Está en la página 1de 31

UNIDAD 1: TRIBUTOS. Introduccin El hombre es un ser social por naturaleza.

No pued
e vivir solo. Necesita integrar una comunidad. La convivencia comunitaria genera
necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin por los individuos en forma a
islada, tales como: defensa, salud, educacin y justicia. Ello da origen a una est
ructura poltica-jurdica superior denominada universalmente Estado. Este tiene a su
cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello realiza funci
ones y servicios pblicos. Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar
constantemente mltiples erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele denomina
rse gasto pblico. As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado deb
e obtener recursos dinerarios. Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico
financieros. La utilizacin de stos se denomina poder financiero. Genricamente, se d
enominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que se producen en la te
sorera del Estado. El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera,
tanto para la realizacin de gastos como para la obtencin de dinero. La mayor parte
de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero q
ue el Estado efecta a los particulares. Para ello crea
1

tributos por ley, los cuales, luego de acaecer el hecho imponible (impuesto) o d
e brindada la contraprestacin o servicio por ste a los particulares (tasa) o de pr
oducida la contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras), deben ser ab
onados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria principa
l. Los consigue tambin por intermedio de la utilizacin econmica y/o
enajenacin de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de activi
dades productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por
medio de entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses o
riginados por la participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera q
ue fuese su forma de constitucin y con la imposicin de sanciones pecuniarias. Pese
a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de diner
o suficiente para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de los
medios citados precedentemente o muchas veces no es financiera o polticamente co
nveniente la utilizacin de los mismos. As, solicita un prstamo de dinero a personas
de existencia visible o de existencia ideal. En este caso no existe un ejercici
o de una potestad tributaria, sino un negocio jurdico bilateral de contenido patr
imonial. Tributo. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin. Es la prestacin pa
trimonial, habitualmente dineraria, que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisf
accin de necesidades pblicas. Excepcionalmente se acepta el pago en especie.
2

Los tributos se clasifican en: Impuestos Tasas Contribuciones especiales. Impues


to. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin. Es el tributo cuya obligacin tie
ne como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal rela
tiva a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen en las sit
uaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (he
chos imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho impon
ible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica
que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecu
encia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gas
to de la renta. Es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado
al contribuyente en virtud de su poder de imperio.
Se clasifican en: Ordinarios (permanentes, IVA) y extraordinarios (transitorios,
bienes personales). Reales (premios y sorteos) y personales (ganancias). Propor
cionales y progresivos (ganancias).
3

El
Directos (ganancias) e indirectos (IVA). Los primeros no pueden trasladarse; los
segundos, s. Financieros y de ordenamiento. impuesto es exigido a quien est encua
drado en un hecho imponible
(contribuyente de iure). No obstante ello, suele ocurrir que quien ingresa el im
porte al fisco no es en realidad quien soporta su carga (contribuyente de facto)
. Esta transferencia de carga impositiva se denomina traslacin. Tasa. Concepto. C
aracterizacin jurdica. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contrib
uyente. Es una prestacin tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera afecta
o beneficia una actividad estatal. El concepto tasa puede ser definido segn un c
riterio amplio o restringido, segn que se exija que la prestacin a cargo del fisco
afecte o no particularmente al contribuyente. La tasa tiene carcter tributario p
orque el Estado la exige en virtud de su poder de imperio. Debe estar creada por
ley, como sucede con el resto de los tributos. Su hecho imponible est integrado
con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pag
o. La carga de la prueba de la realizacin o no de la prestacin por parte del fisco
, actualmente, se encuentra a cargo del contribuyente.
4

