EP; HISTORIA

( I _ > '
3
DE ,LA CONTABILIDAD,
Resulnen.-l. Introducci~z.-2. Desclipciorzes d1 estudio: i. l . Diseiio del
cuestionario. 2.2. Muestra.-3. Resultados: 3.1. Encuadramiento de la historia de
la ontabiliaad.,3.2. Nivel de conocimiento-de los acadmicos sobre la hlsdria
de la contabilidad. 3.3. Inters de conocimiento de los acadmicos sobre la
historia de la contabilidad. 3.4. Referencias en relacin,con la historia de la
contabilidad.+. A~zlisis de los resultados: 4.1. Encuadramiento de la historia de
la contabilidad. 4.2. Nivel d6'conocimiento de los ?cadmico's'&bre . I , . la historia
de la contabilidad. 4.3. Inters de los-acadmico~en-l$-hlstona de la
' ' contabilidad. 4.4. Preferencias en i-elacin con-lallistoria de lalcontabilidad.
4.5. Aspectos marginales.-5. Corzc1u~ioes.-Anexo: Resultados del Cuestionalio.
I '
r S , <
RESUMEN . ,
'*, ),il
E
N octubre de 1992 ideamos y pusim'oss en marcha la primera erl-
'cuesta sobre Historia'de la Contabilidad que se'lleva a' cabo en
nuestro pas, con el fin de ioocer la,-opinin de la comunidad de
profsore's uniVersitarios sobre una parcela de ngsti-a diScipliia que, si
bien no ha recibido gr'an at&ci$~or parte 'de la investigaci'h y'ha teni-
' do una limitda difusin, ltimamente ha experinentado un importante -.
des&-0116 merced . P. , las contribpCi6neS , , . - i
'd .-, :,
'un2~eq&eo < &, . ,, grupo de investi-
. i r '
(*) Rafael Donoso Anes es Profesor ~i t ui ar del Departamento de Contabilidad y Eco-
noma Financiera de la Universidad de Sevilla.
(**) Manuel Garca-Ayuso Covars es alumno del Programa de Doctorado y Ayudante
del Departamento de Contabilidad y Economa Financiera de la Universidad de Sevilla.
Anes (* )
DEBATE. e l
. y Manuel - '
Garca-Ayuso
Covars (**)
' Depautai?zento de
t Contabilidad y
Econoina Financiera.
Uiziversidad de SeviUa
UNA ' ENCU.'~T~ '
' /
ES~AOLES
738
Rafael Donoso Anes y Manuel Garca-Ayuso Covarsf
artculos
LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE
a
doctrinales
gadores, que han culminado co? la creacin en el seno de AECA de la Co-
misin de Estudios de Historia de la-~&tabilidad.
Este trabajo ofrece una visin de la opinin actual de la comunidad
acadmica sobre la Historia de la Contabilidad, segn se desprende de
los resultados ae un cuestionario enviado a los #miembros de la Asocia-
cin Espaola de Profesores univeriit6rios de Contabilidad. Concreta-
mente, hemos guerido poner de manifiesto el grado, de conocimiento de
los acadmicos sobre la ,mateT<a, su inters en este campo de investiga-
cin, los aspectos qu,e ms atraensu atencin, el marco que a su juicio
corresponde a la Historiasde-la Contabilidad, bien como parte de la disci-
plina contable o bien dentro de la Hjstofia Econmica, y, por ltimo, los
centros en que actualm-ente se-investiga ep este terreno.
1. INTRODUCCION
El propsito de este trabajo es conocer la opinin de los profesores
universitarios de~contabilidad, en relacin con una de las reas de inves-
tigacin que tradicionalmente han recibido menor atencin en la litera-
tura contable: la Historia de la ContaEilidad. A pesar 'de ello y de la esca-
sa importancia p e se le concede en'el diseo de los planes de estudio de
nuestras facultades, existe en nuestro pas un reducido, grupo de investi-
gadores que han canalizado sus esfuerzos en esta direccin y han dado
pie a la creacidn de la Comisin de Estudios de Historia de la Contabili-
dad en el seno de la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administra-
cin de Empresas.
Nuestra intencin es determinar la importancia y el papel que los
acadmicos atribuyen a la Historia de la Contabilidad. Con tal fin, dise-
amos un cuestionario mediante el cual pretendamos poner de relieve el
grado de conocimiento y el inters de los acadmicos en esta materia, los
aspectos que ms atraen su atencinZy, finalmente, su opinin sobre si la
Historia de la Contabilidad debe ser considerada como parte de la disci-
plina contable o como una raFa de la H:istoria Econmica.
Consideramos que los resultados de nuestra investigacin pueden
contribuir a situar a la Historia de l a Contabilidad en el lugar que :le co-
rresponde, tanto'en el terreno de la investigacin como en el de la docen-
cia.
artculos
Rafael Donoso Anes y Manuel Garca-Ayuso Covarsf
"doctrinales
LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD,~A DEBATE
739
Para obtener otros datos que juzgbamos de inters &bre los indivi-
./-.
duos encuestados aadimos una s&i& d cuestiones margiales (17, 18,
, __--- --
21 y 22) que nos perniitiran ofrecer na visin, aAgrandes r+sgos, del pa-
norama actual de la investigacin en Contabilidad en Espaa.
Cada pregunta ofreca ;ni ierie,de respuestas poSibes de las que slo
una deba ser elegida por el encuestad?. 'Sin embargo, con el fin de flexi-
bilizar el cuestionario y dotar de una mayor significacin a nuestros re-
sultados, decidimos procesar los, datos dando cabida a todas, las combi-
naciones posibles de las alternativas propuestas en un, principi.
