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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES



FACULTAD DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS


PROYECTO DE INVESTIGACIN





PRESENTADO POR:
YACHI CORILLA, YENI RUTH
ZARATE PAUCARPURA, MIRIAM


PARA OBTAR EL TITULO DE ABOGADO


HUANCAYO PER
2013

LOS ILCITOS TRIBUTARIOS Y SU INFLUENCIA
EN LOS INGRESOS PBLICOS EN HUANCAYO
2013
2















A nuestros padres, pilares
fundamentales en nuestra vida,
por haberme instruido como
personas, estudiantes e hijas.

3


AGRADECIMIENTO

Un agradecimiento muy especial, a los trabajadores de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria y al Cuarto Juzgado Penal, por habernos proporcionado valiosa
informacin para realizar nuestra tesis.
Al Dr. Ludea Lpez Julio Alberto, que nos asesor, porque cada uno de sus valiosas
aportaciones, nos ayud a crecer a realizar la presente Tesis.
Agradecemos a los Docentes de la Universidad Peruana los Andes, por la confianza y el apoyo
han contribuido positivamente para llevar a cabo esta difcil jornada.
Sin nimo de olvidar a nadie en particular, a todas aquellas personas que de una u otra manera han
compartido nuestra vida durante el transcurso de estos ltimos aos, nuestros ms sinceros
agradecimientos a su comprensin, estmulo y ayuda ya que todos son parte de nuestra vida.







4

INDICE

CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.. (7)

1.1.1 DESCRIPCIN DEL PROBLEMA.. (7)
1.1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA..... (10)
1.1.3 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN (11)
1.1.4 DELIMITACIN DEL PROBLEMA... (12)

1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN.. (13)

1.2.1 OBJETIVO GENERAL.. (13)
1.2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS (13)

1.3. HIPTESIS Y VARIABLES DE LA INVESTIGACIN (13)

1.3.1 HIPTESIS. (13)
1.3.2 VARIABLES.... (13)

CAPITULO II: MARCO TERICO DE LA INVESTIGACIN

2.1. SUB CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES DEL AREA DE ESTUDIO

2.1.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
2.1.2. MARCO HISTRICO
2.1.3. MARCO CONCEPTUAL
2.1.4. MARCO FORMAL Y LEGAL
2.2. SUB CAPTULO II: BASES TERICAS DE LA PRIMERA VARIABLE


2.1.1. ILCITO TRIBUTARIO
2.1.2. CLASIFICACIN DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS
5

2.2.3. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA...........
2.2.4. ELEMENTOS DEL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
1. CONDUCTA
2. TIPICIDAD
3. ANTIJURICIDAD
4. CULPABILIDAD
5. IMPUTABILIDAD
2.2.5 EN QUE SE DIFERENCIA UN DELITO TRIBUTARIO DE UNA INFRACCIN
TRIBUTARIA?...............................................................................................................
2.2.6. EL DELITO TRIBUTARIO: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
2.2.7. CULES SON LAS MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA?..............................................................................................................
2.2.8. CULES SON LAS MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA?...............................................................................................................
2.2.9. TIPO ATENUADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
2.2.10. TIPO AGRAVADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA...........
2.2.11. TIPO AUTNOMO RELACIONADO CON LA LABOR CONTABLE
2.2.12. LA INHABILITACIN EN EL EJERCICIO PROFESIONAL
2.2.13. QUIN EJERCE LA ACCIN PENAL?....................................................................
2.2.14. OBLIGACIN DE INFORMAR A LA SUNAT CUANDO SE PRESUMA LA
COMISIN DEL DELITO TRIBUTARIO
2.3. SUB CAPITULO III: BASES TERICAS DE LA SEGUNDA VARIABLE
2.3.1. LOS INGRESOS PBLICOS
2.3.2. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS

1. INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
2. INGRESOS ORIGINARIOS E INGRESOS DERIVADOS
3. INGRESOS TRIBUTARIOS
2.3.3. INGRESOS PATRIMONIALES

6

CAPITULO III: METODOLOGA
3.1. HIPTESIS...........

3.1.1. HIPTESIS GENERAL.
3.1.2. HIPTESIS ESPECFICAS

3.2. VARIABLES

3.3. METODO DE INVESTIGACION
3.3.1. METODOS ESPECIFICOS
3.3.2. MTODOS PARTICULARES.
3.4. TIPOS DE INVESTIGACION.
3.5. NIVELES DE INVESTIGACIN..
3.6. DISEO DE INVESTIGACIN

3.7. POBLACIN Y MUESTRA.
3.3.1. POBLACIN
3.3.2. MUESTRA.
3.8. TCNICAS DE INVESTIGACIN..
3.8.1. TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS..
3.8.2. TCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE DATOS.


CAPITULO IV: RESULTADOS

4.1. RESPECTO A LA HIPTESIS ESPECFICA NUMERO 1 .
4.2. RESPECTO A LA HIPTESIS ESPECFICA NUMERO 2
4.3. RESPECTO A LA HIPTESIS GENERAL.

CAPITULO V: LA DISCUSIN
5.1. CON RESPECTO A LA HIPTESIS ESPECFICA 1..
5.2. CON RESPECTO A LA HIPTESIS ESPECFICA 2
5.3. RESPECTO A LA HIPOTESIS GENERAL
5.4. PROPUESTA
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
ANEXOS..


7






CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.1 DESCRIPCIN DEL PROBLEMA
Dentro de nuestro sistema Jurdico Los Ilcitos Tributarios ha merecido un
estricto control por el Derecho Tributario, esto en relacin a su Influencia en
los Ingresos Pblicos, dentro de la sociedad y del Estado. La proteccin
contra los Ilcitos Tributarios se encuentra plasmada en una serie de
dispositivos legales dentro del Cdigo Tributario. Siendo ello as en base a
las generalidades establecidas en las normas, nuestro Cdigo Tributario a
desarrollado a desarrollado don mayor amplitud Los Ilcitos Tributarios, las
sanciones y penas, establecidos en su Libro III en todo lo referente a
Infracciones Tributarias.
Si bien nuestra Carta Magna no consigna expresamente como deber de los
particulares el hecho de contribuir a solventar el gasto pblico, a fin de
alcanzar los fines previstos por el Estado, los tributos o mejor dicho la
recaudacin tributaria resultan ser un mecanismo que en los ltimos aos
ha cobrado importancia, ello frente a la constante necesidad de obtener
ingresos, amparndose ello en su creacin o modificacin.
Resulta en consecuencia pertinente evaluar, las situaciones en las cuales el
incumplimiento de las obligaciones tributarias (sean stas de tipo formal o
sustancial) proviene de una intencin clara por parte del sujeto obligado
(sea este el contribuyente propiamente dicho o el responsable) a fin de
8

obtener un beneficio de manera ilcita, o ms bien resulta de una situacin
no deseada por este ltimo, debiendo recalcar en ello el conocimiento por
parte de todos los involucrados de que el hecho de incurrir en las conductas
previstas en las normas como contrarias, deviene en una sancin
contemplada en cualquiera de los ordenamientos vigentes.
Tomando en cuenta ello, en lo que respecta al mbito tributario, resulta de
suma importancia para los particulares no solo el hecho de conocer las
normas que regulan el mbito obligacional, sino tambin conocer la
magnitud de las sanciones previstas en caso de incumplimiento, ello a fin de
no solo evitar estas ltimas, sino adicionalmente cuantificar las
contingencias que se reflejan en datos con incidencia econmica para el
sujeto tributario (sea este persona natural o persona jurdica).
Es necesario que los particulares contribuyan en los gastos pblicos en la
ciudad o municipio donde residan, de manera proporcional y equitativa
segn dispongan las leyes.
Sin embargo, como ya lo dijimos existen numerosas infracciones a las
normas tributarias. Por lo tanto, el presente trabajo aborda el ilcito tributario
desde una panormica general. Se trata de un estudio que analiza las
infracciones a los deberes formales y materiales impuestos por la ley a los
sujetos obligados del tributo.
Adems, se procede al anlisis doctrinal de la evasin fiscal y a su distincin
con la defraudacin y la elusin tributaria, lo cual nos permitir visualizar los
problemas principales en esta materia.
La metodologa que se ha aplicado en este estudio es documental, analtica
y deductiva; con la finalidad de generar nuevas aportaciones sobre los
ilcitos tributarios
1
.
No todos los sujetos obligados cumplen con las obligaciones exigidas por la
legislacin tributaria en tiempo y forma, dando ello lugar al nacimiento del
ilcito tributario. Conducta que podr ser retribuida con sanciones de

1
Bruno Ariel Rezzoagli. Diferenciacin entre evasin, defraudacin y elusin fiscal
9

carcter administrativo, penal o civil, de acuerdo con la poltica legislativa del
sistema jurdico en que se ubique el ilcito tributario.
2

Efectivamente, el incumplimiento o violacin de la ley que regula las
relaciones tributarias entre Hacienda y los contribuyentes constituye lo que
se ha denominado ilcito tributario,
3
que es definido por Ros Granados
como la vulneracin de las normas tributarias mediante una conducta
antijurdica, la cual puede consistir en la omisin de actos ordenados o en la
ejecucin de los prohibidos por la ley
4

Considerando tal planteamiento y con el nimo de facilitar la comprensin de
este tema, hemos de aclarar que cuando nos referimos a las obligaciones
tributarias estamos haciendo alusin tanto a los deberes formales como
materiales de los sujetos obligados.
En este sentido, entendemos por deberes formales aquellas obligaciones
jurdicas impuestas a los contribuyentes, responsables e incluso terceros
para que desarrollen un accionar propio que le permita a la Administracin
Tributaria acceder al conocimiento y ejecutoriedad de los tributos; por lo que
las infracciones a dichos deberes suelen consistir en omisiones o
actividades que denotan el peligro de una merma en la recaudacin fiscal
por falta de informacin del rgano recaudador. Mientras que cuando
hablamos de deberes materiales estamos haciendo referencia al pago del
impuesto en forma debida
Como podemos apreciar, el Derecho Tributario establece tanto a los sujetos
de crdito fiscal como a terceros, servidores pblicos, notarios, etc. una gran

2
Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tributarias en el sistema tributario mexicano, en Boletn
Mexicano de Derecho Comparado, nm. 114, en
http://www.juridicas.unam.mx/publica/rev/boletin/cont/114/art/art7.htm (fecha de consulta: 13 de
noviembre de 2008.
3
Folco, Carlos Mara, El ilcito tributario y el derecho a la no autoincriminacin coactiva, en Calos
Mara Folco, Sandro F. Abraldes y Javier Lpez Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en materia
tributaria, Rubinzal Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004, p. 43.
4
Ros Granados, Gabriela, El ilcito tributario, en Miguel de Jess Alvarado Esquivel (coordinador),
Manual de Derecho Tributario, ed. Porra, Mxico, 2005, p. 293. En este sentido, Lpez Velarde define
la infraccin tributaria como todo acto u omisin de un particular, que trae como consecuencia dejar de
hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohbe. Vid. Margin Manautou, Emilio,
Introduccin al estudio del Derecho Tributario mexicano (19 edicin), ed. Porra, Mxico, 2007, p. 335.
10

variedad de deberes u obligaciones de muy diverso carcter; siendo las
principales aquellas cuyo contenido u objeto es la prestacin fiscal.
5

Sin embargo, existen obligaciones accesorias cuya finalidad es asegurar el
pago de los crditos fiscales, por ejemplo, presentar avisos, declaraciones,
llevar ciertos libros o registros, etc. o bien se trata de deberes que se
relacionan con las funciones de vigilancia asignadas a funcionarios,
empleados pblicos, notarios, etc.
Al respecto, creemos necesario analizar a travs del presente trabajo la
naturaleza de dichas situaciones consideradas como ilcitas en materia
tributaria, prestando atencin adems a su incorporacin legislativa y a la
aplicacin prctica actual en Huancayo, la misma que a todas luces incluye
aciertos y desaciertos que tenemos por objeto destacar o cuestionar de ser
el caso.

1.1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA
Respecto a esta parte de la investigacin, Ramos Nuez
6
, sobre el problema
de la investigacin lo entiende como aquella dificultad producto de una
reflexin madura que no puede resolverse automticamente con la sola
accin de nuestros reflejos intuitivos condicionales o mediante los recursos
que hemos aprendido anteriormente sobre un acto, institucin o asunto
jurdico.
Por consiguiente estando a la descripcin de la realidad problemtica
mencionada precedentemente, nos permitimos formular las siguientes
interrogantes:
A. Problema General
De qu manera los ilcitos tributarios influyen en los ingresos pblicos
en Huancayo 2012?





5
Lomel Cerezo, Margarita, Derecho Fiscal Represivo, quinta edicin, Ed. Porra, Mxico, 2007, p. 213.
6
Ramos Nuez, Carlos. Como hacer una tesis de Derecho y no envejecer en el intento. p.123
11

B. Problemas Especficos
1) De qu manera el incumplimiento de las obligaciones tributarias
afectan en los ingresos pblicos en Huancayo 2012?

2) En qu medida la defraudacin tributaria influye en la recaudacin
de la Hacienda Pblica?

1.1.3 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
La justificacin consiste en explicar la importancia que el tema tiene, ya sea
por su utilidad o por su inters. La utilidad est determinada por las
consecuencias, teoras o prcticas que se desprenden de su desarrollo y el
inters por el carcter polmico o novedoso del tema planteado
7
.

A. Justificacin Terica
Se contribuy en la consolidacin del Concepto de Ilcitos Tributarios,
Infracciones Tributarias, Faltas Tributarias, las mismas que han sido muy
poco desarrolladas, sealando que su alcance y aplicacin no solo es
para la esfera jurdica de la sociedad tributarias, sino que tiene un
alcance mucho mayor que se extienden a otra instituciones del Derecho
Tributario, Derecho Financiero, Derecho Administrativo, etc.
Adems, mediante la presente investigacin determinamos la gran
influencia que tienen los Ilcitos tributarios en los Ingresos Pblicos, as
mismo analizamos porque no se da el debido control a este mal.

B. Justificacin Prctica
Teniendo en consideracin que los ilcitos tributarios tienen una influencia
negativa en la sociedad en referencia a los ingresos pblicos.

Mediante esta investigacin se va construy una fuente de informacin
para que las personas informarse, apoyarse y tomar conciencia de esta
problemtica, y hacer que no se sigan realizando este tipo de ilcitos e
infracciones.




7
PL.
12

C. Justificacin Social
Con los resultados de nuestra investigacin damos a conocer
fundamentos y criterios por los cuales se debe proteger a la sociedad de
los Ilcitos Tributarios, debido a su mala influencia en la sociedad. Para
nosotros es de sobra conocido que en nuestra sociedad se dan muchos
casos de ilcitos tributarios y que cuando se demandan estos generan
bajos ingresos pblicos.

D. Aportes Metodolgicos
Consideramos como aporte metodolgico el uso de tcnicas de
recoleccin de datos y el empleo de la tcnica de fichaje que se utilizar
en la presente investigacin. Adems, los resultados de la tesis que
expondremos en la sustentacin pblica y que ser de conocimiento de
todos los estudiantes de la Universidad Peruana lo Andes, servirn de
base para futuras investigaciones.

1.1.4 DELIMITACIN DEL PROBLEMA

A. Delimitacin Temporal
El espacio temporal durante el cual se realizar la investigacin
comprender el periodo del 2010 a 2011, haciendo nfasis de nuestra
delimitacin temporal obedece a la jurisprudencia tomada respecto a
cada una de las posiciones jurisprudenciales citadas en la descripcin del
problema.

B. Delimitacin Espacial
La presente investigacin se realizar en la ciudad de Huancayo, Regin
de Junn.

C. Delimitacin Social
La investigacin se realizar en el mbito de la SUNAT como campo de
trabajo, realizando encuestas a trabajadores de la SUNAT, empresas en
Huancayo, y personas en el distrito del Tambo.



13

D. Delimitacin Conceptual
Se trabaja con teoras relacionadas con los ilcitos tributarios, asimismo
se realizar una conceptualizacin sobre un tema muy interesante en la
doctrina tributarias, los ingresos pblicos. De otro lado, se realizar unos
estudios dogmticos a los principios tributarios.

1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.2.1 OBJETIVO GENERAL
Determinar las Influencia de los Ilcitos Tributarios en los Ingresos Pblicos
en Huancayo 2012.

1.2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS
1) Determinar el grado de afeccin de los Ingresos Pblicos por el
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
2) Determinar la Influencia de la defraudacin tributaria en la recaudacin
para la Hacienda Pblica.


1.3. HIPTESIS Y VARIABLES DE LA INVESTIGACIN
1.3.1 HIPTESIS
A. Hiptesis General
Los Ilcitos Tributarios influyen significativamente disminuyendo los
Ingresos Pblicos en Huancayo 2012.
B. Hiptesis Especficas
1) El incumplimiento de las obligaciones tributarias afectan disminuyendo
los Ingresos Pblicos en Huancayo 2010.

2) La Defraudacin Tributaria influye negativamente en la recaudacin
de la hacienda pblica.

1.3.2 VARIABLES
A. IDENTIFICACIN DE VARIABLES
Variable Independiente: Los ilcitos Tributarios
Indicadores:
14


X1= El incumplimiento de las Obligaciones Tributarias

X2=La Defraudacin Tributaria.

