P336

i
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA

APLICACIN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N
2 (NIC - 2) EN LA DETERMINACIN DEL COSTO DE INVENTARIO DE
LA EMPRESA COMERCIAL MOLPACA MOLINA UBICADA EN EL
MUNICIPIO PEA DEL ESTADO YARACUY.

Autor: Csar Molina
Tutora: Lic. Eunice Bastidas

Barquisimeto, Marzo 2010.

ii

LISANDRO ALVARADO


Trabajo presentado para optar al grado de
Administrador

Autor: Csar Molina

Barquisimeto, Marzo 2010.
iii

APROBACIN DEL TUTOR

Yo, profesora Eunice Bastidas, portadora de la C.I. 5.933.570, en calidad de tutor, he
revisado el proyecto titulado: Aplicacin de la Norma Internacional de
Contabilidad N 2 (NIC - 2) en la Determinacin del Costo de Inventario de la
Empresa Comercial Molpaca Molina ubicada en el municipio Pea del estado
Yaracuy.

Presentado por el bachiller de la Carrera Licenciatura en Administracin
Csar Molina C.I. 11.279.233
Para ser examinado por un jurado evaluador

Barquisimeto, 16 de Marzo de 2010

iv

LISANDRO ALVARADO

Autor: Csar Molina


Resumen

La presenta investigacin se enfoca en la aplicacin de la Norma Internacional de
Contabilidad N 2 (NICS- 2), en la determinacin del costo de inventario de la
empresa comercial Molpaca Molina ubicada en el municipio Pea del estado
Yaracuy. Los objetivos consistieron en analizar el contenido de la Norma
Internacional de Contabilidad N 2, relativa al costeo y valoracin de Inventarios de
mercanca. Y determinar el costo de inventario de la empresa comercial Molpaca
Molina segn la aplicacin de la NIC N 2. El estudio se desarroll aplicando la
estrategia de investigacin de campo de tipo descriptiva. Como unidad de anlisis de
la organizacin sujeto de estudio se seleccion la empresa comercial Molpaca
Molina, con el propsito de conocer el componente de la partida contable de los
inventarios, especificando los tems que lo integran, esto es, las mercancas
conformadas por repuestos automotrices, lubricantes y accesorios. Para la aplicacin
de la NICs N - 2 se seleccion los rubros lubricantes, partes elctricas y accesorios.
Entre las tcnicas e instrumentos que se aplicaron para la recoleccin de datos estn
la observacin directa y el cuestionario dirigido al gerente general y al contador.
Estos arrojaron como resultado que hay puntos coincidentes o semejantes, como por
ejemplo: el empleo de los mtodos PEPS y Promedio los costos de adquisicin de las
mercancas, entre otros. Entre la diferencia resulta que la NICs 2 exige valorar los
inventarios al Valor Neto Realizable, cuando este sea menor al costo; adems de
incluir un nuevo concepto llamado Valor Razonable. La demostracin prctica revela
que puede aplicarse al Valor Neto Realizable para valuar los inventarios.

Descriptores: Norma Internacional de Contabilidad N 2, Determinacin del Costo
de Inventario

v

DEDICATORIA

A Mis padres:
A m querida esposa Carmen
A mis adorados hijos
Dignos de ejemplo a seguir
Y mi mayor fuente de inspiracin
Para alcanzar cada uno de mis logros
A ustedes mis xitos

vi

AGRADECIMIENTOS

A la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado por permitirme el
desarrollo como recurso humano y como profesional, a travs de los conocimientos
impartido en la misma. Sigan Adelante!

A la Tutora Acadmica Licenciada Eunice Bastidas, quien brind su ms
ferviente ayuda para culminar con xito esta etapa profesional, de todo corazn
Gracias!

A mi familia y a todas aquellas personas quienes de una u otra manera,
contribuyeron y me brindaron estmulo para culminar satisfactoriamente esta meta.
Lo logramos!

vii

NDICE

Pg.
RESUMEN. iii
CAPTULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del problema 1
Objetivo General. 3
Objetivos Especficos. 3
Justificacin de la Investigacin. 4
Alcances y Limitaciones.. 5
II MARCO REFERENCIAL
Antecedentes del estudio 6
Bases Tericas 7
Definicin del Trminos Bsicos 23
Sistema de Variables 26
Operacionalizacin de la Variable 26
III MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin. 28
Unidad de Anlisis. 29
Tcnica de Instrumento de Recoleccin de Datos 29
Tcnica para el anlisis e interpretacin de resultados. 30
IV RESULTADOS.
Anlisis terico de la Norma desde el punto de vista
Terico
32
Matriz de anlisis de contenido 33
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones.. 54
Recomendaciones... 55
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS. 57
viii

ANEXOS. 59

ix

NDICE DE CUADROS

N pp.
1 Operacionalizacin de variables... 30

x

ANEXOS

N pp.
A Cuestionario dirigido al propietario y al Contador 60
B Suspensin NICs - 2 en Venezuela.. 62
C Norma Internacional de Contabilidad N 2. 65

1

CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Con el paso de los aos las actividades comerciales se fueron
internacionalizando y as mismo la informacin contable; es decir, un empresario
situado en Venezuela poda estar haciendo negocios con un colega japons. Esta
situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases
vean los estados financieros, es con esta situacin que surgen las Normas
Internacionales de Contabilidad, cuyo principal objetivo fue la uniformidad en la
presentacin de las informaciones en los estados financieros, sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo e interpretando. Se han diseado un
conjunto de normativas como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
las Normas Internacionales de Informacin Financieras (NIIF) y las Declaracin de
Normas de Auditoria (DNA), las cuales se encargan de reas particulares del mbito
contable.
Estas normas han sido producto de los acuerdos entre entidades financieras y
profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin
financiera presentada en los estados financieros y han sido emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee).
Aunque en conocimiento de la necesidad de la aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad en el pas el directorio ampliado de la Federacin del
Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela anunci para marzo del 2004 que se
iniciara el proceso de adaptacin a las nuevas Normas Internacionales de
2

Contabilidad (NIC`S) manifestando que dicho proceso podra demorar hasta 2007
para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano.
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptacin de las
cuarenta y un (41) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`S) con sus
respectivas 31 interpretaciones como principios de contabilidad de adaptacin general
(PCAG).
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera comprenden: Las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), Las Interpretaciones de Normas emitidas por el
Comit de Interpretaciones (SIC), y El Comit de Interpretaciones de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF).
En fecha Agosto 2006, el Directorio Nacional Ampliado de la Federacin del
Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrado en Valencia estado
Carabobo, se aprob el siguiente cronograma de adopcin:
a.- Para las entidades en general, excepto las que cotizan en el mercado de valores
b.- Las que califiquen como pequeas y medianas empresas (PYME).
Las fechas de vigencia aprobadas para la adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera quedaron establecidas en: 31 de diciembre
de 2008 para el cierre contable de las grandes empresas y el 31 de diciembre de 2010
para el cierre contable de las pequeas y medianas empresas (PYME). A partir de
estas fechas los PCGA sern identificados con las siglas VEN-INF y los Boletines de
Aplicacin identificados con las siglas BA VEN-NIF.
No obstante, dicha aplicacin fue suspendida a finales del 2009, por una
resolucin de la Contralora General de la Repblica, que sostiene que la aplicacin
de las NICs en Venezuela no se realizar hasta que se realice el estudio
correspondiente y se tome la decisin por la instancia legal respectiva (Anexo).
En cuanto al contenido de la NICs N 2, se hace una especial referencia de
estudio en esta investigacin, es decir, a la Norma Internacional de Contabilidad N 2
(NIC - 2), referida a los Inventarios, la cual contiene a manera general los objetivos
3

(como darle el tratamiento contable de los inventarios); y el alcance (de aplicacin y
excepcin).
Esta Norma tambin contiene la medicin de los inventarios con un enfoque
que se evaluar en esta investigacin en comparacin con los mtodos de valoracin
que inciden sobre el costo de los inventarios, anteriormente se venan aplicando en
Venezuela.
Por todo lo antes descrito, se plantea una investigacin dirigida a analizar la
Norma Internacional de Contabilidad N 2 (NIC 2) y su incidencia en la
determinacin del costo de inventario en la empresa comercial Molpaca Molina, en
razn de lo cual, se formulan las siguientes interrogantes: Ser necesario analizar la
norma internacional de contabilidad N 2?, Se podr determinar el costo de
inventario de la empresa comercial Molpaca Molina segn la aplicacin de la NIC 2?

Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad N 2 (NIC 2) en la
determinacin del costo de inventario de la empresa comercial Molpaca Molina
ubicada en el municipio Pea del estado Yaracuy.

Objetivos Especficos
1.- Analizar el contenido de la Norma Internacional de Contabilidad N 2,
relativa al costeo y valoracin de Inventarios de mercanca.
2.- Determinar el costo de inventario de la empresa comercial Molpaca
Molina segn la aplicacin de la NIC N 2

4

Justificacin

La contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y
operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayor.
Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y
controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de entidades del Estado;
las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de
sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los enormes
volmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la
herramienta de la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda
como patrn de medida, en pases afectados por inflacin, plantean un verdadero
desafo a esta profesin.
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y
procedimientos necesarios para definir la prctica de contabilidad aceptada en un
momento. Con el proceso de globalizacin de la economa e inversiones directas e
indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes
financieros en todo el mundo y formular y publicar normas de contabilidad para ser
observadas en la preparacin de estados financieros.
Desde este punto de vista, se enfoca la presente investigacin cuyo propsito
es implementar la norma internacional de contabilidad N 2 en la determinacin del
costo de inventario en la empresa comercial Molpaca Molina, que maneja un extenso
inventario para la venta, pues, los costos de inventario constituyen las partidas del
activo ms importante para la empresa; adems de ello, el manejo contable permitir
el control oportuno, as como tambin conocer, al final del perodo contable, un
estado fiable de la situacin econmica de la empresa.
Como resultado de esta investigacin, se aportar elementos que pueden servir
de orientacin para la actualizacin de los programas, si as lo considera la Facultad
de Administracin y Contadura de la Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado.

5

As mismo, la investigacin servir de soporte para otros estudios que
requieran de informacin acerca de algunos de los tpicos abordados en su contenido
terico. Tambin se puede indicar que es pertinente debido que se encuentra inserta
en una de las lneas de investigacin del Decanato de Administracin y Contadura de
la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, que en los momentos actuales
esta siendo discutida y evaluada para su insercin en las materias de carcter
contable.

Alcances y Limitaciones

El espacio en el cual se desarrolla la investigacin est referida a la pequea
empresa comercial Molpaca Molina, ubicada en el Municipio Pea del Estado
Yaracuy.
La empresa comercial se dedica a venta de lubricantes, compra y venta de
repuestos automotrices, accesorios y partes elctricas.
La determinacin de costos de inventario en la empresa objeto de estudio se
realiz durante el perodo septiembre diciembre 2009, sin que ello no implique los
procedimientos de clculo que puedan aplicarse a los perodos siguientes. El objetivo
de esta investigacin es implementar la norma internacional de contabilidad N 2
(NIC 2) en la determinacin del costo de inventario de la empresa comercial Molpaca
Molina ubicada en el municipio Pea del estado Yaracuy, en los rubros como
lubricantes, repuestos automotrices, accesorios y partes elctricas.

