INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del

que goza el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura
cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal, econmica y social que nunca deben
representar privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para promover
determinados sectores, actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital,
radicacin de capitales extranjeros o fomentar la instalacin de industrias nuevas.
Definiciones Bsicas
Rentas Inafectas:
La inafectacin criterio de no sujecin o exclusin! se relaciona a la renta que no fue
incluida dentro de la "iptesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se
complementa con exclusiones expresas para efectos de precisin o mejor delimitacin
de lo que no esta gravado. Cabe se#alar que no es necesario que expresamente se
reconozca una inafectacin para que $sta opere como tal.
Es importante establecer la diferencia entre inafectacin y exoneracin teniendo en
cuenta que esta distincin es importante en algunos sistemas tributarios como por
ejemplo en la Ley de %enta de C"ile en donde el &mpuesto 'lobal Complementario
sobre la renta imponible, incluye como renta bruta global las rentas exoneradas slo
para los efectos de aplicar la escala progresiva de dic"o impuesto.
Rentas Exoneradas:
(on aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen "ec"o imponible del
impuesto son sujetas a una dispensa por parte de otra disposicin legal, esta es la
definicin generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que
algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para
llegar a la renta neta imponible, incluso )ino *arac" acercando los conceptos de
exoneracin y exclusin indic +la exencin en este caso exoneracin! es una
exclusin calificada por su motivacin ideolgica o de poltica econmica social...las
exclusiones son el g$nero, las exenciones son la especie.,. La doctrina distingue las
siguientes exoneraciones-
Exoneracin Subjetiva:
Denominada tambin exoneracin personal, esta ligada a la persona o preceptor de
la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del
contribuyente. Dino Jarach seala que las exoneraciones subjetivas son aquellas en
que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultaran
contribuyentes, pero, por su naturale!a especial, y atendiendo a "ines de distinto
ndole, como de "omento, de "avorecimiento, etc, quedan exentos del impuesto#
$sta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin de ingresos brutos,
o m%s "recuentemente, a la dispensa de presentar declaracin, salvo pedido expreso
de la &dministracin.
Exoneracin Objetiva:
Denominada tambin exoneracin real, est% vinculada a la naturale!a del acto
productor de rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente
de su origen' es la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de poltica
econmica social o cultural. (lores )olo indica sobre este tipo de exoneraciones son
aquellas en las que la situacin neutrali!ante del tributo esta directamente vinculada
con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible, independientemente
del sujeto pasivo.#
Incentivo Tributario:
*on medidas que disminuyen los impuestos con el "in de lograr un objetivo
econmico, social, poltico u otro. +as rentas exentas es una modalidad de incentivos
tributarios.
Gasto Tributario:
*eg,n el -arco -acroeconmico -ultianual .//01.//2, emitido por el -inisterio de
$conoma y (inan!as los gastos tributarios son las concesiones tributarias o
desviaciones de un sistema tributario base, que los gobiernos utili!an para alcan!ar
determinados objetivos econmicos y sociales. )ueden ser considerados como tales
una variedad de instrumentos tributarios como crditos, exoneraciones,
ina"ectaciones, reducciones de tasa, deducciones, di"erimientos y devoluciones,
entre otros. *in embargo, debe precisarse que en la literatura y pr%ctica
internacional no existe consenso sobre la determinacin de qu debe considerarse
como gasto tributario, la pr%ctica "rancesa entiende como gasto tributario cualquier
medida tributaria que resulte en una prdida de ingresos tributarios para el $stado y
la correspondiente reduccin de la carga tributaria para el contribuyente, las cuales
no hubiesen ocurrido bajo la aplicacin de una ley tributaria general.
RENTAS EXONERADAS
.ara un mayor an/lisis revisemos los comentarios m/s relevantes sobre este tema
publicados en el trabajo del )r. %012E '3%C&3 42LL&5 &mpuesto sobre la %enta 6
7eora y 7$cnica del &mpuesto-
+Las rentas no abarcadas en la definicin de renta no incidencia! no tendran ni
siquiera por qu$ ser objeto de declaracin las inafectas! en tanto que las exoneradas,
como en principio est/n gravadas, podran someterse a obligacin de declaracin,
para luego dispensarlas al proporcionarse a la 3dministracin los elementos que le
permitan cerciorarse de que se est/ frente a la "iptesis prevista en la ley8 por
consiguiente, ellas podran aparecer involucradas en el primer c/lculo de la renta
bruta, siendo necesario depurarlas en un segundo momento,.
La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicado, o al comienzo del proceso
o en relacin a cada categora de rentas o al final, cuando se "aya producido la suma
de los resultados parciales de categoras, dependiendo de la t$cnica de determinacin
y de las caractersticas que tenga la exoneracin.
Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel de
determinacin de renta neta de categora y ello es lgico, por cuanto estando
vinculadas a una cierta fuente, es en la determinacin de las rentas de esa fuente que
se autoriza su deduccin.
Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta reinversiones en
la empresa, compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias! en cuyo caso
operar/n a nivel de categora, pero tambi$n es posible que carezcan de tal vinculacin
con una fuente determinada exoneracin de las rentas que se dediquen a adquirir
acciones de ciertas sociedades annimas!, en cuyo caso es m/s lgico depurarlas
luego de "aber "ec"o la compensacin de los resultados cedulares. 9 eventualmente
el mismo resultado final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin
de la base imponible de las rentas exoneradas por un cr$dito, porcentual o fijo, contra
el impuesto liquidado o por una reduccin del impuesto liquidado. Lo precedente no
implica que sean exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base que
una rebaja en el impuesto, pero s que el resultado final puede ser igual, razn por la
cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la obtencin de una
misma finalidad.
En resumen, podra decirse que la decisin legislativa de exonerar una cierta renta,
podra jugar- o en el momento pre:legislativo determinando una especial definicin de
renta gravada, que la excluya, y estaramos "ablando de una inafectacin! o como
tpica dispensa excluyendo al sujeto8 o a nivel de renta bruta excluyendo la renta del
/mbito gravado! o a nivel de renta de categora8 o en ocasin del c/lculo de la renta
neta total, o incluso, luego de calculado el impuesto, operando como cr$dito contra el
impuesto o, como reduccin del mismo.