Algunos autores hacen mencin a que el destino del producido sea destinado exclusi
vamente al servicio respectivo. Tambin se hace referencia a la divisibilidad de l
a misma. La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente
por el Estado, salvo casos excepcionales. Existen distintas posiciones sobre los
servicios por los que se cobran tasas: Prestacin meramente potencial: es suficie
nte la organizacin y descripcin del servicio, as como su ofrecimiento a los eventua
les contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Basta con la real
y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla. Prestacin efectiva
y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio particularizado en e
l obligado. Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el s
ervicio debe ser efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se c
obra por un servicio particularizado, mientras que en otras situaciones el servi
cio efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede con los s
ervicios pblicos uti universi y no con los uti singuli. La tasa es una especie de
l gnero tributo y halla su fuente jurdica en la voluntad unilateral y coactiva del
Estado, que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la real
izacin de una actividad o la prestacin de un servicio con relacin a ese contribuyen
te. El precio, en cambio, es un ingreso no tributario, cuya fuente jurdica radica
en el acuerdo de voluntades entre el Estado prestador del servicio y el usuario
que paga por ese servicio. La
5

tasa incorpora una obligacin ex lege de derecho pblico; el precio, una obligacin ex
contractu, normalmente de derecho privado. Existen diferentes criterios para de
terminar el monto que un contribuyente debe abonar en concepto de una tasa deter
minada: Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el v
alor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado. Otra parte de la doc
trina afirma que la tasa debe ser graduada conforme el costo del servicio con re
lacin a cada contribuyente. Una tercera lnea doctrinaria manifiesta que, sin presc
indir del costo del servicio prestado, puede tambin ser graduada conforme a la ca
pacidad contributiva del obligado. Actualmente, se ensea que debe utilizarse un c
riterio que se base en la razonabilidad y prudencia. Por ltimo, existe una cuarta
tesis que considera no slo la capacidad contributiva del contribuyente, sino, ad
ems, que el monto total de lo recaudado por la tasa guarde una razonable y discre
ta relacin con el costo total del servicio pblico efectivamente prestado. Contribu
cin especial. Concepto. Caracterizacin jurdica. Es el tributo debido en razn de bene
ficios individuales o colectivos derivados de la realizacin de obras o gastos pbli
cos o de especiales actividades del Estado.
Contribucin por mejoras. Concepto. Caracterizacin jurdica.
6

Es la contribucin especial en la que el beneficio del obligado proviene de una ob


ra pblica que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el v
alor de su inmueble. Peaje. Concepto. Caracterizacin jurdica. Es la prestacin diner
aria que se exige por circular en una va de comunicacin vial o hidrogrfica (camino,
autopista, puente, tnel, etc.). Es genricamente un tributo y especficamente est com
prendido dentro de las contribuciones especiales. Actualmente, se ha arribado a
la conclusin que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto respete ciertas
condiciones: a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable; b
) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los
vehculos comprendidos; c) que exista una va de comunicacin alternativa; d) que sea
establecido por ley especial previa; d) que sea producto de una ley nacional si
la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es provincial. Contribuc
in parafiscal. Concepto. Caracterizacin jurdica. Es la exaccin recabada por ciertos
entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo, razn por la cual generalment
e su producido no ingresa a la tesorera estatal o a rentas generales, sino a los
entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro pas se d
a lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y p
revisin social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a
trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les o
torgan beneficios y aportes de trabajadores independientes en general, entre ell
os los profesionales. Son de carcter tributario, pudindose configurar una contribu
cin especial o un impuesto. UNIDAD 2: DERECHO TRIBUTARIO.
7

Concepto Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tribut


os. Terminologa especial El Derecho Tributario tiene una terminologa especial (pod
er tributario, potestad tributaria, hecho imponible, base imponible, alcuota, con
tribuyente, responsable por deuda ajena, etc.). Autonoma Subordinacin al Derecho F
inanciero. Subordinacin al Derecho Administrativo. Autonoma cientfica (fines propio
s, estructura propia, conceptos y mtodos propios para su expresin, aplicacin o inte
rpretacin). Subordinacin al Derecho Privado. Autonoma didctica y funcional (posicin ms
aceptada). Caracteres especficos y comunes Potestad tributaria. Normatividad jurd
ica. Finalidad recaudadora.
8