6

CAPTULO II

MARCO TERICO

Este captulo pretende analizar las teoras y los antecedentes de
investigaciones referentes a la determinacin de los costos de inventario as como el
contenido de la NICs 2.
ANTECEDENTES

En toda investigacin se hace pertinente el manejo de aportes de diversos
estudiosos en la materia para nutrir y mejorar la calidad de la investigacin.
Al respecto, Narvez Carlos (2008) realiz un estudio orientado a disear un
conjunto de estrategias para la implementacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad en los Sistemas Contables de los entes del sector pblico caso estudio:
Fundaregin. Tericamente se sustent en los postulados de la contabilidad, la cual
constituye el mtodo para organizar los movimientos econmicos financieros de las
empresas y personas naturales dando una visin detallada y precisa de la situacin
patrimonial, as como una serie de aspectos relacionados con las NICs, las cuales se
corresponden con un conjunto de lineamientos terico-prcticos, para adaptar los
procesos contables a parmetros de aceptacin internacional.
Metodolgicamente, la investigacin se corresponde con la modalidad de
proyecto factible y el diseo se inserta en la investigacin de campo. Llegando a la
conclusin de que la mayora de los integrantes de la muestra estn de acuerdo con la
necesidad de aplicar las NICs, como un requisito para la presentacin de los estados
financieros de los entes gubernamentales, lo cual se traduce como positivo.
De igual manera, Morffe Gerardo (2005), llev a cabo una investigacin que
tena como objeto identificar las organizaciones venezolanas que deban asumir la
aplicacin de las NICs y las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NICs-NIIFs) para el ao 2005. El mismo estaba enmarcado dentro de la naturaleza
de un diseo de modalidad documental descriptiva. Este lleg a la conclusin de que
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la globalizacin ha permitido la confluencia e integracin de economas similares
para convertirse en bloques econmicos, los cuales se fortalecern frente a las
economas que an no se han unificado y recomienda que las NICs-NIIFs no deban
ser utilizadas en su totalidad, solo usar aquellas que armonicen con el sistema
contable venezolano.
Asimismo, lvarez Ana (2007), efectu una investigacin de ndole
documental, cuyo objetivo era el anlisis de relacin de las Declaratorias de
Principios de Contabilidad en Venezuela, con las NICs, con relacin a los informes
especiales de: preparacin y presentacin de los estados financieros, revisin limitada
de los estados financieros y auditorias de control interno. Con lo cual se pretende el
establecimiento de una formacin de criterios por parte de los profesionales en la
aplicacin de la Declaracin de Principios de Contabilidad (DPC) en armona con la
realidad venezolana. Lleg a la conclusin de que dentro de la Declaracin de
Principios de Contabilidad (DPC) y las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC`s), se establezcan la auditoria de control interno, como una revisin exhaustiva
de los Estados Financieros, lo cual proporciona una informacin amplia y confiable; y
recomienda hacer un llamado de reflexin sobre la necesidad de elaborar las propias
normas contables venezolanas que se adapten a las necesidades para que exista
armona entre los criterios y la realidad actual de nuestro pas.
Todos estos trabajos mencionadas, tienen relacin con la investigacin, en el
sentido de que analizan la posibilidad de aplicacin de la NICs 2 en Venezuela
revelando las divergencias y puntos comunes existentes, adems de la importancia
que tiene la informacin contable y financiera en las organizaciones.

BASES TERICAS

Para lograr los objetivos propuestos se consideran las siguientes bases
tericas, las cuales a travs de consultas de diversos autores que dirigen sus teoras al
rea de costos de inventario permitirn establecer los conceptos necesarios para el
desarrollo del presente estudio.
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Sistema de Informacin Contable

Segn, A. Redondo (1989), la contabilidad para los inventarios forma parte
muy importante para los sistemas de contabilidad de las empresas comerciales,
porque la compra y venta es el corazn del negocio. El inventario es, por lo general,
el activo mayor en sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados
costo de mercancas vendidas o costos de ventas, son usualmente el gasto mayor en el
estado de resultados lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles, especialmente cuando no se llevan
registros continuos del movimiento de entradas y salidas de mercanca.(pag.172).
Entres estas cuentas se pueden nombrar las siguientes: inventario (inicial),
compras, devoluciones en compra, gastos de compras, ventas, devoluciones en
ventas, mercancas en trnsito, mercancas en consignacin, inventario (final), entre
otras. A. Redondo (1989).
El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancas en la
fecha que comenz el periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de los
inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al mtodo especulativo, y no
vuelve a tener movimiento hasta finalizar el periodo contable cuando se cerrar con
cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Perdidas directamente.
En la cuenta Compras se incluyen las mercancas compradas durante el
periodo contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman
parte del objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la
compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta cuenta
tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se cierra por
Ganancias y Prdidas o Costo de Ventas.
Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de
reflejar toda aquella mercanca comprada que la empresa devuelve por cualquier
circunstancia; aunque esta cuenta disminuir la compra de mercancas no se abonar
a la cuenta compras. Los gastos ocasionados por las compras de mercancas deben
cargarse a la cuenta titulada: Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y
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no entra en el Balance General. Ventas: Esta cuenta controlar todas las ventas de
mercancas realizadas por la Empresa y que fueron compradas con este fin. Por otro
lado tambin tenemos Devoluciones en Venta, la cual est creada para reflejar las
devoluciones realizadas por los clientes a la empresa.
Por otro lado se tiene la cuenta llamada Mercanca en Consignacin, que no
es ms que la cuenta que reflejar las mercancas que han sido adquiridas por la
empresa en "consignacin", sobre la cual no se tiene ningn derecho de propiedad,
por lo tanto, la empresa no est en la obligacin de cancelarlas hasta que no se hayan
vendido.
El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el periodo contable y
corresponde al inventario fsico de la mercanca de la empresa y su correspondiente
valoracin. Para determinar el costo de venta o costo de la mercanca vendida, se
procede a efectuar el siguiente clculo:
Frmula del costo de venta

Empresa xxx
Estado del Costo de Venta
Del xxx al xxx
(En Bs)

Inventario Inicial xxx
Compras xxx
Mas: fletes de compras xxx
Mas: Gastos de importacin xxx
Menos: Descuentos en compras xxx
Menos: Rebajas en compras xxx
Menos: Devolucin en compras xxx__

Total compras netas xxx
Artculos disponibles xxx
Menos: Inventario final xxx
Costo de venta xxx

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El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un
departamento de compras, que deber gestionar las compras de los inventarios
siguiendo el proceso de compras
Sistemas de inventario
Para Catacora, (1998), los sistemas de inventario comprenden dos mtodos
para controlar y registrar los valores que se incorporan o desincorporan de los
inventarios:
- Inventario Perpetuo o continuo
- Inventario peridico
El Sistema de Inventario Perpetuo: el negocio mantiene un registro continuo
para cada artculo del inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario
disponible todo el tiempo. Los registros perpetuos son tiles para preparar los estados
financieros mensuales, trimestral o provisionalmente. EL negocio puede determinar el
costo del inventario final y el costo de las mercancas vendidas directamente de las
cuentas sin tener que contabilizar el inventario.
Los asientos utilizados en el diario principal, segn el sistema de inventario
perpetuo son:

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DIARIO PRINCIPAL
Fecha Descripcin Debe Haber

Enero: xx

Enero: xx

Enero: xx
-1-
Inventario:
Cuentas por pagar
- Compra a crdito
-2-
Cuentas por cobrar:
Ventas
- Ventas a crdito
-3-
Costos de ventas:
Inventario

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de
inventario estn siempre actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el
sistema perpetuo principalmente para los inventarios de alto costo unitario, como las
joyas y los automviles; hoy da con este mtodo los administradores pueden tomar
mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar por el
inventario, la fijacin de precios al cliente y los trminos de venta a ofrecer.
El saldo de la cuenta inventario bajo el sistema perpetuo deber resultar en el
costo del inventario disponible en cualquier momento. Los registros de inventario
perpetuo proporcionan informacin para las siguientes decisiones:
1. La mayora de las tiendas de mobiliario, guarda la mercanca en sus
almacenes, por lo tanto los empleados no pueden examinar visualmente la mercanca
disponible y dar respuesta en ese mismo instante. El sistema perpetuo le indicar
oportunamente la disponibilidad de dicha mercanca.
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2. Los registros perpetuos alertan al negocio para reorganizar el inventario
cuando ste se muestra bajo.
3. Si las compaas preparan los estados financieros mensualmente, los registros
de inventario perpetuo muestran el inventario final existente, no es necesario un
conteo fsico en este momento; sin embargo, es necesario un conteo fsico una vez al
ao para verificar la exactitud de los registros.
El segundo tipo de Sistema de Inventario es el Sistema Peridico: en este caso
el negocio no mantiene un registro continuo del inventario disponible, ms bien, al fin
del periodo, el negocio hace un conteo fsico del inventario disponible y aplica los
costos unitarios para determinar el costo del inventario final. sta es la cifra de
inventario que aparece en el Balance General. Se utiliza tambin para calcular el
costo de las mercancas vendidas. El sistema peridico es conocido tambin como
sistema fsico, porque se apoya en el conteo fsico real del inventario
Los asientos empleados en el sistema de inventario peridico son:
Fecha Descripcin Debe Haber

Enero: xx

Enero: xx

-1-
Compras:
Cuentas por pagar
- Compra a crdito
-2-
Cuentas por cobrar:
Ventas
- Ventas a crdito

xxx

xxx

xxx

xxx

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El sistema peridico es generalmente utilizado para contabilizar los artculos
del inventario que tienen un costo unitario bajo. Los artculos de bajo costo pueden no
ser lo suficientemente valiosos para garantizar el costo de llevar un registro al da del
inventario disponible. Para usar el sistema peridico con efectividad, el propietario
debe tener la capacidad de controlar el inventario mediante la inspeccin visual. Por
ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas cantidades disponibles, el dueo o
administrador pueden visualizar las mercancas existentes.
Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histrico, como
lo requiere el principio del costo. El costo del inventario es el precio que el negocio
paga para adquirir el inventario, no el precio de venta de las mercancas.
El costo de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de
compras, ms el impuesto sobre las ventas, los aranceles, los cargos por transporte, el
seguro mientras est en trnsito y todos los otros costos en que se incurre para lograr
que las mercancas estn disponibles para la venta.

Mtodos de costeo de inventarios
Para Catacora, (1998), los mtodos de costeo de inventarios son:
Promedios: a su vez se divide en:
- Promedio simple
- Promedio ponderado
- Promedio mvil
Mtodo PEPS o primero en entrar, primero en salir
Mtodo UEPS o ltimo en entrar, primero en salir
Mtodo de identificacin especfica
Promedio simple: consiste en la determinacin de un costo unitario promedio,
calculado como sigue a continuacin:
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- se suman los costos unitarios tanto del inventario inicial como de las
diferentes compras hechas en un perodo.
- El total as obtenido, se divide entre el nmero de partidas sumadas.
Ejemplo:
Las compras de mercanca de una empresa en el primer trimestre del 2009
fueron las siguientes:
Fecha de compra Unidades compradas Costo unitario (Bs.)
31-01-2009 1500 unidades 3,100
15-02-2009 1800 unidades 3,19
19-03-2009 5000 unidades 3,25
Promedio Simple 9,54 3 = 3,18
Si la existencia final es de 5085 unidades, luego el costo del inventario se
calcula como muestra a continuacin:
Inventario final = 5085 unid x 3,18 Bs. / un = 16.170,30
Promedio ponderado: la valuacin de los inventarios por el mtodo promedio
ponderado, se aplica dividiendo el costo total de inventario inicial ms las compras
entre el total de unidades. Tomaremos como ejemplo los datos del mtodo anterior:
Fecha de compra Unidades compradas Costo unitario (Bs.) Costos totales
31-01-2009 1500 unidades 3,100 4650
15-02-2009 1800 unidades 3,19 5742
19-03-2009 5000 unidades 3,25 16250
8300 unidades 26642
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Se efecta el clculo del costo unitario de la siguiente manera:
Costo unitario= 26642 8300 unid = 3,209879518 Bs / un , y luego el inventario
final sera: IF = 5085 unid x 3,20987918 Bs/ unid = 16322,23
Estos dos mtodos explicados son utilizados cuando se tiene un sistema
peridico de inventario.
Promedio mvil: el mtodo de valuacin de promedio mvil se utiliza cuando
se tiene un sistema contable o mtodo de contabilizacin continua, el cual consiste en
efectuar un clculo cada vez que se tiene una entrada o salida de inventario. El costo
de los inventarios se aplica sobre la base del ltimo costo promedio calculado, razn
por la cual recibe el nombre de promedio mvil o promedio movible.
Continuando con el ejemplo anterior y agregando la informacin sobre las
unidades vendidas, se tiene el siguiente movimiento en el Mayor Auxiliar de
Inventarios de Mercanca
Fecha Detalle Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo Costo
promedio
mvil
31-01-09
06-02-09
09-02-09
15-02-09
18-03-09
19-03-09
Compra
Venta
Venta
Compra
Venta
Compra
1500