S r >
As, en la cuestin nmero 4, dada la gran cantidad de individuos que
opfaron por introducir la respuesta necesaria, bien de su puo y letra o
bien tachando parte de las alternativas iniciales, decidimos contemplarla
recnqciendo nuestro_error al no incluirla en un
Tomando en consideracin los comeiltarios y propuestas de los en-
cuestados, decidimos-dar cabida. a dos respuestas no contempladas ini-
cialmente: en la cuestin 7 consideramos la alternativa mixta segn la
cual la investigacin en Historia de la Contabilidad debera ser-realizada
tanto por historiadores,econmicos como por acadmicos contables.
2. DESCRIPCION DEL ESTUDIO
' 3 I r
< I
L, , > I '
2.1. DISENO DEL CUESTIONARIO
El cuestionario empleado en esta investigacin contena inicialmente
20 preguntas. Puesto que dos de ellas estabdclivididas en dos apartados,
e1,nmero total de cuestiones result fin'almente 22 (ver anexo). '
Cuatro son los aspectos que nos preocupaban principlmente:
--
, I
' En Primer lugar, la iosicin que a juicio ,de lS.acadmicps debe
ocupar esta materia, bien dentro de la disciplina contable o bien en-
marcada en la Historia Econmica. Para establecerla incluimos las
cuestiones3,4,7, 10, 11, 12, 13, 1 4 ~ 1 6 .
En segundo lugar, e1nivel de conocimiento que sobre la Historia de
la Contabilidad tienen los profesores universitarios espaoles. Para tra-
tar de determinarlo planteamos las cuestiones 1, 5 y 6.
El inters que para los encuestados merece la materia, que tratamos
de poner de manifiesto mediaqte las cuestiones 2, 9 y 15. ,
Por ltimo, las preferencias de los miembros de la comunidd uni-
versitaria en relacin con las etapas ms interesantes de la Historia de
la Contabilidad y los posibles objetos de estudio. Para conocerlas for-
mulamos las preguntas 8, 19 y 20.
'740
.Ratael Donoso Anes y Manuel Garcfa-Ayuso Covarsf
-. artculs
LA HISTORIA DEYA CONTABILIDAD,'A DEBATE a
doatrinales
rl< ,
! i i C < , , 3 l
El <ustionario, acompaadq unabreve carta de presentacin en
la que s. exponan.10~ kopsitosde esta inve~tigaci~n y sk daban las ins-
tiucciones bsicas para su cumplimentacin, fue enviado a los miembros
de la Asociacin Es~aola de Profesores Universitarios de Contabilidad.
,
1
De una-poblakin t&al de 35d2indi~idos, 'se recibieron 131 respuestas,
de las que dos' flieron desechadas: por su'escaso contenido informativo
en un casd yzpor sus n~imerosos-erroks en el 'otro. La muestra final re-
sultante fue de 129 individuos: esto es, algo ms'del36 por 100 de la po-
i/ , - .
blacin objetivo. ' '
, S ,
' De'los 235 individuos que no re&bIidi&rog 'siete no lo hicieron debi-
do a errores en 10s datos consignados,-la'hora del envo, a causa de los
cuales n'llega~on~ a'recibir'el cuestionario. Los 228 restantes, que rehu-
saron contestar, representan unaTp&te imporiarite de la poblacin y res-
tan consistencia a los resultados de nuestro estudio. Evidentemente, la
no respuesta de una parte deilar-poblacin 'tiene como cnsecuencia la
aparicin de un sesgo que slo puede serrestimado volviendo a enviar
cuestionarios a todos aquellos individuos que se hubieraninegadora con-
testar *en la, primera ocasin y tomando 'las respuestas recibidas en ese
Igualmente, en la cuestin 1 1, reconocimos la posibi1idad.de considerar
la Historia de la Contabilidad como una disciplina a caballo entre la His-
toria Econmica y la Contabilidad.
I r '
En las cuestiones 8, 14 y 19, en las que se peda a los encuestados que
escogiesen una -de las alternativas propuestas, ,fueron.numerosas las res-
puestas mltiples, recibidas. ,Ante- esta kirc~nstancia~ nos planteamos tres
posibles soluciones: i) considerar todas las combinaciones posibles, com-
putando la frecuencia correspondiente a cada una de ellas; ii) incrementar
la frecuenPa,de cada una de las opciones propuestas en el cuestionario,
siempre s_)leC l a alternativa ap&e'c escogida, independientemente de si la
respuesta es'mlfiple o no lo es; iii)'incrementar'la'frecuencia de cada una
de las alternativas'en la cantidad resultante de diddir la unidad entre el
nmero de las escogidas simultneamente, por el individuo. Aunque los re-
sultados obtenidos-en todos los casos qo difieien significativamente, he-
mos optado 7por'presentarlos de la forma que a nuestro jiicio es la ms
exacta posible, esto es, reflejando nicamente ilas, alternativas propuestas
inicialmnte y cntabilizando sus frecuencias correspondientes tal como
resultan'de la aplicacin del Itimo'de'los &es crit'erios apuntados.
, 1
m -artfcdos
Rafael Donoso Anes y Manuel Garca-Ayuso Covarsi
LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD,7A DEBATE
741
doctrinales
segundo envo, como representativas della opinin de la totalidad de in-
dividuos que no contestaron al primero. Puede considerarse que la distri-
bucin de las respuestas de los individuos con los que no se lleg a con-
tactar es similar a la de los que atendieron a la encuesta en la primera
ocasin'. Puesto que no pedimos a los~encuestados que'+consignaran sus
datos personales' Para facilitar que las' respuestas fuegan emitidas con
una mayor libertad que sin duda garantiza una mayor fiabilidad, no fue
posible llevar a cabo un segundo envo que permitiera neutralizar el
mencionado sesgo. En definitiva, en este caso existe, a nuestro.entender
un antagonismo entre la calidad (fiabilidad) de las resp-uestas y la signifi-
cacin estadstica de los resultados, ante el cual nos hemos inclinado por
la fiabilidad. En todo caso debe entenderse sta como - , una delas limita-
ciones de la presente investigacin. , , % ,
, b
1
3. RESULTADOS
t ',+
o Para' la presentacin de los resultados liemos agrupado las .diferentes
cuestiones atendiendo a los cuatro objetivos apuntados anteriormente.
