AUDIT INTERN

AUDIT INTERN
COMPILRI, COLAJE I
COMPILRI, COLAJE I

INTERPRETRI
INTERPRETRI
de prof.dr. Horia Cristea
de prof.dr. Horia Cristea
1
AUDIT INTERN
CUPRINS
A. Noiuni generale
B. Funcia de audit
C. Definiii
D. Obiectivele A.I.
E. Organizarea A.I.
F. Standardele de A.I.
G. Codul deontologic al A.I.
. !rinci"iile "e care #e $nte%eiaz& Codul Deontologic
I. 'eguli de conduit&
(. Audit ) definiii
*. Control
+. Obiectivele generale ale Controlului Intern ,C.I.-
.. Cerine generale /i #"ecifice de control intern
N. Auditul intern ,A.I.-
O. Auditul ) diferenieri
!. Dezvoltarea auditorului
'. Controlul intern ) a"recierea
S. Sc0e%& "entru I..
1. A"recierea C.I.
2. Eta"ele %i#iunii de audit intern
3. Inde"enden& /i obiectivitate $n activitatea de audit
4. Auditul intern /i controlul de ge#tiune
5
AUDIT INTERN
2004
Audit intern ) o funcie care aduce "lu#6valoare. Autor Eugen Nicol&e#cu
A. Noiuni generale B. Funcia de audit
.
I!toricul
2. Do"eniul de
a#licare
$. Categorii de audit
6 Confuzii
6 +eg&turi
6 co%"le%entaritate
. De
regularitate
2. De e%icacitate $. De
"anage"ent
4. De
!trategie
6 Confor%itate
A"licarea bun& a
regulilor /i
"rocedurilor7
re#"ectarea
organigra%elor7
#i#te%elor de
infor%are
6 Co%"ararea
realit&ii cu
#i#te%ul de
referin& "ro"u#
6 Cultura
organizaional&
,calitate un #i#te% de
referin&-
6 .odul $n care #6a
de#f&/urat activitatea
6 .&#urarea
"erfor%anei
6 Atingerea
obiectivelor fi8ate
,r&#"un#ul la
a/te"t&ri- 9
Eficacitate :
Eficien& 9 obinerea
celei %ai bune
calit&i.
6 !ractica
do%inant&
6 A"licarea
"oliticii $n
cadrul entit&ii
6 Elaborarea
#trategiei
6 .i#iunea
re#"on#abilului
funciei clar
definit&
Confruntarea
cu %ediul
6 3alene ce #e cer cuno#cute
6 Eterogenitate $n "reg&tirea
"rofe#ional&7 %etodele de lucru7
%odalit&i de organizare7
ter%enii /i acce"iunea
Caracter dublu;
6 re"re#iv
6 "reventiv
6 2niver#alitatea obiectivelor /i
%etodologiei A.I. ,a#u"ra
tuturor activit&ilor7 a#u"ra
tuturor funciilor entit&ii-
6 E#te o funcie "er%anent& cu
a"licare "eriodic& "e durat&
#curt& ,<= zile-
>
A.I. &E.n.'
C. De%iniia A.I. De%iniia o%icial( IFACI De%iniia Ro D. )*iecti+ele #rinci#ale ale A.I.
6 Funcie de a#i#tena acordat&
%anage%entului
6 Obiectivul 9 controlul intern
a.i. 9 inde"endent /i "erce"ut ca
inde"endent ,i"oteze /i
reco%and&ri-
un grad de libertate
6 A.I. nu are leg&tur& cu "er#onalul
entit&ii ,e8c.7 fraud&7 furtul...-
6 A.I. ur%&re/te obiective7 realiz&ri
/i re#"on#abilit&i ata/ate unor
oa%eni
6 Sco"ul N2 S2N1 OA.ENII ci
%odul de a"licare /i reflectare $n
rezultatele entit&ii
6 'a"oartele cu"rind reco%and&ri /i
nu oa%enii ,e8ce"ii-
6 Auditorul e#te inde"endent ,a.i.-
ne#u"ort?nd nici o influen&7 nici o
"re#iune ,nu elaboreaz& nor%e7
"roceduri #au organigra%e ale c.i.-
6 !rofe#ionali#%ul genereaz&
inde"endena /i obiectivitatea
6 A"robat& de CA al IFACI la
51.=>.5=== 9 A.I. e#te o
activitate inde"endent& /i
obiectiv& care d& unei
organizaii o a#igurare $n ceea ce
"rive/te gradul de control a#u"ra
o"eraiunilor7 o $ndru%&
,organizaia- "entru a6i
$%bun&t&i o"eraiunile /i
contribuie la ad&ugarea unui
"lu# de valoare.
6 A.I. a@ut& organizaia #& $/i
ating& obiectivele7 evalu?nd7
"rintr6o abordare #i#te%ic& /i
%etodic& "roce#ele #ale de
%anage%ent al ri#curilor7 de
control /i de guvernare a
$ntre"rinderii /i f&c?nd
"ro"uneri "entru a con#olida
eficacitatea.
A.I. 9 re"rezint& activitatea de
e8a%inare obiectiv& a
an#a%blului activit&ilor entit&ii
econo%ice $n #co"ul furniz&rii
unei evalu&ri inde"endente a
%anage%entului ri#cului7
controlului /i "roce#elor de
conducere a ace#tuia
,%anage%entului-
6 O2G ABC1<<<
6 3erificarea confor%it&ii
activit&ilor cu "oliticile7
"rogra%ele /i %anage%entul
entit&ii econo%ice $n confor%itate
cu "revederile legale.
6 Evaluarea gradului de adecvare /i
a"licare a controalelor financiare /i
nefinanciare di#"u#e /i efectuate de
c&tre conducerea unit&ii $n #co"ul
cre/terii eficienei activit&ii entit&ii
econo%ice.
6 Evaluarea gradului de adecvare a
datelor7 infor%aiilor financiare /i
nefinanciare de#tinate conducerii
"entru cunoa/terea realit&ii din
entitatea econo%ic&.
6 !rote@area ele%entelor
"atri%oniale bilaniere /i
e8trabilaniere /i identificarea
%etodelor de "revenire a fraudelor
/i "ierderilor de orice fel.
D
E. )R,ANI-AREA A.I.
a. )rgani.area co"#arti"entului *. )rgani.area "uncii
a1. Structuri posibile
6 cultura organizaional&
6 "oziionarea funciei
6 criteriile "ro%ovate
6 di%en#iunea entit&ii
,condiioneaz& nr. de a.i.-
6 organizare ,centralizat&7
de#centralizat&- cu avanta@e
/i dezavanta@e
Auditul centralizat
1. Direcia de A.I. $%"&rit& "e
%i#iuni ,"e do%enii de
co%"eten&7 funcii ale entit&ii-;
6 %ediul te0nic
6 %arEeting7 v?nz&ri7 logi#tic&
6 contabilitate /i ge#tiune
6 infor%atic& /i %ediu I1
5. 1oi a.i. #unt la di#"oziia
entit&ii "entru a for%a ec0i"e de
#eniori /i @uniori cu /efi de
%i#iune ,generali/tii-
6 1 a.i. C1=== #alariai ,talie
%edie-
a2. Resurse profesionale
6 a.i. din r?ndul celor care au
calificarea /i autorizarea de a "ractica
acea#t& "rofe#ie ,derogare legi#lativ&
ro%?nea#c& "?n& la =1.=1.5==A-
6 "rofe#ie regle%entat& ,$n cadrul
A.F.-
6 $n alte &ri; din interior /i din
e8terior ,o co%binaie "entru
dina%i#%-
6 a.i.; co%"eteni7 bine "reg&tii #&
cunoa#c& /i #& a"lice nor%ele
"rofe#ionale
6 co%"etena "rofe#ional& a a.i.
6 a"titudini de co%unicare /i
cunoa/terea te0nicilor de audit
"otrivit nor%elor;
N151= ) Co%"etena
151= ) 1 .odalitatea "ractic& de
a"licare
Nor%a reco%and& un #et de ele%ente
,BC5=-
151=A16.odalitatea "ractic& de
a"licare
recrutare 6 "reg&tire
b1. Carta de audit
6 !rezentarea funciei celorlali
6 'egle%entat& de N1=== ) .i#iune7
co%"etene7 re#"on#abilit&i
1===61 ) .odalitatea "ractic& de
a"licare;
6 #tabilirea #erviciului de A.I. $n
cadrul organizaiei
6 autorizarea acce#ului
6 #fera de activitate
b2.Planul de audit
6 obligatoriu
6 N5=1= !lanificare
6 "lanificare bazat& "e ri#curi $n #co"ul definirii "riorit&ilor $n
acord cu obiectivele organizaiei ,e8ce"ii7 abateri de la NF-
CA'AC1E'IS1ICI+E !+AN2+2I
6 coninut e80au#tiv ,toate te%ele7 funciile7 "roce#ele7
#erviciile C la un %o%ent dat-
6 "lanificare continu&7 co%"let&ri $n ti%"7 actualizare
6 "lanificare %ultianual& /i analiza global& a ri#curilor;
factorii de ri#c /i cei de #ucce#
6 #tructura "redeter%inat& ,for%& unitar& de "rezentare7
for%at #tandard-
"e B ani ) < coloane
"e > ani ) A coloane
165 6 coloane audit&ri anterioare ,an7 ti%"-
> 6 coeficientul de ri#c /i frecvena
D 6 %i#iunile /i cla#ificarea $n audituri ale; #tructurilor7
funciilor7 "roce#elor /i te%elor-
B6< 6 re"artizarea audit&rilor ,auditurilor- "e anii ur%&tori $n
funcie de frecvena deter%inat&
E+ABO'A'EA ,B eta"e-
6 li#ta co%"let& a %i#iunilor de A.I.
6 actualizarea coeficientului de ri#c al fiec&rei %i#iuni
6 redactarea "roiectului de "lan du"& con#ultarea
"rinci"alilor re#"on#abili
6 a@u#tarea
6 a"robarea "lanului de c&tre %anage%ent #au co%itetul de
audit
B
b3. Manualul de A.I.
6 Obligativitate; NF 5=D=6 'eguli
/i "roceduri
6 Obiective %ini%ale;
Definirea "reci#& a cadrului de
lucru
S"ri@inirea "reg&tirii7 integr&rii
a.i. debutant
6 2tilizarea ca #i#te% de referin&
6 .aniera "edagogic& de
"rezentare
b4. Dosarele de audit i documentele
de lucru
6 .i#iunea #e $nc0eie cu un do#ar
co%"u# din docu%entele
#e%nificative;
Ca "robe ale @u#tific&rii
afir%aiilor din 'a"ortul de A.I.
Eficacitatea ,infor%aii din
do#arul anterior-
!reg&tirea "rofe#ional&
obligatorie
6 Coninut
docu%ente de#cri"tive
docu%ente e8"licative
6 Nor%& de ordonare #"ecific&
entit&ii. Dou& %odele cu re#"ectarea
unor criterii;
#& fie #tandardizate
vizualizarea ordon&rii
utilizate /i de teri
e8"licaii nece#are $nelegerii
#& fac& obiectul "lanului de
ar0ivare
6 .i#iune $nc0eiat& c?nd do#arul e#te
co%"let ordonat
MD!"! D! #$%CMIR! A
DSAR&"&I
.1. cu"rinde;
6 do#arul de analiz&7 cu docu%entele
e8"licative ce #e "&#treaz& ,foi de
interviuri7 fi/e de analiz& /i identificare
a "roble%elor7 de ano%alii7 tabele
co%"arative7 ra"oarte ale reuniunilor-.
Ordonare; "rogra%ul %i#iunii7
ordinul de %i#iune7 re#tul
6 do#arul de #intez&; ,ulti%ele dou&
ra"oarte "e acela/i #ubiect7 notele cu
"rivire la %onitorizarea /i a"licarea
reco%and&rilor7 infor%aii generale
"rivind te%ele-
.5. do#arul general cu cele A "&ri;
6 .enionarea /i %onitorizarea
"unctelor #labe con#tatate
6 'a"ort co%"let de a.i.
6 'eco%and&ri
6 !rogra%area /i "lanificarea %i#iunii
6 Infor%aii generale
6 Docu%entele de lucru ,#e di#trug la
finalizarea auditului ur%&tor-
b'. Documenta(ia i alte mi)loace
Docu%entaia; e8tern&7 intern& ,cla#ific&ri-
6 e8tern& ; lucr&ri /i revi#te #"ecializate de a.i.7 docu%ente
ale organi#%ului "rofe#ional7 ra"oarte7 #tudii7 analizeF
6 intern& ; elaborat&7 colectat& de a.i. ,g0idurile "rofe#ionale
"e %i#iuni7 baza activit&ii a.i.-
Nece#itatea g0idurilor;
6 #"ri@in a.F
6 cale de for%are
6 activarea funciei de revizuire ,a@u#tare- "eriodic&7
corectare /i actualizare
.etode /i "roceduri $n vigoare7 organigra%e folo#ite7 convenii
colective
.i@loace7 re#ur#e financiare ,bugetate corect ) re%unerare7
"reg&tire "rofe#ional&7 %ateriale /i de"la#&ri-
G
c. EFICACITATEA SER/ICIU0UI
CRITERII RE0E/ANTE E/A0UAREA EFICACIT12II 31SURAREA EFICACIT12II
1. Integrarea $n organizaie 5. Organizarea co%"arti%entului
Eficacitatea 9 f ,condiiile culturale
/i %ateriale-
Condi(ii culturale 9 leg&tura #en#ibil&
"rivind controlul intern ,"erce"ia-
Condi(ii materiale 9 obiective "reci#e7
%etodologie riguroa#& /i e8igent&7 "lan
eficient de co%unicare /i "rofe#ionali#%
acce"tat unani%.
Heful %i#iunii "reia "rin delegare
#arcini de la re#"on#abilul auditului
$n trei %o%ente; $naintea7 $n ti%"ul
/i du"& %i#iune.
Eficacitatea nece#it&;
6 2n %ediu de control care influeneaz&
eficacitatea
6 Co%unicarea ,"lan bine $ntoc%itF #co"F
cunoa/terea funciunii ,funciei-7
$nelegerea ei /i acionarea a#u"ra
%ediului de control.
Iintele7 co%"araia
obiectiveCa/te"t&ri7 %e#a@e clare
/i #tratificate.
N de calificare 1>==
6 !rogra% de a#igurare /i $%bun&t&ire a
calit&ii
E3A+2J'I;
6 Interne ,/eful A.I.- re#"on#abil de
#u"ervizare viz?nd co%"etena a.i.7
re#"ectarea %etodologiei de audit7
calitatea co%unic&rii7 in#tru%entele de
inve#tigare7 calitatea /i "ertinena
con#tat&rilor /i a ob#ervaiilor7 calitatea
ra"ortului7 reali#%ul reco%and&rilor7
a"licabilitatea /i eficacitatea lor.
6 !*terne; auditul auditului "rin revizii
de audit "rin care #e realizeaz&; "rofilul
/i co%"etena a.i. 7 e80au#tivitatea
"lanului de audit /i re#"ectarea #a7
a"licarea #tandardelor de a.i.7
%etodologia7 calitatea ra"oartelor /i
a"licarea reco%and&rilor7 calitatea
%anualului de A.I. /i a g0idurilor de
audit7 a"recierea A.I. de c&tre
%anage%ent.
INS1'2.EN1E;
a. indicatori
b. benc0%arEing
c. #onda@ de o"inie
a. Indicatori diferii
b. re"rezint& utilizarea unor criterii
calitative /i cantitative "entru a $nelege
"oziia7 #ituarea "rintre %e%brii aceleia/i
"rofe#ii7 cu #co" final7 identificarea celor
%ai bune "ractici "entru a obine o %ai
%are eficacitate
c. %i@loc #en#ibil c?nd e#te elaborat de
#"eciali/ti ,r&#"un#uri nerelevante $n caz
contrar-
A
d. C)3ITETU0 DE AUDIT 4I ,U/ERNAREA C)RP)RA0IST1
&gu+ernana cor#orati+('
6 "oralitatea a%acerilor
6 re!#on!a*ilit(i re%eritoare la garantarea calit(ii conturilor 5i ra#oartelor c(tre acionari6 a re"uner(rilor 5i
nu"irilor ad"ini!tratorilor6 a!igur7nd acionarii de inde#endena o#iniilor %or"ulate
. Do"eniul de a#licare 2. Po.iionarea ierar8ic( a A.I.
