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Manual de Auditora Financiera

Acuerdo 016 CG

CONTRALORA

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TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

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Instrucciones de Ubicacin:
NORMAS; SECPUBLI.CO; AUDI ORI:
En este acpite ubica la informacin correspondiente al tema referido. Si requiere indicaciones adicionales sobre el funcionamiento y la estructura del servicio, favor dirjase a la seccin ND !E de la carpeta impresa o al arc"ivo #$%&E de la carpeta ED '(%!) de la base de datos de su computador. *tulo +eneral de la )bra,
*tulo de -sta Norma,

Actualizacin Contable
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Base le al! Contralora General del Estado "ribunal Constitucional

Pri!era Edicin en Recurso In"or!#tico $%%& Re'isin ( Edicin: Re'isin )cnica: e*tos: Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. Geo#ann$ Crdo#a %. Mar ot& Coronado

*iraje, ../// ejemplares

Ecuador

Derec"os reservados. 0ro"ibida la reproduccin total o parcial de la )bra por cualquier medio, fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autori1acin escrita de los propietarios de los Derec"os ntelectuales. S(N233452362//326 7e8istro Nacional de Derec"os de %utor, //36/5

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ACERCA E ESTA E ICI!N"


En la presente edicin' Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.' o(rece el contenido de La# Nor$a# Ecuatoriana# de Auditora %uberna$ental& )e &a redia ra*ado nte ra*ente la presentacin del te+to' para (acilitar la utili,acin $ co*prensin del *is*o' $ se &an corre ido errores tipo r-(icos $ orto r-(icos. .ara las si uientes ediciones se tiene pre#isto incluir co*o #alor a re ado' e/ercicios de aplicacin en lo 0ue la nor*a per*ita.

El Editor

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ACUERDO No. %+, CE. Contra.or -enera. de. Estado Considerando:


9ue mediante %cuerdo No. /.42!+, promul8ado en el 7e8istro )ficial No. :. de octubre ; de .33<, se e=pidi el &anual +eneral de %uditora +ubernamental, estructurado sobre la base de las polticas y normas de %uditora emitidas en .344. 9ue con %cuerdo No. />32!+, publicado en el 7e8istro )ficial No. 666 de octubre <6 de .33:, se e=pidieron las nuevas 0olticas de %uditora +ubernamental, las Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas %plicables en el Sector 0?blico y las Normas *-cnicas de %uditora +ubernamental, aplicables de manera obli8atoria en la ejecucin de la auditora en el sector p?blico. 9ue la #ey )r8nica de %dministracin @inanciera y !ontrol, faculta a la !ontralora +eneral para dictar y actuali1ar los re8lamentos, polticas, normas, manuales e instructivos relacionados con la auditora +ubernamental, a efectos de contar con un documento que permita la prctica de la auditora financiera en forma eficiente y oportuna. En ejercicio de la facultad que le confieren los artculos <.. de la !onstitucin 0oltica de la 7ep?blica del Ecuador, >/> numeral 5 letra aA y ><> de la #ey )r8nica de %dministracin @inanciera y !ontrol. A C U E R D A: %rt. .. E=pedir el &anual de %uditora @inanciera +ubernamental, que re8ir para las unidades de auditora de la !ontralora +eneral del Estado y para las unidades de auditora interna de las entidades y or8anismos del sector p?blico sujetas al !ontrol del )r8anismo *-cnico Superior de !ontrol. %rt. <. El !omit- de Directores conjuntamente con la %sesora +eneral, dele8arn a los funcionarios respectivos, para que investi8uen los ?ltimos pronunciamientos de la profesin, los que sern incorporados al presente manual y lue8o tramitados ante el !ontralor +eneral del Estado para su aprobacin. %rt.>. El presente &anual entrar en vi8encia a partir de su publicacin en el 7e8istro )ficial.

Dado en la ciudad de San @rancisco de 9uito, Distrito &etropolitano, a !)&BN 9BESE Dr. A."redo Corra. Borrero CON RALOR -ENERAL DEL ES ADO

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CON RALORIA -ENERAL DEL ES ADO

MANUAL DE AUDI OR/A 0INANCIERA

ASESORIA -ENERAL
1UI O 2 ECUADOR A-OS O $%%+

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IN ICE
Acuerdo '(' C% e#cri)cin de la Nor$a Introduccin Ca)tulo I %eneralidade# 1. 1ntroduccin 2. 3b/eti#os del Manual 4. Base Le al 5. Funciones $ 6esponsabilidades del rea de Auditora 5.1 7el director $ subdirector
5.2

*+,ina# ( ( . / /01 102 2 203 3 0 -' ---( -( -( -( -. -/ -/ -/ 0 -1 -4 -2

7el auditor super#isor

5.4 7el auditor /e(e de e0uipo 5.5 7e los auditores


5.8

6esponsabilidades co*partidas con el super#isor $ el /e(e de e0uipo de la auditora

8. Cdi o de 9tica del Auditor Guberna*ental Ca)tulo II Auditoria Financiera 1. 7e(inicin 2. 3b/eti#os 2.1 General 2.2 Espec(ico 4. Caractersticas 5. .roceso de la Auditora Financiera 5.1 .lani(icacin 5.2 E/ecucin del traba/o 5.4 Co*unicacin de resultados 5.5 Es0ue*a del proceso de la auditora (inanciera 8. Control de Calidad en la Auditora Financiera

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8.1 1ndependencia 8.2 Asi nacin de personal 8.4 Consultas

-2 -2 -2

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e#cri)cin de la Nor$a 8.5 )uper#isin 8.8 7esarrollo pro(esional 8.6 E#aluaciones Ca)tulo III *lani5icacin de la Auditoria Financiera 1. Generalidades 1.1 7e(inicin 1.2 3b/eti#o de la plani(icacin 1.4 1niciacin de la auditora
1.5

*+,ina# -2 -3 -3 -6 -6 -6 -6 -6 (' 0 (((( (( (( (. (/ 0 .( .. 0 4. .. 0 .3 .6 0 /( /. 0 /6

Metodolo a de la plani(icacin

2. Fases de la .lani(icacin 2.1 La .lani(icacin .reli*inar 2.1.1 Metodolo a 2.1.2 Ele*entos 2.1.4 .roductos de la plani(icacin preli*inar 2.1.5 7esarrollo de la plani(icacin preli*inar A)7ndice# *lani5icacin *reli$inar A" .ro ra*a General para la .lani(icacin .reli*inar B" Contenido Es0ue*-tico del Me*orando de la .lani(icacin .reli*inar C" 7eter*inacin de la Materialidad e 1denti(icacin de Cuentas de los Estados Financieros $ Fuentes de 1n(or*acin )i ni(icati#a Cuestionario sobre Control 1nterno $ Fraude
Ca#o *r+ctico

1' 0 4. 4/

Me*orando de .lani(icacin .reli*inar

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1. Antecedentes 2. Moti#o de la auditora 4. 3b/eti#o de la auditora 5. Alcance de la auditora 8. Conoci*iento de la entidad $ su base le al

4/ 4/ 41 41 41

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e#cri)cin de la Nor$a 8.1 8.2 Base le al .rincipales disposiciones le ales *+,ina# 41 41 41 8 42 8.4 Estructura or -nica 8.5 8.8 8.6 8.: 8.; 3b/eti#os de la entidad .rincipales acti#idades' operaciones e instalaciones .rincipales polticas $ estrate ias institucionales 6ecursos (inancieros Funcionarios principales 42 42 42 8 43 43 43 43 0 2' 2' 0 22( 2( 2( 2( 2. 2. 2. 0 2/ 21 0 24

6. .rincipales polticas contables :. Grado de con(iabilidad de la in(or*acin ;. )iste*as de in(or*acin co*putari,ado <. .untos de inter=s para la auditora 10. "ransacciones i*portantes identi(icadas 11. Estado actual de los proble*as obser#ados en auditoras anteriores 12. 1denti(icacin de los co*ponentes i*portantes a ser e+a*inados en la plani(icacin espec(ica 14. Matri, de la E#aluacin .reli*inar del 6ies o de Auditora 15. 7eter*inacin de *aterialidad Ane+o! Matri, de la E#aluacin .reli*inar del 6ies o de Auditora

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2.2

.lani(icacin Espec(ica 2.2.1 Generalidades 2.2.2 Ele*entos 2.2.4 .roductos de la plani(icacin espec(ica 2.2.5 7esarrollo de la plani(icacin espec(ica

22 22 22 23 26 0 -'(

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e#cri)cin de la Nor$a A)7ndice# *lani5icacin E#)ec5ica A" A(ir*aciones en los Estados Financieros B" .ro ra*a General para la .lani(icacin Espec(ica C" Contenido Es0ue*-tico del Me*orando de .lani(icacin Espec(ica " Co*ponentes del Control 1nterno E" M=todos para E#aluar los Controles 1nternos F" E#aluacin del 6ies o de Auditora
Ca#o *r+ctico

*+,ina# -'. 0 -'/ -'1 0 -'3 -'6 0 --( --. 0 -(. -(/8 -.. -./ 0 -/2 -/3 -/3 0 -12 -13 -13 -13 -13 -16 -16 -16 8-4-4- 0 -41 -41 0 -46 -2' 0 ('1 ('4 ('4 ('4 0 ('2
.:

Me*orando de .lani(icacin Espec(ica E#aluacin $ codi(icacin de los ries os de auditora 4. .ro ra*as de Auditora 4.1 7e(inicin 4.2 .ropsitos del pro ra*a de auditora 4.4 6esponsabilidad por el pro ra*a de auditora 4.5 Fle+ibilidad $ re#isin del pro ra*a 4.8 Coordinacin de las acti#idades de auditora a tra#=s del pro ra*a 4.6 .reparacin de los pro ra*as de auditora 4.: E#aluacin presupuestaria 4.; Li0uidacin presupuestaria

A)7ndice# Ca)tulo I9

%" .ro ra*as B-sicos de Auditora E:ecucin de la Auditoria Financiera 1. Generalidades 2. .ruebas de Auditora

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2.1 "=cnicas $ pr-cticas de auditora 2.1.1 "=cnicas de #eri(icacin ocular 2.1.2 "=cnicas de #eri(icacin #erbal 2.1.4 "=cnicas de #eri(icacin escrita 2.1.5 "=cnicas de #eri(icacin docu*ental 2.1.8 "=cnicas de #eri(icacin (sica

('3 ('6 0 (-' (-' (-- 0 (-( (-( 0 (-/ (-/

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e#cri)cin de la Nor$a 2.2 3tra pr-cticas de auditora 2.2.1 E+a*en $ e#aluacin del control interno 2.2.2 El ar0ueo de ca/a 2.2.4 La prueba selecti#a 2.2.5 Los snto*as 2.4 "=cnicas de auditoras asistidas por co*putadoras o "AAC>) 4. El Muestreo en Auditora 4.1 7e(inicin 4.2 Clases de *uestreo 4.2.1 Muestreo estadstico 4.2.2 Muestreo no estadstico 4.4 El ries o de *uestreo 4.4.1 El ries o de rec&a,o incorrecto 4.4.2 El ries o de aceptacin incorrecta 4.5 El .roceso de *uestreo en la auditora (inanciera 4.5.1 7eter*inacin de los ob/eti#os 4.5.2 7eter*inacin del uni#erso $ de la unidad de *uestreo 4.5.4 7eter*inacin del ta*a?o de la *uestra 4.8 M=todo de seleccin de la *uestra 4.8.1 M=todo de seleccin por probabilidades 4.8.2 M=todo de seleccin representati#o 4.6 E/ecucin del plan de *uestreo 4.: E#aluacin de los resultados del *uestreo 4.; 7ocu*entacin del procedi*iento de *uestreo 5. Los @alla, os en Auditora 5.1 Funda*entos *+,ina# (-/ (-1 (-1 (-1 (-1 (-4 (-2 (-2 (-3 (-3 (-3 8 (-6 (-6 (-6 (-6 ((' ((' ((' ((((((((( ((( ((( ((( ((. ((. 8 ((4
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5.2 E#aluacin de los &alla, os por co*ponentes 5.4 E#aluacin de los &alla, os en la auditora en su con/unto

((4 ((2

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e#cri)cin de la Nor$a 5.5 Errores acu*ulados $ su si ni(icati#idad 8. Aue#as E#idencias Encontradas 6. Conclusiones de Auditora 6.1 6esponsabilidad en la (or*ulacin de las conclusiones :. Consideraciones sobre los Estados Financieros E+a*inados ;. 6e#isin de @ec&os .osteriores <. .rocedi*ientos para la 1denti(icacin de &ec&os .osteriores 10. 7ocu*entacin del "raba/o de Auditora 10.1 7ocu*entar las (ases de auditora 10.2 .roductos de la e/ecucin del traba/o de auditora 10.4 .apeles de traba/o 10.4.1 10.4.2 10.4.4 7e(inicin Caractersticas 3b/eti#os *+,ina# ((3 ((3 ((6 (.' (.' (.' (.(.(.( (.( (.( (.( 8 (.. (.. (./ (./ 8 (.4 (.4 (.2 (.3 8 (/(/(/( (/. (/. (/. (//

10.4.5 Aspectos b-sicos para la elaboracin de papeles de traba/o 10.4.8 Contenido b-sico 10.4.6 10.4.: 10.4.; 10.4.< 10.5.1 10.5.2 10.5.4 3pti*i,acin de los recursos en la elaboracin de los papeles de traba/o Marcas de auditora 6e(erencia cru,ada Bndices de papeles de traba/o 1*portancia de la docu*entacin de la auditora Est-ndares b-sicos para docu*entar la auditora 7ocu*entacin de la plani(icacin preli*inar $ parte de la co*unicacin de resultados

10.5 7ocu*entacin de una auditora

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10.5.5 10.5.8

7ocu*entacin de la plani(icacin espec(ica $ parte de la co*unicacin de resultados 7ocu*entacin de la e/ecucin del traba/o $ la co*unicacin de resultados

(// (/1

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e#cri)cin de la Nor$a 7ocu*entacin de la super#isin t=cnica de auditora 10.8 Arc&i#o de papeles de traba/o 10.8.1 Clasi(icacin 10.8.2 Estructura $ contenido del arc&i#o per*anente 10.8.4 Estructura $ contenido del arc&i#o de plani(icacin 10.8.5 Estructura $ contenido del arc&i#o corriente Ca)tulo 9 Co$unicacin de Re#ultado# en la Auditoria Financiera 1. Generalidades 1.1 1.2 1.4 1.5 1.8 1.6 2.1 2.2 Co*unicacin al inicio de la auditora Co*unicacin en el transcurso de la auditora Co*unicacin al t=r*ino de la auditora Con#ocatoria a la con(erencia (inal Acta de con(erencia (inal Entre a del in(or*e 7e(inicin Clases de 1n(or*es 2.2.1 E+tenso o lar o 2.2.2 Bre#e o corto 2.4 6e0uisitos $ cualidades del in(or*e 2.4.1 Concisin 2.4.2 .recisin $ ra,onabilidad 2.4.4 6espaldo adecuado 2.4.5 3b/eti#idad 2.4.8 "ono constructi#o 2.4.6 1*portancia del contenido 2.4.: Ctilidad $ oportunidad 10.5.6 *+,ina# (/1 (/1 (/1 (/4 0 (/3 (/6 8 (1(1( 0 (1/ (11 (11 (11 (14 8 (12 (12 (13 (13 (16 (16 (16 (16 (16 (4' (4' (4' (4' (4(4(4(4( (4(
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2. El 1n(or*e de Auditora

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2.4.;

Claridad

(4(

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e#cri)cin de la Nor$a 2.5 Errores co*unes en la preparacin de un in(or*e 2.5.1 La or ani,acin del in(or*e es pobre 2.5.2 El len ua/e es poco claro 2.5.4 Material perdido 2.8 )u erencias para la redaccin del 1n(or*e 2.8.1 .iense antes de escribir 2.8.2 6esu*a antes de escribir 2.8.4 Escriba los reportes lar os en p-rra(os cortos 2.8.5 Escriba i*parcial*ente 2.8.8 .ri*er borrador 2.8.6 .on a cuidado en el orden $ el contenido 2.8.: Este se uro 0ue su in(or*e no ten a errores *ecano r-(icos $ arit*=ticos 2.8.; .ensa*iento claro $ conciso 2.8.< Escriba lo *-s si*ple posible 2.8.10 .re(iera usar los #erbos en (or*a acti#a 0ue en (or*a pasi#a 2.8.11 Cse un castellano cl-sico $ una sinta+is correcta 2.8.12 E#ite palabras e+cesi#as $ *aterial a/eno al te*a 2.8.14 E#ite abre#iaturas $ si las 2.8.15 Ao use co*paraciones i*plcitas 2.8.18 Cse t=r*inos precisos 2.6 2.: 6esponsabilidad de la elaboracin del in(or*e Criterios para ordenar los resultados 2.:.1 1*portancia de los resultados 2.:.2 .artir de los co*ponentes o &alla, os enerales $ lle ar a lo espec(ico 2.:.4 )e uir el proceso de las operaciones 2.:.5 Ctili,ar las principales acti#idades sustanti#as $ ad/eti#as *+,ina# (4. (4. (4. (4. (4/ (4/ (4/ (4/ (4/ (4/ (4/ (4/ (41 (41 (41 (41 (41 (41 (41 (44 (44 (44 (44 (44 (44 (44

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e#cri)cin de la Nor$a 2.:.8 Co*binar los criterios e+puestos 2.; Co*entarios' Conclusiones $ 6eco*endaciones 2.;.1 Co*entarios 2.;.2 Conclusiones 2.;.4 6eco*endaciones 4. Estructura de los 1n(or*es de Auditora 4.1 4.2 Es0ue*a del contenido del in(or*e 7escripcin del contenido del in(or*e 4.2.1 Car-tula 4.2.2 7etalle de abre#iaturas utili,adas 4.2.4 Bndice 4.2.5 )eccin 1! 7icta*en .ro(esional 4.2.8 Estados Financieros 4.2.6 Aotas aclaratorias a los estados (inancieros 4.2.: )eccin 11! 1n(or*acin (inanciera co*ple*entaria 4.2.; )eccin 111! 6esultados de la Auditora 4.2.< Ane+os 4.4 )ntesis del 1n(or*e *+,ina# (42 (42 (42 8 (2' (2' (2- 0 (2( (2. (2. (2/ (2/ (2/ (2/ (21 8 (26 (26 8 (3' (3' 8 (3( (3( 8 (6'

(6' 8 (6. (6. 8 (64 (64

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4.5. "areas Finales de la Fase de Co*unicacin de 6esultados 4.5.1 E(ectos de la co*unicacin de resultados en el in(or*e 4.5.2 .roductos del la co*unicacin de resultados 4.8 "ra*ite del 1n(or*e de Auditora 4.8.1 .rocedi*ientos 5. "ipos de 3pinin 5.1 5.2 5.4 5.5 3pinin est-ndar' li*pia o sin sal#edades 3pinin con sal#edades Abstencin de e*itir una opinin 3pinin ad#ersa o ne ati#a

(64

(62

(62 (63 (63 0 (66 .'' .'' 8 .'( .'( 0 .'/ .'/ 0 .'4 .'2 0 .'3

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e#cri)cin de la Nor$a 5.8 Aspectos 0ue a(ectan la opinin del auditor 5.8.1 Li*itaciones al alcance 5.8.2 7es#iaciones de un principio de contabilidad eneral*ente aceptado 8. Ap=ndices de la Co*unicacin de 6esultados A&& For*ato de Acta de Con(erencia Final B& For*ato de Car-tulas del 1n(or*e C. 7etalle de Abre#iaturas Ctili,adas en el 1n(or*e . Modelo de Bndice del 1n(or*e de Auditora E. Modelo de Carta de Control 1nterno F. Modelo de 3(icio de la M-+i*a de Autoridad Co*pro*eti=ndose a 1*plantar las 6eco*endaciones %& Crono ra*a de 1*plantacin de las 6eco*endaciones ;. For*ulario de )ntesis de 6esultados e 1nstructi#o de Aplicacin del For*ulario In#tructi<o )ara el $ane:o del For$ulario Snte#i# de Re#ultado# %LOSARIO E TERMINOS *+,ina# .'6 .'6 .'6 0 .-1 .-4 .-4 .-2 8 .(.(( .(. .(/ .(1 .(4 0 ..( ... 0 ../ ..1 0 ..4 ..2 0 .1(

Ap=ndices

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INTRO UCCION
#a !onstitucin 0oltica de la 7ep?blica del Ecuador y las dems disposiciones le8ales pertinentes, atribuyen a la !ontralora +eneral del Estado, como una de sus funciones sustantivas, el control de los recursos p?blicos, la re8ulacin y re8lamentacin en materia de su competencia y la determinacin de responsabilidades. #a !ontralora +eneral del Estado, en su afn de desarrollar las t-cnicas y metodolo8as actuales que la profesin de la auditora requiere para ejercer un eficiente y efectivo control, "a preparado el &anual de %uditora @inanciera que se ajusta a las disposiciones le8ales vi8entes, a las 0olticas de %uditora +ubernamental, Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas %plicables en el Sector 0?blico, Normas *-cnicas de %uditora +ubernamental, Normas nternacionales de %uditora, Normas Ecuatorianas de %uditora y que reco8e las opiniones de las unidades de auditora de la !ontralora +eneral, avali1ando con ello su contenido y calidad. El &anual de %uditora @inanciera se compone de seis captulos, en los que constan los aspectos 8enerales de la auditora, bases conceptuales de la auditora financiera, la planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados y los fundamentos de las responsabilidades. Se complementan los conceptos con pro8ramas, formatos, ejemplos y dems informacin relacionada con la ejecucin de la auditora financiera. Se "a procurado que su redaccin y e=posicin sean sencillas y comprensibles para la sistemati1acin del trabajo del auditor. Se aspira que este &anual se constituya en una 8ua prctica y didctica que facilite el desarrollo y cumplimiento de los objetivos de la auditora financiera 8ubernamental. Este documento "a sido elaborado por un equipo t-cnico, inte8rado por dele8ados de la Direccin de 0lanificacin y Evaluacin nstitucional, Direcciones de %uditora ., < y : en coordinacin con los t-cnicos de la %sesora +eneral.

Dr. A."redo Corra. Borrero CON RALOR -ENERAL DEL ES ADO

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CA*ITULO I -ENERALIDADES
+. Introduccin % la !ontralora +eneral del Estado, se le atribuye como una de sus funciones sustantivas, el control de los recursos y bienes del sector p?blico, a la ve1 que se encuentra facultada para dictar, en forma privativa, normas de carcter secundario relativas a esta materia. 0or lo que en el afn de desarrollar las t-cnicas y metodolo8as modernas de la profesin, que faciliten el desarrollo y cumplimiento de los objetivos de la auditora financiera, a car8o de las unidades operativas de este )r8anismo *-cnico Superior de !ontrol y a fin de unificar los procedimientos para su ejecucin, se "a elaborado el &anual de %uditora @inanciera +ubernamental. El artculo <.. de la !onstitucin 0oltica de la 7ep?blica del Ecuador, determina que la !ontralora +eneral del Estado, es el )r8anismo *-cnico Superior de !ontrol, con autonoma administrativa, presupuestaria y financiera y con atribuciones para controlar los in8resos, 8astos, inversiones, utili1acin de recursos, administracin y custodia de los bienes p?blicos, para lo cual dictar re8ulaciones para el cumplimiento del control y dar asesora en las materias de su competencia. #as disposiciones le8ales vi8entes constituyen el marco le8al dentro del cual la !ontralora +eneral del Estado desarrolla y cumple la citada disposicin constitucional, como r8ano central rector del sistema de control. El &anual de %uditora @inanciera +ubernamental, ri8e para las unidades de auditora de la !ontralora +eneral del Estado, las entidades y or8anismos del sector p?blico sujetas al )r8anismo *-cnico Superior de !ontrol y sus correspondientes unidades de auditora interna, conforme lo seCalan las disposiciones le8ales y normativas vi8entes y el %rt. < de la #ey de 0resupuestos del Sector 0?blico. 0ara el control de los recursos p?blicos, la #ey pertinente le faculta al !ontralor +eneral la publicacin y actuali1acin del manual de auditora, el cual contendr la descripcin de los requisitos, t-cnicas, m-todos y procedimientos, a ser aplicados en la ejecucin de esta actividad. El contenido del presente manual se "alla estructurado por captulos identificados as, !aptulo +eneralidades, que trata sobre aspectos referentes a la base le8al y normativa en la que se fundamenta la prctica de la auditora financiera, los objetivos del manual, funciones y responsabilidades del rea de auditora y culmina con el !di8o de Etica del %uditor +ubernamentalD !aptulo %uditora @inanciera "ace -nfasis en la conceptuali1acin, proceso y enfoques de la %uditora @inancieraD !aptulo 0lanificacin de la %uditora @inancieraD
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!aptulo E Ejecucin de la %uditora @inancieraD !aptulo E !omunicacin de 7esultados de la %uditora @inanciera. Dentro de cada captulo en forma ordenada se consi8na el contenido del mismo y se incluyen los ap-ndices en donde se ilustran con ejemplos el desarrollo de los temas en referencia. $. Ob3eti'os de. Manua. de Auditor4a 0inanciera #os principales objetivos del &anual de %uditora @inanciera +ubernamental, son, .. <. >. :. 6. Sistemati1ar la ejecucin de la auditora y estandari1ar la aplicacin de sus procedimientos. 0roveer a los auditores, de criterios y terminolo8a uniformes, as como de metodolo8a de trabajo moderna, que les permita el desarrollo profesional. @acilitar la aplicacin de las normas, polticas y principios relativos a la auditora financiera. 0roponer enfoques modernos de auditora, tendientes a ase8urar que las funciones de control se realicen con la ms alta calidad profesional. %8ilitar el proceso de la auditora con el objeto de que los informes lle8uen a los usuarios con oportunidad, para que se constituyan en "erramientas 8erenciales que permitan la toma de decisiones.

>.

Base Le5a. #as disposiciones le8ales vi8entes sobre la materia, seCalan que el !ontralor +eneral e=pedir las normas 8enerales para controlar los recursos y bienes del sector p?blico. #a normativa t-cnica, constituye el principal medio para ejecutar la auditora financiera, tanto por los a8entes activos que aplican el sistema de control de los recursos p?blicos, como por los a8entes pasivos que participan mediante la entre8a de informacin sobre las actividades reali1adas, por lo que se "a considerado la normativa conformada por las 0olticas de %uditora +ubernamental F0%+A, las Normas *-cnicas de %uditora +ubernamental FN*%+A, las Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas aplicables en el Sector 0?blico FN%+%2S0A y las Normas Ecuatorianas de %uditora FNE%GsA. %dems, se "an considerado las Declaraciones sobre Normas de %uditora FStatement on %uditin8 Standar S%SA y sus interpretaciones, emitidas por el !omit- Ejecutivo de %uditora del nstituto %mericano de !ontadores 0?blicos % !0%, y las Normas nternacionales de %uditora FN %GsA, emitidas por el !omit- nternacional de 0rcticas de %uditora, encaminadas a los diversos aspectos que corresponda e=aminar al auditor. #as auditoras financieras que debe efectuar la !ontralora +eneral, sern ejecutadas de acuerdo con las polticas y normas antes citadas y los manuales e instructivos e=pedidos por el !ontralor que resulten aplicables de conformidad con la ley pertinente y el artculo :; de la #ey de 0resupuestos del Sector 0?blico.
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Marco Le5a. ( Nor!ati'o


AUDI ORIA 0INANCIERA BASE LE-AL H !onstitucin 0oltica de la 7ep?blica del Ecuador H #ey de 0resupuesto del Sector 0?blico NORMA I6A 7CNICA H 0olticas de %uditora +ubernamental F0%+A H Normas *-cnicas de %uditora +ubernamental FN*%+A H Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas %plicables FN%+%2S0A al Sector 0?blico. H Normas Ecuatorianas de %uditora FNE%GsA H Normas *-cnicas de !ontrol nterno FN*! A H 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados F0!+%A H %!BE7D) NK.5< &E@. del <3 de diciembre del </// publicado en el 7.). <:3 del << de enero del <//. Normativa del Sistema de %dministracin @inanciera 8. 0unciones ( Res9onsabi.idades de. :rea de Auditor4a Sin perjuicio de las funciones establecidas para las unidades operativas y personal que ejerce el control de los recursos p?blicos, contenidos en los respectivos or8nicos funcionales y dems normas afines, se incluyen las funciones o tareas especficas de auditora, asi8nadas al nivel directivo, al de supervisin y al personal operativo, con el propsito de comprometer sus esfuer1os para que las labores de control se realicen ciC-ndose a la #ey y normatividad vi8ente, de manera que se alcancen los Lobjetivos de la auditoraL descritos en las Normas de %uditora +ubernamental +eneralmente %ceptada %plicables en el Sector 0?blico. #as funciones principales de los Directores, Subdirectores, Supervisores y Mefes de Equipo de %uditora, entre otras, son las si8uientes, I%rt. <..J I%rt. <J

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8.+

0unciones de directores ( subdirectores a. Elaborar la planificacin anual de la auditora de acuerdo con el mbito asi8nado, en coordinacin con las unidades administrativas correspondientes. )r8ani1ar equipos de auditora para reali1ar los e=menes pro8ramados, tomando en cuenta para su inte8racin, entre otros aspectos, las condiciones t-cnicas, conocimiento, e=periencia, "abilidades y relaciones interpersonales. 0ro8ramar las auditoras a base de los criterios y estndares mnimos, tales como el objetivo 8eneral, el alcance, el tiempo para su ejecucin, n?mero de auditores por equipo y las instrucciones especficas, entre otros. %poyar e incentivar la participacin activa de los auditores, con el propsito de lo8rar el objetivo 8eneral propuesto para la auditora. 0restar a los supervisores y auditores asi8nados para la ejecucin del trabajo, la asistencia t-cnica necesaria para que -stos cumplan eficientemente con sus obli8aciones.

b.

c.

d. e.

f.!onocer y aprobar el informe sobre la planificacin preliminar y la planificacin especfica previa a la ejecucin del trabajo. 8. ". E=i8ir la aplicacin sistemtica del proceso de la auditora a base de la metodolo8a definida en este &anual. @omentar la aplicacin de las polticas y normas de auditora emitidas por la !ontralora +eneral, como 8aranta de la calidad del trabajo.

i. Suscribir, cuando corresponda, los informes de auditora que sern remitidos a la administracin de las entidades e=aminadas. j. N. 0reparar un informe final con los resultados obtenidos en la ejecucin del plan anual de trabajo. Supervisar selectivamente el funcionamiento t-cnico y administrativo de los equipos de trabajo ubicados en las entidades auditadas, como un criterio para fomentar el control de calidad interno.

l. !umplir y "acer cumplir las disposiciones le8ales re8lamentarias y la normatividad relacionada con el control de los recursos p?blicos emitida por el )r8anismo *-cnico Superior de !ontrol. 8.$ 0unciones de. auditor su9er'isor El Supervisor de auditora cumple la funcin de coordinacin permanente, entre los equipos de auditora que supervisa y la respectiva direccin o jefatura. Sus funciones principales son, aA 0reparar y aplicar los pro8ramas de supervisin, en las principales etapas del proceso de la auditora conforme lo determinan las N*%+.

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bA cA dA

Desarrollar conjuntamente con el Mefe de equipo de auditora, las funciones de responsabilidad compartida que se citan en el numeral :.6. @amiliari1arse con las actividades de la entidad a ser e=aminada, a fin de ejercer una supervisin adecuada de las labores del equipo. Supervisar las actividades del equipo de auditora, de acuerdo con la fase del proceso de la auditora que se est- reali1ando, para orientar los procedimientos, evaluar el avance del trabajo, resolver las consultas reali1adas, revisar los productos intermedios y finales del trabajo, informar a la jefatura sobre los asuntos importantes del e=amen, as como los de carcter administrativo. nformar mensualmente al jefe de la unidad operativa sobre el avance de cada trabajo supervisado, utili1ando para ello el formulario diseCado para el efecto. Estudiar y decidir sobre las situaciones que se presenten en la ejecucin del e=amen, como la falta de informacin o su desactuali1acin, la ampliacin o reduccin de los procedimientos de auditora y su alcance, asuntos delicados para discutir con la administracin y en casos muy relevantes someterlos a consideracin del jefe de la unidad operativa. Diri8ir las reuniones pro8ramadas con los funcionarios de la administracin, en las cuales se presenten los resultados parciales o finales del e=amen o se discutan otros asuntos importantes relacionados con la auditora. nformar al jefe de la unidad operativa sobre los "alla18os si8nificativos relacionados con el e=amen y los "ec"os que no "an podido ser solucionados. 7evisar el borrador del informe de auditora, antes y despu-s de la comunicacin de los resultados a los funcionarios de la entidad auditada. 0reparar y presentar al jefe de la unidad operativa el informe de supervisin. 0resentar al jefe de la unidad operativa el informe final, memorando de antecedentes, sntesis y el e=pediente de papeles de trabajo de cada e=amen. !umplir y "acer cumplir las disposiciones le8ales, re8lamentarias y la normatividad emitida por el )r8anismo *-cnico Superior de !ontrol.

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0unciones de. auditor 3e"e de e;ui9o El Mefe de Equipo de %uditora, es el profesional responsable de administrar y diri8ir a los miembros del 8rupo, y cumplir con los criterios y estndares establecidos por el nivel directivo para la ejecucin del trabajo. #as principales funciones del Mefe de Equipo de %uditora son, aA bA Ejecutar de manera conjunta con el Supervisor las funciones de responsabilidad compartida, que se seCalan en el numeral :.6. !omunicar y dejar constancia escrita de la iniciacin de la auditora a los servidores y e= 2 servidores de la entidad a e=aminarse.

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cA

Diri8ir el equipo de auditora de acuerdo con los criterios establecidos por el nivel directivo, tomando en cuenta para tales efectos el objetivo y alcance indicados en la orden de trabajo, la planificacin y la pro8ramacin especfica, las muestras seleccionadas y la estructura definida para el informe, entre otros. ncentivar la participacin activa de los miembros del equipo para el cumplimiento de los objetivos de la auditora. 0reparar, suscribir y tramitar con el visto bueno del supervisor y en forma oportuna, todas las comunicaciones in"erentes a su trabajo y ms documentos que le asi8nen las normas e instrucciones relativas al proceso de la auditora. )r8ani1ar conforme a lo establecido, el ndice y contenido de los papeles de trabajo para documentar los procedimientos de auditora aplicados y los resultados obtenidos, tomando en cuenta que constituyen la fuente primaria de informacin para estructurar y redactar el informe de auditora. Distribuir el trabajo entre los miembros del equipo de auditora y revisar la aplicacin de los pro8ramas especficos para el cumplimiento de los objetivos de la auditora. !omunicar, previa revisin y aprobacin del respectivo informe por parte del supervisor en forma oportuna y de manera verbal y por escrito, a la administracin de la entidad auditada los resultados obtenidos en la evaluacin del control interno. %se8urar, mediante la revisin oportuna de la totalidad de los papeles de trabajo, que todos los resultados del estudio se encuentren debidamente respaldados con evidencia suficiente y competente y que dic"os resultados "ayan sido comunicados previamente a los funcionarios responsables de las actividades relacionadas. 0reparar, en coordinacin con el supervisor, el borrador del informe final de la auditora. 7edactar el borrador del informe, memorando de antecedentes y sntesis, de conformidad con la estructura establecida y de com?n acuerdo con el Supervisor. 0reparar y tramitar la convocatoria a la administracin de la entidad para la reunin en que se presentarn los resultados finales del e=amen, e=poner los resultados, documentar la reunin efectuada y re8istrar las fuentes adicionales de datos a que se "a8a referencia en dic"a reunin. Entre8ar al Supervisor o a quien corresponda el borrador del informe, memorando de antecedentes y e=pediente de papeles de trabajo para el trmite de revisin y aprobacin correspondiente, tomando en cuenta las opiniones y la documentacin adicional obtenida en la presentacin de los resultados.

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8.8

0unciones de .os auditores

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#os auditores inte8rantes de los equipos de auditora, trabajan bajo la supervisin directa del jefe de equipo y sus principales funciones son, aA bA cA %plicar los pro8ramas de auditora preparados para el desarrollo del trabajo, conforme a las instrucciones del jefe de equipo. Documentar la aplicacin de los procedimientos de auditora utili1ando la estructura y orden definido para los papeles de trabajo. !umplir con los criterios de ejecucin establecidos para su trabajo, as como, los estndares profesionales Fnormas de auditoraA y de encontrar dificultades, comunicarlas de inmediato al auditor jefe de equipo de la auditora. &antener ordenados y completos los papeles de trabajo. Su8erir procedimientos alternativos o adicionales para promover la eficiencia en las actividades de auditora reali1adas. !olaborar continuamente para fomentar el lo8ro de los objetivos incluidos en la planificacin especfica y contribuir para proyectar una ima8en positiva de la auditora y de la !ontralora +eneral del Estado. )btener la evidencia suficiente, competente y pertinente de los "alla18os de auditora, desarrollando los comentarios con todos los atributos y anali1arlos con el Mefe de equipo de la auditora. 7edactar, en la correspondiente c-dula o papel de trabajo, los resultados Fcomentarios, conclusiones y recomendacionesA sobre cada componente o rubro desarrollado, 8uindose con la estructura preestablecida para el informe final. Estructurar el e=pediente de papeles de trabajo y entre8arlo al jefe de equipo para la inte8racin completa de los resultados y su correspondiente arc"ivo. !umplir con las disposiciones le8ales, normatividad e instrucciones relacionadas con el ejercicio de la auditora, as como observar el !di8o de $tica 0rofesional. e;ui9o de .a

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Res9onsabi.idades co!9artidas con e. su9er'isor ( e. 3e"e de auditor4a.

En la ejecucin de la auditora, se requiere la participacin activa de la supervisin t-cnica, funcin que se inte8ra en varias ocasiones con las responsabilidades del jefe de equipo, por lo que los deberes de responsabilidad compartida a ser cumplidos conjuntamente por el supervisor y el jefe de equipo de la auditora son, aA bA 0articipar en la planificacin preliminar, incluida la entrevista inicial con los funcionarios de la entidad. !alificar los ries8os in"erentes y de control al evaluar la estructura de control interno.

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cA dA eA fA 8A "A iA <.

0reparar la planificacin especfica de la auditora con los procedimientos a ser aplicados durante el e=amen. Determinar las muestras de auditora a ser e=aminadas para ejecutar el trabajo. 7eali1ar reuniones t-cnicas peridicas con el equipo de trabajo a efecto de evaluar la labor de auditora que se reali1a. 0reparar los informes correspondientes a cada una de las fases del proceso de auditora. 0reparar la estructura de informe de auditora, antes de iniciar la redaccin. 0articipar en la presentacin de los resultados parciales y finales de la auditora a la administracin de la entidad auditada. !oadyuvar para que el informe final sea aprobado y tramitado oportunamente.

Cdi5o de Etica de. Auditor -uberna!enta. El auditor 8ubernamental est llamado a ju8ar un importante papel con respecto a la implantacin de las normas en materia de administracin y control de los recursos p?blicos, consecuentemente es necesario establecer un marco normativo de conducta para aquellos funcionarios que tendrn a su car8o la delicada misin del control 8ubernamental. 0ara lo cual la !ontralora +eneral de Estado e=pidi mediante %cuerdo NK.:< de mar1o <6 de .34; el I Cdi5o de Etica de. Auditor -uberna!enta.= en el que se establece que el Auditor -uberna!enta. deber#: + Ser "onesto, objetivo, independiente y dili8ente al llevar a cabo sus deberes y responsabilidades. Deber actuar con inte8ridad y moralidad tanto en su vida profesional, como en su vida particular, evitando cualquier posible compromiso de su independencia y actos que impliquen en la realidad, o puedan "acer presumir, falta de independencia o posibilidad de influencias indebidas en el desempeCo de sus deberes. )bservar las disposiciones le8ales, las polticas y normas t-cnicas de auditora e=pedidas por la !ontralora +eneral del Estado, procurando perfeccionar y mejorar su competencia y la calidad de sus servicios. Demostrar lealtad en todo lo relacionado con la entidad u or8anismo donde est empleado. Sin embar8o, deber mantener la independencia que ase8ura su informe profesional de cualquier actividad ile8al o impropia, y de nin8una manera tomar parte en forma consciente en dic"a clase de actividad por accin directa o por omisin de actuar o informar. No aceptar nin8?n dinero, re8alo u otro beneficio de la entidad u or8anismo, sus servidores o de terceros relacionados con ella, porque ello puede afectar su independencia y objetividad. No participar ni directamente ni indirectamente en actividades, ni en partidos polticos.

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No tomar parte en nin8una actividad que pueda diver8ir de los intereses de la auditora profesional o perjudicar su capacidad de llevar a cabo sus deberes y responsabilidades en forma objetiva. Ser equitativo y justo con los servidores de la entidad u or8anismo auditado, evitando cualquier daCo personal "asta el m=imo de su "abilidad, de acuerdo con su responsabilidad para con la !ontralora +eneral, tendiente a salva8uardar los recursos p?blicos. +uardar con reserva y utili1ar con prudencia la informacin obtenida durante el ejercicio de sus funciones. !ooperar y colaborar con otros auditores 8ubernamentales, de manera que promueva buenas relaciones en la profesin. %l elaborar sus comentarios, conclusiones y recomendaciones resultantes de sus labores, "acer todo lo posible por presentar suficiente evidencia que las respalde, revelando cualquier "ec"o que, de no ser revelado, podra distorsionar el informe o encubrir prcticas ile8ales o impropias. No participar en la auditora de una entidad p?blica en la cual estuvieren empleados parientes suyos o ntimos ami8os, o donde "ubiere sido empleado anteriormente en un puesto financiero o administrativo o cuando e=istiere al8?n factor que pudiese ori8inar una situacin de falta de independencia y objetividad. No dedicarse a ne8ocios u ocupaciones que sean incompatibles o contradictorios con sus actividades profesionales de auditora. &antenerse actuali1ado con las ms modernas t-cnicas y m-todos de auditora, as como de 8erencia, presupuesto, contabilidad y otras reas relacionadas con sus labores, a trav-s de participacin activa en cursos, seminarios, or8anismos profesionales y otras actividades de autodesarrollo profesional. %l participar en cursos de capacitacin o evaluaciones de "abilidad t-cnica, mantendr una "onestidad e inte8ridad completa, evitando obtener o de proporcionar a otros participantes informacin respecto a e=menes y evaluaciones. No participar en actos administrativos, ni firmar, autori1ar o aprobar con anticipacin documentos. Su informe profesional es el ?nico documento que deber firmar con relacin a las entidades, or8anismos u operaciones e=aminadas. 7espetar la disciplina impuesta por la !ontralora +eneral o por la entidad u or8anismo donde estuviere empleado. &antener una conducta tal, que obten8a cr-dito y presti8io a su profesin y testimonie su voluntad de servir al Estado y su "abilidad para "acerlo. &antener un enfoque positivo en sus labores, poniendo -nfasis en la formulacin de recomendaciones para plantear mejoras en las operaciones de las entidades y or8anismos p?blicos, minimi1ando su papel como crtico y e=citador de sanciones por las irre8ularidades encontradas.

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0rocurar siempre buscar maneras de aumentar la eficiencia, efectividad y economa de las operaciones y actividades de las entidades y or8anismos e=aminados.

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CAPI ULO II AUDI ORIA 0INANCIERA


+. De"inicin #a auditora financiera e=amina a los estados financieros y a trav-s de ellos las operaciones financieras reali1adas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin t-cnica y profesional. #as disposiciones le8ales vi8entes que re8ulan las actividades de la !ontralora +eneral del Estado, definen a la %uditora @inanciera as, L!onsiste en el e=amen de los re8istros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u or8anismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la ra1onabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonioD para determinar el cumplimiento de las disposiciones le8ales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la 8estin financiera y al control internoL. 0ara que el auditor est- en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certe1a ra1onable sobre, .. <. #a autenticidad de los "ec"os y fenmenos que reflejan los estados financieros. 9ue son adecuados los criterios, sistemas y m-todos utili1ados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dic"os "ec"os y fenmenos. 9ue los estados financieros est-n preparados y revelados de acuerdo con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad y la normativa de contabilidad 8ubernamental vi8ente.

>.

0ara obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que ju18ue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor reali1ada.

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Ob3eti'os -enera. #a auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la ra1onabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades p?blicas.

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Es9ec4"icos .. E=aminar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad yOo de un pro8rama para establecer el 8rado en que sus servidores administran y utili1an los recursos y si la informacin financiera es oportuna, ?til, adecuada y confiable. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y or8anismos de la administracin p?blica. >.Eerificar que las entidades ejer1an eficientes controles sobre los in8resos p?blicos. :. Eerificar el cumplimiento de las disposiciones le8ales, re8lamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes p?blicos. 0ropiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes p?blicos, como una "erramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora. @ormular recomendaciones diri8idas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la 8estin p?blica y promover su eficiencia operativa.

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6.

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Caracter4sticas .. <. >. )bjetiva, porque el auditor revisa "ec"os reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada. 0rofesional, porque es ejecutada por auditores o contadores p?blicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, e=periencia y conocimientos en el rea de auditora financiera. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, dia8nsticos e investi8aciones. Normativa, ya que verifica que las operaciones re?nan los requisitos de le8alidad, veracidad y propiedad, eval?a las operaciones e=aminadas, comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la ra1onabilidad de la informacin

:. 6.

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presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los "alla18os detectados en el transcurso del e=amen. 8. Proceso de .a Auditor4a 0inanciera El proceso que si8ue una auditora financiera, se puede resumir en lo si8uiente, inicia con la e=pedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente e=aminado. #as Normas *-cnicas de %uditora +ubernamental determinan que, L#a autoridad correspondiente desi8nar por escrito a los auditores encar8ados de efectuar el e=amen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin t-cnica y de la jefatura del equipoL. #a desi8nacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los si8uientes elementos, )bjetivo 8eneral de la auditora. %lcance del trabajo. 0resupuesto de recursos y tiempo. nstrucciones especficas. 0ara cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la ma8nitud y el volumen de las actividades a ser e=aminadas. El equipo estar diri8ido por el jefe de equipo, que ser un auditor e=perimentado y deber ser supervisado t-cnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los si8uientes criterios, 7otacin del personal para los diferentes equipos de auditora. !ontinuidad del personal "asta la finali1acin de la auditora. ndependencia de criterio de los auditores. Equilibrio en la car8a de trabajo del personal. Bna ve1 recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio diri8ido a las principales autoridades de la entidad, proyecto o pro8rama, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora. De conformidad con la normativa t-cnica de auditora vi8ente, el proceso de la auditora comprende las fases de, planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.

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8.+

P.ani"icacin !onstituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el lo8ro de los objetivos propuestos, utili1ando los recursos estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los m-todos y prcticas ms apropiadas para reali1ar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e ima8inativaD por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms e=perimentados del equipo de trabajo. #a planificacin de la auditora financiera, comien1a con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrate8ia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a reali1ar en la fase de ejecucin.

8.$

E3ecucin de. traba3o En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los pro8ramas de auditora y desarrollar completamente los "alla18os si8nificativos relacionados con las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema identificado. *odos los "alla18os desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe. Es de fundamental importancia que el auditor manten8a una comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el e=amen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

8.&

Co!unicacin de resu.tados #a comunicacin de resultados es la ?ltima fase del proceso de la auditora, sin embar8o -sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora. Est diri8ida a los funcionarios de la entidad e=aminada con el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados. Esta fase comprende tambi-n, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el transcurso del e=amen, con el fin de que el ?ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones e=aminadas, de conformidad con la ley pertinente. El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria

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y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los "alla18os de auditora. !omo una 8ua para la reali1acin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los si8uientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al n?mero de dasO"ombre pro8ramados.

PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO

0ase
PLANI0ICACIAN 0reliminar Especfica

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Co!unicacin Resu.tados 6P

ota. >6P

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EBECUCIAN DEL RABABO

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COMUNICACIAN DE RESUL ADOS O AL

!on el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a continuacin se presenta el 8rfico detallado del mismo.

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) 7 DE N D E * 7 %( % M %)

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% s e 8 u r a mi e n t o d e ! a l i d a d

I N IC IO

AS E

I 2A

L ANI 0 I CACI AN

P RE L I M I NAR

2 2 2

! o n o c i mi e n t o e n t i d a d ) b t e n c i n i n f o r ma c i n Ev a l u a c i n p r e l i mi n a r ! o n t r o l n t e r n o

A S

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P L ANI 0

I C ACI A N

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P E CI 0

I CA

& e mo r a n d o 0 l a n e a c i n

2 2 2 2

D e t e r m i n a c i n & a t e r i a l i d a d Ev a l u a c i n d e 7 i e s8 o s D e t e r m i n a c i n e n f o q u e d e a u d i t o ra D e t e r m i n a c i n e n f o q u e d e l mu e st r e o

A S

E I I DE

E BE C UCI A N

0r o 8 r a ma s d e *r a b a j o

2 2 2 2

% p l i c a c i n % p l i c a c i n % p l i c a c i n Ev a l u a c i n

0r u e b a s d e ! u mp l i mi e n t o d e 0r u e b a s % n a l t i c a s 0r u e b a s Su s t a n t i v a s r e s u l t a d o s y c o n c l u si o n e s

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0a p e *r a

l e s d e b a j o

A S

E I I I

DE L I N0 O RM E

2 2 2 2
%r c "i v o ! t e . %r c "i vo 0 e r m .

D i c t a me n Est a d o s @i n a n c i e r o s N o t a s ! o me n t a r i o s, c o n c l u si o n e r e c o me n d a c i o n e s.

%r c "i vo d e pl a n i f

E l a b o r a c in ( o r r a d o r d e l n f o r me

0r e s e n t a c i n y d i sc u si n d e r e su l t a d o s a l a En t i d a d a u d i t a d a

Em i si n d e l n f o r me d e % u d i t o ra

PROCESO DE LA AUDI ORIA 0INANCIERA

mp l a n t a c in 7 e c o me n d a c i o n e s

0IN

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Contro. de Ca.idad en .a Auditor4a 0inanciera #a aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una se8uridad ra1onable para el cumplimiento de las normas de auditora 8eneralmente aceptadas a fin de lo8rar una direccin, or8ani1acin, ordenamiento y 8rados de decisin adecuados en la prctica de las auditoras. Es importante considerar entre otros los si8uientes elementos de control de calidad que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados en el proceso de la auditora,

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Inde9endencia. #a direccin de la unidad de control e=terno deber ase8urarse que los auditores asi8nados a un e=amen de auditora no ten8an vinculaciones de carcter familiar con los funcionarios de la entidad yOo proyecto e=aminado. De i8ual forma debe tener la se8uridad de que nin8uno de sus auditores ten8a conflicto de intereses en los entes auditados.

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Asi5nacin de 9ersona.. #as auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que ten8a el 8rado de entrenamiento t-cnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con el personal competente, dic"a identificacin se la debe reali1ar desde la planificacin anual de las auditoras. #a utili1acin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las direcciones de control e=terno.

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Consu.tas. #a identificacin de unidades administrativas o funcionarios especiali1ados en campos t-cnicos es importante, para 8aranti1ar en al8unos casos, la calidad de los trabajos de auditora. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias t-cnicas o de investi8acin constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.

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Su9er'isin

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0ara que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vi8ente relacionadas con el proceso de la auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados. <.< Desarro..o Pro"esiona. #a capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asi8nadas a los auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a pro8ramas de entrenamiento, ten8a acceso a la literatura que contiene informacin t-cnica y actuali1ada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora. <., E'a.uaciones El trabajo reali1ado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utili1ados durante la auditora y mejorar los estndares de rendimiento individual. Bn proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma 8radual y sustentar las promociones que deban reali1arse

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CA*ITULO III *LANIFICACION E LA AU ITORIA FINANCIERA


+. +.+ -enera.idades De"inicin #a planificacin es la primera fase del proceso de la auditora financiera y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el lo8ro de los objetivos propuestos, utili1ando los recursos estrictamente necesarios. #a planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e ima8inativa, debe considerar alternativas y seleccionar los m-todos ms apropiados para reali1ar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros ms e=perimentados del 8rupo. #a planificacin de una auditora, comien1a con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrate8ia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a reali1ar en la fase de ejecucin. +.$ Ob3eti'o de .a 9.ani"icacin El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y ra1onablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. #a planificacin es un proceso dinmico, que si bien se inicia al comien1o de las labores de auditora, puede modificarse durante la ejecucin de la auditora. +.& Iniciacin de .a auditor4a 0ara iniciar la auditora, el Director de la %uditora emitir la Lorden de trabajoL autori1ando su ejecucin, la cual contendr, Q Q c. d. e. )bjetivo 8eneral de la auditora. %lcance de la auditora. Nmina del personal que inicialmente inte8ra el equipo. *iempo estimado para la ejecucin. nstrucciones especficas para la ejecucin. FDeterminar si se elaboran la planificacin preliminar y especfica o una sola que incluya las dos fasesA.

#a instalacin del equipo en la entidad, marca de manera oficial el inicio de la auditora, la que comen1ar con la planificacin preliminar, en la cual es preferible que el equipo est- inte8rado por el supervisor y el jefe de equipo.

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0osteriormente, dependiendo de la complejidad de las operaciones y del objetivo de la auditora, se desi8narn los profesionales requeridos para la planificacin especfica y la ejecucin del trabajo. El Director de la %uditora proporcionar al Mefe de equipo de auditora, la carta de presentacin, mediante la cual se inicia el proceso de comunicacin con la administracin de la entidadD la que contendr la nmina de los miembros que inicialmente inte8ren el equipo, los objetivos del e=amen, el alcance y al8?n dato adicional que considere pertinente. +.8 Metodo.o54a de .a 9.ani"icacin El enfoque moderno de la planificacin, incluye diversos procedimientos ms relacionados con una l8ica conceptual que con una t-cnica de auditora. 0or ello es que si al8uien pretende dar una opinin sobre los estados financieros de un ente, los cuales reflejan la actividad del mismo, resulta necesario obtener un conocimiento profundo de su actividad principal. !omo ejemplo se puede mencionar que una persona conoce la actividad de un ente, cuando posee una clara comprensin de aspectos tales como, cul es la principal fuente de in8resos y recursos, cmo se obtienen -stos, cules son los aspectos estrat-8icos claves para producir o prestar los servicios, qu- actividades cone=as e=isten, cules son los sistemas de informacin de que dispone para reflejar las operaciones, etc. Rabiendo conocido las principales caractersticas de la actividad, se est en condiciones de definir las LBnidades )perativasL en las cuales resultar ?til dividir a una entidad a efectos de revisar los estados financieros u otra actividad. Se entiende por unidades operativas, a todas aquellas actividades que por tener caractersticas distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditora propios. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los LcomponentesL que las conforman. Estos componentes estn vinculados con los estados financieros a e=aminar y con el ciclo de las transacciones. 0ueden ser tanto los rubros de los estados financieros, como los sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros. El paso si8uiente consistir en definir para cada componente el enfoque de auditora a aplicar, para lo cual primeramente "abr que definir las LafirmacionesL, es decir, los "ec"os o resultados ms importantes que presentan los componentes, cuya valide1 deber probarse en el transcurso de la auditora y lue8o determinar los "ec"os que condicionan a los componentes como son, los factores de ries8o de auditora. IEl ries8o de auditoraJ, es lo opuesto a la se8uridad de la auditora, es decir, es el ries8o de que los estados financieros, rea o actividad que se est e=aminando,

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conten8a errores o irre8ularidades no detectadas una ve1 que la auditora "a sido completada. Es de 8ran importancia que el auditor ten8a una clara comprensin de cmo los ries8os se vinculan con cada componente ya que es la clave de la determinacin del Lenfoque de auditoraL a aplicar. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los Lprocedimientos de auditora especficosL, mediante la combinacin apropiada entre pruebas analticas, de cumplimiento y sustantivas, procedimientos que se detallan en los respectivos Lpro8ramas de trabajoL, cuya aplicacin permitir confirmar la valide1 de las afirmaciones. #a secuencia de planificacin descrita, es susceptible de ser aplicada en forma concien1uda y creativa a la mayora de trabajos de auditora, no obstante, debe reconocerse que la metodolo8a desarrollada no puede abarcar todas las situaciones posibles, como por ejemplo circunstancias particulares de cada entidad, proyecto o actividad, que requieran especiali1acin. $. 0ases de .a P.ani"icacin #a planificacin de cada auditora se divide en dos fases o momentos distintos, denominados planificacin preliminar y planificacin especfica. En la primera de ellas, se confi8ura en forma preliminar la estrate8ia a se8uir en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e informacin obtenida del ente a auditarD mientras que en la se8unda se define tal estrate8ia mediante la determinacin de los procedimientos especficos a aplicarse por cada componente y la forma en que se desarrollar el trabajo en las si8uientes fases. #as etapas mencionadas, suponen la reali1acin de un trabajo de auditora recurrente, en estos casos ya se cuenta con un amplio conocimiento de las operaciones del ente a auditar como resultado de trabajos anteriores, por consi8uiente, el anlisis debe recaer en los cambios que "ayan ocurrido desde el ?ltimo e=amen. En un trabajo que se reali1a por primera ve1, no e=iste ese conocimiento acumulado y por lo tanto, la etapa de planificacin demandar un esfuer1o de auditora adicional. !uando se trate de e=menes a entidades o actividades relativamente pequeCas, donde no amerite presentar por separado la planificacin preliminar y la especfica, el Director de la %uditora al emitir la orden de trabajo instruir a los miembros del equipo para que el informe o reporte de planificacin sea ?nico.

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P.ani"icacin 9re.i!inar

$.+.+ Metodo.o54a #a planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actuali1ar la informacin 8eneral sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar 8lobalmente las condiciones e=istentes para ejecutar la auditora. #a planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de trabajo, contin?a con la aplicacin de un pro8rama 8eneral de auditora y culmina con la emisin de un reporte para conocimiento del Director de la Bnidad de %uditora. 0ara ejecutar la planificacin preliminar principalmente debe disponerse de personal de auditora e=perimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo. Eventualmente podr participar un asistente del equipo. #as principales t-cnicas utili1adas para desarrollar la planificacin preliminar son las entrevistas, la observacin y la revisin selectiva diri8ida a obtener o actuali1ar la informacin importante relacionada con el e=amen. #a metodolo8a para reali1ar la planificacin preliminar debe estar detallada en el pro8rama 8eneral que con este fin debe ser elaborado y aplicable a cualquier tipo de entidad, or8anismo, rea, pro8rama o actividad importante sujeto a la auditora. $.+.$ E.e!entos #a planificacin preliminar representa el fundamento sobre la que se basarn todas las actividades de la planificacin especfica y la auditora en si mismos, de a" la importancia del conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad, conjuntamente con la evaluacin de los factores e=ternos que pueden afectar directa e indirectamente sus operaciones, para lo cual es necesario reali1ar un estudio a base de un esquema determinado, sus principales elementos son los si8uientes, !onocimiento de la entidad o actividad a e=aminarD !onocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplirD dentificacin de las principales polticas y presupuestarias, administrativas y de or8ani1acinD %nlisis 8eneral de la informacin financiera, Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas si8nificativas de los estados financieros. Determinacin del 8rado de confiabilidad de la informacin producidaD prcticas, contables,

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!omprensin 8lobal del desarrollo, complejidad y 8rado de dependencia de los sistemas de informacin computari1adosD Determinacin de unidades operativasD 7ies8os n"erentes y %mbiente de !ontrolD Decisiones de 0lanificacin para las Bnidades )perativasD Decisiones preliminares para los componentesD y, Enfoque preliminar de %uditora El ap-ndice IA= de la planificacin preliminar, muestra un pro8rama a aplicarse para la recopilacin de la informacin en esta etapa $.+.& Productos de .a 9.ani"icacin 9re.i!inar #os productos obtenidos en la planificacin preliminar permiten calificarla como un proceso completo, que se inicia con un pro8rama de trabajo, que lue8o es aplicado y se lo8ran resultados para utili1acin interna de la unidad de auditora, que estn contenidos en el reporte preparado para conocimiento del Director de la Bnidad e incluye la definicin del enfoque 8lobal de la auditora y los componentes principales sobre los cuales se reali1ar la evaluacin del control interno de la entidad. El contenido bsico del reporte es el si8uiente, %ntecedentes &otivo de la auditora )bjetivos de la auditora %lcance de la auditora !onocimiento de la entidad y su base le8al 0rincipales polticas contables +rado de confiabilidad de la informacin financiera Sistemas de informacin computari1ados 0untos de inter-s para el e=amen *ransacciones importantes identificadas Estado actual de los problemas observados en e=menes anteriores dentificacin de los componentes importantes a ser e=aminados en la si8uiente fase &atri1 de evaluacin preliminar del ries8o de auditora Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas si8nificativas

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dentificacin especfica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser evaluadas en la si8uiente fase. #a concisin es una caracterstica fundamental del reporte de planificacin preliminar, tanto para su preparacin oportuna como para el conocimiento inmediato. En ap-ndice DB=, se seCala la informacin que -ste debe contener. #os papeles de trabajo de la planificacin preliminar se dividen en dos se8mentos, uno referido a la administracin de la auditora y otro para respaldar los resultados del trabajo. En cada caso deben estar or8ani1ados, ordenados e indicados como un conjunto inte8rado. $.+.8 Desarro..o de .a 9.ani"icacin 9re.i!inar #a utili1acin de un pro8rama 8eneral en esta fase, promueve el eficiente manejo de los recursos "umanos de auditora y permite el lo8ro efectivo de sus objetivos, mediante la aplicacin de una rutina efica1 de trabajo, la misma que puede ser mejorada y adaptada a las circunstancias especficas de cada e=amen. #a planificacin preliminar no debe ser un ejercicio e=tenso o detallado, sino un esfuer1o concentrado de los miembros del equipo de auditora que posean mayor e=periencia, con el fin de proporcionar una conduccin 8lobal y establecer un equilibrio adecuado de procedimientos, su desarrollo se basa en el conocimiento y anlisis de los si8uientes conceptos, Conoci!iento de. ente o #rea a e*a!inar ( su natura.eEa 3ur4dica. #a evaluacin de la naturale1a de la entidad a ser auditada, constituye la piedra an8ular para reali1ar una planificacin efectiva y una auditora eficiente, sin que se pretenda en esta fase obtener una comprensin tan amplia como la que se requiere en la planificacin especfica. Es importante contar con la suficiente informacin sobre la entidad que se va a auditar a fin de evaluar en forma profesional el medio en el cual desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y los factores que pueden influir para su -=ito o fracaso. De esta manera el auditor puede ir identificando de manera preliminar las reas de mayor ries8o, formular un plan preliminar de auditora y proporcionar un asesoramiento si8nificativo con su8erencias constructivas, orientadas al fortalecimiento institucional. El conocimiento adquirido en trabajos de auditora anteriores a un ente en particular, as como la evidencia obtenida en ellos, por lo 8eneral contin?a teniendo relevancia, lo cual debe aprovec"arse en el presenteD de a" que, para el auditor ser muy ?til reunir este conocimiento en todos los aspectos vinculados con el objetivo y alcance de la auditora.

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En esta etapa el auditor debe concentrar su atencin en aquellas partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor ries8o o presentar caractersticas inusuales a fin de ase8urarnos que dic"os temas reciban una especial atencin. 0or Ejemplo, Rec"os o transacciones individualmente si8nificativos. Nuevas actividades ncertidumbres o contin8encias importantes E=istencia de liti8ios importantes a favor o en contra de la Entidad. (ase le8al y sus modificaciones 0lan operativo institucional Estructura del presupuesto especfico de inversiones y operaciones #a accin ms importante de la informacin a obtenerse en este punto, es la preparacin y aplicacin del plan de entrevistas y reuniones con los principales funcionarios de la entidad, para comunicarles sobre la ejecucin del trabajo e identificar, datos, "ec"os e informacin relevante. El producto final de determinar o actuali1ar la comprensin de la naturale1a de la entidad deber ser una descripcin clara y concisa de aquellos factores que ayudarn a apreciar sus actividades y operaciones y que debern ser incluidos en el arc"ivo correspondiente para ser actuali1ado en la auditora subsi8uiente. Conoci!iento de .as 9rinci9a.es acti'idadesF o9eracionesF insta.acionesF !etas u ob3eti'os a cu!9.ir. Este conocimiento ayudar al auditor a identificar las reas de ries8o potencial que podran e=istir en el ente. 0ara obtener este conocimiento, se reali1arn entre otras acciones, Eisitar las oficinas e instalaciones de la entidad para obtener informacin 8eneral de las actividades y procesos observados con la identificacin de los ms relevantes. nda8ar sobre la naturale1a de las principales actividades de la entidad, identificando el sector al que corresponden. Entre los temas que se pueden considerar estn los si8uientes, !aractersticas de los bienes o servicios que vende o presta la entidad. @ilosofa y m-todos de comerciali1acin de los bienes o servicios. 0la1os de cr-dito y contratacin, 8arantas, etc.

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0rocedimientos de produccin 0rocedimientos de distribucin y almacenamiento Naturale1a de compras de bienes y servicios E=istencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o acuerdos de compensacin. E=istencia de proyectos de construccin o desarrollo a lar8o pla1o. Naturale1a y alcance de las actividades de investi8acin y desarrollo. Evaluacin de los presupuestos operativos, de inversiones y financieros. Nuevas tecnolo8as. 7eestructuraciones de la entidad. Identi"icacin de .as 9rinci9a.es 9o.4ticas ( 9r#cticas contab.esF 9resu9uestariasF ad!inistrati'as ( de o9eracin. #a identificacin de las principales polticas y prcticas contables, administrativas y de operacin, contribuyen a seCalar la e=istencia de problemas que pueden estar afectando a la entidad. 0or ejemplo, el uso de t-cnicas sofisticadas de administracin de fondos, pueden aumentar el ries8o de que se est-n reali1ando desembolsos indebidos y ori8inen por parte del auditor la reconsideracin de la naturale1a y alcance de los procedimientos de auditora. #as si8uientes son las posibles reas de investi8acin, #os manuales e=istentes relacionados con el sistema contableD #os cambios en las polticas contablesD 0rocedimientos para definir el corte de compras y recepcin de bienes y materialesD adquiridosD *ransferencias de fondosD +rado de autonoma o centrali1acin de unidades operativasD En esta parte, el auditor deber conocer el funcionamiento del sistema de re8istro de las actividades operativas, administrativas y financiero contable, a fin de entender la importancia de las transacciones principales que ejecuta la entidad, la forma como se procesan las transacciones, los re8istros e=istentes y el proceso de los reportes financieros An#.isis 5enera. de in"or!acin "inanciera. !omo parte de la planificacin se ejecutar un anlisis 8eneral de la informacin financiera y no financiera, complementada por inda8aciones con las direcciones operativa y financiera.

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El anlisis 8eneral permitir identificar las reas de alto ries8o que pueden requerir mayor -nfasis en auditora, o reas de bajo ries8o en que podemos minimi1ar nuestros esfuer1os de auditora. %s, los procedimientos analticos 8enerales se diseCarn para reali1ar cambios importantes esperadosOinesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los estados financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras. Dadas la 8ran variedad de informacin y la multitud de relaciones que pueden calcularse, es importante que se seleccionen o identifique solo aquellas relaciones que sean claves para la comprensin de los ries8os de la actividad y de estados financieros de la entidad. 0or su utilidad en determinar variaciones y porcentajes que van a servir para establecer la si8nificatividad de las cuentas y su movimiento, en la planificacin preliminar deber reali1arse un anlisis vertical cuyo fundamento es la comparacin porcentual de las cuentas respecto de sub8rupos, 8rupos y sectores financierosD as como un anlisis comparativo u "ori1ontal entre los ?ltimos estados, lo que permitir visuali1ar la si8nificatividad de las variaciones, tanto porcentualmente como cuantitativamente, estableciendo entre otros aspectos el peso porcentual de cada rubro dentro de los activos, pasivos y patrimonio o como "an variado en los ?ltimos aCos los rubros del balance 8eneral y el estado de resultados. %unque los procedimientos analticos son un aspecto importante de la auditora, bien sea que se ejecuten durante la planeacin o al tiempo con los procedimientos sustantivos, -stos no aportan estimulaciones ra1onables de los montos de los errores o diferencias de juicio. Estos procedimientos 8eneralmente involucran anlisis de detalles, comparaciones de los saldos re8istrados con otras informaciones Fej., los saldos del aCo anterior, saldos de cuentas relacionadosA, o uso de coeficientes u otras relaciones, para ver si las cifras re8istradas tienen sentido. #as diferencias identificadas como resultado de estos procedimientos se eval?an para ver si debemos e=tender los procedimientos de auditora a un rea particular de la auditora. Deter!inacin de !ateria.idad e identi"icacin de cuentas si5ni"icati'as en .os estados "inancieros Se define la materialidad como la ma8nitud de una omisin o afirmacin equvoca que, individualmente o en conjunto, se8?n las circunstancias del caso, "ace que el juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciacin sobre la ra1onabilidad de los estados financieros. 0or otra parte, la planeacin de auditora requiere de una evaluacin certera de la probabilidad de que e=istan errores de importancia en auditora en la informacin sujeta a e=amen, por lo que se "ace necesario que se identifiquen las cuentas o 8rupos de cuentas si8nificativos.

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%l desarrollar la estrate8ia de auditora, se considerar la materialidad a dos niveles, a nivel 8eneral, con relacin a los estados financieros en conjunto, a la que se denomina materialidad preliminar F&0AD y, a nivel de cuentas o 8rupos de cuentas individuales, determinando error tolerable FE*A. El %p-ndice DC=, contiene orientacin detallada sobre la determinacin de la materialidad y el error tolerable en la planeacin. Deter!inacin de. 5rado de con"iabi.idad de .a in"or!acin "inancieraF .a or5aniEacin ( res9onsabi.idades de .as unidades "inancieraF ad!inistrati'a ( de auditor4a interna. #a estructura or8nica y funcional de las unidades de administracin financiera, pueden revelar un efecto importante respecto de la inte8ridad y confiabilidad de la informacin financiera producida y su relacin directa con el volumen y proyecciones de las operaciones que se desarrollan en una entidad. 0ara el efecto, ser necesario considerar entre otros los si8uientes aspectos, Estructura y tamaCo de las unidades de administracin financiera de la entidad a fin de calificar la inte8ridad y confian1a de la informacin financiera producidaD )r8ani1acin y responsabilidades del jefe de la unidad financiera as como de las reas de competencia relacionadas con la planificacin y la administracin financieraD +rado de centrali1acin o descentrali1acin de las actividades financieras y contablesD y, 7esponsabilidades de informacin financiera definidas para las unidades operativas. Co!9rensin 5.oba. de. desarro..oF co!9.e3idad ( 5rado de de9endencia de. siste!a de in"or!acin co!9utariEado. Bna parte inte8rante de la planificacin preliminar consiste en conocer el ambiente del sistema de informacin de la entidad o rea e=aminada. %unque no es necesario que la informacin obtenida durante esta fase sea e=tremadamente detallada, debe ser suficiente para determinar en t-rminos 8enerales, "asta qupunto est computari1ado el procesamiento de transacciones y la informacin relacionada, la complejidad de los sistemas y el 8rado en que las operaciones de la entidad dependen de los sistemas computari1ados. Esta informacin puede afectar las evaluaciones preliminares del ries8o y del enfoque de la auditora. Entre los temas a considerar se incluyen, )r8ani1acin del rea informtica institucionalD 0lataforma tecnol8ica FEquipos y pro8ramas baseAD %plicaciones principales relacionadas con el objetivo y alcance de la auditoraD

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0ara mayor informacin ver la +ua de %uditora nformtica. Deter!inacin de unidades o9erati'as % base de la comprensin de la actividad de la entidad que se est auditando, debemos identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditora y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditora en cada una de ellas. Entre los temas que se pueden considerar para su identificacin estn los si8uientes, Divisiones importantesD Bnidades en distintas reas 8eo8rficasD y, 0rincipales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas por funcin. Ries5os inGerentes ( a!biente de contro.. #a determinacin del plan de auditora para las unidades operativas identificadas, es influenciado por las evaluaciones de ries8o in"erente y del ambiente de control. Normalmente estas evaluaciones se basan en nuestros conocimientos acumulados y actuali1ados por la informacin adicional obtenida durante el proceso de la planificacin preliminar. En ap-ndice D0=, de la 0lanificacin Especfica, se profundi1a respecto de la calificacin de los ries8os de la auditora. Entre los temas a considerar al reali1ar estas evaluaciones se incluyen los si8uientes, Naturale1a de cada actividadD Estado actual de los problemas observados en aCos anterioresD Si los "ec"os recientes produjeron una evaluacin que indica mayor ries8o en una unidad operativa en particularD !ambios recientes en la administracin de una unidad operativaD !ambios en las actividades de la auditora internaD @orma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemasD y, %ctitud de la administracin en cada unidad operativa. En esta parte, se obtendr comprensin de cada uno de los cinco componentes de control interno e identificacin de los factores de ries8o de fraude, mediante la aplicacin del cuestionario que se muestra en %p-ndice DD= . 0ara este efecto, en el punto referente a los 7esultados de la Evaluacin de !ontrol nterno de la 0lanificacin Especfica, se amplan en detalle los conceptos en referencia. Decisiones de P.ani"icacin 9ara .as Unidades O9erati'as

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#as decisiones incluyen la identificacin en t-rminos 8enerales de la naturale1a y alcance del trabajo que ser reali1ado en cada unidad operativa principal. #as decisiones en la planificacin preliminar constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditora objetivo. Entre los temas a considerar en la planificacin, para las principales unidades operativas son las si8uientes, nformacin financiera y estructura operativa de la or8ani1acinD mportancia relativa de cada unidad operativaD 7ies8os in"erentes de cada unidad operativa y la naturale1a y alcance del trabajo de auditora para manejar las reas de mayor ries8oD %mbiente de control de cada unidad operativaD !onfian1a en la auditora internaD 7equerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditoraD mportancia y estado actual de los problemas identificados en auditoras anteriores. #a preparacin de un papel de trabajo en el que consten las decisiones de planificacin para las unidades operativas, es ?til para documentar nuestro enfoque de la auditora. Decisiones 9re.i!inares 9ara .os co!9onentes. Bna ve1 obtenida la informacin del e=amen anterior, corresponde tomar decisiones que sern parte de la estrate8ia a aplicar en cada trabajo en particular. En este momento es cuando se divide la labor de manejables denominadas componentes. 0ueden e=istir circunstancias donde la entidad ten8a tal dimensin, diversificacin de lneas productivas, unidades operativas o divisiones importantes que, a su ve1, el concepto de componente sea de un se8undo nivel. Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque moderno de auditora, la definicin de componente est vinculada con el ciclo de transacciones. De esa manera e=istir un componente para el ciclo EentasO!uentas a !obrarO!obran1as, otro para !omprasO!uentas a 0a8arO0a8os, otro para E=istenciasO!ostos de 0roduccin, etc. En una auditora a los estados financieros, estos pueden contener elementos importantes y distintivos que son producto de sistemas contables y de control completamente diferentes, los cuales estarn sujetos a diferentes factores de ries8o. Bn anlisis ms detallado de estas partidas, dividi-ndolas en componentes ms manejables, podra ser necesario. Bn componente, por lo 8eneral est constituido por los si8uientes conceptos,
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Bn rubro de los estados financierosD Bna cuenta de los estados financierosD Bn 8rupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financierosD y Bna transaccin o evento e=puesto en nota a los estados financieros. Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se incluyen los si8uientes, Naturale1a de las cuentas o 8rupos de transaccionesD Ealor monetario del temD Naturale1a del ries8o relacionado con las cuentas individuales o 8rupos de cuentasD nter-s de los administradores #os si8uientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes de auditora a fin de evaluar el ries8o e identificar controles, n8resos por Eentas y !uentas a !obrar, n8resos por Eentas, !obran1as de Deudores, !uentas a !obrar por Eentas. E=istencias y !ostos de 0roduccin, !ostos de 0roduccin, !osto de Eentas, E=istencias. !ompras y !uentas por 0a8ar, !ompra de (ienes y Servicios, Desembolsos por (ienes y Servicios, !uentas a 0a8ar. %ctivo @ijo, %dquisiciones y retiros, Depreciacin, 7ee=presin. Disponibilidades, Saldo de !aja y (ancos nversiones, nversiones, 7esultados de nversiones Empr-stitos y 0atrimonio, Empr-stitos, 0atrimonio, ntereses. )tros activos, !ar8os Diferidos e %delantado, )tros %ctivos. !onsolidaciones En"o;ue 9re.i!inar de auditor4a. Divididos los estados financieros en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la estrate8ia o enfoque de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son, el ambiente de control y los ries8os in"erentes. El ambiente de control permitir determinar qu- 8rado de confian1a se puede depositar en los controles ntan8ibles, +astos 0a8ados por

)tros pasivos, 0rovisiones y )tros 0asivos, !r-ditos Diferidos.

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e=istentes en los sistemas de informacin y contabilidad del ente. Bn ambiente de control fuerte permitir confiar en los controles mientras que un ambiente de control d-bil requerir la reali1acin de procedimientos de auditora no vinculados con pruebas de controles. Bn anlisis del ambiente de control y del ries8o in"erente permitir concentrar la labor de auditora total en aquellas reas que presenten mayor ries8o, si se recuerda la definicin de ries8o de auditora como la susceptibilidad de que determinada partida est- e=puesta a la presentacin de errores o irre8ularidades, aquellas reas de ries8o bajo donde no se esperan obtener errores o irre8ularidades, requerirn menor esfuer1o de auditora que las reas consideradas con ries8o elevado. #a actividad de evaluacin de los ries8os, se la encuentra tanto en la planificacin preliminar cuanto en la planificacin especfica. En la planificacin preliminar se eval?a el ries8o 8lobal de la auditora relacionado con la informacin financiera, administrativa u operativa. Se eval?a tambi-n en forma preliminar el ries8o in"erente y el ries8o de control de cada componente. En la planificacin especfica en cambio, se eval?a el ries8o in"erente y de control en forma especfica FveracidadD clculo y valuacinD contabili1ado y acumuladoA por cada afirmacin en particular dentro de cada componente. Instrucciones 9ara .a 9.ani"icacin es9ec4"ica. Bna ve1 concluida la planificacin preliminar e identificadas las operaciones que requieren de mayor revisin y anlisis para el diseCo adecuado del enfoque de la auditora, ser necesario considerar, entre otras, las si8uientes instrucciones, %claracin o informacin adicional sobre polticas contables aplicadas por la entidadD Eerificacin de la informacin 8erencial importanteD 0rocedimientos de dia8nstico que sern ejecutadosD y, )btencin de informacin adicional de al8?n sistema.

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A*EN ICE A
PRO-RAMA -ENERAL PARA LA PLANI0ICACION PRELIMINAR No. PROCEDIMIEN OS Re"erenci a A. %.. Conoci!iento de. ente o #rea a e*a!inar ( su natura.eEa 3ur4dica. 0ro8rame y confirme entrevistas con el titular de la entidad, el jefe de auditora interna y los jefes de las unidades relacionadas, para comunicarles sobre la ejecucin de la auditora e identificar datos, "ec"os, actividades e informacin relevante para la misma. %ctualice o arme el %rc"ivo 0ermanente a base de informacin disponible en la unidad de auditora y en otras dependencias relacionadas, as como en la Bnidad de %uditora nterna de la Entidad, Departamento Murdico, etc., sobre, Le(esF re5.a!entosF decretosF acuerdos ( otros docu!entos re.acionados con e. "unciona!iento de .a entidad en 5enera. ( de. #rea o .a acti'idad es9ec4"ica a e*a!inar; nformacin sobre la estructura or8ani1acional, or8ani8ramas, detalle de cuerpos cole8iados, ubicacin fsica de las instalaciones, detalle de funcionarios etc., vi8entes en la entidad y las unidades relacionadas con la actividad a e=aminar, revsela selectivamente y determine lo si8uiente, E=istencia de unidades descentrali1adas o desconcentradas relacionadas con la entidad o la actividad e=aminadaD +rado de autonoma o centrali1acin de la entidad o actividad e=aminadaD nstalaciones disponibles para la entidad o actividad e=aminada y su ubicacinD 7estricciones le8ales e=istentes para el funcionamiento eficiente de la entidad o actividad. )bten8a el presupuesto FsA institucional aprobado FsA, respecto al perodo comprendido en el alcance de la auditora, as como las c-dulas presupuestarias de in8resos y 8astos del perodo en cuestin. Se solicitar que -sta conten8a la si8uiente informacin, %cuerdo de aprobacin del presupuesto FsA %cuerdo de liquidacin presupuestaria FsA, sobre la base del alcance del e=amen. !-dulas presupuestarias de +astos, presupuesto inicial, reformas, asi8nacin codificada, compromiso, obli8acin y pa8o, saldos y la correspondiente deuda en caso de e=istir. Solicite el 0lan )perativo %nual F0)%A en funcin al perodo establecido en el alcance de la auditora, analice su contenido, visin, misin, polticas, estrate8ias, metas proyectadas. Solicite los informes de las evaluaciones presupuestarias, efectuadas por la entidad y verifique su consistencia, comentarios, as como las conclusiones y recomendaciones seCaladas. %nalice con qu- periodicidad son efectuadas. HecGo 9or

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%<. a

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%<. d %> %:

%6. %6. a

En las c-dulas presupuestarias de in8resos y 8astos, analice el monto de las reformas presupuestarias y solicite los acuerdos respectivos, a base de su monto, partida presupuestaria y criterio del auditor. Eerifique si la institucin dispone de sistemas de medicin de resultados y solictelos. Solicite los ndices financieros y de 8estin empleados por la entidad, en lo posible solicite adems su interpretacin, aplicabilidad, as como la definicin de los mr8enes de fluctuabilidad establecidos por la entidad sujeta a e=amen. De no e=istir los ndices en referencia, prepare relaciones que considere importantes para el desarrollo de la entidad, sus resultados incl?yalos en la determinacin de ries8os. 7ecopile los informes adicionales de ejecucin presupuestaria, que sirvieron de base para la toma de decisiones. )bten8a y revise los ?ltimos informes de auditora emitidos Fincluyendo las recomendaciones de control internoA por la !+E, B% Ss y por firmas privadas de auditora. 7esuma las acciones tomadas a base de las recomendaciones emitidas en los ?ltimos e=menes de auditora interna y e=terna. #iste los documentos e informes disponibles que los considere ?tiles para ejecutar la auditora, clasificados por actividades importantes, indicando la fec"a de emisin, el lu8ar de arc"ivo y una sntesis del contenido. Efect?e las reuniones o entrevistas concretadas en el punto %. y considere lo si8uiente, itu.ar de .a entidad:

%6. b

E=pon8a el objetivo de la auditora que inicia, los beneficios para la entidad y solicite la colaboracin necesaria para completar el trabajo. E=plique el proceso de la auditora a desarrollar, "aciendo -nfasis en los productos intermedios y finales del trabajo. )bten8a informacin sobre los principales pro8ramas ejecutados por la entidad que corresponda al alcance del e=amen. nda8ue respecto a la aplicacin de las recomendaciones de auditora interna y e=terna. !ompruebe al8unas aplicaciones si8nificativas. 0ro8rame y solicite la atencin especial del titular a la presentacin de los resultados del e=amen. Entre8ue el oficio de presentacin del equipo de auditora. Solicite al titular que "a8a conocer formalmente al personal de la entidad sobre la presencia del equipo de auditora, a fin de facilitar la entre8a oportuna de informacin. Solicite un espacio fsico para desarrollar el trabajo planificado. %plique el cuestionario relacionado con los componentes de !ontrol nterno. Be"e de .a Auditor4a Interna de .a entidad: Entreviste al jefe de la unidad de auditora interna e informe sobre el objetivo y alcance de la auditora que inicia. Solicite informacin de las actividades desarrolladas por la auditora interna de la entidad sujeta a e=amen.

