En su origen la funcin de auditora era revisar la situacin econmico-financiera de la
empresa, buscando posibles fraudes o errores y asegurando la aplicacin correcta de las normas contables. La auditora interna se conceba como un control de controles, que funciona examinando y valorando la adecuacin y funcionalidad de stos. Es la mayor dimensin y complejidad de las empresas las que lleva a crear en 1941 el Instituto de Auditores Internos (IIA), cuyas funciones fundamentales eran la formacin profesional de los auditores internos, perfilar y desarrollar la funcin de auditora interna, y elaborar las normas y reglas que aseguraran la correcta prctica de dicha funcin, con las debidas garantas de eficacia y tica. En este contexto se defina la Auditora Interna como "una funcin independiente de evaluacin establecida como un servicio en la Organizacin para examinar y evaluar sus actividades. El objetivo de la Auditora Interna es ayudar a los miembros de la Organizacin en el cumplimiento objetivo de sus responsabilidades. A tal efecto, la Auditora Interna les proporciona anlisis, recomendaciones, consejo e informacin, relativos a las actividades revisadas". Es en junio de 1999 (entraron en vigor en enero de 2002) cuando se aprobaron por el Consejo de Administracin del IIA las "Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna", donde se contempla la Definicin de Auditora Interna, El Cdigo de tica, las Normas y otras Guas para el ejercicio profesional de la auditora interna. Estas normas que regulan la profesin de auditora interna tienen como propsito: Establecer los principios bsicos para el ejercicio de la auditora interna. Prever un marco normativo para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditora interna de valor aadido. Establecer las bases para medir el desempeo de la auditora interna. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.
2. AUDITORA EXTERNA Y AUDITORA INTERNA 2.1. DEFINICIN La auditora externa, en su definicin ms tradicional, sera el servicio prestado por profesionales cualificados en contabilidad, consistente en la revisin de los estados financieros de una empresa, segn normas y tcnicas especficas, a fin de expresar su opinin independiente sobre la situacin econmico-financiera de dicha empresa en un momento dado, sus resultados y los cambios en ella habidos durante un periodo determinado, de acuerdo con los principios contables, generalmente aceptados. Por su parte la auditora interna debe ser una funcin de control, de gestin y de consulta, adscrita al Comit de Auditora, con la misin establecida por el Consejo de Administracin, de vigilancia y mantenimiento de un adecuado sistema de control interno y la prevencin y valoracin de los riesgos, que trabaja sometida al cumplimiento de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna del Instituto de Auditores Internos. Hay una serie de condicionantes que la caracterizan, como son, la objetividad, la veracidad, la independencia, el cumplimiento de sus normas y la utilizacin de los mtodos de auditora interna. 2.2. OBJETIVOS El objetivo de la auditora de cuentas de una entidad, es la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica sobre si dichas cuentas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la citada entidad, as como el resultado de sus operaciones en el periodo analizado, de conformidad con los principios y normas contables generalmente aceptados. Los objetivos de la auditora interna son mltiples y abarcan todo el campo de operaciones y actividades de la empresa. En todo caso no es competencia de la auditora interna opinar sobre las cuentas anuales. La actividad de la auditora interna debe asistir a la organizacin en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluacin de la eficacia y promoviendo la mejora continua de los mismos. Debe evaluar la adecuacin y eficacia de los controles que comprenden el gobierno, las operaciones y los sistemas de informacin de la organizacin. Esta evaluacin debe incluir: confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa, eficacia y eficiencia de las operaciones, proteccin de los activos, y cumplimiento de las leyes, regulaciones y contratos. El objetivo de la auditora interna hoy, tal como lo concibe el Informe COSO 1, es asegurar el sistema de control interno de las organizaciones a las que sirven. Este es el contenido funcional bsico y global de la Auditora Interna, que luego podr desglosarse tanto como se quiera, y que depender de las polticas del consejo de administracin y del comit de auditora de cada organizacin, de los objetivos que pretendan conseguir, de las peculiaridades y caractersticas de sta, del estilo de direccin propio, de la profesionalidad, criterios y personalidad de su responsable y/o director. Hay que destacar la funcin de consultora de la auditora interna con la finalidad de aumentar el valor y mejorar las operaciones de la organizacin. La auditora interna y el auditor interno deben ser un consultor de su organizacin. 