CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES DEL ESTUDIO

No existe en la Unidad Académica de Ciencias Administrativas y

Comerciales de la Universidad Estatal de Milagro, ni en otra Universidad
ecuatoriana el tema de esta investigación.

TECNOFRÍO HM es una empresa artesanal dedicada al servicio de

mantenimiento, reparación, venta e instalación de acondicionadores de
aire. Esta empresa está netamente dirigida por su propietario Héctor
Martínez, quién realiza las actividades administrativas y técnicas del taller;
cuenta con la ayuda de sus familiares más cercanos en las labores
administrativas y la parte contable es llevada por un contador de manera
externa.

La actividad de este tipo de taller se basa en la compra de materiales para

la reparación y la venta de servicios, materiales y equipos
acondicionadores de aire. A pesar de encontrarse obligados a llevar
contabilidad, la gestión de parte del contador se estanca meramente en
un simple registro de ventas y compras mensuales, así como de las
respectivas retenciones, ante la necesidad de conocer de manera exacta
y fiable las actividades contables realizadas, se decide reestructurar el
sistema de control contable dentro del taller artesanal cuyos objetivos
deberán ser:

• Que toda operación se registre oportunamente, por el importe

correcto y en las cuentas apropiadas.
• Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista este
contabilizado.

10
 • Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones
generales y específicas de la administración.
• Que el acceso de los activos se permita solo de acuerdo con
autorización administrativa.

Mediante esta propuesta se pretende aportar al Taller Artesanal

TECNOFRÍO HM, de información contable confiable que sirva para
tomar decisiones, seguridad razonable con miras a promover
efectividad, eficiencia, confiabilidad, y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables.

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DE LA INVESTIGACIÓN

Cuando analizamos la estructura económica de cualquier país nos

encontraremos con la coexistencia de empresas de distinta envergadura,
podemos encontrar sectores mucho más dinámicos que otros, y
actividades que cuentan con ventajas competitivas frente a otros países.
Pero siempre nos encontraremos con empresas pequeñas, medianas y
grandes.

Roberto Varas en su libro “La microempresa en Latinoamérica” publicado

en el año 2007 expresa:

Es ya conocido el papel que desempeña la pequeña

empresa en el mundo, en Latinoamérica el 95% de

las empresas son micro y pequeñas empresas, que

se desarrollan en todos los sectores de la economía,

y su crecimiento y avance sostenido puede asegurar

un cambio radical en cualquier país, con un potencial

para aumentar realmente su riqueza. (Pág. 169)

11
La problemática que enfrenta la pequeña empresa en la actualidad es
muy amplia y se vuelve cada vez más compleja, tanto en su estructura
interna como en su medio ambiente externo, lo cual limita su crecimiento
y desarrollo, amenazando seriamente su estabilidad.

Sérvulo Anzola en el libro “Administración de pequeñas empresas”

publicado en el año 2006 nos dice:

Problemas internos como los conflictos familiares, la

demasiada centralización, la falta de planeación y

control son factores que obstaculizan su labor

normal. Por otra parte, problemas externos como la

fuerte competencia en un mundo ya globalizado, la

rápida apertura comercial de los países en vías de

desarrollo al comercio internacional y la adopción del

libre mercado como sistema económico vigente son

circunstancias que determinan fuertemente el futuro

de cualquier empresa, truncando las posibilidades

de los pequeños de permanecer sanas. (Pág. 22)

Los factores internos y externos en que se desenvuelve la microempresa

son parte de la tarea diaria del empresario, uno de los entornos más
descuidados es el área contable.

La contabilidad es una técnica que da los lineamientos necesarios con el

fin de obtener información para la toma de decisiones, mediante la
captación, registro, clasificación y resumen de las operaciones que realiza
la empresa en sus diferentes áreas

La contabilidad se fundamenta ante la necesidad de llevar un seguimiento

12
y control sobre las transacciones y operaciones que diariamente se
realizan en una empresa, de tal manera que en determinado momento se
pueda saber que se tiene, qué se debe y las proyecciones futuras.

Existe un solo sistema de control interno, el administrativo, que es el plan

de organización que adopta cada empresa, con sus correspondientes
procedimientos y métodos operacionales y contables, para ayudar,
mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo
administrativo.

Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de

información, surge, como un instrumento el control interno contable. Sus
objetivos son:

• Que todas las operaciones se registren: oportunamente, por el

importe correcto; en las cuentas apropiadas, y, en el período
contable en que se llevan a cabo, con el objeto de permitir la
preparación de estados financieros y el control contable.

• Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista esté

contabilizado, investigando cualquier diferencia para adoptar la
consecuente y apropiada acción correctiva.

• Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones

generales y específicas de la administración.

• Que el acceso de los activos se permita sólo de acuerdo con

autorización administrativa.

El libro “El Proceso administrativo” de Adalberto Chiavenato publicado

en el 2003, expresa sobre los controles internos:

Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de

un sistema contable, el grado de fortaleza

13
 determinará si existe una seguridad razonable de las

operaciones reflejadas en los estados financieros.