Adems, dedicamos una seccin al coment ar i ~~de l+s.respii~stas a las
cuestiones marginales ya indicadas. Las -frecuencs y los porcentajes co-
i-respondientes, resultantes paila'cada una de las respuestas alternativas
propuestas en las diferentes cnestiones, aparecen recooidos en el anexo.
3
'
Qu entendemos por ~i st or i a de la contabilidad? 'Dbe' o no estar
incluida en:el c~irrculum uniyersitario en'caso afirmativo, Clhdk debe
-, ,,, - .
situarse dentro de los p1anes.de estudio que ofertan nuestros departa-
mentos? Quin debe impartirla e investigar en ella? Estos sn algunos
de los interrogantes que nosplanteamos en el momento de acometer esta
in?estipaci6nr y que, consecuentemente, trasladamos a+los ienkuestados
' ,Para un anhljsjs detallado de la repercusin que lano-respuesta de una pahe de los in-
:$i$duos dc la poblacin encuestada tiene sobre los i;esultados de la invesligacin, ver los
trabajos de SSINCIICOMBE, A.; JONES, C., y P. SHEATSLE?: ((Nonresponse Bias for Attitude Ques-
tionsn; ~i i bl i c ~ ~ h i o n Qriartedy, vol. 45;1981, pgs. 359-375; y OMUM, G. S.: ~Correlates of
Itcm Nonresponse,,, .Tounzal of ihe'A4arCet Researclz Society, vol: 25;nim. 4, pgs. 321-330.
Rafae; Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsi
artculos
LA HISTOFU DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE ,
doctrinales
con la intencin de determinar la posicin que la Historia de la Contabi-
#lidad,debe ocupar segn la opinin de los acadmicos, establecer su ob-
jeto y delimitar su mbito.
Ijhpo>iancia atribuida a la inv'istigacir'en Historia de la Contabilidad
. > -
Mediante lasvcuesti&es 3, 10 y 16, representadas en el grfi'co 1, pre-
tendamos saber la importancia q'ue los encuestados atribuyen a la inves-
tigacin'en Historia de la Contabilidad y la atencin que, a su entender,
recibe en la actualidad. *
o
Un 26 por'lOO de los respondientes manifest que la Historia de la
Contabilidad es muy importante para la disciplina' contable, un 64 por
100 la consider importante y un 8 por 100 irrelevante. ,
A la pregunta de si la Contabilirlhdl debera prestar una mayor aten-
cin a su pasado histrico, un 88 por 100 de las respuestas fueron afir-
mativas y tan slo un 5 por 100 fueron negativas.
,
Las opiniones manifestadas por los respondientes cuando solicitamos
de ellos una valoracin de la investigacin actual, en este terreno fueron
las siguientes: un 2 por 100 la calific de muy buena, el 33 por 100 de su-
fi~iente y un 50 por 100 de insuficiente.
En la pregunta 4 pedimos a los acadmicos su opinin sobre la nece-
sidad de la Comisin de Estudios de Historia de la Contabilidad reciente-
mente promovida por AECA. El 55 por 100 de los individuos que contes-
taron la estima muy necesaria, el 31 por 100 la juzga nqesaria y el 14 por
'1 00 la considera innecesaria.
Ubicacin de la ~ i i t o l i a de la Contabilidad
, . Las cuestiones ,7 y 11 (grfico 2) fueron incluidas como consecuencia
de nuestra preocupacin por determinar la ubicacin que, en opinin de
los acadmicos espaoles, corresponde ala Historia de la Contabilidad.
Para el 78 por 100 de los encuestados que respondieron la Historia de
la Contabilidad es una disciplina contable, para el 8 por 100 es una rama
de la Historia Econmica y un 11 por 100 entiende que est a caballo en-
tre ambas.
Los acadmicos contables son, para el 80 por 100 de los respondien-
tes,,los encargados de llevar a cabo la investigacin en la materia que nos
ocupa; el 4 por 100 cree .que la tarea corresponde a los l$storiadores eco-
nmicos y alrededor de un 15 por 100 cree que ambos coleciivos pueden
aih'cdos
Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Cov-arsi
LA HISTORIA-DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE
743
doctrinales
desempear esta labor conjuntamente. No.sorprende,que los resultados
obtenidos en ambos casos sean casi idnticos. . 8 J d .
<
GRAFICO 1
~k~ort anci a ~trib&da, a la Investigacin
en Historia de la Contabilidad ,-
" ,-' S -
POM lmpomnfc Muy importante
..- 55% 1 '
26%
Importante Necesaria
64%
Importancia de C.E.H.C.
.....
........................
Debe p ... .......... ....... ..,...... ....... :..:..
............. "
-,
....................
.........................
............................
....................... .-
.........................
........................ ............. Muy ~ u e n a
..................
. -. .............
2%
............... .- .
...............
..............
.......
....... .....
> . . , ' ' . . .
Insuicicnt~ - -
15%
7% .... - -50%
Atencin a la Historia de la Contabilidad
Valoracin de la Investigacin
Tres son las cuestiones que pretenden ayudar a comprender el papel
que los acadmicos otorgan a la Historia dentro de los programas de es-
tudio ofrecidos por nuestros departamentos (ver grfico 3).
