CAPITULO 3

EL NACIMIENTO Y FIN DEL CRDITO FISCAL.

3.1.- Causa u origen del crdito tributario.

El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 6 nos plasma la forma de generacin del
crdito fiscal, diciendo: Las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en
que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el
momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre procedimiento que se
expidan con posterioridad.
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Por su parte Flores Zavala, al hablar acerca del nacimiento del crdito fiscal, menciona:
No es, pues, necesaria la resolucin de autoridad alguna para que se genere el crdito,
ste nace automticamente al realizarse la hiptesis legal.
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Para que exista crdito fiscal es necesario que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria
realice un acto o incurra en una omisin que se comprendan dentro de la situacin jurdica
que define la ley, esto es, se necesita que al mismo tiempo que exista un hecho, haya una
norma legal que le sea aplicable, es decir, un hecho jurdico.

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Cdigo Fiscal de la Federacin.
2
FLORES ZAVALA, Ernesto: Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas, Editorial Porra, Decimocuarta
edicin, Mxico, 1999.
Existen ocasiones en que el crdito fiscal nace por la realizacin de un solo acto, pero hay
otros casos en que la autoridad puede declarar que existe un crdito fiscal hasta que se
comprueba la existencia de una serie de hechos, necesarios no solamente para que pueda
decirse que el crdito fiscal naci, sino tambin para que pueda liquidarse su importe.

Respecto a las contribuciones del tipo de los impuestos, estos nacen en el momento mismo
en que se realiza el hecho jurdico previsto por la Ley como su presupuesto, en cuanto a los
derechos, puede presentarse la duda si el crdito fiscal nace en el momento en que se
solicita o en el que se recibe el servicio; Segn el artculo 6 del Cdigo Fiscal tratndose
de los derechos, el crdito fiscal nace cuando se realiza el hecho jurdico, que en estos
ingresos surge cuando se presta efectivamente el servicio, por su parte el numeral 3 de la
Ley Federal de Derechos, establece por regla general, que el pago del crdito se debe hacer
previamente a la prestacin del servicio, pero por excepcin se puede hacer posteriormente,
cuando as lo disponga expresamente la ley, sean de utilizacin obligatoria los servicios, o
bien se trate de servicios continuos.
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Por su parte y en lo que respecta a las contribuciones especiales, no existen como ocurre
con los derechos, disposiciones propias y especficas que sealen el nacimiento del crdito
fiscal, ya que en este tipo de contribuciones, la situacin jurdica generadora del crdito es
la resolucin de la autoridad administrativa componente que ordena la realizacin de la
obra.

3.2.- La determinacin liquidacin del crdito fiscal.

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Ley Federal de Derechos.
Cuando la obligacin tributaria se determina en cantidad lquida tenemos lo que llama el
Crdito Fiscal la liquidacin prevista en el artculo 6 segundo prrafo del Cdigo Fiscal de
la Federacin, de cuya orden se desprende que las contribuciones se determinarn conforme
a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin. As mismo el artculo 6 tercer
prrafo del Cdigo Fiscal establece que la determinacin o liquidacin de los crditos
fiscales, por regla general corresponde a los sujetos pasivos, salvo disposicin expresa en
contrario, pero cuando las leyes fiscales lo ordenen, la determinacin o liquidacin de los
crditos fiscales deben ser hechos por las autoridades fiscales.
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En este caso los sujetos pasivos informarn a las autoridades de la realizacin de los hechos
que hubieren dado nacimiento a la obligacin fiscal y los que sean pertinentes para la
liquidacin del crdito dentro de los quince das siguientes a la fecha de causacin.

El hoy Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa separ las etapas o fases del
crdito fiscal, siendo estas: su nacimiento, liquidacin y exigibilidad diciendo: La relacin
tributaria tiene diversas etapas que la doctrina y la legislacin distinguen con claridad,
etapas que van del nacimiento del crdito fiscal a su determinacin en cantidad lquida y
finalmente su exigibilidad, siendo claramente antijurdico confundir el nacimiento con la
determinacin en cantidad lquida o sea el accertamento, segn la expresin de la
doctrina italiana, y la exigibilidad.
El autor Sergio F. de la Garza, dice que se deben utilizar como sinnimos, los trminos de
liquidacin y de determinacin de la obligacin tributaria, ya que la liquidacin cumple la

