TTULO

NICO

NORMAS GENERALES DE DERECHO TRIBUTARIO NACIONAL

CAPTULO PRIMERO DISPOSICIONES PRELIMINARES

Artculo 1.- (Ambito de aplicacin).- Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos, con excepcin de los aduaneros y los departamentales. Tambin se aplicarn, salvo disposicin expresa en contrario, a las prestaciones legales de carcter pecuniario establecidas a favor de personas de derecho pblico no estatales. Son tributos aduaneros aquellos cuyo hecho generador es una operacin de importacin, exportacin o trnsito ante las aduanas nacionales. Son tributos departamentales aquellos cuyo sujeto activo es una administracin departamental, cualquiera fuere el rgano competente para su creacin, modificacin o derogacin. No obstante lo dispuesto en el prrafo primero, se aplicarn a estos tributos las normas de competencia legal en materia punitiva y jurisdiccional. Artculo 2.- (Principio de legalidad).- Slo la ley puede: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Crear tributos, modificarlos y suprimirlos. Establecer las bases de clculo y las alcuotas aplicables. Establecer exoneraciones totales o parciales. Tipificar infracciones y establecer las respectivas sanciones. Crear privilegios, preferencias y garantas. Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los administrativos en cuanto stos signifiquen una limitacin o reglamentacin de derechos y garantas individuales.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 la ley podr establecer tambin las condiciones y lmites dentro de los cuales el Poder Ejecutivo deber precisar o determinar las bases de clculo, alcuotas, exoneraciones y sanciones aplicables.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculos 7 y 8.

Artculo 3.- (Potestades de la Administracin).- Adems de sus potestades privativas y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, el Poder Ejecutivo podr dictar por decreto normas de carcter general concernientes a la determinacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos, siempre que no hubiere regulacin legal al respecto. Los rganos encargados de la recaudacin podrn impartir instrucciones de carcter general en los casos en que las leyes o los decretos dictados con arreglo a ellas, lo autoricen y al solo efecto de facilitar la aplicacin de dichas normas. Artculo 4.- (Interpretacin de las normas).- En la interpretacin de las normas tributarias podrn utilizarse todos los mtodos reconocidos por la ciencia jurdica y llegarse a resultados extensivos o restrictivos de los trminos contenidos en aqullas, a los efectos de determinar su verdadero significado. Artculo 5.- (Integracin analgica).- La integracin analgica es procedimiento admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, infracciones ni exoneraciones. En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o por las particulares sobre cada materia, se aplicarn supletoriamente las normas anlogas y los principios

generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines. Artculo 6.- (Interpretacin del hecho generador).- Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto que stas establecen, se debe asignar a aqulla el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. Las formas jurdicas adoptadas por los particulares no obligan al intrprete; ste deber atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los hechos, siempre que del anlisis de la norma surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica. Artculo 7.- (Ejecutoriedad de la norma tributaria).- Las leyes tributarias son obligatorias en virtud de su promulgacin y sern ejecutadas desde la fecha en ellas establecida. Si no la establecieran, debern cumplirse al dcimo da a contar desde el siguiente al de su publicacin por primera vez en el "Diario Oficial". Los decretos y dems disposiciones administrativas de carcter general se aplicarn desde la fecha de su publicacin en el "Diario Oficial" o en dos diarios de circulacin nacional. Cuando deban ser cumplidos exclusivamente por funcionarios, stos debern aplicarlos desde que tengan conocimiento autntico de los mismos o, en su defecto, desde su publicacin. Artculo 8.- (La ley tributaria en orden al tiempo).- Las leyes tributarias materiales se aplicarn a los hechos generadores ocurridos durante su vigencia. El hecho generador para cuya configuracin se requiere el transcurso de un perodo, se considerar ocurrido a la finalizacin del mismo; cuando sea de carcter permanente, se considerar ocurrido al comienzo de cada ao civil. Las leyes tributarias formales y procesales se aplicarn en todos los casos a los trmites que se cumplan durante su vigencia, con prescindencia de la fecha de acaecimiento del hecho generador. Las leyes que tipifiquen infracciones o establezcan sanciones tambin se aplicarn a los hechos ocurridos durante su vigencia. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que suprimen infracciones y las que establecen sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves. Artculo 9.- (La ley tributaria en orden al espacio).- Las leyes tributarias rigen en todo el territorio de la Repblica. Tambin rigen en los casos de extraterritorialidad establecidos por actos internacionales, y cuando se trate de servicios prestados por el Estado fuera de los lmites establecidos en el inciso anterior.

CAPTULO SEGUNDO DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

Artculo 10.- (Concepto de tributo).- Tributo es la prestacin pecuniaria que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. No constituyen tributos las prestaciones pecuniarias realizadas en carcter de contraprestacin por el consumo o uso de bienes y servicios de naturaleza econmica o de cualquier otro carcter, proporcionados por el Estado, ya sea en rgimen de libre concurrencia o de monopolio, directamente, en sociedades de economa mixta o en concesin.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculos 3, 4 y 7.

Artculo 11.- (Impuesto).- Impuesto es el tributo cuyo presupuesto de hecho es independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculo 7.

Artculo 12.- (Tasa).- Tasa es el tributo cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por una actividad jurdica especfica del Estado hacia el contribuyente; su producto no debe tener un destino ajeno al servicio pblico correspondiente y guardar una razonable equivalencia con las necesidades del mismo. Artculo 13.- (Contribucin especial).- Contribucin especial es el tributo cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio econmico particular proporcionado al contribuyente por la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales; su producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o actividades correspondientes. En el caso de obras pblicas, la prestacin tiene como lmite total el costo de las mismas y como lmite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado. Son contribuciones especiales los aportes a cargo de patronos y trabajadores destinados a los organismos estatales de seguridad social.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculo 7.

Artculo 14.- (Obligacin tributaria).- La obligacin tributaria es el vnculo de carcter personal que surge entre el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Le son aplicables las normas propias o especficas en la materia, correspondiendo las del derecho privado, en caso de disposicin expresa o subsidio. Su existencia no ser afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o contratos o a la naturaleza del objetivo perseguido por las partes en stos, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas, ni por los convenios que celebren entre s los particulares. Se consideran tambin de naturaleza tributaria las obligaciones de los contribuyentes, responsables y terceros, referentes al pago de anticipos, intereses o sanciones, o al cumplimiento de deberes formales.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculo 7.

Artculo 15.- (Sujeto activo).- Es sujeto activo de la relacin jurdica tributaria el ente pblico acreedor del tributo. Artculo 16.- (Sujeto pasivo).- Es sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria la persona obligada al cumplimiento de la prestacin pecuniaria correspondiente, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 3, Captulo 2, artculo 28.

Artculo 17.- (Contribuyente).- Es contribuyente la persona respecto de la cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha calidad puede recaer: 1) 2) En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. En las personas jurdicas y dems entes a los cuales el Derecho Tributario u otras ramas jurdicas les atribuyan la calidad de sujetos de derecho.

Artculo 18.- (Trasmisin por sucesin).- Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por los sucesores a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Artculo 19.- (Responsable).- Es responsable la persona que sin asumir la calidad de contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones de pago y los deberes

formales que corresponden a aqul, teniendo por lo tanto, en todos los casos, derecho de repeticin. Artculo 20.- (Solidaridad en la deuda).- Estarn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador. En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley. El cumplimiento de un deber formal por uno de los deudores no libera a los dems cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo cumplan. Asimismo, la exencin o remisin de la obligacin libera a todos, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona, en cuyo caso la obligacin se reducir en la parte proporcional al beneficiado. Artculo 21.- (Solidaridad de los representantes).- Los representantes legales y voluntarios que no procedan con la debida diligencia en sus funciones, sern solidariamente responsables de las obligaciones tributarias que correspondan a sus representados. Esta responsabilidad se limita al valor de los bienes que administren o dispongan, salvo que hubieren actuado con dolo.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 4, artculo 59 y Ttulo 8, artculo 34. Nota: Ver Ley N 16.736 de 5 de enero de 1996, artculo 748.

Artculo 22.- (Solidaridad de los sucesores).- Los adquirentes de casas de comercio y dems sucesores en el activo y pasivo de empresas en general, sern solidariamente responsables de las obligaciones tributarias de sus antecesores; esta responsabilidad se limita al valor de los bienes que se reciban, salvo que los sucesores hubieren actuado con dolo. La responsabilidad cesar al ao a partir de la fecha en que la oficina recaudadora tuvo conocimiento de la transferencia.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 8, artculos 80 a 93 inclusive.