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%6. c

%6. d %; B. (.. (.. a (.. b (.. c (.. d (.. e (.. f (.. 8 (.. " (..i

7evise el arc"ivo permanente de la %uditora nterna, principalmente lo referido al objetivo del e=amen !omunique al %uditor nterno Mefe, que como parte del e=amen evaluar el funcionamiento de la unidad bajo su direccin. Be"es de .as unidades ad!inistrati'as IDistribuir .as entre'istas entre e. su9er'isor ( e. 3e"e de e;ui9oJ: Seleccione a los funcionarios de las unidades administrativas que entrevistar de acuerdo con el objetivo y el alcance de la auditoraD 0repare una a8enda con puntos a tratar con cada funcionario seleccionado, incluya los aspectos de mayor aplicacin sobre la planificacin de las operaciones, la or8ani1acin utili1ada, el sistema de informacin 8erencial, los procedimientos de control y de evaluacin vi8entes, la administracin de los recursos "umanos, el manejo de los recursos financieros y la utili1acin de los recursos materiales, entre otros. Entreviste individualmente a los funcionarios seleccionados 8uindose por los puntos incluidos en la a8enda. E=pon8a los aspectos positivos de la auditora, solicite el apoyo para ejecutarla eficientemente y confirme el lu8ar para instalar el personal. SeCale la importancia de su participacin en reuniones posteriores para informar los resultados del e=amen. Solicite formalmente los documentos 8enerados por el sistema de informacin que sern e=aminados. %plique el cuestionario relacionado con los componentes de !ontrol nterno. Efect?e un resumen de las entrevistas indicadas en los puntos a, b, c anterior. En el mencionado documento resaltar los puntos importantes a considerar en la planificacin especfica. *abule los datos y componentes importantes identificando los que requieren ser verificados en las si8uientes fases de la auditora. Conoci!iento de .as 9rinci9a.es acti'idadesF o9eracionesF insta.acionesF !etas u ob3eti'os a cu!9.ir. 0repare un resumen de las actividades importantes para el manejo de la entidad o actividad a e=aminar y obten8a una comprensin aceptable de las mismas, considere los si8uientes puntos, )peraciones si8nificativas de la entidad, rea o actividadD Nuevos componentes de la entidad o actividad como nuevos servicios o productos, unidades administrativas creadas y otros aspectosD ncertidumbres o contin8encias importantes sobre el manejo de la entidad o actividadD ntroduccin de nuevos procedimientos de operacin y los mecanismos de informacin a los usuariosD )peraciones si8nificativas definidas como e=traordinarias o poco usualesD 0roblemas de especiali1acin t-cnica sobre la definicin y aplicacin de re8istros operativos, administrativos y financieros de los diferentes pro8ramasD +rupo de operaciones importantes, depende de la entidad o actividad e=aminadaD 0resencia de liti8ios o de requerimientos financieros relevantes de la entidad o actividadD y, @uncionamiento de los mecanismos de re8istro, anlisis y control

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(< (> (>. a (>. b (>. c (>. d (>. e (: (6

(6. a (6. b (6. c (6. d (6. e (6. f

de las actividades, considerando al sujeto pasivo de la auditora como un todo. nspeccione las instalaciones de la entidad o actividad y, de ser necesario, de las unidades responsables del manejo especfico de operaciones que puedan se8re8arseD Entreviste a los funcionarios encar8ados de las actividades inspeccionadas, preferentemente mientras se reali1an las operaciones, sobre los si8uientes aspectos, )bjetivo de la auditora, informando que laborar en el mismo "orario de la entidad, la ubicacin del personal y el n?mero telefnico. )bjetivo de la operacin y las principales limitaciones observadas, en el caso de e=istirD Tltimos reportes preparados, de ser posible, revselos y re8istre el lu8ar de su ubicacinD %suntos en los que podra colaborar la auditora para fomentar la eficiencia y la efectividad en las operacionesD Solicite apoyo para el trabajo, el mismo que se ver evidenciado con la entre8a oportuna de informacin y su participacin conociendo los resultados y las posibles acciones correctivas. 7esuma el resultado de las entrevistas e instalaciones por unidad operativa e incluya solamente los aspectos relevantes que seran ?tiles en las si8uientes fases del trabajo. nda8ue e identifique las principales operaciones desarrolladas por la entidad o actividad, a fin de determinar las reas de ries8o potencial y comprender los motivos que fundamentan las decisiones 8erenciales, considerando los si8uientes aspectos, !aractersticas especficas de los servicios brindados por la entidad o actividad e=aminada a los diferentes usuariosD !aractersticas de los usuarios de la informacinD 0rincipales m-todos de operacin utili1ados para cumplir con los objetivosD 0rocedimientos y criterios utili1ados para la entre8a de los serviciosD !aractersticas y funciones de la entidad o actividad. % trav-s del sistema presupuestario, determine, @ases si8nificativas del proceso presupuestario. Definicin de nuevos componentes de la actividad presupuestaria, clasificacin de in8resos y 8astos, a8rupacin sectorial de las entidades p?blicas. )peraciones e=traordinarias en manejo presupuestario. 7estricciones en la especiali1acin t-cnica, en la definicin y aplicacin de re8istros respecto a la ejecucin fsica y financiera de los pro8ramas y proyectos. Definicin de los proyectos de inversin. @unciones de re8istro, anlisis y control Fprevio, concurrente y posteriorA presupuestario. )bjetivos y limitaciones presupuestarios. Tltimos reportes presupuestarios y de 8estin. Establecimiento del apoyo que ser otor8ado por parte de la unidad de auditora interna, flujo de informacin.

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C. !. !.. a !.. b !.. c !.. d !.. e !.. f !.. 8

nvesti8ue las actividades y funciones desarrolladas por la unidad de presupuesto y proceda a establecer las reas consideradas crticas con ries8o potencial y su efecto en el proceso de toma de decisiones. Identi"icacin de .as 9rinci9a.es 9o.4ticas ( 9r#cticas contab.esF ad!inistrati'as ( de o9eracin. 0olticas y prcticas relativas a, 0olticas y objetivos para el manejo financiero de la entidad o actividadD 0rcticas definidas para la administracin de los recursosD @inanciamiento y capacidad le8al para desarrollar sus facultadesD Estructura financiera y presupuestariaD 0royecciones financieras desarrolladasD Sistema de informacin 8erencial utili1ado. Dentro de las 8estiones presupuestarias, deber observarse, 0olticas y objetivos para el manejo presupuestario 0rcticas en la administracin presupuestaria Estructura presupuestaria y fuentes de financiamiento para la ejecucin del presupuesto. 0royecciones financieras para la ejecucin presupuestaria de in8resos y 8astos. @actores e=8enos que inciden en la ejecucin presupuestaria de in8resos y 8astos !ambios en la 8estin presupuestaria por, incorporacin de nuevos procedimientos, m-todos de operacin 7estricciones en la ejecucin presupuestaria. %nalice las circunstancias econmicas bajo las cuales se desenvuelve la entidad o actividad e=aminada, considerando los si8uientes puntos, Efecto de las condiciones econmicas del sector y las polticas 8enerales establecidasD @actores econmicos especficos que afecten el manejo de las operacionesD @luctuaciones estacionales que afecten la obtencin de recursos y el cumplimiento de los objetivos pro8ramadosD !ambios en las dimensiones y condiciones financieras de la entidad o actividadD Eiabilidad y perspectivas futuras para el manejo de las operacionesD Efecto de las acciones e=ternas como cambios en los m-todos de operacin indicadores financieros y otras condicionesD !ambios en los m-todos de operacin para el re8istro e informacin de la ejecucin presupuestariaD E=posicin de las operaciones a las fluctuaciones por tipo de cambio de la monedaD 7estricciones vi8entes para la entidad o actividad e=aminada Deter!inacin de. 5rado de con"iabi.idad de .a in"or!acin "inancieraF ad!inistrati'a ( de o9eracinF as4 co!o .a

!<. !<. a !<. b !<. c !<. d !<. e !<. f !<. 8 !<. " !<.i D.

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D..

D.. a D.. b D.. c D.. d

D.. e D.. f D.. 8 D.. " D.. i

E. E.. E.. a E.. b E.. c E<

or5aniEacin ( res9onsabi.idades de .as unidades "inancieraF ad!inistrati'a ( de auditor4a interna. 7evise la estructura y tamaCo de la unidad administrativa y financiera de la entidad como base para calificar la inte8ridad y confiabilidad de la informacin producida y su relacin directa con el volumen y proyeccin de las operaciones, aplique los si8uientes pasos, Determine la e=istencia de un jefe financiero con sus respectivas responsabilidades y reas de competenciaD dentifique la presencia de funcionarios responsables de investi8ar, preparar y aprobar las polticas y procedimientos relacionados con la entidad o la actividad e=aminadaD +rado de centrali1acin o descentrali1acin de las actividades financierasD )r8ani1acin de las responsabilidades de informacin y alcance de las si8uientes funciones relacionadas, 2 0lanificacin y presupuestosD 2 7e8istros contablesD y, 2 %nlisis financiero de los resultados obtenidosD 7esponsabilidades de informacin definidas para las unidades operativas, administrativas y financieras. !ambios recientes en la administracin y en la definicin de sus responsabilidades. +rado de independencia de la 8estin presupuestaria y coordinacin departamental con los sistemas de, contabilidad, determinacin y recaudacin de in8resos, *esorera y otros Fadministracin de proyectos, manejo de endeudamientoA. 7estricciones le8ales, facultades privativas y establecimiento de limitaciones a la 8estin presupuestaria institucional. +rado de cumplimiento de las responsabilidades operativas en el diseCo de la planificacin institucional, aplicacin de la planificacin estrat-8ica, presentacin de la informacin contable y actividades relacionadas con la elaboracin, ejecucin y evaluacin presupuestaria. Co!9rensin 5.oba. de. desarro..oF co!9.e3idad ( 5rado de de9endencia de. siste!a de in"or!acin co!9utariEado. )bten8a una comprensin 8lobal de los sistemas de informacin computari1ados, en particular sobre lo si8uiente, Naturale1a y alcance del procesamiento automtico de datosD !onfi8uracin del sistema de informacinD Estructura or8ani1ativa de las operaciones del sistema de informacin computari1ado. %plique los procedimientos detallados contenidos en la +ua de %uditora en %mbientes !omputari1ados.

0UEN ES DE IN0ORMACIAN .. <. >. :. %rc"ivos de las direcciones de auditores de la !+E. %rc"ivo de la Direccin de 7esponsabilidades de la !+E. %rc"ivo 0ermanente de la Bnidad de %uditora nterna de la entidad e=aminada. %rc"ivos de los or8anismos relacionados con la entidad y la orden de trabajo.

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6.

%rc"ivos de la entidad y de las unidades relacionadas con la actividad e=aminada.

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APENDICE B
CON ENIDO ES1UEMA ICO DEL MEMORANDO DE LA PLANI0ICACION PRELIMINAR

%uditora a Fnombre de la entidadA, por el perodo comprendido entre Ffec"a perodoA. Antecedentes Se "ar referencia a la ?ltima auditora reali1ada por la !ontralora +eneral del Estado, por la Bnidad de %uditora nterna, o de @irmas 0rivadas de %uditora. Moti'o de .a auditor4a SeCalar los que constan en la orden de trabajo. %dems, se "ar referencia si es una actividad planificada que consta en el plan anual de auditora o es un imprevisto autori1ado por el !ontralor o Subcontralor, para lo cual citar el documento en el que se inserta la autori1acin, para efectuar el e=amen, Ob3eti'os de .a auditor4a #os que constan en la orden de trabajo. A.cance de .a auditor4a El que consta en la orden de trabajo. 0uede incidir en la determinacin del alcance los resultados de la evaluacin preliminar, por lo que cualquier su8erencia se revelar en ese sentido. En el caso de e=menes reali1ados por las Bnidades de %uditora nterna se describirn las reas y operaciones e=aminadas, de ser e=ternas se incluir ane=o. Conoci!iento de .a entidad ( su base .e5a. )btener informacin actuali1ada de la entidad auditada, considerando los si8uientes puntos, Base Le5a. Se "ar referencia al Decreto o #ey de creacin de la entidad y sus reformas. Princi9a.es dis9osiciones .e5a.es #eyes, re8lamentos, normas, manuales e instructivos especficos vi8entes relacionados con la entidad. Estructura or5#nica

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Se incluirn los principales niveles y la denominacin de los car8os que lo conforman. En lo que se refiere al rea administrativa 2 financiera, se detallarn las distintas unidades que la componen, as como las que funcionan en lu8ares diferentes al de la sede. Misin ( ob3eti'os instituciona.es dentifique la visin y la misin, los principios, los objetivos y las metas de la entidad a ser auditada, indicando la fuente de donde obtuvo esta informacin. Princi9a.es acti'idadesF o9eraciones e insta.aciones Describa en forma 8eneral las principales actividades, operaciones e instalaciones relacionadas con la naturale1a y funciones de la entidad. Se obtendr informacin del 0lan )perativo y del 7e8lamento )r8nico @uncional. Princi9a.es 9o.4ticas ( estrate5ias instituciona.es dentifique las principales polticas y estrate8ias de la entidad sujeta a e=amen. Se obtendr preferentemente del plan estrat-8ico de la entidad. 0inancia!iento Se identificar la fuente de in8resos que ten8a la institucin, por cada ejercicio econmico. #a informacin podr tomarla del Estado de 7esultados. @uncionarios principales En ane=o, se detallarn los nombres, car8os y perodo de actuacin de los principales funcionarios y e=2funcionarios de la entidad sujeta a e=amen. Se "ar referencia al oficio con el cual se notific el inicio de la auditora. Princi9a.es 9o.4ticas contab.es dentifique y describa las principales polticas y prcticas contables que mantiene la entidad. Eerifique si se aplican con sujecin a la normativa vi8ente. -rado de con"iabi.idad de .a in"or!acin "inancieraF ad!inistrati'a ( o9eraciona. #a estructura or8nica y funcional de la unidad financiera puede revelar un efecto importante respecto de la inte8ridad y confiabilidad de la informacin producida y su relacin directa con el volumen y la proyeccin de las operaciones que se desarrollan en las actividades de la entidadD as, 7evise la estructura de las unidades que pertenecen a la seccin financiera y descrbalas en su papel de trabajo y comente los aspectos importantes. dentifique las funciones de los servidores del rea
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7evise los niveles de autori1acin de las diferentes operaciones Determine el 8rado de centrali1acin o descentrali1acin de las actividades financieras. SeCale la informacin financiera y reportes que produce la entidad, con indicacin de, ttulo, periodicidad, fec"a de preparacin, usuarios directos, finalidad y acciones tomadas por la entidad a base del reporte anali1ado. Eval?e el n?mero de personal frente a la car8a de trabajo dentifique el volumen de transacciones promedio por mes 7ealice el se8uimiento a varios tipos de operaciones desde su inicio "asta su t-rmino, de acuerdo con el sistema SeCale los principales comentarios que constan en los informes de e=menes ?ltimos. Similares procedimientos debern adoptarse para reali1ar las evaluaciones en contabilidad, presupuesto, activos fijos, bode8as y otras reas que 8eneren informacin financiera. Siste!a de in"or!acin auto!atiEado )bten8a una comprensin 8lobal de los Sistemas de nformacin !omputari1ados, as como la estructura y complejidad del ambiente automati1ado, incluyendo la unidad de informtica, los equipos, pro8ramas bsicos y las aplicaciones utili1adas. Puntos de inter)s 9ara e. e*a!en dentifique los "ec"os importantes al momento de revelar la informacin de la entidad, que ameriten ser considerados como reas crticas. ransacciones i!9ortantes identi"icadas dentifique las principales transacciones que de acuerdo a la naturale1a de la entidad y su importancia relativa, deban considerarse para aplicar procedimientos sustantivos. Ejemplo, contratos, se8uros, cuentas incobrables, importaciones en trnsito, etc. Estado actua. de obser'aciones en e*#!enes anteriores Carta de dicta!en dentifique las salvedades que constan en el dictamen de auditora anterior y eval?e la incidencia que -stas tienen en el perodo auditado para que se les vuelva a considerar si el caso lo amerita. Se5ui!iento en .a a9.icacin de reco!endaciones

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Eerifique el cumplimiento de las recomendaciones que constan en los informes emitidos por la !ontralora +eneral del Estado y las Bnidades de %uditora nterna, en el perodo auditado. Identi"icacin de .os co!9onentes i!9ortantes a e*a!inarse en .a 9.ani"icacin es9ec4"ica. Se detallarn los componentes identificados como importantes, seCalando las ra1ones de ello, ejemplo, Sistema para el pa8o de remuneraciones.2 Se considera como componente importante, por cuanto representa el 4/P de sus e8resos y en el perodo de alcance con relacin al anterior "ubo, un si8nificativo incremento de ero8aciones por este concepto. MatriE de e'a.uacin 9re.i!inar de. ries5o de auditor4a. Se calificar el ries8o 8lobal de la auditora relacionado con el conjunto de los estados financieros o rea a e=aminar, utili1ando una matri1 con el si8uiente esquema,
RIES-O K SU 0UNDAMEN O COMPONEN E INHEREN E CON ROL EN0O1UE PRELIMINAR DE AUDI ORIA ES RUC URA PARA EL PLAN DE ALLADO

Deter!inacin de !ateria.idad e identi"icacin de cuentas si5ni"icati'as


Se describir la forma de su determinacin y el porcentaje establecido, seCalando las cuentas si8nificativas de los estados financieros.

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APENDICE C DE ERMINACIAN DE MA ERIALIDAD E IDEN I0ICACIAN DE CUEN AS DE LOS ES ADOS 0INANCIEROS K 0UEN ES DE IN0ORMACIAN SI-NI0ICA I6AS Determinacin de la materialidad #a &aterialidad 0reliminar FMPA, es una estimacin "ec"a durante la planeacin inicial. Se utili1a para planear el alcance 8eneral de los procedimientos de auditora. !uando -sta concluye, se evaluar si los efectos Ferrores y diferencias de juicioA que identificamos son materiales a la lu1 de la presentacin ra1onable de los estados financieros. El importe que consideremos material al finali1ar la auditora puede diferir de la que determinamos inicialmente, pues normalmente no es posible anticipar todas las circunstancias que "abrn de influir finalmente sobre nuestro juicio de materialidad. Si, al final de la auditora, determinamos un importe si8nificativamente menor de materialidad al evaluar los efectos en sus conjuntos, los procedimientos ejecutados durante ella pueden resultar insuficientes. 0or ello, como una medida prctica, debemos reconsiderar permanentemente lo adecuado de la &0 a trav-s de toda la auditora, para ase8urarnos de ejecutar suficientes procedimientos. #os importes que utili1amos para MP y error tolerable IE JF afectan la naturale1a y alcance de nuestros procedimientos de auditora, incluyendo F.A las cuentas o 8rupos de cuentas que identificamos como si8nificativas, F<A los tamaCos de nuestras muestras. #a estimacin de la MP, requiere juicio profesional y necesariamente toma en cuenta aspectos cualitativos y cuantitativos implcitos en la definicin de materialidad. #as consideraciones cualitativas incluyen, #a naturale1a de la entidad. Sus resultados de operacin. Su posicin financiera. +eneralmente en la empresa p?blica se consideran los resultados de operacin como la base de medicin ms relevante para la &0. %l8unas de las bases que se consideran para determinar la &0, tales como resultados de operacin o posicin financiera, se describen ms adelante, sin embar8o, no son las ?nicas medidas o porcentajes que se pueden usar. )tras medidas pueden ser ms apropiadas a la lu1 del juicio profesional en las circunstancias particulares. Si nin8una de las bases es de importancia primaria, podremos considerar ms de una de ellas y determinar un ran8o dentro del cual seleccionar a la &0. Materia.idad Pre.i!inarF basada en resu.tados de o9eracin En sus decisiones, los usuarios de los estados financieros normalmente consideran los resultados de operacin de una entidad como la base de medicin ms importante.
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!uando concluimos que los resultados de operacin son una base de medicin apropiada para la &0, ordinariamente utili1amos como punto de partida el cinco por ciento de la utilidad de operaciones continuadas. #a ra1n subyacente es que las diferencias de auditora inferiores al cinco por ciento frecuentemente no son materiales. Si bien los efectos Fincluyendo las posibles diferencias no detectadasA, superiores al ./P usualmente son materiales, e=iste un rea I8risJ en la que las diferencias Fincluyendo las posibles diferencias no detectadasA entre cinco y die1 por ciento pueden ser aceptables en ciertas circunstancias. 0or lo tanto, podremos incrementar este porcentaje en la medida en que se cumplan con el criterio de, #a entidad opera en un ambiente en el que, sus actividades no cambian rpidamente #a entidad tiene buenas perspectivas a lar8o pla1o, y tiene un balance slido. Nuestras evaluaciones anteriores, indican que la direccin es competente Nuestra evaluacin del control interno es IefectivoJ. Nuestra "istoria anterior, en las auditoras efectuadas, "a mostrado que los efectos son de importes bajos Fp. ej., nferiores al <PA en relacin con la utilidad de operaciones continuadas Fconsiderando tanto las diferencias contabili1adas como las diferencias no contabili1adasA. En ciertas circunstancias, la MP basada en resultados de operacin puede no tener sentido y resultar en un parmetro demasiado bajo, en tales circunstancias, puede ser apropiado utili1ar un pequeCo porcentaje del activo total, de in8resos, etc. #a estimacin de la &0, requiere considerar una variedad de factores y ejercitar juicio profesional. Sin embar8o, bajo circunstancias normales, la determinacin de la &0 no tiene por qu- ser un proceso complicado. #a metodolo8a de auditora conecta en forma directa el importe del error tolerable IE J con el de MP Fa medida que se aumenta MP, automticamente se aumenta E A. Deter!inacin de. error to.erab.e IE J El error tolerable es un concepto que nos permite aplicar la MP a los niveles de los saldos de cuentas individuales. Mue8a un papel importante en, %yudarnos a determinar cules cuentas o 8rupos de cuentas son si8nificativas Determinar la confian1a que tendremos en nuestras e=pectativas al nivel deseado de precisin al ejecutar nuestros procedimientos analticos. Determinar el alcance de nuestros procedimientos de auditora en muestreo representativo o pruebas sobre partidas clave.

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%l auditar el saldo de una cuenta, no es apropiado planear pruebas enfocadas a detectar errores que en conjunto i8ualen a la &0, pues ello no dejara mar8en para diferencias de auditora en otras cuentas, ni para diferencias de auditora no detectadas. 0or lo tanto, se establecer el importe de E* abajo del de &0 para planear nuestras pruebas de los saldos de cuentas individuales. #a auditora se diseCa para dar se8uridad ra1onable de que se detectar las afirmaciones equvocas importantes. % medida que aumentamos los importes de MPLE el tamaCo de las afirmaciones equvocas que pueden pasar inadvertidas aumenta Fp. ej., Si E es el 6P de la utilidad de operaciones, tendremos se8uridad ra1onable de que los errores no detectados no e=cedern al 6P de la base, mientras que si E es i8ual a <.6P de la utilidad de operaciones, tendremos se8uridad ra1onable de que los errores no detectados no e=cedern al <.6P de la baseA. %s, el E constituye nuestra mejor estimacin, si bien no e=acta, del importe de las posibles diferencias no detectadas que consideramos, si los estados financieros estn presentados ra1onablemente. El importe de E , se establece de tal manera que la probabilidad sea remota de que el total de las diferencias de auditora detectadas y no detectadas en todas las cuentas e=ceda a la MP. El establecimiento del E no es un clculo mecnico. %s como ejercitamos juicio al establecer &0, "acemos lo mismo al determinar E . !omo no establecemos E en un importe tan alto como MP, tampoco lo fijamos tan bajo que nos lleve a sobreauditar. 0or ejemplo, esto sucedera si fijsemos E en un importe tan bajo para cada cuenta o 8rupo de cuentas, que la simple suma de ellos no e=cediera a la MP. Similarmente, en una cuenta o 8rupo de cuentas, no distribuimos el importe de E entre ellas de tal manera que su suma i8uale al E . Dentro de estos dos e=tremos, e=isten varios niveles que podemos ele8ir para fijar E con relacin a MP +eneralmente fijamos el E . al 6/P de la MP. 0ero E puede establecerse al 46P de la MP sin elevar indebidamente el ries8o que esperamos sobre el importe de las diferencias de auditora Ftanto contabili1adas como no contabili1adasA. #as e=pectativas de error se basan en el conocimiento de la entidad, actuali1ado durante la planeacin y la "istoria anterior de diferencias de auditora Fcontabili1adas y no contabili1adasA. !uando fijamos el E. al 46P de la MP, estamos diseCando nuestros procedimientos de auditora para detectar errores en una cuenta especfica superiores al 46P de la MP Fello no quiere decir que anticipemos diferencias de auditora que sumen ese importeA. *enemos presente que elevar el E. al 46P si8nifica menor mar8en para diferencias de auditora detectadas y no detectadas en todas las cuentas. !uando fijamos el E a un nivel diferente al 6/P de la MP, documentamos nuestro criterio en los papeles de trabajo, tpicamente en el &emorando de la planificacin de %uditora. Deter!inacin de cuentas o 5ru9os de cuentas si5ni"icati'as #a planeacin de auditora requiere que se realice una evaluacin certera de la probabilidad de que incluyan errores de importancia, en la informacin sujeta a e=amen,

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para lo cual debe identificarse las cuentas o 8rupos de cuentas si8nificativos que individual o colectivamente, pueden tener un efecto importante sobre los estados financieros objeto de la auditora. Cuentas con sa.dos su9eriores a. Error o.erab.e IE J #as cuentas o 8rupos de cuentas cuyos saldos se apro=iman o e=ceden el importe determinado como error tolerable FE*A son candidatos a ser si8nificativos. %s, por ejemplo, si en una entidad los inventarios representan un alto porcentaje del activo total, esta puede considerarse como una cuenta si8nificativa. Sin embar8o, el importe del saldo de una cuenta no es el ?nico factor que se puede considerar como si8nificativa, otras cuentas pueden serlo, dependiendo de la susceptibilidad de la cuenta, o del n?mero de las transacciones que se procesan en ella, a errores que pudieran tener importancia en auditora Fes decir, cuentas o 8rupos de cuentas con saldos inferiores al E* ordinariamente son si8nificativos s, individualmente o en conjunto, pueden ser objeto de afirmacin equvoca por un importe que se apro=ima o e=cede al E*A. 0or ejemplo, los saldos de las cuentas de efectivo pueden ser pequeCos, pero el volumen de sus movimientos y su vulnerabilidad a malos manejos son tales que normalmente merecen clasificarse como si8nificativos. %dems del importe de la cuenta o 8rupo de cuentas, se debe considerar tambi-n Ilos factores de ries8o in"erente que pueden afectar a las cuentasJ, para determinar si son si8nificativos, entendi-ndose como tal, el 8rado de susceptibilidad del saldo de una cuenta Fo 8rupo de cuentasA a afirmaciones equvocas importantes, "aciendo abstraccin de los controles relacionados a ella FsAD de a" que, se debe tomar en cuenta tambi-n el 8rado 8eneral de cambios en la entidad y sus efectos sobre la cuenta o 8rupo de cuentas ya que e=istir un mayor ries8o in"erente que otra entidad estable. 0ara al8unas cuentas, cuyos saldos se apro=iman o e=ceden al E*, cuando "emos evaluado el control interno a nivel empresa como efectivo, podremos pensar que su ries8o in"erente es tan bajo que la cuenta puede clasificarse como Ino si8nificativaJ. % continuacin se ilustra una cuenta como la indicada, #as cuentas de propiedades, planta y equipo de una entidad tienen un saldo de U</,///, que representa el </P de su activo. El error tolerable para esta entidad se fij, adecuadamente, en U46/. El presupuesto anual de adiciones al activo fijo por U.,/// consiste principalmente en desembolsos para mejora de la productividad, y su importe es similar al de las adiciones de aCos recientes. !reemos que el control interno a nivel de entidad es efectivo, que las polticas de capitali1acin son apropiadas y se aplican en forma 8eneralmente conservadora, y que la susceptibilidad de estos activos a malos manejos es baja. %s, concluimos que, a pesar del importe de las cuentas muy superior al E*, su ries8o in"erente es tan bajo que las podemos clasificar como Ino si8nificativas.J Sin embar8o, si las adiciones presupuestadas fueran de U6,///, representando una e=pansin al8o si8nificativa de la empresa, probablemente concluiramos que las

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cuentas de propiedades, planta y equipo son si8nificativas. !ontinuaramos creyendo que el ries8o in"erente es ImenorJ pero sera mayor que el ries8o in"erente en el ejemplo anterior. El saldo del activo fijo en relacin con el activo total, el volumen de adiciones, y el importe de crecimiento planeado para la empresa nos inclina a creer que las cuentas son si8nificativas y que debemos identificar y comprender las fuentes de informacin que las alimentan, "acer una evaluacin de ries8os combinados para las cuentas, y determinar los procedimientos de auditora sustantivos adecuados a ejecutar. En las cuentas en que consideramos que su ries8o in"erente es tan bajo que las "ace no si8nificativas, podremos limitar nuestros procedimientos de auditora a procedimientos analticos. El propsito de estos procedimientos analticos es satisfacernos que los n?meros tienen sentido. 0or ejemplo, en el primer caso descrito arriba, podremos limitar nuestros procedimientos sobre propiedades, planta y equipo a comparar los saldos al fin del aCo y las adiciones durante el mismo, con los saldos del aCo anterior y las adiciones en el presupuesto aprobado, respectivamente, y a comprobar el 8asto por depreciacin mediante un procedimiento analtico. Si, como resultado de estos procedimientos, identificamos saldos inslitos o inesperados, tendencias, relaciones u otros aspectos que no tienen sentido a la lu1 de los resultados de los dems procedimientos de auditora y nuestra comprensin de la entidad, procederemos a obtener y corroborar e=plicaciones y, si es necesario, a ejecutar procedimientos de auditora adicionales. Cuentas con sa.dos !enores a. Error o.erab.e IE J 0ara las cuentas con saldos inferiores al E*, determinamos si son si8nificativos a la lu1 de su susceptibilidad a errores de importancia en auditora, a base de los factores de ries8o in"erente que pueden afectar a las cuentas. % menos que los factores de ries8o in"erente nos lleven a otras conclusiones, las cuentas individuales o 8rupos de cuentas de activo, in8resos y 8astos cuyos saldos sean inferiores al E*, y las cuentas o 8rupos de cuentas de pasivo que esperamos, y en efecto sean, inferiores al E*, se clasificaran como sin si8nificacin en auditora. 0ara estas cuentas, nuestros procedimientos se limitaran a procedimientos analticos relativamente simples Fpor ejemplo, comparacin de saldos a una fec"a o por un perodo con sus equivalentesA. 0actores inGerentes ;ue a"ectan a .as cuentas #a susceptibilidad de una cuenta a afirmaciones equvocas, teniendo presente la e=periencia en perodos anteriores Fp. ej., errores frecuentes en el pasado pueden indicar mayor probabilidad de nuevos erroresA. El tamaCo y composicin de la cuenta, incluyendo su susceptibilidad a manipulacin o p-rdida. #os efectos de factores e=ternos sobre la cuenta Fp. ej., las condiciones econmicas 8enerales pueden afectar a la cobrabilidad de la carteraA #a competencia y e=periencia del personal responsable de la cuenta.

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El volumen de movimientos y el tamaCo, complejidad y "omo8eneidad de las transacciones individuales re8istradas en la cuenta. #a ejecucin de una transaccin inslita o compleja, particularmente al fin del perodo o cerca de -l. #a naturale1a de la cuenta Fp. ej., #as cuentas Ien suspensoJ 8eneralmente atraen mayor atencin en auditoraA. *ransacciones que no se sujetan a procedimientos rutinarios. #a e=istencia de transacciones con entidades adscritas. #as variaciones del saldo de la cuenta Fp. ej., !omparado con el saldo del aCo anterior, (ienes de #ar8a Duracin aumentaron un >6P en el aCoA. Identi"icar .as 0uentes de In"or!acin ;ue A"ectan a .as Cuentas Si5ni"icati'as Despu-s de identificar a las cuentas si8nificativas, se identificar las fuentes de informacin que las afectan. Se distin8uir entre las varias fuentes de informacin que afectan a las cuentas si8nificativas, porque sus componentes y los procesos contables, relacionados con las varias fuentes son distintos y, 8eneralmente, tambi-n es distinta la probabilidad de errores de importancia en auditora proveniente de los procesos relacionados. !omo resultado, nuestro enfoque de auditora para cada una de las varias fuentes de informacin que afectan a las cuentas es distinto. 0or ejemplo, puesto que la informacin contable rutinaria es ms probable que na1ca de procesos que incluyen controles especficos, la informacin rutinaria en las cuentas si8nificativas relacionadas, 8eneralmente es menos propicia a contener errores de importancia en auditora que, por ejemplo, las estimaciones contables. #as fuentes de informacin se clasifican como si8ue, Procesos de in"or!acin rutinaria. %plicaciones contables que procesan los datos financieros rutinarios Finformacin de detalle de las transaccionesA, que se contabili1an en libros y re8istros. Procesos de esti!acin. 0rocesos que reflejan los numerosos juicios, decisiones y elecciones "ec"as por la entidad en el cierre de sus estados financieros Fp. ej., Estimacin de inventarios e=cesivos u obsoletos, estimacin de cuentas dudosas, estimacin de p-rdidas en pr-stamos, estimacin de costos sobre 8arantas de productosA. Procesos de in"or!acin no rutinaria. )tros procesos aplicados menos frecuentemente, que 8eneralmente forman parte del cierre de estados financieros Fp. ej., 7ecuento y costeo de inventarios fsicos,

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anlisis por anti8Vedad de cuentas por cobrar, determinacin de pa8os anticipados, clculo del 8asto por depreciacin, clculo de 8asto por impuesto sobre utilidadesA. #a determinacin de las cuentas si8nificativas y la identificacin de las fuentes de informacin que las alimentan, aportan las bases para comprender y evaluar las fuentes de informacin. Durante el proceso de planeacin se identificarn, principalmente mediante inda8acin con la direccin, los cambios importantes en el diseCo de los procesos y controles de la entidad, enfocndolos a, #os procesos de informacin rutinaria. #os procesos de cierre de estados financieros, incluyendo los procesos de estimacin contable y de informacin no rutinaria. #os procesos de tecnolo8a de informacin.

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APENDICE D CUES IONARIO SOBRE CON ROL IN ERNO K 0RAUDE EN IDAD WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW

0ECHA DE LA AUDI OR/A WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW Este cuestionario ayuda a comprender y evaluar el control interno a nivel de la entidad, as como a evaluar el ries8o de errores materiales en los estados financieros a causa de fraude. Este cuestionario nos proporciona solo en parte la comprensin sobre el control interno de la entidad que requerimos para planear la auditora y para determinar la naturale1a, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. 7equiriendo por lo tanto, obtener informacin sobre el control interno a nivel individual de aplicacin Oproceso. El formulario contiene pre8untas para cada uno de los cinco componentes del control interno Fes decir, el entorno de control, el proceso de evaluacin de ries8o de la entidad, las actividades de control y los procesos de informacin y comunicacin y de monitoreoA para la empresa en su conjunto %l8unas secciones Fpor ejemplo, la seccin de I0articipacin de la Munta de Directores yOo el !omit- de %uditoraA pueden no ser aplicables y no se requiere llenarlas. El cuestionario debe ser preparadoOactuali1ado por el jefe de equipo y supervisor, con suficiente e=periencia y conocimiento de la entidad para saber, con un alto 8rado de se8uridad, si los factores de ries8o del cuestionario se encuentran presentes y si se deben considerar factores de ries8o adicionales. Bna copia de las p8inas de I7esumen y !onclusionesJ de este cuestionario, debe acompaCarse al &emorando de 0lanificacin de %uditora. El cuestionario contiene listas de factores de ries8o relevantes al control interno a nivel de la empresa yOo ries8o de errores materiales a causa de fraude. Sin embar8o, las listas no son necesariamente e="austivas. Sobre la base del conocimiento de la entidad, se pueden identificar otros factores de ries8o que pueden ser considerados y documentados en el cuestionario. #a importancia relativa de los factores de ries8o entre entidades, vara desde crtica "asta insi8nificante. Se pueden presentar al8unos factores en donde las condiciones especficas no indican una debilidad en el control interno a nivel de la entidad o presentan un ries8o de error material a causa de fraude. 0or consi8uiente, se debe tener un adecuado juicio profesional al determinar los factores de ries8o individualmente y en combinacin. %l considerar la presencia de factores de ries8o, determinamos si e=isten otros factores o controles especficos que miti8an o a8ravan los factores de ries8o identificados.

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Si bien una respuesta IsiJ a un factor de ries8o no necesariamente indica que el control interno a nivel de las entidades es inefica1 o que e=iste un ries8o de error material a causa de fraude, tal respuesta Fespecialmente cuando "ay varias respuestas IsiJA a un factor de ries8o nos alerta y debemos darleFsA la consideracin debida. En los casos donde un factor de ries8o no es aplicable Fp. Ej., los factores de ries8o relativos a la auditora interna pueden no ser aplicables en entidades pequeCasA, indicar INO%J en la columna de INoJ para ese factor de ries8o. CONSIDERACIONES PARA EN IDADES M:S PE1UEMAS #a importancia relativa de los factores variar se8?n el tamaCo de la entidad y su complejidad, entre otros aspectos. 0or ejemplo, una entidad ms pequeCa puede no tener un cdi8o de conducta por escrito, pero en su lu8ar puede desarrollar una cultura que acent?a la importancia de la inte8ridad y la -tica de comportamiento mediante comunicaciones verbales y el ejemplo que ofrece su administracin, sin embar8o, esta condicin no debe afectar ne8ativamente la evaluacin de control interno. EN ORNO DE CON ROL El entorno de control establece la armona de una or8ani1acin e influye sobre la conciencia de control de su personal. Es el fundamento de todos los componentes de control interno, proporcionando disciplina y estructura. Debemos obtener suficiente conocimiento del entorno de control para entender la actitud de la administracin y de la junta de directores, su percepcin y acciones con respecto al entorno de control, considerando tanto la sustancia de los controles como sus efectivos colectivos. El entorno de control consiste en los si8uientes elementos, !onciencia de control de la administracin y estilo operativo Ealores de inte8ridad y -tica +rado de participacin de la junta de directores yOo del comit- de auditora Estructura or8nica y asi8nacin de autoridad y responsabilidades 0olticas y prcticas de recursos "umanos y compromiso de capacidad. %l adquirir conocimiento del entorno de control, consideramos cada uno de estos elementos y su interrelacin. En particular, debemos reconocer que deficiencias si8nificativas en cualquiera de los elementos pueden debilitar la eficacia de los dems. CONCIENCIA DE CON ROL DE LA ADMINIS RACIAN K ES ILO OPERA I6O
#a conciencia de control de la administracin y el estilo operativo, pueden tener un fuerte efecto sobre el entorno de control.

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Se presentan los si8uientes factores de ries8oX 2 El dominio de la administracin es ejercido por una o unas pocas personas, sin supervisin efica1 de la junta de directores o del comitde auditora #a administracin carece de una trayectoria comprobada en este tipo de entidades. E=cesiva participacin o preocupacin de la administracin no financiera en la seleccin de principios contables o la determinacin de estimaciones importantes. @alta de atencin apropiada al control interno por parte de la administracin, incluyendo los efectos del procesamiento de sistemas de informacin. @alta de correccin oportuna de los errores determinados, por parte de la administracin. #a administracin impone a8resivas e=pectativas para el personal operativo. metas financieras y

SI

NO

#a administracin selecciona los principios contables y determina las estimaciones en forma a8resiva. #a administracin se compromete con analistas y terceros para lo8rar pronsticos aparentemente demasiado a8resivos o poco realistas. #a administracin no nos consulta sobre asuntos importantes relativos al control interno y aspectos contables o "ay frecuentes desacuerdos con respecto a los mismos Fo, en compromisos iniciales, "ubo desacuerdos con los auditores anterioresA. #a administracin muestra una actitud ben-vola "acia ries8os importantes de ne8ocios y monitoreo inadecuado de los mismos. #a administracin muestra muc"a falta de consideracin por las autoridades re8uladoras. E=iste un "istorial de violaciones a la ley o demandas contra la entidad o su administracin por fraude o violaciones de las leyes de valores. #a administracin da poca importancia a la auditora #a administracin pretende reducir el alcance de la auditora Fpor ejemplo, limitando el acceso a su personal o a informacinA. #a m=ima autoridad pro"be dar informacin si no es con visto bueno de -l.

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ndique otros factores de ries8os contemplados.

6ALORES DE IN E-RIDAD K E ICA #a eficacia de los controles no puede sobrepasar los valores de inte8ridad y -tica de quienes los crean, administran y supervisan. #os valores de inte8ridad y -tica son elementos fundamentales del entorno de control y afectan el diseCo, administracin y supervisin de los dems componentes del control interno. #a inte8ridad y el comportamiento -tico son producto de las normas de -tica y comportamiento del cliente, de cmo son comunicadas y cmo se refuer1an en la prctica.
Se 9resentan .os si5uientes "actores de ries5oN 2 2 = 2 !arencia de polticas sobre normas de comportamiento y valores del cliente y falta de cdi8os de conducta. &edios ineficaces de comunicacin y respaldo de los valores -ticos de los administradores. #a administracin no trata de eliminar o reducir los incentivos y tentaciones que pueden propiciar que el personal se involucre en actos fraudulentos, ile8ales o poco -ticos. #a administracin no 8ua al personal por medio del ejemplo. ndique otros factores de ries8o contemplados. SI NO

2
2

PAR ICIPACION DE LA BUN A DE DIREC ORES KLO EL COMI 7 DE AUDI OR/A

#a conciencia de control de la entidad es influida si8nificativamente por la junta de directores yOo el comit- de auditora.
Se 9resentan .os si5uientes "actores de ries5oN 2 #a junta de directores no cuenta con una estructura u objetivos para el comit- de auditora. #as comunicaciones entre la junta, el comit- de auditora y los auditores internos o e=ternos son inadecuadas. #os inte8rantes del comit- de auditora no tienen la e=periencia o calificaciones apropiadas. SI NO

#a junta de directores o el comit- de auditora no son suficientemente independientes de la administracin. El n?mero de reuniones de la junta es inadecuado o los temas tratados no son apropiados.

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#a junta de directores y el comit- de auditora no e=aminan adecuadamente las actividades, los asuntos oficiales no se plantean y no se les da se8uimiento con la administracin. #a junta de directores y el comit- de auditora no se involucran adecuadamente en el proceso de informacin financiera. E=iste una alta rotacin de los inte8rantes de la junta.

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ES RUC URA OR-ANICA K ASI-NACION DE AU ORIDAD K RESPONSABILIDADES

#a estructura or8nica de la entidad, proporciona el marco dentro del cual se planean, ejecutan, controlan y supervisan las actividades para lo8rar los objetivos de la entidad. %l establecer una estructura or8nica relevante deben considerarse reas clave de autoridad y responsabilidad y lneas apropiadas de reporte. #a idoneidad de la estructura or8nica de la entidad, depende, en parte, de su tamaCo y de la naturale1a de las actividades. #a asi8nacin de autoridad y responsabilidades corresponde a la manera cmo estn asi8nadas las actividades operativas y cmo estn establecidas las jerarquas de autori1acin y las relaciones de reporte incluye tambi-n las polticas relativas a prcticas adecuadas de la actividad, conocimientos y e=periencia del personal clave y los recursos para llevar a cabo las funciones. %dicionalmente, incluye polticas y comunicaciones encaminadas a ase8urar que todo el personal entienda los objetivos de la entidad, cono1ca cmo se interrelacionan sus actuaciones individuales y contribuyen a tales objetivos y recono1ca cmo y de qu- ser responsable cada quien.
Se 9resentan .os si5uientes "actores de ries5oN 2 #a estructura es demasiado compleja y abarca numerosas o poco usuales entidades jurdicas o subsidiarias, lneas administrativas de autoridad o convenios contractuales sin propsito aparente de ne8ocios. !arencia de vi8ilancia apropiada por parte de la administracin Fpor ejemplo, supervisin o monitoreo inadecuados de los sistemas de informacinA. Estructura deficiente para la asi8nacin de la propiedad de informacin, incluso qui-nes estn autori1ados para iniciar yOo modificar transacciones. Dificultad para determinar la or8ani1acin o las personas que controlan a la entidad. %lta rotacin de los ejecutivos de administracin o de asesora le8al. !arencia de un sistema apropiado de autori1acin y aprobacin de transacciones. %si8nacin poco clara de responsabilidades, incluyendo aquellas especficas del procesamiento de sistemas de informacin y desarrollo de pro8ramas. #as polticas y procedimientos para la autori1acin de transacciones no estn establecidas al nivel apropiado. SI NO

= 2

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POLI ICAS K PR:C ICAS DE RECURSOS HUMANOS K COMPROMISO DE AP I UDES

#as polticas y prcticas de recursos "umanos se refieren a la 8estin de personal, desi8nacin, orientacin, adiestramiento, evaluacin, asesora, promocin, remuneracin y toma de acciones correctivas. El compromiso de aptitudes incluye la consideracin que "ace la administracin de los niveles de competencia para trabajos especiales y cmo tales niveles se convierten en "abilidades y conocimientos de requisito.
Se 9resentan .os si5uientes "actores de ries5oN SI NO

Normas y procedimientos inadecuados para contratacin, adiestramiento, motivacin, evaluacin, promocin, traslados, remuneracin o terminacin de personal en al8unas o todas las reas funcionales Fp. Ej., contabilidad, mercadeo, sistemas de informacin. !arencia de procedimientos de investi8acin para la seleccin de solicitantes de empleo para personal con acceso a activos susceptibles a malversacin. No e=isten descripciones de funciones o manuales de referencia que informen al personal sobre sus obli8aciones.

= 2

0rocedimientos inadecuados para establecer y comunicar las polticas y procedimientos al personal en localidades descentrali1adas. #os empleados con acceso a efectivo, valores y otros activos valiosos, no cuentan con una caucin. #as polticas y procedimientos no son claros o no se emiten, actuali1an o modifican oportunamente. !arencia de polticas de vacaciones obli8atorias para empleados con funciones claves de control. @uturos despidos previstos de personal que son del conocimiento de la fuer1a laboral. Empleados, conocidos como descontentos, tienen acceso a activos susceptibles de malversacin. !ambios inslitos en comportamiento o estilo de vida de empleados con acceso a activos susceptibles de malversacin. 0resiones financieras personales que afectan a empleados con acceso a activos susceptibles de malversacin.

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COMEN ARIOS E IN0ORMACION ADICIONAL 0roporcione informacin adicional sobre los factores de ries8o identificados para poder determinar sus efectos sobre la evaluacin de la eficacia FineficaciaA del control interno a nivel de entidad y el ries8o de errores materiales a causa de fraude. %dems, puede utili1ar este espacio para presentar sus comentarios sobre cualesquiera de los factores de ries8o antes indicados que usted crea deben ser considerados por los evaluadores.

Al unos *ie*bros de la entidad Del "esorero $ el 7irector FinancieroE tienen ade*-s la responsabilidad de deter*inar las esti*aciones contables. Considera*os 0ue la (uncin acti#a de los ad*inistradores en las operaciones de la entidad' tanto a ni#el corporati#o co*o de subsidiaria' es un ele*ento i*portante para *iti ar la (alta de se re acin de (unciones resultante del ta*a?o pe0ue?o en los ni#eles corporati#o $ de subsidiaria.

PROCESO DE E6ALUACION DE RIES-O DEL ADMINIS RADOR #a evaluacin de ries8o es el proceso del cliente para identificar y anali1ar los ries8os Ftanto internos como e=ternosA que son relevantes para el lo8ro de sus objetivos. %dems, un proceso de evaluacin de ries8o proporciona a la entidad las bases para determinar cmo administrar sus ries8os Fp. ej., las acciones a tomar para abordar ries8os especficos o una decisin para aceptar un ries8o en cuanto a costo u otras consideracionesA. Despu-s de indicar en esta seccin los factores de ries8o que sabemos estn presentes, adquirimos una comprensin del proceso de evaluacin de ries8o de la entidad, especficamente en cuanto se refiere al objetivo de control interno de la informacin financiera y lue8o determinamos, 8eneralmente a trav-s de inda8acin, observacin e inspeccin de la documentacin relevante, si el proceso de evaluacin de ries8o de la entidad "a identificado y anali1ado cada ries8o y en caso afirmativo, si se "an tomado los pasos apropiados para atenuar cada ries8o.
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Acuerdo 016 CG

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Se 9resentan .os si5uientes "actores de ries5oN Entidad u or5anis!o: 2 El presti8io es declinante con creciente n?mero de denuncias respecto de los diferentes servicios prestados. Descensos importantes en la demanda de los clientes. %lta vulnerabilidad a una tecnolo8a rpidamente variable u obsolescencia de calidad de los servicios.

SI

NO

2 2

O9eraciones 2 2 2 2 2 !ambios en el entorno operativo de la entidad. 0ersonal nuevo en posiciones financieras u operativas clave. Sistemas de informacin nuevos o renovados. Nuevas lneas, productos o actividades importantes 7eestructuracin de la entidad. 0ocas transacciones que tienen efecto material sobre el desarrollo de la entidad.

2
=

%ctivos susceptibles a malversacin, tales como 8randes cantidades de efectivo o activos de fcil conversin en efectivoD mercancas en inventario de poco tamaCo pero valiosas o de 8ran demandaD los activos son pequeCos, ne8ociables o carecen de identificacin de propiedad. SI NO

Situacin "inanciera: 2 0-rdidas operativas o importante deterioro en las 8anancias. *ransferencias no recibidas con oportunidad. !apacidad mar8inal para cumplir con los requerimientos de pa8o de la deuda Fo cumplir con las clusulas restrictivas del pr-stamoA !apacidad limitada para obtener in8resos de auto8estin. Situacin financiera o de liquide1 seriamente deteriorada.

2
2

2 2

Contabi.idad =

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%ctivos, pasivos, in8resos o e8resos basados en estimaciones importantes que contienen juicios o incertidumbres poco usuales o que son objeto de cambios potenciales importantes en un futuro cercano, de tal manera que produ1can un efecto financiero perturbador en la entidad. *ransacciones importantes o convenios innovadores inslitos o altamente complejos Fespecialmente aquellos que se celebran cerca del fin del perodoA que "acen difcil determinar su efecto sobre los estados financieros. Nuevos requerimientos contables, estatutarios o re8lamentarios que pudieran deteriorar la estabilidad financiera. !rticas p?blicas o liti8ios en relacin con la contabilidad, los informes financieros o las prcticas de la entidad. 7emisin de los estados financieros del aCo anterior para corre8ir errores. !onsecuencias adversas sobre importantes transacciones pendientes, tales como la adjudicacin de un contrato.

!uenta la entidad con un proceso formal de evaluacin de ries8osX. Si la respuesta es no, cuenta la entidad con un proceso informal de evaluacin de ries8osX.

Describa brevemente el proceso de evaluacin de ries8os de la entidad, especialmente en relacin con el objetivo de control interno de la informacin financiera Fes decir, la preparacin para propsitos e=ternos de estados financieros ra1onablemente presentados de conformidad con principios de contabilidad 8eneralmente aceptadosA,

La ad*inistracin &a puesto especial =n(asis en la oportunidad' e+actitud e i*portancia de la in(or*acin (inanciera reportada en los pa0uetes *ensuales de in(or*es. Los estados (inancieros internos $ el an-lisis (inanciero se preparan *ensual*ente a ni#el consolidado. Mensual*ente se preparan pronsticos $ presupuestos co*o parte del plan operati#o del a?o (iscal. El 7irector Financiero re#isa todas las esti*aciones i*portantes $ las pro#isiones de criterio.

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!on respecto a los factores de ries8o identificados anteriormente, el proceso de evaluacin de ries8o de la entidad "a,
SI NO

2 2

dentificado y anali1ado cada ries8oX En caso afirmativo, "a tomado la entidad medidas apropiadas para miti8ar cada ries8oX

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COMEN ARIOS E IN0ORMACION ADICIONAL 0roporcione informacin adicional sobre los factores de ries8o identificados Fy sobre la eficacia del proceso de evaluacin de ries8os del cliente para abordar y disminuir tales ries8osA para poder determinar sus efectos sobre la evaluacin de la eficacia o ineficacia del control interno a nivel de entidad y el ries8o de errores materiales a causa de fraude. %dems, puede utili1ar este espacio para presentar sus comentarios sobre cualesquiera de los factores de ries8o antes indicados que usted crea deben ser considerados.
Es9acio 9ara ser ..enado 9or e. auditor:

AC I6IDADES DE CON ROLF IN0ORMACION K COMUNICACION #as actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a ase8urar que se cumplan con las directrices de la administracin. El sistema de informacin, que incluye el sistema contable, consiste en los m-todos y re8istros establecidos para re8istrar, procesar, sumari1ar y reportar las transacciones de la entidad y para mantener la contabili1acin de los activos, pasivos y patrimonio. #a comunicacin involucra la comprensin de las funciones y responsabilidades individuales de control interno sobre la informacin financiera.

Se 9resentan .os si5uientes "actores de ries5oN


2 ncapacidad para preparar informes financieros correctos y oportunos, incluso los informes anteriores. Sistemas de planeacin e informacin Ftales como planeacin de ne8ociosD presupuestos, pronsticos y planeacin de utilidades y contabili1acin de obli8acionesA que no revelan adecuadamente los planes de la administracin y los resultados actuales de desempeCo. &-todos inadecuados de identificacin y comunicacin de las e=cepciones y variaciones al desempeCo planeado.

SI

NO

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7espuesta inadecuada de la administracin a las e=cepciones y variaciones reportadas. (ajo nivel de satisfaccin del usuario con el procesamiento de los sistemas de informacin, incluyendo la confiabilidad y oportunidad de los reportes en lnea e impresos. 0olticas inadecuadas para desarrollar y modificar los sistemas y controles contables, incluyendo las modificaciones y utili1acin de pro8ramas computari1ados yOo arc"ivos de datos. @alta de coordinacin 8eneral entre las funciones contable y de procesamiento de datos. 0ersonal insuficiente, ine=perto o inefica1 o alta rotacin de personal en los departamentos de contabilidad o de tecnolo8a de informacin. @alta de documentacin oportuna y apropiada para el procesamiento de las transacciones. El sistema contable est en desorden. ndique otros factores de ries8o contemplados.

2 2

COMEN ARIOS E IN0ORMACION ADICIONAL 0roporcione informacin adicional sobre los factores de ries8o identificados para poder determinar sus efectos sobre la evaluacin de la eficacia FineficaciaA del control interno a nivel de entidad y el ries8o de errores materiales a causa de fraude. %dems, puede utili1ar este espacio para presentar sus comentarios sobre cualesquiera de los factores de ries8o antes indicados que usted crea deben ser considerados.

La entidad no tiene un departa*ento de )iste*as de 1n(or*acin' es decir' se con(a en controles *anuales' tales co*o los de conciliacin' en lu ar de con(iar en la in(or*acin procesada por co*putador.

EE%#B%! )N YO) &)N *)7E) &onitoreo es el proceso que eval?a la calidad de desempeCo del control interno a trav-s del tiempo.

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Se 9resentan .os si5uientes "actores de ries5oN


2 &onitoreo inadecuado o ine=istente al funcionamiento de controles importantes. Debilidades materiales en el control oportunamente por la administracin. interno, corre8idas

SI

NO

2 2

#as recomendaciones de los auditores internos yOo e=ternos sobre control son i8noradas. %lto nivel de quejas de los usuarios de los servicios, especialmente cuando la administracin no las resuelve oportunamente.

El administrador no se involucra activamente en la entidad. Si la entidad no cuenta con la unidad de auditora nterna marque aqu, omita los dems factores de ries8o en esta seccin y determine si la ausencia de la auditora interna constituye un factor de ries8o. El personal de auditora interna est adecuadamente seleccionado o adiestrado y tiene la especiali1acin apropiada de acuerdo con el entorno. #a auditora interna es independiente Frelaciones de autoridad e informacinA y tiene el acceso adecuado al comit- de auditora Fo su equivalenteA. El alcance de las actividades de auditora interna es apropiado Fp. ej., el balance entre las auditoras operativa y financiera, la cobertura y rotacin de operaciones descentrali1adasA. #a auditora interna tiene autoridad limitada para e=aminar todos los aspectos de las operaciones del cliente o falla en el ejercicio de su autoridad. #a auditora interna planea y ejecuta la evaluacin de ries8os o documenta adecuadamente el trabajo reali1ado, lle8a a conclusiones y su8iere correctivos a las conclusiones alcan1adas. #a auditora interna no se ad"iere a las normas profesionales.

#a auditora interna tiene responsabilidades operativas

ndique otros factores de ries8o contemplados.

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0roporcione informacin adicional acerca de los factores de ries8o identificados para ayudas en la determinacin de sus efectos sobre la evaluacin de la eficacia FineficaciaA del control interno a nivel de entidad y el ries8o de errores materiales a causa de fraude. %dems, puede usar este espacio para sus comentarios sobre cualesquiera de los otros factores indicados anteriormente que usted crea que merecen consideracin.

La entidad no cuenta con una (uncin de auditora interna. En #ista del ta*a?o de la *is*a $ teniendo en cuenta la acti#a participacin de la erencia' no cree*os 0ue la carencia de la (uncin de auditora interna pueda tener un e(ecto ne ati#o sobre el entorno de control.

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INDA-ACIONES SOBRE 0RAUDE Ra8a sus comentarios sobre las observaciones resultantes de sus inda8aciones con ejecutivos seleccionados de la administracin acerca de, F.A su comprensin del ries8o de fraude en la entidad y F<A si tienen o no conocimiento de al8?n fraude Ffuera de aquello Iclaramente inconsecuenteJA que "aya sido perpetrado en la entidad. Co!9rensin de. ries5o de "raude 9or 9arte de .a ad!inistracin ndique el FlosA nombre FsA y car8o FsA de los inte8rantes de la administracin con quienes se llev a cabo las discusiones, as como las bases para sus respuestas Fp. ej., los procesos empleados por ellos para obtener se8uridad ra1onable de que su evaluacin de ries8os es apropiadaA. )e lle# a cabo inda aciones con los se?ores A.A.' Ad*inistrador $ %.C.' "esorero' acerca de la co*prensin del ries o de (raude por parte de la erencia. )e aco*pa?a una lista de interro antes 0ue se trataron durante esta discusin. La erencia estenterada de los (actores de ries o relacionados con ase#eraciones errneas pro#enientes de in(or*acin (inanciera (raudulenta $ *al#ersacin de acti#os. La erencia considera $ discute estos (actores con re ularidad. La discusin inclu$e un estudio sobre el proceso de raciocinio de al uien 0ue desea co*eter (raude.

CONOCIMIEN O SOBRE 0RAUDE POR PAR E DE LA ADMINIS RACION ndique el FlosA nombre FsA y car8o FsA de los inte8rantes de la administracin con quienes se llev a cabo las discusiones, as como las bases para sus respuestas Fp. ej., los procesos empleados por ellos para obtener se8uridad ra1onable de que no e=isten casos importantes de fraude fuera de aquellos que ya "an mencionadoA. )e lle#aron a cabo inda aciones con los se?ores Gerente $ "esorero' acerca del conoci*iento de la erencia sobre (raude. Ao se &an descubierto incidentes de (raude en la entidad durante los Flti*os cinco a?os. La erencia tiene establecido un estricto proceso de re#isin de presupuesto e in(or*es' espec(ica*ente dise?ado para identi(icar $ tratar ano*alas $Go casos inslitos.

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Describa cualquier pro8rama Fno mencionado en este cuestionarioA utili1ado por la entidad, que conten8a medidas para prevenir, impedir y detectar el fraude. Si e=iste un pro8rama as, interro8ar a las personas que lo supervisan acerca de si tal pro8rama "a identificado al8?n fraude o factores de ries8o de fraude.

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Es9acio 9ara ser ..enado 9or e. auditor:

RESUMEN CONCLUSIONES Consideraciones sobre contro. interno ( "raude FDebe acompaCarse al &emorando de 0lanificacin de %uditoraA !on respecto a los factores de ries8o que se "ayan identificado, describa los controles yOu otros factores relativos a la entidad, que bien pueden miti8ar o a8ravar tales factores de ries8o identificados y describa los efectos resultantes de los factores de ries8o sobre nuestra evaluacin del control interno a nivel de entidad y el ries8o de errores materiales a causa de fraude, El control interno de la entidad es su conclusin, no es efica1. Si no es obvia, describa la base para

La participacin acti#a de las *-+i*as autoridades de la entidad en las operaciones diarias' reduce si ni(icati#a*ente el ries o 0ue pudiera presentar la (alta de un departa*ento (or*al de siste*as de in(or*acin $ de una (uncin de Auditora 1nterna. Ade*-s' la entidad cuenta con controles *anuales' tales co*o conciliaciones oportunas' re#isin de in(or*es de *odi(icaciones $ e+cepciones $ de presupuestos operati#os contra las ci(ras reales $ re#isiones detalladas de todas las acti#idades de in(or*acin (inanciera.

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CASO PRAC ICO A continuacin se 9resenta un caso 9r#ctico sobre .a "or!u.acin de .a 9.ani"icacin 9re.i!inarF basada en in"or!acin 9ro9orcionada 9or una entidad de. sector 9Ob.icoF en .a cua. se a9.ic .a nor!ati'a 'i5ente a. &+ de dicie!bre de +@@@. Para .a 9.ani"icacin de "uturos traba3os de auditor4a se considerar# .a nor!ati'a 'i5ente a .a "ecGa de su rea.iEacin. MEMORANDO DE PLANI0ICACIAN PRELIMINAR
0#%N*% !EN*7%# DE# & N S*E7 ) IZY[J %BD *)7 % % #)S ES*%D)S @ N%N! E7)S 0)7 #)S %\)S *E7& N%D)S %# >. DE D ! E&(7E DE .335 Y .334

+.

Antecedentes

#as operaciones financieras del &inisterio IZY[J, en el perodo de alcance, "an sido e=aminadas por la !ontralora +eneral del Estado y por la Direccin de %uditora nterna del &inisterio, los rubros anali1ados corresponden a,
RUBRO PERIODO UNIDAD DE CON ROL

!%M% (%N!)S Y SBS !)77E#%* E%S DE N+7ES)S, +%S*)S, E%#)7ES % !)(7., NE. !)NSB&) N*E7N) Y %!* E) @ M) DE #% %D& N S*7%! ]N !EN*7%# 3:2/62/.O342/<2.3 !%M% (%N!)S !R &()7%[) *7 (BN%# &EN)7ES 362/.2<.O342/62>. %BD *)7 % N*E7N% !)N*7%#)7% +ENE7%# DE# ES*%D)

!%M% (%N!)S Y %!* E) @ M) DE# R)+%7 N@%N* # IRJ !B&0# & EN*) DE 7E!)&END%! )NES DE N@)7&ES E& * D)S 0)7 #% %B E.E. % #)S %!* E)S @ M)S Y *7%NS2 @E7EN! %S % #% @BND%! ]N I^J.

3:2/.2/<O342/;2>/

%BD *)7 % N*E7N%

362/.2/<O342/;2>/

%BD *)7 % N*E7N%

3:2/.2/<O342./2>. %BD *)7 % DE +ES* ]N % #% D 7E!! ]N N%! )N%#. I%J E.E. E '* !)S % #% SB(SE!7E*%7 % DE# & N S*E7 ) . !%M% (%N!)S Y %!* E)S @ M)S DE #%

%BD *)7 % N*E7N%

352/.2/<O332/<2<:

%BD *)7 % N*E7N%

352/52.<O332/52>.

%BD *)7 % N*E7N%

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!)2#)N % 7E!B0E7%! ]N @S !%.

3:2/.2/<O342.<2>.

%BD *)7 % N*E7N%

$.

Moti'o de .a auditor4a

#a auditora a los estados financieros, se reali1ar en cumplimiento a la orden de trabajo <6:/52D%< de <> de septiembre de .333, con car8o al 0lan %nual de !ontrol de .333. &. Ob3eti'o de .a auditor4a El objetivo de la auditora al &inisterio IZY[J, es dictaminar los estados financieros preparados al >. de diciembre de .335 y .334, de conformidad con las Normas nternacionales de %uditora y las Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas %plicables al Sector 0?blico. 8. A.cance de .a auditor4a #a auditora a los estados financieros del &inisterio IZY[J, se reali1ar por los ejercicios econmicos perodos terminados al >. de diciembre de .335 y .334. <. <.+ Conoci!iento de .a entidad ( su base .e5a. Base .e5a. &ediante Decreto Supremo >5.6 de 4 de a8osto de .343, publicado en 7e8istro )ficial </5 de .< de junio de .35/ se cre el &inisterio IZY[J. !on %cuerdo &inisterial /<</5 de <6 de octubre de .33., publicado en el Suplemento del 7e8istro )ficial 5/5 de 5 de noviembre del mismo aCo, se e=pidi el 7e8lamento )r8nico @uncional. &ediante %cuerdo //<5<<2% publicado en 7e8istro )ficial 63; de <> de diciembre de .33:, esta cartera de estado, e=pidi el nuevo 7e8lamento )r8nico @uncional, dero8ando el emitido anteriormente. <.$ Princi9a.es dis9osiciones .e5a.es #as actividades y operaciones del &inisterio IZY[J, a ms de las disposiciones le8ales citadas, estn normadas por las si8uientes disposiciones especficas, tales como, !di8o de &enores. #ey de Defensa !ontra ncendios. #ey de !ooperativas. #ey del &inusvlido. #ey del %nciano. <.& Estructura or5#nica 0ara el cumplimiento de sus objetivos, el &inisterio de (ienestar Social est inte8rado por los si8uientes niveles administrativos,

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NI6EL EBECU I6O Despac"o del &inistro Subsecretara I%J Subsecretara I(J Subsecretara I!J Subsecretara IDJ NI6EL ASESOR %uditora nterna Direccin de %sesora Murdica Direccin de 0lanificacin Direccin de !omunicacin Social Direccin de 0laneamiento de Se8uridad !onsejo Nacional de &enores !omit- de !ontrataciones NI6EL AUPILIAR O DE APOKO Direccin de 7ecursos Rumanos Direccin %dministrativa Direccin @inanciera Direccin de !onstrucciones Departamento de nformtica NI6EL OPERA I6O De9endencias de .a Subsecretar4a DA= Direccin de 0roteccin de &enores Direccin de la Muventud Direccin de la &ujer Direccin de Discapacidades Direccin Nacional de !ooperativas Direccin de +erontolo8a 0rocuradura +eneral del %nciano Direccin de Defensa !ontra ncendios Direccin de 0romocin 0opular De9endencias de .a Subsecretar4a DB= Direccin *-cnica De9endencias Re5iona.es Direccin 0rovincial de El )ro Direccin 0rovincial de &anab Direccin 0rovincial de Esmeraldas Direccin 0rovincial de !"imbora1o
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Ser'icio Budicia. de Menores !orte Nacional de &enores !ortes Distritales de &enores *ribunales de &enores Unidad E3ecutora de. Norte Entidades Adscritas !uerpos de (omberos del 0as nstituto Nacional de nvesti8aciones <.8 Ob3eti'os de .a entidad Entre los principales objetivos de la entidad, determinados en su 7e8lamento )r8nico @uncional constan, !ontribuir a satisfacer las necesidades bsicas de los sectores ms necesitados y al mejoramiento de su calidad de vida. 0romover e impulsar la or8ani1acin y desarrollo auto8estionario de los 8rupos poblacionales del pas. <.< Princi9a.es acti'idadesF o9eraciones e insta.aciones El &inisterio IZY[J, a trav-s de sus unidades operativas, impulsa la promocin y desarrollo de las or8ani1aciones de los sectores urbanos, mar8inales y rurales, coordina la pro8ramacin y actividades conjuntas con los or8anismos que inte8ran el @rente Social y el @ondo de nversin Social de Emer8enciaD orienta la aplicacin de polticas inte8rales de defensa contra incendiosD y, supervisa la or8ani1acin de entidades no 8ubernamentales que desarrollan actividades afines del &inisterio, con la finalidad de procurar el mejoramiento de las condiciones y calidad de vida de la poblacin de escasos recursos econmicos. 0ara el cumplimiento de esta actividad, a ms de la matri1 en 9uito, cuenta con las Subsecretaras I!J y IDJ, que tiene jurisdiccin en varias provincias, a e=cepcin de las provincias de El )ro, &anab, Esmeraldas y !"imbora1o, donde mantiene Direcciones 0rovinciales. !uenta con una unidad ejecutora del Norte y entidades adscritas, como los !uerpos de (omberos y el nstituto Nacional de nvesti8acin. Sus actividades se centran en la administracin directa de 8uarderas, fundaciones, "o8ar de ancianos y ms or8ani1aciones de beneficio, as como entre8a aportaciones a entidades privadas con finalidad social, para la administracin de establecimientos de proteccin social.

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<.,

Princi9a.es 9o.4ticas ( estrate5ias instituciona.es !omo principales polticas establecidas para alcan1ar sus objetivos, se "an determinado las si8uientes, &ejorar la calidad de los servicios en las instituciones de proteccin y re"abilitacin de menores, ase8urando el desarrollo inte8ral de los niCos, niCas y adolescentes. @acilitar a los jvenes el acceso a las actividades recreativas, culturales y de servicios, favoreciendo de esta manera a su desarrollo inte8ral. &ejorar el nivel de vida y bienestar de las personas con discapacidad y sus familias a trav-s de mecanismos y estrate8ias que permitan un fcil acceso a los servicios de prevencin, atencin e inte8racin. (rindar una mejor atencin inte8ral a las personas senescentes re"abilitndoles como entes ?tiles e inte8rndolos a la familia y a la sociedad. (rindar a la poblacin de todo el pas la se8uridad de un eficiente servicio de defensa contra incendios, 8aranti1ando la vida, vivienda y enseres de la comunidad toda. %plicar una poltica inte8ral acorde con la realidad en las instancias jurdico social orientada "acia el cumplimiento y 8aranta de los derec"os de los niCos, niCas y adolescentes.

<.>

Recursos "inancieros 0ara cumplir con sus actividades administrativa 2 financieras, el &inisterio IZY[J cont con los si8uientes recursos financieros en el perodo de anlisis, En !i..ones de sucres
AMO IN-RESOS EP RAPRES. RANS0ERENCIAS O AL

.334 .335 <.? 0uncionarios 9rinci9a.es Se detallar en %NEZ). ,.

..<:6 ..6:4

..<.></ .>/.343

..>.6;6 .><.6<;

Princi9a.es 9o.4ticas contab.es

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El control contable de los recursos financieros y materiales se basa en el &anual +eneral de !ontabilidad +ubernamental, e=pedido por la !ontralora +eneral del Estado mediante %cuerdo /:; de . de diciembre de .33:. Emite estados financieros por actividades, de acuerdo al si8uiente cuadro,

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ES ADO DE: AC I6IDAD CUEN A QNICA 0ENAMENO DEL NIMO CUEN A ESPECIAL 0.O.N.E.N. A.I.D.

SI UACIAN 0INANCIERA

RESUL ADOS

EBECUCIAN PRESUPUES ARIA

0LUBO DEL E0EC I6O

Z Z Z Z Z

Z Z Z Z Z

#os Estados de Situacin @inanciera y de 7esultados son elaborados a base de la Roja de trabajo preparada para cada actividad, saldos que son consolidados, en el aCo .334 de manera total, y en .335 no se consider los denominados @.).N.E.N. y %. .D. CUEN A QNICA: !ontrola y re8istra operaciones relacionadas con la 0lanta !entral. 0ENAMENO DEL NIMO: )peraciones sobre la utili1acin de la asi8nacin e=traordinaria efectuada por el &inisterio de @inan1as y !r-dito 0?blico en .334 por SO.<.///G///.///. CUEN A ESPECIAL: !ontabili1a operaciones de la tasa de Se8uros !ontra ncendios, que recibe el &inisterio por efecto de la facturacin y recaudacin de las Empresas El-ctricas. 0ONEN K AID: Saldos que se8?n Decreto Ejecutivo el &inisterio en .355 recibi de la Bnidad Ejecutora dependiente de la 0residencia de la 7ep?blica, los mismos que se vienen arrastrando desde la fec"a de recepcin. El re8istro de las operaciones se lo reali1a en forma manual, pero a partir de enero del <//. con la vi8encia del Sistema denominado S +E@, se lo reali1ar en forma automati1ada. El m-todo contable utili1ado es el &odificado, es decir, los in8resos se re8istran cuando son recaudados y los 8astos cuando se produce la obli8acin. El control de los inventarios se lo reali1a bajo el sistema 0eridico, y son valorados por el m-todo promedio. #os activos fijos son re8istrados al costo "istrico o de adquisicin, no se "a efectuado la !orreccin &onetaria y su correspondiente depreciacin. #as operaciones contables se centrali1an en la unidad !entral, para esto las subsecretarias re8ionales y Direcciones 0rovinciales remiten la documentacin para su revisin y contabili1acin, a e=cepcin de las subsecretarias del #itoral y
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del %1uay, as como las Direcciones 0rovinciales de El )ro, &anab, Esmeraldas, !"imbora1o y la !orte de &enores de 0ic"inc"a, que se les "a asi8nado un @ondo 7otativo, cuya reposicin es peridica a base de reporte de 8astos a los cuales no se adjunta la documentacin de soporte, por lo que los reportes reposan en la Direccin @inanciera y la documentacin soporte en la respectiva unidad administrativa. >. -rado de con"iabi.idad de .a in"or!acin El re8lamento or8nico funcional del &inisterio define las responsabilidades de la Direccin @inanciera y sus unidades operativas !ontabilidad, 0resupuesto y *esorera, estas unidades cuentan con personal suficiente y la distribucin de funciones es adecuada. #a entidad 8enera un promedio mensual de 56/ operaciones financieras, cuya documentacin se encuentra en el arc"ivo de la Direccin @inanciera. #os niveles de autori1acin, se encuentran determinados en %cuerdo .<6> de <6 de a8osto de .334, en el que se establece la conformacin de los !omit-s de !ontratacinD !omisin *-cnica Especial para la contratacin de !onsultorasD y, procedimientos precontractuales de #icitacin, !oncurso 0?blico de )fertas, !oncurso 0?blico de 0recios y !oncurso 0rivado de 0recios, as como seCala los ordenadores del 8asto, cuanta y procedimientos. El sistema contabilidad utili1ado emite trimestralmente la si8uiente informacin, Diario +eneral nte8rado (alance de !omprobacin &ayor +eneral &ayor %u=iliar Estado de Situacin @inanciero Estado de 7esultados Estado de @lujo del Efectivo Estado de Ejecucin 0resupuestario %ne=os al Estado de Situacin @inanciero !-dulas presupuestarias de in8resos y 8astos No se emiten conjuntamente las notas a los estados financieros De los informes de %uditora nterna practicadas a unidades de la entidad se desprende la e=istencia de desviaciones que en resumen son, %rc"ivos inadecuados.

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@alta de re8istro, control, depsito intacto y oportuno de recaudaciones. )peraciones sin documentacin sustentatoria. %dquisicin de bienes sin partida presupuestaria. %dministracin de bienes sin control. @alta de constataciones fsicas de bienes. %usencia de actas de entre8a recepcin de bienes. 7e8istros contables desactuali1ados. 0a8os efectuados en e=ceso. Seleccin de personal sin reunir requisitos para el car8o a desempeCar en la Direccin Nacional de !ooperativas. y *rmite de certificaciones atendidas en forma inoportuna. %uditoras e=ternas a !ooperativas asi8nadas a determinado 8rupo de profesionales. @alta de re8lamentacin para la ejecucin de fiscali1aciones a !ooperativas. !apacitacin cooperativa sin coordinacin entre el !onsejo !ooperativo y Direccin Nacional de !ooperativas. ?. Siste!as de in"or!acin co!9utariEado #a entidad cuenta con equipos de computacin cuyas caractersticas y utili1acin se detalla en el si8uiente cuadro,
CARAC ERIS ICAS . Equipo D*_ :5;, modelo _EN</// de >: &R[ de velocidad, disco duro de 6;/&( de memoria. !omputador 0EN* B&, marca *E!R&ED % de .;; &R[ de velocidad, <..+( de disco duro. Equipos 0EN* B&2!#)N, marca *ec"media de .;; &R[ de velocidad, >< &( de memoria. .6 Equipos, marca !)&0%9, 0EN* B& de >6/&R[ de velocidad, ;.:+( de disco duro, ;: &( en 7%&, y . Servidor marca !)&0%9, 0EN* B& , modelo 07)# %N* de ://&R[ de velocidad, <6;&( de memoria. B( !%! ]N Y B* # [%! )N Bbicado en el !entro de !omputo utili1ado en la elaboracin de las nminas. Btili1ado por el rea de presupuesto en la elaboracin de la c-dula presupuestaria. Bbicados en la Direccin @inanciera, utili1ado para la elaboracin de c"eques y conciliaciones bancarias. Btili1ados en la implantacin del Sistema denominado S +E@, distribuidos F.A !entro de !omputo, F.A Direccin @inanciera, F<A 0resupuesto, F.A nventarios, F.A Subsecre2tara de (ienestar Social, F>A !ontabilidad, F<A 7ecursos Rumanos, F<A 0lanificacin, F.A 0a8adura, F.A +uardalmac-n.

@.

Puntos de inter)s 9ara .a auditor4a

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En el relevamiento preliminar efectuado se "a observado los si8uientes aspectos que deben considerarse al enfocar nuestras pruebas de auditora, !ontrol y re8istro de las cuentas deudoras y acreedoras denominadas diferencias por re8ulari1ar, ori8inadas como resultado de arqueos a fondos rotativos. !lculo, re8istro y pa8o de remuneraciones especialmente beneficios adicionales como subsidio de educacin, familiar, anti8Vedad y vacaciones. Eerificacin del proceso de adquisicin a la compra de equipos de informtica para implantar redes a nivel nacional. %u=iliares de cuentas por cobrar con saldos contrarios a su naturale1a. Se encuentran embode8ados bienes nuevos sin que se les d- el uso debido. %rrastre de saldos de cuentas por pa8ar desde .336. +%. ransacciones i!9ortantes identi"icadas En .334, de acuerdo con el 0lan de !ontin8encia para afrontar el I@enmeno de El NiCoJ, la Direccin Nacional de Defensa !ivil determina en su or8ani1acin que el &inisterio IZY[J, es el responsable y m=ima autoridad del 'rea de Evacuacin 0oblacional, por lo tanto, se encar8ar de la coordinacin de la evacuacin de la poblacin afectada a las 1onas de se8uridad, as como la determinacin y establecimiento de los alber8ues de emer8encia, su manejo y administracin. !on este propsito el &inisterio de @inan1as y !r-dito 0?blico entre8 a esta !artera de Estado SO<.///G///.///. &ediante lnea de cr-dito S0*2DN*2#!2//<63..// de .4 de noviembre de .335, la entidad recibi SO..6:4G:<<./// para 8astos de desaduani1acin de motobombas adquiridas por el Estado Ecuatoriano representado por los &inistros de @inan1as y !r-dito 0ublico y del &inisterio I%J a la empresa ! N*E 7)SE S.%. se8?n contrato suscrito el ./ de octubre de .334. ++. Estado actua. de .os 9rob.e!as obser'ados en auditor4as anteriores En el informe de e=amen especial reali1ado por la !ontralora +eneral del Estado, en lo referente a la determinacin del saldos de !aja2(ancos al .3 de febrero de .334, se establece que el saldo de la cuenta corriente .4//3325 del (anco de @omento no concilia con la cuenta au=iliar de bancos en SO6;G;6/.///, situacin que no "a sido corre8ida por lo que afectara la ra1onabilidad del saldo. Del se8uimiento al cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de e=menes especiales reali1ados por la !ontralora +eneral del Estado y la %uditora nterna se determin que no se cumplieron las si8uientes,

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El Director @inanciero verificar que previo a la autori1acin de los pa8os, el Mefe de 0resupuesto certifique la e=istencia de la partida presupuestaria correspondiente. El Director @inanciero, verificar que los bienes re8istrados en !uentas de )rden, y que son propiedad del &inisterio, se re8istren y se controlen en las cuentas del activo correspondiente. El Director %dministrativo, nombrar una comisin conformada por personal de su unidad, que no ten8a relacin con el re8istro y custodia, para que realice la constatacin fsica de los bienes, actividad de la cual se dejar constancia por escrito con la firma de los que intervienen. El Director %dministrativo verificar que previo al cambio de 8uardalmac-n, se realice la constatacin fsica de los bienes y se levante el acta de entre8a recepcin y solicitar a la %uditora nterna realice el e=amen correspondiente. +$. Identi"icacin de .os co!9onentes i!9ortantes a ser e*a!inados en .a 9.ani"icacin es9ec4"ica. En la evaluacin preliminar se "a determinado la necesidad de que los componentes que se detallan a continuacin sean considerados para su anlisis detallado de los cuales se efectuar el levantamiento de la informacin, evaluando sus controles y determinado los ries8os combinados in"erente y de control, Dis9onib.e, ncluye caja c"ica, bancos, lneas de cr-dito recibidas, depsitos en cuenta corriente ?nica, fondos rotativos. El movimiento de sus d-bitos y cr-ditos es si8nificativo, y se mantiene saldos representativos. E*i5ib.e: E=iste un n?mero si8nificativo de au=iliares que se arrastran de aCos anteriores y al8unos con saldos contrarios a su naturale1a. Cuentas 9or Pa5ar, #os saldos se arrastran de aCos anteriores y son si8nificativos. Cuentas de Orden: El tratamiento contable no es adecuado y los saldos son representativos. -astos de Persona.F Ser'icios ( de rans"erencias: El movimiento es si8nificativo y los saldos corresponden al 5/P de los e8resos. +&. +8. MatriE de e'a.uacin 9re.i!inar de ries5os de auditor4a F%ne=o adjuntoA. Deter!inacin de !ateria.idad Se "a determinado la estimacin de materialidad preliminar a base del ;P de los 8astos, la que asciende a SO 5/>G///.///D y como error tolerable el 46P de la materialidad preliminar, es decir SO ;/<G<6/.///, bajo estas condiciones las cuentas si8nificativas corresponden a (ancos, nventarios para !onsumo nterno,

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%ctivos @ijos, !uentas de )rden, 0atrimonio, +astos e *ransferencias. . de diciembre de .333 E.aborado 9or: Su9er'isor Re'isado 9or: Subdirector de Auditor4a Be"e de E;ui9o A9robado 9or:

n8resos por

Director de Auditor4a

ANEPO MINIS ERIO DPKR=

MA RIR DE E6ALUACION PRELIMINAR DEL RIES-O DE AU


COMPONEN E RIESGOS INHEREN ELCON ROL !)77 EN*E %#*)O%#*) &ovimientos si8nificativos, no e=isten controles SBS*%N* E) 2 !onfirmacin de saldos 2 0rocedimientos analticos 2 7evisin de conciliaciones 2 %rqueos de fondos SBS*%N* E)S 2 0rocedimientos analticos 2 !irculari1acin de saldos !B&0# & EN*) Eerifique que se cumplan con todos los procedimientos especficos para la toma fsica. SBS*%N* E)S 2 Eerificar que las actas de constatacin fsica concuerden con los saldos al cierre del ejercicio. 2 Selectivamente constate varios tem a la fec"a de actuacin y en forma retrospectiva determine si los saldos son correctos. 2 E=amine la documentacin de respaldo de las salidas de inventarios. 2 7evisin del m-todo utili1ado en la determinacin de los inventarios. !B&0# & EN*) 2 Eerificar cumplimiento proceso de adquisicin SBS*%N* E) 2 0rocedimientos analticos 2 )bservacin de la e=istencia y pruebas de propiedad. 2 !onciliacin de los subsistemas con las cuentas de re8istro en !ontabilidad 2 2 2 EN0O1UE PRELIMINAR DE LA AUDI ORIA

EZ + (#E

&)DE7%D)O&)DE7%D) Saldos si8nificativos

2 2

NEEN*%7 )S

(%M)O(%M) 7e8istro bajo el m-todo peridico, su saldo representa el valor de la toma fsica.

@ M)

(%M)O&)DE7%D) &ovimiento no es si8nificativo, los bienes estn controlados por el departamento de nventarios. No se reali1a ree=presin monetaria

2 2 2

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COMPONEN E

RIESGOS INHEREN ELCON ROL

EN0O1UE PRELIMINAR DE LA AUDI ORIA

0%S E) !)77 EN*E

%#*)O&)DE7%D) &ovimiento si8nificativo al cierre del perodo.

SBS*%N* E) 2 !onfirmacin de saldos 2 0rocedimientos analticos. !B&0# & EN*) Eerificar qu- incrementos corresponden a conceptos determinados en el &anual de !ontabilidad. 2

0%*7 &)N )

(%M)O(%M) Su movimiento corresponde a transacciones propias de la cuenta

!BEN*%S DE )7DEN

%#*)O%#*) Saldos y movimientos si8nificativos

SBS*%N* E) 2 !onstataciones fsicas. 2 !onciliaciones de saldos entre re8istros !ontables y de *esorera 2 !ruce de informacin con cuentas correlativas 2 Eerificacin de vencimientos. !B&0# & EN*) 2 Eerificar que se encuentran acreditadas en las cuentas de ejecucin del &(S los valores asi8nados por lneas y sublneas de cr-dito. !B&0# & EN*) 2 Eerificar cumplimiento de controles establecidos para autori1acin y re8istro. SBS*%N* E)S 2 0rocedimientos analticos 2 0ruebas de cortes de documentacin

N+7ES)S

(%M)O(%M) Se transfieren bajo el sistema de lneas y sublneas de cr-dito. %#*)O%#*) &onto de operaciones si8nificativas

N 2 d

+%S*)S

2 2 + N

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$.$

P.ani"icacin Es9ec4"ica

$.$.+ -enera.idades En esta fase se define la estrate8ia a se8uir en el trabajo. *iene incidencia en la eficiente utili1acin de los recursos y en el lo8ro de las metas y objetivos definidos para la auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida durante la planificacin preliminar. #a planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno, evaluar y calificar los ries8os de la auditora y seleccionar los procedimientos de auditora a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin, mediante los pro8ramas respectivos. En la planificacin preliminar se eval?a a la entidad, como un todo. En cambio, en la planificacin especfica se trabaja con cada componente en particular. Bno de los factores claves del enfoque moderno de auditora, adems de los mencionados en la planificacin preliminar, est en concentrar los esfuer1os de auditora en las reas de mayor ries8o y en particular en las denominadas afirmaciones Faseveraciones o representacionesA que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su valide1, sobre la cual fundamentar la opinin de los estados financieros. En el ap-ndice I A=, se "ace una descripcin 8eneral respecto de las afirmaciones. #a aplicacin de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los sistemas de re8istro e informacin y los procedimientos de control es el m-todo empleado para obtener la informacin complementaria y calificar el 8rado de ries8o tomado al ejecutar una auditora. #as t-cnicas de mayor aplicacin son la entrevista, la observacin, la revisin selectiva, el rastreo de operaciones, la comparacin y el anlisis. #a responsabilidad por la ejecucin de la planificacin especfica est concentrada en el supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de e=menes complejos que requieran la evaluacin de muc"os componentes en paralelo, es recomendable la participacin de los miembros del equipo, en determinados casos, de especialistas en disciplinas especficas.

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$.$.$ E.e!entos #a utili1acin del pro8rama 8eneral de auditora para la planificacin especfica constituye una 8ua que permite aplicar los principales procedimientos para evaluar el control interno de la entidad o rea e=aminada y obtener los productos establecidos para esta fase del proceso. El ap-ndice I(J, muestra un pro8rama a aplicarse en esta etapa. El pro8rama de auditora para la planificacin especfica incluye los si8uientes elementos 8enerales, !onsideracin del objetivo 8eneral de la auditora y del reporte de planificacin preliminarD 7ecopilacin de informacin adicional por instrucciones de la planificacin preliminarD Evaluacin de control internoD !alificacin del ries8o de auditoraD Enfoque de la %uditora y seleccin de la naturale1a y e=tensin de los procedimientos de auditora. $.$.& Productos de .a 9.ani"icacin es9ec4"ica #a planificacin especfica acumula la informacin obtenida en la planificacin preliminar y emite varios productos intermedios, fundamentales para la eficiente y efectiva ejecucin de la auditora. #os productos bsicos elaborados al concluir la planificacin especfica son, .. 0ara uso del equipo de %uditora. aA nforme de la planificacin especfica.

