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PLANEACION FISCAL PARA PRINCIPIANTES


POR: DR. OSWALDO REYES MORA

La planeacin fiscal siempre deber de establecerse para prever el futuro de los
contribuyentes, ya que la planeacin es la mejor forma de prevenir ese futuro y no
se deber de realizar, la planeacin fiscal, mirando hacia la historia (hacia atrs), ya
que sta servir para realizar el estudio pertinente de prevencin (prevenir en
lugar de lamentar), solo se podr obtener mediante la adecuada educacin,
instruccin o capacitacin continua, constante del conocimiento social-
econmico-legal, no existen pretextos.
La mejor manera de planear fiscalmente las operaciones a efecturse, a realizarse
por el contribuyente, ya sea este persona moral o bien persona fsica, es dentro de
la moral o la tica fiscal. Actuando ticamente el futuro de la planeacin fiscal ser
ms rentable para quienes la aplican.
Por lo que se debern reforzar algunos principios ticos y valores humanos como
son:
La honestidad, la integracin, la fidelidad, la justicia, el cuidado y el apoyo
para otros, respeto por los dems, perseguir la excelencia y la
responsabilidad.

Planeacin: Determinacin de los objetivos y la eleccin, cursos de accin en base a
la investigacin y elaboracin de un esquema.

De acuerdo a lo anterior se puede decir que al determinar los objetivos y determinar los
cursos de la accin se establece la opcin mejor para la planeacin ya que la planeacin
estar basada en opciones, en este caso en opciones legales, acciones permitidas por las
leyes tributarias y que fueron aprobadas por el Legislador tributario. Luego entonces
entendemos por opcin legal:

El conjunto de actos permitidos por la ley que nos concede
eficientar nuestros recursos o disminuir la carga fiscal.

Como un comentario adicional e interesante podemos hacer referencia a lo que la
Suprema Corte de Estados Unidos de Norteamrica ha decidido:

Los empresarios no solamente tienen el derecho de
planear
sus actividades comerciales para reducir sus impuestos,


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sino que tienen la obligacin de hacerlo.

UNA Y OTRA VEZ LOS TRIBUNALES HAN MANIFESTADO
QUE NADA SINIESTRO HAY EN QUE UNA PERSONA
DISPONGA SUS ASUNTOS PERSONALES DE MODO DE
MANTENER REDUCIDOS AL MINIMO SUS IMPUESTOS.
TODOS LO HACEN, RICOS Y POBRES; Y TODOS HACEN
BIEN, PUES NADIE TIENE UN DEBER PUBLICO DE PAGAR
MAS DE LO QUE LA LEY EXIGE; LOS IMPUESTOS SON
CONTRIBUCIONES FORZOSAS, NO VOLUNTARIAS.
EXIGIR MAS EN NOMBRE DE LA MORALIDAD ES SIMPLE
HIPOCRESA.

LEARDED HAND
JUEZ DE LOS E. U. A.


EN ESTE PAIS NINGUN HOMBRE TIENE LA MAS MINIMA
OBLIGACIN, MORAL O DE OTRA INDOLE, DE DISPONER
SUS RELACIONES LEGALES CON SUS BIENES O SU
NEGOCIO DE MODO DE PERMITIR QUE LA DIRECCIN DE
IMPUESTOS INTERNOS EXTRAIGA DE ELLOS LA MXIMA
CONTRIBUCIN. LA DIRECCIN DE IMPUESTOS
INTERNOS- MUY ACERTADAMENTE NO TITUBEA EN
APROVECHAR CUANTAS VENTAJAS LE OFRECEN LAS
LEYES TRIBUTARIAS, PARA VACIAR LOS BOLSILLOS DEL
CONTRIBUYENTE Y, DE LA MISMA MANERA, EL
CONTRIBUYENTE TIENE DERECHO A SER ASTUTO PARA
IMPEDIR, EN LA MEDIDA EN QUE PUEDA HACERLO
HONESTAMENTE EL AGOTAMIENTO DE SUS RECURSOS
POR LA DIRECCIN DE IMPUESTOS INTERNOS.

LORD EDWIN CLYDE
JUEZ DEL REINO UNIDO





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Por lo que podramos preguntarnos cual es la importancia de la planeacin?

Importancia de la Planeacin: Esencial para el funcionamiento de cualquier grupo social, a travs de
ella se prevn las contingencias y cambios que puedan separar en un futuro.

Y dentro de la planeacin Fiscal seria prever los hechos jurdicos tributarios que
establezcan mayores cargas a los contribuyentes optando por aquellas que no sean tan
complicadas o bien por aquellas que establezcan un rgimen mas adecuado a las
posibilidades del contribuyente, para que sea un contribuyente que cumpla mejor con
todas las obligaciones establecidas en las leyes, aprobadas por el Legislador tributario,
estar preparados para que se pueda tambin realizar cualquier cambio en el
cumplimiento dentro del rgimen adoptado para cuando se tengan reformas o
adecuaciones a las mismas leyes tributarias y seguir cumpliendo dentro de las normas
jurdicas establecidas en las mismas. Precisamente estas son ventajas de la planeacin:

Ventajas de la Planeacin: Actividades con orden y propsito, cambios futuros, proporciona una
base para el control.

Cualquier cambio se puede realizar por lo que la planeacin no puede ser rgida, sino
flexible, modificable en su oportunidad. Por lo que las desventajas de la planeacin seran
entonces:

Desventajas de la Planeacin: Barreras psicolgicas, costo elevado, limite por la formacin y hechos
futuros.

Principalmente la oposicin a realizar la planeacin fiscal por parte de algunos
profesionales que no han practicado la misma y que en su caso desconocen la realidad
jurdica de la planeacin fiscal confundiendo esta con lo que se dice de evasin y elusin
fiscal.

As tenemos que la elusin fiscal, supone capitalizar o explotar algn derecho contenido
en una ley fiscal, que si bien no se encuentra de forma expresa, si de manera tcita,
aunado a que no existe prohibicin ni sancin al ejercer tal facultad subjetiva del
contribuyente.

En otras palabras, la elusin fiscal en ningn momento podr ser considerada una
infraccin, y mucho menos un delito, pues no rene las caractersticas de causar un dao
al fisco federal o de contravenir una disposicin legal, pues no existe una hiptesis de
infraccin en la ley administrativa fiscal, ni tampoco una conducta tpica delictiva o
equiparable, en el Cdigo Fiscal de la Federacin o en alguna otra ley que considere a la
conducta de elusin como un delito.



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En relacin con la evasin fiscal, sta, condiciona indefectiblemente la comisin ya sea
de una infraccin o de un delito, mas la evasin en s misma no es un delito ni una
infraccin, sino que es la conducta que realiza el contribuyente, generando una
consecuencia prevista en la ley, que puede ser una infraccin a una disposicin
administrativa, con su correspondiente sancin econmica, con el beneficio algn
descuento por pronto pago, o el acreditamiento de los elementos de un tipo penal
fiscal, con punibilidad privativa de la libertad, y la posibilidad de obtener la libertad
bajo caucin, en caso de que no sea delito calificado como grave por la ley.

Un objetivo sin accin es un muerto. Una estrategia sin
objetivo es un salto al vaco. Jorge Gutirrez Noble.

La planeacin sirve para prevenir, como el vacunarse para prevenir una
enfermedad o tomar precauciones para determinadas acciones, etc. La falta de previsin
en los impuestos sobre la herencia, con frecuencia cava la fosa ms profunda en el
patrimonio de las personas. Prever en relacin con el patrimonio personal, empresarial,
etc. Hacer mi testamento es prever los conflictos que se puedan generar al no haberlo
realizado.

Diccionario de Trminos Jurdicos:
PLANEACIN: I. El intervencionismo econmico del Estado en general, y su despliegue bajo la forma
de un Sistema Nacional de Planeacin Democrtica, se constituyen y regulan en Mxico de acuerdo a las
normas de la C de 1917, aa. 3, 5, 31, 73 74, 89, 115, 117, 118, 123, 131. A ello se han agregado las
reformas y adiciones sancionadas en febrero de 1983 respecto a los aa. 25, 26, 27, 28, y los incisos D), E)
y F) adicionados a la fr. XXIX del 73. Estas reformas constitucionales promovidas por el Ejecutivo
Federal, as como la expedicin de la Ley de Planeacin, publicada el 5 de enero de 1983 en el DO, han
establecido los principios rectores de las actividades, las lneas generales y bases organizativas para el
funcionamiento del Sistema Nacional de Planeacin Democrtica.
II. La Ley de Planeacin se organiza en siete captulos y una seccin de transitorios.
En el c. primero, de ''Disposiciones Generales'', se fija el objeto de las disposiciones de la ley (a. 1o.), y
sus principios bsicos (a. 2). La planeacin nacional del desarrollo es ''la ordenacin nacional y sistemtica
de acciones, que en base al ejercicio de las atribuciones del Ejecutivo Federal en materia de regulacin y
promocin de la actividad econmica, social, poltica y cultural, tiene como propsito la transformacin de
la realidad del pas'' de conformidad con las normas de la C y de la ley. La planeacin fija objetivos, metas,
estrategias y prioridades; asigna recursos, responsabilidades y tiempos de ejecucin; coordina acciones y
evala resultados (a. 3).
El Ejecutivo Federal conduce la planeacin, con la participacin democrtica de los grupos sociales (a.
4). El presidente remite el Plan al Congreso de la Unin para su examen y opinin, y sus observaciones (a,
5). El presidente mencionar las decisiones para la ejecucin del Plan y de los programas sectoriales al
informar ante el Congreso de la Unin sobre el estado de la Administracin Pblica: remitir a la Comisin
Permanente del Congreso en marzo de cada ao, el informe sobre la ejecucin del plan y los programas
(a. 6). A estas informaciones debern relacionarse el contenido de las Cuentas Anuales de la Hacienda
Pblica Federal, y las iniciativas de leyes de Ingresos y proyectos de Presupuesto de Egresos (aa 6 y 7).
Secretarios de Estado y jefes de departamentos administrativos informarn del avance y cumplimiento de
los objetivos de planeacin al dar cuenta anualmente al Congreso de la Unin del estado de sus ramos (a.
8).
La administracin pblica centralizada y las entidades paraestatales actan con sujecin a los objetivos y
prioridades de la planeacin nacional (a. 9).


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III. El c. segundo caracteriza el Sistema Nacional de Planeacin Democrtica, por el cual se llevan a cabo
los aspectos de la planeacin que correspondan a la administracin pblica federal (a. 12). Las
disposiciones reglamentarias normarn la organizacin y funcionamiento del Sistema y el proceso de
planeacin (a 13). Se establecen las atribuciones de la Secretara de Programacin y Presupuesto (a. 14);
de la Secretara de Hacienda (a. 15); de las dependencias de la administracin pblica federal (a. 16); de las
entidades paraestatales (a, 17). El presidente de la Repblica podr establecer comisiones intersecretariales
para actividades de planeacin (a. 19).
A la participacin social en la planeacin corresponde el c. tercero. Las organizaciones representativas de
clases, grupos e instituciones participarn como rganos de consulta permanente en los aspectos de la
planeacin democrtica relacionados con su actividad, a travs de foros de consulta popular, donde
tambin participaran los miembros del Congreso de la Unin (a. 20).
IV. El c. cuarto define la naturaleza contenido y alcances del Plan Nacional de Desarrollo, nico al cual
queda reservada la categora de Plan (aa. 21 y 22); de los programas sectoriales (a. 23); de los programas
institucionales (a. 24); de los programas regionales (a. 25); de los programas especiales (a. 26). Para la
ejecucin de todos ellos, las dependencias y entidades elaborarn programas anuales, que incluirn los
aspectos administrativos y de poltica econmica y social correspondientes. Los programas anuales debern
ser congruentes entre s y regirn, durante el correspondiente ao, las actividades de la administracin
pblica federal (a. 27). Aqullos especificarn la accin a coordinar con los gobiernos de los Estados y las de
induccin o concertacin con grupos sociales interesados (a, 28).
El Plan, y los programas regionales especiales, sectoriales, institucionales, debern ser sometidos a la
consideracin y aprobacin del presidente de la Repblica por las entidades a cargo de los mismos (a. 29).
Aprobados el Plan y los programas, sern obligatorios para las dependencias de la administracin pblica
federal. Su ejecucin podr concertarse con las representaciones de los grupos sociales interesados o con
los particulares, El Ejecutivo Federal inducir las acciones de los particulares y del conjunto de la poblacin,
para propiciar la consecucin en la ejecucin del Plan y los programas debern proponerse a los gobiernos
de los Estados, a travs de convenios (a. 32).
La coordinacin, tema del c. quinto, es la que el Ejecutivo Federal puede convenir con los gobiernos de
las entidades federativas, para su participacin en la planeacin del desarrollo, considerndose tambin la
participacin de los municipios (aa. 33 a 36).
En el c. sexto, sobre concertacin e induccin, se establece que el Ejecutivo Federal, por s o a travs de
sus dependencias y las entidades paraestatales podrn concertar las realizacin de las acciones previstas en
el Plan y los programas, con las representaciones de los grupos sociales o particulares interesados (a. 37).
Esta concertacin se formalizar mediante contratos o convenios de cumplimiento obligatorio para las
partes, de derecho pblico, y de competencia de los tribunales federales (aa. 38 y 39).
El c. sptimo (aa. 42 a 44), se refiere a las responsabilidades de los funcionarios de la administracin
pblica federal por contravenir las disposiciones de esta ley y las que de ella se deriven en el ejercicio de
sus funciones, as como las sanciones pertinentes.

Luego entonces si la autoridad, el Presidente de la Repblica hace la planeacin
porque a los contribuyentes se les quiere sancionar por la planeacin fiscal? Por qu se
combate abiertamente por la autoridad hacendaria la planeacin fiscal?

Dado lo anterior, cabe que nos formulemos la siguiente pregunta: Qu sucede
cundo el conocimiento de las diversas disposiciones legales fiscales no lo tenemos para
poder realizar la planeacin? La respuesta sin lugar a dudas sera:

INSEGURIDAD LEGAL FISCAL



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Se carece de calidad total fiscal
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, ya que el conocimiento de las mltiples y
diversas disposiciones legales fiscales, nos proporciona seguridad y nos lleva a lo que
conocemos como calidad total fiscal en cada una de las operaciones que hemos ya
realizado o que se realicen a futuro. No olvidemos que la planeacin, fiscal financiera, se
establece hacia el futuro jams mirando hacia la historia, o sea, hacia el pasado.