Artculo 23.- (Agentes de retencin y de percepcin).- Son responsables en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin, previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u operaciones en los cuales pueden retener o percibir el importe del tributo correspondiente. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico obligado ante el sujeto activo por el importe respectivo; si no la efecta, responder solidariamente con el contribuyente.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin 2, Captulo 5, artculos 17 y 18; Seccin IV, Captulo 2, artculos 105 y 106; Seccin V, Captulo 1, artculo 119 y Captulo 4, artculo 124; y Seccin VI, Captulo 1, artculo 127.

Artculo 24.- (Hecho generador).- El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo y cuyo acaecimiento origina la existencia de la obligacin. Se considera ocurrido y existentes sus resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde el momento en que hayan sucedido las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente le corresponden. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin I, Captulo 1, artculo 7.

2)

Artculo 25. (Actos condicionados).- Si el hecho generador fuera un acto jurdico condicionado, se le considerar perfeccionado: 1) 2) En el momento de su celebracin, si la condicin fuese resolutoria. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

Artculo 26.- (Domicilio fiscal).- A todos los efectos tributarios se considera domicilio indistintamente, el lugar de residencia del obligado, o el lugar donde desarrolle principalmente sus actividades. Si no pudiera determinarse el domicilio en el pas, se tendr por tal el lugar donde ocurra el hecho generador. Artculo 27. (Domicilios constituidos).- Los contribuyentes y responsables debern fijar un domicilio a los efectos tributarios con la conformidad de la oficina recaudadora. Esta conformidad se presume si no se manifiesta oposicin dentro de los sesenta das de fijado el domicilio. El domicilio as constituido es vlido a todos los efectos tributarios y ser de aplicacin an en sede judicial mientras no sea cambiado ante los estrados. En cualquier momento en que el domicilio constituido resultare inconveniente para la tarea de la Administracin, sta podr requerir la constitucin de un nuevo domicilio. Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 26 y por los incisos primero, segundo y tercero de este artculo, en cualquier actuacin se podr constituir un domicilio que tendr validez a los solos efectos de esa tramitacin administrativa. Artculo 28.- (Modos de extincin de la obligacin).- La obligacin tributaria puede extinguirse por pago, compensacin, confusin, remisin y prescripcin. Artculo 29.- (Pago).-El pago debe ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables. Si fuera realizado por un tercero extrao a la obligacin tributaria, quedar subrogado en cuanto al derecho de crdito.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculos 19 y 20.

Artculo 30.- (Bonificacin por pagos en plazo).- Los pagos efectuados dentro de los plazos legales o reglamentarios tendrn la bonificacin que corresponde sobre el importe del tributo, en los casos, forma y condiciones establecidos por las disposiciones legales en vigencia. Artculo 31.- (Pagos anticipados).- Los pagos anticipados constituyen obligaciones tributarias sometidas a condicin resolutoria y deben ser dispuestos o autorizados expresamente por la ley. Para los tributos de carcter peridico o permanente que se liquiden por declaraciones juradas, la cuanta del anticipo se fijar teniendo en cuenta entre otros ndices las estimaciones del contribuyente o el importe del tributo correspondiente al perodo precedente, salvo que el obligado pruebe que la situacin se ha modificado.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 21.

Artculo 32.- (Facilidades de pago).- Las prrrogas y dems facilidades slo podrn concederse cuando a juicio del organismo recaudador existan causas que impidan el normal cumplimiento de la obligacin; las mismas no podrn exceder de treinta y seis meses.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 20.

Artculo 33.- (Regmenes de facilidades).- Si la solicitud se presentase con anterioridad al vencimiento del plazo para el pago, los importes por los cuales se otorguen facilidades o prrroga devengarn nicamente el inters cuya tasa fijar anualmente el Poder Ejecutivo y que ser inferior al recargo por mora. El monto de las cuotas y fechas a partir de la cual deben ser abonadas, sern fijados por los organismos recaudadores.
Nota: El texto actual del inciso 2 de este artculo est dado por el artculo 382 del Decreto-Ley N 14.416 de 28 de agosto de 1975.

Cuando las solicitudes fueren presentadas con posterioridad al vencimiento del plazo para el pago del tributo, a partir del otorgamiento de las respectivas facilidades, las obligaciones devengarn el inters a que se refiere el inciso primero, el cual se calcular sobre la deuda total del obligado por tributos y sanciones cuando correspondieran. Facltase al Poder Ejecutivo a otorgar condiciones de facilidad de pago en dlares americanos.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 7, artculos 24 a 30 inclusive; y Seccin V, Captulo 5, artculo 126. Nota: El texto del inciso 4 de este artculo fue agregado por el artculo 2 de la Ley N 16.869 de 25 de setiembre de 1997. El texto anterior del artculo era el siguiente: "Si la solicitud se presentase con anterioridad al vencimiento del plazo para el pago, los importes por los cuales se otorguen facilidades o prrroga devengarn nicamente el inters cuya tasa fijar anualmente el Poder Ejecutivo y que ser inferior al recargo por mora. El monto de las cuotas y fechas a partir de la cual deben ser abonadas, sern fijados por los organismos recaudadores. Cuando las solicitudes fueren presentadas con posterioridad al vencimiento del plazo p ara el pago del tributo, a partir del otorgamiento de las respectivas facilidades, las obligaciones devengarn el inters a que se refiere el inciso primero, el cual se calcular sobre la deuda total del obligado por tributos y sanciones cuando correspondieran."

Artculo 34.- (Cese de facilidades).- La Administracin podr dejar sin efecto las facilidades otorgadas si el interesado no abonare regularmente las cuotas fijadas, as como los tributos recaudados por la misma oficina recaudadora y que se devengaren posteriormente. En tal caso, se considerar anulado el rgimen otorgado, respecto al saldo deudor, aplicndose los recargos que correspondieren a cada tributo. Los pagos realizados se imputarn en primer trmino a los intereses devengados y el saldo a cada uno de los adeudos incluidos en las facilidades otorgadas y en la misma proporcin en que las integren. Ello no obstar a que la Administracin pueda otorgar otro rgimen de facilidades.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 7, artculos 26 a 30 inclusive.

Artculo 35.- (Compensacin).- Son compensables de oficio o a peticin de parte los crditos del sujeto pasivo relativos a tributos, intereses o sanciones, reconocidos en va administrativa o jurisdiccional, con las deudas tributarias liquidadas por aqul o con las determinadas de oficio, referentes a perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, siempre que el sujeto activo de stos sea el mismo. A efectos del clculo de intereses o recargos, se considerar que el pago de los crditos a favor del Estado se efectu en el momento en que se hizo exigible el crdito contra el Estado que se compensa.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 9, artculo 32.

Artculo 36.- (Confusin).- La confusin se opera cuando el sujeto activo de la relacin tributaria queda colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la trasmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. Artculo 37.- (Remisin).- La obligacin tributaria de pago slo puede ser remitida por ley. Los intereses y las sanciones pueden ser reducidos o condonados por resolucin administrativa en la forma y condiciones que la ley establezca. Artculo 38.- (Prescripcin).- I. El derecho al cobro de los tributos prescribir a los cinco aos contados a partir de la terminacin del ao civil en que se produjo el hecho gravado; para los impuestos de carcter anual que gravan ingresos o utilidades se entender que el hecho gravado se produce al cierre del ejercicio econmico. El trmino de prescripcin se ampliar a diez aos cuando el contribuyente o responsable haya incurrido en defraudacin, no cumpla con las obligaciones de inscribirse, de denunciar el

acaecimiento del hecho generador, de presentar las declaraciones, y, en los casos en que el tributo se determina por el organismo recaudador, cuando ste no tuvo conocimiento del hecho. II. El derecho al cobro de las sanciones e intereses tendr el mismo trmino de prescripcin que en cada caso corresponda al tributo respectivo, salvo en el caso de las sanciones por contravencin y por instigacin pblica a no pagar los tributos, en los que el trmino ser siempre de cinco aos. Estos trminos se computarn para las sanciones por defraudacin, por contravencin y por instigacin pblica a no pagar los tributos, a partir de la terminacin del ao civil en que se cometieron las infracciones; para los recargos e intereses, desde la terminacin del ao civil en que se generaron.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin IV, Captulo 4, artculo 115.