Un 65 pb_r 100 de los encuestados respondi afirmativamente a la pre-
gunta 12, que cuestionaba la- conveniencia de incluir-la Historia de la
Contabilidad en el currculum universitario, mientras u.n 27 por 100 se
manifest contrario a su inclusin..
La respuesta a la cuestin 13 estaba condicionada por la anterior: del
total de individuos que contestaron al cuestionario, un 57 por 100 de las
respuestas fueron favorables a que los departamentos de Contabilidad
sean los encargados de impartir esta materia (el 88 por 100 de los parti-
RafaelDonoso h e s y Manuel Yarcla-Ayuso Covarii .
-- artculos
LA HISTORIA DE LA CONTriBILIDAD', A DEBATE ,
doctrinales
darios de incluiil'la Historia de la Contabilidad en el currculum Universi-
tario) y un 8 por 100 se mostr contrario (12 por 100 de los que respon-
dieron afirmativamente a la pregunta 12).
Finalmente, aquellos que hubieran contestado afirmativamente a las
dos cuestiones anteriores deban situar la docencia de la Historia de la
~ontabiZidad,en' el,lu~~ que juzgaran ms 'apropiad. La mayora (18 por
100) se inclin Por la'posiGilidad de ihcluirla en las lecciones introducto-
rias del primer curso, sinendo un 14 por 100 de los encuestados favorables
a la idea de impaftirla en el tercer ciclo. Sin duda, llama la atencin el no-
table porcentaje-de individuos que se mqstr favorable a impartirla como
asignatura optativa, en el quinto curso (1 4 oral OO), siendo las conferen-
cias y2se@mkios la opcin escogida en el menor nmero de casos.
i( ".
< .
Investigacin en ~i s t ori i de la Contabilidid
Conlahlcs 80%
+ ' e$!-Arc Cuniablc hixros c H 1% Econ61n
Himoriadorcs EconUm 4 6
Investigadores '
Rama dc la H. Econ.
'
Irk.
46
15%
Disciplina Cyiahlc
;,'..,(r<A. . . . v
Eiicuadramiento de la Historia Conlablc
GRAFICO 3
La Historia de la Contabilidad en el C-culum Universitario
S mculos
Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsf
LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE
745
dobtrinales
3.2. NIVEL DE CONOCIMIENTO' DE 'LOS ACAD~MICOS
SOBRE LA HISTORIA DE LA, CONTABILID~
. ,
,
La primera de las tres cuestiones incluidas en este bloque fue plantea-
da de una forma directa para hacer a los encuestados reflexionar sobre
su nivel de conocimiento sobre la materia. Las dos restantes pretenden
corroborar los resultados obtenidos con la primera (ver-grfico 4).
m
El 54 por 100 de los encuestados valoraron como escasos sus conoci-
mientos, el 36 por 100 dijo poseer stificientes y menos de un 9 por 100 los
calific de buenos. Esto parece estar en consonancia con lo que se des-
prende de las cuestiones 5 y 6 como respuesta a las cuales, de cada 100
encuestados, 32 dijeron saber que peridicamente se celebra el Congreso
Mundial de Historia y 42 saban de la existencia de la Academy of Ac-
counting Historians.
Igual que en el caso anterior, en este bloque pedimos de una manera
directa a los encuestados que analizaran su inters en este terreno. Un 15
por 100 dijo estar muy interesado, un 55 por 100 mostr un inters mo-
derado y el 30 por 100 restante calific su inters de bajo. -
Las cuestiones 9 y 15 pretendan completar y corroborar los anterio-
res resultados: Preguntados sb?e su 'capacidad para desarrollar una in-
vestigacin histrica, el 57 por 100 respondi negativamente y el 36 por
100 afirmativamente. Finalmente, slo un 9 por 100 de los encuestados
manifest haberse aburrido con la lectura de los artculos histricos,
mientras que el 65 por 100 los encoptr interesantes y el l6,por 100 muy
, < J
interesantes (ver grfico 5).
i ' i - ' a . . , , 1
El objetivo de las cuestiones agmpadas bajo este epgrafe y presenta-
das' en el grfico 6 es el de-conocer las preferencias de los miembros de la
comunidad acadmica en relacin con las etapas de la Historialde la
Contabilidad y sus posibles objetosrde'estudio.
1
La etapa ms interesante parece ser el siglo xx, seguida por el Renaci-
miento y primeros tiempos de la implantacin del mtodo de partida do-
ble, la Revolucin Industrial y, por fin, la Edad Antigua.
,&,KnSael Donoso Anes y Manuel Garca-ij-:so Covars
artculos
-
LA HISTORIA DE LA CONTABpDAC, I? DEBATE ,
doctrinales
1 GRAFICO 4
i t :
Nivel de Conocimiento de la Historia de laCContabilidad
S~f a c l c n l ~~ 36% i Lo Ci>noccn 32%. ,, L. Canoscn 124
GrcawJ 54%
Ln Draonoscn 68%
L DCs~Owcon 58%
Conocimientos a Congreso Mundial, ' Acaderny of Accounting Historians
GRAHCO 5
Inters de los Encuestados en la Historia de la Contabilidad
Capacita&
1.lcrEIU"tLS
65%
Sin Intcres
7%
. Ineapacilado I
57% 16%
Inters en la Materia a Capacidad para Invesliger
Opinitiii sobre los Artculos Histricos
. '
La ma p r parte d 1;s indiiriduos cohder a ms atractiva la investiga-
cin centrada en los tratados contables (26 por 100), un 20 por 100 pre-
fiere el anlisis de los libros de cuentas, el 14 por 100 se inclina por el es-
tudio de la legislacin contable y tan slo un 6 por 100 se decanta por el
anlisis de las cuentas pblicas.