El conocimiento, sin lugar a dudas, nos da certeza en las decisiones que tomamos
para la planeacin legal, porque nos ofrece seguridad jurdica, ya que la planeacin legal
fiscal se encuentra, precisamente, en las mismas situaciones o supuestos que las leyes
contienen en su cuerpo de normas jurdicas, ya sean en forma explcita o implcita
(podemos decir que son las opciones que la misma seala).

Si no tenemos el conocimiento a travs de una capacitacin
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continua, constante,
suficiente, abundante, etc., y la informacin oportuna para lograr la seguridad jurdica
en la toma de decisiones, no se debe de involucrar en la planeacin legal fiscal, ya que la
tcnica jurdica no es una ciencia exacta, tal como lo son las matemticas, el derecho es
materia opinable y como tal es cambiante recordemos que es la creacin de la
inteligencia del hombre plasmado en un texto de ley y con la generacin a la vida jurdica
por el propio hombre que la creo; es de suma importancia que se tenga en cuenta lo
anterior, ya que no es conveniente que se corran riesgos innecesarios, que en ltima
instancia pueden hacer perder la libertad al contribuyente afectado por decisiones sin
conocimientos, y que en su oportunidad de saltar la puede aprovechar la autoridad en
gozo de potencia y menoscabo de la actuacin legal (principio de legalidad) permitida.

Qu debe de entenderse por opcin
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legal fiscal, o por planeacin fiscal
estratgica, o por planeacin fiscal financiera, o por el nuevo concepto que de hecho
debera ser utilizado

OPCIN LEGAL FISCAL FINANCIERA ESTRATGICA?

Ya que muchas opiniones de expertos y estudiosos de la materia dicen que se
est ante la presencia de la elusin fiscal o de la evasin fiscal, stas se daran elucubrando
para llegar a un fin, mismo que para el tema que nos ocupa sera eludir el pago de un
impuesto artificiosamente planeado (mediante una conducta tendenciosa). De forma y
fondo ilegal. Tambin a travs de elucubrar aplicando el ingenio se puede decir que se
llega a lo mismo, mas esto no ser evasin fiscal, la conducta que persigue el

1
Ver captulo referente a Programa Maestro Tributario. Estudio de las opciones legales fiscales. Tax
Editores, S. A. de C.V.
2
La adquisicin de libros, revistas, boletines, as como la asistencia a seminarios, cursos, diplomados,
convenciones, tanto en nuestro pas como en el extranjero es indispensable para poder tener en esta materia
tributaria el conocimiento oportuno.
3
Segn el Diccionario de Derecho del maestro Garca Maynez la definicin de esta palabra sera la siguiente:
OPCION: Facultad reconocida a un sujeto de escoger o elegir una entre varias cosas, o una ente varias obligaciones de
naturaleza alternativa.



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contribuyente al aplicar la ley para no enterar el impuesto correspondiente o no
presentar oportunamente declaraciones, ya sean de pago o aquellas que solo contienen
informacin establece la evasin delictiva, ya que la evasin sera como lo seala la
enciclopedia del idioma de Martn Alonso (Ediciones Aguilar):


Evasin (1.evasio,-onis).f.s.XVI al XX. Evasiva.Sigenza:S.Jern.,1600, V-8. 2.s XVIII al XX. Fuga, acto de
escaparse. Fdez.Moratn:Obr.pst.,II-264 3.Amr. Despacho de un negocio.

Evasor,-ra. adj. Que se evade.

Evadir (1.evadere).tr.s.XV al XX. Evitar un dao o peligro inminente. .t.c.r. Fernn Nuez: Sobre las
tresc.,1499,copla,94 2. r. Fugarse, escaparse. Cfr.Stevens,1706.

Eludir (1. eludere).tr.s.XVI al XX. Huir la dificultad, esquivarla o salir de ella con algn artificio.
Mrquez:Gobern.,II, 7; Dicc.Acad.,1726. 2. s. XVIII al XX. Hacer vana o frustrar una cosa por medio de
algn artificio. Dicc.Acad.,1752.

Diccionario Enciclopdico de Mxico
Artificio: [sust. masc.] Arte o habilidad con que est hecha alguna cosa. Predominio de la elaboracin
artstica sobre la naturalidad. Artefacto, mquina. > [fig.] Disimulo, doblez.
Maa: [sust. fem.] Destreza, habilidad. Artificio o astucia. Se utiliza ms en plural. Vicio o mala
costumbre. Se utiliza ms en plural. Manojo pequeo; como de lino, esparto, etc. Darse uno maa. >
[fr.] Ingeniarse, disponer sus negocios con habilidad.

Lo que nos llevara invariablemente a la siguiente pregunta:

PLANEACIN LEGAL FISCAL, QU ES?

El mismo diccionario de Martn Alonso nos dice en referencia a la palabra planear:
Trazar o formar el plan de una obra 2. Hacer o forjar planes 3.aviac. Descender un
aeroplano en planeo 4. Ecuad. y Venez. Aplanear, dar planazos o cintarazos 5. R. Venez.
Caerse una bestia de medio lado.

Disponer de la legalidad para realizar negocios con habilidad financiera, logrando el
incremento del flujo de efectivo y del capital de trabajo para incrementar las inversiones
patrimoniales.

Por otra parte la palabra estrategia nos indica:

Arte de dirigir las operaciones militares.

Y el estratega es la persona versada en estrategia (general de divisin).

Y nos encontramos tambin ante la expresin de tctica la cual se refiere a:
conjunto de reglas a que se ajustan en su ejecucin las operaciones militares (tambin


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podemos decir que es el arte que ensea la posicin, defensa o ataque de dos o ms naves
que forman cuerpo de armada).

La respuesta entonces a la pregunta antes planteada sera.

Optimizacin de los recursos para el cumplimiento de la menor
carga fiscal posible dentro de los mrgenes legales, sin llegar a
incurrir en ilcitos, buscando las mejores alternativas para el
cumplimiento dentro de la norma legal.

Como ya se mencion, las alternativas son diversas y variadas en las disposiciones
tributarias, por lo que estas alternativas que las leyes contienen, tanto en forma explcita
como implcita, pueden ir desde el cuestionamiento de:

CMO ORGANIZO MI EMPRESA?

Opcin de ndole corporativa, ya que puedo organizarme como persona moral, o
sea como sociedad mercantil o civil; o bien como una persona fsica y aqu tambin
tenemos formas de agruparnos y de tributar (OPCION: Facultad reconocida a un sujeto
de escoger o elegir una entre varias cosas, o una ente varias obligaciones de
naturaleza alternativa.) , porque en la actividad empresarial por ejemplo puedo
tributar dentro de la Seccin I, en la Seccin II o en la Seccin III, del Captulo II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, inclusive dentro del Captulo I del Ttulo IV de
la mencionada ley, as como tambin el preguntarme de otras opciones, como las que
se establecen en el reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta o en disposiciones
administrativas publicadas en el D.O.F. o tambin en los estmulos que se otorgan cada
ao o por medio de Decretos Presidenciales, que pueden ser de carcter econmicos o
ecologistas o inclusive de estrategia comercial; favoreciendo de esta manera a la micro,
pequea y mediana empresa.
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Puedo aplicar lo dispuesto por la "Ley Federal para el
Fomento de la Microindustria y la actividad Artesanal", la que establece ciertas opciones
legales. Podemos adicionar a esta lista algunas figuras jurdicas que se aplicaran como
otras opciones legales fiscales como por ejemplo la copropiedad, sociedad conyugal,
aparcera, etctera.




CMO DEBO PROTEGER EL PATRIMONIO?

Otras formas de pensar en las opciones, como pueden ser aquellas de ndole
patrimonial, sera por ejemplo, el caso de la forma de heredar ese patrimonio a los

4
Como puede ser la Empresa Integradora.


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familiares, el cual puede ser por medio de un fideicomiso, seguro inter-socios, asociacin
civil, fundacin o alguna otra alternativa, dependiendo lo que conforme el patrimonio.

Luego entonces, se puede acudir a la utilizacin de opciones, entendindose
como tales:

El conjunto de actos permitidos por la ley que nos concede eficientar
nuestros recursos o disminuir la carga fiscal.

Como un comentario adicional e interesante podemos hacer referencia a lo que
la Suprema Corte de Estados Unidos de Norteamrica ha decidido:

Los empresarios no solamente tienen el derecho de planear
sus actividades comerciales para reducir sus impuestos,
sino que tienen la obligacin de hacerlo.

De lo anterior, podemos concluir que la planeacin legal fiscal, tanto en la
persona fsica como en la moral, deber considerarse para la ejecucin de cualquier
operacin que se realice, ya que las leyes permiten el uso de las diferentes opciones
legales fiscales y en ningn momento la autoridad deber considerar al contribuyente
como un evasor fiscal, si las operaciones se realizan como las propias leyes lo establecen,
ya que tambin podemos comentar el siguiente ejemplo:

Se piensa adquirir un equipo de activo fijo y no se desea desembolsar efectivo, ya que en estos
tiempos se pueden tener mejores oportunidades de negocios cuando se dispone del suficiente
efectivo, se cuestiona cmo se puede conservar ese efectivo y al mismo tiempo poder tener el
activo fijo que se requiere. La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que se pueden adquirir
estos bienes, ya sea de contado o a crdito y tambin por medio del arrendamiento financiero
(opcin de adquirir el activo); si se hace por medio del arrendamiento financiero, se contina con
el efectivo disponible para otras operaciones, que pueden ser adquisicin de ms mercancas por
volumen, se adquiere un mejor precio por las mismas, se tiene para el pago oportuno de los
impuestos que resulten en su caso a pagar. Esta es una previsin o una planeacin legal fiscal y
financiera que la ley permite al contribuyente para que ste elija en forma libre para
que pueda continuar con sus negocios, y de esta forma el legislador contribuye al
bienestar de la economa mexicana y de los mexicanos. Puede pensarse tambin en el
arrendamiento puro, el cual me permitira inclusive hacer los cambios al momento que sea
necesario y no esperar hasta que se finiquite el contrato por el tiempo contrado y que sera
obligatorio.

Cuando se acta dentro de la ley, el acto es denominado legal o lcito, y cuando la
actuacin es fuera de lo legal, decimos que estamos ante la presencia de un acto ilegal.

OPCION: Facultad reconocida a un sujeto de escoger o elegir una
entre varias cosas, o una ente varias obligaciones de
naturaleza alternativa.



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En los actuales momentos de crisis financiera y econmica la nica solucin ms
aceptable es el anlisis y la aplicacin de los conocimientos de los principios legales para
implementar todas aquellas opciones que las propias disposiciones tributarias le
conceden al contribuyente, para que pueda incrementar las utilidades y as engrandecer a
Mxico con nuevas inversiones y fomento al empleo; todo se puede obtener a travs de
una adecuada planeacin estratgica, legal, financiera y fiscal.

LA DEFRAUDACIN ES MORALMENTE CENSURABLE
Y JURDICAMENTE CASTIGABLE

El derecho es polmico, es materia opinable, podrn existir argumentos
diferentes acerca de la interpretacin de una norma jurdica, a lo que se comenta que son
complejas, difciles y hasta decepcionantes en su interpretacin, ya que alguien saldr sin
querer aceptar resolucin que dicte la verdad legal. La ley es una creacin del ser
humano y por lo mismo requiere de interpretarse. Nace la norma contenida en ley
cuando se aprueba por el Congreso dicha ley, ser la verdad legal, la contenida en dicho
cuerpo normativo, como se determina la verdad legal ya que al aplicar la norma alguien
podr no estar de acuerdo en su aplicacin, ya que la ley es un conjunto de palabras que
nos envan signos o seales tales como obligaciones, derechos y sanciones; el significado
que le otorguemos a la ley ser vlido. Nace pues la interpretacin de las leyes. Como se
ha comentado, el derecho no es una ciencia exacta, como lo son, las matemticas. El
sistema jurdico mexicano es el todo y forma parte del mismo aquellas normas referidas
al derecho fiscal o tributario.



La persona que interpreta tiene que resolver un problema, en nuestro sistema
jurdico interpreta el legislador quien tiene ante si la Constitucin y la realidad, de donde
emana la ley a lo que cabe preguntarnos es vlida? Tiene validez en su aplicacin? La
respuesta seria: SI en principio, mientras no se oponga nada a la misma ser la verdad
legal. Sin embargo aunque el legislador tiene facultades para adicionar, aclarar y definir en
la ley, se encuentra el contribuyente a quien se le imponen obligaciones o situaciones de
autodeterminacin y al aplicar la norma ser de acuerdo a su propia aplicacin la verdad
legal o sea es vlida su aplicacin desde el punto de vista contribuyente.

Cuando la autoridad al ejercer sus facultades de fiscalizacin encuentra que no se
aplic la norma de acuerdo a lo establecido por el Legislador se enfrenta ante su verdad
legal y as tendramos la verdad legal del Legislador, la del contribuyente y la que aplica la
autoridad fiscalizadora. Quin define la verdad legal? Quin interpreta la aplicacin de la
norma?

Se deber de ir al Tribunal Fiscal de la Federacin (TFJFA) para que este rgano
sea el que defina y nos interprete la verdad legal sin embargo an no se puede decir que
esta ser la ltima verdad legal aplicable, se puede todava acudir ante la inconformidad


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de la sentencia dictada por el Tribunal Fiscal de la Federacin a los Tribunales Colegiados
de Distrito, quien emite una sentencia y que ser la verdad legal. La ltima instancia
corresponder a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin quien dir la verdad legal o
sea contra esta ltima instancia no habr ninguna otra interpretacin vlida.