Una debilidad importante del control interno, o un

sistema de control interno poco confiable,

representa un aspecto negativo dentro del sistema

contable. (Pág.151)

En las unidades económicas, aún en las mínimas, la importancia de tener

un buen sistema de control interno contable se ha incrementado, esto
debido a lo práctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al
momento de implantarlos. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique
controles internos en sus operaciones, conducirá a conocer la situación
real de las mismas, es por eso, la importancia de tener una planificación
que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una
mejor visión sobre su gestión.

El Sistema de control interno comprende todas las políticas y

procedimientos adoptados por la administración de una entidad para
ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto como
sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo
adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la
prevención y detección de fraude y error, la precisión e integridad de los
registros contables, el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables y
la oportuna preparación de información financiera confiable.

El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se

relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y
comprende:

1. El ambiente de control, que significa la actitud global, conciencia y

acciones de directores y administración respecto del sistema de
control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control

14
 tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control
específicos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con
controles presupuestales estrictos y una función de auditoría interna
efectiva, pueden complementar en forma muy importante los
procedimientos específicos de control. Sin embargo, un ambiente
fuerte no asegura, por sí mismo, la efectividad del sistema de control
interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen:

• La función del consejo de directores y sus comités.

• Filosofía y estilo operativo de la administración.
• Estructura organizacional de la entidad y métodos de
asignación de autoridad y responsabilidad.
• Sistema de control de la administración incluyendo la función de
auditoría interna, políticas de personal, y procedimientos y
segregación de funciones.

2. Procedimientos de control, que significa aquellas políticas y

procedimientos además del ambiente de control que la administración
ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad. Los
procedimientos específicos de control incluyen:

• Reportar, revisar y aprobar conciliaciones.

• Verificar la exactitud aritmética de los registros.
• Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de
información por computador, estableciendo controles sobre:
 Cambios a programas de computador.
 Acceso a archivos de datos.
• Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de
comprobación.
• Aprobar y controlar documentos.
• Comparar datos internos con fuentes externas de información.
• Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e
inventario con los registros contables.
15
 • Limitar el acceso físico directo a los activos y registros.
• Comparar y analizar los resultados financieros con las
cantidades presupuestadas.

El entorno económico, político y social genera cambios en los

sistemas de control interno de las organizaciones empresariales, debido a
que los riesgos varían, las necesidades son otras, las culturas se
transforman y los avances tecnológicos son vertiginosos, esta es la razón
por la que en el ambiente empresarial se distinguen los siguientes tipos
de enfoque:

El enfoque tradicional.- del control interno comprende el plan de

organización y el conjunto de métodos y procedimientos mediante los que
se aseguran que los activos estén debidamente protegidos, que los
registros contables sean fidedignos, y que la actividad de la entidad se
esté desarrollando eficazmente según las directrices marcadas
previamente por la administración. Bajo este enfoque los elementos del
control interno son:

ORGANIZACIÓN: Se deberá establecer un plan lógico y claro de las

funciones organizacionales donde se establezcan líneas claras de
autoridad y responsabilidad para cada una de las unidades de la
organización y para los empleados, y que segregue las funciones de
registro y custodia.

SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS: Un sistema adecuado para la

autorización de transacciones y procedimientos seguros para registrar sus
resultados en términos financieros

PERSONAL: Prácticas sanas y seguras para la ejecución de las funciones

y obligaciones de cada unidad de personas, dentro de la organización.
Personal, en todos los niveles, con la aptitud, capacitación y
experiencia requeridas para cumplir sus obligaciones satisfactoriamente.

16
Normas de calidad y ejecución claramente definidas y comunicadas al
personal.
SUPERVISIÓN: Una efectiva unidad de independiente, hasta donde sea
posible y factible, de las operaciones examinadas o procedimientos de
autocontrol.

Los objetivos básicos del control interno bajo el enfoque tradicional son:

• Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución.

• Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables.
• Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas.
• Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.

Las normas y principios del control interno tradicional son las siguientes:

• GENERALES:
 Garantía razonable.
 Respaldo.
 Personal Competente.
 Objetivos de control.
 Vigilancia de los controles.

• ESPECIFICOS:
 Documentación.
 Registro adecuado y oportuno de las transacciones y hechos.
 Autorización y ejecución de las transacciones y hechos.
 División de tareas (segregación).
 Supervisión.
 Acceso a los recursos y registros ante los mismos.

Enfoque contemporáneo “Informe COSO”.- es un proceso, que se

ejecuta a nivel de la junta directiva o consejo de administración de una
entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal. Sus
objetivos son:

17
 • Efectividad y eficiencia de las operaciones
• Suficiencia y confiabilidad de la información financiera
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Se estructura mediante cinco componentes interrelacionados:

1. Ambiente de Control.- elemento que proporciona disciplina

y estructura. El ambiente de control se determina en función de
la integridad y competencia del personal de una organización; los
valores éticos son un elemento esencial que afecta a otros
componentes del control. Entre sus factores se incluye la filosofía
de la administración, la atención y guía proporcionados por el
consejo de administración, el estilo operativo, así como la manera
en que la gerencia confiere autoridad y asigna responsabilidades,
organiza y desarrolla a su personal.

