Resolucion Tecnica Comentada de La 6 A La 23

RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23
Anlisis Casos Prcticos
ALDO GELSO
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Viamonte 1546 2 Piso Of. 200 (1055) Ciudad Autnoma de Buenos Aires Telefax: 4374-5418/6692/8855 E-mail: info@aplicacion.com.ar Web: http://www.aplicacion.com.ar
Gelso, Aldo Resoluciones Tcnicas Comentadas 6 a 23. 10 ed. - Buenos Aires: Aplicacin Tributaria S.A., 2007. 504 p.; 28x20 cm. ISBN 978-987-1099-73-3 1. Resoluciones Tcnicas. I. Ttulo CDD 657 Fecha de catalogacin: 19/03/2007
COPYRIGHT 1999/2007 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1 Edicin, Octubre de 1999 2 Edicin, Agosto de 2000 3 Edicin, Febrero de 2001 4 Edicin, Mayo de 2001 5 Edicin: Abril de 2002 6 Edicin: Diciembre de 2002 7 Edicin: Octubre de 2003 8 Edicin: Agosto de 2004 9 Edicin: Julio de 2005 10 Edicin: Marzo de 2007 I.S.B.N. 978-987-1099-73-3
PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO, ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningn concepto, de ningn tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisin puedan ocasionar.
Este libro se termin de imprimir en Marzo de 2007 en ALBA IMPRESORES S.R.L. Av. Amancio Alcorta 3910 Ciudad Autnoma de Buenos Aires
Prlogo
Las Resoluciones Tcnicas aprobadas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales, constituyen el marco regulatorio para la confeccin (por parte de los profesionales) de los Estados Contables. Los mismos permitan transmitir a terceros la informacin econmica y financiera sobre la situacin y gestin de los entes pblicos y privados. Hacia fines del ao 2000 se han aprobado las Resoluciones Tcnicas Nros 16, 17, 18 y 19, esta ltima modificatoria de las Resoluciones Tcnicas Nros. 6, 8, 9 y 14, y se han derogado las Resoluciones Tcnicas Nros. 10, 12 y 13, por tal motivo, se analizan en esta obra, los cambios en la forma de valuar los rubros y de exponer los Estados Contables. Adems, como cada Consejo Profesional debi dictar normas para poner en vigencia estas Resoluciones Tcnicas dentro de su jurisdiccin, consideramos conveniente comentar las adecuaciones y vigencias establecidas por las resoluciones dictadas por el Consejo de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Como en su momento, los distintos organismos de control han dictado normas disponiendo la obligacin de confeccionar estados contables en moneda constante, y luego a partir del dictado del Decreto N 664/2003 se dispuso la no aplicacin del ajuste por inflacin, dedicamos un captulo a analizar si corresponde el reconocimiento de la inflacin y la presentacin de estados contables en moneda homogenea para los distintos perodos. Nuestra intencin durante la confeccin de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, profesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos. Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspondientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuacin: Resolucin Tcnica N 6: Estados Contables en Moneda Homognea Resolucin Tcnica N 7: Normas de Auditora Resolucin Tcnica N 8: Normas Generales de Exposicin Contable Resolucin Tcnica N 9: Normas Particulares de Exposicin Contable para entes Comerciales, Industriales y de Servicios Resolucin Tcnica N 11: Normas Contables de Exposicin Contable para Entes sin Fines de Lucro Resolucin Tcnica N 14: Informacin Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos Resolucin Tcnica N 15: Normas sobre la Actuacin del Contador Pblico como Sndico Societario Resolucin Tcnica N 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales Resolucin Tcnica N 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicacin General Resolucin Tcnica N 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicacin Particular Resolucin Tcnica N 19: Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 Resolucin Tcnica N 20: Instrumentos Derivados y Operaciones de Cobertura Resolucin Tcnica N 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidacin de Estados Contables. Informacin a Exponer sobre Partes Relacionadas Resolucin Tcnica N 22: Actividad Agropecuaria Resolucin Tcnica N 23: Beneficios a las Empleados Posteriores a la Terminacin de la Relacin Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo
Proyecto N 11 de Resolucin Tcnica: Aspectos Particulares de Exposicin Contable y Procedimientos de Auditora para Entes Cooperativos Proyecto N 12 de Resolucin Tcnica: Marco Conceptual Contable para la Administracin Pblica
La complejidad del tema hace necesario el anlisis y comentario de estas Resoluciones Tcnicas, los que se han implementado mediante casos prcticos bases, que permiten resolver gilmente cualquier situacin que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estudiantes. Por ltimo, esta obra se complementa con la siguiente informacin en nuestra pgina web: www.aplicacin.com.ar. (para obtener la misma se debe ingresar en Informacin de inters, y luego en Actualizacin de libros): Resolucin N 311/2005: Norma de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, sobre la actuacin del contador pblico como auditor externo y sndico societario en relacin con el lavado de activos de origen delictivo. Resolucin N 40/2005: Norma del Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, sobre la actuacin del contador pblico como auditor externo y sndico societario en relacin con el lavado de activos de origen delictivo. Resolucin Tcnica N 4: Consolidacin de Estados Contables. Resolucin Tcnica N 5: Medicin Contable de Participaciones Permanentes en Sociedades sobre las que se Ejerce el Control, Control Conjunto o Influencia Significativa Las Resoluciones Tcnicas Nros. 4 y 5, fueron reemplazadas por las normas contenidas en la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003; a pesar de ello consideramos conveniente publicarlas, para los casos que deban confeccionarse los balances correspondientes a ejercicios anteriores. Consideramos que estas pginas sern de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su contenido legislativo como por su parte prctica. La Editorial
Tabla de Contenido
TABLA DE CONTENIDO
RESOLUCION TECNICA N 6
Estados Contables en Moneda Homognea . . . . . . . . . . . 19
I. INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . 20 II. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . 20 III. ASPECTOS SALIENTES . . . . . . . . . . . 20 IV. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
IV.A. CONCEPTOS GENERALES . . . . . . . . . . . IV.B. METODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.B.1. Proceso secuencial. . . . . . . . . . . . IV.B.2. Pasos para la reexpresin de las partidas . IV.B.3. Segregacin de componentes financieros implcitos . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.B.4. Anticuacin de las partidas . . . . . . . . IV.B.5. Indice a emplear . . . . . . . . . . . . . IV.B.6. Coeficiente de reexpresin . . . . . . . . IV.B.7. Valor recuperable de los activos . . . . . IV.B.8. Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda . . . . IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.B.10. Reexpresin del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicacin. . . . . IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de aplicacin. . . . . IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio . IV.B.13. Interrupcin y posterior reanudacin de los ajustes . . . . . . . . . . . . . . . IV.C. ABSORCION DE PERDIDAS . . . . . . . . . . . IV.D. EXPOSICION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.E. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . IV.F. UNIFORMIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.G. DECISIONES DEL ENTE . . . . . . . . . . . . . IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . . . . . IV.I. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 20 20 21 21 21 21 21 21 Cul es la diferencia entre valuacin, medicin, ajuste por inflacin y reconocimiento de la inflacin? . . . . . . 23 1.1.2. Qu mecanismos de reconocimiento de la inflacin existen? . . . . . . . . . . . 24 1.1.3. Cundo se debita y cundo se acredita el Resultado por Exposicin al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (en adelante RECPAM)? . . . . . . . . . . 24 1.1.4. Qu sucede cuando hay deflacin? . . . 26 1.1.5. Se puede combinar en un mismo ejercicio la cuenta global de contrapartida de valuacin con cuentas detalladas? . . . 26 1.1.6. Cmo se presenta la informacin comparativa en los estados contables? . . 26 1.1.7. La eleccin entre el mecanismo de cuenta global o de cuentas en detalle para la contrapartida de la valuacin, medicin o ajuste de un bien es optativa? . . . . . 27 1.1.8. El resultado final es el mismo en caso de utilizar la cuenta global o las cuentas en detalle? . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1.1.9. La segregacin del componente financiero implcito adecuadamente es optativa o no? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1.1.10. El resultado final, es el mismo en caso de segregar el componente financiero implcito o no hacerlo? . . . . . . . . . . . 27 1.1.11. Los anexos tambin se presentan en monda de la fecha de cierre? . . . . . . . 27 1.1.12. Se debe ajustar el Resultado de Ejercicios Anteriores (en adelante REA) antes de la distribucin? . . . . . . . . . . . . . . . 27 1.1.13. Todas las cuentas se ajustan o valan aumentando o disminuyendo su valor directamente? . . . . . . . . . . . . . . . 28 1.2. Casos prcticos especiales . . . . . . . . . . . . . 28 1.2.1. Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflacin y terminado con reconocimiento de la misma . . . . . . 29 1.2.2. Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado con reconocimiento de la inflacin . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 1.2.3. Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflacin y cerrado sin reconocimiento de la misma . . 53 1.2.4. Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado sin reconocimiento de la inflacin . 59 1.1.1.
. . . . .
. 21
. 21 . 22 . 22 . 22 . . . . . . . . 22 22 22 22 22 22 22 22
1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.1. Conceptos de Ajuste por Inflacin . . . . . . . . . . 23
Normas de Auditora . . . . . . 63
I. INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . 64
I.A. PROPOSITO DE ESTE INFORME . . . . . . . . . 64 I.B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
III. NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DE INFORMACION CONTABLE . . . . . . . . . 65

III.A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . Independencia . . . . . . . . . . . . Falta de independencia. . . . . . . . Vinculacin econmica . . . . . . . . Alcance de las incompatibilidades . . III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . Auditoria de estados contables. . . . Revisin limitada de estados contables de perodos intermedios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 65 65 65 65
II. NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL . . 64
II.A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 II.C. NORMAS SOBRE INFORMES . . . . . . . . . . . 64
. . . 65 . . . 65 . . . 67
RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 5
Tabla de Contenido Certificacin . . . . . . . . . . . . . Investigaciones especiales . . . . . . Papeles de trabajo . . . . . . . . . . III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES . . . . . INFORME BREVE . . . . . . . . . . . . . . . INFORME EXTENSO . . . . . . . . . . . . . INFORME DE REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERODOS INTERMEDIOS . . . . . . . . . . . . . . . . INFORME SOBRE LOS CONTROLES . . . . CERTIFICACION . . . . . . . . . . . . . . . INFORMES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 67 67 68 68 70 70 70 70 70 Informe sobre estados contables con opinin favorable con salvedades por desvos en los criterios de valuacin . . 1.2.5. Informe sobre estados contables con opinin favorable con salvedades por desvos en los criterios de exposicin . 1.2.6. Informe sobre estados contables con salvedades indeterminadas por limitaciones en el alcance del trabajo del auditor . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.7. Informes sobre estados contables con opinin favorable sin salvedades, no reconociendo la inflacin . . . . . . . . 1.2.8. Informes sobre estados contables con opinin favorable con salvedades, no reconociendo la inflacin . . . . . . . . 1.3. Modelos de informes de revisin limitada sobre Estados Contables Intermedios . . . . . . . . . 1.3.1. Informe sobre estados contables correspondientes a una sociedad annima . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Modelos de certificaciones . . . . . . . . . . . 1.4.1. Certificacin contable de ventas . . . . 1.4.2. Certificacin sobre ingresos personales 1.2.4.
. . 78 . . 80
. . 82 . . 84 . . 86 . . 87 . . . . . . . . 87 89 89 90
1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 71
1.1. Modelo general . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Modelos de Informes del Auditor . . . . . . . 1.2.1. Informe sobre estados contables con opinin favorable sin salvedades 1.2.2. Informe sobre estados contables con opinin favorable sin salvedades, con prrafos explicativos . . . . . . . . . 1.2.3. Informe sobre estados contables con opinin favorable con salvedades por falta de uniformidad . . . . . . . . .
. . . 71 . . . 73 . . . 73 . . . 74 . . . 76
Normas Generales de Exposicin Contable . . . . . . 93
CAPITULO I - INTRODUCCION . . . . . . . 94
A. B. C. D. E. F. NECESIDAD DE INFORMACION CONTABLE UTIL . . . . . . . . . . . . . . . . OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES . . . . . . . . ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . PRINCIPALES INNOVACIONESEXPOSICIN DE ASPECTOS ESPECFICOS TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TCNICAS . . . . . ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 . . 94 . . 94 . . 94 . . 94 . . 94 G. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 97
CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS) . . . . . . . 97

A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . A.3. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . . AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . B.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . B.2. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.
97 97 97 98
. . 98 . . 98 . . 98
CAPITULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES. . . 95

A. B. C. D. E. F. G. H. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . ASPECTOS GENERALES . . . . . . ESTADOS BASICOS . . . . . . . . . ESTADOS COMPLEMENTARIOS. . . INFORMACION COMPARATIVA . . . MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO V - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . 98

A. B. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . .
95 95 95 95 95
. . . . . 98 . . . . . 98 . . . . . 98 . . . . . 99
. . . . . . . 96 . . . . . . . 96 . . . . . . . 96
CAPITULO VI - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

A.
CAPITULO III - ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . . 96

A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . A.3. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES . . . B.1. Activos corrientes . . . . . . . . . . B.2. Activos no corrientes . . . . . . . . . B.3. Pasivos corrientes . . . . . . . . . . B.4. Pasivos no corrientes . . . . . . . . FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS . . . . PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION . COMPENSACION DE PARTIDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.
96 96 96 96 96 96 97 97 97 97
B. C. D.
C. D. E. F.
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 A.1. Variacin del monto . . . . . . . . . . . . 99 A.2. Causas de variacin . . . . . . . . . . . . 99 A.3. Tipificacin de las actividades . . . . . . . 99 A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . 100 A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 COMPENSACIONES DE PARTIDAS . . . . . . . 100 MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . 100 INFORMACIN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 100
CAPITULO VII - INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 100

A. B.
. . . 97 . . . 97 . . . 97
CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR 100
6 / RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23
Tabla de Contenido B.1. B.2. B.3. B.4. B.5. Identificacin de los estados contables . Identificacin de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables. . . . . . . . . . . . . . . . . Identificacin del ente . . . . . . . . . . Capital del ente . . . . . . . . . . . . . Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . Unidad de medida. . . . . . . . . . . . Criterios de medicin contable de activos y pasivos . . . . . . . . . . . . Composicin o evolucin de los rubros . Bienes de disponibilidad restringida . . Gravmenes sobre activos . . . . . . . Contingencias . . . . . . . . . . . . . . Restricciones para la distribucin de ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 . 101 . 101 . 101 Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . 103 B.15. Hechos relacionados con el futuro . . . . 103 B.16. Participacin en negocios conjuntos . . . 103 B.17. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 103 B.18. Informacin sobre la aplicacin del mtodo valor patrimonial proporcional . . . . . . 104 B.19. Informacin sobre el estado de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . 104 ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 104 B.14.
B.6. B.7. B.8. B.9. B.10. B.11. B.12. B.13.
. 101 . 101 . 101 . . . . . 101 102 102 102 102
C.
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 104
1.1. Estado de flujo de efectivo 1.2. Caso Prctico . . . . . . 1.2.1. Datos . . . . . . 1.3. Solucin propuesta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
104 104 104 108
. 103
Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios . . 119
CAPITULO I - INTRODUCCION . . . . . . . 120
A. B. C. D. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 120 120 120 C. D. Gastos de comercializacin . . . . . . . . Gastos de administracin . . . . . . . . . Otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . Resultado de inversiones en entes relacionados . . . . . . . . . . . . . . . B.9. Depreciacin de la llave de negocio en los estados contables consolidados . . . B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposicin a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) . . . . . . . . . . . . . . . B.11. Otros ingresos y egresos . . . . . . . . . B.12. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . B.13. Participacin minoritaria sobre resultados RESULTADOS EXTRAORDINARIOS . . . . . . . RESULTADO POR ACCIN ORDINARIA . . . . . B.5. B.6. B.7. B.8. 123 123 123 123 123
CAPITULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . . 120

A. B. C. D. E. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MODELO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . INFORMACIN POR SEGMENTOS. . . . . . . INFORMACIN SOBRE OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIN . . . . .
120 120 120 120
123 124 124 124 124 124
CAPITULO V - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 124

A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS A.1. Capital suscripto . . . . . . A.2. Aportes irrevocables . . . . A.3. Prima de emisin . . . . . . RESULTADOS ACUMULADOS . . . B.1. Ganancias reservadas . . . B.2. Resultados diferidos . . . . B.3. Resultados no asignados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. 121 B.
CAPITULO III - ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . 121

A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Caja y Bancos. . . . . . . . . . . . . A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . A.3. Crditos . . . . . . . . . . . . . . . . A.4. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . A.8. Llave de negocio . . . . . . . . . . . PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . PARTICIPACIN DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE SOCIEDADES CONTROLADAS PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. C. D.
121 121 121 121 121 121 122 122 122 122 122 122
124 124 124 124 124 124 124 124
CAPITULO VI - INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 124

A. COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS RUBROS A.1. Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas . . . . . . A.2. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . A.3. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . A.4. Inversiones permanentes . . . . . . . . A.5. Bienes de disponibilidad restringida . . A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . A.7. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . A.8. Dividendos acumulativos impagos . . . A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados . . . . . . . . . . . . . . . . A.10. Realizacin de diferentes actividades . A.11. Otros resultados ordinarios . . . . . . . A.12. Resultados extraordinarios . . . . . . . A.13. Composicin de los rubros del estado de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . A.14. Unificaciones de intereses . . . . . . . A.15. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 124 . . . . . . . . . . . . 124 125 125 125 125 125 125 125 125 125 125 125
. . 122 . . 122
CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS 122