Variable Dependiente: Los ingresos pblicos
Y1=SUNAT
Y2=Necesidades Pblicas

C. PROCESO DE OPERALIZACIN DE VARIABLES: EN (ANEXOS)


















15






CAPITULO II

MARCO TERICO DE LA INVESTIGACIN

2.1. SUB CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES DEL AREA DE ESTUDIO
2.1.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Gutarra Roca, El Incumplimiento de los tributos en Huancayo, para optar el
ttulo de Contador, lleg a las siguientes conclusiones:
1) Los incumplimientos tributarios repercuten negativamente en los ingresos
pblicos y por ende se da la disminucin en las atenciones de las
necesidades pblicas.
2) No existe unanimidad en la doctrina en cuanto a la naturaleza jurdica en
cuanto a la elusin tributaria, esta nace cuando el sujeto evita una norma
tributaria o realiza alguna accin para que el resultado sea una obligacin
menor, pero amparado en otra norma de cobertura a travs de economa
de opcin de ahorro fiscal o fraude de Ley
8
.
2.1.2. MARCO HISTRICO
A lo largo de la historia se ha registrado una tendencia en los pases en vas
de desarrollo, a sustentar sus economas en la recaudacin de tributos para

8
Gutarra Roca July, TESIS. Incumplimiento de los Tributos en Huancayo. Universidad Nacional del
Centro del Per, 2001 p. 175
16

cubrir las necesidades del colectivo; producto de un inadecuado sistema
econmico, el cual es incapaz de obtener ingresos a travs de medios
productivos. Esta ineficiencia, desequilibrio y relacin asimtrica entre los
sistemas fiscales y los contribuyentes, han generado un incremento en las
obligaciones tributarias; razn por la cual los contribuyentes incurren en
ilcitos tributarios, lo cual representa un obstculo para el desarrollo integral y
socio-econmico de un pas, por una notable merma en la recaudacin fiscal;
adems de, la imposicin de sanciones a los contribuyentes.
9

En las pginas siguientes, luego de una breve presentacin de las bases
fundamentales que amparan las contribuciones exigidas por el estado, se
presentara en forma explcita, el concepto, clasificacin, supuestos, ejemplos
y basamento legal de los ilcitos tributarios.
El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas, y con ello los fines
institucionales, sociales y polticos necesita disponer de recursos, que los
obtiene, por un lado a travs del ejercicio de su poder tributario que emana de
su propia soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el
estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico.
Ampliando las interpretaciones del trmino evasin, tomamos una definicin
que dice: "Evasin Tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el
tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su carcter de
administrador, de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la
asignacin "per se" de un subsidio, mediante la disposicin para otros fines
de fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse de su patrimonio y que
slo posee en tenencia temporaria o como depositario transitorio al solo
efecto de ser efectivamente ingresados o llevados a aqul".
10

Por otra parte si avanzamos en el estudio del fenmeno de la evasin
tributaria, se llega al convencimiento que la tarea de elaboracin de los
efectos y causas requiere un enfoque interdisciplinario, por su ya comentado
grado de complejidad y por la intervencin de un sinnmero de factores que
dilatan, incentivan o promueven el acto.
11
La doctrina menciona que pueden
existir tres tipos de argumentos que tratan de explicar la accin de evasin,

9
Reyna Alfaro, Luis. Los ilcitos Tributarios.p.23
10
Pea Robles, Ral. Manual de Derecho Financiero. 342
11
Ibid. P.345
17

desde el punto de vista de los motivos objetivos y particulares que la
provocan:
Las causas de la evasin no son nicas. "El examen del fenmeno de evasin
fiscal nos permite colegir su grado de complejidad y su carcter dinmico. Su
reduccin depender de la remocin de los factores que conllevan tales
causalidades, debindose llevar a cabo una series de medidas adecuadas a
un contexto econmico y social dado, a fin de lograrlo .Todo ello sin perjuicio
de que circunstancias ajenas al campo econmico tributario puedan mejorar o
afectar el nivel de cumplimiento impositivo".
12
Cuando hablamos de carencia
de conciencia tributaria, decimos que ella implica que en la sociedad no se ha
desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el Estado.
13

No se considera que el Estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el
vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a
otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia, cual
es, prestar servicios pblicos. Ello es as, y los ciudadanos sabemos que el
Estado debe satisfacer las necesidades esenciales de la comunidad que los
individuos por si solos no pueden lograrlo.
14
Por otra parte, la sociedad
demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste los servicios
esenciales como salud, educacin, seguridad, justicia, etc., pero que estos
servicios los preste con mayor eficiencia. El segundo pilar, lo basa en que el
mismo prioriza el aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la
que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto antisocial, y
que con su accionar agrede al resto de la sociedad.
15

En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor un alto
grado de corrupcin, considera que aqul que acta de esa manera antisocial
, de no ingresar sus impuestos, es una persona "hbil", y que el que paga es
un "tonto", es decir que el mal ciudadano es tomado equivocadamente como
un ejemplo a imitar. Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del
elevado grado de evasin existente, deteriora la conducta fiscal del

12
Pea Robles, Ral. Manual de Derecho Financiero. 347
13
Ros Granados, Gabriela .El ilcito Tributario. p.34
14
Clavero Bula, Rubn. Delitos Tributarios.p.12
15
Clavero Bula, Rubn. Delitos Tributarios. p.16
18

contribuyente cumplidor, mxime si acta bajo la creencia de la insuficiencia
de medios para combatirla por parte de la Administracin Fiscal.
16

2.1.3. MARCO CONCEPTUAL
A. ILCITOS TRIBUTARIOS:
Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentren tipificadas como tal en el Cdigo Tributario,
en otras Leyes o Decretos Legislativos. Tal como expresa Martn Montero
Ayal.
17
Es el incumplimiento con las obligaciones exigidas por la
Legislacin Tributaria en tiempo y en forma. Tal como dice Ros Granados,
Gabriela.
18

Por lo tanto la conclusin es que Los Ilcitos tributarios o tambin conocido
como infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
Las infracciones o ilcitos sern determinados en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias. En el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias administradas se encuentra la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT que
presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto
Supremo.
B. INGRESOS PBLICOS
Para Herrera Molina, es la cantidad que se encarga de procurar fondos a
travs de los emprstitos, que van a dar a lugar ingresos al Estado, que
atienden la gestin de caja, en cuanto al depsito de los fondos de
Estado.
19

Los ingresos pblicos son aquellos recursos econmicos que ingresan a la
hacienda pblica, ya sea de los tributos, contribuciones, tasas, etc. Tal
como expresa Kai Ambos.
20


16
Ibd.p.45
17
Martin Montero Ayala. Cdigo Tributario. p. 23
18
Ros Granados, Gabriela. El ilcito Tributario. p.34
19
Herrera Molina. Ingresos Pblicos. p.14
20
Kai Ambos.Estudios del Derecho Tributario. p. 99
19

Por lo tanto concluimos que Ingresos Pblicos es la cantidad de procurar
fondos a travs de los impuestos, tasas, contribuciones.

Evasin Tributaria: Es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario, producido dentro de un pas, por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas violatorias en las disposiciones legales.
21

Evasin Fiscal: Eludir de manera accidental o fraudulenta el pago de
tributos al Estado, faltando o infringiendo sus deberes fiscales.
22

Emprstito: Es una forma de obtener nuevos recurso para el Estado.
23

2.1.4. MARCO FORMAL Y LEGAL
Artculo 164 Infraccin Tributaria:

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
24

Artculo 165 Determinacin de la infraccin, tipos de sanciones y
agentes fiscalizadores:
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume
la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de
acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
25


21
Chaman Orbe, Ral. Diccionario Jurdico. p. 293
22
Ibd. p. 478
23
Chaman Orbe, Ral. Diccionario Jurdico. p. 294
24
www.minjus.gob.pe
25
www.minjus.gob.pe
20

Artculo 166 Facultad Sancionatoria
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan
sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los
casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
21

2.2. SUB CAPTULO II: BASES TERICAS DE LA PRIMERA VARIABLE
2.2.1. ILCITO TRIBUTARIO
Ilcito tributario o tambin conocido como infraccin tributaria es toda accin u
omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos
26

Las infracciones o ilcitos sern determinados en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias. En el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias administradas se encuentra la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT que presume la veracidad de
los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
27

Los ilcitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto, tomando
generalmente como sinnimo lo ilegal, sin embargo lo ilegal es contrario a la
ley, mientras que la contrariedad en lo ilcito aunque con la etimologa similar
lo asumimos como un significado de antijurdico haciendo referencia al
derecho en su conjunto, lo que abarca no solo sus leyes sino tambin sus
principios fundamentales y normatividad en general
28
.
La ilicitud en la conducta de la persona puede afectar a cualquier parte del
conjunto de la normatividad en general, por tanto la afectacin a la
normatividad tributaria no es ajena a ello.
La expresin "ilcito tributario" hay que atenderla con un concepto
omnicomprensivo de la infraccin tributaria tanto en el plano administrativo
como en el mbito penal.
29

Entender el concepto de Ilcito Tributario es bsico para poder hacer un
anlisis profundo de la figura de Los Delitos Tributarios, es decir, ya que es un
concepto genrico en donde estn comprendidos los Delitos Tributarios.
30


26
Espinoza Espinoza, Juan. Derecho Tributario.p.651
27
Ibd.
28
Sanabria Ortiz, Rubn. Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. p. 27
29
Sanabria Ortiz, Rubn. Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. p. 30
30
Reyna Alfaro, Luis. Manual de Derecho Penal Econmico. p. 98
22

A. EVACIN TRIBUTARIA
Evadir proviene del latn "evadere" que significa "sustraerse", irse o
marcharse de algo donde se est incluido, aplicando dicho racionamiento
al campo tributario, evadir conlleva el significado de sustraerse al pago
"dolosamente o no" de un tributo que se adeuda
31
. En consecuencia, la
evasin tributaria es un concepto genrico, que engloba tanto al:
Ilcito tributario administrativo, como infraccin tributaria e Ilcito tributario
penal, Delito Tributario.
B. EL TRIBUTO
El Estado para cubrir los gastos pblicos necesita de ingresos o recursos
econmicos. Con el paso del tiempo los recursos provenientes del sector
petrolero, se hicieron insuficientes y las altas tasas de endeudamiento
internacional hicieron necesario la creacin de un sistema tributario,
basado en principios constitucionales, por medio del cual, los individuos
entreguen parte de su patrimonio para el sostenimiento del gobierno,
atendiendo al principio de capacidad econmica, dinero ste que el Estado
devuelve en forma de beneficios generales para la colectividad.
32


2.2.2. CLASIFICACIN DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS
En nuestra legislacin peruana existe una clasificacin especfica de los
ilcitos tributarios, tomaremos como referencia al Cdigo Tributarios, respecto
a los ilcitos tributarios
33
, los cuales son:
Ilcitos formales.- relacionado con la inscripcin del contribuyente ante la
administracin tributaria.

Ilcitos relativos a las especies fiscales y agravadas originados por las
importaciones que de alguna u otra manera acarrea multas.


31
Sanabria Ortiz, Rubn. Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. p. 367
32
Segn la concepcin de Villegas (2002) los tributos Son las prestaciones en dinero (aunque algunos
autores las aceptan en especie) que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una
ley y para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de necesidades pblicas (p.152).
33
Kai Ambos. Estudios del Derecho Tributario. 99
23

Ilcitos materiales.- tiene que ver directamente con el cash o tambin conocido
como el efectivo, constituyendo como ilcitos materiales:
El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones
El retraso u omisin ene l pago de anticipos
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos

Ilcitos sancionados con penas privativas de libertad.-
La defraudacin tributaria
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retencin o percepcin.
La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin
confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o
pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados
pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y
cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin
34
.

1. Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar
o acreditar la inscripcin en los registros de la administracin.
35

Cuando nos referimos a este ttulo nos referimos principalmente a las
infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros de la administracin, por eso
constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse;
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria
36
, por eso en el presente artculos nos pondremos a analizar
sintticamente lo que la norma tributaria nos trata de explicar:
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un
beneficio: El no inscribirse nos hace constar que empieza un ilcito
tributario.

34
Espinoza Espinoza, Juan. Derecho Tributario. p.658
35
Segn el artculo 23 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), Los contribuyentes estn obligados al
pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por en el Cdigo y dems
normas de carcter tributario (p.10).

36
Martn Montero Ayala. Cdigo Tributario. P.305
24

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad: No acreditar la informacin actual a la
administracin tributaria.
37

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro: Abusar
del poder o la autoridad precedente para obtener ms beneficios que otras
personas.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la administracin tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo: Tratar de burlar a la autoridad tributaria est
sancionado con multa y algn tipo de suspensin por tratar de engaar a la
administracin tributaria.
38


No proporcionar o comunicar a la Administracin tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condicione que establezca la Administracin Tributaria:
Negar u ocultar a la administracin tributaria antecedentes y datos para la
inscripcin merece una sancin tributaria y por lo tanto un ingreso
pblico.
39

No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares
que se presenten ante la Administracin Tributaria: Todas estas.
40

Infracciones de alguna u otra manera generan una sancin econmica que
afecta de una manera directa los ingresos pblicos.
No proporcionar o comunicar el nmero el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as los
establezcan: Infraccin que altera el orden tributario lo cual genera una
multa.
41


37
Ibd.p.306
38
Martn Montero Ayala. Cdigo Tributario. P.305
39
Ibd.
40
Idem.
41
Martn Montero Ayala. Cdigo Tributario. P.306
25

Hemos tratado de englobar las infracciones que en este artculo nos hacen
referencia, y que por supuesto genera de manera inmediata un ilcito
tributario y a la vez una implicancia en los ingresos pblicos que vendran a
ser el incremento de estos.
Deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas
naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas,
que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la
SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b. Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de
impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley
o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para
proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.
c. Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros
Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.
d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere
necesaria su incorporacin al registro.
EXIGENCIA DEL NMERO DE RUC
Todas las Entidades de la Administracin Pblica, principalmente las
mencionadas en el Apndice del presente Decreto Legislativo, y los sujetos
del Sector Privado detallados en el citado Apndice solicitarn el nmero
de RUC en los procedimientos, actos u operaciones que la SUNAT seale.
Dicho nmero deber ser consignado en los registros o bases de datos de
las mencionadas Entidades y sujetos, as como en los documentos que se
presenten para iniciar los indicados procedimientos, actos u operaciones.
42


42
Arrioja, Adolfo. Derecho Fiscal.p.298
26

La veracidad del nmero informado se comprobar requiriendo la
exhibicin del documento que acredite la inscripcin en el RUC o mediante
la consulta por los medios que la SUNAT habilite para tal efecto.
43

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr ampliar la
relacin de los sujetos o Entidades mencionados en el referido Apndice

2. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos.
La empresa que inicia actividades debe solicitar autorizacin para realizar
sus operaciones de venta.
La autorizacin para la emisin de comprobantes de pago es obligatoria y
se tramita ante una imprenta autorizada por la SUNAT, conectada en lnea
con un sistema virtual SOL en lnea de esta institucin.
Para el trmite se utiliza un formato N 816 y en caso requiera el uso de
mquinas registradoras para emitir tickets de venta, deber registrarlas
ante la SUNAT con el formulario N 809.
El Reglamento de Comprobantes de Pago reconoce los tipos de
documentos vlidos para la sustentacin de las operaciones que realizan
los diferentes agentes econmicos segn se trate de la persona o empresa
que realiza la actividad y el rgimen tributario en que est ubicado.
44

Los comprobantes de pago son la boleta de venta, la factura, el recibo por
honorarios, los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, las
liquidaciones de compra y se complementan con documentos
denominados guas de remisin para el traslado de bienes
CONCIENCIA TRIBUTARIA
Entendemos a sta como la interiorizacin en los individuos de los
deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera
voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarrear un beneficio comn

43
Ibd.
44
Berliri, Antonio. Principios del Derecho Tributario. p.56
27

para la sociedad en la cual ellos estn insertados
45
. Esta definicin incluye
varios elementos:
El primero, es la interiorizacin de los deberes tributarios. Este elemento
alude necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y de manera
progresiva, busquen conocer de antemano qu conductas deben realizar y
cules no, que estn prohibidas respecto del sistema tributario. Aqu es
donde normalmente se percibe el factor de riesgo, los contribuyentes
observan que es mejor cumplir que faltar a la normatividad tributaria.
46

El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a que
los contribuyentes deben, sin necesidad de coaccin, verificar cada una de
las obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo importante es que el
contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea hacerlas. La coaccin
no debe intervenir aqu. Esto es an extrao en nuestra sociedad.
Tercero, es que el cumplir acarrear un beneficio comn para la
sociedad
47
.
Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a una comunidad
y disfrutar de los beneficios que sta tiene. Por ello, cuando se paguen los
tributos en el monto y tiempo respectivo, todo contribuyente
necesariamente percibir que se podrn solventar los servicios pblicos,
se mejorar asimismo su funcionamiento. El Estado podr dar un eficaz
cumplimiento a los servicios dirigidos a la sociedad en general.
48

Es importante hacer notar aqu la opinin de un estudioso del Derecho
Tributario, nos referimos a Lucien Mehl, nos dice con respecto a este punto
que: la aceptacin del principio del impuesto, la sumisin voluntaria a la
obligacin fiscal, presuponen un sentimiento de pertenencia a la
comunidad, la mismo tiempo que la robustecen. Existe una clara
correlacin entre el grado de cohesin y estabilidad de una sociedad y la
fuerza de adhesin que sus miembros manifiestan con respecto a los
principios polticos que constituyen su base, y el nivel de espontaneidad y
sinceridad en la ejecucin de las obligaciones fiscales por otro.
49



45
Luna Victoria, Manuel. La administracin Tributaria en el Per. p.123.
46
Paredes Castaeda, Enzo. Delitos Tributarios en el Per. p.57
47
Giorgetti, Armando. La Evasin Tributaria. p. 73.
48
Luna Victoria, Manuel. La administracin Tributaria en el Per. p.124
49
Ibd. p.125
28

LOS COMPROBANTES DE PAGO
El comprobante de pago es un documento justificativo de la realizacin de
una transaccin comercial.
50

Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley de Comprobantes de
Pago, aprobada por Decreto Ley N 25632, se considera comprobante de
pago, todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega en
uso o prestacin de servicios, calificado como tal por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
51

En esa misma lnea el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
y normas modificatorias, se establece que El comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios
52
.
Su Importancia consiste en que: Los comprobantes de pago son
documentos que acreditan o sustentan la realizacin de una transaccin u
operacin econmica entre dos sujetos. Si el contribuyente no cumple con
su emisin y entrega, entonces no registrar la operacin en su
documentacin contable y consecuentemente no pagar los tributos
correspondientes
53
.
Por lo tanto, resulta obligatorio que un contribuyente cuando venda o
preste servicios -inclusive si es a ttulo gratuito- entregue el comprobante
de pago (factura, boleta de venta, recibo por honorarios, ticket, etc.), el
mismo que debe cumplir con todos los requisitos y caractersticas
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago y debe
corresponder al rgimen tributario en el que se encuentra incluido el
contribuyente.



50
Sanabria Ortiz, Rubn. Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. p. 89
51
Reyna Alfaro, Luis. Manual de Derecho Tributario. P.15
52
Sanabria Ortiz, Rubn. Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. p. 90
53
Luna Victoria, Manuel. La administracin Tributaria en el Per. p.127
29

BOLETA DE VENTA
Estos comprobantes de pago son entregados por todos aquellos
comerciantes que venden bienes o prestan servicios a consumidores
finales (aquella persona que carece de nmero de RUC y consumen el
bien), como por ejemplo, en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras,
ferreteras, entre otros negocios.
54

Cuando se emite una boleta de venta, no es necesario identificar al
comprador o usuario a menos que el importe de la venta y/o el servicio
prestado supere Unidad Impositiva Tributaria (UIT) TPFFPT por
operacin. En este caso, s ser necesario identificar al comprador o
usuario, consignando en el comprobante sus apellidos y nombres
completos, direccin y nmero de documento de identidad. Se debe
recordar que las boletas de venta no permiten ejercer el derecho al crdito
fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos
sealados expresamente por la ley.
55


LA FACTURA
Se emiten cuando el adquiriente o usuario tiene nmero de RUC. Es muy
importante tomar en cuenta que las facturas se deben emitir cuando:

Se lleven a cabo operaciones con personas naturales o jurdicas que
tengan negocios y se encuentren ubicadas en los Regmenes del Impuesto
a la Renta General o Especial, ya que podrn utilizar el crdito fiscal (IGV
de compras que puede descontar del IGV que le corresponde entregar al
fisco, siempre que cumpla con los requisitos establecidos)
56
.

El comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o
costo para efecto tributario, es decir, cuando se encuentre en el Rgimen
General, y no hubiera utilizado anteriormente el IGV como crdito fiscal.


54
Herrera Molina. Comprobantes de pago.p. 22
55
Ibd.
56
Herrera Molina. Comprobantes de pago.p. 35
30

Cuando el contribuyente con negocio que se encuentre comprendido en el
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) lo solicite por la compra de
bienes o la prestacin de servicios.

En las operaciones de exportacin (venta de mercaderas fuera del
territorio nacional), entre los supuestos ms comunes.