Finalmente, la Contabilidad Financiera resulta ser la rama que ms
llama la atencin a los profesores universitarios de contabilidad (63 por
, 100), siendo slo un 26 por 100 los que prefieren la investigacin en his-
toria de la Contabilidad de Costes. ,,
artculos
Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covars
LA HISTOiUil DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE
747
doctrinales
Areas de Investigacin .en ~i stori a de la Contabilidad
1. . - . .
l
Etapas Preferidas de la Historia de la Contabilidad
Rama Preferida para los Estudios Histricos
748 Rafael Donoso Anec y Manuel ~arcia- yuso Covars
artculos
LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE o
doctrinales
. .
4. ANALISIS DE LOS RESULTADOS
. .
I
Impov-tancia ,atribuida a la investigacic3n en Histovia de la Contabilidad.
1
A la luz de los resultados obtenidos, parece claro que los profesores
universitarios de Contabilidad espaoles entienden que la investigacin
del pasado histrico es .importante para, la disciplina. Adems, existe un
total acuerdo en considerar que la atencin prestada a la Historia de la
Contabilidad debena ser mayor y que la investigacin realizada en nues-
tro pas en este terreno es insuficiente.
La preocupacin de la comunidad acade?mica por la'historia de la dis-
ciplina contable queda patenteia la vista del mayoritrio apoyo que reci-
be la iniciativa tomada por AECA al.promover la Comisin de Estudios
de Historia de la Contabilidad.
Ubicacin de la Historia de la Covztabilidad
Podemos afirmar que la Historia de la Contabilidad es entendida en
nuestro pas como una rama de la disciplina contable y, por tanto, no
debe ser considerada como una parte de la Historia Econmica. No obs-
tante, dada su proximidad con sta, cabe la posibilidad de entenderla
como una materia interdisciplinaria, ya que, si bien est integrada en el
cuerpo de conocimientos que entendemos por Contabilidad, es induda-
ble que sta representa una parte,de la realidad econmica y, por tanto,
el estudio de s i evoluci& histrica buede abordarse desde las dos pers-
pectivas. , -
De acuerdo con lo anterior, existe la opinin generalizada de que la
investigacin en Historia de la Contabilidad-debe ser realizada funda-
mentalmente por acadmicos contables, aunque es aceptada la posibili-
dad de que los historiadores econmicos lleven a cabo estudios similares.
1 Evzseiian~a de la Historia de la Contabilidad
Aunque la mayora de los acadmicos se muestra a favor, se aprecian
ciertas discrepancias en torno a la conveniencia de incluir la Historia de
la Contabilidad en el currculum universitario. En todo caso se considera
artcdos - Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covaki.
LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE
749
-;cloctrinkles
que deberan ser los departamentos de Contabilidad los encargados de
impartirla.
Puede apreciarse una gran divisin de opiniones a la hora de situar la
docencia de esta materia en la estructura actual de nuestros planes de es-
tudios. Las lecciones introductorias del primer curso aparecen como la
alternativa mal5 aceptada, seguids muy de cerca por los cursos de docto-
rado, que, sorprendentemente, parecen ser a juicio de los docentes igual
desapropiados que la inclusin de !a Historia de la Contabilidad como
asignatura optativa e= el quinto curso.
1
4.2. NIVEL DE CONOCIMIENTO DE LOS ACAD~~MICOS .
SOBRE LA, ~STORZA DE LA CONTABILIDAD
1 c
S La carencia de conocimiento sobre el pasado de la Contabilidad, ma-
nifestada por los profesores universitarios ,espaoles, resulta, cuando me-
nos, preocupante. No obstante, atendiendo a los resultados comentjados
en 1 seccin anterior, puede entenderse que no es ms que el resultado
de la escasa importancia que la Historia recibe actualmente en nuestros
planes de estudios.
Esto debe llevarnos a reflexionar sobre la necesidad de impulsar la
enseanza de ,la Historia de la Contabilj&lad-eon el-fin de .proporcionar
una formacin ms compl_eta a los &turos' miembros de la comunidad
acadniica.
1 z., - - . _ _ .
rcos EN LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
L . ,
Resulta interesante que, tras confesar su desconocimiento della mate-
ria que.nos ocupa, los acadmicos espaoles se muestrenxltamente inte-
resados en ella. Concretamente, todos,aquellos'que dijeron tener escaso
conocimiento de la historia contable, manifestaron estar moderada o al-
tamente interesados en ella. A pesar de ello, slo una minora estara dis-
puesta a desarrollar una investigacin en este terreno por considerarse
poco capacitados, pero, por el contrario, existe unanimidad en valorar
como interesantes o muy interesantes los artculos histricos que han,te-
nido oportunidad de leer.
.Es indudable-q~ie, dado el inters-que despiel.tazel estudio histrico de
la Contabilidad, las iniciativas- que vayan encaminadas a promover su
750 Kolacl 1)onoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsi
artculos
, LA HISTORIA DE LA 60NTABILIDAD. A DEBATE,
doctrinales
desarroqo y a difundir los hallazgos de las investigaciones llevadas a ca-
bo en los ltimos aos contribuirn decisivamente a la consolidacin de
esta rama de la disciplina contable.
8
,P@FERE~CIAS, EN RELACI. CON LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
1
En cuanto a las etapas que diferenciamos en el desarrollo de la Con-
tabilidad, las preferencias se centran en primer trmino en el siglo xx, y
en segundo 1ugar;en el Renacimiento y los albores del mtodo de partida
doble. Por lo que respecta al objeto de la investigacin, los tratados con-
tables parecen ser, junto a los libros de cuentas, el tema ms atractivo.
Segn los resultados obtenidos, qeda de,manifiesto que la mayora
de los profesores espaoles de cont2bilidad concede una importancia no-
table al estudio de la Historia de la Contabilidad Financiera, en detri-
mento de la investigacin sobre la evolucin histrica de los sistemas de
Contabilidad de Costes y la Contabilidad de Gestin.