Justicia en la distribucin de la carga. Normatividad jurdica Tipicidad del hecho i


mponible. Distincin de tributos en gnero y especie. Distribucin de potestades tribu
tarias entre la Nacin y las provincias. Analoga. Retroactividad. Indisponibilidad
del crdito tributario (excepcin: planes de facilidades de pago, moratorias). Final
idad de cobertura del gasto pblico. Justicia en la distribucin de la carga tributa
ria. Relaciones con otras ramas del derecho Derecho administrativo. Derecho cons
titucional. Derecho poltico. Derecho civil.
9

Derecho comercial. Derecho financiero y finanzas pblicas. Divisin del derecho trib
utario Derecho constitucional tributario. Derecho tributario material. Derecho t
ributario formal. Derecho tributario procesal. Derecho penal tributario. Derecho
internacional tributario. Codificacin Ley 11.683 Ley Penal Tributaria Leyes que
crean los diferentes tributos Cdigos tributarios provinciales Cdigos tributarios m
unicipales
10

Fuentes Constitucin La ley Tratados internacionales Decreto ley (Art. 99, inc. 3,
C.N.) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.) Convenciones institucionales internas
(Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.) Normas jurdicas tributarias Tienen carc
ter obligatorio. Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que
puede estar acompaado de ciertos deberes auxiliares. La fuerza obligatoria de la
s normas no depende de la justicia intrnseca de los tributos. Tienen por finalida
d que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente percibido.
Poseen coercibilidad.
Vigencia de la norma tributaria
11

Vigencia en el espacio (Repblica Argentina; Imp. a las ganancias: teora de la rent


a mundial). Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil). Retroactividad (Art.
3 del Cdigo Civil). Ultraactividad. Interpretacin de la norma jurdica tributaria Se
interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance. Modalidades: a f
avor del fisco o a favor del contribuyente; sentido de justicia. Mtodos generales
: a) literal, lgico (extensiva o restrictiva), histrico, evolutivo. Mtodo especfico:
realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la carga tri
butaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el legisla
dor efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. En consecuencia, se valoran lo
s actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o estable
zcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras jurdicamente i
nadecuadas. Integracin de la norma jurdica tributaria. Analoga. Significa aplicar a
un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho semejante.
Ver Art. 16 del Cdigo Civil. La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga co
n ciertas restricciones, la principal de las cuales es que no se pueden crear tr
ibutos mediante ella.
12

No es aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tribut


ario. S es aplicable, en cambio, en el derecho tributario formal y el derecho tri
butario procesal. UNIDAD 3: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO Concepto Estudia l
as normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, las c
uales se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho. Po
der tributario Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribu
ciones a las personas sometidas a su soberana. Potestad tributaria Es la facultad
que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. Lmi
tes a la potestad tributaria La potestad no es absoluta, sino que se halla limit
ada.
Tiene dos lmites:
13

Lmite formal: principio de legalidad. Lmite material: capacidad contributiva Princ


ipio de legalidad como lmite formal La potestad tributaria slo puede ser ejercida
mediante la ley. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. La ley
es slo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la
ley establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo
mediante delegacin de facultades. La delegacin puede existir, pero debe ser limit
ada. La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho
imponible, la atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado, sujetos acti
vo y pasivo y elementos necesarios para la fijacin del quantum base imponible y alc
uota- y las exenciones neutralizantes del hecho imponible. Tambin la configuracin
de infracciones tributarias y la imposicin de sanciones, as como el procedimiento
de determinacin.). Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alter
ar sus aspectos estructurales. Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resolucion
es generales o interpretativas. Los sujetos pasivos pueden invocar el principio
de legalidad en los siguientes casos Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo h
echo imponible no est ntegramente fijado en la ley.
14

Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin pasiva tri
butaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley. Cuando se pretenda r
ecurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley. Cuando el poder ad
ministrador incremente las alcuotas impositivas al margen de lo establecido en la
ley, y an cuando exista delegacin legal, al no existir expresa autorizacin constit
ucional para ello. Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones n
o establecidas por la ley. Cuando se perjudique al contribuyente actuando discre
cionalmente en el procedimiento de determinacin tributaria, que debe ser ntegramen
te reglado. Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudici
al para la situacin del sujeto pasivo. Capacidad contributiva como lmite material
Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cober
tura de los gastos pblicos. Es el lmite material en cuanto al contenido de la norm
a tributaria, garantizando su justicia y razonabilidad. Es la contribucin de todo
s los habitantes del suelo argentino segn su aptitud patrimonial de prestacin.
15

