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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 265


COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD
(NIA-ES 265)
(adaptada para su aplicacin en Espaa mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora
de Cuentas, de 15 de octubre de 2013)
CONTENIDO

Apartado
Introduccin
Alcance de esta NIA . 1-3
Fecha de entrada en vigor 4
Objetivo. 5
Definiciones 6
Requerimientos.. 7-11
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
Determinacin de si se han identificado deficiencias en el control interno. A1-A4
Deficiencias significativas en el control interno... A5-A11
Comunicacin de deficiencias en el control interno .. A12-A30

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 265, Comunicacin de las deficiencias en el control interno
a los responsables del gobierno y a la direccin de la entidad, debe interpretarse conjuntamente con la
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditora.

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Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin, las
deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realizacin de la auditora de los
estados financieros. Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la
obtencin de conocimiento del control interno y al diseo y la realizacin de pruebas de controles
ms all de los requerimientos de la NIA 315
1
y la NIA 330
2
.

La NIA 260
3
establece requerimientos
adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse
con los responsables del gobierno de la entidad en relacin con la auditora.
2. Al realizar la identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material el auditor debe
obtener conocimiento del control interno relevante para la auditora
4
. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de disear
procedimientos de auditora adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una
opinin sobre la eficacia del control interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control
interno no slo durante el proceso de valoracin del riesgo, sino tambin en cualquier otra fase de
la auditora. Esta NIA especifica las deficiencias identificadas que el auditor debe comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad y a la direccin.
3. Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la entidad y a la
direccin cualquier otra cuestin sobre el control interno que el auditor haya identificado durante
la realizacin de la auditora.
Fecha de entrada en vigor
4. Apartado suprimido.
Objetivo
5. El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad
y a la direccin las deficiencias en el control interno identificadas durante la realizacin de la
auditora y que, segn el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para
merecer la atencin de ambos.
Definiciones
6. A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin:
(a) Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno cuando:
(i) un control est diseado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o
detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros oportunamente; o
(ii) no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente,
incorrecciones en los estados financieros.

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NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin significativa mediante el conocimiento de la entidad y de
su entorno, apartados 4 y 12.
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NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados
3
NIA 260, Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad.
4
NIA 315, apartado 12. Los apartados A60-A65 proporcionan orientaciones sobre los controles relevantes para la auditora.
3

(b) Deficiencia significativa en el control interno: deficiencia o conjunto de deficiencias en el
control interno que, segn el juicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente
para merecer la atencin de los responsables del gobierno de la entidad. (Ref: Apartado A5)
Requerimientos
7. El auditor determinar si, sobre la base del trabajo de auditora realizado, ha identificado una o
ms deficiencias en el control interno. (Ref: Apartados A1-A4)
8. Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, determinar, sobre la
base del trabajo de auditora realizado, si, individualmente o de manera agregada, constituyen
deficiencias significativas. (Ref: Apartados A5-A11)
9. El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, por escrito y oportunamente,
las deficiencias significativas en el control interno identificadas durante la realizacin de la
auditora. (Ref: Apartados A12-A18, A27)
10. El auditor tambin comunicar oportunamente y al nivel adecuado de responsabilidad de la
direccin: (Ref: Apartados A19, A27)
(a) por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya
comunicado o tenga intencin de comunicar a los responsables del gobierno de la entidad,
salvo que, teniendo en cuenta las circunstancias, su comunicacin directa a la direccin
resulte inadecuada; y (Ref: Apartados A14, A20-A21)
(b) otras deficiencias en el control interno identificadas durante la realizacin de la auditora que
no hayan sido comunicadas a la direccin por otras partes y que, segn el juicio profesional
del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atencin de la direccin. (Ref:
Apartados A22-A26)
Adicionalmente, a efectos de lo dispuesto en los apartados 9 y 10 anteriores, en entidades emisoras de
valores admitidos a negociacin en mercados secundarios de valores debe tenerse en cuenta lo
establecido en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de
Valores.
11. El auditor incluir en la comunicacin escrita sobre las deficiencias significativas en el control
interno:
(a) una descripcin de las deficiencias y una explicacin de sus posibles efectos; y (Ref:
Apartado A28)
(b) informacin suficiente para permitir a los responsables del gobierno de la entidad y a la
direccin comprender el contexto de la comunicacin. En especial, el auditor explicar que:
(Ref: Apartados A29-A30)
(i) el propsito de la auditora era que el auditor expresara una opinin sobre los estados
financieros;
(ii) la auditora tuvo en cuenta el control interno relevante para la preparacin de los estados
financieros con el fin de disear los procedimientos de auditora adecuados a las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno; y
(iii) las cuestiones sobre las que se informa se limitan a las deficiencias que el auditor ha
identificado durante la realizacin de la auditora y sobre las que el auditor ha llegado a
4

