1

Reparos ms
frecuentes del
Impuesto a la Renta
Humberto Allemant Salazar
*connectedthinking
2
Principio de Causalidad
3
Gastos necesarios para generar la renta
y mantener su fuente.
Necesidad de contar con documentacin
sustentatoria.
Principio de Causalidad
Los reparos de SUNAT apuntan al desconocimiento
del gasto por no cumplirse con el Principio de
Causalidad (PC)
PC
4
Los gastos deben ser normales de acuerdo al giro
del negocio o que stos mantengan cierta
proporcin con el volumen de las operaciones.
Criterios desarrollados por el Tribunal
Fiscal para determinar si un gasto cumple
con el Principio de Causalidad
Es la relacin de necesidad que debe
establecerse entre el gasto y la
generacin de renta o el
mantenimiento de la fuente.
PC
5
Para que proceda el reparo como gasto no deducible
por obsequios a clientes y trabajadores, debe
analizarse la relacin de causalidad con ingresos por
la actividad de la empresa considerando:
- Fehaciencia
- Proporcionalidad
- Razonabilidad
Relacin de personas beneficiadas y su vnculo con
las actividades de la empresa.
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
6
Sustento documentario
de gastos
7
Sustento documentario
de gastos
Se requiere sustentar por escrito,
indicando la base legal respectiva, la
necesidad del gasto y su vinculacin con
la generacin de renta gravada
Se requiere sustentar por escrito,
indicando la base legal respectiva, la
necesidad del gasto y su vinculacin con
la generacin de renta gravada
8
Acciones a tomar
Indicar parmetros a reas usuarias relacionadas
con el archivo de documentacin:
Organizacin de la documentacin (bsqueda gil
y oportuna).
Sustento documentario
de gastos
conservacin de archivo
documentacin necesaria
9
Plazos muy cortos para la
respuesta a los requerimientos.
Las pruebas no presentadas en
esta instancia no son aceptadas en
una instancia superior (salvo que
se paguen o garanticen).
En ciertos casos solicitan el 100%
de la documentacin que sustenta
determinadas cuentas.
Sustento documentario
de gastos
Aspectos
a tener
en
cuenta
Aspectos
a tener
en
cuenta
Medios magnticos
10
Existencia de contrato de servicios
Posicin de SUNAT
Posicin de SUNAT
El contrato tiene que constar por escrito
Tribunal Fiscal
Tribunal Fiscal
No existe norma legal que establezca una
forma especfica para celebrar un contrato de
locacin de servicios
11
Para cumplir con el Principio de Causalidad
debe contarse con todos los elementos que
acrediten el servicio y que ste haya sido
de posible realizacin.
Si no existe el objeto materia del contrato
o ste es distinto la operacin es
inexistente.
Operaciones existentes
Tribunal Fiscal
12
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
Los gastos asumidos segn convenios colectivos no
son ajenos al principio de causalidad si forman parte
de los pagos que debe hacer la empresa a sus
trabajadores en retribucin de sus servicios.
No resultan exigibles comprobantes de pago por
aquellos reembolsos de gastos asumidos en
beneficio de los trabajadores segn laudo arbitral,
siempre que se verifique que el gasto corresponde a
la obligacin asumida y no exceda los lmites
establecidos.
13
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
Tratndose de contraprestaciones, como
consecuencia del convenio colectivo, carece de
relevancia si las mismas redundan en un beneficio
directo, para el propio servidor, o indirecto, para los
familiares de los mismos, puesto que la relacin
causal entre el gasto y la renta est dada en la
obligacin asumida por el empleador a efecto de la
contraprestacin del trabajador.
14
Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal
Si el contribuyente, en mrito al laudo
arbitral que resuelve el convenio colectivo,
se encuentra obligado a reconocer a favor
de los trabajadores que laboren en centro
urbanos el valor de los pasajes
correspondientes al traslado de su
domicilio al centro de trabajo y viceversa,
constituye un gasto deducible.
