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No pued
e vivir solo. Necesita integrar una comunidad. La convivencia comunitaria genera
necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin por los individuos en forma a
islada, tales como: defensa, salud, educacin y justicia. Ello da origen a una est
ructura poltica-jurdica superior denominada universalmente Estado. Este tiene a su
cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello realiza funci
ones y servicios pblicos. Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar
constantemente mltiples erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele denomina
rse gasto pblico. As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado deb
e obtener recursos dinerarios. Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico
financieros. La utilizacin de stos se denomina poder financiero. Genricamente, se d
enominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que se producen en la te
sorera del Estado. El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera,
tanto para la realizacin de gastos como para la obtencin de dinero. La mayor parte
de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero q
ue el Estado efecta a los particulares. Para ello crea
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tributos por ley, los cuales, luego de acaecer el hecho imponible (impuesto) o d
e brindada la contraprestacin o servicio por ste a los particulares (tasa) o de pr
oducida la contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras), deben ser ab
onados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria principa
l. Los consigue tambin por intermedio de la utilizacin econmica y/o
enajenacin de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de activi
dades productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por
medio de entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses o
riginados por la participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera q
ue fuese su forma de constitucin y con la imposicin de sanciones pecuniarias. Pese
a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de diner
o suficiente para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de los
medios citados precedentemente o muchas veces no es financiera o polticamente co
nveniente la utilizacin de los mismos. As, solicita un prstamo de dinero a personas
de existencia visible o de existencia ideal. En este caso no existe un ejercici
o de una potestad tributaria, sino un negocio jurdico bilateral de contenido patr
imonial. Tributo. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin. Es la prestacin pa
trimonial, habitualmente dineraria, que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisf
accin de necesidades pblicas. Excepcionalmente se acepta el pago en especie.
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El
Directos (ganancias) e indirectos (IVA). Los primeros no pueden trasladarse; los
segundos, s. Financieros y de ordenamiento. impuesto es exigido a quien est encua
drado en un hecho imponible
(contribuyente de iure). No obstante ello, suele ocurrir que quien ingresa el im
porte al fisco no es en realidad quien soporta su carga (contribuyente de facto)
. Esta transferencia de carga impositiva se denomina traslacin. Tasa. Concepto. C
aracterizacin jurdica. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contrib
uyente. Es una prestacin tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera afecta
o beneficia una actividad estatal. El concepto tasa puede ser definido segn un c
riterio amplio o restringido, segn que se exija que la prestacin a cargo del fisco
afecte o no particularmente al contribuyente. La tasa tiene carcter tributario p
orque el Estado la exige en virtud de su poder de imperio. Debe estar creada por
ley, como sucede con el resto de los tributos. Su hecho imponible est integrado
con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pag
o. La carga de la prueba de la realizacin o no de la prestacin por parte del fisco
, actualmente, se encuentra a cargo del contribuyente.
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Algunos autores hacen mencin a que el destino del producido sea destinado exclusi
vamente al servicio respectivo. Tambin se hace referencia a la divisibilidad de l
a misma. La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente
por el Estado, salvo casos excepcionales. Existen distintas posiciones sobre los
servicios por los que se cobran tasas: Prestacin meramente potencial: es suficie
nte la organizacin y descripcin del servicio, as como su ofrecimiento a los eventua
les contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Basta con la real
y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla. Prestacin efectiva
y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio particularizado en e
l obligado. Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el s
ervicio debe ser efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se c
obra por un servicio particularizado, mientras que en otras situaciones el servi
cio efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede con los s
ervicios pblicos uti universi y no con los uti singuli. La tasa es una especie de
l gnero tributo y halla su fuente jurdica en la voluntad unilateral y coactiva del
Estado, que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la real
izacin de una actividad o la prestacin de un servicio con relacin a ese contribuyen
te. El precio, en cambio, es un ingreso no tributario, cuya fuente jurdica radica
en el acuerdo de voluntades entre el Estado prestador del servicio y el usuario
que paga por ese servicio. La
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tasa incorpora una obligacin ex lege de derecho pblico; el precio, una obligacin ex
contractu, normalmente de derecho privado. Existen diferentes criterios para de
terminar el monto que un contribuyente debe abonar en concepto de una tasa deter
minada: Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el v
alor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado. Otra parte de la doc
trina afirma que la tasa debe ser graduada conforme el costo del servicio con re
lacin a cada contribuyente. Una tercera lnea doctrinaria manifiesta que, sin presc
indir del costo del servicio prestado, puede tambin ser graduada conforme a la ca
pacidad contributiva del obligado. Actualmente, se ensea que debe utilizarse un c
riterio que se base en la razonabilidad y prudencia. Por ltimo, existe una cuarta
tesis que considera no slo la capacidad contributiva del contribuyente, sino, ad
ems, que el monto total de lo recaudado por la tasa guarde una razonable y discre
ta relacin con el costo total del servicio pblico efectivamente prestado. Contribu
cin especial. Concepto. Caracterizacin jurdica. Es el tributo debido en razn de bene
ficios individuales o colectivos derivados de la realizacin de obras o gastos pbli
cos o de especiales actividades del Estado.
Contribucin por mejoras. Concepto. Caracterizacin jurdica.