- ,
. +
4.5. ASPECTOS MARGINALES
' 7%Resulta comprensible la preferencia por los estudios histricos en
materia de Contabilidad Financiera, a la vista delkelevadd porcentaje de
acadmicos cuya actividad docente e investigadora se enmarca dentro de
1
ese mbito, segn se desprende de las respuestas a las dos ltimas pre-
guntas del cuestionario que figura en el anexo. En la parte final del mis-
mo aparece la relacin de Escuelas y Facultad& en cuyos Departamentos
de Contabilidad se llevan a cabo, actualmente, investigaciones histricas.
Consideramos que estos datos pueden resultar de utilidad a los investiga-
dores en este terreno y, en especial, a los que dan sus primeros pasos, ya
que facilitarn el establecimiento de contactos que sinsduda han de resul-
tar provechosos 2.
Los datos que han servido de base para la obtencin de los resultados de esta investi-
gacin estn en poder de los autores, a disposicin de los interesados que los soliciten.
&~CU~OS
Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsf
LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE
75 1
doctrinales
5. CONCLUSIONES . , ,
El presente trabajo representa un intento' de delimitar el concepto,
campo de estudio y objetivos de la Historia de la Contabilidad, de acuerdo
con la opinin de los acadmicos espaoles. Con tal objetivo hemos inda-
gado en cuestiones relativas a la docencia y la investigacin en esta mate-
ria..Lejos de pretender establecer afirmaciones categricas, hemos queri-
do sacar a la luz la opinin de la comunidad de profesores universitarios
de Contabilidad de Espaa, con el propsito de contribuir a colocar la
Historia de la Contabilidad en el lugar que segn ellos le corresponde. He-
mos podido comprobar que existe un alto grado de acuerdo en las res-
puestas a la mayona de los temas planteados en nuestro cuestionario.
, Los resultados expuestos en este estudio deben hacernos reflexionar
sobre el papel que actualmente tiene la Historia de la Contabilidad en
nuestras Escuelas y Facultades y constituyen una base consistente para
la toma de posturas al respecto. La visin sobre las reas de investiga-
cin que, en el terreno de la Historia de la Contabilidad, pueden resbltar
ms apropiadas por ser las ms atractivas parallos potenciales recepto-
res, ha de ser til a los investigadores para la eleccin del objeto de sus .
estudios.
En nuestra opinin el panorama actual es el idneo-para la puesta en
marcha de iniciativas que impulsen el desamollo de esta parcela de la
disciplina contable. Existen tres razones que fundamentan esta afirma-
cin:
En-primer lugar, el desconocimiento confesado por la gran mayona
de los profesores universitarios de nuestro pas en materia de Historia
de la Contabilidad.
En segundo lugar, el apreciable inters manifestado al respecto, de
forma unnime, por los miembros de la comunidad acadmica espao-
la.
Por ltimo, existe total acuerdo en que la investigacin en Historia
de la Contabilidad es importante para la disciplina contable y recibe
an una atencin jnsuficiente. , .
La Comisin de Estudios de Historia de la confhbilidad promovida
en el seno de AECA puede venir a cubrir el vaco puesto de relieve por los
resultados de esta investigacin, aglutinando al conjunto de investigado-
res que decidan canalizar sus esfuerzos en esta direccin y contribuyen-
do as a la consolidacin de la Historia de la Contabilidad como uno de
los pilares de la disciplina contable.
Rnfncl Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsi
artc~los
U HISTOFU.4 DE U CONl'AILIDAD, A DEBATF
doctrinales
4. ~ ~ l o ~ ~ i h n ' d e ' l a neceiidgd de la Codisi; de ~st udi bs de Historia de la
Contabilidad~pFomovida por AECA:
. ,
,
i ) :
f.;'
L .
.
,
.
.
.
.
..
,
.,
ANEXO: RESULTADOS DEL CUESTIONARIO . : <. ,
. , l . Cmo evaluariai tu?, conocimientos en rn?teri?.de Historia de la ~ont i bi -
8 .
Wad? - , . . . > . '
4
' , : . ; : . . ( . i " ' . . .
. 0 .
. . Excelentes .. ...................................................... - - ,
, . I . .
. 4 '
.... ......................................................... Buenos , .. : . ! . , , - , 11 8,52 %
.......... ................. Suficientes .+ ........................ ; 46
. : , I
35,66 %
.
Escasos ... ............... ........ ; ...,.......... ...........
.........
,; : :.: , . / , . , . : , . . 70
, . . . . .
54,26 %
..... ......... ..... . NSINC :: :::..;..; .: ' 2 .1,55 % ;.., .............?.......
. . .
. . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . .
, . .
: ,
. > , .
3 .
2. - Inters en la investigacin 'eii:~istoria'de.la'~o~t~bilidad: ,
.
,.. . , . ..
, . ,.;: , ., .< ::- ". , , <:. , . . . . $ . . . . . . . , . . . . . . . . 4.:'.
. , . . , .
I l a (
:.;
. . Alto .,i ..... , S .... : . .... ; ............. ..................... . , . ............. . . 19,
:
.,--1,4,73 %
. .
. , ..
. . . . . . ' . . !Normal ,,.. :...: ., ........ . . . . . . . . . . . . ;; .................. ................. _ .... .. 7 . S . , 55,03 %
.
. ,
i . ..Bajo ... ; .................... ; .......... ; ................................ . ,., 39 . ,. 30,23 %.
. . .
. : , .. ' ,
. . . . ,.
, ; ; J . . ' . .,,.. ; ; .-i..i:Lr,..; . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . .
. -. , .
!. . ! ::. 2 .,.
2 ..
: i ' 2 ,3, . 1GPofian& af+ui,-& la- i
, .
