IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se trata de un gravamen general plurifsico no acumulativo, por cuanto su objeto es ir gravando el valor agregado o aadido
que se vaya generando en cada una de las etapas de circulacin de bienes y servicios.
Su base de medicin sigue el criterio de sustraccin y se determina siguiendo la pauta impuesto contra impuesto, es decir,
equivale a la diferencia entre el impuesto correspondiente a las ventas (dbito fiscal) y el facturado por las compras (crdito
fiscal)
Tiene incidencia en el criterio de pas destino, esto es, no se incluye el gravamen sobre bienes y servicios exportados.
Tratndose a la exportacin de bienes como exencin y a la de servicios como exclusin de objeto. Ambos conceptos se hallan
sujetos al tributo a tasa cero, permitindose de esta forma el cmputo de los crditos fiscales originados en estas operatorias.
En cambio, en materia de importaciones, tanto las definitivas de bienes como las de servicios que tengan utilizacin o
explotacin efectiva en el pas, estn gravadas.

Hecho Imponible

Puede ser definido como el acto o conjunto de actos de naturaleza econmica, previstos en la ley y cuya configuracin da
origen a la relacin jurdica principal, esto es, la obligacin tributaria.
Son cuatro los conceptos alrededor de los cuales se ordena el hecho imponible en el IVA, los cuales se encuentran
mencionados en el Art. 1
a- la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, realizada por determinados sujetos (a, b, d, e y f del Art. 4)
b- las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el pas
c- las importaciones definitivas de cosas muebles
d- las importaciones de servicios


Venta de cosas muebles

Aspecto objetivo

El impuesto recaer sobre las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas, en la medida en que sean
efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a, b, d, e y f del Art. 4

Inc a) hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos: en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante
hubieran sido objeto del gravamen
Inc b) realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras
Inc d) sean empresas constructoras que realicen las obras del Art 3 inc b (obras efectuadas directamente o a travs de un
tercero sobre inmueble propio), cualquiera sea su forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales.
Se entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de un tercero, efecten las
obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial del inmueble.
Inc e) presten servicios gravados
Inc f) sean locadores, en el caso de locaciones gravadas

Definicin de Venta (Art. 2)
Transferencia a ttulo oneroso de cosas muebles realizadas entre personas de existencia visible, personas de existencia ideal,
sucesiones indivisas y entidades de cualquier ndole que importe la transmisin de dominio (excluida la expropiacin)

Definicin de Cosa Mueble (S/ CC)
Los objetos materiales que pueden transportarse de un lugar a otro, con excepcin de los que sean accesorias a los inmuebles
(inmuebles por accesin)
La Ley impositiva establece que slo deben tributar el impuesto las ventas de cosas muebles, excepta, en principio, del objeto
del gravamen, a la enajenacin de bienes inmuebles y la de objetos intangibles o inmateriales.

En el IVA, la venta que configura un acto alcanzado por el gravamen debe importar una transmisin del dominio de la cosa
mueble, por lo que el consentimiento expresado por las partes al celebrar el contrato constituir una etapa previa a la
configuracin del hecho imponible. Es decir, que la sola concertacin del contrato no est gravada, sino que es necesaria la
tradicin de la cosa del vendedor al comprador.

Conceptos asimilados a Venta

a- Compraventa: es un contrato a travs del cual una de las partes se obliga a transferir a otra la propiedad de una cosa y
sta a pagarle por ella un precio, adquiriendo el acreedor el dominio cuando se produzca la tradicin de la cosa.

Ejemplos:
1- Juan habitualista en la venta de artculos de limpieza, vende al contado y entrega simultneamente 10 escobas a
consumidores finales. Dicha operacin configura una venta.
2- PIPA SA celebra un contrato de compraventa de un lote de tuercas con una persona fsica, obligndose a entregar
la mercadera en el trmino de un mes, momento en que se proceder a su pago. En tal caso, mientras no se
produzca la tradicin de las cosas muebles, la simple suscripcin del contrato no es suficiente para que nazca la
obligacin tributaria.

b- Permuta: tiene lugar cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la propiedad de una cosa, con tal que
ste le de la propiedad.
Ejemplo:
El Ropa SA (fbrica de indumentaria) permuta a La Tela SA (industria textil) 100 camisas por 50 metros de tela.
Ambas sociedades realizan una operacin gravada.

c- Dacin en pago: cuando las cosas se entregan en pago de lo que se debe, el acto tendr los mismos efectos que la
compra y venta. Por ende, la dacin en pago es la transferencia del dominio de una cosa mueble para cancelar total o
parcialmente una deuda preexistente.
Ejemplos
La Remendada SA (fbrica de indumentaria) entrega en parte de pago por una deuda anterior, 500 pantalones. Por la
entrega de los 500 pantalones se verifica el hecho imponible.

d- Adjudicacin de bienes por disolucin de sociedades: comprende la entrega a los socios de cosas muebles en
proporcin a su derecho de propiedad sobre la sociedad.
Ejemplo:
ABC SRL (supermercado minorista) se disuelve y transfiere a sus socios el inmueble donde funcionaba la sociedad y
los bienes de cambio en existencia. La transferencia del inmueble no est gravada pero si debe tributarse por los
bienes de cambio entregados.

e- Los aportes a sociedades: cuando el aporte realizado por un socio resulte una transmisin de cosas muebles gravadas.
Ejemplo:
Se constituye la sociedad FF SA, cuyos socios son AB SA y CD SA quienes se obligan a aportar dinero en efectivo y
muebles de oficina, respectivamente. El aporte de CD SA est alcanzado por el impuesto, habida cuenta de que existe
una transferencia de dominio de cosas muebles, no as el dinero aportado en efectivo.

f- Ventas y subastas judiciales: se incluyen las transmisiones compulsivas de cosas muebles del fallido a sus acreedores
o terceros.
Ejemplo:
En un remate judicial se produce la transferencia de todo el equipamiento de una empresa automotriz quebrada; dicha
operacin est gravada.

g- Incorporacin de bienes muebles de propia produccin a operaciones exentas o no alcanzadas: situacin que quedar
configurada cuando se incorporen cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestacin o locacin, mediante un
proceso de elaboracin, fabricacin o transformacin, an cuando estos procesos se efecten en el lugar donde se
realiza la prestacin o locacin y stas se lleven a cabo en forma simultnea.
Ejemplo:
Cooperativa de sepelios fabrica atades que vende a terceros o incorpora al servicio funerario exento que presta.
Ambas operaciones se consideran venta, a los efectos del IVA. En el primer supuesto, por existir una transferencia de
dominio a ttulo oneroso; en tanto que en la segunda la incorporacin de los citados bienes se encontrar tambin
gravada.

h- Enajenacin de bienes muebles que, siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al
suelo al momento de su transferencia: si bien las cosas muebles que se incorporan a bienes inmuebles se transforman
en inmuebles por accesin, la ley califica como venta de cosas muebles a los bienes que concurrentemente:
- sean susceptibles de tener individualidad propia (aquellos que por si mismos posean un valor relativo de
cambio)
- se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia
- tengan para el responsable el carcter de bienes de cambio
Ejemplo:
Orange SRL vende un campo con toda su plantacin de naranjos. Si bien la venta del inmueble no est gravada por el
impuesto, si lo est la plantacin de naranjos; ya que estos constituyen bienes de cambio.

i- Transferencias reguladas a travs de medidores: las cuotas fijas exigibles con independencia de las efectivas entregas
tendrn el tratamiento para las ventas; estamos en presencia de una excepcin al criterio general para definir a la venta
impositiva.
Al ser as, tanto el importe fijo como aquel equivalente a la efectiva provisin del servicio de que se trata, contenidos
en la correspondiente factura, sern considerados como venta a los fines de este gravamen.
Al contrario, si no hubiera medidor, como el precio de la prestacin del servicio equivale a un determinado importe,
ste se asimilar a una tasa, debiendo considerarse como prestacin de servicio.

j- Autoconsumos: la desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del
o de los titulares de la misma.
Ejemplo:
Gastn Lpez tiene una fbrica de cosmticos y retira cremas para regalarle a su esposa, esta operacin est alcanzada
por el IVA

k- Operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que vendan en nombre propio pero por cuenta de terceros

l- Todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso


Conceptos que no se asimilan a Venta

a- Expropiacin: acto unilateral del Estado a travs del cual pueden adquirirse cosas por causa de utilidad pblica, previa
desposesin y justa indemnizacin.

b- Reorganizacin de Sociedades: para que no se encuentre alcanzado se debe cumplir con lo dispuesto en el Art. 77 de
IG, el cual cita las siguientes operaciones:
- la fusin de empresas preexistentes a travs de una tercera que forme o por absorcin de una de ellas
- la escisin o divisin de una empresa en otra u otras que continen en conjunto las operaciones de la primera
- las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurdicamente independientes, constituyen
un mismo conjunto econmico
Dado que los saldos del IVA existentes en las empresas reorganizadas sern computables en la o las entidades
continuadoras, se considerar que se trata de operaciones neutras, es decir, que a pesar de celebrarse entre entes
jurdicos, no tienen incidencia tributaria habida cuenta de la inexistencia de circulacin de riqueza.

c- Transferencias a favor de descendientes y/o cnyuges: el mismo tratamiento que en la reorganizacin de sociedades,
cuando el o los cedentes como el o los cesionarios sean responsables inscriptos en el tributo.