15
Gastos de alimentacin y
hospedaje de terceros
Problema
Los desembolsos relacionados
con la construccin del activo fijo
se haban considerado como
gasto.
Tribunal Fiscal
Deben formar parte del costo.
Todo desembolso asumido por el propietario y/o los
bienes y servicios que se proporcionen al contratante
deben formar parte del costo del bien.
16
Publicidad Indirecta
Es la efectuada respecto de productos que no son
comercializados directamente por los
contribuyentes que deducen el gasto.
Estos gastos no constituyen
conceptos inherentes al giro del
negocio del contribuyente que
deduce el gasto por lo que no
resultan deducibles.
SUNAT
SUNAT
17
Publicidad Indirecta
An cuando se efecten ventas a nivel de
distribuidor o mayorista, resulta deducibles
los gastos por publicidad dirigido a clientes
finales.
Tribunal Fiscal
18
Tambin es deducible el
porcentaje de publicidad
distribuido por un comit por los
productos que producen sus
afiliadas an cuando no se haga
referencia a una marca especfica.
Publicidad Indirecta
Tribunal
Fiscal
Tribunal
Fiscal
19
Gastos de promocin y publicidad
Situacin:
La Empresa asuma el 50% de los gastos de
publicidad y promocin, as como de los gastos de
mercadeo del producto que fabricaba y distribua el
productor, quien asuma el otro 50%.
La Empresa que asuma el 50% prestaba al
productor servicios de asistencia en temas de
importacin, produccin, marketing, publicidad y
mercadeo y le cobraba un porcentaje de las ventas.
La Empresa que prestaba el servicio de asesora
tena prdida.
20
Gastos de promocin y publicidad
Tema en Discusin:
Si los gastos asumidos por la
Empresa que brindaba la
asesora eran deducibles.
Si los gastos asumidos por la
Empresa que brindaba la
asesora eran deducibles.
Norma aplicable:
Principio de Causalidad.
21
Gastos de promocin y publicidad
No son gastos propios, sino de un
tercero.
Debe existir una relacin directa entre
el gasto y el ingreso.
La relacin de necesidad entre los
gastos y la generacin de renta, es de
carcter amplio pues permite la
deduccin de gastos que no guardan
dicha relacin de manera directa.
SUNAT
Tribunal
Fiscal
22
Provisin para Cuentas de
Dudosa Cobranza
Empresas de suministros de agua, electricidad y
otros servicios
Los cortes de suministros no constituyen
gestiones de cobranza
Tanto SUNAT como Tribunal Fiscal
23
Agasajos y Obsequios por
Onomstico de los Trabajadores
Son deducibles al tener como
finalidad mantener un grato ambiente
de trabajo y son razonables dentro de
los niveles de ingreso y sus cargas
de personal.
Tribunal
Fiscal
No constituyen rentas de
5ta. Categora.
24
Deduccin de Gratificaciones
Extraordinarias
Si no se justifica la
relacin directa de los
beneficiarios con las
funciones que cumplen,
su relacin directa con
los resultados y su
proporcionalidad, no
resultan deducibles.
Si no se justifica la
relacin directa de los
beneficiarios con las
funciones que cumplen,
su relacin directa con
los resultados y su
proporcionalidad, no
resultan deducibles.
SUNAT y
Tribunal Fiscal
25
Rentas de cuarta
y quinta categora
26
Deduccin de gastos
Art. 37 inciso v) LIR:
Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que corresponden cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
27
Rentas de 2da, 4ta y 5ta categora no
pagadas antes del vencimiento de la DJ
Ao 1
Ao 2
Financieramente
Tributariamente
Financieramente
Tributariamente
Adicin Renta
Neta Imponible
GASTO
Deduccin Renta
Neta Imponible
_____________
Se paga las rentas 2da, 4ta y 5ta.
28
Vacaciones
Beneficios sociales
IR proyectado en el clculo
del IR5
29
Vacaciones
No es deducible la provisin
registrada en los EEFF si no se
demuestra el pago de las referidas
vacaciones.