, , .
Histna de'la Contabilidad:
. . . . . . .
i. : i . - . . . . . : : i . . < , ' . . , ,
. Muy importante ............................................ 34 ; 26,35 % .
. . .i :. .Importante, .... :....S, ............. : ........ :... ............... . . . . : . . . 82- . . 63,56 %
: , . : . . . . ::. Poco.:imp6rtante ;i .... ; .... ;....;; ..... : ....... ..; ............. .,: 10. . . . , . .: 7,75 %
. .
. .
. . ~ N S I N : . . . : . ............... ....... ................. .......... . .3 : i , ; . . 2,32 %
., . , .
.,
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. . . . ; . . . . . . . . . . . . . . ::. : .,..?'
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55,04 %
, . . _ .
......................................................... 31,Ol %
........... .........................................
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Innecesaria : 1s ' 13,95 %
. . . . . . . ,:,,.: ,!~;:\. . . ..!, -::,. ;,j>i> ?:.; ...!:>::L.: 9; i:,.;;; ... ,, . ; . !!! .:: .;
. .
. . . . . . . . . . . . .
, .
. . ,:,., ; 7 . : :, $ . < . . . . . : . . . . : ; . . .
. ,
5. Conocimiento de la del ~6~gr eso. Mundi al 'de Historia cle la
C:tabi!ib@: ' , .
. : . .:. . . : : . . . ! <. . ~ . .. . < :;..':,.. . . . R . . . . . , . .
. . .
, < ' , ; , , .;<. ..sic... . . . . . . . . , a l . . . : ' : . . . . !: ; . . . . . . . . L ^
2 .
......................................................................
. . . , . ' , - : < : , * ; ' , a ! , , - ! - . , , . . : : . , ' $.' 4'1 ' . '
.........
...................................................................
5 , . . 1 " ; ;.. . . . . . . . : . . . . ; . : : ' !
. . . . . .
, . , : . . . : . s . , . ; ; : : \ . -: . . : '!i. i:. . . . - : . ,;.: .;:. ;. i:,:.;.., . . . . .
> 2 : : ; , : ; ; 2' ; > ' Y , - % .... ~ - 9 . . ' :> ....
~ & C ~ O S
Rafael Donoso Anes y Manuel Garcla-Ayuso Covarsi
LA HISTORM DE LA CONTABILIDAD, A GEBATE
753
dobtrinales
' ,
, 1 6. Conocimiento de la Academy of ~ccounfing'Historians:
' , , . .
.........................................................................
S 54 41,86 %
. . . . . . . . .
. .
.............. No ........................................... ....... 75' , 58,74 %
. .
. . ,
. .
. .,
,. . . , . ,,
Quines debenan desarrollar las investigaciones en Historia de la Contabi-
lidad?
I I ' f
. , ;
, -
, ,
, .
Archiveros facultativos .......... .. .................... $ 1 .
.0,77 %
............ ................................ Contables ...... .; 10 1 78,29.%
Historiadores Econmicos ............................. 5 3,86 %
Historiadores del Derecho :
. . - -
.... .......................
Contables/Hist. .Econm. ................................. 19 14,73 %
NSINC ............................................................. 3 2,32 %
:
Etapa de estudio ms interesante dentro de la Historia de la Contabilidad:
............................................ . .1'. Edad Antigua , 6
2.4 Edad Media ............................................... .'6
............................................ 3. Renacimiento
24
4. Revolucin Industrial ............... .; ...............
. , . .
7
, ' Sigl:&, ' ' :,: " '
...................................................... 47
.... .... ........................... Opciones 3 y 4 ..,, :-..:. 5 ;
......................... .............. Opciones 3 y 5 :...;
, ,
. . . . . . . .
. . , ,
: i
3'
........................................... . Opciones 4 y 5 . . . . 16
. .
: . . J .
. Otras combinaciones ................................ 3-
. . . . . .
. . : .
......... ......... ..................................... ,: 'NSINC : :
. . . . . . . .
12
...... ' !, : t . , t.;, . . .
. . . . . . . .
. . . , . y . . .
Se considera, capacitado para desarrollar untiinvestigacin en Historia de
la Contabilidad.de presentarse la oporturiidad?-'
, ".'
, .
. ,
. ,
;; ;. , ., .
S' ... 1 ...... ; ............................................................ .,'46 35;66 %
No ................................................................... 74 57,36 %
.................................................. NSINC ..:. .......
. . . 9 2 ,.
. .
. j . i . : , . . . . . . .
6,97 %
, . . . .
10. Cree que en Contabilidad debera prestarse.mayoi- ateiici'n a la historia?
< , , _ , < ' / > i
S .... .:: ..................................... ........................
....
<
: . 7 1 . 1 3
87,60 %
....
. .
No ................................................................... -7 '5,43 %
.............................................................
NSINC 9 6,97 %
Rafael Donoso Anes y Manuel ~arci a-A& Covarsi
artculos
, 754 LA HISTORIA DE LA CCJNTAB,ILIDAD, A DEBATE,
doctrinales
4
l
1 1. Encuadramiento de* la Historia de la Contabilidad:
12.
Cree que la ~i st or i a de la ~ontabilidad'debe ser incluida en el cunculum
. . . . . . .
universitario? . '
1
S.: .................................................................... 84 65, l l %
............ ......
........................................... NO ....: i 35 27,13 %
NS/NC ................................................ ..... i~...?.:..::.; ,?>JO. . 7,75 %
_ I :'
.
,.
. S
, > 3 . Discipl'ina Contable .......................................
-
5 77,52 %
. , Rama de. la Hist. Econ. ................................... 10 7,75 %
.................................. ..........
Interdisciplinaria : 14 10,85 %
......................
