SISTEMA DE DETRACCIONES

DEL IGV (SPOT)

Desarrollo de la exposicin
I) Aspectos generales del Sistema de Detracciones
II) Operaciones sujetas al Sistema de Detracciones
III) Disposiciones generales aplicables al Sistema de Detracciones
IV) Infracciones y sanciones aplicables al Sistema de Detracciones
I) ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA
DE DETRACCIONES DEL IGV
Base legal
4
TUO Decreto Legislativo N 940 D.S. 155-2004-EF, modificado por
la Ley N 28605 Decreto Legislativo N 1110.
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y
modificatorias.
En qu consiste el Sistema de
Detracciones?
5
El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema,
debe restar (detraer) un porcentaje del precio de venta y
depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la
Nacin, a nombre del proveedor del bien o prestador del servicio.
Esquema del Sistema de Detracciones
Finalidad del Sistema de Detracciones
GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:
DEUDAS TRIBUTARIAS
Tributos o multas
Anticipos y Pagos a Cuenta
Intereses
Aportaciones: EsSalud y ONP
COSTAS Y GASTOS
(Art.115, inciso e) del Cdigo Tributario)
Procedimientos de Cobranza Coactiva
Aplicacin de sanciones no pecuniarias
Medidas cautelares previas
Ingresos del Tesoro Pblico,
administrados y recaudados por la
SUNAT
8
Estructura del Sistema de Detracciones
II) OPERACIONES SUJ ETAS AL SISTEMA
Operaciones sujetas al sistema
ANEXO 1: ANEXO 2: ANEXO 3:
1.Venta gravada con IGV
2.Retiro considerado
venta
3. Traslado no originado
en una operacin de
venta (Nota)
1.Venta gravada con
IGV
2. Retiro considerado
venta
3. Venta de bienes
exonerada del IGV cuyos
ingresos constituyen renta
de tercera categora
1.Servicios
gravados con IGV
2. Contrato Construccin
ANEXO 1
ANEXO 2
ANEXO 3
1. Venta:
1.1 El adquiriente
1.2 El proveedor cuando realice o
reciba:
Operaciones de reparto
El ntegro del importe de la
operacin
Operaciones en Bolsa de
Producto
3. Traslado : El propietario de los
bienes que realice o encargue el
traslado.
1. Venta gravada con IGV o
venta de bien exoneradas de
IGV:
1.1 El adquiriente
1.2 El proveedor cuando
reciba o realice:
El ntegro del importe de
la operacin
Operaciones en Bolsa de
Producto
2. Retiro: El sujeto del IGV
En la prestacin de
servicios:
El usuario del servicio o
quien encarga la
construccin.
El prestador del
servicio o quien ejecuta
el contrato de
construccin cuando
reciba el integro del
importe de la operacin,
sin haberse acreditado el
depsito respectivo.
Sujetos obligados a efectuar la detraccin
2. Retiro: El sujeto del IGV
12
Concepto
%
1 Azcar 10%
2 Alcohol etlico 10%
3 Algodn 12%
Anexo 1 : Bienes Sujetos al Sistema
Operaciones exceptuadas del sistema
A
n
e
x
o
1
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores
o iguales a UIT por unidad de transporte.
2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando
por la operacin se emita:
Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades
que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros.
Liquidacin de compra de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de pago.
Oportunidad del depsito
1. En la venta, retiro o traslado :
Antes del inicio del traslado.
Salvo en los siguientes casos:
a) En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Artculo
3 de la Ley del IGV. Se deposita a la fecha del retiro o la fecha
del comprobante de pago, lo que ocurra primero.
b) En el intercambio de servicios de transformacin de bienes
con parte del producto final de tales servicios.
El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final
se realiza a la fecha del pago al prestador del servicio.
.
A
n
e
x
o
1
CONCEPTO %
Recursos hidrobiolgicos 9%
Maz amarillo duro 7%
Algodn en rama sin desmontar 15%
Caa de azcar 10%
Arena y piedra 10%
Residuos, subproductos,
recortes, desechos y
desperdicios 15%
Bienes gravados con el IGV, por
renuncia a la exoneracin 10%
Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y pellets de
pescado 9%
Embarcaciones pesqueras 9%
CONCEPTO %
Leche 4%
Madera 9%
Oro gravado con IGV 12%
Pprika y otros frutos de los
gneros capsicumo pimienta 12%
Esprragos 12%
Minerales metlicos no aurferos 12%
Bienes exonerados del IGV
1.5
%
Oro y dems minerales metlicos
exonerados del IGV 5%
Minerales no metlicos 6%
Anexo 2: Bienes sujetos al Sistema
*Venta de inmuebles gravadas con el
IGV 4%
Operaciones exceptuadas del sistema
1) El importe de la operacin sea igual o menor a S/.
700.00, salvo en el caso de los bienes sealados en el
numeral 6,16,19 y 21.
