Comisin de Investigacin Contable - AIC

Borrador IASB: Arrendamiento

Alcanza a: NIC 17 Arrendamientos, a
la SIC 27 Evaluacin del fondo de las
transacciones que adoptan la forma
legal de un arrendamiento, a la
CINIIF 4 Determinacin de si un
acuerdo contiene un arrendamiento

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Actuales clasificacionesconceptos
previos para anlisis de los nuevos
Arrendamiento financiero
Arrendamiento operativo

Un arrendamiento se clasifica como un arrendamiento
financiero si transfiere sustancialmente todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad

Un arrendamiento se clasifica como un arrendamiento
operativo si no transfiere sustancialmente todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
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Hola Mariella ! Tu horscopo del 11 de Octubre de 2009 Signo : Aries Nacida el : 26 marzo 1959
11 de Octubre de 2009

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persona que te est desafiando tiene mucha plvora a su disposicin. Tus mejores
virtudes son tu habilidad para comunicarte, y de poder ver ambos lados del problema.
La clave es no involucrar demasiado tus emociones, a pesar de que claro, esto es ms
fcil decirlo que hacerlo.

Arrendamiento financiero

Criterios para clasificar a un arrendamiento como financiero (NIC N 17 y
FAS 13):
a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del
trmino del arrendamiento;

b) el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio
suficientemente ms bajo que el valor razonable en la fecha en que la
opcin se puede ejercer, de manera que, al inicio del arrendamiento sea
razonablemente seguro que la opcin se ejercer;
c) el plazo del arrendamiento es la parte principal de la vida econmica del
activo an si no se traspasa la propiedad;

d) al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mnimos del
arrendamiento es al menos equivalente al valor justo del activo;

e) los activos arrendados son de naturaleza especializada de manera que slo
el arrendatario pueda utilizarlos sin que hagan mayores modificaciones.
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Arrendatario:
100.000 Maquinaria en leasing
19.908 Intereses a vencer
Prstamos por leasing 119.908
Doa Ximena S.A. (arrendatario) firma un contrato de arrendamiento con
Banco Esmeralda S.A (arrendador) el 1 de enero de 2012.
Trminos del contrato:
Perodo del contrato: 5 aos.
Pagos anuales de 23.981,62 al comienzo de cada ao.
Primer pago: 1 de enero de 2012.
Valor justo al inicio: 100.000.
Vida econmica: 5 aos, sin valor residual.
Tasa incremental de prstamo: 11 %.
Tasa de retorno del arrendador: 10 % conocida por el arrendatario.
No se prev la renovacin del contrato y se devuelve el bien al
arrendador.
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a) No se transfiere la propiedad
b) No existe opcin de compra al finalizar el contrato
c) Duracin del contrato >= 75 % vida econmica? SI
Duracin del contrato = 5 aos
Vida econmica = 5 aos
d) VPPM >= 90 % valor justo? SI
VPPM = 23.981,62 + 23.981,62 x (1-(1+0,10)
4
0,10
VPPM = 100.000
Valor justo = 100.000

Por lo tanto, por c) y d) es arrendamiento financiero.
Arrendamiento financiero u operativo?
Arrendatario:
100.000 Maquinaria en leasing
19.908 Intereses a vencer
Prstamos por leasing 119.908
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Fecha Prstamo Cuota Intereses Amortizacin

1/01/12 100,000.00
1/01/12 76,018.38 23,981.62 23,981.62
1/01/13 59,638.60 23,981.62 7,601.84 16,379.78
1/01/14 41,620.84 23,981.62 5,963.86 18,017.76
1/01/15 21,801.47 23,981.62 4,162.08 19,819.37
1/01/16 (0.00) 23,981.62 2,180.15 21,801.47
Devengamiento de intereses
Intereses a vencer
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Qu se
plantea en la
nueva NIC
17?
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Desaparece la dicotoma entre arrendamiento
operativo y arrendamiento financiero y nace
el modelo del derecho de uso
Quedaran excluidos del alcance de la norma,
con ciertas particularidades, los
arrendamientos de activos intangibles, de
activos biolgicos, de exploracin de recursos
naturales, los arrendamientos que cumplen la
definicin de contrato de carcter oneroso
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Modelo del derecho de uso
Valor inicial. Valor presente de los pagos
futuros estimados
El tipo de descuento sera el tipo de inters
incremental de los prstamos del arrendatario
Valor posterior. modelo del costo o al modelo
de revalorizacin de la NIC 38 Activos
Intangibles, sin que sea necesario que exista
un mercado activo para poder hacer uso del
modelo de revaluacin.

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Los cambios en el importe en libros del pasivo que
surgiesen de la nueva evaluacin del plazo del
arrendamiento se incluiran en el importe en libros
del activo por derecho de uso.

El arrendatario presentara los activos por derecho de
uso en el estado de situacin financiera como si
fueran activos tangibles incluidos en propiedades,
planta y equipo, si bien diferencindolos de los
activos no arrendados y el pasivo se presentara
tambin de forma separada al resto de pasivos
financieros.
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Modelos contables propuestos para el
arrendador
1. Enfoque de la obligacin de ejecucin
2. Enfoque de baja en cuentas
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1.Enfoque de la obligacin de ejecucin

Comienzo. nuevo activo de arrendamiento -sin tener
que dar de baja el activo subyacente- que representa el
derecho a recibir los pagos del arrendatario y un pasivo
por la obligacin de facilitar el uso del activo.
El arrendador valorara su activo de arrendamiento a
costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de
inters efectivo y reconocera cualquier deterioro de
valor de acuerdo con la NIC 39
El pasivo se amortizara con ingresos en base al patrn
de uso del activo subyacente por parte del
arrendatario (o mtodo lineal si no se puede
determinar en forma fiable).
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Ejemplo 1. Obligacin de ejecucin.