A. B. ESTRUCTURA Y CONTENIDO . . . . . . . . RESULTADOS ORDINARIOS . . . . . . . . . B.1. Ventas netas de bienes y servicios . . B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados . . . . . . . . . . B.3. Resultado bruto sobre ventas . . . . . B.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de realizacin
. . 122 . . 123 . . 123
. . 123 . . 123 . . 123
. 126 . 126 . 126
Tabla de Contenido B. C. CRITERIOS DE MEDICIN CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS . . . . . . . . . . CUESTIONES DIVERSAS . . . . . . . . . . C.1. Informacin por segmentos . . . . . C.2. Instrumentos financieros . . . . . . C.3. Arrendamientos . . . . . . . . . . . C.4. Acuerdos de titulizacin o recompra de activos financieros . . . . . . . . C.5. Combinaciones de negocios . . . . C.6. Operaciones descontinuadas o en descontinuacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 126 126 126 126 C.7. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 127 C.8. Resultado por accin . . . . . . . . . . . 128 ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 128
D.
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 133
. . . 126 . . . 127 . . . 127
1.1. Anexos a los estados contables . . . . . . . . . . 134 1.2. Notas a los Estados Contables. . . . . . . . . . . 141
Normas Contables de Exposicin Contable para Entes sin Fines de Lucro 151
CAPITULO I INTRODUCCION . . . . . . 152
A. B. C. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA NORMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS . . . . . . . . . 152 ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 E. F. G. H. SUPERAVIT (DEFICIT) ORDINARIO DEL PERIODO O EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS . . SUPERAVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERIODO O EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . REALIZACION DE DIFERENTES ACTIVIDADES . 155 155 155 155
CAPITULO V ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 155

A. B. APORTES DE LOS ASOCIADOS . . . . . . . . . A.1. Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.2. Aportes de Fondos para fines especficos SUPERAVIT/DEFICIT ACUMULADO . . . . . . . B.1. Supervits reservados . . . . . . . . . . B.2. Resultados no asignados . . . . . . . . .
CAPITULO II ALCANCE DE NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 152

A. B. C.
ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 ESTADOS CONTABLES BASICOS . . . . . . . . 152 SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 153
156 156 156 156 156 156
CAPITULO VI ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 CAPITULO VII INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 156
A. COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas bancarias y en inversiones transitorias . . A.2. Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas . . . . . . . A.3. Bienes para consumo o comercializacin A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar . . . . . . . . . . . A.5. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . A.6. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . A.7. Recursos y gastos . . . . . . . . . . . . A.8. Resultados financieros . . . . . . . . . . A.9. Recursos diversos y otros egresos o gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.10. Resultados extraordinarios . . . . . . . . A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo . . CRITERIOS DE VALUACION . . . . . . . . . . . BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA . . CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . INFORMACION PRESUPUESTADA. . . . . . . . ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 156 156 156 156 156 157 157 157 157 157 157 157 157 157 157 157 157
CAPITULO III ESTADO DE SITUAClON PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL. . . . . . . . . . . 153

A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Caja y bancos . . . . . . . . . . . . . . . A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . A.3. Crditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . A.4. Bienes para consumo o comercializacin A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . B.3. Fondos con destino especfico . . . . . . PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . .
B.
C.
153 153 153 153 153 154 154 154 154 154 154 154 154
CAPITULO IV ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

A. B. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO . . RECURSOS ORDINARIOS . . . . . . . . . B.1. Recursos para fines generales . . . B.2. Recursos para fines especficos . . B.3. Recursos diversos . . . . . . . . . GASTOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . C.1. Gastos generales de administracin C.2. Gastos especficos de sectores . . . C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles . . . . . . . . . C.4. Otros egresos o gastos . . . . . . . RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA incluyendo el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C.
154 154 154 155 155 155 155 155
B. C. D. E. F.
D.
. . . 155 . . . 155
ANEXO EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE ESTADOS CONTABLES Y ALGUNOS ASPECTOS DE LA INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 157
1.
. . . 155
CASO PRCTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Tabla de Contenido
RESOLUCIN TCNICA N 14
Informacin Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos. . . . . 169
I. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . 169
A. B. PROPSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 C.1. Requisitos para la aplicacin del mtodo . C.2. Estado de situacin patrimonial . . . . . . C.3. Estado de resultados . . . . . . . . . . . CONSOLIDACIN DE NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA EL CONTROL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VALUACIN PATRIMONIAL PROPORCIONAL DE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZA NI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROL CONJUNTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . INFORME DEL AUDITOR . . . . . . . . . . . . . 171 171 172 172
D. E.
II. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

A. DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . A.1. Negocio conjunto . . . . . . . . . . . . A.2. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . A.3. Control conjunto. . . . . . . . . . . . . A.4. Control por parte de un participante . . A.5. Participante . . . . . . . . . . . . . . . A.6. Inversor pasivo . . . . . . . . . . . . . A.7. Operador o director . . . . . . . . . . . A.8. Consolidacin proporcional . . . . . . . NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . B.1. Valuacin y exposicin de las participaciones en negocios conjuntos . B.2. Estados contables del negocio conjunto MTODO DE CONSOLIDACIN PROPORCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
F.
172 172
B.
170 170 170 170 170 170 170 170 171 171
III. ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 ANEXO A. MODIFICACIONES A OTRAS RESOLUCIONES TCNICAS . . . . . . . . 172 ANEXO B EJEMPLOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
C.
. 171 . 171 . 171
Caso A. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Caso B. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
Normas sobre la Actuacin del Contador Pblico como Sndico Societario . . . . . . . 175
I. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . 175
A. B. PROPSITO DE ESTA RESOLUCIN TCNICA . 175 ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
ANEXO II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 184 II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 184 III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
ANEXO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
II. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . 176

A. B. C.
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 185 II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 185 III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . 176 INDELEGABILIDAD DEL CARGO . . . . . . . . . 176 ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
ANEXO V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
III. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . 177

A. B. C.
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 186 II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA . . . . 186 III. CONCLUSIN . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
CONDICIONES BSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . 177 NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 178
ANEXO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 187 II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA . . . . . . 187 III. CONCLUCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
IV. NORMAS PARTICULARES . . . . . . . 178

A. CONDICIONES BSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . Independencia . . . . . . . . . . . . . Prohibiciones e incompatibilidades . . . Vinculacin econmica . . . . . . . . . Alcance de las incompatibilidades . . . NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . . . . . 178 178 179 179 179
ANEXO VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 ANEXO VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 ANEXO IX . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 ANEXO X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
A. VINCULACIN ENTRE LA SINDICATURA Y EL GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. . . . . 189 1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . 189
B. C.
. 179 . 179
ANEXO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
1. FUNCIONES RECURRENTES . . . . . . . . . 180 2. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES . . . . . . 182
Tabla de Contenido 2. Responsabilidad del sndico en materia de dividendos anticipados . . . 3. Responsabilidad del sndico respecto de contratos celebrados entre la Sociedad y sus directores. . . . . . . . LA FUNCIN ESENCIAL DEL SNDICO. . . . . EL SNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE SNDICO Y AUDITOR EXTERNO . . . . . . . . FUNCIONES ESPECIALES DEL SNDICO . . . . . 189 . 190 . 190 . 191 . 191 . 191 F. 1. Verificacin de la garanta de los directores por parte del sndico . . . . 2. Naturaleza de la funcin del sndico al investigar las denuncias que le formulen los accionistas . . . . . . . 3. Posibilidad de designar directores . 4. Atribuciones del sndico en la liquidacin de la Sociedad . . . . . . 5. La firma de los ttulos valores . . . CARTA DE INDEMNIDAD . . . . . . . . . . . . . 191 . . 192 . . 192 . . 192 . . 192 . . 192
B. C. D. E.
Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales . . . . . . . . . . 193
1. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . 193 2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 194 3. REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 194
3.1. Atributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Pertinencia (atingencia) . . . . . . . 3.1.2. Confiabilidad (credibilidad) . . . . . 3.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . . 3.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . 3.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . 3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Oportunidad . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Evolucin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes . . . . . . . . . . . 4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas. 4.2.3. Impuestos sobre las ganancias . . . . . 4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas . . . . . . . . 4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Evolucin financiera . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Recursos financieros . . . . . . . . . . 4.3.2. Orgenes y aplicaciones . . . . . . . . . 198 . 198 . 198 . 198 . 198 . . . . 198 199 199 199
194 194 195 195 195 196
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 199 6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . 199
6.1. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 6.2. Criterios de medicin . . . . . . . . . . . . . . . . 199 6.3. Capital a mantener . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
. . . 196 . . . 196 . . . 196
4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196

4.1. Situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas
7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIN . . . . . . . . . . . . . . . 199 ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC . . . . . . . . . . 200
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES . 3. REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES 4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES 6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . .
196 197 197 197
200 200 200 201
RESOLUCION TCNICA N 17
Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicacin General . . . . . . . 203
1. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 2. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . 204
2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . Devengamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . Reclasificaciones de activos o pasivos. . . . . Baja de activos o pasivos . . . . . . . . . . . Significacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . Integridad en la aplicacin de normas optativas Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 204 204 204 204 204
3. UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . 204
3.1. Expresin en moneda homognea . . . . . . . . . 204 3.2. Mediciones en moneda extranjera . . . . . . . . . 205 3.3. Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor patrimonial o del de consolidacin proporcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
4. MEDICIN CONTABLE EN GENERAL . . . 205

4.1. Criterios generales . . . . . . . . . . . . . 4.2. Mediciones contables de los costos . . . . 4.2.1. Reglas generales . . . . . . . . . 4.2.2. Bienes o servicios adquiridos . . . 4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones . . . . . . . . . . . 4.2.4. Bienes incorporados por trueques . . . . . . . . . . . . . . . .
205 206 206 206
. . 204
. . . . 206 . . . . 207
Tabla de Contenido Bienes incorporados por fusiones y escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.6. Bienes producidos . . . . . . . . . . . . 4.2.7. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 4.2.8. Costos de cancelacin . . . . . . . . . . 4.3. Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios destinados a la venta . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Pautas bsicas . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Determinacin de valores netos de realizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.3. Determinacin de costos de reposicin . . 4.3.4. Empleo del costo original como sucedneo . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Comparaciones con valores recuperables . . . . . 4.4.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2. Frecuencia de las comparaciones . . . . 4.4.3. Niveles de comparacin . . . . . . . . . 4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos . . . . 4.4.5. Tasas de descuento . . . . . . . . . . . . 4.4.6. Imputacin de las prdidas por desvalorizacin . . . . . . . . . . . . . . 4.4.7. Reversiones de prdidas por desvalorizacin . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Medicin inicial de crditos y pasivos . . . . . . . 4.5.1. Crditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios . . . . . . . . 4.5.2. Crditos en moneda originados en transacciones financieras . . . . . . . . 4.5.3. Crditos en moneda originados en refinanciaciones . . . . . . . . . . . . . . 4.5.4. Otros crditos en moneda . . . . . . . . 4.5.5. Crditos en especie . . . . . . . . . . . . 4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios . . . . . . . 4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras . . . . . . . . . 4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones . . . . . . . . . . . . . . 4.5.9. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . 4.5.10. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . 4.6. Componentes financieros implcitos . . . . . . . . 4.7. Reconocimiento y medicin de variaciones patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8. Consideracin de hechos contingentes . . . . . . 4.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los estados contables. . . . . . . . . . . 4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.5. 207 207 207 208 5.7. Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Activos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura . . 5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades 5.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler, excepto activos biolgicos.. . . . 5.11.2. Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio) . . . . . . 5.11.3. Activos Biolgicos . . . . . . . . . . . . 5.12. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Otros activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . 5.13.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . 5.13.2. Medicin contable . . . . . . . . . . . . . 5.13.3. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . 5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones financieras) . . . . . . . . . . . . . 5.15. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . . 5.16. Pasivos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de cobertura . . 5.17. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.18. Compromisos que generan prdidas. . . . . . . . 5.19. Cuestiones de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . 5.19.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto . 5.19.2. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 5.19.3. Prdidas operativas futuras . . . . . . . . 5.19.4. Reestructuraciones . . . . . . . . . . . . 5.19.5. Combinaciones de negocios. . . . . . . . 5.19.6. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 5.19.7. Pasivos por costos laborales . . . . . . .
217 217 217 218 218 218 218 218 219 219 219 219 219 220 220 220 221 221 221 222 222 222 222 222 222 222 222 224
208 208 209 209 209 209 209 209 210 211 211 211 212 212 212 212 213 213 213 213 213 213 214 214 214 214 215 215 215
6. CAPITAL A MANTENER. . . . . . . . . . . 224 7. CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . 224 8. NORMAS DE TRANSICIN . . . . . . . . . 224
8.1. Norma general . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Comparaciones con valores recuperables . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Activos intangibles . . . . . . . . . . 8.2.4. Conversin de estados contables. . . 8.2.5. Pasivos por costos laborales . . . . . 8.2.6. Costos financieros . . . . . . . . . . 8.2.7. Llave de negocio. . . . . . . . . . . . 8.2.8. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . 8.2.9. Combinaciones de negocios . . . . . . . 224 . . 224 . . 224 . . . . . . . . . . . . . . . . 224 225 225 225 225 225 225 225
5. MEDICIN CONTABLE EN PARTICULAR . 215

5.1. Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depsitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por ttulos con cotizacin) . . . . . 5.3. Otros crditos en moneda . . . . . . . . . . . . . 5.4. Crditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios) . . . . . . . . . . . . 5.5. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo 5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia. . 5.5.3. Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.4. Bienes de cambio en general. . . . . . .
215
215 216 216 216 216
9. CUESTIONES NO PREVISTAS . . . . . . . 225 ANEXO A MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEQUEOS (EPEQ) . . . . . . . . . . . . 225 ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 226 1. COMENTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . 227
1.1. Referidas a la contrapartida utilizada en la medicin y ajuste de activos, pasivos, cuentas de patrimonio neto y de resultados. . . . . . . . . 227
216 216 217
5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin, con cotizacin en uno o ms mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7. y 5.9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Tabla de Contenido Opcin A: Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . 1.1.2. Opcin B: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda generados por activos o generados por pasivos . . . . 1.1.3. Opcin C: Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda identificado por los rubros . . . . . . . . . . . . . . 1.1.4. Opcin D: Cuentas individuales enunciadas por su naturaleza. . . . . . 1.1.5. Conclusin . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Referidos a las registraciones de compras y ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.1. 1.3. Conocer la normas de medicion vigentes, y en los casos que permita opciones analizar la posibilidad de contemplar valores corrientes o presentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Considerar la posibilidad de registrar mediciones intermedias cada vez que sea necesario sin aguardar al cierre del ejercicio . . . . . . . . . . 1.5. Comparacin con el valor recuperable . . . . . . 1.6. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7. Ejercicio Integral . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.1. Caso 1: Contexto de estabilidad monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8. Activacin de carga financiera en procesos de produccin o construccin prolongado en el tiempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.1. Ejercicio prctico . . . . . . . . . . . . 1.9. Impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.9.1. Ejercicio Prctico . . . . . . . . . . . .
. 227
. 237 . . . . 240 240 240 241
. 228
. 241 . . . . 268 274 279 281
. 229 . 229 . 231 . 235
RESOLUCION TCNICA N 18
Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicacin Particular . . . . . . . . . . . . 289
1. CONVERSIONES DE ESTADOS CONTABLES PARA SU CONSOLIDACIN O PARA LA APLICACIN DEL MTODO DE VALOR PATRIMONIAL O DEL DE CONSOLIDACIN PROPORCIONAL. . . . 289
1.1. Diferenciacin entre entidades integradas y no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Conversin de estados contables de entidades integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Conversin de estados contables de entidades no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Cambios en la clasificacin de una entidad . . 1.5. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . 1.6. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . 289 . . 290 . . . . . . . . 290 291 291 291 3.4.1. Llave positiva . 3.4.2. Llave negativa. 3.5. Informacin a presentar 3.6. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 296 296 296
4. ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . 296
4.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Tipos de arrendamiento . . . . . . . . . . . . . 4.3. Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . . 4.3.1. Contabilidad del arrendatario . . . . . . 4.3.2. Contabilidad del arrendador. . . . . . . 4.4. Arrendamientos operativos . . . . . . . . . . . . 4.5. Modificaciones contractuales. . . . . . . . . . . 4.6. Venta acompaada o seguida de arrendamiento 4.6.1. Arrendamiento financiero . . . . . . . . 4.6.2. Arrendamiento operativo . . . . . . . . 4.7. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . 4.7.1. En relacin con todos los contratos de arrendamientos . . . . . . . . . . . 4.7.2. En relacin con los contratos de arrendamientos financieros . . . . . . . 4.7.3. En relacin con los contratos de arrendamientos operativos . . . . . . . 4.8. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
296 297 297 297 297 298 298 298 298 298 298
. 298 . 299 . 299 . 299
2. INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA . . . . . 291

2.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Condiciones para identificar la existencia de cobertura. . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Eficacia de la cobertura . . . . . . . . . . 2.4. Medicin inicial de los instrumentos derivados. . . 2.5. Medicin posterior de los instrumentos derivados . 2.5.1. Activos originados en instrumentos derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.2. Pasivos originados en instrumentos derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medicin . 2.5.4. Cese de la contabilizacin de cobertura . 2.6. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . .
291 292 292
5. REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . 299 6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 299

