Conceptos Bsicos de Contabilidad

Concepto de Contabilidad:
Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos La
contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma
significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos
ue son cuando menos de car!cter financiero, as" como el de
interpretar sus resultados#
La Asociaci$n Americana de Contadores %l proceso de identificar y
comunicar la informaci$n econ$mica ue permite formular &uicios
basados en informaci$n y la toma de decisiones, por auellos ue se
sirve de la informaci$n#
%l autor 'ene(olano le define La contabilidad es la Ciencia ue se
encarga del estudio cualitativo y cuantitativo del patrimonio, tanto en
su aspecto est!tico como din!mico, con la finalidad de lograr la
direcci$n adecuada de las riue(as ue lo integran#
%n resumen la contabilidad es una tcnica en constante evoluci$n,
basada en conocimientos ra(onados y l$gicos ue tienen como
ob&etivo fundamental, registrar y sinteti(ar las operaciones
financieras de una entidad e interpretar los resultados# )arfa *livo
de Latouche y +einaldo )aldonado,
La Tenedura de Libros:
-n tenedor de libros registra los hechos o eventos, e.presados en
/ol"vares, ue modifican la situaci$n financiera de una empresa, un
tenedor de libros o un contador los clasifica, distribuye y resume,
para dar una imagen concisa y condensada de la situaci$n financiera
de la empresa,
%n pocas palabras la tenedur"a de libros es el registro, la clasificaci$n
y el resumen sistem!tico de los hechos o eventos, e.presados en
/ol"vares, ue modifican la situaci$n financiera de la empresa,
La contabilidad abarca la tenedur"a de libros, as" como otras !reas,
puesto ue la contabilidad tambin se ocupa del an!lisis y la
interpretaci$n de los datos financieros y del establecimiento de
sistemas de tenedur"a de libros,
%n general, la contabilidad hace hincapi en el an!lisis, mientras ue
la tenedur"a de libros, lo hace en los registros,
Objetivos de la Contabilidad:
Los ob&etivos principales de la contabilidad son0
+egistrar en forma metodol$gica las operaciones de car!cter
financiero ue ocurren en una empresa,
Suministrar informaci$n clara y precisa de la situaci$n financiera de
una empresa en un momento determinado y los resultados de las
operaciones en un periodo delimitado,
Anali(ar e interpretar los resultados obtenidos en la actividad de una
empresa,
Sirve para elaborar presupuestos de diversas "ndoles sobre la
actividad futura de la empresa,
Presenta datos precisos, medibles y anali(ables ue le permiten a la
administraci$n tomar decisiones en cualuier momento, establecer
responsabilidades, definir pol"ticas, delegar autoridad, etc,
Informacin que nos ofrece la contabilidad.
La contabilidad nos puede suministrar diferentes tipos de informaci$n
dentro de las cuales podemos resaltar0
La informaci$n Interna
La informaci$n %.terna
La informacin interna se basa en la informaci$n ue le es
suministrada a los departamentos o personas de la empresa, dentro de
los cuales se destacan0
1 Los Administradores la administraci$n para poder
tomar decisiones debe anali(ar los estados financieros, los resultados
obtenidos, saber si ha ganado o perdido dentro del periodo anali(ado,
1 Propietarios o Accionistas Los accionistas o propietarios
reuieren saber a toda cabalidad, el rendimiento o no del capital
invertido,
1 Los trabajadores de las empresas Los 2raba&adores
reuieren de la informaci$n ue ofrecen la contabilidad mediante los
estados financieros, ya ue segn la Ley org!nica del traba&o prevee
ue un porcenta&e de la utilidad liuida obtenida al finali(ara cada
e&ercicio econ$mico por la empresa debe ser repartida entre los
traba&adores,
La informacin externa es la informaci$n ue es suministrada a terceras
personas,
1 El Estado %l estado reuiere informaci$n de cada una de las
empresas ya ue son estas las ue contribuyen con el principal ingreso del mismo,
este principal ingreso esta constituido por los impuestos y para lograr esto se
hacen necesarios los estados financieros emitidos por la contabilidad,
1 Bancos e Instituciones Financieras Las empresas para
solicitar un crdito bancario se les he necesario la presentaci$n de la informaci$n
emitida por la contabilidad a travs de los estados financieros,
1 Proveedores Los proveedores para poder otorgar una l"nea de
crdito reuiere de la informaci$n ofrecida por los estados financieros para poder
determinar la capacidad de pago de las mismas,
reas de la Contabilidad.
%l campo de la Contabilidad es amplio por lo cual se mencionaran algunas
de las !reas en las cuales se puede aplicar0
Contabilidad General: 2iene por ob&etivo el hecho de registrar y
sinteti(ar las operaciones de un negocio y obtener resultados,
Contabilidad de Costos: intenta recopilar, clasificar, registrar,
distribuir e informar sobre los costos incurridos en la transformaci$n
de bienes, 3euner define la contabilidad de costos como0#-na fase
ampliada de la contabilidad 4eneral de una entidad industrial o
mercantil, ue proporciona r!pidamente a la gerencia los datos
relacionados con los costos de producir o vender cada articulo o de
suministrar un servicio particular#
Contabilidad Especialiada: %s la misma contabilidad 4eneral,
utili(ando los mismos principios, mtodos y procedimientos, pero
adaptados a una !rea econ$mica especifica, por e&emplo0
Contabilidad Agr"cola, Contabilidad Petrolera, Contabilidad
4anadera, Contabilidad 5iscal, etc,
Auditoria: %s un e.amen lo suficientemente amplio reali(ado por un
Contador Publico, ue tiene por ob&etivo verificar y comprobar ue
los estados financieros de una empresa, para un momento dado,
representan ra(onablemente la situaci$n financiera y el resultado de
las operaciones, y adem!s ue dichos estados financieros fueron
elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados,
Auditoria Interna
Auditoria %.terna
!istemas Contables: 2odo contador publico de una empresa debe
establecer el sistema contable, es decir, planificar y poner en
funcionamiento la forma en la cual la informaci$n se va ha generar
dentro de la empresa, Se debe establecer el plan de cuentas, los
libros a ser utili(ados, formas, procedimientos y controles ue
servir!n para contabili(ar y controlar los bienes, obligaciones,
ingresos, gastos y los resultados de las operaciones comerciales,
!elacin de la Contabilidad con otras "isciplinas #
Ciencias
La contabilidad y la informaci$n ue de ella se obtiene se hace
indispensable para el buen funcionamiento de otras !reas, tales
como0
La %conom"a
La %stad"stica
%l 6erecho Civil
%l 6erecho del 2raba&o
%l 6erecho 5iscal
%l 6erecho )ercantil
La Inform!tica
La Ingenier"a
2odas ellas se nutren de la informaci$n ue ofrece la contabilidad
para alcan(ar sus ob&etivos, de all" la importancia ue los
profesionales bien formado, ya ue esta informaci$n ue proporciona
debe ser oportuna y confiable,
"isposiciones contenidas en el Cdi$o de Comercio sobre
la contabilidad
%l C$digo de Comercio 'ene(olano regula las obligaciones de los
comerciantes en sus operaciones mercantiles, y los efectos de comercio,
aunue sean e&ecutados por no comerciantes, como ueda claramente
establecido en su primer articulo,
%n cuanto a la contabilidad, el Cdi"o de Comercio establece una serie
de disposiciones en los art#culos del $% al &' los cuales deben ser
anali(ados en clase para su mayor compresi$n,
Empresa ( su Clasificacin,
La empresa es un ente econ$mico donde se combinan los factores
productivos, tales como0
Personas
Capital
2raba&o
/a&o una forma &ur"dica y ue tiene un ob&etivo especifico, ue puede ser
producir bienes y servicios capaces de satisfacer necesidades
colectivas,
