I SEMINARIO TALLER DE NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA NIIFs / NICs


POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASOS PRCTICOS

SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN:
1 A 5














INSTRUCTOR

EDILBERTO SNCHEZ RUBIANES

TRUJILLO, PER

ABRIL 2007

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SESIONES 11 y 12
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 1 TEST

Soluciones:

a. Es verdadero segn el prrafo 24 de la NIC 8 , que al respecto precisa:

Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada
periodo especfico, del cambio de una poltica contable sobre la
informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores para los que se
presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los
saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo
para el que la aplicacin retroactiva sea practicable que podra ser el propio
periodo corriente y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales
de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese
periodo.

b. Es falso, el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las
disposiciones transitorias especficas establecidas en la norma
correspondiente. A falta de disposiciones transitorias, el cambio debe
aplicarse en forma retroactiva, salvo si en la prctica esto resulta
impracticable (NIC 8, prrafo 19)

Prrafo 19, aplicacin de los cambios en polticas contables:
Con sujecin al prrafo 23:

- La entidad contabilizara un cambio en una poltica contable derivado
de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo
con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas,
si las hubiera; y

- Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por
la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una
disposicin transitoria especifica aplicable a tal cambio, o porque
haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio
retroactivamente.

c. Es falso, el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables
se deben incluir en el resultado, siendo su aplicacin prospectiva
(NIC 8, prrafo 36).

El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos
cambios a los que se aplique el prrafo 37, se reconocer de forma
prospectiva, incluyndolo en el resultado del :

- Periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo
periodo; o



- Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a
varios periodos.



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POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 2
ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Solucin:
Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la
posibilidad de ejercer dos opciones:

- La primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a favor, siendo en
este caso necesaria la verificacin previa de la SUNAT.

- La segunda posibilidad es la compensacin directa contra los pagos a
cuenta y en su caso contra el I mpuesto a la renta a regularizar.

Entendido este aspecto, procedemos a desarrollar el caso prctico. Este nos
indica que Comercial Tres Ositos S.A. al tener una fiscalizacin tributaria tuvo
que disminuir su saldo a favor. En este sentido, somos de la opinin que ante
estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, dado
que la rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual, que se ha presentado para
corregir las omisiones (en la medi da que sean aceptadas por el contribuyente),
tales como omisin de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye
el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la
determinacin del i mpuesto a la renta, y que alguna manera tienen una
implicancia con la presentacin de los estados f inancieros, principalmente en la
cuenta del activo.

De esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se
debern corregir de la siguiente forma :

RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x -------------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 20,050
591 Unidades no Distribuidas.
40 TRIBUTOS POR PAGAR, GOBIERNO
CENTRAL 20,050
4017 Impuesto a la Renta.
4017.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta.
Por la reversin parcial del saldo a favor
reconocido en el ejercicio 2005, producto de la
rectificatoria presentada, as como la respectiva
disminucin de las utilidades retenidas.
----------------------------- x ---------------------------------------


POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 3
ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17

Solucin:
Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 17,
Contratos de Arrendamientos, por contratos que califiquen contablemente
como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario, el reconocimiento
de los bienes recibidos como activos fijos; dado que este tipo de contrato
implica lo siguiente:

- El arrendatario adquiere los beneficios econmicos del uso del bien
arrendado.

- El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su
vida til.

- El arrendatario asume legalmente la obligacin de pagar por tal derecho
un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el
respectivo cargo financiero.

De acuerdo al caso planteado, Ingenieros Asociados S.A. por los ejercicios
anteriores aplic un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos
de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero, sin tomar en
consideracin las normas contables, las cuales son de observacin obligatoria,
conforme lo establece la Ley General de Sociedades, Artculo 223. Ante
esta situacin consideramos oportuna la aplicacin e la NIC 8, siendo el
procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC.
17, el siguiente:

a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas, para Reconocer el
Activo y de Depreciacin.

Al tratarse de un error por inobservancia de las polticas contables, el
tratamiento contable aplicable ser ajustar el saldo inicial de las utilidades
acumuladas. En este sentido, para el ejercicio econmico 2004, segn la
informacin proporcionada, se tendran que efectuar los siguientes
asientos contables de ajuste:


RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x ---------------------------------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. 412,506
333 Maquinaria, Equipos y Otras
Unidades de Explotacin
38 CARGAS DIFERIDAS. 51,307
381 Intereses por Devengar. 17,143
381.01 Intereses del Leasing.
389 Otras Cargas Diferidas. 34,164.
389.01 IGV.)

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 213,971
461 Cuentas por Pagar 162,664
461.01 Cuotas del Leasing.
466 Inters por Pagar 17,143
446.02 Intereses del Leasing.
469 Otras Cuentas por Pagar
Diversas. 34,164
469.01 IVA (IGV.)

