Papeles de Trabajo, Tcnicas y Procedimientos de Auditora

Papeles de Trabajo
Referencia Tcnica: NIA 500 Evidencia de la Auditora. Enfoque: Auditora de Estados
Financieros practicada por un Contador !"lico # Auditor Independiente
Evidencia de auditora (NIA 500
$e acuerdo con la Nia 500 la evidencia de auditora si%nifica la infor&aci'n o"tenida por el
auditor para lle%ar a las conclusiones so"re las que se "asa la opini'n de auditora. (a evidencia
de auditora co&prender) docu&entos fuentes # re%istros conta"les su"#acentes a los estados
financieros e infor&aci'n corro"orativa de otras fuentes.
Introducci!n"
ara el Contador !"lico # Auditor Independiente el o"*etivo de una auditora de Estados
Financieros+ es e&itir opini'n acerca de la ra,ona"ilidad de las cifras contenidas en los &is&os+
en relaci'n con rincipios de Conta"ilidad+ lue%o de aplicar las tcnicas # procedi&ientos de
auditora que se consideren necesarios se%!n las circunstancias.
Co&o el tra"a*o se reali,a so"re una "ase tcnica+ es necesario sustentar la opini'n profesional+
en tal sentido el Infor&e del Auditor+ el cual contiene la opini'n+ de"e ser una conclusi'n l'%ica #
co-erente del tra"a*o reali,ado.
or lo anterior sur%e la necesidad de for&ar un c!&ulo de infor&aci'n que per&ita conocer
cu)les son las )reas revisadas+ el alcance+ la naturale,a de las prue"as # toda aquella infor&aci'n
especfica relacionada con la auditora+ a lo que lla&are&os apeles de Tra"a*o.
#e$inici!n"
(os papeles de tra"a*o son los re%istros llevados por el auditor independiente+ so"re los
procedi&ientos se%uidos+ las prue"as reali,adas+ la infor&aci'n o"tenida # las conclusiones a que
se -an lle%ado durante el desarrollo de un e.a&en de Estados Financieros+ de acuerdo con
Nor&as de auditora.
%bjetivos"
/"tener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder e.traer conclusiones ra,ona"les
so"re las cuales "asar la opini'n de auditora.
Constituir evidencia suficiente # co&petente del tra"a*o reali,ado.
0ustentar la opini'n del auditor.
0ervir de arc-ivo para futuras consultas.
Importancia"
0ervir de evidencia del tra"a*o reali,ado por el Auditor+ as co&o &edio de prue"a de que se -a
reali,ado el tra"a*o de confor&idad con Nor&as de Auditora. 0e evidencia planeaci'n+
supervisi'n+ evaluaci'n de ries%o etc.
Refle*ar las tcnicas # procedi&ientos utili,ados+ para lle%ar a conclusiones acerca de la
ra,ona"ilidad de los Estados Financieros.
Auditora II, Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez
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Propiedad de los Papeles de Trabajo&
(os papeles de tra"a*o son propiedad de auditor.
En los &is&os se de"e to&ar en cuenta el 0ecreto rofesional.
$e"en res%uardarse en un arc-ivo con se%uridad para futuras referencias.
El cliente no de"e tener acceso a los papeles de tra"a*o+ !nica&ente al infor&e final.
Estos pueden ser consultados por el Auditor sucesor con la de"ida autori,aci'n.
or constituir prue"a en *uicio+ de"en presentarse a requeri&iento de 2ue, co&petente en
un *uicio.
$e"en %uardarse por 3 a4os # en caso de cese definitivo en el e*ercicio profesional o
&uerte de"en enviarse al arc-ivo del Cole%io de rofesionales de Ciencias Econ'&icas.
'lasi$icaci!n"
Por su naturale(a se clasi$ican en"
apeles de planeaci'n: lan de Auditora # Conoci&iento # Evaluaci'n del Control
Interno.
Cdulas Centrali,adoras.
Cdulas 0u&arias.
Cdulas Analticas.
$e Inte%raci'n.
Arqueos de 5alores 6a tinta7.
Cdulas de $eficiencias de Control Interno.
Cdulas de A*ustes # Reclasificaciones.
)orma de Elaboraci!n&
o Cada cdula de"e estar plena&ente identificada+ cliente+ )rea+ perodo # datos de
auditor # supervisor.
o $e"en estar ela"orados en for&a ntida sin tac-ones ni "orrones.
o $e"en entenderse por cualquier persona que las lea.
o 0e de"en descri"ir a detalle las tcnicas+ procedi&ientos de auditora+ naturale,a #
e.tensi'n de las prue"as efectuadas.
