NOES DE CONTABILIDADE GERAL

Professor Sobral


Programas

Objeto e Finalidade
Tcnicas Contbeis
Campo de Aplicao
Fatos Administrativos (Contbeis)
Patrimnio: conceito, componentes e aspectos.
Capital
Contas: dbito, crdito e saldo.
Classificao funcional
Estrutura das contas
Plano de contas
Lanamentos
Escriturao
Livros utilizados na escriturao
Variaes do Patrimnio Lquido




Contabilidade

Conceito e finalidade:
a cincia que permite atravs de suas tcnicas manter a
orientao e controle permanente do patrimnio da empresa. Isto
atravs de suas funes de orientao, controle e registro ela alcana
sua finalidade que orientar o administrador sobre as alteraes
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ocorridas no patrimnio. Sendo que estas alteraes foram efetuadas
pela escriturao e lanamentos dos fatos contbeis ocorridos.
O objetivo da contabilidade fornecer dados administrao,
e a terceiros referente a situao econmica financeira da empresa.
O campo de aplicao da contabilidade o das entidades com
fins lucrativos ou sem fins lucrativos.
Atualmente a contabilidade deixou de ser um simples
instrumento de registro e de controle, e sim um instrumento
importante que o administrador dispe para tomar decises.

Atos e Fatos Administrativos Contbeis:
Na administrao do Patrimnio de uma empresa, ocorrem
atos e fatos administrativos.
A diferena do ato para o fato administrativo que o primeiro
no altera a substncia do Patrimnio (como admitir empregados,
assinar documentos e etc...) e o segundo, altera a substancia
patrimonial (compras, vendas e etc...).
As variaes decorrentes dos fatos administrativos do
margem a trs tipos de alteraes no Patrimnio, ou seja:

a-) Fatos Permutativos; so aqueles que no alteram o Patrimnio
Lquido. Representam modificaes entre componentes do Ativo e
ou Passivo, sem que o Patrimnio Lquido se modifique.
Ex.: Compra de Mercadorias vista;
Compra de Instalaes prazo;
Recebimento de Direitos;
Pagamento de Obrigaes.

b-) Fatos Modificativos; so aqueles que alteram o Patrimnio
Lquido. Podem ser aumentativos, quando o Patrimnio Lquido
aumenta e diminutivo quando diminui.
Ex.: Pagamento de despesas (diminutivo)
Recebimento de receitas (aumentativo)

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c-) Fatos Mistos; fatos mistos provocam alteraes no Ativo, no
Passivo e no Patrimnio Liquido, simultaneamente.
Ex.: -)Venda de Mercadorias com Receita de Vendas.
Entrou dinheiro no Caixa, saiu Mercadorias (Modificaes no
Ativo) e aumentou o Patrimnio Lquido.
-)Pagamento de Duplicatas com juros.
Saiu dinheiro do Caixa (Ativo), diminui as obrigaes do (Passivo) e
houve uma despesa (os juros pagos), diminuindo o Patrimnio
Liquido.

OBS.:

*Fatos permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais.
*Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial
(que representa Bem, Direito ou Obrigao) e uma ou mais contas
de Resultado ou do Patrimnio Liquido.
*Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou
mais Contas de Resultado ou Patrimnio Liquido.

PATRIMNIO: o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes.
Bens: dinheiro, veculos, mquinas, mercadorias e etc...
Direitos: clientes, ttulos a receber, impostos a recuperar e etc...
Obrigaes: fornecedores, ttulos a pagar, salrios a pagar, impostos
a recolher e etc...




Para representar graficamente daremos valores para os componentes
do patrimnio.

Bens
Dinheiro 20.000
Veculos 30.000
Mquinas 15.000
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Mercadorias 5.000

Direitos
Clientes 10.000
Ttulos a receber 2.000

Obrigaes
Fornecedores 25.000
Salrios a pagar 8.000
Ttulos a receber 20.000


PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO

D Elemento positivos Elementos negativos C
Bens Obrigaes
Caixa 20.000 Fornecedores 25.000
Mercadorias 5.000 Salrios a pagar 8.000
Veculos 30.000 Tt. a pagar 20.000
Mquinas 15.000

Direitos
Clientes 10.000 obs.: A diferena de 29.000
Tt. a receber 2.000 refere-se ao capital.



Na representao grfica apresentada temos do lado esquerdo
os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos
(D - natureza devedora), e do lado direito as Obrigaes que formam
o grupo dos elemento negativos (C - natureza credora).
Por conveno os elementos positivos so denominados
componentes ativos e o seu conjunto forma o grupo do ATIVO, e os
elementos negativos so denominados componentes passivos e seu
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conjunto forma o grupo do PASSIVO, e so os dois grupos do
Patrimnio.

