamentarias.
Las regalas.
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta impositivas tributarias.
ARTICULO 37 DEL TUO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
RENTA NETA:
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la ley.
GASTOS DEDUCIBLES:
Gastos necesarios para producir y mantener la fuente. Las primas de seguro que
cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, as como las de accidente de trabajo de su personal y lucro cesante.
Inciso c) del artculo 37 del TUO del impuesto a la renta
Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinente.
Inciso j) del artculo 37 del TUO del impuesto a la renta.
Gastos necesarios para producir y mantener la fuente. Los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para
la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.



Inciso i) del artculo 37 del TUO del impuesto a la renta
DEDUCCIONES: REGLAS GENERALES ART. N s 57-37-44
ARTICULO 44
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora:
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
El impuesto a la renta
Las multas, recargos, intereses monetarios previstos en el cdigo tributario y,
en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la ley.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite esta ley.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin ,
sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en
el plazo de (10) aos.
Los consumidores mercantiles originados en el exterior por compra o venta de
mercadera u otra clase de bienes, por la parte que excede del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde estas se
originen.
La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,
hasta el lmite de dicho beneficio.
Los gastos cuya documentacin sustentadora no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de comprobantes de
pago.
El impuesto general a las ventas, el impuesto proporcin municipal, y el
impuesto selectivo al consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto. El monto de la depreciacin correspondiente al
mayor atribuido como consecuencia de reevaluaciones voluntarias de los
activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades.
Los gastos incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:


Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin.
Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin;
Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos, o ganancias a travs de un pas o territorio de4 baja o nula
imposicin.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin,
Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos
financieros derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
Si el instrumento financiero derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases de baja o nula imposicin.
Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de
compra y de venta en dos o ms instrumentos derivados, no permitir la
deduccin de perdidas sino hasta que exista reconocimientos de ingresos.
ARTICULO N 44 DEL TUO DEL IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS NO ADMITIDOS:
Son aquellos gastos no deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
No son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera
categora, entre otras:
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el cdigo tributario y,
en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional.
Estos gastos no deducibles debern adicionarse a la renta neta imponible del
impuesto a la renta en su totalidad.
DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Sern deducibles de la renta neta imponible del impuesto a la renta, aquellos
gastos que no fueron aceptados en un ejercicio gravable, por no cumplir con
algn requisito establecido por la ley o su reglamento.



ARTICULO 57
A los afectos de esta ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada
ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputaran al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes
normas:
Las rentas de la tercera categora se consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
En el caso de instrumentos financieros derivados, las rentas y perdis se
consideraran devengados en el ejercicio en que se ocurra cualquiera de los
siguientes hechos:
Entrega fsica del elemento subyacente.
Liquidacin en efectivo.
Cierre de posiciones.
Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.
Cesin de la posicin contractual.
Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del
intercambio peridico de flujos financieros.
Para el caso de instrumentos financieros derivados celebrados con fines de
intermediacin financiera por las empresas del sistema financiero reguladas
por la ley general del sistema financiero y del sistema de seguros y orgnica de
la superintendencia de banca y seguros, ley N 26702.
Las rentas de las personas jurdicas se consideraran del ejercicio gravable en
que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio
gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
Las rentas te tercera categora se imputaran al ejercicio gravable en que se
devenguen.


Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados
en el pas proveniente de la explotacin de un negocio, se imputaran al
ejercicio gravable en que se devenguen.
Las dems rentas se imputaran al ejercicio gravable en que se perciban.
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de
aplicacin para la imputacin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora
oportunamente y siempre que la superintendencia nacional de administracin
tributaria SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se
conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal.

Depreciaciones
(artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda
Disposicin Final y Transitoria delDecreto Supremo N 194-99-EF) Las
depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin
o produccin de los
Bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balanceLas
depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla
para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.


No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda
rectificar la tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo
establecido en el Reglamento de acuerdo al tipo de bien del que se trate,
conforme a lo indicado en el Informe 066-2006-SUNAT.