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o Todas las cdulas su&arias de"en contener la conclusi'n o"tenida por el auditor #
su fir&a.
o $e"en ordenarse de confor&idad con el ndice fi*ado de papeles de tra"a*o+ las
cuales de"en tener referencias cru,adas.
'ontenido de los papeles de trabajo
El contenido de los papeles de tra"a*o depende del tipo de prue"a que se este reali,ando sin
e&"ar%o de"en contener co&o &ni&o:
No&"re de la entidad
Fec-a de la auditora
9rea a revisar #:o prue"a a reali,ar
;ndice
Fec-a de reali,aci'n
No&"re o inciales de la persona que reali,' # revis'
<arcas de auditora
Conclusi'n del tra"a*o 6si es aplica"le7
*arcas de Auditora"
Con el prop'sito de dina&i,ar el proceso de auditora se utili,an s&"olos que representan un
procedi&iento utili,ado.
(as &arcas de auditora se pueden dar a conocer al pie de cada cdula o ser incorporadas en una
cdula de &arcas al final del e.pediente para dar a conocer su si%nificado.
Arc+ivo de Papeles de Trabajo"
El soporte de la Auditora de"e arc-ivarse en for&a l'%ica # ordenada de tal for&a que con la
a#uda de los ndices de papeles de tra"a*o per&ita la f)cil locali,aci'n de la infor&aci'n.
Tipos de Arc+ivo"
Arc+ivo permanente"
0e ela"ora con el prop'sito de proporcionar la -istoria financiera # ad&inistrativa de la e&presa+
ofrecer una fuente de referencia de partidas de uso o vi%encia para &)s de un e*ercicio # reducir
el tra"a*o anual de preparaci'n de una nueva auditora.
Puede clasi$icarse en"
Arc+ivo Permanente ,i-ente" El cual de"er) contar con infor&aci'n de inters actual. Cada
a4o de"e revisarse para retirar del &is&o infor&aci'n que #a no sea de utilidad o que por su
naturale,a de*e de tener vi%encia.
Arc+ivo permanente Inactivo" En el se %uarda infor&aci'n que no tiene valide, o vi%encia+
pero que en su &o&ento -a constituido infor&aci'n i&portante+ # tiene car)cter -ist'rico.
Arc+ivo de administraci!n"
Auditora II, Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez
=
(o constitu#en cdulas preparadas por nuestro cliente+ pero que no se utili,an co&o papeles de
tra"a*o. 0on cdulas de car)cter infor&ativo co&o inte%raciones+ listados de docu&entos etc. los
que se -an utili,ado co&o referencia. en la ela"oraci'n de las cdulas de tra"a*o. (o &)s
reco&enda"le es ve, apro"ado el infor&e+ destruirlas.
Arc+ivo corriente"
Es el arc-ivo que contiene todos los papeles de tra"a*o utili,ados+ inclu#e la planeaci'n+ el
conoci&iento # evaluaci'n del Control interno+ los papeles de tra"a*o detallados+ con sus
respectivos pro%ra&as.
TA./A #E *A0'A1 #E A2#IT%0IA 123E0I#A
0u&ado vertical
0u&ado -ori,ontal
Revisado
Cote*ado
endiente
5erificado
C)lculo verificado
Cote*ado con docu&ento ori%inal
$ocu&ento que no llena requisitos le%ales
0in docu&entaci'n de respaldo
Conectores o (la&adas
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>
PP'
apel proporcionado por el cliente
T
apel de tra"a*o
A2
A*ustes
R
Reclasificaciones
(as &arcas de auditora se pueden estandari,ar por fir&a de auditora o en el caso de Auditores
independientes+ depende de su estilo propio.
*odelo de ndice de Papeles de Trabajo 1u-erido"
I. (e%a*o ?eneral.
(?@1 Copia del Infor&e del a4o anterior.
(?@8 Control de tie&po.
(?@= untos pendientes de revisi'n.
(?@> ro%ra&a ?eneral de Tra"a*o.
(?@5 untos para &e&orando de reco&endaciones.
(?@3 Cuestionario de control Interno.
(?@A Representaci'n %eneral 6carta salva%uarda7.
(?@B Carta de Actas.
(?@C Estados Financieros.
(?@10 Dalance de 0aldos.
(?@11 Carta de A"o%ados.
(?@18 $atos para infor&e # notas aclaratorias a los EF.
.
II. Cdulas de Tra"a*o.
D:?@1 Activo
D:?@8 asivo # Capital.