2. Evaluación de riesgos.- es la identificación y análisis de los

riesgos que se relacionan con el logro de los objetivos; la
administración debe cuantificar su magnitud, proyectar su
probabilidad y consecuencias.

3. Actividades de control.- las actividades de control ocurren a lo

largo de la organización en todos los niveles y todas las
funciones, incluyendo los procesos de aprobación, autorización,
conciliaciones, etc.

Las actividades de control deben ser apropiadas para minimizar los

riesgos; el personal realiza cada día una gran variedad de
actividades específicas para asegurarse que la organización se
adhiera a los planes de acción y al seguimiento de la
consecución de objetivos.

4. Información y comunicaciones.- Se debe generar información

relevante y comunicarla oportunamente, de tal manera que

18
 permita a las personas entenderla y cumplir con sus
responsabilidades.

5. Monitoreo.- Los controles internos deben ser “monitoreados”

constantemente para asegurarse que el proceso se encuentra
operando como se planeó y comprobar que son efectivos ante los
cambios de las situaciones que les dieron origen. El alcance y la
frecuencia del monitoreo dependen de los riesgos que se
pretenden cubrir.

A partir de la divulgación del informe COSO se han publicado diversos

modelos de Control; los más conocidos, además del COSO (USA), son
los siguientes: COCO (Canadá), Cadbury (Reino Unido), Vienot (Francia),
Peters (Holanda) y King (Sudáfrica).

Otro tipo de enfoque es el de los ciclos de transacciones, este se da para

obtener una revisión más analítica y profunda del control interno. El
estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se
definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse.

Aunque las empresas según sus características tienen diferentes

clases de transacciones, para efectos prácticos pueden organizarse de
acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los
siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los
negocios:

Ciclo de ingresos.- El ciclo de ingresos, incluye todas aquellas

funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con
los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma
de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el
uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y
cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. En
virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el
derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinación del

19
costo de ventas es una función contable que puede identificarse con
el ciclo de ingresos.

Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser:

• Otorgamiento de crédito.
• Toma de pedidos.
• Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio.
• Facturación.
• contabilización de comisiones.
• Contabilización de garantías.
• Cuentas por cobrar.
• Cobranza.
• Ingreso del efectivo.
• Ajuste a facturas y/o notas de crédito.
• Determinación del costo de ventas.

Ciclo de compras.- Se refiere a la adquisición de activos de capital,

mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo. Las funciones
típicas de compras podrían ser:

• Selección de proveedores.
• Preparación de solicitudes de compra.
• Función específica de compras.
• Recepción de mercancías y suministro.
• Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos.
• Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos
acumulados.
• Desembolso de efectivo.

Ciclo de nómina o personal.- Se relaciona con las erogaciones y

transacciones de los recursos humanos. Las funciones típicas de nóminas
podrían ser:
20
 • Reclutamiento y selección de personal.
• Contratación de personal.
• Llevar las relaciones laborales.
• Preparar informes de asistencia.
• Registro, información y control de la nómina.
• Desembolso de efectivo.
• Promoción y evaluación de personal.

Ciclo de tesorería.- Este ciclo contable comprende el manejo de los

fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos,
incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros
usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y
acreedores. Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser:

• Relaciones con sociedades financieras y de crédito.

• Relaciones con accionistas.
• Administración del efectivo y las inversiones.
• Acumulación, cobro y pago de intereses y dividendos.
• Custodia física del efectivo y los valores.
• Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos
cambiarios.
• Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses).
• Operaciones de inversión y financiamiento.
• Administración financiera de planes de beneficio a empleados.
• Administración de seguros.

Ciclo de producción.- Consiste en la transformación de los activos

adquiridos en bienes y servicios para la venta. Las funciones típicas de un
ciclo de producción podrían ser:

• Contabilidad de costos.
• Control de fabricación.
21
 • Administración de inventarios.
• Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.

Ciclo de información financiera.- Comprende la preparación de

estados financieros que resumen el resultado de las actividades del
negocio a una fecha o por un período determinado.

Las funciones típicas del ciclo de información financiera son:

• Preparación de asientos de diario.
• Registros en los libros de contabilidad.
• Recolección de información suplementaria para preparar informes.
• Preparación de informes.
• Mantenimiento de los registros contables.

Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la

incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada
ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos
de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En el
capítulo IV, La Propuesta, Se relacionarán las funciones, asientos
contables y documentos típicos de los ciclos descritos en aplicación al
objeto de nuestro estudio, el Taller Artesanal TECNOFRÍO HM.

Sérvulo Anzola en el libro “Administración de pequeñas empresas”

publicado en el año 2006, establece como objetivos del control interno:

• Obtener información financiera y no financiera,

de manera oportuna, confiable y suficiente como

herramienta para la gestión y el control.

• Establecer medidas adecuadas para la

protección, uso y conservación no solo de los

recursos financieros sino también de los recursos

22
 materiales, y de cualquier otro que genera

beneficios.