2) Se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crdito fiscal, as como gasto o costo para
efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el
adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por
las bolsas de productos.
4) Se emita Liquidacin de Compra, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
A
n
e
x
o
2
Operaciones exceptuadas del anexo 2
Solo se modifica el inciso a) del Artculo N 08 de la R.S. N 183-
2004/SUNAT, sealndose que el importe de la operacin sea igual o
menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de los bienes
sealados en los numerales:
Modificado por el art. 3 de la RS N 249-2012/ SUNAT vigente a partir del 01.11.12.
6 (Residuos, subproductos, desechos, recortes,
desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos)
16 (Oro gravado con IGV)
19 (Minerales metlicos no aurferos)
21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV)
En ese sentido se mantienen las dems excepciones
Oportunidad del depsito
Venta gravada del IGV o la venta de bienes exonerada:
1. Si el adquiriente es el sujeto obligado, lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del CP en el Registro de Compras (*)
2. Si el proveedor recibi el ntegro del importe de la operacin: Dentro
del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la
operacin.
3. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la
fecha de entrega del importe contenido en la Pliza.
Retiro:
Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de retiro
b) Fecha de emisin del CP.
(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del CP
en el Registro de Compras.
A
n
e
x
o
2
CONCEPTO %
Intermediacin laboral y tercerizacin 12%
Arrendamiento de bienes 12%
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%
Movimiento de carga 12%
Otros servicios empresariales 12%
Comisin mercantil 12%
Fabricacin de bienes por encargo 12%
Servicio de transporte de personas 12%
Contratos de construccin 5%
Dems servicios gravados con el IGV 9%
Anexo 3: Contratos de Construccin y
Servicios
Operaciones exceptuadas del sistema
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes
menores o iguales a S/. 700.00.
2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito
fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta
excepcin no opera para el Sector Pblico.
3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago.
4) El usuario del servicio o quien encargue la
construccin tenga la condicin de no domiciliado.
A
n
e
x
o
3
Oportunidad del depsito
1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras
(*)
2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5 da hbil
siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin.
(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.
A
n
e
x
o
3
III) DISPOSICIONES GENERALES
APLICABLES
Constancia de depsito
Deber contener como mnimo la siguiente informacin:
a) N de Cuenta en la que se efecta el depsito
b) Nombre, denominacin o razn social y N RUC del titular de la Cuenta (salvo,
ventas realizadas a travs de la Bolsa de Productos)
c) Fecha e Importe del Depsito
d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no
cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y slo en
caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de
identidad
* Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien o el
prestador del servicio, se consignar la informacin sealada en el prrafo
anterior respecto del adquirente del bien, usuario del servicio o quien ejecute el
contrato de construccin.
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el
depsito (Anexo 4)
Tabla Anexo 4
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
004 Recursos hidrobiolgicos
005 Maz amarillo duro
006 Algodn
007 Caa de azcar
008 Madera
009 Arena y piedra.
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
011 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
016 Aceite de pescado.
017 Harina, polvo y pelletsde pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
018 Embarcaciones pesqueras
019 Arrendamiento de bienes muebles
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
023 Leche
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
026
Servicio de transporte de personas
029 Algodn en rama sin desmontar
030
Contratos de construccin
031 Oro gravado con el IGV
032
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
033 Esprragos
034
Minerales metlicos no aurferos
035 Bienes exonerados del IGV
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
037
Dems servicios gravados con el IGV
039
Minerales no metlicos
040 Bien inmueble gravado con IGV
Constancia de depsito
f) Cdigo de la operacin sujeta al sistema por la cul se efecta del
depsito (Anexo 5).
Tabla Anexo 5
CDIGO TIPO DE OPERACIN
01 Venta de bienes o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravadas con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
03 Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce
de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de
venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos o primera venta de
bienes gravada con el IVAP realizada a travs de la Bolsa de Productos.
05 Venta de bienes exoneradas del IGV
Constancia de depsito
Informacinadicional:
En el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento
anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin
de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas respecto de
las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre que sea
obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el
precio de la venta, del servicio o del contrato de construccin incluidos
los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago;
y,
b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin.
Constancia de depsito
Importante:
El adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin
que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, deber anotar en el Registro
de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual
aadirn dos columnas en dicho registro.
Cuando se utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad,
no ser necesario anotar el nmero y la fecha de emisin de la constancia de
depsito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga dicha informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago
respecto de los cuales se efectu el depsito.
Constancia de depsito
Caractersticas de Comprobantes de Pago
emitidos por operaciones sujetas al Sistema
1. No podrn incluir operaciones distintas a estas.
2. Debern consignar como informacin no necesariamente
impresa la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
Operaciones en moneda extranjera
Sern convertidas a moneda nacional al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros:
a) En la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la
fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
b) En el caso de operaciones referidas a los bienes del numeral 20 y 21
del anexo 2, en la fecha en que se habra originado la obligacin
tributaria del IGV si no estuvieran exoneradas de dicho impuesto o en la
fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
c) En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar
el ltimo publicado.