67 CARGAS FINANCIERAS. 136,051
673 Intereses y gastos de
obligaciones a largo plazo.

59 RESULTADOS ACUMULADOS. 113,791
591 Utilidades no distribuidas.
Por la correccin del error, por la no aplicacin
de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8
Reconocimiento y del IGV a utilizarse como
crdito en las prximas cuotas.
----------------------------- x ---------------------------------------
De la misma forma, la Compaa deber considerar la depreciacin que se ha
generado en el ejercicio anterior, de la siguiente forma :




RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x ---------------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 137,502
591 Utilidades no Distribuidas.
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION
ACUMULADA. 137,502
393 Depreciacin de Propiedades,
Planta y Equipo.
Por la correccin del error, originada por la
no aplicacin de la NIC 17, empleando
para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la
depreciacin del referido activo fijo.
----------------------------- x ---------------------------------------

La NIC 17, indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opcin de
compra del bien, la depreciacin se efectuar a lo largo del contrato.

b). Ajuste a las Utilidades Retenidas por la no Aplicacin de la NIC 12, a
la Diferencia Temporal Proveniente de la Depreciacin.

No debemos olvidar que la depreciacin proveniente de este activo fijo
destinado a la actividad minera, originar diferencias temporales, por lo que
indirectamente genera la no aplicacin de la NIC 12, impuesto a la renta.

Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo.

Ao
Depreciacin
Contable
Inters del
Contrato
Total
Gasto
Contable
Gasto
Tributario
Diferencia
Temporal

2003
2004
2005

137,502
137,502
137,502

66,017
43,757
17,143.

203,519
181,259.
154,645

179,807
179,808
179,808

23,712
1,451
(25,163)

Total

412,506
==========

126,917
=============

539,423
=============

539,423
=============

0
=========

A efectos de corregir contablemente este error involuntario debera realizarse lo
siguiente:


RECONOCIMIENTO CONTABLE.
----------------------------- x ---------------------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS. 7,113
389 Impuesto a la Renta Diferido.
59 RESULTADOS ACUMULADOS. 7,113
591 Utilidades no Distribuidas.
Por la correccin de las utilidades producto de
la inobservancia de la NIC 17. Se difiere el
Impuesto a la Renta Pagado por Adelantado que
en definitiva ser devengado en este ejercicio
(U.M. 23,711.03 x 30%)
--------------------------- x ---------------------------------------

Entendemos que antes de la determinacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio econmico 2004, se har la provisin del Impuesto Diferido,
correspondiente a dicho ejercicio por U.M. 435.44 (U.M. 1,451.45 x 30%).

C) Presentacin del Balance General Comparativo
De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deber efectuar una
modificacin comparativa de los estados financieros, de la siguiente forma :




BALANCE GENERAL (Extracto)

Concepto
Ejercicio 2004
U.M.
Ejercicio 2003
(Modificado)
U.M.

Activo corriente
I.R. Diferido
Activo Fijo (Neto)

Total Activo

Pasivo a corto y largo plazo.
Capital por aportes.
Resultados Acumulados
Total Patrimonio

Total Pasivo y Patrimonio.

934,011
7,549
2.757,678

512,780
7,113
3.115,049

3.699,238

3.634,942

1.250,731
858,549
1.589,958
2.448,507

1.640,495
858,549
1.135,898
1.994,447

3.699,238

3.634,942


ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Extracto)

Concepto
Ejercicio 2004
U.M.
Ejercicio 2003
(Modificado) U.M.

Servicios prestados
Costo de servicio
Utilidad Bruta.
Gastos Administrativos
Gastos de Venta.
Resultados de Operacin
Gastos Financieros *
Ingresos Diversos.
Utilidad antes de
impuesto a la renta.
Impuesto a la Renta.

Utilidad Neta

6.540,780
(4.508,727)

4.622,570
(2.663,496)
2.032,053
(120,500)
(60,870)
1.850,683
(74,862)
25,332
1.959,074
(245,200)
(50,615)
1.663,259
(90,907)
50,360
1.801,153
(540,346)
1.622,712
(486,814)

1.260,807
================

1.135,898
==============

Para este caso hemos supuesto que la Compaa consider errneamente las
cuotas pagadas como gasto financiero.

d). Variacin del resultado acumulado.
Sin perjuicio de la elaboracin obligatoria del Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, la Cuenta de Resultados se mostrara de la siguiente
forma:













Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS


2004
U.M.

2003
Modificado
U.M.

Utilidades Retenidas Iniciales,
segn se aportaron
anteriormente
Correccin del Error
Fundamental por
Inobservancia de la NIC 17.
(+) Ajuste por inobservancia de
la NIC.12
(-) Ajuste por la Depreciacin
Omitida.
(+) Amortizacin Reconocida
como Gasto.
Utilidades Retenidas Iniciales
segn modificacin.
Utilidad Neta del Ejercicio
(Econmico 2004)
Utilidades Retenidas Finales
Distribucin de utilidades*



345,749




7,113

(137,502)

113,791

329,151

1.260,807
1.589,958
0
U.M.1.589,958



0










0

1.135,898
1.135,898
(806,747)
U.M. 329,151

* Se determin aplicando 70% sobre el importe de U.M. 1.152.496


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POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 4
CAMBIO DE POLTICA CONTABLE
MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIOS

Solucin:
De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, la empresa tendr
que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el
cambio de poltica contable, a menos que el monto de cualquier ajuste
resultante relacionado con period os anteriores no sea razonablemente
determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse
como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas.

a) Aplicacin retroactiva del cambio de poltica contable .
En este sentido, tendremos que efectuar el clculo del costo de venta por
medio de la aplicacin del mtodo PEPS para el ejercicio econmico 2005,
a efectos de mantener la homogeneidad de la informacin financiera, bajo
el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. As pues,
segn el mtodo PEPS, el costo de ventas sera el siguiente (ver cuadro en
la siguiente pgina):

Una vez determinado el costo de venta a travs de la aplicacin del mtodo
PEPS, se tendra que la diferencia entre los dos mtodos sera la siguiente :

Costo de Venta
(Promedio Ponderado) U.M. 629,242
Costo de Venta (PEPS) 624,500
Exceso de Gasto (2005) U.M. 4,742
=======
La empresa en el ejercicio determin, en funcin al mtodo promedio
ponderado mensual, un costo de ventas mayor al que h ubiese obtenido
utilizando el Mtodo PEPS, por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo
inicial de resultados acumulados, tal como en el literal siguiente se explica.






METODO: PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
FECHA
1998
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Unid. C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor
03.02 20 16,250.00 325,000.00
28.02 20 16,250.00 325,000.00
10 16,250.00 162,500.00 10 16,250.00 162,500.00

08.04 10 17,500.00 175,000.00 10 16,250.00 162,500.00
10 17,500.00 175,000.00
20 337,500.00
15.04 6 16,250.00 4 16,250.00 65,000.00
97,500.00 10 17,500.00 175,000.00
14 240,000.00
29.04 4 17,400.00 69,600.00 4 16,250.00 65,000.00
10 17,500.00 175,000.00
4 17,400.00 69,600.00
18 309,600.00
11.05 4 16,250.00 65,000.00
1 17,500.00 17,500.00 9 17,500.00 157,500.00
4 17,400.00 69,600.00
13 227,100.00
16.06 9 18,300.00 164,700.00
9 17,500.00 157,500.00
4 17,400.00 69,600.00
9 18,300.00 164,700.00
22 391,800.00
30.06 7 17,500.00 122,500.00 2 17,500.00 35,000.00
4 17,400.00 69,600.00
9 18,300.00 164,700.00
15 269,300.00
23.08 2 17,500.00 35,000.00
1 17,400.00 17,400.00 3 17,400.00 52,200.00
9 18,300.00 164,700.00
12 216,900.00
16.09 2 17,400.00 34,800.00 1 17,400.00 17,400.00
9 18,300.00 164,700.00
10 182,100.00
24.12 1 17,400.00 17,400.00
3 18,300.00 54,900.00 6 18,300.00 109,800.00
6 109,800.00

Costo de venta. 624,500.00


b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.
La empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de
enero de 2005, as como al saldo de inventarios iniciales; de la siguiente
forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE.
----------------------------- x ---------------------------------------
20 MERCADERIAS 4,742
59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,742
Por el ajuste de las utilidades producto de la
aplicacin de la NIC 8, respecto al cambio de
poltica contable.
----------------------------- x ---------------------------------------

Adicionalmente a lo anterior , deber calcularse el efecto de la diferencia
temporal que se ocasiona, de la siguiente forma :

RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x ---------------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,423
49 GANANCIAS DIFERIDAS. 1,422
491. Impuesto a la Renta Diferido.
Por el reconocimiento de la diferencia temporal
que surge al aplicar un nuevo mtodo de costo.
----------------------------- x ---------------------------------------









c) Presentacin de la Informacin Comparativa.
Distribuidora Continental S.A.
Extracto del Estado de Ganancias y Prdidas

2006 2005
U.M. U.M.
Utilidades de Actividades Ordinarias antes de
Regularizacin, e Impuesto a la Renta 59,758 86,742
(20,918) (26,923)
Utilidad Neta 38,840 59,819
====== ======

