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LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Resumen Evolucin histrica de la contabilidad Hechos representativos de la contabilidad en la poca antigua Luca Paciolo, revelador de la partida doble Contabilidad y profesin contable en Colombia

RESUMEN A travs de la historia, diferentes hechos culturales, sociales y econmicos, forzaron la aparicin de mtodos de control, comercial, financiero y fiscal, entre los que se encuentra la contabilidad. Sus antecedentes datan casi de los mismos orgenes del hombre en sociedad; as mismo en Amrica y especficamente en Colombia, la contabilidad tuvo un nacimiento, transformacin y desarrollo, antes y despus de su colonizacin. PALABRAS CLAVE: Hechos Econmicos; Sociedad; Prctica Contable; Partida Doble; Colonia; Corona Espaola; Colombia. EVOLUCIN HISTRICA DE LA CONTABILIDAD Existen varios relatos en cuanto a la practica contable llevada a cabo en tiempos remotos debido a su poca veracidad nos enfocaremos en el anlisis que constituye el objeto de la actividad contable el cual es el de conservar un testimonio de naturaleza continuo de los hechos econmicos ocurridos en el pasado, as que tenemos tres condiciones para la creacin de la contabilidad:(1) 1. Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por lo tanto vinculado a otros hombres por necesidades comunes. 2. Que concurran a actividades econmicas en tal numero de importancia que haya sido preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservacin de su informacin que sirviera de ayuda a la dbil memoria humana. 3. Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la informacin sobre la narracin de los hechos ocurridos en el pasado (escrituras) y que sea a la vez susceptible de registrar cifras (nmeros) y por lo tanto medida de unidad de valor. (1) Gertz Manero Federico. Origen y evolucin de la contabilidad, Mxico DF, Editorial Trillas, 1976.pp.1718. Hechos representativos de la contabilidad en la poca antigua. Durante la poca del Esclavismo lo que era la propiedad comn se convirti en propiedad privada y se dio en cierta forma la primera organizacin del estado. Las tribus vencidas eran sometidas en calidad de esclavos, convirtindose esto en uno de los hechos ms importantes de la contabilidad, debido a que el esclavo ms inteligente llamado NOMENCLATOR(2) tenia la misin de llevar la contabilidad de los esclavos del amo, pues estos eran considerados bienes. En esta poca existi una sociedad que fue smbolo del esclavismo debido a la existencia de ejrcitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos, "Sociedad Romana"; De donde provienen hechos econmicos relacionados con la contabilidad ya que existieron diferentes libros como": ADVERSARIA", en donde se registraban los ingresos y gastos diarios. "EL CODEX O TUBULAE", en donde los ingresos se colocaban en la columna (Acceptum) y en la otra columna los gastos (Expensum). (EL CODEX ACCEPTI ET EXPENSI) que reproduca fielmente el estado de la caja "ARCA". En Roma existan muchas luchas entre Patricios y Plebeyos particularmente por motivos de deudas y abusos cometidos por los acreedores (patricios), en contra de los deudores, debido a esto se vio la necesidad de implementar medidas legislativas como la "PAETIELA PAPIRIA" (ao 428 de Roma, 325 aC impuesta por Marco Tulio Cicern); La cual se basaba en la inscripcin del nombre del deudor en el CODEX del acreedor con el consentimiento del primero y la mencin de la cantidad de vida para crear la obligacin a favor del acreedor. Despus del Esclavismo, aparece el Feudalismo, donde el poder no est en la cantidad de esclavos sino en la tierra. La iglesia se convierte en un sector predominante como la primera institucin bancaria, que conceda prstamos y se apropiaba de las tierras como castigo por el no pago, hoy en da esto es el