Artculo 39.- (Interrupcin de la prescripcin).- El trmino de prescripcin del derecho al cobro de los tributos se interrumpir por acta final de inspeccin; por notificacin de la resolucin del organismo competente de la que resulte un crdito contra el sujeto pasivo; por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor; por cualquier pago o consignacin total o parcial de la deuda, cuando ella proceda; por el emplazamiento judicial y por todos los dems medios del derecho comn. En el tributo de sellos, el curso de la prescripcin del derecho al cobro se interrumpir tambin por la incautacin de los resguardos incursos en infraccin. La prescripcin del derecho al cobro de las sanciones y de los intereses se interrumpir por los mismos medios indicados en el inciso anterior as como en todos los casos en que se interrumpa el curso de la prescripcin de los tributos respectivos. Artculo 40.- (Suspensin de la prescripcin).- La interposicin por el interesado de cualquier recurso administrativo o de acciones o recursos jurisdiccionales, suspender el curso de la prescripcin hasta que se configure resolucin definitiva ficta, se notifique la resolucin definitiva expresa, o hasta que quede ejecutoriada la sentencia, en su caso. Artculo 41.- (Exoneracin).- Constituye exencin o exoneracin la liberacin total o parcial de la obligacin tributaria, establecida por la ley en favor de determinadas personas comprendidas en la definicin del hecho generador. Artculo 42.- (Vigencia de la exoneracin).- La exoneracin puede ser derogada en cualquier momento o modificada por ley posterior, aun cuando fuera concedida con plazo cierto de duracin o en funcin de determinadas condiciones de hecho, sin perjuicio de la responsabilidad en que el Estado pueda incurrir en estos casos. La exoneracin de carcter general de tributos o de alguna de sus especies establecida en favor de determinadas personas o actividades se extiende a los tributos de la misma especie, creados con posterioridad a su otorgamiento, salvo disposicin legal expresa en contrario.

CAPTULO TERCERO DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Seccin primera Procedimiento Artculo 43.- (Principio general).- Salvo disposicin en contrario, se aplicarn las normas que rijan para los procedimientos administrativos o, en su defecto, para el proceso contencioso administrativo. Artculo 44.- (Procedimiento escrito).- El procedimiento ser escrito. Esta norma ser aplicable tanto a las exposiciones de los interesados como a los informes o dictmenes de los funcionarios y a las dems actuaciones administrativas.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 2, artculos 50 a 52 inclusive.

Artculo 45.- (Formulacin de actas).- Las diligencias y comprobaciones que realicen los funcionarios se documentarn en actas circunstanciadas suscritas por los mismos, de las que se dejar copia al interesado. Este tambin deber firmar el acta, pudiendo dejar las constancias que estime conveniente; si se negare a firmarla, as se har constar por el funcionario actuante.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin V, Captulo 3, artculo 123.

Artculo 46.- (Informacin sumaria).- Los actos, hechos u omisiones constitutivos de infraccin sern objeto de una informacin instruida por funcionario autorizado. Si la existencia de la infraccin no ofreciera dudas a juicio de la Direccin del organismo recaudador, se dar vista al interesado con trmino de quince das para deducir sus defensas y producir prueba. Si el interesado no compareciera en plazo o lo hiciera sin solicitar diligencias probatorias, la Direccin resolver sin ms trmite; si hubiere ofrecido y producido pruebas, stas se diligenciarn en un plazo no mayor de treinta das. Lo dispuesto en este artculo no regir en los casos de mora. Artculo 47.- (Secreto de las actuaciones).- La Administracin Tributaria y los funcionarios que de ella dependen, estn obligados a guardar secreto de las informaciones que resulten de sus actuaciones administrativas o judiciales. Dichas informaciones slo podrn ser proporcionadas a la Administracin Tributaria y a los Tribunales de Justicia en materia penal, de menores, o aduanera cuando esos rganos entendieran que fuera imprescindible para el cumplimiento de sus funciones y los solicitaren por resolucin fundada. La violacin de esta norma apareja responsabilidad y ser causa de destitucin para el funcionario infidente.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 3, artculos 54 a 56, 58 y 60; y Seccin V, Captulo 4, artculo 125.

Artculo 48.- (Fecha de los escritos).- La fecha de presentacin de los escritos se anotar por el organismo recaudador en el acto de su recepcin en una copia de los mismos que quedar en poder del interesado. A falta de esa constancia se estar a la fecha establecida en la nota de cargo.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 2, artculo 52.

Artculo 49.- (Plazos).- En los plazos mayores de quince das se computarn das hbiles o inhbiles. Si durante su transcurso existieren ms de tres das inhbiles consecutivos, dichos plazos quedarn prorrogados en la misma cantidad de das. En los plazos de hasta quince das se computarn slo los das hbiles. Los plazos que venzan en das inhbiles se prorrogarn hasta el primer da hbil siguiente. A los efectos precedentes sern considerados inhbiles, adems de los establecidos por la ley, todos los das en que, por cualquier causa, no abra sus puertas durante todo el horario habitual, la oficina en que deba realizarse la gestin.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 19.

Artculo 50.- (Constitucin de domicilio).- Los interesados que comparezcan ante las oficinas administrativas estn obligados a constituir domicilio en la localidad donde est ubicada la oficina correspondiente en los trminos del inciso quinto del artculo 27, siempre que no tuvieran domicilio constituido en dicha localidad. Artculo 51.- (Notificaciones personales).- Las resoluciones que determinen tributos, impongan sanciones, decidan recursos, decreten la apertura a prueba y, en general todas aquellas que causen gravamen irreparable, sern notificadas personalmente al interesado en la oficina o en el

domicilio constituido en el expediente; a falta de ste, en el domicilio constituido y en ausencia de ambos, en el domicilio fiscal. Las notificaciones a domicilio se practicarn con el interesado, su representante o persona expresamente autorizada o el profesional interviniente y, en su defecto, con el principal o encargado de la oficina o establecimiento donde se hubiere constituido domicilio con los familiares capaces del interesado. La persona con quien se practique la diligencia deber firmar la constancia respectiva. En el caso de no encontrarse ninguna de las personas indicadas, as como cuando stas se negaren a firmar la constancia, se practicar la notificacin por ceduln. Tambin podr practicarse la notificacin citndose al interesado por telegrama colacionado para que concurra a la oficina dentro del plazo de diez das, bajo apercibimiento de darlo por notificado. En el telegrama deber individualizarse el expediente y citarse la presente disposicin; su costo deber ser reintegrado por el interesado dentro del mismo plazo o en el acto de notificarse. Si el interesado no tuviere domicilio conocido en el pas, se le citar mediante tres publicaciones en el "Diario Oficial" para que concurra a notificarse en la oficina dentro del plazo de treinta das, a contar desde el siguiente al de la ltima publicacin, bajo apercibimiento de darlo por notificado. En las publicaciones deber individualizarse el expediente y citarse la presente disposicin; su costo deber ser reintegrado por el interesado dentro del mismo plazo o en el acto de notificarse.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 2, artculo 51.

Artculo 52. (Notificaciones por nota).- Las resoluciones no comprendidas en el inciso primero del artculo anterior se notificarn en la oficina. Si la notificacin se retardara cinco das hbiles por falta de comparecencia del interesado, se tendr por hecha a todos los efectos, ponindose la respectiva constancia en el expediente. El mismo procedimiento se aplicar en la notificacin de todas las resoluciones cuando el interesado no hubiere cumplido con lo dispuesto en el artculo 50, excepto con relacin a las resoluciones que determinen tributos o impongan sanciones, las que se notificarn personalmente, de acuerdo a lo previsto en el artculo anterior. Artculo 53.- (Asistencia letrada).- Llevarn firma de letrado los escritos en que se interpongan recursos y los que se presenten durante su tramitacin.
Nota: El inciso 2 de este artculo fue derogado por el Decreto-Ley N 15.524 de 9 de enero de 1984, artculo 37. El texto original era el siguiente: "Este requisito no regir en los asuntos cuya cuanta sea inferior a $ 50.000,00 (cincuenta mil pesos) la que podr ser ajustada anualmente por el Poder Ejecutivo, atendiendo a las variaciones que se produzcan en el ndice del costo de vida."