Nu e#te riguro# definit7 dar #e $nelege ca referindu6#e la;
6 eficacitatea ge#tiunii /i a re#ur#elor anga@ate
6 contabilizarea corect& a "roce#elor
6 inerea #ub control a ri#curilor "rivind conflictul de
intere#e
6 evoluia liber& a entit&ii ne$%"iedicat& de %&#uri ale
%anage%entului
6 Subordonarea con#tituie un #ubiect de dezbatere ,variante
ce in de cultura organizaional&-
6 Co%itetul are o relaie "rivilegiat& cu acionarii /i cu
auditorii financiari e8terni
6 De aceea $n Frana #6a dezvoltat /i Co%itetul de audit
intern care realizeaz& relaia cu %anage%entul /i cu auditorii
interni
6 A.I. lucreaz& "entru toate funciile entit&ii7 "oziionat
ierar0ic la direcia general&7 $n#& acioneaz& /i la $ndru%&rile
Co%itetului de Audit
F. STANDARDE DE AUDIT INTERN
K
D direcii
1. Definirea "rinci"iilor de
baz&
5. Furnizarea unui cadru de
referin&
>. Stabilirea criteriilor de
a"reciere
D. Devenirea unui factor de
$%bun&t&ire a activit&ii
STANDARD 9 cadrul de re%erin( al #racticilor #ro%e!ionale ale auditului intern
P1R2I0E
. Codul deontologic 2. Nor"ele #ro%e!ionale
6 'olul de a g0ida a.i. "entru
$nde"linirea %i#iunilor7
anga@a%entelor /i $n ge#tionarea
activit&ii "rofe#ionale
6 NC ,de calificare ) 1===-
6 NF ,de funcionare ) 5===-
6 NA ,de a"licare ) #cri#oare de
definire;
6 A ) a#igurare
6 C ) con#iliu
.!A ,%odalit&i "ractice de a"licare-
$. Nor"ele de
%uncionare &!eria 2000'
4. Nor"ele de
i"#le"entare
,1=== #au 5=== $n#oit&
de o #cri#oare- care le
re#"ing "e "recedentele
$n cazul %i#iunilor
#"ecifice
:. 3odalit(i
#ractice de a"licare
,.!A- facultative7
dar care #unt
acce"tate ca autoritate
,. C)DU0 DE)NT)0),IC A0 A.I.
<
IIAI &In!titutul Internaional de Audit Intern'
6 Sco"ul Codului 9 "ro%ovarea unei culturi a eticii $n cadrul "rofe#iei
6 Codul #e%nat de auditori7 ane8at Cartei de Audit d& dovada c& $n entitate #e "une "re "e integritate7 $ntr6un cadru
caracterizat de one#titate
6 Cunoa/terea Codului de toi anga@aii #"ore/te $ncrederea $n obiectivitatea /i integritatea a.i.
C)3P)NENTE0E C)DU0UI
. PRINCIPII FUNDA3ENTA0E 2. RE,U0I DE C)NDUIT1
6 relevante /i "ertinente "entru "rofe#ia /i "ractica A.I. De#criu nor%ele obligatorii de co%"orta%ent "entru a.i.
S"ri@in "entru inter"retarea "rinci"iilor /i a"licarea lor
"ractic&
Lndru%area din "unct de vedere etic a a.i.
Activitatea de A.I. #e e8ercit& $n cadrul entit&ii de c&tre "er#oane;
6 din interiorul
6 din e8teriorul ace#teia
1=
;. PRINCIPII0E PE CARE SE <NTE3EIA-1 C)DU0 DE)NT)0),IC
a#igur& ca activitatea e#te confor%& cu un #et de criterii %orale
PRINCIPII FUNDA3ENTA0E
. INTE,RITATEA 2. )BIECTI/ITATEA $. C)NFIDEN2IA0ITATEA 4. C)3PETEN2A
Lncredere /i credibilitate
raiona%entelor "rofe#ionale
folo#ite de c&tre a.i.
6 Ln culegerea7 evaluarea /i
co%unicarea infor%aiilor
legate de activitatea #au
"roce#ele e8a%inate
6 Nu #unt influenai de
"ro"riile intere#e #au ale
altora $n e8ercitarea
raiona%entului
"rofe#ional
Nu dezv&luie infor%aia dec?t "e
baza autorizaiilor nece#are
,e8ce"ie o nor%&-
Iine de cuno/tine7
a"titudini7 "rice"ere /i
e8"eriena nece#are
,toate- $n e8ercitarea
#erviciilor #au
activit&ilor de A.I.
a.i. 9 auditor intern
A.I.9 audit intern
11
I. RE,U0I DE C)NDUIT1
. INTE,RITATEA 2. )BIECTI/ITATEA $. C)NFIDEN2IA0ITATEA 4. C)3PETEN2A
6 Lnde"linirea %i#iunii cu
one#titate7 con/tiinciozitate /i
re#"on#abilitate
6 'e#"ectarea legii
6 S& nu ia "arte cu bun& /tiin&7
con/tient7 la nici o activitate
ilegal& #au #& #e anga@eze $n acte
dezonorante care #& di#crediteze
"rofe#ia de a.i. #au entitatea $n
care lucreaz&F
6 +egiti% /i etic ada"tat #ituaiei
$n care #e g&#e/te a.i.
6 S& contribuie la $nde"linirea
obiectivelor etice /i legiti%e ale
entit&ii lor.
6 S& nu ia "arte #au #& fie i%"licai
$n relaii care ar "utea co%"ro%ite
#au ri#ca #& co%"ro%it& caracterul
i%"arial al @udec&ii a.i. #au #&
afecteze o evaluare obiectiv&.
6 S& nu acce"te ni%ic care ar
"utea co%"ro%ite raiona%entul
"rofe#ionalF
6 S& co%unice toate fa"tele
%ateriale de care au cuno/tin& /i
care dac& nu ar fi co%unicate ar
avea con#ecin& ine8actitatea
ra"ortului "rivind activit&ile
e8a%inate.
6 !ruden& $n folo#irea infor%aiilor
colectate /i #& le "roteze@e
6 S& nu folo#ea#c& infor%aiile $n
#co"ul obinerii unui beneficiu
"er#onal7 contrar "revederilor legale
#au ar aduce "re@udicii obiectivelor
legiti%e /i etice ale entit&ii lor.
6 Nu%ai $n activit&i7 #ervicii
"entru care au cuno/tinele7
"rice"erea /i e8"eriena
nece#areF
6 'e#"ectarea #tandardelor de
A.I. ,nor%ele "entru "ractica
"rofe#ional& a A.I.-
6 S& $%bun&t&ea#c&
co%"etena7 eficacitatea /i
calitatea %uncii lor.
15
=. AUDIT> De%iniii
AUDIT INTERN> &), ?@$.0A.??? #ri+ind Auditul Intern 5i CFP'
Activitate organizat& inde#endent $n #tructura unei in#tituii "ublice /i Bn directa
!u*ordonare a conduc&torului ace#teia care con#t& $n;
!fectuarea de; verific&ri7 in#"ecii7 analize ale #i#te%ului "ro"riu de
control intern +n scopul;
!,alu-rii obiective a %&#urii $n care ace#ta a#igur&;
#ndeplinirea obiectivelor in#tituiei "ublice /i
&tili.area re#ur#elor $n %od econo%ic7 eficace /i eficient ,>E- /i
"entru
A raporta conducerii
o con#tat&rile f&cute7
o #l&biciunile identificare
o %&#urile "ro"u#e de corectare a deficienei /i de
a%eliorare a "erfor%anelor #i#te%ului de control intern.
1>
C. C)NTR)0
FINANCIAR PRE/ENTI/ INTERN
3erific&ri "rin care #e verific& legalitatea /i
regularitatea o"eraiilor efectuate "e #ea%a
fondurilor "ublice #au a "atri%oniului
"ublic7 $nainte de a"robarea ace#tora.
An#a%blul %&#urilor $ntre"rin#e la nivelul
unei in#tituii "ublice cu "rivire la #tructurile
organizatorice7 %etodele7 "rocedurile /i
#i#te%ele de control /i evaluare in#tituite $n
#co"ul;
o 'ealiz&rii atribuiilor la un nivel
calitativ core#"unz&tor /i
o Lnde"linirii cu regularitate7 $n %od
econo%ic7 eficace /i eficient a
"oliticilor ado"tate
o 'e#"ect&rii legalit&ii /i a di#"oziiilor
conducerii
o !rote@&rii activelor /i re#ur#elor
o Efectu&rii /i %eninerii de $nregi#tr&ri
contabile corecte /i co%"lete
o Furniz&rii la ti%" de infor%aii corecte
/i co%"lete "entru funda%entarea
deciziilor conducerii
1D
$ E
. EC)N)3ICITATE ) %ini%izarea co#tului re#ur#elor alocate unei activit&i
2. EFICACITATE 6 gradul de $nde"linire a obiectivelor declarate ale unei
activit&i /i rela(ia dintre impactul dorit i impactul efecti, al activit&ii
re#"ective
$. EFICIEN21 ) ra"ortul dintre rezultatele obinute /i co#tul re#ur#elor utilizate
$n vederea obinerii lor
)P)RTUNITATE ) caracteri#tica unei o"eraiuni de a ser,i/ +n mod adec,at7 $n
circu%#tane date7 reali.-rii unor obiective ale politicilor asumate
RE,U0ARITATE ) caracteri#tica unei o"eraiuni de a re#"ecta #ub toate
a#"ectele an#a%blul "rinci"iilor /i regulilor "rocedurale /i %etodologice care #unt
a"licabile categoriei de o"eraiuni din care face "arte.
1B
0. )BIECTI/E0E ,ENERA0E A0E C)NTR)0U0UI INTERN
Reali.area la un
nivel
core#"unz&tor de
calitate7 a
atribuiilor
in#tituiilor
"ublice7 #tabilite
$n concordan& cu
"ro"ria lor
%i#iune $n
condiii de
eficacitate7
econo%icitate /i
eficien&.
ProteDarea
fondurilor "ublice
$%"otriva
"ierderilor
datorate
6 erorii
6 ri#i"ei
6 abuzului
6 fraudei
Re!#ectarea
6 legii
6 regle%ent&rilor
6 deciziilor
conducerii
De.+oltarea /i
Bntreinerea unor
#i#te%e de;
6 colectare7
#tocare
6 "relucrare
6 actualizare
6 difuzare
a datelor /i
infor%aiilor
financiare /i de
conducere "recu%
/i a unor #i#te%e /i
"roceduri de
infor%are "ublic&
adecvat& "rin
ra"oarte "eriodice
1G
3. CERIN2E ,ENERA0E 4I SPECIFICE DE C)NTR)0 INTERN
,ENERA0E SPECIFICE
1. a#igurarea $nde"linirii obiectivelor generale "rin evaluarea #i#te%atic& /i
%eninerea la un nivel con#iderat acce"tabil a ri#curilor a#ociate #tructurilor7
"rogra%elor7 "roiectelor #au o"eraiunilorF
5. a#igurarea unei atitudini coo"erante a "er#onalului de conducere /i de e8ecuie7
ace#ta av?nd obligaia #& r&#"und& $n orice %o%ent #olicit&rilor conducerii /i #&
#"ri@ine efectiv controlul internF
>. a#igurarea integrit&ii /i co%"etenei "er#onalului de conducere /i de e8ecuie a
cunoa/terii /i $nelegerii de c&tre ace#ta a i%"ortanei /i rolului controlului internF
D. #tabilirea obiectivelor #"ecifice ale controlului intern7 a#tfel $nc?t ace#tea #& fie
adecvate7 cu"rinz&toare7 rezonabile /i integrate %i#iunii in#tituiei /i obiectivelor
de an#a%blu ale ace#teiaF
B. #u"raveg0erea continu& de c&tre "er#onalul de conducere a tuturor activit&ilor /i
$nde"linirea de c&tre "er#onalul de conducere a obligaiei de a aciona corectiv7
"ro%"t /i re#"on#abil ori de c?te ori #e con#tat& $nc&lc&ri ale legalit&ii /i
regularit&ii $n efectuarea unor o"eraiuni #au $n reglarea unor activit&i $n %od
neecono%ic7 neeficient7 neeficace.
1. reflectarea $n docu%ente #cri#e a organiz&rii controlului intern7
a tuturor o"eraiunilor in#tituiei /i a tuturor eveni%entelor
#e%nificative "recu% /i $nregi#trarea /i "&#trarea $n %od
adecvat a docu%entelor7 a#tfel $nc?t ace#tea #& fie di#"onibile
cu "ro%"titudine "entru a fi e8a%inate de c&tre cei $n dre"tF
5. $nregi#trarea de $ndat& /i $n %od corect a tuturor o"eraiunilor
/i eveni%entelor #e%nificativeF
>. a#igurarea a"rob&rii /i efectu&rii o"eraiunilor e8clu#iv de c&tre
"er#oane #"ecial $%"uternicite $n ace#t #en#F
D. #e"ararea atribuiilor "rivind efectuarea de o"eraiuni $ntre
"er#oane7 a#tfel $nc?t atribuiile de a"robare7 control /i
$nregi#trare #& fie $ntr6o %&#ur& adecvat& $ncredinate unor
"er#oane diferiteF
B. a#igurarea unei conduceri co%"etente la toate nivelurileF
G. acce#area re#ur#elor /i docu%entelor nu%ai de c&tre "er#oane
$ndre"t&ite /i re#"on#abile cu utilizarea /i "&#trarea lor.
N. AUDITU0 INTERN
1A
)R,ANI-AREA
Ln %od inde"endent Co%"arti%ent #"ecializat Inde"endena auditorului
"rivind activit&ile auditate
Nei%"licarea auditorului $n
activit&ile auditate
AUDIT)RU0
Obiectiv Inde"endent Cu "rofe#ionali#% Cu integritate
Subordonare conduc&torului in#tituiei "ublice
)BIECTI/U0 auditului intern &AI' 5i atri*uiile co"#arti"entului
Se e8ercit& a#u"ra tuturor
activit&ilor
E8a%inarea "e tot
"arcur#ul o"eraiilor
Certificarea SF /i $ntoc%irea ra"ortului ,legalitatea7
realitatea7 e8actitatea evidenei actelor financiare /i de
ge#tiune
E8a%inarea legalit&ii7
realit&ii /i e8actit&ii
1K
AUDITU0
INTERN EETERN
Auditorul e#te "rofe#ioni#tul care verific& a"licarea nor%elor7 for%ul?nd o o"inie ,#au reco%and&ri-
El e#te un e8"ert care trebuie #& cunoa#c& te%einic dou& ti"uri de Nor%e;
Cele contabile ,IAS7 IF'- care arat& calea
con#truirii SF
Cele ale auditului care arat& cu% trebuie verificat "entru a a@unge la o
o"inie funda%entat& "rofund&
1<
). AUDITU0 F Di%erenieri
CRITERII DE
DIFEREN2IER
E
INTERN EETERN
1. Statutul auditului 6 Lncor"orat $n "er#onalul entit&ii #u"u# codului etic /i
deontologic
6 !oate fi /i "re#tator e8tern
Inde"endent @uridic
5. Beneficiarii 6 'e#"on#abili entit&ii ,%anageri7 direcie7 co%itet de audit- Intere#ul "ublic
>. Obiective 6 Evaluarea7 a"recierea controlului intern /i reco%andarea de
aciuni de $%bun&t&ire a controlului
Certificarea; regularit&ii7 #incerit&ii /i i%aginii
fidele
D. Do%eniul de
a"licare
6 1oate funciile entit&ii /i toate di%en#iunile ace#tora 1oate fa"tele7 actele7 o"eraiunile care "artici"& la
deter%inarea rezultatelor7 elaborarea SF
B. !revenirea fraudei 6 Orice fraud& indiferent de ur%&rile ace#teia Orice fraud& care are #au #e "re#u"une c& are
influen& a#u"ra rezultatelor
G. Inde"endena 6 Se #"ri@in& "e obiectivitate7 "e o"inia #a #ub for%& de
reco%and&ri /i "rofe#ionali#%
Cea a "rofe#ioni#tului care de#f&/oar& o activitate7
o "rofe#ie regle%entat&7 autorizat&
A. !eriodicitatea 6 !er%anent $n cadrul entit&ii7 %i#iuni "lanificate $n funcie
de gradul de ri#c
Inter%iten& /i la ter%enul de certificare a
conturilor7 de regul& la #f?r/itul anului
K. .etoda 6 .etod& #"ecific&7 original& ,care cu"rinde "rinci"ii7
eta"izarea %i#iunii de audit /i a"recierea controlului intern-
.etode verificate bazate "e co%"araii7 analize7
inventare.