El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantid


ad de riqueza gravada. Se refuerza con el de equidad, l que se entiende cumplido
cuando la imposicin es justa y razonable. A igual capacidad tributaria, con respe
cto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas circunstancias, igua
l para todos los contribuyentes. La capacidad contributiva supone en el sujeto t
ributario la titularidad de un patrimonio o una renta, aptos en cantidad y calid
ad para hacer frente al pago de un tributo, una vez cubiertos los gastos vitales
e ineludibles del sujeto. Es la base fundamental de donde surgen las garantas ma
teriales que la Constitucin otorga a los habitantes, tales como la generalidad, i
gualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad. Garantas materiales Generalidad
Igualdad Proporcionalidad Equidad No confiscatoriedad Razonabilidad
16

Control jurisdiccional Seguridad jurdica Libertad de circulacin territorial


Generalidad Alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una
persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la apa
ricin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea e
l carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadi
e debe ser eximido de pagar impuestos por privilegios personales, de clase, lina
je o casta. Igualdad El Art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante
la ley y que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Alude
a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situacio
nes, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto y hostil contra determinad
as personas o categoras de personas.
Proporcionalidad
17

Este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes


de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contrib
utiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relacin
con ella Equidad El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo d
ebe ser regida por un fin justo. Representa el fundamento filosfico y ontolgico de
la justicia en las contribuciones. No basta que la norma se someta al principio
de legalidad, sino que adems ella debe ser justa para ser constitucional. No con
fiscatoriedad Los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad
privada, su libre uso y disposicin, y prohibe la confiscacin. La tributacin no pued
e, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas constitucionales. La CSJN ha s
ostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancia
l de la propiedad o de la renta. La confiscatoriedad se configura cuando la apli
cacin de un tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuye
ndo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad.
18

Puede darse tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situacin se
produce cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin
que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. Razo
nabilidad Todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo con
trario implicara una violacin a la Constitucin. En sentido estricto, por razonabili
dad se entiende el fundamento de verdad o justicia. Control jurisdiccional Dentr
o de la separacin de poderes que deriva de nuestro rgimen de gobierno, el rgano a q
uien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el Poder Judic
ial. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstituci
onalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien puede tomar
conocimiento en el asunto por medio de la interposicin del recurso extraordinario
. Se resolvi de esta forma en el caso Ingenio y Refinera San Martn del Tabacal S.A.
c/Provincia de Salta. La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control j
udicial de constitucionalidad. No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la
existencia de un caso concreto.
19

Slo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial,


el titular actual de un derecho que padece agravio por las normas o actos incon
stitucionales. Si el tribunal declarase la invalidez de la norma, est declaracin s
e circunscribe al caso planteado. Lo dispuesto en materia impositiva por la auto
ridad competente en ejercicio de facultades propias no es revisable en la instan
cia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto. El poder judicial fe
deral tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos sobre
los cuales la Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributo
s sobre los cuales las provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recur
so ante la CSJN. Seguridad jurdica Es la posibilidad de previsin por los particula
res de sus propias situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo consist
e en las garantas que la sociedad asegura a las personas, bienes y derechos. Desd
e el punto de vista subjetivo es la conviccin o confianza que tiene la persona de
estar exenta de peligros, daos y riesgos, de saber a qu atenerse. Consiste en la
previsibilidad de la actuacin estatal. En materia tributaria implica la certeza p
ronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como cambios imp
revistos que impidan calcular con antelacin la carga tributaria que va a recaer s
obre los ciudadanos.
20