Las empresas constituyen la unidad econ$mica fundamental para el
desarrollo de la humanidad, son los organismos capaces de satisfacer
las necesidades colectivas mediante la producci$n de bienes y servicios,
Clasificaci$n de las empresas0
)e acuerdo a *uien pertenece su patrimonio
Publicas: Son auellas cuyo capital pertenece totalmente al
%stado
Privadas: Son auellas cuyo capital pertenece a personas
diferentes al %stado
+ixtas: Son auellas cuyo capital pertenece una parte al
%stado y otra a particulares
)e acuerdo a su forma jur#dica
Individuales: Como su n$mbrelo indica su propietario es una
sola persona ue responde solidariamente e ilimitadamente
por la actividad econ$mica ue reali(a,
!ociedades: Son entes u organismos formados por dos o
mas personas, ue aportan capital, traba&o, y ue con un
ob&etivo previamente determinado reali(an una actividad,
Las !ociedades +ercantiles0 Son personas &ur"dicas ue
tienen car!cter de comerciante, es decir, ellas reali(an actos
de comercio y se les considera comerciantes desde el
momento de su iniciaci$n, Las sociedades mercantiles se
clasifican en0
!ociedades de Personas0 %st!n formadas por dos o
m!s personas ue aportan capital y traba&o para llevar
a cabo una actividad donde los socios son
solidariamente responsables por las actividades de la
misma,
!ociedades de Capital0 %n este tipo de sociedad no se
toman en cuenta las caracter"sticas personales de los
socios, sino ue lo importante es su capital, 7S, A, 8 C,
A,9
!ociedades +ixtas0 Par estas sociedades es de gran
importancia tanto el capital como las personas ue la
conforman7S+L y %n Comanditas9
)e acuerdo a la Actividad *ue realia
Comerciales0 Son todas auellas empresas ue se encargan
dela compra:venta de mercanc"as al mayor o al detal
Industriales 0 Son auellas empresas ue aduieren un bien
para transformarlo en otro producto ue ser! el ue ellos lleven al
mercado una ve( terminado el proceso productivo,
)e !ervicios0 Son auellas empresas ue tienen como ob&etivo
la prestaci$n de un servicio, tales como0 %lctricos, telef$nicos,
de mantenimiento, etc,
Los %rincipios de Contabilidad &eneralmente 'ceptados.
Los principios de contabilidad de aceptaci$n general son un cuerpo
de doctrinas y normas asociados con la contabilidad, ue sirven de
e.plicaci$n de las actividades corrientes o actuales y as" como gu"a
en la selecci$n de convencionalismos o procedimientos aplicados por
los profesionales de la Contadur"a Pblica en el e&ercicio de sus
actividades, 6PC:; del Colegio de contadores Pblicos del %stado
<ulia P!g, =
Los Principios de contabilidad generalmente aceptados 7P,C,4,A,9 no
son leyes ue proceden de una corriente matem!tica ni f"sica, son
creados para unificar criterios en cuanto al registro de las
operaciones, valuaci$n de las cuentas, preparaci$n y presentaci$n
de los estados financieros y determinar el e&ercicio de la contadur"a
publica,
%ntre los principales principios tenemos0
La entidad econmica0 La actividad econ$mica es
reali(ada por entidades identificables, las ue
constituyen combinaciones de recursos humanos,
recursos materiales y capital, coordinados por una
autoridad ue toma decisiones encaminadas a la
consecuci$n de los fines de la entidad,
,ealiacin: La contabilidad cuantifica en trminos
monetarios las operaciones ue reali(a una entidad
con otros participantes en la actividad econ$mica y
ciertos eventos econ$micos ue le afectan, Las
operaciones y eventos econ$micos ue la
contabilidad cuantifica se consideran por ella
reali(ados A9 cuando a efectuado transacciones con
otros entes econ$micos /9 cuando han tenido lugar
transformaciones internas ue modifican la
estructura de recursos o de sus fuentes C9 cuando
han ocurridos eventos e.ternos a la entidad cuyo
efecto pueden cuantificarse ra(onablemente,
Periodo Contable0 La necesidad de conocer los
resultados de la operaci$n y situaci$n financiera de
la entidad, ue tiene una e.istencia continua, obliga
a dividir su vida en periodos convencionales, Por lo
tanto sus operaciones deben ser cuantificables en el
periodo en el cual ocurrieron, as" mismo, cualuier
informaci$n contable debe indicar el periodo al cual
corresponde,
-alor .istrico: Las transacciones y eventos
econ$micos ue la contabilidad cuantifica se
registran segn las cantidades de efectivo ue s
afecten su euivalente o la estimaci$n ra(onable de
ellos,
/e"ocio en +arc0a0 La entidad se presume en
e.istencia permanentemente, salvo
especificaciones de lo contrario> por lo ue las cifras
de sus estados financieros representaran valores
hist$ricos,
,evelacin !uficiente0 La informaci$n contable
presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todo lo
necesario para &u(gar los resultados de la operaci$n
y situaci$n financiera de la entidad,
Importancia ,elativa0 La informaci$n ue aparece
en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes de la entidad susceptibles de
ser cuantificados en trminos monetarios,
Consistencia: Los usos de la informaci$n contable
reuieren ue se sigan procedimientos de
cuantificaci$n ue permane(can en el tiempo, La
informaci$n contable debe ser obtenida mediante la
aplicaci$n de los mismos principios y reglas
particulares de cuantificaci$n,
La objetividad0 2odo hecho contable debe refle&ar
fielmente las operaciones reali(adas para garanti(ar
la informaci$n suministrada por los estados
financieros, Por lo tanto, se establece ue toda
operaci$n debe ser registrada al valor de costo y
poseer todos los soportes o documentos probatorios
ue la respalden,
La 1nidad +onetaria0 Las operaciones de las
empresas se deben registrar en trminos de la
unidad monetaria en el momento de efectuarse
dichas operaciones,
La (cuacin %atrimonial o Contable:
%n toda instituci$n o empresa e.isten una serie de bienes y
derechos, como son0 el efectivo en ca&a y bancos, la mercanc"a, el
mobiliario, los veh"culos, etc, Los cuales representan para el negocio
sus activos, 6e estos activos muchos pueden ser aduiridos a crdito
y otros aportados por el o los due?os del negocio, esto traer! como
consecuencia ue los proveedores tengan derechos sobre los activos
aduiridos a crdito y no hayan sido cancelados aun, los due?os
sobre auellos ue hayan sido aportados por ellos,
Los pasivos son obligaciones ue tiene la empresa o negocio con
terceros por los bienes aduiridos a crdito y el capital representa el
derecho ue tiene el due?o o due?os sobre los activos de la
empresa,

AC2I-3! 4 PA!I-3! 5 CAPI2AL
%uilibrio Permanente de la %cuaci$n del Patrimonio tiene la caracter"stica
de ue independientemente de lo comple&o y cuantioso del numero de
operaciones ue realice una empresa, siempre se mantiene en euilibrio, %stas
operaciones pueden modificar el activo, el pasivo o el capital, pero la igualdad y el
euilibrio de la ecuaci$n siempre se conserva,
AC2I'*S
/ienes y 6erechos
PASI'*
72%+C%+AS P%+S*3AS9
CAPI2AL
76-%@*S9
'ctivo
Lo ue la
empresa tiene
%asivo
)
Capital
7Lo ue la empresa debe9
%n conclusi$n podemos resumir las modificaciones m!s comunes ue
pueden ocurrir en la ecuaci$n0
2odo aumento de activo trae como consecuencia0
6isminuci$n de otro Activo
Aumento de Pasivo
Aumento de Capital
2oda disminuci$n de Activo trae como consecuencia0
Aumento de otro Activo
6isminuci$n de un Pasivo
6isminuci$n de Capital
-n aumento de un Pasivo trae como consecuencia0
Aumento de Activo
-na disminuci$n de Pasivo trae como consecuencia0
6isminuci$n de Activo
-n Aumento de Capital ocurre cuando0
Aumentan los Activos
*curre un Ingreso
-na 6isminuci$n del Capital ocurre cuando0
6isminuye un activo
Se incurre en un 4asto
Pasivo
7Lo ue se le
debe a terceros9
'ctivo * Capital
Capital
'ctivo * %asivo
La cuenta.
