La palabra auditora tiene su origen etimolgico de la palabra en la latn: Audiere que significa or Que a su vez tiene su origen en que

los primeros auditores que ejercan su funcin, juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin, principalmente oyendo. AUDITORA Es una revisin metdica, peridica e intelectual de los registros, tareas y resultados de la empresa, con el fin de diagnosticar el comportamiento global en el desarrollo de sus actividades y operaciones. CONCEPTOS DE AUDITORA: Montgomery dice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros y registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas, para informar sobre los mismos". Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de contabilidad con el propsito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que deben contener". Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis, comprobacin y estimacin de las cuentas. Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado de la contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin". El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores determina que auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, con el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin sobre los documentos suministrados comnmente en forma de certificado". Alvins A Arens determina que auditora es la acumulacin y evaluacin de evidencia sobre la informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre le grado de correspondencia entre la informacin y los criterios de auditora. J.W. Cook y GM Winkley establecen que la auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado, observado criterios establecidos para el caso. Diccionario para contadores de Erick L. Kohler, establece que es el examen crtico que efecta un auditor de los controles internos y de otros procedimientos utilizados dentro de la organizacin.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA Realizar una revisin independiente de las actividades, reas o funciones especiales de una institucin, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de sus operaciones y resultados Hacer una revisin especializada, desde un punto de vista profesional y autnomo, del aspecto cantable, financiero y operacional de las reas de una empresa.

Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, polticas, normas y lineamientos que regulan la actuacin de los empleados y funcionarios de una institucin. Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por una empresa y sus reas, as como sobre el desarrollo de sus funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados financieros e informes contables, descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados financieros e informes OBJETIVA: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud mental independiente, sin influencias personales ni polticas. En todo momento debe prevalecer el juicio del auditor, que estar sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe. SISTEMTICA Y PROFESIONAL: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y llevada a cabo por Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidad tcnica y profesional requerida, los cuales se atienen a las normas de auditora y de contabilidad, establecidas, y al cdigo de tica Profesional del Contador Publico. EVALUACIN: toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legal a la cual est sujeta. LA AUDITORA FRENTE A LA CONTABILIDAD En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema contable. Se puede efectuar una Auditora sin contar con un sistema de control interno o de control presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditora sin un sistema contable? El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de entrada original, el mayor general, la nomenclatura de cuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado de manera lgica segn los propsitos y operaciones de una entidad o empresa hace posible una auditora financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la auditora, puede requerir mucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy costoso para la entidad auditada. Cuando los contadores desempean sus cargos de manera efectiva, manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun menor costo.

Si el sistema contable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos no estn en orden, podra ser muy difcil o imposible la Auditora. Hay que distinguir claramente entre la labor de un auditor como tal y la que realiza como contador, ya que la labor del auditor es intervenir el trabajo finalizado, y aunque al preparar las cuentas realice cierto trabajo de auditora, este trabajo preparatorio es producto de su capacidad como contador. EL MTODO A USAR EN LA AUDITORA MTODO DEDUCTIVO : El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teoras, normas etc., en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico o particular. Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita: Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a realizar Una declaracin de las normas internacionales de auditoria y normas internacionales de contabilidad. Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen Aplicacin de normas generales a situaciones especficas Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto MTODO INDUCTIVO: El mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenos particulares con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora, es decir parte de lo particular y va hacia lo universal. Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiar en las mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partes mnimas (particulares) para luego mediante un proceso de sntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinin sobre el sistema tomado en conjunto. En conclusin, estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente, por lo que se puede plantear as las fases generales a seguir en una auditora: Conocimiento general de la organizacin Establecimiento de los objetivos generales del examen Evaluacin del Control Interno Determinacin de las reas sujetas a examen Conocimiento especfico de cada rea a examinar Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea Determinacin de los procedimientos de auditora Elaboracin de papeles de trabajo Obtencin y anlisis de evidencias Informe de auditora y recomendaciones

PROCESO DE LA AUDITORA

Auditora

Planeacin

Ejecucin

Informe

Conocimiento y Comprensin

Tcnicas de Auditora

Papeles de Trabajo

Hallazgos, Inconsistencias Pruebas, Evidencia

Informe

Dictamen

Inconsistencias y Hallazgos

Conclusiones y Recomendaciones

Objetivos y Alcance

Centralizadora

Opinin Favorable

Anlisis Preliminar

Sumarias

Opinin con Salvedad

Anlisis de los Riesgos y la Materialidad

Analticas

Opinin Desfavorable

Planeacin Especfica

Opinin Denegada

Elaboracin de programas

TCNICAS DE AUDITORA ANALISIS Y REVISIN: Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos presentados, tales como: los datos que proporciona la compaa y la acumulacin de datos que efecta el propio auditor. OBSERVACIN: Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada llevan a acabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como: recuento de mercadera (inventario), manejo del efectivo y el funcionamiento e las diversas fases de su control interno. CONFIRMACIN: El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo libros mediante informacin recibida directamente de terceros, tales como: cuentas bancarias, de clientes y de proveedores. INSPECCIN: Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin del activo Tangible y de los documentos y otras pruebas fehacientes, tales como: arqueo de efectivo de caja, pruebas y recuento del inventario, visita a los locales, la documentacin que amparen los registros contables. INDAGACIN: Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre asuntos que no estn claramente establecidos, tales como: partidas de pasivos contingentes y acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa. CALCULO: Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas independientes de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos, provisin para beneficios sociales, etc. PAPELES DE TRABAJO CONTENIDO: ENCABEZAMIENTO a. Nombre de la compaa b. Titulo de la cdula