Constituyen beneficios sociales la
compensacin por tiempo de
servicios y las vacaciones anuales.
Por lo que su deduccin est sujeta a
lo estipulado en el inciso j) del
Artculo 37 de la LIR.
SUNAT
Tribunal
Fiscal
30
Ejemplo
Sueldo S/. 10,000
Provisin ejercicio 2001 10,000
Sueldo S/. 12,000
Provisin ejercicio 2002 12,000
Ajuste provisin ejercicio 2001 2,000
14,000
Sueldo S/. 15,000
Ajuste provisin ejercicio 2001 3,000
Ajuste provisin ejercicio 2002 3,000
Provisin ejercicio 2003 15,000
21,000
31
Ejemplo
Adicin ejercicio 2003 21,000
(Registro en resultados)
Vacaciones pagadas
(Sueldo S/. 15,000)
30 das 2001 15,000
15 das 2002 7,500
Deduccin ejercicio 2003 (22,500)
32
Vacaciones
Acciones a tomar
Evaluar el efecto temporal de la adicin.
Conciliacin registros contables vs.
reportes operativos de planillas.
Elaborar anlisis detallados de cuenta.
33
Vacaciones
Aspectos a tener en cuenta
No existe jurisprudencia.
Probanza de clculo.
Mantener PPTT ordenados con los
detalles de adiciones y deducciones
por cada ejercicio y por cada
empleado.
34
Gastos de venta
Los gastos relacionados a
existencias, en poder de la
empresa como parte de su
stock al cierre del ejercicio,
constituyen gastos no
devengados al no existir
correlacin entre el
reconocimiento de ingresos y
gastos generados por una
misma operacin comercial.
SUNAT
35
En el caso de los gastos de
almacenaje se debe aplicar el
principio de lo devengado ya
que constituye un gasto de
venta propiamente dicho.
Gastos de venta
Para determinar el reparo debe netearse del
efecto de aplicar el mismo procedimiento en el
ao anterior.
NIC 2
36
Deducibilidad del IGV Acotado
No procede su deduccin al
no corresponderle al
contribuyente asumir
econmicamente el
impuesto, dado su
naturaleza de trasladable.
El incidido econmicamente
es el comprador
SUNAT y
Tribunal Fiscal
Opinin
Cuestionable.
37
Depreciacin de Activos Fijos
SUNAT y
Tribunal Fiscal
Slo los gastos que
no son empleados en
la produccin y/o
transformacin de
bienes constituyen
gastos administra-
tivos o de ventas.
38
Depreciacin de Activos Fijos en
Leasing durante el Perodo de Gracia
SUNAT
No es procedente la depreciacin
durante el perodo en que los
arrendatarios no abonaban merced
conductiva.
Tribunal
Fiscal
La depreciacin se computa desde
que se inicia el plazo del contrato.
La nica restriccin legal es que
la deduccin se debe efectuar en
un plazo no menor de tres aos.
39
Ventas con Reserva de Dominio
La renta se devenga en el
momento de la transaccin
de conformidad con la NIC
18, an cuando no se haya
transferido legalmente la
propiedad.
SUNAT y
Tribunal Fiscal
40
Reparacin y mantenimiento de
carreteras y pistas de acceso
La Administracin Tributaria repar dichos
gastos.
El Tribunal Fiscal consider que los gastos
realizados deben tener el carcter de
extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce.
Si no tiene esa naturaleza y se trata de obras
para beneficio de la comunidad constituye una
liberalidad.
41
Reparacin y mantenimiento de
carreteras y pistas de acceso
Si se trata de un mantenimiento o reparacin es un
gasto.
Si se trata de una mejora permanente o una obra
nueva, constituye un activo.
NIC 16: La Empresa recibe beneficios futuros
superiores al rendimiento estndar.
42
Se cuestiona si tcnicamente una erogacin
corresponde a un costo o un gasto.