Aspecto subjetivo

El hecho imponible bajo estudio se configurar como un acto gravado por el impuesto, en la medida que sea efectuado los
sujetos indicados en los incisos a, b, d, e y f del Art. 4

Inciso a

(1) Habitualistas: son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles. Los parmetros para
definir cuando una operacin en habitual:
- fin de lucro
- frecuencia de las operaciones
- importancia relativa de la operacin
- inclusin dentro del objeto social en el caso de sociedades
- vinculacin con el giro comercial

(2) Sujetos que realicen actos de comercio accidentales: s/ el CC son las enajenaciones de cosas muebles previamente
adquiridas con el propsito de lucrar con su transferencia, como as tambin las ventas de cosas muebles utilizadas
para la actividad comercial. No es la reventa que un sujeto efectu de cosas adquiridas para su consumo o uso
particular.
Ejemplos:
1- Un sujeto adquiere muebles para su hogar y transcurrido el lapso de 3 aos los coloca a la venta con el fin de
comprar otros en su reemplazo: no resulta sujeto pasivo del tributo, por lo cual no resulta una operacin
alcanzada por el gravamen
2- El titular de una firma unipersonal El mueble, RI, vende una computadora afectada como bien de uso en el saln
de ventas: es sujeto pasivo del tributo por dicha transaccin.

(3) Herederos o legatarios de RI: son sujetos pasivos del impuesto cuando enajenen bienes que en cabeza del causante
hubieran sido objeto del gravamen.
Ejemplos:
1- Un sujeto AA, RI, dedicado a la fabricacin y ventas de escobas, vende al sujeto BB, RI, 5000 escobas que
hered de su padre tambin RI. El Sujeto AA resulta sujeto del impuesto por vender los bienes dado que en
cabeza de su padre la operacin hubiese estado alcanzada.
2- Un sujeto RI, titular de un establecimiento dedicado a la venta de artculos de perfumera fallece y:
a- El heredero A recibe un inmueble por $ 200.000
b- El heredero B recibe dinero en efectivo $ 200.000
c- El heredero C recibe el comercio
Los herederos A y B al recibir bienes cuya venta en cabeza del causante no hubiese estado alcanzada, no son sujetos
pasivos. El heredero C, al enajenar los bienes recibidos queda comprendido en el gravamen.

Inciso b
Son sujetos pasivos quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras
Ejemplos:
1- Un sujeto SS (comisionista) realiza compras de golosinas en nombre propio pero por cuenta del sujeto RR (comitente)
percibiendo por su gestin un 10% de comisin: SS, por su percepcin es sujeto pasivo
2- El sujeto CC (comisionista) vende tapados para damas en nombre propio y por cuenta del sujeto TT (consignatario),
recibiendo una comisin del 7% por sus servicios: CC es sujeto del gravamen

Incisos d e f
Las empresas constructoras, los sujetos que presten servicios gravados o sean locadores, tambin de servicios o locaciones
gravadas, al poseer dichos sujetos la condicin subjetiva respecto a su actividad especfica, si venden cosa mueble, se
verifica el hecho imponible alcanzado por el tributo an cuando el mismo no encuadre en los supuestos del inc a.

Operaciones relacionadas con la calidad subjetiva
Una vez adquirido el carcter de sujeto pasivo (salvo el caso de importadores) a partir de ese momento estarn gravadas
todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condicin, sin tener en cuenta el
carcter de las mismas para la actividad y de la proporcin de su afectacin a las operaciones gravadas cuando stas se
realicen simultneamente con otras exentas o no gravadas.
Ejemplos:
1- Un mdico concreta las siguientes operaciones:
- vende un bien afectado ntegramente a prestaciones exentas del gravamen: la venta no resulta alcanzada por
el gravamen habida cuanta de que el bien se afectaba a una actividad exenta y el mdico no es habitualista en
esta clase de operaciones ni se trata de un acto de comercio accidental
- realiza prestaciones exentas y gravadas y enajena un bien que slo se afectaba a las prestaciones exentas:
igual al anterior, no est alcanzada
- vende un bien afectado exclusivamente a sus prestaciones gravadas: la operacin est alcanzada.
- enajena un bien afectado parcialmente a prestaciones gravadas y exentas: est alcanzada por el impuesto
2- Un RI adquiere una computadora para su grupo familiar, no computando el crdito fiscal del impuesto abonado por
ella. Transcurrido el plazo de un ao, afecta el bien a su actividad gravada y posteriormente lo vende: la venta est
alcanzada por el impuesto porque al momento de la misma el bien est afectado a la realizacin de operaciones
gravadas.

Concursados y fallidos
Mantendrn su condicin de sujetos pasivos con relacin a las ventas y subastas judiciales y dems hechos imponibles que
se efecten o se generen en ocasin o con motivo de los procesos respectivos.


Aspecto espacial

Venta de cosas muebles colocadas o situadas en el pas. Las cosas muebles de procedencia extranjera slo se consideran
situadas o colocadas en el territorio del pas cuando hayan sido importadas en forma definitiva.

Ejemplos:
1- XX SA vende en nuestro pas 1000 cajones de cerveza. La operacin est alcanzada por el impuesto, por cuanto se realiz
en nuestro pas
2- XX SA vende en Chile 1000 cajones de cerveza que adquiri directamente en dicho pas. La operacin est excluida de la
aplicacin del gravamen ya que se efectu en el exterior



Aspecto temporal

Es la descripcin del momento de vinculacin del hecho imponible con el instante en que nace la obligacin tributaria.

(1) la condicin general de existencia y puesta a disposicin

(2) seas o anticipos que congelan precios: el hecho se perfeccionar en el momento en que tales seas o
anticipos se hagan efectivos
Ejemplos:
- El sujeto A le compra a B, ambos RI, un escritorio en stock por un precio de $ 5000. La operacin se pacta
en mayo con compromiso de entrega para junio, momento en que el comprador abonar el precio pactado. El
sujeto B recibe una sea de $ 2000, la cual congela el 40% de la transaccin: el hecho imponible no se
genera en mayo, habida cuenta de que el anticipo no ha congelado el total del precio.
- Si, la sea congelara el total del precio: en mayo se genera el hecho imponible respecto a los $ 2000.

(3) venta inclusive de bienes registrables: el hecho imponible se perfecciona al momento de la entrega del
bien, la emisin de la factura o acto equivalente, lo que fuere anterior.
Excepciones al criterio general:
a- que se trate de provisin de agua (salvo lo previsto en el punto siguiente), de energa elctrica o
de gas reguladas por medidor, el hecho se perfeccionar cuando se produzca el vencimiento del
plazo fijado para el pago del precio o de la percepcin total o parcial, el que fuere anterior
b- que se trate de la provisin de agua regulada por medidor a CF, en domicilios destinados slo a
vivienda, el hecho se perfeccionar en el momento en que se produzca la percepcin total o
parcial del precio
Ejemplos:
- La Higinica SA es una empresa dedicada a la fabricacin y venta de insumos hospitalarios. El 21/05/10, su
principal cliente hace una orden de compra por un valor neto de $ 10000. El 27/06/10 la mercadera es
entregada en el depsito del cliente y el 12/07/10 se emite y enva la factura, la cual es conformada por el
cliente: el hecho imponible se perfeccionar el da 27/06/10 con la entrega de los bienes.
- La firma proveedora de energa elctrica de zona norte emite al cliente Seolvida SA la factura de sus
consumos por el bimestre junio-julio. La fecha de vencimientoto es el 2/09 y el cliente abona el servicio el
da 30/08: el hecho imponible se perfecciona en agosto.
Si abonara el servicio el da de su vencimiento: se perfecciona en setiembre
Si abonara el servicio el 10/10: se perfecciona en setiembre

(4) comercializacin de productos cuya fijacin de precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del
producto: el hecho imponible se perfecciona al momento de la determinacin del precio.
Ejemplo:
- El 10/07/10 un proveedor agropecuario hace entrega a un productor agropecuario de 500 kg de abono para la
tierra. Con fecha 16/09/10, el productor paga el abono con una tonelada de maz cuyo valor en plaza es de $
10000: para ambos sujetos el hecho imponible se perfecciona el 16/09/10

(5) operaciones de canje de productos primarios: el hecho imponible se perfecciona para ambas parte en el
momento que se perfecciona la entrega
Ejemplos:
- En enero 2010, el sujeto XX, RI, hace entrega de un tractor a la empresa YY por un valor neto de $60000. Se
trata de una operacin de canje donde YY se compromete a entregar el valor equivalente en brotes de soja.
En agosto 2010 YY cumple lo pactado, haciendo entrega de la cantidad de soja equivalente a los $60000: el
hecho imponible se perfecciona para ambas partes en agosto 2010
- En agosto 2010, acontece una inundacin por lo cual YY pierde la cosecha, no pudiendo cumplir con lo
acordado: ante este supuesto excepcional se mantiene la figura del canje y el hecho se perfecciona en agosto
2010
- En agosto 2010 YY no cumple con lo pactado y paga los $60000 del tractor ms el IVA: en este caso cae la
figura del canje y el dbito fiscal se retrotrae a enero 2010 como una operacin normal

(6) bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no
gravadas: el hecho imponible se perfecciona con la entrega del bien
Ejemplo:
- Una Obra Social que brinda el servicio de prtesis y ortopedia a sus afiliados obligatorios, atiende a un
paciente al cual se le coloc una prtesis, fabricada en la misma obra social. La operacin se llev a cabo el
20/11 y el pago de la operacin el 4/12: el hecho imponible se genera el 20/11

(7) contratos a ensayo o prueba: el hecho imponible se perfecciona con la entrega provisional de los bienes.
Obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados

Aspecto objetivo

- trabajos realizados directamente o travs de terceros sobre inmueble ajeno
- obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio
- elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble por encargo de terceros
- otras locaciones y prestaciones de servicios
- servicios conexos relacionados y transferencias o cesiones de derechos vinculados

Es necesario que la obra, locacin o prestacin sea efectuada a ttulo oneroso, pues de la economa propia del gravamen surge
que slo estarn alcanzadas las prestaciones donde exista una contraprestacin, por lo que las realizadas a ttulo gratuito no
estn alcanzadas.