TICKETS EMITIDOS POR MQUINAS REGISTRADORAS
Son comprobantes de pago que se entregan en operaciones con
consumidores finales, de manera similar a la boleta de venta, siempre que
el vendedor posea una mquina registradora
57
. Por ejemplo, bodegas,
panaderas, farmacias y supermercados, entre otros.
Permiten ejercer derecho a crdito fiscal, sustentar gasto o costo para
efecto tributario, siempre que:
Se pueda identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC y
apellidos y nombres o razn social.
Se emita como mnimo en original y una copia, adems de la cinta
testigo (cinta que queda en la mquina registradora).
Se detalle el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV).
El original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de
RUC del adquiriente o usuario y la descripcin del bien vendido,
cedido en uso o del servicio prestado. En el original y la copia, debe
constar por lo menos los apellidos y nombres o razn social del
adquiriente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la
mquina registradora. El original y la copia deben ser identificadas
como tales
58
.
De igual forma, existen requisitos para las mquinas registradoras que
expiden los Ticket. Deben contar con un programa cerrado; es decir,
aquel que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de
fbrica, tales como: modificacin de datos en la fecha y hora de la emisin,
nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado,

57
Luna Victoria, Manuel. La administracin Tributaria en el Per. p.156
58
Herrera Molina. Comprobantes de pago.p. 45
31

nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de
ventas desde que se inici el uso de la mquina registradora)
59
.
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la
informacin relativa a todas las operaciones realizadas. Esta cinta testigo
No deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el
funcionamiento de la mquina registradora; en caso contrario, los tickets
no sern considerados como comprobantes de pago.
LIQUIDACIONES DE COMPRA
Son emitidos por los contribuyentes del Rgimen General y/o del Rgimen
Especial del impuesto a la Renta cuando realizan operaciones con
vendedores que no estn inscritos en el RUC.
Las liquidaciones de compra otorgan derecho a utilizar el crdito fiscal
siempre que el IGV haya sido retenido y pagado por el comprador quien
acta como agente de retencin del impuesto.
GUAS DE REMISIN
Estos documentos se utilizan para el traslado de mercaderas o bienes
desde su punto de partida hasta el lugar de destino.
Las Guas se pueden utilizar como remitente de bienes o como
transportista. En el primer caso quien traslada los bienes es el que emite
las guas porque efecta el traslado bajo la modalidad de transporte
privado, por ello se denomina Gua de remisin-Remitente. En tanto en el
segundo caso, el transporte se hace bajo la modalidad del transporte
pblico, por ello la gua se denomina Gua de remisin-Transportista
INCUMPLIMIENTO DE EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO

A pesar de los avances realizados en materia tributaria, un sector de la
poblacin no toma conciencia an sobre el valor de los comprobantes de
pago y la importancia de exigirlos. La forma ms comn y simple de
evasin es no entregar comprobante de pago. En la mayora de casos,
quienes evaden impuestos de esta manera encuentran a sus aliados
involuntarios en las personas que, por no demorarse unos minutos o por

59
Luna Victoria, Manuel. La administracin Tributaria en el Per. p.157
32

desconocimiento, no les interesa exigir la entrega de su comprobante de
pago. Esto ocurre porque no existe una cultura tributaria; es decir, no se
comprende la real importancia de los comprobantes de pago, que son
considerados simples papelitos
60
.
Pues bien, esos papelitos son los primeros documentos en los que se
registra una compra o venta de bienes, la prestacin de un servicio, as
como la entrega en uso, y asimismo sealan el impuesto que se debe
pagar por dicha operacin o transaccin.
61
En consecuencia, si el
vendedor no emite el comprobante de pago respectivo, no habr rastro de
la operacin o transaccin realizada, pues no existir un documento que la
acredite, por ende no se cumplir el ciclo del negocio, el cual
desarrollaremos ms adelante.
Siguiendo con el razonamiento, al no haber prueba de la transaccin, no
ser necesario anotarla en los registros y libros contables. Por
consiguiente, los ingresos obtenidos por el vendedor en dichas
operaciones no sern declarados peridicamente. Ello supone que este
mal ciudadano declarar ingresos menores a los reales y no pagar o
pagar un tributo menor al que le corresponde.
62

Muchas veces los consumidores finales no entendemos que al pagar por
un bien o servicio prestado, ya estamos pagando tambin el Impuesto
General a las Ventas (19% sobre el valor de venta) y que, al pagarlo, el
comerciante no tendra por qu aadir un 19% ms sobre este monto para
entregarnos el comprobante de pago; y ms an, si no pedimos el
comprobante de pago estamos colaborando con la evasin tributaria.

3. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/ o
registros o contar con informes u otros documentos.

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT y modificatorias, estableci las disposiciones relacionadas

60
Mehl, Lucien. Elementos de Ciencia Fiscal. p. 311
61
Luna Victoria, Manuel. La administracin Tributaria en el Per. p.245
62
Ibd..p.158
33

con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estn
vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando as en un solo cuerpo
legislativo las normas sobre la materia.
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios estn referidas a:
El procedimiento para la autorizacin de los mismos.
La forma en la cual debern ser llevados.
Los plazos mximos de atraso.
La prdida o destruccin de los mismos.
La contabilidad completa, disposicin vigente a partir del 2009 de
acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 239-
2008/SUNAT.
La informacin mnima y formato del Libro Diario de Formato
Simplificado, vigente a partir del 2009 de acuerdo a los dispuesto por
la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT.
La informacin mnima contenida en los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, as como los formatos que la integran, disposicin
que entr en vigencia a partir del 01 de julio del 2010, excepto para el
Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT
AUTORIZACIN DE LIBROS Y REGISTROS (LEGALIZACIN)
Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia en la
primera hoja de los mismos y procedern a sellar todas las hojas del libro o
registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro
o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las
legalizaciones que otorguen.
Contenido de la constancia
La constancia a ser colocada en la primera hoja de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios contaran con la siguiente informacin:
34

Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el
caso;
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor
tributario, segn sea el caso;
Nmero de RUC;
Denominacin del libro o registro;
Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma
denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
Nmero de folios de que consta;
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso
COMUNICACIN DE LA PERDIDA O DESTRUCCIN DE LOS LIBROS
Los deudores tributarios que hubieren sufrido la prdida o destruccin por
siniestro, asalto, y otros, de los libros, registros y otros documentos de los
antecedentes de las operaciones o situaciones que contribuyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas
con ellas, respecto a tributos no prescritos, debern comunicar tales
hechos a la SUNAT dentro del plazo de 15 das hbiles.

4. Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones
Conforme a lo establecido en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario constituye infraccin relacionada con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones "no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos".
63

Al respecto, cabe indicar que el tipo legal citado en el prrafo
precedentetoma en consideracin el hecho que el deudor tributario no
presente una declaracin determinativa original dentro del plazo que para

63
Sanabria Ortiz, Rubn. Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. p. 92
35

tal efecto haya establecido la Administracin Tributaria.
64
Debe tenerse en
cuenta que dicha infraccin comprende tanto la no presentacin de la
declaracin (omisin de la declaracin) como la presentacin fuera del
plazo (presentacin tarda).
As, la referida infraccin se configura si al vencimiento del plazo para
presentar la declaracin jurada que contiene la determinacin de la deuda
tributaria, el contribuyente no hubiera cumplido con presentar la
declaracin.
Ahora bien, respecto a cul es la Tabla de Infracciones y Sanciones que
debe aplicarse en el caso en que el contribuyente, al vencimiento del plazo
para presentar la declaracin jurada, se encuentre en un rgimen tributario
distinto al que se encontraba en el perodo al que corresponde la
declaracin jurada no presentada en su plazo, cabe sealar lo siguiente:
Las sanciones correspondientes a cada infraccin tipificada en el Cdigo
Tributario se hallan agrupadas teniendo como criterio el tipo de sujeto o
contribuyente que comete la infraccin, independientemente de la
vinculacin que pudiera tener este hecho con uno u otro tributo, o con
alguna obligacin tributaria formal.
65

As, la Tabla I es aplicable a personas y entidades generadores de renta
de tercera categora, la Tabla II lo es para personas naturales que perciban
renta de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de
Renta y otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo
que sea aplicable; mientras que la Tabla III es aplicable para personas y
entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado.
En tal virtud, para definir la Tabla de Infracciones y Sanciones aplicable al
sujeto que incumple con la obligacin de presentar la declaracin jurada y
determinar la sancin correspondiente, habr que observar cul es el tipo
de sujeto o contribuyente que comete la infraccin, independientemente de
si en el perodo tributario al que corresponde la declaracin jurada no

64
Reyna Alfaro, Luis. Manual de Derecho Tributario. P.23
65
Paredes Castaeda, Enzo. Delitos Tributarios en el Per. p.65
36

presentada en su plazo, el contribuyente se encontraba en otro rgimen
tributario.
66

En tal sentido, para efecto de determinar cul es la Tabla de Infracciones y
Sanciones aplicables para sancionar la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, deber
determinarse el rgimen al que se encontraba acogido el contribuyente en
el momento en que se cometi la infraccin, esto es, al vencimiento del
plazo para presentar la declaracin jurada que contiene la determinacin
de la deuda tributaria.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Anualmente la SUNAT aprueba los Cronogramas de cumplimiento de
obligaciones tributarias mensuales para los contribuyentes, tanto para el
pago de los impuestos como para la entrega de las declaraciones que
tienen carcter informativo.
67

En nuestra legislacin se conoce las declaraciones informativas y las
declaraciones determinativas.
En las declaraciones informativas los declarantes informan sus
operaciones o las de terceros y no determinan deuda tributaria.
Las declaraciones determinativas, son aquellas en las que los
declarantes determinan deuda tributaria, respecto de los tributos que
administra la SUNAT.
La fecha lmites del vencimiento de las diversas
declaraciones tributarias las fija la SUNAT a travs de un cronograma
anual, en funcin al ltimo dgito del RUC asignado a cada contribuyente.
Existe tambin un cronograma especial con fechas diferidas para el pago
de impuestos y es vlido para buenos contribuyentes y para las Unidades
Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.


66
Ibd. p.60
67
Rafael, Calvo Ortega. Derecho Tributario.p.45
37

MEDIOS QUE SE UTILIZAN PARA LAS DECLARACIONES Y PAGO DE
LOS IMPUESTOS
Por lo general, las Declaraciones Tributarias se realizan utilizando medios
informticos desarrollados por la SUNAT denominados Programas de
Declaracin Telemtica-PDT.
Los distintos PDT se encuentran a disposicin de los contribuyentes en la
internet en la siguiente pgina web:www.sunat.gob.pe.
La SUNAT a travs de sus dependencias facilita la obtencin y el
llenado de los PDT a aquellos declarantes que no tuvieran acceso a la
Internet.
68

Las declaraciones son presentadas en forma virtual por Internet
o presencial a travs de una agencia o sucursal de un banco autorizado,
portando un disquete con el archivo de la declaracin.
El pago de los tributos tambin se puede realizar por internet con cargo a
una cuenta bancaria o con tarjetas de crdito o dbito VISA. En el primer
caso se requiere afiliacin previa con el banco autorizado y en el caso del
pago con tarjeta, afiliacin con la operadora respectiva.
La otra modalidad de pago es presencial, a travs de una agencia o
sucursal de banco autorizado.
Slo los principales contribuyentes deben acercarse a presentar sus
declaraciones y pago de impuestos ante las oficinas de la SUNAT, siempre
que no hayan utilizado el internet.
NO PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES
DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
Como sealamos inicialmente, al ser una declaracin informativa, el hecho
de no presentar la presente declaracin, es un supuesto que configura la
infraccin tipificada en el artculo 176 numeral 2) del Cdigo Tributario:
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

68
Giuliani Fonrouje, Carlos. Derecho Financiero.p.172
38

establecidos. La multa es del 15% de la UIT 0.6% de los Ingresos Netos,
ello de conformidad con la Tabla II del Cdigo Tributario.
69

RGIMEN DE GRADUALIDAD
Se debe tener en cuenta que si subsana dicha infraccin voluntariamente,
es decir presenta la declaracin antes de que la SUNAT le notifique, tiene
una rebaja del 100% de la multa.
70

De encontrarnos en el supuesto de una subsanacin inducida, es decir, si
se subsana la infraccin, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, la rebaja
de la multa sera la siguiente:
Si presenta la declaracin sin pago: existe una rebaja del 80% de la multa.
Si presenta la declaracin con pago: existe una rebaja del 90% de la multa.
CLASES DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rertificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones
o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
administracin tributaria.

QU ES UNA DECLARACIN DE NATURALEZA INFORMATIVA?

El tratadista LUQUI precisa que En primer lugar debemos sealar que la
declaracin jurada que justifica el pago de ciertos tributos, es la
denominada declaracin jurada determinativa, sin embargo, existe otro tipo

69
Ros Granados, Gabriela. El ilcito Tributario. p.86
70
Clavero Bula, Rubn. Delitos Tributarios.p.76
39

de declaracin jurada que es la que debe presentar el contribuyente o
responsable para informar al fisco acerca de su situacin tributaria.
Algunas veces coincide esta declaracin con la del pago. En esta
declaracin de informacin el contribuyente debe proporcionar al fisco
todos los datos que ste necesita para verificar si esos datos responden o
no a la realidad econmica de la posicin tributaria correspondiente. En
una palabra, junto al pago en dicha declaracin se proporcionan los
medios para la determinacin del monto de la prestacin.
En el mismo sentido el maestro SAINZ DE BUJANDA opina con respecto
al tema que en trminos generales, la declaracin sirve para dar a
conocer a la Administracin un determinado hecho imponible, lo que
supone que en ella ha de contenerse una especificacin completa de los
elementos que integran ese hecho y de los aspectos que sean relevantes
para practicar una liquidacin. En ocasiones la declaracin habr tambin
de referirse a ciertos elementos que no integran propiamente el hecho
imponible, pero que entran en juego para determinar el tipo de gravamen
aplicable
71

En este orden de ideas observamos que la Declaracin de Predios es de
tipo informativa y tiene carcter de declaracin jurada. No rectifica ni
sustituye otras declaraciones informativas o determinativas que deban
presentarse conforme a las normas vigentes. Ello, de conformidad con el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 190-2003/SUNAT.
Aun cuando la declaracin de predios tiene solo efectos declarativos ante
la SUNAT, el solo hecho que los contribuyentes se sientan presionados y
hasta coaccionados para declarar ante ella, permitir que muchos
contribuyentes que han sido calificados como omisos a la presentacin de
la Declaracin Jurada del Impuesto Predial en las distintas
Municipalidades, cumplan con acercarse a declarar sus predios ante estas;
toda vez que existe una obligacin por parte de las personas que
presenten la Declaracin de Predios de consignar el valor del autoevalo.
Respecto a este ltimo aspecto, debemos sealar que, a partir de la
declaracin de predios del ejercicio 2008, en adelante, se consignar como
valor del predio, el autoevalo correspondiente al ao en el que se

71
Sainz de Bujanda. Declaraciones Tributarias. p.34
40

presenta la Declaracin de acuerdo con el cronograma que apruebe la
SUNAT. El autoevalo se calcular de conformidad con las disposiciones
del Impuesto Predial contenidas en la Ley de Tributacin Municipal.
Es decir, para la Declaracin de Predios 2009 si bien, se debe considerar
las caractersticas de la Declaracin Jurada del Impuesto Predial 2009, se
debe tener en cuenta los valores del autoevalo 2010. Ello, de conformidad
con el Art.2 del Decreto Supremo 085-2003-EF, modificado por el Art. 3
del Decreto Supremo N 158-2008-EF, publicado el 11.12.2008.

QUINES SON LOS SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA
DECLARACIN DE PREDIOS?
Dentro de los sujetos obligados a presentar la Declaracin de Predios se
ha considerado exclusivamente a las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas, sean estas domiciliadas en el pas o
no, as como estn inscritas o no en el RUC, que al 31 de cada ao, sean
propietarias de predios, segn lo establecido en el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 190-2003/SUNAT.
72

Como se puede apreciar, dicho deber formal es impuesto a las persona
naturales, independientemente si generan renta afecta o no, ms no a las
Personas Jurdicas. Creemos que ello tiene sentido, por el simple hecho
que existe un mayor control de los bienes de las empresas (dentro de las
que se incluyen obviamente los predios de su propiedad dentro de su
activo fijo).
En ese sentido, debemos sealar que los obligados a presentar la
Declaracin de Predios 2009, se divide en dos grupos:
Las personas naturales: sociedades conyugales que se encuentren en el
rgimen patrimonial de sociedad de gananciales 23 y sucesiones indivisas,
domiciliadas o no en el pas, inscritas o no en el RUC que, al 31 de
diciembre del 2009, cumplan cualquiera de las siguientes condiciones:
73


72
Sainz de Bujanda. Declaraciones Tributarias. p.35
73
Clavero Bula, Rubn. Delitos Tributarios.p.89
41

Ser propietarias de dos o ms predios, cuyo valor total sea mayor a
S/. 150, 000.00 Nuevos Soles. (Se debe tener en cuenta el valor
segn el autoevalo 2012).
Ser propietarias de dos o ms predios, siempre que al menos dos de
ellos hayan sido cedidos para ser destinados a cualquier actividad
econmica.
Ser propietarias de un nico predio cuyo valor sea mayor a S/.
150,000.00 Nuevos Soles, el cual hubiera sido subdividido y/o
ampliado para efecto de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito,
siempre que las distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se
encuentren independizadas en Registros Pblicos. (Se debe tener en
cuenta el valor segn el autoevalo 2012).
Tambin se encuentra obligado a presentar la Declaracin de Predios cada
cnyuge de la sociedad conyugal comprendida en el rgimen patrimonial
de separacin de patrimonios 24, domiciliado o no en el pas, inscrito o no
en el RUC que, al 31 de diciembre del 2009 cumpla cualquiera de las
siguientes condiciones:
Estar comprendido como persona natural, en alguno de los
supuestos previstos en el numeral 1.
Ser propietario de un predio o ms, siempre que el otro cnyuge de
la sociedad conyugal tambin sea propietario de al menos un predio
y la suma de todos los predios sea mayor a S/. 150,000.00 Nuevos
Soles.

Respecto a los Sujetos Obligados anteriormente, se tendr en cuenta las
siguientes reglas:
La condicin de Sujeto Obligado se deber determinar considerando
la propiedad de los predios al 31 de diciembre del ao por el que se
efecta la Declaracin de Predios, aunque dichos bienes no se
encuentren en su patrimonio
A la fecha de presentacin de la declaracin. Asimismo, se debe
tener en cuenta que con las modificaciones introducidas por el
artculo 1 del Decreto Supremo N 158-2008-EF, los predios cuya


42

propiedad se transfieran el 31 de diciembre no sern considerados
dentro del patrimonio del transferente a dicha fecha.
Los que tengan la calidad de domiciliados, considerarn el nmero y
valor de sus predios ubicados en el pas y en el extranjero.
Los que tengan la calidad de no domiciliados, considerarn nicamente el
nmero y valor de sus predios ubicados en el pas.
5. Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de
la administracin, informar y comparecer ante la misma.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios
de prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino
rescriptorio.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores
de micro formas grabadas y los soportes magnticos utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante micro archivos o
sistemas computarizados.
Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el plazo del cierre
y sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin que sea requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con
los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme
con la realidad.
No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo
solicite.
43

Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se
presenten a la Administracin Tributaria conteniendo informacin
falsa.
74

No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de
recuperacin visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la
revisin de orden tributario de la documentacin micro grabado que
se realice en el local del contribuyente.
Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de
cualquier naturaleza.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir en el plazo
establecido por Ley.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a
hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial.
75

6. Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos
gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria.
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de
obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos
a favor del deudor tributario.

74
Cdigo Tributario.p.234
75
Cdigo Tributario Comentado .p.235
44

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponde.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
No pagar en la forma y condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria, cuando se le hubiere eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
2.2.3. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Mediante el Decreto Legislativo N 813 del ao 1996 se aprob la Ley Penal
Tributaria, ello al amparo de la delegacin que el Poder Legislativo otorg al
Poder Ejecutivo mediante la Ley N 26557 1. Esta Ley tuvo como finalidad
regular la figura de los delitos tributarios en una Ley especial y no tanto en
un cuerpo normativo como es el Cdigo Tributario.
El motivo del presente informe es dar a conocer las condiciones y supuestos
que deben ocurrir para que se presente la figura de la defraudacin
tributaria, estableciendo tambin diferencias en cuanto a la comisin de una
infraccin tributaria.
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola se define la
defraudacin como una accin y efecto de defraudar, teniendo estas varias
acepciones y una de ellas es eludir o burlar el pago de impuestos o
contribuciones.
La misma consiste en privar a otro, mediante engao o abuso de confianza,
de lo que es suyo o lo que en derecho le corresponde. La defraudacin en el
campo tributario se asemeja a la estafa en el Derecho Penal ordinario en el
caso Nacional. Aqu predomina el engao y el provecho de lo indebido para
45

s o para un tercero, se busca inducir en error al sujeto pasivo de la
obligacin tributaria.
Comete defraudacin el que mediante simulacin, ocultamiento, maniobra o
cualquier otra forma de engao, obtenga para s o para un tercero, un
provecho indebido a expensas del derecho sujeto activo a la percepcin del
tributo.
En Per, es considerada la Defraudacin como un Ilcito, sancionado con
pena restrictiva de libertad, el cual se encuentra establecido en la Le Penal
Tributaria.
Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin,
maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error la
Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento
indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T) a expensas del
sujeto activo a la percepcin del tributo.
76

La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos.
Esta sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la
defraudacin se ejecute, mediante la ocultacin de inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de
devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades
tributarias (100 U.I.T.), ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8)
aos.
2.2.4. ELEMENTOS DEL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
1. CONDUCTA
Este elemento puedo ser considerado desde dos perspectivas positiva y
negativa, la primera consiste en la realizacin de una accin, mientas que la
negativa en una omisin, es decir que el individuo se abstenga de llevar a
cabo un acto y que la Ley configure que dicha abstencin deba ser
considerado como un delito.