1800

5000

1260
200

1755
1500 uni
240 unid
40 unida
1840 uni
85 unid
5085 uni
4650

5742

16250

3906
620

5598
4650
744
164
5866
267
16517

3,10
3,10
3,10
3,188043478
3,141176471
3,248180924
Mtodo PEPS: en cuanto a este mtodo (primero que entran primero que
salen), Catacora, (1998), asume que el costo de los productos vendidos o consumidos
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est determinado por costo ms antiguo, ya que fueron los primeros costos que
ingresaron al inventario. El mtodo PEPS puede aplicarse tomando dos premisas:
Se pueden llevar en un sistema de inventario peridico
O, se pueden llevar en un sistema de inventario continuo.
En el primer caso de inventario peridico, las unidades de inventarios finales
deben ser valoradas con los ltimos costos ya que los primeros que entraron fueron
los que primero salieron. Ejemplo:
ltima compra: 16250 = 3,25 costo unitario x 5085 unidades Inventario final= Bs 16526,251
5000 unds.

Para el segundo caso, cuando se lleva un inventario continuo se puede mostrar
a continuacin en el siguiente movimiento en el Mayor Auxiliar del Inventario de
Mercanca:
Fecha Detalle Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo Costo unitario
de entrada y
salida
31-01-09
06-02-09
09-02-09
15-02-09
18-03-09

19-03-09
Compra
Venta
Venta
Compra
Venta

Compra
1500

1800

5000

1260
200

1755
1500
240
40
1840
85

5085
4650

5742

16250

3906
620

5594
4650
744
124
5866
271,15

16521,15
3,10
1260 un a 3,10
200 un a 3.10
3,19
40 un a 3,10
1715 un a 3,19
5000 unids a 3,25

Mtodo UEPS: el mtodo de valuacin UEPS (ltimos que entran primeros
que salen), establece que los ltimos costos de inventario que ingresaron a los
registros contables, son los primeros que salen por lo que los inventarios estn
valorados a los primeros costos que se contabilizan. Este mtodo de valuacin de
17

inventario era uno de los ms utilizados en Venezuela, debido a las condiciones que
rodean a la economa ya que los costos que se transferan al estado de resultados eran
los ms recientes y por lo tanto eran lo ms cercano a los valores corrientes. Sin
embargo, tanto la nueva NICs 2, en la Ley de Impuesto Sobre la Renta de
Venezuela, por resolucin emanada en el 2005 queda eliminado la aplicacin del
mtodo de valoracin de los inventarios UEPS.
Y por ltimo, el mtodo de identificacin especfica que consiste en asignar
directamente los costos a unidades que se encuentran claramente identificadas. Los
negocios que deben recurrir a este tipo de valuacin, son aquellos que tengan bienes
de alto valor, cuadros u obras de arte, vehculos y otros activos similares.
Control Interno Sobre Inventarios
Control Interno Sobre Inventarios: el control interno sobre los inventarios es
importante, ya que los inventarios son el aparato circulatorio de una empresa de
comercializacin. Las compaas exitosas tienen gran cuidado de proteger sus
inventarios. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:
1. Conteo fsico de los inventarios por lo menos una vez al ao, no importando
cual sistema se utilice
2. Mantenimiento eficiente de compras, recepcin y procedimientos de
embarque
3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, dao
descomposicin
4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los
registros contables
5. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancas de alto costo
unitario
6. Comprar el inventario en cantidades econmicas
7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de dficit,
lo cual conduce a prdidas en ventas
18

8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el
gasto de tener dinero restringido en artculos innecesarios.
Costos de inventario
Segn los principios de contabilidad, la base para la valuacin de los
inventarios es el costo, entendindose por tal, la suma de lo que una empresa ha
tenido que erogar para comprar o fabricar los bienes que forman el inventario en una
fecha determinada. La razn de ser de los inventarios se encuentra en sus mltiples
finalidades, dentro de las cuales se encuentran las siguientes:
- Abastecer de materiales a los clientes
- Mantener en buen servicio al cliente
- Facilitar el flujo general de materiales
- Estar preparado ante los cambios de la oferta y la demanda
- Facilitar las labores del personal
Cada material que se encuentra ubicado en el almacn representa un costo de
almacenamiento. La importancia que se le asigne a estos costos depende de cada
empresa segn la toma de decisiones.
Los costos de envo, de mantenimiento y de posesin. Son costos que
engloban muchos conceptos como son el cargo por manejo de inventario, el costo de
las instalaciones para su almacenamiento o la renta de una bodega; el equipo
requerido para el mantenimiento del inventario; costos de almacenamiento
incluyendo el trabajo y operacin del mismo; e inclusive puede contemplar los costos
causados por las agencias aseguradoras para cubrir rupturas, robos y obsolescencia.
Los costos por ordenar o por comprar, se pueden identificar los costos
administrativos tales como oficinistas, telfono, correo, contabilidad, materiales,
transporte, inspeccin y recepcin correspondientes a las rdenes de compra o de
fabricacin.
19

Los Costos Organizados. Se basan en las corridas de produccin y sus
estructuras de materiales. Estos costos pueden ser esenciales e incluyen algunos
factores relacionados como el aprendizaje, la descompostura de una maquina, la baja
de produccin, as como algunos costos indirectos como los salarios de los
empleados, tiempos de mquina.
Los Costos por estar fuera de Existencia. Estos costos son muy graves ya que
se refieren al costo de no contar con el material cuando este se requiere y donde se
requiere. Estos faltantes pueden ser productos de algunos sobre cambios requerido
debido a la escasez, sustitucin de materiales, reprogramacin y expedicin e
inclusive los tiempos muertos operacin de mquina y empleado.
Los Costos por Variacin de Precios. Estos costos son resultado de
variaciones en las negociaciones con los proveedores, ya que es comn que los costos
se incrementen si la cantidad de material a pedir es poco, si se tenan negociaciones
establecidas de mayor cantidad menor precio y estas se cambias el costo de este
cambio puede ser alto.
Adicional a los costos mencionados, se relaciones muchos otros ms que son
muy difciles identificar, obtener y cuantificar. Debido a esto se rastrean todos los
costos identificables y con estos se toman las decisiones.

DEFINICIN DE PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA (PYME). FCCPV (B-
VEN-NIF1).
Considerando que esta investigacin comprende el anlisis de una pequea
empresa comercial denominada Molpaca-Molina es conveniente traer algunas
definiciones establecidas en la Ley acerca de lo que se define como pequea y
mediana empresa, en la Normativa denominada Ba-ven-nif N 1 (Boletines de
Aplicacin), segn la Federacin del Colegio de Contadores define a la pequea y
mediana empresa y establece los parmetros para catalogar cuales son las entidades
grandes o pequeas; tambin el Decreto N 1547 del 9 de Noviembre de 2001 sobre
Ley de Promocin y Desarrollo de la pequea y mediana empresa. Pyme, describe
20

a las Pyme como: A tal efecto, depende del sector en el cual desarrollen sus
actividades las entidades (industria, comercio, servicios, agrcola o pecuario), se
establecen dos parmetros (n de trabajadores promedio en el ao o ingresos netos de
descuentos, rebajas y devoluciones) para su clasificacin. En caso de que una entidad
supere cualquiera de los dos factores previamente sealados, no podr ser clasificada
como Pyme.
Tambin el Decreto N 1547, 09 de noviembre de 2001 sobre Ley de
Promocin y Desarrollo de la Pequea y Medina Empresa (PYME), describe a las
Pyme, como:
Articulo 3 A los efectos del presente Decreto de Ley se entiende
por: 1. Pequea Industria, la unidad de explotacin econmica
realizada por una persona jurdica que efecte actividades de
produccin de bienes industriales y de servicios conexos,
comprendidas en los siguientes parmetros:
1.1. Planta de trabajadores con un promedio anual no menor de once
(11) trabajadores, ni mayor a cincuenta (50) trabajadores.
1.2. Ventas anuales entre nueve mil una (9.001) Unidades Tributarias
y Cien mil (100.000) Unidades Tributarias.
2. Medina Industria, la unidad de explotacin econmica, realizada
por una persona jurdica que efecte actividades de produccin de
bienes industriales y de servicios conexos, comprendida en los
siguientes parmetros:
2.1. Planta de trabajadores con un promedio anual no menor a
cincuenta y un (51) trabajadores, ni mayor a cien (100) trabajadores.
2.2. Ventas anuales entre cien mil una (100.001) Unidades
Tributarias y doscientas cincuenta mil (250.000)
3. Emprendedor: Persona interesas y capaz de identificar, evaluar y
desarrollar una idea hasta transformarla en un concepto de negocio
operativo o en un producto, mediante la obtencin de los recursos
necesarios para su ejecucin y posterior comercializacin.

Cuando una industria no cumpla con algunos de los parmetros establecidos
en el presente artculo, el Ministerio competente, en materia de la produccin y el
comercio, determinar su clasificacin como pequea o mediana industria, con base a
la metodologa que establezca el Reglamento del presente Decreto Ley.
21

Hoy por hoy, las pequeas y medianas empresas (Pyme), constituyen entre 90
y 98 % de las unidades productivas en Venezuela, generando alrededor de 63 % del
empleo y representan un importante porcentaje del PIB del pas.
En el caso del estudio, la empresa comercial Molpaca-Molina presenta la
caracterstica de las Pyme porque tiene 3 trabajadores y su promedio anual de venta
es de 700 unidades tributarias
Aspectos caractersticos de la pequea empresa
Generalmente se resaltan los siguientes elementos caractersticos:
a. Administracin independiente. (usualmente dirigida y operada por el propio dueo)
b. Incidencia no significativa en el mercado. El rea de operaciones es relativamente
pequea y principalmente local.
c. Escasa especializacin en el trabajo: tanto en el aspecto productivo como en el
administrativo; en este ltimo el empresario atiende todos los campos: ventanas,
produccin, finanzas, compras, personal, etc.
d. Actividad no intensiva en capital; denominado tambin con predominio de mano
de obra.
e. Limitados recursos financieros (El capital de la empresa es suministrado por el
propio dueo).
f. Tecnologa: existen dos opiniones con relacin a este punto:
1.- Aquellos que consideran que la pequea empresa utiliza tecnologa en la relacin
al mercado que abastece, esto es, resaltar la capacidad creativa y adopcin de
tecnologa de acuerdo al medio.
2.- Aquellos que resaltan la escasa informacin tecnolgica que caracterizan algunas
actividades de pequea escala.

22

Norma Internacional de Contabilidad (NICs 2). Inventarios

ANTECEDENTES
Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta
el 31 de diciembre de 2006. La NIC 2 Inventarios fue emitida por el Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. Reemplaz a la NIC 2
Valoracin y Presentacin de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo
Histrico (originalmente emitida en octubre de 1975). En abril de 2001 el Consejo de
Normas Internaciones de Contabilidad (IASB) decidi que todas las Normas e
Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. En diciembre de 2003
el IASB emiti una NIC 2 revisada, que tambin sustituy a la SIC-1.