c. Fecha de la auditoria d. Nombre del auditor e. Fecha del trabajo f. Cantidad de hojas de cada cdula EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO g. Marcas h. Explicaciones i. Notas j. Referencias cruzadas k. Conclusin EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN l. Firma de los que efectuaron la revisin (auditor, supervisor, gerente y socio) m. Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores. DICTAMEN DE AUDITORA OPININ FAVORABLE: es la opinin limpia, positiva o sin salvedad expresada por el auditor en la cual establece que ha quedado satisfecho en los estados financieros. OPININ CON SALVEDAD: llamada tambin como una opinin calificada o cualificada, significa que el auditor est de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. OPININ DESFAVORABLE: denominada tambin opinin adversa o negativa, significa que el auditor est en desacuerdo con los estados financieros y afirma que stos no presentan adecuadamente la realidad econmico-financiera de la sociedad auditada. OPININ DENEGADA: es tambin denomina abstencin de opinin, significa que el auditor no expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que est en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formase ninguno de los anteriores tipos de opinin.

HISTORIA DE LA AUDITORA poca Siglo XII Siglo XV Siglo XIX Siglo XX Descripcin En Inglaterra se utilizaba empricamente como funcin fiscal. En Inglaterra posteriormente se utiliz para asegurarse de que no se cometieran fraudes. En Estados Unidos se adoptan modelos incipientes de Inglaterra. Se incorpora el modelo de informe y procedimientos de anlisis. Alcanza su desarrollo en Amrica. Se da la publicacin del primer documento de auditora preparado por el Instituto Americano de Contadores Pblicos y Auditores. En Estados Unidos la Bolsa de Valores propicia la Auditora para evaluar la situacin de las empresas. En Inglaterra la auditora se haca por una ley, en cambio en Estados Unidos se hizo por una necesidad y eso le dio un nuevo auge. Nace el Instituto Mejicano de Contadores Pblicos y auditores.

1917

1965

DESARROLLO DE LA AUDITORA EN GUATEMALA poca 1922 Descripcin Operaba en Guatemala la primera firma de Auditora. La Inglesa Layton, Bennet Chieme y Tate. Tambin Gibson que luego fue Peat Marwick.

1937

Se crea la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala el 25 de mayo de 1937, inicia actividades el 06 de agosto de 1937 Egresa el primer profesional con el ttulo de Doctor en Ciencias Econmicas y Contador Pblico y Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.

1943

Se funda el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y 10/07/1951 Administradores de Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas. 1968 2001 2005 Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores IGCPASegn Decreto nmero 72-2001 de fecha 21 de diciembre de 2001, se constituye el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores. El 1 de junio de 2005, se inscribe ante la Asamblea de Colegios Profesionales, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.

DEFINICIN DE AUDITOR Persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestin administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propsito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo BASE PARA LA EJECUCIN DEL TRABAJO DEL AUDITOR NIA 200 PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GLOBALES NIA 210 NIA 220 NIA 230 NIA 240 NIA 250 NIA 260 NIA 265 NIA 300 NIA 315 NIA 320 NIA 330 NIA 402 Objetivo y principios generales que rigen la auditora de estados financieros. Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditora. Control de calidad para una auditora de informacin financiera histrica. Documentacin de auditora. Responsabilidad del auditor en materia de fraude en una auditora de estados financieros. Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditora de estados financieros. Comunicacin con los responsables de la direccin. Comunicacin de deficiencias de control interno. Planificacin de una auditora de estados financieros Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsiones significativas. Significacin en el planeamiento y desarrollo de la auditora. Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. Consideraciones sobre auditoras relacionadas con entidades que utilizan organizaciones de servicios.

PLANIFICACIN, RIESGOS Y RESPUESTAS

NIA 450 NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 501 NIA 505 NIA 510 NIA 520 NIA 530 NIA 540 NIA 550 NIA 560 NIA 570 NIA 580
UTILIZACION DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS

Evaluacin de las distorsiones identificadas durante la auditora. Evidencia de auditora. Evidencia de auditoria: consideraciones adicionales para elementos especficos. Confirmaciones externas. Compromisos inciales: saldos de apertura. Procedimientos analticos. Muestreo de auditora. Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valores razonables y revelaciones relacionadas. Partes relacionadas. Hechos posteriores Empresa en marcha. Manifestaciones escritas. Consideraciones especiales: Auditora de estados financieros de un grupo econmico (incluido el trabajo de los auditores de los componentes). Consideracin del trabajo de la auditora interna. Uso del trabajo de un experto. Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros. Modificaciones a la opinin en el informe .del auditor independiente. Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de "otros asuntos" en el informe del auditor independiente. Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros comparativos. La responsabilidad del auditor en relacin a otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados. Consideraciones especiales: Auditora de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para propsitos especiales. Consideraciones especiales: Auditora de un estado financiero individual y elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero. Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos. Control de calidad para firmas que realizan auditoras y revisiones de informacin financiera histrica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.

NIA 600 NIA 610 NIA 620 NIA 700 NIA 705 NIA 706 NIA 710 NIA 720

CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORIA

CONSIDERACIONES ESPECIALES

NIA 800 NIA 805 NIA 810 NICC 1

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario ** Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria y su reglamento ** Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudacin y el Contrabando Decreto nmero 10-2012, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Actualizacin Tributaria LEYES Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del FISCALES Impuesto al Valor Agregado y su reglamento ** Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento ** Decreto nmero 37-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos y su reglamento** Decreto nmero 73-2008 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto de Solidaridad Decreto nmero 26-95 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto de Productos Financieros ** Otras Leyes y reglamentos