Sur#a; !relucrare du"& drd. Eugen Nicolae#cu; MDeli%it&ri $ntre auditul intern /i e8ternN $n 'evi#ta Audit financiar7 nr. 5C5==>7 "g. A16AD
FUNC2IA FINANCIAR C)NTABI01
5=
Auditorul eGtern Auditorul intern
Auditul financiar /i contabil Auditul funciei contabile
Certificarea; regularit&ii7 #incerit&ii /i i%aginii fidele a;
conturilor
rezultatelor
#ituaiilor financiare
For%ularea unei o"inii de#"re controlul "e care re#"on#abilii $l au
a#u"ra funciei /i reco%andare de di#"oziii care trebuie ado"tate
"entru a #e face $%bun&t&iri.
FUNC2IA DE <NTRE2INERE
AUDIT)R INTERN
. A de con%or"itate 2. A de e%icacitate $. A de "anage"ent 4. A de !trategie
6 'e#"ectarea di#"oziiilor7 regulilor7
"rocedurilor definite de entitate
6 'e#"ectarea di#"oziiilor ce in de
#ecuritatea entit&ii
E8a%inarea "rive/te regulile de
organizare /i funcionare a contabiliz&rii
o"eraiunilor de $ntreinere
6 Ge#tionarea funciei cu
Eficacitate7 Eficien& /i
Econo%icitate
6 Obiectivele fi8ate nu "ot fi
$%bun&t&ite7 de"&/ite cu
%a8i%u% de eficien&
6 .i#iunea re#"on#abilului e#te clar
definit&;
o Lntreinere "reventiv&
o Lntreinere "entru reducerea
bugetului
o Lntreinere cu %a8i%u% de
eficien&
6 !olitica de $ntreinere
e#te confor%& cu
"oliticile celorlalte funcii
ale uzinei
P. DE-/)0TAREA AUDIT)RU0UI
51
. )rgani.aiile #ro%e!ionale6
autorit(i de regle"entare a #ro%e!iei
2. Re!#on!a*ilii auditului intern $. Auditorii interni
6 Dou& in#titute internaionale;
o IIA ,NeO PorE- In#titutul
auditorilor interni ,10e
In#titute of Internal Auditor#-
o IFACI ,Frana- In#titutul de
Audit Intern
6 Direcii; contacte7 "artici"&ri la
lucr&ri de cercetare7 la "ublicaii
"entru %anagerii ri#curilor7
controlorii de ge#tiune7 e8"erii7
trezorierii7 cu%"&r&torii7 @uri/tii
6 Cu dou& nivele de re#"on#abilit&i;
1. 0lobal; "rezena AI $n cadrul organi#%elor
"rofe#ionale a#igur& o funcie de cercetare7 o evoluie a
for%&rii7 o "erfecionare a te0nicilor7 %etodelor7
"rocedurilor /i ada"tarea "er%anent& la un %ediu aflat
$n evoluie.
5. indi,idual1 re#"on#abilii AI a#igur& i%"le%entarea
av?nd %ai %ulte direcii de aciune;
a. calitatea relaiilor cu direcia general&
b. calitatea relaiilor cu cei auditai
c. cunoa/terea %ediului "rofe#ional
d. "rezena la reuniunile de de#c0idere /i de
$nc0idere
e. "artici"area la for%area auditorilor
6 Dezvoltarea funciei dac& dau
dovad& de "rice"ere $n
co%unicare /i $n ge#tionarea
ri#curilor;
o Abilitatea de a e8"lica
o Abilitatea de a
convinge
o S"ri@inirea "e
cuno/tine /i
co%"etene
RECUN)A4TEREA 3ESERIEI
A.I. 9 o #ro%e!ie regle"entat( #rin> Direcii de e+oluie
55
Nor%e "rofe#ionale de
e8ercitare
Autorizarea de#f&/ur&rii
activit&ii de A.I.
1. S"ecializarea
auditorilor interni;
5. Certificarea de auditor
intern;
>. E8tinderea "e "lan
%ondial;
6 S"ecializarea
%i#iunilor
6 Brevet de
"rofe#ionali#% /i
a"titudini
6 ,A#i%ilarea cerinelor
din alte do%enii ale
#i#te%elor de calitateF
auditurile de %ediu-
6 Nor%e /i "ractica $n
do%eniu. Nor%ele #e
unifor%izeaz&.
E8"eriena /i "ractica
"rofe#ional& #e
r&#"?nde#c "rin cur#uri
de for%are /i "reg&tire
"rofe#ional&7
colaborarea
internaional& a
organi#%elor
"rofe#ionale
5>
R. C)NTR)0U0 INTERN &C.I.'
6 A!'ECIE'EA 6
. Te8nici de
a#reciere
2. 3etode de a#reciere $. )#inii re%eritoare la C.I.
Nor%a "rofe#ional&
nr. 515=
Subiective Obiective C.I. ada"tat C.I.
in#uficient
C.I. cu lacune
grave
Entitatea Activitatea Bazate "e raiona%entul
"rofe#ional al A.I.
Gril& de evaluare "e baza
anlizei ri#curilor7 "entru
fiecare %i#iune
N 9 f,valoarea #ituaiei;
= ) f.b.
1= ) f. #lab
cu ri#c %a8i% "o#ibil
,'.!- ec0ivalent
#ini#trului %a8i% "o#ibil
din a#igur&ri ,S.!-
Sursa1 Prelucrare dup- prof.uni,.dr. !u2eniu 3urlea1 4Aprecierea controlului intern5/ Re,ista Audit 6inanciar/ nr. 272883/ p. 9':;1
2. 3ET)DE DE APRECIERE A C.I.
5D
EEE3P0E
A"recierea C.I. de c&tre A.I. #e face "eriodic7 anual7 iar "er#onalul entit&ii $n %od "er%anent
Acti+it(i> Ac8i.iii
)#eraiunea> 0icitaie
1. E8i#t& o "rocedur& de licitaie;
6 nu "rezint& lacune
6 #e a"lic& #i#te%atic
5. E8i#t& o "rocedur& de licitaie
6 a"licat& #i#te%atic
6 "rezint& lacune
>. E8i#t& o "rocedur& de licitaie;
6 nu "rezint& lacune
6 nu #e a"lic& $ntotdeauna
D. E8i#t& o "rocedur& de licitaie;
6 "rezint& lacune
6 nu #e a"lic& $ntotdeauna
B. Nu e8i#t& o "rocedur& de licitaie;
6 e8i#t& o concuren& neoficial&
G. Nu e8i#t& o "rocedur& de licitaie;
6 e8i#t& o concuren& aleatorie
A. Nu e8i#t& o "rocedur& de licitaie;
6 nu e8i#t& o concuren&
Nota
=
5
>
B
G
A
1=
!er%ite analize;
o $n evoluie
o co%"atibilitatea
o evaluarea tabelului cu ri#curi
o evaluarea "lanului de audit
!onderarea ri#curilor o"eraiunilor unei activit&i ,%icro6"onderea-;
o o"eraiunea cu ri#curile cele %ai %ici
o o"eraiunea cu ri#curile cele %ai %ari
o ra"ortul de ri#curi a la 5F 1 la BF 1 la 1=
o cifrele #e "ondereaz& ,%in7 %a8-
$ntre ele "oziion?ndu6#e #ituaiile inter%ediare.
O"eraiunile ele%entare activit&ii;
a. nece#itatea
b. cererea de cu%"&rare
c. licitaie
d. co%enzile
e. livrarea
f. facturarea
g. "lata
O"eraiune cu ri#c %a8i% 9 +icitaie ,c-
cu ri#c %ini% 9 Cererea ,b-
'a"ortul de ri#c 1 ; D
Cifrele de a"reciere a + #e %ulti"lic& cu D7 iar #cara de evaluare a cererii #e %enine
de la = la 1=.
Lntre cele dou& valori #e vor #itua o"eraiunile inter%ediare
6 #ituaie cata#trofal& $n elaborare; co%enzi 9 1=7 iar la + 9 D=.

5B
S. SC;E31 PENTRU I33
I. ASPECTE ,ENERA0E DA N2
1. Sunt inute regi#trele /i $nregi#tr&rile zilniceQ
5. Lntoc%ii lunar balana general&Q
>. 2tilizai un "lan contabilQ
D. !ro"rietarul folo#e/te %etoda buget&rii "entru #u"raveg0erea
veniturilor /i c0eltuielilorQ
B. Elaborai "reviziunea trezorerieiQ
G. !ro"rietarul #olicit& ra"oarte financiare lunare ,contul !R!-Q
A. !ro"rietarul con#ider& intere#ante ra"oartele financiareQ
K. E8i#t& o #e"arare net& $ntre fondurile $ntre"rinderii /i fondurile
"ro"rietaruluiQ
<. 3eniturile "er#onale ale "ro"rietarului #unt de#"&rite de cele ale
$ntre"rinderiiQ
1=. Salariaii iau vacan& anualQ
II. <NCAS1RI
1. !ro"rietarul $/i de#c0ide o core#"onden& "ro"rieQ
5. Lntoc%e/te o li#t& a $nca#&rilor $nainte de a le co%unica contabilit&iiQ
>. Face ulterior o verificare $ntre li#ta de $nca#&ri /i @urnalul de banc&Q
D. Lnca#area veniturilor #e $nregi#treaz& $n analitic #au globalQ
B. Lnca#&rile #unt re%i#e zilnic b&nciiQ
G. E8i#t& "oli& de a#igurare $%"otriva furturilorQ
III. P012I
1. 1oate "l&ile i%"ortante #unt f&cute "rin cec #au "rin efecteQ
5. E8i#t& #e%n&tura girantului "e toate cecurile #au efecteleQ
>. Se%n&tura girantului e#te cerut& "entru toate cecurile #au efecteleQ
D. Girantul #e%neaz& toate actele @u#tificativeQ
B. Cecul care cu"rinde erori e#te anulat /i returnat "entru controlQ
G. Girantul verific& e8tra#ul de banc&Q
5G
I/. C0IEN2I 4I DEBIT)RI DI/ER4I
1. Bonurile de lucru /i facturile #unt nu%erotate /i #"ecificateQ
5. E8i#t& o a"ro"iere $ntre calculele #ingulare /i cele colectiveQ
>. !ro"rietarul ur%&re/te clieniiQ
D. !rovizioanele "entru creane "robabile ,incerte- /i din rea credin& #unt
a"robate de "ro"rietarQ
B. !ro"rietarul e#te #ingura "er#oan& care a"rob& ,acce"t&7 acord&- un
credit unor clieniQ
/. EFECTE DE PRI3IT 4I TIT0URI DE PARTICIPA2IE
1. !ro"rietarul e#te #ingura "er#oan& care a"rob& ,acce"t&- efectele /i titlurile
de "artici"areQ
/I. IN/ENTARU0
1. Inventarierea fizic& e#te "eriodic&Q
5. E8i#t& un control eficace "entru "rote@area #tocurilorQ
>. E8i#t& un inventar contabil "er%anentQ
/II. I3)BI0I-1RI
1. E8i#t& o $nregi#trare detaliat& a i%obiliz&rilor /i a%orti#%entuluiQ
5. !ro"rietarul cunoa/te toate ele%entele de activ a"arin&toare luiQ
>. !ro"rietarul e#te #ingura "er#oan& care decide retragerea din funciune
a i%obiliz&rilorQ
/III. FURNI-)RI 4I CREDIT)RI DI/ER4I
1. Se lan#eaz& co%enziQ
5. Se ine regulat evidena furnizorilorQ
>. !ro"rietarul controleaz& $n %od regulat relevarea contabil& /i "l&ile
"rivind facturileQ
IE. SA0ARIA2I 4I P012I
1. !ro"rietarul e#te #ingura "er#oan& re#"on#abil& cu anga@&rileQ
5. !ro"rietarul re%arc& ab#ena unui anga@atQ
>. !ro"rietarul a"rob& /i di#tribuie el $n#u/i cecurile #alariailor ,"lata-Q
5A
T. APRECIEREA C.I.
. Sel% H auditul 2. Auto H e+aluarea $. Eta#ele auto H e+alu(rii
O e8ternalizare $n interiorul entit&ii
,fiecare-
Beneficii adu#e;
1. entit&i %ici f&r& ca"acitate /i %i@loace
de a avea un #erviciu de A.I.
5. g0iduri cu $ntreb&ri "rivind
re#"on#abilitatea a#u%at& /i inerea
#ub control
>. entit&i %ari cu #ervicii de audit intern
care nu "ot fi "e#te tot $n acela/i ti%"
Self ) auditul rezolv& cultura
controlului intern
De%er# $n cur# de r&#"?ndire
%etodologic& du"& S2A7 Canada7
Frana
Ob#ervaii;
6 C.I. al unei activit&i nu6l vizeaz& nu%ai "e
re#"on#abilul activit&ii
6 'e#"on#abilul nu "oate vedea totF
ob#ervaiile e8terioare "ot a@uta la
identificarea in#uficienelor ce #ca"&
re#"on#abilului direct.
1. Elaborarea c0e#tionarelor cu a#i#tena
auditului intern
5. Di#cuia confidenial& $ntre "er#oana
intere#at& /i cele r&#"unz&toare de
funcionarea unei unit&i la care va
a#i#ta /i auditul intern
>. Elaborarea "lanului de aciuni de c&tre
cei "rezeni la auto6evaluare /i de
auditul intern7 %etod& "rin care #e "ot
#oluiona /i "roble%e legate de;
bugetare7 te0nic&7 "er#onal
'olul A.I. e#te e#enial $n orientarea lu&rii
%&#urilor adecvate care #& re"rezinte
$%bun&t&irea calit&ii C.I.
5K
U. 3ISIUNEA DE AUDIT
ETAPE &3AFE'
,!relucrare du"& dr. Dan 'adu 'u/anu; M.i#iunea de audit /i eta"ele ace#teiaN 'evi#ta Audit financiar7 nr. 5C5==>-
. De%iniie 2. Ce re#re.int( $. Aria de
a#lica*ilitate
4. Acti+it(ile
de A.I.
:. 3i!iunea I. Do"eniul
"i!iunii &"'
J. Durata
"i!iunii
E#te o funcie de
natura intelectual&
dedicat& realiz&rii
obiectivelor
$ntre"rinderii d?nd
#igurana rezonabil&
c& o"eraiunile
de#f&/urate7 deciziile
luate #unt #ub
control7 #au o"u#ul
"rin care #e ofer&
reco%and&ri de
a@u#tare;
6 Co%unicare
6 Sc0i%bare
6 !rogre#area C.I.
6 O funcie i%"ortant&
/i organizat& foarte
diver#ificat& a c&rei
evoluie con#tant&
"er%ite #c0iarea
"er#"ectivelor. (acSue#
'enard; 1eoria /i
"ractica auditului
intern7 traducere de
ABC 1raduction7 B.7
Editat de .in.