Contiene tres aspectos fundamentales: 1) confiabilidad, 2) certeza y 3) no arbit


rariedad. Libertad de circulacin territorial El Art.9, CN, dice que en todo el te
rritorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales en las cuales regirn las
tarifas que sancione el Congreso. El Art. 10, CN, especifica que en el interior
de la Repblica es libre de derechos la circulacin de los efectos de produccin o fab
ricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases despachadas e
n las aduanas exteriores. El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia
a otra est libre de los derechos de trnsito. El Art. 12, CN, elimina los derechos
de trnsito con relacin a los buques que circulan de una provincia a otra. Asimism
o, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o extranjero- a
entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino. El pacto d
e San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir librement
e de cualquier pas, inclusive del propio. La persona que viaja al exterior le oca
siona ciertos gastos al Estado (pasaportes, aeropuertos, etc.) y debe pagar una
retribucin razonable. UNIDAD 4: DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL
21

La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relac
in entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticament
e con base fsica, geogrfica o territorial. La conjuncin de territorio, poblacin y go
bierno denominada oficialmente Nacin Argentina es un Estado soberano que adopta p
ara su gobierno la forma representativa, republicana y federal (Art. 1 , C.N.). Ta
l como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son preexiste
ntes a la nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado cuerpo
normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno federal, y el que ex
presamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veintitrs estados provinciales, la ciudad au
tnoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales. Las prov
incias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos. Entre ellos, deber e
xistir una relacin de subordinacin, participacin y coordinacin. Reparto de competenc
ias Competencias exclusivas del estado federal. Competencias exclusivas de las p
rovincias. Competencias concurrentes.

22

Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias. Competencias


compartidas por el estado federal y las provincias. Soberana En trminos polticos, l
a soberana significa estar por encima de todo y de todos. Quien la ejerce tiene e
l poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal poder. Es suprema
, independiente y perpetua. La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en s
u representacin, los ciudadanos convocados a tal efecto se renen en un Congreso Ge
neral Constituyente y establecen la Constitucin para la Nacin Argentina. El rgano o
ficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es el gobi
erno federal, como suma autoridad del pas. Poder Tributario Es la facultad o posi
bilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a su
soberana. En la Repblica Argentina, conforme al rgimen federal imperante, existen
niveles de poderes tributarios: nacional, provincial y municipal.
Potestad Tributaria
23

Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralment


e tributos. En la Repblica Argentina existen un estado federal, veintitrs estados
provinciales y una ciudad autnoma. Asimismo, todos coexisten con infinidad de est
ados municipales. Todos en mayor o menor medida tienen potestad tributaria. Dist
ribucin de los poderes tributarios segn la Constitucin Nacional Dada la forma feder
al de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se halla repartido
entre tres fuentes: a) el estado federal, b) las provincias y c) los municipios.
Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los municipios
de cada una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma
en el que la constitucin provincial debe reglar el alcance y contenido de la mism
a autonoma en el orden econmico y financiero, lo que implica admitir el poder trib
utario municipal. El art. 4, C.N., dice que el gobierno federal provee a los gas
tos de la nacin con los fondos del tesoro nacional, formado del producto de derec
hos de importacin y exportacin, de la venta o locacin de tierras de propiedad nacio
nal, de la renta de correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporci
onalmente a la poblacin imponga el congreso general, y de los emprstitos y operaci
ones de crdito que decrete el mismo congreso para urgencias de la nacin o para emp
resas de utilidad nacional.
Clasificacin de impuestos
24

Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como contrib
uyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible. Indirectos: son aq
ullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a terceros q
ue, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto como contribuyent
es de facto (IVA e impuestos internos). Impuestos directos Segn el art.75, inc.2,
los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y como e
xcepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requi
eran. Impuestos indirectos Los impuestos indirectos externos son competencia exc
lusiva del gobierno federal (derechos aduaneros de importacin y exportacin). Los i
mpuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provin
cias. Rgimen de coparticipacin El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de l
a ley 12.138 en el ao 1934, el cual luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y
14.788. Posteriormente todo este complejo normativo fue sustituido por el previ
sto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.5
48. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen de coparticipac
in.
25

Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y


distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo q
ue a cada una corresponde por su contribucin al fondo comn. Los impuestos directos
e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos que resultar dis
tribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin. Esta l
ey debe sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las
provincias (Art. 75, inc. 3 , C.N.). Pautas que rigen el rgimen de coparticipacin S
e garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos. La distribucin primaria
y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires
, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las competencias, servicios
y funciones, contemplando criterios objetivos de reparto. El sistema debe ser eq
uitativo y solidario. Tanto los impuestos directos, cuanto los indirectos, son c
oparticipables, con excepcin de la parte o el total de los que tengan asignacin es
pecfica. La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la N
acin sin el consentimiento de las provincias.