El anlisis y la aplicacin de los principios legales son imprescindibles hoy en da,
pues esto es lo que se ha dado en llamar planeacin fiscal, ingeniera fiscal, economa de
opcin o simple y llanamente opciones legales fiscales. No olvidemos que la capacitacin
constante nos proporcionar el tener calidad total fiscal y como consecuencia de la
misma la productividad fiscal con la aplicacin de las diversas herramientas fiscales
proporcionadas por el conocimiento adquirido por esa constante capacitacin del mundo
tributario, financiero, econmico, administrativo, mercadolgico, etc. Aunque en los
momentos en que las empresas sufren una baja del flujo del efectivo y se afecta el Capital
de Trabajo no es recomendable el pago de capacitacin para los ejecutivos, en los casos
de emergencia, tambin pueden ser las soluciones el otorgar la capacitacin,
precisamente para aquellos ejecutivos que no tuvieron la oportunidad de hacerlo
anteriormente, ya que con los conocimientos adquiridos podrn proporcionar a la
empresa y al contribuyente la adecuada planeacin financiera, fiscal y administrativa, en
estos casos la capacitacin se convierte en la herramienta oportuna y de gran valor,
sacando a la entidad econmica de la crisis o por lo menos menguando su impacto y
preparando para el futuro a la misma. La capacitacin no es un gasto es una verdadera
inversin y precisamente en su fuerza laboral.

Como ya se ha comentado anteriormente, el que un contribuyente, tome, en su
caso, opciones que la propia ley le otorga en formas implcita o explcita, de lo que la
misma le otorgue, es siempre una obligacin, para que el contribuyente cumpla
invariablemente con lo que las propias leyes le estn otorgando, tanto en las obligaciones
como en los derechos conferidos en los mismos ordenamientos a dichos contribuyentes
cumplir con la ley en la mano y hacerla cumplir es parte de la obligacin
ciudadana del contribuyente (derechos y obligaciones constitucionales).

Lo explcito es aquello que expresa clara y
determinadamente una cosa.

El trmino implcito nos indica de lo que se entiende incluido
en otra cosa sin expresarlo.









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FUENTES DEL DERECHO FISCAL.

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
LA LEY.
DECRETO-LEY.
DECRETO-DELEGADO.
EL REGLAMENTO.
LOS CRITERIOS.
JURISPRUDENCIA.
LA DOCTRINA.
LA COSTUMBRE.
LOS PRINCIPIOS GENERALES DE DERECHO.






SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO.

La constitucin Mexicana es nuestra mxima ley por lo que se analizar lo
correspondiente a ella en materia general y especficamente en los tributos:

CONSTITUCIN POLTICA DE MXICO

Una constitucin es un complejo normativo. Es un conjunto de normas dispuestas
sistemticas con el propsito de organizar, en nuestro caso, al estado mexicano. Dichas
normas son de jerarqua superior, permanente, escrita, general y reformable.

La constitucin se ha dividido en diversas partes: la de derechos humanos; algunos
autores, utilizando la terminologa, la denominan dogmtica (Artculos. 1 al 29). En lo
extenso de la Constitucin se encuentran otros derechos a favor de los individuos como
lo son lo enunciado en los artculos 129 y 130, por ejemplo.

La parte orgnica, relativa a la estructura, el funcionamiento y las facultades de los
poderes centrales y locales (artculos 49 al 122).
Una tercera parte es la programtica, la que define la naturaleza y las caractersticas del
estado mexicano (artculos 39 al 41).

En la cuarta parte, se habla de una llamada derechos sociales (artculos 27 y 123).



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La quinta parte, se ha llamado prevenciones generales, comprende un conjunto extenso
de asuntos de diverso fondo, como lo es la ciudadana, extranjera, supremaca, reformas
y permanencia constitucional.

Y una sexta parte, en la que se ubican los artculos transitorios que acompaan a las
reformas que se realizan a nuestra Constitucin. De un tiempo a la fecha esa clase de
normas ha adquirido una particular importancia; por medio de stas se inhibe y se
excluye.

El principio de supremaca se establece en forma expresa en el artculo 133: Esta
constitucin... ser la ley suprema de toda la Unin... Queda reiterado en los artculos
40: ... pero unidos en una federacin establecida segn los principios de esa ley
fundamental. 41: ... en los trminos respectivamente establecidos por la presente
Constitucin Federal y las particulares de los Estados, las que en ningn caso podrn
contravenir las estipulaciones del pacto federal.

El atributo de ser superior es imponible a particulares y rganos de autoridad; todos
estn sujetos a lo que disponga su texto. Hay sanciones para quienes lo desconozcan o
infrinjan.

Es caracterstico de la ley el que sea permanente; que rija para la eternidad; su vigencia es
sin lmite de tiempo. Existen excepciones: los documentos normativos que integran el
paquete hacendario, por disposicin constitucional, son temporales, su vigencia es anual.
Tambin son temporales las disposiciones dictadas por el presidente de la repblica en
uso de facultades extraordinarias y las emita el departamento de salubridad con carcter
de preventivas en los casos de epidemias graves o cuando exista peligro de invasin de
enfermedades exticas, en los trminos de la base segunda de la frac. XVI del artculo 73.

La constitucin, por su propia naturaleza, es permanente. Le es inherente estar en vigor
en forma indefinida; regir al estado mexicano sin lmite de tiempo. Si bien se conoce el
momento en que se elabor y comenz a tener vigencia, no es dable a nadie saber
cundo concluir su existencia como instrumento normativo positivo.

Contiene en s misma los elementos indispensables para conservar su vigencia; no
depende de otros documentos jurdicos para seguir en vigor. Su carcter imperativo, los
valores que han sido consignados en ella, concretamente los derechos humanos, que se
han elevado al mximo nivel, ser jerrquicamente superior y que todo servidor pblico
proteste guardarla, sin importar el tiempo o el lugar, hacen que su validez y actualidad
sean permanentes. No es factible que caiga en desuso parcial o totalmente. A ninguna
autoridad le es dable invocar prctica en contrario para alcanzar su no aplicacin o
procurar su derogacin. Los particulares no estn dispensados de su cumplimiento
porque los responsables de velar su observancia no la acaten.



14
MARCO JURDICO FISCAL EN MXICO

En este apartado se hace referencia a los principios fundamentales que han sido
establecidos en la Constitucin Mexicana, en los que se basa el sistema fiscal de las
contribuciones, tambin quines son los contribuyentes principales, as como otros
obligados respecto de la materia, los criterios de vinculacin entre los hechos que causan
el crdito fiscal y aquellos titulares de la potestad de cobrarles, el contribuyente principal
y otros obligados con la autoridad administrativa, con los organismos autnomos en el
campo del Derecho Fiscal, el principio de legalidad, el cual tiene como principal funcin
proteger al particular en cuanto a desvos del poder por parte de la autoridad tributaria.

Se describe la participacin de las entidades federativas y los municipios como
recaudadores de los recursos o ingresos del Estado, los cuales celebran convenios de
coordinacin fiscal entre los sistemas fiscales de los Estados y la Federacin o el poder
central, por los cuales se establece el porcentaje a que tienen derecho los Estados, pero
tambin se establecen las obligaciones tanto de stos como de la misma Federacin.

Tambin se establece en la Constitucin Federal de los Estados Unidos Mexicanos el
principio de la proporcionalidad y equidad, en las contribuciones a favor de los
particulares, por lo que es necesario conocer cmo es que se aplica en la capacidad
econmica y contributiva del individuo. Se estudia la importancia de justicia en materia de
la tributacin, con la cual se pretende que haya una seguridad jurdica en la aplicacin de
las contribuciones.

El precepto constitucional que establece la facultad del Estado para recaudar el impuesto
y la obligacin de los particulares para pagarlos est contenida en el artculo 31 fraccin IV
Constitucional que establece:

"Son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la
federacin como del Estado y Municipio en que residan, de manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes."

Del precepto anterior se desprende lo siguiente:
a) El impuesto constituye una obligacin de Derecho Pblico.
b) El Impuesto debe ser establecidos por una ley.
c) El impuesto debe ser proporcional y equitativo.
d) El impuesto debe establecerse para cubrir los gastos pblicos
e) El impuesto debe ser obligatorio.

El fundamento principal dentro de este artculo y que hay que entender, reside
principalmente en que los mexicanos debemos de sufragar los gastos pblicos, aqu cabe
preguntarnos quines somos mexicanos. Conforme a la Constitucin, el artculo 32 nos
da la respuesta, adems conforme a la ley de Nacionalidad y Naturalizacin, ste debe de
realizar en el lugar donde se resida artculo 31 fraccin IV constitucional. Otra de las


15
preguntas importantes que nos hacemos, es qu se entiende por gasto pblico,
entendemos por gasto pblico, toda erogacin hecha a travs de una Secretaria o
Departamento de Estado o un organismo descentralizado. Otros entienden entender por
gasto pblico lo que se destina a la satisfaccin atribuida al Estado, de una necesidad
colectiva, as, se clasifican los gastos pblicos en colectivos e individuales, A nuestro
entender, existe el rgano encargado de establecer dichos gastos conforme al artculo 73
fraccin VII Constitucional, que determina que el Congreso de la Unin tiene facultad
para imponer las contribuciones, como nico ente pblico que tiene como una de las
funciones crear el sistema jurdico y con el principio de legalidad, donde toda
contribucin debe estar establecida en una ley decretada por el Congreso de la Unin
quien hace a su vez que el gasto pblico tambin se encuentre establecido en una norma
denominndole Ley de Egresos de la Federacin para un perodo determinado o ejercicio
fiscal; Este debe de realizarse por la administracin activa como se establece. Otra de las
caractersticas para determinar un gasto pblico, es que dicha erogacin est sujeta a
revisin por un rgano competente y debe ser acorde con lo estipulado en el artculo 74
fraccin IV Constitucional que examina, discute y aprueba anualmente el Presupuesto de
Egresos de la Federacin y el del Departamento del Distrito Federal, discutiendo
primero las contribuciones que, a su juicio deben decretarse para cubrirlos; revisando la
Cuenta pblica del ao anterior. Con lo expuesto, entendemos que los entes facultados
para establecer impuestos es la Federacin y los Estados conforme a los artculos 34
fraccin IV, 49, 73 Fraccin VII y 117 Constitucionales, y a su vez quienes recaudan los
mismos con fundamento en la fraccin IV del artculo 31 del mismo ordenamiento.
As, existen ciertas normas constitucionales que dan sustento a la integracin del sistema
tributario, siendo que en el artculo 73 fraccin XXIX, 118 en su fraccin I y el artculo
131 prrafo primero de la ley fundamental, establecen que la Federacin tiene facultad
exclusiva para establecer contribuciones sobre:

1. Comercio exterior
2. El aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
3. Instituciones de crdito y sociedades de seguros
4. Servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin
5. Especiales sobre:

a) Energa elctrica
b) Produccin y consumo de tabacos labrados
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo
d) Cerillos y fsforos
e) Aguamiel y productos de su fermentacin
f) Explotacin forestal
g) Produccin y consumo de cerveza.

El Derecho Tributario nace en virtud de un proceso histrico constitucional; en efecto, el
fundamento constitucional del Derecho Tributario Mexicano, lo encontramos en la
fraccin IV del vigente artculo 31 Constitucional, que establece la obligacin de los


16
mexicanos de contribuir en la forma proporcional y equitativa que establezcan las
leyes, a los gastos pblicos de la Federacin, D. F., Estados y Municipios.

Igualmente, el artculo 73 fracciones VII y XXIX y el artculo 131, ambos de la
Constitucin Mexicana, son los que facultan al congreso de la Unin para imponer las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto, despus de que conforme a la
fraccin IV del artculo 74 de la propia Constitucin se ha aprobado el Presupuesto de
Egresos de la Federacin y la Cuenta Pblica del ao anterior.

Art. 133.- Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos
los Tratados que en este diario siglas del estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se
celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema
de toda la Unin. Los jueces de cada Estado se arreglarn a dicha Constitucin, leyes y
tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o
leyes de los Estados.
El artculo 133 de nuestra Mxima Carta de Derechos, desprende puntos
trascendentales:
A. Eleva al mismo rango los tratados internacionales con la caracterstica de que
estos no debern sobreponerse a la constitucin.
B. Todas las normas para poder tener validez, debern estar plenamente
supeditadas de conformidad con la constitucin; y
C. La constitucin rige, adems, el proceso por medio del cual las leyes sern
promulgadas conforme a derecho.
As como tenemos el orden jerrquico de los ordenamientos positivos en Mxico, en
tratndose del orden fiscal:
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y por debajo de ella los
tratados internacionales debidamente celebrados por el Presidente de la
Repblica y que los mismos no contravengan lineamientos constitucionales.
Ley de Ingresos
Decretos Especficos
Leyes Federales
Reglamentos de las Leyes Federales
Resolucin Miscelnea Administrativa
Normatividad de la Autoridades Fiscales

Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: VIII, Diciembre de 1998
Tesis: XIV.1o.8 K
Pgina: 1061

JURISPRUDENCIA. ES OBLIGATORIA PARA LAS AUTORIDADES
ADMINISTRATIVAS EN ACATAMIENTO AL PRINCIPIO DE
LEGALIDAD QUE DIMANA DEL ARTCULO 16 CONSTITUCIONAL.
Si bien los artculos 192 y 193 de la Ley de Amparo que determinan la


17
obligatoriedad de la jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia
funcionando en Pleno o en Salas y cada uno de los Tribunales Colegiados de
Circuito, se refieren de manera genrica a rganos jurisdiccionales sin hacer
mencin a las autoridades administrativas, stas tambin quedan obligadas a
observarla y aplicarla, lo cual se deduce del enlace armnico con que se debe
entender el texto del artculo 16, primer prrafo, de la Constitucin Federal y el
sptimo prrafo del artculo 94 de la misma Codificacin Suprema; ello porque,
por un lado, la jurisprudencia no es otra cosa sino la interpretacin reiterada y
obligatoria de la ley, es decir, se trata de la norma misma definida en sus
alcances a travs de un procedimiento que desentraa su razn y finalidad; y por
el otro, que de conformidad con el principio de legalidad que consagra la
primera de las disposiciones constitucionales citadas, las autoridades estn
obligadas a fundar y motivar en mandamiento escrito todo acto de molestia, o
sea que debern expresar con precisin el precepto legal aplicable al caso, as
como las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que
se hayan tenido en consideracin para la emisin del mismo. Por tanto,
conjugando ambos enunciados, obvio es que para cumplir cabalmente con esta
obligacin constitucional, toda autoridad deber no solamente aplicar la ley al
caso concreto, sino hacerlo del modo que sta ha sido interpretada con fuerza
obligatoria por los rganos constitucional y legalmente facultados para ello. En
conclusin, todas las autoridades, incluyendo las administrativas, para cumplir
cabalmente con el principio de legalidad emanado del artculo 16 constitucional,
han de regir sus actos con base en la norma, observando necesariamente el
sentido que la interpretacin de la misma ha sido fijado por la jurisprudencia.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO CUARTO CIRCUITO.