Finanelor !ublice7
Bucure/ti
6 2n in#tru%ent de
%anage%ent care
r&#"unde $n faa
conducerii7 #ubordonat
direct conducerii7
nede"inz?nd de A.E.
De"inde de
di%en#iunea /i
#tructura entit&ii
/i cerinele
ace#teia.
6 Activit&ile #"ecifice A.I.
difer& categorial de
activit&ile #u"u#e audit&rii
#au auditate.
Activit&ile de A.I.;
3erificarea #i#te%elor
contabile /i de control
intern ,ur%&rirea /i
reco%andarea de
$%bun&t&ire-
6 E8a%inarea infor%aiilor
financiare;
6 revizuirea
6 inve#tigarea unor
"roble%e #"ecifice7 de
detaliu a tranzaciilor
#oldurilor7 balanelor7
"rocedurilor
.etod& unic& cu D
"rinci"ii de baz&;
1. Si%"litate
5. 'igoare
>. 'elativitatea
vocabularului
,denu%iri
#"ecifice cu
aceea/i #e%nif.7
ec0ivalentul unor
nuane diferite-
D. Ada"tabilitate
,%etoda e#te
unic&7 dar nu
rigid&-
.i#iunea e#te lucrarea
te%"orar& de du# la
$nde"linire
3ariaiile $n funcie
de;
1. Obiectivul
%i#iunii;
6 %. #"ecificice
6 %. generale Cf&r&
li%it& geografic&-
5. Funcia %.;
6 %i#iuni funcionale
,fie #"ecific&7 fie
general&7 #e ocu"& de
o #ingur& funcie a
entit&ii-
6 %i#iuni
"lurifuncionale ,%ai
%ulte funcii $n cadrul
aceleia/i %i#iuni-
1. .. #curte ,t 9 D#-
6 buget %ic
6 logi#tic& redu#&
5. .. +ungi ,tT1lun&-
6 'a"ort bogat $n
reco%and&ri-
ETAPE0E FUNDA3ENTA0E
5<
. DE PRE,1TIRE 2. DE /ERIFICARE @ DE REA0I-ARE $. DE <NC;EIERE
6 Debutul
6 Cunoa/terea $ntre"rinderii
6 De%on#trarea calit&ilor de #intez& /i i%aginaie
,auditorul-
E+E.EN1E+E E1A!EI
1. Ordinul de %i#iune ) %andatul
5. Fa%iliarizarea;
6 viziunea de an#a%blu a#u"ra $ntre"rinderii /i a
controalelor interne e8ercitate
6 identificarea ri#curilor
6 evaluarea ti%"ului /i a co#tului %i#iunii de
audit.
>. Crearea unui "lan de abordare;
6 divizarea activit&ii $n #arcini #au o"eraiuni
ele%entare
6 indicarea obiectivului fiec&rei #arcini
6 identificarea ri#curilor
D. Definirea obiectivelor C 'a"ort de
orientare C !lan de %i#iune
6 contractul $nc0eiat cu entitatea auditat& $n
care #e "recizeaz& obiectivele generale /i
#"ecifice /i do%eniul de aciune.
Lnce"erea o"eraiunilor de A.I.;
6 Aducerea la cuno/tin& re#"on#abililor
entit&ii auditate a; ordinei de zi7
"rogra%ul de lucru /i obiectivele generale
ale A.I.
6 Lntoc%irea M!rogra%ului de verificareN
"entru #tabilirea /i re"artizarea #arcinilor
$ntre %e%bri ec0i"ei de audit;
o !entru fiecare "roble%& a
!rogra%ului7 auditorul elaboreaz& C
actualizeaz& MC0e#tionarul de
control internN7 care "er%ite o
analiz& co%"let& a tuturor
#arcinilor ce i6au fo#t atribuiteF
o !entru orice di#funcie #au
ano%alie auditorul $ntoc%e/te
MFoaia de analiz& /i de identificare
a "roble%eiN7 care a@ut& la
reco%andarea "ertinent& for%ulat&
de auditor.
Ln baza docu%entelor de lucru7 a dovezilor
cule#e din teren /i a Foilor de analiz& /i
identificare7 auditorii $ntoc%e#c "roiectul
'a"ortului de Audit care re"rezint& ordinea de
zi a reuniunii de $nc0eiere;
6 "artici"anii dezbat 'a"ortul de audit /i
rezolv& eventualele conte#taiiF
6 du"& "ri%irea r&#"un#ului $n #cri#7 de la
entitatea auditat&7 la reco%and&rile din
"roiectul de 'a"ort7 auditorii $ntoc%e#c
'a"ortul de audit7 care e#te;
o docu%ent de infor%are "entru
conducere
o in#tru%ent de lucru al entit&ii
auditate "entru a $ntre"rinde
aciunile corective ce #e i%"un $n
baza !lanului de aciuni ane8at la
'a"ort.
3i!iunea de Audit 3A H ETAPE
3onitori.area ra#ortului de A.I.
>=
3ET)DE
3ET)DA FRANCE-1 3ET)DA AN,0)FSAE)N1
'ol "rinci"al $n %onitorizarea reco%and&rilor "rin dou& c&i;
6 mini:auditul; +ntoarcerea auditorului la locul %i#iunii du"& c?teva
luni7 discut- cu re#"on#abilii7 constat- nerealiz&rile #au $nt?rzierile
6 %etoda declarativ&; care con#t& $n reluarea "lanului de aciune $ntr6
un c0e#tionar cer?ndu6#e entit&ii auditate "recizarea #tadiului de
a"licare al reco%and&rilor
C?nd a"ar r&#"un#uri negative #e "oate aciona $n dou& direcii;
6 introducerea r&#"un#urilor negative $ntr6un nou "lan de audit7
"entru o viitoare %i#iune
6 reco%and&rile i%"ortante nerealizate #e aduc la cuno/tina
factorului de conducere c&ruia $i a"arine decizia final&.
Se bazeaz& "e "rinci"iul c& rolul auditorului #e $nc0eie odat& cu
difuzarea 'a"ortului de Audit. 2r%&rirea aciunilor de $ntre"rin# e#te
re#"on#abilitatea conducerii.
Entitatea auditat& trebuie #& #e adre#eze direct #u"eriorului ierar0ic cu
o NO1J "rin care #& "recizeze %odul de a"licare a !lanului de
aciune.
!entru "roble%ele nerezolvate centrul ierar0ic $/i a#u%&
re#"on#abilit&ile;
6 fie d?nd di#"oziiile nece#are "entru a"licarea reco%and&rilor
6 fie lu?nd decizia de nea"licare a reco%and&rilor
NO1A tri%i#& de entitatea auditat& conducerii #ale7 #e tran#%ite $n
co"ie /i auditorului intern "rin care "er%ite A.I. #& #e a#igure de
re#"ectarea "rocedurii de %onitorizare7 #&6/i co%"leteze do#arul de
audit /i alertarea A.I. $n cazul $nl&tur&rii de c&tre conducere a unor
"roble%e con#iderate funda%entale ,fie o nou& %i#iune7 fie "e ordinea
de zi a Co%itetului de Audit-.
>1
/. INDEPENDEN21 4I )BIECTI/ITATE <N ACTI/ITATEA DE AUDIT
Auditul e#te o activitate co%"le8&7 co%"licat& /i "lin& de ri#c.
Lnc& din definiie #e de#"rind cele enunate /i anu%e; Mauditul financiar re"rezint&
verificarea re#"on#abil& realizat& de un "rofe#ioni#t co%"etent /i inde"endent7 $n vederea
e8"ri%&rii unei o"inii %otivate a#u"ra;
1. regularit&ii
5. #incerit&ii
>. i%aginii fidele
a conturilor $ntre"rinderii.
Auditul ca activitate con/tient& #e de#f&/oar& regle%entat;
1. "rin lege
5. "rin#tatutul #ociet&ii
>. "rin nor%e ale "rofe#iei
I%"ortana auditului e#te legat&7 din "unct de vedere i#toric7 de corectitudinea
contabiliz&rii flu8urilor de venituri /i c0eltuieli. Cu alte cuvinte auditul devine o
co%"onent& a lu%ii afacerilor.
Auditul e#te legat de %aniera /i %odul $n care #unt ge#tionai banii unei #ociet&i7 re#"ectiv
%odul $n care e#te ge#tionat ca"italul financiar.
!rin coninuturile #ale7 auditul e#te legat de #i#te%ul nor%elor #"ecifice7 dar /i de #i#te%ul
fi#cal /i cel al co%baterii fraudei fi#cale.
Du"& #fera de cu"rindere7 auditul e#te;
1. auditori inde"endeni
5. auditori interni
>. auditori guverna%entali
. Auditorii inde#endeni #unt e8terni auditatului ,clientului-. !entru a fi inde"endent
auditorul nu trebuie #& aib& "re@udec&i #au #& fie "&rtinitor. Di%"otriv&7 i #e cere #&
"rezinte garanie celor care folo#e#c infor%aiile financiare.
2. S"re deo#ebire de auditorii inde"endeni7 e8terni7 cei interni #unt anga@ai din
interiorul fir%ei care "rin ceea ce fac #"ri@in& conducerea $n realizarea obiectivelor #ale
>5
%anageriale "rin "ri#%a re#"on#abilit&ii. Orientarea "redilect& a auditului intern e#te
#"re "rote@area "atri%oniului /i "rin ur%are #"re controlul acurateei /i gradului de
$ncredere a datelor contabile /i financiare ca"abile #& redea cu "ro%"titudine
rezultatele obinute.
$. Auditorii gu+erna"entali #unt re"rezentani ai unor in#tituii ale #tatului /i care
o"ereaz& $n #fera de"arta%entelor guverna%entale.
'evenind la audit #& relu&% definiia dat& de Nor%ele nr. 1C1<<B auditului financiar /i
anu%e; M!rin audit financiar #e $nelege e8a%inarea efectuat& de un "rofe#ioni#t co%"etent
/i inde"endent ,cenzor7 e8"ert contabil #au contabil autorizat cu #tudii #u"erioare- $n
vederea e8"ri%&rii unei o"inii %otivate a#u"ra;
o 3alidit&ii /i corectei a"lic&ri a "rocedurilor interne #tabilite de conducerea
$ntre"rinderii ,auditul intern-F
o I%aginii fidele7 clare /i co%"le8e a "atri%oniului7 a #ituaiei financiare /i a
rezultatelor obinute de $ntre"rindere ,auditul legal cerut de lege /i e8ercitat de
cenzori #au auditul contractual efectuat la cererea $ntre"rinderii de c&tre e8"eri
contabili7 contabili autorizai cu #tudii #u"erioare #au #ociet&i co%erciale de
e8"ertiz& contabil&-.
Auditorul intern e8ercit& %i#iunea a#u%at& in?nd #ea%a de confor%itatea /i #inceritatea
contabilit&ii7 de regulile evalu&rii7 de nor%ele7 de "rinci"iile contabile ,"rudenei7
"er%anenei7 inde"endenei e8erciiului7 intangibilit&ii bilanului de de#c0idere7
neco%"en#&rii- de re#"ectarea criteriilor funda%entale ,integralitatea #au e80au#tivitatea7
realitatea7 corecta $nregi#trare $n contabilitate /i corecta "rezentare $n conturile anuale a
o"eraiilor-.
Orice abdicare conduce la alterarea i%aginii clare /i fidele. Auditorul trebuie #& fie liber de
influene /i "re@udec&i $n vederea for%ul&rii o"iniilor #ale oferite utilizatorilor de #ituaii
financiare.
Calitatea o"iniilor auditorului #unt $n %are %&#ur& influenate7 de"endente de cunoa/terea
/i a"licarea corect& a #tandardelor ,vectorii directori- /i a "rocedurilor folo#ite $n %od
adecvat.
Inde"endena "re#u"une i%"licit one#titatea7 #inceritatea /i $ncrederea auditorului. +i"#a
celor trei calit&i "oate genera o fug& din "eri%etrul inde"endenei /i o abdicare de la
credibilitatea auditorului cu con#ecine negative a#u"ra #a dar /i a#u"ra utilizatorilor
infor%aiilor #ale. 1rebuie #& reine% c& auditorul nu e#te con#ultantul "l&tit al conducerii7
>>
dar $n activitatea #a de auditor intern "oate for%ula o"inii legate de %anage%entul fir%ei.
A"recie% $n#& c& e8i#tena $ntr6o #ingur& "er#oan& a auditorului /i con#ilierului
auditorului7 "oate antrena li"#a inde"endenei auditorului. C?nd "erce"ia e8terioar&7
"rivind inde"endena7 e#te alterat&7 auditorul /i6a "ierdut "re#tigiul /i i%"arialitatea #a.
Co#%etiz&rile nu #unt bune7 di%"otriv& #unt d&un&toare tuturor; acionarilor7 #alariailor7
b&ncilor7 inve#titorilor7 #tatului.
Auditorul trebuie #& fie liber de influenele din "artea clienilor #au a %anage%entului
fir%ei7 #& aib& libertatea inve#tigaiei #ale7 #& aib& ca"acitatea for%ul&rii unui ra"ort
co%"let7 adev&rat7 li"#it de influene e8terioare.
!oate fi obiectiv auditorul internQ Dac& acioneaz& ca un "rofe#ioni#t inde"endent atunci
r&#"un#ul e#te "ozitiv. Dar nu e#te #uficient& inde"endena. !rofe#ionali#%ul7 arta de a
%?nui "rocedeele de lucru7 gradul de $nelegere a feno%enelor auditate #u#in
obiectivitatea auditului intern.
De gradul de cunoa/tere #e realizeaz& /i tri"leta; "rofunzi%ea ,#au ad?nci%ea- lungi%ea /i
l&i%ea abord&rii do%eniilor auditate /i a utiliz&rii "rocedeelor #"ecifice.
Acea#ta "er%ite auditorului #& ofere o #iguran& rezonabil& c& nu #unt coninute ano%alii
i%"ortante $n conturile anuale.
Evident7 controlul intern e#te diferit de audit /i #e refer& la organizarea /i coordonarea
%&#urilor ado"tate $n interiorul $ntre"rinderii "entru; a "rote@a valorile active7 a "ro%ova
eficacitatea e8"loat&rii7 a a#igura re#"ectarea di#"oziiilor ad%ini#traiei7 a a#igura
fidelitatea /i e8actitatea infor%aiei contabile.
Cel de6al treilea ele%ent din $n/iruirea "recedent& ne conduce la i%aginea unei li"#e de
inde"enden& /i "rin acea#ta la alterarea obiectivit&ii. Acea#ta e#te adev&rat dac& intr& $n
contradicie cu cel de6al "atrulea ele%ent din $n/iruirea dat&.
Controlul intern #e refer& la "roceduri de ad%ini#trare7 "e c?nd auditul intern la "roceduri
de control al %odului de re#"ectare a "rocedurilor de ad%ini#trare. Controlul intern "oate
fi un #"ri@in auditului intern. !e l?ng& inde"enden& auditorul trebuie #& fie /i obiectiv.
Obiectivitatea e#te influenat& /i de e8i#tena /i calitatea controlului intern.