Ser aprobado por el Director de la unidad de auditora y contendr los si8uientes puntos, 7eferencias de la planificacin preliminar )bjetivos especficos por reas o componentes.

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7esumen de los resultados de la evaluacin de control interno. &atri1 de evaluacin y calificacin del ries8o de auditora. 0lan de muestreo de la auditora. 0ro8ramas detallados de la auditora. 7ecursos "umanos necesarios Distribucin de trabajo y tiempos estimados para concluir auditora. 7ecursos financieros 0roductos a obtenerse En ap-ndice DC=, se seCala la informacin que deben contener cada uno de estos puntos. bA <. 0apeles de trabajo de la planificacin especfica.

0ara uso de la entidad auditada. nforme sobre la evaluacin del control interno, a emitirse durante la ejecucin de la auditora, firmado por el Director de %uditora.

$.$.8 Desarro..o de .a 9.ani"icacin es9ec4"ica #a planificacin especfica se ejecutar mediante la aplicacin del pro8rama 8eneral de auditora que contendr, propsito, muestras a e=aminar, procedimientos de auditora relacionados con la evaluacin de control interno y los componentes identificados en el reporte de planificacin preliminar. #os pasos a ejecutarse en la planificacin especfica, son, AJ Considerar e. ob3eti'o de .a auditor4a ( e. re9orte de .a 9.ani"icacin 9re.i!inar.

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En el desarrollo de la planificacin preliminar se toman decisiones con respecto a las actividades de planificacin adicionales que se consideran necesarias y el enfoque de auditora previsto para cada componente. No es necesario ni deseable que todos los aspectos de la planificacin detallada sean aplicados a todos los componentes. 0or ejemplo, cuando el enfoque de la auditora previsto, determinado durante la planificacin preliminar, resulta suficiente para preparar un pro8rama de auditora o para revisar un pro8rama e=istente, no es necesario reali1ar una planificacin ms detallada, de a" que para determinar los componentes a ser evaluados en esta fase se tendr en cuenta el objetivo de la auditora, las instrucciones constantes en la orden de trabajo y los resultados obtenidos en la planificacin preliminar, a efectos de centrar los esfuer1os en los aspectos que requieren mayor atencin, debido a los ries8os que presenten. #a planificacin especfica permite determinar si, #os componentes son de alto ries8o o muy si8nificativos para la auditora en su conjunto. #os componentes "an sido afectados por cambios si8nificativos en los sistemas de informacin, contable y de control. #as modificaciones del plan son convenientes para la eficiencia de la auditora. BJ Reco9i.ar .a in"or!acin so.icitada en .a 9.ani"icacin 9re.i!inar.

!on frecuencia, el conocimiento de un componente en la planificacin preliminar no es suficiente para determinar el enfoque de auditora, siendo probable que se requiera mayor informacin para evaluar el ries8o y para identificar los controles, incluyendo las funciones de procesamiento computari1ado, en los cuales podramos confiar. #a evaluacin del ries8o in"erente requiere obtener un conocimiento ms detallado de las actividades de la entidad en relacin con el componente, de a" que la obtencin de informacin adicional a base de los requerimientos dados en la planificacin preliminar es necesaria con el fin de obtener los elementos indispensables para evaluar el control interno y completar la documentacin de la planificacin preliminar. CJ E'a.uacin de. contro. interno

C+. Base conce9tua.

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#as Declaraciones sobre Normas de %uditora S%S266, !onsideraciones del !ontrol nterno de la %uditoria de Estados @inancieros, modificado por el S%S245, manifiesta que en todas las auditoras, se debe obtener un entendimiento del control interno, que permita planear la auditora y determinar la naturale1a, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. El S%S 5<, I!onsideracin de @raude en la %uditora de Estados @inancieros,J requiere planear y ejecutar auditoras para obtener se8uridad ra1onable de que los estados financieros estn libres de afirmaciones equvocas causadas por error o fraude Finformacin financiera fraudulenta yOo sustraccin de activosA. El S%S tambi-n requiere que se considere los diversos factores de ries8o de fraude que pueden estar presentes y evaluar especficamente el ries8o de afirmaciones equvocas provenientes de fraude, y considerar estas evaluaciones al diseCar la naturale1a, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditora. C$. De"inicin de contro. interno !omo lo define el S%S245, el control interno es un proceso Iefectuado por las m=imas autoridades de la entidad, y dems personalJ desi8nado para proporcionar una ra1onable se8uridad en relacin con el lo8ro de los objetivos de las si8uientes cate8oras, FaA se8uridad de la informacin financieraD FbA efectividad y eficiencia de las operaciones y FcA cumplimiento con las leyes y re8ulaciones aplicables. Se8?n la normativa vi8ente, el control interno de una entidad u or8anismo comprende, I..el plan de or8ani1acin y el conjunto de medios adoptados para salva8uardar sus recursos, verificar la e=actitud y veracidad de su informacin financiera, t-cnica y administrativa, promover la eficiencia de las operaciones, estimular la observancia de las polticas prescritas y lo8rar el cumplimiento de las metas y objetivos pro8ramadosJ C&. Co!9onentes de. contro. interno El control interno tiene cinco componentes interrelacionados, que son, El ambiente de control #a valoracin del ries8o #as actividades de control #a informacin y comunicacin

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#a vi8ilancia o monitoreo #a divisin del control interno en cinco componentes, aporta un marco ?til a los auditores para considerar los efectos del control interno de una entidad. Sin embar8o, no necesariamente refleja cmo la entidad considera e implementa su control interno. 8ualmente, la primera consideracin del auditor, es si un control especfico se relaciona a una o ms afirmaciones de los estados financieros, ms que al componente especfico al que pertenece. #os cinco componentes del control interno, son aplicables para la auditora de cada entidad. #os componentes debern ser considerados en el conte=to de las si8uientes consideraciones, *amaCo de la entidad )r8ani1acin de la entidad y sus caractersticas Naturale1a de las operaciones de la entidad Diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad #os m-todos de la entidad para transmitir, procesar, mantener y accesar la informacin 7equerimientos le8ales y re8lamentarios aplicables. En todas las auditoras deber obtenerse suficiente entendimiento de cada uno de los cinco componentes del control interno, para que el plan de auditora a los estados financieros sea desarrollado con procedimientos para entender el diseCo de los controles importantes, y determinar que ellos "an sido implantados y estn en operacin. En la planificacin de la auditora, tal conocimiento deber ser usado en, dentificar tipos de errores potenciales. !onsiderar factores que afecten el ries8o de errores importantes. DiseCar pruebas sustantivas. En el ap-ndice DD=, se definen en forma amplia los componentes del !ontrol nterno, que debern tenerse en consideracin para su evaluacin .

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C8. Ob3eti'os de .a e'a.uacin de contro. interno #a evaluacin de !ontrol nterno tiene como objetivo, aA bA cA )btener comprensin de cada uno de los cinco componentes de control interno e identificar los factores de ries8o de fraude. Evaluar la efectividad FinefectividadA del control interno de la Entidad !omunicacin de resultados de la evaluacin de control interno

% continuacin se presenta en forma detallada cada uno de los literales en los que se establecen los objetivos de la evaluacin del control interno, aJ Obtener co!9rensin de cada uno de .os cinco co!9onentes de contro. interno e identi"icar .os "actores de ries5o de "raude.

0ara obtener comprensin del control interno de la Entidad e identificar factores de ries8o de fraude, como lo seCalan las Declaraciones sobre Normas de %uditora, se iniciar utili1ando un cuestionario que contendr los factores de ries8o relevantes al control interno de la Entidad yOo al ries8o de afirmacin equvoca importante ori8inada en fraude. !onocimiento que deber efectuarse en la 0lanificacin 0reliminar, por lo que, en ap-ndice DD= de la primera parte de este !aptulo, se incluye el formato del cuestionario a ser aplicado. (asados en la comprensin de la actividad de la Entidad, se identificarn la presencia o ausencia de factores de ries8o lo que permitir evaluar tanto la efectividad FinefectividadA del control interno como el ries8o de afirmaciones equvocas importantes provenientes de un error o fraude. En muc"os casos en que identificamos un factor de ries8o, la documentacin por s sola no es suficiente para comprender sus efectos potenciales, por lo que se deber consi8nar informacin adicional sobre los factores de ries8o presentes. El cuestionario debe ser llenadoOactuali1ado por el jefe de equipo yOo supervisor con suficiente conocimiento sobre la Entidad para saber, con un alto 8rado de certe1a, si los factores de ries8o del cuestionario estn presentes y si se deben considerar

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factores adicionales. Estas mismas personas ordinariamente son las que eval?an la efectividad FinefectividadA del control interno. En auditoras recurrentes, los miembros del equipo que tienen varios aCos de e=periencia con la Entidad, ordinariamente llenarnOactuali1arn el cuestionario en las etapas iniciales de la auditora. En tales situaciones, no debe tomar muc"o tiempo el llenado inicial del cuestionario. #os miembros del equipo deben ser capaces de aplicar sus conocimientos acumulados en auditoras anteriores, as como su conocimiento y observaciones en las etapas iniciales de la auditora en curso, para determinar rpidamente con un alto 8rado de certe1a, si est presente un factor de ries8o en particular. En primeras auditoras, o en las recurrentes en que "a "abido rotacin del equipo de auditora, lo probable es que el llenadoOactuali1acin del cuestionario ocupe ms tiempo, y que se espere a completar otras actividades para nuestras evaluaciones del control interno del ries8o de afirmacin equvoca importante proveniente de fraude. En tales casos, la presencia o ausencia de muc"os de los factores de ries8o inicialmente pueden no ser claros y requerir ms tiempo y esfuer1o para su determinacin. 0ara obtener la informacin necesaria "abr de suplir el conocimiento acumulado, entre otros procedimientos, mediante diversos contactos con el personal de la entidad, observando los procedimientos, documentacin y plantendole pre8untas. No se requiere que ejecutemos pruebas especficas para detectar la presencia de factores de ries8o. !omo lo requiere el S%S 5<, se inda8ar con miembros seleccionados de la direccin sobre, BN) su comprensin del ries8o de fraude en la entidad, y D)S si tienen conocimiento de cualquier fraude, e=cepto al8uno claramente irrelevante, que se "ubiera cometido en contra o dentro de la entidad. #a informacin proveniente de estas inda8aciones puede identificar factores de ries8o de fraude que puede afectar a nuestras evaluaciones de ries8os combinados y a la naturale1a, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditora. En las inda8aciones se plantea pre8untas apropiadas de se8uimiento. Bn simple InoJ como respuesta de la direccin sobre sus conocimientos de fraude no es suficiente. Debemos pedir que se nos describan las bases de sus respuestas Fp. ej., 9u- procesos se utili1an para obtener se8uridad ra1onable de que no "ay casos importantes de fraudeA. *ambi-n pueden tratarse asuntos tales

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como, BN) si "ay entes descentrali1ados, tipos de transacciones, cuentas especficas o cate8oras de estados financieros en que e=istan o es probable que e=istan factores de ries8o de fraude y D)S en qu- forma los enfrenta la direccin. Si la entidad cuenta con un pro8rama que incluye pasos para prevenir, desalentar y detectar fraude, debern ser considerados sus efectos sobre la evaluacin del control interno y el ries8o de afirmacin equvoca importante proveniente de fraude y en las evaluaciones combinadas de ries8o in"erente y de control y en los procedimientos de auditora. bJ E'a.uar .a e"ecti'idad Iine"ecti'idadJ de. contro. interno de .a Entidad

Despu-s de obtener comprensin de los cinco componentes de control interno, y de identificar los factores de ries8o de fraude, "acemos nuestras evaluaciones del control interno y del ries8o de afirmacin equvoca importante. En esta parte el auditor 8ubernamental evaluar la or8ani1acin y los sistemas en sus aspectos formales y reales. El estudio comprender las funciones del personal vinculado con las reas especficas para evaluar si las responsabilidades del ente estn claramente establecidas y ra1onablemente orientadasD as como comprobar si los informes financieros y los reportes 8erenciales son adecuados para propsitos de 8estin y de control. El estudio y evaluacin del control interno deber reali1arse a base del objetivo 8eneral de la auditora financiera, es decir se evaluarn los controles establecidos para prote8er los recursos y la inte8ridad de la informacin financiera. Sobre la base de la informacin obtenida al evaluar el control interno, el equipo a ms de tomar decisiones efectivas sobre la naturale1a y el alcance de la auditora, tambi-n ser ?til para confirmar la estimacin de los requerimientos de personal, pro8ramar el trabajo en distintos lu8ares, preparar los pro8ramas especficos de la si8uiente fase y fijar los pla1os para concluir la auditora y presentar el informe. En la planificacin del trabajo de auditora tiene especial importancia la e=istencia de los controles establecidos que, una ve1 comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, sern la base para la determinacin de la naturale1a, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar.

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*odas las or8ani1aciones, en mayor o menor 8rado, poseen controles que colaboran con la direccin superior para el lo8ro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y los comprenda, su labor se tornar ms efica1 y ms eficiente a la ve1. Bna ve1 determinado el marco de referencia e identificado el objeto 8lobal de auditora, se eval?a el ries8o in"erente del ente. #a determinacin de este ries8o, en principio, es independiente de la e=istencia de adecuados controles. No obstante, en una primera apro=imacin a la evaluacin de este ries8o se conoce en forma 8eneral al ambiente de control vi8ente, lo que permite ir diseCando el esquema del enfoque de auditora a emplear. En a9)ndice D0=, se determina la forma de evaluacin de los ries8os de auditora. dentificados los componentes importantes en que se dividir el trabajo de auditora, se asi8narn a cada uno de ellos factores de ries8o in"erente y de control. #a e=istencia de factores de ries8o de control, presume el conocimiento de los controles de la entidad, pues anali1a en qu- casos los controles del ente no cumplen o ayudan a concretar el objetivo de auditora. El objetivo es obtener satisfaccin vlida y suficiente sobre la valide1 de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. #a e=istencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de informacin de la empresa, que ayuden a otor8ar valide1 a las afirmaciones contenidas en los estados financieros, "ar que la labor se centre en la evaluacin de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento. En otras palabras, en la medida en que los controles que posea la entidad permitan concluir que las afirmaciones contenidas en los estados financieros son vlidas, el auditor centrar su atencin ?nicamente en esos controles, en desmedro de todos aquellos otros que, si bien son necesarios, funcionen o no adecuadamente dentro de la or8ani1acin, no tienen vinculacin directa con el objetivo de auditora. El auditor debe conocer en detalle los sistemas en los que depositar su confian1a, adems cada ve1 que ello ocurra, ser necesario idear t-cnicas que proporcionen la satisfaccin de auditora necesaria para concluir que esos controles funcionan de acuerdo con lo previsto. 0or lo tanto, este enfoque "acia los controles presupone la reali1acin de tareas como, !onocer el sistema de informacin, contabilidad y control vi8ente en el ente. dentificar sus puntos fuertes y d-biles.
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Seleccionar, de entre los Lpuntos fuertesL de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditora y por lo tanto otor8ar valide1 a las afirmaciones en los estados financieros. Evaluar si resulta eficiente, en t-rminos de la relacin costo beneficio, confiar en la prueba de esos controles ms que en la reali1acin de otro procedimiento alternativo de auditora. Determinar, a partir de esos controles en los que se deposita confian1a, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Esto es lo que brindar la evidencia y satisfaccin de auditora necesaria. Evaluar el efecto que tiene tanto la e=istencia de S9untos d)bi.esS de control o la ausencia de control. Estos temas podran invalidar el enfoque planteado o en caso de ser poco relevantes, ori8inar su8erencias a la direccin de su accin correctiva. 0or lo tanto, el auditor debe reali1ar procedimientos tendientes a, 7elevar el sistema vi8ente aplicando la t-cnica de relevamiento que resulte ms efectiva y eficiente. dentificar aquellos controles en los que se depositar confian1a de auditora. Determinar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento de los controles antes identificados. nformar a la 8erencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la e=istencia de controles que, funcionando mal, 8eneren o posibiliten al8?n perjuicio en el ente. b.+. E'a.uacin de. siste!a de in"or!acinF contabi.idad ( contro. Sistema es un conjunto de elementos estructurados de una manera l8ica y or8ani1ada que, operando coordinadamente, tiene por finalidad alcan1ar un determinado objetivo. %s el sistema de informacin, contabilidad y control tiene por finalidad, Salva8uardar los activos. (rindar confiabilidad a la informacin contable. 0romover la eficiencia operativa. %d"erir a las polticas del ente.

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En mayor o menor medida toda direccin instala un sistema de controles que ase8ure la conduccin ordenada, efica1 y eficiente de la actividad del ente. #os sistemas varan se8?n sea la naturale1a y estructura de la actividad de la entidad. 0or ejemplo, no se puede pretender el mismo nivel de se8re8acin de funciones en una entidad 8rande que ten8a varias unidades operativas descentrali1adas en todo el pas, que en una pequeCa que e=clusivamente puede tener in8resos derivados del presupuesto del estado. !ada ente es ?nico y, por lo tanto, los sistemas de informacin, contabilidad y control debern diseCarse e implementarse de manera que, 7esulten efectivos para los propsitos de la direccin. No 8eneren ineficiencia o LburocraciaL, adaptando los recursos a la estructura Se adapten a la relacin 8eneral del costoObeneficio. Dentro de estos parmetros bsicos, cada entidad desarrolla su propio sistema de informacin, contabilidad y control de acuerdo con, #os objetivos que pretende. #os recursos que disponeD y #a complejidad de sus operaciones. %s, estos sistemas se nutrirn de t-cnicas avan1adas de procesamiento electrnico de datos o se reali1arn manualmente, se8?n el volumen, oportunidad y necesidades de la informacin a procesar. %dems, la complejidad del proceso de una transaccin, permitir ubicar controles o funciones de procesamientos a trav-s de todo el sistema o, al contrario, -stos descansarn en una ?nica persona jerrquicamente reconocida y con autoridad suficiente. En conclusin, con independencia del tamaCo y complejidad de sus operaciones, todo ente posee en mayor o menor medida al8?n sistema de informacin, contabilidad y control. Es tarea del auditor comprenderlo, estudiarlo y anali1arlo para determinar "asta qu- punto ese sistema, as como funciona, facilita la labor de auditora, le brinda una porcin sustancial de la evidencia de auditora necesaria para concluir su trabajo o al contrario, no reviste autoridad al8una para su control. del sistema y no a la inversa.

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El propsito de esta evaluacin es e=aminar los controles en s, independientemente de la t-cnica de procesamiento empleada para su reali1acin. El avance de la informtica en las or8ani1aciones 8enera la necesidad de profundi1ar ciertos conceptos especficos que deben emplearse al utili1ar t-cnicas de procesamiento computari1adas. b.$. Ob3eti'os de. an#.isis de. siste!a de in"or!acinF contabi.idad ( contro. El anlisis que el auditor de estados financieros reali1a del sistema de informacin, contabilidad y control difiere del que pueda reali1ar otro profesional en ciencias econmicas o del mismo auditor reali1ando tareas de auditora de 8estin. #a ra1n es sencilla, el objetivo final de cada uno de estos anlisis es distinto. Se8uramente al auditor que practica auditora de 8estin, le interesar primordialmente un anlisis de ausencia de control, a otro analista, un enfoque de eficiencia en la estructura de la or8ani1acin. %l auditor que dictamina los estados financieros, le interesa conocer el sistema de informacin, contabilidad y control de la entidad, con el objetivo de, !omprender el ambiente 8eneral de control en que opera en la entidad, yD Distin8uir aquellos controles que directamente influirn en la naturale1a del enfoque de auditora a emplear. 0ara ello, el auditor que dictamina los estados financieros, tomar conocimiento de las normas 8enerales de la entidad y se detendr slo en aquellos controles que, una ve1 comprobado su correcto funcionamiento, le proporcionarn evidencia vlida y suficiente para lo8rar la satisfaccin de auditora necesaria. %dems anali1ar la e=istencia de controles que, aunque funcionen adecuadamente, su permanencia dentro de un conte=to permeable a irre8ularidades, le quite o redu1ca eficacia. b.&. Cate5or4as de contro.es. E=isten ciertas cate8oras o clases de controles que pueden diferenciarse al anali1ar un sistema de informacin, contabilidad y control. #os controles de un ente para su estudio en las tareas de auditora de estados financieros se pueden dividir en, %mbiente de control. !ontroles directos.
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!ontroles 8enerales.

A!biente de contro. El ambiente de control determina el marco para el control 8eneral. %nterior a cada control especfico implantado, el ambiente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. El ambiente de control tiene 8ran influencia en la determinacin del enfoque de auditora a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de planificacin preliminar. El ambiente de control abarca, El enfoque "acia el control por parte de la 8erencia o direccin superior. #a or8ani1acin y estructura del ente. En la mayora de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma objetiva y muc"as veces depende su evaluacin de la subjetividad y percepcin del profesional que releva el sistema. Esta situacin "ace que la evaluacin de cate8ora de control se relacione con el carcter de independencia que todo auditor de estados financieros debe poseer como condicin necesaria para el ejercicio de sus funciones. Contro.es directos #os controles directos proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la valide1 de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Estn diseCados para evitar errores e irre8ularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.

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#a efectividad en el funcionamiento de los controles directos, est totalmente vinculada con la efectividad del ambiente de control y la e=istencia de adecuados controles 8enerales. H H H H H #os controles directos abarcan, #os controles 8erenciales. #os controles independientes. #os controles o funciones de procesamiento. #os controles para salva8uardar activos.

En el anlisis de los controles directos tiene especial importancia identificar y comprobar aquellos controles que validan a las afirmaciones incluidas en los estados financieros. a.2 !ontroles 8erenciales.

Este 8rupo de controles incluye a todos aquellos reali1ados por el nivel superior de la or8ani1acin y efectuados por individuos que no participan en el proyecto de las operaciones. Entre los controles 8erenciales ms importantes, se pueden mencionar, #os controles presupuestarios, que incluyen a todos aquellos reali1ados por el nivel superior de la or8ani1acin y efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. #os informes por e=cepcin, que incluyen aquellas transacciones individualmente si8nificativas, "ec"os inusuales o variaciones si8nificativas respecto de lo presupuestado. Bsualmente estos informes por e=cepcin son 8enerados automticamente por el sistema de procesamiento electrnico de datos a base de parmetros de Le=cepcinL definidos por la 8erencia del ente. En 8eneral este 8rupo de controles 8erenciales se ejerce sobre las transacciones y re?ne la evidencia del manejo adecuado que la 8erencia reali1a sobre las transacciones del ente. b.2 !ontroles independientes.

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Este 8rupo de controles directos incluye a todos aquellos reali1ados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones. Entre los controles independientes ms comunes se pueden mencionar, #as conciliaciones entre los re8istros contables 8enerales e individuales. #as conciliaciones bancarias. #as conciliaciones de los res?menes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores. #os recuentos fsicos. #as confirmaciones especiales de saldos. #as verificaciones selectivas de los sistemas de informacin, contabilidad y control que reali1a auditora interna. Estos controles son los que reali1an las reas independientes fuera del proceso de las transacciones, como por ejemplo %uditora nterna y !ontabilidad +eneral.

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c.2

!ontroles o funciones de procesamiento.

Esta cate8ora de controles directos incluye a todos aqu-llos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones. Son controles que reali1an las personas participantes del propio proceso o funciones incluidas en -l. %se8uran que todos los pasos se cumplan adecuadamente y 8aranti1an la inte8ridad del procesamiento de las operaciones. Ejemplos de controles o funciones de procesamiento son, 0reparacin de informes de recepcin que identifiquen al proveedor, bienes recibidos, fec"as, cantidades, etc. Depsito nte8ro de cobran1as. %probacin de los documentos de desembolsos antes de su pa8o. #a naturale1a de estos controles cambia notablemente si los procesos son manuales o reali1ados a trav-s de un sistema computari1ado. 0or supuesto, como se mencion en la primera parte del captulo, los controles van a e=istir independientemente del proceso a trav-s del cual se reali1an las operaciones. No obstante, se va cambiar en el enfoque para revisar esos controles, su adecuada implantacin y su funcionamiento. Estos controles son reali1ados normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operativo Fcontroles de procesamientoA o por el sistema Ffunciones de procesamientoA. d.2 !ontroles para salva8uardar activos

Se refieren a la custodia e incluyen medidas de se8uridad tendientes a res8uardar y controlar la e=istencia fsica de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar limites de autori1acin para reali1ar determinadas operaciones, por ejemplo, autori1aciones para retiro de fondos. Dentro de estos controles se puede mencionar, #os controles e=istentes en las plantas productivas Fen caso de empresas p?blicasA para el in8reso y salidas de productos.

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#os controles fsicos sobre los activos fijos, sobre ttulos de propiedad o

inversiones.

En un proceso computari1ado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de informacin y manejo de arc"ivos.

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Contro.es 5enera.es. #os controles 8erenciales comprenden la or8ani1acin divisional del ente o se8re8acin de funciones. Este tema es fundamental para que el auditor decida confirmar o no en el sistema de informacin del ente porque 8aranti1a el correcto funcionamiento de los controles individuales. Estos controles "acen a la or8ani1acin del ente y se relacionan con la limitacin de responsabilidades y los niveles de autoridad. En toda or8ani1acin, debera estar claramente definidas y se8re8adas las si8uientes tareas, . . . niciar o decidir las transacciones. 7e8istrarlas. !ustodiar los activos.

%l evaluar la se8re8acin de funciones de un sistema debe tenerse en cuenta la dimensin del ente. Normalmente en entes pequeCos o medianos, los recursos "umanos disponibles son inferiores a la cantidad de funciones a se8re8ar. En estos casos, el anlisis de confiabilidad se centrar en la forma en cmo se "an asi8nado esos recursos escasos yOo como participa la direccin superior en la supervisin de las tareas. *ambi-n puede ocurrir que aunque sean se8re8adas las funciones incompatibles de la mejor manera prevista por la ciencia de la administracin, al tratarse de or8ani1aciones sociales, no se puede evitar que e=istan relaciones interpersonales que entorpe1can el correcto funcionamiento de los controles implantados. b8. Re.e'a!iento de. siste!a de in"or!acinF contabi.idad ( contro.

ndependientemente del enfoque de auditora que se utilice, siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control al comen1ar una labor de auditora. Normalmente estas tareas se van a reali1ar en la etapa de planificacin.

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Debe quedar claro que el conocimiento 8eneral de los sistemas de informacin, contabilidad y control de una entidad, por ser un factor totalmente relacionado con la determinacin de la naturale1a, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora a reali1ar, necesariamente va a tener que efectuarse antes de la etapa de ejecucin de auditora y, en ciertos casos, como primera tarea de la etapa de planificacin. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos, .. <. En la planificacin preliminar, donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados con el conocimiento de la entidad en cuanto a la evaluacin preliminar de los ambientes de control. En la planificacin especfica, se anali1a el sistema en forma minuciosa ?nicamente para aquellos componentes donde se efectuar un enfoque de auditora "acia los controles y no un enfoque de auditora sustantivo. En esta oportunidad, se necesitar lo8rar una clara comprensin del flujo de las operaciones y una evaluacin 8eneral sobre la confiabilidad de aquellos controles que se determinen como controles clave.

!abe aclarar que en una primera auditora todas estas actividades relacionadas con el conocimiento del sistema de informacin, contabilidad y control van a requerir ms labor que la necesaria para auditoras recurrentes, donde ya se conoce cmo opera el sistema, cul es su estructura y cul es su ambiente 8eneral de control a trav-s del conocimiento acumulado y e=periencia de trabajos anteriores. b.<. Docu!entacin de. re.e'a!iento de. siste!a de in"or!acinF contabi.idad ( contro. #a tarea de documentacin del relevamiento del sistema de informacin, contabilidad y control es amplia. En una primera auditora, donde en 8eneral no se conoce la forma en que funcionan los distintos procedimientos del ente, es e=tensiva. En auditoras recurrentes, este relevamiento se limitar ?nicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. Esta ?ltima tarea, normalmente se la conoce como Lprocedimientos de actuali1acin de sistemasL. %l conocer la e=istencia de modificaciones o cambios en los sistemas, se debe tomar nota de ello y documentarlos en los papeles de trabajo, para determinar la suficiencia y ra1onabilidad de las pruebas de auditora oportunamente determinadas. Es decir, identificar si si8ue siendo vi8ente el enfoque de auditora planificado anteriormente, si es conveniente modificarlo o si con a8re8ar cambios menores se puede obtener la misma satisfaccin de auditoras que en oportunidades anteriores.

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#os m-todos para documentar la comprensin de los sistemas de informacin, contabilidad y control, se seCalan en ap-ndice DE= b.,. E'a.uacin de .os contro.es ( contro.es c.a'e Bna ve1 comprendido y anali1ado el sistema de informacin, contabilidad y control, corresponde evaluarlo. #a evaluacin de los controles se basa fundamentalmente en el criterio profesional. El proceso de evaluacin de los controles 8eneralmente implica la reali1acin de los si8uientes pasos, dentificar los controles clave potencialesD 7econsiderar la evaluacin inicial de enfoque y ries8o de auditoraD Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que -stas tienen sobre el enfoque previamente planificado. Identi"icar .os contro.es c.a'e 9otencia.es !ontrol clave es aquel control que re?ne dos condiciones, 0roporciona satisfaccin de auditora relevante siempre que est- operando efectivamente, yD 0roporciona de modo ms eficiente, se8uridad y confian1a, que otros procedimientos.
CON ROL IDEN I0ICADO

N)

`Ealida las afirmaciones contenidas en los estados contablesX

#a identificacin y seleccin de controles clave es un proceso de raciocinio y comprensin del sistema de informacin, contabilidad y control. El proceso de identificacin puede resumirse en el si8uiente esquema,

S `Se ven vulnerados por los controles 8enerales o por el ambiente de controlX

Dentro de la identificacin de controles clave es importante "ablar sobre la jerarqua de los mismos.

N) 7esulta conveniente probar su funcionamiento en t-rminos de eficiencia en el trabajo de auditora

N)

S El control identificado no es un control clave

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. El control identificado es un control clave

Se identifica otro control o se cambia de enfoque

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%l desarrollar el tema de controles directos, se mencion que se dividen en cuatro cate8oras, los controles 8enerales, los controles independientes, los controles o funciones de procesamiento y los controles para salva8uardar activos. Esta cate8ori1acin implica una cierta jerarqua. #a e=istencia de controles 8erenciales y controles independientes que validen determinada afirmacin contenida en los estados financieros junto con la e=istencia de controles o funciones de procesamiento que cumplan tambi-n ese objetivo, indicara que va a resultar ms ?til y eficiente probar el cumplimiento de los primeros, puesto que involucrara a los se8undos. En otras palabras, siempre que ten8amos ms de un control que brinde valide1 a determinada afirmacin contenida en los estados financieros, aquel de esos controles, que est- ubicado por encima de los otros, se8uramente ser el control clave. Esta actividad comprende las acciones si8uientes, 0rimero, se identifican cules son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros, validan afirmaciones o se relacionan con los ries8os in"erentes del componente. 0or consi8uiente, estos controles proporcionarn satisfaccin de auditora sobre esas afirmaciones. En se8undo lu8ar, se anali1ar el impacto que los controles 8enerales tienen sobre estos controles clave. 0or ?ltimo, se eval?a en aras de la eficiencia en la labor de auditora, si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a trav-s de procedimientos sustantivos o con otros controles clave. El profesional auditor sabr identificar que al8unos controles 8erenciales pueden lle8ar a ser demasiado 8lobales como para confiar nuestra labor de auditora ?nicamente en su cumplimiento. Se debe tomar especial conocimiento del entorno de la inte8ridad del personal involucrado y de la e=periencia anterior. b.>. Re.acin de .a e'a.uacin de contro. interno con .os 9ro5ra!as de traba3o Rasta aqu se "an anali1ado la forma en que se comprende y eval?an los controles internos y como consecuencia la identificacin de determinados controles denominados claves de los que se necesita comprobar su vi8encia y correcto

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funcionamiento. #os procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vi8encia, son las denominadas Lpruebas de cumplimientoL. Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los pro8ramas del trabajo de auditora y su reali1acin preferentemente debe efectuarse al inicio de la fase de ejecucin del trabajo. #os pro8ramas de trabajo reali1ados, a partir de las pruebas de cumplimiento seleccionadas, debern tener claridad para que no se presten a confusin temas como naturale1a de la prueba, oportunidad y alcance. % su ve1 este alcance debe ser medido en funcin de la calidad de la documentacin a revisar y de los pasos a se8uir en caso de detectar errores o irre8ularidades. #a e=istencia de errores o irre8ularidades en la reali1acin de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicar, un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusin de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no est vi8ente y, por lo tanto, deben modificarse los procedimientos de auditora a emplear. En este caso, se tendra que modificar esa prueba de cumplimiento por otra prueba de tipo sustantivo. De a" la importancia de reali1ar la prueba de estos controles con anticipacin a la fec"a de cierre del perodo a auditar, ya que resultara problemtico, detectar debilidades de control y no poder tomar acciones correctivas oportunas en el plan de auditora si estas pruebas son efectuadas con posterioridad a dic"a fec"a. cJ Co!unicacin de resu.tados de .a e'a.uacin de. contro. interno

!uando se "an identificado factores de ries8o con implicaciones permanentes de control, se determinar si representan problemas que deben comunicarse a la direccin, para lo cual obli8atoriamente se emitir un informe que refleje los resultados de la evaluacin de control interno. El contenido bsico del informe de evaluacin de control interno debe incluir los resultados obtenidos a nivel del estudio practicado al ambiente de control, los sistemas de informacin y procedimientos de control.

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#a e=cepcin para presentar el informe de control interno para entidades pequeCas ser calificada y aprobada por el Director de la Bnidad de %uditora. #a norma respecto a la comunicacin de resultados establece la obli8acin de informar sobre todos los aspectos que a su criterio supon8a deficiencias importantes en la estructura del control interno, tanto si se refiere a su diseCo como a su efectivo cumplimiento. Es una ayuda positiva a la entidad por parte del auditor, el trabajo no podr considerarse completo mientras no se "aya presentado una carta en la que comunique las deficiencias y las acciones correctivas que deben emprender. !uando el auditor ten8a la se8uridad de que no se "an llevado correctamente los re8istro contables o que los estados financieros no reflejan ra1onablemente la informacin se discutir con las autoridades del rea financiera a fin de que sean corre8idos as como considerar la procedencia de incluir salvedades en el dictamen. Es importante indicar que no se e=cluya la e=istencia de otras deficiencias importantes aparte de las comunicadas. En la prctica, el auditor deber discutir los comentarios y recomendaciones con el personal involucrado, a fin de ase8urarse de la e=actitud y aceptacin de las deficiencias y de la aplicabilidad e implantacin de los correctivos propuestos. @ormalmente la carta se denomina Lcarta de control internoL. d. Ca.i"icacin de. ries5o de auditor4a

d.+. E'a.uacin de. ries5o de auditor4a Bna ve1 que en la 0lanificacin 0reliminar se determinaron los componentes que deben ser anali1ados en detalle, y estos son ratificados con la evaluacin de control interno, procedemos a la evaluacin de los ries8os de auditora por cada componente, relacionados especficamente con las afirmaciones de Eeracidad, !lculo y Ealuacin. En ap-ndice D0= se determina la forma de evaluar los ries8os de auditora. d.$. E. Ries5o en Auditor4a

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El ries8o de auditora es lo opuesto a la se8uridad de la auditora, es decir, es el ries8o de que los estados financieros o rea que se est e=aminando, conten8an errores o irre8ularidades no detectadas, una ve1 que la auditora "a sido completada. Desde el punto de vista del auditor, el ries8o de auditora es el ries8o que el auditor est dispuesto a asumir, de e=presar una opinin sin salvedades respecto a los estados financieros que conten8an errores importantes. En una auditora, donde se e=amina las afirmaciones de la entidad, respecto a la e=istencia, inte8ridad, valuacin y presentacin de los saldos, el ries8o de auditora se compone de los si8uientes factores, Ries5o inGerente. Es la posibilidad de errores o irre8ularidades en la informacin financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos diseCados y aplicados por el ente. Ries5o de contro.. Est asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control interno, incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores e irre8ularidades si8nificativas de manera oportuna. Ries5o de deteccin. E=iste al aplicar los pro8ramas de auditora, cuyos procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irre8ularidades si8nificativas. #a preparacin de una matri1 para calificar los ries8os por componentes si8nificativos es obli8atoria en el proceso de auditora y debe contener como mnimo lo si8uiente, !omponente anali1ado. 7ies8os y su calificacin. !ontroles claves. Enfoque esperado de la auditora, de cumplimiento y sustantivo. FEer modelo de matri1 de Evaluacin y !alificacin del 7ies8o de %uditora a !aso 0rcticoA 0actores 5enera.es a considerarse en .a e'a.uacin ( c.asi"icacin de .os ries5os.

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El objetivo de una auditora, por lo 8eneral, es eliminar los errores importantes de los estados financieros. Racerlo con absoluta certe1a y en el caso de que fuera posible sera muy costoso, por lo tanto se considera que las auditoras se efect?en a trav-s de pruebas selectivas con el ries8o, por pequeCo que sea, de que no se puedan descubrir todos los errores importantes. Es por esta ra1n que en los dictmenes de auditora se opina, con un alto 8rado de se8uridad, que los estados financieros no contienen errores importantes. 0ara obtener un bajo nivel de ries8o de errores importantes debemos considerar los si8uientes factores, El ries8o de que la suma de los errores e=istentes y no detectados sea importante. El ries8o de que el sistema de control interno no pueda detectar y corre8ir esos errores. El ries8o de que los procedimientos de auditora tampoco permitan detectar y corre8ir los errores o irre8ularidades e=istentes. %l planificar una auditora, el auditor, basado en la evaluacin del ries8o in"erente y de control, deber considerar suficientes procedimientos sustantivos para reducir el ries8o de deteccin a un nivel que, a su juicio, resulte en un nivel de ries8o de auditora adecuadamente bajo. Es posible combinar los distintos ries8os de manera diferente y, al mismo tiempo, mantener el ries8o de auditora a un mismo nivel. Ello indica que se pueden establecer diferentes estrate8ias de auditora para obtener suficiente se8uridad respecto a cada una de las condiciones de error importante y a la afirmacin del dictamen.

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Res9uestas de auditor4a ante .os "actores de ries5o identi"icados #as evaluaciones de la efectividad del control interno y del ries8o de afirmacin equvoca, l8icamente influye sobre las evaluaciones combinadas de ries8os in"erente y de control y sobre la naturale1a, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos. 0or ejemplo, la e=istencia de un control interno efectivo no 8aranti1a la efectividad de controles especficos sobre el procesamiento de datos o sobre los procesos de estimacin o de informacin no rutinaria, pero puede ser un factor positivo para reducir el ries8o de errores importantes en auditora y para las evaluaciones combinadas de ries8o. !ontrariamente, las debilidades en el control interno Fo un control inefectivoA pueden debilitar a controles especficos y ser factores ne8ativos en nuestra evaluacin combinada de ries8os in"erente y de control. *ales debilidades pueden tambi-n afectar a nuestras estrate8ias de auditora en otras formas, tales como la posibilidad de rotar nuestras pruebas sobre controles, los importes de materialidad y error tolerable en la planeacin y nuestra "abilidad de calificar como Icuenta de bajo ries8o in"erenteJ Fes decir, cuenta no si8nificativaA, a una cuenta cuyo saldo e=cede al importe del error tolerable. !uando los factores de ries8o no estn suficientemente compensados por controles u otros factores, se debe reconsiderar el enfoque de auditora, que se afectar por la naturale1a e importancia de los factores. En muc"os casos la naturale1a, oportunidad y alcance de los procedimientos planeados constituyen por s mismos una respuesta adecuada al o a los factores de ries8o. En otros, se determinar que las condiciones ameritan modificar la naturale1a, oportunidad o alcance de los procedimientos. En estas circunstancias, se considerar si los factores de ries8o y evaluaciones de control interno y del ries8o de afirmacin equvoca proveniente de fraude, requieren una respuesta 8eneral o bien especfica para el saldo de una cuenta, clase de transacciones o afirmacin o a los dos niveles. #a respuesta puede afectar a la auditora en diferentes formas, El debido cuidado profesional requiere que se aplique escepticismo profesional a actitud interro8ante y evaluacin crtica de evidencia de auditora. %l8unos ejemplos incluyen, 07 &E7).2 mayor sensibilidad al seleccionar la naturale1a y alcance de la documentacin que debemos e=aminar en respaldo de transacciones importantes y SE+BND).2 necesidad

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de corroborar las e=plicaciones y representaciones de la direccin en aspectos tales como procedimientos analticos y verificacin de documentacin. #os conocimientos, destre1as y "abilidad de los auditores y personal especiali1ado, incluyendo la participacin oportuna y directa del supervisor o Director de %uditora, debe ser con8ruente con la evaluacin y los factores de ries8o identificados. #os principios y polticas contables de la entidad deben ser considerados ms a fondo cuando e=iste preocupacin de s los adoptados por la entidad se aplican en forma apropiada, sobre todo con relacin a la contabili1acin de in8resos, valuacin de activos o eleccin entre car8os al activo o a los 8astos. !uando los factores de ries8o identificados tienen implicaciones de control, no eliminan la necesidad de que se lo8re comprensin sobre los cinco componentes de control interno suficiente para planear la auditora. Es ms, tal comprensin puede ser de particular importancia al considerar los controles Fo su ausenciaA que la entidad "a implantado para enfrentar a los factores de ries8o que se identifican. #a naturale1a de los procedimientos determinados puede modificarse para obtener evidencia ms confiable o informacin corroborativa adicional F0or ejemplo, ms evidencia de fuentes e=ternas a la entidadD mayores observaciones fsicas o inspeccin de ciertos activosA. El alcance de los procedimientos puede aumentar Fmayor tamaCo de muestras o procedimientos analticos ms e=tensosA. #as respuestas a las evaluaciones depender de los tipos o combinaciones de factores de ries8o identificados, y de los saldos de las cuentas, clases de transacciones y afirmaciones a que afectan. Si estos factores indican un ries8o particularmente aplicable a ciertas cuentas o tipos de transacciones, se diseCarn procedimientos de auditora que, a juicio del auditor, limiten el ries8o de auditora a un nivel bajo apropiado. #os si8uientes son ejemplos de respuestas especficas, Solicitar que se cuenten los inventarios en una fec"a ms cercana al fin del aCo. )bservar recuentos en localidades que antes no se "aban visitado. !onfirmar t-rminos importantes de contratos.
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&odificar el enfoque de auditora de aCo en aCoD p. ej., enviar confirmaciones a 8rupos diferentes de deudoresD obtener informacin adicional y diferente, o tener contactos verbales con los principales deudores.

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eJ

En"o;ue de .a auditor4a ( se.eccin de .a natura.eEa ( e*tensin de .os 9rocedi!ientos de auditor4a

!on los resultados obtenidos al evaluar el control interno y los ries8os de auditora, el auditor podr precisar la naturale1a y alcance de las pruebas a aplicar, para lo cual seleccionar los procedimientos de auditora considerando cada componente y afirmacin, para ase8urarse de que todos los ries8os y afirmaciones "an sido adecuadamente considerados. !omo base para la seleccin de procedimientos, se debe determinar el enfoque de auditora. E=isten, en sentido 8en-rico, dos enfoques para obtener satisfaccin de auditora para un componente o una afirmacin dada, !onfian1a en los procedimientos de auditora sustantivos !onfian1a en los procedimientos de cumplimiento. #a confian1a en la evidencia sustantiva nunca puede ser completamente reempla1ada por la confian1a en los procedimientos de cumplimiento. El auditor puede establecer cualquier combinacin de evidencias, sustantivas o de cumplimiento que proporcione ms eficientemente el 8rado de satisfaccin de auditora deseado. !uando la entidad est bien or8ani1ada con sistemas confiables, 8eneralmente resulta ms efectivo y eficiente obtener satisfaccin de auditora si8nificativa a trav-s de la evidencia de pruebas de cumplimiento, con -nfasis considerablemente menor en la evidencia sustantiva. El enfoque sustantivo puede utili1arse cuando se considera que los controles de la entidad son inadecuados o para fundamentar la confian1a o cuando se considera que es ms eficiente utili1arlo, independientemente de la efectividad de los controles. % fin de confiar en los controles, es necesario obtener una ra1onable se8uridad de que el control e=iste y de que "a operado en forma efectiva durante el perodo de su aplicacin. El alcance de las evidencias de cumplimiento, necesarias para evaluar la efectividad de un control especfico, aumenta con el 8rado de confian1a que pretende depositar en el control y con la si8nificatividad del componente. No obstante, el alcance y frecuencia de los procedimientos de cumplimiento 8eneralmente pueden ser reducidos a medida que aumenta el nivel esperado de cumplimiento. El Desarrollo de un enfoque de auditora que responda a los ries8os identificados, requiere la seleccin de procedimientos que proporcionen el nivel adecuado de satisfaccin 8lobal de auditora para cada afirmacin.

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Debe procurar obtener un equilibrio apropiado entre efectividad y eficiencia. E=isten otros procedimientos o combinaciones de procedimientos que pueden proporcionar esencialmente el mismo 8rado de satisfaccin de auditora. #os procedimientos de auditora que se relacionan con ms de una afirmacin o componente y los procedimientos de alto nivel, tales como los procedimientos analticos y aquellos necesarios para confiar en los controles 8erenciales e independientes, 8eneralmente son ms eficientes que otros procedimientos, pero no son necesariamente ms efectivos. #a eficiencia aumenta si se elimina los procedimientos que no contribuyen si8nificativamente a la satisfaccin 8lobal de auditora. 0or ejemplo, cuando un control no tiene una moderada posibilidad de evitar o detectar errores o irre8ularidades si8nificativas, es improbable que sea una fuente de satisfaccin eficiente. No se debe adoptar un procedimiento para obtener evidencia acerca de la efectividad de dic"o control, sino que probablemente se deba considerar la e=tensin del alcance o el cambio de la oportunidad en la reali1acin de otros procedimientos que resultan ms eficientes. %l seleccionar los procedimientos de auditora, se considerarn los si8uientes factores, #as afirmaciones correspondientes al componente. Si8nificatividad. #a naturale1a y 8rado del ries8o in"erente y de control del componente #a naturale1a de los sistemas de la entidad y cualquier control clave potencial identificado. #a confiabilidad de la evidencia susceptible de ser obtenida. #a eficiencia de los procedimientos de auditora de los cuales se dispone.

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APENDICE A A0IRMACIONES EN LOS ES ADOS 0INANCIEROS #os estados financieros incorporan una serie de representaciones de la entidad, denominados tambi-n afirmaciones o aseveraciones en los estados financieros. 0ueden ser 8enerales o especficas. #as aseveraciones 8enerales, que son implcitas en los estados financieros, se relacionan as con los principios contables que tienen aceptacin 8eneral, si son aplicados de manera consistente, si las revelaciones son adecuadamente informativas sobre asuntos que afectan su uso y a los resultados 8lobales de los estados en conjunto. #as afirmaciones especficas, que se relacionan con elementos especficos de los estados financieros, pueden ser e=plcitas o implcitas. 0or ejemplo, cuando un balance 8eneral presenta un monto para IefectivoJ, la entidad asevera e=plcitamente que -sta tiene derec"o a la cantidad de dinero declarada y asevera implcitamente que la cantidad est en forma de efectivo o depsitos bancarios que pueden ser retirados a la vista. #a afirmacin, por ejemplo, de que Ilas e=istencias FinventariosA son de U.//.///J, implica que la 8erencia representa el monto descrito como e=istencias FinventariosA a la fec"a del cierre del ejercicio. Especficamente, estas representaciones aseveran que las e=istencias FinventariosA estn, b b b b b 7e8istrados completamenteD 7e8istrados vlidamente Fes decir, e=istenAD 7e8istrados e=actamente Fes decir, las cantidades son re8istradas correctamente, los precios son correctos, los clculos son matemticamente correctos, las descripciones son apropiadas y las asi8naciones se "icieron en el perodo contable correctoAD Ealuados apropiadamente Fv. 8r., menor de costo o valor reali1able netoAD 0ropiedad de la entidadD

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0resentados ra1onablemente y que las revelaciones son completas y e=actas.

%s mismo, Eentas de U.//.///, implica que la 8erencia afirma que las ventas son, b b b b 7e8istradas completamenteD 7e8istradas vlidamente Fes decir, ocurrieron o e=istieronAD 7e8istradas e=actamente, las cantidades vendidas son correctas, los precios son correctos, los clculos son matemticamente correctos, las descripciones son apropiadas, y las asi8naciones se "icieron en el perodo contable correctoD 0resentadas ra1onablemente y que las revelaciones son completas y e=actas.

A"ir!aciones ( ob3eti'os *enemos que planear nuestros objetivos de auditora y diseCar los procedimientos de auditora detallados a base de las afirmaciones de la 8erencia. 0or consi8uiente, adaptamos los objetivos de auditora para concentrar ms atencin "acia aquellas aseveraciones que tienen mayor ries8o de error sustancial Fes decir, ries8o in"erente yOo de control interno ms altoA. 0or ejemplo, podemos concentrar ms atencin sobre la e=istencia y valuacin de inventarios y la inte8ridad de ventas o cuentas por pa8ar. #a evidencia de auditora que obtenemos de trabajar sobre al8unos objetivos puede limitar el trabajo para otros objetivosD por ejemplo, nuestro trabajo sobre la e=istencia de cuentas por cobrar debe permitir lo8rar conclusiones sobre la inte8ridad de los recibos de efectivo. Nuestra responsabilidad es obtener suficiente evidencia de auditora para formarnos una opinin con respecto a los estados financieros en conjunto. )btenemos evidencia de auditora en relacin con las afirmaciones individuales en los estados financieros. 0odemos clasificar estas aseveraciones, de la si8uiente manera, Eeracidad !ontabili1ado y %cumulado !lculo y Ealuacin

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&ediante la Eeracidad, se trata de determinar si el ente es propietario o posee derec"os respecto de los activos re8istrados y si efectivamente "a contrado los pasivos contabili1adosD si los activos e=isten y las transacciones estn debidamente re8istradas o si la actividad administrativa se "a cumplido conforme a lo e=presado. #o !ontabili1ado y %cumulado, anali1a que todas las transacciones est-n contabili1adas, se reflejen en los estados financieros, sean correctas y correspondan al perodo contable, que los sistemas y procesos administrativos descritos cubran todos sus aspectos. !on el !lculo y Ealuacin, se anali1a si cada transaccin est correctamente calculada y reflejada en su monto e=actoD si los activos y pasivos estn correctamente valuados, si reflejan los "ec"os y circunstancias que afectan su valuacin, o si la 8estin administrativa y sus resultados son comprensibles y se presentan en su real dimensin. #a determinacin de los conceptos, veracidadD contabili1ado, acumulado, clculo y valuacin, de las denominadas afirmaciones, "ec"os o resultados que presentan los componentes en relacin con el ries8o de auditora, como base para la definicin del enfoque de la auditora, se la puede documentar en la L&atri1 de Decisiones por !omponenteL.

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APENDICE B PRO-RAMA -ENERAL PARA LA PLANI0ICACION ESPECI0ICA Pro9sito de .a 9.ani"icacin es9ec4"ica Estudiar las principales actividades de la entidad, evaluando el cumplimiento de sus objetivos bsicos, la aplicacin de los principios de control interno y los puntos clave de control establecidos en la estructura or8ani1ativa y en la normativa t-cnica promul8ada por la !ontralora +eneral del Estado. !alificar el nivel de ries8o asumido al reali1ar la auditora y determinar el enfoque del e=amen estableciendo la naturale1a, el alcance y la profundidad de las pruebas y procedimientos a aplicar. 0roducto de la evaluacin del control interno, se emitir un informe con comentarios y recomendaciones relevantes sobre el manejo de la entidad y la informacin necesaria para la planificacin especfica. Muestra a e*a!inar 7astreo o se8uimiento de varias operaciones si8nificativas de la entidad. Dic"o rastreo se diri8ir a evaluar la vi8encia y la aplicacin de los puntos clave de control interno e identificar las prcticas de 8estin que podran ser mejoradas. El n?mero de operaciones a evaluar se establecer de acuerdo con las circunstancias propias de los componentes y la complejidad de las actividades de la entidad. Co!9onentes identi"icados #os determinados en la planificacin preliminar 0ara evaluar los procedimientos de control, el equipo de auditora deber preparar pro8ramas o cuestionarios especficos por cada componente, considerando las circunstancias propias en las que se desenvuelva la entidad.

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PRO-RAMA -ENERAL PARA LA PLANI0ICACION ESPECI0ICA

No.

PROCEDIMIEN OS Re"erenci a

HecGo 9or

A. %.. %<. %>.

Consideracin de. ob3eti'o 5enera. de .a auditor4a ( de. re9orte de 9.ani"icacin 9re.i!inar. 7evise la estrate8ia de auditora definida en la planificacin preliminar y comprela con el objetivo 8eneral de la auditora, determinando su co"erencia. !onfirme la estrate8ia a utili1ar en la ejecucin de la auditora y div?l8uela entre los miembros del equipo. Deter!ine .os 9rinci9a.es co!9onentes a ser e'a.uados durante .a 9.ani"icacin es9eci"ica de .a auditor4a.

B.

7ecopilar la informacin solicitada en la fase anterior


B+. (..a (..b (..c (..d (< C. )bten8a la informacin adicional solicitada al ejecutar la planificacin preliminar, de los funcionarios y de las unidades responsables, si es del caso, respecto a, #a entidad, las unidades operativas relacionadas y otras institucionesD #as principales actividades, operaciones e instalacionesD #as principales polticas y prcticas operativas, administrativas y financieraD #a comprensin 8lobal de los sistemas de informacin computari1ados utili1ados. 7evise en forma selectiva la informacin obtenida y ord-nela en los e=pedientes respectivos.

Evaluacin del control interno

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!.. !... !...a !...b

!onocimiento y comprensin de los componentes del control interno. Determinar las principales unidades operativas 7esuma la estructura or8ani1ativa de las principales unidades operativas relacionadas con el manejo de la entidad y sus objetivos bsicos. !onsidere los si8uientes factores para ubicar las principales unidades operativas. Bnidades importantes de la entidad relacionadas con sus objetivos. Si las principales unidades se identifican por la funcin que reali1an. mportancia de las relaciones con otras instituciones p?blicas. Bnidades relevantes ubicadas en reas 8eo8rficas distintas del ente central. Niveles de descentrali1acin y descentrali1acin 7ies8os in"erentes y ambiente de control %nalice los ries8os in"erentes e=istentes en relacin con el ambiente de control de las principales actividades Documente la evaluacin del ries8o in"erente fundamentado en los si8uientes criterios, Naturale1a individual de la actividad relevante. Estado actual de los problemas identificados en auditoras e informes financieros. Si los "ec"os recientes demuestran mayor ries8o en un pro8rama especfico o la situacin es 8enerali1ada en varios pro8ramas o unidades. &anera de anticipar o reaccionar ante los problemas. %ctitud del titular de la entidad ante los problemas.

!..< !..<a !..<b

C$.

Sistemas de re8istro e informacin


!<.a !<.b dentificar y re8istrar todas las transacciones vlidas. Describir oportunamente y de manera clasificada todas las transacciones y operaciones para incluirlas en los informes

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!<.c !<.d !<.e

financieros y de 8estin. Establecer perodos para el re8istro e informacin,. De tal forma que puedan ser anali1ados comparativamente. Establecer m-todos para el re8istro consistente de las operaciones, en cantidades, vol?menes y valores. 0resentar informacin apropiada sobre las transacciones reali1adas, as como las revelaciones en la informacin financiera y los reportes de 8estin a ser utili1ados por el nivel directivo de la entidad y las unidades administrativas.

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Po.4ticas contab.es 9ara e. re5istro


7esuma la informacin relevante sobre las polticas contables y administrativas para los re8istros utili1ados formalmente. !onsidere los si8uientes temas para identificar las polticas, !ambios propuestos en las polticas contables y administrativas vi8entesD 0robabilidad de cambios en las polticas evidenciados en auditoras anterioresD 0roblemas identificados en las polticas evidenciados en auditoras anterioresD Naturale1a de los cambios en las normas, procedimientos o en los pronunciamientos emitidos el ?ltimo aCoD E=istencia de polticas a8resivas o conservadoras para las situaciones que permiten el uso de principios contables y administrativos alternativos. !onocimiento del sistema de re8istro .. nda8ue, revise y resuma aspectos importantes que permitan una comprensin adecuada del sistema de re8istro utili1ado para el control de las operaciones. <. !onsidere los si8uientes factores para conocer los sistemas de re8istros e informacin, mportancia de los tipos de transacciones incluidas en las operaciones sustantivas de la entidadD &anera en que se inician dic"as transaccionesD Documento de respaldo, re8istros financieros, procedimiento

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de los datos e informacin de las actividades sustantivas de la entidadD 0roceso para re8istros de operaciones o transacciones importantes, desde su inicio "asta la presentacin de los informes financieros y de 8estinD 0roceso empleado para preparar la informacin financiera, administrativa y t-cnica, principalmente las estimaciones y las revelaciones adicionales. 7esuma en una lista los informes preparados sobre la 8estin t-cnica, administrativa y financiera, seCalando, a.2 Nombre del documentoD b.2 N?mero de ejemplares elaboradosD c.2 Detalle de usuariosD d.2 0erodo de elaboracinD e.2 Destino e importancia para desarrollar las operaciones. Sistema de informacin computari1ado 7evise el sistema de informacin computari1ado utili1ado y obten8a una comprensin 8lobal del mismo. FBtilice la +ua de %uditora en %mbientes !omputari1adosA.

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0rocedimiento de control
!>.. !>.< !>.> !>.: !>.6 !>.; %utori1acin de las actividades, transacciones u operacionesD Se8re8acin o separacin de funciones para disminuir las posibilidades del poder ocultar errores e irre8ularidades en el curso normal de las actividadesD DiseCo y uso de documentos, re8istros e informes apropiados que promueven el control y la veracidad de las operacionesD Dispositivo de se8uridad apropiados sobre el acceso y uso de bienes, re8istros, informes, arc"ivos de datos, pro8ramas de cmputo e instalacionesD %rqueos e inspecciones independientes en el manejo de los recursos y en la evaluacin de las cifras re8istradas e informadas. 7eportes peridicos de 8estin y financieros producidos por las si8uientes unidades,

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)perativas, a.2 0lanificacin y pro8ramacin de operaciones b.2 0roduccin de bienes c.2 Servicios a los usuarios %dministrativas, a.2 %dministracin de recursos "umanos b.2 %dministracin financiera c.2 %dministracin de bienes y servicios d.2 %dministracin de documentos y arc"ivos

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APENDICE C CON ENIDO ES1UEMA ICO DEL MEMORANDO DE PLANI0ICACION ESPECI0ICA Re"erencia de .a 9.ani"icacin 9re.i!inar Se "ar referencia al documento con el cual se emiti la planificacin preliminar. Ob3eti'os es9ec4"icos 9or #rea o co!9onentes !onstarn los objetivos especficos determinados para cada componente a evaluarse, en caso de las cuentas de balance, -stos corresponden a las afirmaciones de los estados financieros. Resu!en de .a e'a.uacin de. contro. interno !itar en forma resumida, las principales desviaciones detectadas en la entidad, que se iniciar con el se8uimiento a la aplicacin de recomendaciones del ?ltimo informe emitido. !onsidere las deficiencias determinadas de la evaluacin del sistema financiero, Fsistema contable y de presupuestoA !onsidere estos puntos para establecer los ries8os de auditora para cada componente. En cumplimiento a las disposiciones le8ales pertinentes, prepare un memorando con las novedades relativas al control interno, diri8ido a la m=ima autoridad de la entidad, que contendr comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento ser discutido en reunin de trabajo con las autoridades y funcionarios encar8ados del cumplimiento de las acciones correctivas. E'a.uacin ( ca.i"icacin de ries5os de auditor4a El 7ies8o de %uditora es la posibilidad de que la informacin de la entidad sujeta a e=amen conten8a errores o irre8ularidades y no sean detectados durante la ejecucin de la auditora. 0ara la determinacin y calificacin de los factores especficos de ries8o, elabore una matri1 con el si8uiente esquema,

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MatriE de E'a.uacin ( Ca.i"icacin de Ries5os de Auditor4a


COMPONEN ES K A0IRMACIONES RIES-OS K SU 0UNDAMEN O INHEREN E CON ROL CON ROLES CLA6E PRUEBAS DE CUMPLIMIEN O PRUEBAS SUS AN I6AS

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Co!9onentes #os que se determine lue8o de la evaluacin reali1ada, considerando las cuentas correlativas. SeCale los ries8os in"erente y de control por cada una de las afirmaciones, calificndolos como, no si8nificativo, bajo, moderado y alto, fundamentando la calificacin del ries8o en la evaluacin del control interno. Ries5o InGerente. Determina la posibilidad de errores o irre8ularidades en la informacin que procesa la entidad. 0ara determinarlo considere entre otros los si8uientes factores, la or8ani1acin en 8eneral, la estructura del rea de contabilidad, la complejidad or8ani1acional y contable, 8rado de conocimiento de las actividades de la entidad, alta rotacin del personal directivo y de apoyo, prcticas de contabilidad deficientes, cumplimiento de recomendaciones, auditora interna ineficiente, idoneidad del personal, volumen de transacciones, informacin contable de diversa naturale1a y transacciones sometidas a un procesamiento completo. Ries5o de contro. Establece la posibilidad de que los procedimientos de control, incluyendo a los aplicados por la Bnidad de la %uditora nterna, no pueden prevenir o detectar los errores o irre8ularidades si8nificativos de manera oportuna. Contro.es c.a'e dentifique los controles clave que e=isten en cada uno de los componentes que a su juicio constituyen el sustento para determinar el 8rado de confian1a sobre el ambiente de control que mantiene la entidad. Pruebas de cu!9.i!iento ( sustanti'as Se "ar constar en forma 8eneral, los procedimientos bsicos de auditora por cada componente, que sern ampliados en los pro8ramas especficos.

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P.an de !uestreo Determine el universo de las transacciones y operaciones que deben e=aminarse durante la ejecucin de la auditora. De acuerdo a la calificacin del ries8o, determine una muestra representativa, considerando las caractersticas de los componentes que permita satisfacerse de los datos e informacin que consta en los re8istros contables, utili1ando el m-todo que considere adecuado el Supervisor y Mefe de Equipo. Pro5ra!as de auditor4a a a9.icarse en e. e*a!en Se presentarn en ane=os para cada componente, en los que constarn los objetivos especficos, que se relacionan con las afirmaciones de veracidad, inte8ridad y valuacinD los procedimientos de auditora estarn dados a trav-s de pruebas de cumplimiento y sustantivas detalladas a la medida, ampliando las que constan en la matri1 y la muestra a e=aminar. #os objetivos especficos por cuentas, reas, rubros, procesos y sistemas se presentarn en los pro8ramas de trabajo por cada componente, considerando que deben cumplir con las afirmaciones de, 6eracidad Eerifica si el ente es propietario o posee derec"os de los activos re8istrados y "a contrado los pasivos contabili1ados. Si los activos e=isten, si las transacciones "an ocurrido y si estn debidamente autori1adas. Inte5ridad Icontabi.iEado ( acu!u.adoJ %nali1a si todas las transacciones estn contabili1adas, incluidas en los estados financieros, re8istradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y re8istradas o atribuidas al perodo contable correspondiente. 6a.uacin ( e*9osicin Ica.cu.ado ( 'a.uadoJ Determina si cada transaccin est correctamente calculada y mostrada en su monto apropiadoD si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturale1a y normas contables aplicables y si muestran los "ec"os y circunstancias que afectan la valuacin.

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Recursos Gu!anos Se "ar constar el nombre de los auditores desi8nados en la orden de trabajo y si de la evaluacin de control interno se considera necesario el apoyo de personal t-cnico en otras reas, se identificarn -stos, determinando las actividades que va a reali1ar y el tiempo a utili1ar. Distribucin de. traba3o ( tie!9os esti!ados Se "ar constar el nombre del auditor, los componentes a ser e=aminados, el tiempo que se utili1ar en das "ombre y en das calendario y el total de das a utili1ar. Se identificarn las actividades que va a reali1ar el Supervisor. Recursos "inancieros 0repare un detalle de los das de viticos, subsistencias, movili1acin y transporte, indicando las fec"as de inicio y t-rmino de la comisin. ncluya los procedimientos a cumplir de conformidad con los pro8ramas preparados por el Mefe de Equipo y Supervisor. Productos a obtener ( co!unicacin de resu.tados !omo resultado de la auditora seCale que se preparar el informe, sntesis y memorando de antecedentes, si el caso lo amerita. #as principales deficiencias que se vayan detectando se darn a conocer durante el transcurso del e=amen mediante reuniones de trabajo o comunicaciones escritas, en cumplimiento a las disposiciones le8ales pertinentes, las cuales se documentarn en papeles de trabajo. 0ir!as dentificacin de los servidores que elaboran, revisan y aprueban el plan.

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APENDICE COMPONEN ES DEL CON ROL IN ERNO +. A!biente o entorno de contro.

El ambiente de control es el componente bsico de la or8ani1acin, al influir sobre la conciencia de control del personal. %porta los cimientos de todos los dems componentes de control interno y alienta disciplina y estructura. El auditor deber obtener suficiente conocimiento del ambiente de control, para entender la actitud de la 8erencia, conciencia y acciones relacionadas con el mismo, considerando tanto la substancia de los controles y su efecto colectivo . El auditor deber concentrarse en la substancia de los controles ms que en su forma, porque pueden establecerse controles, y no estar en accin. 0or ejemplo, la 8erencia mantiene un cdi8o formal de conducta, pero act?a de una manera que tolera las violaciones del mismo. !uando se obten8a un entendimiento del ambiente de control, el auditor considerar el efecto colectivo del mismo, sobre su resistencia y debilidad en varios factores de control ambiental. #a resistencia y debilidad de la 8erencia, pueden tener un efecto persuasivo sobre el control interno. El ambiente de control se conforma de los si8uientes elementos, nte8ridad y valores -ticos !ompromiso de competencia 0articipacin del Directorio yOo del !omit- de %uditora @ilosofa de la 8erencia y su estilo operativo Estructura )r8ani1acional y %si8nacin de %utoridad y 7esponsabilidad 0olticas y prcticas de recursos "umanos Inte5ridad ( 'a.ores )ticos. #a eficiencia de los controles no pueden estar arriba de los valores de inte8ridad y -tica de la persona que los crea. Son elementos esenciales del ambiente de control, que afectan el diseCo, la administracin y la vi8ilancia sobre procesos
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clave de la empresa. #a inte8ridad y el comportamiento -tico son producto de las normas -ticas y de comportamientoD de cmo se comunican y cmo se vi8ilan y se observan las actividades de la empresa. ncluyen las acciones de la direccin para remover o reducir incentivos y tentaciones que puedan invitar al personal a reali1ar actos des"onestos o ile8ales. *ambi-n incluyen la comunicacin al personal de los valores y normas de comportamiento de la or8ani1acin mediante declaraciones de polticas y cdi8os de conducta y mediante ejemplos del cuerpo directivo. 0or ejemplo, la direccin puede seCalar en su cdi8o de conducta, que el personal no debe aceptar re8alos de los proveedores o usuarios del servicio y que todas las ofertas de re8alos deben ser informadas y ne8adas. Si bien ello no da se8uridad absoluta de que el personal se conducir en forma -tica, s indica que la direccin comunica normas de comportamiento que, junto con otros procedimientos, pueden constituir un mecanismo preventivo efectivo. !iertos factores or8ani1acionales pueden influir sobre la probabilidad de prcticas fraudulentas y de informacin financiera dudosa. Estos mismos factores pueden tambi-n invitar a un comportamiento no -tico. Ray personas que pueden ejecutar actos des"onestos o ile8ales simplemente porque la entidad les aporta incentivos o tentaciones fuertes para ello. %l8unos ejemplos de incentivos que pueden conducir a prcticas fraudulentas o de informacin financiera dudosa, incluyen los si8uientes, 0resiones para alcan1ar metas de actuacin no realistas, particularmente en cuanto a resultados a corto pla1o. #mites superiores e inferiores establecidos en los planes de remuneraciones. %l8unos ejemplos de ItentacionesJ para los empleados incluyen los si8uientes, !ontroles ine=istentes o inefectivos, tales como una se8re8acin de labores inadecuada en reas sensitivas, los cuales permiten robos u ocultar actuaciones no satisfactorias. %lto 8rado de descentrali1acin que propicia i8norancia de la m=ima autoridad sobre acciones de niveles inferiores y reduce la probabilidad de su descubrimiento. Bna funcin d-bil de auditora interna incapa1 de detectar e informar sobre comportamientos impropios. 0enas a comportamientos impropios que no son de si8nificacin o no bien diseminadas, por lo que su valor preventivo es bajo.

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#a remocin o reduccin de estos incentivos y tentaciones pueden ayudar a reducir si8nificativamente comportamientos indeseables y, al mismo tiempo, a respetar prcticas de actividades sanas y provec"osas. %dems de los incentivos y tentaciones descritos, la i8norancia es otra causa de prcticas fraudulentas y de informacin financiera falsa. En muc"as entidades que "an emitido informacin financiera falsa, las personas involucradas no saban que lo que "acan era indebido, o crean equivocadamente que actuaban en beneficio de la entidad. Esta i8norancia con frecuencia nace de falta de 8uas, ms que de la intencin de en8aCar. %s, la entidad no slo debe comunicar sus valores -ticos, sino emitir 8uas e=plcitas de lo que es correcto y lo que no lo es. El ejemplo es una manera efica1 de trasmitir mensajes sobre comportamiento -tico a toda la entidad. En muc"as entidades, el personal imita a sus lderes. #os funcionarios pueden desarrollar las mismas actitudes sobre lo que es correcto y lo que no lo es 2y acerca del control interno2 en la misma forma que lo "ace la alta direccin. El saber que el director 8eneral "a tomado la decisin adecuada -ticamente ante un problema difcil, es un mensaje de 8ran trascendencia para toda la entidad. 0ero el buen ejemplo no es suficiente. #a m=ima autoridad debe comunicar al personal los valores y normas de comportamiento de la entidad. El cdi8o de conducta corporativa es un m-todo muy usual de comunicar al personal las e=pectativas de la entidad sobre deberes e inte8ridad. #a e=istencia de un cdi8o de conducta escrito, y a?n la documentacin que el personal recibe y comprende, no ase8ura que se observe. #a mejor manera de ase8urar que se cumplen las normas -ticas, incorporadas o no en un cdi8o escrito de conducta, son las acciones y ejemplos de la alta direccin. *ienen importancia particular las sanciones al personal que viola los cdi8osD los mecanismos que alientan al personal a reportar infracciones, y las acciones disciplinarias para quienes no lo "acen. En estos aspectos, los mensajes que ori8inan las acciones de las m=imas autoridades, rpidamente se incorporan en la cultura corporativa. Partici9acin de. Directorio (Lo de. Co!it) de Auditor4a. El ambiente de control de una entidad, est influenciado en forma importante, por el directorio de la misma o el comit- de auditora. El directorio, mediante sus propias actividades, y el apoyo de un comit- de auditora o de una funcin equivalente, es responsable de vi8ilar las polticas y procedimientos contables y de informacin financiera. Si bien las actividades especficas y responsabilidades de los comit-s de auditora Fo de una funcin equivalente del directorioA varan y necesitan modificarse o adaptarse a las circunstancias individuales, el directorio tiene la responsabilidad ante la m=ima autoridad y

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otros, sobre informacin financiera confiable. 0or ello, el directorio y el comit- de auditora se ocupan de la informacin financiera que la entidad presenta y vi8ilan las polticas contables y los procesos de auditora interna y e=terna. %l evaluar los efectos del directorio yOo del comit- de auditora sobre el ambiente de control, se debe considerar aspectos tales como su independencia respecto a la direccinD la e=periencia y presti8io de sus miembrosD el alcance de su anlisis sobre las actividades de la entidadD lo apropiado de sus accionesD y sus interacciones con los auditores internos y e=ternos. 0i.oso"4a de .a autoridad ( su esti.o o9erati'o. #a comprensin del estilo operativo de la direccin es necesaria para identificar los factores que influyen en su actitud sobre el control interno. El estilo operativo de la direccin tambi-n afecta la evaluacin de la forma en que la direccin adopta juicios y estimaciones contables en los procesos de cierre de estados financieros. Esta comprensin tambi-n nos ayuda a apreciar la competencia y las motivaciones de la direccin. &ientras ms confiados estemos en la "abilidad e inte8ridad de la direccin, mayor confian1a podemos otor8ar con toda propiedad a su informacin, e=plicaciones y declaraciones. %l contrario, si nuestra consideracin de su estilo operativo crea dudas sobre la "abilidad e inte8ridad de la direccin, aumentaremos el 8rado de escepticismo profesional durante la auditora y pondremos retos mayores a sus afirmaciones. #a compresin del estilo operativo es, por lo tanto, de la mayor importancia para nuestra evaluacin de ries8o. Se deben conocer los factores e=ternos que afectan a la entidad y de sus caractersticas financieras y operativas para identificar aspectos especficos que influyan en la actitud de la direccin sobre controles Fincluyendo controles sobre los procesos de cierre de estados financieros y tecnolo8a de informacinA y sobre informacin financiera, y para considerar los efectos del estilo operativo de la direccin sobre el ambiente de control. #a identificacin de los factores que pueden influir sobre los cursos de accin de la direccin y los efectos que estas acciones pueden tener sobre el ries8o, es un proceso altamente subjetivo que requiere consideracin cuidadosa para evitar suposiciones fuera de lu8ar o conclusiones superficiales. Estructura Or5aniEaciona. ( Asi5nacin de Autoridad ( Res9onsabi.idad.2 #a estructura or8ani1acional de una entidad aporta el marco dentro del cual se planifican, ejecutan, controlan y vi8ilan sus actividades, para lo8rar los objetivos a nivel de entidad. El establecimiento de una estructura or8ani1acional apropiada incluye la consideracin de las reas clave de autoridad y responsabilidad y de lneas de informacin ascendente. #a estructura or8ani1acional est adaptada a las necesidades de la entidad. El 8rado en que es apropiada depende, en parte, de su tamaCo y localidades y de la naturale1a de sus actividades.

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El tamaCo y complejidad de la entidad, junto con las filosofas de la direccin sobre la entidad y sus operaciones, afectan importantemente a la estructura or8ani1acional y a la necesidad de dia8ramas formales de or8ani1acin, descripciones de puestos y declaraciones de polticas. 0aralelamente a la formal, puede e=istir una estructura informal que afecte al entorno de control de la empresa. #a asi8nacin de autoridad y responsabilidad incluye cmo se asi8nan autoridad y responsabilidad sobre actividades operativas y cmo se establecen relaciones de informacin ascendente y jerarquas para autori1acin. *ambi-n incluye polticas sobre prcticas apropiadas de sus operaciones, conocimientos y e=periencia del personal clave, y los recursos con que cuentan para sus labores. %dicionalmente, incluyen polticas y comunicaciones para ase8urar que todo el personal comprende los objetivos de la entidadD cmo se interrelacionan sus acciones y contribuyen al lo8ro de los objetivos, y reconocen cmo y de qu- son responsables. El estudio de la estructura or8ani1acional permite considerar el 8rado en que se lo8ra adecuada se8re8acin de labores, y evaluar los efectos de debilidades importantes en esta rea, que se ver plasmado en las evaluaciones combinadas de ries8os in"erente y de control, y sobre los procedimientos de auditora. *ambi-n debe considerarse si dentro de la estructura or8ani1acional, "ay m-todos apropiados de asi8nacin de responsabilidad sobre funciones de control a personas o 8rupos, para establecer la fuente de autori1acin para ejecutar funciones especficas, incluyendo autori1acin de transacciones, y para ase8urar que estn bien entendidas las relaciones de reportar ascendentemente y de responsabilidad. Po.4ticas ( 9r#cticas de recursos Gu!anos. #as polticas y prcticas de recursos "umanos abarcan contratacin, entrenamiento, evaluacin, orientacin, promocin y retribucin del personal. #a eficacia de las polticas y procedimientos, incluyendo controles, 8eneralmente depende de qui-nes las ejecutan. 0or ello, la competencia e inte8ridad del personal son elementos esenciales del entorno de control. #a "abilidad para reclutar y retener suficiente personal competente y responsable, a su ve1, depende en 8ran medida de sus polticas y prcticas sobre recursos "umanos. El nivel de competencia e inte8ridad del personal es uno de los factores que se deben considerar al evaluar la efectividad de los controles sobre procesos especficos de informacin. 0or ejemplo, las normas de contratacin de las personas ms calificadas 2con -nfasis en antecedentes educacionales, e=periencia anterior, lo8ros anteriores y evidencia de inte8ridad y comportamiento -tico2 demuestran el compromiso de la entidad "acia personal competente y confiable. #as polticas de entrenamiento que comunican funciones y responsabilidades prospectivas e incluyen prcticas tales como seminarios y materiales de autoestudio ilustran niveles esperados de actuacin y comportamiento. #as

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promociones que nacen de evaluaciones peridicas de desempeCo demuestran compromiso al avance de personal calificado "acia niveles de responsabilidad ms elevados. #a dedicacin de la direccin a la destre1a, incluye la consideracin por ella de los niveles de competencia para cada puesto y de las "abilidades y conocimientos que son necesarios en cada nivel. A!biente de Contro. en entidades 9e;ueTas #as entidades pequeCas y de mediano tamaCo pueden implantar los factores del ambiente de control, en forma diferente que las 8randes entidades. 0or ejemplo, las pequeCas entidades podran no tener un cdi8o escrito de conducta pero, en su lu8ar, desarrollar una cultura que enfatice la importancia de la inte8ridad y -tica de conducta a trav-s de comunicaciones orales y por ejemplo de la 8erencia. $. 6a.oracin de. ries5o

*odas las entidades, de todos los tamaCos y naturale1as, tienen ries8os en todos los niveles. #os ries8os afectan la "abilidad de la empresa para mantener su fuer1a financiera e ima8en p?blica positiva, y mantener la calidad 8eneral de sus servicios. No "ay una forma prctica de reducir el ries8o a cero. #a direccin debe determinar cunto ries8o puede aceptar prudentemente, y esfor1arse por mantenerlo en ese nivel. El proceso por el cual una entidad eval?a su ries8o, es diferente del ries8o de auditora. El propsito de la entidad es identificar, anali1ar y administrar los ries8os que afectan su "abilidad para lo8rar sus objetivos. En una auditora, se eval?an los ries8os combinados in"erente y de control para estimar la probabilidad de que puedan ocurrir errores importantes en los estados financieros. El proceso de identificar, anali1ar y administrar ries8os por parte de la direccin es una parte crtica de un sistema efectivo de control interno. Y reconocer que el cambio siempre est presente, identificar las condiciones cambiantes y tomar las acciones necesarias para responder a los cambios son esenciales en un proceso efectivo de evaluacin de ries8os. #a evaluacin de ries8os de la entidad en cuanto a informacin financiera incluye la identificacin, anlisis y administracin de ries8os en la preparacin de estados financieros bajo principios de contabilidad 8eneralmente aceptados. 0or ejemplo, la evaluacin de ries8os puede cubrir cmo se considera la posibilidad de transacciones no re8istradas o identificar y anali1ar estimaciones

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importantes incluidas en los estados financieros. #os ries8os que afectan a la informacin financiera tambi-n afectan a eventos o transacciones especficas. #os ries8os sobre informacin financiera incluyen eventos y circunstancias e=ternos e internos que pueden afectar adversamente a la "abilidad de la entidad de re8istrar, procesar, resumir y producir informacin financiera consistente con las afirmaciones de la direccin en los estados financieros. Bna ve1 identificados, la direccin considera la importancia de los ries8os, su probabilidad de ocurrencia, y cmo puede administrarse. #a direccin puede iniciar planes, pro8ramas o acciones para manejar ries8os especficos o puede aceptarlos por ra1ones de costo u otras. #os ries8os pueden sur8ir o cambiar por circunstancias como las si8uientes, Ca!bios en e. entorno o9erati'o. !ambios en el entorno re8lamentario u operativo pueden producir cambios y ori8inar nuevos e importantes ries8os. Persona. nue'o. El personal nuevo puede tener un enfoque o una comprensin diferentes del control interno. Siste!as de in"or!acin nue'os o actua.iEados. !ambios importantes y rpidos en los sistemas de informacin pueden modificar los ries8os en el control interno. Creci!iento r#9ido. E=pansiones importantes y rpidas en las operaciones pueden presionar y aumentar el ries8o de ruptura de los controles. Nue'a tecno.o54a. #a incorporacin de nuevas tecnolo8as en procesos productivos o sistemas de informacin puede cambiar los ries8os en el control interno. Nue'as acti'idades. !uando la empresa entra en reas de ne8ocios o transacciones en que tiene poca e=periencia puede ori8inar nuevos ries8os en el control interno. Reestructuraciones. #as reestructuraciones pueden implicar reducciones de personal y cambios en supervisin y se8re8acin de labores, que tambi-n pueden afectar a los ries8os en el control interno. Pronuncia!ientos contab.es. #a adopcin de nuevos principios contables o su modificacin, pueden afectar a los ries8os en la preparacin de estados financieros. La 'a.oracin de. ries5o en entidades 9e;ueTas

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#os conceptos bsicos del proceso de la valoracin del ries8o, debern estar presentes en cada entidad, no obstante el tamaCo de las mismas, sin embar8o el proceso de valoracin del ries8o, puede ser menos formal y menos estructurado en entidades pequeCas y de mediano tamaCo, que en las 8randes. *odas las entidades deben tener establecidos objetivos de informacin financiera, pero ellos sern reconocidos implcitamente, en lu8ar de e=plcitamente en entidades pequeCas. #a 8erencia puede estar disponible para aprender acerca de los ries8os relacionados a estos objetivos a trav-s del personal directamente involucrado con empleados y partes forneas. &. Acti'idades de contro.

#as actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a la entidad al cumplimiento de sus metas y objetivos. #as actividades de control tienen varios objetivos y se aplican en diversos niveles funcionales de la or8ani1acin. +eneralmente, las actividades de control relevantes en la auditora pueden definirse como polticas y procedimientos que cubren los si8uientes aspectos, Re'isiones de dese!9eTo. Estas actividades de control incluyen revisiones de actuaciones reales contra presupuestos, pronsticos y perodos anteriores y comparacin de diferentes conjuntos de datos Foperativos y financierosA entre s, junto con anlisis de las relaciones y acciones de investi8acin y correccin. #a investi8acin de resultados inesperados o tendencias inslitas permite a la direccin identificar las circunstancias que ponen en peli8ro el lo8ro de los objetivos de los procesos. Si los funcionarios no slo utili1an esta informacin para decisiones operativas, sino que tambi-n dan se8uimiento a resultados inesperados revelados en los sistemas de informacin financiera, si8nifica que el anlisis de los indicadores se utili1a tambi-n para propsitos de informacin financiera. Procesa!iento de in"or!acin. Se utili1a una variedad de controles para verificar la correccin, inte8ridad y autori1acin de las transacciones. #os dos amplios 8rupos de sistemas de informacin para las actividades de control, son controles 8enerales y aplicacin de controles. #os controles 8enerales com?nmente incluyen controles sobre informacin del centro de operaciones, sistema de adquisicin y mantenimiento de equipo de cmputo FsoftcareA, se8uridad de acceso y sistema de aplicacin de desarrollo y mantenimiento. Estos controles se aplican a la computadora central, minicomputadoras y usuarios finales. #a aplicacin de los controles es un medio para el procesamiento de aplicaciones individuales. Estos controles ayudan a ase8urar que las operaciones, estn autori1adas y procesadas completa y correctamente.

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Contro.es "4sicos. Estas actividades comprenden la se8uridad fsica de los activos, tal como la se8uridad de las instalaciones, el acceso a las mismas y a sus re8istrosD autori1acin para el acceso a los pro8ramas de la computadora y los arc"ivos de informacinD conteo peridico de los bienes y comparacin con las cantidades mostradas en los re8istros de control. #a e=tensin a la cual los controles fsicos intentan prevenir robos de activos, es importante para la se8uridad de la preparacin de los estados financieros. 0or ejemplo, estos controles podran ordinariamente no ser importantes, cuando cualquier p-rdida en inventarios sea detectada, al llevar a cabo las inspecciones fsicas peridicas y -stas sean re8istradas en los estados financieros. Sin embar8o, si para propsitos de informacin financiera, la 8erencia depende solamente de los re8istros de inventarios perpetuos, los controles de la se8uridad fsica, podran ser importantes para la auditora. Se5re5acin de deberes. El asi8nar a diferentes personas la responsabilidad de autori1ar las operaciones, re8istro de las mismas y mantener la custodia de los activos, reducen la oportunidad de permitir que cualquier persona, est- en una posicin de cometer y ocultar errores o irre8ularidades, en el curso normal de sus deberes. Las acti'idades de contro. en entidades 9e;ueTas #as actividades de control para entidades pequeCas o de mediano tamaCo, es probable que sean similares a las de las 8randes or8ani1aciones, pero varan en cuanto a la formalidad con la cual ellas operan. %dicionalmente, las entidades pequeCas, pueden encontrar que ciertos tipos de actividades de control, no son importantes, en vista de los controles aplicados por la 8erencia. 0or ejemplo, la facultad de la 8erencia para autori1ar operaciones importantes pueden proporcionar un fuerte control sobre estas actividades, reduciendo o removiendo la necesidad de un control de actividades ms detallado. Bna se8re8acin apropiada de deberes, con frecuencia, parece presentar dificultades en or8ani1aciones pequeCas. Rasta en entidades que tienen solamente un n?mero pequeCo de empleados, pueden ser capaces de asi8nar responsabilidades, para lo8rar una apropiada se8re8acin, con la finalidad de lo8rar el control de los objetivos. 8. In"or!acin ( Co!unicacin

#a informacin es necesaria en todos los niveles para manejar la empresa y ayudar a lo8rar sus objetos de informacin financiera, operacin y cumplimiento.