2.3. REALIZACIN DEL TRABAJO La auditora externa se lleva a cabo por personas independientes de la empresa. Por su parte la auditora interna es un rgano que acta por delegacin del Consejo o el Comit de Auditora, con mentalidad y visin gerencial, situada en el organigrama en el mismo nivel que el resto de responsables. Es realizada por personas pertenecientes a la propia plantilla de la empresa. La metodologa de trabajo de auditora interna es aplicar un enfoque disciplinado y sistemtico para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de manejo del riesgo, control y direccin. La configuracin y desarrollo de un mapa de riesgos asociados a la actividad empresarial es un paso necesario e ineludible para planificar y desarrollar todos los trabajos de auditora interna necesarios que verifiquen su adecuada medicin, control y gestin. 3. NORMATIVA DEL INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS (IIA) La normativa emitida por el Instituto de Auditores Internos contempla en su punto 550 Auditores Externos, la relacin del auditor interno con el auditor externo, definiendo los campos de actuacin de ambos. En esta normativa se describen de forma clara los puntos fundamentales que deben guiar la relacin de auditores internos y externos en su trabajo comn. Los aspectos ms importantes contemplados en esta norma se comentan a continuacin 3.1. COORDINACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA PARA ASEGURAR UNA COBERTURA ADECUADA DE AUDITORA Y PARA MINIMIZAR LA DUPLICIDAD DE ESFUERZOS El alcance del trabajo de auditora interna abarca objetivos y actividades tanto financieras como operacionales; mientras que el examen ordinario de los auditores externos est encaminado a obtener evidencia suficiente que soporte una opinin sobre la fiabilidad global de los estados financieros anuales. La supervisin del trabajo de los auditores externos, incluida la coordinacin con los auditores internos, es responsabilidad, generalmente, del Consejo. La coordinacin de hecho debe ser responsabilidad del director de auditora interna quien requerir el apoyo del Consejo para alcanzar una coordinacin efectiva del trabajo de auditora. Al coordinar el trabajo de los auditores internos con el de los externos el director de auditora interna debe asegurarse que el trabajo de los auditores internos se realiza de acuerdo con la Norma 300 y que no se duplica el trabajo de los auditores externos, que deben confiar, a estos efectos, en la cobertura de la auditora interna. La auditora interna puede acordar la realizacin de trabajos para los auditores externos referidos a su auditora anual de los estados financieros. El director de auditora interna debe realizar evaluaciones peridicas de la coordinacin entre los auditores internos y los auditores externos. En el ejercicio de su papel de supervisin el Consejo puede solicitar al director de auditora interna que evale la actuacin de los auditores externos. Las evaluaciones de la actuacin de los auditores externos deben estar basadas en informacin suficiente para apoyar las conclusiones alcanzadas. Las evaluaciones de la actuacin de los auditores externos que se amplen a temas adems de la coordinacin con los auditores internos, pueden referirse a factores adicionales como: Conocimiento y experiencia profesionales. Conocimiento del sector de la organizacin. Independencia. Disponibilidad de servicios especializados. Anticipacin y comprensin de las necesidades de la organizacin. Continuidad razonable del personal clave contratado. Mantenimiento de relaciones laborales adecuadas. Cumplimiento de los compromisos contractuales. Aportacin de valor aadido a la organizacin. El director de auditora interna debe comunicar los resultados de las evaluaciones de la coordinacin entre los auditores internos y externos a la alta direccin y al Consejo y, en caso de ser necesario, incluir cualquier comentario importante sobre la actuacin de los auditores externos. Los estndares profesionales de los auditores externos pueden requerirles que se aseguren que ciertos temas se comunican al Consejo. El director de auditora interna debe comunicarse con los auditores externos con respecto a estos temas para tener conocimiento de los asuntos. Entre estos pueden citarse los siguientes: Debilidades de control importantes. Errores e irregularidades. Actos ilegales. Criterios de la direccin y estimaciones contables. Ajustes de auditora importantes. Desacuerdos con la direccin. Dificultades encontradas para realizar la auditora. 3.2. LA COORDINACIN DE ESFUERZOS Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo. Las actividades de auditora planificadas para los auditores internos y externos deben ser discutidas para asegurar que la cobertura de auditora est coordinada y se minimiza la duplicidad de esfuerzos. Acceso mutuo a los programas de trabajo de auditora y papeles de trabajo. El acceso a los programas y papeles de trabajo de los auditores externos puede ser importante para que los auditores internos queden satisfechos de la conveniencia de confiar, para los fines de auditora interna, en el trabajo de los auditores externos. Dicho acceso conlleva la responsabilidad para la auditora interna de respetar la confidencialidad de aquellos programas y papeles de trabajo. Igualmente, se debe permitir el acceso de los auditores externos a los programas y papeles de trabajo de los auditores internos para que los auditores externos queden satisfechos de la conveniencia de confiar, para los fines de auditora externa, en el trabajo de los auditores internos. Intercambio de informes de auditora y de cartas de recomendaciones a la direccin. 