76
Ley Penal Tributaria.
46

La conducta, ya sea por accin u omisin, deber tener las siguientes
caractersticas:
a) Que tenga efectos exteriores
b) Que sea consiente
c) Que sea libre y espontnea.
2. TIPICIDAD
La Tipicidad que pertenece a la conducta, no as el tipo que pertenece a la
ley segn Zaffaroni es la caracterstica que tiene una conducta en razn de
estar adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por
un tipo penal.
Para Bustos, es el primer aspecto del delito, con ella se precisa la forma de
vinculacin del sujeto en cuanto con su conducta afecta a la relacin social
existente, la tipicidad al recoger en los tipos las formas por medio de las
cuales el sujeto se vincula, lo hace en la totalidad de su contenido: social,
psquico y fisco (y adems dialectico e interrelacionado) la tipicidad est
compuesta de elementos de diversas naturalezas, llmese de tipo
descriptivo, normativos y subjetivos, para nuestro cdigo penal se divide en
dos aspectos: Subjetivo y Objetivo.
Jimnez de Asua, entiende que la tipicidad desempea el importante papel
de conectar en su figura rectora todas las restantes caractersticas del delito
y sobre todo ha de ser la pared maestra en la que se apoye el derecho penal
liberal con la funcin que Beling le asigno, en la que se nos presenta la
adecuacin al tipo ligada con la antijuricidad y sirviendo
como concepto rector al que han de subordinarse todos los caracteres del
hecho punible

Funciones de la Tipicidad

Funcin garantizadora, est ligada al principio "Nullum Crimen
Nullum Poena Sine Lege", el cual fundamento el principio
de seguridad jurdica
Funcin indiciaria, la tipicidad es el primer nivel del delito por tanto la
tipicidad como indicio es una presuncin "Juris tantum" de la
antijuricidad
47

Funcin de instruccin, para Bustos se trata con mayor recisin de
una prevencin general cognoscitiva que por ello mismo implica
los principios garantistas propios a la tipicidad (Solo se responde por
hechos determinados y en relacin a los cuales hay una norma
previa).
ELEMENTOS DEL TIPO
A) Dentro de los Elementos Objetivos encontramos los siguientes:

SUJETO ACTIVO:
Se trata de persona fsica imputable, que tenga la calidad de
contribuyente, representante de este, o su deudor solidario, siempre que
la conducta tpica sea el uso de engaos o el aprovechamiento del
error.
Dentro de este delito pueden estar comprendidos cualquier persona que
tenga la calidad de deudor tributario. En el caso de las personas
jurdicas conforme a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo Penal,
estn sujetos a sancin sus representantes legales, por la cual estas no
pueden estar sujetas a la punibilidad del delito pero si a un cierre
temporal o multa, conforme a los dispuesto en el artculo 17 de la Ley
Penal tributaria.

SUJETO PASIVO:
Que no puede sea otro que la Fisco Nacional, pues es quien sufre el
dao o prejuicio.
Directamente el sujeto pasivo de este delito es el Estado, algunos
autores consideran que indirectamente tambin lo es la colectividad.

BIEN JURDICO.
En este delito el Bien Jurdico Protegido est constituido por
el proceso de recaudacin de ingresos y de distribucin o redistribucin
de ingresos. Esto guarda concordancia con la funcin del tributo que le
permite al Estado poder cubrir las necesidades generales.


48

OBJETO MATERIAL
Jescheck expresa "En algunos casos el objeto material puede
presentarse como un valor social (Honor del ofendido) o como en este
caso, un valor econmico, ya que con el no pago del tributo se afecta
el patrimonio del Estado.

CONDUCTA PROHIBIDA

La sola accin de omitir el pago de los tributos en todo o en parte por
algn medio ya sea: Artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, este comportamiento puede darse tanto por la accin como
por la omisin:
Por artificio: Se entiende los dobles o disimulo as como la
maquinacin empleada con la finalidad de defraudar.
La Astucia, tambin llamada ardid en pos de engaar. Aquel
astuto es hbil para engaar.
El Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engao.
El engao: Artificio acompaado de cualquier maquinacin
dolosa.

B) Dentro de los elemento Subjetivos encontramos los Siguientes:

Como antes hemos mencionado en este tipo de delitos es indispensable
el DOLO o tambin conocido como la voluntad expresa o tcita de
incumplir el pago de algn tributo por medio de alguna astucia o medio
ya antes mencionado.

CONSUMACION Y AGOTAMIENTO

Para la doctrina el delito se agota cuando se alcanza el fin ltimo que se
haba propuesto el agente para que se sancione la consumacin no
hace falta entonces el agotamiento del delito. En la defraudacin
tributaria se consuma el delito en el momento en que el agente deja de
pagar la totalidad o parcialidad del tributo. Sin embargo debemos
puntualizar que al hablar de consumacin no estamos hablando de
49

agotamiento ya que estos difieren por motivos de que el agotamiento
est ms all de la consumacin.

AUTORIA Y PARTICIPACION.

En este delito tributario solo se da la modalidad de autora directa y no
mediata, el autor de este delito es el sujeto activo. En la participacin
podemos encontrar dos modalidades: La de Complicidad con el autor,
as como la de Inductor del mismo. En el caso de encontrase en
complicidad primaria de responsabilidad penal ser equivalente a la del
autor aunque es relevante resaltar que no lo es, sin embargo su
participacin debe ser decisiva para que se consume o perpetue el ilcito
penal. En el caso de la complicidad secundaria su participacin no es de
vital trascendencia dentro del injusto ya que el autor pudo valerse de
otros medios para realizar el delito. Por otro lado tenemos al inductor,
tambin llamado instigador aquel que motiva o determina al agente
delictivo a cometer la defraudacin, las motivaciones de este son
irrelevantes para su penalizacin ya que al momento de penalizar esta
conducta los legisladores han encontrado que la pena debe ser similar a
la del autor (Articulo 24 del Cdigo Penal).

Las categoras de autor y participe no solo son importantes por los
efectos de sancin sino tambin de extensin o reduccin de la pena de
acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 815. Solo en el caso
de que la informacin brindada fuere eficaz en contra de la defraudacin
tributaria facilitando la captura del sujeto activo se dar esta reduccin o
exencin, cabe resaltar que la exencin solo es aplicable al participe y la
reduccin al autor o coautor previo pago de la deuda tributaria
defraudada.

3. ANTIJURICIDAD

Una vez delimitada la tipicidad y sus aspectos como es el subjetivo y
objetivo, nos vemos en la obligacin de comprobar que dichos actos se
adecuen al tipo penal y por lo tanto configuren un ilcito o delito.
50

Jescheck afirma que antijuricidad significa contradiccin al derecho, por otro
lado Stratenwerth afirma que por regla general el comportamiento adecuado
al supuesto del hecho tpico es tambin antijurdico. Por estas apreciaciones
podemos concluir que la antijuricidad no le corresponde nicamente al
derecho penal sino que comprende al orden jurdico en general. Por tanto
para comprobar esta es necesario cotejar que la accin esta colisionando
con el orden jurdico en general y no solo con el penal ya que puede estar
amparado en otro mbito de alguna forma.
Podemos entender entonces que la antijuricidad implica una colisin entre
una conducta y el orden jurdico establecido, vase como la normatividad y
sus preceptos permisivos.
Se puede distinguir entre la antijuricidad formal y material, la relacin
contradictoria entre el accionar individual y el ordenamiento jurdico est
comprendido dentro de su mbito formal y el material est concebida como
un oprobio contra el bien jurdico protegido por la norma, pero en la
actualidad esta distincin es hasta cierto punto irrelevante ya que se toma
en sentido integral el concepto de ambos aspectos ya que en un comienzo
estuvieron enfrentadas ya que el positivismo jurdico, antijuricidad formal, se
comprenda como contraria al positivismo sociolgico, tambin llamado
antijuricidad material. Es por esto que se toma como un concepto integral
desdoblndose en estos dos aspectos que ms que contradecirse se
complementan.

4. CULPABILIDAD

Surge la Teora Sociolgica, la normativa de la culpabilidad, la cual se abre
camino luego de la decada de su predecesora, esta teora sostenida por
el profesor alemn Reinhart Frank, esboza este concepto sosteniendo que
culpabilidad es reprochabilidad, lo cual le permiti redefinir la situacin del
dolo, la culpa y la imputabilidad ya no como especies de la culpabilidad sino
como elementos de la misma.
A medida que se va desarrollando esta teora podemos encontrar que
Edmundo Mezger defina la culpabilidad como "el conjunto de
aquellos presupuestos de la pena que fundamentan frente al sujeto, la
irreprochabilidad personal de la conducta antijurdica. La accin aparece por
ello, como expresin jurdicamente desaprobada de la personalidad del
51

agente" gracias a esta evolucin tenemos que se da una visin sinttica del
concepto, pero as como la evolucin trajo respuestas a las crticas
anteriores no fue capaz de diferenciar el obormativo Puro de Culpabilidad",
el cual resuelve esta inconsistencia, su autor el profesor Hans Welzel,
concibe la culpabilidad de la siguiente manera: "la exigibilidad de una
conducta adecuada a derecho."
Como toda teora tiene ciertos cuestionamientos, que en la actualidad se
est dejando rezagada debido a se concibe la culpabilidad de distintas
maneras, tal es el caso de Bustos Ramrez, el cual nos habla de la
culpabilidad como responsabilidad y Zaffaroni que la define como la
vulnerabilidad del sujeto ante la realidad social, y as tenemos varias
corrientes que le dan distintos matices a este punto tan controvertido y el
cual en los ltimos tiempos la doctrina se ha inclinado por definiciones como
la de Roxin "la categora sistemtica culpabilidad lleva en si los principios
poltico criminales de la teora de los fines de la pena; mientras que los tipos
muestran modelos de prohibiciones dirigidos a los ciudadanos, teniendo en
cuenta la prevencin general, la culpabilidad tiene que ver con el hecho de si
desde el punto de vista pena es necesaria una sancin contra el autor
individual. Lo que importa no es si el autor pudo haber actuado de otro
modo, sino si el legislador quiere hacerlo responder por este acto."
Por ltimo es necesario dejar en claro luego de hacer todas estas
precisiones que segn la Ley Penal Tributaria peruana, no se puede
cometer delitos tributarios en ausencia del dolo, es decir, es un elemento
fundamental integrante de la figura delictiva, por lo tanto no admite su
modalidad culposa.

5. IMPUTABILIDAD

En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad
del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena. Por
lo tanto solo son plausibles de imputabilidad las personas naturales ya que
las jurdicas no comprenden dicha capacidad, segn el postulado "societas
delinquere non potest". Sin embargo se puede encontrar un defecto en la
tcnica legislativa en el artculo 27 del Cdigo Penal, que ha restringido su
formulacin al representante de personas jurdicas y comerciales mas no as
a los representantes de personas naturales que tuvieron alguna
52

incapacidad. Por lo tanto, coincidimos con lo expuesto con el Doctor
Sanabria en que debe ser modificado el mencionado artculo del Cdigo
Penal, por lo que exime de responsabilidad a representantes de personas
naturales que puedan tener capacidad de discernimiento, tal es el caso de
los relativamente capaces, jvenes menores de edad por ejemplo que
aprovechando su minora de edad y en complicidad con su tutor acuerdan
dejar de pagar impuestos fraudulentamente con el mismo hacindolos a
ambos inimputables.
2.2.5 EN QUE SE DIFERENCIA UN DELITO TRIBUTARIO DE UNA
INFRACCIN TRIBUTARIA?
Cuando se menciona el trmino Delito Tributario no encontramos dentro del
campo de lo que se denomina ilcito tributario. Para poder realizar una
distincin entre lo que se entiende por infraccin y lo que es delito tributario,
tomaremos en cuenta los siguientes componentes:(i) gravedad del hecho
ilcito; (ii) culpabilidad; (iii) inters protegido;(iv) naturaleza de la
sancin; (v) entidad que sanciona y (vi) base legal que lo sustenta.
77

GRAVEDAD DEL HECHO ILCITO:
En el caso del delito se aprecia que esta figura jurdica solo se utiliza en caso
de comisin de hechos ilcitos que sean calificados como graves.
Por el contrario, en el caso de la infraccin tributaria, se aprecia que esta solo
debe verificar la comisin de actuaciones que tratan de hechos ilcitos leves,
es decir que no sean calificados como graves. De acuerdo a lo sealado por
el texto del artculo 164 del Cdigo Tributario es infraccin tributaria, toda
accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el referido Cdigo Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.
CULPABILIDAD:
El tema de la culpabilidad tiene relacin con la situacin en la cual se
encuentra una persona, sobre todo para ver si se le puede calificar como
imputable y responsable por los hechos que haya realizado.

77
PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Los Delitos tributarios en el Per: Aspectos sustantivos y
procesales. Editorial Cultural Cuzco. Lima, mayo del 2007. Pgina 45.
53

Segn MACHICADO La culpabilidad tiene dos formas: el dolo y la culpa. La
primera es intensin, la segunda, negligencia. Ambas tienen por fundamento
la voluntad del sujeto activo. Sin intensin o sin negligencia no hay
culpabilidad, y sin sta, no hay delito, por ser la culpabilidad elemento del
delito.
Para poder comprender esta figura veamos algunos ejemplos:
a. Se mata a una persona con un cuchillo para robarle dinero que acaba
de retirar del banco. Aqu el agresor acta con conocimiento y
voluntad por lo que acta con dolo, lo cual equivale a tener intencin
de realizar una conducta contraria a ley.
b. Una persona que maneja un automvil al dar una curva cerrada trata
de adelantar a un bus por lo que invade un carril contrario y atropella a
un peatn que terminaba de cruzar la pista. En este caso se aprecia
que la persona ha actuado con imprudencia cuando estaba
conduciendo el vehculo, por lo que la conducta es culposa.
c. En una pelea en competencia oficial de olimpiadas de karate una
patada termina por matar al contrincante. Aqu se aprecia que la
causa escapa al control del autor, la conducta se debe a un caso
fortuito.
Por lo anteriormente expuesto apreciamos que la culpabilidad califica como
una situacin. Si bien observamos que existe una muerte en los tres casos
descritos anteriormente las conductas no son idnticas en los casos.
Depender entonces la existencia del dolo para tomar en cuenta si se
configura o no el delito.
En el caso de la infraccin, debemos precisar que no se toma en cuenta la
culpabilidad para que se configure la misma, por lo que aun existiendo el error
o el dolo, en ambas situaciones se configura la infraccin.
INTERS PROTEGIDO:
Bajo la ptica del delito, se debe tomar en cuenta lo que el Estado busca
proteger, de all que resulte necesaria la figura del bien jurdicamente
54

tutelado, el cual sera el proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado,
resultando parcialmente vlida la postura de algunos autores que consideran
que el bien jurdico est representado solamente por la recaudacin
tributaria . Ello implica que lo que se pretende proteger es al propio Estado
dentro de su actuacin en las Finanzas Pblicas.
78

En cambio, para la infraccin tributaria, el inters que se busca proteger es el
de la Administracin Tributaria.
NATURALEZA DE LA SANCIN
En este tema se debe analizar cul es la manera en la cual se impondr la
sancin. En el caso del delito la sancin consiste en una privacin de la
libertad, lo cual se refleja en la pena de crcel.
En cambio, la sancin aplicable a las infracciones tributarias pueden ser de
dos tipos: las pecuniarias que estn representadas por las multas y las no
pecuniarias que se manifiestan como el cierre de locales, el comiso de
bienes, el internamiento temporal de vehculos y la suspensin temporal de
licencias, permisos, concesiones y autorizaciones.
ENTIDAD SANCIONADORA
Al revisar cual sera la entidad que determina y aplica la sancin frente al
hecho ilcito, apreciamos que en el caso del delito la entidad que aplicara la
sancin sera el Poder Judicial en la sentencia condenatoria.
En el caso de las infracciones tributarias, la entidad que debe aplicar la
sancin ser la Administracin Tributaria.
BASE LEGAL
En el caso de los delitos, su regulacin se encuentra en el texto del Cdigo
Penal y las leyes especiales que regulan los ilcitos tributarios.
En cambio, en el caso de las infracciones tributarias, tanto la infraccin como
la sancin se encuentran tipificadas en el texto del Cdigo Tributario.

78
VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo nico. 7ma edicin,
ampliada y actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.
55

2.2.6. EL DELITO TRIBUTARIO: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Una de las causas por las cuales se produce la defraudacin tributaria es la
evasin, entendida esta como "toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas violatorias de disposiciones legales"
79
.
Conforme lo seala el maestro VILLEGAS la defraudacin fiscal requiere,
subjetivamente, la intencin deliberada de daar al fisco, y objetivamente, la
realizacin de determinados actos o maniobras tendentes a sustraer, en todo
o en parte, a la obligacin de pagar tributos. Esas maniobras estn
intencionalmente destinadas a inducir en error a la autoridad para que la falta
total o parcial de pago aparezca como legtima, y de all la mayor gravedad de
esta infraccin, que se traduce en la mayor severidad de las sanciones
80
.
Segn el artculo 98 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, se
define a la defraudacin de la siguiente manera: Comete defraudacin quien
mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier forma de engao,
induce en error al fisco, del cual resulte, para s o para un tercero, un
enriquecimiento indebido a expensas del derecho d aqul a la percepcin
del tributo.
Coincidimos con lo sealado por VIDAL HENDERSON cuando afirma
que como para el delito tributario es necesaria la demostracin de la
responsabilidad en forma subjetiva, debe el delito tributario regularse por los
principios del derecho penal resultando indispensable para su configuracin la
existencia de la intencin dolosa del infractor, la que la Administracin debe
acreditar fehacientemente al presentar la respectiva denuncia
81
.
BRAMONT-ARIAS TORRES seala que en esencia el delito de defraudacin
tributaria consiste en la realizacin de uno o varios actos que tengan por fin
dejar de pagar en todo o parte los tributos que se establecen en las leyes,

79
VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo nico. 7ma edicin,
ampliada y actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.
80
VILLEGAS, Hctor. Ob. Cit. Pgina 389.
81
VIDAL HENDERSON, Enrique. El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina y la necesidad
de su actualizacin. Pgina 63. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev22_EVH.pdf
56

perjudicando el sistema de recaudacin de ingresos y realizacin del gasto
pblico
2.2.7. CULES SON LAS MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA?
El texto del artculo 2 de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del
delito de defraudacin tributaria. All se determina que son modalidades de
defraudacin tributaria reprimidas con la pena del artculo 41 del Cdigo
Penal:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
Segn PAREDES CASTAEDA esta primera modalidad prev dos
posibilidades: La ocultacin de bienes, ingresos o rentas (activos) del
contribuyente y la declaracin de deudas inexistentes (pasivos), todo con
la finalidad de disminuir la capacidad impositiva del contribuyente y como
consecuencia reducir o anular el monto del impuesto a pagar
82
.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Este delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la retencin
o percepcin, el agente no cumple con entregarlo al Estado, por tanto, el
nico requisito es el primer caso retencin es que el dinero retenido haya
sido efectivamente descontado, y, en el segundo, que se haya recibido
83


2.2.9. TIPO ATENUADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Los atenuantes son aquellas circunstancias que determinan que un delito
tenga una penalidad menor que el tipo base.