Artculo 54.- (Consulta y retiro de expedientes).- Los expedientes podrn ser examinados en la oficina por las partes o sus profesionales debidamente autorizados. Cuando ello no afecte su sustanciacin, podrn ser retirados por el trmino mximo de cinco das, previa autorizacin de la oficina, bajo responsabilidad del letrado. Cuando el expediente contenga informes o actuaciones relativas a otros contribuyentes o responsables, la oficina deber considerar esta circunstancia a fin de autorizar o no la consulta o retiro del expediente, atento a lo dispuesto en el artculo 47, pudiendo asimismo disponer los desgloses que estime conveniente. Artculo 55.- (Prueba de oficio).- El organismo recaudador podr disponer de oficio las diligencias probatorias que estime necesarias para el esclarecimiento de los hechos acerca de los cuales debe dictar resolucin. Artculo 56.- (Informes periciales).- No sern aplicables las normas que rigen para el examen pericial en va contenciosa. No obstante, los interesados y el rgano recaudador podrn agregar los informes y dictmenes tcnicos que estimen pertinentes, los que sern valorados en su oportunidad.

Artculo 57.- (Testigos).- Los testigos presentados por los interesados podrn ser interrogados por el rgano recaudador. En caso de declaraciones contradictorias podrn disponerse careos, an con los interesados. Artculo 58.- (Sanciones).- Sern aplicables a los que presten declaraciones como testigos o efecten exposiciones como peritos o intrpretes en estos procedimientos, las previsiones correspondientes del Captulo II, Ttulo V, Libro II del Cdigo Penal. Artculo 59.- (Declaraciones e informes de los funcionarios).- Los funcionarios que por razn de su cargo hayan intervenido o deban intervenir en la sustanciacin del expediente, no podrn prestar declaracin como testigos. No obstante el interesado al solicitar diligencias probatorias, podr requerir el informe de los funcionarios que hubieren intervenido en las actuaciones inspectivas, indicando concretamente los hechos sobre los cuales debern expedirse. Artculo 60.- (Resoluciones de la Administracin).- Las resoluciones de la Administracin que determinen tributos, impongan sanciones o decidan la iniciacin de acciones judiciales, deben ser adoptadas por los jerarcas de las oficinas recaudadoras o por el Director General de Rentas, segn corresponda.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccion III, Captulo 4, artculo 62.

Seccin segunda Determinacin Artculo 61.- (Deber de iniciativa).- Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin tributaria, los sujetos pasivos debern cumplir dicha obligacin por s cuando no corresponda la intervencin del organismo recaudador. Si sta correspondiere, debern denunciar los hechos y proporcionar la informacin necesaria para la determinacin del tributo. Artculo 62.- (Determinacin).- La determinacin es el acto administrativo que declara el nacimiento de la obligacin tributaria y su cuanta.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculos 24 y 25.

Artculo 63.- (Declaraciones de los sujetos pasivos).- Las declaraciones de los sujetos pasivos debern: A) Contener todos los elementos y datos necesarios para la liquidacin, determinacin y fiscalizacin del tributo, requeridos por ley, reglamento o resolucin del rgano recaudador. Coincidir fielmente con la documentacin correspondiente. Acompaarse con los recaudos que la ley o el reglamento indiquen o autoricen a exigir. Presentarse en el lugar y fecha que establezca la ley o el reglamento.

B) C) D)

Los interesados que suscriban las declaraciones sern responsables de su veracidad y exactitud; tambin lo sern los representantes y asesores en la forma y condiciones previstas en el artculo 21. Artculo 64.- (Rectificacin de declaraciones).- Las declaraciones y sus anexos podrn ser modificados en caso de error de hecho o de derecho, sin perjuicio de las responsabilidades por infraccin en que se hubiere incurrido. Las rectificaciones no podrn presentarse en ocasin de inspecciones, observaciones o denuncias, salvo que de las mismas resultare un crdito a favor del obligado.

Artculo 65.- (Procedencia de la determinacin).- La determinacin proceder en los siguientes casos: A) B) C) D) Cuando la ley as lo establezca. Cuando las declaraciones no sean presentadas. Cuando no se proporcionen en tiempo y forma las reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones requeridas. Cuando las declaraciones y reliquidaciones aceptadas expresa o tcitamente ofrecieren dudas relativas a su veracidad o exactitud.

Artculo 66.- (Estimacin de oficio).- Las actuaciones administrativas tendientes a la determinacin del tributo, debern dirigirse al conocimiento cierto y directo de los hechos previstos en la ley como generadores de la obligacin. Si no fuera posible conocer de manera cierta y directa aquellos hechos, el organismo recaudador deber inducir la existencia y cuanta de la obligacin, mediante una o ms de las presunciones a que se refiere este artculo, basadas en hechos y circunstancias debidamente comprobados que normalmente estn vinculados o tengan conexin con el hecho generador y que slo dejarn de aplicarse si mediare prueba en contrario relativa al conocimiento cierto y directo de la obligacin tributaria. Se entender que existe imposibilidad de conocer de manera cierta y directa los hechos previstos por la ley como generadores del tributo, en los casos de inexistencia total o parcial o de no exhibicin de los registros contables o documentacin de operaciones del obligado segn las previsiones legales o reglamentarias, cuando la contabilidad se aparte de los principios y normas de tcnica contable y cuando se demuestre que la contabilidad y la documentacin no concuerdan con la realidad. Se considerarn inexistentes los registros contables o la documentacin que resulten ilegibles o ininteligibles. La determinacin administrativa sobre base presunta podr fundarse en: A) Coeficientes o relaciones comprobados por la Administracin para el contribuyente sujeto a determinacin o establecidos con carcter general para grupos de empresas o actividades anlogas, que se aplicarn sobre el total de compras o de ventas, sueldos y jornales, consumo de energa u otros insumos representativos que se relacionen con la actividad desarrollada. La Administracin, si lo considera necesario, podr recurrir a otros ndices elaborados por los organismos estatales o paraestatales competentes. Cuando se comprueben una o ms operaciones no documentadas, total o parcialmente, se podr determinar el monto total de las realizadas incrementando las operaciones documentadas o registradas por el contribuyente, en el porcentaje que surja de comparar las primeramente mencionadas con el promedio diario de las documentadas o registradas, en el mes anterior al de la comprobacin. El porcentaje as establecido se aplicar al ejercicio en el que se comprob la referida irregularidad. En el caso de actividades zafrales o similares, dicho porcentaje no podr superar el que resulte de efectuar la misma comparacin con las operaciones del mismo mes calendario en que se comprob la omisin, correspondiente al ejercicio inmediato anterior, actualizadas por la variacin del Indice de Precios al por Mayor registrada en el perodo. Notorias diferencias fsicas o de valuacin comprobadas con relacin al inventario registrado o declarado que se considerarn respecto del ejercicio en que se comprueben, segn corresponda: renta neta gravada en los impuestos que gravan la circulacin de bienes o prestacin de servicios y activo computable en los impuestos que gravan al patrimonio. Los resultados de los controles que se practiquen sobre bienes que representen por lo menos el 10%, (diez por ciento), del valor total del inventario registrado o declarado, podrn generalizarse porcentualmente a la totalidad del mismo a los efectos de la aplicacin del pargrafo anterior. D) Cuando se realicen controles de las operaciones, la determinacin presunta de las ventas, prestaciones de servicios o cualquiera otra prestacin, podr determinarse promediando el monto de las operaciones controladas en no menos de cinco das de un mismo mes, multiplicados por el total de das hbiles comerciales, que

B)

C)

representarn las operaciones presuntas del sujeto pasivo bajo control durante ese mes. Si el mencionado control se efectuara en cuatro meses de un mismo ejercicio fiscal, de los cuales tres al menos deben ser alternados, el promedio se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ejercicio fiscal. E) Cualquier otro hecho o circunstancia debidamente comprobado que normalmente estuviere vinculado o tuviera vinculacin con el hecho generador.

En todos los casos deber fundamentarse en forma circunstanciada la aplicacin del criterio presuntivo a la situacin de hecho. En caso de liquidacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del obligado por las diferencias en ms que puedan corresponder respecto de la deuda realmente generada. Los sujetos pasivos que no superen las veinte personas ocupadas entre patronos y empleados, tambin podrn producir prueba en contrario fundndose en ndices generales elaborados para su actividad por organizaciones especializadas de Derecho Privado sin fines de lucro.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Nota: Seccin II, Captulo 6, artculos 24 y 25.