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#a informacin se identifica, captura, procesa y comunica por varios Isistemas de informacinJ. Estos pueden ser computari1ados, manuales o una combinacin. El t-rmino Isistemas de informacinJ frecuentemente se usa en el conte=to de procesamiento de informacin interna relativa a transacciones y de actividades internas de operacin. Sin embar8o, en su relacin con el control interno, los sistemas de informacin presentan un concepto ms amplio. #os sistemas de informacin pueden ser formales o informales. @recuentemente, dilo8os con compradores, proveedores, autoridad y el personal aportan al8una informacin crtica para identificar ries8os y oportunidades. #os sistemas de informacin frecuentemente son parte inte8rante de actividades de operacin. No slo capturan informacin necesaria para ejercitar control, sino tambi-n pueden diseCarse para desempeCar funciones estrat-8icas. En auditora de estados financieros interesa ms los sistemas de informacin relacionados con el objetivo de informacin financiera Flos cuales incluyen al sistema contableA. ncorporan los m-todos y re8istros que asientan, procesan, resumen y comunican transacciones de la entidad y mantienen informacin sobre la responsabilidad sobre activos, pasivos y patrimonio. #a calidad de la informacin 8enerada por el sistema afecta la "abilidad de la direccin para tomar decisiones apropiadas en el manejo y control de las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables. #os sistemas de informacin relevantes al objetivo de informacin financiera comprenden m-todos y re8istros que, dentifican y re8istran todas las transacciones ocurridas. Describen oportunamente las transacciones con detalle suficiente para permitir su clasificacin adecuada en la informacin financiera. &iden el valor de las transacciones en una forma que permite re8istrar su valor monetario adecuado en los estados financieros. Determinan el perodo en que las transacciones ocurren de tal manera que permiten su re8istro en el perodo contable a que pertenecen. 0resentan adecuadamente las transacciones en los estados financieros, as como sus revelaciones correspondientes. #a comunicacin es una parte in"erente de los sistemas de informacin, que debe aportar canales apropiados para que el personal pueda descar8ar sus responsabilidades de informacin financiera, operacin y cumplimiento. #a comunicacin tambi-n debe tener lu8ar en un sentido ms amplio, en cuanto a e=pectativas, responsabilidad de personas y 8rupos y otros asuntos importantes. Bn sistema de comunicacin efectiva facilita que el personal cono1ca,

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Sus deberes especficos Ftodo el personal necesita comprender los aspectos relevantes del sistema de control interno y su funcin dentro de -lA. !mo manejar lo IinesperadoJ Fel personal debe saber que, cuando acontecen eventos inesperados, deben diri8ir su atencin no slo al evento, sino tambi-n a sus causasA. !mo se relacionan sus actividades con las de los demsFesto es necesario para reconocer un problema o determinar sus causas y acciones correctivasA. El comportamiento que se espera. !mo comunicar informacin si8nificativa a niveles superiores. #a comunicacin relativa al objetivo de informacin financiera facilita la comprensin de las funciones y responsabilidades individuales en cuanto al control interno sobre informacin financiera. ncluye el alcance con el cual el personal comprende cmo sus actividades se relacionan con el trabajo de otros y los medios para informar sobre e=cepciones de informacin al nivel superior apropiado. El funcionamiento de canales abiertos de comunicacin ayuda a ase8urar que las e=cepciones se informan y se act?a sobre ellas. #a comunicacin adopta formas tales como manuales de polticas, manuales de contabilidad e informacin financiera, y memorandos. #a comunicacin tambi-n puede "acerse oralmente y a trav-s de acciones de la direccin. La in"or!acin ( co!unicacin en entidades 9e;ueTas #os sistemas de informacin en or8ani1aciones pequeCas o de mediano tamaCo, parecen ser menos formales que en las 8randes or8ani1aciones, pero su papel se ajusta a su importancia. #as entidades pequeCas con activa 8erencia involucrada puede no necesitar descripciones e=tensas de los procedimientos de contabilidad, re8istros contables sofisticados o polticas por escrito. #a comunicacin puede ser menos formal y fcil de alcan1ar los lo8ros en compaCas pequeCas o de mediano tamaCo, debido al tamaCo pequeCo de su or8ani1acin y los pocos niveles, as como a la 8ran visibilidad y disponibilidad de la 8erencia. <. 6i5i.ancia o !onitoreo

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Bna responsabilidad importante de la direccin, es establecer y mantener el control interno. #a direccin monitorea los controles para determinar si estn operando, como se estableci y si se modifican apropiadamente cuando las condiciones lo ameritan. En el transcurso del tiempo los sistemas de control se modifican y evolucionan las formas de su aplicacin. #os procedimientos eficaces pueden ser lo menos o incluso pueden dejar de aplicarse. %dems, las circunstancias que ori8inalmente dieron nacimiento al sistema de control pueden cambiar, disminuyendo la "abilidad para advertir ries8os que provienen de condiciones nuevas. 0or lo tanto, la direccin necesita determinar si su control interno contin?a siendo relevante y capa1 de enfrentar nuevos ries8os. #a vi8ilancia es un proceso que eval?a la calidad del control interno desarrollado sobre el tiempo. Esto implica evaluar el diseCo y operacin de los controles en forma oportuna y tomar las acciones correctivas necesarias. Este proceso se completa a trav-s de las actividades continuas, evaluaciones por separado o por varias combinaciones de los dos. En muc"as entidades, los auditores internos o el personal, con funciones similares, contribuye a la vi8ilancia de las actividades de una entidad. #a vi8ilancia de las actividades puede incluir el uso de informacin de comunicaciones de partes e=ternas, tales como reclamaciones de clientes y comentarios en 8eneral, que pueden indicar problemas o reas importantes con necesidad de mejora El auditor deber tener suficiente conocimiento de los ms importantes tipos de controles que usa la entidad, para vi8ilar el control interno sobre la informacin financiera, incluyendo los procedimientos para iniciar acciones correctivas. Bno de los controles de vi8ilancia ms com?n es la funcin de auditora interna. En muc"as entidades, los auditores internos Fo personas que ejecutan funciones similaresA contribuyen a la vi8ilancia de las actividades de la entidad mediante evaluaciones separadas. #os auditores internos preparan re8ularmente informacin sobre el funcionamiento del control interno, prestando atencin considerable a la evaluacin del diseCo y operacin de los controles. En sus informes, comunican fortale1as y debilidades y "acen recomendaciones para mejorar el control interno. #a importancia que la entidad otor8a a la funcin de auditora interna, con frecuencia aporta evidencia sobre su compromiso "acia el control interno. La 'i5i.ancia en entidades 9e;ueTas #as actividades continuas de vi8ilancia de entidades pequeCas y de mediano tamaCo, se apro=iman ms a ser informales y son tpicamente desarrolladas como parte de una vi8ilancia en 8eneral de las operaciones de la entidad. Bna vi8ilancia cercana involucrada en las operaciones, con frecuencia podr identificar importantes variaciones de las e=pectativas e incorrecciones de la informacin financiera.

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As9ectos a Considerarse en e. 0raude En la auditora de estados financieros, "ay dos tipos de fraude que pueden ser relevantes, informacin financiera fraudulenta y sustraccin de activos. Si bien el fraude es un concepto le8al amplio, el inter-s especfico de la auditora est en actos fraudulentos que causan afirmaciones equvocas importantes en los estados financieros. El factor primario que distin8ue a un fraude de un error est en si el acto que ori8ina la informacin equvoca en los estados financieros es intencional o no lo es. %?n una auditora planeada y ejecutada adecuadamente puede no detectar una afirmacin equvoca importante resultante de fraude porque F.A puede ocultarse la actividad fraudulenta, principalmente mediante colusin o documentacin falsificada, y F<A no siempre el juicio profesional identifica y eval?a apropiadamente los factores de ries8o de fraude y otras condiciones. %s, por las caractersticas del fraude y la naturale1a de la evidencia de auditora, podemos no obtener se8uridad absoluta de detectar afirmaciones equvocas en los estados financieros. &s bien, podremos obtener se8uridad ra1onable de que las afirmaciones equvocas importantes en los estados financieros, incluyendo las provenientes de fraude, se detectarn y estamos obli8ados a planear y ejecutar nuestras auditoras para la obtencin de se8uridad ra1onable. &uc"os de los factores de ries8o relativos a afirmaciones equvocas ori8inadas en fraude son los factores que necesitamos estudiar para una comprensin suficiente del control interno, planear la auditora y determinar la naturale1a, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos.

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APENDICE E ME ODOS PARA E6ALUAR LOS CON ROLES IN ERNOS En la fase de la planificacin especfica, el auditor evaluar el control interno de la entidad para obtener informacin adicional, evaluar y calificar los ries8os, determinar sus falencias, su confian1a en los controles e=istentes y el alcance de las pruebas de auditora que reali1ar y seleccionar los procedimientos sustantivos de auditora a aplicar en las si8uientes fases. #a consideracin de los auditores sobre el control interno, incluye la obtencin y documentacin de un entendimiento de la misma, establecido para ase8urar el cumplimiento con las leyes y re8ulaciones, aplicables a la entidad auditada. #a evaluacin del control interno, as como el relevamiento de la informacin para la planificacin de la auditora, se podr "acer a trav-s de dia8ramas de flujo, descripciones narrativas y cuestionarios especiales, se8?n las circunstancias, o se aplicar una combinacin de los mismos, como una forma de documentar y evidenciar la evaluacin. #a naturale1a de la documentacin a utili1ar es totalmente independiente del proceso 8eneral de auditora y va a depender solo de la forma en que se presente la informacin a revelar y del criterio del auditor. En ciertas oportunidades la reali1acin de un dia8rama puede lle8ar a ser ms ?til que la descripcin narrativa de determinada operacin, en otras y se8?n sea el componente, la e=istencia de cuestionarios especiales puede ayudar de manera ms efectiva que el anlisis a trav-s de al8una otra fuente de documentacin. %l anali1ar la documentacin de sistemas, se debe verificar si e=isten manuales en la or8ani1acin que puedan lle8ar a suplir la descripcin de los sistemas reali1ados por el auditor. Depender de cada una de las situaciones que se presenten el ele8ir uno u otro m-todo de documentacin y especialmente identificar aquellas oportunidades en donde, utili1ando el material que facilite el ente, se pueda lle8ar a obtener la documentacin necesaria para evidenciar la evaluacin del sistema de informacin, contabilidad y control. % continuacin se describen cada uno de los m-todos mencionados, ME ODO DE DIA-RAMAS DE 0LUBO #os dia8ramas de flujo son la representacin 8rfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se 8rafica en el orden cronol8ico que se produce en cada operacin.

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En la elaboracin de dia8ramas de flujo, es importante establecer los cdi8os de las distintas fi8uras que formarn parte de la narracin 8rfica de las operaciones. E=iste abundante literatura sobre cmo prepararlos y qu- simbolo8a utili1ar. Sin embar8o, debe tenerse en cuenta que no es tan importante se8uir una lnea prefijada de simbolo8a, siempre que, dentro de los papeles de trabajo, se determine claramente cul es la simbolo8a que se utili1 y de qu- manera se encuentra encadenada en ese dia8rama de flujo. Esto equivale a decir que, antes de la lectura de cualquier dia8rama de flujo es imprescindible contar con una "oja 8ua de simbolo8a. En este sentido, al8unos profesionales reali1an estos dia8ramas en forma 8lobal, identificando ?nicamente documentos fuente, emisores, tareas especialmente reali1adas y distribucin entre las distintas secciones que interesan y que forman parte de la operacin que se est narrando. Esto si8nifica que no es tan importante identificar la secuencia o preparar el dia8rama como si se estuviera diseCando el sistema, puesto que ?nicamente se "ace dia8rama 8lobal para tomar conocimiento en forma 8eneral de cmo se reali1a ese proceso especfico. 0ara la elaboracin de los flujo8ramas se deben observar los si8uientes aspectos, Q Q Q Q Q Q #os procedimientos deben describirse secuencialmente a trav-s del sistema Describir los documentos que ten8an incidencia contable Demostrar cmo se llevan los arc"ivos y cmo se preparan los informes con incidencia contable. Demostrar el flujo de documentos entre las distintas unidades de la or8ani1acin dentificar el puesto y qui-n efect?a el procedimiento. 0ara identificar los controles principales, el auditor reco8er toda la informacin pertinente relacionada con las transacciones, como la documentacin y formatos.

0ara elaborar y actuali1ar los flujo8ramas, se obtendr la informacin basndose en entrevistas con el personal de la or8ani1acin o rea administrativa u operativa, sobre los procedimientos se8uidos y revisando los manuales de procedimientos en caso de e=istir. #os flujo8ramas permiten al auditor,

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.. <. >. :. 6. ;. 4. 5.

Simplificar la tarea de identificar el proceso. )rientar la secuencia de las actividades con criterio l8ico, pues si8ue el curso normal de las operaciones. Bnificar la e=posicin con la utili1acin de smbolos convencionales con las consi8uientes ventajas para el usuario. Eisuali1ar la ausencia o duplicacin de controles, autori1aciones, re8istros, arc"ivos. @acilitar la supervisin a base de las caractersticas de claridad, simplicidad, ordenamiento l8ico de la secuencia. !omprobar el funcionamiento del sistema en aquellos pasos que no est-n debidamente aclarados, con el objeto de que el dia8rama est- de acuerdo con el funcionamiento real. Eerificar el flujo8rama levantado con la normatividad pertinente para determinar el 8rado de concordancia con las disposiciones le8ales y re8lamentarias. Demostrar a las autoridades las ra1ones que fundamentan nuestras observaciones y su8erencias, para mejorar los sistemas o procedimientos.

E'a.uacin de. contro. interno 9or ".u3o5ra!as. 0ara evaluar el control interno utili1ando la t-cnica de flujo8ramas, es necesario que el auditor cono1ca y ten8a al8una e=periencia en esta t-cnica y deber observar los si8uientes pasos, .. El levantamiento de la informacin se efectuar a trav-s de las entrevistas con los funcionarios que intervienen en el proceso o sistema, con la descripcin detallada de las actividades que reali1an, desde el inicio "asta la terminacin del trmite, incluir la informacin que se re8istra en los formularios y libros contables. % base de la informacin que se dispone del sistema, se efectuar el diseCo del flujo8rama de la situacin encontrada. !on el flujo8rama proceder a comprobar el funcionamiento del sistema en aquellos pasos que no est-n debidamente aclarados, con el objeto de que el dia8rama est- de acuerdo con el funcionamiento real. Se comprobar el flujo8rama actual con la normatividad pertinente para determinar el 8rado de concordancia con las disposiciones le8ales y re8lamentarias.

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Si!bo.o54a en .os ".u3o5ra!as 0ara utili1ar uniformemente esta t-cnica, es necesario conocer la si8uiente simbolo8a, SIMBOLO DENOMINACION
O9eracin.2 7epresenta toda accin de elaboracin, modificacin o incorporacin de informacin.

Contro..2 7epresenta la accin de verificacin.

Inicio.2 En el crculo se indica el n?mero que identifica cada subpro8rama. En el interior del smbolo se indicar el nombre del sistema o subsistema. S- lo 8raficar solo al inicio de la flujo8ramacin de un sistema o subsistema.

O9eracin.2 Se refiere a los procesos de un documento o re8istro. #a secuencia num-rica indica el orden l8ico de las operaciones. !ada operacin incluye en su interior un n?mero correlativo insertado en un crculo a trav-s de todo el sistema. %l lado derec"o de cada operacin se e=plicar brevemente el contenido.

Re5istro.2 !ontiene entrada y salida de operaciones, son libros au=iliares o principales. Dentro del smbolo se indicar el nombre del re8istro.

Conector interno.2 7elaciona dos partes del flujo8rama entre subsistemas. Sirve para referenciar informacin que in8resa y sale del flujo8rama. !uando in8resa se 8rafica al mar8en i1quierdo y cuando sale se debe mencionar el lu8ar donde contin?a el 8rfico en el mismo flujo8rama.

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0recuencia de tie!9o.2 7epresenta una condicin de tiempo para la ejecucin de las operaciones en das, meses, aCos. Se 8rafica al lado i1quierdo de la operacin. Dentro del smbolo debe precisarse el tiempo.

L4nea de re"erencia.2 7epresenta la circulacin de la informacin "acia otro nivel. Normalmente, se utili1a para relacionar documentos con el re8istro. Se 8rafica en sentido "ori1ontal.

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Conector e*terno.2 7epresenta la relacin de una informacin de un proceso entre subsistemas o sistemas. En la parte superior se indica el sistema. En el cuadro inferior i1quierdo el subsistema e inferior derec"o el n?mero de operacin que corresponde. Se utili1a cuando es necesaria la transferencia de informacin de un flujo8rama.

0ina.iEacin.2 Se utili1a para indicar la conclusin del flujo8rama del sistema.

UincGa !#;uina de su!ar.2 7epresenta la cinta de mquina de sumar para indicar comprobacin. Se debe 8raficar al lado derec"o inferior del documento que "a sido sumado. El flujo debe seCalar el destino de la cinta o cinc"a.

De!ora.2 7epresenta una detencin transitoria

ArcGi'o transitorio.2 7epresenta el almacenamiento de informacin bajo diversas situaciones, F*A *emporal, F0A 0ermanente o FZA Destruccin. #as letras o n?meros deben escribirse dentro del smbolo.

A.ternati'a.2 En el trmite puede ori8inar distintos cursos de accin o de decisin. Debe escribirse la numeracin correlativa como si fuese una operacin ms.

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Docu!ento.2 7epresenta el elemento portador de la informacin, ori8inado o recibido en el sistema. Debe 8raficarse el n?mero de copias del documento e identificar su nombre.

ras.ado o .4nea de ".u3o.2 7epresenta el despla1amiento terico de la informacin, indica el sentido de la circulacin.

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Conector de 9#5ina.2 Enla1a una parte del proceso con otra, en una p8ina diferente.

7CNICAS DE DIA-RAMACION 0ara utili1ar correctamente los smbolos, es preciso contar con t-cnicas adecuadas para la representacin, como las que se describen a continuacin, .. #a direccin del diseCo ser descendente, sin embar8o, se utili1a, aA bA <. >. :. 6. En sentido "ori1ontal cuando el desarrollo del proceso determina un pase a otra unidad administrativa o persona, y En sentido ascendente para retroceder en el procedimiento y para pases a otra unidad funcional.

#as unidades administrativas o personas se encuadran en las columnas. #a ubicacin de los smbolos se ubicar entre las columnas que correspondan a la unidad involucrada. 0ara traslado o toma de informacin se usan lneas rectas, indicndose el sentido de las flec"as. El cruce de lneas debe ser ocasional, en este caso se utili1ar como indica la fi8ura, la curva seCala un puente que no interrumpe la lnea principal de flujo.

#as uniones de las lneas de proceso se reali1arn formando un n8ulo recto, por ejemplo,

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#as acciones conjuntas se representan con doble lnea de traslado.

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#a entrada de la lnea a los smbolos se efectuar verticalmente o en forma lateral, as,

Earios documentos o copias pueden dia8ramarse superpuestos y pueden ser numerados para diri8ir la ubicacin y sentido de los documentos.

./

#a salida de lneas de los smbolos ser por la parte inferior o lateral, as,

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..

#a emisin de formularios se representa con el smbolo de operacin y a continuacin el documento.

.<

#a distribucin de formularios se representa con lneas de salida que inician cada uno de los documentos.

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.>

#a operacin o control sobre un solo ejemplar se representa por medio del smbolo en la lnea de flujo.

.:

Descripciones )peracin, control y demora, efectuar la aclaracin en forma sint-tica junto al smbolo. %rc"ivos, indicar en forma sint-tica el tipo y su ordenamiento %lternativa o decisin, indicar el tipo y las alternativas en cada lnea de salida.

No

Si

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El documento o formulario, indica la denominacin. En el conector debe numerarse la entrada y salida a otras p8inas o procedimientos con un mismo n?mero o cdi8o. 0.u3o5ra!as resu!en #os flujo8ramas resumen constituyen la sntesis de otros ms detallados, su propsito es facilitar a la persona que los utili1a, la comprensin del funcionamiento del sistema en 8eneral y que obten8a una visin objetiva del flujo de transacciones sin necesidad de se8uir las operaciones detalladamente. M)todo de descri9ciones narrati'as #as descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indican las secuencias de cada operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento y volcado todo en forma de una descripcin simple, sin utili1acin de 8rficos. Es importante el len8uaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento adquirido del sistema a los papeles de trabajo, de manera que no resulte en8orroso el entendimiento de la descripcin vertida. Este m-todo de descripciones narrativas o cuestionarios descriptivos, se compone de una serie de pre8untasD las respuestas describen aspectos si8nificativos de los diferentes controles que funcionan en una entidad, incluyendo los lmites de autoridad, de tal manera que evidencien los controles y los formularios utili1ados, cantidad de ejemplares, dependencias, forma de arc"ivo y la presencia de las operaciones que se reali1an. #as pre8untas se formarn en los si8uientes t-rminos, 9u- informes se producenX 9ui-n los preparaX % base de qu- re8istros se preparan los informesX !on qu- frecuencia se preparan estos informesX 9u- utilidad se da a los informes preparadosX

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9u- tipo de controles se "an implantadoX 9ui-n reali1a funciones de controlX !on qu- frecuencia se llevan a cabo los controlesX #as pre8untas deben plantearse en una secuencia l8ica, de manera que el auditor se documente de los controles de una manera or8ani1ada. El cuestionario descriptivo permite reali1ar pre8untas abiertas, a fin de producir una respuesta amplia de los procedimientos e=istentes ms que repuestas afirmativas o ne8ativas, que no necesariamente describen procedimientos. Cuestionarios es9ecia.es #os cuestionarios especiales, tambi-n llamados Icuestionarios de control internoJ, son otra t-cnica para la documentacin, contabilidad y control, siempre y cuando e=ista el documento de anlisis correspondiente, en el cual se defina la confian1a de los sistemas e=aminados. Estos cuestionarios consisten en la presentacin de determinadas pre8untas estndar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los estados financieros. Estas pre8untas si8uen la secuencia del flujo de operaciones del componente anali1ado. !on sus respuestas, obtenidas a trav-s de inda8acin con el personal del ente o con la documentacin de sistemas que se facilite, se anali1a si esos sistemas resultan adecuados o no, en pos de la reali1acin de las tareas de auditora. Estos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas, . #a primera de ellas consiste en dia8ramar las pre8untas de manera que acepten como ?nica contestacin las alternativas Is, no o no aplicableJ. #a e=istencia de respuestas InoJ, a priori, indicara la posibilidad de eventuales fallas o ineficacias en los sistemas de control. Estas respuestas 8eneran normalmente recomendaciones a la +erencia sobre aspectos a mejorar o perfeccionar en los sistemas. #as respuestas IsiJ, indicaran aquellos controles en los que se podra lle8ar a depositar confian1a de auditora. #a otra alternativa es la que parte de la reali1acin de pre8untas donde su respuesta no es tan simple como la anterior Fs, no, no aplicableA sino que implica el desarrollo de determinados aspectos especficos de control. Esta forma de reali1acin, est orientada a que se describa de qu- manera controles estndar que deben estar vi8entes en todos los sistemas, se reali1an en cada
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ente en particular. % diferencia del anterior modelo donde se pre8untaba si e=iste o no determinado control, este cuestionario descriptivo de sistemas pre8unta de qu- manera se reali1a determinado control o proceso. #as ventajas o desventajas de cada m-todo dependen del sistema de relevar y del enfoque de auditora que se quiera reali1ar. 0or supuesto, cabe aclarar que la utili1acin de estas "erramientas implica una tarea previa a cualquier labor de auditora que cada profesional deber reali1ar. %ntes de encarar una labor de auditora y "abi-ndose decidido utili1ar la t-cnica de relevamiento de cuestionarios, se debe contar con ejemplares de ellos en forma estndar, tarea previa que no es necesario reali1ar si se utili1a como t-cnica de relevamiento a los dia8ramas o descripciones narrativas. #a utili1acin de la t-cnica de descripciones narrativas es muy ?til para tomar conocimiento 8eneral de la estructura de determinado proceso. Es una "erramienta usada para evaluar el ambiente de control que resulta en8orroso documentar en forma de dia8ramas o de cuestionarios y puede ser ?til para relevamientos reali1ados en la etapa de la planificacin de la auditora. #a reali1acin de dia8ramas de flujo puede considerarse ms ?til y clara, ya que en forma simple y 8rfica demuestra cmo se reali1an determinadas operaciones. #a utili1acin de cuestionarios implica una labor previa de preparacin que el profesional deber evaluar si considera eficiente encarar. #ue8o de evaluado el control interno, el auditor est en condiciones de determinar la e=tensin y profundidad de las pruebas sustantivas a aplicarse, esta evaluacin puede servir para elaborar o modificar el pro8rama de auditora.

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APENDICE 0 E6ALUACIAN DEL RIES-O DE AUDI OR/A #a evaluacin del ries8o de auditora es el proceso por el cual, a partir del anlisis de la e=istencia e intensidad de los factores de ries8o, mide el nivel presente en cada caso, se puede medir en cuatro 8rados posibles, No si8nificativo (ajo &edio FmoderadoA %lto #a actividad de evaluacin de los ries8os se la encuentra en la planificacin preliminar y en la planificacin especfica. En la planificacin preliminar se eval?a el ries8o 8lobal de la auditora relacionado con el conjunto de los estados financieros o rea a e=aminar, se eval?a tambi-n en forma preliminar el ries8o in"erente y el ries8o de control de cada componente en forma particular. En la planificacin especfica se eval?a el ries8o in"erente y de control especfico Fveracidad 2 inte8ridad 2 valuacin y e=posicinA para cada afirmacin en particular dentro de cada componente. #a evaluacin del nivel de ries8o es un proceso subjetivo y depende totalmente del criterio, el buen juicio, capacidad y e=periencia del auditor. No obstante, de ser subjetivo, "ay formas que contribuyen a disminuir dic"a subjetividad, sin embar8o, sus resultados, constituyen la base para la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener. 0or lo tanto debe ser un proceso cuidadoso y reali1ado por quienes posean la mayor e=periencia, capacidad y criterio en un equipo de auditora. % fin de disminuir lo subjetivo de su evaluacin, se pueden considerar los si8uientes tres elementos, que combinados, constituyen "erramientas ?tiles para la determinacin del nivel de ries8o, #a si8nificatividad del componente Fsaldos y transaccionesA #a importancia relativa de los factores de ries8o.
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#a probabilidad de ocurrencia de errores o irre8ularidades, bsicamente obtenida del conocimiento de la entidad o rea a e=aminar y de e=periencias anteriores. Bn nivel de ries8o mnimo est conformado, cuando en un componente poco si8nificativo, no e=iste factores de ries8o y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irre8ularidades es remota. Bn nivel de ries8o bajo, sera cuando, en un componente si8nificativo e=istan factores de ries8o pero no tan importantes, y adems, la probabilidad de la e=istencia de errores o irre8ularidades es baja. Bn nivel de ries8o moderado, sera en el caso de un componente claramente si8nificativo, donde e=isten varios factores de ries8o y e=iste la posibilidad que se presenten errores o irre8ularidades. Bn nivel de ries8o alto, se encuentra cuando el componente es si8nificativo, con varios factores de ries8o, al8unos de ellos muy importantes y donde es altamente probable que e=istan errores o irre8ularidades. ABLA DE 6ALORACION K SI-NI0ICA I6IDAD
NI6EL DE RIES-O SI-NI0ICA I6IDAD &nimo (ajo &edio %lto No si8nificativo Si8nificativo &uy si8nificativo &uy si8nificativo 0AC ORES DE RIES-O No e=isten %l8unos pero poco importantes E=isten al8unos Earios y son importantes 7emota mprobable 0osible 0robable PROBABILIDAD DE OCURRENCIA DE ERROR

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El proceso de evaluacin tratar entonces de ubicar a cada componente en al8una de estas cate8oras. %l8unos componentes pueden reunir las tres cate8oras presentadas, pero no todas del mismo nivel. 0or ejemplo, el %ctivo @ijo suele ser un componente claramente si8nificativo para los estados financieros en su conjunto, pero, en condiciones normales no presentan muc"os factores de ries8o y la probabilidad de e=istencia de errores o irre8ularidades es improbable o remota. En otra circunstancia, los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy poco si8nificativos, no obstante, pueden estar muy mal controlados, siendo la posibilidad de e=istencia de errores muy probable. De todos modos, lo importante es el criterio del auditor, quien va a determinar qu- nivel de ries8o corresponde medir. #a evaluacin del ries8o de auditora va a estar directamente relacionada con la naturale1a, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. E"ecto de. Ries5o InGerente El ries8o in"erente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener satisfaccin de auditora suficiente que permita validar una afirmacin de inte8ridad, veracidad o valuacin y e=posicin. !uanto mayor sea el nivel de ries8o in"erente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria, es decir, un alcance mayor de cada prueba en particular y mayor cantidad de pruebas necesarias. E"ecto de. Ries5o de Contro. El ries8o de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar y en cierta medida su alcance. El ries8o de control depende de la forma en que se presenta el sistema de control de la entidad o del rea que se e=amina. En t-rminos 8enerales, si los controles vi8entes son fuertes, el ries8o de que e=istan errores o irre8ularidades no detectados por los sistemas de control es mnimo y, en cambio, si los controles son d-biles, el ries8o de control ser alto, pues los sistemas no estarn capacitados para detectar los errores o irre8ularidades que pudieren suceder y la informacin procesada tampoco ser confiable. #a combinacin de los niveles de ries8o de control in"erente y de control, proporciona la cantidad y calidad de los procedimientos de auditora a aplicar.

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MA RIR DE PRUEBAS SUS AN I6AS


RIES-O DE CON ROL AL O RIES-O INHEREN E %#*) &)DE7%D) % % & MODERADO % & ( BABO & ( (

(%M)

C!o deter!inar e. Ries5o InGerente El ries8o in"erente es un nuevo concepto que, si se utili1a debidamente, puede ayudar a optimi1ar las labores de auditora. Se puede asi8nar eficientemente los recursos limitados del personal de auditora si se considera el ries8o in"erente al planificar los trabajos de auditora. 0ara evaluar el ries8o in"erente es necesario considerar los si8uientes factores, aJ 0actores -enera.es:

Son los factores que afectan a muc"as reas objeto de la auditora. Si un factor, por ejemplo, se limita al rea de contabilidad en particular, se dice que se trata de un factor contable especfico. % fin de e=aminar los factores 8enerales, los a8ruparemos a dic"os factores en las si8uientes cate8oras descriptivas,

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..

El medio en que opera el rea, es decir, su or8ani1acin en 8eneral, la estructura del rea de contabilidad, la complejidad or8ani1acional y su ad"erencia a los objetivos del rea contable, muc"as reas desconcentradas de las cuales varias desempeCan funciones de contabilidad y una direccin que no promueva el cumplimiento del rea de contabilidad. !iertas caractersticas de las m=imas autoridades, como pueden ser, un bajo conocimiento de las actividades de la entidad, alta rotacin 8erencial o presiones e=ternas sobre la administracin. 0rcticas de contabilidad deficientes, sistemas que no coordinan efica1mente las funciones de contabilidad, alto ndice de adquisiciones o suspensin de operaciones. +rado de atencin a las recomendaciones de auditoras internas y e=ternas. Bna auditora interna ineficiente. 0actores Es9ec4"icos: El personal de administradores y el personal a su car8o. El auditor deber evaluar e=clusivamente a los administradores y empleados del rea sujeta a revisin. !alidad del personal de contabilidad, que est- debidamente entrenado e informado, esta caracterstica es un factor que influye si8nificativamente para la determinacin del ries8o in"erente. #a naturale1a de las transacciones contables Sistemas empleados en el rea de contabilidad cuyo ries8o se aumentar cuando se procesen un 8ran volumen de transacciones, informacin de muy diversa naturale1a y transacciones sometidas a un procesamiento complejo. El n?mero y la importancia de los ajustes y diferencias que se "ayan determinado en auditoras de aCos anteriores y que la entidad auditada no "aya atendido con oportunidad. Bna ?ltima cate8ora comprende factores de diversa ndole. ncluye el 8rado en que los activos est-n e=puestos a fraude o malversacin.

<. >. :. 6. bA .. <. >. :. 6. ;.

C!o deter!inar e. Ries5o de Contro..

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El %uditor determina el ries8o de control para precisar el 8rado en que los controles internos permiten evitar o detectar errores importantes. 0ara determinar el ries8o de control el auditor debe evaluar el diseCo de los controles y la efectividad con que estos operan. Es importante conocer que, si el auditor decide que no va a evaluar determinados controles, o despu-s de evaluarlos, concluye que no puede confiar en ellos, el ries8o de control debe fijarse en su m=imo nivel.

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EBEMPLO DE E6ALUACIONES DE RIES-O Estrate5ia de .a auditor4a 9ara e. co!9onente Co!9ras2Cuentas 9or Pa5ar2Pa5os
OBBE I6O DE LA CUEN A E=istenciaOocurrencia nte8ridad EaluacinOclculo 0resentacin en los EE@@. RIES-O INHEREN E A A A B RIES-O DE CON ROL M M B M B B A A B RIES-O DE DE ECCION B PRUEBAS SUS AN I6AS A A

E'a.uacin de. Ries5o InGerente El ries8o in"erente para las tres afirmaciones se puede considerar alto por las si8uientes ra1ones, 2 2 2 2 No "ay un directorio de proveedores y estos son muc"os. En auditoras anteriores se detectaron muc"os errores. E=cesiva rotacin de personal en el rea de compras. 0ara la presentacin de la cuenta en los estados financieros, el ries8o se considera bajo por cuanto los procedimientos contables para su re8istro son muy simples, el personal del rea contable es competente y su rotacin es baja.

E'a.uacin de. Ries5o de Contro.. 2 El ries8o de control se considera moderado, por cuanto, de acuerdo a la evaluacin de la estructura de control interno practicada, su nivel de confian1a es moderado, debido a que no e=isten procedimientos de conciliacin entre las cuentas por pa8ar y los pa8os. #a presentacin de la cuenta se la considera con un ries8o bajo por las ra1ones ya e=puestas.

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Ries5o de Deteccin. Debido a que el ries8o in"erente correspondiente a las tres afirmaciones se considera alto y el ries8o de control moderado, el ries8o de deteccin debe ser bajo para mantener el ries8o de auditora a un nivel adecuadamente bajo. 0uesto que para la presentacin en los estados financieros los ries8os in"erente y de control se consideran bajos, el auditor puede aceptar un ries8o de deteccin ms alto y a?n as, mantener el ries8o de auditora a un nivel adecuadamente bajo. !omo el 7ies8o de Deteccin es bajo para todos los objetivos de la cuenta, con e=cepcin del de 0resentacin, ser necesario obtener mayor evidencia de auditora mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos. PROCEDIMIEN OS SUS AN I6OS DE AUDI OR/A
E*istenciaL ocurrencia . 0%7% #%S !BEN*%S 0)7 0%+%7, . !onciliar en forma selectiva las afirma2ciones de los proveedores con los saldos re8istrados. !onfirmar selectivamente las obli8a2 ciones re8istradas. !irculari1ar los pa8os anticipados a fin de confirmarlos. En forma selectiva comparar las facturas sin corresponder con las provisiones reali1adas. En forma selectiva comparar los montos de las facturas por pa8ar con la documentacin de respaldo. 7evisar los pasivos re8istrados despu-s del t-rmino del aCo. 7evisar los pa8os posteriores al aCo. 7evisar la aplicacin de los 0!+% y Inte5ridad

OBBE
6a.uaci nLc#.cu.o

I6OS

Presentacin EE00

* * * * * * * * *

P P P P

P P

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las revelaciones efectuados en notas.

MatriE de e'a.uacin ( ca.i"icacin de ries5os de auditor4a #a calificacin de los ries8os de auditora, requiere la si8uiente informacin tabulada y referenciada con los documentos de respaldo. !omponente.2 !omprende el sistema o actividad importante evaluado, determinando las afirmaciones a ser verificadas. 7ies8os.2 !alificacin del ries8o in"erente y de control F% d alto, & d medio o moderado, y ( d bajoA, por cada una de las afirmaciones, con la justificacin de su calificacin. !ontroles clave, identificacin de los controles clave potenciales que proporcionen satisfaccin de auditora. 0ruebas de cumplimiento y sustantivas.2 Detalle esquemtico de los procedimientos prioritarios que deben incluirse como parte de los pro8ramas de auditora.

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#a si8uiente muestra un modelo de la matri1 de evaluacin y calificacin de ries8os de auditora,


COMPONEN E RIES-OS K SU 0UNDAMEN O
INHEREN E CON ROL

EN0O1UE DE AUDI ORIA CON ROLES CLA6E


PRUEBAS DE CUMPLIMIEN O PRUEBASUS AN2 I6AS

Disponibilidades 2 Eeracidad 2 !ontabili1ado y %cumulado 2 !lculo y valuacin

0actores ;ue 9ueden considerarse 9ara .a e'a.uacin ( ca.i"icacin de ries5os + aJ b b b b bJ b b b DISPONIBILIDADES 0actores de Ries5o InGerente *ransacciones si8nificativas de fondos en fec"as cercanas al cierre del perodo. 7estricciones de cambio sobre el flujo de fondos, derivado de operaciones en moneda e=tranjera. n8resos o e8resos de fondos inusuales o representativos. !ambio frecuente de cuentas bancarias. 0actores de Ries5o de Contro. !onciliaciones inoportunas de los fondos de financiamiento con los desembolsos reportados por los or8anismos financieros. #iquidacin de fondos fijos o rotativos. !onciliaciones bancarias inoportunas.

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b b b b b b b b b b b b b $ aJ b b b b b

0roteccin inadecuada de fondos de recaudaciones. Desembolsos de efectivo procesados fuera del sistema normal. Depsitos en trnsito y c"eques pendientes de cobro no se encuentran debidamente controlados. 0rocedimientos deficientes de autori1acin para los desembolsos. Btili1acin de las proyecciones de flujo de fondos. Eariaciones de los saldos de la cuenta Disponibilidades. !omposicin de la cuenta de Disponibilidades. %nlisis de conciliaciones entre los estados de cuenta con las cuentas del mayor. Sobre8iros bancarios. 0rocedimientos para la preparacin de conciliaciones bancarias. !ontroles para la proteccin de fondos. %decuada se8re8acin de funciones. +rado de efectividad de los controles en el departamento de sistemas. IN-RESOSF CUEN AS POR COBRAR K COBROS 0actores de Ries5o InGerente n8resos ra1onables por ventas de servicios que permita cubrir los costos y 8astos de la Empresa. Eolumen de las ventas en el perodo e=aminado. Deterioro si8nificativo en la anti8Vedad de las cuentas por cobrar. 0rocedimientos de cobran1as insuficientes. &ontos si8nificativos de nuevos deudores.

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bJ b b b b b b b b b b b b b b b b b b b b

0actores de Ries5o de Contro. 7e8istros de in8resos. E=istencia del anlisis de cartera. %utori1acin para los procedimientos de cr-dito. !r-ditos otor8ados sin autori1acin. Desviaciones en el proceso de cobran1as. %cumulacin de transacciones no procesadas. !ontrol de conciliaciones entre re8istros au=iliares con cuentas de control del mayor 8eneral. E=istencia de mdulo de control adecuado para la identificacin de los in8resos no operativos. !ambios si8nificativos en la actividad de la empresa, con respecto a la estructura de precios, polticas de cr-dito y de servicios. !osto del cr-dito y su disponibilidad. E=istencia de controles 8ubernamentales. %nlisis de la composicin de las cuentas por cobrar con respecto a su anti8Vedad, importancia y respaldo documental. E=amen de los re8istros au=iliares de !uentas por !obrar con la cuenta de control del mayor 8eneral. %nlisis de los cr-ditos emitidos y los asientos de ajuste. Estudio de los car8os por deudores incobrables. 0rocedimientos de eliminacin de cuentas por cobrar entre la entidad y el proyecto. (ase de reconocimiento y re8istro de intereses por cobrar. &-todo de provisin para cuentas incobrables. 0rocedimientos para el corte de in8resos al cierre del perodo contable. 0rocedimientos observados por la entidad para el se8uimiento y comparacin de los resultados reales con los presupuestados.

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b b b b b &. aJ b b b b b b b b bJ b b b

0reparacin de informes 8erenciales para el control de anti8Vedad de cuentas por cobrar, provisiones para deudores incobrables, actividades desarrolladas en las unidades vinculadas con ventas y cobran1as. 0rocedimientos para las conciliaciones de los au=iliares de cuentas por cobrar con las cuentas de control del mayor 8eneral. !ontroles al proceso de facturacin. %cciones desarrolladas por la unidad de auditora interna. %decuada se8re8acin de funciones. EPIS ENCIAS IIN6EN ARIOSJ K COS OS DE PRODUCCION 0actores de Ries5o InGerente !ontrol fsico de las bode8as. !ontrol y re8istro de las e=istencias FinventariosA. 0rocesos de produccin con costos si8nificativos. Eariaciones importantes entre los costos reales y presupuestados. !alidad en los productos o servicios. *ransacciones si8nificativas re8istradas al final del perodo. &-todos que afectan a la valoracin de las e=istencias FinventariosA. 0resentacin de la informacin contable. 0actores de Ries5o de Contro. 0rocedimientos inadecuados en el conteo fsico. Diferencias no re8istradas establecidas en los inventarios fsicos. Se8uridad fsica de las bode8as.

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b b b b b b b b b b b b b b b b b b b b b

7e8istros de bode8a que no son confiables. Sistemas de costos y de e=istencias FinventariosA. !antidades si8nificativas de materiales obsoletos o de poco movimiento. Eariaciones si8nificativas en los costos. dentificacin de los costos del proyecto. E=istencia de controles de calidad. +rado de automati1acin de los procesos de produccin. !ontroles de calidad en el proceso de produccin. %ctividades de investi8acin para mejorar los productos o servicios. (ode8as centrali1adas o descentrali1adas. 0rocedimientos de distribucin. !ambios importantes en el precio de los materiales. Disponibilidad oportuna de materiales. !ondiciones econmicas adversas a la actividad. Efecto de la inflacin en los costos de produccin. @luctuaciones del tipo de cambio y restricciones monetarias. %nlisis de la composicin de las e=istencias. )bservacin de conciliaciones de los re8istros de inventarios con los del mayor 8eneral. (ases de valoracin de las e=istencias FinventariosA. 0rocedimientos para el corte de compras, recepcin, produccin, transferencias y despac"os al cierre del perodo. 0rocedimientos optados por la entidad o unidad ejecutora para el control de los resultados reales con los presupuestados.

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b b b b b 8. aJ b b b b b bJ b b b b b b

!ontroles 8erenciales para el se8uimiento de los reportes peridicos de las e=istencias FinventariosA y de costos de produccin. E=istencia de controles 8erenciales para el control de, precios de compra, 8astos de fabricacin, e=istencias obsoletas, ajustes de inventario fsico. 0rocedimientos para la preparacin de conciliaciones. !ontrol num-rico de los informes de recepcin, solicitud de materiales, trabajos terminados y documentos de despac"o. Se8uimiento por parte de los ejecutivos de la empresa sobre los reportes elaborados. COMPRASF CUEN AS POR PA-AR K PA-OS 0actores de Ries5o InGerente El sistema de compras y cuentas por pa8ar permite el acceso a la base de datos. 0roveedores modifican condiciones de 8arantas, descuentos o despac"os. !ompromisos si8nificativos de compras pendientes. !uentas por pa8ar canceladas en forma inoportuna. %dquisiciones a proveedores con dificultades financieras. 0actores de Ries5o de Contro. !ompras en e=ceso No e=istencia de conciliaciones peridicas entre au=iliares de cuentas por pa8ar con el mayor 8eneral. No se investi8an las diferencias resultantes de las conciliaciones. 0rocedimientos inadecuados de corte de compras al finali1ar el perodo. Numerosos asientos de ajuste. Nuevas aplicaciones para el control de las compras.

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b b b b b b b b b b b b b b b b b b b b b

Devoluciones importantes a los proveedores. Eariaciones si8nificativas con respecto al presupuesto. *ransacciones representativas de compras de bienes y servicios. 0rocedimientos de adquisiciones. @ormas de licitacin. %ctividades de compra centrali1adas o descentrali1adas. @luctuaciones importantes en los precios de compra. %dquisiciones en moneda e=tranjera. !ompras recibidas directamente por los usuarios. +rado de dependencia de uno o ms proveedores. 7ecepciones parciales de compras. !ondiciones en las que se reali1an las compras. Escase1 de materiales que afectan al desarrollo de los proyectos. Demoras en los pa8os que ocasionen cambios en los precios ofertados. %nlisis de la composicin de las cuentas por pa8ar. Estudio de los asientos de ajuste representativos. (ase de contabili1acin de los intereses por pa8ar. &-todos de eliminacin de cuentas recprocas. 0reparacin de informes 8erenciales para el control de las compras, proveedores principales, liti8ios en compras, adquisiciones si8nificativas individuales y descuentos obtenidos. Se8uimiento por parte de las autoridades a dic"os reportes. !omparacin de resultados reales con los presupuestados.
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b b b <. aA b b b b b b bJ b b b b b b b b

!ontroles peridicos de la secuencia de los informes de recepcin. %decuada se8re8acin de funciones en las unidades de compras y cuentas por pa8ar. !ontroles adecuados en la unidad de procesamiento computari1ado. PASI6OS K PA RIMONIO 0actores de Ries5o InGerente ncumplimiento de compromisos asumidos por la Empresa. +eneracin insuficiente de fondos para cubrir el servicio de la deuda. nadecuada relacin deudaOpatrimonio. %ltos ndices de endeudamiento y problemas de liquide1. 0osibilidad de incumplimiento del pa8o de los cr-ditos recibidos. 7estricciones respecto a la utili1acin de los pr-stamos. 0actores de Ries5o de Contro. 0a8os de cuotas peridicas no relacionadas con las tablas de amorti1acin. 0a8o de comisiones sobre saldos de financiamiento e=terno no desembolsado. *ipos de cambio que no est-n de acuerdo a las re8ulaciones de Munta &onetaria. ncumplimiento de requisitos solicitados por los or8anismos internacionales para los desembolsos. Suspensin de desembolsos e=istentes. 7e8istros inadecuados en los que se consi8nan los recursos del financiamiento de acuerdo al 8rado de detalle convenido. No e=isten anlisis confiables sobre vencimientos de los pr-stamos. !onciliaciones inadecuadas de los pasivos a favor de los or8anismos financieros al cierre del ejercicio.

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b b b b b b b b b b b b b ,. aJ b b b b b

7equerimientos de otras instituciones con respecto a pr-stamos, intereses, comisiones y otros 8astos financieros. Naturale1a de los contratos de pr-stamo a lar8o pla1o, tasas de inter-s y condiciones de pa8o. mportancia de las clusulas restrictivas en los contratos de pr-stamo, que puedan limitar la posibilidad de adquirir nuevos pr-stamos. Naturale1a de los cambios en los acuerdos de financiamiento. %nlisis de los pr-stamos en su conjunto. &-todo de determinacin de la provisin anual de la deuda. E=posicin de los vencimientos de los pr-stamos. ncumplimiento de las clusulas contractuales. !onciliacin de los listados de pr-stamos con las cuentas de mayor. !ontroles para el procesamiento de datos relacionados con el re8istro y control de los pr-stamos. %decuada se8re8acin de funciones en las reas de pr-stamos y patrimonio. !lculos adecuados en las reservas para revalori1acin. 0resentacin adecuada de la ree=presin monetaria. PREPARACION DE LOS ES ADOS 0INANCIEROS 0actores de Ries5o InGerente 0resentacin de la informacin financiera inoportuna. 0rocedimientos manuales para acumular informacin, preparar asientos de ajuste y elaborar los estados financieros. Numerosos asientos de ajuste al cierre del ejercicio. %sientos de ajuste del perodo anterior no re8istrados. Dificultades en la utili1acin de los tipos de cambio, cuando se presentan estados financieros convertidos en moneda e=tranjera.
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b b b b b b b b b b b b b

Estados financieros incompletos. No se presentan en forma comparativa y acumulada. nformacin muy condensada. *erminolo8a inadecuada. Estados financieros sin notas. @alta de polticas contables y financieras. nformacin incompleta de contin8encias. Dictmenes anteriores de auditora. No se mencionan en las notas los compromisos adquiridos, liti8ios y "ec"os posteriores que afectan al perodo. nformacin incompleta sobre provisin de cuentas de dudoso cobro, car8os diferidos, otros activos y depreciacin acumulada. ncumplimiento de instructivos y normas para la preparacin de la informacin financiera. No e=isten ajustes por correccin monetaria. Notas con redaccin incompleta.

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bJ b b b b b

0actores de Ries5o de Contro. #a informacin financiera requerida por los or8anismos de cr-dito no es uniformemente resumida ni clasificada de acuerdo a lo convenido. #os asientos de ajuste y de reclasificacin no se encuentran adecuadamente respaldados. No se mantienen adecuadamente los re8istros au=iliares que soporten a las cuentas del mayor 8eneral. #a clasificacin de cuentas o la codificacin no son apropiadas. No se "an formali1ado procedimientos para la identificacin y resumen de la informacin necesaria para el estado de flujo de efectivo.

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CASO PRAC ICO % continuacin se presenta un caso prctico sobre la formulacin de la planificacin preliminar, basada en informacin proporcionada por una entidad del sector p?blico, en la cual se aplic la normativa vi8ente al >. de diciembre de .333. 0ara la planificacin de futuros trabajos de auditora se considerar la normativa vi8ente a la fec"a de su reali1acin. MEMORANDO DE PLANI0ICACIAN ESPECI0ICA PLAN A CEN RAL DEL MINIS ERIO DPKR= AUDI ORIA A LOS ES ADOS 0INANCIEROS POR LOS AMOS ERMINADOS AL &+ DE DICICEMBRE DE +@@? K +@@> +. Re"erencia de .a 9.ani"icacin 9re.i!inar

El . de diciembre de .333, se emiti el memorando de planificacin inicial de la auditora a los estados financieros de la 0lanta !entral del &inisterio IZY[J, en el cual se determin un enfoque de auditora preliminar de pruebas sustantivas, al respecto se aco8ieron las instrucciones detalladas y se evaluaron los controles respecto de los componentes determinados, obteni-ndose los si8uientes resultados. $. Ob3eti'os es9ec4"icos 9or #reas o co!9onentes

0or cuanto los componentes anali1ados corresponden a las cuentas de los estados financieros, los objetivos especficos se seCalan en los pro8ramas respectivos. &. Resu.tados de .a e'a.uacin de. contro. interno

#a evaluacin de control interno, determin las si8uientes deficiencias que sern puestas a conocimiento a las autoridades del &inisterio, El arc"ivo de la documentacin que sustenta las operaciones financieras no se encuentra centrali1ado y completo, pues e=isten ciertos comprobantes que se "allan en poder del *esorero y en muc"os casos no "an sido ubicados.
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#a entidad no dispone de re8istros contables actuali1adosD el sistema contable no "a previsto la inte8racin total de contabilidad y presupuesto los que son llevados independientementeD los saldos presentados en estados financieros no se encuentran respaldados por los correspondientes au=iliares as como no se incluyen todas las operaciones. #as conciliaciones de las cuentas corrientes de in8resos y 8astos son inadecuadas e inoportunas. #os saldos presentados en estados financieros de las !uentas de !aja !"ica y @ondos 7otativos incluyen valores que no fueron liquidados al suprimirse determinados fondos, sin efectuar la reclasificacin a cuentas por cobrar. #os fondos de caja c"ica asi8nados a nivel nacional, no "an sido verificados mediante arqueos sorpresivos. Se mantiene en la cuenta corriente de 8astos del banco privado fondos sin utili1ar debido a que se 8ir c"eques a nombre de la entidad para justificar la solicitud de rdenes de transferencia de fondos de la cuenta de Ejecucin 0resupuestaria a la cuenta corriente de 8astos del (anco. #a entidad no cuenta con un adecuado re8istro de valores a cobrar que permita determinar su ori8en y anti8Vedad de saldos, los que se arrastran de aCos anteriores por concepto de cuentas por cobrarD anticipos contractualesD y, cuentas por cobrar funcionarios y empleados. El &inisterio mantuvo por ms de .4 meses cuentas por cobrar a nombre de la misma entidad, sin contar con documentacin sustentatoria. #a entidad no "a establecido procedimientos de control que 8aranticen el adecuado re8istro y presentacin de saldos en estados financieros de las operaciones relacionadas a la cuenta nventario para !onsumo nterno. #a Direccin @inanciera no "a dispuesto la implementacin de procedimientos de control interno que 8aranticen el re8istro y control oportuno y apropiado de las 8arantas recibidas por la entidad y de los bienes recibidos en comodato, as como de supervisin sobre el desempeCo de las responsabilidades de la *esorera +eneral, lo que "a ocasionado que los saldos presentados en los estados financieros no sean confiables. %l >. de diciembre de .335 se "a presentado un saldo de SO.G/5/./.; en la cuenta 0rovisiones por 0a8ar, que no se encuentra debidamente justificada.

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8.

E'a.uacin ( ca.i"icacin de .os ries5os de auditor4a

#a determinacin y calificacin de los factores especficos de ries8o constan como %ne=o . F en la &atri1 de Evaluacin y !alificacin de 7ies8os de %uditora. <. P.an de !uestreo

0ara la verificacin de los controles, se validar el cumplimiento de los mismos mediante la aplicacin del muestreo de %tributos, aplicado a los 8astos, para lo cual se considerarn los si8uientes aspectos, Uni'erso de .a !uestra !omprende el total de 8astos, que en los aCos .334 y .335 son de SO..:.36/ millones y SO.6.;>/ millones, respectivamente. L4!ites de Precisin 0ara la utili1acin del m-todo, se asi8n un 8rado de confian1a Fmaterialidad preliminarA del 3:P y se determin un lmite de precisin Ferror tolerableA del >P, con lo cual se estableci una muestra de :. partidas equivalente a SO 3.>>/G///.///. #os componentes determinados, como Disponible, E=i8ible, nventario para !onsumo nterno, !uentas por 0a8ar, @ondos de terceros, !uentas de n8resos como *ransferencias de *esorera, in8resos propios, sern sujetos a anlisis mediante una seleccin considerando la importancia de la operacin y lo si8nificativo de los valores, para lo cual en los pro8ramas de auditora se determinan las muestras a seleccionarse. ,. Pro5ra!as de auditor4a

Deber constar en un ane=o elaborado por el auditor jefe de equipo. >. Recursos Gu!anos ( distribucin de. tie!9o

0ara la reali1acin del e=amen se requiere de ;/ das laborables con la participacin de un supervisor, un jefe de equipo y > operativos de acuerdo a la si8uiente distribucin,

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AC I6IDADES RESPONSABLE SUPER6ISOR 0lanificacin y pro8ramacin Supervisin nforme &emorando %ntecedentes

IEMPO D4as .6 3 6 . &%

BE0E DE E1UIPO

0lanificacin y 0ro8ramacin %nlisis Estados @inancieros %nlisis *ransferencias 7evisin 0O*, comentarios, conclusiones y recomendaciones. !omunicacin parcial de resultados Elaboracin borrador de informe Elaboracin memorando de antecedentes

.6 4 5 .4 ; 6 < ,%

OPERA I6O

0lanificacin y pro8ramacin %nlisis de, Q !uentas por !obrar Q !uentas por cobrar funcionarios y empleados Q nventario para !onsumo nterno Q %nticipos contractuales Q 7emuneraciones !omentarios, conclusiones y recomendaciones

.6 5 5 5 5 ./ > ,%

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OPERA I6O

0lanificacin y 0ro8ramacin %nlisis de, Q !aja !"ica Q (ancos Q #neas !r-dito 7ecibidas. Q Depsitos !uenta. !orriente. Tnica Q @ondo 7otativo Q Servicios Q %nlisis saldos estados financieros @)NEN y % D. Elaboracin de informe

.6 : ./ : : 6 ./ : : ,%

OPERA I6O

0lanificacin y 0ro8ramacin %nlisis de, Q @ondos de terceros Q !uentas por pa8a Q *ransferencias Q %nlisis de denuncias Q Elaboracin de informe

.6 .< ./ .< 5 > ,%

Producto a obtener !omo resultado de la auditora se emitir un informe que conten8a, SECCIAN I: IN0ORME DE AUDI ORIA /H .H <H Dictamen de los %uditores Estado de Situacin @inanciera Estado de 7esultados.

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>H :H 6H

Estado de @lujo del Efectivo. Estado de Ejecucin 0resupuestaria. Notas a los Estados @inancieros !ondensados

SECCIAN II: IN0ORMACIAN 0INANCIERA COMPLEMEN ARIA Q Detalle de la nformacin @inanciera !omplementaria.

SECCIAN III RESUL ADO DE LA AUDI ORIA Q Q Q !arta de !ontrol nterno !aptulo Se8uimiento al cumplimiento de las recomendaciones !aptulo 7ubros e=aminados

ANEPOS Q Q Q Detalle de los principales funcionarios !rono8rama de implementacin de las recomendaciones En caso de e=istir responsabilidades se formular el memorando de antecedentes Elaborado por, %uditor jefe de equipo 7evisado por, Supervisor %probado por,

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Subdirector de %uditora

Director de %uditora

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MINIS ERIO DPKR=


MA RIR DE E6ALUACION K CALI0ICACION DE LOS RIES-OS DE AUDI OR/A

COMPONEN ES K A0IRMACIONES

RIES-OS K SU 0UNDAMEN O

CON ROLES CLA6ES

EN0O1UE DE AUDI ORIA Pruebas de cu!9.i!iento Pruebas sustanti'as

DISPONIBLE Eeracidad

RI: AL O RC: AL O
2 #as transacciones son numerosas al cierre del ejercicio. 2 n8resos y e8resos representa2 tivos. 2 No e=isten arqueos a los fondos *ransferencias se controlan por el sistema de red bancaria. 2 Eerificar los desembolsos cumplan con procedimientos de la 7ed (ancaria 2 !onfirmar saldos con las entidades bancarias. 2 Solicitar al &inisterio de @inan1as confirmacin de #neas de !r-dito emitidas para el &(S y verificar con re8istros contables. 2 %rqueos de fondos. 2 7evisin de transferencias entre los bancos. 2 !onciliaciones bancarias. 2 Efectuar conciliacin de los fondos rotativos de la Subsecretara del #itoral y del %1uay, revisin de documentacin de soporte.

RI: AL O RC: AL O
2 No e=isten mayores au=iliares para cada cuenta de mayor, por lo que desconoce el saldo contable de las cuentas de la entidad. 2No se "an efectuado !onciliaciones bancarias 2 No se elabora libro de bancos.

!ontabili1ado y acumulado

2 !ontadora verifica los asientos contables reali1ados en el diario 8eneral.

2 Eerificar que contador apruebe el re8istro contable

RI: BABO RI: BABO


2 El componente no tiene mayores

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problemas. 2 nvesti8acin sobre fondos restrin8idos

!lculo y Ealuacin

COMPONEN ES K A0IRMACIONES
EPI-IBLE Eeracidad

RIES-OS K SU 0UNDAMEN O
7 , %#*) 7!, &)DE7%D) 2 &onto de transacciones alto ocasionado por 8iro de c"eques a favor del &(S que son anulados. 2 Saldos si8nificativos con anti8Vedad de ms de 6 aCos No se "an reali1ado 8estiones para recaudar. 7 , (%M) 7!, &)DE7%D) 2 No concilian los re8istros au=i2 liares con la cuenta del mayor. 2 Se mantiene saldos por anticipos contractuales sin liquidar, por viticos, fondos entre8ados para proyectos y bienes perdidos.

CON ROLES CLA6ES

EN0O1UE DE AUDI ORIA Pruebas de cu!9.i!iento Pruebas sustanti'as


2 !onfirmacin de saldos para cruce y verificacin de saldos contables. 2 %nlisis de anti8Vedad de saldos y posible recuperabilidad. 2 Eerificar que los saldos presentados y de tarjetas au=iliares se encuentren debidamente respaldados con la documentacin sustentatoria.

2 No se "a evidenciado controles claves.

2 Eerificacin de cumplimiento de contratos, determinando si anticipos se justifican. 2 Solicitar liquidacin de viticos con documentos justificativos. 2 Eerifique cobros reali1ados posteriores al cierre del ejercicio

!ontabili1ado y %cumulado

2 !onciliacin de au=iliares con cuenta del mayor

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RI: BABO RC. BABO

2 El componente no tiene mayores problemas !lculo y Ealuado

COMPONEN ES K A0IRMACIONES
CUEN AS DE ORDEN DEU2DORAS K ACREEDORAS Eeracidad

RIES-OS K SU 0UNDAMEN O

CON ROLES CLA6ES

EN0O1UE DE AUDI ORIA Pruebas de cu!9.i!iento Pruebas sustanti'as

7. ., %#*) 7.!., %#*) 2 %lto n?mero de 8arantas recibidas por concepto de cumplimiento de contratos y convenios. 2 No se efect?a constataciones fsicas peridicas. 2 No e=isten se8uridades fsicas apropiadas.

2 No se "a evidenciado controles clave,

2 Eerificar que los servidores respon2 sables se encuentren caucionados. 2 Eerificar que las 8arantas "an sido solicitadas oportunamente para su renovacin. 2 Eerificar que las 8arantas "an sido e=i8idas y devueltas a los 8iradores en los casos necesarios.

2 Efectuar constatacin fsica selectiva de las 8arantas. 2 Eerificar que por los contratos y convenios suscritos en el periodo bajo e=amen y que son parte de las muestras a ser anali1adas, se "a recibido las 8arantas contractuales y se mantienen en *esorera en vi8encia.

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2 E=isten 8arantas caducadas.

7 , %#*) 7!, %#*) 2 No se efect?a conciliacin entre informacin de *esorera con re8istros contables. 2 *esorera no dispone de re8istros de control para las 8arantas. 2 Solicitar detalle de 8arantas en *esorera clasificadas por su naturale1a y montos, verificar y cru1ar con saldos contables. 2 7evisin de los estados financieros y comparacin de los criterios de e=posicin utili1ados con los requerimientos de los 0rincipios de !ontabilidad

!ontabili1ado y %cumulado

!lculo y Ealuacin

7 , (%M) 7!, %#*) El componente no tiene mayores problemas

COMPONEN ES K A0IRMACIONES
0ONDOS DE ERCEROSF CUEN AS POR PA-AR K PRO6ISIONES POR PA-AR. Eeracidad

RIES-OS K SU 0UNDAMEN O
7. ., (%M) 7.!., (%M) 2 N?mero de transacciones bajo, a e=cepcin del mes de diciembre de cada aCo debido a re8istro de 8astos que son cancelados a inicios del pr=imo aCo.

CON ROLES CLA6ES

EN0O1UE DE AUDI ORIA Pruebas de cu!9.i!iento Pruebas sustanti'as


Eerificar el proceso para reconocer y re8istrar la obli8acin del pa8o. 2 !onfirmacin de saldos 2 %nlisis de anti8Vedad de saldos, 2 %nlisis de la documentacin de soporte, 2 %nlisis de pa8os posteriores 2 7evisin de los estados financieros y comparacin de los criterios de e=posicin utili1ados con los requerimientos de los 0rincipios de !ontabilidad

El re8istro de tarjetas au=iliares por acreedor.

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!ontabili1ado y %cumulado

RI:BABO RC:BABO 2 El componente no tiene mayores problemas

!lculo y Ealuacin

7 ,(%M) 7!, (%M) 7. .,%#*) 7!, &)DE7%D) 2 E8resos por remuneraciones, servicios y transferencias si8nifi2 cativos 2 N?mero de servidores elevado a nivel nacional, sujeto a varios re8menes laborales. 2 Determinados comprobantes de pa8o no cuentan con la documen2 tacin sustentatoria 2 El rol de pa8os se elabora en el centro de cmputo de la planta central en un sistema independie2 nte, en el que se efect?a actuali1a2 ciones y que se8?n informacin de la entidad provoca fallas de forma constanteD estos clculos no son supervisados por la !ontadora o el Director @inanciero. 2 Efectuar el clculo de las remuneraciones a percibir, 2 %nlisis de la documentacin de soporte. 2 0ruebas de corte de documentacin de los importes re8istrados 2 % entidades beneficiarias de las transferencias, solicitar certificacin de valores recibidos del &(S. 2 %nlisis de la documentacin de soporte y re8istros contables.

-AS OS

!ontrol previo en contabilidad, determina que e=ista documentacin suficiente y competente.

Eeracidad

2 Eerificar los procedimientos de validacin del Departamento de 7ecursos Rumanos que 8aranticen el cumplimiento de las jornadas laborales y la inclusin de novedades en los roles mensuales 2 Eerificar la firma de los beneficiarios de los pa8os en los roles correspon2 dientes. 2 Eerificar el cumplimiento de los niveles de autori1acin de 8astos. 2 Eerificar si los beneficiarios de los ranc"os, "an presentado informes y los "an documentado de forma apropiada.

COMPONEN ES K A0IRMACIONES

RIES-OS K SU 0UNDAMEN O

CON ROLES CLA6ES

EN0O1UE DE AUDI ORIA Pruebas de cu!9.i!iento Pruebas sustanti'as

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!ontabili1ado y acumulado

7 , (%M) 7!, (%M) 2 Se cuenta con tarjetas au=iliares de presupuesto por cada entidad a la que se "ace las asi8naciones. 2 7evisin de los estados financieros y comparacin de los criterios de e=posicin utili1ados con los requerimientos de los 0rincipios de !ontabilidad

7 , (%M) 7!, (%M) !lculo y valuacin 2 El componente no tiene mayores problemas

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&. &.+

PRO-RAMAS BASICOS DE AUDI ORIA De"inicin El pro8rama de auditora es un enunciado l8ico ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora a ser empleados, as como la e=tensin y oportunidad de su aplicacin. Es el documento, que sirve como 8ua de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del e=amen y como re8istro permanente de la labor efectuada. #a actividad de la auditora se ejecuta mediante la utili1acin de los pro8ramas de auditora, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que 8uan el desarrollo del mismo.

&.$

Pro9sitos de. 9ro5ra!a de auditor4a #os pro8rama de auditora son esenciales para cumplir con esas actividades, sus propsitos son los si8uientes, Q Q Q Q Q 0roporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemtico del trabajo de cada componente, rea o rubro a e=aminarse. 7esponsabili1ar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado. Servir como un re8istro cronol8ico de las actividades de auditora, evitando olvidarse de aplicar procedimientos bsicos. @acilitar la revisin del trabajo al jefe de equipo y supervisor. !onstituir el re8istro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.

&.&

Res9onsabi.idad 9or e. 9ro5ra!a de auditor4a #a elaboracin del pro8rama de auditora es responsabilidad del supervisor y auditor jefe de equipo y eventualmente por los miembros del equipo con e=periencia, en este ?ltimo caso ser revisado por el jefe de equipo. El pro8rama ser formulado en el campo a base de la informacin previa obtenida del, %rc"ivo permanente y corriente

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0lanificacin preliminar 0lanificacin especfica Dems datos disponibles. #a responsabilidad por la ejecucin del pro8rama en el campo, la tiene el auditor jefe de equipo, quien se encar8ar conjuntamente con el supervisor de distribuir el trabajo y velar por su ejecucin, adems evaluar de manera continua el avance del trabajo, efectuando oportunamente las revisiones y ajustes se8?n las circunstancias. 0ara la preparacin de los pro8ramas de auditora, el supervisor y jefe de equipo, deben revisar la documentacin de la planificacin preliminar y especfica, a fin de tener una 8ua que precise la naturale1a y alcance de los procedimientos de auditora a efectuarse. &.8 0.e*ibi.idad ( re'isin de. 9ro5ra!a El pro8rama de auditora, no debe ser considerado fijo es fle=ible, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes e innecesarios, debido a las circunstancias, por lo que el pro8rama debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes a juicio del auditor. En el desarrollo de la auditora, las modificaciones que se deben reali1ar a los procedimientos del pro8rama sern anali1adas y discutidas entre el jefe de equipo y el supervisor y se "arn constar en la "oja de supervisin respectiva. #a modificacin o eliminacin de procedimientos puede ser justificada en el caso de, Q Q Q &.< Eliminacin o disminucin de al8unas operaciones y actividades. &ejoras en los sistemas financieros o administrativos o control internoD y, 0ocos errores e irre8ularidades.

Coordinacin de .as acti'idades de auditor4a a tra')s de. 9ro5ra!a 0ara la reali1acin de una auditora, considerando su ma8nitud, complejidad y caractersticas, se requiere la aplicacin de procedimientos por los miembros que conforman el equipo de auditora, quienes tienen distinta e=periencia y esta situacin a8re8ada a la duracin del trabajo por un
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perodo lar8o de tiempo, obli8a al jefe de equipo a utili1ar el pro8rama de auditora como un instrumento para facilitar la coordinacin en la aplicacin de los procedimientos de auditora. #os pro8ramas sern elaborados de tal manera que e=ista se8uridad de que no se omiten procedimientos bsicos e importantes, se evite la duplicacin en la aplicacin de los mismos, no se desarrollen prcticas que desven la naturale1a de su e=amen y se obten8an los resultados planeados. &., Pre9aracin de .os Pro5ra!as de Auditor4a El 0roceso de preparacin de los pro8ramas de auditora a partir de un listado seleccionado durante la planificacin especfica, implica la or8ani1acin de dic"os procedimientos en el orden ms eficiente, indicando al personal qu- es lo que debe "acer y determinar el alcance especfico del trabajo. Es importante que para la preparacin de los pro8ramas de trabajo se identifiquen las cuentas que se encuentran relacionadas entre s a fin de que los procedimientos de auditora sean considerados y ejecutados en su conjunto. !on los resultados de la evaluacin del control interno se puede "aber decidido confiar en dic"os controles o en las funciones de procesamiento computari1ado, para el efecto se debe tener evidencia de que ellos se encuentran operando en forma eficiente, por ende se debe instruir a los auditores, sobre la forma de obtener la evidencia requerida a trav-s de las pruebas a los controles, es decir, mediante la aplicacin de las pruebas de cumplimiento y de observacin. El alcance de aplicacin de cada procedimiento y el plan de muestreo seleccionado deber tambi-n ser parte del pro8rama de auditora. !uando se "a decidido confiar en las funciones de los sistemas informticos computari1ado se deber contar con la evidencia de la operacin satisfactoria de los controles que tratan los ries8os de aplicacin identificados en la +ua de %uditora en %mbientes %utomati1ados. %dems, si se "a decidido confiar parcialmente o no confiar en los controles de al8?n sistema, ser necesario incluir en los pro8ramas de auditora las pruebas sustantivas que sean necesarias en funcin a las debilidades identificadas en la evaluacin de los sistemas de control. !onsideracin especial, deben tener los procedimientos relacionados con los requisitos e=i8idos por los or8anismos internacionales para la auditora a los convenios de fondos y contratos de pr-stamo que se encuentran definidos en las 8uas o pautas emitidas por dic"as instituciones.

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Es importante para la preparacin de los pro8ramas de trabajo, identificar las cuentas que se encuentran relacionadas entre s, a fin de que los procedimientos de auditora sean considerados en su conjunto. #os si8uientes ciclos y cuentas se los puede identificar como los ms si8nificativos en un e=amen a los estados financieros, adems en ap-ndices adjuntos se describen varios procedimientos que podran aplicarse se8?n las circunstancias, .. <. >. :. 6. ;. 4. 5. 3. ./. &.> n8resos, !uentas por !obrar y !obros E=istencias F nventariosA y !ostos de 0roduccin !ompras, !uentas por 0a8ar y 0a8os Disponibilidades nversiones Empr-stitos y 0atrimonio )tros %ctivos )tros 0asivos 0reparacin de los Estados @inancieros 0reparacin de la nformacin @inanciera !omplementaria

E'a.uacin Presu9uestaria Ray que resaltar que la evaluacin presupuestaria debe servir como una efica1 "erramienta para la medicin de la 8estin presupuestaria institucional, lo que conlleva a fortalecer los procesos de anlisis de la informacin de la ejecucin presupuestaria de in8resos, 8astos y metas presupuestarias Fconsiderar el contenido de los planes operativosA, actividad que es desarrollada a trav-s de la aplicacin de indicadores presupuestarios, los que posibilitarn la retro2alimentacin t-cnica, corri8iendo las distorsiones y perfeccionando el diseCo de los presupuestos institucionales, los que permitirn brindar informacin, en t-rminos de eficacia y de eficiencia, fortaleciendo el proceso de toma de decisiones, y optimi1ar el lo8ro de los 8randes objetivos institucionales constantes en las metas presupuestarias.

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%dems, la evaluacin presupuestaria que es el conjunto de procesos y anlisis para determinar, sobre una base continua en el tiempo, los avances fsicos y financieros obtenidos, en un momento dado, en el cual se comparan, los montos de in8resos y 8astos, con las metas presupuestariasD aprobadas en el presupuesto institucional de apertura F0 %A y el presupuesto institucional modificado F0 &A. AJ Ob3eti'os:

Determinar el 8rado de eficacia en la ejecucin presupuestaria de los in8resos, 8astos y el nivel de cumplimiento de las metas presupuestarias contempladas en las actividades y proyectos institucionales de cada aCo. &edir los resultados obtenidos Fvinculacin presupuesto y plan operativoA en relacin a la ejecucin presupuestaria de los 8astos efectuados durante el perodo, en t-rminos de eficiencia. Establecer e interpretar las desviaciones detectadas en la ejecucin de in8resos y e8resos, con la estimacin de in8resos y la asi8nacin de 8astos. 0ermitir una visin 8eneral de la 8estin institucional, con la 8eneracin de bienes y servicios brindados a la comunidad. @ormular recomendaciones para la adopcin de medidas correctivas a fin de mejorar la 8estin del presupuesto institucional en los sucesivos procesos presupuestarios y la operatividad de los planes operativos

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BJ

Eta9as de .a E'a.uacin Instituciona.

#as etapas a desarrollarse de manera secuencial son las si8uientes, Pri!era Eta9a.2 %nlisis y e=plicacin de la 8estin presupuestaria. Se5unda Eta9a.2 dentificacin de los problemas presentados ercera Eta9a.2 Determinacin de &edidas !orrectivas y Su8erencias B.+. An#.isis ( e*9.icacin de .a 5estin 9resu9uestaria. Se deber comparar la informacin contenida en el presupuesto institucional de apertura y en el presupuesto institucional modificado con la ejecucin presupuestaria de los in8resos, e8resos y metas presupuestarias Fincluir aspectos vinculados con el plan operativo anual e institucionalA re8istrados durante el perodo a evaluar. El mbito de anlisis de la ejecucin presupuestaria, comprende los si8uientes procesos, !omparar la ejecucin presupuestaria de los in8resos, Frecursos recaudados, captados y obtenidosA con las estimaciones establecidas en el presupuesto institucional de apertura F0 %A, distribuido por los distintos conceptos de las fuentes de financiamiento y de los componentes de in8reso. !ru1ar informacin entre los recursos recaudados, captados y obtenidos, Fa nivel de fuentes de financiamientoA, con el presupuesto institucional modificado !omparar la ejecucin presupuestaria de los e8resos Fcompromisos reali1adosA, con las previsiones establecidas en el presupuesto institucional de apertura F0 %A, a nivel de cate8ora del 8asto, 8rupo 8en-rico del 8asto y especfico del 8asto. %nali1ar comparativamente los compromisos reali1ados, a nivel de cate8ora del 8asto, 8rupo 8en-rico del 8asto y especfica del 8asto, con el 0resupuesto nstitucional &odificado F0 &A. %nali1ar entre las metas presupuestarias del presupuesto institucional de apertura F0 %A y el presupuesto institucional modificado F0 &A respecto a las metas presupuestarias obtenidas

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B.$. Identi"icacin de .os 9rob.e!as 9resentados Se busca identificar los problemas presentados durante el proceso de anlisis y e=plicacin de la 8estin presupuestaria, a nivel de actividad, proyecto e institucin. B.& Deter!inacin de !edidas correcti'as ( su5erencias Ob3eti'os: Determinar las soluciones t-cnicas pertinentes yOo los correctivos necesarios para evitar superar los inconvenientes yOo deficiencias observadas durante el perodo evaluado, a base de los resultados de las etapas anteriores, considerando las si8uientes pautas metodol8icas, @ormular a nivel de pro8rama, Fa partir de las metas presupuestarias y componentes, pasando lue8o por las actividades y proyectosA, para posteriormente consolidar a nivel de subpro8ramas y pro8ramas. !onsiderar tanto el aspecto presupuestario Fcomportamiento de la ejecucin de in8resos y 8astosA, como los e=trapresupuestarios que "an incidido de manera directa en la ejecucin Fdemora en trmites administrativos, entre otrosA %nali1ar sobre la base de la informacin elaborada, una revisin de la estructura funcional pro8ramtica utili1ada, as como de las metas presupuestarias pro8ramadas durante el perodo, debiendo su8erirse, la supresin, fusin yOo creacin de nuevas actividades, proyectos yOo metas presupuestarias que contribuyan a reflejar con mayor precisin los resultados a lo8rar para el aCo fiscal si8uiente. En el anlisis se deber establecer, +rado de realismo de las metas presupuestarias de apertura. +rado de realismo de los 8astos estimados para el cumplimiento de metas. CJ Res9onsabi.idad de. ni'e. directi'o

En todo proceso de evaluacin presupuestaria, deber anali1ar el 8rado de responsabilidad del nivel directivo en la 8estin presupuestaria institucional, considerando los si8uientes aspectos,

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%juste del proceso de toma decisiones a los resultados de la evaluacin. 0resentacin oportuna de reportes financieros utili1acin de los mismos en el proceso de toma de decisiones. Evaluacin de los in8resos, conteniendo el anlisis y e=plicacin de la ejecucin de in8resos. Evaluacin de los 8astos, de la ejecucin presupuestaria. Evaluacin de las metas presupuestarias, a nivel de actividad y proyecto, conteniendo el anlisis y e=plicacin, de la ejecucin de las metas presupuestarias, enumerando los problemas presentados y los correctivos propuestosD anlisis que deber conju8ar el aspecto presupuestario con el plan operativo institucional. Eerificar si la entidad dispone de sistemas de medicin de resultados, Eol?menes de trabajo Fes el volumen de actividad necesaria para el lo8ro de los resultados previstosA. 0roducto final Fson los bienes producidos o los servicios brindados en el marco de las actividades del proyectoA. 7eali1aciones, refleja los resultados obtenidos, producidos en funcin de la poltica institucional enmarcada en la ejecucin del proyecto, puesto que, para que e=ista un sistema efectivo de evaluacin institucional se requiere del establecimiento de criterios de medicin, que permitan "acer objetivos los sistemas de evaluacin y se redu1ca al m=imo los criterios de subjetividad. DJ Periodicidad de .as e'a.uaciones. %nali1ar los informes vinculados con la fiscali1acin de obras p?blicas, se8uimiento peridico de proyectos y dems de control. Determinar los controles que mantiene la entidad, previo, concurrente y posterior. Evaluar los informes emitidos por la unidad de auditora interna, respecto a la ejecucin presupuestaria. nformes de evaluacin.2 impacto de los mismos en la 8estin presupuestaria. !onsiderando las recomendaciones seCaladas, su implementacin. Establecer el 8rado de relacin e=istente entre las observaciones y recomendaciones constantes en la evaluacin presupuestaria y la fase pr=ima de pro8ramacin presupuestaria, a efecto de implementar los correctivos necesarios e indispensables. %nali1ar el esquema financiero, considerando, el supervit o d-ficit presupuestario con sus componentes.

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&odificaciones presupuestarias, incrementos, decrementos y traspasos de cr-dito. %nali1ar si estas se sustentan en, Disposiciones le8ales y normativas emitidas para el efecto. 7eales requerimientos institucionales. Estudios econmicos sustentatorios. 7eales disponibilidades presupuestarias. mpactos de 8estin y financieros por la aplicacin de mecanismos de moderni1acin y privati1acin, descentrali1acin econmica 2 administrativa, autonoma de 8estin, autofinanciamiento, efectos e=8enos, entre otros, vinculados con, Emisin de disposiciones le8ales y re8lamentarias. mpacto econmico de la emisin de poltica econmica. Establecer si la entidad "a desarrollado estudios respecto al impacto social por la puesta en marc"a de determinados proyectos. %nali1ar los sistemas de evaluacin implementados por la institucin respecto a, 0ro8ramas institucionales, 0ro8rama anual de inversiones, sistemas de jerarqui1acin de las inversiones, sistemas de informacin Fe=pedientes t-cnicos, adecuado cumplimiento de especificaciones t-cnicas, pla1os de entre8aA dentificar si la entidad dispone de un sistema de costos institucionales, y anali1ar su comportamiento %nali1ar los pasos y elementos considerados en los procesos de evaluacin institucional, enmarcados en los si8uientes aspectos, identificacin de los indicadores a aplicar, fuentes de informacin, responsable de la recoleccin de informacin. &.? Li;uidacin Presu9uestaria !umplimiento de las condiciones de clausura 0a8o de obli8aciones pendientes

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Indicadores An#.isis de .a 5estin 9resu9uestaria: Se pueden aplicar los si8uientes indicadores, ndicador de eficacia ndicador de eficiencia Indicador de e"icacia: 7elacionar el avance de la ejecucin presupuestaria de los in8resos, 8astos y metas presupuestarias Fplanes operativosA efectuada por la institucin respecto al presupuesto institucional de apertura F0 %A y el presupuesto institucional modificado F0 &A, relacionar la ejecucin presupuestaria de los in8resos, con los in8resos estimados en el presupuesto institucional de apertura F0 %A y el presupuesto institucional modificado F0 &A, de acuerdo a lo si8uiente, &onto de la ejecucin presupuestaria de in8resos IEIIPIAJ = WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW &onto de in8resos estimados )0* &), tendencia del coeficiente "acia la unidad En la ejecucin presupuestaria de los e8resos, se debe relacionar las obli8aciones efectuadas durante el perodo a evaluar, con el monto de los e8resos previstos en el presupuesto institucional modificado F0 &A, ndicador de eficacia de los 8astos &onto de la ejecucin presupuestaria de e8resos Fa nivel de cate8ora del 8astoA IE-IPIAJC- V WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW

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&onto de e8resos previstos del 0 & F% nivel de cate8ora del 8astoA OP IMO, ndicador tienda a la unidad. 0resupuesto institucional modificado F0 &A d Fpresupuesto inicial ms O menos reformasA ndicador de eficacia de las metas presupuestarias, En el anlisis del cumplimiento de las metas presupuestarias, se relacionarn las metas presupuestarias obtenidas con las metas presupuestarias modificadas, a nivel de actividad y proyecto, de acuerdo a lo si8uiente, 7especto al presupuesto institucional modificado F0 &A, IEM IPIAJ V !antidad de la &eta 0resupuestaria )btenida WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW !antidad de la &eta 0resupuestaria &odificada OP IMO, ndicador creciente y positivo Indicador de e"iciencia (usca la ptima utili1acin de los recursos p?blicos asi8nados a cada meta presupuestaria, respecto de las previsiones de 8astos contenidas en el presupuesto institucional modificado F0 &A. Se considera en primer lu8ar el establecimiento de unidades de medidas O sistemas de medicin de resultados, se debe vincular, los 8astos ejecutados en el 0 & para cada meta presupuestaria modificada FprevistaA con la cantidad de unidades de medida de la misma, en el perodo a evaluar. #a aplicacin del ndicador de eficiencia, se efect?a teniendo en cuenta los e8resos previstos en el presupuesto institucional modificado F0 &A, de acuerdo a lo si8uiente,

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&onto de la ejecucin presupuestaria de e8resos de la meta Z


WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW

nd.