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Derecho comercial. Derecho financiero y finanzas pblicas. Divisin del derecho trib
utario Derecho constitucional tributario. Derecho tributario material. Derecho t
ributario formal. Derecho tributario procesal. Derecho penal tributario. Derecho
internacional tributario. Codificacin Ley 11.683 Ley Penal Tributaria Leyes que
crean los diferentes tributos Cdigos tributarios provinciales Cdigos tributarios m
unicipales
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Fuentes Constitucin La ley Tratados internacionales Decreto ley (Art. 99, inc. 3,
C.N.) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.) Convenciones institucionales internas
(Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.) Normas jurdicas tributarias Tienen carc
ter obligatorio. Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que
puede estar acompaado de ciertos deberes auxiliares. La fuerza obligatoria de la
s normas no depende de la justicia intrnseca de los tributos. Tienen por finalida
d que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente percibido.
Poseen coercibilidad.
Vigencia de la norma tributaria
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Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin pasiva tri
butaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley. Cuando se pretenda r
ecurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley. Cuando el poder ad
ministrador incremente las alcuotas impositivas al margen de lo establecido en la
ley, y an cuando exista delegacin legal, al no existir expresa autorizacin constit
ucional para ello. Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones n
o establecidas por la ley. Cuando se perjudique al contribuyente actuando discre
cionalmente en el procedimiento de determinacin tributaria, que debe ser ntegramen
te reglado. Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudici
al para la situacin del sujeto pasivo. Capacidad contributiva como lmite material
Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cober
tura de los gastos pblicos. Es el lmite material en cuanto al contenido de la norm
a tributaria, garantizando su justicia y razonabilidad. Es la contribucin de todo
s los habitantes del suelo argentino segn su aptitud patrimonial de prestacin.
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Puede darse tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situacin se
produce cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin
que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. Razo
nabilidad Todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo con
trario implicara una violacin a la Constitucin. En sentido estricto, por razonabili
dad se entiende el fundamento de verdad o justicia. Control jurisdiccional Dentr
o de la separacin de poderes que deriva de nuestro rgimen de gobierno, el rgano a q
uien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el Poder Judic
ial. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstituci
onalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien puede tomar
conocimiento en el asunto por medio de la interposicin del recurso extraordinario
. Se resolvi de esta forma en el caso Ingenio y Refinera San Martn del Tabacal S.A.
c/Provincia de Salta. La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control j
udicial de constitucionalidad. No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la
existencia de un caso concreto.
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La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relac
in entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticament
e con base fsica, geogrfica o territorial. La conjuncin de territorio, poblacin y go
bierno denominada oficialmente Nacin Argentina es un Estado soberano que adopta p
ara su gobierno la forma representativa, republicana y federal (Art. 1 , C.N.). Ta
l como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son preexiste
ntes a la nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado cuerpo
normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno federal, y el que ex
presamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veintitrs estados provinciales, la ciudad au
tnoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales. Las prov
incias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos. Entre ellos, deber e
xistir una relacin de subordinacin, participacin y coordinacin. Reparto de competenc
ias Competencias exclusivas del estado federal. Competencias exclusivas de las p
rovincias. Competencias concurrentes.
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Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como contrib
uyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible. Indirectos: son aq
ullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a terceros q
ue, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto como contribuyent
es de facto (IVA e impuestos internos). Impuestos directos Segn el art.75, inc.2,
los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y como e
xcepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requi
eran. Impuestos indirectos Los impuestos indirectos externos son competencia exc
lusiva del gobierno federal (derechos aduaneros de importacin y exportacin). Los i
mpuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provin
cias. Rgimen de coparticipacin El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de l
a ley 12.138 en el ao 1934, el cual luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y
14.788. Posteriormente todo este complejo normativo fue sustituido por el previ
sto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.5
48. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen de coparticipac
in.
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Competencia constitucionales
nacional,
provincial
y
municipal.
Limitaciones
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Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos den
tro de los lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin. El estado federal no puede i
mpedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han delegado o
que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende a t
odas las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin territorial y que forma
n parte de su riqueza pblica, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vuln
eren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN. Las provincias no pueden gravar la importacin
y exportacin porque se trata de impuestos aduaneros exclusivamente federales. No
pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial
interjurisdiccional (pero s el ingreso o la ganancia que ella reporta). No pueden
discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del d
estino. No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una a
ctividad comercial interjurisdiccional. No pueden crear impuestos que entorpezca
n, frustren o impidan la circulacin interprovincial comercial, ni el comercio int
ernacional. Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltic
a comercial, social, cultural, puede eximir al estado federal, a organismos depe
ndientes de l y hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales
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por las actividades que desarrollen en cumplimiento de aquella poltica. Igual sit
uacin se dara ante la existencia de un tratado internacional. De no existir esa co
nfrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es constitucio
nalmente vlido. Autonoma y autarqua El art. 123, CN, obliga a las provincias a regl
ar el alcance y contenido de la autonoma municipal en el orden econmico y financie
ro. Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin
un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo o
riginario de las provincias. En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fu
eron pacficas respecto a este tema. Como regla general se puede decir que las pro
vincias son autnomas (con las restricciones de la Constitucin Nacional) y los muni
cipios aparecen como personas jurdicas declaradamente autnomas, pero en realidad s
ubordinadas a las leyes y constituciones provinciales. Especficamente, la jurispr
udencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las municipalidades carecan
de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras delegaciones administrativas
de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y lmites administrativos
que le fijaban dichos poderes provinciales. No obstante ello, en el caso Rivadema
r c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal modific su postura y manifest que
los Municipios son autnomos
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