El texto actual de este artculo est dado por la Ley N 16.462 de 11 de enero de 1994, artculo 273. El texto original era el siguiente: "Artculo 66.- (Estimacin de oficio).- Las actuaciones administrativas tendientes a la determinacin del tributo debern dirigirse al conocimiento cierto y directo de los hechos previstos en la ley como generadores de la obligacin. Si no fuera posible conocer de manera cierta y directa aquellos hechos, el organismo recaudador deber inducir la existencia y cuanta de la obligacin mediante presunciones basadas en los hechos y circunstancias debidamente comprobadas que normalmente estn vinculados o tengan conexin con el hecho generador. A tal efecto podr hacer uso de coeficientes de utilidades sobre compras o ventas, promedios de ingresos y dems series estadsticas establecidas por la Administracin en carcter general para grupos de contribuyentes o actividades anlogas. En caso de estimacin de oficio subsiste la responsabilidad del obligado por las diferencias en ms que puedan corresponder respecto de la deuda realmente generada."

Artculo 67.- (Requisitos de la determinacin).- El acto de determinacin debe contener las siguientes constancias: 1) Fecha y firma del funcionario competente. 2) Indicacin del tributo y del perodo fiscal si correspondiere. 3) Discriminacin de los importes exigibles por tributos, intereses y sanciones. 4) Los fundamentos de la resolucin. Artculo 68.- (Facultades de la Administracin).- La Administracin dispondr de las ms amplias facultades de investigacin y fiscalizacin y especialmente podr: A) Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibicin de los libros, documentos y correspondencia comerciales, propios y ajenos, y requerir su comparecencia ante la autoridad administrativa para proporcionar informaciones.
Nota: Ver Ley N 18.083 de 27.12.006, art. 62. Interpretativo de este literal. Nuevo Sistema Tributario. (D. Of.: 18.01.007).Vigencia: 01.07.007.

B) Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad para su conservacin. C) Incautarse de dichos libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera y hasta por un lapso de treinta das hbiles; la medida ser debidamente documentada y solo podr prorrogarse por los rganos jurisdiccionales competentes, cuando sea imprescindible para salvaguardar los intereses de la Administracin.

Nota: El literal C) fue sustituido por Ley N 18.083 de 27.12.006, art. 61.Nuevo Sistema Tributario. (D. Of.: 18.01.007).Vigencia: 01.07.007. El texto anterior era el siguiente: Incautarse de dichos libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera y hasta por un lapso de seis das hbiles; la medida ser debidamente documentada y slo podr prorrogarse por los rganos jurisdiccionales competentes, cuando sea imprescindible para salvaguardar los intereses de la Administracin.

D) Practicar inspecciones en bienes muebles o inmuebles detentados u ocupados, a cualquier ttulo, por los contribuyentes y responsables. Slo podrn inspeccionarse domicilios particulares con previa orden judicial de allanamiento. E) Requerir informaciones a terceros, pudiendo intimarles su comparecencia ante la autoridad administrativa cuando sta lo considere conveniente o cuando aqullas no sean presentadas en tiempo y forma.
Nota: El inciso 2 del literal E) de este artculo fue derogado por el Decreto-Ley N 15.322 de 17 de setiembre de 1982, artculo 34. El texto original era el siguiente: "Los Bancos oficiales y privados, las casas bancarias, las cajas populares y las sociedades financieras, estn obligados a franquear a los funcionarios de la Direccin General Impositiva o de los organismos correspondientes, debidamente autorizados, los libros y comprobantes de contabilidad, proporcionando todas las informaciones que se les requiera sin excepcin alguna, a cuyos efectos no regir el secreto bancario."

F) Solicitar la constitucin de garanta suficiente respecto de los crditos determinados cuyo adeudo est pendiente. G) Intervenir o incautarse de los bienes muebles cuando stos carezcan de los elementos externos de contralor o de las estampillas, sellos o cuos de valor que acrediten el correcto pago del tributo. Cuando sea necesario para el cumplimiento de las diligencias precedentes, la Administracin requerir orden judicial de allanamiento.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 11, artculos 35 y 36; Seccin III, Captulo 3, artculo 55; y Seccin IV, Captulo 5, artculo 116.

Artculo 69.- (Pago provisorio de impuestos vencidos).- En los casos de sujetos pasivos que no presenten declaraciones juradas por uno o ms perodos fiscales, la oficina los intimar sin perjuicio de las sanciones aplicables, que dentro de un plazo de quince das presenten las declaraciones juradas y paguen el impuesto resultante. Si dentro de dicho plazo los sujetos pasivos no regularizasen su situacin, la Direccin del organismo, sin otro trmite, podr iniciar juicio ejecutivo reclamando el pago -a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda abonar- de una suma equivalente a tantas veces el total del impuesto generado por el ltimo perodo fiscal declarado o determinado, cuantos sean los perodos por los cuales dejaron de presentar declaraciones. Artculo 70.- (Obligaciones de los particulares).- Los contribuyentes y responsables estn obligados a colaborar en las tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin; y en especial debern: A) Llevar los libros y registros especiales y documentar las operaciones gravadas en la forma establecida por la ley, el reglamento o las resoluciones de los organismos recaudadores. Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los datos necesarios y comunicarn oportunamente sus modificaciones. Conservar en forma ordenada los libros y dems documentos y registros durante el trmino de prescripcin del tributo, segn lo dispuesto por las normas pertinentes. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones en cualquier lugar, domicilios, establecimientos industriales o comerciales, oficinas, depsitos y medios de transporte.

B) C) D)

E)

Presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados las declaraciones, informes, comprobantes de legtima procedencia de mercaderas, y toda documentacin relacionada con hechos generadores de obligaciones tributarias, y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. Comunicar cualquier cambio en su situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria. Concurrir a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 7, artculos 72 a 77 inclusive.

F) G)

Seccin Tercera Consultas Artculo 71.- (Requisitos).- Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar al organismo recaudador correspondiente sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho real y actual. A tal efecto deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la situacin que motiva la consulta y podr, asimismo, expresar su opinin fundada. Artculo 72.- (Efectos de su planteamiento).- La presentacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo del consultante. Artculo 73.- (Resolucin).- La oficina se expedir dentro del trmino de noventa das. Artculo 74.- (Efectos de la resolucin).- La oficina estar obligada a aplicar con respecto al consultante el criterio tcnico sustentado en la resolucin; la modificacin del mismo deber serle notificada y slo surtir efecto para los hechos posteriores a dicha notificacin. Si la Administracin no se hubiere expedido en el plazo, y el interesado aplica el derecho de acuerdo a su opinin fundada, las obligaciones que pudieran resultar slo darn lugar a la aplicacin de intereses, siempre que la consulta hubiere sido formulada por lo menos con noventa das de anticipacin al vencimiento del plazo para el cumplimiento de la obligacin respectiva. Seccin Cuarta Repeticin de Pago Artculo 75.- (Competencia).- En aquellos casos en que el contribuyente tenga derecho a devolucin, ya sea por pago indebido o por disposicin de leyes o reglamentos aplicables, la solicitud deber presentarse ante la oficina recaudadora correspondiente. La peticin deber individualizar el pago que la motiva, citar las disposiciones legales en que se funda y determinar el importe reclamado. Artculo 76.- (Procedencia).- El contribuyente o responsable que alegare error en la determinacin de cualquiera de los impuestos recaudados por la Direccin General Impositiva, no podr reclamar la devolucin de lo pagado en exceso cuando la suma abonada en demasa haya sido incluida en las facturas respectivas y percibida del comprador o usuario. Artculo 77.- (Caducidad).- Los crditos y las reclamaciones contra el sujeto activo regulados por esta Seccin caducarn a los cuatro aos contados desde la fecha en que pudieron ser exigibles. Esta caducidad operar por perodos mensuales y su curso se suspender hasta la resolucin definitiva, por toda gestin fundada del interesado en va administrativa o jurisdiccional reclamando devolucin o pago de una suma determinada. Seccin Quinta

Recursos Administrativos Artculo 78.- (Recursos).- No obstante, la impugnacin contra los actos dictados por la autoridad jerrquica de las personas de derecho pblico no estatales continuarn rigindose por las disposiciones vigentes en la materia.
Nota: El inciso 1 de este artculo no se transcribe por haber sido derogado por el Decreto-Ley N 15.524 de 9 de enero de 1984, artculo 109. El texto original era el siguiente: "Los actos que dicte la Administracin slo podrn impugnarse mediante los recursos previstos en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica." Ver Ley Orgnica del T.C.A. N 15.869 de 22 de junio de 1987.