CAPITAL: Para podermos iniciar uma empresa, preciso
inicialmente um capital. Quando a empresa est sendo constituda, a
palavra Capital, usada para representar o conjunto dos elementos ,
que o proprietrio da empresa fornece para iniciar suas atividades.
O capital pode ser integralizado em dinheiro, mveis, veculos,
mquinas, imveis, direitos a receber e etc...
Ex.: Formao da empresa Delta com dois scios.

Scio A Scio B
Dinheiro 20.000 Dinheiro 5.000
Veculos 5.000 Mquinas 10.000
Mercadorias 10.000 Imveis 20.000
35.000 35.000

Lanamentos Contbeis

Diversos Histrico
a Capital (scio A) Pela integralizaao se sua
Caixa 20.000 parte de 50% do capital
Veculos 5.000 social.
Mercadorias 10.000
35.000


Diversos Histrico
a Capital (scio B) Pela integralizao de sua
Caixa 5.000 parte de 50% do capital
Mquinas 10.000 social.
Imveis 20.000
35.000


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BALANO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes
Caixa 25.000
Mercadorias 10.000
Veculos 5.000
Mquinas 10.000 Patrimnio Liquido
Imveis 20.000 Capital 70.000
70.000 70.000

Como podemos observar na formao do patrimnio acima, o
capital alm de formar o patrimnio lquido da empresa Delta,
representa uma obrigao da empresa delta para seus scios A e B.

CONTAS

Conta nomenclatura usada aos componentes patrimoniais
(bens, direitos, obrigaes e patrimnio liquido) e aos elementos de
resultados (despesa e receita).
Quando no referimos aos componentes patrimoniais falamos
em elementos. Por exemplo: elemento de Caixa, elemento Veculos,
elemento Mveis, elemento Fornecedores. Agora no
apresentaremos nada de novo, simplesmente quando no referimos
aos componentes patrimoniais no diremos mais elemento e sim
contas (conta Caixa, conta Veculos, etc...).
atravs das contas que a contabilidade consegue
desempenhar o seu papel por isso elas devem ser tratadas com
bastante carinho pelos contabilistas. Todos os acontecimentos que
ocorrem na empresa, responsveis pela sua gesto, como as
compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos so registrados
em livros prprios atravs das contas.

Estrutura Grfica de uma conta
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D (dbito) Nome da Conta Crdito C






_______________________________________________________
Saldo__________________________________________________

Classificao das contas

a-) Contas Patrimoniais
b-) Contas de Resultados

Contas Patrimoniais: so as contas que vimos at agora, representam
os bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido dividem-se em
ativas e passivas, so elas que representam o patrimnio da empresa
atravs do balano patrimonial.

Contas de Resultados: dividem-se em contas de Despesas e contas
de Receitas. Aparecem durante o exerccio social encerrando-se no
final do mesmo. No fazem parte do balano patrimonial, mas
permitem apurar o resultado do exerccio.


Despesas: Decorrem do consumo de bens e da utilizao de
servios.
Exemplo: gua e Esgoto
Aluguis Passivos
Caf e Lanches
Contrib. da Previdncia
Descontos Concedidos
Desp. Bancria
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Fretes e Carretos
Luz
Material de Limpeza
Salrios
Prmio de Seguro
Telefone

Receitas: Decorrem das vendas de bens e da prestao de servios,
sendo as mais comuns:
Aluguis Ativos
Descontos Obtidos
Juros Ativos
Vendas
Receitas de Servios

OBS: Contas de natureza devedora (saldo), so as contas que
representam os elementos positivos, que o lado esquerdo (Ativo)
do balano patrimonial.
Contas de natureza credora (saldo), so as contas que
representam os elementos negativos, que lado direito (Passivo) do
balano patrimonial.

Plano de contas: um elemento onde encontra-se todas as contas
previstas pelo setor contbil da empresa e necessrio para a
classificao dos documentos que iro efetuar os registros contbeis.


Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas obedecendo
seus interesses e, principalmente, a legislao pertinente.
Atualmente o plano de contas deve obedecer as disposies da lei
6404,de 15/12/1976 (Lei das Sociedades por Aes).

Plano de Contas Simplificado (como exemplo)

A-) Contas Patrimoniais
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1- Ativo:

10. Ativo Circulante

10.1 Caixa
10.2 Bancos Conta Movimento
10.3 Aplicaes Financeiras
10.4 Clientes
10.5 Duplicatas a receber
10.6 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
10.7 Promissrias a receber
10.8 ICMS a recuperar
10.9 Aes de outras empresas (Investimento)
10.10 Estoque de Mercadorias
10.11 Estoque de Material de Expediente
10.12 Juros Passivos a vencer
10.13 Prmios de Seguros a vencer.