la conclusin de que tienen importancia suficiente para merecer ser comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad.
***
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
Determinacin de si se han identificado deficiencias en el control interno (Ref: Apartado 7)
A1. Para determinar si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, l puede
discutir los hechos y circunstancias relevantes relativas a sus hallazgos con el nivel adecuado de la
direccin. Esta discusin proporciona al auditor la oportunidad de poner en conocimiento de la
direccin, oportunamente, la existencia de deficiencias que es posible que la direccin no
conociera con anterioridad. El nivel dentro de la direccin al que procede comentar los hallazgos
es aqul que est familiarizado con el rea de control interno afectada, adems de autorizado para
adoptar medidas para la correccin de cualquier deficiencia identificada en el control interno. En
algunas circunstancias, es posible que no resulte adecuado que el auditor comente sus hallazgos
directamente con la direccin, por ejemplo si los hallazgos parecen poner en duda la integridad o
la competencia de la direccin (vase apartado A20).
A2. El auditor, al discutir con la direccin los hechos y circunstancias relativas a sus hallazgos, puede
obtener otra informacin relevante que tendr en cuenta posteriormente, como:
El conocimiento que tiene la direccin sobre las causas reales o supuestas de las deficiencias.
Las excepciones por deficiencias en las que pueda haber reparado la direccin; por ejemplo,
incorrecciones que no fueron evitadas por los controles relevantes de las tecnologas de la
informacin (TI).
Una indicacin preliminar por parte de la direccin de su respuesta ante los hallazgos.
Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin
A3. Aunque los conceptos subyacentes a las actividades de control en las entidades de pequea
dimensin probablemente sean similares a los de entidades de gran dimensin, diferirn en cuanto
al grado de formalizacin con que se aplican. Adems, las entidades de pequea dimensin pueden
considerar innecesarios determinados tipos de actividades de control debido a los controles
aplicados por la direccin. Por ejemplo, el hecho de que nicamente la direccin est autorizada a
conceder crditos a clientes o aprobar compras significativas puede suponer un control eficaz
sobre saldos contables y transacciones importantes, reduciendo o eliminando la necesidad de
actividades de control ms detalladas.
A4. Adems, las entidades de pequea dimensin suelen tener menos empleados, lo que puede limitar
la posibilidad de segregacin de funciones. No obstante, en una entidad de pequea dimensin
dirigida por un propietario-gerente, ste puede llegar a ejercer una supervisin ms eficaz que en
una entidad de gran dimensin. Este mayor nivel de supervisin por parte de la direccin debe
ponderarse con la mayor probabilidad de que la direccin eluda los controles.
Deficiencias significativas en el control interno (Ref: Apartados 6(b) y 8)
A5. La significatividad de una deficiencia o de un conjunto de deficiencias en el control interno
depende no slo de si se ha producido realmente alguna incorreccin, sino tambin de la
probabilidad de que se pueda producir y de la posible magnitud de la incorreccin. En
consecuencia, pueden existir deficiencias significativas aunque el auditor no haya identificado
incorrecciones durante la realizacin de la auditora.
5