De a#e%eni7 de evaluarea ri#curilor $n contabilitate7 de"inde /i obiectivitatea auditului. Ln
ace#t #en# a%inti% #c0e%a din lucrarea M'i#E A##e##%ent in Accounting and AuditingN
editat& de 10e Canadian Certified General Accountant# 'e#earc0 Foundation7 1<KB7 autori
10eodore (. .ocE /i Ilan 3ertin#EU;
>D
Ele"ent de ri!c E+aluarea
&a#recierea'
ele"entului'
E+aluarea te8nic( E+aluarea re.ultatelor
Alternati+e !au aciuni
1. .anage%entul
di#"onibilului
6 .eninerea relaiilor de
v?nzare
6 .a8i%izarea
di#counturilor
6 .ini%izarea "ierderii
din di#counturi
6 evaluarea "robabilit&ii
6 "revizionarea ca#06floO
6 Cerinele "rivind di#"onibilul
,e#ti%are-
6 E#ti%area ri#cului de
lic0iditate
6 !robabilitatea $nc&lc&rii
titlurilor contractuale
5. Bugetarea general& Evaluarea "roble%elor
"rivind alocarea re#ur#elor
6 !robabilitatea evalu&rii
6 Scenarii %ulti"le
6 Bugete "robabile
6 Analiza de #en#ivitate
6 'a"ort financiar "rofor%a
6 Dificult&ile indicatorilor
"roiect&rii co#turilor /i ai
centrelor de "rofit
6 Caracterul "robabili#tic al
analizei co#t6volu%6"rofit
6 E#ti%area %ar@ei de #iguran&
>. Bugetarea ca"italului Evaluarea ri#cului
recu"er&rii
6 Analiza ca#06floO
6 Indicatorii "ortofoliului
6 Si%ularea #tati#tic&
6 !roiectarea ca#06floO
6 Indicatorii de ri#c
,"roiectarea %ediei7 variaia7
deviaia #tandard-
6 Indicatorii de ri#c ai "ieei
D. Si#te%ul de control !revederea #e%nalelor de
ri#c "entru %anage%ent
6 Analiza contabil& a
variaiei
6 .odele #tati#tice de
control
6 'a"oartele "rin e8ce"ie
6 E#ti%area efectelor e/ecului
#i#te%ului
B. Si#te% contabil de
evaluare
A"recierea realit&ii
#i#te%ului infor%aional
6 Analiza activit&ii interne
de control
6 !rezentarea a"recierii
6 Analiza #tati#tic&
6 Evaluarea #ubiectiv& a
"robabilit&ii
6 Erori de ra"ortare /i evaluare
,a"reciere-
6 Evaluarea ,a"recierea-
controlului ri#curilor-
G. Analiza fali%entului
/i continuit&ii
6 E#ti%area "o#ibilit&ii de
fali%ent
6 A"recierea $%"ru%uturilor
6 A"licarea %odelelor
#corurilor de $ncredere
6 Analiza "rin ra"oarte
6 .odelarea #tati#tic&
6 !robabilitatea #ubiectiv&
6 Evaluarea neonor&rii
obligaiilor /i fali%entului
6 Indicatori /i ra"oarte "rivind
variaia lic0idit&ii
6 Indicatori de credit
6 Indicatori de #iguran&
>B
A. Lntoc%irea ra"ortului
financiar
6 Obinerea de infor%aii
relevante
6 Cunoa/terea
#tandardelor de
ra"ortare
6 E#ti%area "robabilit&ii
6 1e0nici folo#ite la 1757G
6 'elatarea variaiei financiare
datorat& incertitudinii7
ri#cului /i eveni%entelor
$nt?%"l&toare
6 !reviziuni financiare
K. Auditul e8tern al
ra"oartelor financiare
6 Obinerea unui ra"ort
de auditare inde"endent
6 .odelul de ri#c al
auditului
6 Analiza controlului intern
6 .odelarea /i #tati#tica
e/antionului
6 A"recieri #ubiective
6 3ariaia ra"oartelor /i analiza
relaiilor
6 Subiectivitatea rezultatelor
6 Analiza raiilor
6 Intr&ri "entru continuitatea
activit&ii /i a"recierea
incertitudinii
6 E#ti%&ri ale co%"onentelor
,ele%entelor- de ri#c ale
auditului
6 E#ti%area credibilit&ii
controlului intern
<. Decizii bazate "e
auditul e8tern
6 A"recierea ri#cului de
afacere ,activit&ii-
,#elecia clienilor /.a.-
6 1e0nici folo#ite la 57 D7 B7
G7 K
6 E#ti%area ele%entelor de ri#c
al activit&ii.
Auditul e#te o activitate cu ri#c. 'i#cul de audit con#t& $n ri#cul #l&biciunii "rocedurilor
de audit $n a detecta erorile %ateriale. 1i"ologia ri#curilor #e cere cuno#cut& te%einic
de auditor "entru a realiza un ra"ort obiectiv $n condiii de inde"enden&.
>G
RISCU0 AFACERII
'i#cul de audit Alte ri#curi
Si#te%ul infor%aional al ri#curilor 'i#c de detectare
'i#c
inerent
'i#cul de control
'i#cul te#tului de acce"tare 'i#cul te#tului #ub#tantivat ,"er#onal-
'i#cul de nee/antionare 'i#cul e/antion&rii 'i#cul de e/antion 'i#cul nee/antion&rii
!roceduri Integrare7
utilizare
I%"le%entare 'i#cul de
#u"ra$ncredere
'i#cul
li"#ei de
$ncredere
'i#cul
acce"t&rii
incorecte
'i#cul
eli%in&rii
incorecte
!roceduri Integrare7
utilizare
i%"le%entare
>A
'i#cul de nee/antionare antreneaz& trei ri#curi; de "roceduri7 de folo#ire7 de i%"le%entare
,a"licare-7 iar ri#cul nee/antion&rii /i cel al e/antion&rii genereaz& ri#cul de #u"ra$ncredere7 de
li"#& de $ncredere7 de acce"tare7 de eli%inare incorect&.
Auditul intern #e afl& $n relaie cu auditul e8tern.
Ln#& rolul auditului intern e#te deter%inat7 #tabilit de %anage%entul fir%ei7 iar obiectivele #ale
difer& de cele ale auditului e8tern care e#te c0e%at #& #e e8"ri%e inde"endent a#u"ra #ituaiei
financiare.
Obiectivele auditului intern #unt de acord cu cerinele %anage%entului7 "e c?nd "entru cel
e8tern "ri%a cerin& e#te eli%inarea defor%&rii %ateriale a ra"oartelor financiare.
Auditul intern e#te "arte a entit&ii7 fa"t ce $i afecteaz& gradul de autono%ie /i obiectivitate
fa& de auditorul e8tern7 c?nd $/i e8"ri%& o"inia fa& de darea de #ea%& financiar&. Cel e8tern
$/i a#u%& #ingur re#"on#abilitatea o"iniilor e8"ri%ate7 nefiind di%inuat& acea#t&
re#"on#abilitate nici $n condiia folo#irii auditului intern.
C0iar dac& auditul intern e#te #ubordonat /efului unit&ii "atri%oniale el trebuie e8"ri%at $n
%od inde"endent. Hi acea#ta e#te "o#ibil dac& auditorul7 "rofe#ioni#tul #e ridic& la nivelul
i%"ortanei %i#iunii #ale /i al a"lic&rii "rinci"iului neutralit&ii ,i%"arialit&ii- fa& de actorii
"artici"ani la viaa econo%ic& $ntr6un cli%at de re#"on#abilitate7 deoarece;
4Responsabilitatea d- for(- profesionistului +n condi(ii de independen(- moral- care (ine
de etica profesional-5
Referin(e1
1. .arin 1o%a7 .ariu# C0ivule#cu7 Audit financiar i certificare a conturilor anuale7
Bucure/ti7 1<<A
5. 10eodore (. .ocE /i Ilan 3ertin#EU7 Ris< Assessment in Accountin2 and Auditin2/ A
'e#earc0 'e"ort7 10e Canadian Certified General Accountant# 'e#earc0 Foundation7 1<KB
>. Nor%ele nr. 1C11<B ale CECCA'
D. IFAC andbooE 1<<G7 1e0nical !ronounce%ent#
B. Directiva a I36a 2E
G. Directiva a 3II6a 2E
>K
AUDITU0 INTERN 4I C)NTR)0U0 DE ,ESTIUNE &C.,.'
du"& Florea Co@oc; MAuditul intern i controlul de 2estiune = diferen(e conceptuale i metodolo2iceN7 $n revi#ta Audit financiar7
nr.5C5==>7 "". K>6KK
Auditul intern Controlul intern
Funcie inde"endent& /i obiectiv&7 care;
6 e8a%ineaz& /i evalueaz& di#"ozitivul de Control Intern ,C.I.-
6 contribuie la ad&ugarea unui "lu# de valoare "rin evaluarea
"roce#elor de %anage%ent al ri#curilor7 de control /i de conducere
$n #co"ul con#olid&rii $ntre"rinderii /i cre/terii eficacit&ii
activit&ii.
Obiectiv al A.I. care con#t& $n an#a%blu de %&#uri "er%anente "e care
le #tabile/te $ntre"rinderea cu #co"ul de a;
6 garanta #ecuritatea; valorilor7 o"eraiunilor7 "er#oanelor
6 a#igura calitatea infor%aiilor ,$nc?t ace#tea #& fie; fiabile /i
controlabile7 e80au#tive7 "ertinente7 di#"onibile
6 #u"raveg0ea ca activit&ile /i o"eraiunile #& #e de#f&/oare $ntr6o
%anier& ordonat& /i eficace /i #& fie confor%e cu; obiectivele
generale7 "lanurile7 "rocedurile /i in#truciunile7 legile /i
regle%ent&rile $n vigoareF
6 reg&#i %ateria $n toate funciile unei entit&i.
><
AUDITU0 INTERN
&A.I.'
Funcie i"#ortant( 5i organi.at( De.+oltarea A.I. ine de cultura
Bntre#rinderii
Auditorul intern
6 foarte diver#ificat&
6 evoluie con#tant& ce "er%ite #c0iarea
6 E#te o funcie univer#al& ,tuturor
$ntre"rinderilor7 tuturor funciilor
$ntre"rinderii ,financiar6contabil&7
co%ercial&7 "roducie7 etc.-
6 S"eciali#t $n controlul intern7 fa"t ce
@u#tific& "artici"area ace#tuia la
i%"le%entarea controlului intern
,co%entariuV-
6 Nu e#te cel care MfaceN lucrurile7 ci cel
care M"rive/teN cu% #unt f&cute lucrurile.
D=
C)NTR)0U0 DE ,ESTIUNE
FUNC2IE INDEPENDENT1 CARE ARE CA
)BIECTI/>
C)NTR)0U0 DE ,ESTIUNE FUNC2I)NEA-1 0A
NI/E0U0 SISTE3U0UI <NTREPRINDERII
6 funcionarea #i#te%ului "revizional /i evaluarea finalit&ii
"lanurilor /i "rogra%elor de activitateF
6 %onitorizarea relaiilor intr&ri6ie/iri $n interiorul
$ntre"rinderii /i cu %ediul e8tern7 orientarea ace#tora #"re
calitate7 eficien&7 eficacitate
6 funcionarea #i#te%ului de infor%are $n vederea
o"ti%iz&rii activit&ii $ntre"rinderii
6 ca nucleu7 ca centru $n care #e concentreaz& infor%aii7
re#ur#e7 aflat $n interrelaii cu alte #i#te%e aflate $n %ediul
$ncon@ur&tor ,co%entariiV-
6 ca #i#te% alc&tuit el $n#u/i din #ub#i#te%e /i %odule
interde"endente care acioneaz& $n interaciune
ele%entar&.
D1
E/)0U2IA A.I. 4I A C.,.
AUDITU0 INTERN &A.I.' C)NTR)0U0 DE ,ESTIUNE
6 de la un #i%"lu control contabil la a#i#tena acordat&
%anage%entului "entru a acea un bun control a#u"ra
o"eraiunilor
E3O+2IIE 'EC2NOSC21J;
6 auditul de regularitate C confor%itate ,buna a"licare a
regulilor7 "rocedurilor etc.F verificarea confor%it&ii cu
di#"oziiile legale /i regle%entare-
6 auditul de eficacitate ,o"inii nu nu%ai cu "rivire la buna
a"licare a regulilor7 dar /i cu "rivire la calitatea lor-
E3O+2IIE LN DISC2IIE
6 auditul de %anage%ent ,confor%itatea $ntre "olitica unei
funcii /i #trategia $ntre"rinderii #au a"licarea #a-
6 auditul de #trategie ,confruntarea "oliticilor /i #trategiilor
$ntre"rinderii cu %ediul $n care acea#ta #e afl& "entru
verificarea coerenei globale-.
6 de la #i%"la analiz& a co#turilor la controlul buget&rii7
a"oi la un adev&rat "ilota@ al $ntre"rinderii
De la un "roce# bugetar la o ge#tiune "e obiective cu
dou& ele%ente i%"ortante;
6 #"aiul vital al funciei e#te #i#te%ul de infor%are al
ge#tiunii
6 e#te $n folo#ul "erfor%anei
D5
ASE31N1RI 4I DIFEREN2E
ASE31N1RI DIFEREN2E
6 Caracterul univer#al
6 Atenionare7 reco%andare7 "ro"unere f&r&
co%"etene $n do%eniul o"eraional
6 Funcii tinere $n evoluie
6 A"artenen& ierar0ic& ce le "&#treaz&
inde"endena /i autono%ia
!'I3IND OBIEC1I3E+E
6 Auditul intern; controlul a#u"ra activit&ilor /i diagno#ticarea
6 Controlul de 2estiune7 %ai %ult de infor%are dec?t de #i#te%e /i "roceduriF %eninerea
%arilor ec0ilibre7 #e%naleaz& abaterile /i reco%and& %&#urile ce trebuie luate
!'I3IND DO.ENI2+ DE A!+ICA'E;
6 C.G. tot ce e#te e8"ri%at $n cifre
6 A.I. /i alte di%en#iuni ,#ecuritatea7 W7 relaii #ociale7 %ediul etc.-
!'I3IND !E'IODICI1A1EA
6 %i#iuni de A.I. cu o "eriodicitate definit& de ri#cul ata/at
6 C.G. $n funcie de rezultate /i "eriodicitatea ra"ort&rii
6 C.G. "oate fi influenat de "riorit&ile conducerii
6 Activitatea A.I. e#te "lanificat& /i #i#te%atizat&
!'I3IND .E1ODE+E DE +2C'2
A.I.
6 "rinci"iile funda%entale ale %etodologiei;
o #i%"litate
o rigoare
o relativitatea vocabularului
o ada"tabilitatea
6 lucrarea "er%anent& a A.I. #e con#tituie dintr6o #ucce#iune de diver#e %i#iuni "rivite "rin
"ri#%a;
o domeniului de aplicare $n f,obiect ) #"ecifice7 generale7 funcie ) uni /i "luri
funcionale-
o duratei ,lungi7 #curte-
Metodolo2ia se cere respectat- +n cele trei etape fundamentale ale misiunii >pre2-tirea/
reali.area/ +nc?eierea@
Controlul de ge#tiune #e bazeaz& "e infor%aiile "er#onalului o"eraional /i $n %are "arte
analitice /i deductive
D>
RE0A2II0E DE C)3P0E3ETARITATE
A.I. C)NTRIBUIE 0A C.,. C.,. FURNI-EA-1 INF)R3A2II A.I.
C.G. e#te eficient "rin calitatea infor%aiilor validate de A.I.
,garantarea calit&ii infor%aiei-
C.G. ca /i celelalte funcii ale $ntre"rinderii #e cere a fi
auditat
A.I. folo#e/te un #et de $ntreb&ri;
6 Indicatorii de ge#tiune "revizionai #unt adecvaiQ
6 Infor%aiile "e care le "ri%e/te #unt e80au#tiveQ
6 E#te re#"ectat& ar%onia $ntre %arile ec0ilibreQ
6 Cei care iau deciziile in #ea%a de o"iniile controlorului
de ge#tiuneQ
6 'a"oartele de A.I. "ot /i trebuie #& ofere C.G. infor%aii
"ertinente "entru a6i "er%ite #& e#ti%eze corectitudinea
funcion&rii "roce#elor $n concordan& cu "rocedurile
"rev&zute.
Indicii de atenionare a#u"ra "unctelor #labe ce trebuie luate
$n calcul $n cadrul %i#iunilor de audit.
DD
CE ESTE ,U/ERNAREA C)RP)RATIST1 &R.,.'>
Si#te%ul "rin care organizaiile !unt condu!e 5i controlate #entru a !u!ine 5i inten!i%ica +aloarea 5i re#utaia
cor#orati!t( &cor#orati+(' $n intere#ul %andatarilor.