OBJETIVO Y ALCANCE
La NIC-2 comprende cmo deben ser tratados o valorados los inventarios y el
costo de venta as como tambin aquellos que ellos consideran como gasto del
periodo como el deterioro y las rebajas.

ALCANCE
En cuanto a la aplicacin de la NIC-2 la misma dice que no se aplicar en los
siguientes casos:
(a) Las obras en curso: Estas se refieren a las obras en proceso para los contratos
de construccin la cual se le aplica la NIC-11
(b) Los instrumentos financieros: Todos los que corresponde a materia de bonos,
ttulos, acciones la cual tienen una NIC especfica.
(c) Activos biolgicos: Corresponde aquellos propios de la actividad agrcola y
forestal la cual se le aplicar la NIC-41 de agricultura.

23

DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS
La norma define los trminos de inventarios, valor neto realizable, valor
razonable.
Inventarios: Son las existencias de las mercancas que aun no han sido vendidas y que
tambin las empresas manufactureras comprenden en su validad de proceso como
materia prima as como tambin comprenden los inventarios de suministros para las
empresas de servicios.
Para Jos Brito, (1999), los inventarios son el conjunto de bienes propiedad
de una empresa que han sido adquiridos con el nimo de volverlos a vender en el
mismo estado en que fueron comprados, o para ser transformados en otros tipos de
bienes y vendidos como tales.
Valor Neto Realizable: Segn la norma es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Sin embargo Jos Brito, (1999), lo explica como el valor de realizacin de un
artculo, el resultado que se obtiene de restarle, al precio de venta, los gastos directos
de ventas, tales como comisiones, impuestos sobre las ventas, regalas, entre otros.
Valor Razonable: Para la NIC-2 el valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua.
Para Catacora, (1998), el valor razonable es la cantidad por el cual es
intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informado,
en una transaccin. (Pg. 54)
Aunque la norma y otros autores definan el valor razonable con conceptos
muy sencillos en la prctica es ms compleja o sujetivo por que ambas partes
interesadas busca para si el mejor precio convirtindose en una pugna, es por eso que
el valor razonable es difcil de determinar.
24

Medicin de los Inventarios: Este apartado de la NIC-2 comprende el concepto de
costo que la norma reconoce como mtodo para la valoracin de los inventarios, es
decir el costo de adquisicin y el costo de transformacin.
Costo de Adquisicin: Para la norma de adquisicin de los inventarios comprende el
precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin
Con respecto al concepto del costo de adquisicin segn la norma podemos
sealar que se reconocen algunos gastos que anteriormente en la contabilidad
tradicional no se reconocan como por ejemplo: los costos de almacenamiento en
donde todo lo relacionado para el ordenamiento, mantenimiento del mismo son
reconocidos como costos.
Costo de transformacin: Los costos de transformacin de los inventarios
comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte,
calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que
se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son
costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y
administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales
como los materiales y la mano de obra indirecta.
En cuanto a los costos de transformacin para empresa manufacturera y de
servicios la norma los seala e los prrafos desde el 12 al 19 reconociendo as los
principales elementos del costo como material directo, mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin, haciendo un especial nfasis a los procedimientos de
clculos para este ultimo elemento del costo.
25

Es importante resaltar que la norma especifica aquellos que no reconocen
como costo por ejemplo: los desperdicios, los costos innecesarios de almacenamiento
y los costos indirectos de administracin.
Formulas del Costo: El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos
y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin
especfica de sus costos individuales.
Se puede sealar que la valoracin de los costos de inventarios se elaboran a
travs de los mtodos de primera entrada primera salida (fifo) o costo promedio
ponderado, con respecto al mtodo de ultima entrada primero en Salir (lifo) no ser
aplicado por que tanto la norma como la ley de impuesto sobre la renta de Venezuela
fue eliminada como mtodo de valoracin de inventario
Valor Neto Realizable: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso
de que los mismos estn daados si han vendido parcial o totalmente obsoletos o bien
si sus precios de mercado han cado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo
sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los
activos no deben valorase en libros por encima de los importes que se espera obtener
a travs de su venta o uso.
Reconocimiento como costo: El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el
prrafo 23, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida
(FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo
para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de
frmulas de costo tambin diferentes.
Esto no es mas que el reconocimiento de los costos de ventas cuando en el
momento de la venta de un producto, y de manera particular seala lo que es el
reconocimiento de la rebaja de valor es decir cuando la mercanca pierde valor en el
mercado la norma lo reconoce como una prdida de valor.
Solamente se hizo hincapi a los conceptos que estn relacionados con la
determinacin de los costos de inventario en las empresas comerciales, por lo tanto,
26

no todos los conceptos establecidos en la norma sern aplicados de manera emprica
en esta investigacin.

Sistema de variables.

Segn Ortiz (2006), una variable es un atributo, propiedad o cualidad
manifiesta de un objeto, que puede adoptar una categora, cuando las caractersticas o
atributos no varan en los sujetos u objetos de observacin, se le llama constante o
variable moderna, la definicin conceptual de la variable ya viene definida desde el
marco terico.
Para efectos de la investigacin, la variable de estudio representa la
determinacin del costo de inventario en la empresa Molpaca, por lo tanto, el
objetivo de esta investigacin es implementar la norma internacional de contabilidad
N 2 (NIC 2) en la determinacin del costo de inventario de la empresa comercial
Molpaca Molina ubicada en el municipio Pea del estado Yaracuy.

Operacionalizacin de la variable

La operacionalizacin segn Ortiz (2006), es un procedimiento que consiste
en la consecucin de los siguientes pasos: 1.- definicin nominal de las variables a
medir, 2.- definicin real, y 3.- definicin operacional (seleccin de indicadores).
Se tomarn en consideracin los objetivos generales as como tambin las
definiciones nominales, definicin real, dimensiones y la definicin operacional, las
cuales hacen posible reconocer el problema.

27

Cuadro N 1. Operacionalizacin de la Variable
Objetivos de la
Investigacin
Variable General Variable
Especfica
Indicadores Fuente Instrumento
Analizar el
contenido de la
Norma
Internacional de
Contabilidad N 2,
relativa al costeo y
valoracin de
Inventarios de
mercanca.

Determinar el
costo de inventario
de la empresa
comercial Molpaca
Molina segn la
aplicacin de la
NIC N 2

-Costo de
inventario

-Valoracin de los
inventarios

-Componentes de
los inventarios
-Costos de
adquisicin

-Mtodos de
valoracin

-Rubro

-Precios

-Proveedores
-Costos de compra
segn factura

-PEPS
Promedio, valor
neto.
-Valor razonable
(NIC - 2)

-Lubricantes y
partes elctricas

-Precio de venta y
de mercado

-Proveedores
nacionales e
importadores
Documental

Documental

Documental
Cuestionario

Cuestionario

Cuestionario

28
CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

Tipo de Investigacin

Esta investigacin tiene la caracterstica de una investigacin de campo
tipo descriptiva. Una investigacin de campo segn Ortiz, (2006), es el
procedimiento por medio del cual se obtiene y registra informacin que se busca
de manera directa en el lugar en que ocurren los fenmenos o hechos que se
investigan y es de uso principal, de la ciencia social.
Se tomar la informacin de forma directa a travs de la observacin en el
lugar de estudio de la empresa comercial Molpaca Molina, as como tambin los
documentos y entrevistas, que sern obtenidos de fuentes originales y en la misma
sede de la empresa.
La investigacin descriptiva, menciona Ortiz (2006), comprende la
descripcin, registro, anlisis e interpretacin de las condiciones existentes en el
momento. Suele implicar algn tipo de comparacin o contraste y puede intentar
descubrir relaciones causa-efecto presentes entre variables no manipuladas, pero
reales.
En esta investigacin, se describen las actividades llevadas a cabo en la
empresa comercial Molpaca Molina, como venta de lubricantes, compra y venta
de repuestos automotrices, accesorios y partes elctricas, con el propsito de la
determinacin del costo de inventario, tomando en consideracin el perodo
septiembre diciembre 2009, otra de las caractersticas que presenta este estudio
es su carcter documental.
Al respecto, Ortiz (2006), seala:
Que consiste en la ubicacin, revisin y anlisis de la informacin
documentada en publicacin, o simplemente datos, con el fin de
orientar los mtodos, tcnicas y procedimientos que se van a
emplear en una investigacin concreta, pero sobre todo para
establecer las bases tericas y los antecedentes histricos o
conceptuales de la nueva investigacin.

29
La investigacin presenta una serie de informacin obtenida de las
investigaciones realizadas en el rea de inventarios de empresas comerciales, as
como tambin de fuentes bibliogrficas, los cuales fueron seleccionados
adecuadamente de forma tal que permita completar y afianzar el trabajo objeto de
estudio.

Unidad de Anlisis

La unidad de anlisis para Ortiz (2006), representa un conjunto formado
por todos los elementos que poseen una serie de caractersticas comunes a todos
ellos. (Pg. 56).
En esta investigacin se seleccion la empresa comercial Molpaca Molina,
con el propsito de conocer el componente de la partida contable de los
inventarios, especificando los tems que lo integran, esto es, las mercancas
conformadas por repuestos automotrices, lubricantes y accesorios. Para la
aplicacin de las NICs 2 se seleccion el ramo de productos lubricantes y
partes elctricas.
El estudio que se realiz en la empresa comercial Molpaca Molina, tom
en consideracin todos los aspectos relacionados con el manejo de inventario,
segn la informacin suministrada por el propietario y el contador.

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Como instrumento se utilizarn como tcnicas la observacin y la
entrevista. La observacin directa es definida por Ortiz (2006), como:

Es el tipo de investigacin que se caracteriza por la relacin que
establece el investigador al compenetrarse del comportamiento del
objetivo, pudiendo ser dicho objeto un fenmeno particularizado o
un sujeto activo o pasivo, donde el observador previamente ha
determinado los aspectos que l va a observar

Para la recoleccin de los datos se seleccionar la entrevista, para Ortiz
(2006), es la interaccin personal de tipo comunicativo que tiene como objetivo

30
central obtener informacin bsica para la concrecin de una investigacin
diseada con anticipacin y en funcin de las dimensiones que se pretende
estudiar. Las entrevistas pueden ser estructuradas, semiestructuradas y no
estructuradas.
En relacin a la investigacin se pretende determinar los costos de
inventario en la empresa comercial Molpaca Molina, mediante la aplicacin de la
observacin directa, con la finalidad de disear un modelo cuantificable que
pueda ser aplicado en la organizacin.

Tcnicas para Anlisis e Interpretacin de Datos.

Los anlisis de datos para Ortiz (2006), son un proceso que consiste en
categorizar, ordenar, manipular y resumir los datos de una investigacin para
contestar las preguntas planteadas en ella. El propsito del anlisis es reducir los
datos en una forma entendible e interpretable, de tal manera que las relaciones de
los problemas de la investigacin puedan estudiarse y evaluarse.
Posterior a la recoleccin de los datos, stos se tabularan y graficarn con
ayuda del programa Excel y se disea una serie de tablas o matrices que se
especifican a continuacin, a la luz de la teora manejada, tomando en
consideracin los costos de inventario, en relacin a la empresa comercial
Molpaca Molina.

31
Cuadro N 2
Descripcin
del rubro
Cdigo Tipo de
proveedor
Costo de
adquisicin
Unidades
en
existencia
Precio de
mercado
Lubricantes

Partes
elctricas

Cuadro N 3

Rubro Costo de
Adquisicin
(Mtodo de
valoracin de
inventario)
Costo segn
NICs 2
Valor Neto
Realizable
Anlisis
Seleccin del
menor
Lubricantes

Partes elctricas

32
CAPTULO IV

RESULTADOS

Anlisis terico de la Norma desde el punto de vista terico.