Trabajos realizados directamente o travs de terceros sobre inmueble ajeno Art. 3 a)
Los inmuebles pueden clasificarse de la siguiente forma (s/CC):
- por su naturaleza: son las cosas que se encuentren por s mismas inmovilizadas, como el suelo y todas las parte slidas
o fluidas que forman su superficie y profundidad; todo lo que est incorporado al suelo de una manera orgnica y todo
lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre.
- por accesin: las cosas muebles que se encuentran realmente inmovilizadas por su adhesin fsica al suelo, con tal que
sta tenga el carcter a perpetuidad.

La jurisprudencia sentenci que no corresponde considerar separadamente del edificio las instalaciones y artefactos sanitarios,
cloacas, instalaciones de agua, gas, electricidad, calefaccin, ascensores, ventilacin, vidrieras, quemadores de basura, etc,
porque estn incorporados al inmueble formando con l un todo inseparables.

Se entiende como trabajos realizados directamente o a travs de terceros a:
- las construcciones de cualquier naturaleza
- las instalaciones civiles, comerciales e industriales
- las reparaciones
- los trabajos de mantenimiento y conservacin

La construccin de inmuebles, consiste en la realizacin de una obra nueva sobre el mismo, siempre que sta quede adherida a
perpetuidad. De tal modo las construcciones precarias que no adquieren el carcter de inmueble, no estn comprendidas, sino
en el de venta de cosas muebles o elaboracin de cosa mueble por encargo.
En lo que respecta a la instalacin de viviendas prefabricadas, se trata esta como si fuera trabajo de construccin, no se
refiere a la venta, la cual implica una tpica venta de cosas muebles.
El trmino construccin incluye todas las construcciones, con o sin provisin de materiales.

Las instalaciones stas son cosas con individualidad como muebles, que no necesariamente constituyen obra del constructor,
sino que pueden tener una existencia anterior a la intervencin del mismo, colocadas en un inmueble a perpetuidad o por
accesin

Las reparaciones de inmuebles se entienden como la restauracin de los mismos para volver a su estado anterior, restituyendo
la situacin original del bien o su estado de uso.

Los trabajos de mantenimiento y conservacin se realizan para preservar el estado original del bien por lo que supone la
necesidad de arreglos, composturas, enmiendas, correcciones con el propsito de prevenir estados de deterioro.
No comprende el servicio de limpieza, desinfeccin, desinsectacin y desratizacin de edificios

Obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio Art. 3 b)
La ley grava las obras efectuadas por empresas constructoras directamente o a travs de un tercero sobre inmueble propio. Se
trata de un hecho complejo; la realizacin de la obra, por s misma, no est alcanzada, se requiere que la lleve a cabo una
empresa constructora y que se transmita a ttulo oneroso, al escriturarse u otorgarse la posesin, lo que fuere anterior.

Obra Art. 4 DR: aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los cdigos de edificacin
o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorizacin o aprobacin por autoridad competente. Cuando por
su ubicacin del inmueble no existiere tal obligacin, la calidad de mejora se determinar por similitud con tratamiento
precedentemente vigente en el mismo Municipio o Provincia o en su defecto, en el Municipio o Provincia ms cercana.

No se encuentran alcanzadas las ventas de las obras realizadas por empresas constructoras cuando por un lapso continuo o
discontinuo de 3 aos, cumplido a la fecha en que extiende la escritura traslativa de dominio o se otorgue la posesin, si este
acto fuere anterior, las mismas hubieran permanecido sujetas a arrendamiento o derechos reales de usufructo, uso, habitacin o
anticresis.

Tambin ser de aplicacin cuando la venta la realice alguno de los integrantes de un consorcio asimilado a condominio,
incluidos los casos en los que por igual perodo al anterior, hubiese afectado el inmueble a casa habitacin.

De verificarse las situaciones descriptas, en el perodo fiscal en que se produzca la venta, debern reintegrarse los crditos
fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien que se transfiere.

El lapso fijado acta como aquel a partir del cual la obra pierde su identidad lucrativa.

Ejemplos
1- Tito SA, empresa dedicada a la comercializacin de granos revende un inmueble en el mismo estado que los adquiri.
La operacin no est gravada, pues no se trata de una obra sobre inmueble propio y adems, la empresa no es
constructora.
2- FERTE SRL, empresa constructora, vende un terreno de su propiedad.
La venta de terrenos no est alcanzada por el impuesto
3- LA INMOBILIARIA SA, empresa constructora, vende un inmueble propio sobre el cual otra empresa constructora
efectu mejoras.
La operacin est gravada, dado que se trata de una obra sobre inmueble propio efectuada, en este caso por un tercero
4- LA BOQUITA SA construye un edificio de departamentos sobre un terreno de su propiedad con el fin de ser vendidos
como vivienda.
La operacin resulta alcanzada por el tributo cuando se produzcan las respectivas ventas.
5- Juan Manso construye una casa, sobre su propio terreno, para luego habitarla junto a su familia.
La operacin no se encuentra gravada
6- LA EDIFICADORA SA construye locales sobre terrenos de su propiedad, los que son alquilados por plazos
superiores a 3 aos y en el cuarto lo vende
La operacin no se encuentra alcanzada por el tributo

Elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble por encargo de terceros Art. 3 c) / Art. 6 DR
La elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble - aun cuando adquiera el carcter de inmueble por accesin -
por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la obtencin del producto final o
simplemente constituya una etapa en su elaboracin, construccin, fabricacin o puesta en condiciones de utilizacin. (primer
prrafo)
El objeto del hecho imponible es obtener una cosa mueble nueva que se entrega a transfiere a quin encarg la elaboracin.

Soporte material de la prestacin exenta o no gravada (segundo prrafo), lo dispuesto en el primer prrafo no ser de aplicacin
en los casos en que la obligacin del locador sea la prestacin de un servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega
de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha prestacin.

La referida exclusin ser de aplicacin cuando la prestacin del servicio exenta o no alcanzada por el gravamen y el bien
mediante el cual se materializa, cumplan con las siguientes condiciones en forma concurrente (Art.6 DR):
a- que ambas obligaciones prestacin y entrega del bien se perfeccionen en forma conjunta
b- que exista entre ellas una relacin vinculante de orden natural, funcional, tcnica o jurdica, de la que derive,
necesariamente, la anexin de una a otra
c- que la cosa mueble elaborada, constituya simplemente el soporte material de la obligacin principal

Ejemplo
LA PELETERA SA vende camperas estndar a clientes minoristas, camperas especialmente diseadas para un cliente de
la ciudad de la Provincia de Salta y limpia camperas que oportunamente vendi a sus clientes.
En el primer caso estamos enfrente al hecho imponible de venta de cosa mueble; en tanto que en el
segundo se trata de una elaboracin por encargo y en el tercero a una prestacin de servicio


La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero Art. 3 d)
Se refiere a la locacin efectuada por un tercero a quien el productor primario le encarga la obtencin de los bienes de
referencia.

Bienes de naturaleza. Se entiende por tales a los producidos por los denominados recursos naturales, entre los cuales se
encuentran:
- el suelo, esto es, la tierra til
- los yacimientos minerales slidos, lquidos (petrleo) o gaseosos (hidrocarburos y vapores endgenos aptos para
producir energa)
- los recursos hidrulicos, esto es, el agua, en sus diversos estados fsicos y condiciones de existencia: nubes, lluvia,
nieve, agua superficial y subterrnea
- la flora silvestre: terrestre o acuticas
- la fauna silvestre: terrestre, acuticas, anfibia o area
- el espacio areo
- los recursos panormicos o escnicos
- la energa

Otras locaciones y prestaciones de servicios Art. 3 e)
A travs de los apartados 1 a 20 quedan alcanzadas por el impuesto con carcter taxativo, determinadas locaciones de servicios
y en el apartado 21 se gravan las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin de dependencia y a
ttulo oneroso; comprende todas las obligaciones de dar y/o hacer, por las cuales un sujeto se obliga a ejecutar a travs del
ejercicio de su actividad y mediante una retribucin determinada, un trabajo o servicio que le permita recibir un beneficio

1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de t, confiteras y en general por quienes presten servicios de
refrigerios, comidas o bebidas en locales - propios o ajenos -, o fuera de ellos.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o establecimientos de
enseanza - oficiales o privados reconocidos por el Estado - en tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes
o acompaantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de aplicacin, en estos casos, las disposiciones del inciso
a) del artculo 2 referidas a la incorporacin de bienes muebles de propia produccin.
2. Efectuadas por hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares.
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa y los de las
agencias noticiosas.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado pblico.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisin de agua corriente, cloacales y de desage, incluidos el
desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles.
8. De conservacin y almacenaje en cmaras refrigeradoras o frigorficas.
9. De reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoracin de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio, etc.).
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos contemplados en el inciso a).
12. Efectuadas por casas de baos, masajes y similares.
13. Efectuadas por piscinas de natacin y gimnasios.
14. De boxes en studs.
15. Efectuadas por peluqueras, salones de belleza y similares.
16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se excepta el estacionamiento en la va pblica
(parqumetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la explotacin sea efectuada por el Estado, las provincias o
municipalidades
17. Efectuadas por tintoreras y lavanderas.
18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquera de animales.
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversin, as como las que pudieran
efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites, casinos, hipdromos, parques de diversiones,
salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.), excluidas las comprendidas en el artculo 7, inciso h),
apartado 10.
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin de dependencia y a ttulo oneroso, con
prescindencia del encuadre jurdico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina.
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades econmicas del sector primario.
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.
c) Los servicios de computacin incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad de contratacin.
d) Los servicios de almacenaje.
e) Los servicios de explotacin de ferias y exposiciones y locacin de espacios en las mismas.
f) Los servicios tcnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y cualquier tipo de trabajo.
g) Los servicios prestados de organizacin, gestora y administracin a crculos de ahorro para fines determinados.
h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediacin (incluidos los inmobiliarios) no
comprendidos en el inciso c) del artculo 2.
i) La cesin temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o ttulos valores.
j) La publicidad.
k) La produccin y distribucin de pelculas cinematogrficas y para video.
l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de cualquier tipo y los
contratos de afiliacin a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su caso, sus reaseguros y retrocesiones.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados con
ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con
exclusin de los derechos de autor de escritores y msicos.