Revisin fiscal 27/98. Administrador Local Jurdico de Ingresos de Mrida. 1o. de
octubre de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Alberto Prez Dayn.
Secretario: Rafael Quero Mijangos.

METODOLOGA DE LA PLANEACIN TRIBUTARIA

1. PROPSITO DE LA PLANEACIN TRIBUTARIA

La planeacin es la determinacin racional de a donde se quiere llegar, y los medios
y tcnicas que deben emplearse para hacerlo, es decir, se trata de determinar qu
debemos hacer esta semana, este mes, o este ao, para estar en una situacin
determinada y elegida como conveniente dentro de una semana, un mes o un ao.

LA PLANEACIN NO SE OCUPA DE LAS DECISIONES
FUTURAS, SINO EL IMPACTO FUTURO DE LAS DECISIONES
ACTUALES.

2. OBJETIVOS PARTICULARES DE LA PLANEACIN TRIBUTARIA

a) Lograr que la empresa tenga una mejor imagen desde el punto de vista fiscal, ante
las autoridades hacendarias.


18

b) Procurar tranquilidad y confianza a los accionistas de la empresa sabiendo que la
misma est cumpliendo cabalmente con sus obligaciones fiscales.

Y sobre el punto anterior, es que merece hacer una reflexin adicional, puesto que
cumplir cabalmente, significa precisamente eso, ni ms ni menos, procurando aprovechar
los beneficios que implcitamente tiene la ley, as como los explcitos.

No debemos olvidar que el pago de contribuciones, forman parte del costo final del
costo de los artculos que ofrecemos, y por lo tanto la carga tributaria incide
directamente en las finanzas de la empresa, por tanto nunca podr afirmarse eficiencia
administrativa, si dentro del proceso administrativo no se incluyen medidas que tiendan a
la optimizacin del tributo. Por todo lo anterior podemos concluir, que el costo fiscal se
lograr reducir en la medida que:

1).- SE ABATA.- O sea, que con apego estricto a la ley logre nulificar la carga fiscal.

2).- SE ATENE.- O sea disminuir su impacto, hasta donde las disposiciones fiscales lo
permitan.

3).- SE DIFIERA.- O sea, posponer el pago de los impuestos, para un perodo posterior
con el objeto lograr un beneficio financiero.

Finalmente no debemos pasar por alto que el objetivo mximo de la planeacin
fiscal, es el cumplimiento de las obligaciones con apego estricto a la ley, pudiendo
inclusive ocurrir que el resultado de su aplicacin sea crear una base de pago ms amplia.
Debemos planear an en las circunstancias actuales, de hecho hoy ms que nunca,
porque la dinmica de las normas fiscales es tal, que cada da resulta ms complejo
cumplir con esta tarea, y se corre el riesgo que por falta de planeacin o por falta de
mantenimiento a la misma, sea relativamente sencillo caer en la evasin. Por lo que el
mejor remedio para la evasin fiscal es precisamente la planeacin.

3. CONDICIONES

a).- NO PERDER EL CONTROL DE LA EMPRESA O DEL GRUPO DE
EMPRESAS.
Esto es, no proponer estructuras jurdicas ineficientes que hagan imposible la
administracin del patrimonio.

b).- CONSERVAR LA UTILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA.
Debe cuidarse que la informacin contable no resulte falseada con motivo de la
implementacin de una medida de planeacin.

c).- OBSERVANCIA IRRESTRICTA DE LAS DISPOSICIONES FISCALES


19
Sin duda, esta es la condicin ms importante, ya que la medida propuesta debe ser
apegada a lo establecido en la ley, y contar con:

A. SOPORTE JURDICO
B. SOPORTE CONTABLE
C. SOPORTE DOCUMENTAL
D. LGICA OPERATIVA
E. RAZN DE NEGOCIO

Las nicas limitaciones conocidas para llevar a cabo esta tarea, lgicamente contando
con las condiciones sealadas, sern la capacidad tcnica y la capacidad creativa de quien
las implemente, amen de tener probada tica profesional.

4. FASES

a) Anlisis
b) Diseo de medidas
c) Presentacin
d) Plan estratgico
e) Plan Operacional (Manual de operacin)
f) Actuacin y mantenimiento.


LEY DEL INGRESO DE LA FEDERACIN.

En la Ley de Ingresos de la Federacin se sealan de forma anual, ejercicio o ao fiscal,
los diversos rubros que originan los ingresos para cubrir el presupuesto de egresos del
mismo ao fiscal, en el artculo 73, fraccin VII, de la CPM, facultad del Congreso de la
Unin imponer las contribuciones que sean necesarias para cubrir el presupuesto anual.
Ley del Presupuesto.

La Ley de Ingresos de la Federacin es un simple catalogo de conceptos tributarios de
recaudacin de impuestos o contribuciones que ayudarn a cubrir el mencionado
presupuesto. Regularmente se clasifica en impuestos, contribuciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras, derechos y aprovechamientos dejando los productos en
segundo trmino.


CLASIFICACIN Y ESTUDIO DE SOCIEDADES MERCANTILES.

I. CONCEPTO DE PERSONA MORAL

Cada da que transcurre se muestra ms la falta de conocimiento en nuestros
legisladores tributarios, ya no digamos en su totalidad, quienes se muestran apticos,


20
acomodaticios, flojos, desinteresados en la economa nacional y sobre todo
especialmente en los contribuyentes y su negociacin para poder cumplir con todo
aquello que se requiere en estos momentos de critica severa a una sola persona de
nuestro Mxico, en efecto a quien ocupa el da de hoy la Presidencia; a quien se les hace
fcil solamente dirigir la brjula de cualquier mal hacia esa posicin poltica. As nos
enfrentamos a concebir lo que se deber entender para los efectos jurdicos tributarios
aplicables al sujeto pasivo denominado persona moral. Para estos efectos jurdicos el
numeral octavo en su primer prrafo nos habla acerca de esa definicin que los seores
Legisladores nos han brindado con gran escasez de tcnica jurdica tributaria. A
continuacin se trascribe dicho numeral para proceder enseguida a dejar claro el
concepto de la persona moral como ente pasivo de la tributacin Constitucional.
(El poner negritas y agrandar algunas palabras son de mi invencin, perdn seores
Legisladores tributarios por semejante atrevimiento)

Artculo 8o. Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se
entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales,
las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin
en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en
Mxico.
En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entendern incluidos los
certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crdito,
las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de
participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean
autorizados conforme a la legislacin aplicable en materia de inversin extranjera;
asimismo, cuando se haga referencia a accionistas, quedarn comprendidos los titulares
de los certificados a que se refiere este prrafo, de las partes sociales y de las
participaciones sealadas. Tratndose de sociedades cuyo capital est representado por
partes sociales, cuando en esta Ley se haga referencia al costo comprobado de
adquisicin de acciones, se deber considerar la parte alcuota que representen las partes
sociales en el capital social de la sociedad de que se trate.
El sistema financiero, para los efectos de esta Ley, se compone por las instituciones de
crdito, de seguros y de fianzas, sociedades controladoras de grupos financieros,
almacenes generales de depsito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras
financieras, uniones de crdito, sociedades financieras populares, sociedades de inversin
de renta variable, sociedades de inversin en instrumentos de deuda, empresas de
factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio y sociedades financieras de objeto
limitado, que sean residentes en Mxico o en el extranjero.
Para los efectos de esta Ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas
por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor
de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural,
que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.



21
La ley abrogada en su numeral cinco nos hablaba de lo siguiente:

ARTICULO 5 LISR

ARTICULO 5o.- Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entienden
comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las
instituciones de crdito, y las sociedades y asociaciones civiles.

ARTCULO 5 ANTERIOR ARTCULO 8 VIGENTE DIFERENCIAS
ARTICULO 5o.- Cuando
en esta Ley se haga mencin
a persona moral, se
entienden comprendidas,
entre otras, las sociedades
mercantiles, los organismos
descentralizados que
realicen
preponderantemente
actividades empresariales,
las instituciones de crdito,
y las sociedades y
asociaciones civiles.
Artculo 8o. Cuando en
esta Ley se haga mencin
a persona moral, se
entienden comprendidas,
entre otras, las sociedades
mercantiles, los
organismos
descentralizados que
realicen
preponderantemente
actividades
empresariales, las
instituciones de crdito,
las sociedades y
asociaciones civiles y la
asociacin en
participacin cuando a
travs de ella se realicen
actividades empresariales
en Mxico.
y la asociacin en
participacin cuando a
travs de ella se realicen
actividades
empresariales en
Mxico.


ENTRE OTRAS:

1.- Sociedades Mercantiles. (LGSM)

2.- Organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades
empresariales.

3.- Instituciones de crdito.

4.- Sociedades y Asociaciones civiles. (CC.)



22
5.- La asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades
empresariales en Mxico.

PRIMERA PREGUNTA: En donde quedan las personas morales no mencionadas de
forma expresa por esta disposicin contenida en el numeral octavo de la LISR?

SEGUNDA PREGUNTA: Por qu no se puede definir persona moral como lo define la
doctrina jurdica para los efectos de la LISR?

TERCERA PREGUNTA: cul es la razn por la que se tiene que hacer una diferencia
entre este concepto que se establece en diferentes leyes, as como en la doctrina jurdica,
y de manera especial en la LISR?

En materia de derecho se considera que las personas, o la persona, es sujeto de derechos
y obligaciones, o sea dentro del punto de vista econmico tiene o posee activos y
pasivos, la diferencia de estos se consideraran que forman el patrimonio econmico del
sujeto o la persona, pudiendo ser esta fsica o moral.

La ley crea cosas que no existen, que slo tienen existencia jurdica, recordemos que la
ley es abstracta y de acuerdo con esa abstraccin puede crear personas, as hace la
creacin de la persona moral. Conocemos personas morales tales como el Estado, las
ciudades, la autoridad fiscal, etc.; cabe recordar que dentro del derecho romano existan
los esclavos y estos eran considerados como cosas no como persona fsica, dicho atributo
jurdico slo se otorgaba al ciudadano romano por lo que podemos decir que hasta en la
persona fsica existen grandes diferencias para poder hacer una connotacin de esta no
siempre ser un ser humano sino que jurdicamente ser considerado como una cosa.

Persona. (del lat. Persona) f. Individuo de la especie humana" as lo define el diccionario
de la Real Academia.

No entraremos en un estudio de la persona fsica ya que el tema que nos ocupa en el
presente captulo es sobre la persona moral por lo que se tratar de establecer
jurdicamente dicho concepto y en forma posterior establecer lo que para efectos de las
hiptesis aplicables a los contribuyentes deber entenderse en funcin del sujeto pasivo
denominado persona moral.

Es innegable que la persona fsica, ya sea de manera unilateral o mediante una pluralidad
de voluntades podr concebir, desde el especial punto de vista jurdico, a una persona
moral, la cual tambin se le reconoce como "jurdica", "colectiva", etc., lo anterior hace o
nos lleva a interpretar que pueden tener existencia jurdica diversas personas morales y
no creca esta, o estas, concebidas por el derecho, por la aplicacin de la idea de uno o
varios se plasman en la ley dicha concepcin y que cuando es aplicada la norma escrita
convertimos en realidad lo que no existe de manera natural.



23
Clemente Fernndez y Fernndez Elas en su obra Derecho Romano en la pgina 183, y
mencionadas por el Doctor en derecho Javier lamo transcrito en la pgina 18 de dicha
obra
5
nos dice:

"Personas morales o jurdicas; que deben su existencia a una abstraccin de la
inteligencia, su origen a una ley especial, y que el hombre crea dndoles vida ficticia"

Con la persona moral o jurdica se facilitan operaciones entre la persona fsica y la
persona moral o entre las personas fsicas o tambin entre las personas morales dado
que esta ltima de acuerdo con la ley es sujeto de derechos y obligaciones. Al igual que
las personas fsicas. La ficcin del derecho permite, el caso la persona moral, que un
menor de edad pueda ser partcipe de la persona moral y a travs de ella realizar
operaciones, derechos y obligaciones, que de otra forma de manera personal no pudiese
realizar o que las mismas tendra que llevarlos a cabo a travs de quien ejerza la patria
potestad, en su caso.

Encontramos tambin algunos comentarios de estudiosos del derecho donde se pone en
entredicho el concepto "moral" ya que dicen en su opinin que por muy persona moral
podr realizar o comportarse como una persona inmoral. El derecho le otorga el
reconocimiento a la persona moral.

La persona moral al igual que la persona fsica tiene o se reconocen ciertos atributos de la
personalidad mismos que la persona fsica se dice que tiene nacionalidad, patrimonio,
nombre, domicilio, capacidad y el estado civil. La personalidad que se otorga a la persona
moral en primer lugar es lo relacionado con la nacionalidad, as pues se le reconoce a la
persona moral una nacionalidad mexicana o extranjera; se considera que tiene
nacionalidad mexicana cuando esta nace bajo el amparo de las leyes mexicanas o de la ley
que concibe dicha persona moral y se considera extranjera aquella constituida bajo el
amparo de la legislacin de otro pas. En cuanto al patrimonio, habamos comentado es el
conjunto de bienes y derechos de los que es titular dicha persona (desde el punto de
vista econmico se considera, como lo habamos comentado anteriormente, los activos y
pasivos dando estos como resultado el patrimonio). Tambin la persona moral requiere
de un nombre, esto es para poder identificar as como poder diferenciar a una persona
de otra, en el caso de la persona moral se le llama denominacin as como algunas
establece la ley mercantil les corresponde el nombre o nombres de quienes participan de
una u otra manera en el capital social de la misma; en lo referente a domicilio se dice que
las personas morales lo tienen en el lugar en donde se encuentra su administracin; en el
caso de las sucursales, su domicilio ser el lugar en donde se tengan que cumplir las
obligaciones contradas por las propias sucursales. La capacidad en la persona moral la
tiene desde que nace, capacidad de goce y de ejercicio.

II. CONCEPTO DE SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES:

5
Las 140 Personas Morales. Editorial Porra. Mxico.


24

ASOCIACION CIVIL (Art. 2670 del Cdigo Civil para el D. F.): Es el contrato por medio
del cual varios individuos convienen en reunirse, de manera que no sea enteramente
transitoria, para realizar un fin comn que no este prohibido por la Ley y que no tenga
carcter preponderantemente econmico.