DEPRECIACIN DE BIENES AFECTOS A LA PRODUCCIN SEGN REGLAMENTO:

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS ART.44-47-44
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesta a la renta que haya
asumido y que corresponda a un tercero por excepcin, el contribuyente podr
deducir el impuesto a las rente que hubiere asumido y que corresponda a un
tercero, cuando dicho producto grave los intereses por operaciones de crdito a
favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin solo ser aceptable si el
contribuyente es el obligado directo a pago de dichos intereses.

N

Bienes
Porcentaje mximo de
depreciacin anual

1

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25 %

2

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.

20 %

3
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.

20 %

4

Equipos de procesamiento de datos.

25 %

5

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10 %

6

Otros bienes del activo fijo

10 %


TASA DEL IMPUESTO ART. 55
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas
en el pas se determinar a aplicando la tasa de (30%) sobre su renta bruta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del (4.1%)
sobre las s sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24 A. el impuesto
determinado de acuerdo en lo previsto en el presente prrafo deber
abandonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta
de renta.
En caso no sea posible determinar en momento en que se efectu la disposicin
indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a
la fecha en que se devengo el gasto. De no ser posible determinar la fecha de
devengo del gasto el impuesto se abonara en el mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efecto la disposicin indirecta de renta.



CASO PRCTICO
La empresa MONSTER S.A.C., se dedica a la comercializacin de confecciones
textiles en prendas de deporte, trajes de vestir y calzado, al cierre del ejercicio
2013 tiene los siguientes datos:
Utilidad antes de impuesto a la renta = s/. 235,000.00
Ingresos =10,000,000.00
1.- La empresa ha incurrido en gastos por intereses comerciales por la suma de
15,000.00, tiene gastos de intereses por fraccionamiento tributario de 10,000.00
.adems se conoce que ha generado ingresos por intereses de bonos emitidos por
el estado peruano por la suma de S/.8,000.00 (ingresos inafectos de impuesto a la
renta).
2.- Se gener gastos recreativos a favor del personal de la empresa por
66,900.00, estos gastos comprenden los agasajos por el da de la madre, fiestas
patrias, fiestas navideas, entre otros y se encuentran sustentados con sus
respectivos comprobantes de pago.
3.- Las remuneraciones al directorio estn percibidas por:
Directora Andrea Vergara = S/. 7,500.00
Patricia vallino por =S/. 7,500.00
Natalia torres por = S/. 7,500.00
4.- Los gastos de representacin incurridos en la empresa en el ejercicio fueron de
S/.118,500.00 los cuales comprenden obsequios y atenciones al cliente.
5.- La empresa hay contabilizado viticos al interior del pas por un importe de
7,684.00 el viaje fue realizado por ello gerente de comercializacin a la ciudad del
cuzco por un lapso de 10 das por ello mes de Mayo .cabe indicar que los gastos
por concepto de viticos incluyen (alimentacin, alojamiento y movilidad) se
encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.



6.- La empresa ha contabilizado gastos al exterior el gerente de ventas hay viajado
a la ciudad de Ecuador en bsqueda de nuevos clientes y ha permanecido 10 das
en el mes de Setiembre.se han registrado gastos por alimentacin y movilidad por
un total de S/.4,950.00 y tambin se registraron gastos diarios de la siguiente
manera:
Limite por da:
Da 01: S/. 350.00
Da 02: S/. 350.00
Da 03: S/. 380.00
Da 04: S/. 380.00
Da 05: S/. 350.00
Da 06: S/. 350.00
Da 07: S/. 380.00
Da 08: S/. 350.00
Da 09: S/. 380.00
Da 10: S/. 380.00

TOTAL = S/. 3,650.00


7.- La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
Multa del ministerio de trabajo por S/. 6,000.00
Intereses moratorios de deudas tributarias por S/. 1,500.00
Multas de trnsito por S/. 700.00
8.-Respecto a los gastos de depreciacin:
a) La empresa ha depreciado un vehculo (adquirido a inicios del 2013, cuyo
costo es de S/. 22,000.00, aplicando la tasa del 25% anual (por 12 meses)
de acuerdo a su vida til.