11. Ativo Realizvel a Longo Prazo*

11.1 Duplicatas a receber
11.2 Promissrias a receber




12. Ativo Permanente

12.1 Participao em Outras Empresas
12.2 Imveis de Renda
12.3 Computadores
12.4 Imveis
12.5 Instalaes
12.6 Mveis e Utenslios
10
12.7 Veculos
12.8 (-) Depreciao Acumulada
12.9 Fundo de Comrcio
12.10 Marcas de Patente

13. Deferido

13.1 Despesas pr - operacionais
13.2 (-)Amortizao Acumulada

2- Passivo:

20. Passivo Circulante

20.1 Fornecedores
20.2 Duplicatas a pagar
20.3 Promissrias a pagar
20.4 COFINS a recolher
20.5 ICMS a recolher
20.6 PIS s/ faturamento a recolher
20.7 Contribuies de Prev. a Recolher
20.8 FGTS a recolher
20.9 Salrios a pagar
20.10 Dividendos a pagar
20.11 Impostos e Taxas a recolher
20.12 Proviso p/ Contribuio Social
20.13 Proviso p/ Impostos de Renda

21. Passivo Exigvel a Longo Prazo**

21.1 Duplicatas
21.2 Promissrias a Pagar

22. Resultados de Exerccios Futuros

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22.1 Aluguis Ativos a vencer
22.2 Outras Receitas a vencer

23. Patrimnio Lquido

23.1 Capital
23.2 (-) Titular Conta a realizar
23.3 Reserva Legal
23.4 Reserva Estatutria
23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados

* Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio
subsequente (seguinte). Os direitos cujos vencimentos ocorram no
curso do exerccio subsequente esto no Ativo Circulante.

** Obrigaes cujos vencimentos ocorram aps o trmino do
exerccio subsequente. As obrigaes cujos vencimentos ocorram no
curso do exerccio subsequente esto no Passivo Circulante.









B-) Contas de Resultado

3- Despesas:

30. Despesas Operacionais

30.1 gua e Esgoto
30.2 Aluguis Passivos
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30.3 Amortizao
30.4 Caf e Lanches
30.5 Combustveis
30.6 Contribuies de Previdncia
30.7 Depreciao
30.8 Descontos Concedidos
30.9 Despesas Bancrias
30.10 Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa
30.11 Encargos Sociais
30.12 FGTS
30.13 Fretes e Carretos
30.14 Impostos e Taxas
30.15 Juros Passivos
30.16 Luz e Telefone
30.17 Material de Expediente
30.18 Prmios de Seguro
30.19 Salrios

31. Despesas no Operacionais

31.1 Perdas em Transaes do Ativo Permanente





4-) Receitas

40. Receitas Operacionais

40.1 Aluguis Ativos
40.2 Descontos Obtidos
40.3 Juros Ativos
40.4 Receitas Eventuais

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41. Receitas no Operacionais

41.1 Ganhos em Transaes do Ativo Permanente

Antes que apresentssemos o Plano de Contas simplificado,
voc havia apreendido que Contas Patrimoniais so aquelas que
representam, atravs do Balano Patrimonial, a situao do
Patrimnio da empresa, dividindo-se em Ativo e Passivo. Voc
ficou sabendo tambm que o lado do Ativo composto pelos Bens e
pelos Direitos, e que o lado do Passivo composto pelas Obrigaes
e pelo Patrimnio Lquido. Porm essas Contas Patrimoniais so
agrupadas no Balano Patrimonial em grupos e subgrupos. Para
facilitar, conforme nosso propsito, elaboramos o Plano de Contas
utilizando apenas os grupos principais. Veja:

A-) Contas Patrimoniais

1- Ativo

No Ativo voc encontra todas as contas que representam os Bens
e os Direitos, devidamente classificadas em trs grupos:
10. Ativo Circulante
11. Ativo Realizvel a Longo Prazo
12. Ativo Permanente

A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a
ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas
registrados.

OBS: Grau de Liquidez: o maior ou menor prazo no qual Bens e
Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os
estoques de mercadoria sero transformados em dinheiro quando
forem vendidos vista; as Duplicatas a Receber quando forem
recebidas, e assim por diante.
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A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento so as que
possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades
imediatas. Por isso so as primeiras contas que aparecem no Plano
de Contas.