!antidad de la meta presupuestaria obtenida OP IMO, *endencia positiva

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INDICES DE -ES ION W PRESUPUES ARIO INDICE %ctividades ejecutadas actividades pro8ramadas 0la1os estimados empleados P de re1a8o Eariabilidad O yOo CONCEP O Se refiere a la evaluacin del cumplimiento del contenido del plan operativo anual, considerando sus proyectos. )ptimo, i8ualdad !umplimiento de las actividades pro8ramadas en los pla1os previstos. )ptimo. 8ualdad Desfase de pla1os, se vincula con el ndice anterior. )ptimo, 7educcin P de reformas en planes operativos, por cambio de planes, de pro8ramacin, de planificacin, definicin de nuevas estrate8ias. )ptimo, En funcin de su si8nificacin y objetivo de cada proyecto y meta presupuestaria P de reformas en planes operativos, por cambio de planes, de pro8ramacin, de planificacin, definicin de nuevas estrate8ias. )ptimo, En funcin de su si8nificacin y objetivo de cada proyecto y meta presupuestaria Ealoracin del plan operativo. Definir si e=iste al8?n sistema de cuantificacin de cada proyecto institucional. Ealoracin que se encuentre respaldado con un sistema de costos adecuadamente definido. )ptimo, el presupuesto, refleje la operatividad del plan operativo. Evaluacin concurrente y e=apost, respecto al cumplimiento de los objetivos presupuestarios y plan operativo. )ptimo, i8ualdad

pla1os

Eariabilidad

!orrelacin presupuesto O plan operativo

)bjetivos alcan1adosOpro8ramados

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&etas alcan1adas pro8ramadas %ctividades reali1adas %ctividades pro8ramadas nsumos utili1ados pro8ramados

O O O

0roblemas O lo8ros P de actividades imprevistas, no pro8ramadas

Evaluacin plan operativo, se relaciona con metas financieras. )ptimo, adecuado cumplimiento de las metas previstas !umplimiento de las actividades pro8ramadas. )ptimo, i8ualdad Eerificar si la entidad dispone de matrices de insumo, producto, que relacionen los insumos utili1ados frente a los productos 8enerados. Einculando complementariamente el anlisis con la relacin de los insumos pro8ramados con los utili1ados. #o ptimo es que se tienda "acia la unidad !apacidad de solucin de problemas !apacidad para enfrentar la reali1acin de actividades imprevistas de manera complementaria a las cotidianas. )ptimo, tendencia decreciente

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INDICES 0INANCIEROS 2 PRESUPUES ARIOS El auditor en el desarrollo de su trabajo, se encontrar en capacidad de aplicar cualquier indicador en funcin a la informacin disponible y objetivos, pese a lo cual como referencia se tiene los si8uientes indicadores, INDICE SOL6ENCIA 0INANCIERA n8resos !orrientes O 8astos corrientes AU OSU0ICIENCIA n8resos propios por la e=plotacin de servicios O +astos totales de operacin DEPENDENCIA 0INANCIERA n8resos por transferencias corrientes O in8resos totales AU ONOMIA 0INANCIERA n8resos propios O in8resos totales CONCEP O W 0RUC UABILIDAD !apacidad para cubrir los 8astos corrientes con in8resos corrientes. )ptimo, indicador superior a .. &ide la capacidad institucional, que con in8resos propios se lo8re cubrir los 8astos de operacin por la 8eneracin de bienes y servicios. )ptimo, indicador superior a la unidad. &ide el financiamiento institucional con fondos provenientes de transferencias corrientes del sector p?blico, es decir el nivel de dependencia de recursos del fisco. )ptimo, indicador con tendencia decreciente !apacidad institucional para 8enerar por medio de su 8estin, fondos propios. )ptimo, ndice tender a la unidad

El estudio e interpretacin de indicadores involucra los si8uientes aspectos,

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%nali1ar los indicadores desarrollados por la institucin, a efecto de establecer su aplicabilidad, ran8os de aplicacin. Definir coeficientes de rendimiento, como, recursos obtenidos yOo recursos utili1ados. Definir coeficientes estndar, medicin de resultados a base del comportamiento de patrones preestablecidos, con niveles ptimos. Efectuar el anlisis de indicadores considerando como series de tiempo. 7eali1ar el anlisis e interpretacin de indicadores comparativos, se anali1ar indicadores relacionados con otros proyectos Fo diferentes perodosA, con caractersticas similares.

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APENDICE PRO-RAMAS BASICOS DE AUDI ORIA Q ES ADOS 0INANCIEROS H H Q )bjetivo 0rocedimientos 8enerales

CUEN AS DE DISPONIBILIDADES Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas de cumplimiento 0ruebas sustantivas Divul8aciones obli8atorias

CUEN AS POR COBRAR Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas de cumplimiento 0ruebas sustantivas Divul8aciones obli8atorias

EPIS ENCIAS Iin'entariosJ Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas de cumplimiento 0ruebas sustantivas Divul8aciones obli8atorias

BIENES DE LAR-A DURACION K DEPRECIACION Iacti'os "i3osJ

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Q Q Q Q

)bjetivos 0ruebas sustantivas 0ruebas de cumplimiento Divul8aciones obli8atorias

Q O ROS AC I6OS Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas sustantivas 0ruebas de cumplimiento Divul8aciones obli8atorias

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CUEN AS POR PA-AR Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas de cumplimiento 0ruebas sustantivas Divul8aciones obli8atorias

PASI6OS A LAR-O PLARO Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas sustantivas 0ruebas de cumplimiento Divul8aciones obli8atorias

O ROS PASI6OS Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas de cumplimiento 0ruebas sustantivas Divul8aciones obli8atorias

PA RIMONIO Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas sustantivas 0ruebas de cumplimiento Divul8aciones obli8atorias

IN-RESOS Q )bjetivos

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Q Q Q Q

0ruebas de cumplimiento 0ruebas sustantivos Divul8aciones obli8atorias

-AS OS Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas de sustantivas 0ruebas de cumplimiento Divul8aciones obli8atorias

CUEN AS POR COBRAR K 6EN AS Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas de sustantivas 0ruebas de cumplimiento Divul8aciones obli8atorias

CUEN AS POR PA-AR K PA-OS Q Q Q Q )bjetivos 0ruebas de cumplimiento 0ruebas sustantivas Divul8aciones obli8atorias

PRESUPUES OS Q Q Q Q )bjetivos n8resos 0ruebas de cumplimiento 0ruebas sustantivas

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Q Q Q

+astos 0ruebas de cumplimiento 0ruebas sustantivas

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PRO-RAMAS BASICOS DE AUDI ORIA Ob3eti'os ( 9rocedi!ientos ;ue debe considerar e. auditorF de acuerdo a .as caracter4sticas ( necesidades de cada entidadF en e. !o!ento de e.aborar .os 9ro5ra!as de auditor4a ES ADOS 0INANCIEROS Ob3eti'o: Determinar la ra1onabilidad de las cifras presentada en los Estados @inancieros. Procedi!ientos -enera.es Q Q Q Q Ejecutar procedimientos analticos, como, %nali1ar los estados financieros y comparar las cifras con perodos anteriores, a efectos de determinar el ori8en de las variaciones si8nificativas. !omparar la informacin financiera, incluyendo saldos de cuentas, resultados de las operaciones, flujo del efectivo e ndices financieros, con informacin de perodos anteriores y con los presupuestos y pronsticos para el perodo auditado. 7evisar las relaciones entre la informacin financiera y la informacin no financiera relevante, en cuanto al movimiento de los saldos. #eer actas y formular una carta resumen, con el fin de determinar si las resoluciones contables y financieras estn correctamente reflejadas o e=puestas en los estados financieros y si los acontecimientos econmicos importantes reflejados o e=puestos en los estados financieros "an sido apropiadamente autori1ados. Q Q Q Q Determinar que los libros oficiales, conten8an las actas de todas las reuniones a las cuales se "ace referencia. %veri8uar sobre omisiones inusuales, como actas faltantes de reuniones requeridas por los estatutos, actas faltantes de uno o ms meses, cuando las reuniones mensuales sean costumbre. 7evisar y evaluar los asientos posteriores al cierre del ejercicio, efectuados por la entidad y los asientos de ajustes y reclasificaciones propuestos. !omprobar la consolidacin yOo combinacin de los estados financieros.

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Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

0robar la compilacin del estado de flujos de fondos, Evaluar si los flujos si8nificativos que deben mostrarse separadamente en el estado, "ayan sido correctamente compensados o combinados. 0robar las sumas verticales y "ori1ontales y otros clculos matemticos. 7evisar el estado para ase8urar que las actividades de inversin y financiamiento que tuvieron lu8ar durante el perodo de auditora, se presenten en forma informativa. Eerificar si el formato del estado y las e=posiciones relacionadas se encuentran de acuerdo a lo que establecen los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad FNE!A y la Normativa de !ontabilidad +ubernamental vi8ente. 0robar la aplicacin de las tasas de cambio a las transacciones a la fec"a de las mismas yOo a la fec"a del balance 8eneral. !omparar las tasas de cambio usadas con las publicaciones de ori8en. Determinar si las polticas, procedimientos y m-todos utili1ados por la entidad, estn de conformidad con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados F0!+%A, las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad FNE!A y la Normativa de !ontabilidad +ubernamental vi8ente. 0robar las operaciones discontinuadasD las partidas inusuales, e=traordinarias y de perodos anterioresD y los cambios contables. Eerificar que los estados financieros y las e=posiciones relacionadas "ayan sido preparados de acuerdo con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad FNE!A y la Normativa de !ontabilidad +ubernamental vi8ente, aplicados sobre bases uniformes. Eerificar que los m-todos contables "ayan sido aplicados adecuadamente. Eerificar los controles internos y el 8rado de inte8racin, centrali1acin y uniformidad de los re8istros contables. Eerificar que los estados financieros sean aritm-ticamente correctos. !onciliar las cifras de las cuentas, que son correlativas entre estados financieros. Establecer que todos los ajustes y reclasificaciones "ayan sido re8istrados adecuadamente en los balances de saldos o "ayan sido considerados e incluidos en la c-dula correspondiente. Eerificar que toda la informacin complementaria "aya sido debidamente presentada de acuerdo con las pautas establecidas y en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto.

Q Q Q Q Q Q

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Q Q

%nali1ar las contin8encias y compromisos sur8idos antes de la emisin de los estados financieros y establecer que -stos se encuentran debidamente identificados y re8istrados, se8?n corresponde. Establecer que las contin8encias y compromisos se encuentren apropiadamente descritos en los estados financieros y si se "an "ec"o e=posiciones adecuadas con respecto a dic"as contin8encias y compromisos.

CUEN AS DISPONIBILIDADES Ob3eti'os Q Q Q Q Q Q Q !omprobar la e=istencia y propiedad de los fondos en efectivo y de depsitos a la vista, en poder de los bancos, de terceros, o en trnsito. !omprobar que el rubro de Disponibilidades, presentado en los estados financieros incluya todos los fondos y que sean de propiedad de la entidad. Determinar si los fondos y depsitos a la vista son de disponibilidad inmediata y que no ten8an restricciones para su uso y destino. Eerificar que no se "ayan producido omisiones de fondos, sea por error o en forma deliberada. Eerificar si los fondos en moneda e=tranjera se encuentren correctamente valuados de acuerdo a los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados. !erciorarse que los saldos del efectivo est-n adecuadamente descritos y clasificados, determinar si se "an reali1ado adecuadas e=posiciones de los fondos restrin8idos o comprometidos y del efectivo no sujeto a retiro inmediato. Eerificar que estos activos se encuentren revelados y presentados en el Estado de Situacin @inanciera, de acuerdo a los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad FNE!A y la Normativa de !ontabilidad +ubernamental vi8ente.

Pruebas de Cu!9.i!iento Q Q Eerificar la autori1acin para la apertura de cuentas corrientes y aprobacin de los desembolsos por parte de funcionarios competentes y de las firmas autori1adas para 8irar contra cuentas bancarias, considerando los lmites o cupos de 8astos asi8nados a distintos niveles jerrquicos. )btener constancia de una adecuada se8re8acin de funciones de autori1acin y re8istro de las operaciones y custodia de los valores en efectivo.
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Q Q Q Q Q

7evisar la adecuada y suficiente cobertura de las fian1as o cauciones rendidas por aquellos empleados que manejan fondos y valores para una debida proteccin de la entidad. )bservar la e=istencia de controles adecuados sobre los in8resos o recaudaciones diarias, mediante la utili1acin de formularios numerados, preimpresos, reportes de cobran1as y de valores recibidos por correspondencia. !omprobar que los depsitos se los efect?e en forma inmediata e intacta, revisando notas de depsitos y cru1ando con los reportes de cobros e in8resos de tesorera y los estados de cuenta bancarios. Eerificar la vi8encia de un control interno previo a los compromisos y desembolsos, emisin de c"eques nominativos, firmas conjuntas, sujecin a lmites de 8asto, comprobacin adecuada de la documentacin sustentatoria y clculos. 7evisar la documentacin que sustenta las dili8encias reali1adas por la entidad, en los arqueos sorpresivos a los fondos en poder de los encar8ados de su manejo Eerificar la preparacin de conciliaciones mensuales de cuentas bancarias efectuadas por un empleado independiente y evidenciar de que se procede a la investi8acin y ajuste de las partidas conciliadas.

Pruebas Sustanti'as )btener una relacin de todas las cuentas de efectivo en caja y en bancos, as como las conciliaciones y verificar la correccin aritm-tica y cotejar los totales con el libro mayor. Q Q Q Q Q Q %rquear los fondos fijos y los in8resos pendientes de depsito, en presencia de la persona responsable del fondo. *odos los fondos deben ser controlados durante los arqueos, en forma tal que se preven8a la posibilidad de que se "a8a sustituciones entre los diversos fondos. #istar las partidas que no est-n representadas por efectivo Fcomprobantes de 8astos, valesA, revisar su debida aprobacin, obtener la documentacin de soporte y verificar selectivamente. !erciorarse que los fondos fijos no incluyan comprobantes importantes pendientes de reembolso, anteriores a la fec"a del cierre del ejercicio. !onciliar el importe de los fondos con los saldos se8?n libros. )btener e=plicaciones respecto a todas las partidas no usuales y cualquier diferencia. *omando como referencia el libro de e8resos, cerciorarse de la fec"a del ?ltimo reembolso a los fondos fijos. 7evisar cualquier otro re8istro de soporte independiente y verificar que se "ayan considerado los in8resos provenientes de fuentes diversas.
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Q Q Q

!erciorarse que los fondos arqueados no incluyan partidas, tales como vales, anticipos o c"eques canjeados a empleados. Eerificar las polticas de la entidad al respecto y cotejar dic"as partidas con su cobro y comprobacin posterior. 7evisar selectivamente los comprobantes incluidos en el fondo, contra reembolsos posteriores. !otejar los in8resos pendientes de deposito a la fec"a del arqueo contra la fec"a de depsito posterior y el estado de cuenta del banco. !otejar los importes contra el libro de in8resos y los au=iliares, observando el perodo en el que se re8istraron. )btener directamente de cada uno de los bancos con los que la entidad "aya operado durante el perodo, una confirmacin que cubra los saldos de las cuentas bancarias, los pr-stamos, los valores en depsito, entre otros., a la fec"a del cierre del ejercicio contable. *omar nota de los detalles sobre las 8arantas otor8adas. )btener las conciliaciones de los saldos en bancos, e investi8ar las partidas en conciliacin.

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

!otejar el saldo de cada cuenta de bancos con el estado bancario y la confirmacin recibida del banco. !otejar los saldos se8?n libros que aparecen en las conciliaciones con los saldos de los re8istros au=iliares respectivos. Eerificar la correccin aritm-tica de las conciliaciones. )btener informacin relativa del efectivo al corte de cuenta y cotejarlo con el libro de bancos, los estados de cuenta del banco y las conciliaciones bancarias. 7evisar las transacciones en efectivo ocurridas antes y despu-s de la fec"a del cierre del ejercicio contable. E=aminar los depsitos y revisar los estados de cuenta posteriores para detectar depsitos que no "ayan sido acreditados por el banco. 0reparar una c-dula de las transferencias de fondos entre bancos e instituciones. 7evisar selectivamente las transferencias de fondos entre bancos e instituciones, efectuadas inmediatamente antes o despu-s de la fec"a de conciliacin. %notar las fec"as en que se recibieron los fondos y se "icieron los pa8os, se8?n libros y se8?n bancos, verificar que todos los importes "ayan sido re8istrados en el perodo correcto. Determinar que las transferencias de fondos, los c"eques y depsitos en trnsito, se encuentren consideradas a la fec"a de la conciliacin. Eerificar el tipo de cambio y el clculo de la conversin de los saldos en moneda e=tranjera.

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Di'u.5aciones i!9ortantes Q Q Q Determinar los saldos en moneda e=tranjera. dentificar si e=isten restricciones sobre el uso de los fondos. dentificar y revelar transacciones diferentes al objetivo de la entidad.

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CUEN AS POR COBRAR Ob3eti'os Eerificar que las cuentas a cobrar representan todos los importes adeudados a la entidad a la fec"a del cierre del ejercicio contable y que "ayan sido adecuadamente re8istradas. Q Q Q Determinar que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas, devoluciones y descuentos sean adecuadas. Establecer que las cuentas a cobrar est-n apropiadamente descritas y clasificadas, y si se "an reali1ado adecuadas e=posiciones de estos importes. Determinar el 8rado de cobrabilidad de las cuentas por cobrar.

Pruebas de Cu!9.i!iento Q Q Q Q Q Q Q Q Eerificar si e=iste una adecuada se8re8acin de funciones de autori1acin del cr-dito, entre8a de pr-stamos, re8istro contable, custodia y cobro de -stos valores. !onstatar la emisin oportuna de los derec"os o valores a cobrar. 7evisar si se aplica un control adecuado de este tipo de operaciones mediante la utili1acin de formularios numerados y preimpresos. !erciorarse si la entidad procede a la comprobacin interna independiente de operaciones aritm-ticas, car8os y cr-ditos al deudor y conciliacin peridica de los valores de los au=iliares con el saldo de la cuenta de mayor. !omprobar si se practican confirmaciones peridicas por escrito de los saldos a cobrar. )btener evidencia de que se efect?an verificaciones fsicas peridicas y sorpresivas de los documentos que sustentan las cuentas pendientes de cobro de cada deuda. 7evisar si e=iste vi8ilancia permanente y efectiva sobre los vencimientos y cobros, mediante la elaboracin de anlisis de anti8Vedad de saldos. Determinar si son las estimaciones de cobrabilidad de las deudas y verificar si se "a establecido una provisin suficiente para cubrir la eventual falta de cobro.

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Pruebas Sustanti'as Q Q )btener las relaciones de cuentas por cobrar clasificadas por anti8Vedad de saldos Fcuentas por cobrar a clientes, pr-stamos, saldos interinstitucionalesA y cotejar los totales con el libro mayor. )btener anlisis de la estimacin para cuentas de cobro dudoso y de los car8os o resultados por concepto de cuentas incobrables. !otejar los importes incluidos en el anlisis de los car8os a resultados por concepto de cuentas incobrables, contra las cuentas por cobrar especficas correspondientes. )btener confirmacin directa de los saldos por cobrar. Seleccionar partidas para confirmacin positiva o ne8ativa. En el caso de recibir respuestas, Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q !otejar con el detalle de las solicitudes enviadas. !onciliar todas las diferencias reportadas. 7evisar la documentacin de soporte de las partidas conciliadas. Seleccionar al8unas de las facturas y notas de cr-dito incluidas en cada cuenta y tratar de obtener confirmacin directa de esas partidas. 7evisar las facturas, documentos de embarque, rdenes de compra, etc., que amparen la cuenta por cobrar, a fin de soportar que los importes representan cuentas por cobrar vlidas a la fec"a de confirmacin. !onfirmar los cobros posteriores. Enviar se8undas solicitudes si lo considera apropiado. !aso contrario, listar las cuentas para considerarlas al determinar la suficiencia de la estimacin para cuentas de cobro dudoso.

Q Q Q

En el caso de no recibir respuestas,

En los casos en los que los sobres sean devueltos investi8ar las causas,

7evisar la cuenta de control de cuentas por cobrar por el perodo anali1ado, investi8ando la naturale1a de asientos si8nificativos o no usuales o que no proven8an de las fuentes de re8istro normales, revisar la documentacin de soporte correspondiente e investi8ar los incrementos o disminuciones si8nificativos al cierre del ejercicio.

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Q Q Q Q Q Q Q

nvesti8ar la cobrabilidad de los saldos de las cuentas. Determinar la vi8encia de las 8arantas recibidas, as como los importes 8aranti1ados, y revisar su valuacin. nvesti8ar cualquier cuenta si8nificativa que se encuentre en disputa y cruce con la informacin proporcionada por la %sesora Murdica. 7evisar los ajustes posteriores a la fec"a del cierre del ejercicio. Si e=isten saldos por cobrar en moneda e=tranjera, determinar el tipo de cambio para la conversin y verificar que los clculos de la conversin sean correctos. 7evisar la relacin de cuentas por cobrar, para determinar los importes a car8o de funcionarios y empleados de la entidad, saldos acreedores y partidas no usuales. Determinar que se "ayan aplicado procedimientos de corte apropiados a la fec"a del cierre del ejercicio Fy a la fec"a del inventario fsico, si se tom a una fec"a distintaA, para cerciorarse de que los in8resos y las notas de cr-dito "ayan sido re8istradas en el perodo contable correcto.

Di'u.5aciones Ob.i5atorias 7estricciones sobre cuentas por cobrar. dentificacin de partidas con anti8Vedad superior a seis meses y con indicios de incobrabilidad. +estiones reali1adas para recuperar los valores. EPIS ENCIAS IIN6EN ARIOSJ Ob3eti'os Q Q Q Q Eerificar que los saldos de las e=istencias FinventariosA representen todos los productos materiales y suministros de propiedad de la entidad, que e=istan fsicamente y que est-n adecuadamente re8istrados. Determinar que los listados de las e=istencias FinventariosA incluyan todas las partidas, en e=istencia, en depsito, en consi8nacin o en trnsito, que est-n correctamente compilados y sus totales est-n incluidos apropiadamente en las cuentas de e=istencias FinventariosA. Establecer que las e=istencias FinventariosA al cierre del ejercicio est-n determinados sobre bases uniformes en cuanto a cantidades, precios, clculos. Determinar que las e=istencias FinventariosA est-n valuados a costo o mercado, el que sea ms bajo.
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Q Q

Determinar e=istencias e=cesivas, de poco movimiento, obsoletas y defectuosas. Establecer que las e=istencias FinventariosA est-n apropiadamente descritas, clasificadas y re8istradas.

Pruebas de Cu!9.i!iento Q Q Q Q Q !omprobar la e=istencia de una se8re8acin adecuada de funciones de autori1acin, custodia y re8istro en la adquisicin, recepcin, almacenaje y despac"o de e=istencias. Eerificar si se procede al re8istro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente en adquisiciones a cr-dito. !onstatar si se ejerce un adecuado control, de que todo lo que se entre8a se re8istra y se afecta oportunamente en el perodo que corresponda. nspeccionar si la custodia fsica es aceptable y si el acceso es limitado a los lu8ares en donde se encuentran las e=istencias. 7evisar si la planeacin y toma fsica de los inventarios peridicos es adecuadaD su recopilacin, valuacin y comparacin con los libros es efectiva y si se procede a la investi8acin y ajuste de las diferencias encontradas. Dic"a comprobacin interna debe ser independiente en lo que respecta a los inventarios peridicos, parciales y finales. )bservar si e=isten re8istros adecuados para el control de e=istencias, tanto en bode8as como en otros instalaciones para almacenamiento. !omprobar si la entidad reali1a conciliaciones peridicas de los saldos de los au=iliares, contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. Eerificar si se "an establecido saldos m=imos y mnimos para las adquisiciones y consumos. !onstatar que se ejecutaron procedimientos para determinar la e=istencia de inventarios en e=ceso, daCados, obsoletos o fuera de uso y de lento movimiento, as como el ajuste de las estimaciones correspondientes. !omprobar que se encuentra en vi8encia una adecuada proteccin a la entidad, mediante la contratacin de se8uros contra siniestros, para los inventarios y la presentacin de fian1as por parte del personal que los maneja.

Q Q Q Q Q

Pruebas Sustanti'as Q Q Q )btener una copia del resumen del inventario final y la relacin de inventarios valuados y verificar su correccin aritm-tica. Eerificar la e=actitud de los listados del inventario fsico contra los re8istros ori8inales de conteo. !ercirese de que la relacin de inventarios valuados y los re8istros ori8inales de conteo "ayan sido controlados satisfactoriamente.
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Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

!otejar las pruebas fsicas contra la relacin de inventarios valuados. 7evisar los ajustes re8istrados con los cuales se concilian las e=istencias FinventariosA se8?n libros con el inventario fsico. 7evisar los instructivos para la toma fsica del inventario a fin de determinar que son adecuados y observar el conteo de las e=istencias FinventariosA y su re8istro en la documentacin del mismo. 7eali1ar pruebas fsicas con suficiente detalle como cdi8o, caractersticas del bien, entre otros, a fin de facilitar la identificacin de los artculos para el se8uimiento posterior. Determinar la base que se utili1 para valuar las e=istencias FinventariosA, as como las estimaciones para saldos de e=istencias obsoletas, daCadas y de poco movimiento. Determinar los porcentajes de materiales, mano de obra y 8astos indirectos en el costo de los inventarios, para determinar el alcance de las pruebas de valuacin. Seleccionar al8unas materias primas y partes compradas para efectuar pruebas de valuacin y cotejar los precios contra las facturas de compra, costos estndar y otra documentacin de soporte. Determinar la base que utili1 la entidad para prorratear los 8astos indirectos de produccin en proceso y los productos terminados. !otejar la informacin obtenida durante la constatacin fsica contra la relacin de inventarios valuados e identificar, partidas obsoletas y de lento movimiento. Determinar que se "ayan aplicado procedimientos de corte adecuados, cerciorarse de que las transacciones que afectan las e=istencias FinventariosA fueron re8istrados en el perodo contable correcto.

Di'u.5acin Ob.i5atoria Q Sistemas de control y valuacin de e=istencias FinventariosA utili1ados.

BIENES DE LAR-A DURACION IAC I6OS 0IBOSJ K DEPRECIACION

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Ob3eti'os Q Q Q Q !omprobar que los bienes considerados como (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA realmente e=istan, se encuentren en uso y que est-n adecuadamente re8istrados al costo sobre bases uniformes. Eerificar que las adiciones a los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA del perodo, "ayan sido capitali1ados apropiadamente y representan todas las propiedades fsicas realmente instaladas o construidas. Eerificar que los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA retirados, abandonados, fuera de servicio o dados de baja, "ayan sido adecuadamente eliminados de las cuentas de (ienes de #ar8a Duracin Factivo fijoA. Establecer que las cuentas de depreciaciones, a8otamiento y amorti1aciones acumuladas sean ra1onables, considerando la vida ?til estimada de los (ienes de #ar8a Duracin Factivo fijoA y los valores netos de recuperacin esperados y, verificar que est-n apropiadamente descritos y clasificados y que se "ayan reali1ado e=posiciones adecuadas de estos importes.

Pruebas de Cu!9.i!iento %nali1ar los cambios re8istrados en las cuentas que conforman los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA, en relacin con informacin correlativa, del flujo del efectivo, cuentas por pa8ar o pasivos a lar8o pla1o y el presupuesto. %nali1ar la documentacin sustentatoria, con respecto al cumplimiento de los procedimientos previstos previo y posterior a la adquisicin, como, anlisis de proveedores, calificacin de ofertas, contratos, facturas, retencin en la fuente, in8resos y e8resos a bode8a. Eerificar la autori1acin del nivel directivo para efectuar adquisiciones, que puede estar consi8nada en una acta de sesin o la constancia de la firma del responsable de esta facultad. !omprobar que no se "ayan producido autori1aciones o aprobaciones de adquisiciones que e=cedan a los lmites m=imos fijados para cada nivel de autoridad. 7evisar los procedimientos que ase8uren que los compromisos contrados 8uarden conformidad con los planes peridicos de adquisiciones.

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Eerificar que los procedimientos de autori1acin de las adquisiciones, enajenacin o transferencias de dominio y bajas de los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA, cumplan con lo dispuesto en el 7e8lamento +eneral de (ienes del Sector 0?blico y la #ey de !ontratacin 0?blica y su 7e8lamento y otras disposiciones le8ales o normas internas. 7evisar los procedimientos y pasos observados en la preparacin y toma fsica de los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA, para determinar lo adecuado de los mismos y la confiabilidad de los saldos de este rubro. !omprobar la e=istencia de polticas de ree=presin y depreciacin de los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA, y la correspondiente revelacin en notas aclaratorias a los estados financieros, de las bases para su clculo, en forma comprensible y consistente. Determinar la e=istencia, aplicabilidad y cumplimiento de polticas para el re8istro de costos de construccin y la e=istencia de controles sobre materiales, mano de obra, maquinaria y equipos utili1ados en las obras ejecutadas por administracin directa. Eerificar la suficiencia de la cobertura de ries8os prote8idos por pli1as de se8uros contra siniestros y la vi8encia de los mismos. !omprobar la e=istencia de una adecuada se8re8acin de funciones que prevea el mantenimiento y re8istro de las operaciones relativas a bienes, por empleados independientes de aquellos responsables de la custodia y manejo. !onstatar la vi8encia de procedimientos que prevean que los re8istros au=iliares "ayan sido conciliados peridicamente, y de cuya dili8encia se "aya dejado constancia escrita. Eerificar que se acumule la depreciacin de los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA mientras permane1can a su servicio y que -ste constituye una reduccin al valor de los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA. Eerificar que los bienes no considerados como (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA, se encuentren clasificados de conformidad con las normas re8lamentarias vi8entes. Pruebas Sustanti'as )btener una c-dula, por cada cuenta de mayor de los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA, el que contendr, costo, depreciacin acumulada, adiciones, bajas y los movimientos de la depreciacin y amorti1acin durante el perodo anali1ado.

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!otejar los totales de dic"as c-dulas con el libro mayor 8eneral. !otejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo de la auditora anterior. )btener los re8istros au=iliares y relacionar con los re8istros individuales de los activos. Eerificar la e=istencia fsica de los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA. Si la entidad practic la constatacin fsica, Seleccionar partidas de los re8istros au=iliares y cotejarlas con el detalle de los bienes. 7evisar los resultados y resumir en un papel de trabajo. Si en la constatacin fsica no se consider el .//P, considerar la importancia de cualquier discrepancia encontrada. Seleccionar partidas importantes, inspeccionarlas fsicamente y cotejarlas con los re8istros au=iliares. %l efectuar la inspeccin fsica, observar y considerar cualquier activo que no sea utili1ado. Eerificar las adiciones y las bajas que aparecen en el resumen de los movimientos detallados. % base de una seleccin de las adiciones y traspasos, cotejar contra las facturas de compra, tomando en cuenta el precio, la descripcin, entre otros. Eerificar que e=ista la autori1acin respectiva para las adquisiciones y que est-n de acuerdo con el presupuesto aprobado. Seleccionar las bajas y verificar que e=ista la autori1acin respectiva, revisar que el costo y la depreciacin acumulada se "ayan dado de baja contablemente. En caso de ser necesario, e=aminar las escrituras y otros ttulos de propiedad u obtener confirmaciones directas si se encuentran bajo la custodia de terceros.

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Seleccionar y verificar los clculos de la depreciacin y revisar su consistencia en relacin con perodos anteriores. Di'u.5acin Ob.i5atoria Q dentificar la e=istencia de restricciones sobre la propiedad y uso de los (ienes de #ar8a Duracin Factivos fijosA

O ROS AC I6OS Ob3eti'os Q Q Q Q Q Q Q Eerificar que los valores ne8ociables representan todos los valores posedos por la entidad, que se encuentran en poder de la misma o en custodia por otros, y si estn adecuadamente re8istrados. Determinar que los valores ne8ociables est-n adecuadamente valuados. Eerificar que los valores ne8ociables est-n apropiadamente descritos y clasificados, y si se "an reali1ado adecuadas e=posiciones de -stos importes. Eerificar que las inversiones e=istan y que los in8resos contabili1ados sean reales e imputables al ejercicio. Establecer la titularidad o pertenencia sobre -stos activos y que correspondan a la entidad. Determinar si los saldos representan car8os apropiados contra operaciones futuras y que puede ra1onablemente esperarse que sean reali1ables a trav-s de operaciones futuras o de otro modo. !omprobar que las adiciones del perodo, constituyan car8os apropiados de dic"as cuentas y representen su costo real.

Pruebas de Cu!9.i!iento ;H 4H 5H Eerificar la aprobacin por parte de funcionarios competentes, para las adquisiciones, ventas y 8ravmenes de los ttulos valores o papeles fiduciarios. )bservar la e=istencia de una adecuada se8re8acin de funciones de compra y venta de valores, custodia y re8istro de operaciones y captacin de los rendimientos. !omprobar la vi8encia y cobertura suficiente de las fian1as presentadas por empleados que manejan valores.
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3H

Eerificar la e=istencia de estudios peridicos de las inversiones, para determinar su correcta valuacin.

./H !onstatar la e=istencia de re8istros para identificar los valores y su rendimiento. ..H 7evisar las constataciones fsicas sorpresivas de las inversiones en valores efectuadas por la entidad y las respectivas constancias escritas de dic"as dili8encias. .<H 7evisar la vi8encia y efectividad de la implantacin y mantenimiento de un adecuado procedimiento para el cobro y re8istro oportuno de los rendimientos. Q Q Q 7evisar los estudios efectuados por la entidad para determinar la conveniencia de las inversiones y el cumplimiento con disposiciones re8lamentarias y polticas establecidas para el efecto. Eerificar la documentacin sustentatoria para determinar que los activos incluidos en esta clasificacin ameriten su ubicacin, por no ser clasificables en otros rubros de activos. 7evisar el 8rado de cumplimiento de clusulas contractuales relativas a inversiones, pr-stamos y anticipos a lar8o pla1o.

Pruebas Sustanti'as Q Q Q Q Q Q Q )btener una c-dula de los valores reali1ables y otras inversiones a la fec"a del balance 8eneral y proceda a, %nali1ar si se coti1aron o no en la (olsa de Ealores. Eerificar que el n?mero de acciones y el valor nominal por accin, as como los importes se8?n libros, incluyan los saldos al principio y final del perodo. Eerificar las adiciones y bajas durante el perodo. 0recisar la valuacin efectuada por el consejo de administracin o la 8erencia, respecto a las inversiones que no se coti1an en la (olsa de Ealores. Eerificar los dividendos recibidos o por recibir. !otejar los totales con el libro mayor y los saldos iniciales con los papeles de trabajo del perodo anterior. %rquear o confirmar los valores y las inversiones.

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Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

!onfirmar los valores e inversiones que se encuentran en poder de terceros y evaluar la capacidad fiduciaria de la persona encar8ada de la custodia. En los casos en que las inversiones "ayan sido vendidas en fec"as anteriores al cierre del ejercicio, e=aminar la documentacin de soporte relativa y verificar la recepcin posterior de los in8resos correspondientes. !uando los in8resos provenientes de la venta no "ayan sido recibidos a la fec"a de nuestra intervencin, obtener confirmaciones por parte de los corredores. %nali1ar las compras posteriores a la fec"a del cierre del ejercicio y cerciorarse de que no se trate de inversiones vendidas. 7evisar las adiciones y las bajas de valores reali1ables e inversiones. En lo que respecta a las adiciones, Eerificar la autori1acin y cotejarlas con la documentacin de soporte correspondiente, observando la descripcin, precio, n?mero y fec"a. !ercirese de que los precios "ayan sido contabili1ados correctamente en lo que se refiere al derec"o de recibir el dividendo actual. !uando el precio de compra se fije a base de ciertas consideraciones contin8entes, determinar si se "an dado las condiciones que ori8inaran un pasivo. En lo que respecta a las bajas, Eerificar la autori1acin y cotejarlas contra la documentacin de soporte correspondiente, observando la descripcin y precio. !erciorarse de que el tratamiento contable "aya sido el apropiado, dependiendo de s los precios incluyen o e=cluyen el derec"o a recibir los dividendos decretados. Eerificar la determinacin de las utilidades o p-rdidas derivadas de la venta y establecer que se "aya re8istrado apropiadamente. Determinar la base de valuacin de los valores e inversiones y verificar el valor de mercado y los clculos. Eerificar los in8resos derivados de las inversiones y las distribuciones de capital y revisar selectivamente los clculos. !erciorarse de que las compras y ventas se "ayan re8istrado en el perodo correcto. nvesti8ar las compras y ventas efectuadas antes y despu-s de la fec"a del cierre y verificar la fec"a en la que realmente se efectuaron. 7evisar y anali1ar respecto a la adecuada clasificacin de los valores reali1ables y otras inversiones.

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7evisar si e=isten valores reali1ables e inversiones cedidas en 8aranta. Eerificar los detalles en coordinacin con los procedimientos de confirmacin de pasivos.

CUEN AS POR PA-AR Ob3eti'os Q Q Q Q Eerificar que las cuentas a pa8ar representen todos los importes que mantienen la entidad por recursos y servicios adquiridos a la fec"a del cierre del ejercicio, y que estas "ayan sido adecuadamente re8istradas. Eerificar que las cuentas a pa8ar est-n apropiadamente descritas y clasificadas. Determinar que los pasivos a corto pla1o, realmente e=istan y constituyan obli8aciones pendientes de pa8o a la fec"a del balance 8eneral. !erciorarse que no se "aya omitido deuda u obli8acin al8una.

Pruebas de Cu!9.i!iento Q Q Q Q Q Q Q Eerificar la e=istencia de una adecuada se8re8acin de las funciones de autori1acin, compra, recepcin, inspeccin y revisin de la documentacin sustentatoria, re8istro y pa8o. 7evisar la e=istencia de canales de comunicacin oportuna de contratos y obli8aciones de pa8os corrientes al departamento respectivo. )bservar la vi8encia de los niveles de autori1acin para contraer pasivos, 8ravar activos y constituir 8arantas. 7evisar las comparaciones peridicas de los saldos de los au=iliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de control, efectuadas por la entidad. 7evisar los reportes internos en los que se incluyan anlisis de vencimientos. 7evisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obli8aciones le8ales y contractuales. Eerificar que peridicamente se comparen los saldos de los au=iliares con las cuentas correlativas y contra las cuentas de control.

.>H Establecer las 8arantas que respaldan la obli8acin y revisar que la decisin conste en las actas de directorio o comit-. Elaborar un e=tracto del mismo.

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Pruebas Sustanti'as Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q )btener la relacin de cuentas por pa8ar y seleccionar al8unas partidas y cotejarlas con el libro mayor y los re8istros au=iliares. Solicitar estados de cuenta directamente a los proveedores, cuyo volumen o el valor de las transacciones sea alto, as como de proveedores que presenten saldos si8nificativos. 0reparar un control de los estados de cuenta de los proveedores y conciliar con los saldos se8?n libros y proceder a revisar la documentacin de soporte. 7esumir y anali1ar los resultados de la circulari1acin y de las conciliaciones, clasificando las diferencias por tipo, investi8ando los saldos que no coincidan. 7evisar la cuenta de control por el perodo de anlisis e investi8ar los asientos importantes o no usuales, o los aumentos o disminuciones si8nificativas al cierre del ejercicio. 7evisar las transacciones posteriores al cierre del ejercicio, determinando pasivos omitidos. Seleccionar de los re8istros de compras, todas las facturas superiores a un determinado importe, e=aminar y revisar la documentacin de soporte correspondiente cru1ando con cuentas por pa8ar. Seleccionar de los re8istros de e8resos, los pa8os superiores a un determinado importe y revisar la documentacin de soporte correspondiente cru1ando con cuentas por pa8ar. Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y notas de car8o "ayan sido re8istradas en el perodo contable correcto. Si los pasivos son pa8aderos en moneda e=tranjera, determinar el tipo de cambio y verificar que los clculos de la conversin sean correctos. %nali1ar las cuentas que "an permanecido por muc"o tiempo pendientes de pa8o y establecer las causas. Eerificar la e=istencia de 8arantas que respaldan las obli8aciones, anali1ar su actuali1acin y que conste en actas del directorio o comit- la decisin tomada. Elaborar un e=tracto del mismo.

.:H Determinar la adecuada presentacin de este rubro en el estado de situacin financiera.

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Di'u.5acin Ob.i5atoria dentificacin de cuentas con vencimiento mayor a un aCo. PASI6OS A LAR-O PLARO Ob3eti'os Q Q Q Q !ercirese que todas las obli8aciones contradas por vencimiento de ms de un aCo a la fec"a del balance, est-n re8istradas en la cuenta de pasivo de lar8o pla1o y presentadas como tales en el balance 8eneral. !omprobar que los saldos de las cuentas de pasivo a lar8o pla1o, correspondan a obli8aciones reales y pendientes de pa8o. Determinar la correcta clasificacin de las obli8aciones se8re8ando la porcin corriente de las deudas de lar8o pla1o. !omprobar el clculo de inter-s, primas y otros.

Pruebas de Cu!9.i!iento Q Q Q Q Q Q Eerificar la e=istencia de una adecuada se8re8acin de las funciones de autori1acin, aprobacin y re8istro de los contratos de pr-stamos y obli8aciones a lar8o pla1o. !erciorarse de la e=istencia de canales de comunicacin oportuna de contratos y obli8aciones de pa8o a lar8o pla1o al departamento correspondiente. )bservar la vi8encia de niveles de autori1acin para contraer pasivos, 8ravar activos y constituir 8arantas a lar8o pla1o. %se8urar que la entidad efect?a comparaciones peridicas de los saldos de los au=iliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de control. Evaluar la suficiencia de las estimaciones para cubrir las obli8aciones le8ales y contractuales a lar8o pla1o. Eerificar el cumplimiento de polticas sobre revelacin del diferencial cambiario a trav-s de una nota aclaratoria a los estados financieros.

Pruebas Sustanti'as Q )btener un detalle de los pasivos al cierre del ejercicio, seCalando,

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Q Q Q Q Q Q Q

Descripcin e importe, incluyendo los saldos al principio y final del perodo. #os incrementos y disminuciones durante el perodo. #as fec"as de ori8en y de vencimiento. #os intereses pa8ados y acumulados, as como las condiciones y fec"as de pa8o se8?n el contrato. #as 8arantas otor8adas. !ualquier otra informacin relevante.

7evisar la documentacin de soporte de las partidas importantes. Seleccionar incrementos durante el perodo y verificarlas contra, #os contratos de pr-stamos u otra evidencia e=terna. !onsiderar particularmente los detalles de las transacciones. .6H #a recepcin de fondos. #as actas de juntas del consejo de administracin, as como cualquier otras autori1acin apropiada. !erciorarse de que el tratamiento contable "aya sido apropiado en los casos en que se "ayan emitido obli8aciones con un descuento o una prima. Seleccionar disminuciones durante el perodo y verificarlas contra, #os contratos de pr-stamo u otra evidencia e=terna. #os c"eques de pa8o. Eerificar que el pasivo por concepto de intereses sea correcto. !otejar el total de car8os por concepto de intereses contra las cuentas de 8astos, y revisar con objeto de detectar posibles pasivos omitidos. )btener confirmacin directa del importe de los pr-stamos, las 8arantas otor8adas, los intereses deven8ados, etc. )btener confirmacin de las obli8aciones redimidas o canceladas.

7evisar que la clasificacin de los pasivos sea correcta.


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Determinar la porcin corriente del pasivo a lar8o pla1o. Q 7evisar los contratos de pr-stamos para verificar el cumplimiento con sus clusulas restrictivas. E=aminar u obtener confirmacin directa del 7e8istrador de la 0ropiedad o su equivalente, con el objeto de detectar cualquier pasivo por lo que se "aya otor8ado al8una 8aranta y que no est-n re8istrados en libros. 7evisar las actas de las juntas del consejo de administracin. Q Determinar la presentacin adecuada en el Estado de Situacin @inanciera

O ROS PASI6OS Ob3eti'os Q Q Eerificar que los rubros de otros pasivos, representen todas las obli8aciones por recursos y servicios adquiridos "asta la fec"a del balance 8eneral y si "an sido adecuadamente re8istrados. Establecer que los otros pasivos est-n apropiadamente descritos y clasificados, y si se "an reali1ado adecuadas e=posiciones de estos importes.

Pruebas de cu!9.i!iento determinar que los componentes pertenecientes al 8rupo, representen obli8aciones reales, verificando la recepcin de efectivo o de otro activo cuya facturacin por parte de los proveedores se encuentre pendiente. !omprobar que las transacciones por estos conceptos se encuentren debidamente re8istradas. Eerificar la valide1 y e=actitud de las acumulaciones sobre una base consistente con la del aCo anterior, tomando como referencia la documentacin de soporte correspondiente. Pruebas Sustanti'as Q )btener un detalle de sus saldos al cierre del ejercicio, demostrando toda la informacin relevante, como, #os saldos tanto al principio como al final del perodo.

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#a base de los clculos. #as fec"as de vencimiento. #as 8arantas otor8adas, si las "ay. #os aumentos y disminuciones del perodo. Eerificar la valide1 y e=actitud de las acumulaciones, tomando como referencia la documentacin de soporte correspondiente. Q Q Determinar la base sobre la que se re8istraron las provisiones y verificar los clculos. Eerificar que se "ayan creado todas las provisiones necesarias, prestando especial atencin a, 7eclamaciones a la entidad. )bli8aciones de acuerdo con los contratos de arrendamiento en vi8or. Q !osto de terminacin de las obras bajo contrato facturadas. 7espuesta de los abo8ados. (eneficios de pensin y retiro en la medida en que no se encuentren cubiertos por los fondos de pensin. Q !uando no e=ista evidencia competente interna, obtener de terceros independientes confirmaciones directas de los saldos de las cuentas.

PA RIMONIO Ob3eti'os Q Q Q Q Determinar que el patrimonio de la empresa sea el resultante de la diferencia entre activo y pasivo. Determinar si las diferentes cuentas que inte8ran el patrimonio se encuentran debidamente clasificadas, descritas, valuadas y e=puestas de acuerdo a los principios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados y aplicados en forma uniforme con respecto al perodo anterior. !omprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo a la escritura de composicin, estatutos y leyes vi8entes. Determinar claramente en el balance 8eneral o en una nota, sobre restricciones de las reservas o derec"os de suscripcin de acciones.

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Pruebas de Cu!9.i!iento Q Q 7evisar las clusulas importantes de las escrituras de constitucin, modificaciones de las escrituras y estatutos de la empresa. 7evisar las disposiciones de la junta de accionistas respecto a futuras capitali1aciones utili1acin de las reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del patrimonio.

Pruebas Sustanti'as nspeccionar los re8istros del patrimonio para comprobar que reflejen correctamente la correlacin entre activos y pasivos. Eerificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio est-n adecuadamente re8istrados y que las adiciones o deducciones est-n debidamente justificadas y autori1adas. 7evisar los car8os y abonos si8nificativos o no resueltos para determinar la correcta aplicacin del tratamiento contable previsto en la normativa contable 8ubernamental vi8ente. IN-RESOS Ob3eti'os Q Q !omprobar que las ventas, los in8resos operacionales y los no operacionales, correspondan a transacciones aut-nticas. !erciorarse que todos los in8resos del ejercicio est-n re8istrados y que no se incluyan transacciones correspondientes a los perodos inmediatos posteriores y anteriores.

Pruebas de Cu!9.i!iento Q Eerificar la e=istencia de una adecuada se8re8acin de las funciones de determinacin, recaudacin de los in8resos, su correcta y oportuna contabili1acin.

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7evisar que la entidad utilice formularios prenumerados e impresos para los cobros e in8resos por cada transaccin, y que se "ayan establecido re8istros detallados y adecuados de todos los in8resos, contabili1ndolos en forma inmediata a su recepcin, de acuerdo con los tipos de in8resos clasificados se8?n fuente de ori8en. !omprobar la utili1acin de reportes prenumerados e impresos sobre cobran1as y rentas recibidas, como sustento de su apropiado re8istro. 7evisar la constancia de que la entidad efect?a la comprobacin aritm-tica de los clculos y operaciones acumuladas en los reportes peridicos y que la documentacin de soporte sea arc"ivada en forma adecuada. !omprobar que los recursos a recaudarse fueron notificados para su cobro oportunamente, a trav-s de la revisin de la informacin suministrada por los re8istros contables y el reconocimiento del derec"o al cobro de las rentas. )btener de la entidad el estado de resultados al fin del ejercicio por e=aminar y el correspondiente al aCo anterior para, .;H 0reparar una c-dula que muestre en forma comparativa los in8resos presupuestados y reali1ados por los dos aCos. .4H Seleccionar las diferencias ms si8nificativas y un 8rupo de las menores y, )btener e=plicacin de las autoridades competentes sobre los inferiores in8resos percibidos en relacin con el ejercicio inmediato anterior. Determinar si la variacin es ra1onable, para lo cual deber considerar el movimiento del ejercicio en relacin con el perodo inmediato anterior en las cuentas que "an producido los in8resos. 0ara los in8resos ms representativos, .5H !r?celos con las c-dulas elaboradas bajo el pro8rama de bancos y ase8?rese nuevamente que se "ayan percibido y depositado en bancos. .3H Eerificar la fuente de ori8en para los in8resos no cubiertos en el pro8rama de bancos H H 7evisar la correcta aplicacin a la partida presupuestaria y la autori1acin. Determinar el re8istro y el depsito a bancos.

Q Q Q Q

Q Q Q

Seleccionar uno o ms perodos de transacciones tpicas, para efectuar pruebas de las ventas reali1adas o in8resos propios facturados. En el re8istro de ventas o facturas, comprobar las sumas y verificar los pases al mayor 8eneral. Eerifique la secuencia num-rica de las facturas, notas de d-bito y cr-dito del perodo o perodos de la muestra.

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Eerificar un 8rupo seleccionado de facturas, notas de d-bito y cr-dito del re8istro de ventas o facturas a las cuentas de clientes y revisar las facturas seleccionados en lo relativo a sumas y clculos, !omparar los precios unitarios de las facturas con la lista autori1ada de precios. Eerificar que las condiciones de venta est-n de acuerdo a la poltica establecida. )bservar que est-n debidamente autori1adas.

Q Q Q

Eerificar las facturas de las 8uas de remisin firmadas por los clientes y -stos con los re8istros de despac"o. Eerificar las notas de cr-dito con las notas de entrada al almac-n y los re8istros de recepcin. Determinar la presentacin adecuada de este rubro en el estado de operaciones.

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Pruebas Sustanti'as Q Q Q Q Q Q Eerificar en los comprobantes de in8reso, la correccin de los clculos aritm-ticos, secuencia num-rica pro8resiva, firmas de responsabilidad, etc. 7evisar el correcto corte de cuenta. !omparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y en relacin con el perodo anterior y comprobar las variaciones importantes. Seleccionar un 8rupo de in8resos para rastrearlos en todo su proceso de re8istro contable. !onciliar -stas pruebas con aquellas aplicadas en cuentas por cobrar, disponibilidades y otras correlativas. Eerificar que "ayan sido re8istrados todos los in8resos correspondientes al perodo bajo e=amen, Si se determina in8resos no re8istrados, ampliar el e=amen a todos los in8resos correspondientes al perodo bajo e=amen. 0ara los in8resos si8nificativos no re8istrados en el perodo bajo e=amen, prepare una c-dula de re8ulaciones y discuta con el !ontador los asientos de ajuste necesarios. Q Q Q 0reparar una c-dula que muestre la fuente de ori8en, importe y fec"a de los in8resos provenientes de otras fuentes. 7evisar la documentacin de soporte. 0reparar un pro8rama adicional para in8resos provenientes de fuentes e=tranjeras, cruce con el resumen de actas lo concerniente a la aceptacin y condiciones. 0reparar una lista detallada de los in8resos no recibidos en su oportunidad y discuta con el Director @inanciero y el !ontador +eneral para obtener sus opiniones. !ru1ar la lista de los in8resos no recibidos con el anlisis de cuentas por cobrar, para determinar si se "an dado los pasos necesarios para su recaudacin. -AS OS

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Ob3eti'os Q Q Q Q Q Q Eerificar que los 8astos operativos representen todos los importes incurridos por la entidad en 8astos correspondientes a las operaciones del perodo y est-n adecuadamente re8istrados. Establecer que los 8astos operativos est-n apropiadamente descritos, clasificados y que se "ayan reali1ado adecuadas e=posiciones de -stos importes. !omprobar que los 8astos representen transacciones efectivamente reali1adas y que no se incluyan transacciones de los perodos inmediatos anterior y posterior. %se8urar que los 8astos operacionales que se muestren en el estado de resultados, correspondan a operaciones normales de la entidad, y que los 8astos no operacionales a partidas especiales o no recurrentes. Eerificar que en la determinacin y re8istro de los 8astos se "aya aplicado los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados de manera uniforme. !omprobar sobre las nminas, que "aya cumplido con todas las observaciones patronales establecidas en la #ey y 7e8lamento de 7emuneraciones, el !di8o del *rabajo, en contratos, acuerdos con or8ani1aciones de trabajadores y con otras disposiciones le8ales vi8entes.

Pruebas de Cu!9.i!iento Q Q Q Q Q Eerificar la e=istencia de un plan de cuentas especfico para clasificar adecuadamente los 8astos corrientes y de capital, de conformidad con normativa contable 8ubernamental vi8ente. Estudiar la revisin sistemtica que reali1a la entidad de las operaciones que afectan las cuentas de 8astos, tales como desembolsos para adquisiciones y cuentas por pa8ar, remuneraciones, servicios, entre otras. !omprobar que en la entidad e=iste una adecuada separacin de las funciones de autori1acin y re8istro de los 8astos. Eerificar que se utilice formularios prenumerados e impresos para los 8astos o desembolsos individuales y que sean arc"ivados conjuntamente con la documentacin sustentatoria, en forma adecuada. Eerificar que los 8astos sean re8istrados en el momento de incurrir en la obli8acin o de crear el pasivo y que est-n clasificados de acuerdo con los criterios contenidos en la normativa de contabilidad 8ubernamental vi8ente, que prevea un control que ase8ure el re8istro de todos los 8astos efectuados.
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Pruebas Sustanti'as Q Q Q Q 7evisar analticamente los comprobantes y documentos ori8inales que respalden los 8astos, seleccionando un 8rupo de desembolsos que no se "ayan considerado en procedimientos de revisin de cuentas correlativas. !omparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las e=plicaciones para variaciones importantes. !onciliar las cuentas de 8astos con la cuenta de control y los asientos con la documentacin ori8inal correspondiente. 7evisar los desembolsos para determinar su correcta aplicacin presupuestaria, en atencin a su naturale1a, verificar que no se "aya clasificado como 8astos, e8resos capitali1ables. % base del Estado de 7esultados al fin del ejercicio bajo e=amen y el correspondiente al aCo anterior, preparar una c-dula que demuestre en forma comparativa los 8astos presupuestados y reali1ados en forma comparativa por los dos aCos. Seleccionar las diferencias ms si8nificativas y obtener la e=plicacin de las autoridades competentes, sobre todo para aquellos 8astos mayores efectuados en relacin con el ejercicio inmediato anterior, los mismos que debern investi8arse en detalle. Determinar si la variacin es ra1onable, para lo cual deber considerar el movimiento del ejercicio en relacin con el perodo inmediato anterior en las cuentas en que se "an producido los 8astos. Determinar si los 8astos de ejercicios anteriores "an sido contabili1ados en el perodo bajo e=amen. !ru1ar los 8astos ms representativos, con las c-dulas elaboradas bajo el pro8rama de disponibilidades, ase8urndose que sean 8astos reales Eerificar la naturale1a del e8reso, la autori1acin, la afectacin a las partidas presupuestarias respectivas, el e8reso o pa8o y la se8uridad de "aber recibido el bien o servicio. 7evisar que todos los 8astos correspondientes al perodo bajo e=amen "ayan sido re8istrados. !aso contrario obtener del Director @inanciero o quien "a8a sus veces una e=plicacin detallada. !omentar el procedimiento en los papeles de trabajo. 0repare una c-dula de re8ulari1acin de los e8resos no re8istrados y discuta con el !ontador +eneral los asientos de ajustes necesarios. Determinar la presentacin adecuada de este rubro en el estado de operaciones. Solicitar al or8anismo internacional la certificacin de los desembolsos y verificar con los re8istros contables.

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En los proyectos o pro8ramas nuevos, verificar el cumplimiento oportuno de las condiciones establecidas en los contratos de pr-stamo para el primer desembolso. Determinar el pla1o para la solicitud de los desembolsos en los proyectos o pro8ramas y alertar a la entidad sobre su vencimiento. E=aminar el cumplimiento de los requisitos solicitados por los or8anismos internacionales para los desembolsos, incluyendo los de cooperacin t-cnica y consultar con las entidades financieras al respecto. F7eferirse a los requisitos particulares de cada or8anismoA. Determinar y cuantificar la e=istencia de desembolsos para cubrir las actividades de inspeccin y vi8ilancia.

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CUEN AS POR COBRAR K 6EN AS Ob3eti'os Q Q Q Q Q Eerificar que las cuentas por cobrar representen todos los importes adeudados a la entidad a la fec"a del cierre del ejercicio contable y si "an sido adecuadamente re8istradas. Establecer que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas, devoluciones y descuentos sean adecuadas. Determinar que las cuentas a cobrar est-n apropiadamente descritas y clasificadas y si se "an reali1ado adecuadas e=posiciones de importes que "an sido prendados, descontados, o vendidos. Eerificar que las ventas y otros in8resos representen todas las transacciones que "an ocurrido en el perodo, y si "an sido adecuadamente re8istradas sobre bases uniformes. Determinar que los in8resos y los car8os por cuentas dudosas, devoluciones, descuentos y bonificaciones est-n apropiadamente descritos y clasificados, y si se "an reali1ado adecuadas e=posiciones de estos importes.

Pruebas de cu!9.i!iento Q Q Q Q Q Eerificar la secuencia num-rica de los documentos de embarqueOentre8a y cotejarlos selectivamente contra las copias de las facturas de venta. Eerificar la secuencia num-rica de las facturas de venta y cotejarlas selectivamente contra el diario de ventas. !otejar selectivamente los asientos del diario de ventas contra la evidencia de soporte del embarqueOentre8a, tales como notas de remisin y documentos de entre8a firmados por funcionarios de la entidad. Eerificar selectivamente que los descuentos otor8ados a clientes se encuentren d- acuerdo con las polticas de la entidad, y evaluar si son apropiadas. Eerificar si e=iste una adecuada se8re8acin de funciones de autori1acin de cr-ditos, entre8a de pr-stamos, re8istro contable, custodia y cobro. Establecer el re8istro y control adecuado de los cobros efectuados. Pruebas Sustanti'as

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Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

Seleccionar facturas y verificar, cantidades, precios, sumas y e=tensiones y aplicacin contable. Eerificar la secuencia num-rica de las notas de cr-dito y cotejarlas selectivamente contra los re8istros de cuentas por cobrar. Seleccionar al8unos cr-ditos de los re8istros de cuentas por cobrar y cotejarlos contra las notas de cr-dito autori1adas. Seleccionar al8unas notas de cr-dito y verificar su contenido, como, cantidades, precios, sumas y e=tensiones y aplicacin contable. Eerificar la secuencia num-rica de los recibos por ventas al contado y cotejar selectivamente los recibos, contra el recibo de in8resos yOo las papeletas de depsito. nvesti8ar cualquier retraso indebido en su re8istro o depsito. Seleccionar al8unas relaciones diarias de in8resos y cotejar contra el libro de in8resos yOo las papeletas de depsitos. nvesti8ar cualquier retraso indebido en el re8istro o el depsito. %se8urarse de incluir en esta prueba diversas fuentes de in8resos. Seleccionar al8unos asientos del libro de in8resos y cotejarlos contra las papeletas de depsitos y los estados de cuenta del banco. Seleccionar al8unos depsitos se8?n el estado de cuenta del banco yOo papeletas de depsito, y cotejar contra el libro de in8resos. Solicitar la documentacin que sustentan las transacciones que involucren las cuentas de n8resos, !uentas por !obrar y !obros y anali1ar. Eerificar que los in8resos recibidos se encuentren contabili1ados nte8ramente. nspeccionar fsicamente los documentos que amparan las deudas para verificar si la documentacin se encuentra completa y a favor de la entidad !ru1ar la informacin de los in8resos, emitida por la entidad con el movimiento de la cuenta (ancos. dentificar la naturale1a de la cuenta de otros in8resos y verificar su correcto re8istro. Eerificar descuentos por pronto pa8o, rebajas y otras deducciones efectuadas al cliente re8istradas en los asientos de cobros, e=aminar los documentos justificativos anali1ando que se encuentren aprobados y que manten8an valide1. )btener las relaciones de cuentas por cobrar clasificadas por anti8Vedad de saldosD reali1ar confirmaciones e investi8ar la cobrabilidad de los mismos. E=aminar la ra1onabilidad de cuentas por cobrar.

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)btener documentacin de 8estiones reali1adas para recuperar valores por cobrar, as como del anlisis de la estimacin para cuentas de cobro dudoso y verificar que la provisin para incobrables est- correctamente calculada.

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Di'u.5aciones Ob.i5atorias Q Q 7estricciones sobre cuentas por cobrar. dentificacin de partidas con anti8Vedad superior a seis meses y con indicios de incobrabilidad. 8estiones reali1adas para recuperar los valores.

CUEN AS POR PA-AR Ob3eti'os Q Q Q Q Eerificar que las cuentas por pa8ar representen los importes que adeuda la entidad a la fec"a del cierre del ejercicio. Eerificar que las cuentas a pa8ar est-n apropiadamente descritas, clasificadas y si se "an reali1ado e=posiciones adecuadas de estos importes. Eerificar que se "ayan recibido los bienes y servicios, creados a trav-s de cuentas por pa8ar. !omprobar que los pa8os representen transacciones efectivamente reali1adas y que no incluyan operaciones de los perodos anterior o posterior.

Pruebas de cu!9.i!iento Q Q Q Q Q Q Q Q Eerificar la secuencia num-rica de los documentos de recepcin y cotejarlos selectivamente contra las facturas de los proveedores y el diario de compras. Seleccionar al8unas facturas de proveedores y cotejar las cantidades e importes facturados contra la documentacin de soporte correspondiente. Seleccionar partidas del diario de devoluciones sobre compras, y cotejarlas contra la documentacin de soporte correspondiente. Eerificar la secuencia num-rica de los c"eques pa8ados y cotejarlos selectivamente contra el libro de e8resos. Seleccionar al8unas partidas del libro de e8resos y cotejarlos contra los c"eques pa8ados y los estados de cuenta del banco. Seleccionar al8unos pa8os que consten en el estado de cuenta y cotejarlos contra el libro de e8resos. Seleccionar al8unos perodos y revisar la documentacin comprobatoria de las transferencias de fondos y pa8os internos efectuados durante los mismos. Eerificar que se compare peridicamente los saldos de los au=iliares con las cuentas correlativas y contra las cuentas de control

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Eerificar la e=istencia de 8arantas que respaldan las obli8aciones, anali1ar su actuali1acin y que conste en actas del Directorio o !omit- la decisin tomada.

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Pruebas Sustanti'as Q Q Q Q Q Q Q )btener los estados de cuentas de los proveedores y conciliar con los saldos en libros. Eerificar que las adquisiciones de bienes y servicios se encuentren correctamente re8istradas. !omprobar que las cuentas por pa8ar obede1can a obli8aciones reales, y proceder a seleccionar el n?mero de cuentas para circulari1ar e investi8ar las diferencias entre re8istros y el resultado de la confirmacin. 7evisar el movimiento contable de !uentas por 0a8ar y anali1ar los asientos importantes o inusuales, as como los aumentos y disminuciones ms si8nificativos. %nali1ar las cuentas que "an permanecido por muc"o tiempo pendientes de pa8o y establecer las causas. Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y notas de car8o "aya sido re8istradas en el perodo contable correcto. Seleccionar al8unas partidas que no "ayan sido re8istradas inicialmente en el diario de compras, y cotejarlas con las facturas de los proveedores, verificar lo si8uiente, #as sumas que se encuentren correctos, los nombres del proveedor, la entidad y las fec"as. #o apropiado de la compra o el 8asto. #a aplicacin contable #os costos, a base de las listas de precios, catlo8os, coti1aciones. Di'u.5aciones Ob.i5atorias Q dentificacin de cuentas con vencimiento mayor a un aCo.

PRESUPUES OS Ob3eti'os Q Determinar la utili1acin adecuada de los recursos presupuestarios asi8nados.


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In5resos: Pruebas de Cu!9.i!iento Q Q Q Q Q Q Q Q Determinar que los tec"os presupuestarios se enmarquen en las disposiciones le8ales vi8entes. %nali1ar informacin adicional respecto a unidades administrativas complementarias Definir los Sistemas de informacin disponibles Eerificar la adecuada aplicacin presupuestaria de los in8resos Eerificar el control peridico que se mantiene a la determinacin y recaudacin de los in8resos institucionales por tem presupuestario. Determinar el nivel de coordinacin interdepartamental, flujo de informacin, sistemas de re8istro, reportes 8erenciales y administrativos. Definir los procedimientos de recaudacin implementados Definir cuellos de botella en el flujo de informacin interdepartamental, para su proceso.

Pruebas Sustanti'as Q Q Q Q Q Q %nali1ar los criterios considerados en la proyeccin de in8resos FconsolidadaA. Eerificar los justificativos para la proyeccin de in8resos por cada componente %nali1ar la fluctuabilidad de los in8resos, as como el proceso de determinacin. Eerificar los procedimientos de estimacin empleados %nali1ar los informes peridicos emitidos, respecto al comportamiento de los in8resos Establecer niveles de desfase y medidas correctivas inmediatas implementadas en los procesos de recaudaciones

-astos: Pruebas de Cu!9.i!iento

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%nali1ar el sistema de pro8ramacin implementado por la institucin, considerando, Q Q Q Q Q Q Sistemas de recopilacin de informacin, tipos de formularios utili1ados, cuadro de necesidades institucionales, justificativos empleados. 0royeccin de 8astos con respecto a los requerimientos reales institucionales. %juste al tec"o presupuestario. Einculacin con el plan operativo anual y planificacin estrat-8ica institucional. Efectividad de la pro8ramacin anual de caja. )ptimi1acin.2 requerimientos de recursos por parte de las distintas unidades administrativas. 0ro8ramacin de la ejecucin presupuestaria de in8resos y 8astos Establecimiento de lmites m=imos de 8asto, anali1ar su interrelacin con la pro8ramacin de los proyectos de inversin y pro8rama anual de caja Disponibilidad %decuada aplicacin presupuestaria Sistema de re8istro.2 7elacin, compromiso, obli8acin y pa8o %decuado establecimiento de compromisos, por los procesos de contratacin p?blica, adquisiciones, arrendamientos, remuneraciones, viticos, etc.

7eali1ar controles a la ejecucin presupuestaria, Q Q Q Q Q Q

Q Q Q Q Q Q

0a8o de las obli8aciones le8almente e=i8ibles. %decuada documentacin sustentatoria Sistemas de financiamiento, determinacin de fuentes de financiamiento y asi8nacin peridica. Sistemas de re8istro Documentacin sustentatoria 0rocedimientos de autori1acin y niveles de responsabilidad

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Pruebas Sustanti'as Q Q %decuada aplicacin presupuestaria.2 inicial, reformas, codificado, compromiso, obli8acin y pa8o, deuda. %nlisis de au=iliares presupuestarios en lo que respecta a la aplicacin presupuestaria, compromiso, obli8acin y pa8o. %nlisis de ajustes.

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DE ECCION DE ERRORES #a ejecucin de las pruebas sustantivas puede detectar los si8uientes tipos de diferencias,
PRUEBAS SUS AN I6AS 0rocedimientos analticos !irculari1acin a terceros
OCURREN2 CIA IN E2 -RIDAD CORREC 2CION 6ALUA 2CION DERECHOS K OBLI-ACIONE S PRESEN2 ACION K EPPOSICION

P P P

P P

P P

P P P

P P P

)bservacin de activos

0ruebas de conciliaciones

%nlisis de cuentas

!otejo contra documentos

0ruebas de correccin formal

P P P P

0ruebas de e=cepciones

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0ruebas de cortes

%veri8uaciones

0ruebas de valuacin

#ectura estados financieros

#ectura de actas

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MODELO DE PRO-RAMA DE AUDI ORIA


PRO-RAMA DE AUDI ORIA EN IDAD: PERIODO: COMPONEN E: NX
ENTI A *UBLICA >?@AB

''-8'-8'- AL ''-8-(8.DISPONIBLIDADES IEMPO CON ENIDO


ES IMADO U ILIRADO ELABORADO POR

RE0. PL

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OBBE I6OS !omprobar la e=istencia y propiedad de los fondos en efectivo y de depsitos a la vista, en poder de los bancos, de terceros, o en trnsito. !omprobar que el rubro de Disponibilidades, presentado en los estados financieros incluya todos los fondos y que sean de propiedad de la entidad. PROCEDIMIEN OS PRUEBAS DE CUMPLIMIEN O

Q Eerificar

la autori1acin para la apertura de cuentas corrientes y aprobacin de los desembolsos por parte de funcionarios competentes y de las firmas autori1adas para 8irar contra cuentas bancarias, considerando los lmites o cupos de 8astos asi8nados a distintos niveles jerrquicos. constancia de una adecuada se8re8acin de funciones de autori1acin y re8istro de las operaciones y custodia de los valores en efectivo.

Q )btener

PRUEBAS SUS AN I6AS )btener una relacin de todas las cuentas de efectivo en caja y en bancos, as como las conciliaciones y verificar la correccin aritm-tica y cotejar los totales con el libro mayor.

Q %rquear los fondos fijos y los in8resos pendientes


de depsito, en presencia de la persona responsable del fondo. *odos los fondos deben ser controlados durante los arqueos, en forma tal que se preven8a la posibilidad de que se "a8a sustituciones entre los diversos fondos. DI6UL-ACIONES IMPOR AN ES H Determinar los saldos en moneda e=tranjera. H dentificar si e=isten restricciones sobre el uso de

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E.aborado: Re'isado: 0ecGa:

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CAPI ULO I6 EBECUCION DE LA AUDI ORIA 0INANCIERA


+. -enera.idades Durante la planificacin especfica fueron seleccionados los componentes a ser e=aminados, los procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo. Se espera que al aplicar los pro8ramas especficos se obten8a la evidencia suficiente y competente para demostrar la veracidad de los resultados obtenidos en cada componente e=aminado, de las afirmaciones contenidas en los informes de la entidad y de los asuntos objeto de la auditora. #a fase de ejecucin se inicia con la aplicacin de los pro8ramas especficos producidos en la fase anterior, contin?a con la obtencin de informacin, la verificacin de los resultados financieros, la identificacin de los "alla18os y las conclusiones por componentes importantes y la comunicacin a la administracin de la entidad para resolver los problemas y promover la eficiencia y la efectividad en sus operaciones. En esta fase se utili1a apro=imadamente el ;/P del tiempo estimado para ejecutar la auditora, el que se divide en 6/P para desarrollar los "alla18os y conclusiones y el ./P para comunicar los resultados en el proceso del e=amen, a los funcionarios de la entidad. En 8eneral las decisiones de planificacin se basan en, !onocimiento de las actividades sustantivas y adjetivas. Evaluacin de los ries8os in"erentes y de control. Evaluacin de los componentes y de las operaciones si8nificativas. E=pectativas sobre la naturale1a y calidad de la evidencia que se obtendr mediante los procedimientos individuales que se apliquen, reconociendo factores como la suficiencia, competencia y confiabilidad de la evidencia y los probables niveles de las observaciones.

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En la etapa de ejecucin se pone en prctica el plan de auditora y los procedimientos planificados a fin de obtener suficiente evidencia que respalde la elaboracin del informe. $. Pruebas de Auditor4a. #as pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditora, son dos, pruebas de control y pruebas sustantivas. #as pruebas de control, estn orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la e=istencia adecuada de los controles, se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de observacin, las primeras que permiten verificar el funcionamiento de los controles tal como se encuentran prescritos, ase8uran o confirman la comprensin sobre los controles de la entidad y las se8undas, posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental. #os procedimientos que pueden utili1arse para la aplicacin de esta clase de pruebas son, inda8aciones y opiniones de los funcionarios de la entidad, procedimientos de dia8nstico, observaciones, actuali1acin de los sistemas y estudio, as como el se8uimiento de documentos relacionados con el flujo de las transacciones en un sistema determinado. #as pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la valide1 de las transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen inda8aciones y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientos analticos, inspeccin de documentos de respaldo y de re8istros contables, observacin fsica y confirmaciones de saldos. #a aplicacin de los procedimientos analticos determinados en la fase de planificacin especfica, es por lo 8eneral altamente efectiva y efica1 para evaluar la ra1onabilidad de los montos de los estados financieros. Sustentndose en los resultados de la evaluacin del control interno, el auditor define, prepara y ejecuta las Pruebas de Auditor4a. Estas pruebas, en sntesis, corresponden a la seleccin de las t-cnicas y las "erramientas ms adecuadas de llevar a cabo, dentro de una serie de procedimientos de auditora, a trav-s de los cuales se espera obtener los elementos de juicio pertinentes para detectar, confirmar o delimitar las posibles incidencias o consecuencias que se pueden presentar en la institucin, por la ausencia o incumplimiento de ciertos procedimientos bsicos y fundamentales para el correcto funcionamiento del rea auditada. %l efectuarse la definicin de pruebas de auditora, el profesional debe responder a lo menos a tres variables,

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9u- tipo de pruebasX !mo probarX !unto probarX En sntesis implica definir la naturale1a Fqu- tipo de pruebas efectuarA, el alcance Fcuntas pruebas efectuarA y el tiempo asi8nado Fcundo efectuar las pruebasA al desarrollo de los procedimientos de auditora. $.+ )cnicas ( Pr#cticas de Auditor4a #as t-cnicas de auditora constituyen m-todos prcticos de investi8acin y prueba, que el auditor emplea a base de su criterio o juicio se8?n las circunstancias, unas son utili1adas con mayor frecuencia que otras, a fin de obtener la evidencia o informacin adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe. Durante la fase de planeamiento y pro8ramacin, el auditor determina las t-cnicas a emplear, cundo debe "acerlo y de qu- manera. #as t-cnicas seleccionadas para una auditora al ser aplicadas se convierten en los procedimientos de auditora. %l8unas de las t-cnicas para la aplicacin de las pruebas en la auditora en el sector p?blico se clasifican 8eneralmente, a base de la accin que se va a efectuar, las que pueden ser, oculares, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por constatacin fsica. %co8iendo esta clasificacin, las t-cnicas de auditora se a8rupan de la si8uiente manera, *-cnicas de verificacin ocular, !omparacin )bservacin 7evisin Selectiva 7astreo *-cnica de verificacin verbal,

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nda8acin *-cnica de verificacin escrita, %nlisis !onciliacin !onfirmacin *-cnicas de verificacin documental, !omprobacin !omputacin

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*-cnica de verificacin fsica, nspeccin $.+.+ )cnicas de 'eri"icacin ocu.ar Co!9aracin. #a comparacin es la relacin que e=iste entre dos o ms aspectos, para observar la similitud o diferencia entre ellos. #a forma de comparacin ms com?n, constituye la que se efect?a entre los in8resos percibidos o los 8astos efectuados, con las estimaciones incluidas en el presupuesto. %simismo, es frecuente la comparacin entre los in8resos mensuales provenientes de una fuente, con meses anteriores o el mismo mes del aCo precedente. Normalmente se comparan los 8astos efectuados por conceptos y de un aCo a otro, para determinar los aumentos o disminuciones si8nificativos que mere1can una revisin detenida. Son comparables los saldos de activo y pasivo de un aCo a otro, para establecer si e=isten cambios importantes. Se comparan los precios pa8ados por bienes o suministros especficos, niveles de utili1acin de las instalaciones, equipo y maquinaria, y otros, entre dos o ms entidades p?blicas similares. El auditor, si dispone de normas de calidad, estndares de rendimiento, de productividad, entre otros, puede utili1ar estos ndices en sus comparaciones. !iertos procedimientos de auditora se fundamentan en la comparacin de informacin o realidades, contra criterios aceptables, facilitando la evaluacin, la formulacin de comentarios y acciones correctivas. Obser'acin Es el e=amen de la forma como se ejecutan las operaciones, es considerada la t-cnica ms 8eneral y su aplicacin es de utilidad en casi todas las fases de un e=amen. 0or medio de ella, el auditor verifica ciertos "ec"os y circunstancias, principalmente relacionados con la forma de ejecucin de las operaciones, dndose cuenta, de como el personal reali1a las operaciones.

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Esta t-cnica se utili1a especialmente cuando el auditor observa la aplicacin de los procedimientos preparados y la reali1acin efectiva del levantamiento de inventarios, que efect?an los servidores de la entidad, sin proceder a efectuar las constataciones fsicas de las e=istencias.

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Re'isin se.ecti'a Es el e=amen ocular rpido, con el fin de separar mentalmente asuntos que no son tpicos o normales. !onstituye una t-cnica frecuentemente utili1ada en reas que por su volumen u otras circunstancias no estn contempladas en la revisin o estudio ms profundo. !onsiste en pasar revista rpida a datos normalmente presentados por escrito. En la aplicacin de esta t-cnica, el auditor debe prestar atencin a la identificacin de operaciones fuera de lo com?n en la materia sujeta a revisin. 0or ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor 8eneral, debera ser debitada mensualmente a base del re8istro de in8resos y acreditada una ve1 al mes, a base del re8istro de c"eques. %l encontrar d-bitos y cr-ditos adicionales, a trav-s de la revisin selectiva, el auditor aplicar otras t-cnicas para e=aminarlos y verificarlos. *odo re8istro contable o asiento no sujeto a un procedimiento especfico de verificacin, debe ser revisado selectivamente por parte del auditor, a trav-s de la aplicacin de otras t-cnicas. %dems, cualquier informacin, inclusive la no financiera, tales como documentos, contratos, actas de sesiones oficiales, entre otras, pueden estar sujetas a la revisin selectiva. Rastreo El rastreo consiste en se8uir la secuencia de una operacin, dentro de su procesamiento. El ejemplo tpico de esta t-cnica, es se8uir un asiento en el diario "asta su pase a la cuenta del mayor 8eneral, a fin de comprobar su correccin. %l evaluar el control interno, es frecuente que el auditor seleccione al8unas operaciones o transacciones representativas y tpicas de cada clase o 8rupo, con el propsito de rastrearlas desde su inicio "asta el fin de los procesos normales. $.+.$ )cnica de 'eri"icacin 'erba. Inda5acin % trav-s de las conversaciones, es posible obtener informacin verbal. #a respuesta a una pre8unta de un conjunto de pre8untas, no representa un elemento de juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muc"as pre8untas que se relacionan entre s, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son ra1onables y consistentes.
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#a inda8acin es de utilidad en la auditora, especialmente cuando se e=aminan reas especficas no documentadas, pero los resultados de la inda8acin por s solos no constituyen evidencia suficiente y competente.

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$.+.&

)cnicas de 'eri"icacin escrita An#.isis %nali1ar una cuenta es determinar la composicin o contenido del saldo y verificar las transacciones de la cuenta durante el perodo, clasificndolas de manera ordenada y separar en elementos o partes. Esta t-cnica el auditor aplica con ms frecuencia en el anlisis a varias de las cuentas de mayor 8eneral, y sus resultados consta en el papel de trabajo denominado !-dula %naltica. Se puede anali1ar una cuenta tomando de su re8istro las transacciones en detalle o en forma selectiva. )tra forma consiste en presentar varias clases o 8rupos de 8astos de una misma naturale1a. %nali1ar un saldo consiste en presentar los componentes clasificados se8?n caractersticas similares. 0or ejemplo, un anlisis de cuentas por cobrar, presentar los valores totales de cada clase de obli8acin pendiente de cobro, !uentas por !obrar Sector 0?blico, Sector 0rivado, @uncionarios y Empleados, entre otros e inclusive el detalle de cada deudor y valor. En el movimiento de las cuentas, de ser necesario se presentar el saldo al inicio del aCo, los d-bitos o car8os, los cr-ditos o abonos y el saldo al fin del aCo, en estos casos, los dos tipos de anlisis podran combinarse en un papel de trabajo. Bn anlisis a la cuenta de in8resos considerar las cate8oras previstas en el presupuesto de la entidad. )tra aplicacin com?n de esta t-cnica, es anali1ar un asiento compuesto en el libro diario, para comprender su ra1n y estructura, el auditor podr anali1ar un contrato separndolo en sus componentes o clusulas, clasificando el efecto de cada una. En la auditora, con cierta frecuencia, este tipo de anlisis se efect?a mediante flujo8ramas del proceso, que facilita su comprensin. Conci.iacin Si8nifica poner de acuerdo o establecer la relacin e=acta entre dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.

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#a conciliacin bancaria constituye la prctica ms com?n de esta t-cnica, que implica "acer concordar el saldo de una cuenta au=iliar se8?n el banco, con el saldo se8?n el &ayor +eneral de (ancos. Siempre que e=istan dos fuentes independientes de datos ori8inados de la misma operacin, la t-cnica de la conciliacin es aplicable.

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Con"ir!acin !onsiste en cerciorarse de la autenticidad de la informacin de los activos, pasivos, operaciones, entre otros, que revela la entidad, mediante la afirmacin o ne8acin escrita de una persona o institucin independiente y que se encuentra en condiciones de conocer y certificar la naturale1a de la operacin consultada. 0ara que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicacin de esta t-cnica ten8a valor, es indispensable que el auditor manten8a un control completo y directo sobre los procedimientos para efectuar la confirmacin. +eneralmente, la confirmacin se efect?a a trav-s del correo, pero si el servicio postal no es confiable, se "ace necesario utili1ar mecanismos alternativos, que pueden incluir servicios de reparto de confirmaciones y recopilacin de contestaciones o en casos especiales "asta visitas personales a terceros efectuadas por el auditor. #a confirmacin de datos es a veces ms compleja y tarda, en ocasiones el beneficiario de servicios p?blicos no est en condiciones de confirmar los datos requeridos. E=isten dos modalidades para efectuar confirmaciones, positiva o ne8ativa y a su ve1, la primera puede ser directa o indirecta. #a confirmacin positiva es cuando se solicita al confirmante conteste al auditor, si est o no conforme con los datos que se desea confirmar. Si en la solicitud se suministran los datos pertinentes, a fin de que sean verificados, es una confirmacin positiva directa. Si no se proporciona dato al8uno al confirmante y se solicita remita al auditor la informacin de sus propias fuentes, es una confirmacin positiva indirecta. Si se pide al confirmante conteste al auditor, ?nicamente en el caso de no estar conforme con ciertos datos que se le envan, la confirmacin es ne8ativa. $.+.8 )cnicas de 'eri"icacin docu!enta. Co!9robacin

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#a comprobacin constituye la verificacin de la evidencia que sustenta una transaccin u operacin, para comprobar la le8alidad, propiedad y conformidad con lo propuesto. %s, tenemos que para efectos contables, los documentos de respaldo Ffacturas, c"eques, papeles fiduciarios, contratos, rdenes de compra, informes de recepcin,A sirven para el re8istro ori8inal de una operacin, constituyendo una prueba de la propiedad. %l e=aminar la documentacin de respaldo de las transacciones, es decir la revisin de comprobantes, dic"a labor debe cubrir los si8uientes aspectos, .. <. )btener una se8uridad ra1onable respecto de la autenticidad del documento. Es necesario que el auditor se manten8a alerta para detectar cualquier documento evidentemente fraudulento. E=aminar la propiedad de la operacin reali1ada, para determinar si fue efectuada en los fines previstos por la entidad. #a adquisicin de bienes para uso personal de un funcionario o empleado no es una operacin propia o le8tima de la entidad, por lo tanto debe ser objetada. >. :. *ener la se8uridad de que la operacin fue aprobada mediante las firmas autori1adas y competentes e incluyan los documentos que las fundamenten, especialmente en lo relativo a la conformidad con el presupuesto y la normatividad aplicable. Determinar si las operaciones fueron re8istradas correctamente. Ejemplo, que los 8astos incurridos en concepto de suministros y materiales no sean car8ados a bienes muebles.

En la prctica de la auditora, la comprobacin de ciertas transacciones se la reali1a en forma paralela al anlisis de la cuenta correspondiente del mayor 8eneral. %s, al anali1ar la cuenta (ienes &uebles %dquiridos, un aumento sustancial del saldo, requerir un e=amen de las facturas correspondientes a las nuevas adquisiciones de bienes y cualquier 8asto de instalacin o adecuacin, as como el contrato de compra y el de servicios o similares. Es necesaria la verificacin de todos los documentos vinculados con la transaccin. !on bastante frecuencia, operaciones no estrictamente financieras, pueden ser comprobadas a base a la documentacin sustentatoria. Co!9utacin Esta t-cnica se refiere a calcular, contar o totali1ar la informacin num-rica, con el propsito de verificar la e=actitud matemtica de las operaciones efectuadas.

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#as sumas de los re8istros de entrada ori8inal, los saldos de las cuentas de mayor 8eneral y au=iliares, las multiplicaciones y sumas de inventarios, los clculos de depreciacin, amorti1acin, remuneraciones, intereses, facturas, entre otros, requieren ser revisados. !on esta t-cnica, se prueba solamente la e=actitud aritm-tica de un clculo y por lo tanto, se requerirn otras pruebas complementarias para determinar la valide1 de las cifras incluidas en una operacin determinada. !ualquier operacin en 8eneral, puede estar sujeta a error "umano, por lo tanto, la verificacin num-rica, parcial o total de dic"as operaciones, es un requisito indispensable de la auditora. $.+.< )cnicas de 'eri"icacin "4sica Ins9eccin #a inspeccin consiste en la constatacin o e=amen fsico y ocular de los activos, obras, documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de su e=istencia, autenticidad y propiedad. #a aplicacin de esta t-cnica es sumamente ?til, en lo relacionado con la constatacin de valores en efectivo, documentos que evidencian valores, activos fijos y similares. #a verificacin de activos, tales como documentos a cobrar o pa8ar, ttulos, acciones y otros similares, se efect?a mediante la t-cnica de la inspeccin. #a aplicacin del e=amen fsico o inspeccin, es factible, para los bienes unitarios en un inventario, as como los documentos que representen un ttulo o valor fiduciario. Es aplicable esta t-cnica, tambi-n en la revisin de contratos para obras p?blicas, as como la inspeccin de obras durante y despu-s de su construccin. #os aspectos que se deben considerar al momento de determinar las t-cnicas y "erramientas de auditora son, Si los procesos que se llevan a cabo en la entidad, estn automati1ados. El 8rado de dependencia de la entidad auditada con los sistemas informticos que estn en funcionamiento y tienen relacin con los componentes definidos en la auditora. Si e=iste un si8nificativo volumen de transacciones.

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Si "ay transformacin de la informacin mediante procesos informticos. Si las respuestas obtenidas de los considerandos anteriores son afirmativas, se debe obli8atoriamente recurrir a la aplicacin de las *-cnicas de %uditora %sistidas por !omputador F*%%!SSA, caso contrario se debe "acer una auditora normal. $.$ Otras Pr#cticas de Auditor4a +eneralmente se utili1an otras prcticas de auditora, que pueden ser confundidas con las t-cnicasD sin embar8o, se debe tener en cuenta que no obstante ser lo mismo, sirven en auditora como elementos au=iliares importantes.