6.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Adquisiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . 6.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha de la adquisicin . . . . . . . . . . . 6.4. Unificaciones de intereses . . . . . . . . . . . 6.5. Efectos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . 6.6.1. Informacin complementaria sobre combinaciones de negocios . . . . . 6.6.2. Informacin complementaria sobre unificacin de intereses . . . . . . . . 6.7. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 300 300 300 300 300 301 301
292 293 293 293 293 293 293 294 294 294
. . . .
. . . .
. . 301 . . 301 . . 301
3. LLAVE DE NEGOCIO . . . . . . . . . . . . 295

3.1. Reconocimiento . . . . . . 3.2. Medicin contable inicial . . 3.3. Medicin contable peridica 3.3.1. Llave positiva . . . 3.3.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
295 295 295 295 295
7. ESCISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
7.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 7.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
3.4. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
8. INFORMACIN POR SEGMENTOS . . . . 302
8.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Tabla de Contenido 8.2. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Identificacin de segmentos de negocios . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Identificacin de segmentos geogrficos . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Segmentos sobre los que debe brindarse informacin . . . . . . . 8.2.4. Clasificacin de los segmentos en primarios y secundarios . . . . . . 8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos . . . . . . . . . 8.2.6. Normas contables . . . . . . . . . 8.3. Informacin a presentar . . . . . . . . . . 8.4. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . 302 . . . . 302 . . . . 302 . . . . 302 . . . . 303 . . . . . . . . . . . . . . . . 303 303 303 304
ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 306 ANEXO C ACLARACIONES SOBRE PARTIDAS O TEMS CUBIERTOS, SU RELACIN CON DETERMINADOS TIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOS DE COBERTURA Y EJEMPLOS DE COBERTURA DE DISTINTOS TIPOS DE RIESGO . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 307
1.1. Informacin por segmentos . . . . . . . 1.2. Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Arrendamientos financieros y operativos. 1.3.1. Ejercicio Prctico . . . . . . . . 1.4. Resultados por accin ordinaria . . . . . 1.4.1. Ejercicio prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 308 310 311 314 317
9. RESULTADOS POR ACCIN ORDINARIA. 304
9.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 9.2. Informacin en el estado de resultados . . . . . . 304 9.3. Informacin complementaria . . . . . . . . . . . . 304
ANEXO A MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEQUEOS (EPEQ) . . 305
Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 . . . 319
1. RESOLUCIN TCNICA N 4 (CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES) - SEGUNDA PARTE . . . . . 319
1.1. Nuevo texto de la seccin I.D (Objetivos de la consolidacin) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Nuevo texto y ttulo de la seccin I.E (Medicin contable de la inversin en la sociedad controlante) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Nuevo texto y ttulo de la seccin II.B.2 (Moneda homognea) . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Secciones que se eliminan . . . . . . . . . . . . 1.5. Nuevo texto de la seccin II.B.3 (Normas contables vigentes utilizadas) . . . . . . . . . . 1.6. Texto que se agrega al final de la seccin II.C.1 (Estado de situacin patrimonial). . . . . . . . . 1.7. Texto que se agrega al final de la seccin II.C.2 (Estado de resultados) . . . . . . . . . . . . . . 1.8. Nuevo texto del inciso c. de la seccin II.C.3 (Ajustes de consolidacin) . . . . . . . . . . . . 1.9. Nuevo ttulo de la seccin II.D (Contenido y forma de los estados consolidados) y agregado primer prrafo . . . . . . . . . . . . . 1.10. Nuevo inciso b. de la seccin II.D.1 (Participacin minoritaria). . . . . . . . . . . . . 1.11. Nuevo inciso b. de la seccin II.D.4 (Sociedades de actividad no homognea incluidas en una sola lnea). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 . 320 2.6. Nuevo texto de la seccin II.C.1 (Estado de situacin patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Nuevo texto de la seccin II.C.4.1 (Tratamiento de compras, caso general) . . . . . . . . . . . . . 2.8. Nuevo texto del inciso b) de la norma II.C.5 (Aplicacin del mtodo durante la tenencia) . . . . 2.9. Identificacin del ltimo prrafo del inciso e) de la seccin II.C.5 (Aplicacin del mtodo durante la tenencia) como inciso f) . . . . . . . . . . . . . 2.10. Texto que se agrega al final de la norma II.C.5 (Aplicacin del mtodo durante la tenencia). . . . 2.11. Nuevo texto de la norma II.C.6.2 (Caso especial) . 2.12. Nuevo texto de la norma II.E (Informe del auditor) . 322 322 323 323 323 323 323
3. RESOLUCIN TCNICA N 6 (ESTADOS CONTABLES EN MONEDA CONSTANTE) SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . . . . . 323

3.1. Nuevo ttulo de la Resolucin Tcnica N 6 . . 3.2. Secciones y prrafos que se eliminan . . . . . 3.3. Nuevo texto del inciso a) la seccin IV.B.2 (Pasos para la reexpresin de partidas) . . . . 3.4. Nuevo texto de la seccin IV.B.5 (ndice a emplear) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Nuevo ttulo y texto de la seccin IV.B.8 (Resultado por exposicin al cambio en e poder adquisitivo de la moneda). . . . . . . . 3.6. Nuevo ttulo y texto de la seccin IV.B.9 (Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). 3.7. Nuevo ttulo y texto de la seccin IV.B.12 (Patrimonio neto y resultado del ejercicio) . . . 3.8. Nueva seccin IV.B.13 (Interrupcin y posterior reanudacin de los ajustes) . . . . . . . . . .
. . 323 . . 323 . . 324
. . 324 . . 324
. . 324 . . 324 . . 324
2. RESOLUCIN TCNICA N 5 (VALUACIN DE INVERSIONES EN SOCIEDADES CONTROLADAS Y VINCULADAS) SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . . . . . 321
2.1. Nuevo ttulo de la Resolucin Tcnica N 5 2.2. Secciones que se eliminan . . . . . . . . . 2.3. Nuevo ttulo y texto de la seccin I.A (Propsito) . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Nuevo ttulo y texto de la seccin II.A (Conceptos bsicos) . . . . . . . . . . . . 2.5. Nuevo texto de la seccin II.B (Requisitos para la aplicacin del mtodo) . . . . . . .
. . . . 321 . . . . 321
4. RESOLUCIN TCNICA N 8 (NORMAS GENERALES DE EXPOSICIN CONTABLE) - SEGUNDA PARTE. . . . . . 324
. . . . 321 . . . . 321 . . . . 321
4.1. Secciones y prrafo que se eliminan . . . . . . . . 324 4.2. Nuevo texto de la seccin D (Estructura) del captulo I (Introduccin) . . . . . . . . . . . . 324 4.3. Nuevo ttulo y texto de la seccin B (Aspectos generales) del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . 324
Tabla de Contenido 4.4. Nuevo texto de la seccin C (Estados bsicos) del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Nuevo texto de la seccin D (Estados complementarios) del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables). . . . . . 4.6. Nuevo texto de la seccin E (Informacin comparativa) del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . 4.7. Nuevo texto de la seccin F (Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores) del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8. Nuevo texto de la seccin A.2 (Estructura) del captulo III (Estado de situacin patrimonial o balance general) . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9. Nuevo texto de la seccin F (Compensacin de partidas) del captulo III (Estado de situacin patrimonial o balance general) . . . . . . . . . . . 4.10. Nuevo ttulo del captulo IV (Estado de resultados o de recursos y gastos) . . . . . . . . 4.11. Nuevo texto de las secciones A.2 (Estructura) y A.3 (Clasificacin) del captulo IV (Estado de resultados o de recursos y gastos) . . . . . . 4.12. Nuevo texto de la seccin B.2 (Efectos) del captulo IV (Estado de resultados o de recursos y gastos). . . . . . . . . . . . . . . . . 4.13. Nuevo texto del ltimo prrafo de la seccin B (Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores) del captulo V (Estado de evolucin del patrimonio neto) . . . . . . . . . . . . . . . . 4.14. Nuevo ttulo y texto del captulo VI (Estado de flujo de efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.15. Nuevo texto del prrafo B.2 de la seccin B (Descripcin de la informacin a incluir) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . 4.16. Nuevo ttulo y texto de la seccin B.5 (Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.17. Nuevo texto de la seccin B.6 (Comparabilidad) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . 4.18. Nuevo texto de la seccin B.7 (Unidad de medida) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . 4.19. Nuevo ttulo y texto de la seccin B.8 (Criterios de medicin contable de activos y pasivos) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . 4.20. Nuevo ttulo y texto de la seccin B.12 (Contingencias) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.21. Nuevo texto de la seccin B.14. (Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . 4.22. Nuevo texto de la seccin B.15. (Hechos relacionados con el futuro) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . . 4.23. Nueva seccin: B.17. (Pasivos por costos laborales) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.24. Nueva seccin: B.18. (Informacin sobre la aplicacin del mtodo valor patrimonial proporcional) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.25. Nueva seccin: B.19 (Informacin sobre el estado de flujo de efectivo) del captulo VII (informacin complementaria) . . . . . . . . . . . 5.3. Nuevo texto de la seccin B (Modelo) del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Nueva seccin D (Informacin por segmentos) del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Nueva seccin E (Informacin sobre operaciones descontinuadas o en descontinuacin) del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Agrgase un tercer prrafo en la seccin A.2 (Inversiones) del captulo III (Estado de situacin patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Nuevo texto del segundo prrafo de la seccin A.3. (Crditos) del captulo III (Estado de situacin patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos intangibles) del captulo III (Estado de situacin patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Nueva seccin A.8 (Llave de negocio) del captulo III (Estado de situacin patrimonial) . . . . 5.10. Texto que se agrega al final de la seccin B.1 (Deudas) del captulo III (Estado de situacin patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Nuevo texto y ttulo de la seccin C (Participacin de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas) del captulo III (Estado de situacin patrimonial) . . . . . . . . . 5.12. Nuevo texto del captulo IV (Estado de resultados) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Nuevo texto de la seccin A (Aportes de los propietarios) del captulo V (Estado de evolucin del patrimonio neto) . . . . . . . . . . . 5.14. Nuevo texto de la seccin B (Resultados Acumulados) del captulo V (Estado de evolucin del patrimonio neto) . . . . . . . . . . . 5.15. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.1 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . . 5.16. Nuevo texto de la seccin A.3 (Bienes de uso) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . 5.17. Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos intangibles) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.18. Nuevo texto de la seccin A.7 (Previsiones) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . 5.19. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.9 (Costo de los bienes vendidos y servicios prestados) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . . . 5.20. Nuevo texto de la seccin A.11 (Otros resultados ordinarios) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.21. Nuevo texto de la seccin A.12 (Resultados extraordinarios) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.22. Nuevo ttulo seccin A.13 (Composicin de los rubros del estado de flujo de efectivo) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . . . 5.23. Nueva seccin A.14 (Unificaciones de intereses) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . 5.24. Nueva seccin A.15 (Llave de negocio) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . . . 5.25. Nuevo ttulo y texto de la seccin B (Criterios de medicin contable de activos y pasivos) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . . . 5.26. Nueva seccin C (Cuestiones diversas) del captulo VI (Informacin complementaria) . . . . . 5.27. Nueva seccin D (Aspectos formales) del captulo VI (Informacin complementaria) que reemplaza a la anterior seccin C (de igual denominacin) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.28. Nuevo Anexo (Modelo de estados contables) . . .
325 325 325
331 331
331 331 332 332 332 332
325 326 326 326 326 326
332 332 334 334
327 327 328
334 335 335 335 335 335 335 335 335 335 335 335
328 328 329 329 329 330 330 330
330 330
5. RESOLUCIN TCNICA N 9 (NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS) - SEGUNDA PARTE . . . . . . 331
337 337
5.1. Nuevo texto de la seccin C (Estructura) del captulo I (Introduccin) . . . . . . . . . . . . . . 331 5.2. Captulo y seccin que se eliminan . . . . . . . . 331
Anexo Modelo de estados contables . . . . . . . 338
Tabla de Contenido
6. RESOLUCIN TCNICA N 11 (NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO) - SEGUNDA PARTE . . . . . . . . 343
6.1. Nuevo texto de la seccin B (Estructura de las normas) del captulo I (Introduccin) . . . . . . . 6.2. Nuevo texto de la seccin B (Estados contables bsicos) del captulo II (Alcance de normas comunes a todos los estados contables). . . . . 6.3. Nuevo texto de la seccin C (Sntesis y flexibilidad) del captulo II (Alcance de normas comunes a todos los estados contables). . . . . 6.4. Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos Intangibles) del Captulo III (Estado de situacin patrimonial o balance general) . . . . . . . . . . 6.5. Nuevo texto y ttulo de la seccin D (Resultados financieros y por tenencia incluyendo el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) del Captulo IV (Estado de recursos y gastos) . . . . . . . . . . 6.6. Nuevo texto del tercer prrafo de la seccin A.1 (Capital) del Captulo V (Estado de evolucin del patrimonio neto). . . . . . . . . . . . . . . . . 343 . 343 . 343 . 343
6.7. Anexo, seccin y prrafo que se eliminan . . . . 6.8. Nuevo ttulo y texto del captulo VI (Estado de flujo de efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.9. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.2 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.10. Nuevo texto de la seccin A.4 (Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar) del captulo VII (Informacin complementaria) . . 6.11. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.11 (Rubros del estado de flujo de efectivo) del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . . . . . . 6.12. Nuevo texto de la seccin B.3 del captulo VII (Informacin complementaria) . . . . . . . . . .
. 343 . 344
. 344 . 344 . 344 . 344
. 343 . 343
7. RESOLUCIN TCNICA N 14 (INFORMACIN CONTABLE DE PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS) - SEGUNDA PARTE. . . . . 344
7.1. Nuevo texto del ltimo prrafo de la seccin B.2 (Estados contables del negocio conjunto) . . . 344
Instrumentos Derivados y Operaciones de Cobertura . . 345
1. 2. RESOLUCION TCNICA N 9 (NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIO): . . . . . . . . 349 RESOLUCIN TCNICA N 17 (NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACION GENERAL) SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . 349 3. RESOLUCION TCNICA N 18 (NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE ALGUNAS CUESTIONES DE APLICACION PARTICULAR) SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
Valor Patrimonial Proporcional. Consolidacin de Estados Contables. Informacin a Exponer sobre Partes Relacionadas . . . . . . . . . . 355
1. CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . 1.1. Mtodo del Valor Patrimonial Proporcional. 1.1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Consolidacin de Estados Contables . . . 1.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 371 372 377 377 378
Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria . . . . 383
1. Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 2. Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . 384 3. Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 4. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . 384 5. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 15 6. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . 385 7. Medicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
7.1. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . 385 7.1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin actual . . . . . . . 385 7.1.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo ms avanzado o completado . . . . . . . . . . . . . . . 385
Tabla de Contenido Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual ni en un estado ni con un proceso ms avanzado o completado. . . . . . . . . 7.2. Bienes no destinados a la venta sino a su utilizacin como factor de la produccin en el curso normal de la actividad . . . . . . . . . . 7.2.1. Bienes para los que existe un mercado activo: . . . . . . . . . . . . . 7.2.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual . 7.2.3. Depreciaciones acumuladas . . . . . . 7.3. Activos biolgicos con procesos productivos continuos . . . . . . . . . . . . . . 7.1.3. 8.1. Exposicin en el Estado de Situacin Patrimonial 8.2. Exposicin en el Estado de Resultados . . . . . 8.2.1. Reconocimiento de Ingresos por produccin . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Resultado de la produccin agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 388 . 388 . 388 . 388
. 386 . 386 . 386 . 387 . 387 . 388
1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
8. Exposicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
1.1. Resolucion Tcnica N 22 (F.A.C.P.C.E.) Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 389 1.2. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad (Punto 7.1, Resolucin Tcnica N 22 ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 1.3. Bienes no destinados a la venta sino a su utilizacin como factor de la produccin en el curso normal de la actividad (Punto 7.2.) . . . . 392
Beneficios a los Empleados Posteriores a la Terminacin de la Relacin Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo . . . . . . . . . . . . . . 395
1. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 2. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396 3. DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . 396 4. DISTINCIN ENTRE PLANES DE CONTRIBUCIONES DEFINIDAS Y PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS . . . 398 5. PLANES DE CONTRIBUCIONES DEFINIDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
F.A.C.P.C.E. RESOLUCIONES , INTERPRETACIONES Y PROYECTOS DE RESOLUCIONES TCNICAS

Resolucin N 249/2002 . . . . . . . . . . . . 399 Resolucin N 282/2003 . . . . . . . . . . . . 406 Resolucin N 284/2003 . . . . . . . . . . . . 409 Resolucin N 312/2005 . . . . . . . . . . . . 410 Resolucin N 323/2005 . . . . . . . . . . . . 413 Interpretacin N 1/2002 . . . . . . . . . . . . 414 Interpretacin N 2/2003 . . . . . . . . . . . . 415 Interpretacin N 3/2003 . . . . . . . . . . . . 422 Interpretacin N 4/2005 . . . . . . . . . . . . 425 Proyecto N 11 de Resolucion Tecnica . . . . 425 Proyecto N 12 de Resolucin Tcnica . . . . 436 Proyecto de Interpretacin N 5 . . . . . . . . 444
C.P.C.E.C.A.B.A. ADOPCIN DE LAS RESOLUCIONES TCNICAS