10 Ativo Circulante

Neste grupo voc encontra todas as contas que representam os
Bens e os Direitos que, devido a sua finalidade, e em sua maioria,
esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados
em elementos que esto em franco movimento, como por exemplo, a
conta Caixa, que a todo instante est sendo movimentada (entra e sai
dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Bancos Conta
Movimento, etc...

11. Ativo Realizvel a Longo Prazo

Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que
representam Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do
exerccio social subsequente. Os ttulos a receber (duplicatas,
promissrias, etc...).





12. Ativo Permanente

Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que
representam os Bens ou Direitos que, pela sua finalidade,
representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente.
Por exemplo, os mveis de uso da empresa, os veculos de uso da
empresa, etc...

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Nota: Contas retificadoras do Ativo: Voc deve ter percebido que no
Ativo apareceram trs contas precedidas do sinal menos (-). So
elas:
a- no Ativo Circulante:
*) 10.6 (-) Proviso para crditos de Liquidao Duvidosa

b- no Ativo Permanente:
*) 12.8 (-) Depreciao Acumulada
*) 12.12 (-) Amortizao Acumulada
Conforme explicamos no item 3 anterior, as contas do Ativo
so de natureza devedora (Dbito). Entretanto, por fora da lei,
existem contas que embora de natureza credora (Crdito), devem
figurar no Ativo, porm com sinal de menos(-).
Vamos ficar por enquanto, apenas com estas informaes, pois
no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais
propriedade.

2- Passivo

No passivo voc encontra as contas que representam as
Obrigaes e o Patrimnio Lquido, devidamente classificados em
quatro grupos:
20. Passivo Circulante
21. Passivo Exigvel a Longo Prazo
22. Resultados de Exerccios Futuros
23. Patrimnio Lquido

20. Passivo Circulante:

Neste grupo voc encontra classificadas as contas que
representam as Obrigaes da empresa que vencem no curso do
exerccio seguinte.

21. Passivo Exigvel a Longo Prazo

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Neste grupo voc encontra classificadas as contas que
representam as Obrigaes da empresa que tm vencimentos aps o
trmino do exerccio seguinte.

22. Resultados de Exerccios Futuros

Neste grupo voc encontra contas que representam as receitas
recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e despesas
correspondentes.
Por exemplo, se a empresa receber no ms de dezembro uma
Receita de aluguel correspondente ao ms de janeiro do exerccio
seguinte, esta Receita figurar no Balano de dezembro como receita
Antecipada.
Por outro lado, todas as Despesas que a empresa pagar
antecipadamente, isto antes do seu vencimento, devero figurar no
Ativo Circulante, como voc pode observar nas contas 10.12 - Juros
Passivos a Vencer e 10.13 - Prmios de Seguro a vencer.

23. Patrimnio Lquido

Neste grupo voc encontra as contas que representam o
Patrimnio Lquido:
*) Capital
*) (-) Titular Conta Capital a Realizar
*) Reserva Legal
*) Reserva Estatutria
*) (+ ou -) Lucros ou Prejuzos acumulados
As contas deste grupo representam os capitais prprios.

Nota: Tambm no lado do Passivo, no grupo do Patrimnio
Lquido, voc encontra Contas Retificadoras:
23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar
23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos acumulados (quando o saldo for
devedor representando prejuzos).
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So contas que, embora de natureza devedora, figuram no
Passivo pelas mesmas razes j expostas em relao s do Ativo.

Lanamentos

Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao. Os
fatos administrativos so registrados atravs do lanamento,
inicialmente no livro Dirio, mediante documentos que comprovem
a legitimidade da operao (notas fiscais, recibos, contratos e etc...).
O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas,
e feito de uma ordem cronolgica (data), e os elementos que o
compe obedecem a uma determinada disposio.
Observe que todo lanamento deve ter os seguintes elementos
essenciais: * local e data da ocorrncia do fato;
* conta a ser debitada;
* conta a ser creditada;
* histrico;
* valor.

O mtodo das partidas dobradas o uso universal e foi
divulgado pelo frade franciscano Luca Pacioli, no sculo XV, e
consiste no seguinte:
No h devedor sem que haja um credor e no h um
credor sem que haja um devedor, sendo que cada dbito
corresponde a um crdito de igual valor, (ou vice-versa).