Aspecto subjetivo

Empresas constructoras Art. 4 d)
Son sujetos pasivos las empresas constructoras que realicen obras sobre inmueble propio cualquiera sea la forma jurdica que
hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o
con la posterior venta.
Ejemplo:
Una persona fsica construye sobre un terreno de su propiedad
1- un loft con el fin de habitarlo con su familia: no es sujeto pasivo del tributo
2- una casa con la finalidad de venderla: dicho sujeto es considerado empresa constructora, por lo tanto, resulta ser
sujeto pasivo del impuesto

Prestadores de servicios y locadores, en el caso de locaciones gravadas Art. 4 e y f) / DR 14 y 16
En el caso de las prestaciones se servicios y de locaciones se requiere que se realice el servicio a ttulo oneroso, en forma
directa o como intermediario, en ste ltimo caso, siempre que lo haga en nombre propio.
Ejemplos
1- Si un ingeniero en sistemas presta ocasionalmente a terceros y a ttulo oneroso servicios de asesoramiento en
computacin, dicha prestacin est gravada
2- Si un sujeto alquila un inmueble para conferencias, por un da, dicha locacin est alcanzada por el impuesto

En los casos de compra y descuento, mediante endoso o cesin de documentos que incluyan intereses de financiacin, son
sujetos pasivos del impuesto quienes resulten titulares del crdito al momento de producirse el vencimiento del plazo fijado
para el pago de su rendimiento o su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.

Ejemplo
SILVI SA adquiere a BAYON SA la totalidad de su cartera de deudores, valuada en $ 200.000, por un monto de $ 165.000.
SILVI SA es el sujeto pasivo, debiendo ingresar el impuesto que corresponda sobre su retribucin, es decir, sobre el descuento
de documentos (21% s/ 35.000)


ASPECTO ESPACIAL

Principio de territorialidad
Estn alcanzadas las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio de la Nacin; la norma tambin en
aplicable a las relacionadas con la explotacin de recursos naturales vivos y no vivos, efectuadas en la plataforma continental y
en la Zona Econmica Exclusiva de la R.A. o en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona.

Telecomunicaciones internacionales
Se la entender realizadas en el pas en la medida en que su retribucin sea atribuible a la empresa ubicada en l, de manera tal
que se aparta del principio de lugar de ejecucin material para tomar en consideracin la ubicacin del prestador

Exportacin de servicios
No se consideran realizadas en el territorio nacional aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o explotacin
efectiva se lleve a cabo en el exterior; se les otorga el tratamiento de operaciones no alcanzadas por el impuesto
No ser de aplicacin cuando los servicios se presten a empresas de transporte internacional o estn destinados a las
locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados a transporte internacional; es decir, se
consideran realizadas en el pas y exentas.


ASPECTO TEMPORAL

Condicin general Art. 6
El hecho imponible se perfecciona en tanto medie la existencia de los bienes y stos hayan sido puestos a disposicin del
comprador
Seas o anticipos que congeles precio Art. 5
Cuando se reciban seas o anticipos que congeles precios, el hecho imponible se perfeccionar, respecto del importe recibido,
en el momento en que tales se hagan efectivos

Criterio general de perfeccionamiento del hecho imponible y sus excepciones
El hecho imponible se perfecciona, en el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, cuando se
termina la ejecucin o prestacin o en el momento de la percepcin total o parcial del precio, lo que fuera anterior.

Excepciones
a- Locaciones y prestaciones sobre bienes: se perfeccionar en el momento de la entrega de tales bienes o la emisin de
la factura; los bienes deben haber sido puestos a disposicin del comprador
Ejemplos:
1- LA COMORADORA SA le encarga a LA ELABORADORA SA, ambas RI, la elaboracin de un juego de
sillones por $ 5.000. La operacin se encarga en noviembre, producindose la entrega en diciembre. Al
momento de encargar se le trabajo se abona el total, emitindose la factura. El hecho se perfecciona en
diciembre.
2- En cambio, si el trabajo se entregara en noviembre y en diciembre se efecta el pago y la emisin y entrega
de la factura. El hecho se perfecciona en noviembre.

b- Servicios cloacales, de desagues o provisin de agua potable: reguladas por tasas o tarifas fijadas con independencia
con la efectiva prestacin, el hecho se perfeccionar:
o si se trata de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados a vivienda, en el
momento que se produzca la percepcin total o parcial
o si se trata a otros sujetos, desde el vencimiento o cuando se produzca la percepcin total o parcial, el que
fuera anterior

c- Servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestacin o en
funcin de unidades preestablecidas, el hecho se perfecciona en el momento en que se produzca el vencimiento del
plazo fijado para su pago o el de su la percepcin total o parcial el que fuera anterior

d- Locaciones y prestaciones cuya contraprestacin sea fijada judicialmente o cuando la misma deba percibirse a travs
de cajas forenses o colegios o consejos profesionales: el hecho se perfeccionar con la percepcin, total o parcial del
precio, o en el momento en que el prestador o locador haya emitido la factura, el que sea anterior.
Ejemplo
Al contador Snchez, RI, el juez le regula honorarios por $ 2.000, con fecha 16/05/10, por la pericia contable
practicada en u juicio comercial. El 03/06/10 emite la factura y el da 11/07/10 los percibe.
El hecho se perfecciona el 03/06/10

e- Trabajos sobre inmuebles de terceros: se perfecciona con la aceptacin del certificado de obra, total o parcial; la
percepcin total o parcial del precio o facturacin, lo que se verifique primero

f- Seguros o reaseguros: el hecho se perfecciona con la emisin de la pliza o, en su caso, la suscripcin del respectivo
contrato. Es independiente del momento en que produce la entrega total o parcial del precio.
Cabe aclarar que esta disposicin grava los contratos de reaseguros de entidades reaseguradotas radicadas en el pas;
para los contratados con entidades en el extranjero le es de aplicacin la figura de importacin de servicios.
Ejemplo:
Lucas contrata con la empresa LA SEGURA SA un seguro automotor el da 21/05/10, suscribiendo el contrato en la
misma fecha. La firma emite la pliza el 3/06/10
El hecho se genera el 21/05/10

g- Colocaciones o prestaciones financieras

h- Locaciones de inmuebles: el hecho se perfeccionar cuando se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el
pago de la locacin o en el momento de su percepcin total o parcial, lo que fuere anterior

i- Servicios continuos: cuando no se fije el momento de la finalizacin, se entender que la misma tiene cortes
resultantes de la existencia de un perodo base de facturacin mensual, considerando que el hecho se configura a la
finalizacin de cada mes calendario.

Locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones. Servicio de embarque.
El hecho imponible se perfeccionar en el momento de devengarse el pago o el de su percepcin, el que fuera anterior

Ejemplo:
Una empresa arrienda un sistema de telecomunicaciones para su planta fabril por un precio de $ 20.000. La fecha acordada
para el pago en el 3/12/10. Se efecta el pago el 17/11/10. La obligacin nace en el momento de la percepcin, es decir el
17/11/10 por se anterior al momento que vence el pago.



Colocaciones o prestaciones financieras

Como criterio general, cuando se trate de colocaciones o prestaciones financieras, el hecho imponible se
perfeccionar en el momento en que produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.

Como la norma incluye a los intereses por financiacin como los derivados de pagos fuera de trmino, se
divide el estudio es 5 supuestos en que pueden presentarse en lo referido al perfeccionamiento del hecho
imponible.

Supuesto 1: Intereses por pagos diferidos o fuera de trmino vinculados con operaciones gravadas Art.
22/23/24 DR

Por pagos diferidos: debemos tener en cuenta si se discriminaron del precio de venta.
3- Si se discriminaron, el hecho imponible se perfecciona con el vencimiento del plazo fijado
para el pago, o el de la percepcin total o parcial, lo anterior (Art. 22 DR)
4- Si no se discrimina, el hecho imponible se genera cuando se perfeccione el hecho imponible de
la operacin principal (Art. 10 5to parr, pto 2)

Por pagos fuera de trmino: el hecho se perfecciona con la percepcin (Art. 24 DR)

EJEMPLO:
En mayo de 2010, la empresa XX presta un servicio a la firma YY acordndose el pago para el 16/06/10.
Por dicha financiacin se incluyeron intereses por $100. A pesar del plazo acordado, la firma YY no
cumple con el pago previsto, tanto del capital como los intereses financieros. Por lo tanto, se pacta entre
las partes una refinanciacin a 60 das, con vencimiento 18/08/10, juntamente con el pago de intereses
resarcitorios de $ 500, obligacin tampoco cumplida por YY. Por lo cual se pacta otra refinanciacin, a
60 das, tanto de capital como de los intereses adeudados, acordndose el pago de nuevos intereses por
$850, con vencimiento el 10/10/10, fecha en la cual YY abona el total adeudado.