cobro jurdico. En esta poca predomin la Contabilidad Romana, donde realmente se impuls la partida doble y adems aparecen los libros auxiliares con disposiciones especficas como:(3) Registro de operaciones en orden cronolgico. No se podan dejar espacios en blanco entre las partidas. Mencin del documento soporte de la operacin. Posteriormente en la poca del mercantilismo, dos acontecimientos marcaron su desarrollo: el crecimiento de la economa monetaria y el surgimiento de los Estados Nacionalistas. Durante el siglo XVI, la actividad contable entra en una etapa de gran auge, tanto en el campo econmico, como en el campo profesional. Carlos V emiti en Valladolid una Cdula Real en la que se ordena como se deben registrar las operaciones, y se establece que todas deben estar firmadas por el contador y el tesorero, esto es "El Principio Fundamental de Control". 2) Franco Ruiz Rafael. Caractersticas histricas de la enseanza contable, En: Reflexiones contables, 1985, pp. 104. LUCA PACIOLO, REVELADOR DE LA PARTIDA DOBLE Al aparecer la imprenta en Europa, en la segunda mitad del siglo XV, salieron a la luz grandes obras de temas muy variados. En cuanto a estudios contables se podra decir que las primeras obras en publicarse no fueron las primeras en escribirse, tal es el caso de Benedetto Cotrugli Rangeo, nativo de Dalmacia, autor de Della mercatura et del mercante perfetto, obra que termin de escribir el 25 de agosto de 1458 y sin embargo no fue publicada sino hasta 1573, este pequeo libro da instrucciones para la practica del comercio haciendo referencia a la contabilidad por partida doble y el uso de 3 libros: Quaderno (mayor), Giornale (diario), y Memoriale (borrador). (4) (3) Gertz Manero Federico. Origen y evolucin de la contabilidad, Mxico DF, Editorial Trillas, 1976.pp.7475. (4) Gertz Manero Federico. Origen y evolucin de la contabilidad, Mxico DF, Editorial Trillas, 1976.pp.84. Estudiando la historia, puede observarse que no fue Paciolo quien descubri la partida doble, pues varios tratadistas ya la haban desarrollado antes que l; sin embargo, Fray Luca Paciolo, nacido en 1445, en el burgo de San Sepolcro, provincia de Toscana; merece el reconocimiento por la primera edicin impresa del tema, pues las obras producidas cientos de aos atrs, eran todas manuscritas. La vida de este ilustre personaje, merece un anlisis para la mejor comprensin de su obra, que inaugur una nueva fase en la literatura contable y cuyos efectos perduran hasta nuestros das. Fray Luca Paciolo fue monje de la orden de San Francisco de Ass, en su juventud se radic en Venecia con un prominente comerciante judo llamado Antonio Rompais, all estudi en la escuela Domenico Bragadino un "lector pblico de matemticas"(5), pas varios aos de su vida fuera de Venecia estudiando las grandes teoras matemticas y se especula que en ese periodo se empez a relacionar con la contabilidad, cuando regres, imprimi su clebre obra Summa de arithmetica, geometra, proportioni et proportionalita (Todo sobre aritmtica, geometra, proporciones y proporcionalidades), en el ao de 1494. No existen pruebas que aseguren que Paciolo fue el autor del mtodo de partida doble, todo lo contrario, l afirma textualmente que segua el mtodo que en aquel entonces se aplicaba en Venecia. Se considera que el mtodo de partida doble, se fundamentaba en el tratado de Cortugli, de quien se sabe lo estudiaba 40 aos antes de que Paciolo publicara su obra. El propsito de Paciolo era disear un sistema de contabilidad para proporcionar al comerciante informacin oportuna en relacin con sus activos y obligaciones. Con respecto al tema, Paciolo da una explicacin del inventario diciendo que es una lista de activos y pasivos realizada por el propietario de la empresa antes de iniciar actividades, dicho inventario deber ser hecho en un solo da; Toda operacin ser registrada por sus efectos de crditos y dbitos, el libro Mayor (Quaderno) llevaba usualmente un ndice y era balanceado cuando se agotaban las pginas, este libro era saldado por dos personas, el balance de cierre era el mismo balance para abrir un nuevo libro, este proceso se denominaba "Summa summarium", su clausura era correcta si dbitos y crditos eran iguales, las operaciones por el dbito se conocan por la preposicin "Per" y las del crdito por "A". Paciolo muri en 1514 despus de haber dedicado su vida a las matemticas y en Particular a las matemticas comerciales. Invent procedimientos para la suma, resta, multiplicacin y divisin, y hasta se podra decir que la forma de divisin de hoy es un invento mas de Paciolo y sus publicaciones son un legado importante que se conservan como la base de la contabilidad actual. (5)Lopes De S Antonio. Luca Pacioli Hombre del Renacimiento, En: Revista Legis del Contador, 10, 2002, pp. 87. CONTABILIDAD Y PROFESIN CONTABLE EN COLOMBIA

