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Actualidad Empresarial
C o n t e n i d o
INFORMES ESPECIALES
APLICACIN PRCTICA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Planicacin de los Costos de Produccin (Parte I)
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Planicacin de los Costos de Produc-
cin (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 169 - Segunda
Quincena de Octubre 2008
Ficha Tcnica
N 169 Segunda Quincena - Octubre 2008
1. Planicacion de la Produc-
cin
El objetivo fundamental de la planica-
cin del costo de produccin consiste en
la determinacin previa de los desembol-
sos necesarios para obtener un volumen
de produccin con la calidad establecida
por la poltica de la empresa.
La formulacin de los planes de la
empresa debe expresar los objetivos,
polticas y estrategias de la entidad a n
de lograr la eciencia de su actividad
econmica y productiva, es decir, debe
ser la expresin de los resultados que se
espera en base de las diferentes medidas
tcnicas y organizativas de la produccin,
que permita a la empresa valorizar los
diferentes centros de responsabilidad
para efecto de evaluacin de la gestin
de sus principales funcionarios.
El costo planicado es determinado por la
empresa aplicando mecanismos tcnicos
desde la adquisicin o contratacin de los
recursos hasta la determinacin del costo
unitario de cada producto.
2. Visin General de la Planica-
cin de la Produccin
El plan de ventas especica el volumen
de produccin de cada producto dentro
de un perodo cubierto por la plani-
cacin. El segundo paso de la empresa
industrial es desarrollar un plan de pro-
duccin, el cual implica el desarrollo de
polticas sobre los niveles ecientes de
produccin, uso de la infraestructura de
la fbrica y los niveles de los inventarios.
La cantidad que se especica en el plan
de ventas estn ajustadas con las polticas
de produccin e inventarios, las cuales
determinarn el volumen de produccin
a fabricarse.
Lo indicado anteriormente, se puede gra-
car en el siguiente esquema relacionado
con las operaciones de fabricacin:
PLANIFICACIN DE LA PRODUCCIN
Plan de ventas
Cambio de niveles
de produccin
Plan de
produccin
Plan de
materia
prima
Plan de
mano de
obra
Plan de
carga
indirecta
El esquema anterior nos indica que es el
plan de ventas es determinante para el
plan de produccin, es decir, cul ser el
volumen de produccin que la empresa
tendr que fabricar y, en base al plan de
produccin la empresa, podr planicar
la adquisicin o contratacin de los re-
cursos que necesita la empresa para su
produccin.
3. Presupuesto de Produccin
El Presupuesto de produccin es la plani-
cacin de la unidades que se van a fabri-
car en un tiempo determinado, es decir,
desde la adquisicin de la materia prima
hasta la transformacin de la misma, con
la utilizacin de los recursos tcnicos,
tecnolgicos y humanos que sean para
la obtencin de un producto til. Esta
actividad termina con el almacenamiento
de los productos terminados.
El Presupuesto de produccin planea las
siguientes actividades:
- Cantidad de unidades a producir de
cada tipo de producto de materiales,
mano de obra y costos indirectos de
fabricacin necesarios para su elabo-
racin.
- El presupuesto de produccin es una
estimacin, con objetivos denidos,
de la cantidad de bienes a ser fabri-
cados durante el perodo que abarca
el presupuesto.
- El presupuesto de produccin es la
base principal para la planeacin
de necesidades de materias primas,
necesidades de mano de obra, ne-
cesidades de efectivo y costos de
fabricacin.
Un plan de produccin debe contener:
- Las necesidades totales de produccin
por producto.
- Las polticas de inventarios de pro-
duccin y productos en proceso.
- La capacidad de la planta en funcio-
namiento y los lmites de desviacio-
nes permisibles.
- Polticas de expansin o contratacin
de la capacidad de la planta.
- Las compras de materias primas, su
poltica de inventarios y disponibili-
dad de mano de obra.
- El efecto de la duracin del tiempo
de procesamiento.
- Los lotes econmicos.
- La programacin de la produccin a
travs del perodo de presupuesto.