82
PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Ob. Cit. Pgina 65.
83
PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Los Delitos tributarios en el Per: Aspectos sustantivos y procesales.
Editorial Cultural Cuzco. Lima, mayo del 2007. Pgina 45.
57

Esta situacin se presenta cuando se realiza el tipo base descrito en el
artculo 1 de la Ley Penal Tributaria y por las modalidades descritas en
puntos anteriores se deja de pagar al fisco tributos por un monto que no
exceda de las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), conforme a un
periodo de tiempo que describiremos a continuacin:
El artculo 3 de la Ley Penal Tributaria precisa que el que mediante la
realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 de la mencionada
Ley, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del
ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y
con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin
ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Coincidimos con PAREDES CASTAEDA al manifestar que esta atenuacin
responde a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter
econmico es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias
jurdico penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el
comportamiento del sujeto activo. Se prev as un tipo atenuado en funcin
del perjuicio econmico
2.2.10. TIPO AGRAVADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sancin de
un delito aumente con referencia al tipo base. Aqu normalmente estaran
involucrados conceptos como alevosa, premeditacin, ventaja, entre otros
supuestos.
El tipo agravado est regulado en el artculo 4 de la Ley Penal Tributaria,
conforme se desarrollan a continuacin:
El mencionado artculo precisa que la defraudacin tributaria ser reprimida
con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
58

aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-
multa cuando se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de
los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificacin y/o fiscalizacin.
2.2.11. TIPO AUTNOMO RELACIONADO CON LA LABOR CONTABLE
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley Penal Tributaria se
determina que ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributacin.
2.2.12. LA INHABILITACIN EN EL EJERCICIO PROFESIONAL
Existe una pena anexa a la impuesta en el delito de defraudacin tributaria, la
cual se determina en el texto del artculo 6 de la Ley Penal Tributaria, la cual
determina que en los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir,
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer
por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o
industria.
59

2.2.13. QUIN EJERCE LA ACCIN PENAL?
En el Ttulo II de la Ley Penal Tributaria se regula la figura de la Accin Penal,
especficamente el texto del artculo 7 determina el requisito de la
procedibilidad, precisando que:
1. El Ministerio Pblico
84
, en los casos de delito tributario, dispondr la
formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado del
rgano Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el
Fiscal en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin
Preparatoria, deben contar con la participacin especializada del rgano
Administrador del Tributo.
2.2.14. OBLIGACIN DE INFORMAR A LA SUNAT CUANDO SE PRESUMA LA
COMISIN DEL DELITO TRIBUTARIO
En el texto del artculo 9 de la Ley Penal Tributaria se determina que la
Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la
comisin del delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo
que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 de la mencionada Ley y que
fueron desarrollados en los puntos anteriores.
2.3. SUB CAPITULO III: BASES TERICAS DE LA SEGUNDA VARIABLE
2.3.1. LOS INGRESOS PBLICOS
Los ingresos pblicos pueden definirse de manera general y sencilla como
todas aquellas entradas de dinero que recibe el Estado y que le permiten
financiar la satisfaccin de necesidades de la colectividad, es decir, que le
permiten financiar el gasto pblico y cumplir su funcin dentro de la
sociedad.
85

Si se revisan las definiciones esbozadas por diferentes autores que han
estudiado el tema puede observarse como coinciden en confirmar lo anterior.

84
Al Ministerio Pblico tambin se le conoce como la Fiscala de la Nacin.
85
Castillo Luciano. Finanzas Pblicas. p.34
60

Es el caso de Valds Costa, quien seala que los ingresos pblicos son las
entradas de dinero a la Tesorera del Estado, cualquiera que sea su
naturaleza
86
; por su parte Sinz de Bujanda, define los ingresos pblicos
como las cantidades de dinero que el Estado y los dems organismos
pblicos se procuran para cumplir los fines que en cada momento histrico
tienen asignados

Farias los define como los medios econmicos, generalmente
representados en dinero, que el Estado obtiene de sus propios bienes o
actividades o de las rentas o bienes del sector privado y que se destinan a
cubrir los gastos del Estado o a lograr otros fines econmico-sociales
87



2.3.2. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS

Como en el caso del gasto pblico, son variados los criterios de clasificacin
que se han esbozado para agrupar los diferentes tipos de ingreso.
Seguidamente se comentan algunas de las clasificaciones ms utilizadas
88


1. INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

En primer trmino, el criterio financiero los clasifica en ordinarios y
extraordinarios, tomando en consideracin la regularidad o periodicidad de
los ingresos, y las caractersticas de la fuente que los genera.
89
De esta
forma, los ingresos ordinarios son aquellos que el Estado recibe en forma
peridica, puede repetir su recaudacin perodo tras perodo, y su
generacin no agota la fuente de donde provienen ni compromete el
patrimonio actual o futuro del Estado y sus entes. Es decir, son ingresos

86
Farias Ruiz. Ingresos Tributarios.p.76
87
Francisco Jos. Manual de derecho financiero.p.45
88
Para Moya (2003), la actividad financiera se inserta dentro de los Ingresos pblicos como el fin
elemental y nico del Estado para recaudar ingreso, los cuales se cobran (exigen) para ser gastados en las
necesidades colectivas, a travs de la figura del gasto pblico. La actividad financiera del Estado surge de
la necesidad que tiene el mismo de satisfacer los requerimientos de la poblacin mediante la prestacin de
servicios, de all que debe procurar obtener los recursos financieros.
89
Castillo Luciano. Finanzas Publicas.p.38

61

cuya recaudacin tiene la posibilidad de ser repetida ao tras ao, porque
provienen de la administracin del patrimonio estatal, o de tributos que son
pagados por los particulares de manera rutinaria. Los ingresos ordinarios
deberan ser suficientes para cubrir los gastos pblicos ordinarios que
debe efectuar el Estado en el cumplimiento de sus diversas funciones.
Por su parte, los ingresos extraordinarios presentan como caracterstica
distintiva que la fuente que los genera no permite su repeticin continua y
peridica, y afecta o compromete la disminucin del patrimonio del Estado
en el presente o en el futuro. Tal es el caso de la venta de los bienes que
son propiedad del sector pblico y de la realizacin de operaciones de
crdito pblico, ya que en ambos casos se genera un ingreso pblico y
como consecuencia el patrimonio se ve reducido (venta de bienes), o se
compromete hacia el futuro (crdito pblico), situacin que no permite que
este tipo de ingresos sean susceptibles de ser repetidos continuamente y
de manera indefinida. Tambin es el caso de situaciones especiales en las
que el Estado percibe un ingreso por un perodo limitado de tiempo, en
virtud de alguna legislacin temporal que lo autoriza para ello. Se
recomienda que los ingresos extraordinarios se utilicen para hacer frente a
situaciones imprevistas que conllevan a la ejecucin de gasto pblico
extraordinario; sin embargo, en el presente los gobiernos suelen acudir a
este tipo de ingresos para financiar sus gastos rutinarios.
La clasificacin de ingresos ordinarios y extraordinarios suele presentarse
tambin bajo la denominacin de ingresos corrientes (correspondiente a
los ordinarios) e ingresos de capital (extraordinarios).
90

2. INGRESOS ORIGINARIOS E INGRESOS DERIVADOS
Un segundo criterio de clasificacin agrupa a los ingresos pblicos de
acuerdo a la potestad que le permite al Estado generarlos, dependiendo si
provienen de la potestad que ste tiene para administrar su patrimonio, o
de su poder de imperio que le permite sustraer parte de la renta de los
particulares de manera coactiva.
91


90
Farias Ruiz. Ingresos Tributarios.p.79
91
De igual manera, Moya (2003), considera que los ingresos pblicos, el gasto pblico y el presupuesto se
utilizan como medios necesarios para lograr una mejor costumbre social; es decir, que persigue un fin
social y econmico, llamado igualmente fines parafiscales. (p.25).

62

Cuando los ingresos provienen de la actividad que realiza un ente pblico
al administrar sus bienes propios se trata de ingresos originarios; por
ejemplo, la actividad econmica de una empresa propiedad del Estado que
vende libremente bienes y servicios a la colectividad, genera un monto de
ingresos que se consideran originarios, ya que para obtener este tipo de
entradas de dinero el Estado no necesita obligar a los particulares a que
adquieran su producto, simplemente acta como un oferente ms dentro
del mercado. Por su parte, para obtener ingresos derivados el Estado
interviene coactivamente la actividad econmica de los particulares,
obligndolos a contribuir con el financiamiento del gasto a travs del pago
de tributos como los impuestos. Esta intervencin estatal est
fundamentada en el rgimen jurdico vigente en cada sociedad (legislacin
tributaria).
Al respecto Farias comenta lo siguiente: En el primer caso, la fuente del
ingreso est en los bienes del sector pblico, pero el Estado acta como
un particular, como ente de derecho privado, y generalmente, dentro de un
ambiente de derecho comn. Tal es el caso de la obtencin de precios por
la venta de bienes o prestaciones de servicios pblicos; y en el segundo
caso, la fuente del ingreso est en los bienes o rentas del sector privado
que el Estado o entes pblicos obtienen como entes de derecho pblico, a
travs de los tributos, o tpicamente en el caso del impuesto, naturalmente,
dentro de un ambiente de derecho pblico. De aqu el enfoque jurdico de
esta clasificacin en Ingresos de Derecho Privado e Ingresos de Derecho
Pblico.
92

3. INGRESOS TRIBUTARIOS
Por ingresos financieros debemos entender todos aquellos que provienen
de las diversas fuentes de financiamiento a las que el Estado se ve
precisado a recurrir, adicin a las prestaciones fiscales recibidas de los
contribuyentes, para integrar el Presupuesto Nacional.
93
Los ingresos
financieros son susceptibles de dividirse en los siguientes rubros:


92
Farias Ruiz. Ingresos Tributarios.p.76
93
Castillo Luciano. Finanzas Publicas.p.77
63

EMPRESTITOS:
Se llama emprstitos a los crditos o financiamientos otorgados a un
gobierno por un estado extranjero, por organismos internacionales de
crdito por instituciones privadas de crdito extranjeras o por instituciones
nacionales de crdito para la satisfaccin de determinadas necesidades
presupuestales, que generan para el gobierno receptor la obligacin, a un
cierto plazo, de restituirlos adicionados con una sobreprima por concepto
de intereses y cuyo conjunto, aunado a otras disposiciones crediticias,
forma la deuda pblica de un pas.
94
Los emprstitos pueden negociarse a
corto, mediano y largo plazo, de acuerdo fundamentalmente con la
capacidad de pago del receptor y con sus requerimientos monetarios.
95

No podemos olvidar que el manejo y administracin de los emprstitos, en
especial de los que forman parte de la deuda exterior, constituye una tarea
en extremo delicada, que si no responde a criterios de prudencia,
previsin, honestidad eficacia, puede conducir al llamado endeudamiento
en cadena, en el que inevitablemente suele desembocar en fenmenos
depresivos de la economa: recesin, inflacin, devaluacin, etc. cuyos
efectos resultan verdaderamente trgicos para la estabilidad poltico-social
y aun para la soberana de un pas, tal y como nuestras mas recientes y
amargas experiencias econmicas lo han demostrado a plenitud.
96

EMISION DE MONEDA.
La funcin de emitir moneda a travs de su Banco Central, emisin que
debe efectuarse en proporcin a las reservas de cada pas, generalmente
integradas por metales preciosos por depsitos de divisas de fuerte
cotizacin en los mercados cambiarios internacionales o derechos
especiales de giro instrumentos financieros internacionales comnmente
aceptados como reservas monetarias substitutivas de oro cuyas
existencias mundiales empiezan a resultar insuficientes.
97
La moneda es el
instrumento cambiario por excelencia en el mundo actual, al grado que las

94
Vilca Gladys. Ingresos Tributarios en Per. p.56
95
Farias Ruiz. Ingresos Tributarios.p.89
96
Ibd.p.103
97
Francisco Jos. Manual de derecho financiero.p.70
64

reservas de las que cada pas pueda disponer en un momento dado,
sirven de pauta exacta para conocer su situacin financiera tanto interna
como externa. Ahora bien, como la situacin econmica no es esttica sino
esencialmente variable en virtud del sinnmero de factores que inciden en
su configuracin, la emisin de moneda puede obedecer, en trminos
generales a tres tipos de razones:
Las necesidades de cubrir dficit presupuestario, sin exceder las reservas
monetarias ni la capacidad de endeudamiento del pas.
El imperativo de tener que cubrir dficit presupuestarios insoslayables, en
exceso de los recursos monetarios disponibles y rebasando la capacidad
mxima de endeudamiento.
La conveniencia de reflejar un aumento de las reservas monetarias como
consecuencia de un periodo de expansin econmica.
EMISION DE BONOS DE DEUDA PBLICA:
Son instrumento negociables que el Estado coloca entre el gran pblico
inversionista, recibiendo a cambio un cierto precio y asumiendo como
contraprestacin obligaciones de rembolsar su importe ms una prima o
sobreprecio en un plazo determinado y de garantizar la propia emisin con
sus reservas monetarias o con los futuros rendimientos de la explotacin
de los recursos naturales que por mandato constitucional estn bajo su
dominio directo.
Se les llama deuda pblica en virtud de que tanto el compromiso de
reembolsar el monto invertido por los interesados, como el pago de la
prima o sobreprecio, se convierten en pasivos a plazo que afectan las
disponibilidades del Erario Federal. La emisin de Bonos de Deuda Publica
es un ingreso financiero del Estado, exactamente en la misma medida en
que los emprstitos los son: todo depende de su productividad.
98
En
efecto, el simple hecho de la colocacin de los ttulos entre el pblico
inversionista equivale a la recepcin de un prstamo, que este caso reviste
la forma de una especie de anticipo a cuenta de futuras explotaciones de

98
Castillo Luciano. Finanzas Pblicas. p.40
65

bienes o recursos altamente cotizados. De tal manera que el ingreso
financiero lo encontrara el Estado no el anticipo en s, sino en el uso
adecuado que haga del mismo en renglones productivos, que generen
tanto las cantidades necesarias para cumplir con los compromisos
contrados al efectuar la emisin, como un margen razonable de utilidad.
AMORTIZACION Y CONVERSION DE LA DEUDA PBLICA:
Por amortizacin entendemos el pago oportuno y a su vencimiento, de las
exhibiciones correspondientes a capital e intereses estipuladas en los
emprstitos y bonos, contratados y emitidos por el Estado, en tanto que la
conversin implica el pago anticipado de la totalidad o parte de las
obligaciones econmicas que componen la deuda pblica.
99

La conversin es un tipo especial de consolidacin llevada a cabo antes del
vencimiento de los prestamos existentes, para obtener algunas ventajas
para el tesoro. Podra llevarse a cabo para fomentar la transferencia de la
deuda desde los bancos a los individuos y a los inversionistas
institucionales, para ajustar los vencimientos de la deuda pendiente a un
esquema fcilmente manejable, o para reducir las cagas de los
intereses.
100

Es decir la diferencia entre amortizacin y conversin, radica
exclusivamente en el hecho de que, mientras la primera consiste en el
cumplimiento oportuno de los vencimientos de la deuda pblica, la
segunda constituye un pago anticipado para obtener algunas ventajas de
tipo econmico. Evidentemente, en este supuesto se logra la generacin
de un ingreso financiero, ya que, como lo apuntamos con anterioridad, a la
cancelacin de un pasivo corresponde invariablemente un ingreso, as
como la disponibilidad de un margen mayor de crdito.
MONETARIAS Y RENEGOCIACIONES:
Dentro del complejo proceso de administracin de la deuda pblica,
destacan dos procedimientos, no siempre aconsejables pero a los que se

99
Farias Ruiz. Ingresos Tributarios.p.76
100
Vilca Gladys. Ingresos Tributarios en Per. p.70
66

ocurre con cierta frecuencia, con el objeto de ganar tiempo para que los
emprstitos contratados alcancen a generar rendimientos productivos que
permitan tanto a una amortizacin ms deshago da como la obtencin de
algn supervit presupuestario.
101

Dichos procedimientos son los que se conocen como moratorios y
renegociaciones. Las primeras consisten en ciertas ampliaciones de los
plazos inicialmente convenidos para el pago de las exhibiciones
correspondientes a capital e intereses, en tanto que las segundas implican
un replanteamiento total de la operacin de que se trate, no solamente en
lo tocante a capital de intereses sino tambin en los aspectos relacionados
con garantas, programas de inversin, vigilancia de la correcta aplicacin
de os fondos suministros, etc. Es decir mientras las moratorias atienden
exclusivamente a las condiciones de pago, las renegociaciones se refieren
globalmente a las estipulaciones generales de un prstamo.
Las moratorias y renegociaciones constituyen ingresos financieros del
Estado de la medida en que los nuevos plazos y condiciones den paso a la
obtencin de rendimientos que absorban la deuda re documentada y
produzcan ganancias adicionales.
DEVALUACION:
La emisin de moneda esta respaldadas por las reservas de que un pas
disponga en su Banco Central. Ahora bien, con dichas reservas, la moneda
se cotiza en el mercado cambiario internacional, recibiendo un valor
determinado frente a otras monedas, el que se conoce como paridad
cambiaria. De tal manera que, hasta en tanto no se modifique la proporcin
existente entre la moneda en circulacin y las reservas que amparen su
emisin, la paridad cambiaria internacional se mantendr.
102
Sin embargo,
como hemos venido insistiendo, las econmicas nacionales rara vez
suelen ser estticas. Por el contrario, influidas por un sinnmero de
factores, operan incesantemente al alza y a la baja. As cuando, un
gobierno, por razones polticas o de otra ndole, maneja deficientemente
las finanzas pblicas, inevitablemente provoca dos fenmenos: la

101
Farias Ruiz. Ingresos Tributarios.p.90
102
Francisco Jos. Manual de derecho financiero.p.106
67

retraccin de la inversin privada y la elevacin del gasto pblico a niveles
inflacionarios. Estos a su vez, ocasionan alzas exageradas en el costo de
la vida, desempleo e incrementos en los montos de la deuda pblica, para
cubrir dficit presupuestario
103
.
Podemos afirmar que la devaluacin debe entenderse en la actualidad en
dos sentidos: el clsico o el tradicional, que es que por desgracia se ha
presentado en diversas ocasiones en nuestro medio, y que constituye una
fuente sumamente limitada de ingresos financieros para el Estado; y el
sentido moderno, que le atribuye el carcter de instrumento de ajuste
econmico para fortalecer la posicin privilegiada en el mbito del
comercio internacional de naciones altamente desarrolladas, que en esta
forma reactivan la generacin de cuantiosos ingresos financieros.
PRODUCTOS Y DERECHOS:
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el
Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso,
aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. Por otra
parte no debe perderse de vista que entre los derechos (ingreso tributario)
el Cdigo Fiscal incluye los ingresos financieros derivados del uso,
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin.
Se ha discutido un tanto acerca de la naturaleza de los productos como
ingresos financieros del estado, por considerarse que en la gran mayora
de los casos las cantidades respectivas provienen de particulares. A esto
ha contribuido la innecesaria y la nica mencin que de ellos hace el
Cdigo Fiscal de la Federacin y la forma tan indebida en la que los
mezcla con los derechos que son o deben ser un ingreso tributario por
excelencia.
EXPROPIACIONES:
Podemos definir a la expropiacin como el acto unilateral llevado a cabo
por la Administracin Publica, con el objeto de segregar un bien de la

103
Castillo Luciano. Finanzas Pblicas. p.76

68

esfera jurdico-patrimonial de un particular, para destinarlo, aun sin el
consentimiento del afectado, a la satisfaccin de una necesidad colectiva
de inters general o causa de utilidad pblica, mediante el pago de una
indemnizacin.
104

De acuerdo con lo que estatuye el art. 27 Constitucional, la propiedad
originaria de las tierras y aguas ubicadas en territorio nacional corresponde
al Estado, quien sin embargo, puede transmitir su dominio a los
particulares, constituyendo as la propiedad privada. El ejecutivo est
facultado para expropiarlo en perjuicio de su propietario, aunque mediante
el pago de una indemnizacin, a fin de incorporarlo al Dominio Pblico de
la Federacin y de destinarlo, por regla general, a la prestacin de un
servicio pblico.
Por consiguiente, los bienes que el Estado adquiere por expropiacin se
convierten en generadores de productos, cualquiera que sea el uso que se
le d. El procedimiento expropiatorio constituye un medio indirecto pero
efectivo de allegarse ingresos financieros.
DECOMISOS:
Consiste en la prdida a favor del Estado de los instrumentos utilizados
para la comisin de un delito.
105
En este sentido debe diferenciarse de la
confiscacin, que es la apropiacin que a su favor hace el Estado, sin
ningn ttulo jurdico ni derecho de bienes que legtimamente pertenecen a
un ciudadano. Andrs Serra Rojas sostiene: El decomiso aparece en
nuestra legislacin administrativa como una sancin que priva a una
persona de bienes muebles, sin indemnizacin, por la infraccin de una ley
administrativa, o en los casos indicados con el Cdigo Penal, en que una
autoridad judicial como medida de seguridad se incauta de los
instrumentos y efectos del delito. En los trminos de la legislacin
aplicable, los bienes decomisados por el estado deben de ser vendidos a
la brevedad posible, en pblica subasta a fin de que con su producto se
cubran las responsabilidades resultantes de la comisin de un hecho lcito.