SOCIEDAD CIVIL (Art. 2688 del Cdigo Civil para el D. F.): Es el contrato por el cual
varios individuos en su calidad de socios se obligan mutuamente a combinar sus
recursos o sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn, de carcter
preponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin comercial.

III.- SOCIEDADES MERCANTILES:

Las sociedades mercantiles son aquellas que de principio son contempladas por una ley
mercantil o bien bajo la legislacin mercantil y que por lo mismo realizan actos de
comercio de forma habitual o bien se dedican a la especulacin mercantil, lo que les da el
nombre de sociedades mercantiles, entre otros.

De lo anterior se deduce que en ningn momento ser un fin econmico lo que tendrn
estas sociedades mercantiles, de ah la necesidad de conocerlas y entenderlas.

Ahora bien, las sociedades mercantiles son las que se consideran dentro de la Ley
General de Sociedades Mercantiles, y son:

SOCIEDAD ANNIMA
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO
SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES
TODAS LAS ANTERIORES PODRN SER DE CAPITAL VARIABLE

POR EXCEPCIN CONTRATO DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN

ASI COMO TAMBIN SE CONSIDERAN A:
SOCIEDAD MICROINDUSTRIAL
SOCIEDAD INTEGRADORA

SOCIEDAD ANNIMA:

Se utilizan las abreviaturas S.A., sta sociedad existe bajo una denominacin y los socios
tienen nicamente la obligacin del pago de sus acciones; el objeto a lo que se dedique
ser invariablemente lcito, por lo que es recomendable que el mismo sea lo ms amplio
posible, previendo cualquier circunstancia futura. Se forma con un mnimo de dos socios


25
y un capital no menor de $50,000.00. Puede tener Consejo de Administracin o bien,
Administrador.

SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LMITADA:

Su abreviatura es S. de R. L., las partes sociales pueden ser al portador o bien
nominativas, de acuerdo a lo que seala la Ley; el objeto ser siempre de una actividad
lcita, no tiene restricciones, tambin es recomendable que este sea lo ms amplio
posible. Puede tener denominacin social (se formar libremente) o bien razn social (se
formar con el nombre de uno o ms socios); tiene la limitante a un mximo de 50 socios
y solamente estarn obligados a pagar sus aportaciones y el capital no puede ser inferior a
$5,000.00; en cuanto a las partes sociales cada socio no puede tener ms de una parte
social. Puede tener Administradores o bien Gerentes, el Consejo de Vigilancia solamente
cuando se acuerde en los estatutos constitutivos de la sociedad, as como la admisin de
nuevos socios deber pactarse en la misma, de lo contrario requiere de la aceptacin de
todos los dems socios. Est prohibido pactar en el contrato social prestaciones
accesorias consistentes en el trabajo o servicio personal de los socios.

SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO:

Se puede abreviar como S. N. C., en la Razn social se pone el nombre de alguno de los
socios o de todos los que quieran y desean participar en ella respondiendo por la misma
subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales.

Las actividades sern aquellas que los socios acuerden y sean lcitas; la razn social se
formar con el nombre de los socios, uno o ms, y cuando no se pongan el nombre de
todos o bien no figuren el nombre de todos se pondr la palabra y compaa, como ya
quedo anotado los socios responden subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las
obligaciones sociales, se pude formar con dos socios y no se establece un capital mnimo
social; los derechos de los socios pueden ser diferentes de acuerdo a sus aportaciones,
los socios industriales no juegan dentro de la razn social no responden por las
obligaciones contradas por el administrador.

SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE:

Se utilizan las abreviaturas S. en C., existe bajo una razn social y esta se compone de
uno o varios socios comanditados los que responden de forma subsidiaria, ilimitada y
solidariamente de las obligaciones contradas por la sociedad y adems de uno o varios
socios comanditarios los que nicamente tiene obligacin de pagar sus aportaciones.
Dentro del objeto social se hace la misma recomendacin que sea lo ms amplio posible
y sobre actividades lcitas.

Se puede formar con dos socios, no tiene lmite para el capital, ni mnimo ni mximo, no
se pueden admitir nuevos socios sin el consentimiento de todos los dems socios.


26


SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES:

Se abrevia S. en C. por A., es igual a la anterior en materia de los socios y sus
obligaciones, puede tener razn social o denominacin social, a partir de dos socios se
puede formar y el capital inicial no debe ser menor de $50,000.00, emite acciones, ttulos
de crdito; puede tener Consejo de Administracin o bien Administrador, tendr un
Consejo de Vigilancia o bien Comisarios.
Deber llevar un libro de registro de acciones que contendr todos los datos de
identificacin del tenedor de la accin.
Esta sociedad se rige por las disposiciones de la sociedad annima excepto lo sealado
por los artculos 209 al 211 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

TODAS LAS ANTERIORES PODRN SER DE CAPITAL VARIABLE:

Se abreviar _____ de C.V., se antepone las abreviaturas de las sociedades
anteriormente comentadas, se utiliza en aquellas sociedades que se aumenta el capital
por aportaciones posteriores o disminuciones, las cuales estn aprobadas en los estatutos
que se pueden hacer as como las reglas para realizar este proceso.
Deber inscribirse en el libro especial todos los aumentos as como las disminuciones de
capital.


CONTRATO MERCANTIL DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN:

Se abrevia con A. en P., como ha quedado anotado en el rubro es un contrato por
medio del cual una persona concede a otras que le aporten bienes o servicios a cambio
de una participacin en las utilidades o prdidas de la actividad desarrollada al amparo de
dicho contrato. El objeto del contrato lo constituye la aportacin de bienes o servicios,
no tiene razn social ni denominacin, pueden ser desde dos participantes, no existe un
capital mnimo por Ley, no expide acciones o sea ttulos de crdito ni partes sociales.
Los asociados solamente juegan en las prdidas hasta el monto de sus aportaciones,
pueden tener participantes denominados como socios industriales quienes no juegan en
la prdida y les correspondern la mitad de las ganancias, se pueden repartir las utilidades
en proporcin a las aportaciones o de acuerdo a lo estipulado y acordado en el contrato
de asociacin.
Este contrato deber estar con al formalidad de ser por escrito y no est sujeto a registro
alguno, es de los llamados secretos u ocultos (sociedades secretas o bien ocultas, que
solo quienes participan en ella conocen y no se publicita a terceros), quienes contraten
deben tener capacidad para hacerlo.





27
SOCIEDAD MICROINDUSTRIAL:

Estas sociedades nacen de una Ley especial para micro-industrias y actividades
artesanales, LEY FEDERAL PARA EL FOMENTO DE LA MICROINDUSTRIA Y LA
ACTIVIDAD ARTESANAL. La propia Ley contempla la organizacin y funcionamiento
de estas sociedades que sern de Responsabilidad Limitada Micro-industrias se abreviara
S. de R. L. MI. O bien ART si es actividad artesanal. Se requiere de un trmite ante la
ventanilla nica de la Secretara de Economa.
Para ser considerada microindustria se basa en los trabajadores que se tienen en la
empresa la tabla se publica por la SE.
Actualmente se sujetan a la siguiente tabla publicada:
Sector/Tamao Industria Comercio Servicios
Micro 0-10 0-10 0-10
Pequea 11-50 11-30 11-50
Mediana 51-250 31-100 51-100
Gran Empresa 251 en adel. 101 en adel. 101 en adel.

Despus de obtener la cedula de microindustria, se constituye por escrito con los socios
que deben de ser de nacionalidad mexicana (tambin puede ser persona fsica en MI),
adems debern solicitar su inscripcin en el padrn nacional de microindustrias.
Registrar en la seccin comercio del Registro Pblico de la Propiedad y en su caso
notificar a la SE las modificaciones que se acuerden por los socios al contrato social y
hacerlas constar por escrito.

Definicin de Empresas microindustriales, Artesana y Artesanos:
ARTICULO 3o.- Para los efectos de esta Ley, se entender por:
I.- Empresas microindustriales, a las unidades econmicas que, a travs de la organizacin
del trabajo y bienes materiales o incorpreos de que se sirvan, se dediquen a la
transformacin de bienes, ocupen directamente hasta quince trabajadores y cuyas ventas
anuales estimadas o reales no excedan de los montos
6
que determine la Secretara, los cuales
se publicarn en el Diario Oficial de la Federacin;
II.- Artesana, a la actividad realizada manualmente en forma individual, familiar o
comunitaria, que tiene por objeto transformar productos o substancias orgnicas e
inorgnicas en artculos nuevos, donde la creatividad personal y la mano de obra
constituyen factores predominantes que les imprimen caractersticas culturales,
folklricas o utilitarias, originarias de una regin determinada, mediante la aplicacin de
tcnicas, herramientas o procedimientos transmitidos generacionalmente, y
III.- Artesanos, a aquellas personas cuyas habilidades naturales o dominio tcnico de un
oficio, con capacidades innatas o conocimientos prcticos o tericos, elaboran bienes u
objetos de artesana.
Artculo reformado DOF 22-07-1991

6
Actualmente no existen montos publicados por lo que no se toma en cuenta este parmetro.


28
Existe el siguiente Decreto 03-09-88 DECRETO que exime parcialmente del Impuesto
Sobre la Renta y simplifica trmites a las empresas que se inscriban en el Padrn Nacional
de la Microindustria que otorga beneficios a stas entidades, tanto financieros como
fiscales.

Tambin tenemos la LEY PARA EL DESARROLLO DE LA COMPETITIVIDAD DE LA
MICRO, PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA que nos dice en su artculo primero:
Artculo 1.- La presente Ley tiene por objeto promover el desarrollo econmico nacional a
travs del fomento a la creacin de micro, pequeas y medianas empresas y el apoyo para su
viabilidad, productividad, competitividad y sustentabilidad. Asimismo incrementar su
participacin en los mercados, en un marco de crecientes encadenamientos productivos
que generen mayor valor agregado nacional.
Lo anterior, con la finalidad de fomentar el empleo y el bienestar social y econmico de
todos los participantes en la micro, pequea y mediana empresa.
La Ley es de observancia general en toda la Repblica y sus disposiciones son de orden
pblico.

Por lo que se deber observar la implementacin de este tipo de Leyes y Decretos que
benefician a la sociedad en general.

SOCIEDAD INTEGRADORA:

Esta puede ser Sociedad Annima o bien Sociedad de Responsabilidad Limitada, en su
variable de Capital. Esta sociedad se considera dentro de las de servicios especializados
en donde se encuentran asociados tanto persona fsicas como morales (socios
integrados) el objeto de esta es que se organicen para ser ms competitivos en los
diversos mercados y principalmente para prestar servicios a las empresas integradas (se
basa en el principio de asociacionismo, cooperacin, integracin).
Se presenta el proyecto a la SE, tanto del contrato social como el de la viabilidad
econmica de llevar adelante el proyecto de integracin, cuando se autoriza por la SE
proceden a la protocolizacin ante Notario Pblico y se otorga un nmero de empresa
integradora, se registra ante la SHCP para obtener la Cedula Fiscal.
La participacin de cada una de las empresas integradas no podr ser mayor del 30% del
capital social de la empresa integradora; se debern percibir ingresos exclusivamente de
las empresas integradas por concepto de cuotas, comisiones y servicios. Se podr
obtener ingresos de otras entidades econmicas sin que estos pasen del 10% de sus
ingresos totales, podrn ser inclusive por otros conceptos de los ya mencionados.









29
CARACTERSTICAS Y ESTUDIO DE LOS CONTRATOS.

A) CIVILES
1. Contrato de promesa
2. Contrato de compraventa
3. Contrato de permuta
4. Contrato de donacin
5. Contrato de Mutuo
6. Contrato de Arrendamiento
7. Contrato de comodato
8. Contrato de Mandato
9. Contrato de prestacin de servicios
10. Contrato de obra a precio alzado
11. Contrato de fianza
12. Contrato de prenda
13. Contrato de hipoteca
14. Contrato de transaccin

B) MERCANTILES
1. Contrato de comisin
2. Contrato de depsito
3. Contrato de consignacin
4. Contrato de prstamo
5. Contrato de Compraventa mercantil
6. Contrato de agencia
7. Contrato de corredura
8. Contrato de distribucin
9. Contrato de representacin
10. Contrato de transporte
11. Contrato de seguro
12. Contrato de sociedad
13. Contrato de asociacin en participacin
14. Contrato de joint venture
15. Contrato de franquicia
16. Aparcera, mediera
17. Sociedad de Produccin Rural
18. Contrato de maquila
19. Contrato de edicin (Derechos de autor)
20. Contrato de asistencia tcnica y transferencia de tecnologa

C) LABORALES
1. Individual de Trabajo por tiempo determinado
2. Individual de trabajo por tiempo indeterminado
3. Colectivo de trabajo
4. Reglamento interior de trabajo









30
CONTRATOS DE ENAJENACION DE BIENES

CONTRATO CARACTERSTICA
ESPECIFICA
MODALIDADES
Arrendamiento Este contrato permite
transmitir el uso temporal de
un bien mueble e inmueble a
cambio de una
contraprestacin conocida
como la renta, la cual debe
necesariamente de consistir en
un precio cierto.
- De bienes muebles
- De bienes inmuebles
comerciales
- De bienes destinados
a casa habitacin.
Comodato Mediante este contrato se
transmite el uso gratuito de
una cosa no fungible, es decir,
que no puede ser sustituida
por otra de igual calidad o
especie.
- Sujeto a plazo
determinado
- Sujeto a un plazo
indeterminado
Licencia de uso Implica la transmisin temporal
del derecho a usar y explotar
comercialmente bienes de la
propiedad industrial, como
nombres comerciales, marcas
o patentes, generalmente a
cambio de una
contraprestacin conocida
como regala.
- Gratuita
- Onerosa
Franquicia A travs de este contrato el
titular de una marca permite a
otro su uso y explotacin
comercial a cambio del pago de
regalas. A diferencia del
contrato de licencia de uso, el
titular de la marca otorga
tambin asistencia tcnica al
usuario.