La Norma contiene muchos aspectos dirigidos a los costos, tanto a los
costos de empresas comerciales, manufactureras, incluyendo a las empresas de
servicios; para efectos de este trabajo se tomar en cuenta aquellos panapos
relacionados con los costos de las mercancas, es decir, los que estn dirigidos a
las empresas comerciales.
En este sentido, se ha elaborado una matriz de anlisis de contenido la cual
muestra una primera columna referida a la cita textual a lo que establece la NIC-2,
en aquellos aspectos referidos nicamente al caso de los inventarios, en otras
palabras, habr prrafos que no se extraern de manera completa, puesto que, el
prrafo no corresponde en su totalidad lo referente a inventarios de mercancas
adquiridas por empresas comerciales. Una segunda columna que contiene los
aspectos tericos que se aplican y que continan en vigencia en Venezuela, y una
tercera columna que corresponde a un anlisis crtico, ya sea en puntos
coincidentes entre lo que establece la Norma y los aspectos aplicados actualmente
o puntos divergentes cuando la Norma estipule algo o estipule aquello que en la
prctica no se aplica.

33
MATRZ DE ANLISIS DE CONTENIDO
Prrafo Contenido segn la NIC-2 Aspectos Tericos aplicados actualmente Anlisis Crtico
6 Inventarios: Son activos posedos para
ser vendidos en el curso normal de la
operacin
Inventarios: Se entiende por inventarios a el
conjunto de bienes propiedad de una empresa,
que han sido adquiridos con el nimo de
volverlos a vender en el mismo estado en que
fueron comprados o para
En ambos conceptos coinciden los
trminos de inventarios tantos que
son aquellos que son comprados
para ser vendidos en el transcurso
de un ao o tambin como se
define que son todas aquellas
mercancas destinadas para la
venta

Valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operacin menos los
costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar
a cabo la venta.
Valor neto realizable: Se explica como el
valor de realizacin de un artculo, el
resultado que se obtiene de restarle al precio
de venta, los gastos directos de ventas, tales
como comisiones, impuestos sobre las ventas,
regalas, entre otros
Aunque en ambos conceptos el
valor neto realizable es el precio
estimado, el aspecto terico
tradicional menciona que hay que
restarle los gastos directos de
venta mientras que la Norma dice
que son los costos estimados y
necesarios.

Valor razonable es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas,
que realizan una transaccin en
condiciones de independencia mutua.

Valor razonable: el valor razonable es la
cantidad por el cual es intercambiado un
activo entre un comprador y un vendedor
debidamente informado en una transaccin.
Esta definicin an no ha tenido su
aplicacin en la prctica en
Venezuela, el valor razonable es
un concepto nuevo contable
refirindose a un valor diferente al
valor neto realizable, tal como se
menciona en el marco terico.

34
7

El valor neto realizable hace referencia
al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de los inventarios,
en el curso normal de la operacin. El
valor razonable refleja el importe por el
cual este mismo inventario podra ser
intercambiado en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es
un valor especfico para la entidad,
mientras que el ltimo no. El valor neto
realizable de los inventarios puede no
ser igual al valor razonable menos los
costos de venta.

En este prrafo queda aclarado
simplemente la diferencia que
existe entre el valor neto realizable
y el valor razonable, mientras el
primero se obtiene por mtodos
establecidos contablemente, el
segundo es a travs de una pugna
de intereses.
8 Entre los inventarios tambin se incluyen
los bienes comprados y almacenados
para su reventa, entre los que se
encuentran, por ejemplo, las
mercaderas adquiridas por un minorista
para su reventa a sus clientes,
Este es un concepto nuevo de
aplicacin contable, la Norma
incluye hasta el ms pequeo
comerciante o aquellas personas
que ejerzan la actividad
comercial.
9 Los inventarios se medirn al costo o al
valor neto realizable, segn cual sea
menor.
Aqu tambin se observa un
concepto nuevo de aplicacin
contable, ya que en la prctica los
inventarios se valorizan al costo o
mercado el ms bajo
10 El costo de los inventarios
comprender todos los costos derivados
de su adquisicin y transformacin, as
como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Es de gran importancia para el
ejercicio contable que la Norma
reconozca cada uno de los costos
que se incurren en la adquisicin
de mercanca.

35

Prrafo Contenido segn la NIC-2 Aspectos Tericos aplicados actualmente Anlisis Crtico

11
El costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin
de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de
adquisicin.

Mercanca comprada a terceros: el costo de
este tipo de inventario estar compuesto por
el monto erogado por la compra de acuerdo
con la factura del proveedor mas otro
cualquier otro gasto en el que se haya
incurrido hasta que la mercanca es colocada
en el almacn o sitio desde el cual va a ser
vendida, impuestos de importacin, entre
otros.
Para determinar el costo de
adquisicin es muy importante
tener en cuenta todas aquellas
erogaciones o desembolsos por
parte del comprador. En este
sentido la NICs-2 y las Normas
Contables venezolanas son
coincidentes, pero en el
tratamiento a los descuentos y
rebajas son llevados como otros
ingresos, mientras la NIC -2
establece que deben deducirse del
costo de adquisicin.
22 El mtodo de los minoristas se utiliza a
menudo, en el sector comercial al por
menor, para la medicin de inventarios,
cuando hay un gran nmero de artculos
que rotan velozmente, que tienen mrgenes
similares y para los cuales resulta
impracticable usar otros mtodos de
clculo de costos. Cuando se emplea este
mtodo, el costo de los inventarios se
determinar deduciendo, del precio de
venta del artculo en cuestin, un
porcentaje apropiado de margen bruto. El
porcentaje aplicado tendr en cuenta la
parte de los inventarios que se han
Aqu En Venezuela tambin se
aplica el mtodo de los
minoristas, que es de gran ayuda
para el comerciante que posee
artculos adquiridos solamente
para las ventas y que en la
prctica se hace muy engorroso
para la rotacin constante de los
artculos.

36
marcado por debajo de su precio de venta
original. A menudo se utiliza un porcentaje

e medio para cada seccin o departamento
comercial
23 El costo de los inventarios de productos
que no son habitualmente intercambiables
entre s, as como de los bienes y
Costo especfico: Es aquel valor del costo,
que puede ser claramente identificable con
un producto, departamento, centro de costo,
o en general con un objetivo del costo.
La NICs 2 emplea un concepto
que se llama producto no
intercambiable el cual puede
interpretarse como aquella pieza
o producto muy especfico para
determinado proyecto o para
producto mas grande o para
determinados artculos como
vehculos, electrodomstico,
celulares, que son especficos
solamente para ese tipo de
artculo

24 La identificacin especfica del costo
significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas
identificadas dentro de los inventarios. Este
es el tratamiento adecuado para los
productos que se segregan para un
proyecto especfico, con independencia de
que hayan sido comprados o producidos

25 El costo de los inventarios, distintos de los

37

tratados en el prrafo 23, se asignar
utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. La entidad utilizar la misma
frmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la
utilizacin de frmulas de costo tambin
diferentes.

26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad,
los inventarios utilizados en un segmento
del negocio pueden tener un uso diferente
del que se da al mismo tipo de inventarios,
en otro segmento del negocio. Sin
perjuicio de lo anterior, la diferencia en la
ubicacin geogrfica de los inventarios (o
en las reglas fiscales correspondientes) no
es, por s misma, motivo suficiente para
justificar el uso de frmulas de costo
diferentes.

38

33

Se realizar una nueva evaluacin
del valor neto realizable en cada
periodo posterior. Cuando las
circunstancias, que previamente
causaron la rebaja, hayan dejado de
existir, o cuando exista una clara
evidencia de un incremento en el
valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las
circunstancias econmicas, se
revertir el importe de la misma, de
manera que el nuevo valor contable
sea el menor entre el costo y el valor
neto realizable revisado. Esto
ocurrir, por ejemplo, cuando un
artculo en existencia, que se lleva al
valor neto realizable porque ha
bajado su precio de venta, est
todava en inventario de un periodo
posterior y su precio de venta se ha
incrementado.

La norma no se aplica en Venezuela
pero se entiende que cuando el valor
neto realizable comience a
incrementarse poco a poco se permite
revertir la rebaja y llevar el inventario a
un valor mayor siempre que sea menor
el costo.

39
34

35

Cuando los inventarios sean vendidos,
el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en
el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de
operacin. El importe de cualquier
rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable.

El costo de ciertos inventarios puede
ser incorporado a otras cuentas de
activo, por ejemplo los inventarios
que se emplean como componentes de
los trabajos realizados, por la
entidad, para los elementos de
propiedades, planta y equipo de
propia construccin. El valor de los
inventarios asignado a otros activos
de esta manera, se reconocer como
gasto a lo largo de la vida til de los
mismos.

Los costos de ventas son gastos del
periodo que se reflejan en el estado de
resultado

A diferencia de la norma sta habla
entre la diferencia del valor neto
realizable y el costo de inversin cuando
es menor.

40

Una vez que es analizado el contenido terico de la Norma y su comparacin
con las aplicaciones tericas y prcticas en cuanto a la Norma contable en Venezuela,
se procede a hacer la demostracin prctica con el caso de los inventarios de
mercanca en la empresa comercial Molpaca Molina especficamente en los rubros:
- Lubricantes
- Partes elctricas
- Accesorios
Los datos que se han tomado en cuenta, que se recabaron de acuerdo a la
informacin suministrada por Molpaca Molina es la siguiente: los precios estimados
en el mercado fueron considerados por el competidor ms inmediato ubicado en la
ciudad de Yaritagua y un competidor de la zona Centrooccidental ubicado en el
estado Lara.

Tabla N 1-A. Costo y PVP Unitario de Molpaca Molina

Rubro: Lubricantes Costo de Adquisicin
(Costo de compra +
fletes)
Unidades en existencia
Litros
P.D.V Galn
Pailas
11,20
36,40
157,50
80 unidades
15 unidades
7 unidades
Litros
VENOCO Galn
Pailas
12,60
59,50
175
87 unidades
18 unidades
9 unidades
Litros
PROLUDCA Galn
Pailas
11,90
50,40
175
120 unidades
13 unidades
10 unidades

41
Tabla N 1- B. Costos y PVP Unitario de Molpaca Molina

Rubro: Partes elctricas Costos de Adquisicin
(Costo de compra +
fletes)
Unidades en
existencia
Alternador Chevrolet 9,5 Amp 468,00 4 Unidades
Arranque Ford, Universal 348,00 4 Unidades
Automtico Chevrolet corto 34,00 12 Unidades
Automtico Ford SW 31 25,80 10 Unidades
Bendix 10 dientes Chevrolet 22,80 15 Unidades
Bendix 9 dientes Chevrolet 22,80 10 Unidades
Bendix 9 dientes Ford 31,80 12 Unidades
Bobina E/E Mic 2000 39,00 8 Unidades
Bobina p/platino Accel 46,80 11 Unidades
Bomba Elctrica. Gasolina
Universal
48,00 13 Unidades
Bombillo 1034 2 contactos 1,08 300 Unidades
Bombillo 1073 1 contacto 1,08 380 Unidades
Bombillo Halgeno P43 100/130 4,20 46 Unidades
Buja Champion BL 13 y C 9,00 62 Unidades
Buja Champion N 12 y C 9,90 50 Unidades
Cable buja 5659 8c. Ford 39,00 9 Unidades
Cable buja 5665 6c. Chevrolet 28,80 13 Unidades
Cambio de luz D5-5 Ford 10,80 25 Unidades