Apertura de cuentas
El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de
ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC.
El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al
Banco de la Nacin y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de
la cuenta.
En caso el obligado a efectuar el depsito no pueda efectuarlo, debido a que
su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construccin no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta,
deber comunicar dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco
de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
Causales de ingreso como recaudacin
Cuando respecto del Titular de la cuenta:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente
con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo a las
normas vigentes.
c) No comparezca ante la Administracin Tributaria o lo haga fuera del
plazo establecido (comparecencia vinculada con obligaciones
tributarias ).
d) Hubiera incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del
artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176,
numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
e) Este se encuentre incurso en un procedimiento concursal ordinario o
preventivo (de acuerdo a Ley Concursal).
Tener en cuenta que:
El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos
correspondientes, de acuerdo a la comunicacin que para tal
efecto le remita la SUNAT.
Hay que recordar que estos importes recaudados sern utilizados
por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de
la cuenta mantenga en calidad de contribuyente, as como costas
y gastos que pudiera tener.
Causales de ingreso como recaudacin
IV) INFRACCIONES Y SANCIONES
APLICABLES AL SISTEMA
34
Infraccin Sancin
1. El sujeto obligado que no efectu el depsito.
50% del importe no
depositado
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del
Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del
depsito, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
50% del monto que debi
depositarse
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de
los bienes sin que se le haya acreditado el depsito, siempre
que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
50% del monto del
depsito
4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados
un destino distinto al previsto en el Sistema.
100% del importe
indebidamente utilizado
5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar
los cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio
de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el
momento establecido.
50% del importe no
depositado
RGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SPOT
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT,
modificado por la Resolucin de Superintendencia N
252-2012/SUNAT
Anexo de la R.S. 252-2012/ Sunat
Caso practico
La empresa SAN MATEO S.A.C, dedicada al rubro de mantenimiento de
vehculos, ha realizado dicho servicio a la empresa AYNI E.I.R.L. del 01
al 16 de julio de 2013, siendo el monto pactado por el servicio S/. 5,200
Nuevos Soles.
Con fecha 16 de J ulio, SAN MATEO S.A.C. emite la factura
correspondiente a AYNI E.I.R.L, la cual fue pagada en la misma fecha
en su totalidad, sin efectuar la detraccin del 9% sobre el importe de la
operacin.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
Supuesto:
El 10 de agosto de 2013, SAN MATEO S.A.C. efecto el depsito
correspondiente a dicha detraccin (S/. 468 Nuevos Soles), sin recibir
comunicacin alguna de su cliente.
Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infraccin y
de ser as la manera de graduar la sancin correspondiente.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
Solucin:
Segn los momentos para efectuar el depsito de la detraccin
en el caso de los servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario
del servicio ni el prestador del mismo efectuaron el depsito en
ninguna de las oportunidades establecidas en la norma.
Cada uno de ellos habra cometido una infraccin, la misma que
se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del
importe no detrado.
Dicha sancin puede acogerse al rgimen de gradualidad
previsto por la R.S.N 254-2004/SUNAT y modificatorias.
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?
a) Para el prestador del servicio:
La empresa SAN MATEO S.A.C. efectu el depsito en la oportunidad
correspondiente a la rebaja del 70%, pues lo realiz al noveno da hbil
(10/08/13) siguiente a la fecha prevista para efectuar el mismo. Siendo as, el
clculo de la multa sera el siguiente:
Importe de la sancin: 50% del monto no detrado
Monto no detrado : S/. 5,200 x 9% : S/. 468 Nuevos Soles
Sancin: 50% x 468: S/. 234
(-) Rebaja del 70%:
70% x S/. 234 : S/. 164
------------
S/. 70
Multa rebajada :
Alos S/ . 70 se le debern calcular los intereses moratorios correspondientes.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
b) Para el usuario del servicio:
Segn resulta del literal b) de la nota 4 de la II tabla del Anexo de la
R.S. N 254-2004/SUNAT y modificatorias, as como de los artculos 3
y 4 de la misma norma, el usuario gozar de la rebaja si el prestador
del servicio subsana la omisin durante los 25 das hbiles siguientes a
la fecha o plazo previsto para que el usuario realice el depsito y
siempre que el cliente solicite la constancia de depsito. De no
efectuarse el depsito dentro del plazo sealado, al usuario del
servicio no le corresponder aplicar la gradualidad sobre la multa.
Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?
b) Para el usuario del servicio:
En ese sentido, suponiendo que la empresa AYNI E.I.R.L ha
solicitado a SAN MATEO S.A.C la Constancia de Depsito
correspondiente, la multa que le correspondera por haber
omitido efectuar el depsito sera tambin rebajada en la
misma proporcin que lo fue para la empresa prestadora del
servicio, es decir la multa rebajada ascendera a S/. 70, adems
de los intereses moratorios correspondientes.
GRACIAS