Nota:

Artculo 79.- (Plazo de impugnacin).Nota: El artculo 79 no se transcribe por haber sido derogado por el Decreto-Ley N 15.524 de 9 de enero de 1984, artculo 109. El texto original era el siguiente: "Artculo 79.- (Plazo de impugnacin).- Los recursos debern interponerse dentro de un plazo de diez das hbiles a contar del siguiente al de notificacin del acto que se impugna." Ver Ley Orgnica del T.C.A. N 15.869 de 22 de junio de 1987.

Nota:

Artculo 80.- (Fundamentacin de los recursos).- El recurrente podr fundamentar sus recursos al interponerlos, o en otra oportunidad dentro de un plazo de veinte das a contar del siguiente al de interposicin del recurso.
Nota: Ver Ley Orgnica del T.C.A. N 15.869 de 22 de junio de 1987.

Artculo 81.- (Diligencias probatorias).- Al interponer los recursos o en su caso, al fundamentarlos, se ofrecer la prueba que se repute procedente y se solicitarn las diligencias correspondientes. No se admitirn las pruebas inconducentes a juicio de la Administracin, la que podr rechazarlas mediante resolucin fundada. El afectado podr dejar constancia de su disconformidad. La Administracin impulsar de oficio el procedimiento, pudiendo disponer medidas para mejor proveer.
Nota: Ver Ley Orgnica del T.C.A. N 15.869 de 22 de junio de 1987.

Artculo 82.- (Plazo para resolucin).Nota: El artculo 82 no se transcribe por haber sido derogado por el Decreto-Ley N 15.524 de 9 de enero de 1984, artculo 109. El texto original era el siguiente: "Artculo 82.- (Plazo para resolucin).- Para sustanciar y resolver el recurso de revocacin, la Administracin dispondr de un plazo de doscientos diez das, que se computar a partir de la interposicin del mismo. Para sustanciar y resolver el recurso jerrquico, regir tambin un plazo de doscientos diez das, que se computar a partir de la fecha de notificacin de la resolucin expresa o de la fecha de la resolucin ficta, si sta fuere anterior. Para sustanciar y resolver las peticiones, la Administracin dispondr de un plazo de doscientos diez das que se computar a partir de la fecha de su formulacin. En caso de no dictarse resolucin en los plazos correspondientes, se entender que existe resolucin denegatoria." Ver Ley Orgnica del T.C.A. N 15.869 de 22 de junio de 1987.

Nota:

Artculo 83.- (Resoluciones fuera de plazo).- Si la resolucin de la Administracin dictada con posterioridad al vencimiento de los plazos acoge totalmente la pretensin del interesado, se clausurarn las actuaciones administrativas o jurisdiccionales, en su caso, a pedido de parte.

Si dicha resolucin acogiere slo parcialmente la pretensin del interesado, ste deber manifestar dentro de los diez das de notificado si ratifica los recursos o acciones que hubiere deducido, so pena de tenrsele por desistido.
Nota: Ver Ley Orgnica del T.C.A. N 15.869 de 22 de junio de 1987.

Artculo 84.- (Requisitos para la interposicin de recursos y acciones).- La interposicin, sustanciacin y resolucin de los recursos administrativos y de la accin de nulidad, no estar condicionada al pago previo del tributo o de las sanciones.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 8, artculo 81.

CAPTULO CUARTO DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

Artculo 85.- (Normas aplicables).- Son aplicables a los procesos tributarios las normas del derecho procesal comn y del contencioso administrativo, con las excepciones establecidas en este Captulo.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin IV, Captulo 1, artculos 95 a 102 inclusive, Captulo 2, artculos 104 a 106 inclusive, Captulo 3, artculos 108, 110 y 112, Captulo 4, artculo 113, y Captulo 5, artculo 116.

Artculo 86.- (Accin de nulidad).- La accin de nulidad deber entablarse dentro de los sesenta das siguientes a la notificacin de la resolucin definitiva expresa o de la configuracin de la denegatoria ficta.
Nota: Ver Ley Orgnica del T.C.A. N 15.869 de 22 de junio de 1987.

Artculo 87.- (Medidas cautelares).- La solicitud de medidas cautelares slo podr efectuarse mediante resolucin fundada del jerarca del organismo recaudador o de la Direccin General Impositiva, en todos los casos en los cuales exista riesgo para la percepcin de sus crditos determinados o en va de determinacin. Deber ser acompaada del expediente administrativo que sirva de fundamento a la gestin o de un testimonio del mismo, o testimonio de la resolucin a que se refiere el inciso precedente. Para decretar las medidas, el Juez no exigir la prestacin de garanta o caucin de especie alguna. Deber considerar las circunstancias del caso sin dar vista al contribuyente o responsable, pudiendo requerir informacin complementaria. Fijar asimismo el trmino durante el cual se mantendrn las medidas decretadas, el que no podr ser menor de seis meses y ser prorrogado cuando resultare insuficiente por causas no imputables a la Administracin. No regir en esta materia lo previsto por el artculo 841 del Cdigo de Procedimiento Civil ni por el inciso 5 del artculo 62 de la Ley 13.355, de 17 de agosto de 1965.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin IV, Captulo 2, artculos 103 a 105 inclusive y Captulo 5, artculo 116; y Seccin V, Captulo 3, artculo 123.

Artculo 88.- (Constitucin de garanta).- Cuando la Administracin dicte resolucin declarando o imponiendo una obligacin tributaria, si a su juicio existiera riesgo para el cobro de su crdito, podr exigir constitucin de garanta suficiente en un plazo de diez das. Si el interesado no constituye en tiempo las garantas exigidas -interponga o no los recursos contra la respectiva resolucin- la Administracin podr solicitar al Juzgado competente medidas cautelares de las referidas en el artculo anterior. En este caso bastar con la comprobacin de los hechos a que alude el inciso precedente.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 11, artculos 35 y 36; y Seccin IV, Captulo 2, artculo 103, y Captulo 5, artculo 116.

Artculo 89.- (Embargo preventivo).- Podr decretarse el embargo preventivo a que se refiere el Ttulo VIII, Parte Segunda del Cdigo de Procedimiento Civil en todos los casos en que la deuda

de un contribuyente corresponda a un ao o ms de atraso en tributos de liquidacin o pago mensual, o dos aos o ms en aquellos de liquidacin y pago anual, as como en los casos en que ocurriese un atraso de seis o ms cuotas en el cumplimiento de los regmenes de facilidades convenidos con la Administracin. El certificado de adeudo respectivo expedido por la oficina competente bastar, a esos efectos, como comprobacin del motivo de la solicitud.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin IV, Captulo 2, artculo 103.

Artculo 90.- (Intervencin preventiva).- En los mismos casos establecidos en el artculo precedente y mediante idntica comprobacin, podr decretarse judicialmente la intervencin de la empresa contribuyente, como medida cautelar. El interventor ser necesariamente un funcionario pblico con ttulo profesional universitario y por su gestin no se devengarn honorarios. El interventor ser la nica persona autorizada para disponer sobre los movimientos de fondos de la empresa intervenida, y sus cometidos sern los siguientes: 1) 2) Cuidar que los ingresos del contribuyente se realicen en los fondos o cuentas bancarias que corresponda. Disponer el pago regular de todos los tributos adeudados, y de las cuotas convenidas, o que se convinieren con la Administracin Tributaria, asegurando, asimismo, el pago dentro de los trminos legales o reglamentarios de las obligaciones tributarias que se devenguen. Autorizar los pagos corrientes de las empresas por operaciones y gastos de su giro. Informar al organismo recaudador en aquellos casos en que la situacin del contribuyente no haga posible el cumplimiento regular de sus obligaciones tributarias, aconsejando las soluciones posibles.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin IV, Captulo 2, artculo 103.