%s la unidad de la contabilidad, podr"a definirse como el medio o
instrumento contable a travs del cual son registradas las
operaciones de acuerdo con su naturale(a, y donde se refle&a el
movimiento de todo lo recibido y todo lo ue entrego esa cuenta,
Forma ( Contenido de una Cuenta:
La forma en ue se puede presentar una cuenta y su contenido es
muy variada, dependiendo fundamentalmente del sistema de
contabilidad ue se haya implementado y de s" los registros se
vienen haciendo en forma manual o se est!n utili(ando sistemas
automati(ados, %n trminos generales a continuaci$n se muestra la
estructura b!sica de una cuenta0
/ombre de la Cuenta
Fec0a )escripcin ,ef )ebe .aber !aldo

/ombre de la Cuenta0 %s la identificaci$n concreta
de cada cuenta con la finalidad de diferenciarla la
una de la otra,
Fec0a: %n esta columna se anotara la fecha en la
ue s esta registrando la operaci$n comercial
)escripcin0 Se refiere a la e.plicaci$n ue se dar!
por la operaci$n registrada en forma breve
,eferencia: Se utili(a para cru(ar la informaci$n
con otros libros de la contabilidad
)ebe: %s la suma de todas las partidas ue el
contador ha registrado en la columna encabe(ada
por ese concepto,
.aber: %s la suma de todas las partidas ue el
contador haya registrado en esa columna,
!aldo: %sta dado por la diferencia entre el debe y l
haber, o entre l haber y el debe,
Clases de saldos:
Las cuentas pueden tener tres clases de saldos0
!aldo )eudor0 Se dice ue una cuenta tiene saldo
deudor cuando el debe es mayor al haber,
!aldo Acreedor0 %l saldo acreedor de una cuenta
ocurre cuando l haber es mayor al debe
!aldo Cero0 %l saldo cero de una cuenta se da
cuando el debe y l haber son iguales,
+esumiendo0
Si el )ebe es mayor al .aber: %l saldo es )eudor
Si el .aber es mayor al )ebe: %l saldo es Acreedor
Si el )ebe es igual al .aber0 %l saldo es Cero
Clasificacin de las Cuentas
Las Cuentas pueden ser clasificadas atendiendo a diferentes aspectos0
6ependiendo de su naturale(a0
Cuentas +eales
Cuentas 3ominales
Cuentas Complementarias o de 'aloraci$n
Cuentas de *rden
Cuentas ,eales: Son las cuentas ue conforman el /alance 4eneral,
as" mismo, representan y controlan los bienes, derechos y obligaciones
ue la empresa tiene,
Las cuentas +eales se clasifican en tres grandes grupos a saber0
Cuentas de Activos: Se entiende por activo, el con&unto de bienes y
derechos ue la empresa posee, por lo cual las cuentas de activo
siempre tienen un saldo deudor, as" mismo, el activo lo podemos
clasificar en0
Activo
Activo Circulante
Inversiones Permanentes
Activo 5i&o o Propiedad planta y euipo
Cargos 6iferidos
*tros Activos
=,: El Activo Circulante0 Lo constituye auel grupo de
cuentas ue representan bienes o derechos, f!cilmente
convertibles en dinero o de consumirse en el pr$.imo ciclo
normal 7%&ercicio %con$mico9 de operaciones de la empresa
74eneralmente se toma como base la duraci$n de un a?o9,
6entro de los Activos Circulantes tenemos0
Ca&a
Ca&a Chica
/ancos
Inversiones 2emporales
%fectos por Cobrar
Cuentas por Cobrar
Inventarios
4astos Pagados por Anticipados
A,: Inversiones Permanentes: Son inversiones ue la empresa
ha reali(ado con el prop$sito de ser propietario de ellas,
Las inversiones pueden ser muy variadas, dentro de las cuales
podemos mencionar0
Inversiones en Acciones
Inversiones en /onos
Inversiones en Inmuebles
B,: Activos Fijos o Propiedad Planta ( E*uipos0 Son los bienes o
derechos aduiridos por la empresa y los cuales son de car!cter mas
o menos permanentes, los cuales son aduiridos con la intenci$n de
utili(arlos en las operaciones normales de la empresa o negocio y no
de ser vendidos, los activos fi&os se clasifican en 2angibles e
Intangibles,
A,: Los Activos Fijos 2an"ibles0 Lo constituyen bienes con
todas las caracter"sticas anotadas anteriormente para los activos
fi&os, y los cuales contienen materialidad, es decir, son f!ciles de
palparlos o tocarlos, dentro de este grupo tenemos0
3o 6eprec"ables0 2errenos,
6eprec"ables0 )auinaria, %dificaciones, )obiliario,
'eh"culos, %uipos de 'entas, %uipos de +epartos,
Locales, etc,
/,: Los Activos Fijos Intan"ibles0 %st!n representados por
los derechos de orden legal o econ$mico, los cuales tienen
como caracter"sticas principal su inmaterialidad, es decir,
carecen de presencia f"sica, lo ue implica ue su e.istencia
no se puede apreciar con los sentidos,
6entro de este grupo tenemos0
Plusval"a
)arca de 5abrica
6erechos de Autor
Concesiones
Patentes
C,: Car"os )iferidos0 Son cargos por montos significativos ue
generalmente no ocurren de manera repetida, y cuya caracter"stica
principal es ue son gastos no recuperables en dinero, pero, como el
beneficio ue estos gastos van a prestar generalmente abarca vario
a?o, es la ra($n por la cual se consideran activos y con el transcurrir
el tiempo se van transfiriendo a gastos,
6entro de este grupo tenemos0
4astos de *rgani(acion
Campa?a Publicitaria
)e&oras al Local Arrendado
D,: 3tros Activos0 %.isten algunos activos ue no responden a
lineamientos y caracter"sticas de los grupos anteriores, los cuales
inclusive son dis"miles entre s" de acuerdo a su naturale(a, pero
como no es conveniente seguir creando grupos de activos, por
cuanto se puede diluir la informaci$n ue se pretende dar, se
agrupan dentro de este grupo, los cuales no tienen ninguna
caracter"stica en comn ue los defina,
6entro de este grupo tenemos0
4iros Protestados o en tramite &udicial
)ercanc"a dada en 4ranita
Cuentas por Cobrar %mpleados
Activos en Litigio
6ep$sitos 6ados en 4arant"a
Anticipos a proveedores
)ercanc"a Pignorada
Crdito 5iscal
Cuentas de Pasivo: %sta representado por todas las deudas y
obligaciones de diversa "ndole contra"das por la empresa con
terceras personas y, auellos servicios ue debe prestar por cobros
ue ha recibido por anticipado a cuenta de futuras prestaciones,
%l pasivo se divide en los siguientes subgrupos0
Pasivo
A67 Pasivo Circulante o Corto Plao0 %ste grupo incluye todas
auellas cuentas ue refle&an deudas u obligaciones ue la empresa
debe cancelar en el pr$.imo e&ercicio econ$mico,
6entro de los Pasivos Circulantes o a Corto Pla(o tenemos0
%fectos por Pagar
Cuentas por Pagar
Sueldos y salarios por Pagar
Impuestos y +etenciones por pagar
Sobregiro /ancario
Aluileres por pagar
Intereses por pagar
6ividendos por pagar
4astos acumulados por pagar
6ebito 5iscal
/,: Pasivos a Lar"o Plao: %st!n constituidos por las deudas y
obligaciones ue tiene contra"da la empresa, y las cuales deber!