1. PROCESO SECUENCIAL DE LA PUESTA EN VIGENCIA DE UNA RESOLUCIN TECNICA EN LA JURISDICCIN DE CADA CONSEJO PROFESIONAL EN CIENCIAS ECONOMICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 Resolucin C. N 136/84 . . . . . . . . . . . . 449 Resolucin C. N 84/96 . . . . . . . . . . . . . 449 Resolucin C. N 267/85 . . . . . . . . . . . . 450 Resolucin M.D. N 6/2003 . . . . . . . . . . . 450 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
1.1. Caso Particular del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires (C.P.C.E.C.A.B.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
Tabla de Contenido
Resolucin C. N 89/88 . . . . . . . . . . . . . 451 Resolucin C. N 205/93 . . . . . . . . . . . . 452 Resolucin C. N 63/98 . . . . . . . . . . . . . 452 Resolucin C. N 95/99 . . . . . . . . . . . . . 453 Resolucin N 238/2001 . . . . . . . . . . . . 454 Resolucin M.D. N 243/2001 . . . . . . . . . 455 Resolucin M.D. N 32/2002 . . . . . . . . . . 458 Resolucin N 261/2001 . . . . . . . . . . . . 459
Resolucin N 262/2001 . . . . . . . . . . . . 461 Resolucin C.D. N 187/2002 . . . . . . . . . 464 Resolucin M.D. N 5/2003 . . . . . . . . . . . 466 Resolucin MD N 1/2005 . . . . . . . . . . . 467 Resolucin CD N 42/2006 . . . . . . . . . . 468
Resolucin CD N 93/2005 . . . . . . . . . . . 469 1. UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES. 470 2. COMENTARIO FINAL . . . . . . . . . . . . 476
NORMATIVA SOBRE AJUSTE POR INFLACIN (APLICACIN Y DEROGACIN)

Decreto N 1.269/2002 . . . . . . . . . . . . . 477 Decreto N 664/2003 . . . . . . . . . . . . . . 477 Resolucin General N 11/2002 . . . . . . . . 478 Resolucin General N 4/2003 . . . . . . . . 478 Resolucin General N 415/2002 . . . . . . . 479 Resolucin General N 441/2003 . . . . . . . 480 Resolucin N 237/2002 . . . . . . . . . . . . 480 Resolucin N 240/2002 . . . . . . . . . . . . 483 Resolucin N 241/2002 . . . . . . . . . . . . 484 Memorando de Secretara Tcnica C-51 . . . 487 Resolucin N 287/2003 . . . . . . . . . . . . 489 Resolucin N 293/2004 . . . . . . . . . . . . 490 Resolucin N 1/2002. . . . . . . . . . . . . . 490 Resolucin M.D. N 3/2002 . . . . . . . . . . . 492 Normas referidas al tratamiento contable de las diferencias de cambio originadas en la devaluacin de la moneda argentina a partir del 6 de enero de 2002 . . . . . . . . . . . . . . . . 493 1. ASPECTOS CONTABLES REFERIDOS A LA APLICACIN DE LA LEY N 25.561 DE ACUERDO A LA RESOLUCIN N 3/2002 DE LA MESA DIRECTIVA DEL C.P.C.E.C.A.B.A. . . . . . . . . . . . . 495 Recomendaciones sobre Ajuste de Estados Contables . . . . . . . . . . . . . 500 Resolucin M.D. N 10/2003 . . . . . . . . . . 501 Resolucin M.D. N 11/2003 . . . . . . . . . . 502 Resolucin MD N 41/2003 . . . . . . . . . . . 503 Resolucin C.D. N 190/2003 . . . . . . . . . 504
RESOLUCION TECNICA N 6 Estados Contables en Moneda Homognea

2
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
PRIMERA PARTE
VISTO: h)
La Ley N 22.903 de reformas al rgimen de sociedades comerciales y, en particular, el agregado efectuado al artculo 62, los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas; los i) artculos 1, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.Y.T.) de esta Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la integran; y j) CONSIDERANDO: a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y de la Federacin que los agrupa, dictar normas de ejercicio profesional de aplicacin general, coordinando de tal forma la accin de las entidades de las diversas jurisdicciones; b) Que los Consejos Profesionales son los rganos naturales para canalizar las opiniones de los profesionales ma- k) triculados; c) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean producto de la participacin activa de los profesionales que intervienen en la preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de informacin contable y Por ello, LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION de otros interesados en ella; d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES ms importantes para la trasmisin de informacin econ- DE CIENCIAS ECONOMICAS, RESUELVE: mica y financiera sobre la situacin y gestin de entes pbliArtculo 1 Aprobar las normas sobre Estados Contables cos o privados; e) Que en perodos inflacionarios los estados contables, no en Moneda Constante que se incluyen como segunda parte ajustados para contemplar los efectos de la inflacin so- de esta resolucin tcnica, las que sern de aplicacin obligabre valores de las cuentas que los integran, presentan in- toria para los profesionales matriculados en los Consejos formacin que puede considerarse en trminos genera- Profesionales de Ciencias Econmicas, una vez ratificadas por stos. les totalmente distorsionada; f) Que esa informacin distorsionada sobre la posicin y la actividad econmico-financiera de un ente, sirve de base Artculo 2 Establecer un perodo de transicin de 2 aos, para la toma de decisiones importantes que hacen a su a partir de la vigencia general de esta resolucin, durante el vida como tal (distribucin de ganancia, anlisis de situa- cual se aplicar el siguiente rgimen: Los profesionales citacin patrimonial y de resultados, determinacin de cos- dos aceptarn que los entes emisores de estados contables, excepto las sociedades comprendidas en el artculo 299 de la tos y precios de venta y otras); g) Que la necesidad de expresar los estados contables en mo- Ley N 19.550, efecten la reexpresin del estado de resultaneda constante ha sido reconocida por la Ley N 22.903, es- dos mediante la inclusin de una sola partida cuyo importe surgir por diferencia entre el resultado del perodo reexpre1 2 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Esta resolucin fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de 1984.
tablecindola obligatoriamente para las sociedades comprendidas en la Ley N 19.550 de sociedades comerciales; Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables, para hacer ms comprensible la informacin contable e incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin; Que las normas de Estados Contables en Moneda Constante contenidas en el Informe N 9 Area Contabilidad del CECYT, emitido en diciembre de 1983, proveen un mtodo de reexpresin de la informacin contable que permite eliminar las distorsiones que ella presenta en perodos inflacionarios; Que el Informe N 9 ha sido sometido al perodo del consulta a que se hace referencia en el artculo 25, inciso a) del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.Y.T.), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias, los que una vez evaluados produjeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando finalmente redactado en la forma que figura en la segunda parte de esta resolucin; Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional y el hecho de que en muchas jurisdicciones no se han efectuado aplicaciones generalizadas de normas similares, aconsejara que durante un perodo de transicin se flexibilicen algunas de sus disposiciones para facilitar su utilizacin por todos los tipos de entes.
sado en moneda de cierre (tal como se indica en la norma IV.B. 12.b) de la segunda parte) y el resultado del perodo que surge del estado de resultados sin reexpresar. Dicha partida podr denominarse Ajuste global del resultado del perodo (o ejercicio). Si un ente aplica este rgimen deber incluir una nota indicando el procedimiento adoptado y la distorsin general que produce en la demostracin de las causas que determinen el resultado del perodo. El profesional, a su vez, incluir en su informe o dictamen una consideracin sobre la distorsin general del estado de resultados producida por su falta de reexpresin en moneda constante. Artculo 3 Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, requerirn que los estados contables correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 se presenten de acuerdo con las normas sobre Estados Contables en Moneda Constante a que se hizo referencia en el artculo 1. La obligatoriedad de dicho requerimiento se har en la forma y con las limitaciones a que se refieren los artculos siguientes. Artculo 4
3
Artculo 8 Derogar la Resolucin Tcnica N 2 Indexacin de Estados Contables y sus Disposiciones Ampliatorias a partir de la vigencia de la presente. Artculo 9 Comunquese, publquese y regstrese en el libro de resoluciones.
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCION 4
5 II. ANTECEDENTES III.ASPECTOS SALIENTES IV. NORMAS IV.A. CONCEPTOS GENERALES IV.B. METODO IV.B.1. Proceso secuencial Generalmente, el proceso de reexpresin de estados contables en moneda constante consiste en: a) Determinacin del activo y el pasivo al inicio del perodo objeto de ajuste, en moneda constante de dicha fecha, reexpresando las partidas que los componen segn IV.B.2. b) Determinacin del patrimonio neto al inicio del perodo objeto del ajuste, en moneda constante de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicacin de la norma inmediatamente precedente. c) Determinacin en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del perodo objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen segn IV.B.2. d) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perodo objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicacin de la norma inmediatamente precedente. e) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perodo objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho perodo. Para ello se reexpresar el importe obtenido por aplicacin de la norma IV.B.1.b) en moneda de cierre del perodo, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de ste excepto el resultado del perodo reexpresadas en moneda de cierre. f) Determinacin en moneda de cierre del resultado final del perodo por diferencia entre los importes obtenidos por aplicacin de las normas IV.B.1.d) y IV.B.1.e).
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Artculo 5 Las normas de los artculos anteriores sern tambin de aplicacin en los casos de informes o dictmenes sobre estados contables de perodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio completo, posterior a la fecha de aplicacin a que se refiere esta resolucin. Artculo 6 La Mesa Directiva de la Federacin y los Consejos Profesionales miembros, realizarn los trmites pertinentes ante los organismos de control de cada jurisdiccin, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las tcnicas indicadas en el artculo 1. Artculo 7 Recomendar a todos los Consejos Profesionales: a) La debida difusin de esta resolucin tcnica en el mbito de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, bancos, entidades financieras y organismos oficiales; b) El control de la aplicacin, por parte de los profesionales matriculados, de esta resolucin tcnica en oportunidad de realizar la autenticacin de su firma en los informes o dictmenes sobre estados contables.
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Artculo derogado por el artculo 7 de la Resolucin Tcnica N 8. El texto del mismo era el siguiente: La informacin expresada en moneda constante se presentar con carcter de informacin nica, agregndose una nota a los estados contables en la que se expondrn sintticamente los estados contables bsicos no reexpresados. Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
g) Determinacin del resultado final del perodo, excluido el resultado por exposicin a la inflacin (o el resultado financiero y por tenencia incluido el resultado por exposicin a la inflacin segn el caso), mediante la reexpresin de las partidas que componen el estado de resultados del perodo segn IV.B.2. h) Determinacin del resultado por exposicin a la inflacin (o del resultado financiero y por tenencia incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin segn el caso) del perodo por diferencia entre los importes obtenidos por aplicacin de las normas IV.B.1.f) y IV.B.1.g). IV.B.2. Pasos para la reexpresin de las partidas A efectos de reexpresar en moneda constante las distintas partidas o rubros integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes pasos: 8 a) Segregar los componentes financieros implcitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la seccin 4.6 (Componentes financieros implcitos) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general). b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse. c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, debern reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo: I) Eliminacin de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflacin, a fin de evitar su duplicacin. II) Determinacin del momento o perodo de origen de las partidas (anticuacin). III) Clculo de los coeficientes de reexpresin aplicables. IV) Aplicacin de los coeficientes de reexpresin a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre; d) En ningn caso los valores determinados para los diversos activos por aplicacin de las normas precedentes podr exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, segn lo indiquen la normas contables. IV.B.3. Segregacin de componentes financieros implcitos
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tintos momentos o perodos de origen de stas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresin. En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en perodos mayores de un mes. IV.B.5. Indice a emplear 10 El ndice a emplear ser el resultante de las mediciones del ndice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de Estadstica y Censos. IV.B.6. Coeficiente de reexpresin Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del ndice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del ndice correspondiente a la fecha o perodo de origen de la partida. En el caso que las partidas se agrupen en perodos de origen mayores de un mes, el coeficiente de reexpresin a aplicar a las partidas de un perodo se determinar tomando como denominador el promedio de los valores del ndice correspondientes a los meses comprendidos en dicho perodo. Se considera representativo del ndice de la fecha de cierre al valor del ndice correspondiente al ltimo mes del perodo o ejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reexpresarn, ya que el coeficiente aplicable ser la unidad. IV.B.7. Valor recuperable de los activos
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IV.B.8. Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda 13 En el esquema ms depurado de reexpresin del estado de resultados todos sus tems se exponen en moneda de cierre, netos de la porcin devengada de los componentes financieros implcitos de las operaciones. El resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, comprender el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda 15 En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado
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IV.B.4. Anticuacin de las partidas La anticuacin del saldo de una cuenta consiste en su descomposicin en partidas o grupos de partidas, segn los dis8 9 10 11 12 13 14 15
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificada por la Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
final del perodo (calculado en moneda constante tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el sub-total de los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre (segn la norma IV.B.1.g.). Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpresado en moneda constante, se denominar: Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) IV.B.10. Reexpresin del patrimonio neto al inicio del 16 primer ejercicio de aplicacin IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del 17 primer ejercicio de aplicacin IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio 19 El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, as como las variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio, se reexpresarn en moneda de cierre. El resultado del ejercicio o perodo en moneda homognea ser la diferencia entre las cifras expresadas en moneda de cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con los propietarios.
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de estabilidad, se considerarn expresadas en moneda del ltimo mes del perodo de estabilidad. IV.C. ABSORCION DE PERDIDAS22 IV.D. EXPOSICION
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IV.E. REGISTRO CONTABLE IV.F. UNIFORMIDAD