Planicacin de los Costos de Produccin (Parte I).............................................................................................................. VI-1
Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad de Instrumentos Financieros (Parte III) ... VI-4
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y su incidencia
tributaria aplicables en las empresas de servicios (Parte II) ................................................................................ VI-6
La Cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas y directores en el
Nuevo Plan Contable General para Empresas ............................................................................................................................... VI-10
................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-12
Instituto Pacco
Informe Especial
VI-2
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N 169 Segunda Quincena - Octubre 2008
Caso Prctico N 1
La Empresa Per SAC proyecta sus ventas en unidades para el
primer trimestre de 2009 como sigue:
Enero 3 270
Febrero 2 965
Marzo 3 315
Adems, se desea disponer de las siguientes unidades de
inventarios:
Enero 1 2 975
Enero 31 2 705
Febrero 28 2 650
Marzo 31 3 000
Se pide
Preparar un presupuesto de produccin para el primer trimestre
de 2009.
Solucin
Detalle Enero Febrero Marzo Total
Ventas
(+) Inventario Final
3 270
2 705
2 965
2 650
3 315
3 000
9 550
3 000
Total
(-) Inventario Inicial
5 975
2 975
5 615
2 705
6 315
2 650
12 550
2 975
Produccin 3 000 2 910 3 665 9 575
EMPRESA PER S.A.
PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Ao 2009
Caso Prctico N 2
La Compaa Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades
de produccin en unidades:
Enero 7 850
Febrero 9 275
Marzo 8 900
Abril 8 625
Se espera que el inventario nal sea de 55% de las necesidades
de produccin de los meses siguientes:
Enero 1 2 975
Enero 31 2 705
Febrero 28 2 650
Marzo 31 3 000
Se pide
Preparar un presupuesto de Compra de materia prima para el
primer trimestre de 2009, asumiendo un precio de compra por
unidad de S/. 8.75.
Solucin
Concepto Enero Febrero Marzo Abril
Produccin 7 850 9 275 8 900 8 625
(+)Inventario Final 5 101 4 895 4 744
Necesidad 12 951 14 170 13 644
(-) Inventario Inicial 4 317 5 101 4 895
Compra 8 634 9 069 8 749
Precio Unitario S/. 8.75 8.75 8.75
Costo compra S/. 75 547.50 S/. 79 353.75 S/. 76 553.75
La poltica de inventarios est enfocada en determinar el nivel
de existencias econmicamente ms convenientes para la
empresa.
Para llegar a establecer una buena poltica de inventarios, se
debe considerar los siguientes factores:
a. Las cantidades necesarias para satisfacer las necesidades de
ventas.
b. La naturaleza perecedera de los artculos.
c. La duracin del perodo de produccin.
d. La capacidad de almacenamiento.
e. La suciencia de capital de trabajo para nanciar el inven-
tario.
f. Los costos de mantener el inventario.
g. La proteccin contra la escasez de materias primas y mano
de obra.
h. La proteccin contra aumento de precios.
i. Los riesgos incluidos en el inventario:
- Bajas de precios.
- Obsolescencia de las existencias.
- Prdida por accidentes y robos.
- Falta de demanda.
En la mayora de los negocios, los inventarios representan una
inversin relativamente alta y puede ejercer inuencia impor-
tante sobre las decisiones nancieras.
Los descuidos en la planeacin y control de inventarios resultan
en escasez crtica de produccin, costos excesivos, imposibilidad
de cumplir con las fechas de entrega de ventas. Con el n de
rebajar inventarios, algunas veces es necesario rebajar los precios
y generar liquidez acompaada igualmente de rebajas drsticas
en los niveles de produccin y otros niveles operativos.
Caso Prctico N 3
La Empresa Unin pretende producir las siguientes unidades
durante el tercer trimestre del ao 2009:
Julio 3 685
Agosto 4 450
Setiembre 4 175
Se requiere de una unidad de materia prima de material directo
por cada unidad de artculo terminado. Se espera que el inven-
tario nal sea del 70% de las necesidades de la produccin de
los meses siguientes.
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VI-3
VI
Se pide
Preparar un presupuesto de compra de materiales para la com-
paa Unin, suponiendo un precio de compra de S/. 6.25. Se
espera que la produccin de octubre sea de 4 000 unidades.