3) 4)

Artculo 91.- (Juicio ejecutivo).- La Administracin tendr accin ejecutiva para el cobro de los crditos fiscales que resulten a su favor segn sus resoluciones firmes. A tal efecto, constituirn ttulos ejecutivos los testimonios de las mismas y los documentos que de acuerdo con la legislacin vigente tengan esa calidad siempre que correspondan a resoluciones firmes. Son resoluciones firmes las consentidas expresa o tcitamente por el obligado y las definitivas a que se refieren los artculos 309 y 319 de la Constitucin de la Repblica. En los juicios ejecutivos promovidos por cobro de obligaciones tributarias no sern necesarias la intimacin de pago prevista en el inciso 6 del artculo 53 de la Ley N 13.355, de 17 de agosto de 1965, ni la conciliacin, y slo sern notificados personalmente el auto que cita de excepciones y la sentencia de remate. Todas las dems actuaciones, incluso la planilla de tributos, se notificarn por nota. Slo sern admisibles las excepciones de inhabilidad del ttulo, falta de legitimacin pasiva, nulidad del acto declarada en va contencioso administrativa, extincin de la deuda, espera concedida con anterioridad al embargo, y las previstas en el artculo 246 del Cdigo de Procedimiento Civil. Se podr oponer la excepcin de inhabilidad cuando el ttulo no rena los requisitos formales exigidos por la ley o existan discordancias entre el mismo y los antecedentes administrativos en que se fundamente, y la excepcin de falta de legitimacin pasiva, cuando la persona jurdica o fsica contra la cual se dict la resolucin que se ejecuta sea distinta del demandado en el juicio. El procedimiento se suspender a pedido de parte: A) Cuando al ser citado de excepciones el ejecutado acredite que se encuentra en trmite la accin de nulidad contra la resolucin que se pretende ejecutar; ejecutoriada la sentencia pertinente se citar nuevamente de excepciones a pedido de parte. Cuando se acredite que la Administracin ha concedido espera al ejecutado.

B)

El Juez fijar los honorarios pertenecientes a los curiales intervinientes por la Administracin. Contra esa fijacin habr recurso de apelacin. La sentencia de segunda instancia causar ejecutoria.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 11, artculo 37; Seccin IV, Captulo 1, artculos 95 a 102 inclusive, Captulo 2, artculos 104 a 107 inclusive, Captulo 3, artculos 108, 110 a 112 inclusive, y Captulo 4, artculo 113; y Seccin V, Captulo 3, artculo 123.

Artculo 92.- (Requisitos formales del ttulo).- Para que el documento administrativo constituya ttulo ejecutivo deber reunir los siguientes requisitos: 1) 2) 3) 4) 5) Lugar y fecha de la emisin. Nombre del obligado. Indicacin precisa del concepto e importe del crdito, con especificacin, en su caso, del tributo y ejercicio fiscal que corresponda. Individualizacin del expediente administrativo respectivo. Nombre y firma del funcionario que emiti el documento, con la constancia del cargo que ejerce.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin III, Captulo 2, artculo 52; y Seccin IV, Captulo 2, artculo 107.

CAPTULO QUINTO
Seccin Primera Infracciones y Sanciones Artculo 93.- (Tipos de infracciones).- Son infracciones tributarias: la mora, la contravencin, la defraudacin, la omisin de pago y la instigacin pblica a no pagar los tributos. Artculo 94.- (Mora).- La mora se configura por la no extincin de la deuda por tributos en el momento y lugar que corresponda, operndose por el solo vencimiento del trmino establecido. Ser sancionada con una multa sobre el importe del tributo no pagado en trmino y con un recargo mensual. La multa sobre el tributo no pagado en plazo ser: A) 5% (cinco por ciento) cuando el tributo se abonare dentro de los cinco das hbiles siguientes al de su vencimiento. B) 10% (diez por ciento) cuando el tributo se abonare con posterioridad a los cinco das hbiles siguientes y hasta los noventa das corridos de su vencimiento. C) 20% (veinte por ciento) cuando el tributo se abonare con posterioridad a los noventa das corridos de su vencimiento. Cuando se soliciten facilidades de pago dentro del trmino establecido para abonar el tributo la multa ser del 10% (diez por ciento). Igual porcentaje se aplicar a las solicitudes de facilidades realizadas en los plazos referidos en el literal A) del inciso precedente. El recargo mensual, que se calcular da por da, ser fijado por el Poder Ejecutivo y no podr superar en ms de un 10% (diez por ciento) las tasas mximas fijadas por el Banco Central del Uruguay o, en su defecto, las tasas medias del trimestre anterior del mercado de operaciones corrientes de crdito bancario concertadas sin clusula de reajuste para plazos menores de un ao. Los organismos recaudadores podrn, por acto fundado, en la forma que establezca la reglamentacin, aceptar el pago sin multa ni recargos, realizado por aquellos contribuyentes con antecedentes de buen pagador, de por lo menos un ao, siempre que lo

efecten dentro del mes de vencimiento de la obligacin tributaria y en aquellos casos de contribuyentes afectados directamente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en mrito a actuaciones dolosas de terceros que hubieran culminado con el procesamiento de los responsables.
Conc.:T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 20; y Seccin V, Captulo 1, artculos 117 a 120 inclusive. Nota: El texto actual de este artculo est dado por la Ley N 17.930 de 19 de diciembre de 2005, artculo 470. Vigencia: 01.01.006. El texto anterior del artculo dado por la Ley N 16.869 de 25 de setiembre de 1997, artculo 1, era el siguiente: "La mora se configura por la no extincin de la deuda por tributos en el momento y lugar que corresponda, operndose por el solo vencimiento del trmino establecido. Ser sancionada con una multa sobre el importe del tributo no pagado en trmino, y con un recargo mensual. La multa ser del 5% (cinco por ciento) del tributo no pagado en plazo, cuando el mismo se abonare dentro de los cinco das hbiles siguientes al de su vencimiento. La multa ser del 20% (veinte por ciento) cuando se pague posteriormente. Cuando se soliciten facilidades de pago dentro del trmino establecido para abonar el tributo, la multa ser del 10% (diez por ciento). Igual porcentaje se aplicar a las solicitudes de facilidades realizadas en los plazos referidos en el inciso tercero. El recargo mensual, que se calcular da por da, ser fijado por el Poder Ejecutivo y no podr superar en ms de un 10% (diez por ciento) las tasas mximas fijadas por el Banco Central del Uruguay o, en su defecto, las tasas medias del trimestre anterior del mercado de operaciones corrientes de crdito bancario concertadas sin clusula de reajuste para plazos menores de un ao. Los organismos recaudadores podrn, por acto fundado, en la forma que establezca la reglamentacin, aceptar el pago sin multa ni recargos, realizado por aquellos contribuyentes con antecedentes de buen pagador, de por lo menos un ao, siempre que lo efecten dentro del mes de vencimiento de la obligacin tributaria."

Artculo 95.- (Contravencin).- La contravencin es la violacin de leyes o reglamentos, dictados por rganos competentes, que establecen deberes formales. Constituye tambin contravencin, la realizacin de actos tendientes a obstaculizar las tareas de determinacin y fiscalizacin de la Administracin. Ser sancionada con una multa de $ 2.000,00 (dos mil pesos) a $ 200.000,00 (doscientos mil pesos).
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1,Seccin, Captulo 6, artculo 20; y Seccin III, Captulo 7, artculos 72 a 77 inclusive. Nota: Ver montos de multas por contravencin, en Cuadro de Tasas de Intereses, Recargos y Multas.

Artculo 96.- (Defraudacin).- Defraudacin es todo acto fraudulento realizado con la intencin de obtener para s o para un tercero, un enriquecimiento indebido, a expensas de los derechos del Estado a la percepcin de los tributos. Se considera fraude todo engao u ocultacin que induzca o sea susceptible de inducir a los funcionarios de la Administracin Fiscal a reclamar o aceptar importes menores de los que correspondan o a otorgar franquicias indebidas. Se presume la intencin de defraudar, salvo prueba en contrario, cuando ocurra alguna de las circunstancias siguientes: A) B) C) D) Contradiccin evidente entre las declaraciones juradas presentadas y la documentacin en base a la cual deben ser formuladas aqullas. Manifiesta disconformidad entre las normas y la aplicacin que de las mismas se haga al determinar el tributo o al producir las informaciones ante la Administracin. Exclusin de bienes que impliquen una disminucin de la materia imponible. Informaciones inexactas que disminuyan el importe del crdito fiscal.

E) F) G) H) I)

Incumplimiento de la obligacin de llevar o exhibir libros y documentacin, o existencia de dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad con distintos asientos. Omisin de extender la documentacin requerida por la ley o el reglamento con fines de control. Declarar, admitir o hacer valer ante la Administracin formas jurdicas manifiestamente inapropiadas a la realidad de los hechos gravados. Omitir la versin de las retenciones efectuadas. Omisin de denunciar los hechos previstos en la ley como generadores de tributos y de efectuar las inscripciones en los registros correspondientes.