42
Tabla N 1 C. Costo y PVP Unitario de Molpaca Molina

Rubro: Accesorios Costo de Adquisicin
(Costo de compra mas
fletes)
Unidades en existencia
Emblema logo Hyundai 16,80 30 unidades
Pito de reversa con luz 18,00 16 unidades
Espejo para camin 1 pc 66,00 5 unidades
Espejo de retrovisor
carbono 2 pc
51,00 10 unidades
Cinta reflexiva blanca y
roja
7,20 42 unidades
Bola para remolque 17 pul 48,00 23 unidades
Emblema Dlar 12,00 28 unidades
Emblema dragn 15,00 23 unidades
Ventilador metal
autodirigible
90,00 5 unidades
Tapa sol plegable 21,00 15 unidades
Porta botellas y paquetes 13,20 18 unidades
Pota vasos tuning cromo 34,80 7 unidades
Pomo camionero madera 22,80 11 unidades
Lmpara de techo 18,00 16 unidades
Alfombre tuning estriada 87,00 7 unidades
Chica fresita 10,80 19 unidades
Ambientador amazonas 7,80 25 unidades
Aviso calcomana taxi 6,00 18 unidades
Antena rabo de ratn
surtida
21,00 10 unidades
Extintor aluminio
cromado
66,00 5 unidades

43
Tabla N 2 A. PVP Unitario del competidor ms inmediato ubicado en
Yaritagua.

Rubro: Lubricantes PVP
Litros
P.D.V Galn
Pailas
11,90
39,20
164,50
Litros
VENOCO Galn
Pailas
13,30
60,90
182,00
Litros
PROLUDCA Galn
Pailas
12,25
56,80
190,00

Tabla N 2- B. PVP Unitario del competidor ms inmediato ubicado en
Yaritagua

Rubro: Partes elctricas PVP
Alternador Chevrolet 9,5 Amp 475,00
Arranque Ford, Universal 368,00
Automtico Chevrolet corto 40,00
Automtico Ford SW 31 32,00
Bendix 10 dientes Chevrolet 23,00
Bendix 9 dientes Ford 34,60
Bobina E/E Mic 2000 43,50
Bobina p/platino Accel 56,00
Universal
2,10
Bombillo 1034 2 contactos 2,10
Bombillo 1073 1 contacto 4,80
Bombillo Halgeno P43 100/130 11,00
Buja Champion BL 13 y C 12,00
Buja Champion N 12 y C 41,00
Cable buja 5659 8c. Ford 32,20
Cable buja 5665 6c. Chevrolet 33,30
Cambio de luz D5-5 Ford 12,00

44
Tabla N 2 C. PVP Unitario del competidor ms inmediato ubicado en
Yaritagua

Rubro: Accesorios PVP
Emblema logo Hyundai 17,60
Pito de reversa con luz 19,10
Espejo para camin 1 pc 69,5
carbono 2 pc
54,00
roja
9,10
Bola para remolque 17 pul 58,00
Emblema Dlar 13,60
Emblema dragn 16,00
Ventilador metal
autodirigible
93,00
Tapa sol plegable 22,50
Porta botellas y paquetes 15,00
Pota vasos tuning cromo 37,20
Pomo camionero madera 25,00
Lmpara de techo 20,30
Alfombre tuning estriada 92,00
Chica fresita 12,10
Ambientador amazonas 9,00
Aviso calcomana taxi 7,50
Antena rabo de ratn
surtida
25,00
Extintor aluminio
cromado
66,00

45
Tabla N 3 A. PVP Unitario del competidor ms inmediato ubicado en el la
zona centroccidental en el estado Lara

Rubro: Lubricantes PVP
Litros
P.D.V Galn
Pailas
10,40
33,20
148,00
Litros
VENOCO Galn
Pailas
11,20
56,80
167,00
Litros
PROLUDCA Galn
Pailas
10,60
48,80
172,50

Tabla N 3- B. PVP Unitario del competidor ms inmediato ubicado en la
zona centroccidental en el estado Lara

Rubro: Partes elctricas PVP
Alternador Chevrolet 9,5 Amp 443,00
Arranque Ford, Universal 325,00
Automtico Chevrolet corto 30,00
Automtico Ford SW 31 23,10
Bendix 9 dientes Ford 29.60
Bobina E/E Mic 2000 36,50
Bobina p/platino Accel 44,60
Universal
47,10
Bombillo 1034 2 contactos 1,00
Bombillo 1073 1 contacto 1,00
Bombillo Halgeno P43 100/130 3,70
Buja Champion BL 13 y C 7,80
Buja Champion N 12 y C 8,00
Cable buja 5659 8c. Ford 37,80
Cable buja 5665 6c. Chevrolet 26,50
Cambio de luz D5-5 Ford 9,80

46
Tabla N 3 C. PVP Unitario del competidor ms inmediato ubicado en la zona
centroccidental en el estado Lara

Rubro: Accesorios P.V.P
Emblema logo Hyundai 15,30
Pito de reversa con luz 16,50
Espejo para camin 1 pc 65,40
carbono 2 pc
49,70
roja
6,90
Bola para remolque 17 pul 46,10
Emblema Dlar 10,60
Emblema dragn 13,60
Ventilador metal
autodirigible
87,10
Tapa sol plegable 19,60
Porta botellas y paquetes 11,50
Pota vasos tuning cromo 31,90
Pomo camionero madera 20,30
Lmpara de techo 17,00
Alfombre tuning estriada 84,00
Chica fresita 9,20
Ambientador amazonas 6,00
Aviso calcomana taxi 4,90
Antena rabo de ratn
surtida
19,70
Extintor aluminio
cromado
64,30

Para calcular el valor neto realizable se seleccion los precios
estimados del mercado del competidor de la zona centroccidental en el estado Lara,
por considerar que son menores a los precios presentados por el competidor en
Yaritagua. A los precios de mercado seleccionados se dedujo los gastos directos de
ventas para obtener el Valor Neto Realizable, tal como se presenta a continuacin:

47
Tabla N 4 A. Valor Neto Realizable. Lubricantes

Rubro: Lubricantes Precio Estimado
En el mercado
12 % Gastos
directos (-)
Valor Neto
Realizable
Litros
P.D.V Galn
Pailas
10,40
32,00
148,00
1,25
3,86
17,76
9,15
28,34
130,24
Litros
VENOCO Galn
Pailas
11,20
56,80
167,00
1,34
6,80
20,00
9,86
50,00
147,00
Litros
PROLUDCA Galn
Pailas
10,60
48,60
172,00
1,27
5,86
20,70
9,33
42,94
151,80

48
Tabla N 4- B. Valor Neto Realizable. Partes Elctricas
Rubro: Partes
Elctricas
Precio Estimado
En el mercado
16 % Gastos
directos (-)
Valor Neto
Realizable
Alternador
Chevrolet 9,5 Amp
443,00 70,88 372,12
Arranque Ford,
Universal
325,00 52,00 273,00
Automtico
Chevrolet corto
30,00 4,80 25,20
Automtico Ford
SW 31
23,10 3,70 19,40
Bendix 10 dientes
Chevrolet
19,90 3,18 16,72
Bendix 9 dientes
Chevrolet
19,90 3,18 16,72
Bendix 9 dientes
Ford
29.60 4,74 24,86
Bobina E/E Mic
2000
36,50 5,84 30,66
Bobina p/platino
Accel
44,60 7,14 37,46
Bomba Elctrica.
Gasolina Universal
47,10 7,54 39,57
Bombillo 1034 2
contactos
1,00 0,16 0,84
Bombillo 1073 1
contacto
1,00 0,16 0,84
Bombillo
Halgeno P43
100/130
3,70 0,60 3,10
Buja Champion
BL 13 y C
7,80 1,25 6,55
Buja Champion N
12 y C
8,00 1,28 6,72
Cable buja 5659
8c. Ford
37,80 6,05 31,75
Cable buja 5665
6c. Chevrolet
26,50 4,24 22,51
Cambio de luz D5-
5 Ford
9,80 1,57 8,23

49
Tabla N 4 C. Valor Neto Realizable. Accesorios
Rubro:
Accesorios
Precio Estimado
En el mercado
16 % Gastos
directos (-)
Valor Neto
Realizable
Emblema logo
Hyundai
15,30 2,45 12,85
Pito de reversa con
luz
16,50 2,64 13,86
Espejo para
camin 1 pc
65,40 10,46 54,94
Espejo de
retrovisor carbono
2 pc
49,70 7,95 41,75
Cinta reflexiva
blanca y roja
6,90 1,10 5,80
Bola para
remolque 17 pul
46,10 7,38 38,72
Emblema Dlar 10,60 1,70 8,90
Emblema dragn 13,60 2,16 11,42
Ventilador metal
autodirigible
87,10 13,94 73,16
Tapa sol plegable 19,60 3,14 16,46
Porta botellas y
paquetes
11,50 1,84 9,66
Pota vasos tuning
cromo
31,90 5,10 26,80
Pomo camionero
madera
20,30 3,25 17,05
Lmpara de techo 17,00 2,72 14,28
Alfombre tuning
estriada
84,00 13,44 70,56
Chica fresita 9,20 1,47 7,73
Ambientador
amazonas
6,00 0,96 5,04
Aviso calcomana
taxi
4,90 0,78 4,12
Antena rabo de
ratn surtida
19,70 3,15 16,55
Extintor aluminio
cromado
64,30 10,29 54,01

50
Respecto al porcentaje estimado por concepto de: gasto personal de venta,
comisiones, impuestos y cualquier gasto directo para poder vender estas mercancas
se estimaron en aproximadamente y de acuerdo con la experiencia de la empresa, en
un 12%, este porcentaje fue aplicado para calcular el valor neto realizable al rubro de
lubricantes y un 16% a las rubros de partes elctricas y accesorios.

Tabla N 5 A. Valor de los Inventarios segn la NICs - 2

Rubro:
Lubricantes
V.N.R
(Tabla 4 -
A)
Costo de
Adquisicin
(Tabla 1-A)
E El l M Me en no or r Unidades
en
existencia
Costo
Inventario
Final
(Bs.)
Litros
P.D.V Galn
Pailas
9,15
28,34
130,24
11,20
36,40
157,50
9 9, ,1 15 5
2 28 8, ,3 34 4
1 13 30 0, ,2 24 4
80 unid
15 unid
7 unid
732,00
425,10
911,68
Litros
VENOCO Galn
Pailas
9,86
50,00
147,00
12,60
59,50
175
9 9, ,8 86 6
5 50 0, ,0 00 0
1 14 47 7, ,0 00 0
87 unid
18 unid
9 unid
857,82
900,00
1323,00
Litros
PROLUDCA Galn
Pailas
9,33
42,94
151,80
11,90
50,40
175
9 9, ,3 33 3
4 42 2, ,9 94 4
1 15 51 1, ,8 80 0
120 unid
13 unid
10 unid
1119,60
558,22
1.518,00
Total Inventario Final Lubricantes 8345,42

