COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PUBLICOS DE BOLIVIA - BID CONVENIO DE COOPERACIN TCNICA NO REEMBOLSABLE N ATN/MT-10078-B0.

PROYECTO CONVERGENCIA A NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

ANLISIS DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

NC1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

OBJETIVO DE LA NORMA

Asegurar la COMPARABILIDAD de los estados financieros de la entidad con los de perodos anteriores, y con los estados financieros de otras entidades.

Establecer los REQUISITOS generales para la presentacin de los estados financieros, las directrices para su estructura y los requisitos mnimos para su contenido.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

COMPONENTES
Una declaracin del resultado integral para el perodo (o una de resultados y otra de resultado integral)

Una declaracin de situacin financiera (balance) al final del perodo

Un estado de cambios en el patrimonio para el perodo

QU COMPRENDE UN CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS?

Notas, incluyendo un resumen de polticas contables y otras notas explicativas

Un estado de flujos de efectivo para el perodo

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

RESULTADO INTEGRAL
BENEFICIO NETO DE LA ACTIVIDAD ECONMICA

ACTIVIDADES EMPRESARIALES OPERACIONALES NO OPERACIONALES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ACTIVIDADES OPERATIVAS ACTIVIDADES DE INVERSIN ACTIVIDADES DE FINANCIACIN

INGRESOS INGRESOS GANANCIAS

EGRESOS GASTOS PERDIDAS

SITUACIN FINANCIERA
VARIACIONES EN LA RIQUEZA ACTIVOS Y PASIVOS PATRIMONIO
MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

ESTADO DE CAMBIOD EN EL PATRIMONIO VARIACIONES PATRIMONIALES

QU EXIGE LA PRESENTACIN RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIF?

La representacin fiel de los efectos de las transacciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de RECONOCIMIENTO para los ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS.

Se presume que la aplicacin de las NIF, acompaada de INFORMACIN ADICIONAL cuando sea necesario, permite tener estados financieros que proporcionen una presentacin razonable.

Una declaracin, EXPLCITA Y SIN RESERVAS, de cumplimiento de las NIF, en las notas. No se puede describir como el cumplimiento, a menos que cumplan con TODOS los requisitos de las NIF (incluyendo las interpretaciones).

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

HIPTESIS FUNDAMENTALES

La norma requiere que una entidad prepare sus estados financieros, utilizando la base de VALORES DEVENGADOS; con EXCEPCIN de la informacin del flujo de efectivo.

Se presumen que la entidad esta en marcha, si prepara los estados financieros con base en las NIF.
Si no est en marcha, los estados financieros NO deben ser elaborados sobre una base en marcha, en cuyo caso la norma REQUIERE UNA SERIE DE REVELACIONES.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

CARACTERISTICAS FUNDAMENTALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN A menos que un cambio se justifique por un cambio de circunstancias o la exigencia de una nueva NIF.

MATERIALIDAD Y AGREGACIN
Cada clase de partidas similares, deber ser presentada por separado en los estados financieros. Partidas distintas pueden ser agregadas slo si individualmente son inmateriales. INFORMACIN COMPARATIVA

COMPENSACIN Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no puede ser compensado menos que sea requerido o permitido por una NIF.

Exige que la informacin comparativa se divulgue en relacin con el perodo anterior para todos los importes consignados tanto en los estados financieros, como en las notas. Si las cifras comparativas se cambian o reclasifican, se requieren revelaciones diferentes.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

Identificar claramente:

Los estados financieros La empresa que presenta Si las declaraciones son para la empresa o para un grupo La fecha o el perodo cubierto La moneda de presentacin

El nivel de precisin (miles, millones, etc.)

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DISTINCION ENTRE CORRIENTE Y NO CORRIENTE

Una entidad presentar sus activos y pasivos, clasificados como: activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, en su estado de situacin financiera. Excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante.