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$.$.+ E. e*a!en ( e'a.uacin de. contro. interno Debe ser considerado como prctica antes que como t-cnica, aunque su ejecucin implica la utili1acin de varias t-cnicas de auditora. $.$.$ E. ar;ueo de ca3a Es contar el dinero y dems valores, relacionar los c"eques presentados, los comprobantes pa8ados y no contabili1ados para determinar el saldo contable, en esta prctica es usual la aplicacin de varias t-cnicas de auditora para conse8uir su objetivo como la comparacin, computacin, anlisis, conciliacin, confirmacin, entre otras. $.$.& La 9rueba se.ecti'a !onsiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin o verificacin, tomando una muestra tpica del total. El clculo de probabilidades, puede utili1arse para determinar cual debe ser el tamaCo de la muestra o el auditor pueda efectuar dic"a determinacin a base de su juicio profesional. #a aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor, puede involucrar otras t-cnicas revisadas anteriormente y si -stas se basan en principios de muestreo estadstico, incluye la utili1acin de t-cnicas de otras disciplinas como la matemtica aplicada, estadsticas, entre otras. Normalmente, el volumen de las transacciones a comprobarse, se determina tomando al a1ar una muestra ms si8nificativa de cada 8rupo de partidas anlo8as, sin embar8o, esta muestra puede aumentarse o disminuirse, se8?n la eficacia del control interno y el 8rado de comprobacin que considere suficiente el auditor, para satisfacerse sobre su opinin formada acerca de la situacin encontrada. &uc"as veces el auditor selecciona para la prueba de auditora un n?mero de transacciones que puede ser de tres meses al a1ar, tales como mar1o, julio y octubre. Si los resultados de estas pruebas son satisfactorios, no es necesario aplicar pruebas a otros meses, aparte de los anlisis de las cuentas normales. $.$.8 Los s4nto!as Se los considera tambi-n como otra prctica de auditora y se los define como seCales o indicios de una desviacin.

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#a utili1acin de los sntomas como prctica, puede ser provec"osa, por cuanto el auditor enfati1a en el e=amen de determinados rubros, a base de ciertos indicios o sntomas preliminares. En el e=amen de cualquier operacin, actividad, rea, proyecto, rubro o transaccin, el auditor normalmente aplica un conjunto de t-cnicas y prcticas. Es imperativo que ten8a la "abilidad, juicio y prudencia de esco8er las ms efectivas de estas "erramientas de auditora, de acuerdo con las circunstancias que le rodean en un determinado momento de su e=amen. Es el criterio profesional del auditor, el que debe determinar la combinacin ms adecuada de tales instrumentos, que le suministren la evidencia necesaria y la suficiente certe1a para fundamentar sus opiniones y conclusiones, de tal manera que -stas sean objetivas y profesionales. $.& )cnicas de Auditor4a Asistidas 9or Co!9utadora o AACYs 7esponden a pro8ramas de computacin que son usadas por el auditor, como parte de sus procedimientos, para procesar la informacin que es si8nificativa en su trabajo. Estas t-cnicas automati1adas permiten desempeCar varios procedimientos de auditora, tales como, %nali1ar re8istros. Determinar duplicados. Encontrar cortes de secuencia num-rica de un campo. mportar y e=portar arc"ivos desde o "acia varias plataformas. Racer operaciones, clculos. !omparar arc"ivos. Estratificar arc"ivos. &uestreo estadstico. 7esumir informacin. +enerar informacin.

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!onstruir arc"ivos de prueba. E=traer informacin de un arc"ivo. 7eali1ar anlisis estadsticos. Simular parte del sistema o el sistema completo. 0ara ejecutar estos procedimientos se dispone de al8unas alternativas como, Pa;uetes o 9ro5ra!as diseTados ( e.aborados 9or .a entidad auditada , lo cual involucra una fase previa de definicin de los requerimientos por parte del auditor para establecer los datos que necesita obtener Faplicando criterios de seleccinA se8?n los objetivos de la prueba que va a ejecutar. Pro5ra!as diseTados ( e.aborados 9or e. auditorF mediante el uso de len8uajes de pro8ramacin, lo que requiere de un alto nivel de conocimientos t-cnicos para desarrollar y ejecutar dic"os pro8ramas, por ejemplo un pro8rama para calcular intereses por mora.. So"tZare de uti.idad ( ser'icioF son pro8ramas 8eneralmente provistos por los fabricantes de softcare, como es el caso de "ojas electrnicas FE=cel, #otus, 920roA, editores de te=to, bases de datos F%ccessA, entre otros. y que en muc"os casos facilitan ejecutar procedimientos de auditora, a saber, clasificaciones, e=traccin de datos FfiltrosA, clculos matemticos, totales y subtotales, reportes, etc. con la restriccin de que no se pueden especificar ms opciones que las propias de cada paquete, y en el caso de las "ojas electrnicas el n?mero limitado de filas y columnas que puede manejar. Pa;uetes de auditor4a es9ec4"icos, tales como, DE%, %!#, @)!%BD *, E%SY*7 EEE, etc. los cuales constituyen "erramientas poderosas, que independientemente de la plataforma tecnol8ica utili1ada por la entidad auditada, ofrecen opciones especficas para importar y e=portar datos, anali1ar, estratificar, probar clculos, aplicar muestreo estadstico, establecer rupturas de secuencia, re8istros duplicados, reali1ar uniones de arc"ivos que permiten cru1ar informacin desde fuentes diferentes. &. &.+ Muestreo en Auditor4a De"inicin

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El muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominados universo o poblacin, a base del estudio de una fraccin de esos elementos, llamada muestra. !omo norma 8eneral el muestreo puede aplicarse, En pruebas de cumplimiento de controles, que permitan obtener evidencias de auditora en cuanto al flujo de la documentacin y sus controles in"erentes. En pruebas sustantivas para verificar saldos y operaciones. En pruebas de doble propsito que comprueben tanto el cumplimiento de un procedimiento de control que proporcione evidencia documentada de su reali1acin, como la ra1onabilidad de la cantidad monetaria re8istrada en las transacciones y saldos. 0or lo tanto el muestreo de auditora es aplicable, para pruebas de cumplimiento, cuando se utilicen t-cnicas de muestreo para probar los procedimientos de control interno sobre los cuales el auditor planea confiar, y para pruebas sustantivas, cuando se utilicen t-cnicas de muestreo para probar detalles de transacciones y saldos. El muestreo de auditora puede efectuarse mediante procedimientos estadsticos o no estadsticos, ambos procesos requieren de la seleccin de una muestra en la cual se encuentren las caractersticas representativas del universo. #os auditores pueden utili1ar m-todos de muestreo estadstico o no estadstico para pruebas representativas. #os dos m-todos se apoyan si8nificativamente en el juicio profesional del auditor y se basan en la presuncin de que una muestra revelar informacin suficiente acerca del universo en su conjunto. Su diferencia consiste en el 8rado de formalidad y estructura involucrados en la determinacin del tamaCo de la muestra, en la seleccin de la muestra y la evaluacin de los resultados. %l reali1ar la eleccin del m-todo de muestreo, el auditor debe considerar los objetivos de auditora y la naturale1a del universo a muestrear, as como tambi-n las ventajas y desventajas de cada m-todo. !omo el muestreo estadstico proporciona varias ventajas, se prefiere que este m-todo sea utili1ado cuando resulte prctico, efectivo y eficiente para el trabajo de auditora. &.$ C.ases de !uestreo

&.$.+ Muestreo Estad4stico

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El muestreo estadstico utili1a las leyes de probabilidades con el Determinar el tamaCo de la muestra. Seleccionar la muestra. Evaluar los resultados,

propsito de lo8rar en forma objetiva,

%dems, el muestreo estadstico no descarta la necesidad de que el auditor aplique su criterio. &.$.$ Muestreo No Estad4stico El muestreo no estadstico no prev- la estimacin anticipada y objetiva del tamaCo de muestra requerido, ni la proyeccin o evaluacin objetiva de los resultados de la muestra, se basa e=clusivamente en el criterio del auditor, se8?n sus conocimientos, "abilidad y e=periencia profesionalD por lo que, su naturale1a es de carcter subjetivo. #a decisin de utili1ar el muestreo en auditora depende del alcance y naturale1a de la evidencia que se necesita, de las caractersticas de la cuenta a e=aminar, los objetivos de la auditora, la naturale1a del universo a muestrear y las ventajas y desventajas de cada m-todo. #as evaluaciones del ries8o in"erente son fundamentales para determinar el alcance de la evidencia que se requiere. 0ara determinar el alcance de la evidencia de auditora requerida se puede utili1ar cuatro niveles de evaluacin de ries8o para proponer los posibles enfoques y la aplicacin del muestreo de auditora, NI6ELES DE E6ALUACION DEL RIES-O DE AUDI ORIA

NI6ELES
RIES-O INHEREN E NO SI-NI0ICA I6O

EN0O1UE Bso del muestreo, I!9robab.e

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RIES-O INHEREN E BABO RIES-O INHEREN E MODERADO

Bso del muestreo, I!9robab.e si se confa en los controles. A9ro9iado para pruebas sustantivas si el ries5o de contro. es a.to. Bso del muestreo, Posib.e para controles si e=iste a.ta con"ianEa en ellos. Si se deposita ba3a con"ianEa en los controles su aplicacin ser 9osib.e para pruebas sustantivas Bso del muestreo, Posib.e uso para pruebas de controles si se deposita 8ran confian1a en ellos y para pruebas sustantivas de transacciones y saldos.

RIES-O INHEREN E AL O

Si durante la evaluacin de los ries8os de control se determina que los controles 8aranti1an la calidad de los re8istros e informacin contable, se puede confiar en los controles, no obstante, un mayor 8rado de se8uridad en el funcionamiento adecuado de los controles se puede obtener con la aplicacin de pruebas adicionales. &.& E. Ries5o de Muestreo El ries8o de muestreo en auditora tiene dos aspectos, &.&.+ E. Ries5o de recGaEo incorrecto Es el ries8o de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no es ra1onable, cuando en realidad, los controles son confiables o el saldo de la cuenta es ra1onable. &.&.$ E. Ries5o de ace9tacin incorrecta Es el ries8o de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor lle8ue a la conclusin de que puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta es ra1onable, cuando en realidad, los controles no son confiables en la medida esperada o cuando el saldo no es ra1onable.

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El auditor deber considerar estos ries8os en cada plan de muestreo, de tal forma que su diseCo produ1ca una muestra de tamaCo suficiente y utilice un m-todo de seleccin que obten8a una muestra representativa del universo y que responda a los objetivos de la auditora. &.8 E. 9roceso de Muestreo en .a Auditor4a #os pasos metodol8icos para reali1ar el muestreo en la auditora financiera son, &.8.+ Deter!inacin de .os ob3eti'os #as t-cnicas de muestreo que se utilicen deben ser consistentes con los objetivos de la prueba de auditoria F`9u- es lo que se quiere conse8uirXA. El muestreo en auditora es utili1ado para proporcionar evidencia positiva o ne8ativa sobre los sistemas de la entidad, tales como, E'idencia de contro. 2 o sobre transacciones y saldos especficos. E'idencia sustanti'a 2 a trav-s de dos t-cnicas bsicas, El !uestreo de atributos se utili1a para calcular el porcentaje de ocurrencia o no ocurrencia de un "ec"o o caracterstica particular dentro de un universo. Se utili1a por lo 8eneral, para calcular el porcentaje de cumplimiento de los procedimientos de control interno prescritos por la entidad. El !uestreo de 'ariab.es se utili1a en las pruebas sustantivas para probar o estimar una cantidad monetaria a fin de probar la ra1onabilidad de los saldos re8istrados. &.8.$ Deter!inacin de. uni'erso ( de .a unidad de !uestreo. El universo es aquel conjunto de datos del cual se va a seleccionar una muestra y se relaciona con el objetivo de la prueba a efectuarse para una cuenta. #a determinacin del universo es posterior a la determinacin del objetivo de la pruebaD por ejemplo, si el objetivo de la prueba es determinar el porcentaje de cumplimiento de los procedimientos prescritos sobre las autori1aciones de desembolsos, el universo entonces ser aquel 8rupo de datos que est conformado por todos los comprobantes de pa8o que se emitieron durante todo el perodo e=aminado.

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#a unidad de muestreo son los elementos individuales que forman el universo, ejemplo, asientos, documentos, y partidas, deben relacionarse con un comprobante de pa8o. !uando el universo no est conformado por partidas relativamente "omo8-neas sujetas a procedimientos de control interno similar, se lo puede estratificar, es decir, dividir al universo a base de unidades relativamente "omo8-neas a fin de reali1ar una seleccin y pruebas independientes. &.8.& Deter!inacin de. ta!aTo de .a !uestra 0ara determinar el tamaCo de la muestra se deben tomar en cuenta los si8uientes aspectos, Debe ser apro=imadamente similar, en el muestreo estadstico, como en el no estadstico. Debe aumentar a medida que aumenta la importancia de la prueba. Debe aumentar a medida que aumenta el error esperado del universo. Debe disminuir a medida que aumenta el nivel de error aceptable del universo. % mayor tamaCo de la muestra, menor probabilidad de obtener conclusiones incorrectas. % fin de disminuir los ries8os de muestreo 2 ries8os de deteccin en la auditora, el auditor debe diseCar un plan de muestreo de tal forma que produ1ca una muestra de tamaCo suficiente para reducir el ries8o de muestreo a un nivel aceptable y utili1ar un m-todo de seleccin que produ1ca una muestra que sea representativa del universo y que responda a los objetivos del auditor. &.< E. M)todo de Se.eccin de .a Muestra

&.<.+ M)todo de se.eccin 9or 9robabi.idades &ediante este m-todo todas las unidades de muestreo del universo tienen la probabilidad de ser seleccionadas. #os m-todos utili1ados ms frecuentemente son, Se.eccin a. aEar. Se utili1a tanto para las pruebas de atributos como de variables. #as muestras se seleccionan de tal manera que todas sus unidades tienen probabilidad de ser seleccionadas en cada e=traccin, debido a que toman como base el al8oritmo para 8enerar los n?meros aleatorios o randmicos.
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Se.eccin siste!#tica. &ediante este m-todo se selecciona una de cada InJ unidades junto con el punto de partida de un intervalo inicial seleccionado al a1ar, e. cua. debe ser !enor ;ue e. inter'a.o. 0or ejemplo, se desea seleccionar una muestra sistemticamente de .// partidas de un universo de ././// y se decide usar como punto inicial el n?mero <6, en este caso, el intervalo es cada .// F.////O.//A el auditor selecciona cada cien a partir del <6. Se.eccin 9or c).u.as. El universo se divide en c-lulas FintervalosA de i8ual ma8nitud y se selecciona al a1ar un re8istro de cada c-lula, es decir, se combinan elementos de la seleccin al a1ar y de la seleccin sistemtica. &.<.$ M)todo de se.eccin re9resentati'o Son m-todos no estadsticos, cuyas muestras son seleccionadas a base de criterio del auditor esperndose que la muestra resultante sea representativa del universo. #os m-todos ms frecuentes son los si8uientes, Se.eccin es9ec4"ica. #a seleccin de cada unidad de la muestra es determinada a base de al8?n criterio de juicio, como de valor monetario, posibilidad de error, etc. Se.eccin en b.o;ues. Es la seleccin de varias unidades en forma secuencial. Se.eccin casua.. #as unidades de la muestra se seleccionan sin nin8una ra1n para incluir u omitir ciertos re8istros en particular. El auditor eli8e los re8istros de un universo sin considerar el tamaCo, fuente u otras caractersticas particulares. &., E3ecucin de. P.an de Muestreo El trabajo de auditora detallado es efectuado a base de los re8istros de muestreo que "an sido seleccionados. En al8unos casos el auditor no podr aplicar los procedimientos planificados a las unidades de muestreo seleccionadas a causa de documentos no utili1ados, no locali1ados u otras situaciones, no obstante, para cubrir estas posibilidades, el auditor deber investi8arlas primeramente, y lue8o seleccionar un n?mero adicional de re8istros para ser e=aminados en su reempla1o. &.> E'a.uacin de .os Resu.tados de. !uestreo

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Bna ve1 que los re8istros de la muestra "an sido e=aminados, el auditor proyectar el resultado de las muestras "acia todo el universo y decidir sobre la necesidad de ampliar o no el tamaCo de la muestra. &.? Docu!entacin de. 9rocedi!iento de !uestreo El auditor debe respaldar sus procedimientos de muestreo con los papeles de trabajo que fueren necesarios, en los cuales debe incluir una descripcin del plan de muestreo, la cantidad y clase de errores que se encontraron en la muestra, el se8uimiento que se reali1 de cada error, el n?mero de unidades de muestreo que se e=aminaron, si los resultados se consideran aceptables o inaceptables y los resultados de la evaluacin. !uando el muestreo se reali1a mediante la utili1acin de "erramientas informticas, todos los reportes 8enerados por estas deben tambi-n ser incluidos como parte de los papeles de trabajo. 0ara una mejor ilustracin del tema remtase al ap-ndice referente al muestreo estadstico. 8. 8.+ Ha..aE5os de Auditor4a 0unda!entos El "alla18o en la auditora tiene el sentido de obtencin y sntesis de informacin especfica sobre una operacin, actividad, proyecto, unidad administrativa u otro asunto evaluado y que los resultados sean de inter-s para los funcionarios de la entidad auditada. Bna ve1 que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la ejecucin de la auditora, los "alla18os deben ser evaluados en funcin de cada procedimiento, de cada componente y de la auditora en su conjunto, considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. % base de esta evaluacin se debern obtener conclusiones a fin de comprobar si los objetivos determinados para cada componente y para los estados financieros en su conjunto "an sido alcan1ados. #a evidencia de los "alla18os de auditora deber ser evaluada en t-rminos de suficiencia, importancia, confiabilidad y eficacia. Bna ve1 aplicados y completados los pro8ramas especficos de auditora se evaluar si la evidencia obtenida satisface las e=pectativas establecidas en la planificacin. #a evidencia ser evaluada en t-rminos de la suficiencia, competencia y confiabilidad, as como de la naturale1a e importancia de las observaciones identificadas. *ambi-n se considerar si la evidencia contradice al8una decisin tomada durante la planificacin, para lo cual se considerar lo si8uiente,

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8.+.+ Obser'aciones de auditor4a 0ueden sur8ir evidencias contrarias a las afirmaciones contenidas en los informes de 8estin y financieros, o que creen dudas respecto a la eficiencia y efectividad con que se utili1an los recursos de la entidad. % este tipo de evidencia se denomina observacin de auditora y, por lo 8eneral, est relacionada con las si8uientes definiciones, #os errores estn constituidos por omisiones no intencionales al reali1ar un paso de control, un clculo matemtico, fallas administrativas en los re8istros, en la aplicacin de la normativa t-cnica y en los principio de control interno, administrativos y financieros. *ambi-n son identificados como interpretaciones errneas de "ec"os que e=istan al momento que fueron preparados los informes de 8estin y financieros. #as irre8ularidades son distorsiones intencionales en los informes de 8estin y financieros, tales como los errores deliberados en las afirmaciones de la alta direccin o en el uso de los recursos de la entidad. #as acciones ile8ales son actos que presuntamente violan leyes o re8lamentos e incluye la colusin, los sobornos y otros pa8os dudosos. #as observaciones deben considerarse cuidadosamente, tanto en forma individual como en conjunto, para determinar si los informes estn o pueden estar si8nificativamente distorsionados, si se "a obtenido suficiente evidencia sobre la valide1 de las actividades e=aminadas y si tienen otras implicaciones para la entidad. #a evaluacin de las observaciones se reali1a para comprender su naturale1a, causas e implicaciones y resolver sobre la accin apropiada a tomarse. *ambi-n debe considerarse el inter-s para el sujeto pasivo de la auditora, tanto desde el punto de vista operativo como de control. 8.+.$ Causas ;ue ori5inan .as obser'aciones +eneralmente la causa fundamental de la observacin est encubierta y su ubicacin requiere persistencia y conocimiento. Si no se identifica la causa de una observacin, se pone en peli8ro la auditora al desconocer sus implicaciones potenciales en los "alla18os. *ambi-n debe considerarse si las causas identificadas pueden afectar la valide1 de la informacin a ser obtenida mediante procedimientos alternativos para otros componentes de la auditora. #a respuesta a las si8uientes pre8untas son ?tiles para identificar las causas de dic"as observaciones,

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#a observacin se ori8in dentro o fuera de la entidadX 9u- controles "an sido diseCados para evitar o detectar la observacinX #a observacin "a sido el resultado de un error "umano o del procesamiento computadori1adoX !ul es la ra1n por la que los controles o las funciones de procesamiento no operan adecuadamenteX 9ui-n es responsable de operar estos sistemas de controlX #os sistemas de control fueron diseCados en forma poco efectivaX Si este fuera el caso, qu- impacto tiene sobre las operacionesX #os individuos involucrados fueron debidamente instruidos y son supervisadosX #a observacin "a sido 8enerada por el sistema contable y otro sistema de informacin de la entidadX #a observacin "a resultado de errores en los datos comunes para muc"as transacciones Fpor ejemplo, clculo de intereses sobre pr-stamosA o en datos aplicables a una transaccin especficaX #a observacin es el resultado del procesamiento inadecuado de informacin correcta o del uso de informacin incorrectaX 8.+.& I!9.icaciones de .as obser'aciones en .a e'idencia #as observaciones identificadas al obtener evidencia se ubican en uno de los tipos si8uientes, Bn desvo en la aplicacin de un procedimiento de control interno clave. Bn error matemtico en una operacin e=aminada como parte de un procedimiento de cumplimiento. No se espera que los controles clave aplicados en forma manual funcionen siempre en forma efectiva. 0or lo tanto, al planificar la auditora, debe considerarse un porcentaje de desvo en su aplicacin. Bna ve1 reali1ado el trabajo, se debe verificar los desvos mediante procedimientos de cumplimiento para evaluar el desvo real y determinar si el porcentaje es aceptable.

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#a evaluacin del porcentaje real de desvos es un proceso que requiere aplicar el criterio profesional. !uando los "alla18os se basan en una muestra representativa, el porcentaje de desvo encontrado es la Levidencia ms objetiva disponibleL, y por lo 8eneral, debe considerarse como la mejor estimacin del porcentaje de Ldesvo ms probableL del universo que se trate. Si el porcentaje de desvo ms probable es inferior al previsto en la planificacin, se concluir en que los resultados respaldan la confian1a anticipada en los controles clave. 0ero si el desvo ms probable resulta mayor, es posible que el porcentaje de desvo en el universo supere el que se estim como aceptable y considerarse la necesidad de, &odificar el plan de muestreo para obtener la evidencia requerida mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos adicionales o sustentarse en la confian1a que ofrecen otros controles. %mpliar el alcance de los procedimientos de cumplimiento para determinar si la muestra ori8inal es representativa del universo. Si se detecta un desvo en los controles no considerados clave, la evaluacin del ries8o de control se ver afectada. Se modificar el plan de auditora para obtener evidencia sustantiva adicional, si el Lnivel de satisfaccin de auditoraL que se plane obtener es superior al que resulta de la evaluacin del ries8o de control. !uando la aplicacin de los procedimientos de auditora, indican que e=iste una aparente debilidad en los sistemas de control, -ste se evaluar cuidadosamente y se determinar su efecto en la auditora. 8.+.8 I!9.icaciones de .as obser'aciones en .a e'idencia sustanti'a 0ara cada observacin identificada como evidencia sustantiva, es necesario determinar la ma8nitud y los componentes afectados. El inter-s recae en conocer si estas situaciones individual o 8lobalmente provocan errores si8nificativos en los informes financieros. #a presencia de errores monetarios, indica que e=iste debilidad en el control y que -stas deben ser evaluadas al anali1ar la confian1a en los controles. #os errores monetarios identificados directamente al aplicar los procedimientos de auditora son Llos errores conocidosL. Sin embar8o, se debe estimar el error que sera identificado si se e=aminan todas las partidas del universo en lu8ar de e=aminar slo una muestra de ellas. #a estimacin del error, incluyendo el error conocido, constituye el Lerror ms probableL. 8.+.< Incertidu!bres ( esti!aciones

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El ries8o de que los informes financieros est-n distorsionados, es mayor en el caso de operaciones y transacciones que involucran estimaciones o la aplicacin de criterios t-cnicos los cuales no son susceptibles de mediciones precisas, por lo tanto, la evidencia de auditora debe utili1arse para determinar el ran8o de los montos ra1onables para tales estimaciones o criterios. Nin8una estimacin puede considerarse precisa con certe1a absoluta, la estimacin presentada por la entidad auditada 8eneralmente es aceptada, si se encuentra dentro del ran8o de montos ra1onables. Bna diferencia ra1onable entre la mejor estimacin de la entidad, no se considera un error. 8.$ E'a.uacin de .os Ha..aE5os 9or Co!9onentes Durante la planificacin se establecen las fuentes de informacin que consideramos necesarias para obtener evidencia suficiente con respecto a las afirmaciones de cada componente. % base de los resultados alcan1ados deben definirse las conclusiones sobre cada componente y obtener la evidencia acumulada %l respecto, para determinar si la evidencia acumulada para un componente especfico es competente y suficiente, depende del criterio aplicado. Esta decisin se basa en una serie de factores, entre los que se incluyen las respuestas a los si8uientes interro8antes, Ran sido adecuadamente tratados todos los ries8os in"erentesX #a evidencia obtenida es suficiente, competente y confiableX 0roporciona la evidencia una visin co"erente sobre la valide1 de las operaciones importantes e=aminadasX 7esulta suficiente la evidencia para lle8ar a la conclusin de que no e=isten otros ries8os si8nificativosX 7esulta suficiente la evidencia para reducir el Lries8o de errorL a un nivel adecuadamente bajoX 8.& E'a.uacin de .os Ga..aE5os en .a auditor4a en su con3unto #os "alla18os se utili1an como "erramienta de auditora y se emplean en un sentido crtico y estn referidos a las desviaciones identificadas durante el e=amen a ser presentadas en el informe de auditora.

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!uando se eval?en los "alla18os de auditora debe considerarse si la informacin y las condiciones sobre las cuales se prepar el plan de auditora contin?an siendo apropiadas y por consi8uiente, si se "a obtenido suficiente informacin. En especial debe considerarse que, #a evidencia obtenida es suficiente, competente, confiable y efica1. #a naturale1a y el nivel de las observaciones estn de acuerdo con lo previsto en la planificacin. %l evaluar los resultados de auditora en su conjunto, se obtienen conclusiones 8lobales basadas tanto en las conclusiones parciales, como en el trabajo desarrollado para cada componente. En 8eneral este proceso incluye, 7evaluar la efectividad de la planificacin especfica de la auditora, particularmente la relevancia del ries8o, a base de la informacin obtenida durante la etapa de ejecucin y en los informes financieros e=aminados. %nali1ar si e=isten inconsistencias en la evidencia de auditora obtenida o en las conclusiones determinadas para los componentes individuales. Si se detectan deben ser investi8adas y resueltas. !omparar los errores acumulados con los criterios de importancia y la propuesta de correccin o ajustes, cuando fuere apropiado. @ormular una conclusin sobre la auditora 8lobal y su consideracin para el informe. 8.8 Errores acu!u.ados ( su si5ni"icati'idad El efecto combinado de los errores identificados o estimados para todos los componentes ser comparado con los criterios de si8nificatividad considerados para los informes de 8estin y financieros. 0ara facilitar este proceso es conveniente resumir los errores en un solo lu8ar, preferentemente en la documentacin que resume la auditora. #a si8nificatividad debe considerarse como efecto acumulado de los si8uientes factores, #os resultados de operacin, tanto en valores como en vol?menes. #a situacin financiera de la entidad.

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#os componentes individuales que "ayan sido auditados. #as obli8aciones contractuales definidas como ndices financieros en convenios de pr-stamo u otros. %l determinar los factores de si8nificatividad para la entidad, como mnimo deben clasificarse los errores no corre8idos o ajustados, para separar el error ms probable, del error conocido y del error estimado. < Nue'as E'idencias Encontradas En el transcurso de la auditora se puede encontrar nuevas evidencias que modifiquen las apreciaciones contenidas en los informes preparados por las diversas unidades administrativas u operativas de la entidad, proyecto o pro8rama, sus causas pueden ori8inarse en errores no intencionales, omisiones, interpretaciones equivocadas, irre8ularidades, errores deliberados o acciones ile8ales. En estos casos los auditores deben evaluar la distorsin de la informacin revelada y medir su efecto con el propsito de definir y calificar la intencionalidad de la accin, considerando las causas que la 8eneraron y el 8rado en que puede afectar a la informacin e=aminada. Deber tambi-n identificarse si los controles clave aplicados en forma manual funcionan efectivamente y no fueron suficientes para evitar el error detectado, si e=isten implantados nuevos controles que eviten estas posibilidades ya sean errores derivados de la accin "umana o de procedimientos automati1ados, si los procedimientos de supervisin no son suficientes. #a evaluacin del porcentaje de desvos ser importante para concluir, que los resultados obtenidos est-n respaldados adecuadamente por los controles claves e=istentes en los diversos sistemas, de lo contrario podr "aber la necesidad de reali1ar las modificaciones que sean factibles al plan de auditora o ampliar el alcance de las pruebas de cumplimiento y de observacin a fin de ase8urar que la muestra e=aminada sea realmente representativa. , Conc.usiones de Auditor4a. )btener conclusiones apropiadas es una parte del proceso de la auditora, estas deben estar redactadas con un estilo claro, conciso y deben estar e=presadas utili1ando un len8uaje moderado evitando te=tos que confundan al lector o dejando posibilidades de distinta interpretacin. Sin conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto.

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#as conclusiones resumen el resultado del trabajo de auditora, pueden estar referidas a cada componente anali1ado y a los estados financieros en su conjunto, lle8ando a la conclusin final de "aber alcan1ado todos los objetivos previamente determinados. De lo contrario e=istir la posibilidad de proponer ajustes a los estados financieros o ampliar el trabajo de auditora. #as conclusiones de la auditora en su conjunto, debern considerar que todo el trabajo planificado "aya sido completado, el alcance de la auditora planificado "a sido revaluado y modificado si las circunstancias as lo e=i8iere, las conclusiones referidas a los componentes individuales estn debidamente respaldadas, los estados financieros estn presentados de acuerdo a la normatividad vi8ente y reflejan apropiadamente los efectos de cualquier "ec"o si8nificativo posterior y cumplen con los requerimientos e=i8idos por la profesin. #as conclusiones sobre la auditora tienen como propsito preparar el informe a base de la evaluacin de, #as observaciones derivadas de los procedimientos de auditora aplicados. #os "alla18os importantes de cada componente e=aminado. #os "alla18os de la auditora. Si al evaluar los "alla18os de auditora se concluye que los informes financieros estn si8nificativamente distorsionados y el error acumulado supera el lmite establecido para la si8nificatividad, es necesario reali1ar lo si8uiente, 0roponer las correcciones o los ajustes necesarios. %mpliar el trabajo para obtener una mejor estimacin del error ms probable. ncluir en el informe de auditora las limitaciones y salvedades o emitir un informe adverso.

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,.+

Res9onsabi.idad en .a "or!u.acin de .as conc.usiones #os miembros del equipo de auditora son individualmente responsables por las conclusiones preparadas sobre el trabajo que reali1aron y los criterios aplicados. Se entiende que en la asi8nacin de tareas a los miembros del equipo, -stos tienen la capacidad y la e=periencia para evaluar los resultados obtenidos, a base de las pautas establecidas en la planificacin y pro8ramacin especficas. *odas las conclusiones de auditora, deben ser revisadas por un miembro e=perimentado del equipo de mayor jerarqua, que aqu-l que las prepar.

>.

Consideraciones sobre .os Estados 0inancieros E*a!inados. Bna ve1 que se "an aplicado todos los procedimientos de auditora seleccionados para cada componente de los estados financieros se deber reali1ar una revisin de los mismos, conjuntamente con las conclusiones obtenidas durante la ejecucin de la auditora, prestando especial atencin a las reas determinadas importantes, identificadas en el plan de auditora y ase8urarnos que durante la ejecucin "ayan sido consideradas en forma adecuada. #as consideraciones que el auditor deber reali1ar sobre los estados financieros e=aminados, una ve1 concluida la etapa de ejecucin de la auditora, son las si8uientes, !umplen con los requisitos normativos y le8ales vi8entes, e=i8idos por los or8anismos competentes . Ran sido preparados de acuerdo con los 0rincipios !ontables +eneralmente %ceptados aplicados uniformemente. Ran sido considerados adecuadamente los "ec"os posteriores si8nificativos. #a informacin financiera complementaria, as como los ane=os presentados son concordantes con los estados financieros. #os resultados del ejercicio concuerdan con nuestra apreciacin sobre la entidad, proyecto o pro8rama.

?.

Re'isin de HecGos Posteriores. #os "ec"os posteriores son transacciones o actividades que ocurren con posterioridad a la fec"a de preparacin del estado de situacin financiera, pero antes de la emisin de los estados financieros en su conjunto o del informe de auditora.

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#os efectos contables de los "ec"os posteriores 8eneralmente son contabili1ados en el ejercicio en el que ocurren. 0ara propsitos de auditora, e=isten "ec"os posteriores previos a la opinin, es decir, cuando ocurren entre la fec"a del estado de situacin financiera y la preparacin del informe final de auditora, consecuentemente los procedimientos de auditora, para identificar los "ec"os posteriores, deben ser aplicados despu-s de la fec"a del estado de situacin financiera. #os "ec"os posteriores a la opinin, son transacciones o eventos que suceden despu-s de la emisin del informe de auditora y deben ser considerados en la pr=ima auditora. @. Procedi!ientos 9ara .a identi"icacin de GecGos 9osteriores. %ntes de la emisin del informe, se deber estudiar actas del directorio e informes internos preparados por las unidades administrativas de la entidad o unidades ejecutoras. 7evisar los informes financieros recientes y obtener e=plicaciones sobre "ec"os si8nificativos. Determinar compras, ventas, cobran1as y desembolsos si8nificativos. E=aminar los contratos importantes, rdenes de pa8o pendientes y restricciones. Eerificar liti8ios con pronunciamientos adversos para la entidad. Establecer la e=istencia de restricciones ambientales que puedan modificar las caractersticas del proyecto o pro8rama. +%. Docu!entacin de. raba3o de Auditor4a *odos los documentos recopilados y preparados durante la auditora debern ser or8ani1ados en los arc"ivos corrientes y permanentes respectivos a fin de facilitar su acceso a la informacin contenida en dic"os documentos. Dic"os arc"ivos deben estar divididos en secciones basadas en a8rupamientos l8icos. Es importante, al finali1ar un trabajo de auditora, contar con una documentacin resumen cuyo contenido puede ser el si8uiente, Estados financieros e informe de auditora. 7esumen de temas si8nificativos. !omunicacin de resultados parciales

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nforme de control interno. &emorandos importantes. %justes efectuados y no efectuados. !ambios o modificacin a la planificacin. 0lan especfico de auditora. 7eportes de supervisin. +%.+ Docu!entar .as "ases de .a auditor4a En la ejecucin del trabajo, se utili1a una parte importante del tiempo al aplicar los pro8ramas especficos elaborados para cada componente. #os resultados obtenidos deben documentarse en un e=pediente de papeles de trabajo, relacionados con la evidencia sustentatoria acumulada que respalden los "alla18os, conclusiones y recomendaciones. +%.$ Productos de .a e3ecucin de. traba3o #os productos principales de la fase ejecucin del trabajo son, Estructura del informe de auditora referenciado a los papeles de trabajo de respaldo. 0ro8rama para comunicar los resultados de auditora a la administracin de la entidad. (orrador del informe, cuyos resultados sern comunicados a la administracin de la entidad. E=pediente de papeles de trabajo or8ani1ado de acuerdo a los componentes e=aminados e informados. nforme de supervisin t-cnica de la auditora. E=pediente de papeles de trabajo de supervisin +%.& Pa9e.es de traba3o +%.&.+ De"inicin

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Es el conjunto de c-dulas y documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante el curso del e=amen, desde la planificacin preliminar, la planificacin especfica y la ejecucin de la auditora, sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y pertinente el trabajo reali1ado por los auditores y respaldar sus opiniones, constantes en los "alla18os, las conclusiones y las recomendaciones presentadas en los informes. #os papeles de trabajo deben ser claros, concisos, con el objeto de proporcionar un re8istro ordenado del trabajo, evitando ambi8Vedades y contener las ra1ones que sirvieron de base para tomar las decisiones sobre temas conflictivos, por lo que deben ser completos, que permitan su lectura, claramente e=presados y su propsito de fcil comprensin, evitndose incluir comentarios que requieran respuestas o se8uimiento posterior. #os papeles de trabajo, que respaldan al informe del auditor, pueden "aberse recibido de personas ajenas a la entidad, de la propia entidad yOo elaborados por el auditor en el transcurso del e=amen. %dems, es posible que los papeles de trabajo puedan estar respaldados por otros elementos como, cintas sonoras, de vdeo, discos de arc"ivo de computacin, etc., est limitada por la circunstancia o por la e=istencia de estos elementos que sirvan de soporte y resulten aptos para sustentar la evidencia que se pretende obtener. %s la e=istencia de una cinta con la confirmacin de un saldo a cobrar o a pa8ar, slo servir de evidencia en la medida que tambi-n pudiera ser aceptado por terceros. Sobre los elementos de prueba, el artculo .<6 prrafo se8undo, del !di8o de 0rocedimiento !ivil, manifiesta, LSe admitir tambi-n como medios de prueba las 8rabaciones ma8netofnicas, las radio8rafas, las foto8rafas, las cintas cinemato8rficas, as como tambi-n los e=menes morfol8icos, san8uneos o de otra naturale1a t-cnica o cientfica. #a parte que los presente deber suministrar al ju18ado los aparatos o elementos necesarios para que pueda apreciarse el valor de los re8istros y reproducirse los sonidos o fi8uras. Estos medios de prueba sern apreciados con libre criterio judicial, se8?n las circunstancias en que "ayan sido producidosL. *odo esto pone de manifiesto la necesidad de que la informacin verbal o de otra ndole, obtenida por el auditor resulte de relevancia, en lo posible posteriormente debe ser confirmada por escrito. +%.&.$ Caracter4sticas 5enera.es #a cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependern, entre otros factores, #a naturale1a de la tarea que se va a reali1ar. #a condicin del rea, pro8rama o entidad a ser e=aminada.

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El 8rado de se8uridad en los controles internos. #a necesidad de tener una supervisin y control de la auditora. *odo papel de trabajo debe reunir las si8uientes caractersticas 8enerales, 0repararse en forma ntida, clara, concisa y precisaD para conse8uir esto se utili1ar una orto8rafa correcta, len8uaje entendible, limitacin en abreviaturas, referencias l8icas, mnimo n?mero de marcas y su e=plicacin, deben permitir su lectura, estar claramente e=presados y de fcil comprensin, evitndose pre8untas o comentarios que requieran respuestas o se8uimiento posterior. Su preparacin deber efectuarse con la mayor prontitud posible y se pondr en su elaboracin el mayor cuidado para incluir en ellos tan slo los datos e=i8idos por el buen criterio del auditor. Son de propiedad de las unidades operativas correspondientes, las cuales adoptarn las medidas oportunas para 8aranti1ar su custodia y confidencialidad. +%.&.& Ob3eti'os #os papeles de trabajo tienen como objetivos los si8uientes, Princi9a.es aA bA cA dA eA fA %yudar a la planificacin de la auditora 7edactar y sustentar el informe de auditora @acilitar, re8istrar la informacin reunida y documentar las desviaciones encontradas en la auditora. Sentar las bases para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de las normas de auditora Defender las demandas, los juicios y otras acciones judiciales 0oner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditora

Secundarios

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aA bA cA dA eA

%yudar al auditor en el desarrollo de su trabajo. @acilitar la supervisin y permitir que el trabajo ejecutado pueda ser revisado por terceros. !onstituir un elemento para la pro8ramacin de e=menes posteriores en la misma entidad o en otras similares, por tal motivo en los le8ajos se incluirn los papeles de trabajo que se denominarn L%suntos importantes para futuros e=menesL, con informacin para ese fin. #os papeles de trabajo permitirn informar a los funcionarios y empleados de la entidad, sobre las desviaciones observadas y otros aspectos de inter-s sobre la 8estin institucional, lo que se concretar i8ualmente en las conclusiones y recomendaciones. #os papeles de trabajo, preparados con "abilidad y destre1a profesional, sirven como evidencia del trabajo del auditor y de defensa contra posibles liti8ios o car8os en su contra.

+%.&.8 As9ectos b#sicos 9ara .a e.aboracin de .os 9a9e.es de traba3o #a elaboracin de los papeles de trabajo, obedecer a la objetividad en las apreciaciones, la concisin de los comentarios, la precisin de las conclusiones y la indicacin de las fuentes de informacin utili1adas por el auditor, quien al efectuar su trabajo, debe "acerlo de acuerdo con las normas de calidad profesional y deber conceder importancia en su creatividad. #a reali1acin de los papeles de trabajo debe ser previamente pro8ramada, para que conten8an informacin ?til que sustente el informeD evitando elaborarse papeles de trabajo innecesarios, pues disminuyen la calidad del conjunto de los mismos y se desperdician recursos materiales y "umanos. %unque la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo variarn se8?n las circunstancias, es conveniente que incluyan los si8uientes aspectos bsicos, aA bA cA Evidencia que los estados financieros y dems informacin sobre la que se est dictaminando, est- conciliados con los re8istros y se encuentren formalmente emitidos. !omposicin de los activos y pasivos que fi8uren en el balance, incluida la informacin a trav-s de notas que indiquen acerca de cmo se "a verificado su e=istencia y "an obtenido sus valoraciones. %nlisis y e=plicaciones de las cifras que constan en las cuentas de in8resos y 8astos.

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dA eA

En el caso de papeles de trabajo que re?nan cuentas de cada rubro F"oja principal, c-dulas sumarias y subsumariasA, incluir los saldos del ejercicio anterior, a efectos comparativos y la correspondiente conclusin sobre la ra1onabilidad del rubro e=aminado. *odas las tareas reali1adas deben estar redactadas de tal forma que surja con claridad, El criterio utili1ado para determinar el tamaCo de las muestras y seleccin de los tems. #os comprobantes anali1ados, revisados o cotejados o el se8uimiento reali1ado, evitando e=presiones 8en-ricas. 0or ejemplo, L7evisado con documentosL, deber reempla1arse por Lrevisado con orden de compra autori1ada, factura del proveedor, informe de recepcin valori1ado e informe de bode8a, se8?n sea el casoL.

fA 8A "A

En el caso de encontrar desviaciones de control interno, de re8istro, de evaluacin, de e=posicin u otras que mere1can su consideracin, se deben redactar los comentarios en un ?nico papel de trabajo. 7eportar si se resolvieron las desviaciones, problemas o defectos detectados. Bn papel de trabajo se considera que est completo, cuando incluye todos los datos e informacin que respalde los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe y adems cuando otro auditor, al revisarlo lle8ue a conclusiones similares.

#a calidad de los papeles de trabajo es fundamental, por lo que debe evitarse al m=imo su cantidad. %l8unas condiciones tpicas a evitarse son, #os documentos que slo transcriben la informacin disponible en re8istros t-cnicos, administrativos o financieros de la entidad. #a acumulacin de copias de informes, re8lamentos y disposiciones que carecen de relacin directa con las actividades evaluadas o con los "ec"os materia de la auditora. #a inclusin de documentos e=tensos para relacionar aspectos puntuales, casos en los que debe prepararse una sntesis o incluir una referencia a la fuente de informacin. +%.&.<Contenido b#sico El contenido bsico del papel de trabajo es el si8uiente, Nombre de la entidad, pro8rama, rea, unidad administrativa, rubro o actividad e=aminada, de acuerdo con los componentes determinados en la planificacin.

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*tulo o propsito del papel de trabajo. ndice de identificacin y ordenamiento. @ec"a de aplicacin del o de los procedimientos de auditora. 7eferencia al procedimiento del pro8rama de auditora o la e=plicacin del objetivo del papel de trabajo. Descripcin concisa de la labor reali1ada y de los resultados alcan1ados. @uentes de informacin utili1adas, como arc"ivos, re8istros, informes o funcionarios que proporcionaron los datos. (ase de seleccin de la muestra verificada, en los casos aplicables. 7eferencia cru1ada de datos importantes entre papeles de trabajo. !onclusin o conclusiones a las que lle8aron, si corresponde. 7?brica e iniciales de la persona que lo prepar y la fec"a de conclusin. #os documentos preparados por la entidad deben identificarse con ese ttulo Lpreparado por la entidadL, la fec"a de recepcin y las iniciales del auditor que trabaj con esa informacin. Evidencia de la revisin efectuada por el jefe de equipo y el supervisor. El contenido de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores constituyen una 8ua ?til y pueden ser objeto de mejora. %dems, el auditor antes de preparar un papel de trabajo debe pre8untarse, Es necesario para la auditoraX. Es posible presentar esa informacin de mejor maneraX. Ser necesario obtener al8?n dato o elemento adicionalX. 0uede ser preparado por personal de la entidadX. 0uede ser reutili1ado en el futuroX. 0uede incluirse el anlisis de asuntos relacionadosX. +%.&., O9ti!iEacin de .os recursos en .a e.aboracin de .os Pa9e.es de raba3o

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Bna parte relevante del tiempo pro8ramado para las fases definidas en la planificacin especfica para ejecutar de auditora, est diri8ida a la preparacin de papeles de trabajo que documenten las acciones y los resultados de 8estin de la entidad auditada. % continuacin se incluyen su8erencias bsicas para reducir el tiempo invertido en esta tarea, Condiciones 5enera.es, 2 2 2 2 2 2 2 2 DiseCar pro8ramas de auditora a la medida, que incluyan solo los procedimientos necesarios. !oordinar el trabajo con la entidad, para evitar p-rdidas de tiempo mientras se espera que la informacin sea preparada. )rdenar la aplicacin de los procedimientos del pro8rama y evitar interrupciones en el trabajo. Btili1ar t-cnicas de auditora asistidas por el computador. 7epetir la preparacin de correspondencia, incluyendo solo los cambios y correcciones menores. !ompletar de inmediato los informes y memorandos finales para la entidad o para los papeles de trabajo, no dejarlos para la si8uiente jornada. 7evisar el trabajo inmediatamente despu-s de finali1ado, no dejarlo para lue8o. Btili1ar microcomputadores a fin de aumentar la eficiencia del trabajo.

A. 9re9arar .os 9a9e.es de traba3o: 2 2 2 2 2 Btili1ar los informes y datos estadsticos de la entidad, en lu8ar de preparar res?menes propios. Racer copias de las partes pertinentes de actas y acuerdos importantes, en lu8ar de e=tensos res?menes. Dejar espacios suficientes en los pro8ramas de auditora para a8re8ar comentarios y procedimientos adicionales, en lu8ar de preparar otro papel de trabajo. 0reparar los papeles de trabajo como documentos finales, dejando espacios suficientes para las referencias, marcas y sobre todo para las conclusiones, evitando formular borradores de papeles de trabajo. !oncluir respecto a los "alla18os de auditora no si8nificativos.

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Uti.iEando e. 9ersona. de .a entidad 2 2 2 %l obtener comprobantes, e=pedientes, contratos y otros documentos para inspeccionarlos. %l preparar cartas, memorandos e informes preliminares, e=cepto cuando "ayan datos confidenciales. %l investi8ar las causas y el alcance de los errores observados durante la auditora.

+%.&.> Marcas de auditor4a #as marcas de auditora son si8nos o smbolos convencionales que utili1a el auditor, para identificar el tipo de procedimiento, tarea o pruebas reali1adas en la ejecucin de un e=amen. El uso de marcas simples facilitan su entendimiento. !uando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos de la entidad, de terceros ajenos a la entidad y los confeccionados por -l, no debe dejar constancia descriptiva de la tarea reali1ada al lado de cada importe, de cada saldo o de cualquier informacin, por cuanto implicara una repeticin innecesaria, utili1acin de mayor tiempo, incremento de papeles de trabajo y dificultara cualquier revisin posterior. #as marcas de auditora son de dos clases, aA con si8nificado uniforme a trav-s de todos los papeles de trabajo, y bA con distinto si8nificado a criterio del auditor. Marcas con si5ni"icado uni"or!e Estos smbolos se incluyen en los papeles de trabajo y representan pruebas o procedimientos de auditora aplicados a las transacciones u operaciones re8istradas o informadas por la entidad. #as marcas con si8nificado uniforme se re8istran en el lado derec"o de la informacin verificada y de ser e=tensa la informacin se utili1a un par-ntesis rectan8ular que identifique concretamente la informacin sujeta a revisin y en el centro se ubicar la marca. #os si8uientes smbolos "an sido aceptados como marcas de auditora uniforme,

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MARCAS DE AUDI ORIA


SIMBOLO SI-NI0ICADO *omado de yOo c"equeado con Documentacin sustentatoria *ransaccin rastreada !omprobado sumas 7eejecucin de clculos Eerificacin posterior !irculari1ado !onfirmado No autori1ado nspeccin fsica

[ S \ ] ^ _ C C N

EPPLICACIAN DEL SI-NI0ICADO DE LAS MARCAS DE AUDI ORIA

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o!ado de (Lo cGe;ueado con

Se utili1ar para indicar la fuente de donde se "a obtenido la informacin, ya sea esta una cifra, un saldo, una fec"a, un nombre. Ejemplo, tomado del mayor, c"equeado con mayor, o simplemente tomado del acta de sesin de directorio de <//Z./>.<;.

Docu!entacin sustentatoria

Se utili1ar para indicar que la evidencia documental que apoya o respalda una transaccin u operacin "a sido revisada por el auditor, determinando su propiedad, le8alidad, veracidad y conformidad. Ejemplo, la comprobacin de un desembolso mediante la revisin de la nota de pedido de materiales, bienes o servicios, orden de compra, comprobante de pa8o, factura del proveedor e in8reso a bode8a.

\
]

ransaccin rastreada

Se utili1ar para indicar que una transaccin o un 8rupo de ellas "an sido objeto de se8uimiento desde un punto a otro sin omisiones o interrupciones. En todos los casos, el auditor seCalar en donde inicia y termina el se8uimiento. Ejemplo, re8istro de cualquier in8reso o desembolso desde los libros de entrada ori8inal "asta su presentacin en los estados financieros o viceversa Co!9robado su!as

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Se utili1ar para indicar que un re8istro, informe, documento o comprobante se "a sometido a la verificacin de la e=actitud aritm-tica de los totales y subtotales, verticales yOo "ori1ontales. Ejemplo, comprobadas las sumas verticales y "ori1ontales del rol de pa8os de junio. Eerificadas las sumas verticales de la liquidacin presupuestaria al <//Z2.<2>..

Ree3ecucin de c#.cu.os

Se utili1ar para indicar que las operaciones matemticas, contenidas en un re8istro, informe, documento o comprobante, "an sido efectuadas nuevamente por el auditor. Ejemplo, reejecutados los clculos del impuesto a la renta del mes de diciembre o de los clculos de los fondos de reserva del mes de enero yOo de los clculos del pa8o del decimotercer sueldo, entre otros.

6eri"icacin 9osterior

Se utili1ar para indicar que se "a verificado la re8ulacin o re8istro de una transaccin u operacin, efectuada con posterioridad a la fec"a del e=amen. %l cierre del ejercicio, normalmente quedan saldos pendientes de cobro, pa8o o liquidacin, que requieren ser verificados posteriormente por el auditor. Ejemplo, ajuste propuesto por la !ontralora y re8istrado el <//Z./..>..

C C N
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Circu.ariEado

Se utili1ar para indicar en los detalles de cuentas por cobrar, anticipos, cuentas por pa8ar, etc., las personas, empresas o entidades a las que se "an enviado cartas de confirmacin de saldos. Con"ir!ado

Esta marca se utili1ar como complemento de la anterior y la raya oblicua indicar que se "a obtenido respuesta a la carta de confirmacin de saldos, enviada por los auditores. No autoriEado

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Se utili1ar para indicar la falta de aprobacin de una transaccin, comprobante, documentos, re8istro o informe por parte de los funcionarios responsables. Ejemplo, comprobante de pa8o no autori1ado por el Mefe @inanciero, transferencia de banco no autori1ada por autoridad competente.

Ins9eccin "4sica

Se utili1ar para demostrar la e=istencia de bienes, obras, documentos, etc. !olocada frente a determinados tems del inventario si8nificar que esos artculos "an sido constatados fsicamente por el auditor o las marcas frente a determinados tems de un listado de documentos, como 8arantas, pli1as, ttulos de cr-dito, etc., si8nificar que esos documentos "an sido e=aminados ocularmente por el auditor. Marcas con si5ni"icado a criterio de. auditor #as marcas que tienen si8nificado a criterio del auditor responsable de ejecutar la auditora, se las utili1a para definir en forma resumida el procedimiento, tarea o prueba aplicada a la informacin, transaccin, dato o actividad e=aminada. +%.&.? Re"erencia CruEada #a referencia cru1ada tiene por objeto relacionar informacin importante contenida en un papel de trabajo con respecto a otro. Bna prctica com?n constituye la referencia entre los procedimientos de auditora contenidos en los pro8ramas y los papeles de trabajo que lo respaldan o la relacin de la informacin contenida en los papeles de trabajo y las "ojas de resumen de "alla18os. #a referencia cru1ada es una prctica ?til para relacionar informacin importante, sin embar8o, debe evitarse la utili1acin en situaciones poco relevantes. #a referencia se reali1ar mientras se desarrolla el trabajo, sin dejar esta actividad para el momento de preparar el informe de auditora. +%.&.@ /ndices de .os 9a9e.es de traba3o

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El ndice tiene la finalidad de facilitar el acceso a la informacin contenida en los papeles de trabajo por parte de los auditores y otros usuarios, as como sistemati1ar su ordenamiento. Normalmente se escribir el ndice en el n8ulo superior derec"o de cada "oja. En la seccin pertinente a la estructura y contenido de los arc"ivos para documentar la auditora, se desarrolla la metodolo8a definida para identificar los 8rupos, contenidos e ndices a utili1arse en la auditora. % continuacin se presenta la estructura resumida de los ndices y su ordenamiento,
INDICES -RUPOS a ArcGi'o Per!anente: 0rimera parte, nformacin +eneral Se8unda parte, )r8ani1acin de los Sistemas operativos ArcGi'o de 9.ani"icacin: 0rimera parte, %dministracin de la auditora Se8unda parte, 0lanificacin preliminar *ercera parte, 0lanificacin especfica !uarta parte, Supervisin

0%, 0(, 0!. 0Z%,0Z(,0Z !... %D PP 0E SB , , ... @ + %, (,...[ %., (...[. %<On,(<On..[<O n

ArcGi'o Corriente: 0rimera parte, nformacin resumen y de control Se8unda parte, Documentacin del trabajo .. nformacin financiera proporcionada por la entidad <. Documentacin por componente anali1ado, H Sumaria u "oja resumen de "alla18os. H 0ro8rama especfico de auditora. H 0apeles de trabajo que respaldan resultados

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+%.8

Docu!entacin de una auditor4a

+%.8.+ I!9ortancia de .a docu!entacin de .a auditor4a +ran parte de la normativa t-cnica de auditora est relacionada directamente con la documentacin de la auditora o la elaboracin de papeles de trabajo cuyo propsito es evidenciar o sustentar las conclusiones y opiniones contenidas en el informe de auditora. Es importante considerar que la evidencia de auditora est referida a suficiencia, competencia y pertinencia t-cnica de los resultados obtenidos, por lo tanto, no es substituto de la evidencia le8al. #as conclusiones y opiniones incluidas en los informes, en todos los casos, deben disponer de la evidencia necesaria para mantener los criterios presentados formalmente. +%.8.$ Est#ndares b#sicos 9ara docu!entar .a auditor4a #a auditora es un proceso continuo de acumulacin de informacin documental, testimonial, analtica y fsica relacionada con la verificacin de las actividades desarrolladas por una entidad y el cumplimiento de las funciones y obli8aciones de sus funcionarios y empleados diri8idas a evaluar la eficiente utili1acin de los recursos, la efectividad en el lo8ro de las metas y objetivos institucionales y el cumplimiento de las disposiciones le8ales, re8lamentarias y normativas aplicables. #os si8uientes criterios debern aplicarse para documentar una auditora, una ve1 definida la estructura de los papeles de trabajo al iniciar el e=amen, 2 2 2 2 2 0lanificacin 0reliminar F00A 0lanificacin Especfica F0EA Ejecucin del *rabajo FE*A !omunicacin de resultados F!7A Estructurar el contenido de los papeles de trabajo de cada una de las fases del proceso, considerando componentes relevantes que incluyan varias actividades relacionadas.
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2 2 2 2 2 2

Btili1ar de manera consistente los ndices definidos para las fases y los componentes identificados, principalmente en la planificacin especfica y en la ejecucin del trabajo. Des8losar en varios e=pedientes por componentes la ejecucin del trabajo para facilitar el manejo de la informacin y la documentacin de la auditora a nivel de los inte8rantes del equipo. &antener e=pedientes independientes de las fases "asta concluir el e=amen, acumulando la informacin al preparar el informe y presentar los resultados a la administracin de la entidad. %8rupar los e=pedientes en le8ajos de informacin manejable para arc"ivo y consulta posterior. !oncluida la auditora proceder a numerar todos los papeles de trabajo, partiendo del e=pediente de administracin de la auditora y completarla con la ejecucin del trabajo. &antener en forma separada el e=pediente de papeles de trabajo de la supervisin t-cnica aplicada durante el e=amen y su arc"ivo junto a la documentacin de la auditora.

+%.8.& Docu!entacin de .a 9.ani"icacin 9re.i!inar ( 9arte de .a co!unicacin de resu.tados #a metodolo8a definida para la auditora financieras a base de la normativa t-cnica prev- el cumplimiento de ciclos completos para concluir un e=amen, preferentemente en perodos separados que ten8an un lapso intermedio para obtener informacin, documentos o datos para completar el e=amen. (ajo este esquema la planificacin preliminar constituye un ciclo completo de trabajo que se inicia con la aplicacin de un pro8rama uniforme y los procedimientos relacionados, "asta la emisin de un reporte diri8ido a la jefatura de la unidad de auditora, comunicando las condiciones e=istentes para cumplir con los estndares definidos en la orden de trabajo y las limitaciones t-cnicas identificadas. +%.8.8 Docu!entacin de .a 9.ani"icacin es9ec4"ica ( 9arte de .a co!unicacin de resu.tados #a planificacin especfica de la auditora de manera similar a la preliminar constituye un ciclo completo, que se inicia con la aplicacin del pro8rama de auditora uniforme, que incluye cuatro elementos 8lobales que orientan el trabajo, 2 0ropsitos

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2 2 2

&uestras a e=aminar 0rocedimientos de auditora @uentes de informacin

#a planificacin especfica incluye la evaluacin del control interno de manera 8lobal a trav-s de los elementos ambiente de control y sistemas de re8istro e informacin y en forma especfica mediante los pro8ramas o cuestionarios especficos sobre los procedimientos de control de los componentes determinados al concluir la planificacin preliminar. +%.8.< Docu!entacin de .a e3ecucin de. traba3o ( .a co!unicacin de resu.tados #a fase de ejecucin del trabajo para la estructuracin de los papeles de trabajo se consolida con la comunicacin de resultados en el proceso de ejecucin. #os documentos y evidencias que se produ1can lue8o de la presentacin de los resultados de la auditora en la conferencia final estn inte8rados en el 8rupo correspondiente a la ejecucin del trabajo. #a ejecucin del trabajo, por lo 8eneral, utili1a el mayor n?mero de profesionales para aplicar los procedimientos detallados de auditora y es procedente mantener una apertura para facilitar la distribucin de los componentes relacionados para e=aminarlos de manera individual, pero bajo los criterios de una estructura inicialmente propuesta a base de la pro8ramacin especfica del trabajo a reali1ar, como producto de la planificacin especfica. +%.8., Docu!entacin de .a su9er'isin t)cnica de auditor4a #a supervisin en la auditora profesional se "a constituido en uno de los elementos fundamentales del trabajo ejecutado por el equipo o 8rupo de auditores y en una parte de la norma de auditora 8eneralmente aceptada denominada planificacin y supervisin de la auditora. En la auditora financiera la Lsupervisin t-cnicaL "a sido separada de la planificacin y desarrollada como un proceso independiente que participa en paralelo durante la ejecucin de una auditora y que requiere documentar sus acciones, de manera similar a los que reali1a el equipo, respecto a las actividades o transacciones e=aminadas. +%.< ArcGi'os de 9a9e.es de traba3o
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+%.<.+ C.asi"icacin #a actividad profesional "a establecido la necesidad de utili1ar los si8uientes arc"ivos para documentar la auditora, ArcGi'o 9er!anente Diri8ido a mantener la informacin 8eneral de carcter permanente, como un punto clave de referencia para conocer la entidad, su misin bsica y los principales objetivos. ArcGi'o de 9.ani"icacin )rientado a documentar la etapa de planificacin preliminar y especfica de cada auditora de manera que se identifiquen claramente la naturale1a, alcance y objetivo de la auditora a ejecutar. ArcGi'o corriente )rientado a documentar la etapa de auditora respondiendo a los lineamientos detallados en la planificacin preliminar y en la especfica. +%.<.$ Estructura ( contenido de. arcGi'o 9er!anente El arc"ivo permanente de papeles de trabajo es la base para la planificacin y pro8ramacin de la auditora financiera. Esta condicin "ace necesario disponer de un arc"ivo permanente estructurado de tal manera que facilite la utili1acin de la amplia informacin acumulada. El arc"ivo permanente es y ser considerado como la principal fuente de informacin para ejecutar una auditora. En la prctica de la auditora, su ausencia o disponibilidad parcial es calificada como una de las principales causas ne8ativas para ejecutar una auditora eficiente. #a disponibilidad de un arc"ivo permanente or8ani1ado, administrado, custodiado y actuali1ado por cada unidad de auditora interna de las entidades p?blicas es esencial para el eficiente funcionamiento de la auditora e=terna y en el caso de instituciones que no cuenten con auditora interna, la responsabilidad por la or8ani1acin y mantenimiento del arc"ivo permanente corresponde a la unidad operativa de auditora de la !+E, se8?n su mbito de accin. 0or ende, la responsabilidad primaria por la or8ani1acin y manejo del arc"ivo permanente es competencia del titular de auditora interna o de la unidad operativa de auditora de la !ontralora +eneral del Estado, se8?n el caso.

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El arc"ivo permanente de cada entidad p?blica ser or8ani1ado a base de las actividades principales que desarrolle, as como de las funciones secundarias relevantes. #a importancia otor8ada a la or8ani1acin y manejo del arc"ivo permanente, permite el desarrollo de una aplicacin informtica para facilitar la estructuracin de la informacin y la utili1acin de las fuentes de datos disponibles en una base de datos de fcil acceso. #a informacin contenida en el arc"ivo permanente se actuali1ar de manera continua y obli8atoriamente al menos una ve1 al aCo o semestralmente. #a informacin corresponder al ?ltimo ejercicio terminado y en situaciones especficas a los dos o tres ?ltimos perodos. #a documentacin liberada del arc"ivo permanente activo ser transferida al arc"ivo inactivo, que mantendr una estructura similar al arc"ivo activo. #a si8uiente estructura se aplicar para ordenar la documentacin e informacin del arc"ivo permanente,

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EN IDAD PKR ARCHI6O PERMANEN E


07 &E7% 0%7*E 2 N@)7&%! )N +ENE7%#

CON ENIDO In"or!acin 5enera. /H .H <H >H Nombre de la entidad )bjetivos de la entidad Bbicacin de las oficinas y dependencias Descripcin de actividades 8enerales resumidas de la entidad superior y de la unidad o unidades dependientes en t-rminos especficos In"or!acin .e5a. 2 2 2 2 #eyes, re8lamentos e instructivos y normatividad de aplicacin 8eneral en la entidad #ey, ordenan1a o decreto de creacin y las modificaciones, de ser el caso. 7e8lamentos e=pedidos a base de la #ey de creacin. &anuales de procedimientos e instructivos de la entidad

INDICE
PA

PB

Estructura or5aniEaciona. :H 6H )r8ani8ramas vi8entes de la entidad, ubicando la fec"a de PC vi8encia y aprobacin. Detalle de las autoridades m=imas de la entidad, incluir el car8o, nombre del funcionario, fec"a de nombramiento,

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perodo de actuacin. Detalle de los cuerpos cole8iados de la entidad Fcomit-s de contratacinA e indique si e=isten actas de las reuniones. E=tracto de actas, acuerdos, resoluciones, etc. emitidos por los cuerpos cole8iados que ten8an carcter permanente. ;H PD nformacin estadstica Fde "aberlaA sobre los principales servicios prestados o bienes producidos en los ?ltimos cinco aCos PE 0lanes de accin de la entidad a corto, mediano y lar8o pla1os !ontratos a lar8o pla1o 0ropiedades inmuebles y 8ravmenes sobre las mismas P0 PPH

nversiones si8nificativas y su ubicacin Fdiferentes a inversin en PI bienes inmueblesA nforme del perodo anterior, con su memorando y sntesis PB %ctuali1adoO <//= Mefe de equipo Supervisor revisadoOfec"a Director

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EN IDAD PKR ARCHI6O PERMANEN E SE+BND% 0%7*E 2 )7+%N [%! )N DE #)S S S*E&%S )0E7%* E)S CON ENIDO INDICE !omprende, or8ani8ramas y descripcin de las reas, financiera, contable, auditoria interna, departamento de sistemas entre otros. :rea "inanciera contab.e Descripcin del sistema contable, polticas y procedimientos contables especiales Fm-todos de reconocimiento de in8resos, capitali1acin de activos fijos, entre otros.A Detalle de los re8istros contables y plan de cuentas :rea Siste!as de Presu9uesto 4H ./H ..H Descripcin del sistema 5H n8resos 3H E8resos &anual de operaciones )tros aspectos de inter-s PPC PPB PPA

:rea esorer4a
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.<H .>H

Descripcin del sistema &anual de operaciones PPD

Auditor4a Interna .:H 15* 16* 17* Descripcin de las principales funciones &anual de auditora interna #ista de los ?ltimos informes de auditora interna y e=terna reali1ados a la entidad. 0lan anual del departamento de auditora Ftres ?ltimos aCosA

De9arta!ento de siste!as .5H Equipos, softcare Fsistema operativo, aplicacionesA, en uso

PPE

%tras :reas

PP0

%ctuali1adoO <//= Mefe de equipo Supervisor

7evisadoOfec"a Director

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+%.<.& Estructura ( contenido de. arcGi'o de 9.ani"icacin #os papeles de trabajo acumulados en la planificacin de la auditora se or8ani1arn en los si8uientes se8mentos que sern inte8rados al concluir la auditora, a. Ad!inistracin de .a auditor4a

ncluye los documentos preparados para pro8ramar, or8ani1ar, manejar y controlar la auditora y el equipo de profesionales, la correspondencia recibida y remitida no relacionada directamente con "alla18os especficos, el ordenamiento cronol8ico de los "ec"os y los reportes emitidos como producto de la auditora en las diferentes fases del trabajo. b. P.ani"icacin de .a auditor4a

Documentacin de la planificacin preliminar. 2 El e=pediente de papeles de trabajo de la planificacin preliminar estar inte8rado por el pro8rama aplicado y los documentos or8ani1ados con la informacin obtenida en la fase.

Documentacin de la planificacin especfica. 2 El e=pediente de papeles de trabajo incluir el pro8rama de la planificacin preliminar, que incluye la evaluacin del control interno en los elementos, ambiente de control y sistemas de re8istro e informacin, as como los pro8ramas, cuestionarios o dia8ramas especficos para evaluar los procedimientos de control y los papeles de trabajo producto de su aplicacin, incluso el plan especfico de auditora y el informe de evaluacin del control interno.

% continuacin se presenta el ndice del arc"ivo de planificacin de la auditora.


EN IDAD: 0ECHA, ARCHI6O DE PLANI0ICACION

CON ENIDO

INDICE

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0rimera 0arte a %dministracin de la %uditora Se8unda 0arte a 0lanificacin 0reliminar *ercera 0arte a 0lanificacin Especfica !uarta 0arte a Supervisin

AD PP PE SU

7evisadoO Elaborado

0lanificacin 0reliminar

0lanificacin Especifica nicialesO@irmaO@ec"a

Director

Supervisor

Mefe De Equipo

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EN IDAD :

0ECHA : ARCHI6O DE PLANI0ICACION 07 &E7% 0%7*E 2 %D& N S*7%! )N DE #% %BD *)7 % CON ENIDO INDICE %DO.

)rden de trabajo, modificaciones y actuali1aciones. !uadro de re8istro y control de los auditores desi8nados para el e=amen, incluyendo fec"a de inte8racin, r?brica e iniciales utili1adas, fec"a de separacin, das efectivos laborados, componente o rea de auditora e=aminada y otra informacin pertinente. !orrespondencia enviada y recibida de la entidad, que no ten8a relacin directa con los "alla18os desarrollados. !orrespondencia enviada y recibida de la unidad de auditora y de otras instituciones, no relacionada con los "alla18os desarrollados.

%DO<

%DO>

%DO: )tra documentacin administrativa no incluida en los 8rupos anteriores.

%DO6

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EN IDAD:

0ECHA: ARCHI6O DE PLANI0ICACION SE+BND% 0%7*E 2 0#%N @ !%! )N 07E# & N%7 CON ENIDO INDICE

7eporte de la planificacin preliminar, incluye la matri1 de calificacin preliminar del ries8o in"erente y de control.

00O. 00O<

0ro8rama de auditora aplicado en la planificacin preliminar 7esultados resumidos de las entrevistas con el auditor interno y los principales funcionarios de la entidad.

00O> 7esumen de las fuentes de informacin determinadas, seCalando su ubicacin y el funcionario que la mantiene

00O: 00O6

)tra informacin no seCalada en los puntos anteriores.

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EN IDAD:

0ECHA: ARCHI6O DE PLANI0ICACION *E7!E7% 0%7*E 2 0#%N @ !%! )N ES0E! @ !% CON ENIDO INDICE 0EO. 0EO<

nforme de la planificacin especfica 0ro8rama de auditora aplicado para la planificacin especfica. &atri1 de evaluacin de ries8os de auditora por componente, o matri1 de decisiones, identificacin de controles clave, determinacin del enfoque de auditora. !uestionario o modalidad de evaluacin del control interno FEl ndice de la documentacin de respaldo podr contener adicionalmente letras y n?meros secuenciales de identificacinJ. nforme resultante de la evaluacin de control interno. 0lan de muestreo definido para la auditora 0ro8ramas de trabajo especficos para la si8uiente fase. 0apeles de trabajo resumen que sustenta el informe de cada fase.

0EO>

0EO: 0EO6 0EO; 0EO4 0EO5

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EN IDAD:

0ECHA: ARCHI6O DE PLANI0ICACION !B%7*% 0%7*E 2 SB0E7E S )N CON ENIDO INDICE SBO. SBO< SBO> SBO: SBO6 SBO;

0ro8rama de supervisin t-cnica aplicado durante las fases de la auditora. !rono8rama de visitas al equipo de trabajo y su cumplimiento. nstrucciones especficas y puntos pendientes de revisin del Director. nstrucciones especficas y puntos pendientes de revisin del Supervisor. nstrucciones especficas y puntos pendientes de revisin del Mefe de Equipo. Evaluacin del desempeCo de los miembros del equipo.

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+%.<.8 Estructura ( contenido de. arcGi'o corriente El arc"ivo corriente est conformado por los le8ajos de papeles de trabajo, que contienen la informacin recopilada durante la fase de ejecucin del trabajo y que constituyen el soporte de los resultados obtenidos de la auditora. El arc"ivo corriente estar constituido por papeles de trabajo de uso 8eneral y especfico. 0apeles de trabajo de uso 8eneral, son aquellos que no estn relacionados directamente con el componente, cuenta o actividad en particular, sino con la auditora en su conjunto. Estos papeles de trabajo se mantendrn en un arc"ivo temporal, mientras se realice el e=amen con el propsito de facilitar su uso y revisin, para lue8o arc"ivarlos en el orden que se su8iere posteriormente. 0apeles de trabajo de uso especfico, son aquellos que constituyen evidencias de los "alla18os relacionados con cada componente, cuenta o actividad en particular. Princi9a.es 9a9e.es de traba3o de uso 5enera.: 0reparados por terceros ajenos a la entidad 2 2 !arta de pre8untas a los asesores le8ales !arta de confirmacin de compaCas de se8uros

0reparados por la entidad 2 2 Estados financieros y (alance de comprobacin !artas de representacin de los funcionarios de la entidad

0reparados por el auditor 2 2 2 2 0lan especfico de auditora 0ro8rama de trabajo Roja de asuntos pendientes !-dulas de ajustes su8eridos
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2 2 2 2

Su8erencias para futuros e=menes nformes de avance de trabajo y tiempo utili1ado Roja principal de trabajo Evaluacin de control interno

Princi9a.es 9a9e.es de traba3o de uso es9ec4"ico, 0reparados por terceros ajenos a la entidad 2 2 2 !onfirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores. !onfirmacin de bienes de la entidad en poder de terceros y viceversa. 7es?menes de cuenta

0reparados por la entidad 2 2 2 2 2 %ne=os de la composicin de los saldos de las cuentas !onciliaciones bancarias 7esultados de constataciones fsicas Declaraciones de retencin y pa8o de impuestos y obli8aciones de terceros. %nlisis de cuentas deudoras y acreedoras por anti8Vedad de saldos

0reparados por el auditor 2 2 2 2 2 2 2 !-dulas sumarias o de resumen de rubros o componentes Rojas de comentarios o notas !-dulas de anlisis especfico Detalles de arqueos Detalles de recuentos selectivos !opias, res?menes o fotocopias de documentos de importancia )tros elementos como 8rabaciones, foto8rafas, discos de arc"ivo de computadora, entre otros.

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El arc"ivo corriente estar dividido en dos partes, la primera se refiere a la L nformacin resumen y de controlL, cuyo ndice se presenta en n?meros romanos, mientras que la se8unda parte corresponde al arc"ivo de la LDocumentacin del trabajoL dividida en varios se8mentos, uno por cada componente cuenta o actividad e=aminada, su ndice constar de letras may?sculas simples o dobles, para las c-dulas sumarias y letras se8uidas de n?meros correlativos para los papeles de anlisis. EN IDAD: 0ECHA: ARCHI6O CORRIEN E 07 &E7% 0%7*E 2 N@)7&%! )N 7ESB&EN Y DE !)N*7)# INDICE

CON ENIDO (orrador del informe del perodo e=aminado &emorando de antecedentes, si amerita 0untos de inter-s para el supervisor y el director Rojas de ajustes y reclasificaciones propuestos Debilidades de control interno !orrespondencia enviada y recibida, relacionada con los "alla18os de auditora !ontrol de tiempo utili1ado y e=plicacin de la variacin del tiempo en relacin con el presupuesto Notas y requerimientos de orden t-cnico y administrativo relacionados con la supervisin de la auditora ndice de le8ajos del arc"ivo corriente

E E E E E Z

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EN IDAD:

0ECHA: ARCHI6O CORRIEN E SE+BND% 0%7*E 2 D)!B&EN*%! )N DE# *7%(%M)


INDICE
@o +

CON ENIDO
. < nformacin financiera o de 8estin proporcionada por la entidad Documentacin por componente e=aminado %#*E7N%* E% No. . 4tu.o de. co!9onente Sumaria u "oja resumen de "alla18os si8nificativos del componente 0untos de inter-s del componente 0ro8rama especfico de auditora aplicado al componente e=aminado Documentos y papeles de trabajo que respaldan los resultados F0ara los si8uientes componentes se utili1arn las letras (, !, D, y otras., manteniendo la misma estructura planteada para el componente %A %#*E7N%* E% No. < #os componentes podran ser cada uno de sus rubros, consecuentemente el ndice de las c-dulas sumarias sera el que consta a continuacinD y el de los pro8ramas y papeles de trabajo que respaldan los resultados, se identificaran adicionalmente con n?meros correlativos conforme a la estructura definida en la alternativa No. . 4tu.o de. co!9onente D S0)N ( # D%DES NEE7S )NES *E&0)7%#ES !BEN*%S 0)7 !)(7%7 EZ S*EN! %S F NEEN*%7 )SA 07E0%+%D)S ( ENES DE #%7+% DB7%! )N F%!* E) @ M)A NEE7S )NES #%7+) 0#%[) !%7+)S D @E7 D)S

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)*7)S %!* E)S !BEN*%S 0)7 0%+%7 )(# +%! )NES (%N!%7 %S Y @ N%N! E7%S % !)7*) 0#%[) 07)E S )NES 0)7 0%+%7 07E!)(7%D)S Y %N* ! 0)S 7E! ( D)S )*7%S !BEN*%S 0)7 0%+%7 07ES*%&)S (%N!%7 )S Y @ N%N! E7)S % #%7+) 0#%[) !7ED *)S D @E7 D)S 0%*7 &)N ) !BEN*%S DE N+7ES) !BEN*%S DE +%S*)S

%% (( !! DD EE @@ ++ RR Y Z

#os documentos que tienen ms de una p8ina sern numerados en forma ascendente, a continuacin del ndice del papel de trabajo. En cada e=pediente se insertar el detalle de su contenido relacionado con los ndices utili1ados para facilitar la ubicacin de la informacin. Bna ve1 terminada la auditora y completados los e=pedientes de papeles de trabajo, estos sern numerados en forma consecutiva a partir del 8rupo relacionado con la administracin de la auditora, "asta concluir con el borrador del informe.

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CAPI ULO 6 COMUNICACION DE RESUL ADOS EN LA AUDI ORIA 0INANCIERA


+. -enera.idades En el transcurso de una auditora, los auditores mantendrn constante comunicacin con los servidores de la entidad u or8anismo bajo e=amen, dndoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas, as como informacin verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a e=amenD la comunicacin de los resultados se la considera como la ?ltima fase de la auditora, sin embar8o debe ser ejecutada durante todo el proceso. #a labor de auditora no es secreta y con e=cepcin de casos que involucren fraudes, desfalcos o cuestiones de se8uridad, el auditor tiene el deber de discutir abierta y francamente sus "alla18os con los servidores vinculados con las operaciones a ser e=aminadas, manteni-ndose la reserva del caso ante terceras personas que nada tienen que ver con el e=amen que se efect?a. #a importancia atribuida a la oportunidad en la comunicacin de los resultados est contemplada en las disposiciones le8ales pertinentes, en las que se manifiesta IEn el curso del e=amen los auditores 8ubernamentales mantendrn comunicacin con los servidores de la entidad, or8anismo o empresa del Sector 0?blico auditada y dems personas relacionadas con las actividades e=aminadasJ. I%l finali1ar los trabajos de auditora en el campo, se dejar constancia documentada de que fue cumplida la comunicacin de resultados en los t-rminos previstos por la #ey y normas profesionales sobre la materiaJ #as diferencias de opinin entre los auditores y los servidores o e=2servidores de la entidad, or8anismo o empresa del Sector 0?blico auditada, o terceros relacionados, sern resueltas, en lo posible dentro del curso del e=amen, de subsistir, en el informe constarn las opiniones diver8entes. #as disposiciones le8ales pertinentes, reconocen a la comunicacin de resultados en el transcurso del e=amen como un elemento muy importante, especialmente al completar el desarrollo de cada "alla18o si8nificativo y en la conferencia final y, por escrito, a trav-s del informe de auditora que documenta formalmente los resultados del e=amen.

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+.+. Co!unicacin a. inicio de .a auditor4a 0ara la comunicacin del inicio del e=amen, de los "alla18os en el transcurso del e=amen y la convocatoria a la lectura del borrador de informe, se considerarn las disposiciones constantes en el 7e8lamento de Dele8acin de @irmas de la !ontralora +eneral del Estado. 0ara la ejecucin de una auditora, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificar el inicio del e=amen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser e=aminadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditora. En el caso de servidores que se encuentren desempeCando funciones, proceder de conformidad con el artculo .. del 7e8lamento de 7esponsabilidades y cuando el servidor respectivo "aya renunciado o salido de su car8o, se citar el artculo pertinente de la ley. Dic"a comunicacin se la efectuar en forma individual y de ser necesario, en el domicilio del interesado, por correo certificado o a trav-s de la prensa. 0ara el caso de particulares se les notificar o requerir informacin de conformidad con las disposiciones le8ales pertinentes. #a comunicacin inicial, se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios de la entidad auditada, en esta oportunidad a ms de recabar informacin, el auditor puede emitir criterios y su8erencias preliminares para corre8ir los problemas que se puedan detectar en el desarrollo de tales entrevistas. +.$ Co!unicacin en e. transcurso de .a auditor4a !on el propsito de que los resultados de un e=amen no propicien situaciones conflictivas y controversias muc"as veces insuperables, -stos debern ser comunicados en el transcurso del e=amen y en la conferencia final, tanto a los funcionarios de la entidad e=aminada, a terceros y a todas aquellas personas que ten8an al8una relacin con los "alla18os detectados. El informe de evaluacin del control interno es una de las principales oportunidades para comunicarse con la administracin en forma tanto verbal como escrita. En el desarrollo del e=amen, el auditor puede identificar al8unos "ec"os que requieren ser corre8idos, los cuales pondrn en conocimiento de los directivos para que se tomen las acciones correctivas, lue8o, el auditor con la evidencia necesaria, lle8a a conclusiones firmes, a?n cuando no se "aya emitido el informe final. #a comunicacin de resultados durante la ejecucin del e=amen tiene por finalidad,

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a. b. c. d.

)frecer oportunidad a los responsables para que presenten sus opiniones. Racer posible que los auditores dispon8an de toda informacin y de las evidencias que e=istan. Evitar que se presente informacin o evidencia adicional, despu-s de la conclusin de las labores de auditora. @acilitar la adopcin de las acciones correctivas necesarias por parte del titular y funcionarios responsables, incluyendo la implantacin de mejoras a base de las recomendaciones, sin esperar la emisin del informe. %se8urar que las conclusiones resultantes del e=amen sean definitivas. 0osibilitar la restitucin o recuperacin de cualquier faltante de recursos durante la ejecucin del e=amen. dentificar los campos en que "ay diferencia concreta de opinin entre los auditores y los funcionarios de la entidad.

e. f. g.

0ara formarse un criterio correcto sobre el "ec"o a comunicarse, de considerarlo necesario, el auditor solicitar la opinin de las unidades de apoyo de la !ontralora o de los or8anismos t-cnicos o le8ales competentes. !uando el auditor estable1ca "alla18os que impliquen deficiencias y considere necesario participar a la entidad e=aminada, deber comunicar de inmediato a los funcionarios vinculados a fin de obtener sus puntos de vista, aclaraciones o justificaciones correspondientes, para que se tomen los correctivos en forma oportuna. #a comunicacin de resultados debe ser permanente y no se debe esperar la conclusin del trabajo o la formulacin del informe final, para que la administracin cono1ca de los asuntos observados por parte del auditor, -ste deber transmitirlos tan pronto como "aya lle8ado a formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado. !uando las personas relacionadas con los "alla18os detectados sean numerosas, de acuerdo a las circunstancias se mantendr reuniones por separado con la m=ima autoridad y 8rupos de funcionarios por reas. De esta actividad, se dejar constancia en las actas correspondientes. #as discrepancias de opinin, entre los auditores y los funcionarios de la entidad, sern resueltas en lo posible durante el curso del e=amen. 0ara la formulacin de las recomendaciones, se deber incluir las acciones correctivas que sean ms convenientes para solucionar las observaciones encontradas.

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+.&

Co!unicacin a. t)r!ino de .a auditor4a #a comunicacin de los resultados al t-rmino de la auditora, se efectuar de la si8uiente manera, aA Se preparar el borrador del informe que conten8a los resultados obtenidos a la conclusin de la auditora, los cuales, sern comunicados en la conferencia final por los auditores de la !ontralora a los representantes de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el e=amen. El borrador del informe debe incluir los comentarios, conclusiones y recomendaciones, debe estar sustentado en papeles de trabajo, documentos que respaldan el anlisis reali1ado por el auditor, este documento es provisional y por consi8uiente no constituye un pronunciamiento definitivo ni oficial de la !ontralora +eneral del Estado. #os resultados del e=amen constarn en el borrador del informe y sern dados a conocer en la conferencia final por los auditores, a los administradores de las entidades auditadas y dems personas vinculadas con -l. En esta sesin de trabajo, las discrepancias de criterio no subsanadas se presentarn documentadamente, "asta dentro de los cinco das "biles si8uientes y se a8re8arn al informe de auditora, si el asunto lo amerita. #os casos en los que se presumen "ec"os delictivos, no sern objeto de discusin en la conferencia final.

bA

cA dA eA +.8

Con'ocatoria a .a con"erencia "ina. #a convocatoria, a la conferencia final la reali1ar el jefe de equipo, mediante notificacin escrita, por lo menos con :5 "oras de anticipacin, indicando el lu8ar, el da y "ora de su celebracin. 0articiparn en la conferencia final, Q Q Q Q Q #a m=ima autoridad de la entidad auditada o su dele8ado. #os servidores o e=2servidores y quienes por sus funciones o actividades estn vinculados a la materia objeto del e=amen. El m=imo directivo de la unidad de auditora responsable del e=amen, el supervisor que actu como tal en la auditora. El jefe de equipo de la auditora. El auditor interno de la entidad e=aminada, si lo "ubiereD y,

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Q Q +.<

#os profesionales que colaboraron con el equipo que "i1o el e=amen. #a direccin de la conferencia final estar a car8o del jefe de equipo o del funcionario dele8ado e=presamente por el !ontralor +eneral del Estado, para el efecto.