:? Estado de Resultados.
F:E Flu*o de Efectivo.
A* A*ustes.
Rc Reclasificaciones.
III. Activo.
A Ca*a # Dancos.
D Cuentas por co"rar.
C Inventarios.
$ /tros Activos Circulantes.
E Inversiones.
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F ropiedad+ lanta # Equipo.
E Car%os $iferidos.
I5 asivo # Capital.
AA $ocu&entos por a%ar.
DD Cuentas por a%ar.
CC roveedores.
EE rsta&os Dancarios.
FF /tros asivos.
EE Crditos $iferidos.
22 Capital.
5 Resultados.
F@1 In%resos
F@8 Costo de ventas.
F@= ?astos de 5enta.
F@> ?astos de ad&inistraci'n.
F@5 /tros ?astos # roductos Financieros.
Procedimientos y Tcnicas de Auditora
(os procedi&ientos de auditora son el con*unto de tcnicas de investi%aci'n aplica"les a una
partida o a un %rupo de -ec-os # circunstancias relativas a los Estados Financieros su*etos a
e.a&en &ediante los cuales el Contador !"lico o"tiene las "ases para funda&entar su opini'n.
Naturale(a de los procedimientos de Auditora"
(os diferentes siste&as de or%ani,aci'n+ control+ conta"ilidad # en %eneral+ los detalles de
operaci'n de los ne%ocios+ -acen i&posi"le esta"lecer siste&as r%idos de prue"as para el e.a&en
de los Estados Financieros. or sta ra,'n el Auditor de"er)+ aplicando su criterio profesional+
decidir cu)les tcnicas o procedi&ientos de auditora ser)n aplica"les en cada caso+ para o"tener
la certe,a &oral que funda&ente una opini'n o"*etiva # profesional.
Alcance o e4tensi!n de los procedimientos de Auditora"
$ado al -ec-o de que &uc-as de las operaciones de las e&presas son de caractersticas repetitivas
# for&an cantidades nu&erosas de operaciones individuales+ no es posi"le %eneral&ente reali,ar
un e.a&en detallado de todas las partidas individuales que for&an una partida %lo"al. or esa
ra,'n+ cuando se llenan los requisitos de &ultiplicidad de partidas # si&ilitud entre ellas+ se
recurre al procedi&iento de e.a&inar una &uestra representativa de las partidas individuales+
para derivar del resultado del e.a&en de tal &uestra+ una opini'n %eneral so"re la partida %lo"al.
A ste procedi&iento se le conoce en auditora con el no&"re de Grue"a 0electivaH # la relaci'n
de las partidas e.a&inadas con el total de las partidas individuales que for&an el universo+ es lo
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que se conoce co&o e.tensi'n o alcance de los procedi&ientos de auditora # su deter&inaci'n
es uno de los ele&entos &)s i&portantes en la planeaci'n de la propia auditora.
%portunidad de los Procedimientos de Auditora"
(a poca o el &o&ento en que los procedi&ientos de auditora se van a aplicar se le lla&a
oportunidad.
No todos los procedi&ientos se pueden aplicar al &is&o tie&po+ cada uno de ellos tiene un
&o&ento adecuado para aplicarse+ por e*e&plo una circulari,aci'n de"er) -acerse en fec-a
posterior cierre+ &ientras que la o"servaci'n de la to&a fsica de un inventario+ es &e*or -acerla a
la fec-a de cierre+ de i%ual &anera es necesario esta"lecer el &o&ento *usto para practicar un
arqueos de valores+ no sie&pre se de"en -acer a la &is&a -ora+ # de e.istir varias personas que
&ane*an fondos+ -acerlo si&ult)ne&ante.
Tcnicas de auditora&
0on los &todos pr)cticos de investi%aci'n # prue"a que el Contador !"lico # Auditor utili,a
para lo%rar la infor&aci'n # co&pro"aci'n necesaria para poder e&itir su opini'n profesional.
$entro de las Tcnicas de Auditora &as conocidas tene&os:
Estudio ?eneral
An)lisis
Inspecci'n
Confir&aci'n
Investi%aci'n
$eclaraci'n
Certificaci'n
/"servaci'n
C)lculo
Estudio 3eneral
Consiste en la apreciaci'n so"re la fisono&a o caractersticas %enerales de la e&presa+ de sus
Estados Financieros # de las partes i&portantes o si%nificativas.