Usufructo Es el derecho real y temporal a
usar bienes ajenos, que puede
nacer a partir de un contrato,
por disposicin de la ley o por
prescripcin.
- Vitalicio
- Temporal
- Gratuito
- Sujeto a Condicin
Fideicomiso Mediante esta operacin es
factible transmitir el uso de
bienes (muebles o inmuebles) a
favor de uno o varios
beneficiarios, una vez que se
han dado ciertas condiciones.
Aplica tanto para las
transmisiones onerosas como
gratuitas.
- Revocable
- Irrevocable
Asociacin en Participacin A travs de este contrato el
asociado transmite el uso de un
bien al asociante. Distingue a
este contrato la naturaleza de



31
la contraprestacin, ya que sta
se satisface a travs de una
participacin en las utilidades
del negocio en que se apliquen
los bienes prestados.
Aportacin a El socio o futuro socio de una
empresa transmite el uso de un
bien o derecho a cambio de
acciones o partes sociales
emitidas por la sociedad que
usa los bienes o derechos.
- Aplica para bienes
muebles o inmuebles
- Aplica para bienes
corpreos o
incorpreos.



CONTRATOS PARA EL OTORGAMIENTO DE GARANTIAS


CONTRATO CARACTERSTICA
ESPECIFICA
MODALIDADES
Fianza Este contrato accesorio
constituye una forma de
garanta personal para el
cumplimiento de una
obligacin, con lo cual el fiador
est garantizando con todos sus
bienes el cumplimiento de
dicha obligacin corriendo el
riesgo de que al momento en
que se pretenda hacer efectiva,
el acreedor podr elegir el o
los bienes que considere
efectivos para satisfacer su
crdito.
Por el lado del acreedor esta
garanta resulta insegura ya que
es posible que el deudor (o el
fiador) caigan en un estado de
insolvencia.
- Convencional
- Gratuita
- Mercantil
- Civil
Prenda Mediante este contrato el
deudor prendario constituye un
derecho real sobre un bien
inmueble, determinado y
enajenable en favor de otra
persona llamada hacedor
prendario a quien deber
entregar, real o jurdicamente,
el bien para garantizar el
cumplimiento de una
obligacin.
- Con entrega real
- Con entrega jurdica


32
Hipoteca Este contrato implica la
constitucin de un derecho real
sobre un bien generalmente
inmueble, determinado y
enajenable a favor de un
acreedor hipotecario para
garantizar el cumplimiento de
una obligacin sin que el
deudor tenga que perder la
posesin del bien otorgado en
este tipo de garanta.
- Hipoteca voluntaria
- Hipoteca necesaria
- Hipoteca mobiliaria e
inmobiliaria.
- Hipoteca naval.

Fideicomiso A travs de esta operacin
mercantil se obtiene una forma
eficaz y segura de garantizar el
cumplimiento de obligaciones
evitando, sobre todo, el
procedimiento judicial que
implica para el acreedor
(fideicomisario en segundo
lugar) hacer efectivas las
garantas mencionadas en
prrafos anteriores, aplica tanto
para bienes muebles como
inmuebles, corpreos y el
deudor o garante
(fideicomitente y fideicomisario
en primer lugar) no se
desprende del uso o goce del
bien en garanta.
- Sobre bienes muebles
- Sobre bienes
inmuebles
- Sobre Derechos


CONTRATOS DE PRESTACIN DE SERVICIOS


CONTRATO CARACTERSTICA
ESPECIFICA
MODALIDADES
Prestacin de servicios
profesionales
Contrato de naturaleza civil
mediante el cual se obtiene la
prestacin de un servicio
independiente a cambio de una
remuneracin conocida como
honorarios.

Contrato de trabajo Genera una relacin de
carcter laboral a travs de la
cual el patrn obtiene del
trabajador un servicio personal
subordinado a cambio de un
salario.
- Individual
- Colectivo


33
Comisin Regida por el Cdigo de
Comercio, implica el desarrollo
de cierto actos de comercio de
una persona en nombre de otra
a cambio de una
contraprestacin conocida
como comisin.
- Con representacin
- Sin representacin
Obra Una parte llamada empresario
se obliga a realizar una obra,
poniendo la direccin y los
materiales, tomando a su cargo
el riesgo de su ejecucin.
- A precio alzado
- A precios unitarios
Asistencia tcnica El asesor se obliga a transferir al
cliente el Know How
necesario para el desarrollo de
un producto o la explotacin de
una franquicia, recibiendo a
cambio regalas.
- Accesorio al contrato
de franquicia
- Independiente
Transporte Este contrato obliga al
transportista a trasladar por va
martima, terrestre o area,
bienes o personas por un
precio determinado.
- De personas- de carga
- Terrestre
- Martimo
- Areo
Depsito Aplica cuando una persona deja
a otra, para su guarda y
custodia, ciertos bienes
muebles o inmuebles que
habrn de serle restituidos en
trminos del contrato
correspondiente.
- Mercantil
- Judicial
- Irregular
- Garanta
Asociacin en participacin El asociado aporta al asociante
servicios a cabo por los que
recibe una participacin en los
resultados del negocio que el
asociante realiza.

Aportacin a sociedad Una sociedad recibe ciertos
servicios de una persona,
pagndole con acciones, partes
sociales o certificados de
participacin.
- Aplica para las sociedades
civiles y mercantiles
Consignacin El consignatario, a cambio de
una remuneracin, recibe un
bien del consignante para
promover y, en su caso,
realizar su enajenacin a
nombre de este ltimo.





34
CONTRATOS DE ENAJENACIN DE BIENES

CONTRATO CARACTERSTICA
ESPECIFICA
MODALIDADES
Compraventa Contrato idneo para la
transmisin de un bien tangible
(mueble o inmueble) a cambio
de una contraprestacin
mayoritariamente en dinero.
- A plazos
- Con reserva de
dominio
- Con condicin
suspensiva
- Judicial
Permuta Mediante este contrato se
transmite la propiedad de un
bien a cambio de una
contraprestacin por lo menos
del 50% en especie.

Donacin Implica la transmisin de bienes
en forma gratuita. Cabe la
posibilidad de establecer cargas
para el beneficiario de la
donacin (donatario)
- Pura
- Condicional
- Remuneratoria
Mutuo A travs de este contrato se
transmite la propiedad de
bienes consumibles (como el
dinero, por ejemplo), mismos
que debern ser devueltos en la
misma especie y calidad.
- Con inters
- Simple
Arrendamiento Financiero Tiene como propsito
econmico que el arrendatario
adquiera la propiedad de un
bien (necesariamente tangible)
que usa, la renta pasa a formar
parte del precio en el momento
que se ejerce la opcin de
compra.

Fideicomiso Mediante esta operacin es
factible transmitir la propiedad
de bienes (muebles o
inmuebles) a favor de uno o
varios beneficiarios, una vez
que se han dado ciertas
condiciones. Aplica tanto para
las transmisiones onerosas
como gratuitas.
- Revocable
- Irrevocable
- Con derecho a
readquirir
Cesin de Derechos Cuando los bienes que se
transmiten son derechos
(bienes incorpreos), aplica
este contrato.
- Onerosa
- Gratuita


35
Asociacin en Participacin Distingue a este contrato la
naturaleza de la
contraprestacin, ya que sta
se satisface a travs de una
participacin en las utilidades
del negocio en que se apliquen
los bienes adquiridos.
- Traslativo de
propiedad
- Traslativo de uso
Escisin La transmisin de propiedad
tiene su origen en la divisin del
activo que realiza la sociedad
escindente, en tantas partes
como sociedades surjan.
- La sociedad escindente
puede subsistir o
desaparecer.
Fusin La transmisin de propiedad se
realiza necesariamente entre
personas morales de las cuales
slo una subsiste con motivo
de los acuerdos de fusin.
- La sociedad fusionante
puede ser preexistente
o de nueva creacin.


INGRESOS POR SALARIOS.

TRABAJADOR.- Es la persona fsica que presta a otra persona fsica o moral un trabajo
personal subordinado. Para los efectos de esta disposicin, se entiende por trabajo toda
actividad humana, intelectual o material, independientemente del grado de preparacin
tcnica requerido por cada profesin u oficio.

ALGUNOS TIPOS DE TRABAJADORES:
TRABAJADOR DE PLANTA (INDEFINIDO)
TRABAJADOR TEMPORAL
TRABAJADOR EVENTUAL
TRABAJADOR A DESTAJO
TRABAJADOR DE CONFIANZA
TRABAJADOR SINDICALIZADO
TRABAJADOR NO SINDICALIZADO
TRABAJADORES PRIVADOS
TRABAJADORES PUBLICOS

Salario.- Es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo.

El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra
cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo.

El salario puede fijarse:
por unidad de tiempo,


36
por unidad de obra,
por comisin,
a precio alzado o
de cualquier otra manera.

Cuando el salario se fije por unidad de obra, adems de especificarse la naturaleza de
sta, se har constar la cantidad y calidad material, el estado de la herramienta y tiles
que el patrn proporcione para ejecutar la obra, y el tiempo por el que los pondr a
disposicin del trabajador, sin que pueda exigir cantidad alguna por concepto de
desgaste natural que sufra la herramienta como consecuencia del trabajo.

Las prestaciones en especie debern ser apropiadas al uso del personal del trabajador y
de su familia y razonablemente proporcionadas al monto del salario que se pague en
efectivo:

BONOS
DESPENSA
ROPA
UTILES ESCOLARES
REEMBOLSO DE MANTENIMIENTO DE AUTOMVILES.

SALARIO
ART 82, 83, Y 84

Salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo.
El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra
cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo.
El salario debe ser remunerado y nunca menor al fijado como mnimo de acuerdo con
las disposiciones de esta ley. Para fijar el importe del salario se tomarn en
consideracin la cantidad y calidad del trabajo.
En el salario por unidad de obra, la retribucin que se pague ser tal, que para un
trabajo normal, en una jornada de ocho horas d por resultado el monto del salario
mnimo, por lo menos.

SALARIO MINIMO
ART 90 Y 91

Salario mnimo es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador
por los servicios prestados en una jornada de trabajo.
El salario mnimo deber ser suficiente para satisfacer las necesidades normales de un
jefe de familia en la orden material, social y cultural, y para proveer a la educacin
obligatoria de los hijos.


37
Se considera utilidad social el establecimiento de instituciones y medidas que protejan la
capacidad adquisitiva del salario y faciliten el acceso de los trabajadores a la obtencin
de satisfactores.
Los salarios mnimos podrn ser generales para una o varias reas geogrficas de
aplicacin, que pueden extenderse a una o ms entidades federativas o profesionales,
para una rama determinada de la actividad econmica o para profesiones, oficios o
trabajos especiales, dentro de una o varias reas geogrficas.

LEY FEDERAL DEL TRABAJO

CAPITULO III

HABITACIONES DE LOS TRABAJADORES.

ARTCULO 136.- Toda empresa agrcola, industrial, minera o de cualquier otra clase de
trabajo, est obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cmodas e
higinicas, Para dar cumplimiento a esta obligacin, las empresas debern aportar al
Fondo Nacional de Vivienda el cinco por ciento sobre los salarios de los trabajadores a
su servicio.

ARTCULO 137.- El Fondo Nacional de la Vivienda tendr por objeto crear sistemas de
financiamiento que permitan a los trabajadores obtener crdito barato y suficiente para
adquirir en propiedad habitaciones cmodas e higinicas, parea la construccin
reparacin, o mejoras de sus casas habitacin y para el pago de pasivos adquiridos por
estos conceptos.

ARTCULO 139.- La Ley que cree dicho organismo regular los procedimientos y
formas conforme a los cuales los trabajadores podrn adquirir en propiedad habitaciones
y obtener los crditos a que se refiere el artculo 137.

ARTCULO 140.- El organismo a que se refiere los artculos 138 y 139, tendr a su
cargo la coordinacin y el financiamiento de los programas de construccin de casas
habitacin destinadas a ser adquiridas en propiedad por los trabajadores.

ARTICULO 141.- Las aportaciones al Fondo Nacional de la Vivienda son gastos de
previsin social de las empresas y se aplicarn en su totalidad a constituir depsitos a
favor de los trabajadores que se sujetarn a las siguientes bases:
I.- En los casos de incapacidad total permanente, de incapacidad parcial
permanente, cuando sta sea del 50% o ms; de invalidez definitiva, en los trminos de la
Ley del Seguro Social; de jubilacin; o de muerte del trabajador, se entregar el total de
los depsitos constituidos, a l o a sus beneficiarios, con una cantidad adicional igual a
dichos depsitos, en los trminos de la Ley, a que se refiere el artculo 139;
II.- Cuando el trabajador deje de estar sujeto a una relacin de trabajo y cuente
con 50 o ms aos de edad, tendr derecho a que se le haga entrega del total de los


38
depsitos que se hubieren hecho a su favor, en los trminos de la Ley del Instituto del
Fondo de Vivienda para los Trabajadores.
III.- En caso de que el trabajador hubiere recibido crdito del Instituto, las
cantidades a que tuviere derecho en los trminos de las fracciones anteriores, se
aplicarn a la amortizacin del crdito, salvo en los casos de incapacidad total
permanente o de muerte, en los trminos del artculo 145 si despus de hacer la
aplicacin de dichas cantidades a la amortizacin del crdito quedare saldo a favor del
trabajador se le entregar a ste el monto correspondiente.
Para la devolucin de los depsitos y cantidades adicionales bastar que la
solicitud por escrito se acompae con las pruebas pertinentes.

ARTCULO 142.- Cuando una empresa se componga de varios establecimientos, la
obligacin a que se refiere el Artculo 136 de esta ley se extiende a cada uno de ellos y a
la empresa en su conjunto.

ARTCULO 143.- Para los efectos de ste Captulo el salarios a que se refiere el artculo
136 se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, y las gratificaciones,
percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones, en especie y
cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por sus servicios; no
se tomarn en cuenta dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
a) Los instrumentos de trabajo, tales como herramientas, ropa y otros similares;
b) El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria o mensual
igual del trabajador y de las empresas; y las cantidades otorgadas por el patrn
para fines sociales o sindicales;
c) Las aportaciones al Instituto de Fondo de Vivienda para los Trabajadores y las
participaciones en las utilidades de las empresas.
d) La alimentacin, y la habitacin cuando no se proporcionen gratuitamente al
trabajador, as como las despensas;
e) Los premios por asistencia;
f) Los pagos por tiempo extraordinario, salvo cuando este tipo de servicios est
pactado en forma de tiempo fijo;
g) Las cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo del trabajador que
cubran las empresas.