51

Tabla N 5- B. Valor de los Inventarios segn la NICs - 2

Rubro: Partes
elctricas
V.N.R
(Tabla 4-B)
Costos de
Adquisicin
(Costo de
compra + fletes)
(Tabla 1-B)
El Menor Unidades
en
existencia
Costo
Inventario
Final
(Bs.)
Alternador
Chevrolet 9,5 Amp
372,12 468,00 372,12 4 Unidad 1.488,48
Arranque Ford,
Universal
273,00 348,00 273,00 4 Unidad 1.092,00
Automtico
Chevrolet corto
25,20 34,00 25,20 12 Unida 302,40
Automtico Ford
SW 31
19,40 25,80 19,40 10 Unida 194,00
Bendix 10 dientes
Chevrolet
16,72 22,80 16,72 15 Unida 250,80
Bendix 9 dientes
Chevrolet
16,72 22,80 16,72 10 Unida 167,20
Bendix 9 dientes
Ford
24,86 31,80 24,86 12 Unida 298,32
Bobina E/E Mic
2000
30,66 39,00 30,66 8 Unidad 245,28
Bobina p/platino
Accel
37,46 46,80 37,46 11 Unida 412,06
Bomba Elctrica.
Gasolina Universal
39,57 48,00 39,57 13 Unida 514,41
Bombillo 1034 2
contactos
0,84 1,08 0,84 300 Unid 252,00
Bombillo 1073 1
contacto
0,84 1,08 0,84 380 Unid 319,20
Bombillo Halgeno
P43 100/130
3,10 4,20 3,10 46 Unida 142,60
Buja Champion BL
13 y C
6,55 9,00 6,55 62 Unida 406,10
Buja Champion N
12 y C
6,72 9,90 6,72 50 Unida 336,00
Cable buja 5659 8c.
Ford
31,75 39,00 31,75 9 Unidad 285,75
Cable buja 5665 6c.
Chevrolet
22,51 28,80 22,51 13 Unida 292,63
Cambio de luz D5-5
Ford
8,23 10,80 8,23 25 Unida 205,75
Total Inventario Final Partes Elctricas 7.204,98

52

Tabla N 5 C. Valor de los Inventarios segn la NICs - 2

Rubro:
Accesorios
V.N.R
(Tabla 4-
C)
Costo de
Adquisicin
(Tabla N 1 -C)
El Menor Unidades
en
existencia
Costo
Inventario
Final (Bs.)
Emblema logo
Hyundai
12,85 15,30 12,85 30 unida 385,50
Pito de reversa con
luz
13,86 16,50 13,86 16 unidad 221,76
Espejo para camin
1 pc
54,94 65,40 54,94 5 unidad 274,70
carbono 2 pc
41,75 49,70 41,75 10 unidad 417,50
Cinta reflexiva
blanca y roja
5,80 6,90 5,80 42 unidad 243,60
Bola para remolque
17 pul
38,72 46,10 38,72 23 unidad 890,56
Emblema Dlar 8,90 10,60 8,90 28 unidad 249,20
Emblema dragn 11,42 13,60 11,42 23 unidad 262,66
Ventilador metal
autodirigible
73,16 87,10 73,16 5 unidad 365,80
Tapa sol plegable 16,46 19,60 16,46 15 unidad 246,90
Porta botellas y
paquetes
9,66 11,50 9,66 18 unidad 173,88
Pota vasos tuning
cromo
26,80 31,90 26,80 7 unidad 187,60
Pomo camionero
madera
17,05 20,30 17,05 11 unidad 187,60
Lmpara de techo 14,28 17,00 14,28 16 unidad 228,48
Alfombre tuning
estriada
70,56 84,00 70,56 7 unidad 493,92
Chica fresita 7,73 9,20 7,73 19 unida 146,87
Ambientador
amazonas
5,04 6,00 5,04 25 unidad 126,00
Aviso calcomana
taxi
4,12 4,90 4,12 18 unidad 74,16
Antena rabo de ratn
surtida
16,55 19,70 16,55 10 unidad 165,50
Extintor aluminio
cromado
54,01 64,30 54,01 5 unidad 270,05
Total Inventario Final Partes Elctricas 5612,14

53

Tal como se muestra en las tablas, se realiz una comparacin entre lo que es
costo de adquisicin de los inventarios en comparacin con el Valor Neto Realizable,
de acuerdo con la tabla N 3 de esta comparacin, resulta que el Valor de los
Inventarios, de acuerdo a la aplicacin de la NICs 2 totaliz: 8345,42 Bs. para el
rubro de lubricantes; 7204,98 Bs. para el rubro de partes elctricas y 5612,14 Bs.
para el rubro accesorios.
En relacin al caso prctico desarrollado para demostrar las diferencias entre
la contabilidad vigente, el caso prctico se llev a cabo en la empresa comercial
Molpaca Molina, en los rubros de lubricantes, partes elctricas y accesorios
encontrndose en estos clculos lo siguiente:
En el caso de los lubricantes, por ejemplo, los litros, galones y pailas tuvieron
un costo de adquisicin de Molpaca Molina menores al costo del mercado y por eso
se tomaron para hacer la evaluacin, y el inventario final qued en 8.345,42 Bs.
En el caso de los rubros partes elctricas y accesorios se evaluaron de manera
general a los costos de mercado por ser los ms bajos obtenindose un inventario
final de 12.817,38 Bs.; esto demuestra que la aplicacin de la Norma es un poco
rigurosa y laboriosa, al menos se puede aplicar al Valor Neto Realizable, sin embargo
lo que es el Valor Razonable, en el caso del sector que maneja la empresa comercial
Molpaca Molina no se tiene una informacin ms confiable disponible a todo
pblico.
En cuanto al Valor Neto Realizable, que an cuando es un mtodo para
valorar los inventarios de acuerdo a la experiencia de la empresa todava en el mbito
venezolano no resulta aplicable, por cuanto la informacin confiable, fiable y
disponible no existe, al menos para todos los compradores y vendedores, porque hasta
ahora no se conoce en el mercado, por ejemplo en el caso de los lubricantes no se
tiene un abolsa en el rea de comercializacin de lubricantes o una cmara de
comerciantes en lubricantes que puedan dar informacin fideligna.

54
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES

En este captulo se presentan las conclusiones y recomendaciones referidas al
alcance y logros de los objetivos de la investigacin, en este orden de ideas, primero
se presentan las conclusiones y acerca del primer objetivo y seguidamente las
correspondientes al segundo objetivo.
El primer objetivo est referido al anlisis del contenido de de la Norma
Internacional de de Contabilidad N 2, relativa al costeo y valoracin de inventarios
de mercanca. En cuanto a los aspectos comunes entre la NIC- 2 y la Norma Contable
vigente sera:
En ambos conceptos coinciden los trminos de inventario.
El Valor Neto Realizable tiene sus semejanzas en cuanto a como la NIC 2 la
interpreta y de cmo es aplicado en Venezuela.
En el caso de los minoristas tanto la NIC 2 y la Norma Contable vigente
tiene aspectos comunes.
Tambin coinciden en cuanto a que el costo de los inventarios comprender
todos los costos derivados para su adquisicin.
En cuanto al costo de adquisicin de los inventarios la NIC 2 y la Norma
Contable venezolana son coincidentes.
El mtodo PEPS y Promedio Ponderado coinciden con los aplicados en
Venezuela.
Tambin hay semejanza con respecto a la uniformidad del mtodo para
costear los inventarios.
En cuanto a las diferencias en la Norma aqu se encontraron las siguientes:
Se evala el Valor Neto Realizable o al costo, el que sea menor.

55
El valor razonable es un nuevo concepto que la NICs 2 incorpora.
Segn la NIC 2 la estimacin del Valor Neto Realizable se basar en
informaciones fiables, mientras que en Venezuela no existe una entidad o
institucin que suministre los precios de mercado en lubricantes, partes
elctricas y accesorios.
En el segundo objetivo se determin el costo de inventario de la empresa
comercial Molpaca Molina a travs de tablas, en donde la tabla N 1 representa los
costos y P.V.P unitario de la empresa Molpaca Molina en los rubros de lubricantes,
partes elctricas y accesorios. Las tablas N 2 y N 3 representan los precios de
mercado del competidor ms inmediato ubicado en Yaritagua, y en la zona
centroccidental en el estado Lara. De estos dos competidores fue seleccionado el
segundo por considerar que sus precios son menores que el del competidor en
Yaritagua.
La tabla N 4 representa los clculos del Valor Neto Realizable que luego se
tom como referencia para compararlos con los costos de adquisicin de Molpaca
Molina. De esta forma las unidades del Inventario Final fueron valoradas al Valor
Neto Realizable porque fue menor al costo de Molpaca Molina (Tabla N 5). El caso
prctico demuestra cmo deben efectuarse los clculos utilizando el Valor Neto
Realizable, pero no cabe duda, que la aplicacin de la normativa afecta
considerablemente el valor que en los libros y en el Balance General representan los
Inventarios para una empresa pequea y comercial como Molpaca Molina.
Y por ltimo est la tabla N 5 que contiene los valores de los inventarios
segn la NICs 2
RECOMENDACIONES
De manera general, en cuanto al anlisis crtico de la Norma Internacional de
Contabilidad N 2, hay que hacer una revisin ms detallada acerca de la aplicacin
del Valor Razonable en los rubros a nivel de comerciante entre comercios de
pequeas y medianas empresas, la Norma est referida sobre todo a grandes

56
empresas; en el caso de las pequeas empresas donde se manejan diversidad de
rubros de productos se requieren mtodos ms sencillos para poder aplicar la Norma.
Debe existir una instancia con facultad legal para poder impulsar la aplicacin
de la Norma y analizar si realmente habr beneficios para el sector de las pequeas y
medianas empresas (PYME) de llevar una contabilidad diferente a la que
normalmente se lleva en Venezuela.

57
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Mxico

59

ANEXOS

60

ANEXO N A
Cuestionario dirigido al propietario y al contador

61
Cuestionario
Dirigido al Gerente General y al Contador

1.- Cul es el nombre de la empresa comercial?
____________________________________________________________________

2.- A qu rubros se dedica especficamente?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

3.- Cuntos tems contiene el inventario?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
4.- Qu mtodo contable emplea para asignar el costo de los inventarios?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
5.- Cules son sus proveedores?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
6.- Cmo se fija el precio de venta de su mercanca?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7.- Cmo describe usted la competencia en el sector?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
___________________________________________________________________

62

ANEXO N B
Suspensin NICs - 2 en Venezuela

63
RE PUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLlCA
EL CONTRALOR GENERAL
01-00- '~H)o 5 87
Ciudadano
In9. RAMN ALONZO CARRIZALEZ RENGIFO
Vicepresidente Ejecutivo de la Repblica
Su Despacho

Tengo el agrado de dirigirme a usted en su condicin de
presidente, . "de la Comisin Central de Planificacin, a los fines de
referirme al,",,'! ,:comunicado que publica ,el Servicio Nacional de
Contrataciones (SNG)" ~h,,;(tsu pgina Web (www.snc.gob.ve). sobre
la ADOPCIN ..EN VENEZUELA DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACiN FINANCIERA (NIIF).
Al respecto se observa, segn el comunicado, que la adopcin de las
referidas Normas (producidas por la Internacional Accounting
Standard,' - Board), fue aprobada por la Federacin de Colegios de
Contadoresi Pblicos de Venezuela (FCCPV). Asimismo, seala que la
Comi~!p;r,>", ,',"l', Nadonal de Valores acord su adopcin de forma
obligatoria a partir -de ",rlos'ejercicios econmicos que se inicien el 10
de enero de 2011 o fecha de inicio inmediata posterior, como nica
forma de presentacin contable.
Finalmente, exhorta al pblico en general en la preparacin y
presentacin de los Estados Financieros de conformidad con la
normativa anteriormente sealada.
Sobre el particular, resulta preciso advertir que la decisin de
adOpfa( las Normas por parte de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela sin estar legalmente facultada para
ello, infringe el principio constitucional de la democracia y la
participacin ciudadana. Siendo que la adopcin de las NIIF, implica
modificaciones sustanciales en la elaboracin de los estados
financieros cuyo impacto real sobre las economas de 19s.:~;"';,<' J,
empresas y en la del pas, ha sido cuestionado por profesionales de la'"
",;. contadura pblica y por gremios acadmicos.
En atencin a lo antes expuesto, se estima procedente sealarle
que la adopcin, adaptacin o armonizacin de las NIIF, debe ser el
resultado. de un anlisis y debate exhaustivo por parte de los rganos
del Poder Pblico con competencia para ello, as como de las
universidades, gremio~ ; de contadores pblicos, entre otros, tomando