• Promover la eficiencia laboral para el logro de los

objetivos.

• Asegurar que todas las acciones de la empresa

se desarrollen en el marco de las normas

legales. (Pág. 212)

La finalidad del control entonces es ante todo proporcionar una seguridad

razonable con miras a promover efectividad, eficiencia, confiabilidad, y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Podemos concluir que el control interno es un aspecto que no se puede

soslayar en ningún tipo de organización. Hablar de control interno es
referirse al mecanismo indispensable que interviene en el orden, disciplina
y metodología sistemática para cumplir, y bien, con las responsabilidades
que correspondan a cada miembro de una organización en aras de lograr
la misión y objetivos de la misma.

FUNDAMENTACIÓN LEGAL

El problema planteado se fundamenta en leyes, reglamentos y

procedimientos señalados a continuación:

Constitución Política de la República del Ecuador

Art. 3. Deberes primordiales del Estado:

1. Preservar el crecimiento sustentable de la economía, y el desarrollo
equilibrado y equitativo en beneficio colectivo.

2. Erradicar la pobreza y promover el progreso económico, social y

cultural de sus habitantes”.

23
Art. 246. Principios generales.- El Estado promoverá el desarrollo de
empresas comunitarias o de autogestión, como cooperativas, talleres
artesanales, juntas administradoras de agua potable y otras similares,
cuya propiedad y gestión pertenezcan a la comunidad o a las personas
que trabajan permanentemente en ellas, usan sus servicios o consumen
sus productos.

La Ley de Defensa del Artesano

Art. 2. b) Artesano.- Al trabajador manual, maestro de taller o artesano
autónomo que debidamente calificado por la Junta Nacional de Defensa
del Artesano y registrado en el Ministerio de Trabajo y Empleo, desarrolle
su actividad y trabajo personalmente y hubiere invertido en su taller, en
implementos de trabajo, maquinarias y materias primas, una cantidad no
superior al veinticinco por ciento (25%) del capital fijado para la pequeña
industria. Igualmente se considera como artesano al trabajador manual
aunque no haya invertido cantidad alguna en implementos de trabajo o
carezca de operarios.

Código Tributario

Art. 15. Obligación Tributaria.- Obligación tributaria es el vínculo

jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras
de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del
cual debe satisfacer una prestación en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero al verificar el hecho generador previsto por la ley.

Art. 96. Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o

responsables:

1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las

disposiciones de la respectiva autoridad de la administración tributaria:

24
 a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los
datos necesarios relativos a su actividad; y, comunicar
oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la
correspondiente actividad económica, en idioma castellano;
anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la
obligación tributaria no esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley
f) tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o
verificaciones, tendientes al control o a la determinación del tributo.

3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,

libros y documentos relacionados con los hechos generadores
de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren
solicitadas.

4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su

presencia sea requerida por autoridad competente.

Ley de régimen tributario

Art.19. Obligación de llevar contabilidad.- Están obligadas a llevar

contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que
arroje la misma, todas las sociedades. También lo estarán las
personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen
con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio
inmediato anterior, sean superiores a los límites que en cada caso
se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales
que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que
25
operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el
inciso anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos,
agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán
llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.

Art. 20. Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de

partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de
América, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el
estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo
ejercicio impositivo”.
Art. 21. Estados financieros.- Los estados financieros servirán de base
para la presentación de las declaraciones de impuestos, así como
también para su presentación a la Superintendencia de Compañías y a la
Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades
financieras así como las entidades y organismos del sector público que,
para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de
las empresas, exigirán la presentación de los mismos estados financieros
que sirvieron para fines tributarios.

Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario

Interno.

Art. 34. Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las

sucursales y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y
las sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario
Interno, están obligadas a llevar contabilidad. Igualmente, están obligadas
a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas
que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio
que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada
ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos
brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior,
hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales,
26
imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato
anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital
propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el
contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada.

En el caso de personas naturales que tengan como actividad económica

habitual la de exportación de bienes deberán obligatoriamente llevar
contabilidad, independientemente de los límites establecidos en el inciso
anterior. Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el
arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerará el límite del capital
propio. Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior,
hayan llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no
alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos anuales o gastos
anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad sin
autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.

La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma

de un contador legalmente autorizado. Los documentos sustentatorios de
la contabilidad deberán conservarse durante el plazo mínimo de siete
años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como plazo
máximo para la prescripción de la obligación tributaria, sin perjuicio de los
plazos establecidos en otras disposiciones legales.

Art. 154.- Régimen especial para artesanos.- Los artesanos calificados

por La Junta de Defensa del Artesano, en la venta de los bienes
producidos por ellos y en la prestación de sus servicios, emitirán sus
comprobantes de venta considerando la tarifa 0% del Impuesto al Valor
Agregado.

Norma Ecuatoriana de Contabilidad 1 (NEC 1):

5. Los estados financieros son una representación financiera estructurada

de la posición financiera y las transacciones realizadas por una
empresa. El objetivo de los estados financieros de propósito general
27
 es proveer información sobre la posición financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo de una empresa que será de utilidad
para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones
económicas.

Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1)

Responsabilidad por la emisión de los estados financieros

5. La responsabilidad por la elaboración y presentación de los estados
financieros corresponde a la empresa, y recae en el órgano de
administración o en otro órgano de gobierno equivalente al mismo, si
bien en algunas empresas la responsabilidad tiene carácter conjunto
entre varios órganos de gobierno y supervisión.

Componentes de los estados financieros

7. Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes
componentes:

(a) balance general;

(b) estado de resultados;
(c) un estado que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las operaciones de aportación y
reembolso de capital, así como de la distribución de
dividendos a los propietarios;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) políticas contables utilizadas y demás notas
explicativas.

8. Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados

financieros, un informe financiero de los administradores que describa y
explique los principales extremos de la actividad llevada a cabo por la
28
 entidad, así como de su posición financiera y de las principales
incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede pasar revista
a:

(a) los principales factores e influencias que han determinado

la rentabilidad, con los cambios en el entorno en que opera
la empresa, la respuesta que la entidad ha dado a tales
cambios y su efecto, así como la política de inversiones
que sigue para mantener y mejorar sus resultados,
incluyendo su política de dividendos;

(b) las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, así

como las políticas respecto al endeudamiento y la gestión

del riesgo; y

(c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no

queda reflejado en el balance general, confeccionado según
las Normas Internacionales de Contabilidad”.

Norma Ecuatoriana de auditoria (NEA 10), Evaluación y riesgo de

control interno:

1. El propósito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditoría (NEA) es

establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y
sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de detección.

2. El auditor deberá obtener una comprensión suficiente de los sistemas

de contabilidad y de control interno para planificar la auditoría y
desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor debería usar
juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un
nivel aceptablemente bajo.

29
7. “Sistema de contabilidad” significa la serie de tareas y registros de una
entidad por medio de las cuales se procesan las transacciones como
un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas
identifican, reúnen analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e
informan transacciones y otros eventos.

8. El término “Sistema de control interno” significa todas las políticas y

procedimientos (controles internos) adaptados por la administración de
una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de
asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente
de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración, la
salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error, la
precisión e integridad de los registros contables, y la oportuna
preparación de información financiera confiable. El sistema de control
interno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente
con las funciones del sistema de contabilidad y comprende:

a) “el ambiente de control” significa la actitud global, conciencia

y acciones de directores y administración respecto del
sistema de control interno y su importancia en la entidad. El
ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de
los procedimientos de control específicos. Un ambiente de
control fuerte, por ejemplo, uno con controles
presupuestarios estrictos y una función de auditoría interna
efectiva, pueden complementar en forma muy importante
los procedimientos específicos de control. Sin embargo, un
ambiente fuerte no asegura, por sí mismo, la efectividad del
sistema de control interno. Los factores reflejados en el
ambiente de control incluyen:

• La función del consejo de directores y sus comités.

• Filosofía y estilo operativo de la administración.
• Estructura organizacional de la entidad y métodos de
asignación de autoridad y responsabilidad.

30
 • Sistema de control de la administración incluyendo la
función de auditoría interna, políticas de personal, y
procedimientos de segregación de funciones.

b) “Procedimientos de control” significa aquellas políticas y

procedimientos además del ambiente de control que la
administración ha establecido para lograr los objetivos
específicos de la entidad. Los procedimientos específicos
de control incluyen:

• Reportar, revisar y aprobar conciliaciones

• Verificar la exactitud aritmética de los registros
• Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas
de información por computadora, por
ejemplo,
estableciendo controles sobre:
- cambios a programas de computadora
- acceso a archivos de datos
• Mantener y revisar las cuentas de control y los
balances de comprobación.
• Aprobar y controlar documentos.
• Comparar datos internos con fuentes externas de
información.
• Comparar los resultados de cuentas de efectivo,
valores e inventario con los registros contables.
• Limitar el acceso físico directo a los activos y
registros
• Comparar y analizar los resultados financieros con las
cantidades presupuestadas.

Sistemas de contabilidad y de control interno

13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad
están dirigidos a lograr objetivos como:

31
 • Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización
general o específica de la administración.
• Todas las transacciones y otros eventos son prontamente
registrados en el momento correcto, en las cuentas apropiadas y
en el período contable apropiado, a modo de permitir la
preparación de los estados financieros de acuerdo con un marco
de referencia para informes financieros identificados.
• El acceso a activos y registros es permitido solo de acuerdo con la
autorización de la administración.
• Los activos registrados son comparados con los activos existentes
a intervalos razonables y se toma la acción apropiada respecto de
cualquier diferencia.

Comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno

15. Al obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de
control interno para planificar la auditoría, el auditor obtiene un
conocimiento del diseño de los sistemas de contabilidad y de control
interno, y de su operación. Por ejemplo, un auditor puede efectuar
una prueba de “rastreo”, o sea, seguirle la pista a unas cuantas
transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las
transacciones seleccionadas son típicas de las transacciones que
pasan a través del sistema, este procedimiento puede ser tratado
como parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las
pruebas de rastreo efectuadas por el auditor son tales que ellas solas
no proporcionarían apropiada evidencia suficiente de auditoría para
respaldar una evaluación de riesgo de control que sea menos que
alto.