A6. A la hora de determinar si una deficiencia o un conjunto de deficiencias en el control interno
constituye una deficiencia significativa, el auditor puede tener en cuenta cuestiones como las
siguientes:
La probabilidad de que las deficiencias den lugar en el futuro a incorrecciones materiales en
los estados financieros.
La exposicin del activo o pasivo correspondiente a prdida o fraude.
La subjetividad y complejidad a la hora de determinar cantidades estimadas, como, por
ejemplo, las estimaciones contables a valor razonable.
Las cantidades en los estados financieros que podran estar afectadas por las deficiencias.
El movimiento que se ha producido o podra producirse en el saldo de las cuentas o los tipos
de transacciones que podran estar afectados por la deficiencia o deficiencias.
La importancia de los controles en relacin con el proceso de informacin financiera; por
ejemplo:
o Controles generales de seguimiento (como la supervisin de la direccin).
o Controles sobre la prevencin y deteccin del fraude.
o Controles sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables significativas.
o Controles sobre las transacciones significativas con partes vinculadas.
o Controles sobre las transacciones significativas ajenas al curso normal del negocio de la
entidad.
o Controles sobre el proceso de informacin financiera al cierre del periodo (tales como
controles sobre asientos no recurrentes en el libro diario).
La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como consecuencia de las deficiencias
de los controles.
La interaccin de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.
A7. Son indicadores de deficiencias significativas en el control interno, por ejemplo:
La evidencia de aspectos ineficaces del entorno de control, tales como:
o Indicios de que los responsables del gobierno de la entidad no estn examinando
adecuadamente transacciones significativas en las que la direccin tiene intereses
financieros.
o La identificacin de fraude de la direccin, sea o no material, que el control interno de
la entidad no evit.
o La falta de implementacin por la direccin de medidas correctoras adecuadas en
relacin con deficiencias significativas comunicadas con anterioridad.
La ausencia de un proceso de valoracin del riesgo dentro de la entidad, cuando normalmente
cabra esperar que se hubiera establecido dicho proceso.
6

Evidencia de un proceso ineficaz de valoracin del riesgo por la entidad, por ejemplo la falta
de identificacin por la direccin de un riesgo de incorreccin material que el auditor podra
esperar que hubiera sido identificado por el proceso de valoracin del riesgo por la entidad.
Evidencia de una respuesta ineficaz ante riesgos significativos identificados (por ejemplo,
ausencia de controles sobre dichos riesgos).
Incorrecciones detectadas por los procedimientos del auditor que el control interno de la
entidad no evit, o bien no detect ni, por tanto, corrigi.
La reformulacin de estados financieros publicados anteriormente con el fin de reflejar la
correccin de una incorreccin material debida a error o fraude.
Evidencia de que la direccin no es capaz de supervisar la preparacin de los estados
financieros.
A8. Los controles se pueden disear para que funcionen de forma individual o en combinacin con
otros con el fin de prevenir, o detectar y corregir, eficazmente las incorrecciones
5
. Por ejemplo, los
controles sobre las cuentas a cobrar pueden consistir tanto en controles automatizados como
manuales, diseados para operar conjuntamente con el fin de prevenir, o detectar y corregir,
incorrecciones en el saldo de la cuenta. Una deficiencia en el control interno puede no tener
suficiente importancia, por s sola, para constituir una deficiencia significativa. Sin embargo, un
conjunto de deficiencias que afecten al mismo saldo contable o informacin a revelar, afirmacin
relevante o componente del control interno puede aumentar los riesgos de incorreccin hasta el
punto de dar lugar a una deficiencia significativa.
A9. Las disposiciones legales o reglamentarias de algunas jurisdicciones pueden requerir
(especialmente en auditoras de entidades cotizadas) que el auditor comunique a los responsables
del gobierno de la entidad o a otras partes relevantes (por ejemplo, las autoridades reguladoras)
uno o ms tipos especficos de deficiencias en el control interno que haya identificado durante la
realizacin de la auditora. Cuando las disposiciones legales o reglamentarias hayan establecido
trminos y definiciones especficos para dichos tipos de deficiencias y requieran que el auditor
utilice dichos trminos y definiciones a efectos de la comunicacin, el auditor, emplear en ella
dichos trminos y definiciones de conformidad con el requerimiento legal o reglamentario.
A10. Cuando la jurisdiccin haya establecido trminos especficos para la comunicacin de los tipos de
deficiencias en el control interno, pero no haya definido dichos trminos, es posible que el auditor
necesite aplicar su juicio para determinar las cuestiones que vayan a comunicarse ms all del
requerimiento legal o reglamentario. Al hacerlo, el auditor puede considerar adecuado tener en
cuenta los requerimientos y las orientaciones de esta NIA. Por ejemplo, si el propsito del
requerimiento normativo es llamar la atencin de los responsables del gobierno de la entidad sobre
determinadas cuestiones de control interno que deberan conocer, puede ser adecuado considerar
que dichas cuestiones equivalen, en general, a las deficiencias significativas que esta NIA exige
que se comuniquen a los responsables del gobierno de la entidad.
A11. Los requerimientos de esta NIA siguen siendo aplicables con independencia de que las
disposiciones legales o reglamentarias requieran o no la utilizacin por el auditor de trminos o
definiciones especficos.
Comunicacin de deficiencias en el control interno
Comunicacin de deficiencias significativas en el control interno a los responsables del gobierno de la
entidad (Ref: Apartado 9)