Re!#on!a*ilitatea directorilor $n ra"ort cu %andatarii7 cu "rivire la %odul $n care $/i $nde"line#c $ndatoririle de a
conduce /i controla afacerea.
3andatarii cu"rind; anga@ai7 clieni7 acionari7 banc0eri7 furnizori7 co%unitatea7 %oderatorii7 guvernul7 "erce"ia "ieei.
DB
PRINCIPII DIRECT)ARE PENTRU ) BUN1 ,U/ERNARE C)RP)RATIST1
&du#( Raoul ,u%%let'
. TRANSPAREN21 2. REPS)NSABI0ITATE $. C)NTR)0 C)RP)RATIST
Sunt bine infor%ai %andatarii a#u"ra
#trategiilor7 "ro#"ect&rilor /i
"erfor%anei co%"anieiQ
!ot fi a#igurai %andatarii de fa"tul c&
intere#ele inve#titorilor #unt "er%anent
"e "ri% "lan "entru Con#iliul de
Conducere /i .anage%entQ
!er%it #tructurile econo%ice /i legale
ale fir%ei ca %andatarii #& intervin&
dac& %anage%entul e#te realizat la un
nivel #c&zutQ
PRINCIPII DIRECT)ARE PENTRU ) ,U/ERNARE C)RP)RATIST1 EFICIENT1>
A/te"t&rile %andatarilor7 #e%nificativ inten#ificate "o#t Enron7 $n #"ecial ale inve#titorilor.
Declaraii oficiale ale guvernelor7 %oderatorilor7 bur#elor7 organi#%elor internaionale. 1endina cre#c?nd& de
$ncor"orare7 re#"ect?nd legea.
Dezvoltarea ra"id& a celor %ai bune "ractici cor"orati#te globale7 $n #co"ul "rote@&rii valorii.
DG
BENEFICII A0E ,U/ERN1RII C)RP)RATISTE EFICIENTE>
)R,ANI-A2IA 2ARA
1. Acce# $%bun&t&it la ca"ital #au co#turi %ai #c&zute ale
ca"italului.
5. Cre/terea /i "rote@area valorii /i re"utaiei %andatarilor.
!rotecie $%"otriva ri#curilor #e%nificative7 "re%iu
"otenial $n #0are "rice.
>. Atragerea /i reinerea anga@ailor.
D. Nevoia cre#cut& de a @u#tifica clar re#"on#abilitatea
cor"orati#t& /i tran#"arena $n vederea infor%&rii
%andatarilor /i %oderatorilor. Evitarea "enalit&ilor.
B. !erfor%an& #"orit& $n afaceri.
1. 'e"utaie "entru conducere /i tran#"aren&.
5. Acce# la "ieele internaionale
>. !oziie co%"etitiv& #u"erioar&.
DA
E4ECURI &du#( R. ,u%%let'>
Enron7 4orldCo%7 Con#eco7 GlobalCro##ing7 1Uco7 CitibanE7 Xero87 Di#neU
Euro"a Cor"orati#t&; MNu #6ar "utea $nt?%"la niciodat& aici...N
o ABB7 .arconi7 CR47 3ivendi 2niver#al7 *irc07 AIB7 Dragodo#7 A0old7 Elan Cor"7 BB3A7 SOtz
Fali%ente
'e%unerare7 beneficii /i $%"ru%uturi acordate Con#iliului de conducere
'efor%ul&ri financiare
!olitici de a#u%are a r&#"underii
Deinerea $ncruci/at& de aciuni7 inde"endena /i conflictele de intere#e la nivelul Con#iliului de
Conducere
!erfor%ane /i decizii #trategice ale Con#iliului de Conducere
Inde"endena furnizorului /i a con#ultantului
Eficiena Co%itetului de Audit
DK
SER/ICII DE AUDIT INTERN
-ECE I3PERATI/E PENTRU ) 0U3E P)ST HENR)N &?K'>
de PLC
1. Accent "e
dialogul cu
%anagerul de
v?rf /i cu
directorii.
5. 'egru"are
"entru a
$nt?%"ina
cerinele dure
ale
%andatarilor
>. G?nde/te /i
acioneaz&
#trategic
D. E8tinde
zona de
aciune de ti"
W include
Miniiativa la
v?rfN
B. Stabile/te /i
con#olideaz&
e8"ertiza
"entru un
audit co%"le8
de afaceri
G. 1e0nologie
MleverageN $n
do%eniile cu
ri#c $nalt
A.
Concentreaz&6
te "e ca"acit.
Fir%ei de a
face fa&
ri#cului
K.
Dina%izeaz&
"roce#ele de
audit
<.
Con#olideaz&
"roce#ele de
a#igurare a
calit&ii
1=. 2n #i#te%
de %&#urare a
"erfor%anei
6 .ediul
$nvolburat
"o#t E are
i%"act a#u"ra
viziunilor /i
a/te"t&rilor "e
t.l. inclu#iv
a#u"ra
%andatarilor
"ri%ari de
audit intern.
6 Nevoia unei
co%unic&ri
a"ro"iate /i
con#tante nu a
fo#t niciodat&
%ai %are.
6 2n #tudiu
arat& un gol
#e%nificativ
6 .odul $n
care %anag. Hi
con#iliile de
directori v&d
auditul intern
/i activit&ile
#ale.
6 Nevoile
%andatarilor
#6au #c0i%bat.
S6au #c0i%bat
vederile
"er#onale /i
a/te"t&rile de
A.I.
6 Nu toate
organizaiile
au adu# la
#u"rafa&
ideile de
#c0i%bare.
6 1e%ele
"entru
%anage%entul
de v?rf.
6 G?ndire /i
acionare
#trategice
"entru acce# /i
$nde"linirea
%andatului.
6 Acionare
dincolo de
nivelul "ur
tactic al A.I. al
efectu&rii lui.
6 Dou&
ele%ente;
direcia /i un
#et de
obi/nuine
%entale.
6
Inde"endena
%ai %ult
validat&.
6 !oziionare
adecvat&.
6 S"ri@inul
directorilor ca
A.I. #& dea
tonul "entru
aciuni ce #e
cer ur%ate.
6 Se "oate
$nt?%"la
Enron aiciQ
6 Con#iliile de
conducere
dore#c
a#i#ten& /i
a#igur&ri din
"artea A.I.
6 Cine d&
tonul la v?rfQ
6 Noi activit&i
care nu erau $n
%odelul
tradiional de
afaceri al
co%"aniei.
6 1ranzacii
co%"le8e7 dar
#lab $nele#e
,ri#curile de
$nc0idere a
bilanului /i
Entit&ile cu
#co" #"ecial
cer o e8"ertiz&
#"ecializat&-.
6 'eevaluarea
abilit&ilor /i
ca"acit&ilor
"entru %edii
de afaceri
co%"le8e.
1e0nologia nu
garanteaz&
rezultate7 dar
"oate accelera
A.I. /i
activit&ile de
ri#c
%anagerial.
1e0nologia
#"ri@in&
"roce#ul de AI
/i u/ureaz&
obinerea unei
con#i#tene /i
"erfor%ane
$nalte.
1e0nologia
ri#curilor7
ad%ini#trarea
infor%aiei7
$%bun&t&irea
"racticilor de
lucru /i
inten#ificarea
co%unic&rii.
6 .ulte
co%"anii #unt
anga@ate $n
tranzacii de
afaceri e8tre%
de co%"le8e.
6 .ulte
organizaii $/i
reg?nde#c
"roce#ele /i
ca"acit&ile de
%anage%ent al
ri#cului.
6 Dezvoltarea
co%"etenelor
de baz& $n
%odelul E'.
,.anage%entul
ri#curilor
$ntre"rinderii-.
1rebuie
r&#"un# la
viteza cu care
un ri#c
cor"orativ
%a@or #e "oate
dezvolta /i
%o%entul $n
care are loc.
!roce#ele
actuale de AI
trebuie #& fie
"roactive /i
dina%ice $n
furnizarea de
#ervicii de
audit.
+a 1.=1.5==57
IIAI a in#tituit
#tandarde noi
cu cerine %ai
#tringente $n
ceea ce
"rive/te
funciile AI.
Noile
#tandarde cer
AI #& dezvolte
#i#te%e de
a#igurare a W
interne.
6 Se fac
lucrurile care
trebuie /i nu
doar c& #e fac
lucrurile bine.
'ezultatele #e
cer %&#urate.
Si#te%
adecvat de
%&#urare a
"erfor%anei.
Su"raveg0ere
rit%ic& li
%&#urarea
"erfor%anei.
1abelele #cor
de ec0ilibru.
D<
FUNC2IA 3)DERN1 DE AUDIT INTERN &R.,.'
A.I. re"rezint& activitatea de e8a%inare obiectiv& a an#a%blului activit&ii.
SC)PU0 FUNC2IEI DE AUDIT INTERN>
S- ofere organizaiei /i %andatarilor #&i un "roce# inde"endent /i obiectiv ce co%"leteaz& activit&ile de
a#igurare /i con#ultan&.
S- adau2e valoare ,a/a cu% e#te acea#ta definit& de %andatari- /i #& $%bun&t&ea#c& o"eraiunile organizaiei.
S& a#i#te organizaia "entru ca acea#ta #& $/i realizeze obiectivele de afaceri7 aduc?nd o abordare #i#te%atic& /i
di#ci"linat& "entru; evaluarea /i $%bun&t&irea realiz&rii /i eficienei ur%&toarelor "roce#e ale organizaiei;
%anage%entul ri#cului7 controlul intern /i guvernarea.
PR)CES
Inde"endent Obiectiv A#igurare Con#ultan& .anage%entul
ri#cului
Controlul intern Guvernarea
Structur& de a
"rezenta ra"oarte
a#tfel $nc?t
funcia #& $/i
realizeze
re#"on#abilit&ile.
+ibertatea fa& de
interferene $n
deter%inarea7
co%"letarea /i
co%unicarea
activit&ilor /i
rezultatelor.
Atitudine
i%"arial&7 f&r&
"re@udec&i /i
evitare a
conflictelor de
intere#e.
Evaluarea obiectiv& /i
inde"endent& a
"roce#elor de
%anage%ent al
ri#cului7 control /i
guvernare
cor"orati#t&
,anga@a%ente
financiare7
o"eraionale7 de
"erfor%an&7 de
#ecuritate /i confor%e
efortului Mdue
diligenceN.
S"ecific& organizaiei7
f&r& garanii cu% ar fi
facilit&i7 "roce#e de
de#ign7 #ervicii de
"reg&tire /i
reco%andare.
2n "roce# de organizare $n
vederea e8"unerii /i
o"ortunit&ilor de
identificare7 evaluare /i
%anage%ent al ri#cului.
Controlul %ediului ,"olitici7
"roceduri /i "roce#e- ofer&
di#ci"lina /i #tructura $n
vederea a#igur&rii rezonabile
a re#"ectului fa& de;
1. Eficiena /i efectivitatea
o"eraiunilor
5. Sigurana /i integritatea
infor%aiilor
>. Securizarea bunurilor /i
inve#tiiilor.
D. Confor%itate.
!roceduri /i "roce#e
#tabilite de organizaie
/i de %andatarii
ace#teia "entru a
furniza #u"raveg0erea
inde"endent& a
"roce#elor de ri#c7
ad%ini#trate de
%anage%ent.
B=
A.I. <N CADRU0 )R,ANI-A2IEI
&du#( R. ,u%%let'
CONSI+I2+ DE COND2CE'E
CA'E S2!'A3EGEAYJ
CO.I1E12+ A2DI1
DE!A'1A.EN12+ DE A2DI1
IN1E'N
CONSI+I2+ DE
.ANAGE.EN1
!'EHEDIN1E CEO
SA2 CFO
S1'2C12'A
O'GANIYAIIONA+J HI
O!E'AIIONA+J EXIS1EN1J
'e"rezint& acionarii ) inde"enden&
Acioneaz& ca un in#tru%ent de
%onitorizare /i con#ultan& "entru
Con#iliul de Conducere /i "entru
afacere.
'a"orteaz& funcional c&tre Co%itetul de
Audit.
Sc0i& la nivelul Con#iliului de
Conducere "entru /eful Auditului Intern
B1
PR)CES DE A.I. &du#( R. ,u%%let'
1. !+AN AN2A+ 5. A2DI12'I
INDI3ID2A+E
>. S1'A1EGIE HI
INF'AS1'2C12'J
6 Bazat "e e#ti%area
cu"rinz&toare a ri#cului
organizaional /i a in"uturilor
%andatarilor ,#taEe0older
in"ut#-.
6 Co%itetul de Audit7 Con#iliul
de Conducere7 .anage%entul
O"eraional7 "ro"rietari7
Auditori e8terni /i %oderatori
,regulator#- reglatori7
regle%entatori ai "roce#elor de
afaceri.
6 E#ti%area ri#cului e#te
utilizat& "entru a identifica /i a
da "rioritate do%eniilor de
audit7 "entru includerea $n
"lanul anual ,"roce#e de
afaceri7 locaii7 funcii7
con#ultan& /i "roiecte
#"eciale-.
6 !lanul anual detaliaz&
@u#tificarea /i #co"ul fiec&rui
audit individual de a fi co%"let
cu "rivire la cerinele de
abilit&i7 re#ur#e7 ter%ene
li%it& /i buget.
6 E#ti%area ri#cului /i !lanul
Anual #unt a"robate /i
%onitorizate de Co%itetul de
Audit /i Con#iliul de
Conducere.
6 !entru "roce#e de afaceri
6 Lnelegerea obiectivelor c0eie
ale "roce#ului.
6 Identificarea ri#curilor
"oteniale c0eie ,%a@ore7
i%"ortante7 centrale- $n ceea ce
"rive/te neatingerea
obiectivelor $n cadrul
"roce#ului ,la nivelul
"roce#ului /i la nivelele
organizaiei-.
6 Lnelegerea %odului $n care
controlul e8i#tent a#u"ra
"roce#ului ar trebui #& o"ereze
"entru a di%inua ri#curile
c0eie identificate.
6 Identific& /i acord& "rioritate
ariilor c0eie "entru
inten#ificarea controalelor
a#u"ra "roce#ului. Cad de
acord cu "ro"rietarul
"roce#ului de afaceri.
6 !roiecteaz& /i co%"leteaz&
activit&ile de audit "entru a #e
a#igura de funcionarea
controlului.
6 +ucreaz& cu %anage%entul
"entru a dezvolta #oluii de
control "ractic inten#ificat /i
de di%inuare a#ociat& a
ri#curilor.
6 'a"oarte de audit la nivelul
e8ecutorilor.
6 Inve#tiie bazat& "e beneficiul
a/te"tat $n ur%a "roce#ului /i
core#"unz&toare cu #trategia
afacerii. Beneficii a/te"tate
clar conectate cu inve#tiiile
re"artizate.
6 Strategia7 #tatutul /i %anualul
#unt docu%ente c0eie.
6 Nevoia de re#ur#e bazate "e
#etul de calific&ri cerute "entru
a $nde"lini "lanul anual /i
"entru #trategia "e ter%en
lung.
6 In#tru%entele de AI /i
dezvoltarea cuno/tinelor #unt
nece#are.
6 .onitorizarea "erfor%anei
actuale ,atin#e- $n ra"ort cu
obiectivele /i co%unicarea
"erfor%anei.
6 !rofil la nivelul Con#iliului
de conducere.
!'OCES2+ ASIS1J O'GANIYAIIA !EN1'2 CA ACEAS1A SJ LHI 'EA+IYEYE
OBIEC1I3E+E DE AFACE'I HI SJ F2'NIYEYE 2N BENEFICI2 DIN !A'1EA
IN3ES1IIII+O' DE A2DI1 IN1E'N.
B5
AUDIT INTERN &A.I.'
