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Centros Costos
Centros Costos
Basado en: ALVAREZ C., Alberto y SNCHEZ Z., Blanca E. Costos, mtodos de costeo, anlisis y aplicacin para el sector agropecuario. Universidad Nacional de Colombia, Facultad de Ciencias Agropecuarias, Sede Medelln. Diciembre 1997. 116 p. Adaptado por: Alberto Araque Cspedes
Centros de costos-Caractersticas
Mayor claridad asignacin y control presupuestal Adecuada toma decisiones administrativas con base en costos de procesos o productos del centro vs competencia Comprar, subcontratar, (si no es estratgico) Mejorar: identificando factores tcnicos, administrativos, humanos o econmicos influyentes
Por funciones
Produccin Administracin
Ventas
Empresas con procesos integrados Procesos con recursos fsicos, humanos y resultados identificables
Si misin actividad Cerdo 30 kg productiva y comercial Cerdo 90 Kg define productos Permite evaluacin y seguimiento
Si nfasis actividad tecnolgica y produccin conlleva a esfuersos y recursos en programas Estrategia mercado descentraliza por regiones, con misin y polticas generales, pero con objetivos, metas y ppto propio
-Ingresos ventas reales o ficticias Venta ficticia: transferencia producto entre dos centros misma empresa. Ingreso para centro que entrega, costo para centro que recibe
peridicamente? Personal realiza trabajos directos o indirectos Resultados o funciones observables Identifique tiempos o perodos de resultados Elabore diagrama de flujo de entradas (insumos) y salidas (productos)
aquellos con vida mayor de 1 ao; generan costo por depreciacin, amortizacin o agotamiento: tipo, capacidad, valor comercial actual, vida til, consumos (agua, vapor, electricidad, ACPM), tiempo de utilizacin
Existen bienes con vida inferior a un ao que se deben clasificar como materiales (baldes, lazos, herramientas, etc.)
b. Determine
HOJA DE COSTOS PERMANENTES Costos directos Costos indirectos 1.2 1.4 1.5 Total 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 Total
Costos directos: 1.1 Materias prim as 1.2 Materiales 1.3 Mano obra 1.4 Uso activos (hacer cuadro auxiliar depreciaciones) 1.5 Otros costos directos C ostos indirectos 2.1 M ateriales 2.2 Mano de obra 2.3 Uso activos (hacer cuadro auxiliar depreciaciones) 2.4 Otros costos indirectos FILAS: Para los perodos de duracin definidos por el analista (m eses, sem anas, quincenas, sem estres, etc) y el ciclo de duracin del proceso
Si duracin proceso no coincide con fecha corte Estado Resultados o Flujo efectivo (trimestre, semestre o ao) => calcular costo produccin parcial hasta ese momento de productos en proceso y terminados, y no vendidos
Lo anterior, para equilibrar sus costos con su valor como inventarios (MP y materiales no insumidos, animales en proceso -cerdos media ceba, terneras levante, cultivos semestrales, etc.)
Valorar MP y materiales s/mtodo inventarios Productos terminados y en proceso: lo
Para evitar lo anterior, es deseable (aunque no siempre posible si coexisten mltiples actividades) realizar Flujos de efectivo y Estado de Resultados con fechas de corte al trmino de cada tipo de procesos. Ej: pollos engorde 50 das, 60 semanas aves postura, maz 4 meses, etc.