Se viene solicitando que se sustente el costo de las
mejoras incurridas con los respectivos comprobantes
de pago. En caso de no entregarse, se considera
como gasto no deducible la depreciacin
correspondiente a la mejora.
Administracin Tributaria
Mejora o reparacin? Costo o Gasto?
43
Constituyen mejoras aquellas
modificaciones que incrementan la
capacidad y condiciones del activo mas
all del rendimiento estndar que
obtuvieron al adquirirse originalmente.
Mejora o reparacin? Costo o Gasto?
Tribunal Fiscal
44
Los repuestos califican como
gasto y no como activo cuando
sirven para mantener la vida til
del bien y no para alargarla
cuando ya ha superado el lmite
de desgaste que condiciona su
operatividad y no tiene efectos
sobre periodos futuros.
Mejora o reparacin? Costo o Gasto?
Tribunal
Fiscal
Tribunal
Fiscal
45
Mejora o reparacin? Costo o Gasto?
NICs:
Se incrementa la cantidad producida.
Se mejora la calidad de la produccin.
Se reducen sustancialmente los costos
de operacin.
46
Los auditores de la Administracin Tributaria no
son competentes para calificar un activo como
costo o gasto.
Para ello, se requiere opinin de profesionales
competentes en la materia.
Mejora o reparacin? Costo o Gasto?
Tribunal Fiscal
47
Gastos de Auditora
La necesidad del gasto est
supeditada a la culminacin
del servicio, cuyo resultado
ser utilizado en el ejercicio
en que se termina de
prestar.
SUNAT y
Tribunal Fiscal
Opinin
No necesariamente.
48
Diferencia de cambio y el REI
Situacin
El contribuyente la consider como
gasto.
SUNAT
Diferencia de cambio debe
activarse. Si el REI es mayor la
diferencia de cambio se subsume
dentro de ste.
Tribunal
Fiscal
Si bien debe activarse, al
practicarse el ajuste debe
excluirse y reemplazarlo por el
ajuste por inflacin.
La diferencia de cambio positiva no debe disminuir el
costo del activo, sino considerarse como ganancia.
49
Intereses y diferencia de cambio de
pasivos relacionados con dividendos
Constituyen obligaciones con terceros
originadas con posterioridad a la
determinacin de la renta y no de
operaciones que produzcan rentas
gravadas o permitan mantener su
fuente.
SUNAT y
Tribunal
Fiscal
Opinin
Son deducibles ya que se incurren
para mantener la fuente productora
de renta
Se contrata un prstamo para adquirir
activos. Los fondos se mezclan con los
dems recursos de la empresa y se
adquieren los activos y adems se
pagan dividendos con la caja comn.
Problema
50
Prstamo para la compra de
acciones y posterior fusin
51
Prstamo para la compra de
acciones y posterior fusin
Situacin
El contribuyente obtuvo
prstamo para adquirir
acciones de una compaa y
posteriormente se fusion.
No dedujo los intereses
hasta que se produjo la
fusin.
52
Prstamo para la compra de
acciones y posterior fusin
Administracin
Tributaria
Repara los intereses por considerar
que era de aplicacin el inc.a) del
art.37 de la Ley, que prescribe que
son deducibles los intereses de
deudas contradas para adquirir
bienes vinculados con la obtencin
de rentas gravadas.
Opinin
Los intereses son deducibles.
Mediante la fusin ya no se
financia la compra de las acciones,
sino los bienes que tena la
absorbida.
53
Amortizacin de Bienes Intangibles
Ley Art.44, inciso g)
en un solo ejercicio a amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
Reglamento numeral 3, Art.25
el plazo de amortizacin no podr ser inferior al
nmero de ejercicios que al producirse la
adquisicin resten para que se extinga el derecho

SUNAT Plazo de 10 aos.

Opinin
Si es factible.