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2.Enfoque de baja en cuentas

El arrendador reconocera un activo que
represente su derecho a recibir los pagos del
arrendatario (el activo de arrendamiento),
dara de baja en cuentas la parte del activo
subyacente que represente los derechos
transferidos al arrendatario y reclasificara la
parte restante como un activo residual que
represente el derecho sobre el activo
subyacente al final del plazo del
arrendamiento.
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Valoracin posterior. Mtodo del tipo de inters
efectivo y reconocera cualquier deterioro del
valor de acuerdo con la NIC 39
distribuira cualquier cambio en el importe en libros
de su activo de arrendamiento atribuible a la nueva
evaluacin del plazo de arrendamiento entre su activo
residual y prdidas y ganancias; y
cualquier otros cambio en prdidas y ganancias
El activo residual sujeto a una comprobacin del
deterioro del valor de acuerdo con la NIC 36
El arrendador presentara el activo de
arrendamiento de forma separada al resto de
activos financieros
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Fechas y transicin
Los arrendatarios aplicarn el modelo de derecho de
uso a todos los contratos de arrendamiento vigentes
en la fecha de primera aplicacin de la nueva norma.
Los arrendadores que utilicen el enfoque de
obligacin de ejecucin aplicaran a todos los
contratos de arrendamiento vigentes. Por lo tanto,
volveran a reconocer los activos subyacentes
previamente dados de baja a costo depreciado como
si el activo nunca hubiera sido dado de baja.
Los arrendadores que utilicen el enfoque de baja en
cuentas aplicaran el modelo propuesto a todos los
vigentes.
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Comparaciones/reflexiones
Un cambio significativo cuando se transfiere
automticamente la propiedad del activo o cuando
el contrato incluye una opcin de compra a un
precio que se espera sea significativamente inferior
al valor razonable del activo en la fecha en que la
opcin se pueda ejercitar. Por tanto, acuerdos que
actualmente se consideran arrendamientos no lo
sern en el futuro. El borrador requiere que la
evaluacin de los factores y circunstancias
relevantes se realice al comienzo del arrendamiento
y no se modifique posteriormente.
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La determinacin de si un acuerdo incluye un
arrendamiento tendr unas implicaciones
contables significativas en el modelo propuesto.
Se requiere el uso del juicio profesional para
determinar si se transfiere tanto el control del
activo como la parte irrelevante de los riesgos y
beneficios asociados al activo. El borrador no
analiza cmo realizar esta evaluacin. Por otra
parte, el borrador tampoco analiza la transicin a
realizar para los contratos que estn registrados
como arrendamientos de acuerdo con la norma
actual y que sern excluidos del alcance de la
nueva norma.
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Contabilidad arrendatarios
Cuanto ms complejo sea el acuerdo de
arrendamiento, ms compleja ser su contabilizacin.
La estimacin de los pagos contingentes ser uno de
los aspectos ms complicados, ya que las entidades
tendrn que estimar sus actividades para periodos que
estarn ms all de los ejercicios cubiertos por sus
presupuestos. La realizacin de esta estimacin
supondr un considerable esfuerzo, tanto en tiempo
como en coste, sobre todo si se mantiene el requisito
de reestimar los importes cuando haya sucesos o
condiciones que hayan variado.
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El proceso de revisin de los cambios
significativos debera ser acumulativo, pues
cambios no significativos ocurridos a lo largo
del periodo de arrendamiento puede que sean
significativos al acumularlos. Todo esto
supondr, por un lado, un arduo trabajo y, por
otro lado, mucha variabilidad en las cifras
registradas.
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Algunos arrendamientos financieros registrados
de acuerdo con la actual norma sern excluidos
del alcance del modelo propuesto. Aunque no
est claro cmo se registrarn estos acuerdos en
la transicin, esperamos que sean registrados
como activos adquiridos con pago aplazado.

En la actual norma los arrendamientos operativos
no estn sujetos al anlisis de deterioro. Con el
nuevo modelo si lo estarn, por lo que habr que
analizarlo en la fecha de primera aplicacin.
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Comparacin para arrendatario
NUEVO ACTUAL
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Valuacin

NUEVO ACTUAL
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Presentacin
NUEVO ACTUAL
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Comparacin para arrendador
La determinacin de si un arrendador mantiene
los riesgos y beneficios significativos asociados
con el activo subyacente es crtica para
determinar el enfoque de contabilizacin
utilizado por el arrendador. Esto requiere realizar
juicios significativos que debern estar
adecuadamente documentados. A este respecto,
el borrador no define el trmino significativo y no
proporciona unas guas suficientes para
determinar el enfoque a utilizar.
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Aunque muchos contratos que se clasifican
actualmente como arrendamientos operativos se
registrarn de acuerdo con el enfoque de la
obligacin de cumplimiento, hay que verificar que
realmente el arrendador mantiene los riesgos y
beneficios del activo.

El borrador requiere que los activos y pasivos
correspondientes al arrendamiento se presenten
como se ha indicado, sin embargo no indica cmo
hacerlo. Por ejemplo, no indica como separar la
parte corriente y no corriente.
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NUEVO ACTUAL
Comparacin para arrendador
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Valuacin

NUEVO ACTUAL
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Deterioro
NUEVO ACTUAL
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Presentacin
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Ejemplo 2
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Ejemplo 3

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Referencias:
Borrador para discusin sobre el registro de los
arrendamientos, IASB, 2011
Material de discusin E&Y Espaa, 2011
Material de discusin KPMG Chile, 2011

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GRACIAS!!!
Por Comisin de Investigacin Contable
Dra.Norma Pontet Ubal
norma.pontet@ort.edu.uy