4. NORMATIVA DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA DE CUENTAS (ICAC) Hasta ahora en las Normas Tcnicas de Auditora del ICAC no exista una definicin de la relacin entre auditores externos e internos, debiendo extraer sta del punto 2.4. referente al "Estudio y evaluacin del sistema de control interno". Se indica que debe efectuarse un estudio y evaluacin adecuada del control interno como base fiable para la determinacin del alcance, naturaleza y momento de realizacin de las pruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditora (2.4.1). A tal efecto es preciso distinguir entre el estudio destinado a evaluar y mejorar el sistema de control interno de una entidad, realizado por el auditor en su calidad de experto (consultor) y en virtud de mandato especfico, del estudio y evaluacin de control interno que se realiza en el contexto de una auditora, y al que se refiere estas Normas Tcnicas (2.4.2). Posteriormente y tras hacer una diferenciacin entre el control interno contable y administrativo (2) , hace tambin mencin a la responsabilidad de la Direccin en la implantacin y mantenimiento del sistema de control interno y de someterlo a continua supervisin. Igualmente hace referencia a las limitaciones del sistema de control interno. 4.1. OBJETO DE ESTA NORMA Sin perjuicio de que el auditor externo sea el nico responsable de la opinin de auditora emitida y de la naturaleza, momento de realizacin y alcance de sus procedimientos de auditora, algunos de los trabajos de auditora interna pueden resultar tiles en su trabajo. El propsito de esta Norma Tcnica de Auditora es establecer reglas y suministrar criterios aplicables por los auditores externos cuando tomen en consideracin el trabajo realizado por auditora interna. Esta norma tcnica no se ocupa de aquellos casos en los que auditora interna presta asistencia directa al auditor externo en la realizacin de sus procedimientos de auditora externa. Los procedimientos contemplados en esta norma tcnica deben aplicarse nicamente cuando las actividades de auditora interna sean relevantes para la auditora de las cuentas anuales. 4.2. ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA AUDITORA INTERNA "Auditora interna" es una actividad de evaluacin, establecida dentro de una entidad y concebida como un servicio interno de la misma. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluacin y el control de la adecuacin y eficacia de los sistemas contables y de control interno. El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen tanto del tamao y estructura de la entidad como de los requerimientos de sus Administradores y directivos. Normalmente, las actividades de auditora interna incluyen: Revisin de los sistemas contables y de control interno. Examen de la informacin financiera y operativa. Revisin de la economicidad, eficiencia y eficacia de las operaciones, incluidos los controles financieros de la entidad. Revisin del cumplimiento de las leyes y otras normas y reglas externas as como de las polticas y directrices de la Direccin y otra normativa interna de la entidad. 4.3. RELACIN ENTRE LA AUDITORA EXTERNA E INTERNA La auditora interna es parte integrante de los sistemas de control interno de la entidad. Al margen de su nivel de autonoma y objetividad, no puede alcanzar el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo para emitir su opinin sobre las cuentas anuales. La opinin de auditora es responsabilidad exclusiva del auditor externo, la cual no se ve reducida por la utilizacin que pudiera haber hecho del trabajo de auditora interna. Toda consideracin relativa a la auditora de las cuentas anuales corresponde al auditor externo. La actividad de la auditora interna es determinada por la Direccin, por lo que sus objetivos difieren de los que corresponde al auditor externo que est designado para emitir una opinin independiente acerca de las cuentas anuales en su conjunto. Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo con los requerimientos de la Direccin, mientras que la preocupacin bsica del auditor externo es evaluar si las cuentas anuales en su conjunto estn libres o no de incorrecciones significativas. No obstante, algunas de las formas para alcanzar sus respectivos objetivos son, con frecuencia, similares, por lo que ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles en la determinacin de la naturaleza, momentos de realizacin y alcance de los procedimientos de auditora externa. 