Acta de con"erencia "ina. 0ara dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar una %cta de !onferencia @inal que incluya toda la informacin necesaria y las firmas de todos los participantes. Fver ap-ndice I%J de la comunicacin de resultadosA. Si al8uno de los participantes se ne8are a suscribir el acta, el jefe de equipo sentar la ra1n del "ec"o en la parte final del documento. El acta se elaborar en ori8inal y dos copiasD el ori8inal se ane=ar al memorando de antecedentes, en caso de "aberlo y una copia se incluir en los papeles de trabajo.

+.,

Entre5a de. in"or!e El ?ltimo paso de la comunicacin de resultados constituye la entre8a oficial del informe de auditora al titular de la entidad auditada y a los funcionarios que a juicio del auditor deben conocer, divul8ar y tomar las acciones correctivas.

$. $.+

E. in"or!e de Auditoria De"inicin El informe de auditora constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan, el dictamen profesional a los estados financieros, las notas a los estados financieros, la informacin financiera complementaria, la carta de !ontrol nterno y los comentarios sobre "alla18os, conclusiones y recomendaciones, en relacin con los aspectos e=aminados, los criterios de evaluacin utili1ados, las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados con el e=amen y cualquier otro aspecto que ju18ue relevante para su adecuada comprensin. El auditor es responsable por su trabajo, en consecuencia, la emisin del informe le impone diversas obli8aciones. %?n cuando el auditor es el ?nico responsable por la opinin e=presada en su informe, la responsabilidad principal por la presentacin de los estados financieros, de las informaciones y datos en ellos incluidos, las notas a los estados financieros y la informacin financiera complementaria recae en las m=imas autoridades de las entidades auditadas.
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2.2 C.ases de in"or!es 0roducto de la auditora a los estados financieros de las entidades, se presentarn dos clases de informes que son, $.$.+ In"or!e e*tenso o .ar5o Es el documento que prepara el auditor al finali1ar el e=amen para comunicar los resultados, en -l constan, el Dictamen 0rofesional sobre los estados financieros e informacin financiera complementaria, los estados financieros, las notas a los estados financieros, el detalle de la informacin financiera complementaria, los resultados de la auditora, que incluye, la !arta de !ontrol nterno, el !aptulo de !ontrol nterno, que se or8ani1ar en condiciones reportables y no reportables y los comentarios se los estructurar en orden de cuentas, ciclos, procesos o sistemas, dependiendo del enfoque de la auditora, adems se a8re8arn los criterios y las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que ju18ue relevante para la comprensin completa del mismo. $.$.$ In"or!e bre'e o corto Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se practica una auditora financiera en la cual los "alla18os no sean relevantes ni se desprendan responsabilidades, este informe contendr, Dictamen 0rofesional sobre los estados financieros e informacin financiera complementaria, los estados financieros, las notas a los estados financieros, el detalle de la informacin financiera complementaria. #os resultados de la auditora financiera que se "an tramitado como un informe breve o corto, producen los mismos efectos le8ales, administrativos y financieros que los que se tramitan y comunican en los informes lar8os o e=tensos. $.& Re;uisitos ( cua.idades de. in"or!e En la preparacin y presentacin del informe de auditora, se deben considerar los elementos y caractersticas que faciliten a los usuarios su comprensin y promuevan la efectiva aplicacin de las acciones correctivas. % continuacin se describen las cualidades de mayor relevancia, $.&.+ Concisin #os informes debern incluir los resultados de la auditora y no contendrn detalles e=cesivos, palabras, oraciones, prrafos o secciones que no concuerden claramente con las ideas e=puestas.

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El e=ceso de detalles, causa problemas en la lectura de los informes por parte de los usuarios, por lo tanto, debe evitarse los prrafos lar8os y complicados. $.&.$ Precisin ( RaEonabi.idad El auditor debe adoptar una posicin equitativa e imparcial para informar a los usuarios y lectores de los informes, que los resultados e=puestos son confiables. Bn desacierto pone en duda su valide1. El auditor debe revelar "ec"os y conclusiones que "an sido corroborados con evidencia que sea suficiente, competente, pertinente y se "allen debidamente documentados en los papeles de trabajo. #os informes deben contener suficiente informacin sobre las conclusiones y recomendaciones y presentar los "ec"os de manera convincente, equitativa y en la perspectiva adecuada. #as conclusiones de auditora deben ser claras y no dejar al usuario del informe la tarea de interpretarlas $.&.& Res9a.do Adecuado #os comentarios y conclusiones presentados en los informes, deben estar respaldados con suficiente evidencia para demostrar o probar las bases de lo informado, su precisin y ra1onabilidad. No es necesario incluir en el informe datos muy detallados, salvo lo necesario para presentar e=posiciones convincentes. #as opiniones de la entidad y las conclusiones contenidas en los informes deben identificarse claramente como tales y estarn evidenciadas en los papeles de trabajo respectivos. $.&.8 Ob3eti'idad Se deben presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones de manera vera1, objetiva e imparcial. #os comentarios deben contener suficiente informacin sobre lo tratado, para proporcionar al lector la perspectiva apropiada, el objetivo es producir informes equitativos o ra1onables.

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El auditor debe cuidarse de e=a8erar o enfati1ar demasiado en la ejecucin deficiente de las operaciones anotadas durante la revisin. $.&.< ono Constructi'o El tono de los informes, deber provocar una reaccin favorable a las conclusiones y recomendaciones. #os comentarios y las conclusiones, se presentarn en forma clara y directa. El auditor debe considerar que su objetivo, es obtener la aceptacin de la entidad y provocar una reaccin favorable, la mejor manera de lo8rarlo es evitar un len8uaje que 8enere sentimientos defensivos y de oposicin. #os ttulos y subttulos deben e=presar el "alla18o en forma resumida. Si bien con frecuencia es necesario observar el desempeCo anterior, para demostrar la necesidad de introducir cambios para mejorar la administracin de la entidad, los informes deben enfati1ar en las mejoras necesarias y aplicables para el futuro, antes que en crticas de prcticas y situaciones pasadas. #as observaciones sern presentadas con una perspectiva justa, considerando todas las circunstancias que rodearon al "ec"o observado. El informe del auditor no debe limitarse solamente a e=poner los aspectos deficientes o ne8ativosD tambi-n incluir informacin sobre los aspectos positivos o satisfactorios de las operaciones e=aminadas, siempre que sean si8nificativos y justificables por la e=tensin de la auditora. $.&., I!9ortancia de. contenido #os asuntos incluidos en el informe deben ser importantes para justificar que se los comunique y merecer la atencin de los usuarios. #a utilidad y efectividad del informe disminuye, cuando se incluyen asuntos de poca importancia, porque tienden a distraer la atencin del lector en "ec"os no relevantes. #as decisiones sobre la importancia de los "ec"os a ser informados deben representar los juicios de acuerdo a las circunstancias prevalecientes en la entidad, que implican consideraciones tanto cualitativas, como cuantitativas, consecuentemente, entre otros asuntos incluir lo si8uiente, El 8rado de inter-s del 8obierno en los pro8ramas o actividades. mportancia de los pro8ramas o actividades determinados por parmetros tales como el volumen de los 8astos, inversin en activos y monto de in8resos. #a oportunidad para contribuir a una motivacin a los funcionarios de la entidad, tendiente a mejorar la efectividad, eficiencia y eficacia de

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las operaciones del 8obierno. #a necesidad de proporcionar informacin ?til y oportuna para ayudar a los responsables de la administracin de la entidad. #a frecuencia con que ocurre una desviacin. #a falta de decisin de los directivos de la entidad, para tomar los correctivos necesarios, que permitan mejorar las operaciones o reas d-biles. $.&.> Uti.idad ( o9ortunidad El auditor debe anali1ar la informacin a transmitir desde la perspectiva de los receptores del informe. !omo el objetivo, es estimular una accin constructiva, los informes deben ser estructurados en funcin del inter-s y necesidades de los usuarios. #a oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. Bn informe cuidadosamente preparado puede ser de escaso valor si lle8a demasiado tarde al nivel de decisin, consecuentemente, el auditor debe 8erenciar la auditora con esa meta en mente. $.&.? C.aridad 9uiere decir que el informe se pueda leer y entender con facilidad, para que el informe sea efectivo debe presentarse tan claro y simple como sea posible. Es importante la claridad porque la informacin contenida en el informe puede ser usada por otros funcionarios y no slo por los directamente vinculados al e=amen. #a redaccin se efectuar en estilo corriente y fcil de se8uir a fin de que el contenido sea comprensible, evitando en lo posible el uso de terminolo8a t-cnica o muy especiali1ada. No se debe presuponer que los usuarios tienen conocimientos t-cnicos detallados, los esfuer1os en el estilo de redaccin deben estar diri8idos a que el si8nificado sea claro. Deben evitarse errores 8ramaticales, faltas de orto8rafa y e=presiones populares en el informe. $.8 Errores co!unes en .a 9re9aracin de un in"or!e

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#os si8uientes son los errores ms comunes en la redaccin de un informe de auditora. $.8.+ La or5aniEacin de. in"or!e es 9obre !uando el material, no est or8ani1ado l8icamente. !uando la informacin est fuera de orden, "aciendo que el lector ten8a que saltar de prrafo en prrafo y ten8a que volver a leer el informe muc"as veces para encontrarle sentido. !uando los !omentarios, no tienen un ttulo l8ico. !uando el lector lee el ndice de materias y no puede fi8urarse el contenido y rumbo del informe, porque el te=to usado no estaba provisto de una estructuracin y l8ica presentacin del informe. $.8.$ E. .en5ua3e es 9oco c.aro !uando el usuario, no entiende lo que el auditor est tratando de comunicar, porque las frases, palabras y oraciones son poco claras y especficas. El problema puede ser, la redundancia, el uso de clis-s, el uso de jer8a, o el uso de t-rminos t-cnicos confusos, un len8uaje impreciso, una estructura de oraciones demasiado complejas, u otros problemas especficos. 0uede ser que la 8ramtica sea incorrecta o la sinta=is pobre. El efecto es confuso y frustrante para el usuario, quien puede dejar de leer, antes que el informe se acabe. $.8.& Materia. 9erdido !uando el informe no contiene toda la informacin requerida para comunicar el sentido o la importancia, puede "aberse omitido toda una seccin del informe. Sin embar8o lo ms com?n es que est-n incluidos todos los componentes requeridos, pero que al8una informacin necesaria se "aya olvidado. Esto causa un rompimiento en la l8ica del contenido del informe y deja al usuario con muc"as pre8untas sin respuestas. $.< Su5erencias 9ara .a redaccin de. in"or!e 0ara redactar un informe or8ani1ado, claro y efectivo, "a8a lo si8uiente,

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$.<.+ Piense antes de escribir Determine el objetivo del informe, los usuarios, la e=tensin apropiada. Ra8a al8unas notas personales para usted. Determine cuanta informacin va a necesitar, considere "acer una lista de puntos pendientes de completar. $.<.$ Resu!a antes de escribir 0repare un resumen detallado del contenido del informe. nicialmente puede ser un poco lar8o. $.<.& Escriba .os re9ortes .ar5os en 9#rra"os cortos #a introduccin a la e=posicin del "alla18o, casi siempre puede ser escrita antes de que los datos "ayan sido recopilados y anali1ados, este procedimiento reduce la cantidad de escritura dejada para el final de la auditora, cuando se sienta presionado por la falta de tiempo. $.<.8 Escriba i!9arcia.!ente No deje que sus inclinaciones personales influyan en la redaccin del informe, utilice un tono objetivo, enfoque las evidencias y cifras objetivamente, cualquier inclinacin reduce la credibilidad de su trabajo, si emite su punto de vista en su trabajo, "8alo frontalmente. $.<.< Pri!er borrador !uando "a concluido la redaccin del borrador del informe, entre8ue al supervisor y est- preparado para aceptar una crtica sin molestarse, "a8a pre8untas sobre los cambios recomendados y trate de no "acer cambios sin "aber entendido el por qu- del cambio, si no trata de identificar los errores no podr evitarlos en el futuro. $.<., Pon5a cuidado en e. orden ( e. contenido. #a or8ani1acin l8ica y la presentacin de los "alla18os paso a paso son los requerimientos ms importantes para lo8rar el -=ito en la redaccin del informe. Si tiene que "acer referencias de una seccin a otra, qui1s lo que necesite es ordenar de nuevo. Si no se siente conforme con su informe, se8uramente es porque necesita una revisin.

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$.<.> Est) se5uro ;ue su in"or!e no ten5a errores !ecano5r#"icos ni arit!)ticos !uide que el informe ten8a un formato que lu1ca atractivo, a primera vista muc"os lectores reaccionan favorablemente al ver un documento que ten8a sus p8inas escritas sin errores aritm-ticos y que est- bien or8ani1ado. Bna escritura desordenada y mr8enes inadecuados pueden reducir la buena impresin respecto a la calidad del informe. #as si8uientes su8erencias le ayudarn a redactar un informe bien or8ani1ado y efectivo. $.<.? Pensa!iento c.aro ( conciso #as ideas va8as y confusas, siempre reflejan inse8uridad del auditor, para lo8rar el -=ito or8anice sus ideas. $.<.@ Escriba .o !#s si!9.e 9osib.e *rate de no usar oraciones lar8as y complejas para redactar los "alla18os, escriba prrafos cortos Fm=imo ./ ren8lones por prrafoA, no escriba toda la "istoria del "alla18o, cuando deba "acer citas sobre comunicaciones de la entidad, no las transcriba te=tualmente, incluya ?nicamente lo ms importante. $.<.+% Pre"iera usar .os 'erbos en "or!a acti'aF ;ue en "or!a 9asi'a #os documentos son ms interesantes y efectivos, cuando se usa la vo1 activa. I#a entidad Z provee serviciosJ es ms objetivo que, I#os Servicios provistos por la entidad ZJ. $.<.++ Use un caste..ano c.#sico ( una sinta*is correcta Est- se8uro que los sujetos y los verbos est-n de acuerdo al escribirlosD cuide el sin8ular y los pluralesD ten8a el mismo cuidado con los pronombres. Evite los cambios en los tiempos de los verbos, -ste es un problema muy com?n cuando se presentan datos recopilados en el pasado, pero que se dan a conocer por primera ve1. $.<.+$ E'itar 9a.abras e*cesi'as ( !ateria. a3eno a. te!a Elimine las palabras redundantes y frases innecesarias. %l8una ve1 puede utili1ar repeticiones, para as lo8rar un mayor efecto, pero no lo "a8a inconscientemente.

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$.<.+& E'ite abre'iaciones ( si5.as Si va a usar una si8la, est- se8uro que la primera ve1 que lo "a8a, est- incluido el t-rmino completo y con la si8la dentro de un par-ntesis. En 8eneral las abreviaciones deben ser omitidas, su uso demuestra que es pere1oso para escribir todas las palabras. $.<.+8 No use co!9araciones i!9.4citas 0ocas cosas molestan ms al lector que leer una comparacin implcita o que se considere sobreentendida. $.<.+< Use t)r!inos 9recisos 0refiera dar un n?mero especfico o un porcentaje, a dar solo un t-rmino indefinido como IvariosJ, Iunos cuantosJ. Esto es importante en la redaccin del informe, donde una omisin implica una falta de informacin. $., Res9onsabi.idad de .a e.aboracin de. In"or!e #a redaccin del informe en borrador es responsabilidad del auditor jefe de equipo, compartida con los miembros del equipo y supervisor. El supervisor, cuidar que en el informe se revelen los "alla18os importantes, que e=ista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que las recomendaciones faciliten a las autoridades de las entidades auditadas, tomar las acciones correctivas necesarias, tendientes a solucionar los problemas y desviaciones encontradas. $.> Criterios 9ara ordenar .os resu.tados #os resultados de la auditora se deben ordenar atendiendo a las si8uientes consideraciones, $.>.+ I!9ortancia de .os resu.tados !onsiste en presentar el informe, dando prioridad a los "ec"os ms si8nificativos. 0or ejemplo, los que presenten mayores posibilidades de mejoras en las actividades sustantivas de la entidad.

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$.>.$ Partir de .os co!9onentes o Ga..aE5os 5enera.es ( ..e5ar a .os es9ec4"icos Bna prctica para or8ani1ar los resultados de la auditora, es iniciar la comunicacin con los componentes 8enerales y paulatinamente lle8ar a los relacionados con actividades especficas. $.>.& Se5uir e. 9roceso de .as o9eraciones E=isten situaciones que permiten ordenar los resultados utili1ando el proceso se8uido para alcan1ar las metas y objetivos de la entidad. $.>.8 Uti.iEar .as 9rinci9a.es acti'idades sustanti'as ( ad3eti'as Esta es una manera 8enerali1ada de presentar los resultados, ya que en las planificaciones preliminar y especfica, se or8ani1an y desarrollan por los componentes a evaluar, de acuerdo con el objetivo 8eneral de la auditora. $.>.< Co!binar .os criterios e*9uestos Es posible combinar las alternativas seCaladas para lo8rar una presentacin convincente de los resultados y obtener mayor colaboracin de los usuarios del informe, cuando se implanten los correctivos diri8idos a mejorar las actividades o corre8ir las deficiencias. $.? Co!entariosF conc.usiones ( reco!endaciones

$.?.+ Co!entarios !omentario es la descripcin de los "alla18os o aspectos trascendentales encontrados en la ejecucin de la auditora, se deben e=poner en forma l8ica y clara ya que constituyen la base para una o ms conclusiones y recomendaciones. #os comentarios pueden referirse a uno o varios "alla18os, constituyen la desviacin que el auditor "a observado o encontradoD contiene "ec"os y otra informacin obtenida. 0ara la redaccin de un comentario, se pondr un ttulo que identifique la naturale1a del "alla18o. Este ttulo debe ser un breve resumen de la conclusin.

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% continuacin se redactarn los comentarios que representan las observaciones del auditor con respecto a los "alla18os de auditora, as como los de la entidad yOo sus funcionarios, junto con los ra1onamientos yOo anlisis del auditor sobre -stos ?ltimos. !uando sea necesario seCalar artculos de leyes, re8lamentos y otras disposiciones o normas, se indicar el n?mero, el ttulo o un resumen de su contenido, en ciertas circunstancias se puede transcribir la parte pertinente. En el desarrollo de los comentarios se debe evitar la transcripcin de comunicaciones u oficios que ten8an relacin con los "alla18os, ?nicamente debe "acerse referencia a dic"os documentos. No se deben citar los nombres de los funcionarios relacionados con los "ec"os comentados, pero siempre se "ar referencia al car8o, funcin o nivel jerrquico de los que "an intervenido en los mencionados "ec"os. *ampoco se incluirn las posibles o potenciales responsabilidades. De ser relevantes los "ec"os y puntos de vista de la entidad, se incluirn a continuacin de los comentarios, identificndolos con subttulos, si son e=tensos. Se tendr cuidado de "acer constar siempre en el comentario, el criterio y no en las conclusiones o recomendaciones. En el informe de auditora, se presentarn ?nicamente los comentarios relacionados con "alla18os si8nificativos, que no "an sido solucionados en el transcurso del e=amen. !omentarios, que se deben ordenar por la importancia, de conformidad al enfoque de la auditora y puede ser por cuentas si8uiendo el orden de presentacin de los estados financieros, ciclos, sistemas, procesos y otros a definirse. Se plantean a continuacin las caractersticas o atributos que debe contener un "alla18o, Condicin ILo ;ue es 2 situacin actua.J Es la situacin actual encontrada por el auditor con respecto a una operacin, actividad o transaccin que se est e=aminando. Esta informacin servir para determinar s, Q #os criterios se estn cumpliendo satisfactoriamente

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Q Q

#os criterios se estn cumpliendo parcialmente. #os criterios no se cumplen

Criterio ILo ;ue debe serJ Son parmetros de comparacin o las normas aplicables a la situacin encontrada que permiten la evaluacin de la condicin actual. #os criterios pueden ser los si8uientes, Q Q Q Q Q Q Q Q Q #eyes. 7e8lamentos. nstrucciones constantes en manuales, instructivos, procedimientos, entre otros. )bjetivos. 0olticas. Normas. )piniones independientes de e=pertos. 0rcticas 8eneralmente observadas. )tras disposiciones.

!uando no se "an establecido criterios por escrito se podr emplear el sentido com?n y la e=periencia del auditor, siempre que -stos "ayan sido probados previamente, sean l8icos y suficientemente convincentes. E"ecto Es el resultado adverso, que se produce de la comparacin entre la condicin y el criterio respectivo. #a importancia de un "alla18o se ju18a 8eneralmente por el E@E!*). #os efectos, deben e=ponerse, en lo posible, en t-rminos cuantitativos, tales como unidades monetarias, tiempo, unidades de produccin o n?mero de transacciones, sin embar8o los efectos tambi-n pueden presentarse en forma cualitativa, por ejemplo cuando

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la calidad de un servicio, no es la ms adecuada y no 8uarda relacin con parmetros o estndares definidos, tanto por las normas nacionales como internacionales. El efecto es importante para el auditor para persuadir a la administracin, que es necesario un cambio o accin correctiva para alcan1ar los objetivos y metas institucionales, para lo cual se debe redactar en t-rminos comprensibles para los usuarios del informe de auditora. El efecto puede reflejarse en, Q Q Q Q Q Q Q Q Causa Es la ra1n fundamental por la cual se ori8in la desviacin o es el motivo por el cual no se cumpli el criterio o la norma. #a simple aseveracin en el informe de que e=iste la desviacin, no proporciona todos los elementos de juicio para comprender la misma. #a determinacin de la causa o causas que ori8inaron las desviaciones, es de primordial importancia, porque sin ubicar e identificarla claramente sera imposible su8erir la accin correctiva necesaria para eliminarla. #as causas pueden ori8inarse por, Bso antieconmico o ineficiente de los recursos "umanos, materiales o financieros 0-rdida de in8resos potenciales. Eiolacin de disposiciones le8ales. nefectividad en el trabajo Fno s- esta ejecutando conforme a la planificacinA. +astos indebidos. nformes o re8istros poco ?tiles, poco si8nificativos o ine=actos. !ontrol inadecuado de recursos o actividades. neficiencia en el trabajo que se est- reali1ando.

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Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

@alta de capacitacin. @alta de comunicacin. @alta de conocimiento de los requisitos. Ne8li8encia o descuido. Normas inadecuadas, ine=istentes, obsoletas o imprcticas. !onsciente decisin de desviarse de las normas. @alta de recursos "umanos, materiales o financieros. @alta de buen juicio o sentido com?n. @alta de "onestidad. nadvertencia del problema. nadvertencia de beneficios potenciales desarrollados al efectuar cambios. @alta de esfuer1o e inter-s suficientes. @alta de supervisin adecuada. @alta de voluntad para cambiar. )r8ani1acin defectuosa. @alta de dele8acin de autoridad. %uditora interna deficiente.

#as causas seCaladas a manera de ejemplo, al momento de ser incluidas en los informes, se las deber redactar en un len8uaje apropiado y cuidando de no emitir juicio de valor. Es importante que el auditor revele con mayor -nfasis las causas de las desviaciones relacionadas con asuntos financieros, con el propsito de contribuir a mejorar la administracin financiera.

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#os "alla18os, deben ser redactados claramente a fin de facilitar la identificacin de cada uno de los atributos. % base del desarrollo de los atributos del "alla18o, el auditor redacta la conclusin, que conduce a la formulacin de una o varias recomendaciones, orientadas a corre8ir las deficiencias encontradas. $.?.$ Conc.usiones #as conclusiones de auditora son juicios profesionales del auditor basados en los "alla18os lue8o de evaluar los atributos y obtener la opinin de la entidad. Su formulacin se basa en realidades de la situacin encontrada, manteniendo una actitud objetiva positiva e independiente sobre lo auditado. #as conclusiones forman parte importante del informe de auditora y 8eneralmente se refieren a irre8ularidades, deficiencias o aspectos ne8ativos encontrados con respecto a las operaciones, actividades y asuntos e=aminados, descritos en los comentarios correspondientes que podran dar fundamento a la determinacin de responsabilidades, cuando las "aya y el establecimiento de acciones correctivas. #as conclusiones son presentadas a continuacin de los comentarios, en forma separada y podrn redactarse, se8?n el caso, para cada comentario o 8rupo de ellos, bajo el ttulo !)N!#BS )N. En la conclusin, no se repetir lo descrito en el comentario y se utili1ar un estilo adecuado de redaccin que le permita tener una apreciacin objetiva del "ec"o comentado. $.?.& Reco!endaciones Son su8erencias claras, sencillas, positivas y constructivas formuladas por los auditores que permiten a las autoridades de la entidad auditada, mejorar las operaciones o actividades, con la finalidad de conse8uir una mayor eficiencia, efectividad y eficacia, en el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales. #as recomendaciones se presentarn lue8o de los comentarios y las conclusiones, se asi8nar a cada recomendacin un numero correlativo en orden de presentacin de los comentarios, en determinados casos una recomendacin puede a8rupar a varios comentarios y se presentarn en orden de importancia en el !aptulo de 7esultados de %uditora.

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El informe del auditor contendr recomendaciones objetivas, que permitan ser aplicadas de inmediato con los medios que cuenta la entidad auditada, tomando en consideracin la relacin costoObeneficio de cada una de ellas. No se deben incluir recomendaciones 8enerales o abstractas, cuya aplicacin demande estudios adicionales detallados o de difcil comprensin para los servidores involucrados. Deben incluirse recomendaciones en los informes, ?nicamente cuando el auditor lle8ue a la conclusin de que se necesita tomar acciones para lo8rar mejoras o corre8ir deficiencias y no deber recomendar medidas concretas, si no est completamente convencido de "aber reunido toda la informacin necesaria para respaldar tales correctivos. #as recomendaciones, no se deben limitar a seCalar las medidas correctivas su8eridas, consecuentemente, se debe e=plicar cmo lo8rar el cumplimiento de los objetivos y de las disposiciones le8ales. 0ara este efecto al finali1ar el !aptulo de 7esultados de %uditora, conjuntamente con los funcionarios de la entidad involucrados, se preparar un crono8rama de implantacin de las recomendaciones, en el que se seCalar fec"as y funcionarios responsables de su cumplimiento. El len8uaje utili1ado en la e=posicin de las recomendaciones, debe ser claro y no dar lu8ar a interpretaciones. #as recomendaciones deben ser redactadas en oraciones afirmativas y simples. No se deben incluir recomendaciones ne8ativas, tales como la aplicacin de sanciones. Dic"as acciones son obli8aciones que no necesitan ser recomendadas. En caso de que el auditor no pudiere formular las recomendaciones pertinentes debido al alcance limitado de la auditora o por otra ra1n, deber "acer constar en su informe el motivo por el cual es imposible recomendar las medidas correctivas apropiadas y que labor adicional se necesitar reali1ar para formular dic"as recomendaciones. Se debe evitar las recomendaciones que incluyan e=presiones como IinmediatamenteJ o Isin demoraJ ya que tienden a 8enerar resistencia por su tono impositivo.

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#as recomendaciones incluidas en el informe deben estar diri8idas al servidor de la or8ani1acin que debe ejecutar la accin correctiva, preveyendo la participacin del funcionario responsable del rea pertinente al nivel ms alto o de la m=ima autoridad, quienes se ocuparn de lo8rar su cabal y efectiva aplicacin. No se debe recomendar el cumplimiento de #eyes, Normas, 7e8lamentos o instructivos, por el contrario el auditor tiene que seCalar de manera resumida los procedimientos que permitan a la entidad e=aminada poner en prctica dic"a recomendacin. !uando una entidad "a aceptado una recomendacin y se "a tomado la accin necesaria, el informe debe mencionar este particular siempre y cuando el auditor lo considere importante. No deben presentarse todas las recomendaciones en un solo bloque al final del informe, despu-s de presentar una serie de comentarios y conclusiones que cubren varios "alla18os no relacionados, porque este procedimiento puede ocasionar confusin al usuario o lector del informe.

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3. &.+

Estructura de. In"or!e de Auditor4a 0inanciera Es;ue!a de. contenido de. in"or!e

NUME RO

DE*%##E

IN0ORME

EP ENSO

BRE6E

. < > : 6

Car#tu.a Deta..e de abre'iaturas uti.iEadas /ndice


SECCION I Dictamen 0rofesional a los estados financieros y a la nformacin @inanciera !omplementaria Estados financieros /H De Situacin @inanciera .H De 7esultados <H De @lujo de Efectivo F@%S( 36A >H Estado de Ejecucin 0resupuestaria :H Estado de Ejecucin del 0ro8rama de !aja Notas a los estados financieros SECCION II Detalle de la nformacin @inanciera !omplementaria SECCION III Resu.tados de .a Auditor4a !arta de !ontrol nterno !apitulo Se8uimiento al !umplimiento de las recomendaciones !aptulo 7ubros e=aminados

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; 4 5

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Ane*os, 6H Detalle de los funcionarios


!rono8rama de implantacin de las recomendaciones

NO A: EPCEPCIONES A LA ES RUC URA K CON ENIDO DEL IN0ORME En el caso de auditoras a proyectos que ejecutan sus actividades financiadas con recursos de or8anismos internacionales de cr-dito, la estructura y contenido del informe, cumplir las e=i8encias especificadas en los Documentos, BANCO IN ERAMERICANO DE DESARROLLO DBID= %@2.// F0olticas del (anco sobre auditora de proyectos y entidadesA y %@2>// F+ua para la preparacin de estados financieros y requisitos de auditora independienteA

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BANCO MUNDIAL F+uas y *-rminos de 7eferencia para %uditoras de 0royectos con financiamiento del (anco &undial en la 7e8in de #atinoam-rica y el !aribe y el @%7%RA. 0autas mnimas CORPORACION ANDINA DE 0OMEN O DCA0= Flas Normas de %uditora de +eneral %ceptacin y las N %Gs. No tiene requisitos de auditora propiosA. AUDI ORIAS ESPECIALIRADAS *ratndose de auditoras especiali1adas, podr variar la estructura del informe, previa a la autori1acin del jefe de la unidad operativa. &.$ Descri9cin de. contenido de. in"or!e

&.$.+ Car#tu.a !ontendr el lo8otipo de la !ontralora +eneral del Estado en la parte superior. En el recuadro de la parte inferior se incluir la denominacin del trabajo reali1ado, auditoraD la entidad, lu8ar, pro8rama, proyecto, actividad, ente contable, unidad o rea y el perodo de cobertura o alcance correspondiente. En la esquina inferior derec"a del recuadro se incluirn las si8las de la unidad en la que se ori8in el informe, el aCo y el n?mero secuencial. Ejemplo, D%2Z23;2//..

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&.$.$ Deta..e de abre'iaturas uti.iEadas Es un detalle de todas las abreviaturas utili1adas en la redaccin del informe y que se las incluye al inicio, a efectos de que en el te=to no se pon8a el nombre completo de las mismas, sirve adems para que el lector o usuario del informe se familiarice con las mismas. Fver ap-ndice I!J de la comunicacin de resultadosA. &.$.& /ndice !onstituye el detalle resumido del contenido del informe, e incluir el n?mero de las p8inas, para 8uiar al lector o usuario respecto del contenido del informe. Fver ap-ndice IDJ de la comunicacin de resultadosA. &.$.8 SECCION I Dicta!en Pro"esiona. El Dictamen del auditor, es una e=presin clara de la opinin escrita sobre los estados financieros tomados en su conjunto, previa a la emisin de la opinin, el auditor, deber anali1ar y evaluar las conclusiones e=tradas de la evidencia de auditora, obtenida como base para la e=presin de una opinin sobre los estados financieros. El Dictamen contendr un prrafo introductorio, que incluya a los estados financieros dictaminados, un prrafo de alcance, en el cual se describe la naturale1a de la auditora, el prrafo de las e=cepciones o salvedades Fcaso de "aberlasA y un prrafo separado para e=presar su opinin profesional Fver N % .>, NE% y S%S 65A. !uando el auditor e=terno, decide basarse en el informe elaborado por otro auditor o la auditora interna y asumir la correccin bajo su responsabilidad, para formular su opinin, debe seCalar este "ec"o en el prrafo introductorio de su informe, en i8ual forma citar los rubros o reas que "an sido cubiertos por otros auditores y mencionar el informe del otro auditor al e=presar su opinin, estas referencias indican la divisin de responsabilidades en la ejecucin de la auditora. Estructura de. dicta!en 9ro"esiona. Elementos bsicos del dictamen del auditor,

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0ecGa

%l e=presar la opinin sobre la presentacin ra1onable, el auditor debe considerar el efecto de cualquier "ec"o o transaccin importante que "aya ocurrido despu-s de la fec"a de emisin de los estados financieros, pero antes de la terminacin de la auditora. Normalmente el informe de auditora lleva la fec"a en que se concluy el trabajo de campo. #a fec"a de emisin del informe es colocada en la parte superior derec"a de la "oja que contienen el informe, a?n cuando tambi-n se puede colocar en la parte inferior i1quierda. Q 4tu.o

Siempre que la !ontralora emita un informe debe incluirse el titulo IDictamen de auditores independientesJ, con lo cual se trata de enfati1ar la independencia de la !ontralora con las instituciones auditadas, traducida no solo en apariencia sino en "ec"os.

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Destinatario

+eneralmente se diri8e a la m=ima autoridad de la entidad cuyos estados financieros fueron e=aminados, por los auditores de la !ontralora +eneral del Estado. Q Identi"icacin de .os estados "inancieros auditados

#a primera parte del prrafo introductorio, identifica a la entidad y a los estados financieros auditados. #a terminolo8a usada para referirse a los estados financieros, debe concordar o ser uniforme con los ttulos de los respectivos estados proporcionados por la entidad. Q Res9onsabi.idad de .a !#*i!a autoridad 9or .os estados "inancieros

No e=iste total claridad para los usuarios de los estados financieros y en al8unas oportunidades para las m=imas autoridades, respecto a la responsabilidad de la preparacin de los estados financieros y sus correspondientes notas. Se8?n lo indicado en la se8unda parte del prrafo introductorio, los estados financieros son responsabilidad de la m=ima autoridad de la entidad auditada, en consecuencia son manifestaciones de dic"a entidad. Res9onsabi.idad de. auditor 9or .a e*9resin de .a o9inin #a auditora se refiere fundamentalmente al e=amen de los estados financieros de la entidad auditada, con el objeto de emitir un informe u opinin sobre dic"os estados. 0ara que no e=ista duda para los usuarios del informe, en cuanto a la responsabilidad asumida, en la tercera parte del prrafo introductorio se menciona ese "ec"o. Auditor4a e"ectuada de acuerdo con .as Nor!as de Auditor4a -enera.!ente Ace9tadasF .as Nor!as de Auditor4a -enera.!ente Ace9tadas a9.icab.es en e. Sector Pub.icoF .as Nor!as Internaciona.es de Auditor4a ( .as Nor!as Ecuatorianas de Auditor4a . #a primera parte del prrafo del alcance menciona INuestra auditora fue practicada de acuerdo con Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas aplicables en el Sector 0ublico, las Normas nternacionales de %uditora y las Normas Ecuatorianas de %uditoraJ. Esta aseveracin es de suma importancia, posee el conocimiento e=acto y preciso del si8nificado de lo que son las N%+%, las N %Gs y las NE%Gs. Q Re;ueri!ientos se5On .as Nor!as de Auditor4a -enera.!ente Ace9tadasF .as Nor!as de Auditor4a -enera.!ente Ace9tadas a9.icab.es en e. Sector POb.icoF Nor!as Ecuatorianas de Auditor4a ( .as Nor!as Internaciona.es de Auditor4a

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#a se8unda parte de prrafo del alcance, es dejar en claro que una auditora no es un medio para 8aranti1ar la absoluta e=actitud de los estados financieros, sino suministrar Iun 8rado ra1onable de se8uridad de que los estados financieros no contienen errores si8nificativosJ. Q Auditor4a e"ectuada a base de 9ruebas se.ecti'as

#a auditora enfoca su atencin "acia los factores que incrementan el ries8o de errores materiales en los estados financieros. Bna ve1 que el auditor "a determinado el alcance que dar a sus pruebas, emplea su criterio profesional en la seleccin de los procedimientos de auditora que aplicar en aquellas reas donde supuestamente se sucederan los errores o desviaciones, utili1ando la t-cnica de I&uestreo estadsticoJ o pruebas selectivas y e=aminado las partidas y partes de importancia. Q E'a.uacin de .os Princi9ios de Contabi.idad -enera.!ente Ace9tadosF .as Nor!as Ecuatorianas de Contabi.idad INECJF .a Nor!as de Contabi.idad -uberna!enta.F de .as esti!aciones de i!9ortancia ( de .a 9resentacin 5enera. de .os estados "inancieros

El auditor debe evaluar la correcta aplicacin de los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad FNE!A, las Normas de !ontabilidad +ubernamental, las estimaciones relacionadas con ciertos re8istros, adicionalmente el auditor enfoca su atencin a la presentacin 8eneral de los 0!+%, en ve1 de centrarse en cada una de las partidas o rubros que los componen. Q Consideracin de. auditor acerca de .a o9inin e*9resada

#a ?ltima frase del prrafo del alcance Iconsidera!os ;ue nuestra auditor4a 9ro'ee una base raEonab.e 9ara "unda!entar .a o9inin e*9resada a continuacin= establece un vnculo entre la revisin efectuada y la opinin emitida, la mencin del t-rmino DraEonab.e!ente= enfati1a el "ec"o de que la auditora no 8aranti1a la ine=istencia de errores e irre8ularidades en el proceso contable, ni la e=actitud de las cifras que inte8ran los estados financieros. Q Presentacin raEonab.e

En el prrafo de la opinin, las palabras I9resentan raEonab.e!enteJ se usan en el sentido de equitativamente, imparcialmente, objetivamente, cuando el auditor se refiere a la presentacin ra1onable no pretende que e=ista e=actitud, dice ms bien que dentro de un mar8en ra1onable de importancia relativa los estados financieros se presentan equitativamente para todos los sectores. Q Con"or!idad con .os Princi9ios de Contabi.idad -enera.!ente Ace9tadosF Las Nor!as Ecuatorianas de Contabi.idad ( .as Nor!as Internaciona.es de Contabi.idad

Bn principio es una verdad fundamental, el t-rmino I0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptadosJ, en la forma mencionada en el prrafo
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de la opinin del informe, trata de referirse no solo a las prcticas y principios contables, sino a los m-todos de aplicacin. En la parte final del prrafo de la opinin, ya no se "ace mencin a la norma de BN @)7& D%D en la aplicacin de los 0!+% entre perodos, a menos que se "aya sucedido un cambio, en cuyo caso la falta de uniformidad se mencionar por separado. Q 0ir!a

#a responsabilidad por la firma del informe, debe descansar en el Director de la auditora que tuvo a su car8o la planeacin, direccin y supervisin del trabajo. Q Contenido de. dicta!en de auditor4a "inanciera Pri!er 9#rra"o IIntroductorioJ dentifica a los estados financieros auditados. Establece la diferencia entre las responsabilidades de la administracin de la entidad, en lo relacionado con la preparacin de los estados financieros y la del auditor, en la emisin de su opinin, basada en el trabajo que "a reali1ado. Se5undo 9#rra"o IA.canceA ndica que la auditora se practic de acuerdo con las Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas %plicables en el Sector 0?blico, Normas nternacionales de %uditora, Normas Ecuatorianas de %uditora y las Normas *-cnicas de %uditora, emitidas por la !ontralora +eneral y describe la naturale1a del trabajo del auditor, esto es, que "a sido planeado y efectuado con el objetivo de lo8rar un ra1onable 8rado de se8uridad que los estados financieros estn e=entos de errores importantes. E=plica lo que comprende la auditora, Bn e=amen a base de pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan las cifras y las informaciones reveladas en los estados financieros. #a evaluacin de los 0rincipios de !ontabilidad %plicables en el Sector 0?blico utili1ados, las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad y de las estimaciones de importancia efectuadas por la administracin de la entidad. #a evaluacin de la presentacin 8eneral de los estados financieros.
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#a declaracin del auditor sobre su e=amen que provee una base ra1onable para emitir la opinin.

ercer 9#rra"o IO9ininJ #a opinin del auditor acerca de, si los estados financieros presentan ra1onablemente, en todos sus aspectos si8nificativos, la situacin financiera de la entidad a la fec"a del balance 8eneral, incluyendo los resultados de las operaciones, los flujos del efectivo y la ejecucin presupuestaria, por el perodo terminado en esa fec"a, de acuerdo con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados %plicables en el Sector 0?blico de la 7ep?blica del Ecuador, Normas Ecuatorianas de !ontabilidad, adems la e=presin de la conformidad o disconformidad con las disposiciones le8ales y normas secundarias correspondientes. El dictamen del auditor sobre los estados financieros puede ser de los si8uientes tipos, Q Q Q Q O9inin est#ndarF .i!9io o sin sa.'edades. O9inin con sa.'edades o e*ce9ciones. O9inin ad'ersa o ne5acin de o9inin. Abstencin de o9inin.

&.$.< Estados "inancieros #os estados financieros bsicos que deben presentar las entidades auditadas para el e=amen son los si8uientes, Estado de Situacin @inanciera Estado de 7esultados Estado de @lujo de Efectivo y Estado de Ejecucin 0resupuestaria Estado de Ejecucin del 0ro8rama de !aja

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#os estados financieros deben presentarse en forma comparativa con los del FlosA perodo FsA precedente FsA al e=aminado. !uando el alcance de la auditora cubra ms de un perodo se presentarn los estados financieros de todos los ejercicios e=aminados, el orden de presentacin ser, del ?ltimo a los anteriores, tomando en consideracin que se trate de aCos fiscales completos. #os estados financieros deben estar estructurados de conformidad con lo dispuesto en las Normas de !ontabilidad +ubernamental vi8ente. !uando en el transcurso del e=amen el auditor determine que errores u omisiones en el re8istro de las transacciones y "a su8erido la reali1acin de ajustes y reclasificaciones, que afecten al ejercicio presente y anterioresD pero los re8istros no "an sido a?n cerrados, se propondr ajustes y reclasificaciones que correspondan con el propsito de que la entidad emita los estados financieros incluyendo estas modificaciones, en este caso emitir su dictamen sobre los estados financieros ajustados. En el caso de que los asientos de ajustes y reclasificaciones su8eridos por el auditor, no sean re8istrados en el perodo e=aminado, porque los estados financieros "an sido cerrados, el auditor propondr a la entidad e=aminada la reapertura de los re8istros y que se presenten los estados financieros reestructurados, si la entidad no los presenta, emitir su dictamen sobre los presentados inicialmente. !uando la entidad "a aceptado los ajustes yOo reclasificaciones propuestas por el auditor, pero no "an procedido a reformular los estados financieros, se dictaminar sobre los estados financieros inicialmente presentados, pero en la seccin de la nformacin @inanciera !omplementaria incluir el (alance 0roforma, en el que demostrarn los saldos presentados por la entidad e=aminada, el detalle de los ajustes y reclasificaciones y el saldo de auditora. !uando la entidad "a reformulado los estados financieros a causa de las modificaciones detectadas y comunicadas por el auditor, revelar este "ec"o a trav-s de una nota aclaratoria a los estados financieros, indicando el ejercicio al que se afect. %l final de cada uno de los estados financieros se incluir la si8uiente nota, I#as notas adjuntas son parte inte8rante de los estados financierosJ &.$., Notas Ac.aratorias a .os Estados 0inancieros #a entidad e=aminada, junto a los estados financieros debe presentar las Notas %claratorias respectivas, estructuradas de conformidad a lo dispuesto en la Normativa de !ontabilidad +ubernamental vi8ente y en las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad FNE!A.

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#as notas aclaratorias, constituyen manifestaciones de la entidad, en las que se revela la informacin si8nificativa y necesaria para ase8urar la debida comprensin por parte de los usuarios del contenido de los estados financieros, de los cuales son parte inte8rante. Estas notas, entre otros aspectos tratarn de lo si8uiente. Nota +. Antecedentes !ontendr los antecedentes y una descripcin de la actividad a la que se dedica la Entidad auditada, adems el auditor debe incluir en esta nota la si8uiente informacin, (ase le8al Fcreacin de la entidad y disposiciones que ri8en su actividadA y misin bsica, estructura or8nica, objetivos, financiamiento de las operaciones de la entidad y a continuacin se detalla la informacin que debe incluirse en esta nota. Base .e5a. ( !isin b#sica Se seCalar el instrumento le8al en el cual conste su creacin o constitucin. Tnicamente en la primera auditora se mencionarn las leyes y normas re8lamentarias vi8entes en la entidad e=aminada. De e=istir reformas o variaciones en la base le8al, se indicarn -stas en el acpite del nuevo e=amen. Estructura or5#nica Ini'e.es ad!inistrati'osJ Debe seCalarse brevemente y en forma clara, como est or8ani1ada la entidad para desarrollar sus actividades. *ratndose de entidades p?blicas descentrali1adas, debe mostrarse claramente sus niveles y r8anos de decisin y ejecucin respectivos, as como sus unidades de asesora, de apoyo y operativas correspondientes. Se pondr de relieve las lneas de comunicacin ms importantes y se indicar la dele8acin de funciones y autoridad ms si8nificativas, esta informacin debe ser lo ms completa y sencilla. Ob3eti'os de .a entidad !ontendr los fines de la entidad, e=trados de su #ey de creacin o constitutiva. Se indicar tambi-n las principales operaciones y actividades que desarrolla, poniendo especial -nfasis en los pro8ramas ms si8nificativos que ejecuta.
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0inancia!iento de .as o9eraciones. Esta informacin podr incluir asi8naciones presupuestarias, in8resos propios y cualquier otra fuente de financiamiento de la entidad, pro8rama o actividad. Este detalle se revelar en valores efectivos en miles de sucres y en forma comparativa, por ejercicios econmicos. Nota. $ Princi9a.es Po.4ticas ( Pr#cticas Contab.es Q Q Q Q Q Q Q Q Q Detallar los principales principios, polticas y prcticas contables utili1ados por la Entidad. En las notas si8uientes se detallarn, la composicin de las principales cuentas que conforman los estados financieros. (ases para la cuantificacin de los activos de mayor importancia y las cuentas de valoracin. 7estricciones e=istentes sobre las cuentas de activo, pasivo y patrimonio y al8?n otro tipo de 8ravamen. 0osibles incertidumbres respecto a la informacin revelada en los estados financieros. 0asivos contin8entes si8nificativos, de ser posible cuantificar. Eventos subsecuentes de importancia ocurridos entre el cierre del ejercicio y la fec"a de formulacin de los estados financieros, que ten8an efecto en los resultados posteriores o en la situacin financiera de la entidad e=aminada. !ualquier otra informacin adicional, que ample o aclare y permita la adecuada interpretacin de los estados financieros por parte de los usuarios. #as notas se presentarn en "ojas adicionales a continuacin de los estados financieros, el auditor, como parte de su e=amen durante el proceso de la auditora, podr colaborar en su formulacin.

&.$.> SECCION II nformacin @inanciera !omplementaria #a Norma nternacional de %uditora .:, manifiesta que el auditor necesita considerar la informacin financiera adicional formulada por la entidad, cuando emite su dictamen sobre los estados financieros, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por
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inconsistencias que pueden e=istir entre los estados financieros y la informacin financiera complementaria. Esta informacin financiera complementaria sirve para e=plicar, apoyar o sustentar el dictamen del auditor sobre la ra1onabilidad de la presentacin de los estados financieros de la EntidadD adems debe ser e=aminada aplicando los mismos procedimientos de auditora empleados para el e=amen de los estados financieros bsicos. #a informacin financiera complementaria, est conformada por los anlisis y detalles adicionales formulados por la entidad o el auditor, con la finalidad de proporcionar a los directivos de la Entidad e=aminada reportes y detalles complementarios que permitan la toma de decisiones y correctivos si el caso lo amerita. % continuacin se presenta un detalle de la nformacin @inanciera !omplementaria, que debe ser incluida en el informe de auditora, Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q %nlisis de la ejecucin presupuestaria. (alance proforma. %nlisis de la cartera de cr-dito. %nlisis anti8Vedad de saldos de cuentas por cobrar y por pa8ar. %nlisis de la cobertura de se8uros, activos ase8urados, ries8os cubiertos, suma ase8urada y valor en libros de los activos ase8urados. %nlisis de la composicin de los (ienes de #ar8a Duracin F activos fijos A, incluyendo la depreciacin . %nlisis de la composicin de los principales 8rupos de e=istencias FinventariosA. %nlisis de la composicin de las inversiones. Detalle de los activos y pasivos contin8entes. Detalle de los principales ndices o indicadores financieros, que incluya su e=plicacin. %nlisis del rendimiento de las tarifas. %nlisis del nforme %nual de %ctividades de la Entidad. Descomposicin del (alance !onsolidado F!uando se trata de entidades que tienen varios entes contables y que lleven sus contabilidades separadasA.

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Q Q

!onciliacin de in8resos y e8resos, entre los estados de resultados, flujo de efectivo y ejecucin presupuestaria Fde presentarse diferencias entre los estados de ejecucin presupuestaria y los estados de flujo de efectivo y de resultados, se demostrarn las diferenciasA Eariaciones de las principales cuentas de los estados financieros.

An#.isis de .a e3ecucin 9resu9uestaria El auditor, debe elaborar los principales indicadores, referentes a la ejecucin presupuestaria de la entidad, anali1arlos, a efectos de que los directivos de la entidad dispon8an de "erramientas que les permita tomar acciones correctivas, y sirvan para la planificacin presupuestaria para los futuros aCos, a continuacin, se presenta un detalle de los principales indicadores, Indicador de E"icacia 7elaciona el avance de la Ejecucin 0resupuestaria de los n8resos, +astos y &etas 0resupuestarias Fplanes operativosA efectuada por la institucin respecto al 0resupuesto nstitucional de %pertura F0 %A y el 0resupuesto nstitucional &odificado F0 &A, se relaciona la ejecucin presupuestaria de los in8resos, con los n8resos Estimados en el 0resupuesto nstitucional de %pertura F0 %A y el 0resupuesto nstitucional &odificado F0 &A, de acuerdo a lo si8uiente, IEIIPIAJ V &onto de la Ejecucin 0resupuestaria de n8resos &onto de n8resos Estimados OP IMO, *endencia del coeficiente "acia la unidad

En la ejecucin presupuestaria de los e8resos, se debe relacionar las obli8aciones efectuados durante el perodo a evaluar, con el monto de los e8resos previstos en el 0resupuesto nstitucional &odificado F0 &A, ndicador de Eficacia de los +astos IE-IPIAJC- V &onto de la Ejecucin 0resupuestaria de E8resos &onto de E8resos 0revistos el 0 &

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F% nivel de !ate8ora del +astoA OP IMO, ndicador tienda a la unidad. .resupuesto 1nstitucional Modi(icado F0 &A d Fpresupuesto inicial ms O menos reformasA ndicador de Eficacia de las Metas .resupuestarias! Q En e. an#.isis de. cu!9.i!iento de .as Meta# *re#u)ue#taria#F se re.acionar#n .as Meta# *re#u)ue#taria# Obtenida# con .as Meta# Presu9uestarias Modi"icadasF a ni'e. de Acti'idad ( Pro(ectoF de acuerdo a .o si5uiente: 7especto al 0resupuesto nstitucional modificado F0 &A, IEM IPIAJ V !antidad de la &eta 0resupuestaria )btenida !antidad de la &eta 0resupuestaria &odificada OP IMO, ndicador creciente y positivo

DIndicador de E"iciencia= (usca la ptima utili1acin de los 7ecursos 0?blicos asi8nados a cada Meta .resupuestaria' respecto de las previsiones de 8astos contenidas en el .resupuesto 1nstitucional Modi(icado F0 &A. Se considera en primer lu8ar el establecimiento de unidades de medidas O sistemas de medicin de resultados, se debe vincular, los 8astos ejecutados en el .1M para cada meta .resupuestaria Modi(icada FprevistaA con la Cantidad de Cnidades de Medida de la misma, en el perodo a evaluar. #a aplicacin del 1ndicador de E(iciencia, se efect?a teniendo en cuenta los e8resos previstos en el .resupuesto 1nstitucional Modi(icado F0 &A, de acuerdo a lo si8uiente, &onto de la Ejecucin 0resupuestaria

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de E8resos de la &eta Z !antidad de la &eta 0resupuestaria )btenida OP IMO: *endencia positiva

. d

nd.

INDICE DE -ES ION W PRESUPUES ARIOS

INDICE
%ctividades ejecutadas actividades pro8ramadas 0la1os estimados empleados P de re1a8o Eariabilidad O O

CONCEP O
Se refiere a la evaluacin del cumplimiento del contenido del plan operativo anual, considerando sus proyectos. )ptimo, 8ualdad !umplimiento de las actividades pro8ramadas en los pla1os previstos. )ptimo. 8ualdad Desfase de pla1os, se vincula con el ndice anterior. )ptimo, 7educcin P de reformas en planes operativos, por cambio de planes, de pro8ramacin, de planificacin, definicin de nuevas estrate8ias. )ptimo, En funcin de su si8nificacin y objetivo de cada proyecto y meta presupuestaria Ealoracin del plan operativo. Definir si e=iste al8?n sistema de cuantificacin de cada proyecto institucional. Ealoracin que se encontrara respaldada con un sistema de costos adecuadamente definido. )ptimo, el presupuesto, refleje la operatividad del plan operativo. Evaluacin concurrente y e=post, respecto al

pla1os

!orrelacin 0resupuesto O plan operativo

)bjetivos

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alcan1adosOpro8ramados &etas alcan1adas O pro8ramadas

cumplimiento de los objetivos presupuestarios y plan operativo. )ptimo, i8ualdad Evaluacin plan operativo, se relaciona con metas financieras. )ptimo, adecuado cumplimiento de las metas previstas O !umplimiento de las actividades pro8ramadas. )ptimo, i8ualdad Eerificar si la entidad dispone de matrices de insumo a producto, que relacionen los insumos utili1ados frente a los productos 8enerados. Einculando complementa2 riamente el anlisis con la relacin de los insumos pro8ramados con los utili1ados. #o optimo es que se tienda "acia la unidad !apacidad de solucin de problemas !apacidad para enfrentar la reali1acin de actividades imprevistas de manera complementaria a las cotidianas. )ptimo, *endencia decreciente

%ctividades reali1adas %ctividades pro8ramadas

nsumos utili1ados O pro8ramados

0roblemas O lo8ros P de %ctividades imprevistas a no pro8ramadas

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/ndices 0inancieros W Presu9uestarios El auditor en el desarrollo de la auditora se encontrar en capacidad de aplicar cualquier indicador en funcin a la informacin disponible y objetivos, pese a lo cual como referencia se tienen los si8uientes indicadores, INDICE S)#EEN! % @ N%N! E7% n8resos !orrientes O 8astos corrientes %B*)SB@ ! EN! % n8resos propios por la e=plotacin de servicios O +astos totales de operacin DE0ENDEN! % @ N%N! E7% n8resos por transferencias corrientes O in8resos totales CONCEP O !apacidad para cubrir los 8astos corrientes con in8resos corrientes. )ptimo, ndicador superior a .. &ide la capacidad institucional para que con in8resos propios, lo8rar cubrir los 8astos de operacin por la 8eneracin de bienes y servicios. )ptimo, ndicador superior a la unidad. &ide el financiamiento institucional con fondos provenientes de transferencias corrientes del sector p?blico, es decir el nivel de dependencia de recursos del fisco. )ptimo, indicador con tendencia decreciente !apacidad institucional para 8enerar por medio de su 8estin, fondos propios. )ptimo, ndice tender a la unidad

%B*)N)& % @ N%N! E7% n8resos propios O in8resos totales

Ba.ance 9ro"or!a !uando el auditor en el desarrollo de la auditora y lue8o del anlisis pertinente, "a su8erido se re8istren varios asientos de ajustes yOo reclasificacin, los cuales "an sido aceptados por los funcionarios responsables y la entidad, debido a que ya "a cerrado sus re8istros, no esta en condiciones de re8istrarlos en el perodo al que corresponden, emitir su dictamen sobre los estados financieros presentados por la entidad y

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concomitantemente formular el (alance 0roforma, para el cual se su8iere utili1ar el si8uiente formato,
CUEN AS SALDO CON ABILIDAD ABUS ES DEUDOR ACREEDO R HABER DEBE DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR RECLASI0ICACIONES SALDOS DE AUDI ORIA

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!on la presentacin de este (alance 0roforma el auditor es mas objetivo, debido a que incluye en el informe los ajustes yOo reclasificaciones, los cuales deben estar respaldados con la respectiva "oja que ser preparada por el auditor, a fin de demostrar la real situacin financiera de la Entidad e=aminada. An#.isis de .a anti5`edad de sa.dos de cuentas 9or cobrar ( 9or 9a5ar. El auditor debe presentar este anlisis, a efecto de que los directivos dispon8an de informacin que les permita conocer el ori8en de los saldos y tomar los correctivos pertinentes, que pueden ser la iniciacin de acciones le8ales respectivas. Si la entidad reali1a una provisin para las cuentas malas, proceder a anali1ar y determinar si los porcentajes son adecuados, suficientes y cuales fueron los criterios para la determinacin de los porcentajes. An#.isis de .a cobertura de se5uros: acti'os ase5uradosF ries5os cubiertosF su!a ase5urada ( 'a.or en .ibros de .os acti'os ase5urados El auditor anali1ar la suficiencia de la cobertura de las pli1as de se8uros contratadas por la Entidad, identificando, #a compaCa contratada, los ries8os cubiertos, perodo de vi8encia, el monto ase8urado y el valor que se "alla re8istrado en libros, entre otros. An#.isis de .a co!9osicin de .os Bienes de Lar5a Duracin Iacti'os "i3osJF inc.u(endo .a de9reciacin ( .a ree*9resin Se presentar un detalle de la composicin de los principales rubros de los activos fijos que conten8a la si8uiente informacin, costo "istrico del activo, incrementos y disminuciones, porcentaje y valor de la depreciacin acumulada, porcentaje y valor de la revalori1acin, porcentaje y valor de la depreciacin de la ree=presin y saldos finales de los activos. An#.isis de .as 'ariaciones de .os 9rinci9a.es 5ru9os de in'entarios Se detallar la variacin comparativamente con los aCos anteriores, con indicacin de saldo inicial, incrementosFadicionesA reduccionesFretirosA y saldo final.

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An#.isis de .a co!9osicin de .as in'ersiones Si la entidad reali1a inversiones, el auditor, deber presentar un anlisis de las inversiones reali1adas en el perodo e=aminado, entre otros aspectos considerar lo si8uiente, el tipo de inversin, objetivo de las inversiones, cantidad, valor unitario, n?mero, serie, pla1o, tasa de rendimiento o dividendos Fdeven8ados y por deven8arA. Deta..e de .os acti'os ( 9asi'os contin5entes #ue8o de "aber solicitado a las autoridades de la entidad e=aminada el detalle de activos y pasivos contin8entes, el auditor, reali1ar un resumen de cada uno de los potenciales liti8ios o juicios e=istentes en la entidad, en caso de "aberlos, estos res?menes servirn de sustento a los prrafos e=plicativos que se a8re8arn al dictamen a los estados financieros bsicos. Deta..e de .os 9rinci9a.es 4ndices "inancierosF ;ue inc.u(a su e*9.icacin. El objetivo de los ndices financieros, es medir la 8estin financiera de una entidad, bajo ciertos parmetros y normas dictadas por la profesin, el auditor, debe preparar ciertos ndices financieros para incluir en esta seccin, los resultados de la aplicacin de dic"os ndices o indicadores financieros, deben ser anali1ados y e=plicados, a efecto de que los usuarios del informe comprueben la posicin financiera de la entidad, en i8ual forma, para que los ejecutivos si el caso lo amerita, tomen los correctivos necesarios. % continuacin se presentan al8unos ndices financieros, a fin de que los auditores cuando realicen las auditoras financieras, determinen cules son aplicables y los incluyan en el informe. 1.
. <

Li;uideE ( So.'encia
!orriente !apital *rabajo Neto de %ctivo !orriente 0asivo !orriente %ctivo !orriente !enos 0asivo corriente AMO PP$ == veces !ifras dlares en AMO PP+ == veces !ifras dlares en

2.

Acti'idad

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AMO PP$ . 7otacin del (ienes de #ar8a Duracin Factivo fijoA 7otacin de %ctivos en Servicio 7otacin de %ctivos no Servicio 7otacin de %ctivo *otal 0erodo cobran1a promedio de Eenta de FEner8, %8ua, *elfA (ienes de #ar8a Duracin Eenta de FEnero, %8ua, *elfA %ctivo en Servicio Eenta de FEner8, %8ua, *elfA %ctivo no Servicio Eenta de FEner8, %8ua, *elfA %ctivo *otal %bonados Eenta de FEner8, %8ua, *elfA == veces

AMO PP+ == veces

< > : 6

== veces == veces == veces == das

== veces == veces == veces == das

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3.

Rentabi.idad
AMO PP$ &ar8en de Supervit AMO PP+ P P P P Supervit Eenta de FEner8, %8ua, *elfA Supervit %ctivos totales Supervit %ctivos en Servicio Supervit %ctivos no Servicio

. < > :

7endimiento de la nversin 7endimiento de %ctivos en Servicio 7endimiento de activos no servicio

P P P P

4.

Endeuda!iento o a9a.anca!iento
AMO PP$ AMO PP+ P

Endeudamiento

0asivos totales %ctivos *otales

#a fuente para elaborar los ndices financieros, sern los estados financieros entre8ados por la Entidad. % continuacin, el auditor comentar respecto a los ndices incluidos en el informe. An#.isis de. rendi!iento de .as tari"as. !uando el objetivo y la misin de la entidad, es la prestacin de servicios como a8ua, lu1, tel-fonos, etc., el auditor debe anali1ar la suficiencia de las tarifas, es decir, si las mismas, por lo menos, cubren sus 8astos de produccin y administrativos, a efecto de, s el caso lo amerita, su8erir a la m=ima autoridad de la entidad e=aminada, una revisin o ajuste de las tarifas, en todo caso la presentacin de este tipo de informacin, permitir a los directivos del ente auditado conocer su situacin real en cuanto se refiere a la suficiencia de las tarifas y el auditor anali1ar si los costos de produccin y ventas, cubren por lo menos sus 8astos de produccin y administracin.

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An#.isis de. In"or!e Anua. de Acti'idades de .a Entidad. El auditor, debe solicitar a la m=ima autoridad de la entidad e=aminada, la entre8a del informe anual de actividades, a efecto de anali1ar su contenido y e=tractar los puntos ms importantes que se los incluir como parte de la nformacin @inanciera !omplementaria, este anlisis, implica la aplicacin de procedimientos de auditora que conlleven a comparar lo informado FejecutadoA, frente a lo planificado, para satisfacerse de la misma y establecer el 8rado de cumplimiento de las metas y objetivos planificados. Desco!9osicin de. Ba.ance Conso.idado !uando la auditora se realice a los estados financieros consolidados presentados por la entidad, el auditor en la nformacin @inanciera !omplementaria, incluir los estados financieros de cada uno de los entes que lo conforman, a efecto de sustentar el dictamen emitido. Conci.iacin de in5resos ( e5resosF entre .os estados de resu.tadosF ".u3o de e"ecti'o ( e3ecucin 9resu9uestaria *oda la informacin contenida en los informes de auditora es interrelacionada, por lo tanto la informacin que se presente en cada uno de los estados financieros debe estar conciliada entre s, con el objeto de confirmar que la misma se "alla presentada adecuadamente, por lo tanto los in8resos y los e8resos del perodo o perodos deben estar adecuadamente conciliados entre s. De presentarse diferencias, -stas deben estar debidamente demostradas. 6ariaciones de .as 9rinci9a.es cuentas de .os estados "inancieros Es importante que en esta seccin, se presenten las variaciones de las principales cuentas que conforman los estados financieros, con indicacin de, Saldo inicial, incrementosFadicionesA retiros FdeduccionesA y saldo final, informacin que no "a sido incluida en las notas a los estados financieros, sin embar8o y por su importancia debe ser elaborada a fin de que los directivos de la entidad dispon8an de elementos adicionales que les permita conocer el movimiento financiero de las cuentas y si es necesario tomar los correctivos pertinentes. &.$.? SECCION III. Resu.tados de .a auditor4a En esta seccin, se incluirn los comentarios sobre las deficiencias detectadas por el auditor en la ejecucin de la auditora, estos comentarios, reunirn las caractersticas que faciliten a los usuarios su comprensin e indu1can a la efectiva aplicacin de las acciones correctivas, su8eridas en las recomendaciones, consta de las si8uientes partes,

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Q Q Q Q Q Q Q

!arta de !ontrol nterno. !aptulo ..2 Se8uimiento al !umplimiento de recomendaciones de los informes de auditora de aCos anteriores. !aptulo <.2 7esultados del E=amen. !omentarios sobre las desviaciones encontradas en la ejecucin de la auditora. Estos comentarios, se los estructurar en, condiciones reportables y condiciones no reportables. Se los desarrollar por, cuentas, ciclos, sistemas, procesos, entre otros, dependiendo del enfoque de la auditora determinado en la 0lanificacin. %ne=os, %ne=o . 0rincipales funcionarios %ne=o < !rono8rama de implantacin de las recomendaciones

Carta de Contro. Interno !omo parte inte8rante del informe de auditora, el auditor debe elaborar la !arta de !ontrol nterno, que contendr la si8uiente informacin Fver ap-ndice IEJ de la comunicacin de resultadosA. Q Q Q Q Q Q Q Q @ec"a Destinatario dentificacin de la entidad auditada dentificacin de los estados financieros El propsito de la evaluacin del !ontrol nterno Bn prrafo de e=plicacin del concepto de !ondiciones 7eportables Bn prrafo donde se demuestre que se incluyen las desviaciones determinadas en el e=amen ndicacin de que las deficiencias "an sido comunicadas a los funcionarios de la Entidad

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@irma, del director de la auditora que tuvo a car8o la planeacin, direccin y supervisin del e=amen

Ca94tu.o I Se5ui!iento a. cu!9.i!iento de .as reco!endaciones de in"or!es de auditor4a anteriores En este captulo se incluirn todas las recomendaciones formuladas en informes de auditora anteriores y que no "an sido cumplidas por parte de las autoridades o funcionarios de la entidad auditada. Se lo estructurar de la si8uiente manera, 4tu.o de. co!entario ;ue ori5ina .a reco!endacin Es importante que se cite el ttulo del comentario que 8enera la recomendacin a efecto de que el usuario del informe cono1ca la deficiencia que ori8in dic"a recomendacin

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La reco!endacin Se efectuar la transcripcin te=tual de la recomendacin, para que los lectores del informe, verifiquen y determinen las acciones correctivas que se deben implementar. Situacin actua. #os auditores deben evidenciar documentadamente, los "ec"os y las acciones que no "an sido tomadas por parte de la entidad auditada, a efectos de cumplir con las recomendaciones formuladas por la !ontralora +eneral del Estado. Ca94tu.o II Resu.tados de .a auditor4a #os comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre las deficiencias determinadas en la ejecucin de la auditora, se los estructurar en !ondiciones 7eportables y No 7eportables. Condiciones re9ortab.es ( no re9ortab.es #os S%S 66, ;/ y 43 determinan que el auditor, una ve1 que "a concluido la evaluacin del !ontrol nterno de la entidad, en el transcurso de la ejecucin de la auditora, entre8ar a los directivos, un informe de evaluacin del control interno, que contendr, las !ondiciones 7eportables FDeficiencias importantesA y las !ondiciones No 7eportables FDeficiencias de poca importanciaA, estas ?ltimas, en lo posible deben ser solucionadas durante las labores de campo. Condiciones re9ortab.es ISAS ,%J Son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin se deben comunicar a las autoridades de la entidad, pues, representan deficiencias importantes en el diseCo y operacin del control interno y podran afectar ne8ativamente la capacidad de la entidad para re8istrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme. #as !ondiciones 7eportables, se deben comunicar preferentemente por escrito, sin embar8o cuando la comunicacin sea verbal, deber documentarse en papeles de trabajo.

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Condiciones no re9ortab.es ISAS ,%J Son las deficiencias de poca importancia determinadas en la evaluacin del control interno, que no inciden en la marc"a de la entidad, en estos casos el auditor y supervisor deben decidir si comunicar por escrito o verbalmente, si utili1a la ?ltima alternativa, deber documentarla en papeles de trabajo, a efecto de evidenciar el cumplimiento de esta actividad. Dependiendo del enfoque que el auditor "aya dado a la auditora en la planificacin, los comentarios de control interno se los puede estructurar, Q Q 0or cuentas, en este caso se mantendr el orden de presentacin de los estados financieros. 0or sistemas, ciclos, procesos, componentes, etc. !uando se "aya adoptado esta modalidad de ejecucin de la auditora, se presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones en orden de importancia.

En una auditora a los estados financieros de las entidades del Sector 0?blico, entre otros, se pueden presentar los si8uientes sistemas, componentes, ciclos, entre otros. Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Eentas F n8resosA, !uentas por !obrar y !obros. nventarios FE=istenciasA y !osto de 0roduccin. !ompras, !uentas por 0a8ar y 0a8os. Disponibilidades nversiones. )tros %ctivos. (ienes de #ar8a Duracin F%dquisiciones y retiros, depreciacin, ree=presinA. )tros 0asivos. nversiones en 0royectos y 0ro8ramas Empr-stitos y 0atrimonio.

&.$.@ ANEPOS En el informe de auditora financiera, se incluirn ?nicamente dos ane=os que son,

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Ane*o I Deta..e de .os 9rinci9a.es "uncionarios *odo informe de auditora financiera, debe incluir el ane=o que detalle los nombres, car8os y perodos de 8estin de los principales servidores de las entidades e=aminadas, el detalle se lo estructurar de la si8uiente forma,
NOMBRES K CAR-O PER/ODO DE -ES IAN DESDE HAS A

Carta de co!9ro!iso de .a !#*i!a autoridad. I'er a9)ndice D0= de .a co!unicacin de resu.tadosJ. Ane*o II Crono5ra!a de i!9.antacin de .as reco!endaciones

Del -=ito del diseCo e implantacin de las recomendaciones del informe de auditora financiera depende del 8rado de mejora en la productividad, competitividad y eficiencia en 8eneral en la Entidad. El trabajo de auditora financiera no ser completo si no se concretan y materiali1an las recomendaciones en beneficio de la Entidad, es decir el informe de auditora, debe 8enerar valor a8re8ado. #a labor del auditor no termina con la entre8a del informe de auditora, en el que incluya el detalle de las deficiencias e=istentes, debe proponer soluciones a trav-s de las recomendaciones y colaborar con la entidad auditada para su implantacin. En conclusin se puede decir que el paso entre lo que se pensaba "acer y los "ec"os reales y objetivos, es el momento a partir del cual se empie1an a aportar los beneficios de las recomendaciones, tanto a corto como a lar8o pla1o. #a implantacin de las recomendaciones debe ser diri8ida por un lder de la entidad, del propio auditor y supervisor que colaboren en el diseCo del plan que permita poner en prctica los cambios que se requieran dentro de la entidad. #a evaluacin continua, metdica y detallada del proceso de implantacin es una tarea que se debe ejecutar con el apoyo de la m=ima autoridad de la entidad auditada. Fver ap-ndice I+J de la comunicacin de resultadosA
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#as ra1ones para que se incluya este ane=o al informe de auditora son, Q Q !onocimiento de los funcionarios de la entidad responsables de la implantacin de las recomendaciones. !ompromiso de los funcionarios de la entidad de implantar las recomendaciones, en el tiempo acordado, al momento de elaborar el crono8rama.

DiseTo !onsiste en elaborar un plan de trabajo que permita determinar el procedimiento de implantacin de las recomendaciones del informe de auditora, conjuntamente con los funcionarios responsables de la entidad. En determinados casos es importante incluir informacin y orientacin respecto a la bondad de las medidas a implantarse, para minimi1ar los obstculos y las resistencias al cambio que presenten quienes se vean afectados por los nuevos procedimientos de trabajo. Esta labor la cumplirn el Supervisor y Mefe de equipo, conjuntamente con los funcionarios de la entidad, una ve1 concluida la lectura del borrador del informe y dentro de los 6 das "biles si8uientes a dic"a lectura, este plan de trabajo comprende lo si8uiente, Q Q Q Q Q Q Q Definicin de los funcionarios de la entidad auditada, encar8ados de implantar las recomendaciones. Determinar cuales son las recomendaciones que implantar cada uno de los funcionarios seleccionados. %nali1ar conjuntamente las recomendaciones y determinar las fec"as m=imas de iniciacin y terminacin de la implantacin de las recomendaciones. De ser necesario, determinar el tipo de recursos necesarios para su implantacin. @ormacin de equipos de trabajo responsables por actividad, cuando sea necesario. @ijar el m-todo de implantacin que ms conven8a aplicar de acuerdo a las caractersticas de las recomendaciones as como las condiciones en que se van a implantar. !uando las recomendaciones se orienten al diseCo e implantacin de sistemas computari1ados, se debe desarrollar y ejecutar previamente un plan de trabajo por etapas que incluya, pruebas de los pro8ramas que reprodu1can todas las transacciones y controles que se "ayan diseCado, para validar su correcto funcionamiento.

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#os si8uientes son los m-todos de implantacin de las recomendaciones, M)todo instant#neo.2 !uando las recomendaciones son relativamente sencillas y no involucran un 8ran volumen de operaciones o varias unidades administrativas. M)todo de i!9.antacin en 9ara.e.o.2 !onsiste en la operacin simultnea por un perodo determinado, tanto del sistema actual, como el propuesto, esto permite efectuar modificaciones y ajustes sin crear 8raves problemas, para que los cambios est-n funcionando normalmente, antes de que se suspenda la operacin anterior. M)todo de i!9.antacin 9arcia. o de a9ro*i!aciones sucesi'as.2 !onsiste en seccionar en etapas la implantacin de las recomendaciones y pasar de etapa en etapa, "asta que se "aya consolidado adecuadamente la anterior. 0ermite no causar 8randes alteraciones al sistema y un cambio 8radual y controlado, sin embar8o es un m-todo lento. #as fec"as determinadas en esta fase, para la implantacin de las recomendaciones, tendrn su vi8encia a partir de la suscripcin del crono8rama y la carta de compromiso por parte de la m=ima autoridad de la entidad auditada. Es importante que dentro de los funcionarios de la entidad, responsables de la implantacin de las recomendaciones, se nombre un lder, quien se encar8ar peridicamente de verificar el cumplimiento de los objetivos esperados para la implantacin de las recomendaciones y si el caso lo amerita su8erir correctivos inmediatos para acelerar este proceso.

Se debe adjuntar al crono8rama de implantacin de las recomendaciones un oficio firmado por la m=ima autoridad de la entidad, mediante el cual se acepta implantar las recomendaciones en los pla1os establecidos. &.&. S4ntesis de. in"or!e 0ara conocimiento de las m=imas autoridades de la !ontralora, es importante que los auditores formulen la Sntesis del informe, que conten8a los aspectos ms importantes del informe. #a Norma *-cnica de %uditora +ubernamental IEstructura del nforme de %uditoraJ al respecto e=presa, I% los informes e=tensos se incorporar una sntesis de los principales resultados de la auditora para facilitar una comprensin rpida, clara y precisa de su contenido a los usuariosJ. 0ara el trmite de aprobacin de todos los informes de auditora, se adjuntar Ila Sntesis del nformeJ en el formulario que "a sido diseCado para recopilar, simplificar y presentar informacin objetiva de los resultados obtenidos, para conocimiento del !ontralor +eneral del Estado.

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Este formulario ser llenado a base del nstructivo Fver ap-ndice IRJ de la comunicacin de resultadosA. &.8 areas "ina.es de .a "ase co!unicacin de resu.tados #a comunicacin de resultados de conformidad a lo establecido en las disposiciones le8ales, se reali1ar una ve1 concluida la ejecucin del e=amen, a base del borrador del informe y la or8ani1acin de una reunin en la que participarn los principales funcionarios de la entidad y los auditores de !ontralora. 0ara cumplir esta actividad es necesario disponer de los si8uientes datos, Q Q Q Q Q Q Q Nombres y car8os de las personas que participarn. #u8ar, fec"a y "ora en que se reali1ar. (orrador del informe de auditora. !onvocatoria formal al titular, a los funcionarios, e=funcionarios y terceros relacionados con el informe. Nombres de los auditores que participarn en la reunin. Estrate8ia a se8uir durante la comunicacin, identificando las funciones que debern cumplir los miembros del equipo que participen en ella. Documento que evidencie la reali1acin de la reunin, "aciendo constar a las personas que asistieron F%cta de la conferencia finalA. &.8.+ E"ectos de .a co!unicacin de resu.tados en e. in"or!e % la conclusin de la lectura del borrador del informe, o "asta que transcurran los 6 das "biles de cumplida esta dili8encia, se pueden presentar comentarios, opiniones y, en ciertos casos, documentos que lue8o de revisados pueden modificar el borrador del informe, actividad que es responsabilidad del jefe de equipo y el supervisor. El borrador del informe, lue8o de efectuadas las correcciones, pasa a conocimiento del supervisor, quien lo revisa nte8ramente, incluye las variaciones que considere necesarias. En el caso de que e=istan cambios de fondo, los resumir en un papel de trabajo referenciado al informe para discutirlos con el jefe de equipo.

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El supervisor una ve1 terminada la revisin e incluidos los ajustes firmar y re8istrar la fec"a en el borrador del informe, para someterlo al trmite de preparacin y aprobacin por parte del Subdirector y el Director de auditora. &.8.$ Productos de .a co!unicacin de resu.tados %l concluir el trabajo de auditora, se 8enera el informe de auditora para los diferentes usuarios que son, .. Bsuarios de la entidad, #os principales usuarios de la auditora, son los funcionarios encar8ados de la administracin de la entidad e=aminada. Bna ve1 entre8ado oficialmente el informe al titular y a otros funcionarios vinculados al e=amen, se debern tomar decisiones sobre sus resultados as como proceder a la implantacin de las recomendaciones. 0ara la !ontralora +eneral del Estado % ms de la entidad auditada, los resultados son para uso de la !ontralora, los cuales se "allan or8ani1ados de la si8uiente manera, E=pediente o e=pedientes consolidados de papeles de trabajo que estn conformados por la administracin, planificacin preliminar, planificacin especfica y ejecucin del trabajo de la auditora. Documentos para actuali1ar el arc"ivo permanente de papeles de trabajo. Evidencia de la supervisin, informe de supervisin para la Direccin de auditora. Ejemplares del informe de auditora para la unidad de auditora, documentacin y arc"ivo, despac"o del !+E y otras unidades. &.< r#!ite de. in"or!e de auditor4a Elaborado el informe y cumplida la comunicacin de resultados, este documento ser entre8ado formalmente por el supervisor al director de la unidad operativa, se8?n sea la procedencia del informe, adjuntando, la sntesis de resultados y cuando corresponda el memorando de antecedentes, para el trmite de las responsabilidades a que "ubiere lu8arD as como, el arc"ivo corriente de papeles de trabajo, los documentos para actuali1ar el arc"ivo permanente.

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#as respectivas jefaturas, asumirn la responsabilidad sobre la calidad del trabajo reali1ado y la oportunidad en la suscripcin y emisin de los informes, de conformidad con el 7e8lamento de dele8acin de firmas. &.<.+ Procedi!ientos 0ara el trmite de los informes, las Direcciones de %uditora y Direcciones 7e8ionales se8uirn los si8uientes procedimientos.
a.

7emitirn un ejemplar del informe Fori8inalA a la Direccin de 0lanificacin y Evaluacin nstitucional conjuntamente con la ISntesis de 7esultadosJ y el correspondiente memorando de antecedentes, para la revisin. Bna ve1 revisados los informes, la Direccin de 0lanificacin y Evaluacin nstitucional, lo remitir a la aprobacin del Subcontralor o !ontralor de acuerdo con las disposiciones del 7e8lamento de dele8acin de @irmas de la !ontralora. %probado el informe por parte de la autoridad pertinente, se remitir a la Direccin Nacional o Direccin 7e8ional, para que proceda a la distribucin y remisin respectiva, tanto interna como e=terna.
de un asunto

b.

c.

7n"asis

Uni"or!idad P#rra"o E*9.icati'o adiciona. P#rra"o E*9.icati'o adiciona.

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I!9ortante

d.

#os informes emitidos por las Bnidades de %uditora nterna, se su conocimiento y trmite respectivo.

remitirn a la Direccin de 0lanificacin y Evaluacin nstitucional para

% continuacin se presenta un cuadro demostrativo que en forma esquemtica desarrolla las opciones y circunstancias en las cuales el auditor debe decidir por cualquiera de las opiniones que puede contener el informe de auditora.

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Condiciones a!eritan

7n"asis de un asunto

Uni"or!idad P#rra"o E*9.icati'o adiciona. E*ce9to 9or O9inin ne5ati'a P#rra"o E*9.icati'o adiciona. I!9ortante ( -enera.iEada

I!9ortante Abstencin de o9inin

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Des'iacin PC-E I!9ortante ( -enera.iEada

I!9ortante

I!9ortante Li!itacin a. a.cance I!9ortante ( -enera.iEada

I!9ortante P#rra"o e*9.icati'o adiciona. In"or!e Est#ndar E*istencia 9er!anente

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NO SI Incertidu!bre i9o de condicin RESUL ADOS OB ENIDOS DE LA APLICACIAN DE PROCEDIMIEN OS DE AUDI ORIA

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8. 8.+

IPOS DE OPINION O9inin est#ndarF .i!9ia o sin sa.'edades. *odo informe de auditora financiera cuyo dictamen y opinin profesional sea sin salvedades o sin restricciones e=presar, Ique los estados financieros presentan ra1onablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los flujos del efectivo y la ejecucin presupuestaria de la entidad e=aminada, de conformidad con los 0rincipios de !ontabilidad %plicables en el Sector 0?blico Ecuatoriano y las Normas Ecuatorianas de !ontabilidadJ. !uando el dictamen u opinin, se emita sin salvedades o sin restricciones, podemos decir que el informe es estndar o limpio, lo cual si8nifica que como resultado de la auditora, no e=isten "alla18os o si los "ay, no son relevantes o de ellos no se desprenden responsabilidades. 0ara estos casos los resultados se podrn tramitar con un informe breve o corto de auditora, el que contendr la carta de presentacin con su respectivo dictamen, los estados financieros auditados, las notas aclaratorias a los estados financieros y la informacin financiera complementaria. En ciertas circunstancias, mientras no afecte el dictamen estndar o limpio de los estados financieros el auditor de ser necesario a8re8ar un prrafo de e=plicacin o -nfasis, el cual debe se8uir al prrafo de opinin, estos casos se pueden presentar cuando, FEer S%S 65A. Q Q Q Q Q El informe del auditor esta basado en parte en el informe de otro auditor Ffirma privada de auditora o Bnidad de %uditora nterna de la EntidadA. Se quiere prevenir que los estados financieros resulten en8aCosos, por circunstancias poco usuales, en que estos contienen una desviacin de al8?n principio de contabilidad. #os estados financieros estn afectados, por incertidumbres con respecto a futuros eventos, cuyos resultados no son susceptibles a una estimacin ra1onable a la fec"a del informe del auditor. Ran sur8ido al8unos cambios importantes entre los perodos, en la aplicacin de los principios de contabilidad o en su m-todo de aplicacin. !iertas circunstancias en relacin con informes de estados financieros comparativos, de aCos anteriores Fs la opinin del presente perodo es diferente a la del aCo anterior, deber revelar las ra1ones substantivas de la opinin diferente, ejemplo los estados financieros se reestructuraron en el perodo actual para cumplir con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, el auditor deber indicar en su informe actual que los estados financieros del perodo anterior "an sido reestructurados y e=presar una opinin limpia con respecto a la reestructuracin de los estados financierosA.

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% continuacin se incluye modelos de presentacin de este tipo de dictmenes,

DIC AMEN ES ANDARF LIMPIO O SIN SAL6EDADES

LO-O IPO

9uito, SeCor FesA &%Z &% %B*)7 D%D DE #% EN* D%D %BD *%D% Remos auditado el Estado de Situacin @inanciara de la Entidad ZZ, al >. de diciembre de <//Z , los correspondientes Estado de 7esultados, Estado de @lujo de Efectivo y de Ejecucin 0resupuestaria, as como la in"or!acin "inanciera co!9.e!entaria por el aCo terminado en esa fec"a. #a preparacin de los estados financieros es responsabilidad de la administracin de la Entidad, la nuestra a base de la auditora reali1ada, es e=presar una opinin sobre la ra1onabilidad de los estados financieros detallados anteriormente y su conformidad con las disposiciones le8ales. Nuestro e=amen fue efectuado de acuerdo con las Normas nternacionales de %uditora, Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas, aplicables en el Sector 0ublico y Normas *-cnicas de %uditora emitidas por la !ontralora +eneral del Estado. Dic"as normas requieren que la auditora sea planificada y ejecutada para obtener certe1a ra1onable que los estados financieros auditados no contienen errores u omisiones importantes. #a auditora comprende el e=amen a base de pruebas selectivas, de la evidencia que respalda las cifras e informaciones presentadas en los estados financieros, incluye tambi-n la evaluacin de la aplicacin de los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, #as Normas Ecuatorianas de !ontabilidad FNE!A y de las estimaciones importantes "ec"as por la administracin de la entidad, as como una evaluacin de la presentacin 8eneral de los estados financieros. !omprende adems, la verificacin del cumplimiento de las disposiciones le8ales y re8lamentarias, polticas y dems normas aplicables a las operaciones financieras y administrativas ejecutadas por la entidad durante el perodo e=aminado. !onsideramos que nuestra auditora provee una base ra1onable para fundamentar la opinin que se e=presa a continuacin.