cancelar generalmente en un pla(o mayor a un a?o> dentro de este
grupo tenemos0
Eipotecas por pagar
Prestamos /ancarios a largo pla(o
/onos por pagar
Pasivo Circulante o a Corto Pla(o
Pasivos a Largo Pla(o
Crditos 6iferidos
*tros Pasivos
%fectos por pagar a largo pla(a
C,: Cr8ditos )iferidos0 6entro de este grupo se incluye el dinero
recibido por la empresa anticipadamente a cuenta de futuros
ingresos ue se van a generar> dentro de este grupo tenemos0
Intereses recibidos por anticipados
Aluileres recibidos por anticipados
6,: 3tros Pasivos0 Son pasivos ue no tienen las caracter"sticas de
ninguno de los grupos anteriores y al igual ue los activos se
agrupan dentro de esta definici$n genrica, 6entro de este grupo
tenemos0
6ep$sitos +ecibidos en 4arant"a
Prestaciones Sociales por pagar
Cuentas por pagar socios
Anticipos de clientes
Cuentas de Patrimonio0 %stas cuentas representan el aporte ue el
propietario tiene en la empresa para una fecha determinada, es
decir, refle&a la parte de los activos ue corresponden a los
propietarios despus de deducir los pasivos,
%n el caso de las sociedades de capital, esta cuenta Capital# se
mantiene invariable ya ue los resultados de los e&ercicios
econ$micos se llevan a una cuenta diferente, %n otras palabras el
patrimonio esta representado por el con&unto de obligaciones ue la
empresa tiene con sus due?os,
6entro del patrimonio tenemos las siguientes cuentas0
Capital: se registra en esta cuenta los aportes iniciales
y cualuier otro aporte posterior de los due?os o
accionistas
Capital !uscrito: %sta representado por el capital
emitido por la empresa en acciones ofrecidas a sus
accionistas
Capital pa"ado0 cantidad de las acciones emitidas por
la empresa canceladas por los accionistas
Acciones Comunes: 6ocumento legal ue certifica el
ser propietario de una empresa y cuyos beneficios son
comunes para todos los accionistas
Acciones Preferentes0 6ocumento legal ue certifica
el ser propietario de una empresa y las cuales les
otorga ciertos beneficios especiales a uienes las
poseen,
,eserva le"al0 Apartado especial ue se reali(a de las
utilidades obtenidas e el e&ercicio econ$mico
establecidas por el C$digo de Comercio 'ene(olano en
su articulo F
,eservas Estatutarias0 +eservas reali(adas por la
empresa las cuales est!n reguladas por los estatutos
de la empresa
!uper9vit Ganado0 %sta constituido por las utilidades
obtenidas por la empresa e&ercicio tras e&ercicio y las
cuales han sido aplicadas o se encuentran pendientes
de ser repartidas entre los accionistas,
!uper9vit de Capital0 %sta constituido por las utilidades
obtenidas por la empresa en operaciones no propias de
su actividad, tales como valores pagados de mas por
los accionistas al momento de la compra de las
acciones, por revalori(aci$n de los activos fi&os o por
donaciones recibidas de otras instituciones,
)8ficit: %sta representada por las perdidas acumuladas
obtenidas por la empresa en sus operaciones normales,
Cuentas /ominales0 2ienen como caracter"sticas principal ue son
cuentas temporales, duran abiertas lo ue dura el e&ercicio econ$mico de
la empresa, y al finali(ar este, son cerradas y su resultado es traspasado
a la cuenta capital,
Las cuentas nominales se crean en cada e&ercicio de la empresa para
registrar los ingresos, los costos, gastos, perdidas y en consecuencia
poder determinar los resultados obtenidos por la empresa en ese
e&ercicio, por eso se les conoce como cuentas de resultado,
Las cuentas nominales s sub,:dividen en dos grandes grupos ue son0
Cuentas 3ominales de Ingresos
Cuentas 3ominales de %gresos
Las cuentas nominales van a conformar un estado financiero ue
compara los beneficios con las perdidas para conocer los resultados del
e&ercicio, y el cual se conoce como %stado de 4anancias yGo Perdidas#
Cuentas nominales de in"resos: Son todas auellas
operaciones ue reali(a la empresa y ue traen como
consecuencia aumentos en el capital de la empresa> por e&emplo0
las ventas, los intereses ganados, ingresos por comisiones,
ganancias obtenidas en venta de activos fi&os, ingreso por
aluileres de los locales de propiedad de la empresa, etc,
@ In"resos 3peracionales %st!n constituidos por
el ingreso ue representa la fuente principal de beneficios en las
operaciones del negocio por e&emplo las 'entas
@ In"resos no 3peracionales %sta representado por
ingresos de car!cter espor!dicos o ue por lo menos no est!n en
relaci$n directa con la actividad principal del negocio, este grupo
estar! representado por cuentas tales como0
Intereses 4anados
Ingresos por aluileres
Ingresos por venta de activos
Ingresos por comisiones
Cuentas /ominales de E"resos0 Son erogaciones en la incurre
la empresa y ue trae como consecuencia disminuciones del
capital, dentro de los egresos e.isten dos grandes grupos ue son
el costo del producto, el costo del articulo a fabricar en el caso de