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SNCHEZ LEN, Gregorio. Derecho Fiscal Mexicano, Tomo I, Crdenas Editor y Distribuidor, Dcima
primera edicin, Mxico, 1998.
doble funcin de reconocer existencia de la obligacin tributaria a cargo de un determinado
sujeto y de cuantificar el crdito fiscal. El Cdigo Fiscal adopt en todo su articulado de
manera uniforme el trmino determinacin en lugar de liquidacin.
El mismo autor, nos da el siguiente concepto de liquidacin: La liquidacin del impuesto,
en sentido amplio, consiste precisamente en el acto o en la serie de actos necesarios para
la comprobacin y la valorizacin de los diversos elementos constitutivos de la deuda
impositiva (presupuesto material y personal, base imponible) con la consiguiente
aplicacin del tipo de gravamen y la concreta determinacin cuantitativa de la deuda del
contribuyente.
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Resumiendo los procedimientos de liquidacin o determinacin dice: En nuestro derecho,
pueden sealarse cuatro clases de procedimientos de determinacin o liquidacin:

1. La liquidacin que realiza el sujeto pasivo, directo o por adeudo ajeno, en forma
espontnea, sin intervencin de la autoridad fiscal,
2. La liquidacin que realiza la administracin, con la colaboracin del sujeto pasivo,
3. La liquidacin que realiza la autoridad fiscal sin la intervencin del deudor, llamada
liquidacin de oficio, determinacin de oficio, o liquidacin estimativa, y
4. La liquidacin o determinacin que se hace por virtud de un acuerdo, convenio celebrado
entre la autoridad tributaria y el sujeto pasivo.

Respecto a la determinacin de las contribuciones, el segundo prrafo del artculo 20 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone: En los casos en que las leyes fiscales as lo

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DE LA GARZA, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano, Editorial Porra, Decimoctava
edicin, Mxico, 2000.
establezcan a fin de determinar las contribuciones y sus accesorios, se aplicar el ndice
nacional de precios al consumidor, el cual ser calculado por el Banco de Mxico y se
publicar en el Diario Oficial de la Federacin dentro de los primeros diez das del mes
siguiente al que corresponda.
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3.3.- La exigibilidad del crdito fiscal.

Una vez que la obligacin fiscal se determina en cantidad lquida, y por tanto surge el
crdito fiscal ste debe pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones
fiscales.

Los artculos 6 y 145 del Cdigo Fiscal de la Federacin, disponen que la falta de pago o
garanta de un crdito fiscal, en la fecha o dentro del plazo sealado por la ley, determina
que se haga exigible mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.
De lo cual desprendemos que en los artculos 6, 17-A, 21 primer prrafo y 145 del mismo
ordenamiento podemos distinguir claramente, las etapas del crdito fiscal, como son su
nacimiento o causa, liquidacin, actualizacin y exigibilidad, o en otras palabras la
obligacin, crdito y exigibilidad.


3.4.- El pago en garanta.


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Cdigo Fiscal de la Federacin.
El pago en garanta es aqul mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de
la obligacin tributaria, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, con la citacin
prevista por la ley.
As, de acuerdo con los artculos 141 fraccin I, 142 fraccin II y 143 segundo prrafo, del
Cdigo Fiscal, tambin se da el pago en garanta, cuando se constituye depsito de dinero
para garantizar el inters fiscal, cuando se autorice prrroga para el pago de los crditos
fiscales, o que los mismos sean cubiertos en parcialidades, ya que si el crdito queda firme
se ordena su aplicacin por la Secretara de Hacienda.
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3.5.- El pago en parcialidades.

El artculo 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que: Las autoridades fiscales a
peticin de los contribuyentes, podrn autorizar el pago a plazos, ya sea diferido o en
parcialidades, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo exceda
de 48 meses, de conformidad con lo siguiente:
I. La primera parcialidad ser el resultado de dividir el saldo del adeudo inicial a la fecha de
autorizacin, entre el nmero de parcialidades solicitadas.
Para efectos de lo anterior, el saldo del adeudo inicial a la fecha de autorizacin, se
integrar por la suma de los siguientes conceptos:
a) El monto de las contribuciones omitidas actualizado desde el mes en que se
debieron pagar y hasta aquel en que se conceda la autorizacin.