16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

efectuados por el auditor para obtener un conocimiento de los
sistemas de contabilidad y de control interno variará, entre otras
cosas, según:

32
 • El tamaño y complejidad de la entidad y de su sistema de
computación.
• Consideraciones sobre carácter significativo.
• El tipo de controles internos implicados.
• La naturaleza de la documentación de la entidad de los controles
internos específicos.
• Evaluación del auditor del riesgo inherente.

Sistema de contabilidad
18. El auditor debería obtener una comprensión del sistema de
contabilidad suficiente para identificar y entender:

a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la

entidad;
b) cómo se inician dichas transacciones;
c) registros contables importantes, documentos de respaldo y cuentas
en los estados financieros; y
d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de
transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión en
los estados financieros.

Procedimientos de control
20. El auditor debería obtener suficiente comprensión de los
procedimientos de control para desarrollar el plan de auditoría. Al
obtener esta comprensión el auditor considerará el conocimiento
sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control
obtenido de la comprensión del ambiente de control y del sistema
de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensión
adicional sobre los procedimientos de control. Como los
procedimientos de control están integrados con el ambiente de
control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una
comprensión del ambiente de control y del sistema de contabilidad,
es probable que obtenga también algún conocimiento sobre

33
 procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensión
del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor
ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias están
conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global de
auditoría no requiere una comprensión de procedimientos de control
para cada aseveración de los estados financieros en cada cuenta y
clase de transacción.

Pruebas de control
27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de
auditoría sobre la efectividad de:

a) el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno,

es decir, si están diseñados adecuadamente para evitar o
detectar y corregir exposiciones erróneas de carácter
significativo; y
b) la operación de los controles internos a lo largo del período.

28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensión de los

sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido
específicamente planificados como pruebas de control pero pueden
proporcionar evidencia de auditoría sobre la efectividad del diseño y
operación de controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y,
en consecuencia, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al
obtener la comprensión sobre los sistemas de contabilidad y de
control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido
evidencia de auditoría sobre la efectividad del proceso de conciliación
de bancos a través de investigaciones y observación.

29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos realizados para

obtener la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno también proporcionan evidencia de auditoría sobre lo
adecuado del diseño y efectividad de operación de las políticas y
procedimientos relevantes a una particular aseveración de los

34
 estados financieros, el auditor puede utilizar esa evidencia de
auditoría, siempre que sea suficiente, para soportar una evaluación
del riesgo control a un nivel menos que alto.

Evaluación final del riesgo de control

39. Antes de la conclusión de la auditoría, basado en los resultados de los
procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditoría obtenida
por el auditor, el auditor debería considerar si la evaluación del riesgo
de control está confirmada.

Relación entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control

40. La administración a menudo reacciona a situaciones de riesgo
inherente diseñando sistemas de contabilidad y de control interno para
prevenir o detectar y corregir exposiciones erróneas y por lo tanto, en
muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control están
altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se
decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado,
existe la posibilidad de una inapropiada evaluación del riesgo. Como
resultado, el riesgo de auditoría puede ser más apropiadamente
determinado en dichas situaciones haciendo una evaluación
combinada.

Riesgo de auditoría en el negocio pequeño

48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar
una opinión no calificada sobre los estados financieros tanto de
entidades pequeñas como grandes. Sin embargo, muchos controles
internos que serían relevantes para entidades grandes no son
prácticos en el negocio pequeño. Por ejemplo, en pequeños negocios,
los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas
cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de
operación como de custodia, y por lo tanto faltaría la segregación de
deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte
sistema de control de la administración en el que existen controles de
supervisión del dueño/gerente a causa del conocimiento personal
35
 directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En
circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y falta la
evidencia de auditoría de los controles de supervisión, la evidencia de
auditoría necesaria para soportar la opinión del auditor sobre los
estados financieros puede tener que obtenerse completamente a
través del desempeño de procedimientos sustantivos.

Comunicación de debilidades
49. Como resultado de obtener una comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor
puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor
debería hacer saber a la administración, tan pronto sea factible y a un
apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de carácter
significativo en el diseño y operación de los sistemas de contabilidad
y de control interno, que hayan llegado a la atención del auditor. La
comunicación a la administración de las debilidades de carácter
significativo ordinariamente sería por escrito. Sin embargo, si el
auditor juzga que la comunicación oral es apropiada, dicha
comunicación sería documentada en los papeles de trabajo de la
auditoría. Es importante indicar en la comunicación que sólo han sido
reportadas debilidades que han llegado a la atención del auditor como
un resultado de la auditoría y que el examen no ha sido diseñado
para determinar lo adecuado del control interno para fines de la
administración.

PREGUNTAS DE INVESTIGACIÓN

1. ¿Por qué debemos reestructurar los procesos del control contable de

una empresa?