104
Farias Ruiz. Ingresos Tributarios.p.198
105
Vilca Gladys. Ingresos Tributarios en Per. p.98
69

NACIONALIZACIONES:
Podemos definir a la nacionalizacin o estatizacin como el acto jurdico
unilateral por virtud del cual se establece que, en lo sucesivo, una
determinada actividad econmica queda reservada en forma exclusiva a la
accin del Estado, expropindose, en consecuencia, todos los bienes y
recursos propiedad de los particulares, que haban vendido desarrollando
dicha actividad, con anterioridad a la intervencin estatal.
PRIVATIZACION:
Se trata de un acto jurdico unilateral por virtud del cual el estado se
desprende de empresas o entidades que haba tenido bajo su control
exclusivo, para transferirlas, a cambio de un precio, a inversionistas
privados, nacionales o extranjeros, con el objeto de que en lo sucesivo las
actividades de esas empresas o entidades sean desarrolladas dentro de
un marco de economa de mercado, sin intervencin alguna por parte del
propio Estado
2.3.3. INGRESOS PATRIMONIALES
Ya se estudi en el objetivo 5 como el patrimonio del Estado lo conforman
diferentes tipos de bienes de dominio pblico y dominio privado. Aun cuando
los bienes de dominio pblico suelen ser utilizados por la colectividad en
forma gratuita, no se descarta la posibilidad de que el Estado pueda recibir
ingresos por ser el propietario y administrador de stos. Al respecto, cabe
recordar lo que seala Villegas:
por regla general, la utilizacin de estos bienes por los particulares es
gratuita, pero en ocasiones especiales el Estado puede exigir el pago de
sumas de dinero para su uso particularizado, lo cual se materializa en forma
de concesiones o autorizaciones de uso, permisos, derechos de acceso o
visita, etc. Esa alteracin de gratuidad puede ser ejercida por el Estado en
virtud de su poder de imperio. Tales ingresos son, por otra parte, de reducida
importancia cuantitativa
106
. Por su parte, los bienes de dominio privado
presentan mayores posibilidades de generar ingresos pblicos, cuando el

106
Villegas Snchez. Los Tributos. p.47
70

Estado recibe alguna contraprestacin monetaria por permitir su uso y
disfrute.


1. INGRESOS DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO: SERVICIOS
PBLICOS, INDUSTRIALES, COMERCIALES, MONOPOLIZACIN. LA
PRIVATIZACIN

Los ingresos que se perciben por la actividad empresarial del sector pblico
pueden considerarse ingresos patrimoniales de dominio privado, ya sea que
el Estado sea el propietario de la totalidad de una empresa, o comparta su
propiedad con el sector privado.
107
Son diferentes los conceptos por los
cuales pueden generarse estos ingresos empresariales, entre los cuales cabe
mencionar: el precio cobrado por los bienes y servicios que producen las
empresas pblicas, los supervit o ganancias que pudieran obtenerse de esta
actividad, los ingresos recaudados al realizarse la venta total o parcial de
alguna unidad empresarial (privatizacin), entre otros. Es importante destacar
que generalmente el objetivo de las empresas pblicas no es la obtencin de
una utilidad financiera; por el contrario, es frecuente observar que stas
presentan prdidas, y en lugar de generar ingresos para el Estado, ste tenga
que financiarlas a travs del gasto pblico. Muchas empresas pblicas se
crean con fines sociales, y para atender sectores que no seran rentables
para la iniciativa privada; sin embargo, existen tambin empresas pblicas
que persiguen una finalidad lucrativa y compiten abiertamente con el sector
privado. Dentro del primer grupo puede mencionarse como ejemplo el caso
de las empresas pblicas dedicadas a la prestacin de servicios pblicos.
Desde el punto de vista del ingreso, y en general, el aporte que pueden
brindar al erario las empresas prestatarias de servicios pblicos es negativo.
La caracterstica de estos servicios es que pese a ser imprescindibles para el
funcionamiento y desarrollo de la economa, el rendimiento para las empresas
encargadas de explotarlos no es retributivo. El beneficio se expresa,
entonces, no teniendo en cuenta las ganancias y prdidas de las empresas,
sino el aumento de la productividad de todo el sistema econmico
En el segundo rengln de las empresas pblicas y mixtas que logran
administrar sus operaciones de tal manera que pueden contribuir al tesoro

107
Vilca Gladys. Ingresos Tributarios en Per. p.198
71

pblico con sus utilidades financieras. Es destacable el hecho de que con
frecuencia este tipo de empresas constituyen monopolios, al ser las nicas
que ofrecen sus bienes o servicios en un mercado particular; esta
monopolizacin puede surgir como consecuencia de una decisin
gubernamental que establezca la prohibicin del ejercicio privado de la
actividad en cuestin (protegiendo intereses nacionalistas), o por la falta de
atractivo que pueda tener este tipo de actividades para el sector privado.
Tambin puede darse el caso de los llamados monopolios fiscales, cuya
existencia no tiene como objetivo el ofrecer bienes y servicios a bajo costo, o
suplir la falta de iniciativa privada, sino desarrollar actividades lucrativas y
obtener ganancias por encima de lo normal; al poseer un monopolio de este
tipo se obliga a los consumidores a pagar un precio superior por los bienes,
por lo que se afirma que adems de pagar un precio el individuo paga un
tributo al dueo de la empresa. Al respecto cabe citar lo sealado por
Villegas:
Con relacin a ciertos productos... el Estado puede monopolizarlos y
venderlos a precio ms elevado que el del costo, incluyendo no slo la
ganancia comercial normal, sino un excedente que puede considerarse
tributario. De all el nombre de "monopolio fiscal" y la clasificacin que los
financistas clsicos hacan de "recursos mixtos", llamndolos as porque en
parte eran patrimoniales, y en parte tributarios... Podra ubicarse entre ellos,
aunque con notorias diferencias, el producto de las actividades del juego, que
el Estado explota en forma de monopolio. Se trata de una actividad del
Estado con fines de lucro y que merece evidentes reparos ticos, aunque
proporciona ingresos bastante considerables.
Otro rengln de ingresos pblicos empresariales es la privatizacin de bienes
propiedad del Estado. Las empresas pblicas o mixtas pueden ser vendidas
total o parcialmente al sector privado, y el monto obtenido por esa venta
constituye un ingreso para el tesoro pblico. Adems de constituir una fuente
de ingresos, la privatizacin suele ser vista como algo positivo en la gestin
fiscal de un gobierno por diferentes razones, se reduce el gasto pblico
destinado a cubrir los dficit de empresas pblicas privatizadas, se
incrementan los montos de inversin privada destinados a la actualizacin y
repotenciacin de esas empresas, se incrementa la eficiencia en el uso de los
recursos, entre otras. Sin embargo, quienes se oponen a los procesos
privatizadores argumentan que tambin se producen efectos nocivos, tales
72

como transferir al sector privado sectores de importancia estratgica, y que la
reduccin de costos y mejora de eficiencia se logra sacrificando puestos de
trabajo.
Sobre la conveniencia de estimular o desestimular la actividad empresarial del
Estado, son diferentes las razonamientos a favor y en contra de las empresas
pblicas.
108

La polmica sobre la conveniencia o no de que el Estado acte como
empresario es de antigua data y viene desde la poca de las finanzas
clsicas. Se han esgrimido argumentos en contra de ellas. As, se dice que
las empresas estatales tienen poca eficiencia tcnica y econmica, que tienen
gran propensin a la burocracia, que crean dficit que posteriormente caen en
el presupuesto nacional y en definitiva son cargas para todos los
contribuyentes.
Existen algunos argumentos en favor de la empresa estatal. Se afirma, por
ejemplo, que las empresas pblicas son necesarias en sectores estratgicos
como la energa, la minera, la banca o la siderurgia, que no pueden estar en
manos privadas. Se argumenta tambin que el fin de estas empresas no es el
de obtener beneficios, sino prestar servicios que los particulares no estn en
condiciones de ofrecer. Otro argumento consiste en sostener que tales
empresas pueden ser puestas al servicio de objetivos contemplados en
planes de desarrollo (Villegas, 1992: 56). En uno u otro caso, el objeto del
presente estudio es identificar los efectos de la existencia de las empresas
pblicas sobre los ingresos del Estado, ms que fijar una posicin sobre la
conveniencia de stas.

2. INGRESOS DE LA ACTIVIDAD MONETARIA: EMISIN MONETARIA,
CAMBIO DE DIVISAS, CRDITO PBLICO

Al estar en manos del Estado el control del sistema monetario las actividades
derivadas de esta funcin pueden proporcionar algn tipo de ingreso al tesoro
pblico. Entre las distintas categoras de ingreso pueden mencionarse: la
emisin de dinero y el cambio de divisas. La emisin de dinero corresponde
una funcin de los bancos centrales, pero no siempre representa un ingreso
pblico. Como lo establece la Ley del Banco Central de Venezuela 1 en su
artculo 101, el BCV solo puede colocar dinero en circulacin (o retirarlo)

108
Jarach, Dino. Teora General del Derecho Tributario.p.301
73

cuando se cumplen las condiciones all sealadas: compra (venta) de oro y
divisas. Es decir, la compra de moneda extranjera se traduce
automticamente en la entrega de bolvares al sistema monetario, en una
emisin monetaria, que no afecta las finanzas pblicas del Estado
venezolano. Si el gobierno recibe bolvares del BCV, es porque ha entregado
a cambio moneda extranjera u oro, o ha realizado alguna otra operacin
contemplada en la ley. Pero el BCV no est autorizado a emitir dinero para
destinarlo al financiamiento del gasto pblico. An cuando se ha afirmado que
en Venezuela se ha dado casos de emisin monetaria para financiar las
actividades del Estado, estas afirmaciones no han sido completamente
demostradas, y estaran violando las disposiciones sealadas en la ley. En
caso de utilizar el emisionismo monetario como mecanismo de generacin de
recursos, pueden provocarse efectos nocivos sobre el sistema econmico,
como por ejemplo, la profundizacin de procesos inflacionarios. En cuanto al
cambio de divisas, si el sistema cambiario del pas tambin es controlado por
el Estado, la comercializacin de moneda extranjera proporciona un margen
de utilidad que ingresa al tesoro pblico. Este margen de utilidad proviene del
diferencial existente entre los precios de compra y venta de las divisas, y en el
caso venezolano es una actividad propia del BCV. Una tercera categora de
ingresos monetarios la constituye el crdito pblico, el cual ser estudiado en
detalle en la siguiente seccin.







74






CAPITULO III
METODOLOGA

3.1. HIPTESIS
3.1.1. HIPTESIS GENERAL
Los Ilcitos Tributarios influyen Significativamente en los Ingresos
Pblicos en Huancayo 2012.
3.1.2. HIPTESIS ESPECFICAS
1. El incumplimiento de las obligaciones tributarias afecta directamente
en los Ingresos Pblicos en Huancayo 2012.
2. La Defraudacin Tributaria influye negativamente en la recaudacin de
la Hacienda Pblica.

3.2. VARIABLES
1. Variable Independiente: Los Ilcitos Tributarios
2. Variable Dependiente: Ingresos Pblicos

3.3. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
3.3.1. METODO DE INVESTIGACION
75

METODOS GENERALES
La presente investigacin, para lograr su propsito emplea los siguientes
mtodos:

MTODO INDUCTIVO - DEDUCTIVO:
El Mtodo Inductivo es el procedimiento en cual la actividad del
pensamiento va desde un grado menor de generalizacin hasta un grado
mayor de generalizacin. En cambio el mtodo deductivo se distingue del
anterior por ser un procedimiento en el cual la actividad del pensamiento
va del conocimiento de las propiedades ms generales, inherentes a
numerosas cosas y fenmenos, a conocimiento de las propiedades de
objetos y fenmenos singulares del mismo gnero a especie.
En nuestra investigacin utilizaremos el Mtodo Inductivo-Deductivo,
porque de la experiencia de la realidad observamos los fenmenos y
hechos de los ilcitos tributarios y las consecuencias que generan en los
ingresos pblicos de Huancayo.
Y mediante inferencia formulamos posteriormente afirmaciones an ms
generales que podramos denominar Teora. Pero tambin aplicamos los
mtodos deductivos porque a travs de las teoras ya establecidas
relacionados con los ilcitos Tributarios e Ingresos Pblicos, podramos
identificar partes que las constituyen y tomar las que son imprescindibles
para esta investigacin, en este curso analizamos, las infracciones,
causas, consecuencias que son aspectos particulares a los que podemos
llegar a travs del tema Ilcitos Tributarios


76

MTODO ANLISIS - SNTESIS:
El mtodo de anlisis es el procedimiento mental o material de
descomposicin de un todo en sus partes y como cognicin de cada una
de ellas. En tamao el mtodo de la sntesis es el procedimiento mental o
material que permite unir las partes del objeto o fenmeno que se estudia
para ver las relaciones externas e internas de sus elementos.
En la investigacin utilizaremos el mtodo analtico porque
descompondremos y distinguiremos los elementos referentes a los Ilcitos
Tributarios y los ingresos pblicos revisndolo ordenadamente y por
separado a fin de descubrir los distintos elementos que componen la
naturaleza o esencia del fenmeno tributario. Y aplicaremos el mtodo
Sinttico a partir de los elementos estudiados por el anlisis hecho, para
integrar los elementos tributarios en una unidad nueva en una
comprensin total de la esencia. Para dar a conocer las consecuencias y
fomentar que estos ilcitos tributarios no se deben practicar, ya que
generan retraso en la sociedad.
METODOS ESPECIFICOS
MTODO EXPLICATIVO
Consiste en responder por las causas de los eventos y fenmenos fsicos
o sociales.
Como su nombre indica, su inters se centra en explicar porque ocurre
un fenmeno y en que condicione se manifiesta o porque se relacionan
dos o ms variables.
En la investigacin explicaremos las causas por las que se dan los
Ilcitos Tributarios, porque ocurre y en qu condiciones se manifiestan,
77

trataremos de explicar tambin las consecuencias con los ingresos
pblicos y su afeccin en la ciudad de Huancayo.
3.3.2. MTODOS PARTICULARES
MTODO EXEGTICO
Consiste en un proceso racional a travs del cual se determina el real
sentido o interpretacin de las normas su alcance y modo de aplicacin,
es el anlisis textual de las normas sin modificarla.
En la presente investigacin, realizaremos un anlisis de las normas del
derecho tributario (texto nico ordenado del cdigo tributario decreto
supremo no 135-99-ef), derecho administrativo (ley 27444) y derecho
financiero (Ley de presupuesto del sector pblico para el ao fiscal 2012
Ley N 29626), buscando la interpretacin ms correcta y la forma de
aplicacin ms adecuada para esas normas, que ejercen un papel
importante dentro del orden social.

MTODO SOCIOLGICO
El mtodo sociolgico consiste en desarrollar y analizar los fenmenos
estudiados dentro de un mbito social y su aplicacin en esta. En nuestra
investigacin, el aspecto social es muy importante ya que sin esta no se
darn estos fenmenos Tributarios: Ilcitos formales, Ilcitos relativos a las
especies fiscales y gravadas, Ilcitos materiales Ilcitos sancionados con
pena restrictiva de libertad) que tienen la necesidad de ser controlados
por el derecho.
Adems todas las personas estamos involucradas da a da en el
Derecho Tributario con nuestra investigacin buscaremos el beneficio
comn, por lo que nuestro proyecto es de importancia social.

78

3.4. TIPOS DE INVESTIGACION
INVESTIGACIN APLICADA
La presente investigacin por su finalidad se encuentra ubicada dentro del
tipo de investigacin aplicada; porque los propsitos de la investigacin se
orientan a aportar, amenguar o solucionar los problemas referidos a los ilcitos
tributarios que se generen en la ciudad de Huancayo durante el ao 2010.
INVESTIGACIN EXPLICATIVO
De forma especfica la presente investigacin en razn a su profundidad se
localiza dentro del tipo explicativo; porque los propsitos de la investigacin
se orientan a descubrir los fenmenos o ilcitos tributarios que hayan podido
incidir en los ingresos pblicos en la ciudad de Huancayo durante el ao
2012.
INVESTIGACIN JURDICO SOCIAL
Por su objeto de estudio es de tipo jurdico social; porque su propsito de
estudio se enmarca en el proceso exploratorio y en la explicacin sistemtica
de los hechos o fenmenos tributarios, mediante la recopilacin, el anlisis de
los datos empricos, para la correcta formulacin de la incidencia en los
ingresos pblicos
INVESTIGACIN SINCRNICA
Por su alcance temporal se localiza dentro de la investigacin sincrnica, pues
el tiempo a emplearse para esta investigacin es de un mes, especficamente
el mes de Agosto del 2012.
INVESTIGACIN MICROSOCIOLGICA
La presente investigacin segn su amplitud se encuentra ubicada dentro del
tipo microsociolgica, puesto que abordaremos en este estudio a un grupo
pequeo especficamente la ciudad de Huancayo.
79

Segn sus fuentes, se encuentra enmarcada dentro de la investigacin
basada en datos primariosya que los datos o hechos sobre los que versan
en la presente investigacin son de primera mano, es decir son recogidos
por nosotros mismos y son para la investigacin.
INVESTIGACIN CUANTITATIVA
Segn su carcter o mtodo de estudio de las variables, la presente
investigacin se encuentra enmarcada dentro del tipo cuantitativo, pues la
incidencia de los ilcitos tributarios en los ingresos pblicos es susceptible de
cuantificacin.
3.5. NIVELES DE INVESTIGACIN
Consideramos que por el nivel de estudio la presente investigacin se ubica en el
nivel explicativo, porque determina las causas del fenmeno estudiado(los
iliciticos tributarios) a la vez se identifica los efectos que produce en ingresos
pblicos en la ciudad de Huancayo en el ao 2012.
3.6. DISEO DE INVESTIGACIN
Por la naturaleza y necesidad del estudio la presente investigacin la localizamos
dentro de diseo siguiente: DISEO DESCRIPTIVO CAUSAL COMPARATIVA. El
diagrama es el siguiente:
M
1
0
1
X
M
2
0
2
X

Donde:
M1, M2 y M3 = Son las muestras de trabajo
M1= 50 Resoluciones de la SUNAT
80

M2= 20 Trabajadores Fiscalizadores de la SUNAT.
M3= 20 Ciudadanos de Huancayo.
01 y 02 = Son las observaciones y mediciones realizadas
X = Son las variables controladas estadsticamente:
VI: Los ilcitos tributarios
VD: Ingresos pblicos

3.7. POBLACIN Y MUESTRA

3.7.1. POBLACIN
La poblacin materia de estudio se circunscribe a 100 unidades de
observacin y son:
50 Resoluciones de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT)
20 Trabajadores Fiscalizadores de la SUNAT.
20 Ciudadanos de Huancayo.