La entidad revelar para cada partida de activo o pasivo, el importe a recuperar o cancelar, dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa, y despus de doce meses tras esa fecha.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

10

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

DISTINCION ENTRE CORRIENTE Y NO CORRIENTE
Un activo o pasivo se clasificar como corriente cuando:
Se espera realizar o cancelar, o se tiene la intencin de venderlo o consumirlo, en el ciclo normal de operacin; Se mantiene con fines de negociacin; Se espera realizar o pagar dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa; Es efectivo o equivalente al efectivo, a menos que se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado o utilizado por un periodo mnimo de doce meses; o La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo.

Todos los dems activos y pasivos se clasificarn como no corrientes.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB 11

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ESTRUCTURAL

ACTIVOS PASIVOS

PASIVO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO
Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

12

CLASIFICACIN DE LOS PASIVOS COMO CORRIENTES O NO CORRIENTES.

La empresa AMERICA S.A., tiene una deuda bancaria por importe de Bs 400.000. Esta deuda se contrajo el 15 de agosto de 2006 a un plazo de 3 aos. El 15 de enero de 2010, la entidad acuerda con la entidad bancaria aplazar hasta el 15 de agosto de 2011 su pago. Pregunta: Cmo debe clasificar la entidad AMERICA S.A., esta deuda en sus estados financieros de 2009?

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

13

Para la clasificacin de un prstamo como corriente o no corriente habr que considerar las condiciones contractuales del mismo, en la fecha de cierre y no en la fecha de formulacin.

En este ejemplo, aunque entendemos que el acuerdo del aplazamiento (15 de enero de 2010) se produce antes de la fecha de formulacin (no se menciona en el enunciado), esta no es razn suficiente para la clasificacin de la deuda bancaria como no corriente.

Siguiendo la NC 1, habra que clasificar la deuda bancaria en los estados financieros de 2009 dentro de los pasivos no corrientes e informar en notas a los estados financieros el acuerdo de aplazamiento hasta el 15 de agosto de 2011.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

14

CLASIFICACIN DE LOS PASIVOS COMO CORRIENTES O NO CORRIENTES

La entidad ASOCIADOS SRL tiene una deuda bancaria por importe de Bs 500.000. Esta deuda se contrajo el 15 de agosto de 2006 a un plazo de 5 aos. El 10 de diciembre de 2009 la entidad incumple las condiciones impuestas en el acuerdo de prstamo de manera que el banco puede en cualquier momento solicitar la cancelacin de la deuda. Pregunta: Cmo debe clasificar la entidad ASOCIADOS SRL esta deuda en sus estados financieros de 2009?

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

15

La entidad ASOCIADOS SRL deber clasificar la deuda bancaria dentro de los pasivos corrientes, ya que a la fecha de preparacin de los estados financieros del ejercicio 2009, el banco puede en cualquier momento solicitar la cancelacin de la deuda.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

16

NORMAS TECNICAS PARA LA PREPARACION DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA COMPARABLE POR DOS O TRES AOS

NT 1 NT 2 NT 3 NT 4 NT 5 NT 6

Segregacin de los activos y pasivos en corrientes y no corrientes Revelacin de los mtodos y prcticas utilizadas No compensabilidad de partidas Operaciones en moneda extranjera Revelacin de garantas Presentacin de cuentas regularizadoras o de valuacin

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

17

PRESENTACION DEL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

En DOS ESTADOS: 1. Un estado que muestre los componentes del resultado de la gestin (cuenta de resultados separada). En un NICO ESTADO del resultado global o integral. 2. Un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes de otro resultado integral (estado del resultado integral).

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

18

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

CUENTAS Ingresos operativos Egresos operativos

MONTO YY YY

Resultado operativo del periodo

Ganancias no operativos Perdidas no operativas Resultado no operativo del periodo Resultado (Utilidad o Prdida) del Periodo Otros resultados integrales Resultado Integral

YY
YY YY YY YYY YY YYY

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

19

CLASIFICACIN DE LOS GASTOS

La entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado utilizando una clasificacin que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.

NATURALEZA DE LOS GASTOS La entidad agrupa gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza y no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad.