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IV.G. DECISIONES DEL ENTE
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IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
IV.I. VIGENCIA Las normas detalladas precedentemente tendrn vigencia para los estados contables correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los posteriores, incluyendo los de perodos intermedios.
28 ANEXO A NORMAS DE VALUACION VIGENTES ANEXO B-GLOSARIO
IV.B.13. Interrupcin y posterior reanudacin de los ajustes 21 Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda se reanude despus de un perodo de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupcin de los ajustes, como las que tengan fechas de origen incluidas en el perodo
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16 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 17 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 18 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 19 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 20 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 21 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 22 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 23 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 24 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 25 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 26 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 27 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001. 28 El Anexo A fue derogado por el artculo 4 de la Resolucin Tcnica N 10.
1) Moneda de cierre Es la moneda de poder adquisitivo de la fecha de finalizacin del perodo al que se refieren los estados contables. 2) Componentes financieros implcitos Son los costos financieros incluidos en el precio al cual se celebra una transaccin (venta, compra, prstamo, por ejemplo) que ser cancelada luego de un determinado plazo de tiempo. Puede incluir la cobertura del deterioro de dicho precio
pasivo, en diferente medida que la variacin del ndice de precios en base al cual se reexpresan los estados contables, ocurrida en el mismo perodo. 4) Modelo 3) Resultados por tenencia Un modelo es una representacin de la realidad. Son los resultados por las variaciones del valor de los acEn contabilidad, un modelo se distingue de otro princitivos y pasivos. palmente por la definicin que realiza del capital a manIncluyen el deterioro de las partidas monetarias (o extener, de la unidad de medida y de los criterios de valuapuestas a la prdida de poder adquisitivo por efecto de la cin del patrimonio. inflacin general), denominado resultado por exposicin a la inflacin, as como el resultado producido por la variacin durante un perodo del precio de un activo o de un por la inflacin (los denominados sobreprecios) e intereses en trminos reales.
1. COMENTARIO 1.1. Conceptos de Ajuste por Inflacin En este comentario intentaremos recopilar y proponer respuestas para algunas preguntas habituales respecto a la mecnica del reconocimiento de la inflacin y de las normas de medicin o valuacin. Se consider la opcin depurada de reconocer a travs de una cuenta individual la inflacin, Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM) y cuentas de tenencia individuales con grado variable de detalle, y la opcin simplificada de una cuenta conjunta. Tambin analizaremos la posibilidad de segregar o no adecuadamente el componente financiero implcito en compras y ventas. La ejercitacin correspondiente se presenta en el punto 1.2. Casos prcticos especiales. 1.1.1. Cul es la diferencia entre valuacin, medicin, ajuste por inflacin y reconocimiento de la inflacin?
Se entiende por valuacin la asignacin de un valor a un activo o pasivo con una documentacin respaldatoria (listas de precios, cotizaciones, estados contable de otra empresa, etctera). Es utilizado habitualmente para moneda extranjera; ttulos y acciones; bienes de cambio; crditos y deudas en moneda extranjera, indexados o contra bienes o servicios; inversiones permanentes; etctera. Se entiende por medicin a un concepto ms amplio, en el que el valor asignado a un activo o pasivo no slo depende de la documentacin de respaldo, sino de condiciones o hechos propios del mercado en que existen esos bienes. Por ejemplo: si un crdito o una deuda deben valuarse al valor actual neto que poseen, la determinacin de la tasa de descuento es propia de ellos, la determinacin de un valor de utilizacin econmica de un bien necesita de la determinacin de datos especficos para ese bien (ingresos futuros que originar, cantidad de aos en que los generar y determinacin de la tasa de descuento a utilizar). El ajuste por inflacin es la reexpresin matemtica de un valor original de un activo, pasivo, patrimonio neto o cuentas de resultado. Es utilizado segn normas tcnicas vigentes para los bienes de uso en general, activos intangibles en general, todo el patrimonio neto, todas las cuentas de resultados y algunas excepciones en los bienes de cambio e inversiones. En el caso de activos ajustados por inflacin, no se podr superar el valor recuperable del mismo.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 23
Se entiende que el concepto de medicin abarca al de valuacin y ajuste por inflacin, de ah que las normas tcnicas vigentes los presenten como normas de medicin. El reconocimiento de la inflacin se contempla en las registraciones luego de haber medido, valuado o ajustado el activo, pasivo, patrimonio o resultado en la contrapartida, presentndolo en cuentas separadas o con una cuenta global. Como resumen para el mecanismo de cuentas detalladas se puede decir lo siguiente: Si aplicamos como normas de medicin el concepto valor presente, el activo o pasivo en cuestin pueden generar resultados por tenencias negativos o positivos. Si aplicamos como normas de medicin el concepto de ajuste por inflacin, en los activos slo pueden aparecer resultados por tenencia negativos, si el valor recuperable del activo es menor. Si el valor recuperable fuera mayor al ajustado por inflacin el asiento es slo contra el RECPAM (Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). Por ltimo, en el ajuste de patrimonio neto o cuentas de resultados, no pueden aparecer tenencias. 1.1.2. Qu mecanismos de reconocimiento de la inflacin existen?
Sintticamente se mencionan dos mecanismos de reconocimiento de la inflacin: a) Uno depurado, en el cual se utiliza la cuenta especfica RECPAM (Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento de la inflacin y distintas cuentas de tenencia con grado variable de detalle para mostrar en cada activo o pasivo. Permite conocer el comportamiento de cada activo o pasivo frente a la inflacin, determinando tenencias positivas o negativas en los casos de medicin o valuacin a valores presentes o corrientes. Uno global, en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el RECPAM), en la que se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las tenencias del bien sin discriminarlos y sin conocer el comportamiento particular de cada activo o pasivo. Cundo se debita y cundo se acredita el Resultado por Exposicin al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda (en adelante RECPAM)?
b)
1.1.3.
En la explicacin del tema, siempre se repite un esquema que es el siguiente: Cuando hay inflacin:
El RECPAM para los Activos se acredita El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se debita
Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaa la tendencia de la cuenta: Si hay inflacin las cuentas de resultado positivo aumentan su valor, y el RECPAM est
debitado
Si hay inflacin las cuentas de resultado negativo aumentan su valor, y el RECPAM
est acreditado
Este esquema es vlido, ya que es aceptado que a lo largo de un perodo los movimientos realizados no slo balancean en los importes asignados sino tambin lo hacen en la moneda de los mismo; salvo que en los movimientos intervengan cuentas de disponibilidades y crditos en moneda de curso legal sin intereses, indexacin, ni ajustes de ningn tipo (activos monetarios) y deudas en moneda de curso legal, sin intereses, indexacin, ni ajustes de ningn tipo (pasivos monetarios), que tienen la caracterstica que siempre estn expresados en moneda de la fecha sin necesidad de ajuste alguno (Estas son las cuentas que efectivamente generan al RECPAM). Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, crditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexacin, ni ajustes de ningn tipo, el RECPAM final del ejercicio sera cero (0). Al existir en los movimientos alguna de estas cuentas, el equilibrio del mayor del RECPAM se rompe, generando:
Para los movimientos de los activos monetarios, un crdito no reconocido, y por ende un
saldo deudor final, que es la prdida de poder adquisitivo que gener la inmovilizacin del activo monetario ni ajuste de ningn tipo), un dbito no reconocido, y por ende un saldo acreedor final que es la ganancia de poder adquisitivo generado por la inflacin.
Para los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexacin,
Dos pequeos ejemplos nos ayudarn en la explicacin del tema: 1. Si el nico asiento que realiz la empresa en todo el ejercicio fue la emisin de acciones por un mil pesos ($ 1.000), integrado con seiscientos pesos ($ 600) en mercaderas y cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo; y el coeficiente de inflacin al cierre es 2. El mayor de la cuenta RECPAM tendr un dbito de un mil pesos ($ 1.000) por el reconocimiento de la inflacin para las acciones y un crdito de seiscientos pesos ($ 600) por el reconocimiento de la inflacin de las mercaderas. El saldo final deudor de cuatrocientos pesos ($ 400) en el mayor de la cuenta RECPAM, en realidad es correspondiente a Caja, y muestra lo que perdimos en poder adquisitivo por inmovilizar Caja durante el perodo. Si el nico asiento del ejercicio es la emisin del capital por un mil pesos ($ 1.000), integrado en moneda extranjera, y el coeficiente de inflacin al cierre es 2,50. El mayor de la cuenta RECPAM tendr un crdito de un mil quinientos pesos ($ 1.500) por el reconocimiento de la inflacin de la moneda extranjera, y un dbito de un mil quinientos
2.
pesos ($ 1.500) por el reconocimiento de la inflacin de las acciones en circulacin. El saldo final del mayor de la cuenta RECPAM es cero (0), porque nunca estuvo expuesto a la inflacin ningn activo monetario, ni pasivo monetario. En las registraciones no se le puede aclarar a la cuenta RECPAM generado por activos o generado por pasivos; porque no es generado por las cuentas que intervienen en la registracin, sino por las cuentas que no son ajustadas por inflacin ni valuadas nunca (disponibilidades, crditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexacin, ni ajustes de ningn tipo) porque mantienen siempre su valor nominal (no su poder adquisitivo). Es decir, se sabe quien gener el RECPAM al trmino del ejercicio, cuando se realiza la comprobacin. 1.1.4. Qu sucede cuando hay deflacin?
Cuando hay deflacin el esquema presentado en el punto anterior se convierte al siguiente: Cuando hay deflacin:
El RECPAM para los Activos se debita El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se acredita Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaa la tendencia de la cuenta: Si las cuentas de resultado negativo disminuyen su valor, el RECPAM se debita Si las cuentas de resultado positivo disminuyen su valor, el RECPAM se acredita
En ocasiones en que deban reconocerse los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y el contexto econmico era deflacin, los organismo tcnicos que regulan la profesin auspiciaron el no reconocimiento de la misma. 1.1.5. Se puede combinar en un mismo ejercicio la cuenta global de contrapartida de valuacin con cuentas detalladas?
No se puede, an sabiendo que la cuenta global slo contiene el reconocimiento de la inflacin, como el caso de patrimonio neto o resultados, no debe hacerse. 1.1.6. Cmo se presenta la informacin comparativa en los estados contables?
Se deben reexpresar los saldos de inicio por el coeficiente cierre-cierre. Se reexpresan todos los saldos (incluyendo los activos y pasivos monetarios), porque cumplen el objetivo de hacer comparables los saldos de un ejercicio con otro ). No requiere de ningn asiento contable. Los activos que uno pudiera conocer el valor presente actual tampoco se consideran. Solo es una reexpresin matemtica para poder hacer comparativos los saldos.
26 / RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Por disposiciones normativas, en el primer ejercicio de aplicacin, se entiende que todos los saldos anteriores al 31 de Diciembre de 2001 estn en moneda de esa fecha. 1.1.7. La eleccin entre el mecanismo de cuenta global o de cuentas en detalle para la contrapartida de la valuacin, medicin o ajuste de un bien es optativa?
Para las normas tcnicas es optativa. Igualmente, algunos organismos de control exigen el mecanismo de cuentas detalladas. 1.1.8. El resultado final es el mismo en caso de utilizar la cuenta global o las cuentas en detalle?
S, el resultado final es el mismo, la nica diferencia es el grado de detalle dado por las cuentas utilizadas. 1.1.9. La segregacin del componente financiero implcito adecuadamente es optativa o no?
Las normas tcnicas no lo presentan como una opcin, sino que alientan la segregacin del componente financiero implcito en todas las ocasiones, con el objetivo de presentar informacin separada de las operaciones de compras y ventas de la financiacin de las mismas. Si admiten no hacerlo en las operaciones que no existan al cierre del ejercicio, no sea significativa la diferencia o no pueda determinarse el valor de contado. Las compras de bienes de uso siempre deben registrarse por su precio de contado, independientemente del vencimiento de la financiacin. La diferencia en cuanto a la exposicin es notoria, siendo aconsejable la segregacin. 1.1.10. El resultado final, es el mismo en caso de segregar el componente financiero implcito o no hacerlo? No es el mismo, ya que el hecho de segregar el componente financiero, cumple el fin de presentar los intereses incluidos en los precios de compra y venta afectando a los resultados del perodo. 1.1.11. Los anexos tambin se presentan en monda de la fecha de cierre? Los anexos se deben presentar en moneda de la fecha de cierre, reexpresando los saldos de inicio por el coeficiente cierre-cierre, y los movimientos del ejercicio por los coeficientes correspondientes a cada perodo. 1.1.12. Se debe ajustar el Resultado de Ejercicios Anteriores (en adelante REA) antes de la distribucin? Si, se debe ajustar para presentar a los accionistas el saldo correcto para distribuir.
Tambin es aconsejable en los asientos intentar que las partidas intervinientes sean expuestas en moneda de la misma fecha; por ejemplo, en los asientos de ventas darle al bien que ser vendido el valor que tiene en esa fecha para que los resultados sean reales. 1.1.13. Todas las cuentas se ajustan o valan aumentando o disminuyendo su valor directamente? NO, el ajuste por inflacin de la cuenta Acciones en Circulacin u otras cuentas de acciones a su valor nominal, se realiza contra la cuenta Ajuste Cuentas de Capital; ya que disposiciones legales no permiten cambiar el valor nominal de las acciones de una empresa. 1.2. Casos prcticos especiales Con fecha 25 de marzo del 2003 el Poder Ejecutivo Nacional sancion el Decreto N 664/2003 que instruye a los organismos de control a no recibir estados contables expresados en moneda homognea a partir del 1 de marzo de 2003. A la fecha existen distintas recomendaciones y aclaraciones al respecto de Organismos de control y de Organismos tcnicos en las que se mencionan la posiciones de cada uno de ellos, algunas recomendaciones a los matriculados y dejan abiertas las inquietudes que surgen por la falta de precisiones del decreto mencionado anteriormente.29 Por lo tanto, si tenemos en cuenta que desde el 01/01/2002 deba reconocerse la inflacin segn lo dispuesto por el Decreto N 1.269/2002, vemos que segn las fechas de apertura y cierre de los estados contables pueden darse distintos casos de reconocimiento o no de la inflacin y tambin combinaciones de los dos casos. Para una mejor exposicin del tema, desarrollaremos cuatro casos prcticos que contemplarn los casos posibles que deberamos considerar en la prctica profesional, a saber:
Caso prctico 1: considera un ejercicio contable iniciado sin reconocimiento de la inflacin
y cerrado con reconocimiento de la inflacin. la inflacin.
Caso prctico 2: considera un ejercicio contable iniciado y cerrado con reconocimiento de
Caso prctico 3: considera un ejercicio contable iniciado con reconocimiento de la inflacin
y cerrado sin reconocimiento de la misma. inflacin.
Caso prctico 4: considera un ejercicio contable iniciado y cerrado sin reconocimiento de la
En todos los casos prcticos se utilizaron los ndices de Precios Internos Mayoristas reales
29 Estas disposiciones pueden ser consultadas en el Captulo Normativa sobre Ajuste por Inflacin.
1.2.1.
Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflacin y terminado con reconocimiento de la misma
La solucin se elaborar utilizando el mecanismo de contrapartida de valuacin y ajuste con el mayor grado de detalle y segregando el componente financiero implcito adecuadamente en compras y ventas. 1.2.1.1. Datos Al 30/06/2001 la empresa LOS CHICOS S.A., que inici sus actividades el 01/07/99, present los siguientes estados contables pertenecientes al segundo ejercicio comercial. El domicilio legal de la empresa es Avenida Edison 3243, Martnez, y se dedica a la comercializacin de tornillos. El 01/07/99 LOS CHICOS se inscribi en el Registro Pblico de Comercio con el nmero N 23.456 y en la Inspeccin General de Personas Jurdicas con el N 656.565. Estado de Situacin Patrimonial al 30/06/2001
Estado de Situacin Patrimonial al 30/06/2001
CAJA MERCADERAS (500 unidades x $ 2) Valuadas a costo de reposicin 1.000 1.000 1.000
ACCIONES EN CIRC. (1.000 acciones ordinarias de valor nominal $ 1 cada una) Fecha de origen 01/07/1999 TERRENO (AMORT. ACUMULADA) Se mantuvo a costo histrico desde 10/1999 que se adquiri el terreno. LLAVE DE NEGOCIO Se mantuvo a costo histrico desde 04/2001 que es la fecha de adquisicin. 1.200 PRIMA DE EMISIN ( 200) Fecha de origen 01/07/1999 RESERVA LEGAL Fecha de origen 10/2000
1.000 500
1.000 REA Fecha de origen 06/2000 RESULTADO DEL EJERCICIO Fecha de origen promedio 07/2000 a 06/2001 Formado por: Ventas C.M.V. Gastos Administ. 4.000 1.000 ( 300) ( 200) 500
1.000 500
4.000
Operaciones
01/07/01 Revertir la exposicin correspondiente. Nos damos cuentas de dos errores cometidos durante el ejercicio anterior: a) Amortizamos un terreno por doscientos pesos ($ 200) el 30/06/2001. b) La reserva legal est calculada en exceso por cien pesos ($ 100). Tomamos una concesin para la explotacin de una fotocopiadora por un plazo de cinco (5) aos, abonando cien pesos ($ 100) al contado.
30/08/01
RESOLUCION TECNICA N 6 30/09/01 Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen to): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del ltimo ejercicio corregido, a la reserva legal b) Cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo c) Un mil pesos ($ 1.000) en acciones Compramos un rodado como inversin, abonando quinientos pesos ($ 500) al contado. Compramos un inmueble contrayendo una deuda indexada por el ndice de precios al consumidor, a un (1) ao de plazo en la suma de un mil pesos ($ 1.000). Emitimos diez mil (10.000) acciones de valor nominal un peso ($ 1) a un peso con treinta centavos ($ 1,30) cada una, que son integradas en su totalidad en efectivo. Las acciones son suscriptas por los viejos accionistas en forma proporcional a la tenencia que ya tenan. Recibimos un compromiso irrevocable de aporte por dos mil pesos ($ 2.000) en efectivo. Vendemos trescientas (300) unidades de mercaderas a un (1) ao de plazo a seis pesos ($ 6) cada una. Si la hubisemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada una. El precio de reposicin contado de la mercadera es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80). Compramos un mil (1.000) acciones de PIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a dos pesos ($ 2) cada una, al contado. El agente burstil nos cobra el cinco por ciento (5%) de comisin por su intervencin en la operacin. Vendemos cien (100) unidades de mercadera en la suma de cinco pesos ($ 5) al contado. El costo de reposicin a la fecha es de tres pesos ($ 3) cada una. FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los ndices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes: Diciembre 01 100,22 Enero 02 106,98 Febrero 02 119,03 Marzo 02 134,58 Abril 02 161,36 Mayo 02 181,16 Junio 02 196,02 2. Los ndices de precios al consumidor (nivel general) a utilizar son: Noviembre 01 97,68 Junio 02 127,36 3. La cotizacin unitaria de las acciones de PIRULITO S.A. es de tres pesos ($ 3) cada una, y se estiman los gastos de venta en un cinco por ciento (5%). 4. Los crditos y las deudas se aguardar al vencimiento para su cancelacin. 5. El costo de reposicin unitario de la mercadera es de tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50). 6. El rodado que tenemos como inversin se ajusta por inflacin. Se amortiza en diez (10) aos, por ao de alta y sistema constante. El valor recuperable del mismo es dos mil pesos ($ 2.000) 7. El terreno se ajusta por inflacin y su valor recuperable es un mil setecientos pesos ($ 1.700). 8. El inmueble se ajusta por inflacin. Se amortiza en cincuenta (50) aos, por ao de alta, sistema constante y la relacin terreno/edificio es 20/80. El valor recuperable del edificio es dos mil quinientos ($ 2.500). 9. La llave se ajusta por inflacin. Se amortiza en diez (10) aos, por ao de alta y sistema constante. El valor recuperable es tres mil pesos ($ 3.000). 10. La concesin se ajusta por inflacin. Se amortiza en cinco (5) aos por ao de alta y sistema constante. El valor recuperable es cinco mil pesos ($ 5.000). 11. Las cuentas de patrimonio neto y de resultado se ajustan por inflacin.
30/10/01 30/11/01 30/12/01
30/01/02 28/02/02
30/03/02 30/04/02 30/06/02
1.2.1.2. Solucin En este ejercicio se plantea el caso especial en que una parte del mismo (hasta el 31/12/2001) se trabaja sin el reconocimiento de la inflacin, y a partir del 01/01/2002 con el reconocimiento de la misma segn disposiciones vigentes.
Estas disposiciones nos marcan que se toma como fecha de base para el reconocimiento de la inflacin, diciembre de 2001; entendiendo que todas las cuentas con origen anterior a ella se ajustan desde esa fecha. Se considera como ndice a aplicar el ndice de precios internos mayoristas (nivel general) en base diciembre 2001.
Fecha 01/07/01 Texto del Asiento Revertir la exposicin correspondiente. Resultado del ejercicio a REA Nos damos cuentas de dos errores co- Amort. (Ac.) Terreno metidos durante el ejercicio anterior: Reserva Legal a REA a) amortizamos un terreno por $ 200 en el ejercicio anterior. b) la reserva legal est calculada en exceso por $ 100 Tomamos una concesin para explotacin de una fotocopiadora por un plazo Concesiones de 5 aos abonando $ 100 al contado. a Caja Registracin Propuesta 500 Nota 1) 500 2) 300
200 100
30/08/01
100
100
3)
30/09/01
Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del ltimo ejercicio corregido, a la reserva legal. b) $ 400 en efectivo c) $ 1.000 en acciones Compramos un rodado como inversin abonando $ 500 al contado.
REA a Reserva Legal (5% s/$ 700) a Caja a Acciones en Circulacin
1.435
35 400 1.000
4)
30/10/01
Rodado a Caja
500
500
5)
30/11/01
Compramos un inmueble contrayendo Inmueble una deuda indexada por el ndice de a Deuda (indexada por ndice de precios al consumidor, a 1 ao de plazo precios al consumidor) en la suma de $ 1.000 Emitimos 10.000 acciones valor nominal $ 1,00 a $ 1,30 cada una que son in- Caja tegradas en su totalidad en efectivo. a Acciones en Circulacin Las acciones son suscriptas por los vie- a Primas de Emisin jos accionistas en forma proporcional a la tenencia que ya tenan. Recibimos un compromiso irrevocable de aporte por $ 2.000 en efectivo. Caja a Compromiso Irrev. de Aportes
1.000
1.000
6)
30/12/01
13.000
10.000 3.000
7)
30/01/02
2.000
2.000
8)
RESOLUCION TECNICA N 6 Fecha 28/02/02 Texto del Asiento Registracin Propuesta 400 Nota 9)
Vendemos 300 unidades de mercadeMercaderas ras a 1 ao de plazo a $ 6 cada una. a Res. por Tenencia Gen. por Activo Si la hubisemos vendido al contado, el a RECPAM precio de venta hubiese sido $ 3,50 $ 1.000x(119,03 - 1) cada una. 100,22 El precio de reposicin contado de la mercaderas es $ 2,80. Docomentos a Cobrar a Ventas a Int. a Devengar C.M.V. a Mercaderas
212 188
1.800
1.050 750
10)
840
840
11)
30/03/02
Compramos 1.000 acciones de PIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a $ 2 cada una al contado. El agente burstil nos cobra el 5% de comisin por su intervencin en la operacin. Vendemos 100 unidades de mercaderas en la suma de $ 5 al contado. El costo de reposicin a la fecha es $ 3 cada uno.
Ttulos y Acciones con cotizacin (1.000 x $ 2 ms 5%) a Caja
2.100 2.100
12)
30/04/02
Mercaderias Res. por Tenencia Gen. por Activo a RECPAM $ 560x(161,36 - 1) 119,03 Caja a Ventas C.M.V. a Mercaderas
40 159
13) 199
500
500
14)
300
300
15)
Notas 1) 2) Para cambiar el nombre de la cuenta y permitir que se comiencen a generar los resultados del nuevo perodo. Se recupera la reserva legal por el monto en exceso, ya que super el veinte por ciento (20%) del capital efectivamente aportado que es la suma de acciones en circulacin y la prima de emisin, y se anula la amortizacin del terreno. Por la compra de una concesin al contado. Por la distribucin del resultado acumulado a la fecha. La reserva legal se calcula sobre el resultado del ltimo ejercicio ($ 500) ms el error cometido durante el ltimo ejercicio de la amortizacin del terreno ($ 200). No se considera del ltimo ejercicio la correccin de la reserva, ya que la misma fue calculada sobre el resultado del ejercicio anterior al ltimo. Por la compra del rodado.
3) 4)
5)
6)
Por la compra del inmueble. Se toma el valor neto de la operacin, ya que no se conocer el valor final hasta que pase el tiempo y se conozcan los ndices de ajuste pactados. Por la emisin de acciones y su integracin en efectivo. Por el compromiso irrevocable de aporte recibido en efectivo. Primero se actualiza el bien que se vender y se reconoce la inflacin segn normas vigentes a partir del 01/01/2002.
7) 8) 9)
10) Se realiza la venta reconociendo el precio de contado de la misma. 11) Se da de baja el costo de la mercadera vendida. 12) Por la compra de ttulos y acciones, cargando los gastos de compra al valor del bien. 13) Primero se vala el bien que se vender reconociendo la inflacin. 14) Se registra la venta al contado. 15) Se da de baja el costo de la mercadera vendida.
CAJA Moneda 06/2002 TTULOS Y ACCIONES CON COTIZACIN (1000 acciones) Moneda 03/2002 DOCUM. A COBRAR () INT. A DEVENGAR Moneda 28/02/2002 por 12 meses PREBALANCE AL 30/06/2002 13.400 DEUDA INDEXADA POR IPC Moneda para el clculo del REI 12/2001 Moneda para la indexacin de la deuda 11/2001 2.100 ACCIONES EN CIRCULACIN Moneda 12/2001 1.000
12.000 4.000 2.000
MERCADERAS (100 unidades) Moneda 04/2002 RODADO 500 Moneda 12/2001 TERRENO 1.200 Moneda 12/2001 INMUEBLE Moneda 12/2001 LLAVE DE NEGOCIO Moneda 12/2001 CONCESIONES Moneda 12/2001
1.800 ( 750) PRIMAS DE EMISIN Moneda 12/2001 300 COMPROMISO IRREVOC. DE APORTE Moneda 01/2002 RESERVA LEGAL Moneda 12/2001 RESULTADOS EJERC. ANTERIORES Moneda 12/2001
435
365
1.000 VENTAS $ 1.050 Moneda 02/2002 $ 500 Moneda 04/2002 1.000 C.M.V. ($ 840) Moneda 02/2002 100 ($ 300) Moneda 04/2002 RES. POR TENENCIA GEN. POR ACTIVOS $ 212 Moneda 02/2002 ($ 159) Moneda 04/2002 RECPAM No es necesario asignar fecha, ya que el asiento de ajuste implicara un crdito y un dbito a la misma cuenta por el mismo importe. 20.650
1.550
(1.140)
53
387
20.650
RESOLUCION TECNICA N 6 Fecha 30/06/02 Texto del Asiento FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO La cotizacin unitaria de las acciones Ttulos y Acciones con cotizacin PIRULITO S.A es $ 3 cada una y se es- Res. por tenencia Gen. por Activo timan los gastos de venta en un 5%. a RECPAM $ 2.100x(196,02 - 1) 134,58 Devengamiento de intereses del crdito. Intereses a devengar Los crditos y las deudas se aguardar Int. Gen. x Activos a su vencimiento para su cancelacin. a RECPAM $ 1.050x(196,02 - 1) 119,03 El costo de reposicin unitario de la mercadera es de $ 3,50 Mercaderias Res. por tenencia Gen. x Activo a RECPAM $ 300x(196,02 - 1) 161,36 750 209 1) 959 Registracin Propuesta Nota
250 429
2) 679
50 14
3) 64
El rodado que tenemos como inversin Rodado se ajusta por inflacin. Se amortiza en a RECPAM 10 aos, por ao de alta y sistema cons$ 500x(196,02 - 1) tante. El valor recuperable del mismo es 100,22 de $ 2.000 Amortizaciones Amort. (Ac) Rodado (10% sobre $ 978) El terreno se ajusta por inflacin y su valor recuperable es $ 1.000. Terreno Res. por tenencia Gen. x Activo a RECPAM $ 1.200x(196,02 - 1) 100,22 Inmueble a RECPAM $ 1.000x(196,02 - 1) 100,22 Amortizaciones a Amort. (Ac) Inmueble (2% sobre 80% de $ 1.956) La llave se ajusta por inflacin. Se amortiza en 10 aos, por ao de alta y sistema constante. El valor recuperable es $ 3.000 Llave de Negocio a RECPAM $ 1.000x(196,02 - 1) 100,22 Amortizaciones a Amort. (Ac) Llave de Negocio (10% sobre $ 1.956) La concesin se ajusta por inflacin. Se Concesiones amortiza en 5 aos por ao de alta y a RECPAM sistema constante. El valor recuperable $ 100x(196,02 - 1) es $ 5.000 100,22 Amortizaciones a Amort. (Ac) Concesiones $ 100x(196,02 - 1) 100,22
478
478
4)
98
98
500 647
5) 1.147
El inmueble se ajusta por inflacin. Se amortiza en 50 aos, por ao de alta, sistema constante y la relacin terreno/edificio es 20/80. El valor recuperable del edificio es $ 2.500
956
956
6)
31
31
956
956
7)
196
196
96
96
8)
39
39
RESOLUCION TECNICA N 6 Fecha Texto del Asiento Registracin Propuesta 956 304 652 11.471 10) Nota 9)
Valuacin de la deuda indexada. Los RECPAM crditos y las deudas se aguardar a su $ 1.000x(196,02 - 1) vencimiento para su cancelacin. 100,22 a Deuda Indexada por I.P.C. $ 1.000x(127,36 - 1) 97,68 a Int. Gen. por pasivos Las cuentas de patrimonio neto y de re- RECPAM sultados se ajustan por inflacin a Ajuste cuentas de capital $ 12.000x(196,02 - 1) 100,22 RECPAM a Primas de Emisin $ 4.000x(196,02 - 1) 100,22 RECPAM a Comp. irrevocable de aporte $ 2.000x(196,02 - 1) 106,98 RECPAM a Reserva Legal $ 435x(196,02 - 1) 100,22 RECPAM a REA $ 365x(196,02 - 1) 100,22 RECPAM a Ventas $ 1.050x(196,02 - 1) 119,03 $ 500x(196,02 - 1) 161,36 Costo de la Merc. Vend. a RECPAM $ 840x(196,02 - 1) 119,03 $ 300x(196,02 - 1) 161,36 RECPAM a RxT Gen. por Act. $ 212x(196,02 - 1) 119,03 $ 159x(196,02 - 1) 161,36 Imputacin de las cuentas de gastos a Gastos de Administracin y Gastos de Comercializacin Gastos de Administracin Gastos de Comercializacin a Amortizaciones
11.471
3.824
3.824
11)
1.655
1.655
12)
416
416
13)
349
349
14)
786
786
15)
607
607
16)
103
103
17)
182 182
18) 364
RESOLUCION TECNICA N 6 Fecha Texto del Asiento Cierre de cuentas de resultados del ejercicio Registracin Propuesta Resultados del ejercicio Ventas Int. Gen. por Pasivos a Gastos de Administracin a Gastos de Comercializacin a Costo de la Merc. Vend. a Res. por tenencia Gen. por Act. a Int. Gen. por Act. a RECPAM 13.507 2.336 652 Nota 19) 182 182 1.747 714 429 13.241
Notas: 1) Se valan los ttulos y acciones con cotizacin a su valor de cotizacin descontado gastos, o sea: 1.000 acciones x $ 3 menos el 5% Se devenga el inters correspondiente al perodo. Se calcula el REI sobre el valor original de la operacin. No se corrige el saldo del crdito, ya que se aguardar al vencimiento para su cobro. Se vala la mercadera a su costo de reposicin. Se vala el rodado comprado como inversin a su valor original ajustado por inflacin menos depreciaciones. Se compara con su valor recuperable que es mayor. Se vala el terreno a costo histrico ajustado por inflacin. Se compara con su valor recuperable, que como es menor es el valor que se registra originando un resultado por tenencia negativo. Se vala el inmueble a su valor original ajustado por inflacin menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no se tiene en cuenta. Se vala la llave de negocio a su valor original ajustado por inflacin, menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no es tenido en cuenta. Se vala la concesin a su valor original ajustado por inflacin menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable que al ser mayor no es tenido en cuenta. Se vala la deuda indexada por la clusula pactada desde noviembre de 2001. El RECPAM se calcula desde diciembre de 2001 segn disposiciones tcnicas y legales vigentes.
2)
3) 4) 5)
6) 7)
8) 9)
10) Se ajusta Acciones en Circulacin. La diferencia se imputa a la cuenta Ajuste Cuentas de Capital, ya que disposiciones legales nos impiden cambiar el valor nominal de las acciones. 11) Se ajusta la prima de emisin.
36 / RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
12) Se ajusta el compromiso irrevocable de aporte. 13) Se ajusta la reserva legal. 14) Se ajusta el resultado de ejercicios anteriores. 15) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Ventas. 16) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Costo de la Mercadera Vendida. 17) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Resultado por Tenencia generados por Activos. 18) Se reimputan los gastos a las cuentas correspondientes. Se toma a los efectos didcticos la distribucin de 50% a Gastos de Comercializacin y 50% a Gastos de Administracin. 19) Se cierran las cuentas de resultado del ejercicio.
CAJA BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2002 13.400 DEUDA INDEXADA 1.304
TTULOS Y ACCIONES CON COTIZACIN (1000 acciones x $ 3 menos 5%) DOCUM. A COBRAR () INT. A DEVENGAR MERCADERAS (100 unidades a $ 3,5 c/u)
2.850 ACCIONES EN CIRCULACIN Ajuste de Cuentas de Capital 1.800 ( 500) PRIMAS DE EMISIN 350 COMPROMISO IRREVOC. DE APORTE RESERVA LEGAL 978 ( 98) 1.700 RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 1.956 ( 31) RESULTADO DEL EJERCICIO 1.956 Formado por: ( 196) VENTAS 2.336 C.M.V. ( 1.747) 196 RxT GEN. POR ACTIVOS ( 714) ( 39) INT. GEN. POR ACTIVOS ( 429) INT. GEN. POR PASIVOS 652 RECPAM (13.241) GASTOS DE ADMINISTRACIN ( 182) Amort. GASTOS DE COMERCIALIZACIN ( 182) Amort. 24.322 12.000 11.471 7.824 3.665 851
RODADO () Amort. (Ac) Rodado TERRENO INMUEBLE () Amort. (Ac) Inmueble LLAVE DE NEGOCIO () Amort. (Ac) Llave de Negocio CONCESIONES () Amort. (Ac) Concesiones
714 (13.507)
24.322
Comprobacin del RECPAM El RECPAM fue generado por CAJA Se debe recordar que se entiende que todos los movimientos anteriores al 31/12/2001 estn expresados en moneda de esa fecha, segn lo dispuesto en las normas tcnicas vigentes.
RESOLUCION TECNICA N 6 Importe Nominal $ 13.000 2.000 (2.100) 500 13.400 Fecha del Movimiento 12/2001 01/2002 03/2002 04/2002 Coeficiente de Ajuste 196,02 100,22 196,02 106,98 196,02 134,58 196,02 161,36 Valor Ajustado $ 25.427 3.665 (3.058) 607 26.641
La diferencia entre el valor ajustado ($ 26.641) y el valor nominal ($ 13.400) es el resultado por exponer a la inflacin el dinero en efectivo inmovilizado, ya que gener una PRDIDA DE PODER ADQUISITIVO de $ 13.241. Estados contables A continuacin exponemos los Estados Contables de LOS CHICOS S.A.
LOS CHICOS S.A. Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior Actual Anterior Actual Anterior (a) (a) Activo Pasivo Activo corriente Pasivo corriente Cajas y bancos (notas 2.1 y 3.1) 13.400 1.956 Deudas: Inversiones temporarias Comerciales (nota 2.8. y 3.8.) 1.304 (anexo I y notas 2.2. y 3.2.) 2.850 Crditos por ventas Prestamos (nota ...) (nota 2.3 y 3.3.) 1.300 Otros crditos (nota ...) Remuneraciones y cargas sociales (nota ...) Bienes de cambio (nota 2.4 y 3.4) 350 1.956 Otros activos (nota ...) Cargas fiscales (nota ...) Total del activo corriente 17.900 3.912 Anticipos de clientes (nota...) Activo no corriente Crditos por ventas (nota ...) Otros crditos (nota ...) Bienes de cambio (nota ...) Otros activos (nota ...) Bienes de uso (anexo II y nota 2.5 y 3.5.) Participaciones permanentes en sociedades (anexo y nota ...) Otras inversiones (anexo IV y nota 2.6. y 3.6.) Activos intangibles (anexo III y nota 2.7. y 3.7.) Otros activos (nota ...) Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota ...) Total del activo no corriente Total del activo 24.322 Dividendo a pagar (nota ...) Otras (nota ...) Total de deudas Previsiones (nota ...) Total pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas:(ver ejemplificacin en pasivos corrientes) Total deudas 1.956 Previsiones
1.304
3.625
1.956
880 1.917 6.422
Total del pasivo no corriente 3.912 Total del pasivo Participacin de terceros en sociedades controladas Patrimonio neto (segn estado correspondiente) 7.824 Total del pasivo, participacin de terceros y patrimonio neto
1.304
23.018 24.322
7.824 7.824
Notas (a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre, que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea: 196,02 = 100,22
LOS CHICOS S.A. Estado de Resultados Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior Actual Resultado de las operaciones que continan Ventas netas de bienes y servicios (anexo VI) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (Prdida) bruta Resultados por valuacin de bienes de cambio al valor neto de realizacin (anexo...) Gastos de comercializacin (anexo V) Gastos de administracin (anexo V) Otros gastos (anexo ...) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota ...) Depreciacin de la llave de negocio Resultados financieros y por tenencia Generados por activos (nota ...) Resultados por Tenencia Intereses REI Generados por pasivos (nota ...) Intereses Otros ingresos y egresos (nota ...) Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota ...) Ganancia (Prdida) ordinaria de las operaciones continuan Resultados por las operaciones en descontinuacin Resultados de las operaciones (nota ...) Resultados por la disposicin de activos y liquidacin de deudas (nota ...) Ganancia (Prdida) por las operaciones en descontinuacin Participacin de terceros en sociedades controladas (nota ...) Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota ...) Ganancia (Prdida) del ejercicio Resultado por accin ordinaria Bsico Ordinario Total PRDIDA $ 1,125583 Diluido Ordinario Total
Anterior (a) 1.956 587) 1.369
2.336 ( 1.747) 589 ( ( 182) 182)
391)
( 714) ( 429) (13.241) 652 (13.507) 978
(13.507)
978
Notas: (a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea: 196,02 = 100,22
LOS CHICOS S.A. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercico anterior Aportes de los propietarios Capital Ajustes Aportes suscripto de capital irrevocables Reserva legal 3.912 ( 196) 1.000 10.000 9.559 5.868 25.427 956 1.956 3.912 782 782 3.521 ( 196) 587 978 978 2.934 7.824 391 8.215 25.427 Otras reservas Total 1.000 956 1.956 7.824 391 8.215 25.427 Prima de emisin Total Ganancias reservadas Resultados Resultadiferidos dos no (2) asignados Total Resultados acumulados Totales Ejercicio Ejerciactual cio anterior 7.824
Rubros
Saldos al inicio del ejercicio (a)
Modificaciones del saldo (nota 4) (b)
Saldos al inicio del ejercicio modificados
Suscripcin de 10.000 acciones ordinarias 12/2001 (b)
Capitalizacin de aportes irrevocables
Distribucin de resultados no asignados 09/2001 (b) 69 69 ( 69) ( 782) 1.000 3.665 3.665 956 1.956 (1.956) ( 782) 3.665 3.665 ( 782)
Reserva legal $ 35 (b)
Otras reservas
Dividendos en efectivo (o en especie) $ 400 (b)