Elementos disponibles al final del proceso, no vendibles ni transferibles, son costo o gasto que disminuye utilidades del proceso
ELEMENTOS
(A) VARIABLE
COSTEO($ / PERIODO)
(B) ABSORCION
Si empresa realiza inventarios peridicos y su produccin es por procesos en perodos que no necesariamente coinciden con el momento de los inventarios. En este caso se usa el siguiente formato (usado en contabilidad ortodoxa, no recomendable en contabilidades administrativas) pues no permite control y seguimiento costos produccin):
Utilidades operacionales
1. (+) Ingresos (ventas reales y ficticias) 2. (-) Costo produccin de todo lo vendido 3. (=) Utilidad bruta operacional del CU
En costeo variable: 1. (+) Ingresos (ventas reales y ficticias) 2. (-) Costo variable de produccin de todo lo vendido 3. (=) Contribucin marginal total del CU
Q: Cantidad total producida de n productos(i) realmente vendidos Qi: Cantidad producida y vendida de c/u de los productos(i) - Tomar produccin histrica o proyectada - Caso mucha variacin usar promedios VT:Valor ventas totales reales de todos los productos en perodo analizado ($/per) Vi: Valor ventas reales de producto (i) en perodo analizado ($/per)
[pvu(i) x p(i)]
pvu = precio venta promedio ponderado todos los productos empresa pvu(i) = precio venta real producto (i) p(i) = participacin (decimal) del producto (i) en ventas reales totales empresa
n cmu = [pvu(i) - cvu(i)] x p(i) i=1 cmu: contribucin marginal unitaria promedia ponderada todos los productos empresa cvu(i) = costo variable unitario producto (i) MCu(%) = [cmu / pvu] x 100 MCu = cmu / pvu (decimal) MCu = margen contribucin promedio ponderado todos productos empresa
Anlisis marginalidad CC - CU
Anlisis parmetros marginalidad que muestran relacin entre elementos clculo punto de equilibrio:
Contribucin marginal unitaria [cmu(i)] Margen utilidad operacional unitaria [muo(i)] Margen contribucin unitaria ([MCu(i)] Margen de seguridad [MS(i)]
n1 = unidades vendidas realmente n2 = unidades utilizadas en otro centro de la misma empresa Incluye costos fijos y variables No incluye gastos empresariales (del perodo)
4. Costos variables totales (CVT) ($/perodo) CVT = cvu(i) x (n1 + n2) 5. Costo fijo total de produccin (CFTP) ($/per)
Se calcula para todo producto, proceso o servicio producido en el CU, sea para venta real o transferencia a otros centros
Basado en precio productos realmente vendidos Si no hay ventas reales, tomar referente mercado Si no hay mercado, con base en cup + margen utilidad asumido por analista
b. Planear a LP para evitar bajo U(%) c. Bajo cvu ==> aumenta muo
Lucro cesante infraestructura productiva Costos fijos (depreciacin, mantenimiento) no diluidos con produccin ==> cfu alto muo disminuye
Sistemas compra: pago contado, lotes grandes Control insumos(evitar robos, daos, mal uso)
MCu(i) genera utilidad si produccin mayor que punto equilibrio Permite definir precio venta mnimo
Cmo se afecta la utilidad por diferentes niveles de ventas? Cuntas ventas y/o con cul muo alcanzo utilidad esperada? Como vara utilidad al variar pvu, Qi, costos? Cmo diluir costos fijos con diferente Qi?
Anlisis de sensibilidad
El estudio e interpretacin cualitativa de un anlisis de sensibilidad tiene como objetivo determinar rangos permisibles de variabilidad de los resultados de la evaluacin ante modificaciones de variables no controladas por la empresa El mtodo puede aplicarse a otras variables (TIR, VAN, PE, Localizacin, etc.) Las variables que ms incertidumbre tienen son pvu, cvu y Qi, entre otras
Anlisis de sensibilidad
Ecuacin bsica CFT(i) + Z(i) PP(i) = ------------------pvu(i) - cvu(i) Z(i) = utilidades de produccin operacionales o netas deseadas en el CU en el perodo, segn el punto de produccin en anlisis
Anlisis de sensibilidad
Ejemplos:
Cmo variarn utilidades Z(i) ante aumento o disminucin de pvu(i)? Z(i) = PE(i) [pvu(i) - cvu(i)] - CFT(i) Si incrementamos pvu(i) en un X%, todo lo dems constante, ==> Z1 = PE(i) [(pvu(i)(1+X) - cvu(i)] - CFT(i)
Similarmente se puede proceder para otras variables, tanto para CU como para empresa
Cmo variara Z ante un incremento o disminucin en unidades producidas y vendidas X(up/perodo), todo lo dems constante?