5
NIA 315, apartado A66.
7

A12. La comunicacin por escrito de las deficiencias significativas a los responsables del gobierno de la
entidad refleja la importancia de estas cuestiones y facilita a los responsables del gobierno de la
entidad el cumplimiento de sus responsabilidades de supervisin. La NIA 260 contiene
consideraciones pertinentes sobre la comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad
cuando todos ellos participan en su direccin
6
.
A13. El auditor, para determinar el momento en que emitir la comunicacin escrita, puede tener en
cuenta si la recepcin de dicha comunicacin sera un factor importante para permitir a los
responsables del gobierno de la entidad cumplir sus responsabilidades de supervisin. Adems,
para las entidades cotizadas de determinadas jurisdicciones, puede ser necesario que los
responsables del gobierno de la entidad reciban la comunicacin escrita del auditor antes de la
fecha de aprobacin de los estados financieros, con el fin de cumplir responsabilidades especficas
relativas al control interno a efectos normativos o de otro tipo. Para otras entidades, el auditor
puede emitir la comunicacin escrita en una fecha posterior. Sin embargo, en este ltimo caso,
como la comunicacin escrita del auditor sobre deficiencias significativas forma parte del archivo
final de auditora, dicha comunicacin escrita est sujeta al requerimiento fundamental
7
de que el
auditor finalice la compilacin del archivo final de auditora oportunamente. La NIA 230 establece
que un plazo adecuado para completar la compilacin del archivo final de auditora normalmente
no excede de 60 das desde la fecha del informe de auditora
8
.
A14. Con independencia de la fecha prevista para la comunicacin escrita de las deficiencias
significativas, el auditor puede, en primera instancia, comunicarlas verbalmente a la direccin y,
cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, con el fin de facilitarles la adopcin
oportuna de medidas correctoras para minimizar los riesgos de incorreccin material. Lo anterior,
sin embargo, no exime al auditor de la responsabilidad de comunicar las deficiencias significativas
por escrito, tal como la presente NIA requiere.
A15. El grado de detalle de la comunicacin de las deficiencias significativas lo decidir el auditor,
ejerciendo su juicio profesional, a la luz de las circunstancias que concurran. Entre los factores que
el auditor puede tener en cuenta para determinar el grado de detalle adecuado de la comunicacin
estn:
La naturaleza de la entidad. Por ejemplo, el tipo de comunicacin que se requiere con
respecto a una entidad de inters pblico puede ser distinto al que se requiere en el caso de
una entidad que no sea de inters pblico.
La dimensin y la complejidad de la entidad. Por ejemplo, la comunicacin que se requiere
en el caso de una entidad compleja puede ser diferente a la que se requiere en el caso de una
entidad cuyo negocio es simple.
La naturaleza de las deficiencias significativas que el auditor ha identificado.
La composicin del gobierno de la entidad. Por ejemplo, puede ser necesario un mayor grado
de detalle si entre los responsables del gobierno de la entidad hay miembros que no tienen
experiencia significativa en el sector en el que opera la entidad o en las reas afectadas.
Los requerimientos legales o reglamentarios relativos a la comunicacin de tipos especficos
de deficiencias en el control interno.
A16. Puede que la direccin y los responsables del gobierno de la entidad ya conozcan las deficiencias
significativas identificadas por el auditor durante la realizacin de la auditora, y hayan decidido