El hecho imponible se perfecciona:
5- con respecto a los intereses de financiacin ($100), al vencimiento del plazo acordado para el
pago de la deuda original, es decir el 16/06/10
6- por los restantes intereses, el 10/10/10

Supuesto 2: Intereses por pagos diferidos o fuera de trmino vinculados con operaciones exentas o no
alcanzadas Art.10 DR

Los intereses originados en la financiacin o el pago diferido o fuera de trmino, del precio
correspondiente a las ventas, obras locaciones o prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto, an
cuando las operaciones que lo generaron se encuentren exentas o no gravadas. Se consideran como un
hecho autnomo.
Como ni la ley ni el DR contemplan el momento de la generacin del DF, por lo cual resulta aplicable el
criterio general.

EJEMPLO:
El 01/08/10 el Banco Real, RI, vende a un fabricante de joyas 10 kg. de oro a pagar a 90 das, por un
precio de $100.000 e intereses discriminados segn factura por $ 9.000. Con fecha 11/10/10 el comprador
cancela los intereses convenidos. Tratndose de una operacin exenta, nos encontramos ante un hecho
imponible autnomo que se generar al momento del pago, es decir, el 11/10/10 por ser anterior al
vencimiento.



Supuesto 3: Intereses por mora en pagos del Estado

Cuando se convengan y facturen discriminados (no forman parte del precio neto), el hecho imponible se
perfecciona al vencimiento del plazo fijado para el pago o al momento de percepcin total o parcial, el
que fuere anterior.

EJEMPLO:
Una empresa realiza una obra pblica. Por acordar un pago diferido factura $ 30.000 por intereses, los
que se encuentran discriminados en el precio de la obra. El plazo pactado para el pago es el 1/11/10 y se
abona el 15/10/10.
La obligacin tributaria nace el 15/10/10, habida cuenta de percibirse antes del vencimiento pactado para
el pago.

Supuesto 4: Intereses vinculados con obras sobre inmueble propio

Si la venta se efectuara con pago diferido y se pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros
ingresos derivados de ese diferimiento, stos no integrarn el precio neto gravado.
No obstante, si dichos conceptos estuvieran referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse
antes de la escritura o posesin, entonces tendr que considerarse perfeccionado el hecho imponible, los
mismos incrementarn el precio convenido a fin de establecer el precio neto computable, es decir los
pagos ms los intereses, forman parte del precio neto (hay un nico hecho imponible)
Ahora bien para los intereses posteriores a la escrituracin o posesin, estn gravados y el hecho
imponible se perfeccionar con el vencimiento del pago o en el momento de su percepcin total o parcial,
lo que ocurra primero (hay dos hechos imponibles)

EJEMPLO:
LM Sociedad Constructora SA, acuerda la venta de una obra realizada por un tercero sobre inmueble
propio por un monto de $150.000. Por acordar con el comprador un pago diferido a 60 das, se pactan
intereses de $ 7.500, los que resultan discriminados del precio neto. Diez das antes del vencimiento del
plazo acordado para el pago, el comprador abona la totalidad de la deuda. En tal situacin, el hecho
imponible se perfecciona al momento del pago.

Supuesto 5: Endoso o cesin de documentos Art. 20 DR

En los casos de operaciones de compra y descuento, mediante endoso o cesin de documentos, se
perfeccionar el hecho imponible en el momento de concretarse la misma.

EJEMPLO:
El 25/11/10, una SRL inscripta cede a otra firma un pagar recibido de un tercero por un valor de $
150.000. El vencimiento del documento tiene fecha el 30/12/10. Al momento de la cesin se acuerda un
descuento del 10% el que asciende a $ 15.000

Valor del documento $ 150.000
Descuento (intereses)... $ (15.000)
IVA s/intereses. $ ( 3.150)
Valor del documento descontado. $ 131.850

El hecho imponible se perfecciona en el momento de concretarse la transaccin, es decir, el 25/11/10
Obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio Art. 5 e)

El hecho imponible se perfecciona en el momento de la transferencia a ttulo oneroso del inmueble,
entendindose que sta tiene lugar al extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la
posesin, si este fuera anterior.

Leasing Art. 5 g)

En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el momento de la entrega del bien o
acto equivalente, cuando la locacin est referida a:
7- bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en
actividades exentas o no gravadas
8- operaciones no comprendidas en el punto anterior, siempre que su plazo de duracin no
exceda de un tercio de la vida til del referido bien
En el caso de no cumplirse los requisitos establecidos se aplicarn el inciso d) de este art.

En lo que hace a la Ley 25248 esta otorga un tratamiento menos gravoso, puesto que el
perfeccionamiento acaece al momento del devengamiento del canon y, de corresponder, cuando se ejerza
la opcin. As el tomador pagar en cuotas el tributo, en vez de pagarlo todo junto.

Importacin definitiva de cosas muebles

Aspecto objetivo

La cosa importada debe ser un bien mueble y debe ser definitiva, con respecto a esto ltimo el art. 2 DR
nos remite al Cdigo Aduanero el cual nos dice que debe ser usada o consumida por el propio importador
o susceptible de ser utilizada como insumo de productos fabricados en el mercado interno para luego ser
comercializados o revendidos. La importancin para consumo trae aparejado su uso o consumo dentro del
territorio nacional.

EJEMPLOS
e- FAUSTO importa en forma definitiva de Brasil zapatos para ser vendidos en el mercado interno.
Est operacin est alcanzada por el impuesto
f- Tambin importa botas para luego exportarlas a Chile. No est alcanzada.


Aspecto subjetivo

Son sujetos del impuesto quienes importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o
por cuenta de terceros, independiente del tipo de operaciones que realicen en el mercado interno.

Distintas modalidades
3- En nombre propio y por su cuenta: en este caso, el elemento subjetivo queda configurado al
producirse la importacin, es decir, es en ese momento en el que entra el sujeto importador de
cosas muebles, es que quien adquiere los muebles, quien los libra a plaza.

4- En nombre propio pero por cuenta de terceros: tratndose de una importacin donde el tercero que
la encomend en el titular de los bienes y es l que dispondr de los bienes y los afectar a la
actividad; es est el que pordr computar el crdito fiscal

5- Por cuenta y nombre de terceros: derogado


Aspecto espacial

Se considerar importacin a la introduccin de bienes del extranjero al pas, tiene que ser en forma
definitiva.


Aspecto temporal

El hecho se perfecciona cuando sea definitiva. La obligacin tributaria nace cuando se produce el
libramiento, es decir, la libre circulacin de la mercadera en el territorio.


Importacin de servicios

Aspecto objetivo

Debe tratarse de algunas de las prestaciones contempladas en el Art. 3 inc. e) realizadas en el exterior
cuya explotacin o utilizacin efectiva se lleve a cabo en el pas.
Excepto:
9- la realizacin de servicios conexos al transporte internacional Art. 34 DR
10- locaciones a casco desnudo
11- fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte internacional cuando el
locador es un armador con domicilio en el exterior y el locatario una empresa radicada en el
pas.


Aspecto subjetivo

Deben concurrir dos requisitos para que los prestatarios del pas sean considerados sujetos pasivos del
gravamen:
12- que la condicin de sujeto del impuesto haya sido adquirida por otros hechos imponibles con
carcter previo a la realizacin de la importacin, lo que determina que ningn sujeto adquirir
la calidad de sujeto pasivo por la sola circunstancia de importar un servicio
13- que revistan la condicin de RI


Aspecto espacial

Por un lado el servicio debe ser prestado desde el exterior y por el otro, el mismo debe ser utilizado o
explotado efectivamente en nuestro pas


Aspecto temporal

Criterio general: momento en que se termina la prestacin, o del pago total o parcial, el que fuera anterior.
Excepciones:
14- colocaciones o prestaciones financieras: momento en que se produzca el vencimiento del plazo
fijado para el pago del rendimiento, o la percepcin total o parcial, lo que fuera anterior
15- servicios continuos
16- seguros



EXENCIONES


En el Impuesto al Valor Agregado, encontraremos Exenciones con carcter:

Objetivo: por decaer exclusivamente sobre Bienes, Locaciones o Prestaciones, sin atender el tipo de sujeto que interviene en el
hecho Imponible.

Subjetivo: por referirse exclusivamente a personas de existencia fsica, de existencia ideal o entes que puedan tener existencia a
partir de la autonoma del derecho tributario, que intervienen en la operacin, con independientemente de los bienes,
locaciones o prestaciones que resultan involucrados en los hechos imponibles.

Mixto o Condicionales: cuya particularidad consiste en que la exencin recae sobre bienes, locaciones o prestaciones siempre
que (como condicin para que proceda la liberalidad) se verifique el hecho imponible en determinados sujetos o viceversa.


ARTICULO 7

Lo podemos dividir de la siguiente forma:

- inciso a) hasta el g) se refieren a exenciones objetivas de cosas muebles, tanto en la venta como en la importacin
definitiva o elaboracin por encargo de un tercero (aunque este ltimo caso se refiere a una prestacin de
servicios que da como resultado una cosa mueble), con algunos condicionantes subjetivos
- inciso h), exenciones objetivas de locaciones y prestaciones de servicios tipificadas en el Art. 3 inciso e)
aparatado 21, con algunos condicionantes subjetivos.

Con carcter previo al anlisis de cada inciso, debemos estudiar el penltimo y ltimo prrafo del art. 7 que en el siguiente
orden expresan:

- Tratndose de las locaciones indicadas en el art. 3 inciso c), la exencin slo alcanza a aquellas en las que la obligacin del
locador sea la entrega de una cosa mueble comprendida en el prrafo anterior (art. 7 el inciso a al g).
La exencin se limita a la obtencin por un tercero del producto final y no a etapas intermedias en la elaboracin.