Esta apreciaci'n se -ace aplicando el *uicio profesional del Auditor+ que "asado en su preparaci'n
# e.periencia+ podr) o"tener de los datos o infor&aci'n de la e&presa que va a e.a&inar+
situaciones i&portantes o e.traordinarias que pudieran requerir atenci'n especial. or e*e&plo el
Auditor puede darse cuenta de la e.istencia de operaciones e.traordinarias con el si&ple an)lisis
co&parativo de los Estados Financieros de dos e*ercicios distintos.
An5lisis
Clasificaci'n # a%rupaci'n de los distintos ele&entos individuales que for&an una cuenta o una
partida deter&inada+ de tal &anera que los %rupos constitu#an unidades -o&o%neas #
si%nificativas.
El an)lisis %eneral&ente se aplica a cuentas o ru"ros de los Estados Financieros para conocer
c'&o se encuentran inte%rados # pueden ser ")sica&ente de dos clases:
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A
An)lisis de 0aldo #
An)lisis de &ovi&ientos.
An5lisis de 1aldo
E.isten cuentas en las que los distintos &ovi&ientos que vienen re%istr)ndose en ellas son
co&pensaciones unos de otros: por e*e&plo en una cuenta de clientes+ los a"onos por pa%os+
devoluciones+ etc.+ son co&pensaciones totales # de los car%os -ec-os por ventas.
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar for&ado por un neto que representa la diferencia
entre las distintitas partidas que al final quedaron for&ando parte del saldo neto de la cuenta. El
detalle de stas partidas residuales # su clasificaci'n en %rupos -o&o%neos # si%nificativos es lo
que constitu#e el an)lisis de saldos.
An5lisis de movimientos
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se for&an no por co&pensaciones de partidas+ sino
por acu&ulaci'n de ellas+ co&o por e*e&plo en las cuentas de resultados+ a!n &)s en al%unas que
podran ser de &ovi&ientos co&pensados puede suceder que no sea facti"le relacionar los
&ovi&ientos acreedores contra los &ovi&ientos deudores+ o "ien que por ra,ones particulares no
conven%a -acerlo. En este caso el an)lisis de la cuenta de"e -acerse por a%rupaci'n+ confor&e a
conceptos -o&o%neos # si%nificativos de los distintos &ovi&ientos deudores # acreedores que
vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.
Inspecci!n
E.a&en fsico de "ienes &ateriales o de docu&entos con el o"*eto de cerciorarse de la
autenticidad de un activo o de una operaci'n re%istrada en la conta"ilidad o presentada en los
Estados Financieros. E*e&plo: 5erificaci'n fsica de los docu&entos de crdito que respaldan la
cuenta G$ocu&entos por Co"rarH.
'on$irmaci!n
/"tenci'n de una co&unicaci'n escrita de una persona independiente de la e&presa e.a&inada #
que se encuentra en posi"ilidad de conocer la naturale,a # condiciones de las operaci'n # por lo
tanto de infor&ar de una &anera v)lida so"re ella.
(a confir&aci'n puede ser:
ositiva
Ne%ativa
Indirecta+ cie%a o en "lanco
Positiva
0e envan datos # se solicita que respondan sie&pre+ no i&portando si est)n de acuerdo o no.
Ne-ativa
0e envan datos # se solicita que respondan !nica&ente si no est)n de acuerdo con los &is&os.
0i no responden se da por entendido que aceptan los datos enviados por la e&presa.
Indirecta, cie-a o en blanco
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B
0e da cuando no se enva nin%!n dato para confir&ar+ si&ple&ente se solicita que infor&en
acerca del saldo+ o &ovi&ientos a una fec-a deter&inada+ pudiendo incluir o"servaciones.
Investi-aci!n
/"tenci'n de infor&aci'n+ datos # co&entarios de los funcionarios # e&pleados de la e&presa.
E*e&plo: ara o"tener infor&aci'n so"re co"ran,as conversar con el 2efe o al%!n funcionario de
sta 0ecci'n. Esta"lecer el proceso.
#eclaraci!n
<anifiesto por escrito con la fir&a de los interesados del resultado de las investi%aciones
reali,adas con los funcionarios o e&pleados de la e&presa.
'erti$icaci!n
/"tenci'n de un docu&ento en el que se ase%ure la verdad de un -ec-o+ le%ali,ado por lo %eneral
con la fir&a de autenticidad.
%bservaci!n
resencia fsica de c'&o se reali,an ciertas operaciones o -ec-os. E*e&plo: uede o"servar el
pa%o de la n'&ina+ el in%reso de &ateria pri&a+ o &ercaderas.
'5lculo
5erificaci'n &ate&)tica de al%una partida. or e*e&plo c)lculo de intereses+ co&isiones etc.
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C
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