64
en consideracin el rnarco.'. ',.:' legal y sublegal que rige la materia, a
los fines de determinar, de ser el caso, su aplicabilidad bajo el contexto
de la realidad econmica, poltica, jurdica y social de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Finalmente, hasta tanto no se diriman las controversias y se fije
una posicin al respecto, se insta a no aplicar la normativa
anteriormente sealada como requisito, para la presentacin de los
estados financieros.. '" por parte de las personas naturales o jurdicas,
a los efectos de' sLt::;:;" " inscripcin actualizacin en el Registro
Nacional de Contratistas.
Al agradecer la atencin que se sirva prestar al presente oficio,
me suscribo,
Muy atentamente,
MdB~V . ,
~.7." ;-' ., r .
Contralora General de la Repblica
FORCONT 12(06f96)

65

ANEXO N C
Norma Internacional de Contabilidad N 2. Inventario

66
Introduccin
IN1 La Norma Internacional de Contabilidad n 2 Inventarios (NIC 2) sustituye a la NIC2
Inventarios (revisada en 1993), y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. La Norma tambin
reemplaza a la SIC-1 Uniformidad Diferentes Frmulas para el Clculo del Costo de los
Inventarios.
Razones para la revisin de la NIC 2
IN2 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 2
revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de
Contabilidad, que se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a
las Normas, que procedan de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y
otros interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas,
redundancias y conflictos entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de
convergencia y realizar otras mejoras adicionales.
IN3 En el caso concreto de la NIC 2, el principal objetivo del Consejo fue una revisin
limitada con el fin de reducir alternativas de medicin de los inventarios. El Consejo no
reconsider el enfoque fundamental para la contabilizacin de los inventarios que contena la
NIC 2.
Principales cambios
IN4 Los principales cambios respecto de la versin previa de la NIC 2 se describen a
continuacin.
Objetivo y alcance
IN5 El objetivo y el alcance de la NIC 2 fueron modificados mediante la eliminacin de la
expresin en el contexto del sistema de costo histrico, a fin de clarificar que la Norma se
aplica a todos los inventarios que no se encuentran especficamente excluidos de su
alcance.
Clarificacin del alcance
IN6 Esta Norma clarifica que algunos tipos de inventarios quedan fuera de su alcance,
mientras que otros tipos quedan eximidos solamente de los requerimientos de medicin de la
Norma.
IN7 El prrafo 3 establece una clara distincin entre los inventarios que quedan totalmente
fuera del alcance de la Norma (descritos en el prrafo 2) y aqullos que quedan fuera del
alcance de los requerimientos de medicin, pero que estn sometidos a los dems requisitos
establecidos en la Norma.
Exenciones en el alcance
Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la recoleccin,
de minerales y productos minerales IN8. La Norma no es de aplicacin a la medicin de los
inventarios de los productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas
tras la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos
sectores. La versin previa de la NIC 2 fue modificada para sustituir el trmino menas de
mineral por minerales y productos minerales, con el fin de clarificar que la exencin en el
alcance no se limita nicamente a los primeros pasos de la extraccin de menas de mineral.
Inventarios de intermediarios que comercian con materias primas cotizadas
IN9 La Norma no es de aplicacin a la medicin de los inventarios de intermediarios que
comercian con materias primas cotizadas, siempre que estos productos se midan al valor
razonable menos los costos de venta.

67
Costo de los inventarios
Costo de adquisicin
IN10 La NIC 2 no permite la inclusin, entre los costos de adquisicin de los inventarios, de
las diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisicin reciente de inventarios
facturados en moneda extranjera. Este cambio, respecto de la versin anterior de la NIC 2,
es consecuencia de la eliminacin del tratamiento alternativo permitido de la NIC 21 Efectos
de las Variaciones en los Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, consistente en la
capitalizacin de determinadas diferencias de cambio. Esta alternativa haba quedado
ampliamente restringida, en cuanto a sus posibilidades de aplicacin, por la SIC-11,
Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera Capitalizacin de Prdidas Derivadas de
Devaluaciones Muy Importantes. La SIC-11 ha quedado derogada como resultado de la
revisin de la NIC 21 en 2003.
Otros costos
IN11 Se ha insertado el prrafo 18 con el fin de clarificar que, en el caso de adquirir
inventarios en condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de adquisicin, de
acuerdo con las condiciones normales de crdito, y la cantidad pagada, se reconoce como
gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin.
Frmulas del costo
Uniformidad
IN12 Esta Norma incorpora los requerimientos de la SIC-1 Uniformidad Diferentes
Frmulas de Clculo del Costo de los inventarios, sobre la obligacin de aplicar la misma
frmula del costo a todas los inventarios que tengan naturaleza y uso similares para la
entidad. La SIC-1 ha quedado derogada.
Prohibicin del LIFO cmo frmula de clculo del costo
IN13 Esta Norma no permite el uso de la frmula ltima entrada primera salida (LIFO), en la
medicin del costo de los inventarios.
Reconocimiento como gasto
IN14 La Norma ha eliminado la referencia al principio de correlacin de costos e ingresos.
IN15 La Norma describe las circunstancias que podran ocasionar una reversin de la rebaja
en el valor de los inventarios reconocida en un periodo anterior.
Informacin a revelar
Inventarios contabilizados al valor razonable menos los costos de venta
IN16 La Norma requiere la revelacin del importe en libros de los inventarios que se
contabilicen al valor razonable menos los costos de venta.
Baja de inventarios
IN17 La Norma requiere la revelacin del importe de las bajas en cuentas de inventarios que
se hayan reconocido como gasto del periodo, y elimina el requisito de revelar el importe de
los inventarios llevados al valor neto realizable.

68
Norma Internacional de Contabilidad N 2
INVENTARIOS
Objetivo

1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la
determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un
gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Alcance

2. Esta Norma es de aplicacin a todas los inventarios, excepto a:

(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo
los contratos de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11,
Contratos de Construccin);

(b) los instrumentos financieros; y

(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41,
Agricultura).

3. Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos
por:

(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas
tras la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con
prcticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esos
inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se
reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos
cambios.

(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el
caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de
venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de
venta se reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan
dichos cambios.

4. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del prrafo 3 se miden
por su valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por
ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los
minerales, siempre que su venta est asegurada por un contrato a plazo sea cual
fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y
el riesgo de fracasar en la venta sea mnimo. Esos inventarios se excluyen
nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.

69

5. Los intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a
que se ha hecho referencia en el apartado (b) del prrafo 3 se adquieren,
principalmente, con el propsito de venderlos en un futuro prximo, y generar
ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de
comercializacin. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable
menos los costos de venta, quedarn excluidos nicamente de los requerimientos de
medicin establecidos en esta Norma.

Definiciones :
6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Inventarios son activos:

(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;

(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de produccin, o en la prestacin de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan
una transaccin en condiciones de independencia mutua.

7. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin. El valor razonable
refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.
El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que el ltimo no. El valor
neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los
costos de venta.

8. Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para
su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por
un minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los terrenos u otras
propiedades de inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son
inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la
entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el
prrafo 19, los inventarios incluirn el costo de los servicios para los que la entidad
an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente (vase la NIC 18
Ingresos Ordinarios).

Medicin de los inventarios

9. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea
menor.

70
Costo de los inventarios

10. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Costos de adquisicin

11. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

Costos de transformacin

12. Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de
la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos
indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen
de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

13. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de
produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin
siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de
un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos
indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido
incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo
indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no
se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se
distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los
medios de produccin.

14. El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformacin
de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo
total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora
de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.

71
Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar
significativamente diferente de su costo.

Otros costos

15. Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por
ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para
clientes especficos.

16. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:

(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de produccin;

(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;

(c) los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condicin y ubicacin actuales; y

(d) los costos de venta.

17. En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.

18. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la
diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el
importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo
del periodo de financiacin.

Costo de los inventarios para un prestador de servicios

19. En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los
costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente
de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la
prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos
atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con
el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios,
sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los
precios facturados por el prestador de servicios.

Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos

20. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrcolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se

72
medirn, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su
cosecha. Este ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la
presente Norma.

Sistemas de medicin de costos

21. Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el
mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos
estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este
caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se
cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.

22. El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan
velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable
usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo
de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en
cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en
cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de
venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.

Frmulas del costo

23. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la
identificacin especfica de sus costos individuales.

24. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el
tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto
especfico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin
embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando, en los
inventarios, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente
intercambiables. En estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos
individuales van a permanecer en la existencia final, podra ser usado para obtener
efectos predeterminados en el resultado del periodo.

25. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 23, se asignar
utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin
diferentes.

26. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento
del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de
inventarios, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia
en la ubicacin geogrfica de los inventarios (o en las reglas fiscales

73
correspondientes) no es, por s misma, motivo suficiente para justificar el uso de
frmulas de costo diferentes.

27. La frmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente.
Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de
producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares,
posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o
producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Valor neto realizable

28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios
de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en libros por
encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.

29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las
partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que tienen
propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea
geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de
otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de
partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre
la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una
actividad o segmento geogrfico determinados. Los prestadores de servicios
acumulan, generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se
espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado
se tratar como una partida separada.

30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable
de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones
existentes al final del periodo.

31. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el
propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto
realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de
venta, o de prestacin de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato en
cuestin. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en
inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los
precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por
contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o
bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas

74
provisiones o pasivos contingentes se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC
37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

32. No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en
la produccin de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo,
siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean
vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin, en
el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados
exceder a su valor neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta cubrir esa
diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas
puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

33. Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas,
se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el
menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo,
cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha
bajado su precio de venta, est todava en inventario de un periodo posterior y su
precio de venta se ha incrementado.

Reconocimiento como un gasto

34. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems
prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el periodo en que ocurra la
rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que
resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una
reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como
gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.

35. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos
realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de
propia construccin. El valor de los inventarios asignado a otros activos de esta
manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.

Informacin a revelar

36. En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:

(a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios,
incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado;

(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn
la clasificacin que resulte apropiada para la entidad;

(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta;

75
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido
como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;

(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en
el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las
rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y

(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del
cumplimiento de deudas.

37. La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios,
as como la variacin de dichos importes en el periodo, resultar de utilidad a los
usuarios de los estados financieros. Una clasificacin comn de los inventarios es la
que distingue entre mercaderas, suministros para la produccin, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de
servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.

38. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la
medicin de los productos que se han vendido, as como los costos indirectos no
distribuidos y los costos de produccin de los inventarios por importes anmalos.
Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusin de otros
costos, tales como los costos de distribucin.

39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del periodo
donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha
sido reconocida como gasto durante el periodo. Segn este formato, la entidad
presentar un anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada en la
naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelar los costos reconocidos
como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros
costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.

Fecha de vigencia

40. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad
aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005,
revelar este hecho.

Derogacin de otros pronunciamientos

41. Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios, revisada en 1993.

42. Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad Diferentes Frmulas para el Clculo del
Costo de los Inventarios.

76
Apndice
Modificaciones de otros pronunciamientos
Las modificaciones que contiene este Apndice tendrn vigencia para los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un
periodo anterior, las modificaciones tambin tendrn vigencia para ese periodo.
*****
Las modificaciones contenidas en este apndice cuando esta Norma fue revisada han sido
incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.

77
Aprobacin de la NIC 2 por el Consejo
La Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios fue aprobada para su emisin por
los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Sir David Tweedie Presidente
Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L OMalley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

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