Ejemplo: la construccin de un barco para ser utilizado en actividades comerciales en forma exclusiva, por encargo de un
tercero, goza de la exencin del inciso g). Sin embargo, la fabricacin del instrumental nutico, realizado por otra persona,
con destino a ser utilizado en el barco, no gozar de la exencin dado que no es el producto final.

- La exencin establecida en este artculo no ser procedente cuando el sujeto responsable por la venta o locacin, la realice en
forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios gravadas, salvo disposicin expresa en contrario.

Resumiendo:
En los casos de cosas muebles exentas (art. 7 incisos a al g), Adquiridas a terceros o de propia produccin incorporadas a:

- Locaciones de Servicios Gravados: todo queda gravado (criterio de unicidad).
Ejemplo: el servicio de restaurante, que al incorporar al servicio que presta, bienes exentos como la leche sin aditivos o el
agua ordinaria natural, pierden la exencin y toda la operacin se encuentra gravada

- Locaciones de Servicios No Gravados o Exentas: todo no alcanzado


EXENCIONES DE COSAS MUEBLES

Como ya vimos, en este punto nos referiremos exclusivamente a los exenciones de operaciones que tengan por objeto cosas
mueble indicadas en los incisos a) a g) del art. 7 (las ventas, las locaciones indicadas en el art. 3, inc. c) y las importaciones
definitivas)

Inciso a) se refiere a libros, folletos e presos similares, incluso en hojas sueltas; y ala venta al pblico de diarios, revistas y
publicaciones peridicas, excepto que sea realizada por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial.

Definimos libro: Instrumento insustituible de cultura y de educacin colectiva de alcance de todos los sectores sociales. No es
libro una gua telefnica o la revista de la programacin del cable.
La exencin a folletos e impresos similares, incluso en hojas sueltas estara estrechamente ligada a aquellos esencialmente
destinados a la lectura y que reemplacen o complementen a los libros, por ejemplo: tesis cientficas, resmenes de obras
literarias, etc.

La exencin no comprende bienes que se comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto
tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos ltimos no podran utilizarse. Se
considera precio diferenciado, aun cuando tenga un solo precio enunciado, si el monto total excede el habitual precio de
negociacin.

Inciso b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en el pas
de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o de obligaciones y otros ttulos similares, excluidos
talonarios de cheques y anlogos.
Comprende los billetes a la orden de todas las clases emitidos por Estados o bancos de emisin autorizados, para ser usados
como signos fiduciarios tanto en los pases de emisin como en los dems pases. (Art. 27 DR).

Inciso c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos o apuestas (oficiales o autorizados) y
sellos de organizaciones de bien pblico empleados para obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectculos
comprendidos en el art. 7, inciso h), apartado 10 (espectculos de carcter teatral comprendidos en la ley de teatros).

Inciso d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades oficiales o
bancos autorizados.
Tambin ser procedente cuando la comercializacin sea realizada por casas de cambio, autorizadas por el BCRA (Art.28 DR).

Inciso e) Monedas metlicas que tengan curso legal en el pas de emisin.

Inciso f) Incluye distinto tipo de bienes, como ser: el agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin
aditivos, con la condicin de que el comprador sea:
- Consumidores Finales
- El Estado nacional, las provincias o municipalidades u organismos centralizados o descentralizados de su
dependencia
- Comedores escolares o universitarios
- Obras sociales
- Entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artculo 20 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

Agua ordinaria natural: a todas las aguas ordinarias naturales, sometidas o no a procesos de potabilizacin. No se encuentran
incluidas el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas o aquellas que hayan sufrido procesos que alteren sus
propiedades bsicas, como tampoco la provisin de agua mediante redes, regulada por medidores o por otros parmetros.
Es aquella que se vende, fraccionada o envasada, en locales o negocios, como as tambin la que se enajena a travs de otras
modalidades de comercializacin que tengan como compradores a sujetos que revistan la calidad de consumidores finales (Art.
29 DR).

Leche: a los productos definidos en los artculos 558; 559; 562; 567; 568; y 569 del Cdigo Alimentario Nacional.
Incluye: leche entera pasteurizada, seleccionada o no; leche total o parcialmente descremada o descremada, ya sea en polvo,
deshidratada o desecada.
Recordemos que estos productos no deben contener aditivos para gozar de exencin, como ser vitaminas o sabores como la
leche chocolatada (Art. 29 DR).

Este inceso abarca tambin especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por drogueras y
farmacias y tales especialidades hayan tributado el impuesto en la etapa de importacin o fabricacin.

Se considera comprendida en la exencin dispuesta, la reventa de especialidades medicinales para uso humano efectuada por
establecimientos debidamente autorizados por la autoridad competente, que cumplan funciones similares a las drogueras o
farmacias, siempre que, tambin en estos casos, se haya tributado el impuesto en la etapa de importacin o fabricacin (Art. 29
DR).

Como se puede observar, la exencin mencionada en esta ltima parte se diferencia de las comprendidas en la primera parte
del inciso f) pues abarca distintas etapas. El agua ordinaria, por ejemplo, se produce en la ltima etapa de comercializacin, es
decir, cuando la adquiere el consumidor final o los dems sujetos previstos en la norma, en cambio la exencin relativa a
especialidades medicinales abarca todas las etapas posteriores a aquella en la que haya tributado el impuesto.

Inciso g): Aeronaves para el transporte de pasajeros y/o cargas como as tambin las destinadas a defensa y seguridad, en este
ltimo caso incluido sus partes componentes adquiridas por el Estado Nacional o sus organismos.


EXENCIONES DE LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

Inciso h) la exencin se refiere a las prestaciones y locaciones comprendidas en el artculo 3, inciso e), apartado 21 que se
indican. Es decir, que slo comprende a aquellas prestaciones y locaciones indicadas, pero que a su vez se encuentren incluidas
en el punto 21 del inciso e) del artculo 3.

Apartado 1: Realizadas por el Estado nacional, las provincias y municipalidades, por instituciones pertenecientes a los
mismos.

Apartado 3: Servicios de enseanza que sean prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los
planes de enseanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones.
Abarcan todos los niveles y grados, incluso los de postgrado, como as tambin alojamiento y transporte, accesorios a los
anteriores, prestados directamente por dichos establecimientos con medios propios o ajenos.
Los cursos o materias, que los mencionados establecimientos dicten fuera de los planes oficiales reconocidos por las
jurisdicciones respectivas, no gozarn de la citada exencin.
Incluye las clases dadas a ttulo particular sobre materias incluidas en los referidos planes de enseanza oficial y cuyo
desarrollo responda a los mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales y, a las guarderas y jardines
maternos infantiles.

Apartado 4: Servicios de enseanza prestados a discapacitados por establecimientos privados reconocidos por las respectivas
jurisdicciones, as como los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por los mismos, con
medios propios a ajenos.

Apartado 5: Servicios de culto incluidos en el Art. 20, inciso e) de la ley de impuesto a las ganancias.

Apartado 6: Servicios prestados por las siguientes instituciones:
Las obras sociales regidas por la Ley N 23.660,
Instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del artculo 20 de la ley de impuesto a
las ganancias.
Instituciones polticas sin fines de lucro legalmente reconocidas, y
Colegios y consejos profesionales.
Para que se considere la exencin dichos servicios deben relacionarse en forma directa con sus fines especficos.
En principio, podemos decir que las instituciones a que hace referencia el presente inciso, en la medida que cumplan con las
condiciones establecidas, gozan de exencin por los servicios prestados que se encuentren incluidos en el punto 21 del artculo
3, inciso e).

Apartado 7: Servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica, como ser:
- Hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares; las prestaciones accesorias de la
hospitalizacin
- Servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades
- Servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etc.
- Servicios prestados por los tcnicos auxiliares de la medicina.
- Todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en
ambulancias o vehculos especiales.
La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores, las obras sociales, creadas o
reconocidas por normas legales nacionales o provinciales.
Tambin estn incluidas en la exencin las prestaciones similares que brinden o contraten las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a servicios derivados por las obras sociales.

Si la prestacin es brindada a un paciente particular, se encuentra gravada.

En los casos en que el paciente deba abonar prestaciones adicionales no incluidas en la nomenclatura de la obra social, tambin
gozan de la exencin siempre y cuando estn relacionadas con la prestacin principal.

Apartado 25: Servicios prestados por establecimientos geritricos que deban ser abonados por las obras sociales reconocidas
legalmente. (Ver Art. 40 DR)


Servicios de sepelios:

Apartado 8: Servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que realicen las
cooperativas.

Apartado 24: Servicios de sepelios abonados a las prestadoras por las obras sociales creadas y reconocidas.

Teatros:

Apartado 10: Espectculos de carcter teatral comprendidos en la ley de teatros.

Apartado 21: Las prestaciones personales de los trabajadores de teatro comprendidas en el Art. 3 de la ley de teatros n
24.800.

Apartado 11: Los espectculos de carcter deportivo amateur. (Ver Art. 33 DR).

Apartado 12: Los servicios de taxmetros y remises con chofer, carga de equipaje incluido en el precio, realizados en el pas,
siempre que el recorrido no supere 100 km.

En los casos que no existiendo trasbordo, o que habindolo ello no significa una interrupcin en la continuidad del servicio, se
considera que se trata de una nica prestacin, an cuando la misma se efecte mediante la emisin de ms de un billete de
acceso, en cuyo caso la exencin resultar procedente siempre que el trayecto utilizado por el pasajero en su totalidad, no
supere la distancia indicada en el prrafo anterior.
Del mismo modo se procede cuando las detenciones obedezcan a las caractersticas propias de la contratacin prestada
(refrigerios, visitas tursticas, permanencia en destinos intermedios) o razones de fuerza mayor (Art. 33.1 DR).