Competencia constitucionales
nacional,
provincial
y
municipal.
Limitaciones
26

Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos den
tro de los lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin. El estado federal no puede i
mpedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han delegado o
que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende a t
odas las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin territorial y que forma
n parte de su riqueza pblica, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vuln
eren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN. Las provincias no pueden gravar la importacin
y exportacin porque se trata de impuestos aduaneros exclusivamente federales. No
pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial
interjurisdiccional (pero s el ingreso o la ganancia que ella reporta). No pueden
discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del d
estino. No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una a
ctividad comercial interjurisdiccional. No pueden crear impuestos que entorpezca
n, frustren o impidan la circulacin interprovincial comercial, ni el comercio int
ernacional. Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltic
a comercial, social, cultural, puede eximir al estado federal, a organismos depe
ndientes de l y hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales
27

por las actividades que desarrollen en cumplimiento de aquella poltica. Igual sit
uacin se dara ante la existencia de un tratado internacional. De no existir esa co
nfrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es constitucio
nalmente vlido. Autonoma y autarqua El art. 123, CN, obliga a las provincias a regl
ar el alcance y contenido de la autonoma municipal en el orden econmico y financie
ro. Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin
un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo o
riginario de las provincias. En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fu
eron pacficas respecto a este tema. Como regla general se puede decir que las pro
vincias son autnomas (con las restricciones de la Constitucin Nacional) y los muni
cipios aparecen como personas jurdicas declaradamente autnomas, pero en realidad s
ubordinadas a las leyes y constituciones provinciales. Especficamente, la jurispr
udencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las municipalidades carecan
de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras delegaciones administrativas
de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y lmites administrativos
que le fijaban dichos poderes provinciales. No obstante ello, en el caso Rivadema
r c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal modific su postura y manifest que
los Municipios son autnomos
28

respecto del poder provincial. Por ltimo, en el caso Municipalidad de Rosario c/ P


rovincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio expuesto en Rivademar, pero decla
r que las facultades municipales no pueden ir ms all de aqullas que surjan de las co
nstituciones y leyes provinciales. Problemas de doble o mltiple imposicin De la co
existencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e innumerabl
e cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o mltiple im
posicin entre si. Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario lega
l tributario es gravado dos (o ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mism
o perodo de tiempo por parte de dos (o ms sujetos) con poder tributario. La doble
imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna ga
ranta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territo
rial del poder que sancion determinado gravamen. Problemas de doble o mltiple impo
sicin. Soluciones La primera alternativa es la separacin de fuentes. En sta existe
una distribucin taxativa de los tributos entre los diferentes organismos de gobie
rno con potestad tributaria. Otra solucin es el rgimen de coparticipacin, en virtud
del cual la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o
parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le
corresponde por su contribucin al fondo comn.
29

Tambin puede darse un sistema mixto, en l que se combinan el sistema de separacin d


e fuentes y el rgimen de coparticipacin. Si bien nuestra constitucin adopta el sist
ema de separacin de fuentes, se utiliza el rgimen de la coparticipacin, aunque no e
n su estado puro. Limitaciones internacionales a la potestad tributaria Los lmite
s a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad internacional mo
derna. Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cu
ales los Estados se abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea
por disposiciones internas que respondan a principios tradicionales o como cons
ecuencia de convenciones de tipo general o especial libremente concertadas. Actu
almente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a coordinar
sus sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta comunidad p
ueden surgir normas especficas obligatorias para los Estados participantes y por
lo tanto podran constituir tambin limitaciones a la potestad tributaria.
30

También podría gustarte