una empresa industrial y el resto de los gastos en ue
necesariamente tiene ue incurrir la empresa para cumplir el
proceso de operaciones,
Los principales subgrupos de los egresos son0
Costo de -entas: %n este grupo estar!n las cuentas de egresos ue
representan el costo del producto ue se piensa vender en la
empresa, las principales cuentas son0
A,: Compras: +epresenta la mercanc"a o la materia prima para la
fabricaci$n de los productos a ser vendidos,
/,: Fletes sobre Compras0 +epresenta la cantidad de dinero
cancelada por el transporte de la mercanc"a comprada,
C,: Gastos Aduanales0 +epresenta los gastos ocasionados para la
importaci$n dela mercanc"a ue se va a vender o a transformar,
4astos operacionales0 Son los egresos incurridos por la empresa en
un determinado periodo o e&ercicio y cuya caracter"stica principal es
ue son erogaciones necesarias de car!cter recurrente y las cuales
est!n "ntimamente relacionadas funcionamiento y desarrollo de
actividades normales del negocio, %stos gastos s sub, dividen en0
Gastos de -entas0 Son los gastos necesarios para poder
reali(ar las operaciones de venta del negocio, como por
e&emplo0
=,: Sueldos de vendedores
A,: Comisiones de vendedores
B,: 4astos de via&e
C,: 4astos de propaganda
D,: 5letes en 'entas
H,: gastos de aluiler
I,: Impuestos )unicipales
J,: +eparaciones de %uipos
K,: )antenimiento de %uipos
Gastos de Administracin0 Son todos auellos egresos
normales y necesarios para administrar adecuadamente la
empresa, 2ales como0
=,: Sueldos y salarios
A,: Prestaciones Sociales
B,: 4astos art"culos de oficina
C,: )antenimiento de euipos
D,: 6epreciaciones de activos
H,: 'acaciones
I,: Intereses sobre prestaciones sociales
J,: )antenimiento de 'eh"culos
K,: Aportes de seguro social
=;,: Aportes de Ince
==,: Aportes Pol"tica Eabitacional
=A,: Eonorarios
=B,: 4astos de Seguro
=C,: Servicios Pblicos
=D,: Perdidas de Cuentas Incobrables
=H,: Amorti(aci$n de gastos
E"resos Extraordinarios u 3tros E"resos0 Son gastos de
car!cter espor!dico, es decir, no se suceden de manera
recurrente o en todo caso no est!n en intima relaci$n con el
proceso normal de operaciones ue reali(a la empresa de
manera continua,
=,: 4astos por Intereses
A,: Intereses pagados
B,: Perdida por venta de activos
C,: Interese /ancarios
D,: 6onaciones

Cuentas de -aloracin o Complementarias: Son cuentas reales
ue tienen como finalidad e.presar el valor real de determinados
activos y en consecuencia son cuentas ue disminuyen el valor de
los respectivos bienes y derechos,
Cuentas Complementarias de Activos:
=,: Apartados para cuentas incobrables o Provisi$n
A,: %fectos por 6escontados
B,: 6epreciaci$n Acumulada %dificio
C,: 6epreciaci$n Acumulada )auinaria
D,: 6epreciaci$n Acumulada )obiliario
H,: 6epreciaci$n Acumulada 'eh"culo
I,: 6epreciaci$n Acumulada %uipo de +eparto
J,: 6epreciaci$n Acumulada %uipo de *ficina
K,: Amorti(aci$n Acumulada 4astos de *rgani(aci$n
=;,: Amorti(aci$n Acumulada 4astos de e.plotaci$n
==,: Amorti(aci$n Acumulada Publicidad y propaganda
Cuentas Complementarias de Pasivos0
=,: Anticipo Prestaciones sociales
Cuentas Complementarias de Capital0
=,: Cuenta Personal 7%mpresas -nipersonales9
Cuentas complementarias de In"resos0
=,: 6evoluciones en 'entas
A,: 6escuentos en ventas
B,: +eba&as en 'entas
C,: /onificaciones en ventas
Complementarios de E"resos:
=,: 6evoluciones en Compras
A,: +eba&as en compras
B,: 6escuentos en compras
C,: /onificaciones en compras
Cuentas de 3rden: Son cuentas ue refle&an operaciones ue no
afectan la situaci$n financiera de la empresa, o el resultado de las
operaciones, en el futuro si pueden afectar, y para ello es necesario
ue la informaci$n uede representada en forma de cuentas,
Cuentas de orden de saldo deudor,
=,: %fectos enviados al cobro
A,: )ercanc"a en consignaci$n
B,: 5ian(as *torgadas
Cuentas de 3rden de saldo acreedor0
=,: per, contra efectos enviados al cobro
A,: per, contra mercanc"a en consignaci$n
B,: per, contra fian(as otorgadas

,e"las del Car"o ( del Abono
%l procedimiento para determinar cuando debe registrarse una cantidad
como 6ebito o como Crdito, es anali(ar si las cuentas ue se originan de
las operaciones comerciales Aumentan o )isminu(en,
Sobre la base de esta distinci$n aplicaremos dos reglas0
,e"la de los aumentos: Si la cuenta ue Aumenta es del grupo
de los Activos o es del grupo de los E"resos se 6ebita o s
Carga,
AC2I-3! EG,E!3!
6ebe 6ebe
:5; :5;
Aumenta Aumenta
Si la cuenta es de Pasivo, Ingresos o de Capital se Acredita o
Abonan,

PA!I-3! I/G,E!3!
Eaber Eaber
:5; :5;
Aumenta Aumenta
CAPI2AL
Eaber
:5;
Aumenta
,e"la de las )isminuciones0 Si la cuenta ue 6isminuye es de
Activo o %gresos se Acredita o Abona,
AC2I-3! EG,E!3!
Eaber Eaber
:7; :7;
6isminuye 6isminuye
Si la cuenta ue 6isminuye es de Pasivo, Ingresos o Capital
se 6ebitan o Cargan,
PA!I-3! I/G,E!3!