DEFINI2II H CRITICI
,du"& (aSue# 'enard7 %eoria i practica auditului intern5/ Ediia a I36a7 .F!7 Bucure/ti7 5==5-
1. A.I. e#te un di#"ozitiv intern $n cadrul
$ntre"rinderii7 care are ca #co";
6 a"recierea e8actit&ii /i a #incerit&ii
infor%aiilor7 $n #"ecial a celor contabile
6 a#igurarea #ecurit&ii fizice /i contabile a
o"eraiunilor
6 e%ite @udec&i a#u"ra eficacit&ii #i#te%elor
de infor%are.
Co%entarii;
AI 9 funcia
Confuzia rolurilor AI cu CI
AI 9 a a"recia7 a for%ula7 o @udecat&
CI 9 a a#igura7 a garanta
5. Du"& teoria cla#ic&7 A.I. $/i a#u%& "rin
%andat o "arte din re#"on#abilitatea de control
a Direciei
6 Co%entarii;
6 Definiie vag&
6 Care e#te "arteaQ
6 Nu caracterizeaz& A.I.; toi dein&torii de
"utere $n $ntre"rindere acioneaz& "rin
delegare din "artea conducerii
6 'e#"on#abilitatea de control7 cuv?ntul
McontrolN creeaz& a%biguit&i7 de care control
e#te vorbaQ
>. Definiia A!EC;
M'ealizat de un #erviciu al $ntre"rinderii7
Auditul intern con#t& $n a verifica dac&
regulile fi8ate de $ntre"rinderea $n#&/i #unt
re#"ectateN.
B>
DEFINI2IA A.I. &du#( =aMue! Renard'
)FICIA01 &IIA H iunie ???' C)3ENTARII &=.R.' A0TE DEFINI2II &=.R.'
A.I. e#te o activitatea inde"endent& /i
obiectiv& care d& unei organizaii o a#igurare
$n ceea ce "rive/te gradul de control deinut
a#u"ra o"eraiunilor7 o $ndru%& "entru a6i
$%bun&t&i o"eraiunile /i contribuie la
ad&ugarea unui "lu# de valoare.
A.I. a@ut& organizaia #&6/i ating& obiectivele7
evalu?nd7 "rintr6o abordare #i#te%atic& /i
%etodic&7 "roce#ele #ale de %anage%ent al
ri#cului7 de control /i de conducere a
$ntre"rinderii /i f&c?nd "ro"uneri "entru a
con#olida eficacitatea.
Definiia;
6 e#te voluntari#t&F
6 arat& ce trebuie #& fie dec?t ceea ce e#teF
6 identificare cu claritate a dru%ului de
ur%atF
6 #e bazeaz& "e inde"enden&7 $n#& foarte
e8act "e Nor%eF
6 coeren& total& $ntre diferite te8te care
guverneaz& funcieF
6 e8tinde rolul a.i. ,con#iliere-F
6 cva#i certificare a @udec&ii "e care o
aduce auditorul intern.
A.I. e#te ca %iro#ul de gazF
6 nu e#te un %iro# "l&cut7 dar de %ulte ori
"oate "reveni o e8"lozie ,e#te de#co"erit&
"revederea-
6 citate7 g?nduri ce #unt tradu#e de (aSue#
'enard $n valorile A.I.;
3ac8ia+elli; MCel care ia dre"t real ceea ce
crede el c& e#te real7 dar nu e#te7 a@unge #igur la
e/ecN ,"ericolul ideilor "reconce"ute7 nece#itatea
de a "ractica MvalidareaN-.
EGtra! din regula lui St. BenoBt; MLn #ituaiile
dificile7 c&lug&rii vor face ce "otN ,"roceduri /i
organizare care $ncearc& #& "revad& totul /i #&6/i
i%agineze toate #ituaiile-.
Anoni"; MAuditul e#te ca o invenie. Nu trebuie
#& $ncerci #& rezolvi "roble%a care $nc& nu #6a
for%ulat ,Cercetarea funda%ental& nu face "arte
din e8ercitarea funciei de A.I.-
Franci! Blanc8e; ME %ai u/or #& "revii dec?t #&
vindeciN.
AUDIT H INTERN
BD
STANDARDE DE A.I.
DIREC2II ESEN2IA0E
1. DEFINI'EA
!'INCI!II+O' DE BAYJ
5. F2'NIYA'EA 2N2I
CAD'2 DE 'EFE'INIJ
>. S1ABI+I'EA
C'I1E'II+O' DE
A!'ECIE'E
D. DEFINI'EA 2N2I
FAC1O' DE
L.B2NJ1JII'E A
AC1I3I1JIII
CADRU0 DE REFERIN21 A0 PRACTICI0)R PR)FESI)NA0E A0E AUDITU0UI INTERN &: P1R2I'
1. COD2+ DEON1O+OGIC 5. NO'.E+E !'OFESIONA+E ,g0idarea a.i.-
1. NC ,nor%e de
calificare- 1===
5. NF ,Nor%e de
funcionare-
>. NA ,Nor%e de a"licare-
"lu# o #cri#oare de definire a
ti"ului de activitate
D. .!A ,%odalit&i
"ractice de a"licare-
Co%entarii /i
e8"licaii "rivind
nor%ele
"rofe#ionale. A 9 a#igurare C 9 con#iliu
C)DU0 DE)NT)0),IC
!ro%ovarea unei culturi a eticii $n cadrul "rofe#iei de A.I.
BB
Ane8at CA'1EI DE A2DI1
Cuno#cut de toi anga@aii unei entit&i
C)3P)NENTE0E ESEN2IA0E
1. !'INCI!II F2NDA.EN1A+E 'E+E3AN1E HI
!E'1INEN1E !EN1'2 !'OFESIA HI !'AC1ICA
A2DI12+2I IN1E'N
5. 'EG2+I DE COND2I1J7 CA'E DESC'I2 NO'.E+E
OB+IGA1O'II DE CO.!O'1A.EN1 !EN1'2
A2DI1O'II IN1E'NI
PRINCIPII FUNDA3ENTA0E
1. IN1EG'I1A1EA 5. OBIEC1I3I1A1EA >. CONFIDENIIA+I1A1EA D. CO.!E1ENIA
Du"& $ncredere /i credibilitatea
raiona%entelor "rofe#ionale
Ln culegerea7 evaluarea7
co%unicarea infor%aiilor legate
de activitatea #au "roce#ele
#u"u#e e8a%in&rii.
a.i. efectueaz& o evaluare
ec0ilibrat& a tuturor
circu%#tanelor relevante
neinfluenate de "ro"riile
intere#e $n e8ercitarea
raiona%entului "rofe#ional.
'e#"ectarea valorii /i "ro"riet&ii
infor%aiilor.
Nu le dezv&luie nu%ai $n baza
autorizaiilor nece#are ,e8ce"ie
obligaia "rofe#ional& #au legal&-.
2tilizarea cuno/tinelor7
a"titudinilor7 "rice"erilor /i
e8"erienei $n e8ercitarea
#erviciilor #au activit&ilor de a.i.
RE,U0I DE C)NDUIT1
BG
1. IN1EG'I1A1EA 5. OBIEC1I3I1A1EA >. CONFIDENIIA+I1A1EA D. CO.!E1ENIA
Lnde"linirea %i#iunii cu
ONES1I1A1E7
CONH1IINCIOYI1A1E7
'ES!ONSABI+I1A1E.
'e#"ectarea legii /i dezv&luiri
confor% legii.
S& nu ia "arte con/tient la nici o
activitate ilegal& #au #& #e
anga@eze $n acte dezonorante care
#& di#crediteze "rofe#ia de a.i. #au
entitatea $n care lucreaz&.
S& nu ia "arte7 #& nu fie i%"licai7
#& nu #tabilea#c& relaii care ar
"utea afecta o evaluare obiectiv&.
S& nu acce"te ni%ic care ar "utea
co%"ro%ite #au ri#ca #&
co%"ro%it& raiona%entul
"rofe#ional.
Co%unicarea tuturor fa"telor
%ateriale de care au cuno/tin& /i
care neco%unicare au dre"t
con#ecin& ine8actitatea ra"ortului
"rivind activit&ile e8a%inate.
S& folo#ea#c& cu "ruden&
infor%aiile colectate $n cadrul
activit&ilor /i #& le "rote@eze.
Nu trebuie folo#ite infor%aiile
"entru a obine un beneficiu
"er#onal.
S& re#"ecte valoarea /i "ro"rietate
infor%aiilor "e care le "ri%e#c.
Nu%ai activit&i7 #ervicii "entru
care au cuno/tinele7 "rice"erea
/i e8"eriena nece#are.
S& efectueze activit&ile7
#erviciile de A.I. re#"ect?nd
#tandardele de Audit Intern ,N!-.
S& $%bun&t&ea#c& co%"etena7
eficacitatea7 calitatea %uncii /i
#erviciilor lor.
BA
R)0U0 DEPARTA3ENTU0UI DE A.I. <N FUNC2I)NAREA <NTREPRINDERII
A.I. e#te o funcie
Evoluie ra"id&
De la controlul "ro"riu6zi# la con#ultan& ,reconcilieri bancare7 verific&ri ale di#"onibilit&ilor-
A#ocierea conce"tului de Audit cu te#tarea %odului de "rezentare a realit&ii obiective a $ntre"rinderii de c&tre S.F.6ct.
A.I. utilizat "entru a c&"&ta o /i %ai %are certitudine a#u"ra ine8i#tenei unei erori #e%nificative $n $nregi#tr&rile contabile.
Structurile de control financiar intern $n cadrul unei anu%ite organizaii con#tau $n totalitatea "oliticilor /i "rocedurilor7 $n
#co"ul;
1. A#igur&rii corectitudinii
$nregi#tr&rilor financiar
contabile /i #iguranei
%anage%entului a#u"ra lor.
5. !rote@&rii re#ur#elor
organizaiei $%"otriva ri#i"ei7
fraudei /i a ineficienei.
>. A"recierii gradului $n care
activitatea din
de"arta%entele o"eraionale
#e $ncadreaz& $n "oliticile
generale ale fir%ei.
D. Evalu&rii eficienei
generale a activit&ilor
o"eraionale.
BK
AUDITU0 &NI/E0'
STRATE,IC TACTIC )PERA2I)NA0 &INTERN
AUDIT )PERA2I)NA0 &A.).'
De#"rin# din A.F.
Sco"ul "rinci"al al A.O. 9 a#i#tarea %anage%entului $n luarea deciziilor "rin reco%and&ri utile bazate "e #tudiul
funcion&rii de"arta%entelor.
A.F. 9 #tudiul a%&nunit al diferitelor "oziii din bilan #au din contul de "rofit /i "ierdere /i e#ti%area "ro"oriei $n
care ace#tea e8"ri%& realitatea.
A.O. 9 de#co"er& a#"ecte critice $n activitatea o"eraional&; livr&ri cu $nt?rzieri7 inventar nece#ar dar nedi#"onibil7
datorit& "rocedurilor deficitare de inventariere /i negli@area e%iterii co%enzii7 tran#"orturi de %&rfuri de"reciate
datorit& controlului calitativ necore#"unz&tor.
Avanta@e #olicitate de c&tre %anage%ent auditului intern "rive#c %ulte direcii;
o .i@loc eficient "entru %onitorizarea eficienei /i a $ncadr&rii $n "oliticile generale ale #ociet&iiF
o O evaluare inde"endent& /i obiectiv& a "erfor%anelor unit&ilor o"eraionale ale fir%eiF
o O certificare #u"li%entar& "rin cre/terea te#telor de #ub#tan&7 a auditului anual e8ternF
o Cre/terea $ncrederii din "artea %anage%entului "rivind ra"ort&rile.
B<
AUDIT )PERA2I)NA0
F di%erite conce#te F
Re+i.ie Si!te"ul #rocedural
Si!te"ul de
#roceduri
Proce!e Control intern Audit total
Si#te%ul de valori +egalitatea 'egle%entare Funda%entarea
finan&rii
Su"ortul finalit&ii Funda%entul
organizaiei
Strategia Securitatea Confor%itate Eficiena Confor%itatea Cu"rinderea $n
totalitate a
"otenialului.
!olitici Confor%itatea
infor%aiilor
financiare
Confor%itatea
infor%aiei
Eficiena Confor%itate7
coeren&
Structuri For%e de conturi Eficacitate7 "ertinen& Eficacitate7 eficien&7
fle8ibilitate
Eficacitate7 eficien&7
fle8ibilitate
Adecvare7 eficien&7
eficacitate7
fle8ibilitate
Organizarea Confor%itatea Eficacitate Eficacitate7 eficien&7
fle8ibilitate
Eficacitate7 eficien&7
fle8ibilitate
Adecvare7 eficien&7
eficacitate7
fle8ibilitate
Si#te%ul
infor%aional
Securitatea Securitate7
"erfor%an&
Adecvare !ertinen&7
confor%itate7
coeren&
Adecvare7 eficien&7
eficacitate7
fle8ibilitate
.etode de control Confor%itatea Confor%itate7
eficacitate
Adecvare Confor%itate7
continuitate
Adecvare7 eficacitate7
eficien&
Si#te% de #anciuni 3alidare7 eli%inare Fle8ibilitate Coeren& Coeren&7 eficacitate Adecvare7 eficacitate
Sur#a; (ean C0arle# Becour7 Audit opera(ional7 ". GK
G=
INSTRU3ENTE0E AUDITU0UI )PERA2I)NA0 4I /)CA2IA 0)R
Carta ,#trategia7
li%itele /i
re#"on#abilit&ile-
.anualul
,configurarea /i
in#tru%entarea
"rocedurilor
"rofe#ionale-
C0e#tionarul de
audit ,faza
"reaudit7 teren7
verificare-
+ogiciel
,%ecani#%ul de
an#a%blu /i
%i@loacele de
"rogre# /i re"etare
alu#ului-
Foaia de 'elevare
/i Analiz& a
"roble%elor
,docu%ent de
#intez& IFACI
integrat $n
%etodologia
general& de
analiz& a C.I.-
'a"ortul
,"rodu#ul
"rinci"al de audit7
in#tru%ent de
co%unicare a
rezultatelor7
o"iniei /i
rezervelor de
acce"tare a
auditului-
Finalitatea
auditului
,finalizarea-
E E E
Strategia auditului
E E
!olitica de audit
E E
Structura auditului
E
Organizarea
auditului
E E E
.etode /i
in#tru%ente de
audit
E E E
Si#te%ul de
#anciuni al
auditului
E
Si#te%ul de valori
de audit
E E
Cuvinte c0eie; auto6diagno#tic7 carta de audit7 li#ta de control7 controlul intern7 ciclu de audit7 diagno#tic7 ri#c.
)R,ANI-AREA ACTI/IT12II DE AUDIT INTERN>
G1
6 Nece#itatea de"arta%entului de A.I.
6 Cadrul $n care va funciona
6 Su#inerea activit&ii de c&tre %anage%ent. Su"ortul7 #"ri@inul trebuie f&cut "ublic $n %od clar /i acordat $n %od oficial
6 Activitatea de audit trebuie e8"licitat& "rintr6un 'egula%ent "ro"riu de funcionare care #& definea#c&;
Lndatoririle
'e#"on#abilit&ile
Hi #& analizeze activitatea celorlalte de"arta%ente $n "arte /i a ra"orta c&tre %anage%ent.
SARCINA AUDITU0UI
3E'IFICA'EA S.F. 'ECO.ANDJ'I CONC'E1E
DEPARTA3ENTU0 DE A.I.
DI'EC1O' GENE'A+
CO.I1E1 DE A2DI1
DI'EC1O' DE
!'OD2CIIE
DI'EC1O' FINANCIA' DI'EC1O' ECONO.IC DI'EC1O' DE A2DI1
G5
STRUCTURA A.I.