3.7.2. MUESTRA
La muestra es un subconjunto representativo de un universo o poblacin
(en caso nuestro, el subconjunto usado es de 50 resoluciones de la
SUNAT, 20 Trabajadores Fiscalizadores de la SUNAT y 20 ciudadanos de
Huancayo) En esta seccin se describir la poblacin, as como el tamao
que ya hemos dado a conocer.
NUESTRA FORMA DE SELECCIN FUE: PROBABILISTICO,
ESTRATIFICADO; pues hemos dividido las Resoluciones de la SUNAT, en
las diferentes obligaciones tributarias.

81

3.8. TCNICAS DE INVESTIGACIN

3.8.1. TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS
En este caso nosotros hemos utilizaremos la encuesta como cuestionario,
y fichas de observacin que validen nuestra hiptesis.

3.8.2. TCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE DATOS
En este punto se describiremos las distintas operaciones a las que sern
sometidos los datos que se obtengan: clasificacin, registro, tabulacin y
codificacin si fuere el caso, respecto al tema los ilcitos tributarios en la
ciudad de Huancayo 2012
En lo referente al anlisis, se definirn las tcnicas lgicas (induccin,
deduccin, anlisis, sntesis), tambin utilizaremos estadsticas que sern
empleadas para descifrar lo que revelan los datos que se suponen ya
recogidos de las encuestas que realizaremos.











82






CAPITULO IV
RESULTADOS

4.1. RESPECTO A LA HIPTESIS ESPECFICA NUMERO 01:

El incumplimiento de las Obligaciones Tributarias afecta directamente en los
Ingresos Pblicos en el Huancayo 2012.

A. RESULTADOS DE LAS RESOLUCIONES DE SANCIN OBSERVADAS
EN LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.

TABLA N 1

Modalidad de incumplimiento de las obligaciones tributarias en Huancayo
2012.
.








ALTERNATIVAS NI %
a) Falta de inscripcin en el
RUC 15 30%
b) No emiten Comprobante de
Pago 30 60%
c) No realizan las
Declaraciones Tributarias 3 6%
d) No llevan Libros Contables 1 2%
e) Otras Obligaciones
tributarias 1 2%
TOTAL 50 100%
83

0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
Modalidad de incumplimiento de las obligaciones
tributarias en Huancayo 2012.
Fuente: Estudio realizado en base a Resoluciones de sancin de la
SUNAT 2012.

GRFICO N 1










Fuente: Estudio realizado en base a Resoluciones de sancin de la SUNAT
2012.
DESCRIPCIN: El 30% de las infracciones realizadas en Huancayo 2012 es
por falta de inscripcin en el RUC. Tambin se observa que el 60 % porque
no emiten comprobantes de pago, el 6% porque no realizan las
declaraciones tributarias, el 2 % no llevan registros contables y el 2% por
otras obligaciones tributarias.
TABLA N 2
Personas jurdicas o Contribuyentes que realizan en mayor grado las
infracciones tributarias.
ALTERNATIVAS NI %
a) Galeras 21 42%
b) Hospedajes 14 28%
c) Discotecas 9 18%
d) Saunas y Spas 1 2%
84


FuenteFuente: Estudio realizado en base a Resoluciones de sancin de
la SUNAT 2013.
GRAFICO N 2

Fuente: Estudio realizado en base a Resoluciones de sancin de la
SUNAT 2012.
DESCRIPCIN: Respecto a las personas jurdicas que incurren en mayor
grado en las infracciones tributarias encontramos que el 42 % de Galeras
no cumplen con las obligaciones tributarias, el 28% son hospedajes, el
18% son hospedajes, el 2% son saunas y spas, y el 10% son Restaurants.

B. RESULTADOS DEL CUESTIONARIO APLICADO A LOS
TRABAJADORES FISCALIZADORES DE LA SUNAT.
TABLA N 3
PREGUNTA N 1: Para Ud. el nivel actual de infraccin tributaria en la
ciudad de Huancayo es:
RESPUESTAS NI %
a) Muy Alto 0 0%
b) Alto 10 50%
c) Regular 9 45%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
a) Galeras b)
Hospedajes
c)
Discotecas
d) Saunas y
Spas
e)
Restaurants
Personas jurdicas o Contribuyentes que realizan en
mayor grado las infracciones tributarias.
e) Restaurants 5 10%
TOTAL 50 100%
85

0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
a) Muy Alto b) Alto c) Regular d) Baja e) Ninguna
Para ud. el nivel actual de infraccin tributaria en la ciudad de
Huancayo es:
%
d) Baja 1 5%
e) Ninguna 0 0%
TOTAL 20 100%
Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores
fiscalizadores de la SUNAT, 22-11-2013.
GRAFICO N 3









Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores fiscalizadores de la
SUNAT, 22-11-2013.
DESCRIPCIN: El 50% de los trabajadores encuestados considera que el nivel
actual de infraccin tributaria en la ciudad de Huancayo es ALTO. El 45%
considera que es regular. El 5% considera que el nivel actual de infraccin
tributaria en la ciudad de Huancayo es bajo. Tambin se observa que el 0%
considera muy alto y ninguna.

TABLA N 4
PREGUNTA N 2: Qu tipo de infraccin tributaria se comete con mayor
frecuencia en la ciudad de Huancayo?
RESPUESTAS NI %
a) No inscribirse en el RUC 11 55%
b) No emitir comprobantes de pago 6 30%
c) Incumplimiento de llevar libros 0 0%
d) no presta declaraciones 0 0%
e) no control de la administracin 0 0%
86

f) no cumple con las obligaciones 0 0%
g) nulo 3 15%
TOTAL 20 100%
Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores
fiscalizadores de la SUNAT, 22-11-2013.
GRAFICO N4

Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores fiscalizadores de
la SUNAT, 22-11-2013.
DESCRIPCIN: EL 55%de los trabajadores encuestados no se inscribe. El
30%de los trabajadores encuestados No emite comprobantes de pago. Se
observa tambin que el 0% incumple con llevar libros, no presta
declaraciones, no cumple con las obligaciones y no permite el control de la
administracin tributaria. As mismo el 15% de los trabajadores
encuestados no responde.
TABLA N 5
PREGUNTA N 3: Qu tipo de empresas incurren con mayor frecuencia en
los ilcitos tributarios en la ciudad de Huancayo?
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
Qu tipo de infraccin tributaria se comete con mayor frecuencia en la
ciudad de Huancayo?
%
RESPUESTA NI %
a) Grandes empresas 0 0%
87





Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores
fiscalizadores de la SUNAT, 22-11-2013.
GRFICO N 5

Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores fiscalizadores
de la SUNAT, 22-11-2013.
DESCRIPCIN: El 60% de los trabajadores encuestados considera que
las Pequeas empresas incurren con mayor frecuencia en los ilcitos
tributarios en la ciudad de Huancayo. El 35% de los trabajadores
encuestados considera que las Medianas empresas incurren con mayor
frecuencia en los ilcitos tributarios en la ciudad de Huancayo. El 5% de los
trabajadores encuestados considera que las Microempresas incurren con
mayor frecuencia en los ilcitos tributarios en la ciudad de Huancayo.
Tambin se observa que el 0% considera que las grandes empresas son
las que incurren con mayor frecuencia en los ilcitos tributarios en la
ciudad de Huancayo.
TABLA N 6
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
a) Grandes E. b) Medianas E. c) Pequeas E. d) Microempresas
Qu tipo de empresas incurren con mayor frecuencia en los
ilcitos tributarios en la ciudad de Huancayo?
%
b) Medianas empresas 7 35%
c) Pequeas empresas 12 60%
d) Microempresas 1 5%
TOTAL 20 100%
88

PREGUNTA N 4: Por qu cree que se dan los ilcitos tributarios en la
ciudad de Huancayo?
RESPUESTAS NI %
a) Tramite engorrosos y costosos 1 5%
b) Exceso de impuestos 8 40%
c) Falta de facilidad de pago 0 0%
d) Falta de informacin 11 55%
TOTAL 20 100%
Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores
fiscalizadores de la SUNAT, 22-11-2013.
GRAFICO N 6

Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores fiscalizadores
de la SUNAT, 22-11-2013.
DESCRIPCIN: EL 55% de los ilcitos tributarios se dan por falta de
informacin, el 40% por exceso de impuestos, el 5% por trmites
engorrososde los trabajadores encuestados no se inscribe. El 30%de los
trabajadores encuestados No emite comprobantes de y el 0% por falta de
facilidad de pago.

TABLA N 7
PREGUNTA N 5: Ud. cree que los ilcitos tributarios influyen
significativamente en los ingresos pblicos?
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
a) Tramite
engorrosos y
costosos
b) Exceso de
impuestos
c) Falta de facilidad
de pago
d) Falta de
informacin
Por qu cree que se dan los ilcitos tributarios en la ciudad de
Huancayo?
%
RESPUESTA NI %
89

0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
a) SI b) NO c) Nulos
Ud. cree que los ilcitos tributarios influyen significativamente
en los ingresos pblicos?
%




Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores
fiscalizadores de la SUNAT, 22-11-2013.


GRFICO N 7









Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores fiscalizadores de
la SUNAT, 22-11-2013.
DESCRIPCIN: el 90% de los trabajadores encuestados si cree que los ilcitos
tributarios influyen significativamente en los ingresos pblicos. El 0% de los
trabajadores encuestados no cree que los ilcitos tributarios influyen
significativamente en los ingresos pblicos. Se observa que el 10% de los
trabajadores encuestados contestaron nulamente.

TABLA N 8
PREGUNTA N 6:Cules son las consecuencias que generan los ilcitos
tributarios en la ciudad de Huancayo?
a) SI 18 90%
b) NO 0 0%
c) Nulos 2 10%
TOTAL 20 100%
90

0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
a) Menos ingreso
publico
b) Escaza
satisfaccin de
necesidades
publicas
c) Desatencin de
programas sociales
d) Sanciones
tributarias
Qu problema produce los ilcitos tributarios en la ciudad de
Huancayo?
%
RESPUESTAS NI %
a) Menos ingreso publico 17 85%
b) Escaza satisfaccin de necesidades publicas 0 0%
c) Desatencin de programas sociales 0 0%
d) Sanciones tributarias 3 15%
TOTAL 20 100%
Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores
fiscalizadores de la SUNAT, 22-11-2013.



GRAFICO N 8








Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores fiscalizadores de la
SUNAT, 22-11-2013.
DESCRIPCIN: El 85% de los trabajadores encuestados considera que los
ilcitos tributarios en la ciudad de Huancayo producen menos ingreso pblico. El
15% de los trabajadores encuestados considera que los ilcitos tributarios en la
ciudad de Huancayo produceSanciones tributarias. El 0% de los trabajadores
encuestados cree que es Escaza satisfaccin de necesidades pblicas y la
desatencin de programas sociales.

C. RESULTADO DEL CUESTIONARIO APLICADO A LOS
CONTRIBUYENTES DE LA CIUDAD DE HUANCAYO.

TABLA N 10
91

34%
54%
12%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
a) Siempre b) Algunas veces c) Nunca
Con que frecuencia Ud. Pide o emite comprobantes de pago por la
compra de algun producto o sobre algun servicio prestado?
%
Pregunta N 1: Con que frecuencia Ud. Emite comprobantes de pago por la
compra de algn producto o sobre algn servicio prestado?





Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los ciudadanos
de la ciudad de Huancayo, 27-11-2013.
GRAFICO N 10









Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los ciudadanos de la ciudad de
Huancayo, 27-11-2013.
DESCRIPCIN: El 54% de los ciudadanos encuestados piden o emiten
comprobantes de pago por la compra de algn producto o sobre algn servicio
prestado ALGUNAS VECES. El 34% de los ciudadanos SIEMPRE piden o
emiten comprobantes de pago por la compra de algn producto o sobre algn
servicio prestado, y el 12% de los ciudadanos NUNCA lo hacen.


TABLA N 11
Pregunta N 2: Cree que evadiendo los tributos ser beneficiado?
RESPUESTAS NI %
a) Siempre 12 34%
b) Algunas veces 19 54%
c) Nunca 4 12%
TOTAL 35 100%
92

83%
17%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
a) SI b) NO
Cree que evadiendo los tributos sera beneficiado?
%
RESPUESTAS NI %
a) SI 29 83%
b) NO 6 17%
TOTAL 35% 100%
Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los
ciudadanos de la ciudad de Huancayo, 27-11-2013.
GRFICO N 11







Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los ciudadanos de la ciudad de
Huancayo, 27-11-2013.
DESCRIPCIN: El 83% de los ciudadanos SI creen que evadiendo tributos
sern beneficiados y el 17% de los ciudadanos de Huancayo NO creen que
evadiendo impuestos sern beneficiados.
TABLA N 12
Pregunta N 3: Con que frecuencia adultera precios?



Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los
ciudadanos de la ciudad de Huancayo, 27-11-2013.


RESPUESTAS ni %
a) Nunca 7 20%
b) Algunas veces 27 77%
c) Siempre 1 3%
TOTAL 35 100%
93

20%
77%
3%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
a) Nunca b) Algunas veces c) Siempre
Con que frecuencia adultera precios?
%




GRAFICO N 12









Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los ciudadanos de la ciudad de
Huancayo, 27-11-2013.
DESCRIPCIN: El 77% de los ciudadanos de Huancayo ALGUNAS VECES
adulteran precios. El 20% NUNCA han adulterado precios y el 3% de los
ciudadanos de Huancayo SIEMPRE adulteran precios.









94





4.2. RESPECTO A LA HIPTESIS ESPECFICA NUMERO 02:

La Defraudacin tributaria influye negativamente en la recaudacin de la Hacienda
Pblica.

A. RESULTADOS DE LOS EXPEDIENTES JUDICIALES OBSERVADOS EN
CUARTO JUZGADO PENAL, DE LA CORTE SUPERIOR DE JUSTICIA DE
JUNN.
TABLA N 13
Modalidades de la Defraudacin Tributaria ms frecuentes que se presentan en
el Cuarto Juzgado Penal de Huancayo.

RESPUESTAS N %
a) Ocultar bienes, ingresos, rentas 4 20%
b) Consignar pasivos falsos (obtencin indebida
del crdito fiscal) 15 75%
c) No entregar al acreedor tributario las
retenciones o percepciones 1 5%
TOTAL 20 100%
Fuente: Estudio sobre los expedientes observados en el Cuarto Juzgado Penal
de Huancayo, 05-12-2013.
GRAFICO N 13
95


Fuente: Estudio sobre los expedientes observados en el Cuarto Juzgado Penal
de Huancayo, 05-12-2013.
DESCRIPCIN: El 20% de Defraudacin se da en la modalidad de
defraudacin tributaria ms frecuente entre sus casos es el Ocultamiento de
bienes, ingresos, rentas para anular o reducir el tributo a pagar; el 75% incurren
en la modalidad de consignacin de pasivos falsos (Ejemplo: obtencin indebida
del crdito fiscal, simulacin de compras mediante facturas en blanco, etc.);
finalmente el 5% asevera que la modalidad de defraudacin incurrida es el de No
entregar al acreedor tributario las retenciones o percepciones de tributos al
Estado.
TABLA N 14
Tipos de penas que son los ms aplicados para los delitos de
defraudacin tributaria en la ciudad de Huancayo en el periodo 2012
RESPUESTAS N %
a) Pena privativa de Libertad efectiva 3 15%
b) Pena privativa de Libertad suspendida 8 40%
c) Pena limitativa de derechos 9 45%
TOTAL 20 100%
Fuente: Estudio sobre los expedientes observados en el Cuarto Juzgado Penal
de Huancayo, 05-12-2013.

GRAFICO N 14
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
a) Ocultar bienes,
ingresos, rentas
b) Consignar
pasivos falsos
c) No entregar al
acreedor tributario
las retenciones o
percepciones
Modalidades de la Defraudacin Tributaria ms frecuentes que
se presentan en el Cuarto Juzgado Penal de Huancayo.
96


Fuente: Estudio sobre los expedientes observados en el Cuarto Juzgado Penal
de Huancayo, 05-12-2013.
DESCRIPCIN: El 45% de las penas por el delito de defraudacin tributaria son
penas limitativas de derechos, el 40% de los trabajadores del Juzgado Penal
encuestados afirman que la tipo de penas ms aplicado es la pena privativa de
libertad efectiva; un 10% de los encuestados consideran que la pena ms
aplicado en el delito de defraudacin es la pena privativa de libertad efectiva.
B. RESULTADOS DEL CUESTIONARIO APLICADO A LOS TRABAJADORES
DEL JUZGADO PENAL SOBRE DEFRAUDACION TRIBUTARIA.

TABLA N 15
Pregunta N 1: Con que frecuencia llega a Ud. Casos por Defraudacin
tributaria?
RESPUESTAS N %
d) Siempre 2 10%
e) Algunas veces 10 50%
f) Nunca 8 40%
TOTAL 20 100%

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del Cuarto
Juzgado Penal de Huancayo, 05-12-2013.
GRAFICO N 15
0%
10%
20%
30%
40%
50%
a) Pena privativa
de Libertad
efectiva
b) Pena privativa
de Libertad
suspendida
c) Pena limitativa
de derechos
Tipos de penas que son los ms aplicados para los delitos de
defraudacin tributaria en la ciudad de Huancayo en el periodo
2012
97


Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del Cuarto Juzgado Penal de
Huancayo, 05-12-2013
DESCRIPCIN: El 10% de los trabajadores del Juzgado Penal encuestados
afirman que siempre han tenido casos de defraudacin tributaria, el 50% alega
que algunas veces les lega algn caso por defraudacin tributaria; mientras el
40 % mencionan que nunca tuvieron algn caso de defraudacin tributaria.


TABLA N 16
Pregunta N 2: Los casos de defraudacin tributaria es de un nivel
alto en este Juzgado Penal?
RESPUESTAS N %
a) SI 15 75%
b) NO 5 25 %

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del Cuarto Juzgado Penal de
Huancayo, 05-12-2013
GRAFICO N16
0%
10%
20%
30%
40%
50%
a) Siempre b) Algunas veces c) Nunca
Con que frecuencia llega a Ud. Casos por Defraudacin
tributaria?
98


Fuente: cuestionario de encuesta aplicado a los trabajadores del Juzgado
Penal de la ciudad de Huancayo, 05-12-2013

DESCRIPCIN: El 75% de los trabajadores del Cuarto Juzgado Penal
consideran que el nivel de Defraudacin Tributaria es Alta, y el 25% considera
que no es alarmante la Defraudacin Tributaria.





4.3. RESPECTO A LA HIPTESIS GENERAL:
Los ilcitos tributarios influyen significativamente en los ingresos pblicos en
Huancayo 2012.

TABLA N 17
Pregunta N08: Los Ilcitos Tributarios influyen en los Ingresos Pblicos en
Huancayo 2012?
RESPUESTAS N %
a) SI 18 90%
b) NO 2 10%
TOTAL 20 100%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
a) Delitos tributarios en el
Per
b) Delitos tributarios en
Huancayo
Cuntos casos de Defraudacin Tributaria se di en Huancayo
en el periodo 2012 en ste Juzgado?
99


Fuente: Cuestionario de encuesta aplicado a los ciudadanos de la ciudad de
Huancayo, 05-12-2013.
GRAFICO N 17

Fuente: Cuestionario de encuesta aplicado a los ciudadanos de la ciudad de
Huancayo, 05-12-2013.
DESCRIPCIN: El 90% del personal del Juzgado Penal de Huancayo afirma
que los Ilcitos Tributarios influyen en los Ingresos Pblicos en Huancayo,
mientras solo el 10% dice lo contrario.