6ebe 6ebe
:7; :7;
6isminuye 6isminuye
CAPI2AL
6ebe
:7;
6isminuye
Las dos reglas e.plicadas anteriormente las podemos resumir en0
C1A/)3
A1+E/2
A LA
C1E/2A
!e )ebita si es de
Activo o E"resos
!e Acredita si es de
Pasivo< In"resos o
Capital
2eor#a de la partida doble
Cuando estudiamos las cuentas, anali(amos el mecanismo de esta,
estableciendo ue toda cuenta consta de dos partes0 el 6ebe y el
Eaber, si se anotan cantidades en su lado i(uierdo se dice ue esta
cuenta esta Cargada, se le ha hecho un cargo o un debito, y si se
registran operaciones por su lado derecho se dice ue se ha
Abonado o Acreditado,
2oda operaci$n comercial o hecho contable conlleva a un
intercambio de valores en sentido contrario> toda operaci$n debe ser
registrada de manera tal, ue afecte por lo menos dos cuentas y ue
los cargos y los abonos sean por importes iguales,
C1A/)3
)I!+I/1=E
LA C1E/2A
!e )ebita si es de
Pasivo< In"resos o
Capital
!e Acredita si es de
Activo o E"resos
La 2eor"a de la Partida 6oble, es en la ue nos basamos en
'ene(uela para el registro de las operaciones> en l articulo BC de
C$digo de Comercio de 'ene(uela establece0 Lue se debe e.presar
claramente uien es el deudor y uien es el acreedor en cada
operaci$n#,
(l proceso o Ciclo Contable6

La finalidad b!sica de la Contabilidad, es suministrar informaci$n
para anali(ar e interpretarla, Para registrar y procesar todas las
operaciones ue se reali(an en una empresa, es necesario seguir
una serie de pasos "ntimamente relacionados unos con los otros y los
cuales deben guardar una secuencia l$gica, esto es los ue se
conoce como proceso contable,
Antes de reali(ar una peue?a e.plicaci$n del proceso contable, es
necesario tener en claro lo ue significa0 Periodo 5iscal y Periodo
Contable,
%l Periodo 5iscal0 Aun ue las empresas tienen la libertad de
seleccionar el ciclo de tiempo ue va a durar su periodo contable, el
C$digo de Comercio y la Ley del Impuesto Sobre la +enta establecen
ue todo comerciante al comen(ar sus operaciones y al finali(ar cada
a?o deber! reali(ar el libro de Inventarios una descripci$n estimatoria
de todos sus bienes y obligaciones vinculados o no a su comercio,
con la finalidad de determinar el resultado de sus operaciones, es
decir determinar si obtuvo utilidad o perdida con la finalidad del pago
de los respectivos impuestos,
%l Periodo Contable0 %s el lapso ue escoge una empresa para
determinar cuales han sido los beneficios o perdidas de la misma en
ese periodo, y como consecuencia establecer cual ha sido la
variaci$n en el patrimonio,
Cada empresa establece su lapso de duraci$n del periodo contable,
Ahora bien veamos de manera grafica el ciclo contable de una
empresa0
*peraci$n
Comercial
+egistro en el
libro diario
Pases al
Libro )ayor
/alance de
Comprobaci$
n
Los Libros de Contabilidad
Finalidad de los Libros de Contabilidad0 Los libros de
contabilidad, organi(ados de acuerdo a ciertas normas legales y
principios tcnicos, sirven para registrar todas las operaciones
comerciales ue reali(a una empresa, y suministran los datos
indispensables para conocer la situaci$n financiera y econ$mica
de la misma, %n ellos se de&a constancia de los actos y
negociaciones ue se efectan, se especifican claramente el
origen y el motivo de las deudas, de las entregas, de los cobros,
de los pagos, etc,, y permiten aclarar confusiones y dudas ue
puedan suscitarse en la marcha de las relaciones comerciales de
una empresa, 3uestro C$digo de Comercio impone al
comerciante el uso de libros de Contabilidad y nuestra Ley del
Impuesto al 'alor Agregado tambin establece la obligatoriedad
del uso de los libros de Compras y 'entas, los cuales tambin
podemos catalogarlos como libros legales para las empresas,
Los libros impuestos por nuestro C$digo de Comercio son0
El libro )iario: es un libro ue debe ser llevado
obligatoriamente por todo comerciante segn lo se?ala el
C$digo de Comercio en el Art, BA adem!s de ser sellado y
presentado en el +egistro )ercantil antes de ser utili(ado Art,
BB del C$digo de Comercio,
%l libro 6iario es conocido como libro de entrada, porue en el
se registran por primera ve( las operaciones de la empresa,
%n l deben uedar registradas todas las operaciones
reali(adas por la empresa de una manera cronol$gica> se
registraran indicando el nombre de las cuentas ue han de
cargarse y abonarse, asi como los importes de los debitos y
creditos,
Fec0a Cuentas ( Explicacin ,ef6 )ebe .aber
5echa de
Cierre
A&ustes y
correcciones
Eo&a de
2raba&o
%stados
5inancieros
Asientos de
Cierre
=
J
A
C
H
I B
D

Explicacin del Libro )iario:
=,: %n la primera columna se anota la fecha en la cual se reali(o la
operaci$n comercial, debemos colocar el a?o, el mes y el d"a cuando
se reali(an varias operaciones comerciales el mismo d"a este debe
ser colocado,
A,: Au" se anotara el nombre de la cuenta ue se va a cargar o
debitar,
B,: Au" anotaremos el importe del cargo o debito a la cuenta
respectiva,
C,: Au" anotaremos el nombre de la cuenta ue se va a acreditar o
abonar,
D,: Au" se colocara el importe de la cuenta ue s esta acreditando
o abonando,
H,: Se debe colocar una peue?a e.plicaci$n de la operaci$n
reali(ada, la cual no debe e.ceder de dos l"neas,
I,: Se refiere a la referencia de cruce ue se reali(ara con el libro
mayor,
J,: Antes de comen(ar a registrar la operaci$n comercial se debe
colocar l numero correspondiente a ese asiento contable,
El Asiento Contable:
%s el acto de descomponer una operaci$n en sus dos
elementos contables, 6bitos y Crditos, Asentar una operaci$n en
el libro diario, es anotar la operaci$n en este libro, e.pres!ndolo en
termino de Cargos y Abonos,
%l asiento Contable puede ser de dos formas0
=,: Asiento Simple0 es un asiento ue esta compuesto por una
cuenta ue se carga y otra ue se abona,
A,: Asiento Compuesto0 es un asiento ue consta con mas de
dos cuentas deudoras o acreedoras, Los asientos compuestos
pueden darse de la siguiente manera0
-na cuenta deudora y varias acreedoras
'arias cuentas deudoras y una acreedora
'arias cuentas deudoras y varias acreedoras
El Libro +a(or0 %l libro mayor constituye un libro obligatorio
ue debe llevar toda empresa 7Art, BA del C$digo de
Comercio9, este libro agrupa todas las cuentas de Activo,
Pasivo, Capital, Ingresos y %gresos ue son utili(adas en una
empresa para llevar su Contabilidad,
%l libro )ayor variara de una entidad a otra, y su forma y
contenido depender! del sistema contable ue se tenga
adoptado, entre los diferente tipos tenemos0
=,: Libro Empastado0 Previamente foliado> y en el ue se
llevaran por separado el movimiento de cada cuenta,
destin!ndole una o varias paginas de acuerdo al movimiento,
A,: Libro de .ojas +ovibles0 Consiste en un libro al cual se le
pueden agregar ho&as> es de mucha utilidad ya ue presenta
mas venta&as ue el anterior, evita estar mudando la
secuencia de las cuentas por haberse acabado el espacio en