Etapa Precolombina(6) En la Amrica precolombina, donde predominaban tres culturas relativamente desarrolladas (Azteca en Mxico, Inca en Per y Chibcha en Colombia), no se conoca la escritura alfabtica. A pesar de esto, la actividad contable era prctica comn entre los aborgenes; por ejemplo, los aztecas llevaban cuentas de los tributos que recaudaban a las tribus sometidas; los incas llevaban sus cuentas en lazos con nudos que representaban cifras, y los chibchas, cuyo comercio se realizaba por medio del trueque de mercancas, registraban sus transacciones con colores pintados sobre sus trajes. Etapa de la Conquista(7) Con la llegada de los espaoles a territorio americano se inici en esta regin una actividad econmica sin precedentes. Los conquistadores obtuvieron de la corona mltiples concesiones, lo que dio comienzo a la explotacin no slo de los recursos naturales sino tambin de los aborgenes. As, el espaol logra imponer en estas tierras, adems de su cultura y costumbres mercantilistas, sus prcticas contables. Al conocer la consolidacin de la conquista americana, en 1522, Carlos V, mediante cdula real nombra a Rodrigo de Albornoz como contador real de estas tierras, y le proporciona junto con su acreditacin instrucciones muy precisas sobre el registro de las operaciones mercantiles. Etapa de la Colonia "La partida doble en Amrica" Posteriormente, en 1591, el rey Felipe II ordena Ilevar la contabilidad del reino por partida doble, resaltndose de esta manera la influencia italiana en la contabilidad espaola. Los colones establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carcter socio-econmico con el propsito de explotar al aborigen; Por ejemplo, la Encomienda (obligacin representada en servicios personales y productos naturales a cargo del colono), el Tributo para el encomendero, las Pensiones para particulares, el Quinto del rey, el Sueldo para los corregidores y la Mita se constituyeron en importantes fuentes de ingresos para la corona. Durante la Colonia, la Iglesia sin lugar a dudas fue la institucin ms poderosa en el Nuevo Reino; se apropi de grandes extensiones territoriales tanto rurales como urbanas, al cambiar el mtodo de la fuerza usada por los colonos, por la enseanza y la evangelizacin. (6)Franco Ruiz Rafael. Desarrollo de la educacin contable en Colombia, En: Reflexiones contables, 1985, pp. 131. (7)Franco Ruiz Rafael. Desarrollo de la educacin contable en Colombia, En: Reflexiones contables, 1985, pp. 137. En 1605 se establecieron en Amrica tres tribunales de cuentas (Santa Fe, Lima y Mxico), se nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo contable. En 1678, Felipe IV determin que los contadores reales deban presentar cada dos aos cuentas en trminos de "cargo" y "data" (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas. De esta forma se logr el control y registro de losimpuestos recaudados y administrados por la corona. El mayor aporte para el desarrollo de la contabilidad en Amrica lo proporcion la comunidad religiosa de la Compaa de Jess, la cual introdujo por primera vez en estas tierras libros de contabilidad, el concepto de inventarios, la nocin de presupuestos y dems elementos desarrollados en la Europa de ese entonces. La contabilidad no era ejercida como profesin liberal, sino por los clrigos como parte de sus actividades administrativas en las comunidades religiosas. Etapa de La Repblica "El contador profesional" En Colombia, despus de la independencia, se continuaron usando por mucho tiempo las tcnicas contables tradas por los espaoles, de acuerdo con las ordenanzas de Bilbao. El surgimiento de la Repblica no trajo consigo modificaciones profundas en las estructuras socioeconmicas; la influencia francesa se extendi ms all del campo cultural, quedando atrs la universidad colonial, lo que dio paso al modelofrancs de nfasis en la profesionalizacin. Esta tendencia dio origen a la reforma de 1826, inspirada por el general Santander, y orientadora de la creacin de la Universidad de la Gran Colombia con sedes en Bogot, Quito y Caracas. Etapa actual "Legislacin contable" En 1821, mediante la ley del 6 de octubre, se organiza la Contadura General, con el fin de reglamentar el funcionamiento de la Oficina de Contadura de Hacienda con cinco contadores bajo nombramiento oficial. Treinta aos ms tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas, en la cual se establece como jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el ao de 1873 se elabora elCdigo Fiscal. De acuerdo con el Cdigo de Comercio de 1887 se exige a todos los