6
NIA 260, apartado 13.
7
NIA 230, Documentacin de auditora, apartado 14.
8
NIA 230, apartado A21.
8

no corregirlas por razones de coste u otras consideraciones. La responsabilidad de evaluar los
costes y los beneficios de la aplicacin de medidas correctoras corresponde a la direccin y a los
responsables del gobierno de la entidad. Por consiguiente, el requerimiento del apartado 9 es
aplicable con independencia del coste u otras consideraciones que la direccin y los responsables
del gobierno de la entidad puedan estimar relevantes para determinar si se corrigen dichas
deficiencias.
A17. Aunque el auditor haya comunicado una deficiencia significativa a los responsables del gobierno
de la entidad y a la direccin en una auditora anterior, contina siendo necesario que el auditor
repita dicha comunicacin si an no se han adoptado medidas correctoras. Si sigue existiendo una
deficiencia significativa comunicada anteriormente, en la comunicacin del ejercicio en curso se
puede repetir la descripcin de la comunicacin anterior o, simplemente, hacer referencia a ella. El
auditor puede preguntar a la direccin o, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la
entidad, el motivo por el que la deficiencia significativa an no se ha corregido. El hecho de no
actuar, en ausencia de una explicacin racional, puede suponer en s mismo una deficiencia
significativa.
Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin
A18. En el caso de auditoras de entidades de pequea dimensin, el auditor puede comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad de una manera menos formal que en el caso de entidades
de gran dimensin.
Comunicacin a la direccin de deficiencias en el control interno (Ref: Apartado 10)
A19. Por lo general, el nivel adecuado de la direccin es el que tiene la responsabilidad y autoridad
necesarias para evaluar las deficiencias en el control interno y adoptar las medidas correctoras
necesarias. En el caso de deficiencias significativas, el nivel adecuado probablemente sea el
presidente ejecutivo o el director financiero (o sus equivalentes), ya que tambin se requiere que
estas cuestiones se comuniquen a los responsables del gobierno de la entidad. En cuanto a otras
deficiencias en el control interno, el nivel adecuado puede ser la direccin operativa que participe
de forma ms directa en las reas de control afectadas y tenga autoridad para adoptar las medidas
correctoras adecuadas.
Vase nota aclaratoria al apartado 10 de esta Norma.
Comunicacin a la direccin de deficiencias significativas en el control interno (Ref: Apartado 10(a))
A20. Determinadas deficiencias significativas identificadas en el control interno pueden poner en duda
la integridad o la competencia de la direccin. Por ejemplo, puede haber evidencia de fraude o de
incumplimiento intencionado de las disposiciones legales y reglamentarias por parte de la
direccin, o se puede poner de manifiesto la incapacidad de la direccin para supervisar la
preparacin de estados financieros adecuados, lo cual puede poner en duda la competencia de la
direccin. En consecuencia, es posible que no resulte adecuado comunicar dichas deficiencias
directamente a la direccin.
A21. La NIA 250 establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre el modo de informar
respecto de los incumplimientos de las disposiciones legales o reglamentarias identificados o de
indicios de su incumplimiento, incluido en el caso de que los propios responsables del gobierno de
la entidad estn implicados en dicho incumplimiento
9
. La NIA 240 establece requerimientos y