Solucin
Detalle Julio Agosto Setiembre Total
Produccin 3 685 4 450 4 175 12 310
(+) Inventario Final 3 115 2 922 2 800 2 800
Necesidad 6 800 7 372 6 975 15 110
(-) Inventario Inicial 2 579 3 115 2 922 2 579
Compras 4 221 4 257 4 053 12 531
Costo unitario S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25
Costo compras S/.26,381 S/.26,606 S/.25,331 S/.78,318
COMPAA UNIN
TERCER TRIMESTRE 2009
Presupuesto de compras
Presupuesto de mano de obra directa
Comprende los estimados de las necesidades de mano de
obra directa necesarias para producir los tipos y cantidades de
productos planeados en el presupuesto de produccin. Este
presupuesto debe ser desarrollado en trminos de hora de mano
de obra directa y de costo de mano de obra directa.
Los requisitos de produccin jados en el presupuesto de
produccin tambin proporcionan el punto de partida para la
preparacin del presupuesto de la mano de obra directa. Para
calcular los requisitos de la mano de obra directa, el volumen
de produccin esperado para cada perodo se multiplica por
el nmero de horas de mano de obra directa requeridas para
producir una sola unidad. Las horas de mano de obra directa
requeridas para cumplir con los requisitos de produccin se
multiplican entonces con el costo por hora de la mano de obra
directa para obtener el costo directo de mano de obra total
presupuestado
1
.
1 Shim Jae. Contabilidad Administrativa, p. 107.
COMPAA DALIA SA
PRESUPUESTO COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Por el ao terminado 2009
Concepto
1
trimestre
2
trimestre
3
trimestre
4
trimestre
Total
anual
Unidades a pro-
ducir
790 720 890 820 3 220
Hor a s ma no
obra directa por
unidad
X 5 X 5 X 5 X 5 X 5
Horas totales de
mano de obra
3 950 3 600 4 450 4 100 16 100
Costo por hora
de mano de obra
directa
S/.5 S/.5 S/.5 S/.5 S/.5
Costo total de
mano obra di-
recta
S/.19,750 S/.18,000 S/.22,250 S/.20,500 S/.80,500
El cuadro anterior est indicando el costo de la mano de obra
directa por cada trimestre, totalizando un monto anual de
S/.80,500.00
Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)
Los costos indirectos son todos los costos que no estn cla-
sicados como mano de obra directa ni materiales directos:
Aunque los gastos de venta, generales y de administracin
tambin se consideran como gastos, no forman parte de los
costos indirectos.
Cabe recordar que el presupuesto de costos de fabricacin se
divide en tres partes principalmente:
Presupuesto de Materia Prima:
- Presupuesto de Consumo de Insumos.
- Presupuesto de Inventario de Insumos.
- Presupuesto de Compras de Insumos.
- Presupuesto de Insumos Usados.
Presupuesto de mano de obra directa
Se determina dependiendo de la ubicacin donde se realiza el
trabajo de produccin.
Presupuesto de otros Costos Indirectos de Fabricacin
En este presupuesto se incluye los desembolsos por servicios
pblicos, depreciaciones, arriendos, seguros, mano de obra
indirecta, etc. incurridos en la planta o taller.
COMPAA DIAZ
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Para el Ao terminado el 31 diciembre 2008
Concepto
1
trimestre
2
trimestre
3
trimestre
4
trimestre
Total
anual
Horas MOD 3,950 3,600 4,450 4,100 16,100
Tasa variable S/. 2 S/. 2 S/.2 S/.2 S/.2
CIF Variables S/.7,900 S/.7,200 S/.8,900 S/.8,200 S/.32,200
CIF Fijos S/.6,000 S/.6,000 S/.6,000 S/.6,000 S/.24,000
CIF TOTAL S/.13,900 S/.13,200 S/.14,900 S/.14,200 S/.56,200
(-) Deprec. 3,250 3,250 3,250 3,250 13,000
Desembolso
caja
S/.10,650 S/.9,950 S/.11,650 S/.10,950 S/.43,200
MOD = Horas de mano de obra directa.
CIF = Costos indirectos de fabricacin.
Se puede observar que la depreciacin es un costo que no utiliza
dinero en efectivo.
Caso Prctico N 4
Caso Prctico N 5
Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricacin,
asumiremos los siguientes costos indirectos:
- Costos indirectos jos de fabricacin total presupuestado,
S/. 6,000 por trimestre, ms S/. 2 por hora de mano de obra
directa.
- Los costos por depreciacin ascienden a S/. 3,250 cada
trimestre.
- Los costos indirectos que involucran desembolsos de caja
se pagan en el trimestre en que incurren.
Continuar en la siguiente edicin...
N 169 Segunda Quincena - Octubre 2008