este libro, Cuando se termina una ho&a se le puede agregar
otra siguiendo el mismo orden,
A continuaci$n mostraremos la forma m!s conocida y utili(ada
para el libro mayor0
Fec0a Explicacin ,ef )ebe .aber !aldo
7=9 7A9 7H9 7B9 7C9 7D9
=,: %n la columna F = colocar! la fecha de la operaci$n
registrada,
A,: %n la columna F A anotar! el motivo de la operaci$n o una
peue?a e.plicaci$n,
B,: %n la Columna F B anotar! el importe del cargo o debito por
el cual s esta afectando la cuenta,
C,: %n la columna F C anotar! el importe del crdito o abono
por el cual s esta afectando la cuenta,
D,: %n la columna F D se mostrara el saldo ue resulte luego
de haber reali(ado el cargo o el abono en la cuenta,
H,: %n la columna F H se registrara la referencia con la cual
estar! relacionada la operaci$n en el libro diario,
Pases al Libro +a(or: Las operaciones se registran por
primera ve( en el libro 6iario, luego de haber cumplido este
paso debemos reali(ar lo ue se denomina pases al mayor>
esto consiste en ue todos los asientos de diario deben
pasarse ha medida ue van sucediendo al mayor, cuenta por
cuenta, o sea el proceso de transferir y distribuir al mayor es
lo ue se denomina pase,
El Libro de Inventarios0 %s un libro ue debe ser llevado
obligatoriamente por el comerciante, el cual debe ser
registrado y sellado en el 2ribunal o +egistro )ercantil
correspondiente antes de ponerse en uso 7Art, BB del C$digo
de Comercio9,
Caracter#sticas del Libro de Inventarios ( ,e*uisitos
le"ales para ponerlo en uso:
=,: %s un libro generalmente de tres columnas, empastado y
foliado,
A,: %n su primera pagina deber! ir la nota del tribunal o
registro mercantil,
B,: %l encabe(amiento es simplemente se?alar l numero del
inventario ue se registra,
2odo comerciante al comen(ar su giro y al final de
cada a?o har! en el libro de Inventarios una descripci$n
estimatoria de todos sus bienes, tantos muebles como
inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos
vinculados o no con su comercio# Art, BD del C$digo de
Comercio,
%stos inventarios deben ser firmados por el Contador y el
propietario o persona autori(ada de la empresa,
Los Libros obli"atorios establecidos por La Le( del
Impuesto al -alor A"re"ado son:
%l impuesto al valor agregado es un impuesto indirecto por
cuanto uien lo paga es el consumidor gener!ndose en toda la
cadena de comerciali(aci$n,
%l ob&etivo de este impuesto es el de tributar sobre una base
econ$mica conocida como valor agregado ue se produce
cuando e.iste una operaci$n de compra y otra de venta, 6e
esta forma, el cobro por el impuesto se reali(a sobre una base
euitativa al cobrar impuesto sobre valores agregado a lo largo
de toda la cadena de comerciali(aci$n# Catacora, 7=KKJ,p,
AHK:AI;9,
%l impuesto al valor agregado debe ser cancelado los
primeros uince 7=D9 d"as del mes siguiente, as" mismo para el
registro y control contable deben ser utili(adas las cuentas0
=,: Para las compras de bienes y servicios0 Cr8dito Fiscal la
cual se clasificara en el activo,
A,: Para la venta de /ienes y servicios0 )ebito Fiscal la cual
se clasificara en el pasivo,
As" mismo, la Ley del Impuesto al 'alor Agregado establece la
obligatoriedad ue tienen los comerciantes de llevar los libros
de Compra ( -entas segn la reglamentaci$n implantada por
el Seniat, estos libros deben contener todas las
especificaciones ue esta ley establece y las providencias
emitidas por el )inisterio de 5inan(as a travs del Seniat,
Los modelos de libros de Compra y 'enta se pueden observar
en la pagina >>>6!eniat6"ov6ve6

(l Balance de Comprobacin,
Finalidad del Balance de Comprobacin0 -na ve(
determinados los saldos de las cuentas en el )ayor 4eneral, el
siguiente paso ser! la elaboraci$n del /alance de Comprobaci$n,
%l /alance de Comprobaci$n se prepara con el fin de0
=,: Probar cierta correcci$n del traba&o
A,: 'erificar si se aplico el principio de la partida doble en el
registro de las operaciones, es decir, si los dbitos fueron
contabili(ados por la misma cantidad de los crditos,
B,: 5acilitar la preparaci$n de los %stados 5inancieros,
Si embargo, es conveniente recalcar ue el /alance de
Comprobaci$n no constituye una prueba concluyente de ue los
datos mostrados han sido obtenidos correctamente,
2ipos de Balances de Comprobacin0 %l tipo de /alance de
Comprobacion estara dado por la clase de informaci$n ue
muestran las cifras de las cuentas en las columnas, las cuales
tambien cambiaran su denominaci$n en este sentido,
Los tipos de /alances de Comprobaci$n son 6os0
=,: Balance de Comprobacin por !umas0 %l /alance de
Comprobacion por sumas, toma esta denominaci$n debido a ue
las cifras ue presenta son las correspondientes al total de los
debitos y creditos efectuados en las cuentas,
A,: El Balance de Comprobacin por !aldos0 %n el /alance de
Comprobacion por Saldos la informaci$n ue se presenta son los
saldos de las cuentas para la fecha de preparaci$n del balance,
Las columnas ue muestran las cifras aduieren la denominaci$n
de 6eudor y Acreedor,
Partes del Balance de Comprobacin0
%l /alance de Comprobaci$n esta compuesto por0
=,: %l encabe(amiento
- %l nombre de la empresa
- %l nombre del /alance
- La fecha de formaci$n del /alance
A,: %l cuerpo del balance de comprobaci$n esta formado por0
- 3ombre de las columnas
- Las cuentas y sus respectivas cifras

Cdi"o de la
cuenta
Cuentas

!aldos
)eudor Acreedor
Pasos para la preparaci$n del /alance de Comprobaci$n0
=,: %scribir el encabe(amiento
A,: %ncabe(ar las columnas segn el tipo de balance
B,: %scribir las cuentas con sus respectivas cifras, de acuerdo a la
informaci$n presentada por el libro mayor y al tipo de balance,
C,: Sumar ambas columnas
La +oja de Trabajo
%s un instrumento de ue se vale el Contador, es un borrador
e.tracontable, donde se reune la informaci$n antes de operar en los
libros es de gran ayuda para formular los %stados 5inancieros,
%ste borrador facilita la agrupaci$n, el an!lisis y el ordenamiento de
todas las cuentas ue conforman la contabilidad, asi como tambien
permite formular los asientos de a&ustes y los cierres antes de
asentarlos en el libro diario, ademas representa una guia ue permite
al Contador la elaboraci$n de los %stados 5inancieros,
%sta ho&a de traba&o no es obligatoria llevarla, pero la mayoria de las
empresas la utili(an debido al gran beneficio ue representa>
generalmente esta formada por =A columnas, pero tambien es
utili(ada de J columnas,
La ho&a de ocho 7J9 columnas su contenido es el siguiente0
- Columnas = y A /alance de Comprobacion
- Columnas B y C Costo de 'entas
- Columnas D y H 4anacias yGo Perdidas
- Columnas I y J /alance 4eneral
La ho&a de doce 7=A9 columnas su contenido es el siguiente0
- Columnas = y A /alance de Comprobacion
- Columnas B y C A&ustes
- Columnas D y H /alance de Comprobacion
A&ustado
- Columnas I y J Costo de 'entas