(13.507) (13.507) (13.507) 12.000 11.471 3.665 7.824 34.960 851 851 12.793 23.018 23.018 7.824
Dividendos en acciones $ 1.000 (b)
Desafectaccin de reservas
Aportes irrevocables 01/2002 (c)
Absorcin de prdidas acumuladas
Incremento/Desafectacin de resultados diferidos
Ganancias (Perdida) del ejercicio
Saldos al cierre de ejercicio
Notas (a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea: 196,02 = 100,22 (b) Moneda diciembre 2001: 196,02 = 100,22 (c) Moneda enero 2002: 196,02 = 106,98
LOS CHICOS S.A.
ANEXO I
INVERSIONES, ACCIONES, DEBENTURES Y OTROS TTULOS EMITIDOS EN SERIE, PARTICIPACIONES EN OTRAS SOCIEDADES. Composicin al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02 Cantidad Actividad principal Fecha Capital Social Resultados Patrimonio Neto ltimo estado contable % partic. s/ cap. soc. Valor de costo ajustado (a) Valor cotiValor Valor zacin patrimonial registrado prop. Informacin sobre el emisor $ partic. s/ votos
Emisor y caractersitcas de los valores
Clase
Valor Nominal
Inversiones corrientes 1.000 ............... 3.059 3.000 2.850 ............... ............... 3.059 3.000 2.850