54
Activo Intangible
Un sistema informtico
para el control de gastos
califica como activo
intangible de duracin
limitada, por lo que
procede deducirlo en un
ejercicio o amortizarlo
proporcionalmente en el
plazo de diez aos.
SUNAT y
Tribunal Fiscal
55
Pagos a Cuenta
Modificacin de Coeficientes
La presentacin de una
declaracin rectificatoria
tiene efectos respecto de
los pagos a cuenta del
ejercicio siguiente al que
es materia de
rectificatoria, as como
para los meses de enero y
febrero del ejercicio
subsiguiente.
Ello no implica dar efectos
retroactivos a los importes
rectificados.
SUNAT y
Tribunal Fiscal
56
Intereses Moratorios
Constituyen reparacin de un dao?
Constituyen renta gravable al estar destinados a
indemnizar el lucro cesante y no el dao emergente
o la prdida sufrida.
Constituyen renta gravable al estar destinados a
indemnizar el lucro cesante y no el dao emergente
o la prdida sufrida.
SUNAT y Tribunal Fiscal
57
Intereses pagados por la
Administracin Tributaria
Los intereses pagados por la
Administracin Tributaria al devolver
pagos indebidos son intereses
compensatorios afectos al IR.
SUNAT
El inters se vincula a una obligacin
legal, que no responde a un acto entre
particulares, por lo que no deben
entenderse como los obtenidos en el
devenir de las actividades de una
empresa con particulares en igualdad
de condiciones.
Tribunal
Fiscal
58
Ajuste de ingresos
Se ajustaron los ingresos de un
ejercicio en el ejercicio siguiente.
SUNAT
Debe rectificarse la determi-
nacin del ejercicio en que se
cometi el error. No existe
norma de excepcin
Problema
59
Diferencia de Cambio Ingreso Gravado
Constituye un ingreso prove-
niente de las operaciones
con terceros, aunque no
constituya su objeto habi-
tual, y debe ser considerada
para los pagos a cuenta.
SUNAT y
Tribunal Fiscal
Opinin
Discutible.
60
Reconocimientos de Ingresos
Situacin
Servicios prestados sujetos a valorizacin,
la que se produjo en el ejercicio siguiente.
Contribuyente no registr el ingreso.
SUNAT Consider que el ingreso se haba devengado.
Tribunal
Fiscal
NIC18: Para que el reconocimiento sea vli-
do debe verificarse que el monto del ingreso
sea medido confiablemente, de modo que los
ingresos slo se reconocern cuando exista
certeza razonable en cuanto a la suma que
efectivamente se va a obtener.
Consider que la determinacin cierta del
monto de la ganancia no dependa de la rea-
lizacin del servicio, sino de un acto distinto,
como es la emisin de la valorizacin.
61
Reconocimiento de Ingresos en la
Transferencia de Bienes
Los ingresos por ventas de
bienes deben reconocerse
cuando se haya transferido al
comprador los riesgos signifi-
cativos y los beneficios de la
propiedad (NIC 18) y no
cuando se emite la factura.
Los gastos y costos relacio-
nados deben seguir el mismo
criterio.
Tribunal Fiscal
62
Impuesto a la Renta y
Prescripcin
63
Impuesto a la Renta y Prescripcin
Puede la SUNAT verificar
perodos prescritos y
cerrados (no para detectar
obligaciones tributarias) pero
que tienen incidencia en
perodos no prescritos y
abiertos a fiscalizacin?
64
Considera que la SUNAT s se encuentra facultada
para fiscalizar en la medida que se genere
consecuencias en los ejercicios no prescritos.
La prescripcin imposibilita fijar la deuda tributaria
lo que no incluye validar sus efectos tributarios en
aos posteriores.
Impuesto a la Renta y Prescripcin
Tribunal Fiscal
65
Criterios establecidos por el Tribunal
Fiscal en otras resoluciones
La prescripcin de cada ao corre en forma
independiente.
La prescripcin opera por cada tributo.
La prescripcin opera hasta y por los montos
declarados y/o reconocidos.