As frmulas de lanamentos dividem-se em: primeira,
segunda, terceira e quarta.
-) Primeira frmula; usada para os lanamentos simples em
que se usa uma conta devedora em contrapartida com outra conta
credora. a partida contbil em sua frmula mais simples, usada
inclusive para os sistemas contbeis mecanizados e computadores.
Ex.:
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So Paulo, (data)
Mveis e Utenslios
a Caixa
Pago pela compra de uma mesa conf. n. fiscal 100

-) Segunda frmula: usada para os lanamentos de uma nica
conta devedora em contrapartida com diversas contas credoras. Ex.:
Mercadorias
a Diversos
a Caixa
Pago pelas compras vista 1000
a Duplicatas a pagar
Ponto Frio
Vlr. ref. n/ compra prazo 10000 11000

-) Terceira frmula: usada para os lanamentos onde temos
diversas contas devedoras em contrapartida com uma nica conta
credora. Ex.:
Diversos
a Caixa
Aluguis
Pago aluguel do ms... 500
Materiais de escritrio
Compra referente diversos
impressos 200 700

-) Quarta frmula: usada para os lanamentos onde temos
diversas contas devedoras em contrapartida diversas contas credoras.
uma frmula que no usada na prtica pois, como pode ser visto
representa vrios lanamentos de primeira frmula. Ex.:

Diversos
A Diversos
Valor referentes as seguintes aquisies
Mercadorias
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Compra conforme nota fiscal
n. 132 3000
Mveis e Utenslios
Compra conforme de uma mesa com
cadeiras. 7000 10000
a Caixa
Pago primeira parcela das compras
acima. 2000
a Duplicatas a pagar
Ponto Frio
Duplicatas referente parte
Financiada. 8000 10000

QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAO

1- Para elementos Patrimoniais:

a-) Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta.
b-) Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva
conta.
c-) Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva
conta.
d-) Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva
conta.




2- Para os elementos de Resultado:

e-) Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva
conta.
f-) Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a
respectiva conta.

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OBS.: As contas de Despesas s sero creditadas para estorno ou
encerramento de exerccio.
As contas de Receita s sero debitadas para estorno ou
encerramento de exerccio.

LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAO

Escriturao uma tcnica que consiste em registrar nos livros
prprios todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.
Os principais livros utilizados na contabilidade so:

*) Livro Dirio
*) Livro Razo
*) Livro Caixa
*) Livro Contas - Correntes.

O Dirio um livro obrigatrio na legislao comercial. Por
ser obrigatrio ele est sujeito as formalidades legais externa e
internas.
Formalidades externas: o livro Dirio deve ser encadernado
com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter,
ainda os termos de abertura e de encerramento e ser submetido a
uma autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio.
Formalidades internas: a escriturao do Dirio deve ser
completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com
individualizao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano,
sem intervalos em brancos nem entrelinhas, borraduras, rasuras,
emendas e transportes para as margens.
Os termos de abertura e encerramento devem der transcritos na
primeira e na ltima pgina do Livro Dirio, respectivamente. Esses
termos so colocados na poca da abertura dos livros.
Os outros livros Razo, Caixa e Contas-Correntes no so
obrigatrios, mas so usados como auxiliares para a contabilidade.

SITUAES LQUIDAS E PATRIMONIAIS
21

At agora, conforme nosso propsito, nos limitamos a
esclarecer o que Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os
elementos dos respectivos Bens, dos Direitos e das Obrigaes.
Deixamos de lado porm o aspecto quantitativo, isto , o valor de
cada um desses elementos.
O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das
Obrigaes denomina-se Situao Lquida Patrimonial. Logo:

BENS + DIREITOS - OBRIGAES = SITUAO LQUIDA
PATRIMONIAL

1-Situao Lquida Positiva (Ativa ou Superavitria), quando o total
dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos
elementos negativos (Obrigaes).

ATIVO PASSIVO SITUAO LQUIDA
Bens + Direitos Obrigaes POSITIVA


2-Situao Lquidas Negativa (Passiva ou Deficitria), quando o
total dos elementos negativos (Obrigaes) supera o total dos
elementos positivos (Bens e Direito).

ATIVO PASSIVO SITUAO LQUIDA
Bens + Direitos Obrigaes NEGATIVA


3-Situao Lquida Nula, neste caso o Ativo inteiramente
absorvido pelas obrigaes.

ATIVO PASSIVO SITUAO LQUIDA
Bens + Direitos Obrigaes NULA

Regimes Contbeis
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Para registrar despesas e receitas existem dois mtodos:

1-Regime de Caixa: consiste no registro contbil do pagamento ou
recebimento, no momento de sua efetivao no importando a que
ms se refere o fato.
2-Regime de Competncia: aquele que registra mensalmente as
despesas e as receitas, mesmo que no tenham sido pagas ou
recebidas, apropriando-se cada despesa e receita ao seu respectivo
ms.