4.4. CONOCIMIENTO Y EVALUACIN PRELIMINAR DE LA AUDITORA INTERNA El auditor externo obtendr un conocimiento de las actividades de la auditora interna en un grado que entienda suficiente para ayudarle en la planificacin de la auditora y en el desarrollo de un enfoque adecuado de la misma. Algunos criterios a tener en cuenta para la obtencin del adecuado conocimiento de la funcin de auditora interna y para realizar su evaluacin preliminar son los siguientes: Situacin en el organigrama. mbito de actuacin, naturaleza y alcance de las tareas realizadas por la auditora interna. Competencia tcnica y recursos. Diligencia profesional. Una auditora interna efectiva podr influir en la determinacin de la naturaleza y momento de realizacin de los procedimientos aplicados por el auditor externo, as como en una reduccin del alcance de stos, pero no puede eliminarlos por completo. 4.5. COORDINACIN CON LA AUDITORA INTERNA Cuando el auditor externo planifique utilizar el trabajo de auditora interna, debe evaluar el programa de actuacin previsto para el ejercicio y comentarlo lo antes posible. Si el trabajo de auditora interna fuera un factor a considerar en la determinacin de la naturaleza, momento de realizacin y alcance de los procedimientos del auditor externo, es conveniente acordar de antemano la fecha de ejecucin de ese trabajo, el mbito a cubrir en el alcance de las pruebas, los mtodos para seleccin de muestra, la forma de documentar el trabajo realizado y los procedimientos de revisin e informe. La relacin con la auditora interna normalmente es ms eficaz si se mantienen reuniones con la periodicidad adecuada durante el ejercicio. El auditor externo debe requerir la informacin y tener acceso a los informes importantes de auditora interna y, adems, ser informado de cualquier asunto de inters del que haya podido tener conocimiento el auditor interno, que pudiera afectar a su trabajo, y, por consiguiente, deber valorar la posibilidad de incluir en su informe una salvedad por limitacin al alcance en el supuesto de que no se le facilite la informacin requerida a este respecto (3) . 4.6. EVALUACIN Y COMPROBACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA Cuando el auditor externo pretenda utilizar un trabajo especfico de auditora interna, debe evaluarlo y realizar comprobaciones para confirmar que es adecuado para sus objetivos. La evaluacin de un trabajo especfico de auditora interna implica tener en cuenta si el alcance del trabajo y los programas son adecuados, as como si se mantiene la evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna. Tal evaluacin puede contemplar si: el trabajo se ha realizado por auditores interno con formacin y competencia tcnica adecuada, se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada para soportar razonablemente las conclusiones a las que se ha llegado; las conclusiones obtenidas son adecuada a las circunstancias, y los informes preparados guardan coherencia con los resultados del trabajo realizado; y cualquier excepcin o asunto inusual puesto de manifiesto por la auditora interna ha sido adecuadamente resuelto. La naturaleza, momento de realizacin y alcance de las pruebas sobre el trabajo especfico del auditor interno depender del criterio del auditor externo acerca del riesgo, y de su importancia relativa, de la evaluacin preliminar de la auditora interna y de la conclusin sobre el trabajo especfico en cuestin.
CONCLUSIONES El contenido de este artculo no se entender si no partimos de la concepcin de la auditora interna como una profesin nueva y moderna, distinta a la auditora externa; una profesin que exige una profesionalizacin y formacin gerencial que va ms all de la especializacin contable. Se hace necesario un reconocimiento de la sociedad y sobre todo de los profesionales de la utilidad de la auditora interna como actividad diferenciada de cualquier otra, conveniente y necesaria para el "buen gobierno corporativo" y "transparencia" de la sociedad.
BIBLIOGRAFA Hevia Vzquez, E. (1999), "El concepto moderno de la Auditora Interna", Instituto de Auditores Internos, Madrid. Coopers & Lybrand (1997), "Los nuevos conceptos del Control Interno", Daz de Santos, Instituto de Auditores Internos de Espaa (Enero 2002) "Auditora Interna - N 62", Madrid. Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (19 de Enero de 1991) "Resolucin por la que se publican las normas tcnicas de auditora", Madrid. Basel Committee on Banking Supervision (2001), "The new basel capital accord", Bank for International Settlements, Basel Basel Committee on Banking Supervision (2001), "Internal audit in banks and the supervisor's relationship with auditors", Bank for International Settlements, Basel
INDICE 1. INTRODUCCIN 2. AUDITORA EXTERNA Y AUDITORA INTERNA 2.1. DEFINICIN 2.2. OBJETIVOS 2.3. REALIZACIN DEL TRABAJO 3. NORMATIVA DEL INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS (IIA) 3.1. COORDINACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA PARA ASEGURAR UNA COBERTURA ADECUADA DE AUDITORA Y PARA MINIMIZAR LA DUPLICIDAD DE ESFUERZOS 3.2. LA COORDINACIN DE ESFUERZOS 4. NORMATIVA DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA DE CUENTAS (ICAC) 4.1. OBJETO DE ESTA NORMA 4.2. ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA AUDITORA INTERNA 4.3. RELACIN ENTRE LA AUDITORA EXTERNA E INTERNA 4.4. CONOCIMIENTO Y EVALUACIN PRELIMINAR DE LA AUDITORA INTERNA 4.5. COORDINACIN CON LA AUDITORA INTERNA 4.6. EVALUACIN Y COMPROBACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA 5. CONCLUSIONES 6. BIBLIOGRAFA