Apartado 13: Transporte internacional de pasajeros an el cruce de fronteras por agua.
Incluye servicios conexos tales como carga y descarga, estibaje o eslingaje, depsito provisorio de importacin y exportacin,
etc. en la medida que sean realizados por la empresa que realiza el transporte exento (Art. 34 DR).

Apartado 14: Locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte
internacional, cuando el locador es un armador argentino y el locatarios una empresa extranjera con domicilio en el exterior.

Apartado 15: Los servicios de intermediacin prestados por agencias de loteras, prode y otros juegos de azar explotados
por los fiscos nacional, provinciales y municipales o por instituciones pertenecientes a los mismos.

Apartado 16: Las colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuacin:
- Depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera realizados por instituciones comprendidas en la ley de
entidades financieras.
- Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro y prstamo; de ahorro y capitalizacin; de planes de
seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SSN; de planes de fondos de
jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas Por el INAES y los importes correspondientes
con las gestiones administrativas relacionados con las operaciones mencionadas.
- Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas.
- El inters proveniente de operaciones de prstamos que realicen las empresas a sus empleados o estos ltimos a
aquellas, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en
cuenta las practicas normales del mercado.
- Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pblica que cuenten con la respectiva
autorizacin de la CNB.
- Los intereses de acciones preferidas y de ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos o que se emitan en el
futuro por la Nacin, provincias y municipios.
- Los intereses de prestamos para viviendas concedidos por el FNV. Y los correspondientes a prstamos para
compra, construccin o mejoras de viviendas destinadas a casa-habitacin, en este ltimo caso cualquiera fuera la
condicin del sujeto que lo otorgue.
- Los intereses de prstamos u operaciones bancarias y financieras (regidas por la ley de entidades financieras n
21.526 (Art. 37.1 DR)) en general cuando el tomador sea el Estado Nacional, las provincias, los municipios o la
CABA.

Apartado 17: Servicios de personal domstico.

Apartado 18: Las prestaciones inherente a los cargos de director, sndico y miembros de consejo de vigilancia de cualquier
S.A. y cargos equivalentes de otras sociedades, cooperativas, asociaciones y fundaciones siempre que se acredite una
prestacin efectiva y exista una relacin razonable entre los honorarios y la tarea realizada.

Apartado 19: Servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo.

Apartado 20: Becarios que no originen por su relacin una contraprestacin distinta a la beca asignada.

Apartado 22: La locacin de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitacin del locatario y su familia, de inmuebles
rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el Estado Nacional, las provincias y
municipios, excluidas las empresas del Estado.
Tambin ser de aplicacin la exencin para las restantes locaciones, por unidad y locatario, cuando el canon no exceda de $
1.500 (monto al que deber adicionarse cualquier concepto que se estipule como complementario) excepto las comprendidas
en el Art. 3, inciso e), apartado 18 (inmuebles para conferencias, congresos, reuniones, fiestas y similares) o cuando se trate de
locaciones temporarias de inmuebles en edificios que se realicen prestaciones asimilables a las mencionadas en el Art. 3, inciso
e), apartado 2 (Hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares) (Art. 38 DR).

Apartado 23: Otorgamiento de concesiones.
Solo comprende las concesiones pblicas otorgadas por el Estado Nacional, las provincias, municipios e instituciones
pertenecientes a los mismos. (Art. 39 DR).

Apartado 26: Los trabajos de transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de aeronaves, sus
partes componentes, contempladas en el inciso g) y de embarcaciones, siempre que sean destinadas al uso exclusivo de
actividades comerciales o utilizadas en la defensa y seguridad, como as tambin de las dems aeronaves destinadas a otras
actividades, siempre que se encuentren matriculadas en el exterior, los que tendrn el tratamiento del Art. 43.

Apartado 27: Las estaciones de radiodifusin previstas por la ley.

Apartado 28: La explotacin de congresos, ferias y exposiciones y las locaciones de espacios para los mismos, cuando
dichas prestaciones sean contratadas por sujetos residentes en el exterior y los ingresos constituyan el derecho a acceso a los
eventos sealados. Las mencionadas exenciones solo sern procedentes cuando los eventos hayan sido declarados de inters
nacional, y exista reciprocidad en los pases de origen de los expositores para los radicados en la Repblica Argentina.


















BASE IMPONIBLE ART. 10

Se calcula, en trminos generales, restndole al impuesto sobre las ventas, prestaciones y locaciones
gravadas realizadas DEBITO FISCAL; el impuesto sobre las compras de bienes, obras y servicios
CREDITO FISCAL. Estos son los trminos de la sustraccin establecida en la ley como sistema de
liquidacin del gravamen.

La base imponible puede ser modificada con posterioridad a su determinacin debida a, por ejemplo,
descuentos y bonificaciones que se concedan u obtengan, o por devoluciones.

- los descuentos/bonificaciones obtenidos o devoluciones efectuadas se considerarn dbitos
- los descuentos/bonificaciones cedidos o devoluciones recibidas se considerarn dbitos crditos

La diferencia que surja del clculo expuesto ser el impuesto resultante SALDO TECNICO, al que se le
restarn las retenciones y percepciones sufridas, los pagos a cuenta realizados y los saldos a favor que
corresponda computar, pudiendo surgir, como consecuencia, un IMPUESTO A PAGAR o un SALDO A
FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.

Para la ley de IVA, la base imponible se obtiene a partir del precio neto de ventas, de la locacin o
de la prestacin de servicios que resulte de la factura o documento equivalente; neto de descuentos
y/o devoluciones. Ahora vamos a analizar cada uno de los trminos.

PRECIO NETO: es el que resulta de la factura o documento equivalente, al que se le restarn los
descuentos y conceptos similares de acuerdo con las costumbres de plaza que figuren discriminados en la
citada factura o documento equivalente y se le adicionarn los componentes financieros y los servicios
accesorios, aunque, es este ltimo caso no estn discriminados en las factura.

** en ningn caso el IVA integrar el precio neto gravado

Descuentos o similares: comprende las bonificaciones y descuentos otorgados a clientes y que
representan rebajas habituales en el comercio, cuya causa est motivada por la calidad, cantidad o estado
de la mercadera (bonificaciones) o en la forma y poca de pago (descuentos) y siempre que se relacionen
de manera directa con el contrato de compraventa.
En tal sentido, son deducibles las bonificaciones y descuentos que la prctica comercial admita como
correcciones al precio de la venta original.

Factura o documento equivalente: se refiere a aquel documento utilizado habitualmente por el sujeto
pasivo en sus actividades, que conforme a los usos y costumbres, cumplimente los requisitos formales y
materiales que permitan una correcta individualizacin de la operacin.
Ejemplos: Recibos, escritura traslativa del dominio, boleta de compra-venta.
Cuando no exista factura o equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumir que
es este ltimo es e valor computable, admitiendo prueba en contrario.

Precio neto gravado: no lo integran
1- El IVA: para evitar el efecto cascada del impuesto en las transacciones entre contribuyentes, cuya
base de clculo para el gravamen en la siguiente etapa no puede incluir el tributo liquidado en la
etapa anterior.
2- Otros impuestos que tengan como hecho imponible la misma operacin gravada: lo que se busca
en evitar que se integren a la base imponible los gravmenes que recaen sobre determinados
consumos y que responden, en cuanto a la configuracin del hecho generador de la obligacin
tributaria, a una concepcin similar a los de dicha ley. Ejemplo: impuestos internos.
Requisitos: no integran el precio neto gravado, los tributos que:
- tengan como hecho imponible la misma operacin gravada
- se consignen en la factura por separado
- sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efecten a los respectivos Fiscos

Casos de aplicacin prctica:
Determine el precio neto para cada una de las operaciones que se enuncian a continuacin:
1) Un fabricante de muebles para el hogar, RI, realiza durante el da las siguientes operaciones con
otro sujeto RI:
a- Factura A, donde se vendes 10 sillas por un valor de $50 c/u.
b- Factura A, por la cual se enajenan 5 escritorios por un valor de $250. En dichas facturas se
incluye un descuento por pago al contado del 10% de acuerdo con las costumbres de plaza.
c- Factura A, donde se venden 15 percheros a un precio de lista de $30 c/u. Se practica una
bonificacin de $10 por unidad, de acuerdo con las costumbres de plaza por tratarse de un
producto de segunda calidad.
2) El VIKINGO SRL, industria especializada en la elaboracin y venta de bebidas alcohlicas, RI e
impuestos internos, vende a un supermercado mayorista 5.000 botellas de gisqui a un valor neto
de $10.000 ms $2.500 de impuestos internos e IVA, importes discriminados en la factura.
3) El supermercado mayorista revende (operacin no alcanzada por los impuestos internos) las 5.000
botellas de gisqui a una cadena de supermercados minoristas por un precio total de $26.700
(precio neto $20.000, ms $4.200 de IVA, ms $2.500 de impuestos internos)
4) El 27/10/10 se factur una venta por $2.500 ms IVA de $525. El 31/10/10 se emiti una nota de
crdito por $250 ms $52,50 en concepto de IVA, en referencia a un descuento del 10% por
pronto pago.

CONCEPTOS ACCESORIOS INTEGRANTES DEL PRECIO NETO: son elementos que integran
la base imponible, aunque se facturen o convengan por separado, y an cuando considerados
independientemente no se encuentren sometidos a impuesto. Se les aplicar la misma alcuota que le
corresponde a la operacin principal, por su condicin secundario-accesorio.