............... ............... ............... ............... ............... 3.059 3.000 2.850 ............... ............... ............... ............... ............... ............... ............... ............... ...............
Ttulo y Acciones
......................... ......
Total
Inversiones no corrientes
Sociedad artculo 33 Ley N 19.550 y modificatorias
Controladas
Cont. sin cont. efect.
Vincul (inf. signif.)
SUB-TOTAL
Otras
TOTAL
Nota: (a) Es el valor de compra de marzo de 2002 ($ 2.100) reexpresado a junio 2002 Coeficiente: 196,02 134,58
Denominacin: LOS CHICOS S.A. BIENES DE USO Composicin al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02 Valores sin depreciacin Bajas Depreciaciones Valor TransfeDel Acumuresidual rencias ejercicio lado al neto cierre del ejercicio $ 14 ( ( 391) 391 31) ( $ 15 31) $ 16 1.925 1.700
ANEXO II
Concepto
Al inicio Modifidel caciones ejercicio
Altas (a)
$ $ 12 13 $ 4 1.956 ( 647) 1.700 5 6 7 8 9 10 11
Bajas Transfe- Altas por Desvalori- Recuperos Al cierre Acumula- Modificarencias arrenda- zaciones por desvalodel do al ciones mientos por comrizaciones ejercicio inicio del financie- paracin previas por ejercicio ros con V.R.A. comparacin con V.R.A. $ $ $ $ $ $ $ $
Inmuebles
1.956
Terreno
2.347

( 647) 3.656 (b) ( 391) 391 ( 31) ( 31) 3.625
TOTALES (b) 2.347
1.956
(a) La compra es de noviembre de 2001, pero debe tomarse para el ajuste diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22 (b) Los saldos del cierre anterior se reexpresan por el coeficiente cierre/cierre, que en este caso por disposiciones vigentes es diciembre 2001 a Junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22
Denominacin: LOS CHICOS S.A. INVERSIONES EN BIENES DEPRECIABLES Composicin al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02 Valores sin depreciacin Bajas Depreciaciones Valor TransfeDel Acumularesidual rencias ejercicio do al neto cierre del ejercicio $ 14 ( 98) $ 15 ( 98) $ 16 880
ANEXO III
Concepto
Al Modifiinicio caciodel nes ejercicio Bajas Transfe- Altas por Desvalo- Recuperos Al cierre Acumula- Modificarencias arrenda- rizacio- por desvaloridel do al ciones mientos nes por zaciones pre- ejercicio inicio del financie- compara- vias por comejercicio ros cin con paracin con V.R.A. V.R.A. $ $ $ $ $ $ $ $ $ 12 13 $ 4 978 5 6 7 8 9 10 11
Altas

978 ( 98) ( 98) 880
Rodados
978
TOTALES
(a) 978
(a) El alta es de octubre de 2001, pero debe tomarse para el ajuste diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22
Denominacin: LOS CHICOS S.A. ACTIVOS INTANGIBLES Composicin al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02 Valores sin depreciacin Bajas Transfe- Desvalorencias rizaciones por comparacin con V.R.A. Transferencias $ $ $ $ 12 $ 13 ( 196) ( 39) 6 1.956 196 196 7 8 9 10 11 5 4 Recuperos Al Acumula- Modifi- Bajas por desva- cierre do al ini- caciones lorizaciodel cio del nes previas ejercicio ejercicio por comparacin con V.R.A. $ $ $ $ $ $ 14 ( 196) ( 39) Depreciaciones Valor Del Acumulado residual ejercicio al cierre neto del ejercicio
ANEXO IV
Concepto
Al inicio Modifi- Altas del ejer- cacio(a) cicio nes
$ 3
$ 15 1.760 157
Llave de Negocio
1.956
Concesiones

196 2.152 (b) ( 235) ( 235) 1.917
TOTALES
(b) 1.956
(a) El alta es de agosto de 2001, pero debe tomarse para el ajuste desde diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22 (b) Los saldos iniciales, segn normas vigentes, deben reexpresarse desde diciembre 2001 a junio 2002, o sea: Coeficiente: 196,02 100,22
RESOLUCION TECNICA N 6 Denominacin: LOS CHICOS ANEXO V INFORMACIN REQUERIDA POR EL ARTCULO 64 INCISO B DE LA LEY N 19.550 Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/2002 Costo Total $ 364 Costo de Bienes de Cambio $ Gastos de Servicios Prestados $ Gastos de Administracin $ 182 Comercializacin $ 182
RUBROS
Amortizacin
TOTALES
364
182
182
Denominacin: LOS CHICOS S.A.
ANEXO VI RESULTADOS DE LAS VENTAS POR ACTIVIDAD Por el ejercicio finalizado el 30/06/2002 TOTAL 2.336 1.956 ....................... ....................... ACTIVIDAD ....................... ....................... ....................... ....................... ACTIVIDAD ....................... ....................... ....................... ....................... ACTIVIDAD ....................... ....................... ....................... .......................
Ventas netas Existencia inical de bienes de cambio Compras: Gastos Ms Resultados de tenencia (Menos) ganancias (a) 02/02 $ 212 196,02/119,03 04/02 ($ 159) 196,02/161,36 06/02 ($ 14) 196,02/196,02 Subtotal (Menos) Existencia final de bienes de cambio Costo de ventas Ganancia (prdida) bruta Gastos de comercializacin Ganancia (prdida) de las ventas
Ms
....................... 141 2.097 ( 350) 1.747 589 ( 182) 407
.......................
....................... ....................... ....................... ..................... ..................... .....................
....................... ....................... ....................... ....................... ....................... .......................
....................... ....................... ....................... ....................... ....................... .......................
Nota: (a) Se reexpresan desde su fecha de origen los saldos de las tenencias. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES Nota 1: Normas contables legales y tcnicas utilizadas. Los estados contables han sido preparados en moneda constante reconociendo en forma integral los efectos de la inflacin. Para ello se ha seguido el mtodo de ajuste establecido por la Resolucin Tcnica N 6 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas.
Se ha presentado la informacin con un mayor grado de detalle, presentando los resultados por tenencia, los resultados financieros y el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda en cuentas separadas. Se ha utilizado el modelo de presentacin contemplado por la Resolucin Tcnica N 9 con las modificaciones de la Resolucin Tcnica N 19. El organismo de control del ente ha adoptado las mencionadas normas tcnicas a travs de las siguientes resoluciones propias ...................................................... El Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de ...................................................... (la jurisdiccin correspondiente) ha adoptado las mencionadas normas tcnicas a travs de las siguientes resoluciones .......................................................... Nota 2: Composicin y evolucin de los rubros. Los saldos de la informacin agrupada estn formados por las siguientes cuentas: 2.1. Caja y Bancos Caja 2.2. Inversiones Temporarias Ttulos y Acciones con cotizacin 2.3. Crditos Documentos a Cobrar menos Intereses a devengar 2.4. Bienes de Cambio Mercaderas de reventa 2.5. Bienes de Uso Terreno Inmueble menos Amortizacin Acumulada 2.6. Otras Inversiones Rodado menos Amortizacin Acumulada
13.400
2.850
1.800 ( 500) 1.300
350
1.700 1.956 ( 31) 3.625
978 ( 98) 880

2.7. Activos Intangibles Llave de Negocio menos Amortizacin Acumulada Concesiones menos Amortizacin Acumulada 2.8. Cuentas por pagar Deuda indexada por ndice de Precio Consumidor (IPC) Nota 3: Normas de valuacin utilizadas 3.1. Caja y Bancos Fueron valuadas a su valor nominal. 3.2. Inversiones Temporarias Fueron valuadas a su valor de cotizacin descontado gastos. 3.3. Crditos corrientes Se deveng el inters correspondiente al ejercicio. Se mantuvo su tasa histrica, ya que se aguardar al vencimiento para su cobro. 3.4. Bienes de Cambio Se valuaron a su costo de reposicin. 3.5. Bienes de Uso Se valuaron a su costo original reexpresado menos depreciaciones acumuladas. En el caso del terreno se valo a su valor recuperable, por ser inferior al valor ajustado por inflacin. 3.6. Otras Inversiones Se valuaron a su valor original reexpresado menos depreciaciones acumuladas. No supera el valor recuperable del mismo. 3.7. Activos Intangibles. Se valuaron a su costo original reexpresado menos depreciaciones acumuladas.
1.956 ( 196) 196 ( 39) 1.917
1.304
En ningn caso, el valor reexpresado super el valor recuperable de los bienes. 3.8. Cuentas por pagar. Se valuaron segn la clusula pactada. Nota 4: Modificacin al resultado de ejercicios anteriores El rubro Resultados No Asignados al inicio del ejercicio anterior detallado en la primera lnea del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto fue modificado para incluir una utilidad de $ 587, en concepto de ajuste al Resultado de Ejercicios Anteriores, originado en correcciones de errores de acuerdo al siguiente detalle: a) b) Correccin del monto de la reserva legal, calculada en exceso por $ 196. Recupero de una amortizacin calculada incorrectamente por $ 391.
Nota 5: Informacin complementaria sobre el resultado por accin El resultado por accin que surge de dividir el resultado del ejercicio ordinario por el total de acciones ordinarias del capital es una prdida de $ 1,125583 [resultado ordinario y final de ($ 13.507) dividido 12.000 acciones ordinarias]. 1.2.2. Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado con reconocimiento de la inflacin
La solucin se elaborar utilizando como contrapartida la cuenta conjunta y segregando el componente financiero implcito adecuadamente en compras y ventas. 1.2.2.1. Datos Al 30/01/2002 la empresa LOS NENES S.A. present los siguientes estados contables en moneda constante.
CAJA MERCADERAS (1.000 unidades x $ 2) 1.330 2.000 ACCIONES EN CIRC. (2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una) 2.000 1.500
AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL RODADO menos AMORT. (AC) RODADO Se amortiza en 10 aos. INMUEBLE menos AMORT. (AC) INMUEBLE ( 3.000 ( 300) RESERVA LEGAL 2.000 RESULTADO DEL EJERCICIO 30) Formado por: Ventas C.M.V. 8.000 6.000 ( 2.000)
500 4.000
8.000
Operaciones
01/02/02 30/03/02 Revertir la exposicin correspondiente. Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen to): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del ltimo ejercicio, a la reserva legal b) Mil trescientos treinta pesos ($ 1.330) en efectivo c) Quinientos pesos ($ 500) en acciones Se vende el inmueble en $ 3.700 al contado. A la fecha el valor recuperable del inmueble es $ 3.780. Vendemos el total de la mercadera a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una. Si la hubisemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una. El precio de reposicin contado de la mercadera es tres pesos ($ 3) cada una. FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los ndices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes: Enero 2002 106,60 Marzo 2002 134,80 Junio 2002 197,08 Septiembre 2002 221,92 Enero 2003 219,35 2. Se aguardar al vencimiento de los crditos para su cobro. 3. El valor recuperable del rodado es siete mil doscientos pesos ($ 7.200)
30/06/02 30/09/02
30/01/03
1.2.2.2. Solucin
Fecha 01/02/02 Texto del Asiento Revertir la exposicin correspondiente. Resultado del ejercicio a REA Registracin Propuesta 4.000 Nota 1) 4.000
30/03/02
Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del ltimo ejercicio a la reserva legal. b) $ 1.330 en efectivo c) $ 500 en acciones
Res. finan. y por tenencia (Incluye RECPAM) a REA $ 4.000x(134,80 - 1) 106,60
1.058
2) 1.058
REA a Reserva Legal (5% s/$ 5.058) a Caja a Acciones en Circulacin
2.083
253 1.330 500
3)
30/06/02
Se vende el inmueble en $ 3.700 al con- Inmueble tado. A la fecha el valor recuperable del $ 2.000x(197,08 - 1) inmueble es $ 3.780 106,60 a Amort. (AC) Inmueble $ 30x(197,08 - 1) 106,60 a Res. financieros y por tenencia (incluye RECPAM) Caja Amort. (AC) Inmueble a Inmueble a Res. Vta. Inmueble
1.698 55 1.643
4)
3.700 85
5) 3.698 87
RESOLUCION TECNICA N 6 Fecha 30/09/02 Texto del Asiento Registracin Propuesta 1.000 Nota 6)
Se vende el total de la mercadera a $ 5 Mercaderas cada una, documentado. a Res. financ. y por tenencia Si la hubisemos vendido al contado, el (incluye RECPAM) precio de venta hubiese sido $ 4 cada una. Docomentos a Cobrar El precio de reposicin contado de la a Ventas mercaderas es $ 3 cada una. a Intereses a Devengar C.M.V. a Mercaderas
1.000
5.000
4.000 1.000
7)
3.000
3.000
8)
Notas: 1) 2) Por la reversin de la cuenta de resultado del ejercicio anterior. Por la actualizacin del Resultado de Ejercicios Anteriores previa a la distribucin. Es importante recordar que ms alla de saber que el ajuste es solo la inflacin, al tomar la decisin de utilizar la cuenta global debe utilizarse siempre la misma cuenta. Por la distribucin Por el ajuste del inmueble y su depreciacin acumulada antes de su venta. La norma de valuacin a utilizar en esa fecha es costo original reexpresado. Se puede imputar el ajuste total, ya que no supera el valor recuperable del bien. Por la venta del inmueble. Por la valuacin de la mercadera al costo de reposicin. Por la venta de la mercadera segregando el componente financiero implcito. Por el costo de la mercadera vendida.
3) 4)
5) 6) 7) 8)
RESOLUCION TECNICA N 6 PREBALANCE AL 30/01/2003 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA 3.700 PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO DOCUM. A COBRAR () INT. A DEVENGAR 30/09/2002 por 10 meses de plazo ACTIVO NO CORRIENTE RODADO menos AMORT. ACUM. RODADO 5.000 (1.000) ACCIONES EN CIRCULACIN AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL 3.000 $ 5.500 de 01/2002 ( 300) $ 500 de 03/2002 RESERVA LEGAL $ 500 de 01/2002 $ 253 de 03/2002 RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 03/2002 VENTAS 09/2002 C.M.V. 09/2002 RES. VTA. INMUEBLE 06/2002 RES. FIN. Y POR TEN. (INC. RECPAM) Sin fecha asignada TOTAL 10.400 2.500 1.500 PASIVO PASIVO CORRIENTE
753
2.975 4.000
(3.000) 87 1.585 10.400
Fecha 30/01/03
Texto del Asiento FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los indices ndices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes: Enero 2002: 106,60 Marzo 2002: 134,80 Junio 2002: 197,08 Sept. 2002: 221,92 Enero 2003: 219,35
Registracin Propuesta
Nota
2. Se aguardar el vencimiento de los cr- Intereses a devengar ditos para su cobro. a Res. Fin. y por Tenencia (incluye RECPAM)
400
400
1)
3. El valor recuperable del rodado es $ 7.200.
Rodado $ 3.000x(219,35 - 1) 106,60 Amort. (AC) Rodado $ 300x(219,35 - 1) 106,60 Res. fin. y por tenencia (incluye RECPAM) Amortizaciones a Amort. (AC) Rodado
3.173 317 2.856
2)
617
617
3)
RESOLUCION TECNICA N 6 Fecha Texto del Asiento Ajuste de cuentas de resultados y patrimonio neto. Ventas $ 4.000x(219,35 - 1) 221,92 Res. financ. y por tenenc. (inc. RECPAM) a Ajuste cuentas de capital $ 3.500x(219,35 - 1) 106,60 219,35 $ 500x( - 1) 134,80 a Reserva legal $ 500x(219,35 - 1) 106,60 $ 253x(219,35 - 1) 134,80 a REA 219,35 - 1) $ 2.975x( 134,80 a CMV $ 3.000x(219,35 - 1) 221,20 a Resultado venta inmueble $ 87x(219,35 - 1) 197,08 Registracin Propuesta 46 Nota 4)
6.569 4.016
688
1.866
35
10
Cierre de cuentas de resultados
Ventas Resultado venta inmueble Resultado del ejercicio a CMV a Amortizaciones a Resultados fin. y por tenencia (incluye RECPAM)
3.954 97 1.259
5) 2.965 617 1.728
Notas: 1) 2) 3) 4) Por el devengamiento del inters correspondiente al ejercicio. Como se esperar al vencimiento para el cobro se respeta la tasa histrica. Por el ajuste por el rodado. Se imputa sin problema ya que no supera el valor recuperable. Por el clculo de la amortizacin del ejercicio. Por el ajuste por inflacin de las cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados. Las cuentas Ventas y Costo de Mercaderas Vendidas disminuyen su valor, ya que el perodo considerado es de deflacin. 5) Por la refundicin de las cuentas de resultados en el resultado del ejercicio.
RESOLUCION TECNICA N 6 BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/01/2003 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA 3.700 PASIVO NO CORRIENTE DOCUM. A COBRAR () INT. A DEVENGAR 5.000 600) PASIVO PASIVO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIN AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL RESERVA LEGAL 2.500 5.516 1.441
ACTIVO NO CORRIENTE RODADO () Amort. (Ac) Rodado
6.173 (1.234) RESULTADOS EJERC. ANTERIORES RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: VENTAS C.M.V. Res. Vta. Inm. Amortizac. Res. Fin. y por Ten. (inc. RECPAM) TOTAL 13.039 TOTAL 3.954 (2.965) 97 ( 617) (1.728) (1.259) 13.039 4.841 (1.259)
1.2.3.
Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflacin y cerrado sin reconocimiento de la misma
La solucin se elaborar utilizando como contrapartida cuentas con grado de detalle y segregando el componente financiero implcito. 1.2.3.1. Datos Al 30/06/2002 la empresa LOS BEBITOS S.A. present los siguientes estados contables en moneda constante.
ACTIVO CAJA MERCADERAS (1.000 unidades x $ 2) 1.300 2.000 ACCIONES EN CIRC. (2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una) 2.000 PASIVO
RODADO menos AMORT. (AC) RODADO Se amortiza en 10 aos. 3.000 AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL ( 300) RESERVA LEGAL RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: Ventas C.M.V. TOTAL 6.000 TOTAL 4.000 ( 2.000) 2.000 6.000 500 2.000 1.500
Operaciones
01/07/02 30/01/03 Revertir la exposicin correspondiente. Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del ltimo ejercicio, a la reserva legal b) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo Como datos necesarios para el corte del reconocimiento de la inflacin - El costo de reposicin de la mercadera es $ 3 - El valor recuperable del rodado es $ 4.800 Vendemos el total de la mercadera a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una. Si la hubisemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una. El precio de reposicin contado de la mercadera es tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada una. FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los ndices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes: Junio 2002 197,08 Enero 2003 219,32 Febrero 2003 220,21 Mayo 2003 213,33 Junio 2003 213,04 2. Se aguardar al vencimiento de los crditos para su cobro. 3. El valor recuperable del rodado es cinco mil pesos ($ 5.000)
Febrero 2003 30/05/03
30/06/03
1.2.3.2. Solucin
30/01/03
Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del ltimo ejercicio corregido a la reserva legal. b) $ 1.000 en efectivo
RECPAM a REA $ 2.000x(219,32 - 1) 197,08
226
226
2)
REA a Reserva Legal (5% s/$ 2.226) a Caja
1.111
111 1.000
3)
Notas: 1) 2) 3) Por la reversin de la cuenta de resultado del ejercicio anterior. Por la actualizacin del Resultado de Ejercicios Anteriores a la fecha de distribucin. Por la distribucin.
RESOLUCION TECNICA N 6 SALDOS PARA REALIZAR EL CORTE AL 25/03/2003 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA MERCADERAS (1.000 unidades) 06/2002 PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIN ACTIVO NO CORRIENTE RODADO menos AMORT. ACUM. RODADO AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL 06/2002 3.000 RESERVA LEGAL (300) ($ 500: 06/2002, $ 111: 01/2003) RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 01/2003 RECPAM Sin fecha asignada TOTAL Fecha 30/03/03 Texto del Asiento Como datos necesarios para el corte del reconocimiento de la inflacin, los indices ndices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes Junio 2002: Enero 2003: Febrero 2003: 197,08 219,32 220,21 5.000 Registracin Propuesta TOTAL 2.000 1.500 611 1.115 (226) 300 2.000 PASIVO NO CORRIENTE PASIVO PASIVO CORRIENTE
5.000 Nota 1)
- El costo de reposicin unitario de la mercadera es $ 3
Mercaderas a RECPAM 220,21 - 1) $ 2.000x( 197,08 a Res. por Tenencia Generado por Act.
1.000
235 765
2)
- El valor recuperable del rodado es $ 4.800.
Rodado
220.21 - 1) $ 3.000x( 197,08 a Amort. (AC) Rodado 220,21 - 1) $ 300x( 197,08 a RECPAM
352 35 317
3)
- Ajuste de las cuentas de resultados y patrimonio neto
REA $ 1.115x(220,21 - 1) 219,32 RECPAM a Ajuste Cuentas de Capital $ 3.500x(220,21 - 1) 197,08 a Reserva Legal $ 500x(220,21 - 1) 197,08 $ 111x(220,21 - 1) 219,32
4 474
4)
410 60
Notas: 1) 2) 3) 4) 5) Se debern exponer los saldos en moneda de la fecha, ya que luego no se reconocer la inflacin. No es un cierre de ejercicio sino la exposicin de todos los saldos en moneda de la fecha. Por la valuacin de la mercadera. Por el ajuste por inflacin del rodado y su amortizacin acumulada. Se puede registrar el ajuste total, ya que no supera el valor recuperable del mismo. Por el ajuste por inflacin de las cuentas de resultado y patrimonio neto. En el caso del Resultado de Ejercicio Anteriores disminuye su valor porque el perodo es de deflacin.
SALDOS AL 25/03/2003 PARA CONTINUAR TRABAJANDO SIN RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIN ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA MERCADERAS (1.000 unidades) 300 3.000 PASIVO NO CORRIENTE PASIVO PASIVO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIN AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL ( 3.352 RESERVA LEGAL 335) RESULTADOS EJERC. ANTERIORES RECPAM RES. POR TENENCIA GEN. O POR ACT. TOTAL 6.317 TOTAL ( 2.000 1.910 671 1.119 148) 765 6.317
ACTIVO NO CORRIENTE RODADO menos AMORT. ACUM. RODADO
Fecha 30/05/03
Texto del Asiento
Registracin Propuesta 500
Nota 1)
Se vende el total de la mercadera a $ 5 Mercaderas cada una a 10 meses de plazo. a Res. por Ten. Gen. por Act. Si la hubisemos vendido al contado, el precio de venta hubiese sido $ 4 cada una. El precio de reposicin contado de la Docomentos a Cobrar mercaderas es $ 3,50, cada una a Ventas a Intereses a Devengar C.M.V. a Mercaderas
500
5.000
4.000 1.000
2)
3.500
3.500
3)
Notas: 1) Por la valuacin previa a la venta de la mercadera.