2. ¿Qué beneficios proporcionaría la oportuna aplicación de control en

los asuntos contables de determinada empresa?

36
3. ¿Qué acciones comprende el Control contable de una empresa?

4. ¿Cuáles son las técnicas a utilizar para un eficiente control

contable?

5. ¿Qué políticas se implementarán con la reestructuración del control

contable?

6. ¿De qué manera un eficiente control contable influye en el crecimiento

económico de la microempresa?

7. ¿Cómo incide en la planificación financiera fiscal el oportuno control de

los procesos contables?

8. ¿Cuál es el fundamento del control contable que posibilita la reducción

de la carga tributaria?

9. ¿Cómo puede evidenciarse el estado real de la situación contable de

TECNOFRÍO HM?

10. ¿Podemos confiar en que la reestructura de los controles contables

es

suficiente para medir acertadamente el crecimiento de TECNOFRÍO

HM?

11. ¿De qué manera modificará la percepción del público hacia

TECNOFRÍO HM una vez reestructurado el proceso del control
contable?

12. ¿Cómo se ve afectado el crecimiento económico de la microempresa

local y nacional con la no aplicación de los procesos de control
contable?

VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN

37
Las variables que intervienen son:

Variable Independiente: Control contable.

El control contable es el procedimiento administrativo empleado para

conservar la exactitud y la veracidad en las transacciones y en la
contabilización de éstas; se ejerce tomando como base las cifras de
operación presupuestadas y se les compara con las que arroja la
contabilidad. Se define también como las técnicas utilizadas para que al
efectuar las tareas de procesamiento y verificación de las transacciones,
se salvaguarden los activos y se constate que los registros financieros y
presupuestarios estén respaldados con la respectiva documentación
comprobatoria.

Variable Dependiente: Crecimiento económico.

El crecimiento económico es la meta de toda sociedad y por ende de toda

empresa, el mismo que implica el incremento de los ingresos y de los
recursos. Podemos definirlo más fielmente como el proceso sostenido a lo
largo del tiempo en el que los niveles de actividad económica aumentan
constantemente.
DEFINICIONES CONCEPTUALES

Activo
Son los bienes y derechos con los que cuenta una empresa, tales como el
efectivo. Los edificios, la maquinaria, el terreno, las cuentas por cobrar y
todo aquello que represente un respaldo económico para la empresa ante
terceros (proveedores, clientes, bancos, etc.)

Actividad artesanal
La actividad practicada manualmente para la transformación de la materia
prima destinada a la producción de bienes y servicios, con o sin auxilio de
máquinas, equipos o herramientas.

38
Artesano
Trabajador manual, maestro de taller o artesano autónomo que
debidamente calificado por la Junta Nacional de Defensa del Artesano y
registrado en el Ministerio de Trabajo y Empleo, desarrolle su actividad y
trabajo personalmente y hubiere invertido en su taller, en implementos de
trabajo, maquinarias y materias primas, una cantidad no superior al
veinticinco por ciento (25%) del capital fijado para la pequeña industria.
Igualmente se considera como artesano al trabajador manual aunque no
haya invertido cantidad alguna en implementos o carezca de
operarios.

Artesanía de servicios
Es aquella actividad que ejercida en forma individual o colectiva, no
produce ningún bien sino que constituye una acción que busca llenar
o satisfacer una necesidad de carácter material, ejercida a mano tales
como el mantenimiento o reparación de máquinas, equipos y bienes en
general.

Balance general
Es el estado financiero clasificado que muestra el activo, el pasivo y el
capital de una empresa, en una fecha especificada
Capital
Total de recursos físicos y financieros que posee un ente económico,
obtenidos mediante aportaciones de los socios o accionistas destinados a
producir beneficios, utilidades o ganancias.

Ciclo contable
Es todo el tiempo que se considera para preparar los estados financieros
de la empresa.

Contabilidad
Es un sistema de información basado en el registro, clasificación,
medición y resumen de cifras significativas que expresadas básicamente

39
en términos monetarios, muestra el estado de las operaciones y
transacciones realizadas por un ente económico contable.

Control
Consiste en la medición y corrección del rendimiento de los componentes
de la empresa, con el fin de lograr que se alcance los objetivos y los
planes ideados para su logro.

Control contable
Comprende el plan de la organización y los registros que conciernen a la
salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables.

Control interno
Es el conjunto de métodos y procedimientos coordinados que adoptan
las entidades a fin de salvaguardar sus recursos, verificar la veracidad de
la información financiera, poder promover la eficiencia de las operaciones
y el cumplimiento de las políticas previamente establecidas por las
organizaciones.

Crecimiento
Se refiere al índice de expansión o concentración que se espera; que
objetivos se van a alcanzar y en qué tiempo.
Eficacia
Es una medida normativa de la consecución de resultados. En términos
económicos la eficacia de una empresa se refiere a su capacidad de
satisfacer una necesidad de la sociedad mediante el suministro de bienes
o servicios.