9
NIA 250, Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros, apartados 22-28.
9

proporciona orientaciones sobre la comunicacin a los responsables del gobierno de la entidad
cuando el auditor ha identificado un fraude o indicios de fraude que impliquen a la direccin
10
.
Comunicacin a la direccin de otras deficiencias en el control interno (Ref: Apartado 10(b))
A22. Durante la realizacin de la auditora, el auditor puede identificar otras deficiencias en el control
interno que, si bien no son significativas, tienen la importancia suficiente como para merecer la
atencin de la direccin. La determinacin de estas otras deficiencias en el control interno que
merecen la atencin de la direccin se har ejerciendo el juicio profesional, a la luz de las
circunstancias, teniendo en cuenta la probabilidad y la posible magnitud de las incorrecciones que
puedan afectar a los estados financieros como consecuencia de dichas deficiencias.
A23. La comunicacin de estas otras deficiencias en el control interno que merezcan la atencin de la
direccin no ha de realizarse necesariamente por escrito, sino que puede ser verbal. En los casos en
los que el auditor haya discutido los hechos y las circunstancias relativas a sus hallazgos con la
direccin, puede considerar que la comunicacin verbal de dichas otras deficiencias a la direccin
se ha realizado en el transcurso de tales discusiones. Por consiguiente, no es necesario realizar una
comunicacin formal posterior.
A24. Si, en un periodo anterior, el auditor ha comunicado a la direccin deficiencias en el control
interno que no sean significativas, y la direccin ha decidido no corregirlas por razones de coste o
de otro tipo, no es necesario que el auditor repita la comunicacin en el periodo actual. Tampoco
se requiere que el auditor repita la informacin sobre dichas deficiencias si anteriormente ya han
sido comunicadas a la direccin por otras partes, por ejemplo, por auditores internos o por las
autoridades reguladoras. No obstante, puede ser adecuado que el auditor vuelva a comunicar esas
otras deficiencias si ha habido un cambio en la direccin, o en el caso de que el auditor haya
obtenido nueva informacin que modifique el conocimiento que el auditor o la direccin tenan
anteriormente con respecto a dichas deficiencias. No obstante, el hecho de que la direccin no
corrija esas otras deficiencias en el control interno que le fueron comunicadas con anterioridad
puede convertirse en una deficiencia significativa que requiera ser comunicada a los responsables
del gobierno de la entidad. La determinacin de si ste es el caso la har el auditor ejerciendo su
juicio a la luz de las circunstancias.
A25. En algunas circunstancias, los responsables del gobierno de la entidad pueden desear ser
informados de los detalles de las otras deficiencias en el control interno que el auditor haya
comunicado a la direccin, o que se les informe brevemente de la naturaleza de dichas otras
deficiencias. El auditor, por su parte, puede considerar adecuado informar a los responsables del
gobierno de la entidad de que ha comunicado estas otras deficiencias a la direccin. En cualquiera
de los dos casos, el auditor puede informar verbalmente o por escrito a los responsables del
gobierno de la entidad, segn proceda.
A26. La NIA 260 contiene consideraciones relevantes con respecto a la comunicacin con los
responsables del gobierno de la entidad cuando todos ellos participan en la direccin de la
entidad
11
.
Consideraciones especficas para entidades del sector pblico (Ref: Apartados 9-10)
A27. Apartado suprimido
Contenido de la comunicacin escrita de deficiencias significativas en el control interno (Ref: Apartado
11)

10
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al fraude, apartado 41.
11
NIA 260, apartado 13.
10

A28. Para explicar los posibles efectos de las deficiencias significativas, no es necesario que el auditor
cuantifique dichos efectos. Las deficiencias significativas pueden agruparse a efectos de
presentacin de la informacin cuando resulte oportuno hacerlo. El auditor tambin puede incluir
en la comunicacin escrita sugerencias sobre las medidas correctoras de las deficiencias, las
respuestas decididas o propuestas por la direccin, as como una declaracin relativa a si el auditor
ha dado algn paso para verificar si se han implementado las respuestas de la direccin.
A29. El auditor puede considerar adecuado incluir la siguiente informacin como contexto adicional de
la comunicacin:
Una indicacin de que, si el auditor hubiera realizado procedimientos ms extensos con
respecto al control interno, el auditor podra haber identificado ms deficiencias sobre las que
informar o podra haber concluido que en realidad no era necesario informar sobre algunas de
las deficiencias comunicadas.
Una indicacin de que tal comunicacin se proporciona para los fines de los responsables del
gobierno de la entidad, y que puede no ser adecuada para otros fines.
A30. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden requerir que el auditor o la direccin
proporcionen una copia de la comunicacin escrita del auditor sobre deficiencias significativas a
las autoridades reguladoras correspondientes. Cuando ste sea el caso, en la comunicacin escrita
del auditor puede incluirse la identidad de dichas autoridades reguladoras.

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