Ser sancionada con una multa de una a quince veces el monto del tributo que se haya defraudado o pretendido defraudar. La graduacin de la sancin deber hacerse por resolucin fundada y de acuerdo a las circunstancias de cada caso.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 20; y Seccin V, Captulo 4, artculos 124 y 125.

Artculo 97.- (Omisin de pago).- Omisin de pago es todo acto o hecho no comprendido en los ilcitos precedentemente tipificados, que en definitiva signifique una disminucin de los crditos por tributos o de la recaudacin respectiva. Ser sancionada con una multa entre una y cinco veces el valor del tributo omitido.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 6, artculo 20.

Artculo 98.- (Instigacin pblica a no pagar tributos).- El que instigare pblicamente a rehusar o demorar el pago de los tributos al margen de los recursos regulados por este Cdigo, ser sancionado con multa de $ 2.000 (dos mil pesos) a $ 200.000 (doscientos mil pesos).
Nota: Ver montos de multa, en Cuadro de Tasas de Intereses, Recargos y Multas.

Artculo 99.- (Actualizacin).- Los tributos y las sanciones fijas establecidas por infracciones a los impuestos que recauda la Direccin General Impositiva, an las que establecen mximos y mnimos, sern actualizadas anualmente por el Poder Ejecutivo en funcin de las variaciones que se produzcan en el ndice del costo de la vida, determinadas por los servicios estadsticos de dicho Poder, redondendose las cifras resultantes a la decena superior.
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin II, Captulo 1, artculo 9.

Artculo 100.- (Graduacin de las sanciones).- Las sanciones se graduarn teniendo en cuenta, entre otras, las siguientes circunstancias: 1) 2) 3) La reiteracin, la que se configurar por la comisin de dos o ms infracciones del mismo tipo dentro del trmino de cinco aos. La continuidad, entendindose por tal la violacin repetida de una norma determinada como consecuencia de una misma resolucin dolosa. La reincidencia, la que se configurar por la comisin de una nueva infraccin del mismo tipo antes de transcurridos cinco aos de la aplicacin por la Administracin, por resolucin firme, de la sancin correspondiente a la infraccin anterior. La condicin de funcionario pblico del infractor cuando sta ha sido utilizada para facilitar la infraccin. El grado de cultura del infractor y la posibilidad de asesoramiento a su alcance. La importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas de la infraccin. La conducta que el infractor asuma en el esclarecimiento de los hechos.

4) 5) 6) 7)

8)

La presentacin espontnea del infractor con regularizacin de la deuda tributaria. No se reputa espontnea la presentacin motivada por una inspeccin efectuada u ordenada por la Administracin. Las dems circunstancias atenuantes o agravantes que resulten de los procedimientos administrativos o jurisdiccionales, aunque no estn previstas expresamente por la ley.

9)

Artculo 101. (Acumulacin de sanciones).- Las sanciones y recargos establecidos en este captulo sern acumulables.
Nota: El texto actual de este artculo est dado por el Decreto-Ley N 15.294 de 23 de junio de 1982, artculo 22. El texto original era el siguiente: "Artculo 101.- (Concurrencia formal).- Cuando un hecho configure ms de una infraccin se aplicar la sancin ms grave."

Artculo 102.- (Responsabilidad).- La responsabilidad por infracciones es personal, salvo las excepciones establecidas en este Cdigo. Estn sujetos a responsabilidad por hecho propio o de personas de su dependencia, en cuanto les concerniere, los obligados al pago o retencin y versin del impuesto, o quienes los representen, los obligados a efectuar declaraciones juradas y los terceros que infrinjan la ley, reglamentos o disposiciones administrativas o cooperen a transgredirlas o dificulten su observancia. Artculo 103.- (Trasmisin de la responsabilidad).- La responsabilidad pecuniaria por infracciones se trasmite a los sucesores del responsable sin perjuicio del beneficio de inventario. Artculo 104.- (Responsabilidad de las entidades).- Las personas jurdicas y las dems entidades podrn ser sancionadas por infracciones sin necesidad de establecer la responsabilidad de una persona fsica. Sin perjuicio de la responsabilidad pecuniaria de la persona o entidad, sus representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios sern sancionados por su actuacin personal en la infraccin. Artculo 105.- (Responsabilidad por acto de los representantes y de los dependientes).Cuando un mandatario, representante, administrador o encargado incurriere en infraccin, los representados sern solidariamente responsables por las sanciones pecuniarias. Las personas o entidades y los patronos en general sern solidariamente responsables por las sanciones pecuniarias aplicadas a sus dependientes, por su actuacin como tales. Artculo 106.- (Eximentes de responsabilidad).- Excluyen la responsabilidad: 1) La incapacidad absoluta, cuando se carece de representante legal o judicial. Cuando el incapaz tuviere representante ambos respondern solidariamente, pero el primero solamente hasta la cuanta del beneficio o provecho obtenido. La fuerza mayor y el estado de necesidad. El error excusable en cuanto al hecho que constituye la infraccin.

2) 3)

Artculo 107.- (Sustitucin del comiso).- En los casos en que la ley disponga o autorice el comiso de bienes y por cualquier causa no fuese posible hacerlo efectivo, el poseedor, propietario o consignatario deber abonar, en sustitucin, el valor de las mercaderas o efectos calculados al precio corriente en plaza en el momento de aplicarse la sancin que se sustituye. Todo ello sin perjuicio de las dems sanciones que correspondan. Seccin Segunda

Artculo 108.- (Vigencias).- Declranse vigentes en lo que se refiere a los tributos recaudados por la Direccin General Impositiva, las normas contenidas en los artculos 158, 237, 282, 283, 284, 312, 322, 338, 366, 396, 411, 412, 413, 414, 415, 416, 417, 418, 448, 449, 450, 451, 452, 453, 454, 455, 456, 457, 458, 459, 460, 461, 462, 463, 464, 465, 523, 524, 557, 558, 561, 562, 563, 564, 565, 566, 567, 568, 569, 570, 571, 573, 574, 575, y 576 del Texto Ordenado, Ley N 14.100, de 29 de diciembre de 1972, en sustitucin de lo establecido en este Captulo, el que regir supletoriamente.

CAPTULO SEXTO DERECHO PENAL TRIBUTARIO

Artculo 109.- (Normas aplicables).- Son aplicables al Derecho Tributario las normas del Derecho Penal, con las excepciones establecidas en este Captulo. Artculo 110.- (Defraudacin tributaria).- El que, directamente o por interpuesta persona, procediera con engao con el fin de obtener, para s o para un tercero, un provecho indebido a expensas de los derechos del Estado a la percepcin de sus tributos, ser castigado con seis meses de prisin a seis aos de penitenciara. Este delito se perseguir a denuncia de la Administracin Tributaria, mediando resolucin fundada.
Nota: El texto actual de este artculo est dado por el Decreto-Ley N 15.294 de 23 de junio de 1982, artculo 23. El texto original era el siguiente: "Artculo 110.- (Defraudacin tributaria).- El que mediante fraude obtuviere para s o para un tercero un enriquecimiento indebido a expensas de los derechos del Estado a la percepcin de sus tributos, ser castigado con la pena de seis meses de prisin a seis aos de penintenciara. Este delito se perseguir a denuncia de la Administracin Tributaria, la que ser formulada por el Director General de Rentas o por el Jerarca del organismo recaudador, cuando se de alguna de las siguientes circunstancias: A) La existencia de maniobras concertadas para evadir tributos. B) Cuando el monto de lo defraudado sea superior al 50% (cincuenta por ciento) del mnimo no imponible individual del Impuesto al Patrimonio. C) En los casos de reincidencia o reiteracin, previstos por el artculo 100 del presente Cdigo."

Artculo 111.- (Instigacin pblica a no pagar tributos).- El que instigare pblicamente a rehusar o demorar el pago de los tributos o efectuare maniobras concertadas tendientes a organizar la negativa colectiva al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ser castigado con la pena de seis meses de prisin a tres aos de penitenciara. Artculo 112.- Cuando el delito establecido en el artculo 110 fuere cometido en beneficio de uno de los entes previstos en el artculo 17, numeral 2 del Cdigo Tributario, las penas se aplicarn a las personas fsicas que efectivamente hubieren participado en los hechos, atendiendo a las caractersticas de su participacin, segn las reglas del Concurso de delincuentes."
Conc.: T.O.1996, Ttulo 1, Seccin VI, Captulo 1, artculo 127.