- Columnas K y =; 4anacias yGo Perdidas
- Columnas == y =A /alance 4eneral
Los (stados ,inancieros
Finalidad de los Estados Financieros0 Eemos repetido muchas
veces ue uno de los ob&etivos primordiales de la Contabilidad, es
producir la informaci$n necesaria para todas las personas o
entidades ue reuieren conocer la gestion de la empresa en un
determinado periodo o e&ercicio, el cual no puede ser mayor de un
a?o segn lo estable la ley vene(olana,
Segn el Instituto Americano de Contadores Publicos
Independientes Los %stados 5inancieros se preparan con el fin
de presentar una revisi$n peri$dica o informe acerca del progreso
de la administraci$n y tratar sobre la situaci$n de las inversiones
en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo ue se
estudia#,
Los estados financieros ue mas se utili(an como medio de
informaci$n son0
- %stado de 4anacias yGo Perdidas
- /alance 4eneral
- %stado de -tilidades no 6istribuidas
- %stado del 5lu&o del %fectivo
%n esta asignatura nos dedicaremos al estudio de los dos
primeros estados financieros,
Estado de Ganancias (?o Perdidas,
Se trata de una demostraci$n en forma resumida de las
variaciones ue ha sufrido el cpital en un determinado
e&ercicio economico, es decir, es una relacion de todos los
ingresos, costos, gastos o perdidas ocurridas en un
e&ercicio economico, con la finalidad de establecer la
utilidad o perdida en ese lapso eterminado,
%l estado de ganacias yGo perdidas conocido tambien
como %stado de +esultados, va a ser la resultante de
todos los ingresos y los egresos ue se vienen
acumulando a lo largo del e&ercicio, de au" la importancia
de haber mantenido un correcto registro de todas las
operaciones ocurridas en el periodo,
Contenido del Estado de Ganancias (?o Perdidas:
6esde el punto de vista de su presentaci$n, forma y
contenido, este estado consta de dos partes0
=,: Encabeamiento: Se trata de la informaci$n de
car!cter general ue precede al contenido del mismo y
dentro del cual tenemos0
- 3ombre del propietario o empresa
- Identificaci$n del estado al cual se refiere
- %&ercicio al cual corresponde el mismo
%&emplo0
La +orena< C6 A6
Estado de Ganancias ( Perdidas
)el '@7'@7AA Al $@7@%7AA
A,: Contenido Financiero0 La parte de fondo del
%stado de 4anancias y Perdidas esta constituida de la
siguiente forma0
- Ingresos principal u operacional
- Costos de 'entas
- 4astos *peracionales de 'entas
- 4astos *peracionales de Administraci$n
- 4astos 5inancieros
- *tros Ingresos o Ingresos no operacionales
- %gresos %.traordinarios
B,: %l Costo de venta se determina de la siguiente
manera0
Inventario Inicial MMMMMM
)as0 Compras MMMM
5letes en compras MMMM
Compras 3etas MMMMMMM
)ercanc"a 6isponible para la venta MMMMMMM
)enos0 6evoluciones en compras
MMMMMMM
6escuentos en compras MMMMMMM
+eba&as en Compras MMMMMMM
Inventario 5inal MMMMMMM
Costo de 'entas MMMMMMM
El Balance General0 Nunto con el %stado de
4anancias y Perdidas, constituye el informe contable
mas importante ue debe elaborar la empresa al
finali(ar cada e&ercicio economico> en este caso se
trata de presentar en forma clasificada todas las
cuentas ue representan bienes, derechos,
obligaciones y el capital para una fecha determinada,
es decir, una relacion de cuentas reales, de valoraci$n
y de orden> ue en forma resumida presenten la
situaci$n ob&etiva de una empresa en marcha para la
fecha de cierre de la empresa,
%l ob&etivo principal es de sinteti(ar donden se
encuentran invertidos los valores de la empresa
7Activos9, y el origen y la fuente de donden provienen
esos valores 7Pasivo y Capital9,
%l /alance 4eneral se debe elaborar por lo menos una
ve( al a?o al finali(ar el e&ercicio economico> esto no
implica ue no se pueda elaborar en periodos menores
7mensual, trimestral o semestral9 de acuerdo a las leyes
vigentes, o por estar estipulados en los contratos o
estatutos de cada empresa en particular,
Contenido del Balance General
6esde el punto de vista de su presentaci$n, forma y
contenido, este estado consta de dos partes0
- %ncabe(amiento0 %n esta parte se trata de la
informaci$n de car!cter general ue procede al
contenido del mismo, y ue sirve para identificar
el informe contable, y el cual comprende0
=,: 3ombre del propietario o empresa
A,: Identificaci$n del %stado al cual se refiere
B,: 5echa en ue fue elaborado
%&emplo0
La +orena< C6 A6
Balance General
Al $@7@%7AA
- Contenido 5inanciero0 %l balance general debe
refle&ar en forma clara los tres grandes grupos
de cuentas reales, guardando completo
euilibrio en la ecuaci$n0
Activo 4 Pasivo 5 Capital
Ademas, se debe refle&ar las cuentas de orden y
valoraci$n o complementarias ue e.istan en cada caso, el balance
debe refle&ar las cuentas en el siguiente orden0
- Activo:
=,: Activos Circulantes
A,: Inversiones permanentes
B,: Activos 5i&os 2angibles e intangibles
C,: Cargos 6iferidos
D,: *tros Activos
- Pasivos:
=,: Pasivos Corto pla(o
A,: Pasivos a largo Pla(o
B,: Creditos diferidos
C,: *tros Pasivos
- Capital
=,: Capital Social
A,: +eservas
B,: Superavit
'sientos de Cierre
-na ve( elaborado el %stado de 4anancias y Perdidas, las cuentas
nominales 7Ingresos y %gresos9 han uedado reducidas a la utilidad
o la perdida ocurrida en el e&ercicio economico, la cual debe incidir
sobre la cuenta capital como aumento o disminuci$n,
%n terminos generales, los asientos de cierre no son otra cosa ue
registrar contablemente las cuentas de egresos ue son deudoras
por el haber, y las cuentas de ingresos ue son acreedoras por el
debe, con el fin de ser canceladas y su diferencia traspasarla a la
cuenta de Capital#,
A continuaci$n se da un e&emplo de la forma o manera de cerra las
cuantas nominales0
7@7
Costo de 'entas MMMMMMM
Inventario de mercanc"a MMMMMM
Compras MMMMMM
5letes Sobre Compras MMMMMM
4astos de Importaci$n MMMMMM
Para registrar cierre de las cuentas deudoras del costo de ventas
7%7
6evoluciones en compras MMMMMMM
6escuentos en Compras MMMMMMM
/onificaciones en Compras MMMMMMM
+eba&as en Compras MMMMMMM
Inventario 5inal de mercanc"a MMMMMMM
Costo de ventas MMMMMM
Para registrar cierre de las cuentas acreedoras del costo de ventas
7$7
4anancias y Perdidas MMMMMMM
Costo de 'entas MMMMMMM
Para cerrar cuenta de costo de ventas contra ganancias y perdidas
7&7
4anancias y perdidas MMMMMMM
6evoluciones en ventas MMMMMMM
6escuentos en ventas MMMMMMM
+eba&as en ventas MMMMMMM
Sueldos de vendedores MMMMMMM
Comisiones de 'endedores MMMMMMM
5letes en ventas MMMMMMM
6epreciaci$n de 'eh"culos
MMMMMMM
Sueldos y salarios MMMMMMM
Para cerrar cuentas deudoras del ganancias y perdidas
7B7
'entas MMMMMMM
Aluileres 4anados MMMMMMM
Intereses ganados MMMMMMM
4anancia en venta de activos MMMMMMM
4anancias y Perdidas MMMMMMM
Para cerrar cuentas acreedoras del ganancia y perdidas
7C7
4anancias y Perdidas MMMMMMM
-tilidad del %&ercicio MMMMMMM
Para reali(ar traspaso de resultados del e&ercicio al capital