0%
20%
40%
60%
80%
100%
a) SI b) NO
Los Ilcitos Tributarios influyen en los Ingresos Pblicos en
Huancayo 2012?
100

CAPITULO V
LA DISCUSIN

5.1. CON RESPECTO A LA HIPTESIS ESPECFICA 1, QUE DICE: El
incumplimiento de las Obligaciones Tributarias afecta directamente en los
Ingresos Pblicos en Huancayo 2012.
Como se ha podido observar en el anlisis realizado a las 50 Resoluciones
dela Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la infraccin que
se lleva a cabo en mayor grado se da en que las personas jurdicas y
contribuyentes no emiten comprobantes de pago, como podemos observar en
la (Tabla N 1) En donde el 605 de empresas no emiten comprobantes de
pago, al 30 % les falta inscribirse el Registro nico de Contribuyentes, se
observa que el 60 % porque no emiten comprobantes de pago, el 6% porque
no realizan las declaraciones tributarias, el 2 % no llevan registros contables y
el 2% por otras obligaciones tributarias.
Ahora realizando una comparacin con la encuesta realizada a los trabajadores
fiscalizadores de la SUNTA, sobre si sobre que infraccin se incumple en
mayor grado, responde, tal como lo podemos observar en la (Tabla N 4) que
el 55%de los trabajadores encuestados no se inscribe. El 30%de los
trabajadores encuestados No emite comprobantes de pago. Se observa
tambin que el 0% incumple con llevar libros, no presta declaraciones, no
cumple con las obligaciones y no permite el control de la administracin
tributaria. As mismo el 15% de los trabajadores encuestados no responde.
Por otro lado respecto a Personas jurdicas o Contribuyentes que realizan en
mayor grado las infracciones tributarias, tal como podemos observar en la
(Tabla N 2) los que incurren en esta infraccin son Las Galera en un 42%, el
28% son hospedajes, el 18% son hospedajes, el 2% son saunas y spas, y el
10% son Restaurants.
Del mismo modo realizando una comparacin con la encuesta realizada a los
trabajadores fiscalizadores de la SUNTA sobre qu tipo de empresas incurren
con mayor frecuencia en los ilcitos tributarios en la ciudad de Huancayo,
tenemos como resultado que El 60% de los trabajadores encuestados
considera que las Pequeas empresas incurren con mayor frecuencia en los
101

ilcitos tributarios en la ciudad de Huancayo. El 35% de los trabajadores
encuestados considera que las Medianas empresas incurren con mayor
frecuencia en los ilcitos tributarios en la ciudad de Huancayo. El 5% de los
trabajadores encuestados considera que las Microempresas incurren con
mayor frecuencia en los ilcitos tributarios en la ciudad de Huancayo.
Tambin se observa que el 0% considera que las grandes empresas son las
que incurren con mayor frecuencia en los ilcitos tributarios en la ciudad de
Huancayo.
De los resultados del cuestionario aplicado a los trabajadores fiscalizadores de
la SUNAT, respecto cual es el nivel actual de las infracciones tributarias como
se observa en la (Tabla N 3) se llega a la conclusin que el 50% de los
trabajadores encuestados considera que el nivel actual de infraccin tributaria
en la ciudad de Huancayo es ALTO. El 45% considera que es regular. El 5%
considera que el nivel actual de infraccin tributaria en la ciudad de Huancayo
es bajo. Tambin se observa que el 0% considera muy alto y ninguna.
Realizando la comparacin con la Encuesta realizada a los Ciudadanos de
Huancayo tambin consideran que el nivel de infraccin tributaria es muy alto.
5.2. CON RESPECTO A LA HIPTESIS ESPECFICA N 2, QUE DICE: La
Defraudacin Tributaria influye negativamente en la recaudacin de la
Hacienda Pblica.
De los expedientes judiciales observados en cuarto juzgado penal, de la Corte
Superior de Justicia de Junn. Como podemos observar en la (Tabla N 13)
Observamos que el El 20% de Defraudacin se da en la modalidad de
defraudacin tributaria ms frecuente entre sus casos es el Ocultamiento de
bienes, ingresos, rentas para anular o reducir el tributo a pagar; el 75% incurren
en la modalidad de consignacin de pasivos falsos (Ejemplo: obtencin
indebida del crdito fiscal, simulacin de compras mediante facturas en blanco,
etc.); finalmente el 5% asevera que la modalidad de defraudacin incurrida es
el de No entregar al acreedor tributario las retenciones o percepciones de
tributos al Estado.
Realizando una comparacin con los resultados del cuestionario aplicado a los
trabajadores del juzgado penal sobre defraudacin tributaria, como podemos
observar en la (Tabla N 15) observamos que 10% de los trabajadores del
102

Juzgado Penal encuestados afirman que siempre han tenido casos de
defraudacin tributaria, el 50% alega que algunas veces les lega algn caso
por defraudacin tributaria; mientras el 40 % mencionan que nunca tuvieron
algn caso de defraudacin tributaria.
Por otro lado, respecto a los ttipos de penas que son los ms aplicados
para los delitos de defraudacin tributaria en la ciudad de Huancayo en
el periodo 2012, de da con mayor frecuencia que el 45% de las penas por
el delito de defraudacin tributaria son penas limitativas de derechos, el 40% de
los trabajadores del Juzgado Penal encuestados afirman que la tipo de penas
ms aplicado es la pena privativa de libertad efectiva; un 10% de los
encuestados consideran que la pena ms aplicado en el delito de defraudacin
es la pena privativa de libertad efectiva.
Para finalizar se observa que tanto el las infracciones tributarias como en la
defraudacin tributaria un nivel elevado de incumplimiento a las normas, que
como se observa en la (Tabla N 16) Se observa que el 75% de los
trabajadores del Cuarto Juzgado Penal consideran que el nivel de
Defraudacin Tributaria es Alta, y el 25% considera que no es alarmante la
Defraudacin Tributaria.

5.3. RESPECTO A LA HIPOTESIS GENERAL: Los ilcitos tributarios influyen
significativamente disminuyendo los ingresos pblicos en Huancayo 2012.
Como podemos observar en la (Tabla N 17) Sobre si los Ilcitos Tributarios
influyen en los Ingresos Pblicos en Huancayo 2012, tenemos como resultado
que el 90% del personal del Juzgado Penal de Huancayo afirma que los Ilcitos
Tributarios influyen en los Ingresos Pblicos en Huancayo, mientras solo el 10%
dice lo contrario.
Donde:
Variable Independiente (P): Los ilcitos tributarios
Variable Dependiente (Q): Los ingresos pblicos
X=P
Y= Q
103

P Q: Los ILCITOS TRIBUTARIOS influyen significativamente
disminuyendo los INGRESOS PBLICOS en Huancayo 2012
Hiptesis Esp. 1 (v)
Hiptesis Esp. 2 (v)

5.4. PROPUESTA
Crear ms rganos de fiscalizacin, entes o sucursales de la SUNAT para que
se lleve un mayor y eficaz control a las empresas o personas jurdicas. Por
ejemplo: Que las Municipalidades apoyen en la fiscalizacin tributaria de los
empresarios y ciudadanos ya que esta va a cumplir una funcin muy
importante de fiscalizacin ya que la fiscalizacin es muy importante ya que es
aquella mediante la cual se determina el incumplimiento de las obligaciones
tributarias que tengan los contribuyentes y empresarios, realizando un conjunto
de acciones y tareas para obligarlos a cumplir con sus deudas. Para ello se
requiere de una aprobacin de una ley orgnica.
Si bien es cierto que el objetivo es que todos los contribuyentes cumplan cabal,
oportuna y espontneamente por otro lado, es cierto que el control tributario
ejercido por la Administracin es material y humanamente imposible que se
haga sobre todos los contribuyentes. Por esta razn la Administracin
Tributaria debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva, es decir
tomar un grupo de contribuyentes del universo existente, para verificar su
grado de cumplimiento. Para ello puede adoptarse criterios como:

- La importancia fiscal de los contribuyentes (grandes, medianos o pequeos)
- La actividad econmica desarrollada.
- Ubicacin geogrfica, etc.
La funcin de fiscalizacin debe ser permanente con la finalidad de difundir y
crear un real riesgo para los contribuyentes; asimismo, dese ser sistemtica,
porque con el diseo y ejecucin de un adecuado plan de fiscalizacin
selectiva, aunque lenta pero progresivamente, lograr fiscalizar a un mayor
nmero de contribuyentes. Esto ltimo tiene una mayor posibilidad con la
ayuda y apoyo de un sistema informtico que agilice el cruce de informacin.
104

La elaboracin de los planes de fiscalizacin deben estar basados sobre
elementos eminentemente tcnicos y que no impliquen la violacin del principio
de legalidad.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario, la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional. Asimismo, el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inaceptacin, exoneracin
o beneficios tributarios.
Mayores sanciones drsticas a los infractores tributarios, y pena de crcel en
caso de continuidad y en caso de Defraudacin Tributaria.
Claro est que la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO
del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto Legislativo N 953 y vigentes
no se han obedecido cabalmente por las empresas o contribuyentes, y si estos
hubieses incurrido en la infraccin tipificada en el TUO del Cdigo Tributario,
no son muy drsticas lo cual ocasiona que burlen las normas, ya que al haber
declarado un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo, se deber
aplicar una sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omitido
y el monto declarado indebidamente como saldo a favor, para lo cual se deber
considerar la definicin de dichos conceptos contenida en el segundo prrafo
de la Nota 15 de cada una de las citadas Tablas.
En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexactitud en la
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el contribuyente,
proceder a realizar la determinacin de la obligacin tributaria respectiva,
considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crdito fiscal
que correspondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin o, en
su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.




105





















CONCLUSIONES

1. Se logr determinar que el incumplimiento de las Obligaciones tributarias en sus
diferentes modalidades, afectan Disminuyendo los Ingresos Pblicos en
Huancayo 2012.
2. Se logr determinar que la falta de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
influye en mayor grado, Disminuyendo los Ingresos Pblicos en Huancayo 2012.
3. Se logr analizar que el incumplimiento de presentar declaraciones y
comunicaciones afectan Disminuyendo los Ingresos Pblicos en Huancayo 2012.
106

4. Se logr determinar que el incumplimiento de permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma afecta
Disminuyendo los Ingresos Pblicos en Huancayo 2012.
5. Logramos Identificar las modalidades de Defraudacin Tributaria que afecta en
la recaudacin de la hacienda Pblica.
6. Como CONCLUSIN GENERAL logramos determinar que los Ilcitos Tributarios
influyen disminuyendo los Ingresos Pblicos en Huancayo 2012.















RECOMENDACIONES

1. Ampliar los programas de fiscalizacin.
2. Fomentar de verdad la educacin tributaria que genere conciencia y cultura
tributaria; debindose tomar en cuenta la educacin bsica, los institutos,
universidades, los medios de comunicacin y otros.
3. Adoptar una total simplificacin de tributos, que permita que el contribuyente
entienda lo que cumple, para que se genere conciencia de estar aportando al
crecimiento del pas.
107

4. Incrementar las acciones de fiscalizacin directa y no solamente a travs de medios
indirectos que no necesariamente son los ms efectivos.
5. Es necesario que haya mucha ms transparencia en el gasto pblico, para que los
contribuyentes conozcan y comprendan el uso que se les da a los tributos que
pagan y de ese modo no adopten conductas antijurdicas conducentes a la elusin.
6. Se debera incrementar las acciones de fiscalizacin a los grandes y medianos
contribuyentes; porque estos disponen de estudios de profesionales, contratados.
Recomendacin general:
Se recomienda formular las normas tributarias con la participacin de especialistas del
mayor nivel acadmico y tambin con las competencias necesarias en el manejo del
aspecto fiscal. Asimismo debe observarse los aspectos histricos propios y de otros
pases en relacin con los tributos. Todo esto conducir a neutralizar la conducta
antijurdica de algunos contribuyentes y a cerrar esa ventana llamada elusin, de
modo que se configure el hecho imponible y se contribuya con el pago de los tributos
al crecimiento y desarrollo del pas.















108

ANEXOS

















CUESTIONARIO REALIZADO A LOS TRABAJADORES FISCALIZADORES
DE LA SUNAT
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS
Sr. (a) trabajador de la SUNAT, esperamos su colaboracin respondiendo con
sinceridad el presente cuestionario en forma annima.
109

El presente, tiene por objeto identificar los ilcitos tributarios y su influencia en
los ingresos pblicos en Huancayo.
Lea usted con atencin y conteste las siguientes preguntas marcando x en
una sola alternativa y/o completando con las palabras en lneas punteadas.

CUESTIONARIO DE PREGUNTAS
1. Para Ud. El nivel actual de infraccin tributaria en la ciudad de
Huancayo es?

a) Muy alto ( )
b) Alto ( )
c) Regular ( )
d) Baja ( )
e) Ninguna ( )

2. Qu tipo de infraccin tributaria se comete con mayor frecuencia en la
ciudad de Huancayo?

a) Incumplimiento de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin ( )
b) Incumplimiento de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago ( )
c) Incumplimiento de llevar libros y/o registros o contar con
informes ( )
d) Incumplimiento de presentar declaraciones y comunicaciones ( )
e) Incumplimiento de permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma. ( )
f) Incumplimiento de otras obligaciones tributarias, especificar
cual:........................ ( )

3. Qu tipo de empresas incurren con mayor frecuencia en los ilcitos
tributarios en la ciudad de Huancayo?
a) Grandes empresas ( )
110

b) Medianas empresas ( )
c) Pequeas empresas ( )
d) Microempresas ( )

4. Considera Ud. que debe existir agencias de la SUNAT en los distritos
de mayor comercio de la ciudad de Huancayo?

a) SI ( )
b) NO ( )

5. Qu problema produce los ilcitos tributarios en la ciudad de
Huancayo?

a) Menos ingresos pblicos ( )
b) Escaza satisfaccin de necesidades pblicas ( )
c) Desatencin de programas sociales ( )
d) Sanciones tributarias ( )

6. La SUNAT cuenta con recursos humanos y materiales suficientes para
un eficaz control en la ciudad de Huancayo?

a) SI ( )
b) NO ( )

7. Por qu cree que se dan los ilcitos tributarios en la ciudad de
Huancayo?

a) Trmites engorrosos y costosos ( )
b) Exceso de impuestos ( )
c) Falta de facilidades de pago ( )
d) Falta de informacin ( )

111

8. La SUNAT est realizando actividades para la disminucin de los
ilcitos tributarios en la ciudad de Huancayo?

a) Campaas de concientizacin tributaria ( )
b) Sport publicitarios ( )
c) Conferencias ( )
d) Fiscalizacin, control a las empresas y personas naturales ( )

9. Con que frecuencia se realizan fiscalizaciones e inspecciones en las
empresas en la ciudad de Huancayo?

a) Semanal ( )
b) Quincenal ( )
c) Mensual ( )
d) Anual ( )
e) Nunca( )

10. Ud. Cree que los ilcitos tributarios influyen significativamente en los
ingresos pblicos?

a) SI ( )
b) NO ( )

CUESTIONARIO REALIZADO A LOS CIUDADANOS DE HUANCAYO
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

Ciudadano(a) esperamos su colaboracin respondiendo con sinceridad el
presente cuestionario en forma annima.
El presente tiene por objetivo, determinar la influencia de los ilcitos tributarios
en los ingresos pblicos en la ciudad de Huancayo durante el periodo 2010
112

Lea usted con atencin y conteste las preguntas marcando x en una sola
alternativa y completando con palabras.
CUESTIONARIO DE PREGUNTAS
1.- Con que frecuencia Ud. Pide o emite comprobante de pago por la compra
de algn producto o sobre algn servicio prestado?
a) Siempre ( )
b) Algunas veces ( )
c) Nunca ( )

2.- Cree que evadiendo los tributos ser beneficiado?
a) SI ( )
b) NO ( )

3.- Ha asistido a programas de concientizacin tributaria?
a) Nunca ( )
b) Algunas veces ( )
c) Siempre ( )

4.- Con que frecuencia adultera precios?
d) Nunca ( )
e) Algunas veces ( )
f) Siempre ( )

5.-Ud. Como consumidor cumple a cabalidad sus obligaciones tributarias?
a) Nunca ( )
b) Algunas veces ( )
CUESTIONARIO REALIZADO A LOS TRABAJADORES DEL CUARTO
JUZGADO PENAL DE LA CORTE SUPERIROR DE JUSTICIA DE JUNN

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS
113

Sr. (a) trabajador del Cuatro Juzgado Penal de la Provincia de Huancayo,
esperamos su colaboracin respondiendo con sinceridad el presente
cuestionario en forma annima.
El presente, tiene por objeto identificar los ilcitos tributarios y su influencia en
los ingresos pblicos en Huancayo.
Lea usted con atencin y conteste las siguientes preguntas marcando x en
una sola alternativa.
CUESTIONARIO DE PREGUNTAS
1. Con que frecuencia llega a Ud. Casos por Defraudacin tributaria?
a) Siempre ( )
b) Algunas veces ( )
c) Nunca ( )

2. Cules son las modalidades de la defraudacin tributaria ms
frecuentes que se presentan en los Juzgados Penales?
a) Ocultar bienes, ingresos, rentas ( )
b) Consignar pasivos falsos (obtencin indebida del crdito fiscal) ( )
c) No entregar al acreedor tributario las retenciones o percepciones ( )

3. Cuntos casos de defraudacin tributaria existen en el Per y
particularmente en la ciudad de Huancayo periodo 2012?

a) Delitos tributarios en el Per ( )
b) Delitos tributarios en Huancayo ( )


4. Qu tipos de penas son los ms aplicados para los delitos de
defraudacin tributaria en la ciudad de Huancayo periodo 2012?

a) Pena privativa de Libertad efectiva ( )
b) Pena privativa de Libertad suspendida ( )
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c) Pena limitativa de derechos ( )

5. Los Ilcitos Tributarios influyen en los Ingresos Pblicos en Huancayo
2012?

e) SI ( )
f) NO ( )



























CUESTIONARIO REALIZADO A LOS CIUDADANOS DE HUANCAYO
RESPECTO A LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS
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Sr. (a) ciudadano de la Provincia de Huancayo, esperamos su colaboracin
respondiendo con sinceridad el presente cuestionario en forma annima.
El presente, tiene por objeto identificar los ilcitos tributarios y su influencia en
los ingresos pblicos en Huancayo.
Lea usted con atencin y conteste las siguientes preguntas marcando x en
una sola alternativa.

CUESTIONARIO DE PREGUNTAS
11. Cree Ud. que los delitos por defraudacin tributaria afectan a los
ingresos pblicos en la ciudad de Huancayo?.

f) Si disminuye considerablemente los ingresos ( )
g) Si pero es insignificante ( )
h) No afecta los ingresos ( )

12. Qu modalidades de defraudacin tributaria cree Ud. que son las ms
frecuentes en la ciudad de Huancayo?

a) Ocultar bienes, ingresos, rentas ( )
b) Consignar pasivos falsos (obtencin indebida del crdito fiscal) ( )
c) No entregar al acreedor tributario las retenciones o percepciones ( )

13. Qu pena considera Ud. que por la comisin de delitos por
defraudacin tributaria el contribuyente debera cumplir?

a) Pena privativa de Libertad efectiva ( )
b) Pena privativa de Libertad suspendida ( )
c) Pena limitativa de derechos ( )

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14. El delito de defraudacin tributaria trae como consecuencia que los
ciudadanos huancanos percibamos menos ingresos en los respectivos
servicios bsicos?

a) SI ( )
b) NO ( )

15. Conoce Ud. a personas que han ido a la crcel por el delito de
Defraudacin Tributaria, ya sea en cualquiera de sus modalidades?

a) Muchas personas ( )
b) Pocas personas ( )
c) Ninguna persona ( )