Estado de Utilidades Acumuladas

Segn Libros Rectificado
Saldo al 01/ 01 / 2005 0 0
Utilidad Neta 2005. 56,500 56,500
Saldo al 31/ 12 / 2005 56,500 56,500
Cambio en la Poltica. 3,319
Saldo Rectificado al 31/12/2005 59,819
Utilidad Neta 2006. 42,159 38,840
Saldo al 31/ 12 / 2006 98,659 98,659
========= =========

Extracto de Notas a los Estados Financieros.
Se ha hecho un ajuste de U.M. 4,742 a las utilidades retenidas del ejercicio
econmico 2005, que representan el efecto de un cambio en la poltica de
contabilidad con motivo de la adopcin de un nuevo mtodo de valuacin de
inventarios (PEPS). Cabe precisar que por dicho ejercicio econmico 2005, se
utiliz el mtodo de valuacin Promedio Ponderado Mensual. Este cambio en la
poltica de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Los estados
comparativos para el ejercicio econmico 2005 han sido modificados para
ajustarse a la nueva poltica. Asimismo, fue determinado el impuesto diferido
que debi afectar a lo resultados del ejercicio por U.M. 1,423

d) Determinacin del Impuesto a la Renta.
De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambi o de poltica origina una
diferencia temporal que afecta la determinacin del gasto contable por el
Impuesto a la renta. Para explicar dicha determinacin, presentamos lo
siguiente:
Por el ejercicio econmico 2006, el Impuesto a la Renta modificado se
determin como sigue:


EJERCICIO 2006
Determinacin del Gasto Tributario



Antes del Cambio

Despus del Cambio.

Utilidad antes de Impuesto
a la Renta (1)
Diferencias Permanentes
Efectos del cambio


64,500
9,970


59,758
9,970
4,742

Base Imponible

74,470

74,470
Impuesto calculado
Gasto Tributario
NIC 12 (2)
22,341

22,341
22,341
22,341
20,918

Utilidad Neta: (1) (2)

42,159.
========

38,840
=========

Con respecto al ejercicio econmico 2005, la determinacin del impuesto a la
Renta debi efectuarse como sigue:

Concepto
(Ejercicio 2005)
Impuesto a la
Renta antes del
Cambio
de Poltica
Impuesto a la Renta
Despus del Cambio
de Poltica

Utilidad antes de Impuesto
a la Renta.

82,000

82,000
(-) Costo de Venta
transferido al 2006
.
(+) Agregados
Diferencias Permanentes



3,000

4,742

3,000

Utilidad Imponible

85,000

89,742

Impuesto a la Renta.

(25,500)
==========

(26,923)
==========
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 5
CORRECCIN DE UN ERROR
Solucin:
Un error puede darse por equivocaciones matemticas, mala aplicacin de
polticas contables, mala interpretacin de las normas y principios contables,
fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la informacin contable
distorsionando la utilidad que present a el Estado de Ganancias y Prdidas y/o
determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activo s, pasivos y
patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.A., en
base de los cuales los usuarios de la informacin financi era toman decisiones.
En estas circunstancias la deteccin el error requerira que la empresa aplique
la NIC. 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores, para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo
inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006; ello sin perjuicio de
su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas
Rectificatorias.

En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la
obligacin inicial fue sustituida por otra. As, debi cancelarse la obligacin
primigenia y variacin cualitativa del pasivo ms no cuantitativa. No obstante lo
anterior, respecto al inters que genera los fondos prestados ste si genera
una disminucin en el patrimonio neto de la Compaa, por lo que deber
considerarse en funcin al tiempo el inters devengado.

Por consiguiente, se efectuar la correccin va un asiento contable de
reclasificacin, que muestre la cancelacin de la deuda y la generacin de otra
con un tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros contables al
ejercicio econmico 2005 ya estn cerrados.

El asiento de correccin se efectuara en los libros contables del ejercicio
econmico 2006 por el monto pendiente de cancelacin (U.M. 30,000
U.M. 20.000) de la siguiente forma:

RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x ---------------------------------------
42 PROVEEDORES 10,000
421 Facturas por Pagar.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 10,000
463 Prstamo de Accionista (o socios)
Para registrar la obligacin pendiente por
el prstamo obtenido.
----------------------------- x ---------------------------------------
Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicios
econmicos 2004 y 2005 deber efectuarse el siguiente asiento :

----------------------------- x ---------------------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS. 2,400
381 Intereses por Devengar.
59 RESULTADOS ACUMULADOS. 4,800
591 Utilidades no Distribuidas
42 PROVEEDORES. 4,800
421 Facturas por pagar.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 2,400
463 Prstamo de Accionista (o socios).
Por los intereses correspondientes al ejercicio
anterior, el actual y el futuro proveniente del
prstamo.
----------------------------- x ---------------------------------------