comerciantes llevar al menos cuatro libros de contabilidad: Diario, Mayor, Inventarios y Balances, junto con el libro copiador de cartas; en los aos siguientes se establecen las normas y procedimientos para el manejo de estos libros. A comienzos del presente siglo y como resultado del desarrollo de la actividad comercial, financiera e industrial del pas, se reglament, la revisora fiscal y se decretaron algunas normas tributarias con el fin de incentivar la inversin privada. Por esa poca surgieron empresas como la Compaa Colombiana de Tejidos y la Compaa Colombiana de Cerveza de Medelln; Hilados y Tejidos Obregn de Barranquilla; Cerveceras Bavaria y Germania y Cementos Samper en Bogot. Paralelo a este desarrollo surgi la necesidad decapacitacin comercial y contable, y se cre la Escuela de Comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela Nacional de Comercio de Bogot en 1905. Aos ms tarde, estos ejemplos fueron seguidos por otras ciudades del pas, que a la postre dieron origen a la organizacin definitiva de gremios de contadores. En 1923 se expidi la Ley 17 mediante la cual se ampli la Escuela Nacional de Comercio y sus enseanzas se orientaron de acuerdo con los modelos europeos. La actividad industrial continu su desarrollo para fomentar la creacin de sociedades annimas, para lo cual el Gobierno expidi la Ley 58 de 1931, mediante la cual se cre la figura del Revisor Fiscal. En el articulo 46 de esta ley se dio reconocimiento a la profesin de contador juramentado. Con el paso de los aos se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la reglamentacin de la profesin contable; por ejemplo, la Ley 73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las empresas pblicas y privadas y el ejercicio de la profesin, fij normas reglamentarias para el ejercicio de la profesin en el pas. En 1951 se cre el Instituto Nacional de Contadores Pblicos (INCP), conformado por contadores de gran trayectoria. Cuatro aos ms tarde se organiz la Academia Colombiana de Contadores Pblicos Titulados (Adeconti). La Ley 145 de 1960 reglament definitivamente el ejercicio de la profesin y fij los requisitos necesarios para su prctica. En 1961 se expidi el Decreto 1651, en el que se determinaron normas y procedimientos requeridos para ejercer la profesin, llevar contabilidades, autorizar estados financieros y elaborar declaraciones de renta. Hoy en da los principios y normas de la contabilidad estn descritos en el decreto 2649 de 1993, a la espera de una posible adopcin de estndares internacionales que derogaran no solo ley sino tambin historia. La historia de la contabilidad no ensear posiblemente como atacar un problema financiero de la actualidad, pero si puede demostrar cmo se ha venido subsanando y los vacos que posiblemente el contador, en la solucin del problema, no tiene en cuenta y que son susceptibles de escudriar; seguramente adicionar problemas al que se quiere estudiar y ello definitivamente es lo que contribuye a ampliar el accionar contable. BIBLIOGRAFA FRANCO RUIZ RAFAEL. Desarrollo de la educacin contable en Colombia, En: Reflexiones contables, 1985, pp. 131-160. GERTZ MALERO FEDERICO. Origen y evolucin de la contabilidad, Mxico DF, Editorial Trillas, 1976. LOPES DE S ANTONIO. Luca Pacioli Hombre del Renacimiento, En: Revista Legis del Contador, 10, 2002, pp. 83-97. P. NICHOLLS DE FRANCISCO, REYES GUILLERMO, BENAVIDES ALVARO. Principios de investigacin contable, Bogot, Departamento de Publicaciones Universidad Externado de Colombia, 1986. Leandro Arias Sandra Liliana Ros Luis Alberto Chacn Fernn Andrs Londoo Estudiantes VI semestre, Contadura Pblica, Universidad del Quindo. (Armenia, Colombia.)

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