Z2 = [PE(i) X] [pvu(i) - cvu(i)] - CFT(i)
Cunto puede variar pvu(i) para mantener constante Z(i), variando el volumen vendido en X unidades/perodo o $/perodo?
pvu(i) = [CFT + Z(i)] / [PE(i) X]
tener pvu(i)? Se calcula Z(i) mnimo aceptable (o un rango para decidir) en funcin de pvu(i)
Flujo de efectivo
Se conforma con ingresos y egresos en efectivo para un perodo dado Se diferencia del estado de resultados en que aquel opera bajo el principio de causacin Puede calcularse para cada CU y la Empresa. Se considera autonoma administrativa propuesta mtodo CU
FLUJO DE EFECTIVO ELEMENTOS 1. + ingresos operacionales 2. + Otros ingresos 3. = TOTAL INGRESOS 4. Costos y gastos totales 5. Intereses 6. = RENTA BRUTA OPERACIONA 7. Depreciaciones 8. = RENTA GRAVABLE 9. Impuestos 10. = RENTA NETA 11. + Depreciaciones 12. = FLUJO EFECTIVO 13. Pago deuda (disminuc. pasivos) 14. = FLUJO NETO EFECTIVO 15. Inversiones 16. = FLUJO TOTALMENTE NETO EFEC X: Elemento que se calcula CU1 X X X X (-) X X X (-) X X X (-) X (-) (-) CU2 X X X X (-) X X X (-) X X X (-) X (-) (-) CU3 X X X X (-) X X X (-) X X X (-) X (-) (-) Empr X X X X X X X X X X X X X X X X
Incluye costos y gastos del perodo (fijos, variables, directos e indirectos) tanto de la produccin ficticia y/o realmente vendida, como los del perodo, excepto:
Depreciaciones, agotamiento, amortizaciones Intereses, impuestos
Dependen RG y tasa impuestos (t) empresarial No se calculan para los CU, pues impuestos son gasto empresarial T(E) = RG(E) x t(decimal)
Tambin se conoce como utilidad neta (UN) Solo se calcula a nivel de empresa. En CU,es igual a RG(I) (por no cargarse impuestos) RN(E) = RG(E) - T(E) La renta neta puede:
Distribuirse a dueos, socios o accionistas Reservarse para ciertos fines empresariales
Obsrvese como despus de rebajar impuestos, se reintegra al flujo de efectivo Depreciacin es el nico costo de produccin o gasto del perodo que no involucra erogacin efectiva y por tanto permanece en la empresa constituyendo un ORIGEN DE EFECTIVO Es el excedente del perodo. Queda a orden directivas para pago deudas u otros fines
Inversiones: mejoras, ampliaciones, nuevos proyectos Dividendos (tener presente que contiene depreciacin y si se reparte todo, se estn
Estado de Resultados
Principio contabilidad general. Establece que cuando se produzca el evento contable o transaccin comercial, debe producirse el registro contable, independientemente de si se genera o no
Muestra actividad realizada empresa en perodo analizado Tambin denominado Prdidas y Ganancias (o viceversa) Se basa en principio de CAUSACION (a diferencia del flujo de efectivo) Permite calcula la Utilidad operacional de un CU
Con costeo permanente de producto o proceso Con mtodo convencional (juego inventarios)
1. + Ventas netas 2. - Costo de lo producido y lo vendido 3. = UTILIDAD BRUTA 4. - Gastos generales de administracin y venta 5. = UTILIDAD OPERACIONAL 6. + Otros ingresos (no operacionales) 7. - Otros egresos (no operacionales) 8. = UTIL. ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS 9. - Intereses 10. = UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS (UAI) 11. - Impuestos 12. = UTILIDAD NETA O DEL PERIODO
(UAII)
CU X X
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