FUNCIN DE LOS GASTOS O DEL COSTO DE LAS VENTAS Clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del coste de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

20

RECONOCIMIENTO DE LOS RESULTADOS

Una entidad RECONOCER TODAS las partidas de ingresos y gastos de un ejercicio en el resultado, a menos que una norma requiera o permita otra manera de efectuar el reconocimiento.

Algunas normas especifican las circunstancias en las que una entidad RECONOCER determinadas partidas FUERA DEL RESULTADO DEL EJERCICIO corriente. La NC 8 especifica dos: LA CORRECCIN DE ERRORES Y EL EFECTO DE CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

21

ESTADO DE RESULTADOS DE ACUERDO CON SU NATURALEZA

CUENTAS Ingresos ordinarios

Otros ingresos (Ganancias) Costo de ventas Gastos administrativos Gastos de comercializacin Otros gastos de explotacin Otros Gastos (Prdidas) TOTALES RESULTADO DEL PERIODO SUMAS IGUALES

GASTOS

INGRESOS XX
XX

XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

22

ESTADO DE RESULTADOS DE ACUERDO CON SU FUNCION

CUENTAS Ingresos ordinarios Costo de ventas Utilidad bruta en operaciones Menos: Gastos de organizacin MONTO XX XX XX XX

Menos: Gastos de comercializacin

RESULTADO NETO EN OPERACIONES Mas (Menos): Ganancias (Prdidas) RESULTADO DEL PERIODO

XX
XX XX XX

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

23

NORMAS TECNICAS PARA LA PREPARACION DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL NT 1 NT 2

Presentacin de los ajustes de periodos anteriores (NC 8)

No compensabilidad de los resultados positivos y negativos, excepto que provengan de operaciones similares o lo requiera o permita una NIF Presentacin separada de ingresos y gastos provenientes de las operaciones y aquellos otros ingresos (ganancias) y otros gastos (prdidas)
Presentacin separada de los Otros resultados integrales Segregar el efecto de impuestos sobre la renta (causado y/o diferido) para cada una de las partidas que forman parte de las utilidades integrales.
24

NT 3 NT 4 NT 5

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

El resultado integral del ejercicio, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la dominante y los atribuibles a los intereses minoritarios.

Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NC 8.

Los importes de las transacciones con los propietarios mostrando de forma separada las aportaciones y las distribuciones a los mismos.

Para cada componente, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, revelando por separado cada cambio.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

25

ESTRUCTURA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Capital Financiero
XXX Otros Resultados Resultados Acumulados Integrales XXX XXX

Total Saldos al inicio del periodo Cambios durante el periodo: Operaciones con los propietarios (aumento o disminucin de capital) Distribucin de resultados Constitucin de reservas Operaciones de resultados integrales Otros movimientos patrimoniales (capitalizacin reservas) Ajustes por cambios en polticas contables y errores Resultado del Periodo Saldos al final del periodo XXX

Reservas XXX

XXX XXX

XXX XXX (XXX) (XXX) XXX XXX (XXX) XXX XXX XXX
26

XXX

XXX XXX XXX

XXX

XXX

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Proporciona a los usuarios, una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo.

La NC 7 establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre flujos de efectivo.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

27

NOTAS

Presentar informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas. Revelar la informacin, requerida por las NIF, que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros.

Proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender cualquiera de ellos.

La entidad debe referenciar cada partida de los estados financieros a cualquier informacin relacionada en las notas.

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

28

REVELACIONES SOBRE EL CAPITAL

La entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar el capital.

Informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de GESTIN del capital, que incluya:

Una descripcin de lo que considera capital a efectos de su gestin

Cuando una entidad est sujeta a brindar informacin externa de capital, la naturaleza de stos y la forma en que se incorporan en la gestin de capital

Cmo cumple sus objetivos de gestin de capital

Colegio de Auditores o contadores Pblicos de Bolivia - CAUB

29

MUY AGRADECIDOS
POR SU ATENCIN

30