Eficiencia
Es el criterio económico que revela la capacidad administrativa de
producir el máximo de resultados con el mínimo de recursos, energía y
tiempo.

Empresa
40
Es toda aquella organización o grupo que realiza actividades comerciales
e industriales y que provee bienes y servicios para mantener y mejorar la
calidad de vida de las personas.

Estados financieros
Son ejercicios expresados en forma específica, en las cuales se
comprueba cada transacción ocurrida durante un período. Muestran (en
unidades monetarias) cómo se encuentra la empresa al final de cierto
período (quincena, mes, semestre, año)

Fiabilidad
Implica que la información proporcionada en los estados financieros esta
libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende
representar o puede esperarse razonablemente que represente.

Globalización
Es el fenómeno de apertura de las economías y las fronteras, como
resultado del incremento de los intercambios comerciales, los
movimientos de capitales, la circulación de las personas y las ideas, la
difusión de la información, los conocimientos y las técnicas. Este proceso,
tanto geográfico como sectorial, no es reciente, pero se ha acelerado en
los últimos años.
Impuesto
Tributo, carga fiscal o prestaciones en dinero y/o especie que fija la ley
con carácter general y obligatorio a cargo de personas físicas y morales
para cubrir los gastos públicos. Es una contribución o prestación
pecuniaria de los particulares, que el Estado establece coactivamente con
carácter definitivo y sin contrapartida alguna.

Inversión
Todo activo o recurso tangible o intangible comprometido en un proyecto
con la expectativa de ganancia y la asunción de riesgo económico.

Liquidez
41
Disponibilidad efectiva para desarrollar operaciones normales, la
capacidad de pago que tienen las personas naturales o jurídicas.

Microempresas
Aquellas que emplean hasta 10 trabajadores, y su capital fijo (descontado
edificios y terrenos) puede ir hasta 20 mil dólares.

Objetivos
Son los resultados que la empresa desea lograr. Con base en estos
objetivos, el pequeño empresario realiza la planeación de sus
actividades.

Período contable
Se establece según los principios básicos de la contabilidad que la vida
de un ente se divide en periodos uniformes para efectos del registro de
las operaciones y de información de las mismas.

Planeación
Antes de iniciar cualquier acción administrativa, es imprescindible
determinar los resultados que pretende alcanzar el grupo social, así como
las condiciones futuras y los elementos necesarios para que funcione
eficazmente. Esto sólo se logra a través de la planeación. Carecer de
estos fundamentos implica graves riesgos, desperdicio de esfuerzos y de
recursos.

Políticas
Son guías amplias, verbales o escritas que permiten al pequeño
empresario usar su iniciativa y su juicio en la interpretación de una norma.

Políticas contables
Las políticas o prácticas contables son los principios, métodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la
preparación y presentación de sus estados financieros.

42
Procedimientos
Es la secuencia de las actividades perfectamente interrelacionadas que
observan un orden cronológico, tomando en cuenta el tiempo, esfuerzo y
costo.

Procedimiento de control
Son aquellos procedimientos y políticas que se adicionan al ambiente de
control y sistema contable establecidos por la administración para
proporcionar seguridad razonable de poder lograr los objetivos
específicos de la entidad.

Proceso administrativo
Conjunto de acciones interrelacionadas e interdependientes que
conforman la función de administración e involucra diferentes actividades
tendientes a la consecución de un fin a través del uso óptimo de recursos
humanos, materiales, financieros y tecnológicos.

Recursos
Todos aquellos medios que contribuyen a la producción y distribución de
los bienes y servicios de que los seres humanos hacen uso. Los
economistas entienden que los medios son siempre escasos frente a la
amplitud de los deseos humanos, que es como explican las necesidades.
Recursos financieros
Es la cantidad de dinero con la que cuenta el pequeño empresario para
invertir en una empresa o del cual dispondrá cuando ya se encuentre en
funcionamiento.

Sistema contable
Consiste en el registro, clasificación y sumarización de todas las
operaciones que se llevan a cabo dentro de la empresa y son expresadas
numéricamente. El sistema contable comienza en el momento que se
efectúa una operación y se obtiene la información de ella. Este sistema
termina cuando los resultados permiten tomar una decisión.

43
Sistema de control interno
Conjunto ordenado, concatenado e interactuante de los objetivos que
persigue el control interno para el logro de la misión y objetivos de la
entidad.

Taller artesanal
Es el local o establecimiento en el cual el artesano ejerce habitualmente
su profesión, arte u oficio.

Toma de decisiones
Es la selección de la mejor opción, tomando en cuenta dos o más
posibilidades. La toma de decisiones es el núcleo de la responsabilidad
administrativa. El administrador debe decidir constantemente que hacer,
cuando y dónde hacerlo. Sea al establecer un objetivo o asignar
recursos.

Utilidad
En términos económicos la palabra “utilidad” significa el rendimiento que
queda en poder del productor después de deducir sueldos y salarios,
rentas el costo de los materiales consumidos y del capital fijo amortizado,
los intereses normales sobre el capital propio y ajeno y una cantidad
suficiente para cubrir cualquier riesgo.

44