,RUPURI
AUDIT FINANCIAR AUDIT )PERA2I)NA0
RESP)NSABI0IT12I
.ANAGE' ) A2DI1
FINANCIA'
.ANAGE' ) A2DI1
O!E'AIIONA+
SENIO'
A2DI1O'
SENIO'
A2DI1O'
SENIO' A2DI1O'
SENIO' A2DI1O'
ASSOCIA1E
A2DI1O'
ASSOCIA1E
A2DI1O'
DI'EC1O' DE A2DI1
G>
. DIRECT)RU0 DE AUDIT 2. AUDIT 3ANA,ERU0 $. SEN)R AUDIT)RU0 4. ASS)CIATE AUDIT)RU0
6 Statut de director
6 Subordonat C.Audit
6 'e#"on#abilitatea final& a
$nde"linirii funciei
de"arta%entului
6 Dezvoltarea "rogra%elor
anuale de audit "ornind de la
cerinele Co%. De A. C?t /i de
la nece#it&ile i%"u#e de rolul
A.I. "e ter%en #curt /i ter%en
lung.
6 Subordonat Directorului
6 Coordoneaz& /i a"rob&
"roiectele individuale de audit
6 'e#"on#abilit&i divizate $n
dou& "rivind;
Auditul financiar
Auditul o"eraional
6 Lnde"linirea activit&ii curente
de audit #ub directa conducere
a audit %anagerului
6 Su"ervizeaz& a##ociate
auditorul $n ti%"ul %i#iunilor
de audit ,ur%&rirea $nde"linirii
"a/ilor "rev&zui $n
"rogra%ele de audit /i
a#igurarea c& eventualele
%odific&ri #unt @u#tificate.
6 Core#"unde unui $nce"ut de
activitate
6 Ln "ri%ele G luni e#te
reco%andabil& a#igurarea unei
"reg&tiri teoretice inten#ive7 $n
#"ecial "rin cur#uri de audit.
GD
AUDIT INTERN H 3)3ENTE @ ETAPE
. P0ANIFICAREA
&du#( R.,.'
2. REA0I-AREA @EEECU2IA
&du#( =. Renard'
$. RAP)RTAREA
&du#( R.,.'
6 Co%itetul de Audit trebuie #& definea#c&
rolul general al de"arta%entului de audit $n
organizaie
6 Co%itetul de Audit /i Directorul de Audit
deter%in& direcia de dezvoltare a funciei
#ub for%a unui "lan "e ter%en lung.
6 !e ter%en lung nu e8i#t& o for%& #tandard
a "lanului.
6 Se ada"teaz& #tructurii /i #trategiei
#ociet&ii co%erciale.
6 !lanul anual "recizeaz& "roiectele
individuale de audit $n ur%&torii B ani7 cu
detalierea activit&ilor de audit i%"licate $n
anul i%ediat ur%&tor.
6 !lanificarea $n funcie de "riorit&i.
6 Definirea obiectivelor ce trebuie
$nde"linite.
6 Nece#arul de "er#onal "entru $nde"linirea
activit&ilor de audit.
6 E#ti%area co#turilor ce vor fi $nregi#trate
$n cur#ul anului7 inclu#iv c0eltuielile de
de"la#are7 #alarii /i alte c0eltuieli indirecte
legate de activitatea de audit.
6 E#ti%area ti%"ului nece#ar realiz&rii
"roiectelor de audit inclu#iv analizele
ulterioare /i redactarea 'a"oartelor.
!rogra%ul de Audit ,!rogra%e de verificare7
!lanificare de realizare-
!rogra%ul $nde"line/te G obiective
1. Docu%ent contractual
5. O "lanificare a %uncii
>. !rinci"iu c&l&uzitor ,logica-
D. !unct de "lecare al detalierii aciunilor
"entru cercetarea diferitelor zone de
ri#c identificate $n eta"a de "reg&tire
,C0e#tionarul de control intern al
zonelor de ri#c-
B. .onitorizarea activit&ii ,re#"ectarea
%i#iunii7 ur%&rirea activit&ii a.i.-
G. docu%entaie ,"rogra% "reci#-
B LN1'EBJ'I F2NDA.EN1A+E;
1. CineQ Subiectul
5. CeQ Obiectul
>. 2ndeQ +ocul
D. C?ndQ 1i%"ul
B. Cu%Q .odul de o"erare
'a"ortul de audit infor%eaz& %anage%entul
$n ter%eni clari7 u/or de $nele#7 care #&
conving& de nece#itatea lu&rii %&#urilor
"ro"u#e.
2n ra"ort de audit eficient #e concentreaz& "e
infor%aii nece#are %anage%entului7 "entru
luarea deciziilor /i nu "e ce au aflat #au
$nde"linit auditorii $n/i/i.
E#te #arcina auditorului de a infor%a7
convinge /i $nde"lini obiectivele de audit.
Standarde "entru co%unicarea ra"ortului de
A.I.
!rinci"iile care #e cer re#"ectate ,A- referitor la
ti"ul7 coninutul /i caracteri#ticile 'a"ortului;
1. 'a"ort final #cri#
5. Di#cutarea concluziilor /i
reco%and&rilor $naintea e%iterii
ra"ortului final
>. ra"ort; obiectiv clar7 conci#7
con#tructiv /i "eriodic
D. Sco"7 arie7 rezultate
B. 'eco%and&ri /i recunoa/terea
"erfor%anelor atin#e
G. 'eco%and&rile de"arta%entului
inclu#e
A. A"robarea de c&tre Director de A.I.
ETAPE0E 3ISIUNII DE AUDIT
GB
. 3ISIUNE
+ucrarea Mte%"orar& "e care auditorul e#te $n#&rcinat #& o duc& la $nde"linire "rin voina Direciei Generale.
1. Domeniu ,ariabil
)*iectul Funcia
Difereniaz& %i#iunile $n #"ecifice /i generale
S"ecific&7 dedicat& unei "roble%e anu%e dintr6un
loc
General&7 nu cunoa/te nici o li%it& geografic&
Alt criteriu de difereniere;
6 uni
6 "luri
funcionale ,#"ecifice #au generale-
2. Durata misiunii
.i#iuni #curte ,#ub D #&"t&%?ni-
.i#iuni lungi ,"e#te D #&"t&%?ni-
GG
ETAPE0E FUNDA3ENTA0E
. ETAPA DE PRE,1TIRE
De#c0ide %i#iunea
Nece#it& lectur&7 atenie /i ucenicie.
E8i#tena calit&ilor de #intez& /i i%aginaie.
Efectuarea lucr&rilor "reg&titoare $nainte de a trece la aciune.
Lnt?lni%;
O'DIN2+ DE .ISI2NE care for%alizeaz& %andatul dat de Direcia General& A.I. ,funcie de %andat /i funcie de infor%are-
Coninutul O.;
1. Cuprinsul; #curt7 lung ,obiectivele7 do%eniul de a"licare7 %odalit&i de intervenie7 datele7 locurile7 %i@loacele7 organizarea logi#tic& a
%i#iunii-
5. Caracteristici; "lanul de audit cu at?tea "uncte c?te %i#iuni #unt de realizat.
FAYE;
6 ob#ervare /i a#cultare
6 identificarea #i%"to%elor
6 divizarea #e%nelor7 fa"telor7 feno%enelor ,ri#curile-
6 re"erarea inter6relaiilor
6 cla#ificare
6 #ituarea $n ra"ort cu un #i#te% de referin&
FA.I+IA'IYA'EA;
6 viziunea de an#a%blu
6 identificarea ri#curilor /i a "unctelor e#eniale7 organizarea /i "lanificarea %i#iunii $n funcie de obiectivele definite
6 rigurozitate /i "rofe#ionali#%
+uarea la cuno/tin& ,311 ) volu%ul /i 1i"ul 1ranzaciilor-
!lan /i abordare
IDEN1IFICA'EA 'ISC2'I+O'
M'i#cul e#te a%eninarea ca un eveni%ent #au o aciune #& aib& un i%"act defavorabil a#u"ra ca"acit&ii $ntre"rinderii de a6/i $nde"lini cu
#ucce# obiectivele.N
L%"re@ur&ri care ar "utea avea con#ecine negative a#u"ra unei entit&i.
Controlul intern /i a.i. al ace#tora.
A.I. evalueaz& %i@loacele #tabilite7 detecteaz& lacunele /i in#uficienele ace#tora /i face reco%and&ri "entru a le eli%ina
.&#urarea ri#cului e#te un in#tru%ent de "lanificare.
!'AC1ICI+E HI .E1ODE+E
GA
DEFINI'EA OBIEC1I3E+O'
'a"ort de orientare ,!lan de %i#iune7 ter%eni de referin&- cu obiective generale;
6 #ecuritatea activelor
6 fiabilitatea infor%aiilor
6 re#"ectarea regulilor /i directivelor
6 o"ti%izarea re#ur#elor
2. ETAPA DE REA0I-ARE $. ETAPA DE <NC;EIERE
A"eleaz& la ca"acit&ile de ob#ervaie7 dialog /i co%unicare.
!entru a #e integra auditorul trebuie #& fie acce"tat /i "rin ur%are
cerut.
Ca"acit&i de analiz& /i #i% de deducie ,elaborarea tera"euticii-
'euniunea de de#c0idere ,de orientare7 de $nce"ut al o"eraiunilor-
6 organizarea
6 ordinea de zi ,G "roble%e-; "rezentarea7 "rezentarea A.I.
'a"ortul de orientare7 $nt?lniri /i contacte7 logi#tica %i#iunii7
"rezentarea "rocedurii de audit.
!rogra%ul cu G O;
6 CONIIN212+ ,activit&i "reli%inare /i te0nici /i in#tru%ente-
6 CES1IONA'2+ DE C.I. ,CCI-; divizarea $n ele%ente #i%"le
6 DE1A+IE'EA ,#arcin&7 ob#ervaii-
6 'ISC2'I+E; ,#e refer& la a.i.-
6 .2NCA !E 1E'EN;
De%er#ul logic al #ecvenializ&rii o"eraiunilor /i
identific&rii ri#curilor
Ob#erv&rile
FIA! ,foaia de identificare /i de analiz& a "roble%ei-
'a"ortul de audit
,fie e8i#t& FIA!7 fie #criere integral&
Dovada $n A.I.
Coerene /i valid&ri
O %are ca"acitate de #intez& /i a"titudine de redactare
.o%entul de"ozit&rii /i "relucr&rii celor adunate $n 5.
'euniunea final&7 reuniunea de $nc0eiere ,final&7 de validare general&
de #f?r/it de %i#iune-
!roiectul de ra"ort de A.I. ,nevalidat-
'euniunea de $nc0eiere ,B "rinci"ii-
6 c&ri de#c0i#e
6 a/te"t&ri la coad&
6 ranEing
6 aciuni i%ediate
6 cunoa/tere co%un&
6 conte#taiile ra"ortului de A.I.
6 "rezentare "realabil&
6 dre"tul de r&#"un# al entit&ii auditate
6 for%a $n funcie de ce e#te '; docu%ent de infor%are /i
in#tru%ent de lucru.
GK
CIC0U0 DE APRECIERE A C)NTR)0U0UI INTERN
&!ur!a> Teoria 5i #ractica auditului intern6 #g. 2:I'
Cunoa/terea #ubiectului
Identificarea ri#curilor
In#tru%ente
Definirea obiectivelor Entitate auditat&
!rogra%ul de audit
Alegerea
in#tru%entelor
C0e#tionar de
control intern
In#tru%ente
1e#te
FIA!
'a"ort
A"reciere a#u"ra
controlului intern
Decu"a@
#ecvenial
G<
CARACTERISTICI0E RAP)RTU0UI DE A.I.
. ACURATE2E 2. C0ARITATE $. C)NCIS 4. PERI)DICITATE :. T)NU0 DE
ADRESARE
E8"licit a#u"ra
a#"ectelor adre#ate7 a
calculelor /i definirii
"roble%elor.
C?nd un 'a"ort e#te
$naintat
%anage%entului e#te
$n @oc credibilitatea
$ntregului de"arta%ent
de Audit.
C?nd anu%ite
"roble%e #unt
e8agerate7 iar altele
negli@ate7 $ncrederea "e
care %anage%entul o
acord& activit&ii de
audit "oate fi "ierdut&
$ntr6o %&#ur& deci#iv&.
Ca"acitatea de a
tran#%ite ob#ervaiile
/i concluziile $ntr6o
%anier& obiectiv& /i
li%"ede.
2n ' alc&tuit ,"ro#t-
neadecvat nu reu/e/te
#& tran#%it& %e#a@ul
dorit duc?nd la
#c&derea intere#ului de
a6l con#ulta.
Infor%aiile "rezentate
$ntr6o %anier& logic&7
ordonat& $nc?t #& fie
acce#ibile.
!rezentarea
infor%aiilor e#eniale
f&r& #u"ra$nc&rcarea cu
detalii inutile care #&
$%"iedice $nelegerea.
2n ' trebuie #& fie
conci#7 dar #uficient de
cu"rinz&tor "entru a
tran#%ite %e#a@ul
dorit.
Orientarea ' c&tre
luarea de %&#uri
concrete "entru
corectarea unor
deficiene ob#ervate
#au $%bun&t&irea
activit&ii curente.
Ln ti%"ul activit&ii de
audit auditorul "oate
di#tribui 'a"oarte
inter%ediare care
atenioneaz&
de"arta%entul auditat
de "roble%a
identificat& /i "er%it
$nce"erea ado"t&rii de
%&#uri i%ediate "entru
$ndre"tarea #a.
.&#urile "ot contribui
la reducerea
di%en#iunii activit&ii
de audit focalizat& "e
activitatea re#"ectiv&7
econo%i#ind re#ur#e
u%ane /i %ateriale.
1onul #& fie unul
"rofe#ional.
'a"ortul nu trebuie #&
#"ecifice nu%e de
"er#oane #au #&
evidenieze gre/eli ale
diferiilor #alariai din
de"arta%entele
organizaiei.
1onul con#tructiv red&
' eficacitatea %a8i%&.
Sarcina a.i. e#te de a
de#co"eri di#cre"ane
$n funcionarea
$ntre"rinderii7
#"ecificarea f&cut& $ntr6
o %anier& con#tructiv&
care #& conduc& #"re
$%bun&t&ire.
C)N2INUTU0 &STRUCTURA' RAP)RTU0UI
A=
. PRI3A PA,IN1 4I
SCRIS)AREA DE
TRANS3ITERE
2. SU3AR6
INTR)DUCERE 4I
SINTE-1
&!cri!oarea #re5edintelui'
$. C)RPU0
RAP)RTU0UI !au
RAP)RTU0 DETA0IAT
4. C)NC0U-IA H
P0ANU0 DE AC2IUNE H
ANEEE
!+AN2+ DE ACII2NE e#te un for%ular #tandardizat de A.I. care "er%ite entit&ii auditate #& "recizeze $n cazul fiec&rei reco%and&ri;
cine7 ce /i c?nd va aciona;
'eco%and&ri !er#oana re#"on#abil& cu "unerea $n a"licare Data li%it& de finalizare
'edactarea 'a"ortului de A.I. #e bazeaz& "e Nor%e interne.
Difuzarea #e bazeaz& "e Nor%e e8terne.
Nor%a 5D5= define/te A "rinci"ii de redactare a '.A.I.7 care trebuie #& fie; e8acte7 obiective7 clare7 conci#e7 con#tructive.
Nor%a 5DD= la#& libertate de"lin& difuz&rii7 cer?nd difuzarea c&tre "er#oanele "otrivite.
A1
ETAPE0E <NT)C3IRII RAP)RTU0UI
&du#( =.R.6 #ag. 2A$'
BIB0I),RAFIE
1. Gufflet7 'aoul7
Ele%entele '
!roiect
Audit
i%"ortant
Q
Co%itetul de
citire
3iz& C...
'euniunea de
$nc0eiere
.odific
&Q
.odific&ri
1ran#%iterea "roiectului
c&tre entit&ile auditate
'&#"un#urile entit&ilor
auditate
Lnelegerea
r&#"un#urilor
1ri%iterea '. definitiv
Corecturi
Q
Corecturi
Nu
Nu
Da
Nu
Da
Nu
Da
Difuzare
A5
5. (acSue# 'enard7 %eoria i practica auditului intern7 Ediia a D6a 7 .ini#terul Finanelor !ublice7
Bucure/ti7 5==5
>.
A>