ARTICULO 144.- Se tendr como salario mximo para el pago de las aportaciones el
equivalente a diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica de aplicacin que
corresponda.
ARTICULO 145.- Los crditos que se otorguen por el organismo que administre el
Fondo Nacional de la Vivienda, estarn cubiertos por un seguro, para los casos de
incapacidad total permanente o de muerte, que libere al trabajador o a sus beneficiarios
de las obligaciones, gravmenes o limitaciones de dominio a favor del citado organismo,
derivadas de esos crditos.
Para tales efectos, se entender por incapacidad total o permanente la prdida de
facultades o aptitudes de una persona, que la imposibiliten para desempear cualquier


39
trabajo por el resto de su vida cualquiera que sea la naturaleza del riesgo que la haya
producido.
Tratndose de los casos de incapacidad parcial permanente, cuando sta sea del
50% o ms, o invalidez definitiva, se liberar al trabajador acreditado del adeudo, los
gravmenes o limitaciones de dominio a favor del Instituto, siempre y cuando no sea
sujeto de una nueva relacin de trabajo por un perodo mnimo de dos aos, lapso
durante el cual gozar de una prrroga sin causa de intereses, para el pago de su crdito.
La existencia de cualquiera de estos supuestos deber comprobarse ante el Instituto del
Fondo Nacional de Vivienda para los Trabajadores, dentro del mes siguiente a la fecha en
que se determinen.

ARTCULO 146.- Los patrones no estarn obligados a pagar las aportaciones a que se
refiere el Artculo 136 de esta ley por lo que toca a los trabajadores domsticos.

ARTICULO 147.- El Ejecutivo Federal, previo estudio y dictamen del organismo que se
constituya para administrar los recursos del Fondo Nacional de Vivienda, determinar las
modalidades y fechas en que incorporarn al rgimen establecido en este captulo:
I. Los deportistas profesionales; y
II. Los trabajadores a domicilio.

ARTICULO 148.- El Ejecutivo Federal podr establecer modalidades para facilitar la
aportacin de las empresas que tengan un capital o un ingreso inferior a los mnimos que
el propio Ejecutivo determine. Estas resoluciones podrn revisarse total o parcialmente
cuando a su juicio existan circunstancias que lo justifiquen.

ARTCULO 149.- El organismo que se cree para administrar los recursos del Fondo
Nacional de Vivienda, determinar las sumas que se asignarn al financiamiento de
programas de casas habitacin destinadas a ser adquiridas en propiedad por los
trabajadores y los que se aplicarn para la adquisicin, construccin, reparacin o
mejoras de dichas casas, as como para el pago de pasivos adquiridos por estos
conceptos:
Al efectuar la aplicacin de recursos, se distribuirn equitativamente entre las
distintas regiones y localidades del pas, as como entre las diversas empresas o grupos de
trabajadores.

ARTICULO 150.- Cuando las empresas proporciones a los trabajadores casa en
comodato o arrendamiento no estn exentas de contribuir al Fondo Nacional de la
Vivienda, en los trminos del artculo 136. Tampoco quedarn exentas de esta aportacin
respecto de aquellos trabajadores que hayan sido favorecidos pro crditos del fondo.

ARTICULO 151.- Cuando las habitaciones se den en arrendamiento a los trabajadores,
la renta no podr exceder el medio por ciento del valor catastral de la finca y se
observar, las normas siguientes:


40
I. Las empresas estn obligadas a mantenerlas en condiciones y a hacer
oportunamente las reparaciones necesarias y convenientes.
II. Los trabajadores tiene las obligaciones siguientes:
a) Pagar las rentas.
b) Cuidar la habitacin como si fuera propia.
c) Poner en conocimiento de la empresa los defectos y deterioros que
observen.
d) Desocupar las habitaciones a la terminacin de las relaciones de
trabajo dentro de un trmino de cuarenta y cinco das y,
III.- Esta prohibido a los trabajadores.
a) Usar la habitacin para fines distintos de los sealados en este captulo.
b) Subarrendar las habitaciones.

ARTICULO 152.- Los trabajadores tendrn derecho a ejercitar ante las Juntas de
Conciliacin y Arbitraje las acciones individuales y colectivas que deriven del
incumplimiento de las obligaciones impuestas en este captulo.

ARTCULO 153.- Las empresas tendrn derecho a ejercitar ante las Juntas de
Conciliacin y Arbitraje, las acciones que les correspondan en contra de los trabajadores
por incumplimiento de las obligaciones que les impone este captulo.


LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO IV
CAPTULO I
DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN
SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

Artculo 110. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin
laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la
relacin laboral.

REGIMEN FISCAL DE LOS ASALARIADOS
SALARIOS
INGRESOS:
EFECTIVO:
-BILLETES
-MONEDA DE CURSO LEGAL


41
BIENES:
-PRESTACIONES EN ESPECIE, ALIMENTOS, SERVICIOS DE -
COMEDOR, VALES DE DESPENSA ETC;
CREDITO:
- NO APLICA
SERVICIOS:
-SERVICIOS DE TRANSPORTACION (BUROCRATAS).
OTRO TIPO:
-GANANCIA INFLACIONARIA
-INTERES ACUMULABLE
ETC;

Artculo 109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes
ingresos:
I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mnimo general
para una o varias reas geogrficas, calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan
de los mnimos sealados por la legislacin laboral, as como las remuneraciones por concepto de
tiempo extraordinario o de prestacin de servicios que se realice en los das de descanso sin
disfrutar de otros en sustitucin, hasta el lmite establecido en la legislacin laboral, que perciban
dichos trabajadores. Tratndose de los dems trabajadores, el 50% de las remuneraciones por
concepto de tiempo extraordinario o de la prestacin de servicios que se realice en los das de
descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, que no exceda el lmite previsto en la legislacin
laboral y sin que esta exencin exceda del equivalente de cinco veces el salario mnimo general
del rea geogrfica del trabajador por cada semana de servicios.
Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere esta
fraccin, se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.
II. Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con
las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.
Fraccin reformada DOF 30-12-2002
III. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas
de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta
en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta
individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesanta,
vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de nueve veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de
este Ttulo.
Para aplicar la exencin sobre los conceptos a que se refiere esta fraccin, se deber considerar
la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al trabajador a que se refiere la
misma, independientemente de quien los pague. Sobre el excedente se deber efectuar la
retencin en los trminos que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
Prrafo adicionado DOF 30-12-2002


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IV. Los percibidos con motivo del reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y
de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.
V. Las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas.
VI. Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los
trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de
acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
VII. La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de
vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la subcuenta del Fondo de
la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo de la
Vivienda para los miembros del activo del Ejrcito, Fuerza Area y Armada, previsto en la Ley del
Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, as como las casas habitacin
proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas cuando se renan los requisitos de
deducibilidad del Ttulo II de esta Ley o, en su caso, de este Ttulo.
VIII. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro
establecidos por las empresas cuando renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de esta
Ley o, en su caso, de este Ttulo.
IX. La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones.
X. Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relacin laboral en el
momento de su separacin, por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u
otros pagos, as como los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la
subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los
que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema
de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, hasta por el equivalente a noventa veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente por cada ao de servicio o de contribucin en el caso de la
subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez o de
la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los aos de servicio sern los que se
hubieran considerado para el clculo de los conceptos mencionados. Toda fraccin de ms de
seis meses se considerar un ao completo. Por el excedente se pagar el impuesto en los
trminos de este Ttulo.
XI. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un ao de
calendario, hasta el equivalente del salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador
elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general; as como las
primas vacacionales que otorguen los patrones durante el ao de calendario a sus trabajadores en
forma general y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el
equivalente a 15 das de salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador, por cada uno
de los conceptos sealados. Tratndose de primas dominicales hasta por el equivalente de un
salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada domingo que se labore.
Por el excedente de los ingresos a que se refiere esta fraccin se pagar el impuesto en
los trminos de este Ttulo.
XII. Las remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban los extranjeros, en
los siguientes casos:
a) Los agentes diplomticos.
b) Los agentes consulares, en el ejercicio de sus funciones, en los casos de reciprocidad.
c) Los empleados de embajadas, legaciones y consulados extranjeros, que sean nacionales de los
pases representados, siempre que exista reciprocidad.


43
d) Los miembros de delegaciones oficiales, en el caso de reciprocidad, cuando representen
pases extranjeros.
e) Los miembros de delegaciones cientficas y humanitarias.
f) Los representantes, funcionarios y empleados de los organismos internacionales con sede u
oficina en Mxico, cuando as lo establezcan los tratados o convenios.
g) Los tcnicos extranjeros contratados por el Gobierno Federal, cuando as se prevea en los
acuerdos concertados entre Mxico y el pas de que dependan.
XIII. Los viticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y se compruebe
esta circunstancia con documentacin de terceros que rena los requisitos fiscales.
XIV. Los que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposicin de Ley.
XV. Los derivados de la enajenacin de:
a) La casa habitacin del contribuyente.
b) Bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los ttulos valor y de las
inversiones del contribuyente, cuando en un ao de calendario la diferencia entre el total de las
enajenaciones y el costo comprobado de la adquisicin de los bienes enajenados, no exceda de
tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por la
utilidad que exceda se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.
XVI. Los intereses:
a) Pagados por instituciones de crdito, siempre que los mismos provengan de cuentas de
cheques, para el depsito de sueldos y salarios, pensiones o para haberes de retiro o depsitos
de ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversin no exceda de 5 salarios mnimos generales
del rea geogrfica del Distrito Federal, elevados al ao.
b) Pagados por sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y por las sociedades financieras
populares, provenientes de inversiones cuyo saldo promedio diario no exceda de 5 salarios
mnimos generales del rea geogrfica del Distrito Federal, elevados al ao.
Para los efectos de esta fraccin, el saldo promedio diario ser el que se obtenga de dividir la
suma de los saldos diarios de la inversin entre el nmero de das de sta, sin considerar los
intereses devengados no pagados.
XVII. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus
beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas y siempre que no se
trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo. Tratndose de seguros en los que el
riesgo amparado sea la supervivencia del asegurado, no se pagar el impuesto sobre la renta por
las cantidades que paguen las instituciones de seguros a sus asegurados o beneficiarios, siempre
que la indemnizacin se pague cuando el asegurado llegue a la edad de sesenta aos y adems
hubieran transcurrido al menos cinco aos desde la fecha de contratacin del seguro y el
momento en el que se pague la indemnizacin. Lo dispuesto en este prrafo slo ser aplicable
cuando la prima sea pagada por el asegurado.
Tampoco se pagar el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones de
seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios, que provengan de contratos de seguros de vida
cuando la prima haya sido pagada directamente por el empleador a favor de sus trabajadores,
siempre que los beneficios de dichos seguros se entreguen nicamente por muerte, invalidez,
prdidas orgnicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal remunerado de
conformidad con las leyes de seguridad social y siempre que en el caso del seguro que cubre la
muerte del titular los beneficiarios de dicha pliza sean las personas relacionadas con el titular a
que se refiere la fraccin I del artculo 176 de esta Ley y se cumplan los dems requisitos
establecidos en la fraccin XII del artculo 31 de la misma Ley. La exencin prevista en este
prrafo no ser aplicable tratndose de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por
concepto de dividendos derivados de la pliza de seguros o su colectividad.


44
No se pagar el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones de
seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios que provengan de contratos de seguros de vida,
cuando la persona que pague la prima sea distinta a la mencionada en el prrafo anterior y que los
beneficiarios de dichos seguros se entreguen por muerte, invalidez, prdidas orgnicas o
incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal.
El riesgo amparado a que se refiere el prrafo anterior se calcular tomando en cuenta todas las
plizas de seguros que cubran el riesgo de muerte, invalidez, prdidas orgnicas o incapacidad del
asegurado para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de
seguridad social, contratadas en beneficio del mismo asegurado por el mismo empleador.
Tratndose de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por concepto de
jubilaciones, pensiones o retiro, as como de seguros de gastos mdicos, se estar a lo dispuesto
en las fracciones III y IV de este artculo, segn corresponda.
Fraccin reformada DOF 30-12-2002
XVIII. Los que se reciban por herencia o legado.
XIX. Los donativos en los siguientes casos:
a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta,
cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta, siempre que los bienes
recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin
limitacin de grado.
c) Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao de calendario no
exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao. Por el excedente se pagar impuesto en los trminos de este Ttulo.
XX. Los premios obtenidos con motivo de un concurso cientfico, artstico o literario, abierto al
pblico en general o a determinado gremio o grupo de profesionales, as como los premios
otorgados por la Federacin para promover los valores cvicos.
XXI. Las indemnizaciones por daos que no excedan al valor de mercado del bien de que se
trate.
Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.
XXII. Los percibidos en concepto de alimentos en los trminos de Ley.
XXIII. Los retiros efectuados de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez de la
cuenta individual abierta en los trminos de la Ley del Seguro Social, por concepto de ayuda para
gastos de matrimonio. Tambin tendr este tratamiento, el traspaso de los recursos de la cuenta
individual entre administradoras de fondos para el retiro, entre instituciones de crdito
o entre ambas, as como entre dichas administradoras e instituciones de seguros autorizadas para
operar los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, con el nico fin de
contratar una renta vitalicia y seguro de sobrevivencia conforme a las leyes de seguridad social y a
la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
XXIV. Los impuestos que se trasladen por el contribuyente en los trminos de Ley.
XXV. Los que deriven de la enajenacin de derechos parcelarios, de las parcelas sobre las que
hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la
primera trasmisin que se efecte por los ejidatarios o comuneros y la misma se realice en los
trminos de la legislacin de la materia.
XXVI. Los derivados de la enajenacin de acciones emitidas por sociedades mexicanas, en bolsa
de valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores o de acciones emitidas
por sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas de valores. Tratndose de ofertas pblicas
de compra de acciones, los ingresos obtenidos por quien al momento de la inscripcin de los
ttulos en el Registro Nacional de Valores era accionista de la emisora de que se trate, la exencin