2) 3)
Por la venta segregando el componente financiero implcito. Por el costo de la mercadera vendida.
PREBALANCE AL 30/06/2003
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA 300
PASIVO PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE DOCUM. A COBRAR () INT. A DEVENGAR 30/05/2003 por 10 meses 5.000 (1.000) PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIN AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL ACTIVO NO CORRIENTE RODADO menos AMORT. ACUM. RODADO RESERVA LEGAL 3.352 ( 335) RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES RECPAM RES. POR TEN. GEN. POR ACTIVOS VENTAS C.M.V. TOTAL 7.317 TOTAL 2.000 1.910 671 1.119 ( 148) 1.265 4.000 (3.500) 7.317
Fecha 30/06/03
Texto del Asiento FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Los ndices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes: Junio 2002: 197,08 Enero 2003: 219,32 Febrero 2003: 220,21 Mayo 2003: 213,33 Junio 2003: 213,04
Registracin Propuesta
Nota 1)
2. Se aguardar el vencimiento de los cr- Intereses a devengar ditos para su cobro. a Intereses gen. por activos
100
100
2)
3. El valor recuperable del rodado es $ 5.000. 4. Reexpresin de las cuentas de resultados y patrimonio neto.
Amortizaciones a Amort. (AC) Rodado
335
335
3)
4)
5. Cierre de cuentas de resultados
Intereses gen. por activos Ventas Result. por tenencia gen. por activos a CMV a RECPAM a Amortizaciones a Resultados del ejercicio
100 4.000 1.265
5) 3.500 148 335 1.382
Notas: 1) 2) Los ndices de Precios Internos Mayoristas no sern necesarios, ya que no reconoceremos la inflacin. Por el devengamiento del inters correspondiente al ejercicio. La parte a devengar en el prximo ejercicio se mantiene a tasa histrica, ya que se aguardar al vencimiento para el cobro del crdito. La norma de medicin del rodado es costo original menos depreciaciones acumuladas. No supera el valor recuperable del mismo. Se calcula la amortizacin del ejercicio del rodado. La norma de medicion de cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados es costo original. Por el cierre de cuentas de resultados.
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2003 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA 300 PASIVO NO CORRIENTE DOCUMENTOS A COBRAR () INT. A DEVENGAR 5.000 900) PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIN AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL RESERVA LEGAL ACTIVO NO CORRIENTE RODADO () AMORT. (AC) RODADO 3.352 ( 670) RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: VENTAS C.M.V. REPCAM Res. por Ten. Gen. por Act. Int. Gen. por Activos Amortizaciones 2.000 1.910 671 1.119 1.382 4.000 (3.500) ( 148) 1.265 100 ( 335) 1.382 7.082 PASIVO PASIVO CORRIENTE
3)
4) 5)
TOTAL
7.082
TOTAL
La cuenta RECPAM (Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) no se utilizar ms ya que no deber reconocerse la inflacin. La cuenta Ajuste Cuentas de Capital podr ser capitalizada segn lo dispuesto en la Resolucin Tcnica N 6.
1.2.4.
Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado sin reconocimiento de la inflacin
La solucin se elaborar utilizando como contrapartida la cuenta conjunta y segregando el componente financiero implcito. 1.2.4.1. Datos Al 30/06/2003 la empresa LOS LOBITOS S.A. present los siguientes estados contables en moneda constante.
ACTIVO CAJA MERCADERAS (1.000 unidades x $ 2) 1.300 2.000 ACCIONES EN CIRCULACIN (2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una) 2.000 PASIVO
RODADO menos AMORT. (AC) RODADO Se amortiza en 10 aos. 3.000 AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL ( 300) RESERVA LEGAL RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: Ventas C.M.V. TOTAL 6.000 TOTAL 4.000 ( 2.000) 2.000 6.000 500 2.000 1.500
Operaciones
01/07/03 30/01/04 Revertir la exposicin correspondiente. Compramos mil (1.000) unidades de mercaderas a tres pesos ($ 3) cada una, a pagar a diez (10) meses de plazo documentado. Si hubiesemos comprado al contado el precio hubiera sido de dos pesos con cincuenta centavos ($ 2,50), cada unidad. Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento): a) Cinco por ciento (5%) del resultado del ltimo ejercicio, a la reserva legal b) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo Se vende el rodado en cuatro mil seiscientos pesos ($ 4.600) al contado. El valor recuperable del rodado es de cuatro mil seiscientos pesos ($ 4.600). FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO 1. Se aguardar al vencimiento de los crditos para su cobro. 2. El costo de reposicin unitario de la mercadera es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80)
30/03/04
30/05/04
30/06/04
1.2.4.2. Solucin
30/01/04
Compramos 1.000 unidades de mercaMercaderas deras a $ 3 cada una, a pagar a 10 me(1.000 u. x $ 2,50) ses de plazo documentado. Si lo hubiIntereses a devengar semos comprado al contado, el precio a Obligaciones a pagar era de $ 2,50 cada unidad.
2.500 500 3.000
2)
30/03/04
Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento). a) 5% del resultado del ltimo ejercicio a la reserva legal. b) $ 1.000 en efectivo
REA a Reserva Legal (5% s/$ 2.226) a Caja
1.100
100 1.000
3)
30/05/04
Se vende el rodado en $ 4.600 al conta- Caja do. El valor recuperable es $ 4.600. Amort. Ac. Rodados a Rodados a Res. Vta. Rodados
4.600 300 3.000 1.900
4)
Notas: 1) 2) Por la reversin de la cuenta de resultado del ejercicio anterior. Por la compra de los bienes de cambio reconociendo el precio de contado. La diferencia con el precio financiado es Intereses a devengar. Sera aconsejable traer el stock anterior de bienes de cambio al nuevo costo de reposicin. En este caso no lo realizamos para presentar el caso al cierre. 3) 4) Por la distribucin de resultados Por la venta del rodado. La valuacin previa a la venta del rodado fue respetando su valor original segn normas vigentes y adems no superaba el valor recuperable del mismo.
RESOLUCION TECNICA N 6 PREBALANCE AL 30/06/2004 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA MERCADERAS 1.000 u. x $ 2 cada una 1.000 u. x $ 2,50 cada una 4.500 PASIVO PASIVO CORRIENTE 4.900 OBLIGACIONES A PAGAR Menos INTERESES A DEVENGAR 30/01/2004 por 10 meses de plazo 3.000 ( 500)
PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIN AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL ACTIVO NO CORRIENTE RESERVA LEGAL RESULTADOS EJERC. ANTERIORES RESULTADO VENTA RODADOS TOTAL 9.400 TOTAL 2.000 1.500 600 900 1.900 9.400
Fecha 30/06/04 -
Texto del Asiento
Registracin Propuesta 250
Nota 1)
Se aguardar el vencimiento de los cr- Resultados financieros y por tenencia ditos para su cobro. a Intereses a devengar
250
El costo de reposicin contado unita- Mercaderas rio de la mercadera es $ 2,80 a Resultados financieros y por tenencia Reexpresin de las cuentas de resultados y patrimonio neto.
1.100
1.100
2)
3)
- Cierre de cuentas de resultados
Resultado vta. rodado Resultados financieros y por tenencia a Resultados del ejercicio
1.900 850
4) 2.750
Notas: 1) Por el devengamiento de los intereses del ejercicio. La parte a devengar en el prximo ejercicio se mantiene a tasa histrica, ya que se aguardar al vencimiento para el pago de la deuda. Se utiliz la cuenta conjunta a la que no se le agreg el RECPAM al nombre, ya que no se reconoce la inflacin. Por la valuacin de las mercaderas, llevando las 2.000 unidades a su costo de reposicin unitario que es $ 2,80. La norma de medicion de cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados es costo original. Por el cierre de cuentas de resultados.
2) 3) 4)
RESOLUCION TECNICA N 6 BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2004 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA MERCADERAS 2.000 U. X $ 2,80 5.600 PASIVO PASIVO CORRIENTE 4.900 OBLIGACIONES A PAGAR menos INTERESES A DEVENGAR Vencimiento 30/11/2004 por 5 meses PASIVO NO CORRIENTE 3.000 ( 250)
PATRIMONIO NETO ACCIONES EN CIRCULACIN AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL RESERVA LEGAL ACTIVO NO CORRIENTE RESULTADOS EJERC. ANTERIORES RESULTADO DEL EJERCICIO Formado por: Resultado vta rodado Res. financieros y por tenencia 2.000 1.500 600 900 2.750 1.900 850 2.750 10.500
TOTAL
10.500
TOTAL
La cuenta Ajuste Cuentas de Capital si se mantuviera el perodo de estabilidad y por ende el no reconocimiento de la inflacin puede capitalizarse.

Resolucion Tecnica Comentada de La 6 A La 23

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RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23

Anlisis Casos Prcticos

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

1.1. Conceptos de Ajuste por Inflacin . . . . . . . . . . 23

III. NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DE INFORMACION CONTABLE . . . . . . . . . 65

II. NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL . . 64

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 5

CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS) . . . . . . . 97

CAPITULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES. . . 95

CAPITULO V - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . 98

CAPITULO VI - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

CAPITULO III - ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . . 96

CAPITULO VII - INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 100

6 / RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

B.6. B.7. B.8. B.9. B.10. B.11. B.12. B.13.

. 101 . 101 . 101 . . . . . 101 102 102 102 102

104 104 104 108

CAPITULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . . 120

120 120 120 120

123 124 124 124 124 124

CAPITULO V - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 124

CAPITULO III - ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . 121

124 124 124 124 124 124 124 124

CAPITULO VI - INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 124

CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS 122

. . 122 . . 123 . . 123

. . 123 . . 123 . . 123

. 126 . 126 . 126

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 7

. . . 126 . . . 127 . . . 127

CAPITULO V ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 155

CAPITULO II ALCANCE DE NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 152

ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 ESTADOS CONTABLES BASICOS . . . . . . . . 152 SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 153

156 156 156 156 156 156

CAPITULO III ESTADO DE SITUAClON PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL. . . . . . . . . . . 153

CAPITULO IV ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

154 154 154 155 155 155 155 155

CASO PRCTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

8 / RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

II. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

. 171 . 171 . 171

Caso A. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Caso B. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

ANEXO II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

II. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . 176

III. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . 177

IV. NORMAS PARTICULARES . . . . . . . 178

1. FUNCIONES RECURRENTES . . . . . . . . . 180 2. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES . . . . . . 182

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 9

194 194 195 195 195 196

. . . 196 . . . 196 . . . 196

4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196

196 197 197 197

200 200 200 201

3. UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . 204

4. MEDICIN CONTABLE EN GENERAL . . . 205

205 206 206 206

10 / RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23