1- Servicios accesorios: son integrantes del precio neto gravado aunque se facturen por separado y
an cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen, los
servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como consecuencia de la misma.
Enumeracin enunciativa: transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin,
mantenimiento y similares.
Se destaca la expresin juntamente y como consecuencia se refieren a servicios propios de la
actividad gravada, an en el supuesto de que no sean imprescindibles.
Casos de aplicacin prctica:
a) Una casa de electrodomsticos, RI, vende a una empresa un horno microondas y una heladera por
un valor neto total de $2.500. Conjuntamente, se pacta el servicio de garanta extendida, por $200
netos de impuestos.
b) El comprador del punto anterior no contrata al momento de pactarse la compra, el servicio de
garanta extendida. Transcurrido el plazo de 8 meses, lo contrata a un valor de $400.

2- Componentes financieros: son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen por
separado o convengan por separado y an cuando considerados independientemente no se
encuentren sometidos al gravamen.
Los siguientes conceptos percibidos o devengados con motivos de pagos diferidos o fuera de
trmino: intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y conceptos similares.
Para que el componente financiero se considere accesorio, debera corresponder a la financiacin
de la operacin principal gravada, la que tendra que ser otorgada en forma directa por el
vendedor. En caso contrario, dicha operacin resultara alcanzada por el gravamen, pero
desvinculada de la operacin principal, es decir, como fruto de una prestacin financiera
autnoma.
Recupero de gastos: estn alcanzados por el impuesto, en la medida que formes parte integrante de
la contraprestacin pactada por la venta, obra o locacin.
Conceptos no considerados componentes financieros accesorios: deudas con el Estado.
Casos de aplicacin prctica:
a) Una casa de artculos de bazar comercializa bienes en 6 cuotas a un inters mensual del
1% sobre saldos; cobrndole al cliente, a su vez, $50 en concepto de gastos originados en
averiguacin de antecedentes comerciales y financieros.
b) Un comercio dedicado a la venta de productos de marroquinera ofrece a sus clientes
planes de pago, los cuales se tramitan ante una entidad financiera. Esta abona al comercio
el precio pactado por la venta y, posteriormente, le cobra al comprador el capital e
intereses en cuotas.

3- Precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del art. 3: se
aplica la doctrina de la unicidad, al establecer la integracin al precio neto, aunque se facture o
convenga por separado y an cuando considerado independientemente no se encuentre sometido
al gravamen, del valor atribuible a los bienes que se incorporen a la prestacin gravada.
Ejemplo:
Un fabricante de muebles, RI, elabora por encargo de su principal cliente, un juego de mesa y
sillas de roble, aportando el fabricante los materiales necesarios para la citada locacin. Se pacta el
precio de la operacin en $2.500 netos ($1.800 por la elaboracin del producto y $700 por los
materiales aportados)
El precio atribuible a los materiales forma parte de la locacin gravada, por lo que la base
imponible ascendera a $2.500.

4- Precio atribuible a la transferencia, concesin o cesin de uso de intangibles: integra el precio
neto gravado, aunque se facture o convenga por separado y an cuando considerado
independientemente no se encuentre sometido al gravamen, el precio atribuible a la transferencia,
cesin o concesin de uso de derechos de propiedad intelectual, industrial o comercial que formen
parte integrante de las prestaciones o locaciones comprendidas en el apart. 21 del inc. e del Art. 3
Ejemplo
El sujeto FABRICANTE, RI, celebra con FRANQUICIADO un contrato de franchising para el
rubro alimenticio. Por tal operacin se le autoriza al FRANQUICIADO el uso de la marca y a su
vez, otras prestaciones, como ser el conocimiento del negocio, forma de elaboracin del producto,
provisin de materias primas, asesoramientos, etc.
Las prestaciones enunciadas se encuentran gravadas y en particular, la concesin al uso de los
derechos inmateriales de igual forma resulta alcanzada, integrando la base imponible de la
operacin.

Pago mediante regalas: cuando segn el contrato, el precio por la transferencia, cesin o
concesin de uso de derechos deba calcularse en funcin de ste, deber considerarse en el o los
perodos fiscales en los que se devengue el pago o pagos o en aquel o aquellos en los que se
produzca su percepcin, si fuera o fueran anteriores.

VALOR DE PLAZA: tendr cabida cuando no exista factura o documento equivalente, o el
precio que surja de la relacin contractual resulte ajeno a los precios normales de mercado. Al se
ello as, cabe definir al mismo como aquel que, segn los usos y costumbres, representa el precio
habitual en condiciones normales de ventas, locaciones o prestaciones en el mercado en que el
vendedor, locador o prestador lleve a cabo sus operaciones gravadas.
Ejemplo:
Un distribuidor mayorista de camperas, RI, vende 10 camperas a un comerciante, cuyo valor
corriente en plaza es de $190 la unidad.
Si la operacin no fuera respaldada por factura o documento equivalente, el valor imponible sera
$ 1.900.
Ahora, si se facturara la compra por $1.000 no existiendo descuentos y/o bonificaciones, el
importe neto tambin sera de $1.900, dado que la factura no reflejara el valor corriente en plaza.


BASES IMPONIBLES ESPECIALES.

1- Leasing sobre cosas muebles: el hecho imponible se perfecciona en el momento de la entrega
del bien y la base imponible estar formada por el valor total de la locacin.

2- Autoconsumos: el precio computable ser el fijado para operaciones normales efectuadas por
el responsable o, en su defecto, el valor corriente en plaza.

3- Comercializacin de productos primarios mediante operaciones de canje: el precio neto
computable por cada parte interviniente se determinar considerando el valor de plaza de los
aludidos productos para el da en que los mismos se entreguen, vigente en el mercado en el
que productor realiza habitualmente sus operaciones.

4- Obras realizadas sobre inmueble propio: el precio neto computable ser la proporcin que, del
convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del gravamen, la cual no podr ser
inferior al importe que resulte atribuible a la misma, segn el correspondiente avalo fiscal o,
en su defecto, el que resulte de aplicar al precio total la proporcin de los respectivos costos
determinados (costo de la obra/el costo total (obra ms terreno))
Si la venta se efectuara con pago diferido y se pactaran expresamente intereses,
actualizaciones u otros ingresos derivados de ese diferimiento, stos no integrarn el precio
neto gravado. Es decir, los intereses que se originan luego de la posesin o escrituracin, estn
excluidos del precio neto gravado de la obra, estn gravados en su condicin de hecho
imponible autnomo.
Si dichos conceptos estuvieran referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse
antes de la posesin o escrituracin los mismos incrementarn el precio convenido a fin de
establecer el precio neto computable.
Finalmente, cabe destacar que cuando se hayan recibido seas o anticipos que congelen
precio, se los deber afectar ntegramente a la parte del precio atribuible a la obra objeto del
gravamen.
Casos de aplicacin prctica:
a- Una empresa, RI, vende una casa a estrenar en lote propio construida por ella, en un valor
de $500.000 (incluido IVA). Del precio acordado, se atribuye un 80% a la obra y el 20% al
terreno. De acuerdo con la valuacin fiscal de la propiedad, se asigna un 75% a la obra y
un 25% al terreno.
b- Dentro de los parmetros del punto a) se pacta el pago de la propiedad en base al siguiente
detalle:
cantidad de pagos: 4
vencimientos: 10/03/10; 10/04/10; 10/05/10 y 10/06/10
importe de la cuota capital: $125.000
importe de la cuota inters: $6.250
importe de la cuota: $131.250
importe total: $525.000
la escrituracin se realiz el 20/05/10
c- Considerando los datos de a), supongamos que el comprador adelant un pago de
$430.000 el da 20/03/10, congelando el precio total. La escrituracin fue el da 20/05/10.

5- Transferencias de inmuebles no gravadas que incluyan cosas muebles incorporadas: en el caso
que las cosas muebles se encuentren gravadas, incluidos aquellos que siendo susceptibles de
tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por accesin al
momento de su transferencia, el precio neto computable ser la proporcin que, del convenido
por las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen.
Dicha proporcin no podr ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio total de la
operacin la proporcin de los respectivos costos determinados s/ LG (costo de los
bienes/costo total (costo de los bienes ms costo resto del inmueble))
Casos de aplicacin prctica:
El sujeto CC, vende un galpn industrial en el que desarrollaba su actividad, por un valor de
$600.000. La transaccin incluye la venta de los bienes de uso del establecimiento. Del valor
total de la operacin se vala en $450.000 el inmueble y el saldo es atribuido a los bienes de
uso. El valor residual de los bienes, es el siguiente:
Inmueble:.. $ 70.000
Bienes de uso:... $ 30.000
Total:. $100.000

6- Operaciones de seguros o reaseguros: la base imponible estar dada por el precio total de
emisin de la pliza o, en su caso la suscripcin del respectivo contrato, neto de los recargos
financieros.

7- Importaciones: la base imponible ser el precio normal y este es el precio realmente pagado o
a pagar por las mercancas ms las comisiones y gastos de corretaje y el costo de los envases o
embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren formando un todo con las mercaderas.

8- Prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el pas: cuando las importaciones se
destinen indistintamente a prestaciones gravadas y a exentas o no gravadas y su apropiacin a
una u a otra no fuera posible, la determinacin se practicar aplicando la alcuota sobre la
proporcin del precio neto resultante de la factura o documento equivalente.

9- Operaciones financieras: la base est constituida por el rendimiento de la prestacin o
colocacin financiera.

10- Locaciones de inmuebles: ser la que resulte de adicionar al precio convenido en el respectivo
contrato, los montos que por cualquier concepto se estipulen como complemento, excepto los
gravmenes, expensas y dems gastos por tasas y servicios que el locatario tome a su cargo.

11- Moneda extranjera: al tipo de cambio vendedor del BNRA, al cierre del da anterior a aquel en
el que se perfeccione el hecho imponible.