b) As mismo la empresa ha aplicado loa tasa de depreciacin del 20% anual
a una maquina mezcladora que fue arrendada a una empresa constructora
para uso exclusivo de sus actividades para su construccin del local por
todo el ejercicio 2013.
9.- La empresa ha registrado unos gastos con vnculo familiar con el gerente
General y que no presta servicios en la empresa cuyo gasto es de S/. 11,520.00,
ha comprado bienes de recreacin infantil por S/. 4,380.00 y ha realizado pagos
de servicio de vigilancia prestados en domicilios que no son locales o
establecimientos de la empresa y que corresponden a viviendas particulares por
S/. 5,400.00.
10.-En el mes de diciembre se ha registrado como sustento de gastos por
servicios de confecciones de almanaques con una orden de servicio por S/.
4,500.00 .Tambin se ha registrado como sustento el gasto de mantenimiento de
las maquinas en un presupuesto de informe tcnico N 1708 por un importe de S/.
3,480.00.
11.- La empresa tiene registrado como gasto un servicio prestado por un ingeniero
de sistemas en el mes de Diciembre del 2012 por la suma de 8,500.00, sustentado
en un recibo por honorarios as mismo se co0no0ce que dicho gasto ser
cancelado el 20 de Febrero del 2014 de acuerdo a la programacin de pagos de la
entidad.
12.-Al cierre del ejercicio 2013, se aprecia que en el mes de Enero 2012 la
empresa contabilizo gastos por servicios informticos por la suma de S/. 4,000.00
sustentado en comprobantes de pago cuya fecha de emisin corresponda al mes
de Noviembre 2011, pero que fueron recibidos en el mes de Enero del 2013.
13.-Durante el ejercicio 2013, la empresa ha recibido dividendos por S/. 15,000.00
con motivos de sus inversiones en INMOBILIARIA ALFA S.A.C.


14.-la empresa ha incurrido en los siguientes gastos sustentados con boletas de
ventas (B/V), de diversos vendedores y/o prestadores del:
Rgimen general (R.G) : S/. 4,300.00
Rgimen especial (R.E.R.) : S/. 2,700.00
Nuevo rgimen nico simplificado (R.U.S): S/. 3,500.00
15.-la empresa ha otorgado donaciones en efectivo por S/. 6,960.00 a la
asociacin sin fines de lucro PAZ Y BIENESTAR. la cual se dedica a actividades
culturales a favor de la comunidad. No obstantemente se sabes que dicha
asociacin no se encuentra calificada por el ministerio de economa y finanzas
como una entidad perceptora de donaciones.
16.-A INICIOS del ejercicio 2013 la empresa adquiri una camioneta a travs de
un contrato de leasing celebrado con LEASING FORD S.A., a un plazo de 2 aos
por un costo de S/. 30,000.00. la cual para efectos contables se depreciaron en
funcin de su vida til (5 aos) a la tasa del 20% anual. Siendo la depreciacin
contabilizada la suma de S/. 6,000.00. (40,000*20%). No obstante para efectos
tributarios, la empresa prev considerar la depreciacin acelerada aplicando la
tasa del 50% anual en funcin a los aos del contrato.
17.- la empresa desde el ao 2008 tiene contratados a 3 trabajadores
discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/ 1,800.00.
Adicional, en el mes de Julio, ingresaron a laborar a la empresa dos trabajadores
tambin discapacitados con un sueldo de S/. 1,400.00. la empresa inicio el ao
con 18 trabajadores.
18.- en el mes de diciembre la empresa compra materias primas existiendo un
saldo por pagar al proveedor, al 31 de diciembre, originndose una ganancia por
diferencia de cambio por el monto de S/. 850.00.



LINKOGRAFIA:
L:\Cartilla Caso Prctico Impuesto a La Renta.htm
WWW.RENTADETERCERACATEGORIA.COM.PE
WWW.SUNAT.GOB.PE

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