45
slo ser aplicable si han transcurrido cinco aos ininterrumpidos desde la primera colocacin de
las acciones en las bolsas de valores sealadas o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados
internacionales que Mxico tenga celebrados; se encuentra colocada entre el gran pblico
inversionista a travs de dichas bolsas o mercados cuando menos el 35% del total de las acciones
pagadas de la emisora; la oferta comprende todas las series accionarias del capital y se realiza al
mismo precio para todos los accionistas; as como que los citados accionistas tengan la posibilidad
de aceptar ofertas ms competitivas sin penalidad, de las que hubiesen recibido antes y durante el
periodo de oferta.
No ser aplicable la exencin establecida en esta fraccin cuando la enajenacin de las acciones
se realice fuera de las bolsas sealadas, las efectuadas en ellas como operaciones de registro o
cruces protegidos o con cualquiera otra denominacin que impidan que las personas que realicen
las enajenaciones acepten ofertas ms competitivas de las que reciban antes y durante el periodo
en que se ofrezcan para su enajenacin, aun y cuando la Comisin Nacional Bancaria y de Valores
les hubiese dado el trato de operaciones concertadas en bolsa de conformidad con el artculo 22-
Bis-3 de la Ley del Mercado de Valores.
Tampoco ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin si la enajenacin se hace por oferta pblica y
durante el periodo de la misma, las personas que participen en ella, no tienen la posibilidad de
aceptar otras ofertas ms competitivas de las que se reciban con anterioridad o durante dicho
periodo, y que de aceptarlas se haya convenido una pena al que la realiza.
En los casos de fusin o de escisin de sociedades, no ser aplicable la exencin prevista en esta
fraccin por las acciones que se enajenen y que se hayan obtenido del canje efectuado de las
acciones de las sociedades fusionadas o escindente si las acciones de estas ltimas sociedades no
cumplan las condiciones que establece el primer prrafo de esta fraccin.
Tampoco se pagar el impuesto sobre la renta por los ingresos que deriven de la enajenacin en
bolsas de valores ubicadas en mercados de amplia bursatilidad de pases con los que Mxico
tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, de acciones o ttulos que representen
acciones, emitidas por sociedades mexicanas, siempre que las acciones de la emisora colocadas
en la bolsa de valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores, se ubiquen
en los supuestos establecidos en esta fraccin ni por la ganancia acumulable obtenida en
operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones que cumplan con los requisitos a
que se refiere esta misma fraccin, que se realice en los citados mercados y siempre que se
liquiden con la entrega de las acciones.
Prrafo adicionado DOF 30-12-2002
XXVII. Los provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, siempre que
en el ao de calendario los mismos no excedan de 40 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por el excedente se
pagar el impuesto en los trminos de esta Ley.
Fraccin reformada DOF 30-12-2002
XXVIII. Los que se obtengan, hasta el equivalente de veinte salarios mnimos generales del rea
geogrfica del contribuyente elevados al ao, por permitir a terceros la publicacin de obras
escritas de su creacin en libros, peridicos o revistas, o bien, la reproduccin en serie de
grabaciones de obras musicales de su creacin, siempre que los libros, peridicos o revistas, as
como los bienes en los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenacin al
pblico por la persona que efecta los pagos por estos conceptos y siempre que el creador de la
obra expida por dichos ingresos el comprobante respectivo que contenga la leyenda ingreso
percibido en los trminos de la fraccin XXVIII, del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.
Prrafo reformado DOF 30-12-2002


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La exencin a que se refiere esta fraccin no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando quien perciba estos ingresos obtenga tambin de la persona que los paga ingresos de
los sealados en el Captulo I de este Ttulo.
b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en ms del 10% del capital social
de la persona moral que efecta los pagos.
c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas,
sellos distintivos, diseos o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado.
No ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin cuando los ingresos se deriven de la explotacin
de las obras escritas o musicales de su creacin en actividades empresariales distintas a la
enajenacin al pblico de sus obras, o en la prestacin de servicios.
Lo dispuesto en las fracciones XV inciso b), XVI, XVII, XIX inciso c) y XXI de este artculo, no
ser aplicable tratndose de ingresos por las actividades empresariales o profesionales a que se
refiere el Captulo II de este Ttulo.
Las aportaciones que efecten los patrones y el Gobierno Federal a la subcuenta de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez de la cuenta individual que se constituya en los trminos de la
Ley del Seguro Social, as como las aportaciones que se efecten a la cuenta individual del sistema
de ahorro para el retiro, en los trminos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado, incluyendo los rendimientos que generen, no sern ingresos
acumulables del trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen, segn corresponda.
Las aportaciones que efecten los patrones, en los trminos de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, a la subcuenta de vivienda de la cuenta individual
abierta en los trminos de la Ley del Seguro Social, y las que efecte el Gobierno Federal a la
subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, en
los trminos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado, o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejrcito, Fuerza Area y
Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas,
as como los rendimientos que generen, no sern ingresos acumulables del trabajador en el
ejercicio en que se aporten o generen, segn corresponda.
Las exenciones previstas en las fracciones XIII, XV inciso a) y XVIII de este artculo, no sern
aplicables cuando los ingresos correspondientes no sean declarados en los trminos del tercer
prrafo del artculo 175 de esta Ley, estando obligado a ello.
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social
se limitar cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados
y el monto de la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao; cuando dicha suma exceda de la
cantidad citada, solamente se considerar como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto
hasta de un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Esta
limitacin en ningn caso deber dar como resultado que la suma de los ingresos por la
prestacin de servicios personales subordinados y el importe de la exencin, sea inferior a siete
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Prrafo reformado DOF 30-12-2002
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser aplicable tratndose de jubilaciones, pensiones,
haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades,
que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos Ley,
reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera
general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos mdicos, seguros de
vida y fondos de ahorro, siempre que se renan los requisitos establecidos en la fraccin XII del


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artculo 31 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsin social no sea
contribuyente del impuesto establecido en esta Ley.
Prrafo adicionado DOF 30-12-2002

Ingresos por Honorarios.

Artculo 120.- Estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta Seccin, las
personas fsicas que perciban ingresos derivados .
o de la prestacin de servicios profesionales.
Las personas fsicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el pas, pagarn el impuesto sobre la renta en los trminos de esta
Seccin por los ingresos atribuibles a los mismos, derivados
o de la prestacin de servicios
profesionales.
Para los efectos de este Captulo se consideran:
I. .
II. Ingresos por la prestacin de un servicio profesional, las remuneraciones que
deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estn
considerados en el Captulo I de este Ttulo.
Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que
. presten el servicio profesional.
Artculo 121.- Para los efectos de esta Seccin, se consideran ingresos acumulables
.. por la prestacin de servicios profesionales,
adems de los sealados en el artculo anterior y en otros artculos de esta Ley, los
siguientes:
I. Tratndose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas
. o con el servicio profesional, as como de las deudas antes citadas
que se dejen de pagar por prescripcin de la accin del acreedor, la diferencia que
resulte de restar del principal actualizado por inflacin, el monto de la quita,
condonacin o remisin, al momento de su liquidacin o reestructuracin, siempre y
cuando la liquidacin total sea menor al principal actualizado y se trate de quitas,
condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero.
En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas por personas
distintas a instituciones del sistema financiero, se acumular el monto total en dichas
condonaciones, quitas o remisiones.
II. Los provenientes de la enajenacin de cuentas y documentos por cobrar y de ttulos
de crdito distintos de las acciones, relacionados con las actividades a que se refiere
este Captulo, as como los que provengan de la enajenacin de acciones de las
sociedades de inversin a que se refiere el Ttulo III de esta Ley.


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III. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de
terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad
empresarial o al servicio profesional.
IV. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que
dichos gastos sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de
aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.
V. Los derivados de la enajenacin de obras de arte hechas por el contribuyente.
VI. Los obtenidos por agentes de instituciones de crdito, de seguros, de fianzas o de
valores, por promotores de valores o de administradoras de fondos para el retiro,
por los servicios profesionales prestados a dichas instituciones.
VII. Los obtenidos mediante la explotacin de una patente aduanal.
VIII. Los obtenidos por la explotacin de obras escritas, fotografas o dibujos, en libros,
peridicos, revistas o en las pginas electrnicas va Internet, o bien, la reproduccin
en serie de grabaciones de obras musicales y en general cualquier otro que derive de
la explotacin de derechos de autor.
IX. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestacin de
servicios profesionales, sin ajuste alguno.
X. Las devoluciones que se efecten o los descuentos o bonificaciones que se reciban,
siempre que se hubiese efectuado la deduccin correspondiente.
XI. La ganancia derivada de la enajenacin de activos afectos a la actividad, salvo
tratndose de los contribuyentes a que se refiere el artculo 134 de esta Ley; en este
ltimo caso, se considerar como ganancia el total del ingreso obtenido en la
enajenacin.
Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en
que proceda conforme a la Ley, se considerarn ingresos acumulables en los trminos de
esta Seccin, cuando en el ejercicio de que se trate el contribuyente perciba
preponderantemente ingresos que correspondan a actividades empresariales o a la
prestacin de servicios profesionales.

Ingresos por Actividades Empresariales.

Artculo 120. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta Seccin, las
personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades
empresariales o de la.
Las personas fsicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el pas, pagarn el impuesto sobre la renta en los trminos de esta
Seccin por los ingresos atribuibles a los mismos, derivados de las actividades
empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.
Para los efectos de este Captulo se consideran:


49
I. Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realizacin de
actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas.
II. ...
Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que realicen la
actividad empresarial o presten.
Artculo 121. Para los efectos de esta Seccin, se consideran ingresos acumulables por la
realizacin de actividades empresariales o por la ..,
adems de los sealados en el artculo anterior y en otros artculos de esta Ley, los
siguientes:
I. Tratndose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con la
actividad empresarial o con el , as como de las deudas antes
citadas que se dejen de pagar por prescripcin de la accin del acreedor, la diferencia
que resulte de restar del principal actualizado por inflacin, el monto de la quita,
condonacin o remisin, al momento de su liquidacin o reestructuracin, siempre y
cuando la liquidacin total sea menor al principal actualizado y se trate de quitas,
condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero.
En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas por personas
distintas a instituciones del sistema financiero, se acumular el monto total en dichas
condonaciones, quitas o remisiones.
II. Los provenientes de la enajenacin de cuentas y documentos por cobrar y de ttulos
de crdito distintos de las acciones, relacionados con las actividades a que se refiere
este Captulo, as como los que provengan de la enajenacin de acciones de las
sociedades de inversin a que se refiere el Ttulo III de esta Ley.
III. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de
terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad
empresarial o al servicio profesional.
IV. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que
dichos gastos sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de
aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.
V. Los derivados de la enajenacin de obras de arte hechas por el contribuyente.
VI. Los obtenidos por

prestados a dichas instituciones.


VII. Los obtenidos aduanal.
VIII. Los obtenidos por la explotacin de

.. de derechos de
autor.


50
IX. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la
., sin ajuste alguno.
X. Las devoluciones que se efecten o los descuentos o bonificaciones que se reciban,
siempre que se hubiese efectuado la deduccin correspondiente.
XI. La ganancia derivada de la enajenacin de activos afectos a la actividad, salvo
tratndose de los contribuyentes a que se refiere el artculo 134 de esta Ley; en este
ltimo caso, se considerar como ganancia el total del ingreso obtenido en la
enajenacin.
Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en
que proceda conforme a la Ley, se considerarn ingresos acumulables en los trminos de
esta Seccin, cuando en el ejercicio de que se trate el contribuyente perciba
preponderantemente ingresos que correspondan a actividades empresariales o a la
prestacin ...

Ingresos por Arrendamientos.

Artculo 141. Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, los siguientes:
I. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a
ttulo oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma.
II. Los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables.

PERSONA MORAL

ARTICULO 17. Las personas morales residentes en el pas, incluida la
asociacin en participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en
efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que
obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos
en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que
obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.
Para los efectos de este Ttulo, no se consideran ingresos los que
obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la prdida
por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que
emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de
participacin ni los que obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos
y de su capital.
Las personas morales residentes en el extranjero, as como cualquier
entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en


51
su pas, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas,
acumularn la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos. No se
considerar ingreso atribuible a un establecimiento permanente la simple
remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro
establecimiento de sta.
No sern acumulables para los contribuyentes de este Ttulo, los
ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales
residentes en Mxico. Sin embargo, estos ingresos incrementarn la renta
gravable a que se refiere el artculo 16 de esta Ley.

FIGURAS JURDICAS UTILIZADAS EN PLANEACIN FISCAL.

1. FUSION
2. ESCISION
3. LIQUIDACION
4. SUSPENSION DE ACTIVIDADES
5. TRANSFORMACION DE LA SOCIEDAD
6. FIDEICOMISO
7. ASOCIACION EN PARTICIPACION
8. COMPRA O VENTA DE ACCIONES
9. EMPRESAS INTEGRADORAS
10. PAGO DE DIVIDENDOS
11. REEMBOLSO DE CAPITAL
12. PREVISION SOCIAL
13. CONTRIBUYENTES PEQUEOS
14. REGIMEN SIMPLIFICADO
15. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
16. ARRENDAMIENTO PURO
17. ADQUISICION DE ACTIVOS
18. EMPRESAS DE SERVICIOS
19. CONSOLIDACION FISCAL
20. REDUCCION DE PAGOS PROVISIONALES
21. ESTIMACION DE AJUSTE
22. CUENTAS INCOBRABLES
23. BAJA DE ACTIVOS
24. ANTICIPACION DE COMPRAS
25. DESTRUCCION DE MERCANCIAS
26. ENAJENACIN A PLAZOS
27. REESTRUCTURACION DE DEUDAS
28. DIVIDIR INGRESOS
29. APROVECHAMIENTO DE ESTIMULOS
30. EVITAR PERDIDAS FISCALES


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31. INVENTARIOS EN CONSIGNACION
32. APERTURA DE HOLDING
33. EMPRESAS INMOBILIARIAS
34. COMPENSACION DE IMPUESTOS
35. DICTAMEN FISCAL
36. PRECIOS DE TRANSFERENCIA
37. EXENCIONES DE IMPUESTOS
38. ANTICIPOS A PROVEEDORES
39. COMPRA DE EMPRESAS
40. CAMBIO DE REGIMEN
41. COPROPIEDAD MERCANTIL O CIVIL
42. SOCIEDAD CONYUGAL
43. SUCESION MERCANTIL O CIVIL
44. REMUNERACIONES A ADMINISTRADORES
45. PRESTAMOS CON INTERESES
46. SOCIEDADES COOPERATIVAS
47. SOCIEDADES CIVILES
48. EMPRESAS TRANSPORTISTAS
49. AUTO SUELDO
50. PERSONA MORAL NO CONTRIBUYENTE


























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BIBLIOGRAFA


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