' NSINC ....................................... :
: .,
. , .: . -
m > 5 . . 3,87 %
. ,:t. . , . , .
1
14. Si las dos respuestas anteriores fueron afirmativa;, dnde situara su do-
cencia?
.
.
. . . . . . . . .
i: .Lecciones Introductorias l." ....................
23.
. . . . .
, ,! . I .. '
2; Optativa en 5." ..........................................
18
. .
> . : . . . , ;. i . i ' . , . . , .
3-. Tercer ciclo ... .; ........................................... ; . . . 1 8
. . .
. . , e . - . : . ;
4; Conf erenci as/ s~i n~os .......................... 13
........................................... Opciones 1 y 3 6
... ..... iOpcione~-l. y 4 ................................. !... : ;. :5
....
Opciones 2 :y 3 ............................... ; ...:.. c! : . :,. . : . 1 7
Opciones 3 y 4 ........................................... 3
.......................................................... . . NC. 37
' 4 1 ,
13.
De ser incluida, debedan impartirla ios departamentos'de:contabilidad?
, , . . . . . .
8 . . '
: .
, 8 :
. .
. .
, .-
. .
. ,,.
..................................................................... S
74 57,36 %
NO. ; ........................................... i 14 ......................
. . 10,85 %
-.
.......
.................................................. NSINC 1 :, :41, 31,78 %
. . .
, . , ; g . . :
15. opinin sobre los artculos histricos:
l
' -
. , .
. , , .
.. ;Muy,interesantes ............................... : . ..,.;...... . 21 16,28 %
Interesantes .................................................... 84
. . ,
65,11 %
:,, ,.. Sin,interes ; ...................................................... 11-
. . . 8,52 %
............................................................. NSINC 13.
10,08 %
. . . . .
artculos
Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covanf
LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, A DEBATE
755'
doctrinales
Valoracin sobre la investigacin espaola en. el terreno de la-Historia .de la
Contabilidad:
. . . .
,, ,, .. :.:
Muy buena ............ : ........................................ 3 2,32 %
. ~
... .............. Suficiente ................................... 1 43 33,33 %
. . .
Insuficiente ............. ; ...................................... 64 ' 49,61 %
. ............................................................. NSINC 14 14,73 %
, . ,
17/18. Departamentos en los que se investiga actualmente en Historia de la
Contabilidad:
. . .
EUEE! Gijn ;...
EUEE Lugo
EUEE Salamanca . .
FCEE Alcal de Henares . . . .
. .
FCEE Complutense de Madrid . 8 : . i'. . , .
FCEE Las Palmas
, . / / . ~.
. . , '
. . ,
FCEE Oviedo
, . ,
' . ' <
: , ,
. . . . .
. .,
FCEE Santander
FCEE Sevilla
. . 2
FCEE Valladolid
. . . . .
. ' '
. . .
, ! . . . ,
. .
, ,
. , .
.. -
Area de estudio preferida: , ,. : _..--
3
---
l. Tratados contables.. .-.;;.r:::;.; .... :; ...... ;i....;.:.'.- . 33
..... 2. Estudios biogrficos ..: ...... :..:: : .................. 3:
.. 3.. Legislaciones contables ..L.:.; :;I;;.; ...... :.; .... :i., : 18.
4%. Libros decuentas ................................. . . . . . : .25,;
3. Sector Pblico ............ ;. .............................
8-'
........................................... Opciones 1 y 3 3
Opciones 1 y 4 ..........................................
6
.Opciones 1 y 5 ........................................... 3
.... .............................. ....... Opciones 3 y 4 : : 3
............................ ............ Opciodes .l, 3 y 4 : 4
........................ .............. Otras Opciones ..; 1 1
. . NSINC ................................................. 12
20. Rama de la Contabilidad preferida en los estudios histi-icos:
-\
Contabilidad Financiera ................................ 8 1 62,79 %
Contabilidad de Costes ................. : ................ 33 25,58 %
NSINC ............................................................. 15 11,63 %
756
Rafael Donoso Anes y Manuel Garcia-Ayuso Covarsi
= L ~ U ~ O S
LA HISTONA DE LA,CONTABILIDlpD, A DEBATE
doctrinales
2 1. Asignatura impartida por el respondiente:
............................... Contabilidad Financiera : .57
Contabilidad Sociedades ................................ 15
........... Contabilidad' de Costes, ......... : ............ .: 20
....... ......... ............ . ........... Anlisis Contable : .: , 26
......... ................... .................... Auditora .: :. :... 5
....... . Contabilidad, Pblica ... ; r ......................... 2
.................... ......................... Consolidaci6n :.. 2
.....................
NC ................ ....... ;.:; ................. : ;.
. ,
2
l
22. Area de, investigacin en la que trabajan los encuestados: . .
< , . '
,
..... . . Cont. Costes y Gestin .;. .............. .:. ..: ... :. :, 2 2
, ............. %
............ Contabilidad Financiera ;....; , '17
, l a
Contabilidad Pblica .......'.. : ..... : ..... ; ................ -15 !
Anlisis Contable ............................................ ,14
Contabilidad Internacional ..: ........................... ; 7
Nuevas tendencias ......................... .:. .+. ............. 5:
.....
................................................ Auditona c2. 4
..... ............... ........................ Consolidacin : <..: 4
Contabilidad/Fiscalidad' .............................. ;. 4
........................... Historia de la Contabilidad 3
. . ....
Sistemas Expertos ............................... ; ::.. .- 3
~ormalizacin Contable ............................... 3
, .
Contabilidad Bancaria .................................... 2
............ Enseanza de la Contabilidad ......... : 2
.................. Teona de la Contabilidad ......;... .:. 2
, . , . -
................... Otras : .............................................. 1 4.
NC ............................ : ....................................... 17-
f