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En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan ra1onablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Entidad ZZ, a. &+ de dicie!bre de $%%P el resultado de sus operaciones, los @lujos de Efectivo, la Ejecucin 0resupuestaria, la Ejecucin del 0ro8rama de !aja y la nformacin @inanciera !omplementaria, por el aCo terminado esa fec"a, de conformidad con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados y las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad. E=presamos adems que las operaciones financieras y administrativas 8uardan conformidad en los aspectos de importancia, con las disposiciones le8ales, re8lamentarias polticas y dems normas aplicables

%tentamente, D )S, 0%*7 % Y # (E7*%D 0or el !ontralor +eneral del Estado firma Ffuncionario facultado se8?n re8lamento de dele8acin de firmasA

DIC AMEN ES ANDARF LIMPIO O SIN SAL6EDADES K CON DES6IACIONES LE-ALES

Q Q

#os prrafos introductorio y del alcance, i8uales al dictamen estndar, limpio o sin salvedades El prrafo de la opinin, se presentar en la si8uiente forma,

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan ra1onablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Entidad ZZ, al >. de diciembre de <//Z, el resultado de sus operaciones los flujos de efectivo, la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del pro8rama de caja y la nformacin @inanciera !omplementaria, por al aCo terminado en esa fec"a, de acuerdo con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados y las Normas Ecuatorianas de !ontabilidadD e=presamos adems que las operaciones financieras y administrativas 8uardan conformidad en los aspectos de importancia, con las disposiciones le8ales, re8lamentarias, polticas y dems normas aplicables, e=cepto en los casos que se indican a continuacin, IInc.uir .as des'iaciones .e5a.esJ %tentamente,

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D )S, 0%*7 % Y # (E7*%D 0or el !ontralor +eneral del Estado firma Ffuncionario facultado se8?n re8lamento de dele8acin de firmasA

8.$

O9inin con sa.'edades Debe e=presarse cuando el auditor concluye que no puede e=presar una opinin estndar o limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, limitacin al alcance, desviacin de los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, incertidumbres, no son tan importantes como para requerir una opinin adversa Fne8acinA o abstencin de opinin. #a opinin con salvedades debe e=presarse con un I e*ce9to 9orJ los asuntos que se refieren en las salvedades, los estados financieros presentan ra1onablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los flujos del efectivo, la ejecucin del pro8rama de caja y la ejecucin presupuestaria de la entidad e=aminada, de conformidad con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, %plicables en el Sector 0?blico. Esta clase de opinin se emite en los si8uientes casos, 2 2 !uando no "ay suficiente evidencia probatoria sobre el asunto o e=isten limitaciones al alcance de la auditora, que inducen al auditor a concluir que no est en capacidad de e=presar una opinin estndar, limpia o sin salvedades, pero que tampoco debe abstenerse de opinar !uando el auditor basado en su auditora, considera que los estados financieros contienen desviaciones de los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados %plicables al Sector 0?blico, Normas Ecuatorianas de !ontabilidad, cuyo efecto es material o importante, pero decide no e=presar una opinin adversa Fne8acinA. !uando la informacin esencial para la adecuada presentacin de los estados financieros de conformidad con 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad, no incluyen en conjunto las notas aclaratorias que revelen adecuadamente la posicin financiera y econmica de la entidad y siempre que, asumiendo los efectos de tal revelacin inadecuada, el auditor concluya que la opinin adversa Fne8acinA, es inapropiada !uando se "an producido cambios contables que involucren modificaciones en los principios o m-todos de contabilidad y no concuerden con los 8eneralmente aceptados, a menos que, por el efecto trascendente del cambio, amerite una opinin adversa.

El auditor en su opinin con salvedades deber revelar las ra1ones importantes o esenciales de tal salvedad FesA, en uno o ms prrafos separados,

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colocados antes del prrafo de la opinin.


DIC AMEN CON SAL6EDADES K SIN DES6IACIONES LE-ALES

Q Q Q

#os prrafos introductorio y de alcance, i8uales al dictamen estndar, limpio o sin salvedades. En el tercer prrafo se detallarn las salvedades determinadas en la ejecucin de la auditora El prrafo de la opinin, se redactar de la si8uiente manera,

En nuestra opinin, e*ce9to 9or e. e"ecto de .os asuntos ;ue se e*9.ican en .os 9#rra"os 9recedentes , los estados financieros antes mencionados presentan ra1onablemente en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Entidad ZZ al >. de diciembre de, el resultado de sus operaciones, los flujos de efectivo, la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del pro8rama de caja y la nformacin @inanciera !omplementaria, por el aCo terminado a esa fec"a, de acuerdo con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados y las Normas Ecuatorianas de !ontabilidadD e=presamos adems que las operaciones financieras y administrativas 8uardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las disposiciones le8ales, re8lamentarias, polticas y dems normas aplicables.

%tentamente, D )S, 0%*7 % Y # (E7*%D 0or el !ontralor +eneral del Estado

firma Ffuncionario facultado se8?n re8lamento de dele8acin de firmasA

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DIC AMEN CON SAL6EDADES K CON DES6IACIONES LE-ALES

Q Q Q

#os prrafos introductorio y del alcance, i8uales al dictamen estndar, limpio o sin salvedades. El tercer prrafo y si8uientes se describirn las salvedades respectivas. El prrafo de la opinin se redactar de la si8uiente manera,

En muestra opinin, e*ce9to 9or e. e"ecto de .os asuntos ;ue se e*9.ican en .os 9#rra"os 9recedentes , los estados financieros antes mencionados presentan ra1onablemente en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Entidad ZZ, al >. de diciembre de. , el resultado de sus operaciones, los flujos del efectivo, la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del pro8rama de caja y la nformacin @inanciera !omplementaria, por el aCo terminado en esa fec"a, de acuerdo con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados y las Normas Ecuatorianas de !ontabilidadD e=presamos adems que las operaciones financieras y administrativas 8uardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las disposiciones le8ales, re8lamentarias, polticas y dems normas aplicables, e=cepto en los casos que se indican a continuacin,

IInc.uir .as des'iaciones .e5a.es deter!inadas en .a e3ecucin de .a auditor4aF 9ero Onica!ente .as !#s i!9ortantesJ
%tentamente, D )S, 0%*7 % Y # (E7*%D 0or el !ontralor +eneral del Estado firma Ffuncionario facultado se8?n re8lamento de dele8acin de firmasA

8.&

Abstencin de e!itir una o9inin Bna abstencin de opinin es aquella en que el auditor no e=presa su opinin sobre los estados financieros. Si el auditor no "a obtenido evidencia suficiente y pertinente para formular una opinin, sobre la equidad o ra1onabilidad de la presentacin de los estados financieros en su conjunto, es necesaria la abstencin de opinin. #a abstencin de opinin se justifica, cuando el auditor no "a ejecutado el e=amen con el alcance suficiente que le permita formarse una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto Bna abstencin de opinin puede derivarse de,
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Bna limitacin en el alcance del e=amenD #a e=istencia de incertidumbres importantes y 8enerali1adas de manera que una opinin con salvedad no resulte apropiadaD y, #a trascendencia que pueda tener el ries8o de que la entidad e=aminada ya no pueda se8uir en operacin Fen el sector privado se lo conoce como Ne8ocio en &arc"aA. !uando "ay abstencin de opinin, el dictamen debe contener todas las ra1ones esenciales de la abstencin, as como indicar las reservas o e=cepciones que el auditor pueda tener con respecto a la ra1onabilidad o equidad de presentacin o falta de uniformidad en la aplicacin de los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados %plicables al Sector 0?blico. En el caso de e=istir e=cepciones importantes a los estados financieros que e=ijan un dictamen ne8ativo FadversoA y a la ve1 "aya incertidumbres tambi-n importantes acerca de otros "ec"os, que requieran una abstencin de opininD aunque se "icieran ajustes por las e=cepciones, es una cuestin de juicio el emitir un dictamen adverso o una abstencin de la opinin.
ABS ENCION DE OPINION K SIN DES6IACIONES LE-ALES 2 El prrafo introductorio tendr el si8uiente te=to, Nos 9ro9usi!os auditar el estado de situacin financiera de la Entidad ZZ al >. de diciembre de <//Z, as como los correspondientes estados de operaciones, de flujo del efectivo de la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del pro8rama de caja y la nformacin @inanciera !omplementaria, por el aCo terminado en esa fec"a. #a preparacin de estos estados financieros es de responsabilidad de la administracin de la entidad. 2 E. 9#rra"o de. a.cance en este ti9o de dicta!en se debe o!itir. 2 En este ti9o de o9inin e. se5undo 9#rra"o ( si5uientes se inc.uir#n .os !oti'os ( raEones ;ue "unda!entan .a abstencin de o9inin F en 9ri!er .u5ar se redactar#n .as .i!itaciones ( a continuacin .as sa.'edades. Ejemplo de una limitacin #a empresa no "a efectuado el inventario fsico de los bienes de lar8a duracin Factivos fijosA del sistema de a8ua potable, los mismos que, de acuerdo a re8istros contables ascienden a eeeeeeeadems la evidencia que respalda las adquisiciones de los activos, no se "alla disponible y no disponen de re8istros individuales para el control de los bienes de lar8a duracin Factivos fijosA, lo que imposibilita verificar la ra1onabilidad de los clculos de la depreciacin acumulada y las respectivas ree=presionesD por esta ra1n, no nos fue factible satisfacernos de la ra1onabilidad de los bienes de lar8a duracin Factivos fijosA por el valor de. y la correspondiente depreciacin acumulada y ree=presin por un total. y deeeeeeeee. 7espectivamente. 2 El prrafo de la opinin, se redactar de la si8uiente forma,

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Debido a .a i!9ortancia de los asuntos mencionados en los prrafose. a................,el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente y no fue posible aplicar otros procedimientos que nos permita satisfacernos de la ra1onabilidad de los saldos, verificar y comprobar el valor de las cuentas ................................................., las limitaciones a nuestro trabajo no 9er!iten e*9resar ( no e*9resa!os una o9inin sobre .os estados "inancieros antes !encionados D seCalamos adems que las operaciones financieras y administrativas 8uardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las disposiciones le8ales, re8lamentarias, polticas y dems normas aplicables, %tentamente, D )S, 0%*7 % Y # (E7*%D 0or el !ontralor +eneral del Estado
ABS ENCION DE OPINION K CON DES6IACIONES LE-ALES

El prrafo introductorio tendr el si8uiente te=to, Nos 9ro9usi!os auditar el estado de situacin financiera de la Entidad ZZ al >. de diciembre de <//Z, as como los correspondientes estados de resultados, los flujos del efectivo, de la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del pro8rama de caja y la nformacin @inanciera !omplementaria, por el aCo terminado en esa fec"a. #a preparacin de estos estados financieros es de responsabilidad de la administracin de la entidad. El prrafo del alcance en este tipo de dictamen se debe omitir. En este tipo de opinin el se8undo prrafo y si8uientes se incluirn los motivos y ra1ones que fundamentan la abstencin de opinin, en primer lu8ar se redactaran las limitaciones y a continuacin las salvedades. Ejemplo de una limitacin #a empresa no "a efectuado el inventario fsico de los bienes de lar8a duracin Factivos fijosAdel sistema de a8ua potable, los mismos que, de acuerdo a re8istros contables ascienden aeeeeeeeadems la evidencia que respalda las adquisiciones de los activos, no se "alla disponible y no disponen de re8istros individuales para el control de los bienes de lar8a duracin Factivos fijosA, lo que imposibilita verificar la ra1onabilidad de los clculos de la depreciacin acumulada y las respectivas ree=presionesD por esta ra1n, no nos fue factible satisfacernos de la ra1onabilidad de los bienes de lar8a duracin Factivos fijosA por el valor de eeeeeeee y la correspondiente depreciacin acumulada y la ree=presin por un total eeeeeeeee y deeeeeeeeeee respectivamente El prrafo de la opinin, se redactar de la si8uiente forma, Debido a .a i!9ortancia de los asuntos mencionados en los prrafoseee. a ................el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente y no fue posible aplicar otros procedimientos que nos permita satisfacernos de la ra1onabilidad de los saldos, verificar y comprobar el valor de las cuentas ................................................., las

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limitaciones a nuestro trabajo no 9er!iten e*9resar ( no e*9resa!os una o9inin sobre .os estados "inancieros antes !encionados D seCalamos adems que las operaciones financieras y administrativas 8uardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las disposiciones le8ales, re8lamentarias, polticas y dems normas aplicables, e*ce9to en .os casos ;ue se describen a continuacin: IInc.uir .as des'iaciones .e5a.esF 9ero Onica!ente .as !#s i!9ortantesJ

%tentamente, D )S, 0%*7 % Y # (E7*%D 0or el !ontralor +eneral del Estado


firma Ffuncionario facultado se8?n re8lamento de dele8acin de firmasA

8.8

O9inin ad'ersa o ne5ati'a E=presa que los estados financieros no presentan ra1onablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones los flujos del efectivo, ejecucin del pro8rama de caja y la ejecucin presupuestaria de la entidad e=aminada, de conformidad con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados %plicables en el Sector 0?blico y las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad. Si las e=cepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se justifica una opinin con salvedades, el auditor deber e=presar en un prrafoFsA de e=plicacin por separado, que preceda al prrafo de opinin en el dictamen, aA *odas las ra1ones sustantivas de su opinin adversa y bA #os efectos principales del motivo de la opinin adversa con respecto a la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos del efectivo, la ejecucin presupuestaria y la ejecucin del pro8rama de caja de la entidad e=aminada, cuando los valores de que se trata son susceptibles de cuantificacin. Se identificar claramente tambi-n, la naturale1a de la presentacin defectuosa. !uando se e=presa una opinin adversa, se debe incluir una referencia directa en el prrafo de la opinin, las bases de dic"o juicio. Si los efectos no pueden determinarse ra1onablemente, debe tambi-n consi8narse en el dictamen. %dems, deben e=presarse las reservas que se ten8a acerca de la presentacin ra1onable y las que ori8inaron la opinin adversa. #as circunstancias que dan lu8ar a este tipo de opinin, en el cometimiento de desviaciones o violaciones a los principios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, aplicables al Sistema de !ontabilidad +ubernamental.
DIC AMEN NE-A I6O O AD6ERSO K SIN DES6IACIONES LE-ALES

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2 #os prrafos introductorio y del alcance, i8uales al dictamen estndar, limpio o sin salvedades. 2 % continuacin se presentarn las ra1ones importantes para la opinin ne8ativa. 2 El prrafo de la opinin ser redactado de la si8uiente manera,

En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos mencionados en los prrafos precedentes, los estados financieros antes mencionados no 9resentan raEonab.e!ente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Entidad ZZ al >. de diciembre de <//Z, ni el resultado de sus operaciones, los flujos del efectivo, la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del pro8rama de caja y la nformacin @inanciera !omplementaria, por el aCo terminado en esa fec"a, de acuerdo con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados y las Normas Ecuatorianas de !ontabilidadD e=presamos adems que las operaciones financieras y administrativas 8uardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las disposiciones le8ales, re8lamentarias, polticas y dems normas aplicables. %tentamente, D )S, 0%*7 % Y # (E7*%D 0or el !ontralor +eneral del Estado
DIC AMEN NE-A I6O K CON DES6IACIONES LE-ALES 2 #os prrafos introductorio y del alcance, i8uales al dictamen estndar, limpio o sin salvedades. 2 % continuacin se presentarn las ra1ones importantes para la opinin ne8ativa. Ejemplos de ra1ones que sustentan la opinin ne8ativa #a entidad ZZ no reali1 verificaciones fsicas de los bienes de lar8a duracin Factivos fijosA, que al >. de diciembre de <//Z, ascienden a SO. ......... ra1n por la cual no observamos la e=istencia de estos bienes ni fue posible obtener evidencia suficiente para formarnos una opinin con respecto al costo de cada uno de ellos. %dems a esa fec"a, no se incluyen varios bienes de propiedad institucional ubicados en diferentes ciudades del pas, cuyo aval?o apro=imado asciende a SO. ..........., no fue posible su re8istro contable en ra1n de que se desconoce el costo y no e=iste la informacin y la documentacin necesaria. *al como se e=plica en la nota Z, la Entidad ZZ, "a sido demandada por despido de >// trabajadores pertenecientes al 0ro8rama de Desarrollo %8rcolaD de e=istir sentencia le8al en contra, si8nificara una indemni1acin de apro=imadamente SO.........., cuya provisin no "a sido incluida en los estados financieros. El prrafo de la opinin ser redactado de la si8uiente manera, En nuestra opinin, por el efecto de los asuntos referidos en los prrafos precedentes, los estados financieros antes mencionados no 9resentan raEonab.e!ente en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Entidad ZZ, al >. de diciembre de <//Z, ni el resultado de sus operaciones, los flujos del efectivo, la ejecucin presupuestaria, la ejecucin del pro8rama de caja y la nformacin @inanciera !omplementaria, por el aCo terminado a esa fec"a, de acuerdo con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados y las Normas Ecuatorianas de !ontabilidad. E=presamos adems, que las operaciones financieras y administrativas 8uardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las disposiciones le8ales, re8lamentarias, polticas y dems normas aplicables, e*ce9to en .os casos ;ue se seTa.an a continuacin:

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El &inistro y los Directores %dministrativo y @inanciero no "an cumplido las recomendaciones presentadas como resultado de la ?ltima auditora reali1ada por la !ontralora, que constan en el informe emitido el... de......................... de <//Z, situacin que "a determinado serias deficiencias en el sistema de control interno. No se "a justificado la adquisicin de un equipo de computacin por el que se pa8 la cantidad de SO. , que no tena las caractersticas mnimas para satisfacer las necesidades de procesamiento de informacin de la Entidad ZZ. Esta compra fue dispuesta por el seCor &inistro y en el proceso no se cumpli con lo establecido en el 7e8lamento nterno de %dquisiciones y las disposiciones de la #ey de !ontratacin 0?blica. Durante los .< meses que cubre el perodo e=aminado se "an efectuado pa8os que totali1an SO.............., por concepto de viticos para comisiones que deban cumplirse en la ciudad de +uayaquil durante los das sbado y domin8os. #os beneficiarios de estos pa8os fueron funcionarios que tenan su residencia en esa ciudad y los comprobantes de e8reso carecen de la informacin y documentacin que demuestre el cumplimiento de la comisin. El 7e8lamento nterno para el 0a8o de Eiticos, establece que las comisiones se cumplirn ?nicamente durante los das laborables de cada semana y que el comisionado debe presentar informes que demuestren el cumplimiento de la comisin. Estos e8resos fueron autori1ados por el seCor Subsecretario. No se "a formulado el manual especfico de contabilidad, ni se "a actuali1ado el sistema contable implantado en la entidad. Este "ec"o "a ocurrido porque el Director @inanciero y el Mefe de !ontabilidad no "an sido seleccionados ni evaluados su capacidad y e=periencia profesional, porque la m=ima autoridad no "a evaluado el funcionamiento del sistema contable. %tentamente, D )S, 0%*7 % Y # (E7*%D 0or el !ontralor +eneral del Estado f. F@uncionario facultado se8?n re8lamento de Dele8acin de @irmasA.

8.<

As9ectos ;ue a"ectan .a o9inin de. auditor Bn auditor qui1 no pueda e=presar una opinin limpia, cuando al8una de las si8uientes circunstancias e=iste y a su juicio, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros, estos "ec"os pueden ser limitaciones al alcance, Desviaciones de los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, e ncertidumbres, a continuacin se presentan al8unos asuntos que pueden modificar la opinin del auditor,

8.<.+ Li!itaciones a. a.cance !uando el alcance del e=amen, se encuentre afectado por limitaciones o restricciones impuestas por la entidad auditada, que impiden la aplicacin de procedimientos de auditora necesarios de acuerdo con las circunstancias, deber considerar el tipo de opinin a emitir. No "ay salvedad por limitacin al alcance, solamente si la auditora "a sido efectuada de acuerdo con las normas de auditora 8eneralmente aceptadas y se "an podido aplicar todos los procedimientos necesarios en las circunstancias.

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Si el alcance previamente determinado por el auditor, es limitado e impuesto por presin de tiempo, imposibilidad de obtener evidencia suficiente de al8?n asunto o re8istros contables inadecuados debe emitirse una opinin con salvedad o abstenerse de opinar. 0ara emitir una opinin con salvedades o ne8ar una opinin por limitaciones en el alcance, el auditor debe evaluar la importancia de los procedimientos omitidos y que son necesarios para formarse una opinin sobre los estados financieros auditados. #as limitaciones ms comunes sobre el alcance son, No presencia en las tomas fsicas de activos fijos e inventarios, porque el auditor inici su trabajo con posterioridad a la fec"a de dic"as dili8enciasD y, 0orque no obtuvo respuesta a las confirmaciones de los saldos de cualquiera de las cuentas de los estados financieros. 8.<.$ Des'iacin de un Princi9io de Contabi.idad -enera.!ente Ace9tado. !uando los estados financieros estn materialmente afectados por una desviacin en los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados, %plicables al Sector 0?blico y el auditor "a e=aminado dic"os estados de acuerdo con las Normas de %uditora +eneralmente %ceptadas, debe e=presar una opinin con salvedad o una opinin adversa. #os fundamentos para emitir tal opinin debern mencionarse en los prrafos intermedios del informe. Bna opinin con salvedades por la desviacin de un 0rincipio de !ontabilidad +eneralmente %ceptado, %plicable al Sector 0?blico, debe manifestarse en un prrafo separado del informe, precediendo al de la opinin, las ra1ones esenciales que lo motivaron para emitirlaD adicionalmente, el prrafo de la opinin debe incluir la terminolo8a apropiada y "acer referencia al FlosA prrafo FsA e=plicativoFsA. #a materialidad o importancia est dada por la representatividad monetaria, pero "ay que considerar criterios cualitativos y cuantitativos a efectos de determinar si la ma8nitud de una desviacin es suficiente condicin para calificar la opinin, es decir o9inar con sa.'edadesF o en caso de tratarse de "ec"os importantes y 8enerali1ados optar por e!itir o9inin ad'ersa o abstenerse de o9inar. Dentro de esta e=cepcin se incluye tambi-n el caso de revelacin insuficiente o inadecuada, considerando la omisin en los estados financieros, de informacin que es esencial para una presentacin ra1onable. Esta condicin, dependiendo de la importancia o materialidad del asunto, a criterio del auditor, puede dar lu8ar, a la emisin de una opinin con salvedades o emitir una opinin adversa.

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Ejemplos de esta situacin puede ser la falta de preparacin de notas aclaratorias a los estados financieros, la no presentacin de uno o dos de los estados financieros bsicos complementarios al de Situacin @inanciera y de )peraciones, amerita una salvedad en la opinin. %dicionalmente, dentro de estas consideraciones se puede tambi-n mencionar que los cambios en los principios de contabilidad pueden ori8inar la emisin de una opinin con salvedad, adversa Fne8acinA o solo se requerir adicionar un prrafo e=plicativo. Q Uni"or!idad

!uando se "an producido cambios en la aplicacin de principios, m-todos o procedimientos de contabilidad que produ1can efectos importantes en los estados financieros de la entidad, ameritan un prrafo e=plicativo adicional, que va a continuacin del prrafo de la opinin. Q Incertidu!bre

ncertidumbre de "ec"os que pueden darse o no en el futuro para soportar las declaraciones de la entidad sobre un asunto importante o con relacin a la presentacin o revelacin en los estados financieros. En tales circunstancias, deber e=presar tal situacin en un prrafo e=plicativo adicionalD a continuacin de la opinin, pero si esta incertidumbre, a mas de ser importante es 8enerali1ada, deber abstenerse de opinar. #a inminencia de que eventualmente la entidad no est- en condiciones de continuar en funcionamiento FNe8ocio en &arc"aA, la cual, de ser importante, dara lu8ar a que se revele esta circunstancia a trav-s de un prrafo e=plicativo adicional Fa continuacin del prrafo de la opininA, pero si este "ec"o es importante y 8enerali1ado, podra incidir en la decisin de que el auditor se absten8a de emitir una opinin sobre los estados financieros. Q 7n"asis de un asunto

En ciertas circunstancias, mientras no se afecte la opinin sin salvedades del auditor sobre los estados financieros, al i8ual que para el caso de Bniformidad, E=istencia 0ermanente e ncertidumbre, puede requerirse un prrafo e=plicativo al informe, que detalle los "ec"os o circunstancias que ameriten resaltarse para una mejor revelacin de los resultados, por ejemplo un "ec"o subsecuente importante o un asunto contable que afecte la comparabilidad de los estados financieros con los del perodo anterior. #os prrafos e=plicativos adicionales deben ir despu-s del prrafo de la opinin, cuando se traten de revelar aspectos de E=istencia 0ermanente y Bniformidad o !ambio de un 0rincipio de !ontabilidad +eneralmente %ceptado %plicable al Sector 0?blico y, antes del prrafo de la opinin FsalvedadA, cuando se trate de revelar informacin esencial o material sobre un asunto especfico. !ada ve1 que el auditor e=presa una opinin que es distinta a la estndar o limpia, debe incluir en el dictamen una descripcin clara de todas las ra1ones sustantivas y a menos que no sea factible, una cuantificacin del FlosA posible FsA efecto FsA sobre los estados financieros. )rdinariamente, esta informacin
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se e=pondr en un prrafo separado precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede "acer referencia a una revelacin ms e=tensa, si la "ay, en una nota a los estados financieros. % continuacin se incluyen al8unos ejemplos de salvedades Fe=cepcionesA, los mismos que se ori8inan en desviaciones que afectan la opinin a los estados financieros, por desviaciones a principios de contabilidad 8eneralmente aceptados y limitaciones al alcance. Estas salvedades deben ser redactadas de manera concisa seCalando la deficiencia y su efecto de ser posible cuantificado. Estados 0inancieros Inco!9.etos 0a.ta de 9resentacin No fueron preparados los estados financieros de @lujo del Efectivo, de Ejecucin 0resupuestaria yOo Estado de Ejecucin del 0ro8rama de !aja por los perodos terminados al >. de diciembre de </Z< y </Z. de conformidad con los 0rincipios de !ontabilidad +eneralmente %ceptados aplicados al Sector 0?blico, situacin que limit conocer el ori8en y uso de los in8resos y 8astos as como de las asi8naciones presupuestarias y su respectiva ejecucin. #a entidad omiti presentar el estado del flujo de efectivo por el aCo terminado el >. de diciembre de <//ZD la falta de este estado no permiti conocer y evaluar las operaciones de in8resos y 8astos afectando la cabal comprensin de los estados financieros en su conjunto. 0ondos a Rendir Cuentas I"ondos rotati'osJ %l >. de diciembre de <//Z el saldo de la cuenta fondos a rendir cuentas Ffondos rotativosA que mantiene la entidad en las diferentes 1onales, no presenta su real disponibilidad bancaria, por cuanto sus resultados no concilian con re8istros contables, determinndose diferencias en ms y en menos, ori8inadas por falta de un adecuado control, principalmente de las liquidaciones de 8astos y conciliaciones de saldos en forma oportunaD debido a la naturale1a de sus re8istros no pudimos satisfacernos de la ra1onabilidad del saldo que asciende a U ===, mediante la aplicacin de otros procedimientos de auditora. E*istencias Iin'entariosJ ( Bienes de Lar5a Duracin Iacti'os "i3osJ %l >. de diciembre de <//Z, la entidad no efectu constataciones fsicas de los bienes que conforman los rubros e=istencias Finventarios Ay bienes de lar8a duracin Factivos fijosA, tampoco prepar un inventario de bienes valorados que sustente el saldo contable presentado, adems los re8istros de bode8a no se encuentran actuali1ados. Debido a la naturale1a de sus re8istros no fue factible satisfacernos de la ra1onabilidad de los saldos, ni "emos podido determinar el importe de la falta de aplicacin de las disposiciones contables de depreciacin y ree=presin. #a entidad no "a efectuado inventario fsico de los bienes de lar8a duracin Factivos fijosA del sistema de a8ua potable los mismos que, de acuerdo a los

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re8istros contables, ascienden a SO.=== millones, y no disponen de au=iliares contables individuales, lo que imposibilita verificar la ra1onabilidad del saldo de este rubro y de los clculos de depreciacin acumulada y las respectivas revalori1aciones. #a entidad no reali1 verificaciones fsicas de las e=istencias Finventarios de los materiales y suministrosA que al >. de diciembre de <//Z ascienden a U ===, y debido a la naturale1a de los re8istros contables, no nos fue factible aplicar otros procedimientos de auditora que nos permita satisfacernos de la ra1onabilidad de este saldo ni determinar el valor que la empresa debera re8istrar como provisin de inventarios obsoletos o de lento movimiento. #os saldos contables de e=istencias FinventariosA y bienes de lar8a duracin Factivos fijos, &uebles y Equipo de Bso +eneralD #neas, 7edes e nstalacionesD &aquinaria y Equipos de 0roduccinD Rerramientas, enseres y %ccesoriosA reflejados en el estado de situacin financiera, no se encuentran sustentados por detalles actuali1ados de bienes, lo que impidi conciliar la informacin 8eneral proporcionada por las Bnidades de %ctivos @ijos e nventarios, (ode8a y !ontabilidadD tampoco se efectuaron constataciones fsicas inte8ralesD debido a la naturale1a de sus re8istros no fue factible aplicar procedimientos alternativos de auditora para satisfacernos de la ra1onabilidad de sus saldos. #a entidad Z. no constat fsicamente sus bienes de lar8a duracin Factivos fijosA ni las e=istencias Finventarios para consumo internoA, para comprobar su e=istencia, ubicacin y estado de conservacinD tampoco sus re8istros contables, proporcionan informacin precisa, ordenada, actuali1ada y conciliada entre las unidades responsables del control, custodia y re8istro contable, que sustente los saldos contables presentados en los estados financieros. #a verificacin fsica de los bienes de lar8a duracin Factivos fijosA reali1ada por el personal del Rospital, al >. de diciembre de <//Z fue parcial y limitada al 5P del total del rubro de bienes de lar8a duracin Factivos fijosA, sus resultados no fueron conciliados con re8istros contables, por lo que no fue posible determinar la e=istencia real y el estado de conservacin de los bienes en su conjunto, ni fue posible obtener evidencia suficiente mediante procedimientos alternativos para formarnos una opinin sobre la ra1onabilidad del saldo del rubro de bienes de lar8a duracin Factivos fijosA. #a entidad no mantiene re8istros contables para control permanente de las e=istencias Finventarios para consumo internoA lo cual no permiti conocer el movimiento de los bienes, tampoco se efect?o el recuento fsico para sustentar el saldo presentado en los estados financieros. %l >. de diciembre de <//Z el saldo de la cuenta bienes de lar8a duracin Factivos fijos, (osques y !ultivosA por U ===, no concilia con el inventario del Departamento @orestal, presentndose diferencias en la ubicacin, rea y e=istencia de determinados bosques, y no fue posible aplicar otros procedimientos alternativos de auditora para determinar la ra1onabilidad del saldo. El saldo de la cuenta Edificios al >. de diciembre de <//Z< asciende a U.===, y corresponde al costo estimado de la construccin efectuada por la . &unicipalidad en uno de los terrenos de la entidad, sin que e=ista evidencia de la entre8a oficial como patrimonio a su favor ni sustento t-cnico del aval?o.

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El saldo de las cuentas que conforman los bienes de lar8a duracin Factivo fijoA al >. de diciembre de <//Z se "alla subestimado en U ====, al mantenerse fuera de re8istro y control contable, bienes que se encuentran en subcentros y puestos de salud. El saldo de la cuenta terrenos incluye U ===, de los cuales la entidad no mantiene escrituras p?blicas que respalden su derec"o y propiedad y justifique su re8istro como bienes de lar8a duracin Factivo fijoA de la entidad. #a cuenta nversiones F)bras en 0rocesoA al >. de diciembre de <//Z, se presenta subestimada en U ==== por planillas de obras ejecutadas en el perodo y que fueron re8istradas en el si8uiente ejercicio, sobrestimando en el mismo monto los resultados del ejercicio.

Antici9os de 0ondos ( Cuentas 9or Cobrar #a entidad no mantiene control contable de los anticipos de fondos entre8ados para la ejecucin de las obras, re8istrndose directamente al costo de la obra, lo cual determina una subestimacin en U === en la cuenta anticipo de fondos Fanticipos contractualesA y una sobrestimacin por el mismo valor en el costo de las obras y en los resultados del ejercicio. #a cuenta abonados incluye un valor de U === sobre el cual no se pudo comprobar su derec"o al cobro debido a que no recibimos contestacin a la confirmacin enviada y tampoco pudimos satisfacernos con procedimientos alternativos de auditora. El saldo de cuentas por cobrar no se encuentra sustentado para justificar su re8istro como valor e=i8ible. Del saldo por U ===, correspondiente a cuentas por cobrar, la entidad no cuenta con sustento le8al para e=i8ir la reposicin de los costos de estudios incurridos en el 0royecto y en la confirmacin de este valor no se reconoce obli8acin al8una por este concepto, estas situaciones no permitieron determinar la ra1onabilidad del saldo. #a falta de un adecuado control contable de anticipos de fondos Fanticipos contractualesA, "a determinado que se incluya un total de U === correspondiente a aCos anteriores, que durante nuestro perodo de anlisis no tuvieron movimiento, sin que la entidad "aya efectuado anlisis al8uno para su depuracin contable, desconociendo si son valores recuperables o corresponden a errores de re8istro, por lo cual no pudimos satisfacernos de su ra1onabilidad.

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#a entidad no "a conciliado el saldo de cuentas por cobrar de !ontabilidad con los reportes del sistema de facturacin y no se proporcion el saldo de clientes del rea rural 8enerados en este sistemaD por esta ra1n, no fue factible satisfacernos de la ra1onabilidad del saldo presentado en el estado de situacin financiera por U ====. %dicionalmente, no se reali1 un anlisis de anti8Vedad de cartera que permita determinar s la provisin efectuada por la empresa por U ===. es suficiente para cubrir los ries8os de incobrabilidad de las cuentas de los clientes. #os saldos de cuentas recprocas por cobrar y por pa8ar entre las unidades contables de la entidad no "an sido liquidados ni conciliados, situacin que afecta a la correcta presentacin de los saldos de los activos y pasivos en U ===. In'ersiones 0inancieras #as inversiones para futura capitali1acin efectuadas por la entidad ascienden a U==, las cuales no se encuentran respaldadas con ttulos financieros formales, lo cual no permite determinar el porcentaje de participacin accionaria, su disponibilidad y su poder de ne8ociacin en el mercado financiero. Otros Acti'os El saldo de la cuenta nversiones en )bras en 0roceso acumula valores por estudios concluidos en aCos anteriores y no "an sido amorti1ados al 8asto por falta de una poltica y de una evaluacin t-cnica sobre su utili1acin futura. #a cuenta otros activos incluye U=== correspondientes a estudios reali1ados por la entidad que se mantienen sin movimiento por ms de ./ aCos, valores que no fueron re8istrados al 8asto de acuerdo a la poltica de amorti1acin, por falta de evaluacin del rea t-cnica, ori8inando una sobrestimacin por el valor indicado en la cuenta otros activos y en los resultados del ejercicio. Pasi'os #as conciliaciones y confirmaciones de las deudas e=ternas con or8anismos internacionales de cr-dito permitieron comprobar en los saldos de pasivos lar8o pla1o una sobrestimacin en U=== y en pasivos corrientes una subestimacin por U===, sin que la entidad justifique esas diferencias. #a empresa el-ctrica NN, en respuesta a nuestra confirmacin, inform que la entidad adeuda apro=imadamente U=== por intereses de mora, por retraso en los pa8os de planillas de ener8a el-ctrica, que no "an sido re8istrados, por lo que, al >. de diciembre de <//Z la cuenta intereses por pa8ar se encuentra subestimada y los resultados del ejercicio sobrestimados en dic"o valor.

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#os estados financieros no incluyen nin8una provisin para cubrir las obli8aciones derivadas de la jubilacin patronal y retiro voluntario establecidos en el !di8o de *rabajo y !ontrato !olectivoD tampoco fue proporcionado el estudio actuarial reali1ado por la empresa, por lo que, no pudimos cuantificar el efecto que tendra la contabili1acin de esas provisiones en los estados financieros. P#rra"os E*9.icati'os #a entidad "a sido demandada por >// e=2empleados por pa8o yOo reliquidacin de indemni1aciones por un valor de U===. Estos juicios se encuentran en diferentes etapas procesales, por lo que, el resultado final de estas demandas no puede predecirse en este momento. #os estados financieros de la empresa al >. de diciembre de <//Z no contemplan nin8una provisin por el posible pasivo que pudiera resultar de estas demandas. #a entidad NN, de conformidad con su nueva #ey promul8ada en Ffec"aA, conservar su autonoma jurdica, operativa, administrativas y financiera, "asta Ffec"aA, lue8o de lo cual, sus activos que son de propiedad del Estado, sern transferidas a favor de las sociedades annimas que se creen mediante ley. El @ondo de Solidaridad en representacin del Estado tendr la calidad de accionista. APENDICES DE LA COMUNICACIAN DE RESUL ADOS APENDICE DAJ 0ORMA O DE AC A DE CON0ERENCIA 0INAL
%!*% DE #% !)N@E7EN! % @ N%# DE !)&BN !%! ]N DE 7ESB#*%2 D)S DE #% %BD *)7 % % #)S ES*%D)S @ N%N! E7)S DE FN)&2 (7E DE #% EN* D%D, 07)+7%&%, 07)YE!*), BN D%D EME!B*)7%, E*!.A 0)7 E# 0E7 )D) !)&07EN2 D D) EN*7E E#.. ..................... Y E# .............................................

En la ciudad de ........... provincia de ................. a los ................ das del mes de ............... de mil novecientos noventa y .............., a partir de las ...."..., en el local ................................... se constituyen los suscritos, F%uditor2Supervisor y Mefe de EquipoA de la !ontralora +eneral del Estado, respectivamenteD con el

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objeto de dejar constancia de la !onferencia @inal y comunicacin de resultados obtenidos en la auditora a los estados financieros de F! *%7 N)&(7E DE #% EN* D%DA que fue reali1ado de conformidad con la orden de trabajo No. ...... de FdaA de FmesA de FaCoA, suscrita por Ffuncionario pertinenteA. En cumplimiento a los dispuesto en la #ey y el re8lamento para su aplicacin, se convoc mediante oficio circular . ................ de FdaA de FmesA........ de FaCoA a los servidores y e=2 servidores de .................FentidadA, y personas relacionadas con el trabajo ejecutado. %l efecto, en presencia de los abajo firmantes, se procedi a la lectura del borrador del informe, dili8encia en la cual se dio a conocer los resultados obtenidos a trav-s de sus comentarios, conclusiones y recomendaciones. 0ara constancia de lo actuado suscriben la presente acta en tres ejemplares i8uales, las personas asistentes.
NOMBRES K CAR-OS 0IRMAS

APENDICE DB= 0ORMA O DE CARA ULAS DEL IN0ORME EN IDAD


PPP

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PRO-RAMA 6IAL DE IN E-RACIAN DEL ECUADORF PARCIALMEN E 0INANCIADO CON EL PR7S AMO CA0 PPP

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IN0ORME DE AUDI OR/A DIRECCIAN DE AUDI OR/A P A. &+ de dicie!bre de PPPP 1uito 2 Ecuador

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EN IDAD
PPP

PRO-RAMA 6IAL DE IN E-RACIAN DEL ECUADORF PARCIALMEN E 0INANCIADO CON EL PR7S AMO CA0 PPP

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SECCIAN I

IN0ORME DE AUDI ORIA

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EN IDAD
PPP

PRO-RAMA 6IAL DE IN E-RACIAN DEL ECUADORF PARCIALMEN E 0INANCIADO CON EL PR7S AMO CA0 PPP

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SECCIAN II

IN0ORMACION 0INANCIERA COMPLEMEN ARIA

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EN IDAD
PPP

PRO-RAMA 6IAL DE IN E-RACIAN DEL ECUADORF PARCIALMEN E 0INANCIADO CON EL PR7S AMO CA0 PPP

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SECCION III RESUL ADOS DE LA AUDI ORIA

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EN IDAD
PPP

PRO-RAMA 6IAL DE IN E-RACIAN DEL ECUADORF PARCIALMEN E 0INANCIADO CON EL PR7S AMO CA0 PPP

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SECCIAN I6

ANEPOS

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APENDICE DC= DE ALLE DE ABRE6IA URAS U ILIRADAS EN EL IN0ORME


EN IDAD PP AID BID BIR0 CA0 CENACE COMOSEL CONELEC DEIC DISCOM DOSNI E.E. EMELEC -.I.E. INECEL LOA0KC N C N CI PC-A NIA NEA NIC NEC : : : : : : : : : : : : Direccin Ejecutiva de n8eniera y !onstruccin Direccin de Distribucin y !omerciali1acin Direccin de )peracin del Sistema Nacional nterconectado Empresa El-ctrica Empresa El-ctrica del Ecuador +rupo ndustrial El-ctrico nstituto Ecuatoriano de Electrificacin #ey )r8nica de %dministracin @inanciera y !ontrol Norma *-cnica de !ontabilidad Norma *-cnica de !ontrol nterno 0rincipios de !ontabilidad de +eneral %ceptacin Normas nternacionales de %uditora : : : : : : %8encia nternacional de Desarrollo (anco nteramericano de Desarrollo (anco nternacional de 7econstruccin y @omento !orporacin %ndina de @omento !entro Nacional de !ontrol de Ener8a !onsejo de &oderni1acin del Sector El-ctrico !onsejo Nacional de Electricidad

: Normas Ecuatorianas de %uditora : Normas nternacionales de !ontabilidad : Normas Ecuatorianas de !ontabilidad

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SUCOSE UMACPA US. a LL A.D. BN0 bULM R.O. SIA6 U.C.

: : : : : : : : : :

Sistema Bniforme de !uentas del Sector El-ctrico 0royecto de &anejo y !onservacin de la !uenca del 7o 0aute Dlar de los Estados Bnidos de Norteam-rica #nea de *ransmisin %siento de Diario (anco Nacional de @omento _ilovatios por cada mes 7e8istro )ficial Sistema de nventarios y %val?os Bnidad !ontable

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APENDICE DD= MODELO DE INDICE DEL IN0ORME DE AUDI ORIA INDICE EN IDAD PP CON ENIDO SECCIAN I: IN0ORME DE AUDI OR/A INDEPENDIEN E Q Q Q Q Q Q Q Dictamen de los %uditores ndependientes (alance +eneral Estado de n8resos y +astos. Estado de @lujo del Efectivo Estado de Ejecucin 0resupuestaria Estado de Ejecucin del 0ro8rama de !aja Notas a los Estados @inancieros PA-INA ZZZ ZZZ ZZZ ZZZ ZZZ ZZZ ZZZ ZZZ ZZZ

SECCIAN II: IN0ORMACIAN 0INANCIERA COMPLEMEN ARIA ZZZ Q Detalle de la nformacin @inanciera !omplementaria. SECCIAN III: RESUL ADOS DE LA AUDI ORIA ZZZ ZZZ ZZZ

!arta de !ontrol nterno ZZZ Q Se8uimiento al cumplimiento de las recomendaciones de informes ZZZ anteriores

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Q 7esultados de la auditora SECCIAN I6: ANEPOS Q Detalle de los principales funcionarios Q !rono8rama de implantacin de las recomendaciones

ZZZ ZZZ ZZZ ZZZ

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APENDICE DE= MODELO DE CAR A DE CON ROL IN ERNO !iudad y fec"a SeCor FesA
................................. ...................................

0resente, !omo parte de nuestra auditora a los estados financieros de la Entidad ZZ, por el aCo terminado el >. de diciembre de <//Z, sobre los cuales emitimos nuestro dictamen en la primera seccin de este informe, consideramos la estructura del control interno, a efectos de determinar nuestros procedimientos de auditora, en la e=tensin requerida por las Normas nternacionales de %uditora y normas de auditora +eneralmente %ceptadas. (ajo estas normas, el objeto de dic"a evaluacin fue establecer un nivel de confian1a en los procedimientos de contabilidad y de control interno. Nuestro estudio y evaluacin del control interno, nos permiti adems, determinar la naturale1a, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora necesarios para e=presar una opinin sobre los estados financieros de la Entidad ZZ y no tena por objeto detectar todas las debilidades que pudiesen e=istir en el control interno, pues fue reali1ada a base de pruebas selectivas de los re8istros contables y la respectiva documentacin sustentatoria. Sin embar8o esta evaluacin revel ciertas condiciones reportables, que pueden afectar a las operaciones de re8istro, proceso, resumen y los procedimientos para reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de la Entidad ZZ, en los estados financieros #as principales condiciones reportables que se detallan a continuacin, se encuentran descritas en los comentarios, conclusiones y recomendaciones. Bna adecuada implantacin de estas ?ltimas, permitir mejorar las actividades administrativas y financiero contables de la entidad ZZ .

%tentamente, D )S, 0%*7 % Y # (E7*%D 0or el !ontralor +eneral del Estado

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f.

F@uncionario facultado se8?n re8lamento de Dele8acin de @irmasA.

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APENDICE D0= MODELO DE O0ICIO DE LA MAPIMA AU ORIDAD COMPROME I7NDOSE A IMPLAN AR LAS RECOMENDACIONES

SeCor
.........................................

Director de %uditora......... !iudad En la reunin de trabajo llevada a cabo el.....de..................................del aCo <//Z, con los seCores......................................................y ............................................., supervisor y jefe de equipo de la auditora.........de la !ontralora +eneral del Estado, quienes tuvieron bajo su responsabilidad la ejecucin de la auditora a los estados financieros de esta nstitucin, por el FlosA aCo FsA terminado FsA el.................................................., conjuntamente con los seCores, ..................................................,.................................,...............................,........................................................................., se anali1aron las recomendaciones formuladas, las que se nos dio a conocer en la lectura del borrador del informe, el........de................del aCo <//Z. Bna ve1 que las recomendaciones "an sido ampliamente anali1adas y discutidas, las cuales consideramos aplicables, puesto que ayudarn a mejorar los procedimientos administrativos y financieros, situacin que nos permitir cumplir con las metas y objetivos institucionales. 0roducto de estas reuniones, se "a elaborado el crono8rama de implantacin de las recomendaciones, que adjunto al presente, el mismo que al "aber suscrito los funcionarios involucrados nos comprometemos a cumplirlo en las condiciones y pla1os previstos, de ser necesario, se dotarn de los recursos pertinentes.
%tentamente,

...............................................

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&=ima autoridad de la Entidad auditada.

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APENDICE D-= CRONO-RAMA DE IMPLAN ACION DE LAS RECOMENDACIONES DISEMO E IMPLAN ACION DE LAS RECOMENDACIONES

E APAS +. DiseTo

PROCEDIMIEN OS

El diseCo consiste en elaborar un plan de trabajo que permita precisar los objetivos, el alcance y los resultados de lo que ser necesario implantar de las recomendaciones del informe de auditora financiera, conjuntamente con funcionarios de la entidad auditada, para que la implantacin se realice con la calidad requerida, en el tiempo y costos establecidos. El plan de trabajo comprende lo si8uiente, .. <. >. :. Definicin del funcionario que asumir el liderato en la e=planacin de las recomendaciones Desi8nacin de los funcionarios responsables de cada una de las recomendaciones, as como las fec"as de iniciacin y conclusin 0ro8ramacin de reuniones peridicas de evaluacin de avances, anlisis de problemas y toma de acciones correctivas. @irma del plan propuesto por todos los participantes

En estas reuniones de trabajo deben participar y diri8ir el Supervisor y Mefe de Equipo de la !ontralora +eneral del Estado. $. I!9.antacin .. <. Elaboracin del pro8rama detallado de ejecucin con las actividades a llevarse a cabo y la secuencia de su reali1acin, as como las fec"as de iniciacin, terminacin y presentacin de los informes de avance y control 0reparacin del presupuesto detallado, incluyendo los requerimientos de recursos materiales y "umanos

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ncluir pro8ramas de informacin y orientacin sobre la naturale1a, propsito y bondad de las medidas que "abrn de implementarse, para minimi1ar los obstculos y las resistencias al cambio que presenten quienes se vean afectados por los nuevos sistemas y procedimientos de trabajo. @ijar el m-todo de implantacin que ms conven8a aplicar, de acuerdo a las caractersticas de las recomendaciones as como las condiciones en que se van a establecer. /H Procesos de si!u.acin Especialmente cuando se tratan de sistemas computari1ados, desarrollar y ejecutar previamente a cualquier m-todo de implantacin, pruebas de los pro8ramas que reprodu1can todas las transacciones y controles que se "ayan diseCado, para validar su correcto funcionamiento. 1* M)todos de i!9.antacin Ray varias formas de implantar las recomendaciones y cada una de ellas responde al problema que se trate o bien al 8rado de complejidad de las mejoras propuestas. #os m-todos ms utili1ados son, 1. M)todo instant#neo

Se aplica cuando las recomendaciones son relativamente sencillas y no involucran un 8ran volumen de operaciones o una cantidad considerable de unidades administrativas. Es el ms aconsejable y de mayor aceptacin en la prctica. 2. M)todo de. 9ro(ecto 9i.oto

!onsiste en llevar a cabo un ensayo de las recomendaciones en solo una parte de la or8ani1acin o de un sistema, para medir su funcionamiento, solo es posible cuando e=iste una relativa similitud en las condiciones que prevalecen en la or8ani1acin o en el sistema como un todo. 3. M)todo de i!9.antacin en 9ara.e.o

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!onsiste en la operacin simultnea, por un perodo determinado, tanto del sistema actual como del que se va a implantar. Esto permite efectuar modificaciones y ajustes sin crear 8raves problemas, para que los cambios est-n funcionando normalmente antes de que se suspenda la operacin anterior.

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4.

M)todo de i!9.antacin 9arcia. o de a9ro*i!aciones sucesi'as.

!onsiste en seccionar en etapas la implantacin del nuevo sistema y pasar de etapa en etapa solo "asta que se "aya consolidado adecuadamente la anterior. 0ermite no causar 8randes alteraciones al sistema y un cambio 8radual y controladoD sin embar8o es un m-todo lento. 2* 0actores ;ue inciden en .a i!9.antacin a) b) c) d) e) f) g) 3* #a calidad y adaptacin de los estudios de las condiciones de la or8ani1acin #a participacin que "ayan tomado en el diseCo quienes estarn a car8o de la implantacin. #a elaboracin de proyectos y del pro8rama de implantacin de tal manera que se obten8an resultados concretos parciales, mientras el desarrollo de los mismos avan1a. #a venta que se "aya "ec"o del pro8rama de implantacin dentro de la or8ani1acin #a capacidad de los responsables de la implantacin #a intervencin e=terna de especialistas, en caso de ser necesario. El trabajo en equipo de la or8ani1acin.

In"or!es de a'ance ( se5ui!iento. Se debe elaborar y revisar los informes de avance conjuntamente con funcionarios de la entidad auditada, para cumplir con las fec"as de terminacin establecidas. #os informes deben contener los resultados de las medidas adoptadas para verificar las bondades de las recomendaciones

4*

A3ustes ( correcciones en .a i!9.antacin El 8rupo de implantacin debe evaluar constantemente, la eficacia de las mejoras introducidas y en su caso aplicar las medidas correctivas que sean necesarias, previa la aprobacin del cliente.

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5*

Medicin ( re5istro &edir y re8istrar las variables previamente establecidas en la etapa de diseCo y planeacin, una ve1 puesta en marc"a la nueva operacin.

6*

Re'isin 9eridica. %se8urar el cumplimiento de los objetivos y resultados esperados para la implantacin del proyecto. % partir de las observaciones que se lleven a cabo durante un lapso ra1onable de operacin del nuevo sistema, debe evaluarse la conveniencia de efectuar las modificaciones a cualesquiera de los componentes del mismo. #a e=periencia "a mostrado la necesidad de poner especial atencin a la revisin peridica de los sistemas, lo cual permite evitar que se desactualicen afectando directamente a la eficiencia de la entidad en su conjunto.

!on la finalidad de reali1ar un se8uimiento oportuno al proceso de implantacin de las recomendaciones constantes en el correspondiente informe de auditora y de conformidad al crono8rama de implantacin de las recomendaciones aceptado por los funcionarios de la entidad en la cual se determinan responsables y tiempos, para tal efecto a continuacin se presenta un formato de la I&%*7 [ DE E%#)7 %+7E+%D)J, la misma que contiene, RECOMENDACIAN En este casillero se describir la recomendacin de auditora constante en el informe respectivo. 6ALOR A-RE-ADO En funcin de la recomendacin se plantear las ventajas que permitir alcan1ar la or8ani1acin con la implantacin de cada una de las recomendaciones planteadas en el informe correspondiente. PUN O DE 6IS A Se ncluir en esta columna, los puntos de vista de la entidad respecto de la o las recomendaciones planteadas.

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0UNCIONES K IEMPO Se determinar en este casillero el funcionario responsable de implantar la recomendacin o recomendaciones y la fijacin de tiempos en la que se ejecutarn las mismas, previo acuerdo con los funcionarios de la entidad.
EN IDAD PUBLICA DPKR= MA RIR DE 6ALOR A-RE-ADO DE LAS RECOMENDACIONES SOBRE LA E6ALUACION DE CON ROL IN ERNO
RECOMENDACIONES SE-UIMIEN O DE RECOMENDACIONES A .a Rectora: En conocimiento de las recomendaciones que constan en los informes emitidos por la !ontralora +eneral del Estado o la %uditora nterna del &inisterio de !ultura +eneral, dispondr que los funcionarios responsables de cada recomendacin den cumplimiento en forma inmediata. El cumplimiento de las recomendaciones, permitir fortalecer el sistema de control interno y optimi1ar los recursos "umanos, materiales y financieros, en el cumplimiento de sus objetivos. 7ectora Fnombre del titular, cumplir en 6 das 6ALOR A-RE-ADO RESPONSABLE K IEMPO A CUMPLIR

ARCHI6O DE DOCUMEN ACION A .a Co.ectora: Dispondr a la !ontadora que previo al re8istro de las operaciones financieras, reunir y arc"ivar todos los comprobantes de pa8o con la documentacin de soporte, los que debern 8uardar un orden l8ico y secuencial. El mantener un arc"ivo centrali1ado y ordenado, facilitar su ubicacin y que las operaciones se encuentren debidamente sustentadas. !olectora Fnombre del titularA, cumplir en .6 das

A .a Rectora:

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Dispondr a la !olectora que cuando se presenten casos de c"eques 8irados y no entre8ados a sus beneficiarios, realice 8estiones para su pa8o y mantendr en un arc"ivo independiente bajo su custodia. %dems, cuando e=istan c"eques 8irados y no cobrados por ms de .> meses, proceder a su anulacin e in8resar los valores a la cuenta corrientes respectiva.

#a entre8a de c"eques a los beneficiarios, mantener un arc"ivo bajo custodia de la !olectora, as como la anulacin de c"eques 8irados y no cobrados que pasen de .> meses, permitir posibles p-rdidas y disponer de fondos para el desarrollo de sus actividades.

!olectora Fnombre del titularA, cumplir en .6 das

0ONDO 0IBO DE CABA CHICA A .a Rectora: Dispondr a la responsable del fondo, previa la reali1acin de un 8asto de caja c"ica, le solicite la autori1acin correspondiente, los mismos que deben se8uir la secuencia num-rica y tener adjunta la documentacin de soporte. AR1UEOS DE 0ONDOS K CONS A ACIONES 0ISICAS PERIODICAS A. Conse3o Directi'o: Dispondr a la !omisin de !ontrol nterno, planifique y realice peridica y sorpresivamente, arqueos a los fondos en efectivo de la entidad y constataciones fsicas a los bienes y especies valoradas, por lo menos una ve1 al aCoD de estas dili8encias se levantarn las correspondientes actas, de e=istir novedades se comunicarn a la m=ima autoridad. #a reali1acin de arqueos a los fondos en efectivo y constataciones fsicas a los bienes y especies valoradas, permitir verificar su e=istencia, contar con un documento para conciliar con el saldo contable y la adopcin de medidas correctivas en caso de e=istir novedades. !omisin de !ontrol nterno, !umplir en la pro8ramacin en >/ das. #a autori1acin de los 8astos con fondos de caja c"ica, permitir que estos valores sean controlados y utili1ados adecuadamente. Secretaria del 0lantel Fnombre del titularA, cumplir a partir del < de mayo del <//.

AC AS DE EN RE-A RECEPCION DE BIENES K DOCUMEN OS A .a Co.ectora: 0roceder, junto con la +uardalmac-n, a la formulacin y le8ali1acin de las respectivas actas de entre8a recepcin de los muebles, equipos y libros recibidos en donacin. E=i8ir a la !ontadora saliente proceda de inmediato a la formulacin, recepcin y le8ali1acin de las actas de entre8a recepcin de la informacin financiera a la !ontadora entrante. RE-IS ROS CON ABLES #a formulacin de las actas de entre8a recepcin, permitirn contar con el documento que demuestre los bienes efectivamente recibidos y el servidor que los recept. #a entre8a recepcin de la documentacin de la informacin financiera, permitir procesar y presentar los estados financieros del aCo <///. !olectora Fnombre del titularAD seCorita +uadalupe Santos, cumplirn en </ das

!olectora F nombre del titularA , cumplir en .6 das

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A .a Co.ectora: Dispondr a la !ontadora observe toda la normatividad vi8ente aplicable en el desarrollo de todas las fases del sistema contable. #a aplicacin de la normatividad contable, permitir que la informacin financiera sea elaborada y presentada adecuada, oportuna y ra1onablemente. !ontadora F nombre del titularA, cumplir en todo el desarrollo del sistema contable, a partir del < de mayo del <//..

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APENDICE DH=
CON RALORIA -ENERAL DEL ES ADO SIN ESIS DE RESUL ADOS

+. IN0ORMACION DE LA UNIDAD DE CON ROL DIRECCION IMatriEJ DIRECCION RE-IONAL DIRECCION PRO6INCIAL DIS RI O RONAL Ciudad:

MO I6O DEL EPAMEN: ORDEN DE RABABO NX

0ECH A

PLANI0

IMPRE 6

$. EN IDAD EPAMINADA: IP O D 7E!! )N Y NK *E#E@)N), A B C

&. CLASE DE EPAMEN:


AUDI ORIA OPERACIONAL AUDI ORIA 0INANCIERA EPAM. ESPECIAL 0INANCIERO EPAM. ESPECIAL DE IN-ENIERIA

MON O EPAMINADO

8. SIN ESIS DE LOS PRINCIPALES HALLAR-OS: IRe"erenciar .aIsJ 9#5inaIsJ de. borrador de. in"or!eJ P#5.

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<. PERIODO EPAMINADO DESDE: MESES: ,. SUBE OS DE RESPONSABILIDAD: CONCEP O

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HAS A: AMOS:

IPO RESPONSABILIDAD

6ALOR

ADM

CI6IL

PENA L

>. E1UIPO AC UAN E IN E-RADO POR: SUPER6ISOR: BE0E DE E1UIPO: OPERA I6OS:

CIUDAD K 0ECHA: DIREC OR IO DELE-ADO PRO6INCIALJ DE LA UNIDAD DE CON ROL

I0J..................................................... NOMBRE:

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INS RUC I6O PARA EL MANEBO DEL 0ORMULARIO DE SIN ESIS DE RESUL ADOS OBBE I6OS 2 Este formulario est diseCado para recopilar, simplificar y presentar informacin objetiva de los resultados de la auditora financiera, para conocimiento del !ontralor +eneral del Estado. El formato debe ser utili1ado en todas las Direcciones de %uditora de la &atri1, las Direcciones 7e8ionales y las Dele8aciones 0rovinciales. *oda la informacin ser procesada y preparada por el Supervisor y el Mefe de Equipo de cada trabajo sobre la base del nforme y el &emorando de %ntecedentes. IN0ORMACION DE LA UNIDAD DE CON ROL En los casilleros en blanco constarn las si8las de la Direccin de %uditoria de la &atri1, de las Direcciones 7e8ionales y las Dele8aciones 0rovinciales, se8?n el caso. Moti'o de. E*a!en: el n?mero de la )rden de *rabajo y la @ec"a, se tomarn del oficio emitido y suscrito por el Director de la unidad respectiva. !on una Z se indicar que el trabajo ejecutado fue considerado en el 0lan %nual de !ontrol o se trat de un trabajo no previsto. $. EN IDAD EPAMINADA Se describir la identificacin completa de la institucin u or8anismo, adems la direccin y el n?mero de tel-fono. i9o: Se tra1ar una Z en el casillero respectivo en base de la clasificacin que le corresponda a la institucin u or8anismo se8?n el 0lan %nual de !ontrol, vi8ente. &. CLASE DE EPAMEN Se tra1ar una Z en el casillero respectivo para informar sobre el tipo de e=amen practicado. Monto e*a!inado: En este casillero "ay que consi8nar el valor total de los recursos e=aminados, en caso de ser aplicable. De considerarlo pertinente se incluirn los datos del alcance del e=amen.

2 2

+.

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8.

SIN ESIS DE LOS PRINCIPALES HALLAR-OS Se detallarn en forma resumida, sint-tica los "alla18os ms importantes, que indu1can a responsabilidades administrativas, civiles o penales Fa modo de conclusinA.

<.

PERIODOS EPAMINADOS Se indicarn las fec"as del perodo en el que se efectuaron las operaciones que fueron e=aminadas, se8?n el alcance e=presado en el informe, y el n?mero de meses y aCos comprendidos en dic"o perodo.

,.

SUBE OS DE RESPONSABILIDAD Se Gar#n constar: nombres y apellidos completos y car8o que ocupa u ocup, ttulos profesionales. i9o de res9onsabi.idad: se indicar con un Z en el casillero respectivo las responsabilidades atribuidas al servidor responsable. 6a.or: constar el monto total de las responsabilidades civiles o penales. En el caso de que una persona sea considerada responsable civil y penal, se ocupar un ren8ln para indicar el valor total de las responsabilidades. Si e=isten varias personas responsables y con dos o ms responsabilidades de tal manera que el espacio previsto en el formato sea insuficiente, se detallar en un ane=o.

>.

E1UIPO AC UAN E IN E-RADO POR: Se consi8narn datos completos del personal que intervino en el e=amen, en calidad de Supervisor, de Mefe de Equipo y operativos.

?.

LE-ALIRACION Lu5ar ( "ecGa: !onstar la ciudad y fec"a en la que fue preparada la informacin que consta en el formulario. El documento ser le8ali1ado por el Director de la unidad de !ontrol de la &atri1, de la 7e8ional, o Dele8ado 0rovincial, se8?n el caso y se adjuntar al informe para el trmite respectivo.

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%LOSARIO E TERMINOS
Abstencin de o9inin: Bna abstencin de opinin, declara que el auditor no e=presa una opinin sobre los estados financieros. Esta opinin es necesaria cuando el auditor "a reali1ado una auditora insuficiente en alcance para poder formarse una opinin sobre los estados financieros. #a abstencin de opinin no se debe e=presar cuando el auditor cree que en base a su auditora, e=isten desviaciones importantes a los principios de contabilidad 8eneralmente aceptados. Ac#9ite: 0rrafo aparte. Acti'o: Es todo lo que posee, todo lo que tiene o "a adquirido una empresa, sociedad o persona y cualquier bien que se pueda medir cuantitativamente e=presado en dinero, con la condicin de que el bien sea aprovec"able. !omo tal, el activo tiene sus divisiones, dependiendo del 8rado de disponibilidad, nmediata, a mediano o lar8o pla1o. Esta caracterstica fundamental define claramente la capacidad de pa8o de la persona natural o jurdica. A"ir!aciones: #as representaciones 8erenciales incluidas en los componentes de saldos de cuenta, clase de transaccin y revelacin en los estados financieros. ncluyen F.A e=istencia y ocurrencia, F<Ainte8ridad, F>A derec"os y obli8aciones, F:A valuacin o asi8nacin, F6A presentacin y revelacin, F;A e=actitud. A.cance: Se refiere al tamaCo de la muestra seleccionada sobre la cual se aplican los procedimientos de auditora, considerados necesarios en las circunstancias para lo8rar el objetivo de la auditora. A.cance de auditor4a: Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para alcan1ar el objetivo del e=amen. A!biente de contro.: El efecto colectivo de varios factores para establecer, reali1ar o miti8ar la efectividad de procedimientos y polticas especficas. *ales factores incluyen F.A filosofa y estilo de operacin de la 8erencia, F<A estructura or8ani1ativa, F>A funcin del consejo de administracin y sus comit-s, F:A m-todos para asi8nar autoridad y responsabilidad, F6A m-todos de control administrativo, F;A la funcin de auditora

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interna, F4A polticas y prcticas del personal, y F5A influencias e=ternas sobre la entidad. Acti'idades de contro.: Son polticas y procedimientos que ayudan ase8urar el cumplimiento de las direcciones de 8erencia. #as actividades de control son clasificadas por el S%S266 como, revisin de desempeCo, procesamiento de informacin, control fsico y separacin de funciones. Ana.iEar: %ccin para evaluar la condicin de una partida contable. An#.isis de re.acin: Bn procedimiento analtico que implica el anlisis de relacin entre, el saldo de una cuenta al saldo de otra cuenta, una clase de transacciones al saldo de una cuenta, los datos financieros a los datos de operacin. An#.isis de tendencia: Bn procedimiento analtico que implica el anlisis de cambios en el saldo de una cuenta o clase de transacciones, ocurridas entre el perodo actual y el anterior o a trav-s de varios perodos contables. Auditor4a "inanciera: El objetivo de una auditora a los estados financieros es permitir al auditor e=presar una opinin si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con los principios de contabilidad 8eneralmente aceptados por la profesin contable o por una autoridad competente. #a frase usada para e=presar la opinin de auditor es Ipresenta ra1onablemente, en todos los aspectos materialesJ. Ase'eracin: !ualquier declaracin, o conjunto de declaraciones relacionadas tomadas en conjunto, e=presadas por un ente responsable de ella FadministracinA. Ase'eracin de e*actitud: #os detalle de los activos, los pasivos y las clases de transacciones se re8istran y se procesan correctamente y asimismo se informa con respecto a parte, fec"a, descripcin, cantidad y precio.

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Ase'eracin de inte5ridad: No e=isten activos, pasivos o clases de transacciones sin re8istrar que requieren reconocerse en los estados financieros. Ase'eracin de e*istencia: Bn activo o pasivo e=istente en una fec"a dada y una transaccin o clase de transaccin ocurri durante el perodo cubierto por los estados financieros. En otro conte=to, su sinnimo es de valide1. Ase'eracin de 9ro9iedad: #a entidad tiene los derec"os sobre los activos reflejados en los estados financieros y los pasivos son obli8aciones propias de -sta. Ase'eracin de 9resentacin ( re'e.acin: Se revela, clasifica y describe la informacin apropiada de acuerdo con las polticas contables aceptadas y, si fueron aplicados los requisitos le8ales pertinentes. Ase'eraciones en .os estados "inancieros: %severaciones 8enerales, que son implcitas en los estados financieros, se refieren a los principios, a la presentacin y revelacin y la ra1onabilidad 8lobal de presentacin de los estados financieros en conjunto. Auditor 5uberna!enta.: 0ersonas que forman parte del Sistema Nacional de !ontrol y tiene la responsabilidad final de la auditora. El t-rmino I auditorJ, se usa tambi-n para referirse al personal de las sociedades de auditora independiente, que es desi8nado para e=aminar los estados financieros de entidades del Estado. C#.cu.o: !onsiste en verificar la precisin matemtica de documentos y re8istros contables o en reali1ar clculos independientes. CerteEa de auditor4a: El nivel de satisfaccin que el auditor posee con respecto a la confiabilidad de una aseveracin efectuada por una parte, para el uso de otras partes. #a satisfaccin del auditor se deriva de dos fuentes, #a efectividad del control interno para prevenir o detectar errores e irre8ularidades si8nificativas en las aseveraciones de los estados financieros. #a evidencia persuasiva de auditora Fobtenida de los procedimientos de auditoraA con respecto a s las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e irre8ularidades si8nificativos.

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CerteEa raEonab.e: El concepto de que el control interno, independientemente de lo bien diseCado que est- y de lo bien que funcione, no puede 8aranti1ar que se cumplirn los objetivos de la entidad. Esto se debe a las limitaciones in"erentes en todos los sistemas de control interno Co!9robar: El proceso de validacin de un estado, partida o cuenta, mediante pruebas y procedimientos de auditora. Co!9rensin de .a estructura de contro. interno: El conocimiento del ambiente de control, sistema contable, y los procedimientos de control que el auditor cree necesario para planear la auditora. Conci.iar: El proceso de determinar las diferencias entre dos partidas Fcifras, saldos, cuentas o estadosA con el fin de "acerlas coincidir. Contro. interno: #os procedimientos y polticas establecidos para proporcionar una ra1onable de lo8rar los objetivos especficos de la entidad. Con"ir!acin: Bna respuesta, que usualmente es por escrito a una solicitud, que corrobora informacin contenida en los re8istros contables. Cote3ar: !onfrontar o comparar informacin contra su fuente para cerciorarse de la e=actitud de la misma. Cic.o contab.e: Este t-rmino se refiere al proceso completo del sistema de contabilidad, desde el comien1o de la primera transaccin "asta el fin del perodo contable. se8uridad

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Consuetudinario: D8ase de lo que es de al que tiene costumbre de cometer al8una culpa. Costos contab.es: E8resos que se causan, de acuerdo con las unidades producidas o que estn a voluntad del 8erente o de la persona responsable de ejecutarlos o no. 0uede mencionarse, materias de obra de materiales y 8astos de administracin, ventas o. Cua.itati'o: D8ase del anlisis cuyo efecto es aislar y buscar los elementos de un cuerpo. Cuantitati'o: Se dice del anlisis donde se miden las cantidades de cada elemento de un cuerpo. Des'4o est#ndar: El monto promedio por el cual las partidas del universo difieren de la medida del Bniverso. Des"a.car: *omar para s un caudal que se tena en depsito, cometer irre8ularidades en la administracin. Dicta!en: )pinin y juicio de una cosa. E"ecti'idad de o9eracin: #a manera en que se aplic un procedimiento o poltica de control interno, la uniformidad de aplicacin, y la persona que lo "aya aplicado. Error: Bna equivocacin no intencional en la informacin financiera Error to.erab.e: Se considera como un ries8o in"erente bajo, es una estimacin del m=imo error monetario que puede e=istir en el saldo de una cuenta o 8rupos de transacciones, que cuando se lo combina con los errores de otras cuentas, no alcan1an a causar que los estados financieros est-n errados. Estados "inancieros conso.idados: Estados que muestran los resultados de la informacin financiera de un ente p?blico consolidada con las subsidiarias, a una fec"a determinada, para su preparacin se

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considerar e=clusivamente las partidas eliminando las operaciones recprocas y la correspondiente inversin entre las instituciones consolidadas. E*a!en es9ecia.: !omprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar el cumplimiento de los dispositivos le8ales y re8lamentarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya conclusiones, observaciones y recomendaciones. El E=amen Especial puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o, restrin8irse a slo uno de ellos, dentro de una rea limitada o asunto especfico de las operaciones. E'a.uar e. ries5o de contro.: El proceso de evaluar la efectividad de los procedimientos y polticas de control interno de una entidad, para evitar o detectar las declaraciones incorrectas en las afirmaciones de los estados financieros. E'idencia de auditor4a: nformacin que obtiene el auditor para e=traer conclusiones en las cuales se basa su opinin. %barca los documentos fuentes y los re8istros contables que sustentan a los estados financieros y la informacin corroborativa provenientes de otras fuentes. E'entos subsecuentes: Sucesos que ocurren despu-s de la fec"a del balance 8eneral que pueden proveer evidencias de auditora. E'idencia "4sica: nspeccin u observacin directa de actividades ejecutadas, documentos re8istros, "ec"os relativos al objeto del e=amen. E'idencia testi!onia.: nformacin obtenida de otros a trav-s de cartas o declaraciones recibidas en repuestas a inda8aciones o por medio de entrevistas. E'idencia ana.4tica: Se obtiene al anali1ar o verificar la informacin E'idencia docu!enta.: Es aquella plasmada en escritos y re8istros como documento. y

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Error 9ro(ectado: Estimacin del error monetario del universo resultados de la muestra. Esti!acin de. inter'a.o: Bn ran8o estimado que debe incluir el verdadero monto del universo sobre la base de los resultados de la muestra. Estrati"icacin: Divisin del universo en distintos sub2universos FEstratosA consistentes en unidades relativamente "omo8-neas. 0actib.e: 0osible de reali1ar. 0recuencia: N?mero de veces que, en una unidad de tiempo de tiempo, se repite un fenmeno peridico. -astos: Son los desembolsos de efectivo que producen su objetivo en el mismo perodo. *ambi-n si8nifica la reduccin de la participacin del propietario derivada de la operacin de un ne8ocio en un perodo contable especfico. -ra'a!en: Derec"o le8al sobre ciertos activos. Se utili1a para 8aranti1ar un pr-stamo. Buicio de. auditor: El criterio de un auditor independiente con respecto a un conjunto de "ec"os o evidencias. %dems de interpretar el si8nificado de la situacin, el auditor independiente tambi-n debe determinar las implicaciones que perciba de la misma. Ha..aE5os de auditor4a: En la auditora financiera se definen como asuntos que llama la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse a la entidad. 0ueden referirse a diversos aspectos de la estructura de control interno, tales como, ambiente de control, sistema de contabilidad y procedimientos de control. Ins9eccin: !onsiste en el e=amen de re8istros, documentos yOo activos tan8ibles. sobreproyectado la base de los

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Inda5acin: 0rocurar obtener informacin apropiada de personas informadas dentro y fuera de la entidad. #as inda8aciones pueden ser formales o informales, por escrito u oral. Inte5ridad: #a calidad o estado de tener principios morales slidos, rectitud, "onestidad y sinceridad, el afn de obrar correctamente y profesar y cumplir un conjunto de valores y e=pectativas. I!9uesto: E=accin le8al de recursos a empresas o individuos reali1ada por parte del 8obierno de un pas para financiar sus actividades. Indicador: Es el resultado de establecer una relacin num-rica entre dos cantidades. Estas dos cantidades pueden ser dos cuentas diferentes del balance 8eneral, del estado de resultados o de ambos. In'entario: Este t-rmino se utili1a para desi8nar el conjunto de partidas de propiedad personal tan8ible que, aA Se tiene para la venta en el curso normal del ne8ocioD bA Estn en proceso de produccin para dic"a ventaD y cA. Ran de ser consumidos en la produccin de bienes y servicios, para que -stos puedan ponerse a la venta. Indicio: %ccin o seCal que da a conocer lo oculto. Inter'a.o de !uestreo: Es el intervalo entre las unidades de muestreo seleccionadas utili1ando un m-todo de seleccin sistemtico. Li!itacin en e. a.cance: #a imposibilidad prctica de aplicar un procedimiento previamente acordado. Bna limitacin en el alcance puede ser impuesta por las circunstancias. *ambi-n puede ori8inarse cuando, en opinin del auditor, los re8istros contables de la entidad sujeta e=amen son inadecuados o cuando al auditor no le es posible llevar a cabo un procedimiento de auditora considerado deseable. L4!ite in"erior de error: Bna estimacin del monto m=imo de subestimacin sobre la base de los resultados de la muestra.

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L4!ite !#*i!o de error: Bna estimacin del monto m=imo de sobrestimacin sobre la base de los resultados de la muestra. Marca: #a verdadera fuente de la cual se seleccionan las unidades de muestreo. #a fuente debe contener todo el universo sobre el cual se formar la conclusin. Marcas de auditor4as: Si8nos o smbolos convencionales elaborados por el auditor para identificar y e=plicar los procedimientos de la auditora ejecutada. Mani"estacin de .a 5erencia: &anifestaciones "ec"as por la 8erencia al auditor durante el curso de una auditora. Materia.idad: #a informacin es material si su omisin o mala presentacin podra influenciar las decisiones econmicas que los usuarios toman como base en los estados financieros. #a materialidad depende del tamaCo de la partida o error medido en las de su omisin o error. %s la materialidad provee un umbral o punto de corte, en ve1 de constituir una caracterstica cualitativa y primaria que toda informacin debe tener para ser ?til. Monto de error es9erado: Es una estimacin del error monetario esperado que e=iste en el universo.

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Muestra: 0rueba que se selecciona, en base a criterios t-cnicos unidades o elementos muestrales particulares que contribuirn a responder la pre8unta de investi8acin, que est en consideracin. Muestreo de auditor4a: Es la aplicacin de un procedimiento sustantivo o de cumplimiento a menos del .//P de las partidas incluidas en el saldo de una cuenta o clase de transacciones con el fin de obtener y evaluar evidencias y e=traer conclusiones sobre el conjunto de partidas o clase de transacciones. Muestreo 9i.oto: Bna seleccin preliminar de las unidades de muestreo que es utili1ado para medir la variacin en un universo. Muestreo de atributos: 0ruebas del porcentaje de ocurrencia de un "ec"o o circunstancia, utili1ado principalmente para las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control interno. Muestreo de 'ariab.es: Estimaciones o pruebas de un valor monetario. Btili1ado para probar la ra1onabilidad de los saldos re8istrados. Muestreo secuencia.. #a muestra de atributos tomada en ms de un pasoD el se8undo paso depende de los resultados del primero Ne5.i5encia: Descuido, )misin. @alta de aplicacin. Ni'e. e'a.uado de ries5o de contro. El nivel de ries8o de control que usa el auditor para determinar el ries8o de deteccin aceptable para una afirmacin de los estados financieros y, por consi8uiente, para determinar la naturale1a, oportunidad, alcance de las pruebas sustantivas. Este nivel podr variar en una escala de m=imo y mnimo, siempre y cuando el auditor "aya obtenido la evidencia comprobatoria para apoyar ese nivel auditado.

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Ni'e. !#*i!o de ries5o de contro.: #a probabilidad mayor que una declaracin incorrecta material que pudiese ocurrir e una afirmacin de los estados financieros, no se evitar ni detectar oportunamente por medio del control interno de una entidad. Ni'e. de con"ianEa: Bna medida del 8rado de se8uridad que el auditor desea u obtiene de la evidencia de una auditora. 0ara el muestreo de atributos, el nivel de confian1a es el .//P menos el ries8o de aceptacin incorrecta. Nor!as internaciona.es de auditor4a: Son aquellas promul8adas por el !omit- nternacional de 0rcticas de %uditora de la @ederacin nternacional de !ontadores F @%!A. Nor!as internaciona.es de contabi.idad: Son aquellas promul8adas por el !omit- nternacional de Normas de !ontabilidad F %S!A. Nor!ati'idad 'i5ente: #a normatividad contable contenida en las disposiciones vi8entes. N!ina: #ista o catlo8o de personas o cosa. Obser'acin: !ontemplar un proceso o procedimiento desempeCado por otro. Obso.eto: %nticuado o poco usado. O9inin sin sa.'edad: )pinin que emite el auditor cuando "a tenido suficiente evidencia de que los estados financieros estn ra1onablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad 8eneralmente aceptados. O9inin de auditor4a: #a informacin del auditor que e=presa la conclusin profesional sobre si los estados financieros presentan ra1onablemente la situacin financiera. O9inin con sa.'edad:

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Bna opinin emitida, cuando el auditor lle8a a la conclusin que los estados financieros no estn presentados con los principios de contabilidad 8eneralmente aceptados. Pa9e.es de traba3o: Documentacin que se recopila en la ejecucin de una auditora, mediante las evidencias e=tradas y respaldadas. #os papeles de trabajo pueden estar construidos por datos conservados en papeles, pelculas, medios electrnicos u otros medios, Porcenta3e de des'4os es9erado: Es el porcentaje de desvo esperado que e=iste en el universo. Po.4ticas contab.es: #os principios, bases, normas, re8las y procedimientos adoptados por la 8erencia al preparar y presentar los estados financieros. Procedi!ientos: &-todo de ejecutar al8una cosa. Procedi!iento de auditor4a: !omprende la aplicacin de una t-cnica de auditora para obtener evidencia. #os procedimientos de auditora pueden a8ruparse en tres conjuntos que son, pruebas de controles, procedimientos analticos y pruebas de detalles. Procedi!ientos de contro.: #os procedimientos y polticas, a parte del ambiente de control y el sistema contable establecidos por la m=ima autoridad, para proporcionar una se8uridad ra1onable de lo8rar los objetivos especficos de la entidad. Pruebas de contro.: 0ruebas diri8idas al diseCo u operacin de un procedimiento o poltica de control interno, para evaluar su efectividad, para evitar o detectar declaraciones incorrectas importantes en una afirmacin de los estados financieros. Pruebas sustanti'as: #as pruebas de detalle y procedimientos analticos, efectuados para detectar las declaraciones incorrectas importantes incluidas en los componentes de saldo de cuenta, clase de transaccin, y revelacin de los estados financieros Presu9uesto instituciona. A9erturaJ.: a9robado I PIA Presu9uesto Instituciona. de

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!omprendern todos los in8resos y 8astos previstos para el ejercicio fiscal en la cual se vayan ejecutar. 7elaciona a los in8resos, 8astos y metas presupuestarias de la entidad, como indicadores referentes a la ejecucin presupuestaria. Presu9uesto instituciona. Modi"icadoJ: codi"icado IPIM Presu9uesto Instituciona.

7elaciona al presupuesto aprobado msOmenos reformas, sobre el cual debe ser utili1ado para las labores de auditoras a trav-s de la verificacin de los resultados que se van obteniendo de la pro8ramacin de la ejecucin presupuestaria, con el fin de determinar el comportamiento de los elementos del presupuesto, para detectar desviaciones en la ejecucin y en caso sea necesario aplicar las medidas correctivas. Precisin: &edida del 8rado de e=actitud que el auditor desea u obtiene de la muestra de auditora, cuando se utili1a el muestreo clsico de variables. #a precisin "abitualmente se e=presa como el 6/P de la aceptacin planificada. Punto esti!ado: Bna estimacin del monto del universo sobre la base de la muestra de auditora. Rastreo: Dar se8uimiento y controlar una operacin de manera pro8resiva desde el inicio "asta el final dentro del proceso normal de ejecucin. Rastreo 9ro5resi'o: 9ue parte de la autori1acin para efectuar una operacin "asta la culminacin total o parcial. Rastreo re5resi'o: Se parte de los resultados de las operaciones, para lle8ar a la autori1acin inicial. Re5istros: #ibro o manera de ndices. donde se apuntan noticias o datos. Re.ati'o: Race relacin a una cosa. No es absoluto. Re'isin:

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E=amen ocular rpido, con el fin de separar mentalmente asuntos que no son tpicos o normales. Re'isin se.ecti'a: E=amen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo "omo8-neo en ciertas reas. Ries5os de contro.: El ries8o de que una declaracin incorrecta importante que pudiera ocurrir en una afirmacin, no se evitar ni detectar oportunamente por medio de los procedimientos o polticas de control interno de una entidad. Ries5o de deteccin: El ries8o que un auditor no detectar una declaracin incorrecta importante que e=iste en una afirmacin. Ries5os inGerentes: #a susceptibilidad de una afirmacin a una declaracin incorrecta, suponiendo que no e=isten los correspondientes procedimientos, ni polticas de control interno. Ries5o de !uestreo: Estimacin del ries8o de que la evidencia de la muestra respalde la conclusin del auditor de aceptar un universo cuando el saldo de la cuenta esta mal e=presado o el 8rado de cumplimiento no justifica la evaluacin de los controles. El ries8o de aceptacin incorrecta es .//P menos el nivel de confian1a. Ries5o de auditor4a: El ries8o de que el auditor emita inadvertidamente una opinin de auditora sin salvedad sobre los estados financieros que conten8an errores e irre8ularidades de importancia relativa. Sa.'edad: 7a1onamiento que se emplea como e=cusa o descar8o de lo que va a decirse o "acerse. Siste!a: !onjunto de re8las o principios sobre una materia enla1ados entre s.

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Siste!a contab.e: #os m-todos y re8istros establecidos para identificar, reunir, anali1ar, clasificar, re8istrar e informar las transacciones de una entidad, as como para mantener la contabili1acin para el activo y pasivo correspondiente. Su"iciencia: Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditora. Se.eccin a. aEar: Es una seleccin en la que cada unidad de muestreo y todas las combinaciones de unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Se.eccin de 9robabi.idades: Es la seleccin en la que todas las unidades de muestreo del universo tienen una probabilidad conocida de ser ele8ida. a!aTo de. uni'erso: #a cantidad de unidades de muestreo de un universo. )cnicas de auditor4a: &ecanismos mediante los cuales los auditores recopilan la evidencia de auditora, 8eneralmente se basan en, comparacin, clculos, confirmacin, inda8acin, inspeccin, observacin y e=amen fsico. )cnicas de 'eri"icacin ocu.ar: Es el acto de observar la similitud o diferencia e=istente entre dos o ms elementos. )cnicas de 'eri"icacin ora.: Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averi8uaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. )cnicas de 'eri"icacin escritas: !onsiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, actitud, transaccin o proceso, con el fin de establecer su naturale1a, su relacin y conformidad con los criterios normativos y t-cnicos e=istentes.

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)cnicas de 'eri"icacin docu!enta.: *-cnicas que se aplica en el curso de un e=amen, con el objeto de verificar la e=istencia, le8alidad, autenticidad y li8itimidad de las operaciones efectuadas por una entidad mediante verificacin de los documentos que lo justifican. )cnicas de 'eri"icacin "4sica: Es el e=amen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su e=istencia y autenticidad. ransacciones: Bn suceso e=terno que involucra el traslado de al8o de valor entre dos o ms entidades. 0uede ser recproca y no recprocas. ransacciones rec49rocas: ntercambios en los que cada participante recibe y sacrifica un valor, como ejemplo adquisiciones o venta de bienes y servicios. ransacciones no rec49rocas: *ransacciones en las que una entidad incurre en un pasivo o transfiere un activo a otra entidad sin recibir directamente un valor a cambio del otro. er!ino.o54a: !onjunto de t-rminos o vocablos propios de determinada profesin, ciencia o materia. Uni'erso !uerpo de datos del cual se seleccionar la muestra. 6a.or de !ercado: El precio al cual puede vender un adecuadamente informadas. 6a.idacin: #a determinacin de lo correcto de los datos finales re8istrados en un sistema con respecto a las necesidades y los requisitos de los usuarios. bien entre dos partes independientes

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