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Cdigo Fiscal de la Federacin.
b) Las multas que correspondan actualizadas desde el mes en que se debieron pagar y
hasta aquel en que se conceda la autorizacin.
c) Los accesorios distintos de las multas que tenga a su cargo el contribuyente.
La actualizacin que corresponda al periodo se efectuar conforme a lo previsto por el
artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
El saldo que se utilizar para el clculo de las parcialidades restantes, ser el resultado de
restar la primera parcialidad al saldo del adeudo inicial a que se refiere el primer prrafo de
esta fraccin. El saldo que resulte conforme a este prrafo se expresar en Unidades de
Inversin vigentes al momento de la autorizacin del pago en parcialidades, de
conformidad con las disposiciones expedidas por el Banco de Mxico.
La segunda y siguientes parcialidades se calcularn tomando en consideracin el saldo
expresado en Unidades de inversin a que se refiere el prrafo anterior y el promedio de las
tasas de recargos por prrroga determinadas conforme a la Ley de Ingresos de la
Federacin correspondientes al mes en que se solicite la autorizacin y a los dos meses
anteriores, debiendo calcularse para el nmero de parcialidades restantes, montos idnticos
denominados en Unidades de Inversin, que a valor presente, descontados al promedio de
las tasas de recargos antes mencionado, sumen el saldo del adeudo inicial menos la primera
parcialidad.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico establecer en los formatos de pago que
entregar al contribuyente en forma semestral, los montos a pagar mensualmente en
Unidades de Inversin. Al momento del pago, los montos en Unidades de Inversin se
reexpresarn en pesos conforme al ndice que para estos efectos reporte el Banco de
Mxico a la fecha en que se efecte el pago.
Cuando no se paguen oportunamente los montos de las parcialidades autorizadas, el
contribuyente estar obligado a pagar recargos por prrroga sobre la totalidad de la
parcialidad no cubierta oportunamente. En este caso, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico modificar al trmino del semestre correspondiente el monto a pagar en Unidades
de Inversin de las parcialidades restantes.
En caso de que el contribuyente cubra, en tiempo y monto, las primeras doce parcialidades,
la tasa de recargos que se hubiere establecido para el crdito, se reducir en un 10% para
efectos de calcular las parcialidades restantes.
El contribuyente perder este beneficio si posteriormente incumple, en tiempo o en monto,
el pago de alguna de las parcialidades restantes. En este caso, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico modificar al trmino del semestre correspondiente el monto a pagar en
Unidades de Inversin de las parcialidades restantes.
Los contribuyentes que cubran, en tiempo y monto la totalidad de las parcialidades
convenidas, recibirn una bonificacin del 5% calculada sobre el saldo del adeudo inicial
actualizado desde el mes correspondiente a la autorizacin del pago en parcialidades y
hasta el mes en que se liquide la ltima de ellas, siempre que el nmero de parcialidades
autorizadas y pagadas sea igual o superior a veinticuatro.
Lo dispuesto en los dos prrafos precedentes no ser aplicable a los adeudos fiscales que las
autoridades fiscales hayan determinado o determinen mediante resolucin que hubiera sido
notificada al contribuyente.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico establecer mediante reglas de carcter
general los mecanismos y requisitos necesarios para la aplicacin de lo dispuesto en esta
fraccin.

II. Las autoridades fiscales al autorizar el pago a plazos exigirn que se garantice el inters
fiscal en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de su Reglamento.
En el caso de que las garantas ofrecidas sean las nicas que pueda otorgar el contribuyente,
las autoridades fiscales podrn autorizar el pago a plazos cuando la garanta sea insuficiente
para cubrir el crdito fiscal en los trminos del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Cuando en este ltimo supuesto, las autoridades comprueben que el contribuyente puede
ofrecer garanta adicional, podr exigir la ampliacin de la garanta, sin perjuicio de aplicar
las sanciones que procedan. Si el contribuyente no ampla la garanta, se estar a lo
dispuesto por la fraccin III, inciso a) del artculo 141 aludido.

III. Quedar revocada la autorizacin para pagar a plazos en forma diferida o en
parcialidades, cuando:
a) Desaparezca o resulte insuficiente la garanta del inters fiscal, sin que el
contribuyente d nueva garanta o ample la que resulte insuficiente.
b) El contribuyente sea declarado en quiebra o solicite su liquidacin judicial.
c) El contribuyente no pague tres parcialidades sucesivas.
No proceder la autorizacin a que se refiere este artculo 141 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, tratndose de contribuciones que debieron pagarse en los tres meses anteriores
al mes en el que se solicite la autorizacin, excepto cuando se cumplan con los requisitos
que al efecto establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de
carcter general o en los casos de aportaciones de seguridad social.
No obstante lo previsto, la autorizacin a que se refiere este artculo 141 no proceder
tratndose de contribuciones pagaderas en los plazos a que se refiere dicho prrafo, cuando
las mismas se adeuden con motivo de importacin o exportacin.
La autoridad fiscal podr determinar y cobrar el saldo insoluto de las diferencias que
resulten por la prestacin de declaraciones, en las cuales, sin tener derecho al pago en
parcialidades, los contribuyentes hagan uso en forma indebida de dicho pago en
parcialidades.